時間：2022-05-14 09:34:11
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網為您精選了8篇酒店會計論文，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、電算會計中借貸記賬法是否不適用
在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡?帕喬利提出的復式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因為其“有借必有貸，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學原理。盡管我國會計實務也曾一段時間對增減記賬法和收付記賬法情有獨鐘，但最終仍達成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。有人以會計軟件常以正、負號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經難以勝任新形勢。應當注意的是，即使借、貸符號在數據庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結計的期末余額往往以正數表示借方余額，而以負數表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設一個金額字段，在該字段中分別以正負號表示借貸方。但所有這些標記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實質仍然是借貸記賬法。這里的正、負號與增減記賬法的增減符號的屬性風馬牛不相及。
從長遠來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時，何種記賬方法使自動生成更可行，當然要根據其科學性而定。智能軟件的設計憑借的是科學的方法和嚴密的思維與推斷，而經過了數百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設計會計軟件的最佳選擇。當然，一味否定增減記賬法的科學性也是錯誤的。在計算機之中，當采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序將其轉換為借貸記賬法下的相應記賬憑證。其轉換的主要依據是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現金為例，在增減記賬法下，增記“現金”，減記“銀行存款”。現金和銀行存款都是資產類科目，對資產類科目，其增加就轉換為“借”，其減少就轉換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉換為增減法下的憑證。
二、“反結賬、反記賬、取消審核”的可行性
至今，尚有不少會計核算軟件設置“取消審核”、“反記賬”、“反結賬”的功能。在實際工作中，這些設置的確給會計人員的會計處理帶來許多方便，盡管許多學者對此提出異議，但不少實務工作者卻對其依依不舍。有的學者甚至認為，在計算機特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實際工作中存在大量錯誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計信息的使用。
所謂電算化會計中“反記賬”，事實上也就是將一批原先已經登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當其發(fā)生錯誤時，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫。同時，對兩種出錯情況的更正應當分別加以嚴格處理：一是登記賬簿時所發(fā)生的錯誤，“應當將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認”;在實際工作中，由于記賬憑證出錯而導致賬簿記錄發(fā)生差錯時而發(fā)生。一般采用兩種方式進行相應的修改：一是紅字沖銷法，二是補充更正法。這些詳細而又具體的規(guī)定所強調的一點，那就是對出錯之處必需留有修改的痕跡。
在電算會計之中，記賬錯誤和記賬憑證填制錯誤仍然在所難免。雖然紅線注銷法在電算會計中難以操作，但對出錯的電子數據，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個，保留錯誤電子數據，另作更改的記賬憑證，并據以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計檔案之中，同時，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌嫼怂丬浖竟δ芤?guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現已經輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯誤的，可以采用紅字沖銷法或者補充憑證法進行更正;記賬憑證輸入時，紅字可用‘-’號或者其他標記表示”。
由上可見，不管是手工會計，還是電算化會計，對出錯的修改均強調留有痕跡。事實上，電算化會計中，由于電子數據的修改在技術上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強調。 三、產品成本計算方法是否改弦易轍
在成本核算過程中，由于各企業(yè)生產組織特點和生產工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。首當其沖的是，定制式的生產方式及由此而形成的“適時生產控制”(JIT)等生產理念和生產模式。在定制式生產情況下，按批量計算的分批法似可適用，然而，由于成本計算方法的選擇除了要考慮生產組織特點之外，還應當視企業(yè)的生產工藝流程而定，即使未來企業(yè)生產快捷，但其各自的生產工藝流程的差異卻永遠存在。無論是單步驟連續(xù)式生產。還是多步驟連續(xù)式生產，抑或是多步驟裝配式生產，都必須在這分批法前提之下再根據各自的生產工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計算方法?？磥恚瑐鹘y成本計算方法諸如逐步結轉分步法、平行結轉分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細化也許是未來發(fā)展的趨勢。未來市場的競價、壓價的競爭使企業(yè)不得不從內部挖掘潛力。以產品為主線，集成了產品設計/制造/控制層的“計算機集成制造系統(CIMS)的問世，使產品的管理決策、設計開發(fā)、加工制造等過程和經營控制等過程通過計算機科學地聯結為一個整體，把管理和技術的信息直接用來控制機器進行加工，最大程度地實現了縱向集成，進而極大地提高企業(yè)在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理(ABCM)與”成本企畫“(TC/CD)為代表的兩大成本管理方法崛起并表現出卓越的成效，并以此為基礎，”作業(yè)量基準成本計算“(ABC)和”目標成本計算“崛起而成為成本計算的生力軍，傳統的成本計算方法無論從其形式還是內容都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產品生產周期計算產品成本計算最終產品，但借助于計算機的海量存儲的優(yōu)勢，將周期再分割成若干時間段(甚至以天為單位)進行明細計算、匯總與報告，無疑更能適應成本管理的需要。同時，以最終產品為計算對象也顯得粗糙與不適時宜，代之而起的則可能是細分至工序、半成品、在產品的成本計算，如此，生產費用在完工產品和在產品之間分配也必然要賦予新的內容。
