時(shí)間：2022-05-10 14:17:25
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇地理小報(bào)，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
1、小狗裝包里是不可以上地鐵的，而且地鐵的安檢也會(huì)檢查出來的，所以不要將狗狗放在包里坐地鐵。
2、坐地鐵過安檢是需要把身上所有的包包全部過安檢機(jī)的，里面有什么東西，安檢人員一下就看出來了，并且還有驗(yàn)身環(huán)節(jié)（就是拿個(gè)檢驗(yàn)器上下掃的那種），國(guó)家規(guī)定，任何動(dòng)物不得帶上公共交通設(shè)施。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
2．今天地理課上我發(fā)了火，頭上出了汗，太陽(yáng)一出來蒸發(fā)了，在頭頂上空形成了水汽，下了場(chǎng)雨，碰巧有幾滴又落回我頭上，這就是一個(gè)水循環(huán)。
3．某些同學(xué)考試時(shí)腦袋偏轉(zhuǎn)的角度不要超過黃赤交角。
4．我發(fā)現(xiàn)我們班有一位女同學(xué)，無論我說什么，她都以一個(gè)火星人的態(tài)度旁觀這一切。注意，我現(xiàn)在說的是太陽(yáng)系的知識(shí)，與你火星人也有關(guān)系的?。?/p>
5．你們同學(xué)白天上課時(shí)的音量比晚自習(xí)時(shí)小多了，這是極不正常的，如果這種情況出現(xiàn)在野生動(dòng)物身上，那就意味著大的自然災(zāi)害即將到來。中國(guó)
6．有些人來學(xué)校里除了讀書什么都做。
7．咸海地區(qū)的沙塵暴厲害到什么程度，沙子伴著鹽刮到你臉上，刮了幾次，你人就成一塊風(fēng)干的咸肉了。
8．有些登峰造極的同學(xué)能把彗星寫成慧星，真是智慧的掃把星。
9．有句話叫“自古華山一條路”。上山是這條路，下山還是這條路，如果說還有一條的話，那就是自由落體了……
生如夏花摘自《少男少女》
一、解讀校園暴力，打架者情商普遍偏低
幾年來，我們課題組在處理大量的校園暴力事件時(shí)，驚人發(fā)現(xiàn)經(jīng)常打架的學(xué)生有一個(gè)共同點(diǎn)：這些學(xué)生的EQ比較低，往往脾氣暴躁，自控能力差，不能正確認(rèn)識(shí)自己和他人，不能正確處理好人際關(guān)系。
EQ（情商）又稱情緒智力，主要是指人在情緒、情感、意志、耐受挫折等方面的品質(zhì)。總體來講，人與人之間的情商并無明顯的先天差別，更多與后天的培養(yǎng)息息相關(guān)。在人的成功的諸多主觀因素里面，IQ（智商）因素大約占20%，而EQ（情商）則占80%左右。哈佛大學(xué)著名心理學(xué)教授丹尼爾?戈?duì)柭f：“成功=20%智商+80%的情商?！鼻樯贪ㄒ韵聨讉€(gè)方面的內(nèi)容：一是認(rèn)識(shí)自身的情緒。因?yàn)橹挥姓J(rèn)識(shí)自己，才能成為自己生活的主宰。二是能妥善管理自己的情緒，即能調(diào)控自己。三是自我激勵(lì)，它能夠使人走出生命中的低潮，重新出發(fā)。四是認(rèn)知他人的情緒，這是與他人正常交往，實(shí)現(xiàn)順利溝通的基礎(chǔ)。五是人際關(guān)系的管理，即領(lǐng)導(dǎo)和管理能力。
低情商學(xué)生的特點(diǎn)一：他們往往不能正確認(rèn)識(shí)自己，不能給自己正確定位，看不到自己的弱點(diǎn)，盲目自大，不能改正缺點(diǎn)。常常喜歡將過錯(cuò)歸為外因，學(xué)業(yè)滯后、與人相處不協(xié)調(diào)，自卑、虛榮心理較強(qiáng)，易使用暴力解決問題，以至于惡性循環(huán)。
特點(diǎn)二：他們往往脾氣暴躁，面對(duì)矛盾，往往表現(xiàn)為沖動(dòng)，不冷靜，不能調(diào)節(jié)和控制好情緒。習(xí)得性打架行為獲得后，自控能力更差，暴力傾向也更明顯。
特點(diǎn)三：他們往往缺少激勵(lì)系統(tǒng)。他們往往沒有既定目標(biāo)，對(duì)前途信心不足。屢屢失敗，消極自卑；有時(shí)虛榮心極度膨脹，一些人將興趣轉(zhuǎn)移到炫富、炫女友、炫享樂、炫霸氣方面，導(dǎo)致校園暴力增加。
特點(diǎn)四：他們往往意志不堅(jiān)強(qiáng)。面對(duì)挫折常常逃避退縮，不能迎難而上。
特點(diǎn)五：他們往往不能悅納他人，不能正確判斷他人，看不到他人的優(yōu)點(diǎn)，反而放大別人的缺點(diǎn)；不能正確擇友、交友，對(duì)人缺少信任感和包容心；用武力處理人際關(guān)系。在矛盾中醞釀更多的矛盾，在暴力中產(chǎn)生更多的暴力。
案例一：沈某，智力很好，某縣中的公費(fèi)生，父母均為聾啞人，四歲時(shí)母親車禍身亡，父親靠摸魚蝦維持生計(jì)，爺爺奶奶溺愛他。沈某屬于典型的膽汁質(zhì)類型，極講哥兒們義氣，經(jīng)常打群架，將人打成重傷被學(xué)校開除。后進(jìn)我班試讀，他脾氣暴躁，自控力極差，上課動(dòng)不動(dòng)發(fā)出狂笑，經(jīng)常為一點(diǎn)小事，甚至一句話和同學(xué)大動(dòng)干戈。私自切人家的蛋糕吃，被人家責(zé)備了一句，當(dāng)即就給人家一拳頭。臨近開考，為一點(diǎn)小事，拿起考場(chǎng)的凳子向人家頭部砸去，致使對(duì)方頭部鮮血直流。
案例二：張氏雙胞胎，長(zhǎng)得人高馬大，在校稱王稱霸。多次組織打群架，多次用鋼筋、鐵棍、磚頭將他人打得頭破血流?？吹秸l(shuí)不順眼就要打誰(shuí)，看到漂亮的女孩就去追，以致發(fā)展到心儀的女生跟其他男生說話，他們就會(huì)報(bào)復(fù)那男生。
二、提高學(xué)生的情商，降低校園暴力的發(fā)生率
“一個(gè)人如果不具備情感能力，缺乏自我意識(shí)，不能處理悲傷情緒，沒有同理心，不知道如何與他人和諧相處，那么，即使他再聰明，也不會(huì)有大的發(fā)展。”情商是開啟心智的鑰匙、激發(fā)潛能的要訣。它就像一面魔鏡，令你時(shí)刻反省自己、調(diào)整自己、激勵(lì)自己。它是獲得成功的力量來源。由此可見，情商對(duì)人的發(fā)展是非常重要的。
針對(duì)沈某缺少良好的家庭教育，自控能力差、和人溝通能力差的特點(diǎn)，我努力提高他的情商。我反復(fù)和他溝通，讓他了解脾氣暴躁的危害，教給他培養(yǎng)自控力的方法。幫他取得學(xué)籍，幫他申請(qǐng)助學(xué)金，教給他和人相處的方法，用心感化他。經(jīng)過我和沈某兩年的共同努力，沈某的自控能力增強(qiáng)了，人際關(guān)系改善了，打架現(xiàn)象也消失了，最終考上了揚(yáng)州大學(xué)。
案例二中雙胞兄弟倆的習(xí)得性打架行為，還是因?yàn)镋Q較低。自恃父親是鎮(zhèn)長(zhǎng)，加之兄弟倆長(zhǎng)得高大，不能給自己正確定位，脾氣暴躁，遇事易沖動(dòng)，自我管理能力差，自以為無人能敵，習(xí)慣用武力擺平一切。
我踐行以誠(chéng)感人、以柔克剛的策略，坦誠(chéng)地和他們進(jìn)行同理心溝通，指導(dǎo)他們認(rèn)識(shí)自身的優(yōu)缺點(diǎn)，克服缺點(diǎn)，并做相應(yīng)的指導(dǎo)，努力提高他們的EQ。
幫他們剖析打架時(shí)的情形：打架前很憤怒，坐立不安，滿腦子考慮的是如何維護(hù)老大的形象，如何打敗對(duì)方，根本沒心思學(xué)習(xí)。如果將別人打成重傷，問題鬧大，自己也很懊悔。如果自己被打傷，心里不服氣，想方設(shè)法要報(bào)復(fù)對(duì)方，這樣惡性循環(huán)。我在班級(jí)開展普法活動(dòng)使之敬畏法律。我有意識(shí)地培養(yǎng)他們的情商，對(duì)他們的暴力行為進(jìn)行有效干預(yù)，兄弟倆的情商高多了，暴力行為也得到了有效控制。
三、摸清學(xué)生的情商，為預(yù)防校園暴力蓄勢(shì)
2014年6月，我們對(duì)全校2800名學(xué)生進(jìn)行了EQ的摸底問卷調(diào)查。調(diào)查目的：一是了解學(xué)生的EQ分布情況；二是對(duì)學(xué)生普及EQ知識(shí)，讓他們了解自己的情商，了解如何提高情商；三是了解三年來我們開展的一系列活動(dòng)對(duì)學(xué)生EQ的影響；四是為學(xué)校的心理輔導(dǎo)和政教工作提供一些參考；五是為預(yù)防校園暴力的發(fā)生蓄勢(shì)。
我們采用的是國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)情商測(cè)試題，它是一組歐洲流行的測(cè)試題，是可口可樂公司等世界500強(qiáng)企業(yè)員工測(cè)試EQ的模板。測(cè)試前，通過政教處培訓(xùn)班主任，講清以下問題：一是測(cè)試的目的：只是讓學(xué)生了解自己的情商，只作為課題研究用；二是應(yīng)如實(shí)填寫，不用有意識(shí)地展示自己的優(yōu)點(diǎn)和掩飾自己的缺點(diǎn)；三是讓學(xué)生統(tǒng)計(jì)好總分，并寫在上面；四是在算好總分的基礎(chǔ)上，再看后面的分析，找出自己所處的等級(jí)，了解自己的優(yōu)點(diǎn)或缺點(diǎn)，并記住提高情商的建議；五是知道結(jié)果后不要修改分，問卷是不記名的；六是在測(cè)試之前不要告訴學(xué)生后面有答案，防止一部分同學(xué)愛慕虛榮，都選高分的項(xiàng)；七是在大家做好、算好、看好后，立即收回測(cè)試題，最多不超過25分鐘，防止時(shí)間長(zhǎng)了有些同學(xué)會(huì)修改答案。
本次發(fā)放問卷2800份，收到問卷2700份，有效卷為2645份。因?yàn)楦呷昙?jí)調(diào)查是利用高考后學(xué)生返校拍照時(shí)測(cè)試的，部分學(xué)生比較興奮沒認(rèn)真做或沒來得及做，收到無效卷50份，高一年級(jí)無效卷5份。無效卷有的是30～33題沒做，有的是從問卷答題中明顯可以看出答題態(tài)度不端正。我們剔除了無效卷（高三年級(jí)有100分問卷未能收回），并對(duì)有效卷進(jìn)行了認(rèn)真的分類、統(tǒng)計(jì)，并進(jìn)行了數(shù)據(jù)分析。（見表1）
四、透視情商統(tǒng)計(jì)表，略談?lì)A(yù)防校園暴力的策略
1. 各年級(jí)EQ值在90分以下的比率還是比較高的。
從表2和圖1可以看出，全校各年級(jí)EQ值在90分以下的比率還是比較高的，其中高一年級(jí)的比率是33.07%；全校占比達(dá)到24.8%。每個(gè)年級(jí)都有一部分同學(xué)的EQ較低，這些同學(xué)常常不能控制自己，極易被自己的情緒影響。很多時(shí)候，容易激怒、動(dòng)火、發(fā)脾氣，這是非常危險(xiǎn)的信號(hào)，是校園暴力的隱患……他們將來的事業(yè)也可能會(huì)毀于他們的急躁。
