時(shí)間：2023-09-28 15:27:49
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅收征收管理?xiàng)l例，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
第一條 為加強(qiáng)水資源管理和保護(hù)，促進(jìn)水資源的節(jié)約與合理開發(fā)利用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)水法》，制定本條例。
第二條 本條例所稱取水，是指利用取水工程或者設(shè)施直接從江河、湖泊或者地下取用水資源。
取用水資源的單位和個(gè)人，除本條例第四條規(guī)定的情形外，都應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)領(lǐng)取取水許可證，并繳納水資源費(fèi)。
本條例所稱取水工程或者設(shè)施，是指閘、壩、渠道、人工河道、虹吸管、水泵、水井以及水電站等。
第三條 縣級(jí)以上人民政府水行政主管部門按照分級(jí)管理權(quán)限，負(fù)責(zé)取水許可制度的組織實(shí)施和監(jiān)督管理。
國(guó)務(wù)院水行政主管部門在國(guó)家確定的重要江河、湖泊設(shè)立的流域管理機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱流域管理機(jī)構(gòu)），依照本條例規(guī)定和國(guó)務(wù)院水行政主管部門授權(quán)，負(fù)責(zé)所管轄范圍內(nèi)取水許可制度的組織實(shí)施和監(jiān)督管理。
縣級(jí)以上人民政府水行政主管部門、財(cái)政部門和價(jià)格主管部門依照本條例規(guī)定和管理權(quán)限，負(fù)責(zé)水資源費(fèi)的征收、管理和監(jiān)督。
第四條 下列情形不需要申請(qǐng)領(lǐng)取取水許可證：
（一）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員使用本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫(kù)中的水的；
（二）家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取水的；
（三）為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時(shí)應(yīng)急?。ㄅ牛┧?；
（四）為消除對(duì)公共安全或者公共利益的危害臨時(shí)應(yīng)急取水的；
（五）為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時(shí)應(yīng)急取水的。
前款第（二）項(xiàng)規(guī)定的少量取水的限額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定；第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定的取水，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)縣級(jí)以上地方人民政府水行政主管部門或者流域管理機(jī)構(gòu)備案；第（五）項(xiàng)規(guī)定的取水，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣級(jí)以上人民政府水行政主管部門或者流域管理機(jī)構(gòu)同意。
第五條 取水許可應(yīng)當(dāng)首先滿足城鄉(xiāng)居民生活用水，并兼顧農(nóng)業(yè)、工業(yè)、生態(tài)與環(huán)境用水以及航運(yùn)等需要。
省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以依照本條例規(guī)定的職責(zé)權(quán)限，在同一流域或者區(qū)域內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)前款各項(xiàng)用水規(guī)定具體的先后順序。
第六條 實(shí)施取水許可必須符合水資源綜合規(guī)劃、流域綜合規(guī)劃、水中長(zhǎng)期供求規(guī)劃和水功能區(qū)劃，遵守依照《中華人民共和國(guó)水法》規(guī)定批準(zhǔn)的水量分配方案；尚未制定水量分配方案的，應(yīng)當(dāng)遵守有關(guān)地方人民政府間簽訂的協(xié)議。
第七條 實(shí)施取水許可應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持地表水與地下水統(tǒng)籌考慮，開源與節(jié)流相結(jié)合、節(jié)流優(yōu)先的原則，實(shí)行總量控制與定額管理相結(jié)合。
流域內(nèi)批準(zhǔn)取水的總耗水量不得超過(guò)本流域水資源可利用量。
行政區(qū)域內(nèi)批準(zhǔn)取水的總水量，不得超過(guò)流域管理機(jī)構(gòu)或者上一級(jí)水行政主管部門下達(dá)的可供本行政區(qū)域取用的水量；其中，批準(zhǔn)取用地下水的總水量，不得超過(guò)本行政區(qū)域地下水可開采量，并應(yīng)當(dāng)符合地下水開發(fā)利用規(guī)劃的要求。制定地下水開發(fā)利用規(guī)劃應(yīng)當(dāng)征求國(guó)土資源主管部門的意見(jiàn)。
第八條 取水許可和水資源費(fèi)征收管理制度的實(shí)施應(yīng)當(dāng)遵循公開、公平、公正、高效和便民的原則。
第九條 任何單位和個(gè)人都有節(jié)約和保護(hù)水資源的義務(wù)。
對(duì)節(jié)約和保護(hù)水資源有突出貢獻(xiàn)的單位和個(gè)人，由縣級(jí)以上人民政府給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)。
第二章取水的申請(qǐng)和受理
第十條 申請(qǐng)取水的單位或者個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱申請(qǐng)人），應(yīng)當(dāng)向具有審批權(quán)限的審批機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。申請(qǐng)利用多種水源，且各種水源的取水許可審批機(jī)關(guān)不同的，應(yīng)當(dāng)向其中最高一級(jí)審批機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。
取水許可權(quán)限屬于流域管理機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)向取水口所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府水行政主管部門提出申請(qǐng)。省、自治區(qū)、直轄市人民政府水行政主管部門，應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)之日起20個(gè)工作日內(nèi)提出意見(jiàn)，并連同全部申請(qǐng)材料轉(zhuǎn)報(bào)流域管理機(jī)構(gòu)；流域管理機(jī)構(gòu)收到后，應(yīng)當(dāng)依照本條例第十三條的規(guī)定作出處理。
第十一條 申請(qǐng)取水應(yīng)當(dāng)提交下列材料：
（一）申請(qǐng)書；
（二）與第三者利害關(guān)系的相關(guān)說(shuō)明；
（三）屬于備案項(xiàng)目的，提供有關(guān)備案材料；
（四）國(guó)務(wù)院水行政主管部門規(guī)定的其他材料。
建設(shè)項(xiàng)目需要取水的，申請(qǐng)人還應(yīng)當(dāng)提交由具備建設(shè)項(xiàng)目水資源論證資質(zhì)的單位編制的建設(shè)項(xiàng)目水資源論證報(bào)告書。論證報(bào)告書應(yīng)當(dāng)包括取水水源、用水合理性以及對(duì)生態(tài)與環(huán)境的影響等內(nèi)容。
第十二條 申請(qǐng)書應(yīng)當(dāng)包括下列事項(xiàng)：
（一）申請(qǐng)人的名稱（姓名）、地址；
（二）申請(qǐng)理由；
（三）取水的起始時(shí)間及期限；
（四）取水目的、取水量、年內(nèi)各月的用水量等；
（五）水源及取水地點(diǎn)；
（六）取水方式、計(jì)量方式和節(jié)水措施；
（七）退水地點(diǎn)和退水中所含主要污染物以及污水處理措施；
（八）國(guó)務(wù)院水行政主管部門規(guī)定的其他事項(xiàng)。
第十三條 縣級(jí)以上地方人民政府水行政主管部門或者流域管理機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)自收到取水申請(qǐng)之日起5個(gè)工作日內(nèi)對(duì)申請(qǐng)材料進(jìn)行審查，并根據(jù)下列不同情形分別作出處理：
（一）申請(qǐng)材料齊全、符合法定形式、屬于本機(jī)關(guān)受理范圍的，予以受理；
（二）提交的材料不完備或者申請(qǐng)書內(nèi)容填注不明的,通知申請(qǐng)人補(bǔ)正;
（三）不屬于本機(jī)關(guān)受理范圍的，告知申請(qǐng)人向有受理權(quán)限的機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。
第三章取水許可的審查和決定
第十四條 取水許可實(shí)行分級(jí)審批。
下列取水由流域管理機(jī)構(gòu)審批：
（一）長(zhǎng)江、黃河、淮河、海河、灤河、珠江、松花江、遼河、金沙江、漢江的干流和太湖以及其他跨省、自治區(qū)、直轄市河流、湖泊的指定河段限額以上的取水；
（二）國(guó)際跨界河流的指定河段和國(guó)際邊界河流限額以上的取水；
（三）省際邊界河流、湖泊限額以上的取水；
（四）跨省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域的取水；
（五）由國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院投資主管部門審批、核準(zhǔn)的大型建設(shè)項(xiàng)目的取水；
（六）流域管理機(jī)構(gòu)直接管理的河道（河段）、湖泊內(nèi)的取水。
前款所稱的指定河段和限額以及流域管理機(jī)構(gòu)直接管理的河道（河段）、湖泊，由國(guó)務(wù)院水行政主管部門規(guī)定。
其他取水由縣級(jí)以上地方人民政府水行政主管部門按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的審批權(quán)限審批。
第十五條 批準(zhǔn)的水量分配方案或者簽訂的協(xié)議是確定流域與行政區(qū)域取水許可總量控制的依據(jù)。
跨省、自治區(qū)、直轄市的江河、湖泊，尚未制定水量分配方案或者尚未簽訂協(xié)議的，有關(guān)省、自治區(qū)、直轄市的取水許可總量控制指標(biāo)，由流域管理機(jī)構(gòu)根據(jù)流域水資源條件，依據(jù)水資源綜合規(guī)劃、流域綜合規(guī)劃和水中長(zhǎng)期供求規(guī)劃，結(jié)合各省、自治區(qū)、直轄市取水現(xiàn)狀及供需情況，商有關(guān)省、自治區(qū)、直轄市人民政府水行政主管部門提出，報(bào)國(guó)務(wù)院水行政主管部門批準(zhǔn)；設(shè)區(qū)的市、縣（市）行政區(qū)域的取水許可總量控制指標(biāo)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府水行政主管部門依據(jù)本省、自治區(qū)、直轄市取水許可總量控制指標(biāo)，結(jié)合各地取水現(xiàn)狀及供需情況制定，并報(bào)流域管理機(jī)構(gòu)備案。
第十六條 按照行業(yè)用水定額核定的用水量是取水量審批的主要依據(jù)。
省、自治區(qū)、直轄市人民政府水行政主管部門和質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)管理部門對(duì)本行政區(qū)域行業(yè)用水定額的制定負(fù)責(zé)指導(dǎo)并組織實(shí)施。
尚未制定本行政區(qū)域行業(yè)用水定額的，可以參照國(guó)務(wù)院有關(guān)行業(yè)主管部門制定的行業(yè)用水定額執(zhí)行。
第十七條 審批機(jī)關(guān)受理取水申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)取水申請(qǐng)材料進(jìn)行全面審查，并綜合考慮取水可能對(duì)水資源的節(jié)約保護(hù)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展帶來(lái)的影響，決定是否批準(zhǔn)取水申請(qǐng)。
第十八條 審批機(jī)關(guān)認(rèn)為取水涉及社會(huì)公共利益需要聽(tīng)證的，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公告，并舉行聽(tīng)證。
取水涉及申請(qǐng)人與他人之間重大利害關(guān)系的，審批機(jī)關(guān)在作出是否批準(zhǔn)取水申請(qǐng)的決定前，應(yīng)當(dāng)告知申請(qǐng)人、利害關(guān)系人。申請(qǐng)人、利害關(guān)系人要求聽(tīng)證的，審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽(tīng)證。
因取水申請(qǐng)引起爭(zhēng)議或者訴訟的，審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)書面通知申請(qǐng)人中止審批程序；爭(zhēng)議解決或者訴訟終止后，恢復(fù)審批程序。
第十九條 審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理取水申請(qǐng)之日起45個(gè)工作日內(nèi)決定批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)。決定批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)簽發(fā)取水申請(qǐng)批準(zhǔn)文件。
對(duì)取用城市規(guī)劃區(qū)地下水的取水申請(qǐng)，審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)征求城市建設(shè)主管部門的意見(jiàn)，城市建設(shè)主管部門應(yīng)當(dāng)自收到征求意見(jiàn)材料之日起5個(gè)工作日內(nèi)提出意見(jiàn)并轉(zhuǎn)送取水審批機(jī)關(guān)。
本條第一款規(guī)定的審批期限，不包括舉行聽(tīng)證和征求有關(guān)部門意見(jiàn)所需的時(shí)間。
第二十條 有下列情形之一的，審批機(jī)關(guān)不予批準(zhǔn)，并在作出不批準(zhǔn)的決定時(shí)，書面告知申請(qǐng)人不批準(zhǔn)的理由和依據(jù)：
（一）在地下水禁采區(qū)取用地下水的；
（二）在取水許可總量已經(jīng)達(dá)到取水許可控制總量的地區(qū)增加取水量的；
（三）可能對(duì)水功能區(qū)水域使用功能造成重大損害的；
（四）取水、退水布局不合理的；