EXCEL表處理軟件在會計中的使用似乎給了我們許多的啟迪。財務會計報表上的各項信息，盡可以通過公式定義的方式對其取數來源詳加規(guī)定，繼而運行報表生成模塊，瞬間編制出所需的報表。從本質上說，輔助生產費用分配、制造費用分配以及成本計算單等賬表數據都是一系列關系型二維數據，均可以使用EXCEL軟件定義、計算并生成用戶所需的成本信息。隨著表處理軟件功能的日益增強，各種產品成本的計算可望實現真正意義上的“頻道點播”。
同時，由于數據倉庫、數據挖掘以及聯機分析處理(OLAP)等技術的采用，成本信息的電子化與實時化呼之欲出，成本計算方法可望日趨準確、科學，成本分析與管理也必將為決策者提供可靠的信息支持。
參考文獻
[關鍵詞]全通用;中央數據;分組核算;自動轉賬
“會計電算化全通用理論”就是立足于會計核算信息系統,研究會計電算化核算方法、標準化模塊結構和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。
很多學者認為各單位會計核算存在個性,不可能實現全通用的電算會計。無可否認,各會計主體的會計核算的確有很多個性,但這些個性往往是共性基礎上的個性。如各會計主體設置和使用的會計科目有可能不一樣,尤其是明細科目也許相差甚遠,但它們都是會計數據分類核算的歸屬,其賬戶的基本結構仍然是左借右貸,可以用相應編碼來表示各會計主體相差甚遠的這些科目。又如企業(yè)會計與預算會計的會計報表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數據編制的,可以運行電算會計不同的編表指令來編制這些差別很大的會計報表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對于共性基礎上的個性,全通用理論研究可以忽略不計。我們最感興趣的是會計核算的高度共性,它是會計電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點。
會計核算的高度共性主要表現在以下幾個方面:(1)共同的會計理論基礎。自15世紀復式簿記誕生以來,會計核算已經形成了一整套嚴密的基本理論體系。會計電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會計基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會計核算方法。會計核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設置會計科目及賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表,形成一個較完整的會計核算方法體系,任何單位的會計核算都要相互配合地運用這些專門方法。(3)整齊的會計數據流程。會計核算數據的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數據一賬簿數據一報表數據”。會計電算化中,賬簿數據不是編制報表的依據,而主要為分類管理提供數據,并非可有可無。因而只要是會計核算,任何單位都要遵循這一共同的會計數據處理流程。(4)通用的會計核算制度。2000年12月財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》,這是一一個不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會計制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實務工作中,賬務處理和報表模塊被公認可以實現全通用,而其他如工資、固定資產、銷售等模塊,普遍認為經過努力也可以逐步實現全通用,但成本模塊則普遍認為不能全通用。實際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術和報表模塊可以實現成本核算通用化設計。
綜上所述,全通用理論是可行的。會計核算信息系統的全通用可以為管理信息系統和審計電算化提供標準化和規(guī)范化的數據平臺,實現會計數據資源的高度共享,從而有利于會計電算化實務的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個部分內容構成。
一、核算方法全通用
會計電算化核算方法是指利用電子計算機,對會計數據進行采集、編輯、存儲、加工和輸出時所運用的一整套專門方法,其目的是為經營管理提供電子會計信息,實質就是會計核算軟件的設計與開發(fā)方法。
會計軟件設計者總是首先調查數據流,完成科目編碼和數據表的設計;然后分析任務,劃分模塊;最后圍繞數據表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設計調試,完成初始化、系統維護、數據輸入、數據編輯、數據加工、數據輸出等方面的設計任務。因而會計電算化核算專門方法有9個,即科目編碼、數據表設計、模塊劃分、初始化、系統維護、數據輸入、數據編輯、數據加工和數據輸出。這9個專門方法,既有聯系又有區(qū)別,它們不能相互取代,必須配合運用,共同構成全通用電算會計核算的方法體系。9個專門方法全通用,是會計電算化全通用的技術性保障。
二、主控模塊全通用
會計電算化是一個復雜的系統,可用系統論的觀點對它進行層層分解。最高層若干模塊是主控模塊,它們體現了會計軟件的主要功能和系統風格,其模塊結構的劃分標準是否科學將影響會計軟件的整體質量。科學的模塊劃分標準有助于獲得標準化、通用化,甚至是全通用的主控模塊結構。按功能和數據處理流程劃分是電算會計模塊劃分的兩種主要標準,它們各有優(yōu)缺點,只采用其中任何一種標準,都會顯得美中不足。如果以數據處理流程為主要劃分標準,將各模塊重復的內容抽出來,再按功能劃分,就可以揚長避短,進而獲得全通用標準化主控模塊結構,如圖1所示。
這是一個全通用標準化的主控模塊結構,適合于任何一個會計主體的電算會計,并能實現強大的核算功能。這些核算功能主要包括:加工中央數據,實現雙軌核算制。并為適度的反記賬和反結賬奠定堅實的基礎;結合采用主輔核算,既能滿足傳統編碼內會計核算的需要,又能進行更詳細的編碼外核算;報表模塊全通用,不僅能加工各種實時核算和隨機核算報表,而且結合編碼技術可實現成本核算的全通用。
三、主輔核算全通用
〔關鍵詞〕人力資源；人力資源會計；酒店管理
在知識經濟時代，世界高新技術革命和進步的浪潮，已把世界各國的經濟發(fā)展從自然資源競爭，資本資源競爭推向人力資源競爭，人力資源的開發(fā)、利用、管理將成為人類和社會經濟發(fā)展的關鍵性制約因素。人力資源會計正是基于人力資源的價值管理方法，特別是對居于第三產業(yè)中的酒店業(yè)管理來說，作用十分明顯。因此，在我國人力資源會計進入廣泛應用的發(fā)展階段，從酒店管理著手研究人力資源會計管理問題，不僅有深刻的理論意義，更有顯著的現實和實踐意義。
一、人力資源會計概念界定
1人力資源本質及特征。廣義人力資源是指智力正常的人。狹義的定義有多種，如：人力資源是指在一定領域內人口所擁有的勞動能力的總和，等等。本文的人力資源主要是指企業(yè)內外具有勞動能力的人的總和，包括人力的數量和質量兩方面。
與其他資源如自然資源、物質資源相比，人力資源則具有無形性、壟斷性和長期性的特征。
2人力資源會計定義。人力資源會計是會計學科中新的分支，其主要目的是為企業(yè)提供人力資源管理所需要的信息。目前，會計學界對人力資源會計的定義尚不統一，主要流行的觀點如美國著名人力資源會計學家埃里克·弗蘭霍爾茨認為，人力資源會計是計量和報告組織的資源———人的成本和價值的程序；我國則有人指出：人力資源會計是以貨幣形式反映并控制經濟組織中人的成本和價值的管理活動，是會計科學中的一個新興的分支。筆者認為人力資源會計可定義為：以貨幣和中介變量的形式反映并控制經濟組織中人的成本、價值和效用，為管理者及其他相關人員和機構提供人力資源的投資信息、維護信息或利用信息等的一種管理活動。