策略：學(xué)校要繼續(xù)開展提高學(xué)生EQ的各種活動(dòng)，課題組要加強(qiáng)研究如何提高學(xué)生的情商和有效地減少校園暴力的發(fā)生。
（1）高一軍訓(xùn)進(jìn)一步磨練學(xué)生的意志；（2）高一利用晨會(huì)深入學(xué)習(xí)《弟子規(guī)》；（3）測(cè)試高一年級(jí)同學(xué)的氣質(zhì)類型，并對(duì)其進(jìn)行相關(guān)的輔導(dǎo)；（4）高二召開“遠(yuǎn)離校園暴力，還我校園凈土”的專題班會(huì)；（5）高三召開“我的未來不是夢(mèng)”的主題班會(huì)；（6）在全校開展心理輔導(dǎo)課《悅納自己，接納他人》；（7）全校開展“責(zé)任教育”系列活動(dòng)；（8）全校開展“我是誰(shuí)？”活動(dòng)；（9）邀請(qǐng)派出所所長(zhǎng)進(jìn)行法制講座；（10）邀請(qǐng)名人進(jìn)行勵(lì)志講座。
2. EQ90以下的比率隨著年級(jí)的增加而遞減。
處于圖2下方的曲線為90分以下（情商較低）同學(xué)EQ值隨年級(jí)變化比例曲線，虛線為線性擬合曲線；處于上方的曲線為90分以上（情商較高）同學(xué)EQ值隨年級(jí)變化比例曲線，虛線為線性擬合曲線?？梢悦黠@看出90分以下的比率隨著年級(jí)的增長(zhǎng)在逐漸下降，下面的虛線斜率為-6.965，即每年約下降7個(gè)百分點(diǎn)。上方的虛線斜率為6.965，即每年約上升7個(gè)百分點(diǎn)。說明課題組三年的努力還是有一些效果的。三年中我們課題組在全校開展了很多活動(dòng)，采取了很多措施。事實(shí)上從三年來政教處對(duì)三個(gè)年級(jí)打架的人次的統(tǒng)計(jì)也表明隨著年級(jí)的增長(zhǎng)，打架人次在逐漸減少。當(dāng)然，也不排除升學(xué)壓力正面影響。
再如表2所示的標(biāo)準(zhǔn)差可以得知70～89分區(qū)間和90～129區(qū)間的標(biāo)準(zhǔn)差最大，即在這兩個(gè)區(qū)間內(nèi)的年級(jí)差異最大，高一年級(jí)在這兩個(gè)區(qū)間的EQ值水平明顯低于其他兩個(gè)年級(jí)，再次印證了EQ隨年級(jí)增長(zhǎng)而提高的事實(shí)。
策略：在各個(gè)年級(jí)繼續(xù)開展提高情商的相應(yīng)活動(dòng)。
3. 女生群體的EQ值不容樂觀。在一般人心目中，女孩是乖巧、聽話、懂事、自控能力強(qiáng)、有毅力的，但從統(tǒng)計(jì)圖中可以看出女生不再是人們印象中東方女性的形象了，現(xiàn)實(shí)生活中也的確如此。
分析提示：主要將男女生的EQ值進(jìn)行對(duì)比，男生90分以下的比例小于女生，說明一定程度上男生的狀況好于女生。
如圖3男、女生EQ值分布可知，EQ在70分以下和90分以下的群體，女生的比率明顯高于男生的比率，而130分以上的高分群體中高一、高三女生的比率也低于男生，這些數(shù)字與我們平常觀察到的現(xiàn)象也很吻合。比如，女生多的文科班往往矛盾多、是非多，吵架、打架也較多，而且有些女生很暴躁，一旦發(fā)脾氣，大吵大鬧、摔東西，所謂的女漢子也不少。
從圖4可以看到男生EQ90分以下的斜率為-9.07，即每年下降9個(gè)百分點(diǎn)；90分以上的斜率為9.07，即每年上升9個(gè)百分點(diǎn)。從圖5可以看出女生EQ值90分以下的斜率為-5.07，即每年下降5個(gè)百分點(diǎn)。90分以上的斜率為5.07，即每年上升5個(gè)百分點(diǎn)。從以上兩圖的比較可以得出如下結(jié)論，男生不僅EQ值比女生高，而且隨著年級(jí)的增長(zhǎng)，EQ提高的速度更快，可謂更加從善如流。
這與高中生大多是獨(dú)生子女，女孩的家長(zhǎng)更易溺愛女孩，長(zhǎng)此以往，女孩更易以自我為中心，我行我素，任性而為，不能正確認(rèn)識(shí)自己和他人，不能吃苦，自控能力差，外加女性本身偏向感性思維，心胸不夠?qū)拸V，人際關(guān)系更不易搞好。
策略：（1）每屆召開一次女生家長(zhǎng)會(huì)，明確教育女生的要求；（2）教師對(duì)女同學(xué)也要嚴(yán)格要求；（3）對(duì)女生進(jìn)行自強(qiáng)教育。通過女工委、心理委員以“三八婦女節(jié)”為契機(jī)，對(duì)女生進(jìn)行相應(yīng)的教育。（4）班主任、心理輔導(dǎo)老師要關(guān)注情商低的女生，對(duì)她們進(jìn)行個(gè)別輔導(dǎo)。
4. 要重點(diǎn)關(guān)注EQ低于70分的特殊群體。我們統(tǒng)計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)各年級(jí)都有少于70分（不含70分）的特低分，我們對(duì)這些問卷得分較低的題目進(jìn)行了分類統(tǒng)計(jì)。表3是對(duì)EQ值在70以下的149位同學(xué)選“C”、“否”，選“1”、“2”等低分題的統(tǒng)計(jì)，將調(diào)查問卷的33道題按情商的五部分進(jìn)行分類，把平均值、最大值、最小值和標(biāo)準(zhǔn)差作為研究對(duì)象。平均值表示每一項(xiàng)目的嚴(yán)重程度。最大值表示選低分特別多的題目。標(biāo)準(zhǔn)差用于分析同一個(gè)項(xiàng)目中，各道題的差異，比如“妥善管理自己的情緒”標(biāo)準(zhǔn)差達(dá)到0.22，表示題目之間也存在較大差異。如圖6，是EQ70以下的149位同學(xué)題目的統(tǒng)計(jì)峰值圖，明顯可以看出答得比較差的題目。
透視EQ得分特低的群體的答題情況，這些學(xué)生的自控能力差，是校園暴力的隱患，他們的情商會(huì)嚴(yán)重影響到他們的未來，要特別關(guān)注這些學(xué)生，這是一個(gè)急需關(guān)注的特殊群體。
（1）對(duì)自身的信心不足。有些同學(xué)對(duì)自己未來的信心不足，對(duì)自己的未來有些恐懼。
策略：①要開展“閃光教育”；②開展“相信自己”的系列活動(dòng)；③豐富課余活動(dòng)，讓他們?cè)诨顒?dòng)中找到自信。
（2）妥善管理自己的情緒不太理想。這部分同學(xué)自我管理、自我控制方面表現(xiàn)得不太理想。第27題答“否”率都超過90%，說明他們調(diào)節(jié)心境的能力很差；第19題選“C”超過80%，說明他們不能控制自己；第14、15、24、選“C”率都超過70%，說明這些同學(xué)自我控制能力不夠強(qiáng)，果斷性不強(qiáng)；第18題答“否”率超過60%，第28題選“C”率超過50%，說明這部分學(xué)生心理脆弱，不能調(diào)節(jié)好自己的情緒。
策略：①班主任要特別關(guān)注特殊群體。政教處要將各班特殊學(xué)生的詳情告知班主任，并要求班主任將提高這些學(xué)生的情商落到實(shí)處，以減少校園的暴力的發(fā)生。②心輔老師、班主任要特別關(guān)注班級(jí)脾氣暴躁的對(duì)象，做好個(gè)別輔導(dǎo)工作。③繼續(xù)學(xué)習(xí)《弟子規(guī)》，提高個(gè)人修養(yǎng)。④在活動(dòng)中培養(yǎng)自我管理能力。⑤用榜樣引領(lǐng)，讓他們從榜樣身上學(xué)到堅(jiān)強(qiáng)、忍耐、果斷等良好品質(zhì)。⑥請(qǐng)資深心輔老師來校輔導(dǎo)。
（3）部分同學(xué)自我激勵(lì)也不太好。第26題選“C”超過90%，說明他們中絕大多數(shù)人不能為了心中目標(biāo)激勵(lì)自己；第30題選“C”超過50%，他們中一半人不愿挑戰(zhàn)困難。
可開展一些勵(lì)志活動(dòng)：①播放一些成功人士的勵(lì)志視頻；②教給學(xué)生自我激勵(lì)的辦法；③讓學(xué)生相互激勵(lì)，可利用晨會(huì)、班會(huì)，讓學(xué)生介紹自己的勵(lì)志體會(huì)。
（4）認(rèn)知他人的情緒也不理想。第21題、23題選“C”超過70%，第22題選“C”超過60%，這些同學(xué)大多數(shù)不能認(rèn)識(shí)到別人的優(yōu)點(diǎn)，不能信任別人，對(duì)別人抱有戒備心理。
策略：①開展“悅納自己，接納他人”的心輔活動(dòng)；②在活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)他人的優(yōu)點(diǎn)。③在學(xué)習(xí)互助小組中了解他人。
（5）人際關(guān)系的管理也不太好。第5題選“C”超過70%，第4題選“C”超過60%，第10、16題選“C”超過50%，這部分同學(xué)跟別人相處和溝通的能力也欠佳，心胸不夠?qū)拸V，包容他人的能力不夠強(qiáng)。
【關(guān)鍵詞】生態(tài)文明 綠色消費(fèi) 立法 【中圖分類號(hào)】F205 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A
綠色消費(fèi)，指的是消費(fèi)者在進(jìn)行消費(fèi)的過程中，要秉持節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的消費(fèi)態(tài)度，進(jìn)行健康與環(huán)保的消費(fèi)選擇。具體而言，綠色消費(fèi)是從單一推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的消費(fèi)模式轉(zhuǎn)向多方向全面發(fā)展的消費(fèi)模式，從傳統(tǒng)消耗式消費(fèi)轉(zhuǎn)向新型節(jié)約式消費(fèi)，從污染環(huán)境消費(fèi)轉(zhuǎn)向清潔保護(hù)消費(fèi)，從高碳式消費(fèi)轉(zhuǎn)向低碳式消費(fèi)。綠色消費(fèi)是生態(tài)文明建設(shè)的新路徑，是我國(guó)發(fā)展理念的重大轉(zhuǎn)變。相較于傳統(tǒng)發(fā)展方式，綠色消費(fèi)秉持可持續(xù)發(fā)展觀，以生態(tài)價(jià)值與環(huán)境價(jià)值為指導(dǎo)觀念，而非經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的折中選擇，尊重自然規(guī)律、保護(hù)生態(tài)環(huán)境，以此推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，綠色消費(fèi)無疑是我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)的必然選擇。 我國(guó)綠色消費(fèi)現(xiàn)狀：政策理念與法治建設(shè)存在一定落差