（五）城市公共供水管網(wǎng)能夠滿足用水需要時(shí)，建設(shè)項(xiàng)目自備取水設(shè)施取用地下水的；
（六）可能對(duì)第三者或者社會(huì)公共利益產(chǎn)生重大損害的；
（七）屬于備案項(xiàng)目，未報(bào)送備案的；
（八）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。
審批的取水量不得超過(guò)取水工程或者設(shè)施設(shè)計(jì)的取水量。
第二十一條 取水申請(qǐng)經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，申請(qǐng)人方可興建取水工程或者設(shè)施。需由國(guó)家審批、核準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目，未取得取水申請(qǐng)批準(zhǔn)文件的，項(xiàng)目主管部門不得審批、核準(zhǔn)該建設(shè)項(xiàng)目。
第二十二條 取水申請(qǐng)批準(zhǔn)后3年內(nèi)，取水工程或者設(shè)施未開工建設(shè)，或者需由國(guó)家審批、核準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目未取得國(guó)家審批、核準(zhǔn)的，取水申請(qǐng)批準(zhǔn)文件自行失效。
建設(shè)項(xiàng)目中取水事項(xiàng)有較大變更的，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目水資源論證，并重新申請(qǐng)取水。
第二十三條 取水工程或者設(shè)施竣工后，申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院水行政主管部門的規(guī)定，向取水審批機(jī)關(guān)報(bào)送取水工程或者設(shè)施試運(yùn)行情況等相關(guān)材料；經(jīng)驗(yàn)收合格的，由審批機(jī)關(guān)核發(fā)取水許可證。
直接利用已有的取水工程或者設(shè)施取水的，經(jīng)審批機(jī)關(guān)審查合格，發(fā)給取水許可證。
審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將發(fā)放取水許可證的情況及時(shí)通知取水口所在地縣級(jí)人民政府水行政主管部門，并定期對(duì)取水許可證的發(fā)放情況予以公告。
第二十四條 取水許可證應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
（一）取水單位或者個(gè)人的名稱（姓名）；
（二）取水期限；
（三）取水量和取水用途；
（四）水源類型；
（五）取水、退水地點(diǎn)及退水方式、退水量。
前款第（三）項(xiàng)規(guī)定的取水量是在江河、湖泊、地下水多年平均水量情況下允許的取水單位或者個(gè)人的最大取水量。
取水許可證由國(guó)務(wù)院水行政主管部門統(tǒng)一制作，審批機(jī)關(guān)核發(fā)取水許可證只能收取工本費(fèi)。
第二十五條 取水許可證有效期限一般為5年,最長(zhǎng)不超過(guò)10年。有效期屆滿,需要延續(xù)的,取水單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在有效期屆滿45日前向原審批機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，原審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在有效期屆滿前，作出是否延續(xù)的決定。
第二十六條 取水單位或者個(gè)人要求變更取水許可證載明的事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定向原審批機(jī)關(guān)申請(qǐng)，經(jīng)原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，辦理有關(guān)變更手續(xù)。
第二十七條 依法獲得取水權(quán)的單位或者個(gè)人，通過(guò)調(diào)整產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、改革工藝、節(jié)水等措施節(jié)約水資源的，在取水許可的有效期和取水限額內(nèi)，經(jīng)原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以依法有償轉(zhuǎn)讓其節(jié)約的水資源，并到原審批機(jī)關(guān)辦理取水權(quán)變更手續(xù)。具體辦法由國(guó)務(wù)院水行政主管部門制定。
第四章水資源費(fèi)的征收和使用管理
第二十八條 取水單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納水資源費(fèi)。
取水單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的年度取水計(jì)劃取水。超計(jì)劃或者超定額取水的，對(duì)超計(jì)劃或者超定額部分累進(jìn)收取水資源費(fèi)。
水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府價(jià)格主管部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門、水行政主管部門制定，報(bào)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并報(bào)國(guó)務(wù)院價(jià)格主管部門、財(cái)政部門和水行政主管部門備案。其中，由流域管理機(jī)構(gòu)審批取水的中央直屬和跨省、自治區(qū)、直轄市水利工程的水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院價(jià)格主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、水行政主管部門制定。
第二十九條 制定水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：
（一）促進(jìn)水資源的合理開發(fā)、利用、節(jié)約和保護(hù)；
（二）與當(dāng)?shù)厮Y源條件和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平相適應(yīng)；
（三）統(tǒng)籌地表水和地下水的合理開發(fā)利用，防止地下水過(guò)量開采；
（四）充分考慮不同產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的差別。
第三十條 各級(jí)地方人民政府應(yīng)當(dāng)采取措施，提高農(nóng)業(yè)用水效率，發(fā)展節(jié)水型農(nóng)業(yè)。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取水的水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)?shù)厮Y源條件、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和促進(jìn)農(nóng)業(yè)節(jié)約用水需要制定。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取水的水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)陀谄渌盟乃Y源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，糧食作物的水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)陀诮?jīng)濟(jì)作物的水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取水的水資源費(fèi)征收的步驟和范圍由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。
第三十一條 水資源費(fèi)由取水審批機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收；其中，流域管理機(jī)構(gòu)審批的，水資源費(fèi)由取水口所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府水行政主管部門代為征收。
第三十二條 水資源費(fèi)繳納數(shù)額根據(jù)取水口所在地水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際取水量確定。
水力發(fā)電用水和火力發(fā)電貫流式冷卻用水可以根據(jù)取水口所在地水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際發(fā)電量確定繳納數(shù)額。
第三十三條 取水審批機(jī)關(guān)確定水資源費(fèi)繳納數(shù)額后，應(yīng)當(dāng)向取水單位或者個(gè)人送達(dá)水資源費(fèi)繳納通知單，取水單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)自收到繳納通知單之日起7日內(nèi)辦理繳納手續(xù)。
直接從江河、湖泊或者地下取用水資源從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，對(duì)超過(guò)省、自治區(qū)、直轄市規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水限額部分的水資源，由取水單位或者個(gè)人根據(jù)取水口所在地水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際取水量繳納水資源費(fèi)；符合規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水限額的取水，不繳納水資源費(fèi)。取用供水工程的水從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，由用水單位或者個(gè)人按照實(shí)際用水量向供水工程單位繳納水費(fèi)，由供水工程單位統(tǒng)一繳納水資源費(fèi)；水資源費(fèi)計(jì)入供水成本。
為了公共利益需要，按照國(guó)家批準(zhǔn)的跨行政區(qū)域水量分配方案實(shí)施的臨時(shí)應(yīng)急調(diào)水，由調(diào)入?yún)^(qū)域的取用水的單位或者個(gè)人，根據(jù)所在地水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際取水量繳納水資源費(fèi)。
第三十四條 取水單位或者個(gè)人因特殊困難不能按期繳納水資源費(fèi)的,可以自收到水資源費(fèi)繳納通知單之日起7日內(nèi)向發(fā)出繳納通知單的水行政主管部門申請(qǐng)緩繳;發(fā)出繳納通知單的水行政主管部門應(yīng)當(dāng)自收到緩繳申請(qǐng)之日起5個(gè)工作日內(nèi)作出書面決定并通知申請(qǐng)人；期滿未作決定的，視為同意。水資源費(fèi)的緩繳期限最長(zhǎng)不得超過(guò)90日。
第三十五條 征收的水資源費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定分別解繳中央和地方國(guó)庫(kù)。因籌集水利工程基金，國(guó)務(wù)院對(duì)水資源費(fèi)的提取、解繳另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
第三十六條 征收的水資源費(fèi)應(yīng)當(dāng)全額納入財(cái)政預(yù)算，由財(cái)政部門按照批準(zhǔn)的部門財(cái)政預(yù)算統(tǒng)籌安排，主要用于水資源的節(jié)約、保護(hù)和管理，也可以用于水資源的合理開發(fā)。
第三十七條 任何單位和個(gè)人不得截留、侵占或者挪用水資源費(fèi)。
審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)水資源費(fèi)使用和管理的審計(jì)監(jiān)督。
第五章監(jiān)督管理
第三十八條 縣級(jí)以上人民政府水行政主管部門或者流域管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)取水許可制度實(shí)施的監(jiān)督管理。
縣級(jí)以上人民政府水行政主管部門、財(cái)政部門和價(jià)格主管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)水資源費(fèi)征收、使用情況的監(jiān)督管理。
第三十九條 年度水量分配方案和年度取水計(jì)劃是年度取水總量控制的依據(jù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的水量分配方案或者簽訂的協(xié)議，結(jié)合實(shí)際用水狀況、行業(yè)用水定額、下一年度預(yù)測(cè)來(lái)水量等制定。
國(guó)家確定的重要江河、湖泊的流域年度水量分配方案和年度取水計(jì)劃，由流域管理機(jī)構(gòu)會(huì)同有關(guān)省、自治區(qū)、直轄市人民政府水行政主管部門制定。
縣級(jí)以上各地方行政區(qū)域的年度水量分配方案和年度取水計(jì)劃，由縣級(jí)以上地方人民政府水行政主管部門根據(jù)上一級(jí)地方人民政府水行政主管部門或者流域管理機(jī)構(gòu)下達(dá)的年度水量分配方案和年度取水計(jì)劃制定。
第四十條 取水審批機(jī)關(guān)依照本地區(qū)下一年度取水計(jì)劃、取水單位或者個(gè)人提出的下一年度取水計(jì)劃建議，按照統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、綜合平衡、留有余地的原則，向取水單位或者個(gè)人下達(dá)下一年度取水計(jì)劃。
取水單位或者個(gè)人因特殊原因需要調(diào)整年度取水計(jì)劃的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)原審批機(jī)關(guān)同意。
第四十一條 有下列情形之一的，審批機(jī)關(guān)可以對(duì)取水單位或者個(gè)人的年度取水量予以限制：
（一）因自然原因，水資源不能滿足本地區(qū)正常供水的；
（二）取水、退水對(duì)水功能區(qū)水域使用功能、生態(tài)與環(huán)境造成嚴(yán)重影響的；
（三）地下水嚴(yán)重超采或者因地下水開采引起地面沉降等地質(zhì)災(zāi)害的;
（四）出現(xiàn)需要限制取水量的其他特殊情況的。
發(fā)生重大旱情時(shí)，審批機(jī)關(guān)可以對(duì)取水單位或者個(gè)人的取水量予以緊急限制。
第四十二條 取水單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在每年的12月31日前向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)報(bào)送本年度的取水情況和下一年度取水計(jì)劃建議。
審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按年度將取用地下水的情況抄送同級(jí)國(guó)土資源主管部門，將取用城市規(guī)劃區(qū)地下水的情況抄送同級(jí)城市建設(shè)主管部門。