二、酒店人力資源會計基本內涵的探討
在會計學術界雖然已有部分涉及人力資源會計核算方面具體問題的研究，但尚未有對酒店人力資源會計的內涵作過系統表述的研究成果。弄清酒店人力資源會計的基本內涵，主要涉及以下幾個方面的問題：
1對酒店人力資源會計形成及其本質的一般認識。酒店人力資源會計作為一種管理活動，是酒店管理的一個重要組成部分。它的基本職能是通過預測、決策、計劃、記錄、計算、分析、控制、考核和反饋各個環(huán)節(jié)的工作，對酒店的人力資源的投入與產出的全過程，以貨幣和非貨幣的計量形式，將酒店人力資源價值運動而形成的大量數據轉化為具有綜合、連續(xù)、系統等特征的信息。從工作內容和程序上看，酒店人力資源會計是一個系統，由人力資源會計信息和會計管理兩個子系統構成，通過這兩個系統的共同作用，來實現酒店人力資源會計的基本目標。
從學科發(fā)展的基本規(guī)律來分析，社會實踐不僅是其產生的源泉，而且是其逐步形成、發(fā)展與完善的基礎。酒店人力資源會計的提出是酒店對人力資源開發(fā)與利用這一社會實踐的客觀需要。我國正處于工業(yè)經濟向知識經濟的轉型期，人力資源在經濟活動中的作用日益重要，社會環(huán)境的變化促成了人力資源會計的誕生。酒店人力資源會計作為人力資源會計的一個分支，對其進行探索，是市場發(fā)展的需要。
從社會經濟發(fā)展來探討，人力資源與資本、技術和土地一樣，作為一種生產要素進入會計學領域是新經濟時代的要求。酒店人力資源會計為獲取能夠幫助人們進行財產經管責任的考核評價和經營管理的經濟信息，從而減少決策的不確定性，取得最大的經濟效益，力求更全面的提供人力資源會計信息，其產生是酒店管理的客觀要求。
2酒店人力資源會計的內涵。酒店人力資源會計是一種管理活動，但其工作程序又構成一個完整的體系。要認識其基本內涵，應從以下幾個方面考慮：（1）酒店人力資源會計是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物。酒店是一系列契約的聯合，其對資產的依賴程度，由其稀缺程度決定其在契約中的地位。在目前市場的激烈競爭的條件下，決定酒店盈虧、發(fā)展的是“人”而不是“物”，也就是只有通過酒店人力資源為客人提供優(yōu)質的服務質量，才能保證酒店的客源和利潤。這就決定了人力資源與其他資源在酒店契約中不平等的位置，在酒店業(yè)充分顯示人力資源是第一資源的事實。（2）酒店人力資源會計的基本職能仍然是反映、控制和參與決策。酒店業(yè)是一個具有特定業(yè)務內容，特定作業(yè)規(guī)律的行業(yè)。酒店以擁有用于接待賓客使用的大量的固定資產為憑借，酒店取得的效益全靠酒店人力資源活勞動的支出。人力資源的因素是酒店成敗的關鍵，而體現人力資源價值的服務具有特定的綜合性、直接性、不可貯藏性，不確定性等，酒店必須對其人力資源的原狀與增減流動情況，通過會計及時準確地記錄下來。而控制方式可以是事前，事中、事后的控制，也可以是定量定性相結合的控制。在參與決策時，除了注重酒店經濟效益，同時也注重人力資源的精神文明建設，提高酒店社會效益，使用人力資源不能只重人的能力，而不講人的修養(yǎng)。
酒店人力資源會計是人力資源會計領域內一種行業(yè)特征相對較強的企業(yè)會計。酒店是以為旅客提供服務為主要對象的經營性實體，它的行業(yè)特征首先體現在酒店人力資源對顧客的關注和情懷，對酒店的真誠和奉獻，酒店的生氣、元氣、士氣都源于此。大的首要目標如高利潤和較強的競爭定位的實現是通過提高人力資源的服務質量水平來增加顧客滿意度。其基本程序和方法系統以及對人力資源的價值運動的核算與其他會計有著相近和相似的內容。因此，酒店人力資源會計需要承襲傳統會計學、人力資源會計等的基本原理和方法之外，還應當吸收旅游學、人事管理以及酒店業(yè)管理的相關學科的理論、方法和技術，以形成自己的獨立的人力資源會計管理體系。
三、酒店人力資源會計對象和任務
1酒店人力資源會計對象。酒店是借助有形的設備、設施、通過提供服務而獲取經濟效益的生產經營單位。近些年來，隨著我國旅游業(yè)的不斷發(fā)展，酒店業(yè)由小到大，酒店數量由少到多，具備了相當的產業(yè)規(guī)模。目前，酒店人力資源價值運動中各方面的經濟利益關系主要由以下幾個方面構成。
（1）酒店人力資源獲取成本：招聘開支，包括廣告費、測評等開支；上崗培訓開支；重置成本；其它開支。
（2）酒店人力資源使用成本：直接成本，包括酒店工資報酬、個人福利如住房、伙食、探親交通等開支等；間接成本，包括集體福利如食堂、娛樂中心等、各種保險、在職培訓、公差成本、管理成本、其它開支。
（3）酒店人力資源離職成本：離職成本；機會成本；其它開支。
上述人力資源投資價值總和可視為人力資源消耗的“補償價值”，其中一部分是人力資源投資資本化的價值，是可以分攤和逐步轉移的“轉移價值”。酒店人力資源會計以此為對象可以通過多種人力資源會計核算模式取得帳面資料。除此以外，酒店人力資源通過投資后在其使用中所創(chuàng)造出來的“創(chuàng)新價值”，也就是轉移到為客人提供有償服務績效的那一部分價值，是酒店人力資源會計重要的核算對象。其中主要有經營管理者的管理貢獻、決策貢獻、所有員工的勞動貢獻。綜上所述，作為酒店的人力資源，其創(chuàng)造的新價值總是大于人力資源的投入，并具有服務績效潛力。目前將人力資源支出列作費用處理是不妥的。酒店人力資源會計是以人力資源的價值運動為對象，來對酒店進行管理。通過對酒店人力資源價值運動過程實施管理與控制，達到實現人力資源充分利用，促進經營發(fā)展，提高酒店效益的目的。
2酒店人力資源會計的任務。酒店作為獨立經營、自負盈虧的經濟實體，為了在激烈的市場競爭中生存和發(fā)展，需要在管理工作中不斷創(chuàng)新。酒店人力資源會計是一種全新的管理工具，是從價值上對酒店經營活動進行的一種綜合性管理，它的主要任務是圍繞酒店經營目標，保證酒店在經營活動中得以迅速地進行所需的人力資源的價值運動信息分析，主要體現在：加強酒店人力資源核算；真實、準確地向酒店管理當局提供酒店人力資源資源構成、變動的會計信息；監(jiān)督酒店人力資源管理的全過程；加強對人力資源計劃的考核和分析；發(fā)揮人力資源會計在提高酒店經濟效益中的作用。此外，預測酒店經濟前景，參與經營決策也是酒店人力資源會計的重要任務。
四、酒店人力資源會計的作用
目前，在對人力資源投入與產出的管理中，酒店人力資源會計主要表現出以下作用。
1人力資源獲得方面。酒店人力資源獲得包括招聘、選拔、提升等一系列滿足酒店目前及預期人力資源需求的活動過程。在完成人力資源需求預測之后，人力資源管理部門提出以酒店員工需求為基礎的人力資源獲得工作預算。人力資源會計可為這種子預算提供比較精確的計算方法，使人力資源在酒店的管理中更實際并具有預見性。例如，酒店人力資源會計提出了用貨幣衡量人的預期價值的方法，能使招聘、錄用、選擇及至整個人力資源管理工作在量化的基礎上，更具有有效性和科學性，更適合新經濟時代的數字化、程序化、標準化管理。
2人力資源開發(fā)方面。人力資源開發(fā)是指酒店為提高人的各種技術技能、管理能力、處理人際關系的技巧和精神文明建設而舉辦的定向培訓。酒店業(yè)特別注重培訓，崗前基本操作培訓、在崗技巧培訓都是不可少的。但在開發(fā)中計算預算時一般需解決兩個問題：一是評估擬議中的酒店人力資源開發(fā)投資價值；即資本預算，亦即資源分配問題；二是估算擬支出的成本，即成本估算。人力資源會計通過衡量投資而核算人力資源在酒店中的回報率，幫助酒店進行人力資本投資決策。超級秘書網
3人力資源配置方面。酒店人力資源配置是將人分配到酒店的各崗位上去的過程。在人力資源配置決策中，首先要將合適的人配置到具體崗位，其次在酒店人力資源配置時充分考慮工作效率、人力資源潛能開發(fā)、個人滿意度這三個變量。人力資源會計可以幫助酒店確定人力資源配置法中所含的變量數，并用常用的量度單位來描述這些變量，便于科學合理地選擇最佳方案。