相較于國(guó)外，我國(guó)綠色消費(fèi)起步較晚，但經(jīng)過近年的發(fā)展取得了一定的成效。根據(jù)綠色消費(fèi)理念，依據(jù)對(duì)綠色消費(fèi)程度的認(rèn)識(shí)，將綠色消費(fèi)者劃分出三類，即淺綠色消費(fèi)者、中綠色消費(fèi)者和深綠色消費(fèi)者。近年對(duì)城市成年消費(fèi)者的研究結(jié)果表明，在消費(fèi)者群體中，深綠色消費(fèi)者數(shù)量在不斷增長(zhǎng)，占到消費(fèi)者總體的40%以上。另外所占比重較大的是中綠色消費(fèi)者，其占消費(fèi)者總體的30%左右。再次之是淺綠色消費(fèi)者所占比例為15%左右，剩余的是非綠色消費(fèi)者。由此可見，在政策理念的推行之下，消費(fèi)者的消費(fèi)選擇與消費(fèi)意識(shí)逐步發(fā)生了轉(zhuǎn)變，綠色消費(fèi)市場(chǎng)前景光明。
配套法律與政策理念存在落差。我國(guó)綠色消費(fèi)的推行模式，可以總結(jié)為：依靠政策為主導(dǎo)的、自上而下的推動(dòng)模式。這種方式方法，具有一定的效果與作用，但是從法治的思維來看，長(zhǎng)期的依靠政策推進(jìn)而缺乏法律的保障，就會(huì)陷入“人治”的困境。將目前與綠色消費(fèi)相關(guān)的政策與法律法規(guī)加以分析，可以看出，政策理念c配套法律存在著很大的落差，主要體現(xiàn)為政策先行而立法滯后，政策頒布而行政執(zhí)法無力度，綠色認(rèn)證制度缺乏等。
綠色消費(fèi)立法滯后。我國(guó)綠色消費(fèi)理念在一定程度上已經(jīng)深入人心，但是綠色消費(fèi)的配套法律法規(guī)卻極度匱乏。首先是我國(guó)尚未出臺(tái)一部專門的綠色消費(fèi)的法律。相較而言，日本制定了《綠色采購(gòu)法》《綠色消費(fèi)法》《低碳投資促進(jìn)法》《城市低碳化促進(jìn)法》等。韓國(guó)也于2010年制定了《韓國(guó)綠色低碳增長(zhǎng)基本法》。其次，我國(guó)現(xiàn)存的法律法規(guī)缺乏對(duì)綠色消費(fèi)的相關(guān)規(guī)定，沒有體現(xiàn)綠色發(fā)展的理念。綠色消費(fèi)的理論在我國(guó)之前的研究中尚未形成體系，因而在法律修訂中也尚未涉及。如《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》《環(huán)境保護(hù)法》，這兩部法律的修訂是在綠色消費(fèi)理論研究成形之前。因而，對(duì)于現(xiàn)存的法律法規(guī)，要增加對(duì)綠色消費(fèi)的相關(guān)規(guī)定。
政策推行中的法律執(zhí)行缺乏力度。在綠色消費(fèi)理念的落實(shí)中，采取的是一種自上而下的推行模式，依靠的是一些具體的行政政策舉措，所以在政策的實(shí)施上就依靠行政機(jī)關(guān)的執(zhí)行力度。單純依靠政策的推行，而法律難以施行或者發(fā)揮其應(yīng)有的作用。以《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》《節(jié)約能源法》等幾部與綠色消費(fèi)相關(guān)的現(xiàn)存法律的推行情況來看，法律的執(zhí)行力度往往呈現(xiàn)一種“疲軟”之態(tài)。由于地方企業(yè)會(huì)為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)帶來推進(jìn)作用，于是當(dāng)推行綠色消費(fèi)，法律法規(guī)要求企業(yè)做出變革時(shí)，由于往往會(huì)損失企業(yè)的利益，很難推動(dòng)。單純依靠政策的推行和發(fā)力，而沒有法律保障，難以發(fā)揮應(yīng)有的效力。
綠色認(rèn)證制度不完善。綠色產(chǎn)品的存在是綠色消費(fèi)的重要基礎(chǔ)，當(dāng)前我國(guó)尚未構(gòu)建起對(duì)于綠色產(chǎn)品劃分和標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)認(rèn)證體系。相應(yīng)制度的缺失，使得對(duì)于綠色食品、綠色商品的認(rèn)證混亂，挫傷了消費(fèi)者對(duì)于購(gòu)買該類商品以及支持這一消費(fèi)模式的信心與積極性。而在諸多發(fā)達(dá)國(guó)家已存在成熟的綠色認(rèn)證系統(tǒng)，為提高消費(fèi)者辨別真假綠色商品的能力，確立了環(huán)境標(biāo)識(shí)制度。 綠色消費(fèi)法治化：立法工作與政策推行并舉
綠色消費(fèi)作為推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的新路徑，在進(jìn)行推廣的過程中取得了一定成效，但是也有諸多問題。要讓綠色消費(fèi)真正成為我國(guó)主流的消費(fèi)模式，真正實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展與生態(tài)文明建設(shè)，鞏固和保障取得的成果成效，除了依靠政府行政政策的支持，更要依靠于法律制度的保護(hù)。因此，在后續(xù)針對(duì)綠色消費(fèi)的工作開展中，要將政策推行與立法工作結(jié)合起來，補(bǔ)齊法治的短板。
完善綠色認(rèn)證制度。綠色商品認(rèn)證制度的健全是保障消費(fèi)者能夠安全使用綠色商品，對(duì)其增加消費(fèi)信心的重要基礎(chǔ)。針對(duì)此問題，第一，在對(duì)于綠色商品的認(rèn)證技術(shù)上要進(jìn)行完善，可以積極引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)。第二，細(xì)化綠色商品的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于綠色商品認(rèn)證的手續(xù)與程序應(yīng)當(dāng)有配套的法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行明確規(guī)定。第三，完善產(chǎn)品環(huán)境標(biāo)志認(rèn)證制度。我國(guó)應(yīng)當(dāng)首先加強(qiáng)與其他國(guó)家的環(huán)境標(biāo)志互認(rèn)的合作，以避免綠色商品出口所造成的“標(biāo)志不認(rèn)”的貿(mào)易壁壘。最后，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)督工作，完善相關(guān)配套法律法規(guī)，針對(duì)環(huán)境標(biāo)志造假等行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。
樹立法治思維與執(zhí)行方式。目前我國(guó)在綠色消費(fèi)的推行上仍是以政府為主導(dǎo)的模式，但是在政策法規(guī)推行過程中，政府往往出于利益考慮，經(jīng)濟(jì)效益考量，執(zhí)行力大打折扣。而綠色消費(fèi)的推行，所涉及的利益是多方的，包括國(guó)家、政府、企業(yè)、消費(fèi)者。因此，要推行綠色消費(fèi)，不應(yīng)只依賴于地方政府的力量，還應(yīng)依靠官方與民間、多元利益主體的共同參與。要讓公民作為主體參與到綠色消費(fèi)的推行過程中去，可在制定法律與重大決策、法律實(shí)施與政策執(zhí)行以及法律遵守和維權(quán)等諸多環(huán)節(jié)之中體現(xiàn)。消費(fèi)者由公民組成，那么就要賦予公民在綠色消費(fèi)推行中的話語(yǔ)權(quán)，使得政策的制定更具有科學(xué)性與合理性，與此同時(shí)要使民主監(jiān)督充分發(fā)揮，對(duì)于地方企業(yè)的污染行為，公民有檢舉監(jiān)督的權(quán)利，通過官民共同參與的方式，不斷健全綠色消費(fèi)相關(guān)制度機(jī)制，促進(jìn)綠色消費(fèi)模式進(jìn)一步推行。
開展立法工作，完善配套的法律法規(guī)。首先，在立法工作上，制定《綠色消費(fèi)促進(jìn)法》，目前我國(guó)沒有一部專門的法律針對(duì)綠色消費(fèi)的相關(guān)問題作出明確規(guī)定?，F(xiàn)有的相關(guān)政策與規(guī)定，不能從立法層次，法律位階上對(duì)相關(guān)問題，如對(duì)生產(chǎn)實(shí)施監(jiān)督，環(huán)境標(biāo)志的認(rèn)證等做出高效力的支撐。而且我國(guó)的現(xiàn)有法律法規(guī)中，也缺乏針對(duì)企業(yè)違反環(huán)境管理的法律規(guī)定與處罰措施，這些都是法治化不足的體現(xiàn)。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒日本的《綠色消費(fèi)法》并結(jié)合中國(guó)國(guó)情，制定《綠色消費(fèi)促進(jìn)法》，確立綠色稅制。其次，完善《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》來推動(dòng)綠色消費(fèi)制度的實(shí)施。綠色消費(fèi)權(quán)是目前綠色消費(fèi)中的一項(xiàng)核心性權(quán)利。該法應(yīng)明確規(guī)定公民如果購(gòu)買到了虛假的綠色商品如何能維護(hù)自己的權(quán)益。同時(shí)，消費(fèi)者不單單享有權(quán)利，在綠色消費(fèi)模式中還有相應(yīng)的法律義務(wù)，如規(guī)定消費(fèi)者應(yīng)當(dāng)高效利用商品并避免在使用過程中造成污染，相關(guān)權(quán)利義務(wù)體系的完善能夠在最大程度上調(diào)動(dòng)消費(fèi)者對(duì)綠色消費(fèi)的積極性與認(rèn)可度。
（作者單位：東北林業(yè)大學(xué)） 【參考文獻(xiàn)】
①李慧明、劉倩：《深綠色消費(fèi)――基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的綠色消費(fèi)》，《生態(tài)經(jīng)濟(jì)》，2008年第1期。
②袁志彬：《中國(guó)綠色消費(fèi)的主要領(lǐng)域和對(duì)策探索》，《消費(fèi)經(jīng)濟(jì)》，2012 年第3期。
摘要：隨著社會(huì)生產(chǎn)力的提高與技術(shù)的進(jìn)步，人類創(chuàng)造出大量的物質(zhì)財(cái)富，我們已經(jīng)不必再為生存擔(dān)憂，人與人之間的區(qū)別已不在于擁有物質(zhì)的多少。這時(shí)人們購(gòu)買商品時(shí)已經(jīng)不再是為了商品本身的使用價(jià)值，商品擁有的文化意義成為人們表達(dá)自己身份、品位和地位的方式。消費(fèi)社會(huì)中的人們通過對(duì)物的消費(fèi)來建立對(duì)自己的認(rèn)知，同時(shí)建立人與人之間的差別，商品的符號(hào)意義成為人們消費(fèi)的主要對(duì)象。