審批機(jī)關(guān)依照本條例第四十一條第一款的規(guī)定，需要對(duì)取水單位或者個(gè)人的年度取水量予以限制的，應(yīng)當(dāng)在采取限制措施前及時(shí)書面通知取水單位或者個(gè)人。
第四十三條 取水單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)安裝計(jì)量設(shè)施，保證計(jì)量設(shè)施正常運(yùn)行，并按照規(guī)定填報(bào)取水統(tǒng)計(jì)報(bào)表。
第四十四條 連續(xù)停止取水滿2年的，由原審批機(jī)關(guān)注銷取水許可證。由于不可抗力或者進(jìn)行重大技術(shù)改造等原因造成停止取水滿2年的，經(jīng)原審批機(jī)關(guān)同意，可以保留取水許可證。
第四十五條 縣級(jí)以上人民政府水行政主管部門或者流域管理機(jī)構(gòu)在進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)，有權(quán)采取下列措施：
（一）要求被檢查單位或者個(gè)人提供有關(guān)文件、證照、資料；
（二）要求被檢查單位或者個(gè)人就執(zhí)行本條例的有關(guān)問(wèn)題作出說(shuō)明;
（三）進(jìn)入被檢查單位或者個(gè)人的生產(chǎn)場(chǎng)所進(jìn)行調(diào)查；
（四）責(zé)令被檢查單位或者個(gè)人停止違反本條例的行為,履行法定義務(wù)。
監(jiān)督檢查人員在進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示合法有效的行政執(zhí)法證件。有關(guān)單位和個(gè)人對(duì)監(jiān)督檢查工作應(yīng)當(dāng)給予配合，不得拒絕或者阻礙監(jiān)督檢查人員依法執(zhí)行公務(wù)。
第四十六條 縣級(jí)以上地方人民政府水行政主管部門應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院水行政主管部門的規(guī)定，及時(shí)向上一級(jí)水行政主管部門或者所在流域的流域管理機(jī)構(gòu)報(bào)送本行政區(qū)域上一年度取水許可證發(fā)放情況。
流域管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院水行政主管部門的規(guī)定，及時(shí)向國(guó)務(wù)院水行政主管部門報(bào)送其上一年度取水許可證發(fā)放情況，并同時(shí)抄送取水口所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府水行政主管部門。
上一級(jí)水行政主管部門或者流域管理機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)越權(quán)審批、取水許可證核準(zhǔn)的總?cè)∷砍^(guò)水量分配方案或者協(xié)議規(guī)定的數(shù)量、年度實(shí)際取水總量超過(guò)下達(dá)的年度水量分配方案和年度取水計(jì)劃的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)要求有關(guān)水行政主管部門或者流域管理機(jī)構(gòu)糾正。
第六章法律責(zé)任
第四十七條 縣級(jí)以上地方人民政府水行政主管部門、流域管理機(jī)構(gòu)或者其他有關(guān)部門及其工作人員，有下列行為之一的，由其上級(jí)行政機(jī)關(guān)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)責(zé)令改正；情節(jié)嚴(yán)重的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：
（一）對(duì)符合法定條件的取水申請(qǐng)不予受理或者不在法定期限內(nèi)批準(zhǔn)的；
（二）對(duì)不符合法定條件的申請(qǐng)人簽發(fā)取水申請(qǐng)批準(zhǔn)文件或者發(fā)放取水許可證的；
（三）違反審批權(quán)限簽發(fā)取水申請(qǐng)批準(zhǔn)文件或者發(fā)放取水許可證的;
（四）對(duì)未取得取水申請(qǐng)批準(zhǔn)文件的建設(shè)項(xiàng)目，擅自審批、核準(zhǔn)的；
（五）不按照規(guī)定征收水資源費(fèi)，或者對(duì)不符合緩繳條件而批準(zhǔn)緩繳水資源費(fèi)的；
（六）侵占、截留、挪用水資源費(fèi)的；
（七）不履行監(jiān)督職責(zé)，發(fā)現(xiàn)違法行為不予查處的；
（八）其他、、的行為。
前款第（六）項(xiàng)規(guī)定的被侵占、截留、挪用的水資源費(fèi)，應(yīng)當(dāng)依法予以追繳。
第四十八條 未經(jīng)批準(zhǔn)擅自取水，或者未依照批準(zhǔn)的取水許可規(guī)定條件取水的，依照《中華人民共和國(guó)水法》第六十九條規(guī)定處罰；給他人造成妨礙或者損失的，應(yīng)當(dāng)排除妨礙、賠償損失。
第四十九條 未取得取水申請(qǐng)批準(zhǔn)文件擅自建設(shè)取水工程或者設(shè)施的,責(zé)令停止違法行為,限期補(bǔ)辦有關(guān)手續(xù);逾期不補(bǔ)辦或者補(bǔ)辦未被批準(zhǔn)的,責(zé)令限期拆除或者封閉其取水工程或者設(shè)施;逾期不拆除或者不封閉其取水工程或者設(shè)施的,由縣級(jí)以上地方人民政府水行政主管部門或者流域管理機(jī)構(gòu)組織拆除或者封閉,所需費(fèi)用由違法行為人承擔(dān),可以處5萬(wàn)元以下罰款。
第五十條 申請(qǐng)人隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料騙取取水申請(qǐng)批準(zhǔn)文件或者取水許可證的，取水申請(qǐng)批準(zhǔn)文件或者取水許可證無(wú)效，對(duì)申請(qǐng)人給予警告，責(zé)令其限期補(bǔ)繳應(yīng)當(dāng)繳納的水資源費(fèi)，處2萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第五十一條 拒不執(zhí)行審批機(jī)關(guān)作出的取水量限制決定，或者未經(jīng)批準(zhǔn)擅自轉(zhuǎn)讓取水權(quán)的，責(zé)令停止違法行為，限期改正，處2萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下罰款；逾期拒不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷取水許可證。
第五十二條 有下列行為之一的，責(zé)令停止違法行為，限期改正，處5000元以上2萬(wàn)元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷取水許可證：
（一）不按照規(guī)定報(bào)送年度取水情況的；
（二）拒絕接受監(jiān)督檢查或者弄虛作假的；
（三）退水水質(zhì)達(dá)不到規(guī)定要求的。
第五十三條 未安裝計(jì)量設(shè)施的，責(zé)令限期安裝，并按照日最大取水能力計(jì)算的取水量和水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征水資源費(fèi)，處5000元以上2萬(wàn)元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷取水許可證。
計(jì)量設(shè)施不合格或者運(yùn)行不正常的，責(zé)令限期更換或者修復(fù)；逾期不更換或者不修復(fù)的，按照日最大取水能力計(jì)算的取水量和水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征水資源費(fèi)，可以處1萬(wàn)元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷取水許可證。
第五十四條 取水單位或者個(gè)人拒不繳納、拖延繳納或者拖欠水資源費(fèi)的，依照《中華人民共和國(guó)水法》第七十條規(guī)定處罰。
第五十五條 對(duì)違反規(guī)定征收水資源費(fèi)、取水許可證照費(fèi)的，由價(jià)格主管部門依法予以行政處罰。
第五十六條 偽造、涂改、冒用取水申請(qǐng)批準(zhǔn)文件、取水許可證的，責(zé)令改正，沒(méi)收違法所得和非法財(cái)物，并處2萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第五十七條 本條例規(guī)定的行政處罰，由縣級(jí)以上人民政府水行政主管部門或者流域管理機(jī)構(gòu)按照規(guī)定的權(quán)限決定。
第七章附 則
第五十八條 本條例自2006年4月15日起施行。1993年8月1日國(guó)務(wù)院的《取水許可制度實(shí)施辦法》同時(shí)廢止。
（新華社北京訊，3月8日《人民日?qǐng)?bào)》）
[關(guān)鍵詞]WTO；國(guó)際投資；資本出口中性
中國(guó)目確立改革開放方針以來(lái)，國(guó)際投資活動(dòng)十分活躍。到2000年，中國(guó)的外資流入占到世界份額的5％以上，成為世界上利用外資最多的發(fā)展中國(guó)家；中國(guó)的對(duì)外投資占世界份額的0.6％，成為世界第資本輸出國(guó)。中國(guó)在國(guó)際投資方面所發(fā)揮的作用已越來(lái)越重要。與此同時(shí)，經(jīng)過(guò)16年的不懈努力，中國(guó)加入了世貿(mào)組織。這意味著中國(guó)即將以更加開放的姿態(tài)融入到世界經(jīng)濟(jì)的主流中去，中國(guó)的國(guó)際投資也將會(huì)更加活躍、更加擴(kuò)大。對(duì)此，我們必須適時(shí)地對(duì)我國(guó)的國(guó)際投資稅收政策進(jìn)行調(diào)整修訂，以適應(yīng)入世后中國(guó)的國(guó)際投資形勢(shì)發(fā)展變化的需要。
一、對(duì)外商投資稅收政策的調(diào)整選擇
眾所周知，WTO規(guī)則是針對(duì)其成員國(guó)的產(chǎn)品貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易及與服務(wù)貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易進(jìn)行約束規(guī)范的，而對(duì)各國(guó)間的跨國(guó)投資并無(wú)直接的要求，但它的透明度原則對(duì)各國(guó)選擇制定國(guó)際投資稅收政策卻是有約束力的，尤其是各國(guó)依據(jù)OECD范本和聯(lián)合國(guó)范本所簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定，對(duì)各國(guó)的跨國(guó)投資稅收政策有許多具體的規(guī)定要求。在所有的國(guó)際稅收協(xié)定中，都有稅收無(wú)差別待遇條款，這與WTO協(xié)議中的國(guó)民待遇原則精神是一致的。稅收無(wú)差別待遇是締約各方向?qū)Ψ教岢龅亩愂沾鲆?，它要求締約國(guó)一方國(guó)民在締約國(guó)另一方所享受的稅收待遇不能比后一國(guó)的國(guó)民相同條件下享受的待遇差，具體包括：（1）國(guó)籍無(wú)差別；（2）常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)差別；（3）支付無(wú)差別；（4）資本無(wú)差別。在此條款的約束下，各國(guó)可以對(duì)外商投資提供與本國(guó)資本相同的稅收待遇或優(yōu)于本國(guó)資本的稅收待遇，卻不能使外商投資承受比本國(guó)資本重的稅收負(fù)擔(dān)，否則，會(huì)被視為稅收歧視，影響國(guó)家間的對(duì)外投資關(guān)系。
（一）對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的外商投資稅收政策的反思
我國(guó)現(xiàn)行的外商投資稅收政策，是依據(jù)涉外稅收全面優(yōu)惠原則制定的，其核心內(nèi)容是對(duì)跨國(guó)外國(guó)納稅人和本國(guó)納稅人分別制定兩套完全不同的稅法，給予前者以全面的、綜合的稅收優(yōu)惠，使跨國(guó)外國(guó)納稅人的整個(gè)稅負(fù)明顯低于本國(guó)納稅人。顯然我國(guó)的政策選擇并未與國(guó)際稅收協(xié)定中的無(wú)差別待遇相違背，而且對(duì)外商投資者提供了遠(yuǎn)優(yōu)于本國(guó)資本的“超國(guó)民待遇”。這種選擇在國(guó)際上是少有的，甚至是獨(dú)一無(wú)二的。這樣做當(dāng)然有利于加速吸引外資，但作為資本輸入國(guó)，卻往往需要付出很高的成本和代價(jià)。改革開放20年來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行這一政策，其間有過(guò)一些調(diào)整，但兩套稅制、稅負(fù)外輕內(nèi)重的基本格局始終沒(méi)有改變。隨著國(guó)內(nèi)外投資環(huán)境的變化，這種多層次、多環(huán)節(jié)、全方位的稅收優(yōu)惠政策體系的積極作用正日漸消減，而其所帶來(lái)的各種弊端卻在日益增多。
1.內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不平等，木利于公平競(jìng)爭(zhēng)。近年來(lái)我國(guó)一直投資乏力，內(nèi)需不足。而外輕內(nèi)重的稅收優(yōu)惠政策使外資的投資回報(bào)率大大高于內(nèi)資的投資回報(bào)率，本國(guó)資本明顯受到歧視，一定程度上挫傷了內(nèi)資企業(yè)的投資積極性。入世后，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)準(zhǔn)入政策將大大放寬，外資企業(yè)會(huì)長(zhǎng)驅(qū)直入。如繼續(xù)執(zhí)行這種政策，勢(shì)必會(huì)使內(nèi)資企業(yè)處于更加不利的劣勢(shì)地位，難以與外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。
2.造成嚴(yán)重的稅收流失。有研究資料表明，中國(guó)對(duì)外資的稅收減讓及由此造成的稅收逃漏（大量的涉外稅收優(yōu)惠刺激了假外資企業(yè)的衍生）每年不下一千億，這說(shuō)明我國(guó)的引資政策成本相當(dāng)高。
3.造成地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。我國(guó)自改革以來(lái)，對(duì)外商投資逐步形成了經(jīng)濟(jì)特區(qū)。經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、內(nèi)地城市等的差別稅收待遇格局。這種地區(qū)導(dǎo)向上的偏差，一方面扭曲了外資的地區(qū)選擇，使整體投資環(huán)境原本就優(yōu)越的沿海省份在吸引外資時(shí)具備了更加有利的條件；另一方面又使中西部地區(qū)有限的資金，因競(jìng)相追逐稅收優(yōu)惠也紛紛流向東南沿海地區(qū)，更加劇了中西部地區(qū)的資金匱乏，擴(kuò)大了東部沿海與中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。