4人力資源保證方面。為防止酒店人力資源在量和質上的損失，酒店必須經常衡量人力資源的保持狀況。目前，酒店業(yè)一般根據人員流動率來計算人力資源保持狀況。人力資源會計可通過計算重置成本說明人才流失的代價。同時，它還能通過測量和報告有關人才市場狀況的某些征兆，提供一種早期預警系統，能在酒店實際出現人才流失之前評估其發(fā)展趨勢，進而采取有效措施來保持酒店人力資源的效用。
1.1系統目標一致。兩者都對經濟業(yè)務進行記錄和核算，目標都是為了加強經營管理，提供會計信息，參與經營決策，提高企業(yè)經濟效益。
1.2基本會計理論與方法一致。兩系統都要遵循基本的會計理論和方法，都采用復式記賬原理。
1.3都要遵守會計和財務制度，以及國家的各項財經法紀，嚴格貫徹執(zhí)行會計法規(guī)，堵塞各種可能的漏洞。
1.4系統的基本功能相同。都具備信息的采集輸入、存貯、加工處理、傳輸和輸出這五項功能。
1.5都要保存會計檔案。作為會計信息系統的輸出，會計信息檔案必須妥善保存，以便查詢。
1.6編制會計報表的要求相同。兩系統都要編制會計報表，并且都必須按國家要求編制企業(yè)外部報表。
2會計電算化同傳統手工會計的區(qū)別
2.1系統初始化設置工作有差異。手工會計的初始化工作包括建立會計科目，開設總賬，登錄余額等；會計電算化的初始化設置工作則較為復雜，主要有會計系統的安裝，賬套的設置，權限的設置，會計科目及其代碼的建立，初始余額的輸入，自動轉賬分錄定義，會計報表名稱、格式、數據來源公式的定義等。
2.2科目的設置和使用上存在差異。在手工會計中，將賬戶分設為總賬和明細賬，明細賬大多僅設到三級賬戶，此外，再開設輔助賬戶以滿足管理核算上的需要；科目的設置和使用一般都僅為中文科目。而在會計電算化中，有的財務軟件將科目的級數設置到6級以上，除設置中文科目外，還設置與之對應的科目代碼，使用科目時，計算機只要求用戶輸入某一科目代碼，而不要求輸入該中文科目，但在顯示打印時，一般都將中文科目和與之對應的科目代碼同時顯示。
2.3賬務處理程序上存在差異。手工會計采用不同的會計核算形式，常用的有記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、匯總記賬憑證核算形式、日記賬核算形式等，對業(yè)務數據采用了分散收集、分散處理、重復登記的操作方法，通過多人員、多環(huán)節(jié)進行內部牽制和相互核對，目的是為了簡化會計核算的手續(xù)，以減少舞弊和差錯。而在會計電算化中常用的是日記賬文件核算形式和憑證文件核算形式，在一個計算機會計系統中，通常只采用其中一種核算形式，對數據進行集中收集、統一處理、數據共享的操作方法。
2.4賬簿格式存在差異。在手工會計中，賬簿的格式分為訂本式、活頁式和卡片式三種,現金日記賬、銀行存款日記賬和總賬必須采用訂本式賬簿。而在計算機會計系統中,由于受到打印機的條件限制,不太可能打印出訂本式賬簿,因此根據《會計電算化工作規(guī)范》規(guī)定,所有的賬頁均可按活頁式打印后裝訂成冊。
大力推進會計電算化的進程，可以加強企業(yè)內部財務管理與資金監(jiān)控，從而提高資金使用效率和降低資金風險，并且還可以推動其他各項管理。特別是計算機軟件技術的快速更新和網絡技術的普及與發(fā)展，更對我國會計電算化提出更新更高的要求。我國企業(yè)和會計軟件商家應聯合起來，消除一切影響會計電算化發(fā)展的不利因素，推進我國的會計電算化向更深層次發(fā)展。
當前全國各地都在積極地推行會計電算化，但由于我國會計電算化工作起步較晚，目前仍還處于生長期。因此在發(fā)展過程中，或多或少地出現了一些不可忽視的問題，急需解決。經濟形勢的日益發(fā)展，會計電算化必須與之適應，才能促進工作的高效率。從會計系統的情況看，各級各部門運用會計電算化的程度不一，當前會計電算化的現狀如下：
(1)一部分單位沒有實行利用電子計算機進行會計核算和管理；已使用的部門、單位大多數只停留在簡單的應用階段，如工資的發(fā)放、報表的簡單匯總等；(2)會計電算與手工核算并存，不具備“甩賬”條件；(3)所使用的會計核算軟件的規(guī)范性、適用性差，不能滿足會計核算工作的需要；(4)缺乏既懂會計又能熟練掌握電子計算機的“復合型”人才；(5)會計核算軟件的開發(fā)進展緩慢。總之，會計電算化培訓工作跟不上需要，操作人員素質有待提高。部門管理不夠科學、安全，相應的管理措施明顯與現實不符，存在漏洞；優(yōu)質商品化的會計軟件少，性能不完善，使用說明書不規(guī)范，不詳盡；會計軟件之間缺乏兼容性，致使重復開發(fā)過多，造成資源浪費；會計軟件頻繁升級，無法保證會計數據處理的相對穩(wěn)定性；當前會計軟件無法滿足會計數據保密性的要求；先進的計算機技術在會計電算化中未充分應用，商品化軟件開發(fā)推廣與實際應用存在差距。
二、會計電算化存在的問題分析
(一)對會計電算化的認識力度不夠
對會計電算化認識存在偏差主要有以下幾方面：首先，是部分財務人員錯誤地認為實行會計電算化只是一個形式，較為方便，沒有意識到實現會計電算化的重大意義，在實際操作中對于會計軟件的使用只局限在核算上，對于其他作用、功能不加以使用推行。其次，由于傳統的手工記賬方式長期被人們所接受，加上目前各項管理都是建立在手工記賬的基礎之上，要改變人們長期形成的習慣方式，有較大難度。再次，是許多企業(yè)領導對會計電算化存在片面認識，僅把會計電算化認為是企業(yè)現代化管理的標志，把計算機作為主要因素，把財會人員作為次要因素，不重視財會人員的培訓；最后，由于一些財務負責人對電算化知識不掌握，對電算化管理很陌生，只習慣于手工記賬的管理。尤其對會計電算化的保密性、安全性存在空白，因而對會計電算化數據可靠性發(fā)生質疑，造成不會管，不敢管的混亂局面，嚴重影響了會計電算化的普及和推廣。
(二)缺乏會計電算化所需要的專業(yè)人才
由于會計電算化涉及會計和計算機兩種專業(yè)知識，在崗的會計人員雖經過計算機等級培訓，但與實際要求水平還有較大差距。表現在：(1)會計人員知識不全面。許多年齡較大的會計人員對會計業(yè)務比較熟悉，但對計算機知識了解有限，而年青人則相反。要使計算機知識和會計工作經驗有機結合，還有待時日。(2)計算機培訓教材老化。計算機技術發(fā)展很快，幾年時間，計算速度提高了幾十倍。軟件操作系統也有質的變化。而現在的教材大多是幾年前的，所介紹的知識陳舊，實用性不強，經過這樣培訓并通過考試的人員實際操作能力差，只是拿個證書為而已。(3)缺乏對會計人員的再培訓和定期考核，培訓沒有系統性。
(三)會計電算化軟件系統的安全性、保密性不夠
會計軟件的質量是會計電算化工作的物質基礎，目前財政系統使用的軟件還存在著諸多的問題和不足。財務上的有些數據是企業(yè)的秘密，在很大程度上關系著企業(yè)的生存與發(fā)展，但當前大部分的軟件系統都在為完善會計功能和適應財務制度上大傷腦筋，卻沒有多少軟件公司認真研究過數據的保密問題。系統一旦癱瘓，或受病毒侵襲，系統恢復起來比較困難，要恢復原來的數據就更成問題。尤其是隨著網絡經濟時代的到來，給企業(yè)帶來無限商機的同時，也給企業(yè)帶來了風險，這些風險主要來自泄密和網上黑客的攻擊等，所以，對于新興的網絡財務軟件，更應當重視其安全保密性。
三、解決會計電算化存在問題的對策探討
(一)逐步完善會計電算化的相關法規(guī)政策
目前，我國頒布的有關法規(guī)中存在著阻礙其發(fā)展的規(guī)定。例如，有些涉及軟件技術開發(fā)上的具體細節(jié)規(guī)定，不能起到推動的作用，反而因規(guī)定的太死抑制了軟件的自我發(fā)展，影響了會計電算化的普及。隨著會計電算化的普及與財務軟件功能的不斷增加，針對會計電算化工作出現的新問題，對現有的相關法規(guī)進一步補充和完善，通過準則法規(guī)對會計電算化進一步約束，使會計電算化工作走上規(guī)范化的道路。同時，對實現會計電算化的單位內部也應根據財政部的有關規(guī)章，結合單位的實際建立單位內部會計電算化的管理制度，以確保會計電算化的正常運作。