關(guān)鍵詞：消費(fèi)社會(huì)，鮑德里亞，符號(hào)
讓·鮑德里亞是法國(guó)社會(huì)學(xué)家及哲學(xué)家，一生著書豐厚。從1968年出版《物體系》開始，隨后出版《消費(fèi)社會(huì)》（1970）、《符號(hào)的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)批判》（1972）、《生產(chǎn)之鏡》（1973）、《象征交換與死亡》（1976）、《消費(fèi)符號(hào)》（1976），這一系列著作構(gòu)成了他關(guān)于“消費(fèi)社會(huì)”的理論思想。在《消費(fèi)社會(huì)》一書中，鮑德里亞認(rèn)為在消費(fèi)社會(huì)中，人們消費(fèi)的已經(jīng)不再是物的價(jià)值本身，消費(fèi)的實(shí)質(zhì)其實(shí)是“符號(hào)消費(fèi)”。人們?cè)絹碓蕉嗟叵M(fèi)的是物背后所代表的身份、地位、品位、階層等?？此莆覀兌寄芄降叵硎芩械奈锖头?wù)，但實(shí)際的不平等卻被這種表象的平等掩蓋了。在物的符號(hào)指向下，消費(fèi)不同的物的人也被劃分成不同的等級(jí)。本來是人生產(chǎn)出來的物，而處于“消費(fèi)社會(huì)”下的人卻被物所操控著，失去了獨(dú)立的思維和獨(dú)立思考的能力，我們?cè)谖飬擦种忻つ康厣钪?，變成了“異化”了的人?/p>
工業(yè)化大生產(chǎn)的結(jié)果是物質(zhì)的極大豐富，資本家不停地?cái)U(kuò)大再生產(chǎn)。但在1929年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使資本家認(rèn)識(shí)到，生產(chǎn)的最終目的是使產(chǎn)品銷售出去才能獲得利潤(rùn)。資本家開始著力關(guān)注如何促進(jìn)人們進(jìn)行消費(fèi)。由生產(chǎn)引導(dǎo)的社會(huì)變?yōu)橛上M(fèi)引導(dǎo)的社會(huì)。社會(huì)逐漸形成了一種“消費(fèi)文化”，身處其中的人們潛移默化地被其控制著。
鮑德里亞在《消費(fèi)社會(huì)》書中解釋了符號(hào)消費(fèi)形成的原因。首先，人們?cè)谏a(chǎn)物時(shí)，物就被賦予了不同的等級(jí)和差異。似乎大生產(chǎn)帶來的物的豐富，所有人都可以享受到物或服務(wù)，這樣看來人們?cè)谖锩媲岸际瞧降鹊?。正是這種表面上的平等掩蓋了實(shí)際的不平等。物本身是具有差異和等級(jí)的，人們?nèi)ハM(fèi)的時(shí)候也會(huì)受到這種等級(jí)的影響。不同身份的人，不同消費(fèi)能力的人消費(fèi)的物是不同等級(jí)的。這樣一來，本來只有物有等級(jí)劃分，而人們?nèi)ハM(fèi)不同等級(jí)的物，無論是有意或無意，人們就通過物構(gòu)建了自己的等級(jí)。時(shí)尚就是這樣一種產(chǎn)品。設(shè)計(jì)師把某一類型的物定義為“時(shí)尚”，消費(fèi)這種物的人就成為了“時(shí)尚的人”。處于“時(shí)尚”之外的人模仿“時(shí)尚”之內(nèi)的人的消費(fèi)行為，就是試圖也成為“時(shí)尚的人”。但是“時(shí)尚”是不停推陳出新的，因?yàn)樗旧砭褪菫榱藰?gòu)建一種差異性。物本來是沒有等級(jí)之分，卻被人為劃分出等級(jí)，人們通過消費(fèi)物來構(gòu)建自己的等級(jí)，這樣一來，物已經(jīng)不是原本的物，而成為了劃分等級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)。第二，廣告?zhèn)髅降淖饔谩?duì)物的編碼通過廣告這一過程完成。以腦白金的廣告為例，在高強(qiáng)度的廣告轟炸中，腦白金完成了這樣一個(gè)編碼過程，即將腦白金=年輕、健康，這兩個(gè)符號(hào)。腦白金本身是什么已經(jīng)不重要了，重要的是讓人們接受這個(gè)等式。人們購(gòu)買腦白金也不是買腦白金那一顆顆藥丸，而是購(gòu)買“年輕”“健康”這兩個(gè)符號(hào)。這樣編碼過程就已經(jīng)完成了，腦白金本身也就被符號(hào)化了。高強(qiáng)度的廣告實(shí)質(zhì)是一種單向度的信息傳播過程，在這個(gè)過程中，人們由厭煩到麻木到接受，慢慢接受了廣告的編碼過程。廣告自身是什么已經(jīng)不再重要，人們的思想被動(dòng)地控著，被動(dòng)地接受著被創(chuàng)造出來的欲望。廣告成功地將物變成了符號(hào)，并且營(yíng)造了一種文化系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)內(nèi)的每個(gè)人都受到這種符號(hào)的影響。
只有把物符號(hào)化了，物本身已經(jīng)不重要，符號(hào)可以指向任何意義。在這樣一個(gè)文化系統(tǒng)下的人們會(huì)不由自主地去追尋這種意義。人們消費(fèi)的就不再是物，而是物地指向意義了，也就是物的符號(hào)意義。這種符號(hào)意義就成為了人們劃分等級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)。人們?cè)谶@種被構(gòu)建起來的，有等級(jí)劃分的符號(hào)體系中，通過對(duì)物的消費(fèi)來尋找自己所處的位置。消費(fèi)不再是一種經(jīng)濟(jì)行為，而具有了文化的意義。消費(fèi)物不再是為了得到它的價(jià)值，而是為了對(duì)自己的差異性的實(shí)現(xiàn)。對(duì)物的消費(fèi)成為一種進(jìn)入某一等級(jí)集團(tuán)的入場(chǎng)券。人們?cè)噲D進(jìn)入某一等級(jí)集團(tuán)也即是在尋求一種自我認(rèn)同和社會(huì)認(rèn)同。
不僅是物，連我們的休閑方式、身體也被賦予了符號(hào)的意義。比如高爾夫=高貴的運(yùn)動(dòng)，雙眼皮=美麗。鮑德里亞認(rèn)為，隨著電子技術(shù)的運(yùn)用，整個(gè)社會(huì)已經(jīng)完全被編碼所控制了。所有的人和物都可以被簡(jiǎn)化為“1”和“0”，物與物，人與人已經(jīng)沒有任何差別，存在的或不存在的也沒有差別，所有都可以通過“1”和“0”進(jìn)行編碼。這些符號(hào)構(gòu)成了整個(gè)世界。任何物之間都不存在界限，即是“內(nèi)爆”，這樣任何物都失去了意義。仿真比真的還真，超現(xiàn)實(shí)的比現(xiàn)實(shí)還更現(xiàn)實(shí)。人們?nèi)︵笥谝粋€(gè)巨大的社會(huì)符號(hào)網(wǎng)絡(luò)中不能脫身。
在《象征交換與死亡》一書中鮑德里亞試圖找出逃離社會(huì)符號(hào)網(wǎng)絡(luò)的方法。他提出只有通過象征交換才能走出符號(hào)統(tǒng)治的路徑。象征交換就是這樣一種交換方式，在這種交換中，沒有生產(chǎn)者和產(chǎn)品，沒有生產(chǎn)者和使用者，沒有勞動(dòng)力，沒有需求，沒有有用性。在這種交換關(guān)系中，物的價(jià)值取決于人的位置。鮑德里亞認(rèn)為贈(zèng)送禮物就是一種典型的象征交換。在贈(zèng)送禮物的過程中，禮物的價(jià)值取決于交換雙方的關(guān)系。在這里，不再是物決定人價(jià)值，而是人決定物的價(jià)值。象征交換是一種互惠的、可逆的交換。鮑德里亞認(rèn)為原始社會(huì)充滿了象征交換。在原始社會(huì)中，沒有豐盛，沒有匱乏，沒有需要，沒有生產(chǎn)。人是自然的一部分，因而沒有對(duì)自然的索取和剝奪。沒有越來越多被創(chuàng)造出來的欲望。人們通過祭祀和儀式祭奠死去的祖先，死去的祖先被認(rèn)為是存在于四周的，是可以與之溝通的。災(zāi)難發(fā)生的時(shí)候，人們供奉祭品來尋求對(duì)祖先的幫助。活人和死人之間不是被分割開的。死的人只是另一種存在方式。雙方仍然可以聯(lián)系?；畹娜素暙I(xiàn)祭品尋求死的人的幫助，死的人提供庇蔭。這樣活人和死人之間的互動(dòng)就是可逆的，互惠的。文明社會(huì)的人們的居住地和墓地越隔越遠(yuǎn)，墓地已經(jīng)被劃入城市的邊緣地帶。人們?cè)谠岫Y上感到悲痛，覺得死去的人從此便天人相隔不再有交點(diǎn)。活人和死人存在于沒有聯(lián)系的兩個(gè)世界。但是人們不可能回到原始社會(huì)，人們?nèi)匀簧钤谶@個(gè)由擬像、編碼、符號(hào)構(gòu)成的社會(huì)中，并且由于電子技術(shù)的運(yùn)用，這個(gè)符號(hào)系統(tǒng)越來越精密，滲透于生活的每一處，無從逃脫。鮑德里亞感到深深的無奈和絕望。他提出只有死亡才能逃脫這個(gè)精密的符號(hào)系統(tǒng)，才沒有價(jià)值交換的行為。
回顧鮑德里亞關(guān)于消費(fèi)社會(huì)的理論，他受麥克盧漢的傳播學(xué)思想影響，首先用符號(hào)來分析現(xiàn)在的消費(fèi)行為，指出人們的消費(fèi)已不再是消費(fèi)物的價(jià)值，而是為了得到物的符號(hào)意義。隨后分析了為什么社會(huì)會(huì)被符號(hào)控制，他試圖想找出逃離符號(hào)控制社會(huì)的途徑，最后提出只有象征交換才能擺脫符號(hào)，才能完成人的最終解脫。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
[1][法]讓·鮑德里亞：《消費(fèi)社會(huì)》，劉成富譯，南京大學(xué)出版社，2001年版
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[3][加]大衛(wèi)·萊昂：《后現(xiàn)代性》，郭為桂譯，吉林人民出版社，2004年版
所有權(quán)保留是指由當(dāng)事人約定：在標(biāo)的物交付后，在買受人完成特定條件前，出賣人依然擁有標(biāo)的物的所有權(quán)。由于物的占有與權(quán)屬分離，故易出現(xiàn)當(dāng)事人一方未經(jīng)另一方同意而處分標(biāo)的物的情形，就會(huì)出現(xiàn)第三人主張標(biāo)的物權(quán)利的問題。所以，對(duì)抗效力問題是所有權(quán)保留必須要面對(duì)的問題。本文主要論述所有權(quán)保留與第三人抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)的對(duì)抗效力問題。
【關(guān)鍵詞】
所有權(quán)保留；對(duì)抗效力；抵押權(quán)；質(zhì)權(quán)
1 所有權(quán)保留與第三人的抵押權(quán)