（二）對(duì)外商投資稅收政策的合理取向
入世前，我國(guó)在對(duì)外商投資實(shí)行全面優(yōu)惠的同時(shí)，尚有一些能夠?qū)?nèi)資企業(yè)予以照顧保護(hù)的稅收、行政措施。一旦入世，那些照顧保護(hù)措施很快會(huì)被取消，國(guó)門洞開，外資將大量涌入。屆時(shí)，內(nèi)資企業(yè)將面臨與外資企業(yè)激烈競(jìng)爭(zhēng)的局面。如果不改變現(xiàn)行的全面優(yōu)惠政策，內(nèi)資企業(yè)將處于更加不平等的劣勢(shì)地位，難以生存發(fā)展。因此，盡快調(diào)整改革現(xiàn)行政策已是勢(shì)在必行。而政策調(diào)整的合理取向應(yīng)是涉外稅收平等原則，即對(duì)跨國(guó)外國(guó)納稅人和本國(guó)納稅人在稅收上實(shí)行無(wú)差別待遇，一律平等對(duì)待，按照同一套稅法規(guī)定的相同征收范圍和稅率征稅。這樣調(diào)整的合理性在于：
1.可以兼顧吸引外資和保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)兩方面的需要。一方面，我們作為發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國(guó)家相比有很大差距，這決定了我們需要大量吸引外資以加快我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。另一方面，我國(guó)的工業(yè)化程度還不夠高，亟需鼓勵(lì)本國(guó)的民間投資，以發(fā)展壯大本國(guó)的民族經(jīng)濟(jì)。在內(nèi)資和外資都需要鼓勵(lì)的情況下，選擇平等原則恰可兼顧這兩方面的需要。
2.客觀認(rèn)識(shí)稅收優(yōu)惠政策的作用。改革開放的實(shí)踐已使我們認(rèn)識(shí)到，稅收優(yōu)惠政策雖是大量吸引外資必不可少的條件，但它并不是唯一重要的因素。對(duì)外商投資者而言，一國(guó)的市場(chǎng)潛力、經(jīng)濟(jì)政策的穩(wěn)定性、勞動(dòng)力的價(jià)格和素質(zhì)起著更為重要的導(dǎo)向作用。
3.統(tǒng)一稅收優(yōu)惠，規(guī)范稅收制度，有利于增強(qiáng)稅收政策的透明度。我國(guó)現(xiàn)行的涉外稅收政策體系，涉及面廣、層次多，紛繁復(fù)雜，缺乏政策透明度，往往使外國(guó)投資者不得要領(lǐng)，這種做法雖然與WTO的國(guó)民待遇原則、國(guó)際稅收協(xié)定中的無(wú)差別待遇不相抵觸，但木符合WTO規(guī)則中的透明度原則。將現(xiàn)行的涉外稅收全面優(yōu)惠原則改為平等原則，統(tǒng)一對(duì)內(nèi)、對(duì)外的稅制、優(yōu)惠，可使稅收政策透明規(guī)范，會(huì)更有利于吸引外資。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求平等競(jìng)爭(zhēng)、公平稅負(fù)，按照涉外稅收平等原則設(shè)計(jì)外商投資稅收政策，就可以為中外投資者營(yíng)造出一個(gè)公平、有效的稅收環(huán)境。因此，調(diào)整改革我國(guó)現(xiàn)行稅收政策的思路應(yīng)當(dāng)是：
第一，統(tǒng)一地方稅。按照涉外稅收平等原則統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)分別適用的不同地方稅，將房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并為統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅，改按評(píng)估值為計(jì)稅依據(jù)，以實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌；將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為統(tǒng)一的車船使用稅，同時(shí)調(diào)整稅額，改進(jìn)計(jì)征方法；將城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行合理修訂，使其對(duì)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)統(tǒng)一適用。
第二，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。（1）合理確定納稅人。改變目前內(nèi)資企業(yè)以實(shí)行獨(dú)立核算的單位作為納稅人，按國(guó)際通行做法以法人作為企業(yè)所得稅的納稅人，把不具有法人資格的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、自然人劃歸個(gè)人所得稅。（2）統(tǒng)一稅率。鑒于國(guó)際上公司所得稅稅率多在20％－35％之間及周邊國(guó)家對(duì)外開放吸引外資的情況，我國(guó)統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅可實(shí)行25％的比例稅率，另設(shè)20％和15％兩檔低稅率，以對(duì)我國(guó)眾多小企業(yè)提供一定的稅收保護(hù)。（3）統(tǒng)一稅基。兩稅合一后，應(yīng)在工資福利開支、交際應(yīng)酬費(fèi)列支、捐贈(zèng)扣除、壞賬處理、固定資產(chǎn)折舊、殘值估價(jià)等方面實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。
第三，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠。（1）按照平等原則，統(tǒng)一設(shè)計(jì)優(yōu)惠政策，對(duì)鼓勵(lì)投資的行業(yè)和地區(qū)，不論是內(nèi)資還是外資一律給予相同的稅收優(yōu)惠待遇，以鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)。（2）統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向。今后對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)投資的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等，應(yīng)使內(nèi)資與外資享受相同的稅收優(yōu)惠待遇，徹底消除優(yōu)惠外資、歧視內(nèi)資的不合理現(xiàn)狀。（3）對(duì)在西部地區(qū)舉辦的符合國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)，也應(yīng)不分內(nèi)外資實(shí)行相同的稅收優(yōu)惠，以實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)內(nèi)、對(duì)外的統(tǒng)一開放，從而誘導(dǎo)國(guó)內(nèi)外資金向西部的轉(zhuǎn)移流動(dòng)。
在實(shí)行涉外稅收平等原則的同時(shí)，為使我國(guó)現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策具有連續(xù)性、穩(wěn)定性，也為了在國(guó)際大環(huán)境的對(duì)比中，使我國(guó)的投資環(huán)境更具有吸引力，我國(guó)可借鑒周邊一些國(guó)家和地區(qū)的做法，制訂單獨(dú)的《引資法》，即根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、階段發(fā)展目標(biāo)將利用外資的投資規(guī)模、項(xiàng)目的各種投資優(yōu)惠政策，用法律形式規(guī)定下來(lái)。這樣，一方面可給投資者以安全保障；另一方面又可遏制各地區(qū)的優(yōu)惠攀比，從而保證稅收政策在全國(guó)的統(tǒng)一性。
二、對(duì)外投資稅收政策的調(diào)整選擇
對(duì)外投資是我國(guó)對(duì)外開放、參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要方面。
長(zhǎng)期以來(lái)，由于受對(duì)外投資規(guī)模的限制，我國(guó)的涉外稅收政策研究一直限于我國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)和個(gè)人方面，而對(duì)我國(guó)法人居民和自然人居民對(duì)外投資所涉及的國(guó)際稅收政策關(guān)注較少。相應(yīng)地，這方面的稅收制度與稅收政策也不夠系統(tǒng)完善，一定程度上影響了我國(guó)的對(duì)外投資發(fā)展。我國(guó)加入WTO之后，對(duì)外開放的角度將進(jìn)一步擴(kuò)大，發(fā)展海外投資，對(duì)外輸出勞務(wù)的項(xiàng)目會(huì)越來(lái)越多，因此我們必須抓緊制定對(duì)外投資稅收政策，積極推動(dòng)符合條件的企業(yè)對(duì)外投資，鼓勵(lì)我國(guó)有資金、有技術(shù)的企業(yè)在海外設(shè)立子公司、分公司，帶動(dòng)設(shè)備和零部件出口，發(fā)展工程承包和勞務(wù)輸出，以促進(jìn)跨國(guó)資本的雙向流動(dòng)。
我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)20年的調(diào)整改革，已實(shí)現(xiàn)了投資主體多元化，并積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)實(shí)力。到2000年底，我國(guó)城鄉(xiāng)居民的儲(chǔ)蓄存款余額已超過(guò)64300億元人民幣，外匯儲(chǔ)備超過(guò)1656億美元，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值超過(guò)89404億元人民幣。這些數(shù)據(jù)表明，我國(guó)居民的對(duì)外投資能力已大大增強(qiáng)。但與此同時(shí)，充分利用國(guó)內(nèi)外資金，加快實(shí)現(xiàn)我國(guó)的工業(yè)化、現(xiàn)代化的任務(wù)依然十分艱巨。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、發(fā)展要求以及國(guó)際稅收規(guī)范的要求，從稅收上來(lái)講，我們應(yīng)對(duì)海外投資實(shí)施一種既不鼓勵(lì)也不限制的政策，而按照資本出口中性原則來(lái)設(shè)計(jì)稅收政策恰能符合這種要求。從理論上講，所謂資本出口中性原則，是指對(duì)本國(guó)納稅人的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得適用相同的稅率，使其投資地點(diǎn)的選擇不受稅收因素的影響，從而使稀缺資源能夠在世界范圍內(nèi)得到最有效的配置。
依據(jù)這一原則，我們可對(duì)我國(guó)的對(duì)外投資稅收政策做出如下的安排設(shè)計(jì)：
1.對(duì)國(guó)外繳稅實(shí)行限額抵免。純粹的資本出口中性，要求對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外繳稅給予全部抵免，但這樣有可能侵占資本輸出國(guó)的稅收利益。因此，各國(guó)在采用抵免法時(shí)，都實(shí)行了限額抵免，我國(guó)也是如此。在我國(guó)現(xiàn)行的兩個(gè)企業(yè)所得稅法中均規(guī)定：納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除。但扣除額不得超過(guò)其境外所得依據(jù)本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。在這種情況下，如果外國(guó)稅率高，本國(guó)稅率低，投資者會(huì)有一部分超限額稅款得不到抵免，重復(fù)征稅將無(wú)法徹底消除，從而對(duì)資本輸出中性會(huì)有所偏離。不過(guò)采用超限額結(jié)轉(zhuǎn)抵免，可使這一問(wèn)題基本化解。目前，美國(guó)、日本及中國(guó)等國(guó)都采用了這一做法，使資本出口中性得以保持。在今后的稅法調(diào)整改革中，我國(guó)應(yīng)保留這一規(guī)定。
2.用綜合限制抵免代替分國(guó)限額抵免。在我國(guó)現(xiàn)行的兩個(gè)企業(yè)所得稅法中，對(duì)多國(guó)直接抵免我們選擇了分國(guó)不分項(xiàng)的限額抵免。這意味著，當(dāng)各個(gè)非居住國(guó)的稅率高低不一時(shí)，采用此法會(huì)由于各個(gè)非居住國(guó)的抵免限額不能相互調(diào)劑使用，使適用高稅率的分公司的已納稅款超過(guò)抵免限額的部分得不到抵免，形成國(guó)際重復(fù)征稅，從而偏離資本出口中性。但它有利于維護(hù)居住國(guó)的財(cái)政利益?？紤]到我國(guó)的境外投資者要面對(duì)比國(guó)內(nèi)更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)，而國(guó)際上采用綜合限額法的國(guó)家又日漸普遍，我們認(rèn)為應(yīng)將分國(guó)限額抵免改為綜合限額抵免。這樣既可減輕我國(guó)境外投資者的競(jìng)爭(zhēng)壓力，免受歧視待遇，又能更好地體現(xiàn)資本出口中性原則。
1994年稅制改革以來(lái)為高科技企業(yè)制定了不少稅收優(yōu)惠政策，但很多政策已經(jīng)不適應(yīng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，存在較多的問(wèn)題，歸納起來(lái)主要包括以下幾個(gè)方面：
（一）稅收優(yōu)惠方式上的不足。
我國(guó)在對(duì)高科技企業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠方式主要采取的是直接優(yōu)惠的方式，即減免稅。以免稅期為例，在免稅期內(nèi)的企業(yè)稅率為零，而在免稅期結(jié)束后稅率是正的。免稅期對(duì)資本使用成本有著三種影響，一種正的影響，兩種負(fù)的影響。在免稅期內(nèi)，零稅率對(duì)投資的影響是正的。然而，折舊扣除現(xiàn)值的減少和隨著趨近免稅期末這些折舊扣除的價(jià)值提高、會(huì)抑制當(dāng)前的投資。免稅期對(duì)投資的總體影響取決于資本消費(fèi)后扣除和稅收損失可以結(jié)轉(zhuǎn)到免稅期以后時(shí)期的程度。在不允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的情況下，倘若某企業(yè)處于虧損狀態(tài)，那么在初建時(shí)期被課稅可能會(huì)得益。倘若可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，這種情況下的實(shí)際補(bǔ)貼可能過(guò)于慷慨。免稅期為投資者把應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)移到享受免稅期待遇的活動(dòng)上從而為獲取稅收營(yíng)利提供了機(jī)會(huì)。免稅或是以犧牲長(zhǎng)期投資為代價(jià)而鼓勵(lì)短期投資。況且由于稅收本身的扭曲效應(yīng)，這種直接優(yōu)惠還將嚴(yán)重影響企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，干擾正常的市場(chǎng)活動(dòng)。