(二)加大對會計電算化人才的培養(yǎng)力度
會計電算化的應用，對會計人員提出了更高的要求。既要求會計人員要掌握一定會計專業(yè)知識，還要掌握相關的計算機知識，財務軟件的使用技術、保養(yǎng)和維護、管理等多方面的專業(yè)知識。所以要積極推進會計電算化進程，就必須大力加強人才培訓的力度，提高會計人員綜合業(yè)務素質。對電算化管理人員的培訓工作要經常進行，并結合經驗交流，使培訓收到實效。只有普及型的速成人才培訓，難以提高會計電算化的水平。在吸納高校會計電算化畢業(yè)新生的同時，還應選拔具有一定計算機知識的會計業(yè)務骨干到高校進修計算機專業(yè)。這樣新老結合，高中低結合的會計電算化人才隊伍就會形成，必將推動會計電算化工作的進一步提高。
(三)會計軟件信息系統的開發(fā)
會計電算化的有序發(fā)展離不開會計軟件信息系統的開發(fā)，由于目前實施電算化還屬初級階段，會計軟件的開發(fā)應立足于會計人員素質的現狀，盡力開發(fā)“傻瓜型”軟件，簡化操作和去掉不必要的功能。建立起完善的會計軟件服務體系，對用戶使用中存在的問題及時解決，并針對用戶反饋的意見和要求對軟件進行修改和完善。
隨著經濟的發(fā)展，會計電算化已成為當前會計工作的主要工具，是提高工作效率，運用計算機技術代替手工記帳的基本方式。會計電算化以其高效、自動、方便、準確、及時等優(yōu)點正日益受到廣大會計人員的歡迎。
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關鍵詞：會計電算化；問題；對策
我國會計電算化在30多年的發(fā)展過程中得到了迅速的普及和提高，有數量眾多的單位已經用財務管理軟件代替手工核算，轉變了會計職能，提高會計工作的效率和質量。同時，會計電算化正從普通的會計核算系統向以會計軟件為核心,融合財務管理、財務計劃、分析為一體的會計電算化管理信息系統轉變。當然在發(fā)展中也存在一些問題，筆者在此就相關問題做些探討和研究。
1會計電算化存在的問題
①對會計電算化的認識不足。相對西方而言，中國會計電算化起步較晚，管理者的思維觀念沒有充分認識到電算化的意義及重要性。很多單位認為會計電算化只是會計核算工具的改變，沒有從整體角度看待完整的會計信息系統對企業(yè)管理系統的重要性，看不到其對會計職能、管理方法和流程的深刻影響。
②會計軟件存在的問題。第一，會計軟件功能大同小異。我國會計軟件眾多但功能大同小異，基本上都包括報表、總賬、往來核算、存貨、工資、固定資產、銷售、成本等一些模塊，主要職能是核算。但是目前的經營環(huán)境要求企業(yè)在預測的基礎上進行決策，在決策執(zhí)行的過程中加強控制，事后要進行核算和分析。目前的軟件大都缺乏關鍵性的管理功能，而提供的一些功能則用不上，成為擺設。第二，會計軟件難以融入企業(yè)系統。從某個軟件公司購買的軟件和其他公司購買的軟件由于缺乏兼容性良好的接口而導致不能聯系在一起使用，會計信息系統獨立于其他系統，數據無法交換，從而很難形成一體化的企業(yè)管理信息系統。第三，一些軟件中的會計處理存在問題。由于會計軟件開發(fā)人員對會計和財務管理業(yè)務不熟，而導致在部分模塊和程序中出現會計錯誤，影響了會計電算化工作的進行。
③會計電算化數據安全與共享方面的問題。我國目前會計電算化軟件的數據安全保密性比較薄弱。數據損壞丟失的危險比較大，某些知名ERP軟件的數據庫也可以很容易的通過工作站進行訪問和修改，留下很多安全漏洞和隱患。同時我們還應該看到很多單位會計信息系統沒有真正作到聯機事務處理，難以真正實現數據實時傳遞共享。
④從業(yè)人員方面的問題。主要是從業(yè)人員以及會計系統開發(fā)人員整體知識和素質相對偏低，難以完全適應會計電算化的要求。
2解決會計電算化存在的問題的對策
①增強電算化意識，加快會計電算化普及的步伐。組織的管理者在管理活動中應該意識到利用會計信息系統提供的高效準確的信息可以為決策更好的服務，而且還應該看到財務業(yè)務一體化的重要性，真正建立一體化的企業(yè)系統，推動會計電算化乃至企業(yè)信息化的普及。
②針對會計軟件存在問題的對策。首先，財政及相關部門應嚴格按照《會計核算軟件基本功能規(guī)范》規(guī)定的標準評審，甚至展開對軟件開發(fā)過程的審計。一方面財政部門應對已通過評審的財務軟件進行一次數據安全專項測試，對安全標準達不到規(guī)定的責令整改。另一方面會計電算化單位要增強會計數據安全觀念，不斷強化數據安全管理，采購會計軟件要有明確的功能要求，對使用財務軟件的各項有關性能有較清楚的了解，盡可能保證會計數安全、真實、可靠。其次，組織應選擇適合自己的會計軟件。要保證軟件要預留定義良好的相關接口，還要選擇的軟件在功能和處理流程方面要合適。最后，作為軟件開發(fā)商來說要提高軟件設計開發(fā)放的能力，提高軟件產品質量。
③針對數據安全與共享方面問題的對策。首先要確保原始數據錄入的準確性。輸入電腦中的原始數據必須由人工輸入，一旦原始數據在輸入時發(fā)生錯誤，計算機無法識別。所以應采取二次校驗等手段來保證正確性。其次要確保操作人員職能的控制。組織應制定相應的組織和管理制度，在系統中對各類人員進行分工，并建立嚴密的內部控制制度，其目的在于通過建立一種相互監(jiān)督和相互制約的機制來保障會計信息的真實，可靠。最后軟件廠商應提高軟件產品的開放性和兼容性。作為廠商來說應該積極推動產品從封閉型軟件向兼容型、開放型軟件過渡，從會計核算軟件向全面管理型軟件、決策支持型軟件過渡。軟件產品設計時就強調將會計信息作為系統的核心與關鍵，而不是將軟件作為一數據處理孤島來開發(fā)。在功能方面，也要盡量考慮軟件的開放性、兼容性和擴展性，考慮組織和客戶的需求，設計按用戶要求的格式進行數據交換的功能、聯機事務處理功能、二次開發(fā)可與第三方產品作兼容性組合等功能，利于數據收發(fā)和交流。
④加強會計電算化人才的培養(yǎng)力度。一方面要增加高層次的會計電算化人才的培養(yǎng)。加強對會計電算化人才培養(yǎng)的研究，提高培養(yǎng)會計電算化的人才的質量和受企業(yè)歡迎的程度。另一方面要普及和加強會計電算化在職人員的培訓教育。會計電算化發(fā)展日新月異，整個系統的運行需要人機很好的協調，因此加強會計人員的培訓教育是電算化實現和安全運行及保障的現實需要。
參考文獻：
關鍵詞：電算化；會計信息系統；內部控制
內部控制是企業(yè)在會計工作中為維護會計數據的真實性、業(yè)務經營的有效性和資產的安全完整而制定的各項規(guī)章制度、管理方法等的總稱。會計電算化的內部控制是內部控制的特殊形式，也是內部控制深層次的發(fā)展。進入20世紀90年代以來,伴隨著計算機技術的高速發(fā)展,會計電算化由簡單的數值計算發(fā)展到全面的數值核算，進一步發(fā)展到具有人工智能的會計信息管理系統階段，會計電算化給企業(yè)帶來效益的同時，也給企業(yè)的內部控制帶來了一系列的問題和隱患，如果不及時解決，將嚴重阻礙會計電算化向更深層次的發(fā)展。
一、電算化會計處理系統對企業(yè)內部控制的影響
(一)由于會計信息處理方式的改變，內部控制的形式發(fā)生變化
在手工會計系統中，對于一項經濟業(yè)務的每個環(huán)節(jié)都要經過某些具有相應權限人員的簽章，但在電算化會計信息系統的中，業(yè)務人員可以利用特殊的授權文件或口令獲得某種權利或運行特定程序進行業(yè)務處理，由此易引起失控而造成損失。在電算化會計環(huán)境下，授權控制是最主要的組織原則，內部控制的形式也由手工條件下的制度控制變?yōu)橹贫瓤刂婆c程序軟件控制。內部控制的程序化使得內部控制具有不定期的依賴性并增加了差錯反復發(fā)生的可能，這就意味著在新的會計工作環(huán)境下，加強財務軟件的系統權限控制、口令管理程序控制、修改程序控制、網絡系統權限控制等工作成為內部控制的又一項重要工作。