所有權(quán)保留與抵押權(quán)的對(duì)抗效力的情形包括：
第一種是先賣后押，即所有權(quán)人在設(shè)置所有權(quán)保留后又抵押標(biāo)的物，那么所有權(quán)保留在這種情況下的對(duì)抗效力如何？對(duì)于出賣人設(shè)定的抵押權(quán)的情形，買受人可否對(duì)抗該抵押權(quán)？在存在所有權(quán)保留的情況下，買受人對(duì)標(biāo)的物享有物權(quán)期待權(quán)；另外，約定所有權(quán)保留在先，具備對(duì)抗第三人抵押權(quán)的效力。當(dāng)對(duì)買受人設(shè)置抵押權(quán)的情況下，除了出賣人有權(quán)對(duì)標(biāo)的物進(jìn)行抵押外，買受人作為實(shí)際占有人，也可能會(huì)把標(biāo)的物作為抵押物。如果標(biāo)的物是動(dòng)產(chǎn)，則使第三人相信其具有處分權(quán)，買受人抵押標(biāo)的物的，第三人可以依據(jù)善意取得標(biāo)的物的抵押權(quán)；如果標(biāo)的物是不動(dòng)產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)登記在出賣人名下，買受人則不能抵押，若是登記在買受人名下，買受人將標(biāo)的物抵押的，須經(jīng)出賣人同意，或者付清價(jià)款后進(jìn)行抵押，否則是無權(quán)處分行為，是效力待定的，但由于不動(dòng)產(chǎn)的公示性，第三人可以依善意取得制度，取得抵押權(quán)。
第二種情形是先押后賣即抵押權(quán)設(shè)定在前，出賣人又將同一標(biāo)的物再設(shè)定所有權(quán)保留。此類所有權(quán)保留是否對(duì)抵押權(quán)存在對(duì)抗效力呢？對(duì)于這個(gè)問題的回答，存在不同的立法例。臺(tái)灣地區(qū)對(duì)這種情況的規(guī)定主要體現(xiàn)在《動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保交易法》和《民法典》之中。前者規(guī)定，當(dāng)動(dòng)產(chǎn)已設(shè)立抵押權(quán)，就不能進(jìn)行所有權(quán)保留的交易。后者規(guī)定，已設(shè)立抵押權(quán)的不動(dòng)產(chǎn)流轉(zhuǎn)，不影響其抵押權(quán)的效力。由此可知在我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)所有權(quán)保留的對(duì)象可以是已設(shè)定抵押的不動(dòng)產(chǎn)，但不可以是已經(jīng)設(shè)定抵押的動(dòng)產(chǎn)。而《美國(guó)統(tǒng)一商法典》并不限制設(shè)定擔(dān)保權(quán)益的人處分擔(dān)保標(biāo)的物，設(shè)定擔(dān)保權(quán)益的人可以不經(jīng)報(bào)告而使用、處置擔(dān)保標(biāo)的物的全部或一部，且其處分不影響已存在于標(biāo)的物上的擔(dān)保權(quán)益，所以，已經(jīng)設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)，仍可以作為所有權(quán)保留的標(biāo)的物[1]。我國(guó)對(duì)此的規(guī)定主要是《擔(dān)保法》第49條和《物權(quán)法》第191條。前者規(guī)定，抵押人轉(zhuǎn)讓已辦理過登記的抵押物時(shí)，有義務(wù)通知抵押權(quán)人并且告知受讓人。后者規(guī)定，如果事先沒有經(jīng)過抵押權(quán)人同意，抵押人不能轉(zhuǎn)讓抵押物，但受讓人代為清償債務(wù)消滅抵押權(quán)的除外。因此，在所有權(quán)保留中，已設(shè)定抵押權(quán)的所有權(quán)保留買賣須征得已辦理登記的抵押權(quán)人的同意，否則該轉(zhuǎn)讓行為無效，自然也導(dǎo)致所有權(quán)保留條款無效，但所有權(quán)保留的買受人代為清償債務(wù)消滅抵押權(quán)的除外。
2 所有權(quán)保留與第三人的質(zhì)權(quán)
質(zhì)權(quán)的有效成立除了當(dāng)事人之間達(dá)成合意外，還須以占有的轉(zhuǎn)移為條件，由此可以推出，在所有權(quán)保留買賣中，設(shè)定質(zhì)權(quán)的主體一般為買受人，而且必須是動(dòng)產(chǎn)。當(dāng)買受人為了擔(dān)保自己的債務(wù)，將所有權(quán)保留的標(biāo)的物質(zhì)押給第三人時(shí)，所有權(quán)保留是否對(duì)第三人產(chǎn)生效力？根據(jù)臺(tái)灣《動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保交易法》的規(guī)定，在標(biāo)的物所有權(quán)移轉(zhuǎn)以前，買受人出質(zhì)標(biāo)的物的，出賣人有權(quán)通過取回占有標(biāo)的物使質(zhì)權(quán)無效。換句話說，出讓人對(duì)標(biāo)的物行使所有權(quán)保留時(shí)，其所有權(quán)可以對(duì)抗第三人的質(zhì)權(quán)。但采用登記對(duì)抗主義要件的所有權(quán)保留如果沒有登記，可以對(duì)抗善意第三人嗎？著名法學(xué)家王澤鑒先生認(rèn)為，“依現(xiàn)行規(guī)定，應(yīng)視附條件買賣與否登記及質(zhì)權(quán)人是否為善意而定。附條件買賣業(yè)已登記者，或雖未經(jīng)登記，而質(zhì)權(quán)人為惡意時(shí)，出賣人設(shè)定質(zhì)權(quán)之處分，害及附條件買受人之期待權(quán)，應(yīng)屬無效?！盵2]我國(guó)物權(quán)法有規(guī)定無權(quán)處分制度與善意取得制度，當(dāng)買受人擅自為所有權(quán)保留標(biāo)的物設(shè)定質(zhì)權(quán)時(shí)，是一種無權(quán)處分的行為，只要第三人符合善意取得標(biāo)準(zhǔn)便可獲得標(biāo)的物的質(zhì)押權(quán)，此時(shí)出賣人的取回權(quán)又該如何行使？我國(guó)法律對(duì)此并無規(guī)定，筆者認(rèn)為，出賣人只能追究買受人的違約責(zé)任。若第三人不符合善意取得標(biāo)準(zhǔn)，那么買受人對(duì)所有權(quán)保留標(biāo)的的質(zhì)押是效力待定的法律行為，須經(jīng)出賣人追認(rèn)才生效，不追認(rèn)則質(zhì)押行為無效，買受人有義務(wù)追回標(biāo)的物，并依約定履行付款義務(wù)。
3 結(jié)語(yǔ)
現(xiàn)今，所有權(quán)保留已是一項(xiàng)比較成熟的民法制度，在西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家和我國(guó)的臺(tái)灣地區(qū)的法律法規(guī)中，都有比較具體完善的規(guī)定，其中包括所有權(quán)保留的公示制度、當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)以及對(duì)抗效力等。本文的論述點(diǎn)是所有權(quán)保留的對(duì)抗效力，而我國(guó)立法對(duì)該制度之相關(guān)規(guī)定僅有幾條，即《民法通則》第72條，及民通意見第84條和《合同法》第134條，主要是確認(rèn)了所有權(quán)保留制度，把財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與物的交付相分離進(jìn)行了確認(rèn)；合同法中的該規(guī)定僅僅作為所有權(quán)保留制度的一個(gè)提示性條款，制度設(shè)計(jì)方面并不圓滿，再加上程序性設(shè)計(jì)的缺失，使其操作性大打折扣。譬如所有權(quán)保留公示制度及對(duì)抗效力等，我國(guó)立法未有規(guī)定，在司法實(shí)務(wù)中，只能依靠其他相關(guān)制度及理論來輔助，如其對(duì)抗效力問題的解決，就需要無權(quán)處分、善意取得、無權(quán)等制度及理論來解決，然而對(duì)于交易的當(dāng)事人而言，這樣的立法規(guī)定雖然給了其很大的意思自治，卻使當(dāng)事人無章可循，當(dāng)出現(xiàn)違約或約定不明確時(shí)，在司法實(shí)踐中也會(huì)出現(xiàn)無法可依的情況。故筆者認(rèn)為，我國(guó)有完善所有權(quán)保留制度的必要和需要。尤其要明確所有權(quán)保留的公示制度與當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)，這樣所有權(quán)保留的對(duì)抗效力會(huì)更加明確。
【參考文獻(xiàn)】
[1]周主編：《羅馬法原論》，商務(wù)印書館：1994年版，第835頁(yè).
[2]王澤鑒著，《民法學(xué)說與判例研究》（第一冊(cè)），中國(guó)政法大學(xué)出版社1998年版，第124-125頁(yè).
一、重做分錄法的思路
合并財(cái)務(wù)報(bào)表和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表分別反映企業(yè)集團(tuán)和個(gè)別獨(dú)立企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。兩種類型的報(bào)表在會(huì)計(jì)主體、 編制方法、 編制程序、 編制依據(jù)等方面均存在差異， 但兩者在報(bào)表結(jié)構(gòu)和各期報(bào)表數(shù)據(jù)之間的關(guān)系是一致的。合并財(cái)務(wù)報(bào)表同個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表一樣，資產(chǎn)負(fù)債表的期末余額數(shù)是以上期期末余額數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算填列的，利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的上期數(shù)據(jù)會(huì)影響到本期的留存收益數(shù)據(jù)， 現(xiàn)金流量表的上期“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”會(huì)影響到本期的“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”數(shù)據(jù)。