（二）現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)上的不足。
1．增值稅設(shè)計(jì)上的不足。
增值稅的類型包括生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型。我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期選擇了“生產(chǎn)型”增值稅，以保證較穩(wěn)定的財(cái)政收入。但這種類型的增值稅在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣上不允許扣除固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的稅款。而高科技企業(yè)由于資本有機(jī)構(gòu)成較高，“生產(chǎn)型’贈(zèng)值稅實(shí)質(zhì)上增加了高科技企業(yè)和高科技產(chǎn)品的稅負(fù)，直接影響對(duì)高新技術(shù)的投資。此外，“生產(chǎn)型”增值稅導(dǎo)致對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)重復(fù)征稅，造成出口產(chǎn)品價(jià)格包含某些稅收成分在內(nèi)，不能實(shí)現(xiàn)充分退稅，直接影響高新技術(shù)產(chǎn)品出口。處置固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也影響企業(yè)技術(shù)改造的積極性。
另外，從高科技企業(yè)來(lái)看，科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中物耗減少，直接材料成本所占比例不斷降低，購(gòu)入專利權(quán)、非專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)和研究開發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、科技咨詢費(fèi)、宣傳廣告費(fèi)等間接費(fèi)用，占產(chǎn)品成本的比例大，但都不準(zhǔn)抵扣，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額少，稅負(fù)重。從理論上講，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，最終將轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，不由企業(yè)本身負(fù)擔(dān)。但在實(shí)際操作中，受資金回流、價(jià)格等因素影響，高稅負(fù)難以全部轉(zhuǎn)民直接影響高新技術(shù)企業(yè)的利潤(rùn)，挫傷了企業(yè)對(duì)技術(shù)投入和研究開發(fā)新產(chǎn)品俏積極性。
在增值稅的確認(rèn)原則上，實(shí)行的是在銷售時(shí)確認(rèn)銷售收入。由于高科技產(chǎn)品自身的特性不同于一般產(chǎn)品，存在發(fā)出貨物的安裝、調(diào)試、維護(hù)、升級(jí)甚至退貨改進(jìn)等諸多環(huán)節(jié)，時(shí)間經(jīng)歷較長(zhǎng)、情況復(fù)雜。所以高科技產(chǎn)品發(fā)出后，銷售并未最終實(shí)現(xiàn)，企業(yè)沒(méi)有收到貨款。這樣企業(yè)不僅要墊付研制生產(chǎn)科技產(chǎn)品的成本，而且還要提前墊付稅款，擠占企業(yè)本身就不足的資金，使企業(yè)無(wú)力投入更多的資金從事科研開發(fā)。
2．所得稅上的優(yōu)惠。
由于高科技企業(yè)投資是一種風(fēng)險(xiǎn)投資，投資者贏利與否的不確定性極強(qiáng)。我國(guó)現(xiàn)行的所得稅法在鼓勵(lì)投資者的投資動(dòng)機(jī)上還有所不足，更多的優(yōu)惠政策傾向于高科技企業(yè)，對(duì)投資者的優(yōu)惠很少；同時(shí)在對(duì)高科技企業(yè)的優(yōu)惠上，主要是對(duì)單位（如高科技企業(yè)、科研院所）、科研成果，而不是針對(duì)具體的科技研究開發(fā)活動(dòng)及其項(xiàng)目。如上文所說(shuō)，高科技企業(yè)的發(fā)展有五個(gè)階段，在種子期和創(chuàng)業(yè)期對(duì)具體科技產(chǎn)品可能只有初步設(shè)想，很難有成品拿出，這時(shí)的企業(yè)是急需政策上的援助，但優(yōu)惠政策只是對(duì)已形成科技實(shí)力的高科技企業(yè)以及享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)行優(yōu)惠，而對(duì)技術(shù)落后。急需進(jìn)行技術(shù)革新的企業(yè)以及正在進(jìn)行科技開發(fā)的活動(dòng)缺少鼓勵(lì)措施，同時(shí)促使企業(yè)只關(guān)心技術(shù)成果的應(yīng)用，而不注意對(duì)科研開發(fā)的投入。而且一旦被確認(rèn)為高科技企業(yè)，其非科技收益也會(huì)享受稅收優(yōu)惠待遇，這樣就造成了優(yōu)惠的泛濫。相反地某些企業(yè)的有利于科技進(jìn)步的項(xiàng)目或行為卻因?yàn)槲幢淮_認(rèn)為高科技企業(yè)而難以享受到優(yōu)惠，造成政策缺位，最終降低了稅收優(yōu)惠政策的效率。
在對(duì)研究開發(fā)人員的收入征稅問(wèn)題上，沒(méi)有體現(xiàn)稅收的“縱向公平”原則。由于高科技企業(yè)的技術(shù)人員是具有較高生產(chǎn)力的代表，在計(jì)稅工資的起征點(diǎn)上實(shí)行無(wú)差別待遇，尤其是當(dāng)前工資的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容都發(fā)生很大變化的情況下，特別是私營(yíng)、股份制企業(yè)的工資包括了住房、醫(yī)療、保險(xiǎn)、交通等方面的內(nèi)容，工資收入較高，還適用800元／月的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)顯失公平。
對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠，而對(duì)開發(fā)區(qū)外的企業(yè)，即使其屬于高新技術(shù)企業(yè)，也很難得到優(yōu)惠，造成高新技術(shù)企業(yè)紛紛擠往開發(fā)區(qū)，甚至在開發(fā)區(qū)內(nèi)僅注冊(cè)。這樣即違背了稅收優(yōu)惠原則，也不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。稅收優(yōu)惠政策還內(nèi)外有別，其主要體現(xiàn)在外資企業(yè)所得稅中，以利于引進(jìn)外資，引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)，對(duì)內(nèi)資的優(yōu)惠上實(shí)行差別待遇，不利于鼓勵(lì)內(nèi)資企業(yè)發(fā)展科技產(chǎn)業(yè)以及科技產(chǎn)品出口。
（三）稅收征管上他不足
高科技企業(yè)由于自身的特點(diǎn)，其辦公自動(dòng)化水平很高，且從業(yè)人員具有較高的素質(zhì)，有意偷逃稅的現(xiàn)象較少，用管理一般企業(yè)的思想和方法來(lái)管理高科技企業(yè)，必然阻礙其發(fā)展。在納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上，由于一般高科技企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)周期長(zhǎng)，在其試制或小批量生產(chǎn)階段就達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。無(wú)法取得和使用專用發(fā)票不能直接與一般納稅人企業(yè)交易、嚴(yán)重阻礙了中、小型高科技企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，在電子化征稅已成為新方向時(shí)，由于稅務(wù)局的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)尚未與納稅人的計(jì)算機(jī)接通，納稅人仍需上門申報(bào)。增加了納稅成本，且納稅的電子審計(jì)還是空白，納稅人不得不保持人工和電子兩本賬，加大稽查成本。
二、稅收政策的取向
如上文所說(shuō)，現(xiàn)階段我國(guó)稅收優(yōu)惠政策存在很多問(wèn)題，進(jìn)一步完善我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策是當(dāng)務(wù)之急。2000年為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，我國(guó)相繼出臺(tái)了一定的政策法規(guī)，如3月31日頒布的《關(guān)于數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品增值稅先征后返問(wèn)題的通知》，6月24日頒布的《關(guān)于印發(fā)鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知人以及9月22日頒發(fā)的《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》等等。在一定方面、一定程度上解決了目前對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策上的問(wèn)題，但還沒(méi)有根本上解決問(wèn)題。為此，本文通過(guò)借鑒韓國(guó)政府在發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)上的措施以及我國(guó)的實(shí)際情況，提出以下幾點(diǎn)建議：
（一）鼓勵(lì)研究開發(fā)方面。
1．實(shí)行技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金制度。
為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)研究和開發(fā)的積極性，以及解決技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新的資金需要，可適當(dāng)在高新技術(shù)行業(yè)實(shí)行技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金制包可按收入總額的3％（技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)4％，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)5％）提留技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，在投資發(fā)生前作為損耗計(jì)算，并允許再提留之日起3年內(nèi)使用。其主要用于技術(shù)開發(fā)、引進(jìn)技術(shù)的消化改造。技術(shù)信息及技術(shù)培訓(xùn)和研究設(shè)施等。3年到期時(shí)未使用的部分，應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅，照章納稅，并加收該稅金按一定的年利率計(jì)算的利息。
2．技術(shù)及人才開發(fā)費(fèi)的稅金扣除。
在2000年6月24日的國(guó)務(wù)院通知中，規(guī)定了軟件企業(yè)人員薪酬和培訓(xùn)費(fèi)甩可以按照實(shí)際發(fā)生額在企業(yè)所得稅前列支，但其適應(yīng)范圍過(guò)窄，應(yīng)進(jìn)一步對(duì)企業(yè)通過(guò)自主、委托或合作方式支出的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用（指專職研究人員的人頭費(fèi)、研究用材料等），人才開發(fā)費(fèi)用（指國(guó)內(nèi)外委托教育培訓(xùn)費(fèi)及技術(shù)研究費(fèi)、公司內(nèi)職業(yè)培訓(xùn)費(fèi)等）可享受稅金扣除優(yōu)惠，并且這種扣除允許在5年內(nèi)（資本密集型7年）逐年結(jié)轉(zhuǎn)。具體扣除方法有以下兩種供企業(yè)選擇：（1）按課稅年度技術(shù)和人才開發(fā)資總支出金額的5％（中小企業(yè)15％）進(jìn)行稅金扣除。（2）以課稅年度前兩年技術(shù)、人才開發(fā)費(fèi)的平均數(shù)為基數(shù)，對(duì)超過(guò)基數(shù)的部分（即增量部分給予50％稅金扣除）。
3．研究實(shí)驗(yàn)用設(shè)備投資享受稅金扣除或快速折舊。
內(nèi)設(shè)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，購(gòu)置直接用于研究開發(fā)機(jī)構(gòu)的研究實(shí)驗(yàn)用設(shè)備，可享受稅金扣除或加速折舊。企業(yè)可按以下兩種方法選擇：
（1）研究實(shí)驗(yàn)用設(shè)備按投資額的5％（國(guó)產(chǎn)器材則為10％）享受稅金扣除。
（2）研究實(shí)驗(yàn)用設(shè)備按購(gòu)置價(jià)款的50％（國(guó)產(chǎn)器材則為70％）實(shí)行快速折舊。
4．學(xué)術(shù)研究用品減免關(guān)稅。
企業(yè)的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究聯(lián)合作，進(jìn)口科學(xué)研究或產(chǎn)業(yè)技術(shù)開發(fā)所需的物品，符合免稅條件的；可享受減免一定比例的關(guān)稅，
物品種類不同采取不同的減免稅率。對(duì)按照有關(guān)法令設(shè)立的特定研究機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利法人研究機(jī)構(gòu)，進(jìn)口用于科研開發(fā)的物品享受減免關(guān)稅優(yōu)惠。
5．加快增值稅轉(zhuǎn)型。
允許高新技術(shù)行業(yè)實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅，即對(duì)購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金，在資產(chǎn)使用期內(nèi)分期予以抵扣。這樣不僅可以避免重復(fù)征稅，增強(qiáng)高科技產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，還可以消除高科技產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高所產(chǎn)生的稅負(fù)影響。
6．改進(jìn)高科技企業(yè)產(chǎn)品銷售的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