（二）由于經濟業(yè)務記錄方法的改變，內部控制的對象發(fā)生變化
在傳統的手工會計系統中，企業(yè)會計內部控制的對象就是處理會計業(yè)務的財務人員，內部控制的重點就在人員之間的相互牽制上，通過財務人員任用和分工以及嚴格的財務管理制度，就可以實現良好的企業(yè)會計內部控制的目的。實行會計電算化后，原來的核算工作有相當一部分由計算機自動完成，會計工作的完成涉及到人與電算化軟件兩個因素，而且電算化軟件還是主要的影響因素，這使得內部控制的重點由對人的控制轉變?yōu)閷θ撕蜋C器的控制，如原始數據輸入計算機的控制、會計信息的輸出控制等，由此可見，在會計電算化的條件下，企業(yè)內部控制的對象已由對人的控制為主轉變?yōu)閷θ说目刂坪蛯C的控制為主。
（三）數據記錄方式和保存介質的變化使得會計檔案的形式發(fā)生了變化，從而帶動了內部控制的變化
手工會計方式下，數據記錄主要依靠工作人員的手工記錄，出現記錄錯誤的可能性較大，而且同一數據可能被重復多次記錄，同時保記錄數據的介質的“紙”也需要很大的空間，還需要進行防火、防水、防潮、防盜等工作。而在電算化會計系統中，會計和財務業(yè)務處理方法和處理程序發(fā)生了很大變化，原來書面形式的各種會計憑證轉變?yōu)橐晕募?、記錄形式儲存在磁性介質上，節(jié)約了數據的保存空間，也使數據的存取更加方便，同時通過數據拷貝、轉入等方法避免了手工記錄中出現重復記錄的現象。
（四）會計電算化系統內部控制范圍發(fā)生變化，加大了控制舞弊、犯罪的難度
首先，傳統的內部控制主要針對交易處理，而在電算化系統下，由于系統建立和運行的復雜性，不僅使內部控制的范圍相應擴大，而且還增加了許多傳統手工系統所沒有的控制如系統權限控制、計算機操作管理、系統管理員和系統維護工作等；其次，隨著計算機使用范圍的擴大，利用計算機進行的貪污、舞弊、詐騙等活動有所增加并且由于儲存在磁性媒介上的數據容易被篡改，有的甚至不留痕跡，這給察覺和防范舞弊行為造成了一定的困難。
二、會計電算化系統下內部控制面臨的問題
（一）系統的設計和使用不當
首先，目前在我國許多電算化會計系統是用戶單位的財務人員和協作單位的計算機人員合作開發(fā)的，這就存在著開發(fā)和使用脫節(jié)的問題，使得設計出來的系統存在許多問題，不能反映企業(yè)的實際情況；其次，隨著電算化水平的提高和系統功能的強大，對計算機知識水平和操作能力的要求越來越高，在崗的財務人員雖然經過一系列計算機和電算化的培訓，但與實際操作水平還有一定差距，這在一定程度也限制了ERP的推廣與應用。
（二）會計電算化系統下差錯的重復性和連續(xù)性
傳統手工會計系統下，由于會計處理環(huán)節(jié)相對分散，各個環(huán)節(jié)由不同人員登錄，一個環(huán)節(jié)數據出現錯誤，在下一個環(huán)節(jié)還可以發(fā)現更正。而在電算化會計系統的環(huán)境下，由于數據處理的程序化和集中化，只要一次輸入原始數據，系統就會自動進行多項處理。因此，一旦原始數據出現錯誤，將引發(fā)日記賬、明細賬及總賬等出現一系列錯誤，從一個環(huán)節(jié)蔓延到其他環(huán)節(jié)，使得錯誤的嚴重性加大。
（三）會計信息系統使得內部稽核和審計的難度加大
如果要對公司的信息系統進行審核，則必須考慮以下事項：
1、是否使公司機密內部資料暴露和泄密，傷害公司的競爭能力，使公司蒙受不必要的損失。
2、對會計系統進行審核，審核人員不僅要精通會計知識，還需要對所要審核會計信息系統比較了解和具備處理復雜電腦數據的能力，為此進行的培訓大幅增加了審核所需的時間和成本。
（四）會計信息系統的安全性風險
安全性風險主要有以下幾種情況：
1、系統密碼被非法竊取和盜用，會計人員甚至有的外部人員未經授權瀏覽、修改甚至破壞會計資料，舞弊的手段更加隱蔽。
2、由于計算機硬件系統存在物理性，一旦硬件系統出現故障或因停電等其他非人為原因將導致會計數據的丟失，導致數據處理的不準確。
3、存儲數據的磁盤、磁帶等，經過修改、擦除和拷貝均不留痕跡，同時這些磁性物質容易損壞，導致會計信息的丟失。
4、各種各樣的病毒也對安全系統造成威脅，甚至導致計算機系統的癱瘓。
5、網絡財務給會計信息系統帶來的新問題。
近年來，隨著計算機技術和網絡通訊技術的迅速發(fā)展以及網絡會計信息系統的日趨普及、網絡的廣泛應用很大程度上彌補了單機電算化系統的不足，同時也帶來了一些新的問題：
1、網絡是個開放的環(huán)境，網絡環(huán)境下會計系統就很有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵擾。
2、網絡環(huán)境下，作為動態(tài)資產的無形資產的轉移無須借助外部的力量就可以發(fā)生，這使得無形資產的轉移很難控制。
3、網上商務的發(fā)展將加強企業(yè)對網上公證機構的依賴，但是技術和法規(guī)的不完善又給企業(yè)的內部控制造成了困難。
三、電算化會計系統內部控制的發(fā)展和完善
在建立社會主義經濟體制和深化現代企業(yè)改革過程中，遵守會計準則，從本單位會計工作的實際出發(fā)，建立健全和完善企業(yè)電算化會計內部控制制度。
（一）深入研究制定科學、全面的內部控制制度體系，并隨著環(huán)境的變化及時更新內部控制制度?，F在財務軟件正逐步由“核算型”向“管理型”發(fā)展，會計電算化針對的不僅是會計核算，正逐步成為管理信息化、企業(yè)資源計劃的一部分。內部控制針對的也不僅是會計循環(huán)，還包括企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)。所以，財務部門應該對企業(yè)的會計核算體系與經營的各個環(huán)節(jié)進行深入的調查研究，制定適合本單位實際情況的內部控制制度。同時，面對經濟生活中出現的新問題不斷調整企業(yè)的內部控制制度，使內部控制制度能充分、有效地發(fā)揮作用。
（二）加強人才培訓及人才培養(yǎng)。內部控制是由人來執(zhí)行并受人的因素影響，加強人才培訓和人才培養(yǎng)是內部控制建設中的重要內容。具體包括：1、加強對會計人員誠實守信的教育；2、加強會計人員后續(xù)教育，定期組織會計人員學習會計電算化知識，吸納高校會計電算化畢業(yè)新生等各種方式，建立一支具有高素質的電算化會計人才隊伍；3、采用一定的激勵手段，提高員工的積極性和創(chuàng)造性，以推進內部控制制度的有效實施。
（三）作好管理基礎工作，尤其是會計基礎工作，保證會計數據的準確、完整。電算化會計信息系統無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會計數據，因此，會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎數據是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。
（四）加強操作的安全控制，保證信息的準確和安全性。為保證信息處理質量，減少產生差錯和事故的概率，避免由于外部因素導致的系統運行的不安全因素，應指定相應的上機守則與操作規(guī)程。主要包括：各種錄入的數據需經過嚴格的審批并具有完整、真實的原始憑證；數據錄入員有疑問時要及時核對，不能擅自修改；禁止非操作人員操作電腦；不得向他人提供任何資料和數據；發(fā)生輸入內容錯誤需按系統提供的功能加以改正。只有完備詳細的制度才能減少錯誤的發(fā)生，從源頭上保證會計信息的真實性和可靠性。