在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，通過獨(dú)立的賬簿體系實(shí)現(xiàn)各期數(shù)據(jù)的自然連接，各期會(huì)計(jì)分錄只需要反映當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如某企業(yè)上期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)100萬元（假設(shè)不考慮增值稅的影響），會(huì)計(jì)分錄為（所有分錄數(shù)據(jù)的單位均為萬元），
借：固定資產(chǎn) 100
貸：銀行存款 100
本期又購(gòu)進(jìn)了一臺(tái)設(shè)備價(jià)值為600萬元，本期的會(huì)計(jì)分錄為，
借：固定資產(chǎn) 600
貸：銀行存款 600
本期末固定資產(chǎn)余額應(yīng)為700萬元。上期的100萬元通過固定資產(chǎn)賬戶從上期自然過度到本期成為本期的期初余額，再考慮到本期實(shí)際增加的600萬元，累計(jì)為700萬元。因此在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)各期只需要編制反映本期實(shí)際業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，不需要重做上期的業(yè)務(wù)。
對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表而言，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求各期編制的抵銷分錄是在合并工作底稿中完成的，且各期的抵銷分錄之間是相互獨(dú)立的，即上期的抵銷分錄數(shù)據(jù)不會(huì)通過抵銷分錄中的報(bào)表項(xiàng)目自然過度到本期。
例如：某企業(yè)集團(tuán)上年內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含未實(shí)現(xiàn)損益100萬元，母公司編制了如下抵銷分錄，
借：營(yíng)業(yè)收入 2700
貸：營(yíng)業(yè)成本 2600
固定資產(chǎn)――原價(jià) 100
本期再次發(fā)生內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益為600萬元，抵銷分錄為，
借：營(yíng)業(yè)收入 3600
貸：營(yíng)業(yè)成本 3000
固定資產(chǎn)――原價(jià) 600
兩期累計(jì)未實(shí)現(xiàn)損益是700萬元，但本期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄只反映了本期的未實(shí)現(xiàn)損益600萬元，前后期數(shù)據(jù)無法實(shí)現(xiàn)連接，其根本原因在于合并財(cái)務(wù)報(bào)表各期抵銷分是相互獨(dú)立的，上期的未實(shí)現(xiàn)的損益100萬元無法像個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表一樣通過抵銷分錄里的報(bào)表項(xiàng)目自然轉(zhuǎn)移到本期，因此無法在本期數(shù)據(jù)中反映。
針對(duì)這種情況， 筆者提出連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄的新方法： 重做分錄法。該方法的基本處理思路如下：第一期按照新準(zhǔn)則的要求正常編制抵銷分錄； 第二期及以后各期連續(xù)編制抵銷分錄時(shí)分三，第一步是重做上一期的抵銷分錄， 實(shí)現(xiàn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表前后期數(shù)據(jù)的自然連接。由于上期的抵銷分錄中涉及的損益類的報(bào)表項(xiàng)目到了本期已無余額，但會(huì)影響到本期未分配利潤(rùn)的年初數(shù)，因此應(yīng)將上期抵銷分錄中的損益類報(bào)表項(xiàng)目替換成“未分配利潤(rùn)一年初”， 其他項(xiàng)目保持不； 第二步是對(duì)上期的內(nèi)部業(yè)務(wù)交易業(yè)務(wù)在本期發(fā)生的變化進(jìn)行調(diào)整， 如果沒有變化，則此步驟可以省略； 第三步是對(duì)于本期新發(fā)生的內(nèi)部交易業(yè)務(wù)按照與第一期相同的方法正常編制抵銷分錄。 按照新方法， 對(duì)于前面上述所列舉的固定資產(chǎn)案例第二期的抵銷分錄可以這樣處理：
首先，重做上一期的抵銷分錄，將“營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)成本”均換成“未分配利潤(rùn)一年初”，抵銷分錄為：
借：未分配利潤(rùn)――年初 100
貸：固定資產(chǎn)――原價(jià) 100
其次，假設(shè)上期內(nèi)部交易的形成的固定資產(chǎn)原價(jià)在本期未發(fā)生變化，因此不需要調(diào)整。
最后，對(duì)于本期新發(fā)生的業(yè)務(wù)按與第一期相同的方法編制抵銷分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入 3600
貸：營(yíng)業(yè)成本 3000
固定資產(chǎn)――原價(jià) 600
通過這三步處理后，發(fā)現(xiàn)本期的合并報(bào)表真實(shí)地反映了兩筆業(yè)務(wù)所形成的累計(jì)未實(shí)現(xiàn)損益700萬元。
二、重做分錄法的運(yùn)用
筆者在本文中提出的連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重做分錄法適用于諸如內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)損益及內(nèi)部債權(quán)債務(wù)等所有內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的連續(xù)抵銷分錄的編制，甚至包括連續(xù)調(diào)整分錄的編制。以注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》（2011年版）中第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的案例來說明該方法的運(yùn)用。
在第518頁(yè)［例25-11］中，第一筆抵銷分錄：
借：期初未分配利潤(rùn) 600
貸：營(yíng)業(yè)成本 600
做這樣一筆抵銷分錄，是假設(shè)上一期內(nèi)部存貨交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益在本期全部實(shí)現(xiàn)，筆者相信這筆業(yè)務(wù)會(huì)讓很多實(shí)務(wù)工作者難以理解。第二筆抵銷分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入 6000
貸：營(yíng)業(yè)成本 6000
反映了本期新發(fā)生的內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的抵銷。第三筆抵銷分錄：
借：營(yíng)業(yè)成本 1050
貸：存貨 1050
既反映了上一期內(nèi)部交易形成的存貨在本期尚未實(shí)現(xiàn)的損益（本例中為0），又反映了本期新發(fā)生的內(nèi)部交易存貨尚未實(shí)現(xiàn)的損益1050萬元［注：2011年版CPA教材數(shù)據(jù)750萬元是錯(cuò)誤的，因?yàn)樯掀趦?nèi)部交易形成的期初存貨為2000萬元而不是教材中計(jì)算使用的1000萬元，因此期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨為3500萬元（期初存貨2000萬元＋本期購(gòu)進(jìn)存貨6000萬元－本期銷售成本4500萬元），存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益=3500×30%=1050萬元］。 CPA教材將各期的內(nèi)部交易業(yè)務(wù)混在一起進(jìn)行處理，思路不夠清楚，在理解上存在一些困難。如果按照筆者提出的重做分錄法編制第二年的抵銷分錄則非常容易理解。
第一步：先重做上一期的抵銷分錄（上期的抵銷分錄見第515-516頁(yè)［例25-8］），將“營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本”均換成“未分配利潤(rùn)一年初”后重做抵銷分錄為：
借：未分配利潤(rùn)――年初 600
貸：存貨 600
第二步：若甲公司按先進(jìn)先出法對(duì)發(fā)出的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，上一期內(nèi)部交易形成的存貨在本期全部對(duì)外銷售，則抵銷分錄為：
借：存貨 600
貸：營(yíng)業(yè)成本 600
該筆抵銷分是對(duì)上一期內(nèi)部存貨在本期發(fā)生變化的調(diào)整，即上期所包含的未實(shí)現(xiàn)損益在本期全部實(shí)現(xiàn)，與未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷分錄“借：營(yíng)業(yè)成本600 貸：存貨600”剛好相反。
第三步：對(duì)于本期新發(fā)生的內(nèi)部交易按與第一期相同的方法處理，抵銷分錄為：
借：營(yíng)業(yè)收入 6000
貸：營(yíng)業(yè)成本 6000
本期購(gòu)進(jìn)的存貨期末未實(shí)現(xiàn)損益為1050萬元，抵銷分錄為：
借：營(yíng)業(yè)成本 1050
貸：存貨 1050
可以計(jì)算比較，重做分錄法與CPA處理方法在數(shù)據(jù)上是完全一致的，而且新方法將各期內(nèi)部交易業(yè)務(wù)分開處理的思路非常明確。
重做分錄法對(duì)于連續(xù)調(diào)整分錄同樣適用。在第509頁(yè)甲公司第二年即20×2年連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所作的兩筆調(diào)整分錄不易理解，讓人感到無所適從。但如果采用筆者提出的新方法中的第一步：重做上一年的調(diào)整分錄進(jìn)行處理則非常容易理解。上一期的調(diào)整分錄數(shù)據(jù)見第502頁(yè)的前兩筆分錄。按照新方法，第二年的調(diào)整分錄處理為，
第一筆重做，
借：存貨 1100
固定資產(chǎn) 3000
貸：應(yīng)收賬款 100
資本公積 4000
第二筆替換并重做，