在一個(gè)納稅年度內(nèi)，允許高科技企業(yè)按實(shí)際收到的款項(xiàng)確認(rèn)銷售收入。年度終了后，根據(jù)實(shí)際能夠?qū)崿F(xiàn)的銷售，并可收回的貨款計(jì)算確定其應(yīng)稅銷售額。
7．企業(yè)附屬研究所使用的不動(dòng)產(chǎn)免征地方稅。
直接用于企業(yè)附屬研究所而購(gòu)置保留的建筑及土地，免征契稅、財(cái)產(chǎn)稅，以及土地稅。免稅的不動(dòng)產(chǎn)如在研究所設(shè)立后兩年之內(nèi)，撤消研究所或挪作它用，將追繳免征稅款。
（二）鼓勵(lì)成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)化和市場(chǎng)化。
1．對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免稅。
轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入。公民按照合同提供自行研究開發(fā)的技術(shù)
秘訣所獲收入，可減免所得稅。對(duì)轉(zhuǎn)讓給本國(guó)人所獲收入，全額免征。對(duì)轉(zhuǎn)讓給外國(guó)人所獲收入，可減征部分稅金，但對(duì)于不可能在國(guó)內(nèi)實(shí)現(xiàn)商品化而轉(zhuǎn)讓給國(guó)外時(shí)，全額免征。
2．對(duì)新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的資金投資實(shí)行稅金扣除或加速折舊。
國(guó)內(nèi)開發(fā)的新技術(shù)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化所需的資金投資，可按一年比例從所得稅中扣除或快速折舊，企業(yè)可以自主選擇以下兩種方法之一：
（l）可給予投資金額3％（國(guó)內(nèi)器材10％）的稅金扣除。
（2）可給予購(gòu)置價(jià)款30％（國(guó)產(chǎn)器材50％）的加速折舊。
3．給予投資稅收抵免。
由于投資稅收抵免給企業(yè)技術(shù)進(jìn)步帶來(lái)更直接更明顯的稅收優(yōu)惠，因而更能產(chǎn)生刺激作用，是發(fā)達(dá)國(guó)家或科技進(jìn)步國(guó)家經(jīng)常運(yùn)用的方法。而我國(guó)稅法在間接優(yōu)惠方式還沒(méi)有明確規(guī)定，為健全我國(guó)稅制，刺激高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，應(yīng)考慮增加投資稅收抵免的有關(guān)條款。
4．調(diào)整減免稅政策。
對(duì)企業(yè)、單位、個(gè)人及我國(guó)經(jīng)濟(jì)組織、外籍人員等取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入及類似的收入，免征或按特別優(yōu)惠稅率征稅，減少一般企業(yè)所得稅優(yōu)惠．加大對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度。并且統(tǒng)一內(nèi)外商投資的高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，取消差別待遇。
（三）鼓勵(lì)對(duì)科研機(jī)構(gòu)投資和發(fā)展新技術(shù)產(chǎn)業(yè)金融投資。
1．投資者對(duì)科研機(jī)構(gòu)的出資，委托研究費(fèi)計(jì)入虧損金。
投資者對(duì)科研機(jī)構(gòu)、院校的出資、捐贈(zèng)和委托研究資金，在計(jì)算當(dāng)年課稅所得金額時(shí)，可在減去跨年度虧損金后的所得額范圍計(jì)入虧損金以支持投資者的投資欲望，促進(jìn)科技研究。
隨著國(guó)家煙草行業(yè)進(jìn)出口管理體制的改革和完善，卷煙出口經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生了變化，實(shí)行卷煙出口企業(yè)收購(gòu)出口、卷煙出口企業(yè)自產(chǎn)卷煙出口、卷煙生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)卷煙委托卷煙出口企業(yè)出口的經(jīng)營(yíng)模式，為規(guī)范新經(jīng)營(yíng)模式下的出口卷煙免稅的稅收管理工作，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、卷煙出口企業(yè)（名單見(jiàn)附件1）購(gòu)進(jìn)卷煙出口的,卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙銷售給出口企業(yè)時(shí)，免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，并按照下列方式進(jìn)行免稅核銷管理。
（一）卷煙出口企業(yè)應(yīng)在免稅卷煙報(bào)關(guān)出口（出口日期以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起4個(gè)月的申報(bào)期（申報(bào)期為每月1日至15日，下同）內(nèi)，向主管卷煙出口企業(yè)退（免）稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱退稅機(jī)關(guān)）辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。辦理免稅核銷時(shí)應(yīng)提供以下資料：
1.出口卷煙免稅核銷申報(bào)表（附件4）。
2.出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）。
3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）。申報(bào)時(shí)出口貨物尚未收匯的，可在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180日內(nèi)提供出口收匯核銷單（出口退稅專用）；在試行申報(bào)出口貨物退（免）稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的地區(qū)，實(shí)行“出口收匯核銷網(wǎng)上報(bào)審系統(tǒng)”的企業(yè)，可以比照相關(guān)規(guī)定免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單，稅務(wù)機(jī)關(guān)以出口收匯核銷單電子數(shù)據(jù)審核免稅核銷；屬于遠(yuǎn)期收匯的，應(yīng)按照現(xiàn)行出口退稅規(guī)定提供遠(yuǎn)期結(jié)匯證明。
4.出口發(fā)票。
5.出口合同。
6.出口卷煙已免稅證明。
（二）退稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)卷煙出口企業(yè)的免稅核銷申報(bào)進(jìn)行審核（包括出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等電子信息的比對(duì)審核），對(duì)經(jīng)審核符合免稅出口卷煙有關(guān)規(guī)定的準(zhǔn)予免稅核銷，并填寫《出口卷煙免稅核銷審批表》（附件5）。退稅機(jī)關(guān)應(yīng)按月對(duì)卷煙出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)審核不予免稅核銷的情況，填寫《出口卷煙未申報(bào)免稅核銷及不予免稅核銷情況表》（附件6），并將該表及《出口卷煙免稅核銷審批表》傳遞給主管卷煙出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，由其對(duì)卷煙出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)審核不予免稅核銷的出口卷煙按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。
二、有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的卷煙生產(chǎn)企業(yè)（名單見(jiàn)附件2）按出口計(jì)劃直接出口自產(chǎn)卷煙,免征增值稅、消費(fèi)稅,出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。按照以下方式進(jìn)行免稅核銷管理：
（一）卷煙出口企業(yè)應(yīng)在免稅卷煙報(bào)關(guān)出口次月起4個(gè)月的申報(bào)期內(nèi)，向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。申報(bào)免稅核銷時(shí)應(yīng)提供以下資料：
1.出口卷煙免稅核銷申報(bào)表。
2.出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）。
3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）。出口收匯核銷單（出口退稅專用）提供要求與本通知第一條第一款相同。
4.出口發(fā)票。
5.出口合同。
（二）退稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照本通知第一條第二款規(guī)定對(duì)卷煙出口企業(yè)的免稅核銷申報(bào)進(jìn)行處理。
出口自產(chǎn)卷煙的卷煙出口企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一核算繳稅的，省稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)本通知有關(guān)規(guī)定制定具體管理辦法。
三、卷煙生產(chǎn)企業(yè)委托卷煙出口企業(yè)（名單見(jiàn)附件3）按出口計(jì)劃出口自產(chǎn)卷煙，在委托出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口卷煙的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。按照以下方式進(jìn)行免稅核銷管理：
（一）卷煙出口企業(yè)（受托方）應(yīng)在卷煙出口之日起60日內(nèi)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕102號(hào)〕第四條規(guī)定，向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《出口貨物證明》。有關(guān)資料審核無(wú)誤且出口卷煙牌號(hào)、卷煙生產(chǎn)企業(yè)、出口國(guó)別（地區(qū)）、外商單位等與免稅出口卷煙計(jì)劃相符的，由退稅機(jī)關(guān)開具《出口貨物證明》；卷煙出口數(shù)量超過(guò)免稅出口卷煙計(jì)劃以及未在列名口岸報(bào)關(guān)等不符合免稅出口卷煙規(guī)定的，退稅機(jī)關(guān)一律不得開具《出口貨物證明》。
（二）卷煙生產(chǎn)企業(yè)（委托方）應(yīng)在免稅卷煙報(bào)關(guān)出口次月起4個(gè)月的申報(bào)期內(nèi)，向主管其出口退（免）稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。申報(bào)免稅核銷時(shí)應(yīng)提供以下資料：
1.出口卷煙免稅核銷申報(bào)表。
2.出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）復(fù)印件。
3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）復(fù)印件。申報(bào)時(shí)出口貨物尚未收匯的，可在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180日內(nèi)提供出口收匯核銷單（出口退稅專用）復(fù)印件；屬于遠(yuǎn)期收匯的，應(yīng)提供遠(yuǎn)期結(jié)匯證明復(fù)印件。
4.出口發(fā)票。
5.出口合同。
（三）主管卷煙生產(chǎn)企業(yè)（委托方）的退稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照本通知第一條第二款規(guī)定對(duì)卷煙生產(chǎn)企業(yè)（委托方）的免稅核銷申報(bào)進(jìn)行處理，對(duì)卷煙生產(chǎn)企業(yè)（委托方）未在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行免稅核銷申報(bào)以及經(jīng)審核不予核銷的，應(yīng)通知主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款。
四、卷煙出口企業(yè)以及委托出口的卷煙生產(chǎn)企業(yè)，由于客觀原因不能按本通知規(guī)定期限辦理免稅核銷申報(bào)手續(xù)或申請(qǐng)開具《出口貨物證明》的，可在申報(bào)期限內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)提出書面合理理由申請(qǐng)延期申報(bào)，經(jīng)核準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月辦理免稅核銷申報(bào)手續(xù)或開具《出口貨物證明》。
五、出口卷煙的免稅核銷應(yīng)由地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。
根據(jù)《浙江省財(cái)政廳國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)工作的通知》（浙財(cái)稅政字［*］17號(hào)）、《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策銜接的通知》(浙地稅函［*］491號(hào))等文件精神，從*年10月1日起，我省現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整試點(diǎn)，現(xiàn)就政策試點(diǎn)后我市現(xiàn)行福利企業(yè)優(yōu)惠政策調(diào)整的有關(guān)問(wèn)題明確如下：
一、調(diào)整后的福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
自*年10月1日起，我市福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策采取由企業(yè)實(shí)施成本加計(jì)扣除的辦法，即可以按照企業(yè)支付給殘疾職工實(shí)際工資的2倍在稅前扣除。
二、調(diào)整后的福利企業(yè)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策
營(yíng)業(yè)稅實(shí)行由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按企業(yè)實(shí)際安置殘疾人員的人數(shù)限額減征的辦法，我省*年每位殘疾人員可減征的營(yíng)業(yè)稅最高限額為3.5萬(wàn)元。
三、享受優(yōu)惠政策企業(yè)資格認(rèn)定