（五）加強電算化環(huán)境下的內部審計，將安全性風險降到最低。會計核算的電算化沒有改變審計存在的基礎，也沒有改變會計的實質內容。在會計電算化環(huán)境下，舞弊得逞的原因主要是會計電算化系統缺乏應有的安全防范措施，控制措施執(zhí)行的力度不夠。因此，會計電算化下的內部審計不僅需要審查會計電算化系統輸出的信息是否可靠，而且還要審查會計電算化系統的內部控制是否健全有效，以及會計系統本身的安全性。通過電算化的內部審計，可以發(fā)現各種控制手段的弊端，找出進一步改進的措施。在系統運行的各個環(huán)節(jié)，都應有內審人員參與，定期檢查和測試電算化會計系統的工作情況，參與指定和監(jiān)督執(zhí)行相關管理制度，建議修改或選折會計軟件。
（六）數據和程序控制。數據和程序控制主要是指對數據、程序的安全控制。數據的安全與否關系到財務信息的完整性和保密性，而程序的安全與否直接影響到系統的正常運行。數據控制的目標就是要做到在任何情況下數據不丟失、不泄露、不被非法侵入。重要的數據要定期備份存檔，磁介質備份至少要準備兩份，分別存放在不同的地方，以便于發(fā)生故障時及時恢復。程序的安全控制是要保證程序不被修改、損壞、不被病毒感染等。非系統人員不得接觸程序的技術資料、源程序和加密文件，從而減少程序被修改的可能性。程序的安全控制還必須指定具體的防毒措施，對來歷不明的介質在使用前進行病毒檢測，對系統定期查毒、殺毒。
（七）網絡的安全控制。隨著網絡技術的發(fā)展及其對會計電算化的影響，安全問題愈加顯得重要。企業(yè)應加強網絡安全的控制，在技術上對整個財務網絡系統的各個層次都要采取安全防范措施和規(guī)則，建立綜合的多層次的安全體系。網絡安全性指標包括數據保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面，可采用一些安全技術，主要包括數據加密技術、訪問控制技術、數字簽名技術等，以保證會計信息在傳播過程中不被偷看、篡改和復制，基本解決財務信息在互聯網傳輸的安全問題。
隨著計算機及網絡技術的迅速發(fā)展，會計電算化已被越來越多的企業(yè)所采用。會計手段發(fā)生變化的同時，內部控制也發(fā)生深刻的變化。在會計電算化環(huán)境下，信息技術的應用增加了企業(yè)內部控制的風險，同時也能提高企業(yè)的內部控制效率，增強內部控制的效果。企業(yè)應遵守會計原則的基礎上，充分利用信息技術，使內部控制不斷完善和優(yōu)化，提高企業(yè)的經濟效益。
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電算化會計系統對內部控制的特殊要求主要體現在以下幾方面：
1．計算機的使用改變了企業(yè)會計核算的環(huán)境
企業(yè)使用計算機處理會計和財務數據后，企業(yè)的會計核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計部門的組成人員從原來由財務、會計專業(yè)人員組成，轉變?yōu)橛韶攧?、會計專業(yè)人員和計算機數據處理系統的管理人員及計算機專家組成。會計部門不僅利用計算機完成基本的會計業(yè)務，還能利用計算機完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復雜的業(yè)務活動，如銷售預測、人力資源規(guī)劃等。隨著遠程通訊技術的發(fā)展，會計信息的網上實時處理成為可能，業(yè)務事項可以在遠離企業(yè)的某個終端機上瞬間完成數據處理工作，原先應由會計人員處理的有關業(yè)務事項，現在可能由其他業(yè)務人員在終端機上一次完成；原先應由幾個部門按預定的步驟完成的業(yè)務事項，現在可能集中在一個部門甚至一個人完成。因此，要保證企業(yè)財產物資的安全完整、保證會計系統對企業(yè)經濟活動反映的正確和可靠、達到企業(yè)管理的目標，企業(yè)內部控制制度的建立和完善就顯得更為重要，內部控制制度的范圍和控制程序較之手工會計系統更加廣泛，更加復雜。
2．電算化會計系統改變了會計憑證的形式
在電算化會計系統中，會計和財務的業(yè)務處理方法和處理程序發(fā)生了很大的變化，各類會計憑證和報表的生成方式、會計信息的儲存方式和儲存媒介也發(fā)生了很大的變化。原先反映會計和財務處理過程的各種原始憑證、記帳憑證、匯總表、分配表、工作底稿等作為基本會計資料的書面形式的資料減少了，有些甚至消失了。由于電子商務、網上交易、無紙化交易等的推行，每一項交易發(fā)生時，有關該項交易的有關信息由業(yè)務人員直接輸入計算機，并由計算機自動記錄，原先使用的每項交易必備的各種憑證、單據被部分地取消了，原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當一部分變?yōu)橛捎嬎銠C自動完成了。原來書面形式的各類會計憑證轉變?yōu)橐晕募⒂涗浶问絻Υ嬖诖判越橘|上，因此，電算化會計系統的內部控制與手工會計系統的內部控制制度有著很大的不同，控制的重點由對人的控制為主轉變?yōu)閷θ?、機控制為主的，控制的程序也應當與計算機處理程序相一致。
3．計算機的使用提高了控制舞弊、犯罪的難度
隨著計算機使用范圍的擴大，利用計算機進行的貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動也有所增加，由于儲存在計算機磁性媒介上的數據容易被篡改，有時甚至能不留痕跡地篡改，數據庫技術的提高使數據高度集中，未經授權的人員有可能通過計算機和網絡瀏覽全部數據文件，復制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數據。計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發(fā)現計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統更大，計算機舞弊和犯罪造成的危害和損失可能比手工會計系統更大，因此，電算化會計系統的內部控制不僅難度大、復雜，而且還要有各種控制的計算機技術手段。
由此可見，計算機會計系統的內部控制制度與手工會計系統的內部控制制度相比較，計算機會計系統的內部控制是范圍大、控制程序復雜的綜合性控制，是控制的重點為職能部門和計算機數據處理部門并重的全面控制，是人工控制和計算機自動控制相結合的多方位控制。
隨著計算機在會計工作中的普遍應用，管理部門對由計算機產生的各種數據、報表等會計信息的依賴越來越大，這些會計信息的產生只有在嚴格的控制下，才能保證其可靠性和準確性。同時也只有在嚴格的控制下，才能預防和減少計算機犯罪的可能性。
計算機會計系統的內部控制制度，從計算機會計系統的建立和運行過程來看，可分為對系統開發(fā)和實施的系統發(fā)展控制、對計算機會計系統各個部門的管理控制、對計算機會計系統日常運行過程的日常控制。
一、系統開發(fā)、發(fā)展控制
計算機會計系統的系統開發(fā)、發(fā)展控制包括開發(fā)前的可行性研究、資本預算、經濟效益評估等工作，開發(fā)過程中系統分析、系統設計、系統實施等工作，以及對現有系統的評估、企業(yè)發(fā)展需求，系統更新的可行性研究，更新方案的決策等工作。系統開發(fā)、發(fā)展控制的主要內容一般包括以下幾方面。
（一）授權和領導認可
計算機會計系統的開發(fā)和發(fā)展必需經過有關領導的認可和授權，這關系到系統開發(fā)、發(fā)展、更新等項目的成敗。計算機會計系統的開發(fā)項目一般投資金額都比較大，對企業(yè)整體管理目標的影響也比較大，往往需要對原有的管理體制進行較大的改革，是牽一發(fā)動全身的重大舉措，因此必需得到授權和領導認可。計算機會計系統的發(fā)展和更新是對原有計算機會計系統進行重大改進，同樣對會對企業(yè)管理體制造成較大的影響，同時對現有計算機會計系統的任何改動都可能危及整個系統的安全可靠，因此也必需得到授權和領導認可。而且領導的授權和認可也有利于保證系統開發(fā)和發(fā)展的物資和資金的需要。
（二）符合標準和規(guī)范