借：未分配利潤(rùn)――年初 1100
未分配利潤(rùn)――年初 150
應(yīng)收賬款 100
貸：存貨 1100
固定資產(chǎn) 150
未分配利潤(rùn)――年初 100
這樣處理以后將兩筆調(diào)整分錄合并后的分錄為
借：固定資產(chǎn) 2850
未分配利潤(rùn)――年初 1150
貸：資本公積 4000
其數(shù)據(jù)與CPA教材上兩筆抵銷分錄合并后的結(jié)果是完全一致的，十分便于理解。
編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，如果在實(shí)務(wù)工作中采用筆者所提出的連續(xù)抵銷分錄的新方法――重做分錄法，則可以讓工作變得較輕松。重做分錄法主要具有如下一些優(yōu)勢(shì)：全面反映了我國(guó)現(xiàn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表具體準(zhǔn)則的要求；該方法全面反映了合并財(cái)務(wù)報(bào)表本期數(shù)與上期數(shù)之間的相互關(guān)系；該方法適用于所有連續(xù)合并報(bào)表抵銷分錄的編制包括連續(xù)調(diào)整分錄的編制；該方法能確保合并報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，容易理解；該方法與CPA方法的最終數(shù)據(jù)相同，只是處理思路不一樣；在實(shí)務(wù)中該方法也可以簡(jiǎn)化。
參考文獻(xiàn)：
［1］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《會(huì)計(jì)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2011年版。
［2］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。
首先，原來發(fā)生業(yè)務(wù)分別在母、子公司的處理以及個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的反映。母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資，在母公司反映為資產(chǎn)（如銀行存款等）的減少，長(zhǎng)期股權(quán)投資的增加，而子公司接受這一投資時(shí)則反映為資產(chǎn)和實(shí)收資本同時(shí)增加。但是，從集團(tuán)整體來看，該項(xiàng)股權(quán)投資并不會(huì)引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，因此，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)在母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷。其次，應(yīng)當(dāng)區(qū)分母公司對(duì)子公司投資情況編制以下抵銷分錄。
1.在全資子公司情況下，抵銷分錄為：
借：子公司所有者權(quán)益（具體項(xiàng)目）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司）
合并價(jià)差（或借方）
[例1]假定2004年A公司對(duì)B公司投資100萬元，使B公司成為A公司的全資子公司。B公司的注冊(cè)資本金為100萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元，提取盈余公積15萬元，未分配利潤(rùn)85萬元。
分析：在年末，母公司A的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表上“長(zhǎng)期股權(quán)投資”金額為200萬元（假定除B公司外沒有其他投資）。那么，年末編制合并報(bào)表的抵銷分錄為：
借：實(shí)收資本
1000000
盈余公積
150000
未分配利潤(rùn)
850000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
2000000
[例2]沿用例1資料，假定A公司對(duì)B公司的投資為120萬元，B公司的注冊(cè)資本金為100萬元，其他資料不變。
分析：在年末，B公司實(shí)收資本100萬元，資本公積20萬元，盈余公積15萬元，未分配利潤(rùn)85萬元。母公司A長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本）100萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額）20萬元，分10年攤銷。第一年后，母公司A的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為118萬元，當(dāng)年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為100萬元，因此A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資變?yōu)?18萬元。合并報(bào)表抵銷分錄如下：
借：實(shí)收資本
1000000
盈余公積
150000
資本公積
200000
未分配利潤(rùn)
850000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
2180000
合并價(jià)差
20000
2.在非全資子公司情況下，抵銷分錄為：
借：子公司所有者權(quán)益（具體項(xiàng)目）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司）
少數(shù)股東權(quán)益
合并價(jià)差（或借方）
[例3]C公司的注冊(cè)資本金為100萬元，A公司對(duì)C投資90萬元，占80％的股份。B公司投資30萬元，占20％的股份。第一年末，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元，按15％提取盈余公積。
分析：在年末C公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中，實(shí)收資本100萬元，資本公積20萬元，盈余公積15萬元，未分配利潤(rùn)85萬元。A公司股權(quán)投資成本為80萬元，股權(quán)投資差額年攤銷1萬元（10÷10），年末A的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為169萬元（89+100×80％）。注意，這里的C公司與B公司是不能抵銷的，只能是恢復(fù)。A公司與C公司是可以抵銷的，抵銷處理時(shí)：
借：實(shí)收資本
1000000
盈余公積
150000
資本公積
200000
未分配利潤(rùn)
850000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
1690000
少數(shù)股東權(quán)益（220萬元×20％） 440000
合并價(jià)差
70000
（二）內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)抵銷處理
即母公司與子公司、子公司相互之間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款，預(yù)付賬款和預(yù)收賬款、應(yīng)付債券與債券投資等項(xiàng)目的抵銷。分析此類項(xiàng)目抵銷的重點(diǎn)在于，了解資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目（如應(yīng)收賬款項(xiàng)目與應(yīng)付賬款項(xiàng)目）是可以累計(jì)的，只需按照其期末數(shù)抵銷，無須考慮期初數(shù)。
[例4]母公司對(duì)子公司的內(nèi)部應(yīng)收賬款情況為：2000年為100萬元（年初應(yīng)收賬款為0），2001年為120萬元，2002年為110萬元，假定母公司每年均按照1％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
具體抵銷處理如下：
（1）2000年
借：應(yīng)付賬款
1000000
貸：應(yīng)收賬款
1000000
借：壞賬準(zhǔn)備
10000
貸：管理費(fèi)用
10000
（2）2001年
借：應(yīng)付賬款
1200000
貸：應(yīng)收賬款
1200000
抵銷當(dāng)期計(jì)提數(shù) 2000元
借：壞賬準(zhǔn)備
2000
貸：管理費(fèi)用
2000
由于“管理費(fèi)用”項(xiàng)目不能夠累計(jì)，所以期初還要將上一年管理費(fèi)用中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的予以抵銷，即：
借：壞賬準(zhǔn)備
10000
貸：期初未分配利潤(rùn)
10000
（3）2002年
借：應(yīng)付賬款
1100000
貸：應(yīng)收賬款
1100000
抵銷當(dāng)期計(jì)提數(shù)1000元
借：壞賬準(zhǔn)備
1000
貸：管理費(fèi)用
1000
抵銷前兩年對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響12000元
借：壞賬準(zhǔn)備
12000
貸：期初未分配利潤(rùn)
12000
（三）母子公司內(nèi)部購(gòu)銷抵銷處理
1.內(nèi)部交易的購(gòu)買方當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售
[例5]假定母公司銷售一批產(chǎn)品給子公司，收款70萬元，該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為50萬元。子公司又將該批產(chǎn)品全部銷售給集團(tuán)外第三方G公司，收款100萬元。
分析：首先，梳理清楚合并前母公司與子公司發(fā)生內(nèi)部交易時(shí)的業(yè)務(wù)處理。由于稅金是不能夠抵銷的，故編制合并報(bào)表不考慮稅金。
（1）母公司
借：銀行存款
700000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
700000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
500000
貸：存貨
500000
（2）子公司
借：存貨
700000
貸：銀行存款
700000
借：銀行存款
1000000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