對(duì)享受優(yōu)惠政策的增值稅、營(yíng)業(yè)稅納稅人，由納稅人向增值稅或營(yíng)業(yè)稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出認(rèn)定申請(qǐng)；對(duì)享受優(yōu)惠政策，且兼營(yíng)增值稅或營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的納稅人，由納稅人自行選擇享受增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，并向相應(yīng)的增值稅或營(yíng)業(yè)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出認(rèn)定申請(qǐng)。對(duì)于不享受增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策但享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅人，由納稅人向企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出認(rèn)定申請(qǐng)。
四、*年福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題
（一）按試點(diǎn)前福利企業(yè)政策規(guī)定可享受福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，其*年1-9月的企業(yè)所得稅減免稅額=按試點(diǎn)前福利企業(yè)所得稅減免辦法計(jì)算得出的*年度減免稅額×9/12。
（二）按試點(diǎn)后福利企業(yè)政策規(guī)定可享受福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，從*年10月1日起按成本加計(jì)扣除辦法，即：除企業(yè)10月1日以后支付給殘疾人員的實(shí)際工資可全額在計(jì)算所得稅前扣除外，還可再按支付殘疾人員實(shí)際工資數(shù)的100％加計(jì)扣除。殘疾人員工資加計(jì)扣除部分如大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，超過(guò)部分當(dāng)年和以后年度均不再扣除；享受稅收優(yōu)惠政策的虧損企業(yè)不適用工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。
實(shí)際工資是指《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第三章規(guī)定的工資薪金支出。
五、優(yōu)惠政策審核報(bào)批問(wèn)題
（一）*年1-9月或1-3季度可享受試點(diǎn)前福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，須按有關(guān)規(guī)定向主管地稅機(jī)關(guān)辦理減免稅報(bào)批手續(xù)，未按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)的企業(yè)不得享受減免稅。
（二）成本加計(jì)扣除辦法。
1、從*年10月1日起，企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照企業(yè)支付給殘疾職工實(shí)際工資的2倍在稅前扣除。
2、對(duì)享受優(yōu)惠政策的增值稅或營(yíng)業(yè)稅納稅人，其增值稅或營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅不屬于同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的，由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)于年度終了后15日內(nèi)將審核批準(zhǔn)意見(jiàn)抄送主管地稅機(jī)關(guān)，再由市局轉(zhuǎn)送各地稅稅務(wù)分局；企業(yè)在申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)（各稅務(wù)分局）報(bào)送企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的殘疾職工分月名單，經(jīng)分局核實(shí)后，由企業(yè)按支付給殘疾人員實(shí)際工資數(shù)的100％在成本中加計(jì)扣除。
一、有關(guān)稅收政策規(guī)定
1、自2010年1月1日起，個(gè)人將購(gòu)買不足5年的非普通住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。
銷售收入低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的，按評(píng)估價(jià)值；購(gòu)買房屋的價(jià)款為稅務(wù)部門統(tǒng)一監(jiān)制的發(fā)票所記載價(jià)款。
2、納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，對(duì)其實(shí)行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入（轉(zhuǎn)讓收入低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的按評(píng)估價(jià)值）的1%核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額。
3、房地產(chǎn)交易涉及的其他稅收，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
4、上述銷售收入、轉(zhuǎn)讓收入在征收營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、契稅等稅種時(shí)，計(jì)稅價(jià)格保持一致。
二、普通住房劃分標(biāo)準(zhǔn)
普通住房標(biāo)準(zhǔn)必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：
1、凡住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上；
2、單套建筑面積144平方米以下；
3、實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)土地上住房平均交易價(jià)格1.44倍以下，均享受普通商品住房?jī)?yōu)惠政策。
三、個(gè)人購(gòu)買住房的時(shí)間確定
納稅人申報(bào)時(shí)，房屋產(chǎn)權(quán)證、契稅完稅證明所注明的時(shí)間不一致的，按照“孰先”的原則確定購(gòu)買房屋時(shí)間；
個(gè)人將通過(guò)受贈(zèng)、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割等非購(gòu)買形式取得的住房對(duì)外銷售的，其購(gòu)房時(shí)間按發(fā)生受贈(zèng)、繼承、離婚財(cái)產(chǎn)分割行為前的購(gòu)房時(shí)間確定；
根據(jù)國(guó)家房改政策購(gòu)買的公有住房，以購(gòu)房合同生效時(shí)間、房款收據(jù)開具日期或房屋產(chǎn)權(quán)證上注明的時(shí)間，按照“孰先”的原則確定購(gòu)買房屋時(shí)間。
四、其他有關(guān)問(wèn)題
摘要：注銷稅務(wù)登記制度是稅收登記制度的重要組成部分，但是在實(shí)踐中，因?yàn)榱⒎ǖ牟煌晟?、?zhí)行的不統(tǒng)一、監(jiān)管的不到位，致使注銷稅務(wù)登記的制度產(chǎn)生了注銷稅務(wù)登記的法律規(guī)定之間銜接不足、未規(guī)定國(guó)稅地稅注銷登記的先后順序和時(shí)限、納稅義務(wù)問(wèn)題無(wú)明確法律規(guī)定、注銷登記過(guò)程隨意化，缺少監(jiān)督等問(wèn)題，本文將從注銷稅務(wù)登記制度存在的問(wèn)題、原因進(jìn)行分析，提出改善的建議。
關(guān)鍵詞：注銷稅務(wù)登記；納稅人義務(wù)
變更、注銷稅收登記是稅收登記制度的重要組成部分，有利于我國(guó)稅收征管的順利進(jìn)行，但由于我國(guó)立法規(guī)定不完善，執(zhí)法管理存有漏洞，在實(shí)踐中產(chǎn)生了大量的涉稅問(wèn)題，如不繳稅款、 未結(jié)票證、 跨區(qū)套購(gòu)發(fā)票、 逃避繳納稅款等，稅務(wù)人員也存在潛在的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此， 加強(qiáng)和規(guī)范變更、注銷稅收登記制度已成為亟待解決的問(wèn)題。
一、注銷稅務(wù)登記存在的問(wèn)題：
（一）注銷稅務(wù)登記的法律規(guī)定之間銜接不足
2012年某某投資有限公司向市工商局郵寄了申請(qǐng)從北京市遷入浙江省寧波市的申請(qǐng)材料，因申請(qǐng)材料中缺少稅務(wù)部門的完稅證明，市工商局未同意該投資公司的申請(qǐng)。某某公司稱自2008年2月21日從山東省遷入北京市后，北京市稅務(wù)登記部門一直未準(zhǔn)予其辦理稅務(wù)登記，因而無(wú)法提供完稅證明，經(jīng)行政復(fù)議無(wú)果向人民法院提起行政訴訟，請(qǐng)求法院判令市工商局就某某公司遷址調(diào)檔申請(qǐng)履行法定職責(zé)。法院經(jīng)查明該公司在遷出山東時(shí)未辦理稅務(wù)注銷登記，根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十五條第二款的規(guī)定，“納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記”。依法駁回了原告的訴訟請(qǐng)求①。
原告在上訴時(shí)卻主張遷址進(jìn)行工商登記，應(yīng)當(dāng)適用《公司登記管理?xiàng)l例》第二十九條的規(guī)定，一審法院適用《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》，屬于適用法律錯(cuò)誤。之所以產(chǎn)生這樣的問(wèn)題是我國(guó)《公司登記管理?xiàng)l例》中并沒(méi)有明確規(guī)定辦理注銷登記必須提交稅務(wù)注銷結(jié)論以及具體什么時(shí)間辦理注銷手續(xù)②。盡管我國(guó)2001年修訂的《稅收征收管理辦法》第十六條以明確規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或注銷稅務(wù)登記”，但在2006年修改《公司登記管理?xiàng)l例》時(shí)也未作出規(guī)定，在實(shí)踐中會(huì)造成稅務(wù)登記為注銷，工商登記已被注銷的現(xiàn)象。
（二）、未規(guī)定國(guó)稅地稅注銷登記的先后順序和時(shí)限
2006年1月， 某市地稅分局在對(duì)比國(guó)地稅信息資料中發(fā)現(xiàn)了某化工公司2005年未向地稅部門申報(bào)納稅的在國(guó)稅部門90多萬(wàn)元銷售開票。在調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該公司在2005年6月向地稅部門已經(jīng)申請(qǐng)注銷，并在當(dāng)年7月份獲得通過(guò)，該公司遂及時(shí)辦理了注銷手續(xù)。公司負(fù)責(zé)人稱之所以在向地稅部門申請(qǐng)注銷的同時(shí)并沒(méi)有向國(guó)稅部門申請(qǐng)注銷，是因?yàn)榭紤]到公司卻已破產(chǎn)，處理分存貨要開具發(fā)票。直到2005年底公司處理完存貨，隨即就向工商部門和國(guó)稅申請(qǐng)注銷登記③。
《稅務(wù)登記管理辦法》第二十八條對(duì)納稅人破產(chǎn)注銷登記作出規(guī)定，“納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦”?！抖悇?wù)登記管理辦法》第三條規(guī)定“縣以上（含本級(jí)）國(guó)家稅務(wù)局（分局 ）、地方稅務(wù)局（分局）是稅務(wù)登記的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記的設(shè)立登記、變更登記、注銷登記和稅務(wù)登記證驗(yàn)證、換證以及非正常戶處理、 報(bào)驗(yàn)登記等有關(guān)事項(xiàng)”。上述兩個(gè)法條并沒(méi)有規(guī)定企業(yè)在注銷稅務(wù)登記后什么時(shí)間內(nèi)注銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照和國(guó)地稅稅務(wù)登記注銷的先后次序，也沒(méi)有規(guī)定完成兩個(gè)注銷登記的時(shí)限，對(duì)在這個(gè)過(guò)程中產(chǎn)生的稅款是應(yīng)該直接向原登記機(jī)關(guān)直接補(bǔ)交，還是重新進(jìn)行稅務(wù)登記和申報(bào)登記，法律也沒(méi)有作出規(guī)定，所以本案中該公司做法的違法性值得商榷，我國(guó)法律也應(yīng)該進(jìn)一步作出明確規(guī)定。
（三）、注銷稅務(wù)登記后納稅人的納稅義務(wù)問(wèn)題無(wú)明確法律規(guī)定
對(duì)于上述化工廠，地稅分局要求公司在 15日內(nèi)辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)并向該公司發(fā)出 《限期改正通知書 》，對(duì)該公司的行為按偷稅論，并根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，處以不繳或少繳稅款 50%的罰款。
對(duì)納稅人不按規(guī)定辦理注銷稅務(wù)登記的，根據(jù)《稅收征管法》 在第六十條規(guī)定：可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正， 并根據(jù)情節(jié)處以兩千到一萬(wàn)的罰款。所以地稅分局作出的改正決定符合法律規(guī)定，但是其可操作性不強(qiáng)，形同虛設(shè)，因?yàn)榧{稅人一旦經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳或發(fā)生逃避繳納稅款行為，發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消等情況，往往是不依法繳納稅款、滯納金就逃之夭夭了，稅務(wù)機(jī)關(guān)想要進(jìn)行空管很難。
本案是將該公司的行為定性為偷稅行為，原因是由于納稅人已注銷稅務(wù)登記，屬于未辦理稅務(wù)登記，而對(duì)不申報(bào)納稅又未辦稅務(wù)登記的納稅人，按照《征管法》 第六十四條第二款的規(guī)定對(duì)于不繳或少繳稅款的應(yīng)進(jìn)行處罰。在實(shí)踐中，公司在注銷稅務(wù)登記以后，大量存在著在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的范圍外以不同的身份從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)④，這種行為被發(fā)現(xiàn)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)向其發(fā)送書面通知，要求公司進(jìn)行納稅申報(bào)而拒不申報(bào)，對(duì)于辦理了稅務(wù)登記的納稅人就認(rèn)定為偷稅行為，應(yīng)該按照偷稅違法行為和犯罪行為處理。對(duì)于沒(méi)有辦理納稅登記只是為了辦理了注銷登記的納稅人，這種行為只能承擔(dān)一般的違法責(zé)任而不能被定性為偷稅。也就是說(shuō)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)辦理注銷稅務(wù)登記的情況下，使部分納稅人可能會(huì)合法地逃避法律的制裁。