計算機會計系統的開發(fā)和發(fā)展項目，不論是自行組織開發(fā)還是購買商品化軟件，都必需遵循國家有關機關和部門制訂的標準和規(guī)范。其中包括符合標準和規(guī)范的開發(fā)和審批過程、合格的開發(fā)人員或軟件制造商、系統的文件資料和流程圖、系統各功能模塊的設計等等。目前我國已經頒布的有關國家標準和規(guī)范主要由財政部1994年頒布執(zhí)行的《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》、《會計電算化工作規(guī)范》、《商品化會計核算軟件評審規(guī)則》等，各地也頒布各種地方標準，如上海市財政局頒布的《上海市會計電算化實施辦法》等地方性標準。按標準和規(guī)范開發(fā)和發(fā)展計算機會計系統可以使企業(yè)計算機會計系統更加可靠、更加完善，有利于對系統的維護和進一步的發(fā)展、更新。
（三）人員培訓
計算機會計系統應在開發(fā)階段就要對使用該系統的有關人員進行培訓，提高這些人員對系統的認識和理解，以減少系統運行后出錯的可能性。外購的商品化軟件應要求軟件制作公司提供足夠的培訓機會和時間。在系統運行前對有關人員進行的培訓，不僅僅是系統的操作培訓，還應包括讓這些人員了解系統投入運行后新的內部控制制度、計算機會計系統運行后的新的憑證流轉程序、計算機會計系統提供的高質量的會計信息的進一步利用和分析的前景等等。
（四）系統轉換
新的計算機會計系統在投入使用，替換原有的手工會計系統或舊的計算機會計系統，必需經過一定的轉換程序。企業(yè)應在系統轉換之際，采取有效的控制手段，作好各項轉換的準備工作，如舊系統的結算、匯總，人員的重新配置、新系統需要的初始數據的安全導入等。新的計算機會計系統是否優(yōu)于舊系統，還需要進一步接受實踐的檢驗，因企業(yè)的具體情況不同，新的計算機會計系統不一定比舊的計算機會計系統更適合企業(yè)的經營特點，甚至購買或自行開發(fā)的計算機會計系統還不如手工會計系統更適合企業(yè)的經營特點。因此企業(yè)在系統轉換之際，采用新舊系統并行運行一段時間，以便檢驗新的計算機會計系統。并行運行的時間一般至少為三個月。
（五）程序修改控制
企業(yè)經營活動變化及經營環(huán)境變化，可能導致使用中的軟件進行修改，計算機會計系統經過一段時期的使用也會發(fā)現一些需要進行修改的地方，因此，軟件的修改是難以避免的。對會計軟件進行修改必須經過周密計劃和嚴格記錄，修改過程的每一個環(huán)節(jié)都必須設置必要的控制，修改的原因和性質應有書面形式的報告，經批準后才能實施修改，計算機會計系統的操作人員不能參與軟件的修改，所有與軟件修改有關的記錄都應該打印后存檔。
二、管理控制
管理控制是指企業(yè)建立起一整套內部控制制度，以加強和完善對計算機會計系統涉及的各個部門和人員的管理和控制。管理控制包括組織機構的設置、責任劃分、上機管理、檔案管理、設備管理等等。
（一）組織機構設置
企業(yè)實現了會計電算化后，應對原有的組織機構進行適當的調整，以適應計算機會計系統的要求。企業(yè)可以按會計數據的不同形態(tài)，劃分為數據收集輸入組、數據處理組和會計信息分析組等組室；也可以按會計崗位和工作職責劃分為計算機會計主管、軟件操作、審核記帳、電算維護、電算審查、數據分析等崗位。組織機構的設置必須適合企業(yè)的實際規(guī)模，符合企業(yè)總體經營目標，并且，應按精簡、合理的原則對組織機構的設置進行成本效益分析。
（二）職責劃分
內部控制的關鍵之點就在于不相容職務的分離，計算機會計系統與手工會計系統一樣，對每一項可能引起舞弊或欺詐的經濟業(yè)務，都不能由一個人或一個部門經手到底，必須分別由幾個人或幾個部門承擔。在計算機會計系統中，不相容的職務主要有系統開發(fā)、發(fā)展的職務與系統操作的職務；數據維護管理職務與電算審核職務；數據錄入職務與審核記帳職務；系統操作的職務與系統檔案管理職務等。企業(yè)為防止舞弊或欺詐，應建立一整套符合職責劃分原則的內部控制制度，同時，還應建立起職務輪換制度。
（三）上機管理
企業(yè)用于計算機會計系統的計算機應盡可能是專用的，企業(yè)應對計算機的使用建立一整套管理制度，以保證每一個工作人員和每一臺計算機都只做其應該做的事情。一般來講，企業(yè)對用于計算機會計系統的計算機的上機管理措施應包括輪流值班制度、上機記錄制度、完善的操作手冊、上機時間安排等，此外，會計軟件也應該有完備的操作日志文件。
（四）檔案管理
計算機會計系統有關的資料應及時存檔，企業(yè)應建立起完善的檔案制度，加強檔案管理。一個合理完善的檔案管理制度一般有合格的檔案管理人員、完善的資料借用和歸還手續(xù)、完善的標簽和索引方法、安全可靠的檔案保管設備等。除此之外，還應定期對所有檔案進行備份的措施，并保管好這些備份。為防止檔案被破壞，企業(yè)應制訂出一旦檔案被破壞的事件發(fā)生時的應急措施和恢復手段。企業(yè)使用的會計軟件也應具有強制備份的功能和一旦系統崩潰等及時恢復到最近狀態(tài)的功能。
（五）設備管理
對于用于計算機會計系統的各種硬件設備，應當建立一套完備的管理制度以保證設備的完好，保證設備能夠正常運行。硬件設備的管理包括對設備所處的環(huán)境進行的溫度、濕度、防火、防雷擊、防靜電等的控制，也包括對人文環(huán)境的控制，如防止無關人員進入計算機工作區(qū)域、防止設備被盜、防止設備用于其他方面等。
三、日常控制
日?？刂剖侵钙髽I(yè)計算機會計系統運行過程中的經常性控制。日?？刂瓢ń洕鷺I(yè)務發(fā)生控制、數據輸入控制、數據通訊控制、數據處理控制、數據輸出控制和數據儲存控制等。
（一）業(yè)務發(fā)生控制
業(yè)務發(fā)生控制又稱"程序檢查"，主要目的是采用相應的控制程序，甄別、拒納各種無效的、不合理的及不完整的經濟業(yè)務。在經濟業(yè)務發(fā)生是，通過計算機的控制程序，對業(yè)務發(fā)生的合理性、合法性和完整性進行檢查和控制，如表示業(yè)務發(fā)生的有關字符、代碼等是否有效，操作口令是否準確，經濟業(yè)務是否超出了合理的數量、價格等的變動范圍。企業(yè)還應建立有效的控制制度以保證計算機的控制程序能正常運行。
（二）數據輸入控制
由于計算機處理數據的能力很強，處理速度非?？?，如果輸入的數據不準確，處理結果就會出現差錯，在數據輸入時如果存在哪怕是很小的錯誤數據，一旦輸入計算機就可能導致錯誤的擴大化，影響整個計算機會計系統的正常運行。因此，企業(yè)應該建立起一整套內部控制制度以便對輸入的數據進行嚴格的控制，保證數據輸入的準確性。數據輸入控制首先要求輸入的數據應經過必要的授權，并經有關的內部控制部門檢查；其次，應采用各種技術手段對輸入數據的準確性進行校驗，如總數控制校驗、平衡校驗、數據類型校驗、重復輸入校驗等。
（三）數據通訊控制
數據通訊控制是企業(yè)為了防止數據在傳輸過程中發(fā)生錯誤、丟失、泄密等事故的發(fā)生而采取的內部控制措施。企業(yè)應該采用各種技術手段以保證數據在傳輸過程中的準確、安全、可靠。如將大量的經濟業(yè)務劃分成小批量傳輸，數據傳輸時應順序編碼，傳輸時要有發(fā)送和接收的標識，收到被傳輸的數據時要有肯定確認的信息反饋，每批數據傳輸時要有時間、日期記號等等。
（四）數據處理控制
數據處理控制是指對計算機會計系統進行數據處理的有效性和可靠性進行的控制。數據處理控制分為有效性控制和文件控制。有效性控制包括數字的核對、對字段、記錄的長度檢查、代碼和數值有效范圍的檢查、記錄總數的檢查等。文件檢查包括檢查文件長度、檢查文件的標識、檢查文件是否被感染病毒等。
（五）數據輸出控制
數據輸出控制是企業(yè)為了保證輸出信息的準確、可靠而采取的各種控制措施。輸出數據控制一般應檢查輸出數據是否與輸入數據相一致，輸出數據是否完整，輸出數據是否能滿足使用部門的需要，數據的發(fā)送對象、份數應有明確的規(guī)定，要建立標準化的報告編號、收發(fā)、保管工作等。