1000000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
700000
貸：存貨
700000
其次，分析母公司、子公司第二筆分錄業(yè)務(wù)屬于對(duì)外交易，不能抵銷。所以，合并之后只能將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷，其抵銷分錄為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
700000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
700000
2.內(nèi)部交易的購(gòu)買方當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售
[例6]承例5，合并前母公司與子公司發(fā)生內(nèi)部交易時(shí)的業(yè)務(wù)處理如下：
（1）母公司
借：銀行存款
700000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
700000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500000
貸：存貨
500000
（2）子公司
借：存貨
700000
貸：銀行存款， 700000
此時(shí)，從整個(gè)集團(tuán)來看，實(shí)際上只是商品存放地點(diǎn)發(fā)生變動(dòng)，并沒有真正實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外的銷售。因此，合并時(shí)應(yīng)當(dāng)將銷售企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)的內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷。同時(shí)，購(gòu)買企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的價(jià)值包含銷售企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售毛利即未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，也應(yīng)予以抵銷。抵銷分錄為：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
700000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
500000
存貨
200000
3.內(nèi)部交易的購(gòu)買方當(dāng)期部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售部分未實(shí)現(xiàn)銷售形成期末存貨
思路有以下三種：（1）對(duì)于實(shí)現(xiàn)銷售部分按照上述第一種情況處理，而未實(shí)現(xiàn)銷售部分按照上述第二種情況處理。（2）按照上述第二種情況處理。即首先找出未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，再找出當(dāng)期銷售收入，其差額就是銷售成本。抵銷分錄歸納為：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（內(nèi)部銷售收入，是當(dāng)期的收入），貸記“存貨”（期末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（兩者差額是銷售成本）。（3）首先假定全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，然后對(duì)未實(shí)現(xiàn)銷售部分的內(nèi)部銷售利潤(rùn)單獨(dú)處理。在進(jìn)行連續(xù)抵銷時(shí)以及業(yè)務(wù)太復(fù)雜時(shí)，都只能用這種思路。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
700000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
700000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
200000
貸：存貨
200000
（四）固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷
1.固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)當(dāng)期的抵銷，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（內(nèi)部銷售收入），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（銷售成本）、“固定資產(chǎn)原價(jià)”（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）。對(duì)固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊進(jìn)行抵銷，借記“累計(jì)折舊”，貸記“管理費(fèi)用”。注意對(duì)于生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊計(jì)入制造費(fèi)用，故抵銷時(shí)應(yīng)貸記存貨。
2.以后各期的連續(xù)抵銷：（1）抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)，借記“期初未分配利潤(rùn)”，貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)”。（2）抵銷期初累計(jì)折舊，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)，借記“累計(jì)折舊”，貸記“期初未分配利潤(rùn)”。（3）當(dāng)期多計(jì)提的折舊進(jìn)行抵銷，借記“累計(jì)折舊”，貸記“管理費(fèi)用”。
[例7]2000年12月31日，子公司從母公司購(gòu)進(jìn)一存貨成本為30萬元，售價(jià)為50萬元作為固定資產(chǎn)使用，使用年限4年，假設(shè)不考慮殘值，按直線法計(jì)提折舊。
（1）2000年購(gòu)進(jìn)時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
500000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
300000
固定資產(chǎn)原價(jià)
200000
（2）2001年
①抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)
借：期初未分配利潤(rùn)
200000
貸：固定資產(chǎn)原價(jià)
200000
②將當(dāng)年多計(jì)提的折舊進(jìn)行抵銷（20萬元÷4=5萬元）
借：累計(jì)折舊
50000
貸：管理費(fèi)用
50000
（3）2002年
①②抵銷處理同2001年。
③抵銷期初累計(jì)折舊，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)
借：累計(jì)折舊
50000
貸：期初未分配利潤(rùn) 50000
由于上年的折舊費(fèi)用已轉(zhuǎn)入利潤(rùn)，累計(jì)下來即為期初未分配利潤(rùn)，因此，抵銷時(shí)要用“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。
（4）2003年
①②抵銷處理同2001年。
③抵銷期初累計(jì)折舊，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)
借：累計(jì)折舊
100000
貸：期初未分配利潤(rùn)
100000
（5）2004年固定資產(chǎn)正常報(bào)廢
借：期初未分配利潤(rùn) 50000
貸：管理費(fèi)用
50000
（五）盈余公積的抵銷
在母公司對(duì)子公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時(shí)，將子公司以前年度和本年度提取的盈余公積數(shù)額全部抵銷，因此要予以恢復(fù)。合并時(shí)，應(yīng)將子公司資產(chǎn)負(fù)債表上的盈余公積分解為以前年度提取的盈余公積和本年度提取的盈余公積兩部分，按照全資子公司、非全資子公司兩種不同情況對(duì)盈余公積進(jìn)行調(diào)整。需要注意的是，非全資子公司情況下，少數(shù)股東權(quán)益在母公司對(duì)子公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時(shí)已經(jīng)恢復(fù)（參見例3抵銷分錄貸方），故此處只能恢復(fù)母公司所擁有的數(shù)額。
[例8]假定母公司擁有公司80％的表決權(quán)資本，B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元，按15％提取盈余公積。抵銷處理如下：
借：提取盈余公積
120000
貸：盈余公積（80％×100萬元×15％）
120000
二、編制合并利潤(rùn)表及合并利潤(rùn)分配表的主要難點(diǎn)抵銷處理項(xiàng)目
（一）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷
處理時(shí)仍然要分內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、全部未實(shí)現(xiàn)銷售以及部分實(shí)現(xiàn)銷售部分形成存貨三種情況。特別注意，凡是存貨，既有當(dāng)期的也有以前的，應(yīng)首先抵銷期初（即上期）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，借記“期初未分配利潤(rùn)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。其次，再抵銷期末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（內(nèi)部銷售收入，是當(dāng)期的收入），貸記“存貨”（期末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（兩者差額是銷售成本）。