（四）、注銷登記過(guò)程隨意化，缺少監(jiān)督
2002年被告人海修坤在任商丘市睢陽(yáng)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局新區(qū)征收點(diǎn)負(fù)責(zé)人期間，對(duì)工作嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不履行職責(zé)，在商丘市興旺房地產(chǎn)開發(fā)有限公司開發(fā)陽(yáng)光小區(qū)時(shí)，沒(méi)有主動(dòng)到睢陽(yáng)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記手續(xù)，被告人海修坤沒(méi)有到所管轄內(nèi)對(duì)應(yīng)納稅戶依法巡查，對(duì)漏征漏管戶進(jìn)行清查，也沒(méi)有安排新區(qū)征收點(diǎn)其他人員開展此項(xiàng)工作，2005年3、4月份，商丘市興旺房地產(chǎn)開發(fā)有限公司在商丘市地稅局直屬分局注銷稅務(wù)登記，致使商丘市興旺房地產(chǎn)開發(fā)有限公司應(yīng)納企業(yè)所得稅96萬(wàn)余元而沒(méi)有繳納，給國(guó)家造成了重大經(jīng)濟(jì)損失。⑤
我國(guó)法律對(duì)公司設(shè)立時(shí)的稅務(wù)登記規(guī)定了一系列的法律，有效的減少了漏征漏管的問(wèn)題，對(duì)注銷登記卻沒(méi)有足夠的重視，片面地認(rèn)為納稅人不再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)了， 給其辦理注銷稅務(wù)登記， 中止其納稅義務(wù)就完事了，而沒(méi)有認(rèn)識(shí)到對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的檢查和清算的必要性，而實(shí)際上在稅務(wù)注銷階段，可以對(duì)納稅人的納稅情況作出全面審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。關(guān)于本案，被告沒(méi)有履行對(duì)納稅戶依法巡查的職責(zé)，致使稅款流失給國(guó)家造成了重大經(jīng)濟(jì)損失，構(gòu)成罪無(wú)疑，但也看出了我國(guó)稅務(wù)注銷登記的隨意性，未對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)公司的納稅情況予以審查，若有這一過(guò)程存在同樣可以避免國(guó)家稅款的流失。同時(shí)也注意到法律對(duì)漏征漏管規(guī)定了責(zé)任人和處罰方式，而對(duì)注銷登記過(guò)程沒(méi)有追究任何人的過(guò)錯(cuò)，也沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)管責(zé)任制度。
因?yàn)榉蓻](méi)有規(guī)定，各地在稅務(wù)注銷方面做法不一，有些地方稅務(wù)登記注銷的納稅檢查、征稅、稅款管理由不同部門履行，如由稽查部門負(fù)責(zé)檢查，由征收部門負(fù)責(zé)稅收，由發(fā)票管理部門負(fù)責(zé)收繳發(fā)票及有關(guān)證件。有些地方則有一個(gè)部門負(fù)責(zé)全部⑥；另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)自行掌握在對(duì)納稅人納稅情況檢查時(shí)，檢查哪一年度，在對(duì)納稅情況進(jìn)行核實(shí)時(shí)，是核實(shí)哪個(gè)時(shí)段等等。稅務(wù)機(jī)關(guān)想看哪年的帳就看哪年的帳，存在很大的隨意性，如果沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，這就容易出現(xiàn)拉關(guān)系講人情的問(wèn)題， 腐敗也在所難免。稅務(wù)注銷制度沒(méi)有事后監(jiān)督，在企業(yè)注銷后，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不會(huì)再對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督管控了，國(guó)家稅款也可能會(huì)流失于悄無(wú)聲息之中。
二、產(chǎn)生稅務(wù)注銷登記的原因
（一）、立法上的疏漏
雖然注銷稅務(wù)登記存在上述諸多問(wèn)題，而且注銷稅務(wù)登記涉及到稅收征收管理的各環(huán)節(jié)，但到目前為止我國(guó)尚未制定出全國(guó)統(tǒng)一的稅務(wù)登記注銷管理辦法，雖然有少數(shù)地區(qū)如上海市國(guó)稅局，制定了比較規(guī)范的政策和辦法，但并不能用于指導(dǎo)全國(guó)的稅收征管工作，這種制度的缺失不利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)注銷稅務(wù)登記的有效管理，應(yīng)盡快出臺(tái)相應(yīng)的管理辦法。
（二）、部門間卻是協(xié)作，不能實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)溝通
對(duì)于國(guó)地稅部門管轄分工往往存在認(rèn)識(shí)不清，在注銷登記工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)僅需填寫完稅證明情況，所以存在很多只有一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明情況，而工商行政管理機(jī)關(guān)同樣為這些企業(yè)辦理注銷登記。在日常生活中還出現(xiàn)一些納稅人工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷，而稅務(wù)登記仍未注銷，或稅務(wù)登記已注銷而工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照仍在使用的，或總機(jī)構(gòu)辦理注銷而分支機(jī)構(gòu)未辦理注銷等情況。這就是各部門之間缺少信息溝通造成的，應(yīng)該建立一個(gè)信息溝通平臺(tái)，加大注銷登記環(huán)節(jié)的宣傳力度，避免因部分納稅人因不了解注銷相關(guān)程序及政策，在解散后便一走了之的情況發(fā)生，因?yàn)樵撉闆r一旦發(fā)生就致使稅收管理人員因納稅人未按期申報(bào)，去實(shí)地核查時(shí)才發(fā)現(xiàn)人去樓空，只能按非正常戶處理。
（三）、稅務(wù)人員素質(zhì)不高，缺乏執(zhí)法力度
部分稅務(wù)人員學(xué)歷低，業(yè)務(wù)能力低，不符合征管工作需要的高質(zhì)量要求。還有一些稅務(wù)人員政治覺(jué)悟低，自覺(jué)性差，經(jīng)不住錢財(cái)誘惑，容易被企業(yè)拉攏，為納稅人提供保護(hù)，明知納稅人違反稅收征管規(guī)定，仍舊開為其辦理注銷稅務(wù)登記，這些行為都嚴(yán)重影響我國(guó)稅收征管的正常進(jìn)行，也破壞了政府形象。在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，一些不具有專業(yè)技能的人員負(fù)責(zé)對(duì)注銷登記進(jìn)行檢查，會(huì)造成執(zhí)法力度不強(qiáng)的現(xiàn)象，不利于對(duì)納稅人實(shí)施監(jiān)控。一般情況下，對(duì)于“失蹤”企業(yè)不進(jìn)行注銷檢查，僅對(duì)那些申請(qǐng)注銷的企業(yè)實(shí)行。所以為了加強(qiáng)執(zhí)法力度應(yīng)該選擇有專業(yè)技能的稅務(wù)人員從事賬務(wù)核查工作。
三、完善稅務(wù)注銷登記的建議
（一）、完善立法，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)享有注銷稅務(wù)登記的權(quán)利
應(yīng)制定全國(guó)統(tǒng)一的《稅務(wù)登記注銷管理辦法》，對(duì)注銷稅務(wù)登記的管理、注銷稅務(wù)登記的資料提供、注銷稅務(wù)登記的審核檢查要求及法律責(zé)任等基本內(nèi)容做出具體規(guī)定?？梢砸?guī)定法人代表或者負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，也可對(duì)不經(jīng)注銷稅務(wù)登記卻先辦理了工商登記注銷的當(dāng)事人給予行政處罰。只有完善的立法才能有效地遏制納稅人利用注銷稅務(wù)登記制度漏洞逃避繳納國(guó)家稅收的問(wèn)題，也能有效地防止稅務(wù)瀆職等違法甚至犯罪行為的發(fā)生。制定有效的稅務(wù)登記管理辦法，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)和程序加以明確，對(duì)內(nèi)部職能部門的責(zé)任作出明確界定。對(duì)于非正常戶，即無(wú)欠稅、無(wú)攜票走逃無(wú)稽查在案等未結(jié)涉稅事項(xiàng)的納稅人，在公告一定時(shí)間以后仍無(wú)法查找其下落的，應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)直接吊銷其稅務(wù)登記證的權(quán)利，以解決因?qū)е露悇?wù)部門無(wú)法查找其下落，無(wú)法責(zé)令其履行納稅義務(wù)的情況。
（二）、加強(qiáng)管理，完善稅務(wù)注銷登記注銷程序
加強(qiáng)內(nèi)部管理，對(duì)于各崗位職責(zé)，每一個(gè)崗位的工作人員在履行職責(zé)，都應(yīng)當(dāng)有規(guī)定加以明確，建立健全在征管過(guò)程中各環(huán)節(jié)的工作規(guī)章制度，達(dá)到所有的工作有規(guī)可循，都有章可依。同時(shí)也應(yīng)該進(jìn)行考核，強(qiáng)化監(jiān)督，確保責(zé)任落到實(shí)處。對(duì)內(nèi)外監(jiān)督管理體系進(jìn)行不斷完善，可以有效解決管理中存在的疏忽問(wèn)題，以及責(zé)任被淡化的問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)注銷稅務(wù)登記工作的重視，并對(duì)注銷稅務(wù)登記制度不斷完善， 對(duì)注銷登記的程序做出具體而明確的規(guī)定。為防止企業(yè)利用注銷登記偷漏稅款， 在注銷過(guò)程中，必須嚴(yán)格審核其是否繳銷稅款、罰款、滯納金等，同時(shí)還要組織清查，避免其為逃避法律制裁而故意注銷稅務(wù)登記。
（三）、加強(qiáng)部門間的信息溝通，建立共享平臺(tái)
如果實(shí)現(xiàn)信息共享，就可以有效避免不辦理注銷手續(xù)卻在異地辦理稅務(wù)登記的情況，如若發(fā)現(xiàn)就可以及時(shí)追繳偷逃稅款，并依法對(duì)其進(jìn)行處理。要注重與工商行政管理部門、國(guó)地稅和各類金融機(jī)構(gòu)之間的信息聯(lián)絡(luò)的信息傳遞，建立電子化交流等手段完善信息交流機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息共享，共同做好對(duì)注銷稅務(wù)登記納稅人的跟蹤管理工作，嚴(yán)防納稅人以注銷稅務(wù)登記為名逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí)也要加強(qiáng)內(nèi)部各部門之間的互相配合，納稅人注銷登記時(shí)，在對(duì)資料進(jìn)行審核后，應(yīng)及時(shí)將信息進(jìn)行共享，以使稅源管理部門可以進(jìn)行調(diào)查。檢查清算工作必須由相關(guān)部門進(jìn)行，以防范和打擊假注銷稅務(wù)登記現(xiàn)象的發(fā)生。（作者單位：中國(guó)政法大學(xué)法律碩士學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
①案例來(lái)自于北大法寶網(wǎng)案例庫(kù)
②曹福來(lái)，《稅務(wù)登記注銷制度探析》，稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2013年第2期
③薛峰，郁云嵐，《納稅人注銷稅務(wù)登記后發(fā)生納稅義務(wù)應(yīng)如何處理》，涉外稅務(wù)，2006
④此案例來(lái)自于北大法寶網(wǎng)
我省開征水利建設(shè)基金以來(lái)，對(duì)加大全省水利建設(shè)投入、改善水利基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件起到了積極的作用。1998年，財(cái)政部等有關(guān)部委按國(guó)務(wù)院統(tǒng)一部署，對(duì)全國(guó)各省開征的地方性政府基金進(jìn)行了清理。經(jīng)國(guó)務(wù)院減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)部際聯(lián)席會(huì)議同意，財(cái)政部以財(cái)綜字〔1998〕141號(hào)文件，對(duì)我省征收水利建設(shè)基金等問(wèn)題進(jìn)行了批復(fù)。根據(jù)批復(fù)精神，省政府決定對(duì)全省水利建設(shè)基金的征收標(biāo)準(zhǔn)等作以下調(diào)整：
一、調(diào)整水利建設(shè)基金征收標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)財(cái)政部的批復(fù)，將我省原規(guī)定“繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，按營(yíng)業(yè)稅的1％征收水利建設(shè)基金；繳納增值稅、消費(fèi)稅的企業(yè)，按含稅銷售額的1‰征收”，調(diào)整為“凡有銷售收入或營(yíng)業(yè)收入的企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，按其上年銷售收入或營(yíng)業(yè)收入的0.6‰征收”。將我省原規(guī)定“保險(xiǎn)公司按當(dāng)年保險(xiǎn)收入總額的1％、證券機(jī)構(gòu)按當(dāng)年業(yè)務(wù)收入總額的1％征收”，調(diào)整為“保險(xiǎn)公司按上年保費(fèi)收入的0.4‰征收；銀行（含信用社）按上年利息收入的0.4‰征收；各類信托投資公司、財(cái)務(wù)公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)按上年業(yè)務(wù)收入的0.6‰征收”。
對(duì)各類私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶按上述規(guī)定征收水利建設(shè)基金后，不再按戶征收水利建設(shè)基金。
二、非獨(dú)立核算單位應(yīng)就地繳納水利建設(shè)基金
