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為了反映兩岸四地論文作者供職研究機(jī)構(gòu)的與地域分布情況，我們對(duì)４４５篇論文作者署名機(jī)構(gòu)的數(shù)量進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。統(tǒng)計(jì)方法為：每個(gè)署名單位每篇論文計(jì)一篇，同一篇論文同一署名單位出現(xiàn)多次也按一篇計(jì)算。由于同一篇論文多個(gè)中國(guó)研究機(jī)構(gòu)合作研究的現(xiàn)象普遍存在，按照這一標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)出的機(jī)構(gòu)總篇數(shù)將大于４４５篇?？紤]到全部列出篇幅過長(zhǎng)，因此篩選出了發(fā)表數(shù)量大于等于２的研究機(jī)構(gòu)。在ＵＴＤ２４中，香港科技大學(xué)（５２篇）、香港中文大學(xué)（２２篇）和香港大學(xué)（１９篇）分列前三名；大陸研究機(jī)構(gòu)中，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)以８篇位列第一，清華大學(xué)（５篇）和北京大學(xué)（５篇）并列第二名，上海交通大學(xué)（３篇）位列第三。在ＦＴ４５中，香港理工大學(xué)（２５篇）、香港科技大學(xué)（２１篇）和香港城市大學(xué)（１８篇）位列前三名；大陸研究機(jī)構(gòu)中，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)（４篇）和中國(guó)人民大學(xué)（３篇）名列前茅。在其他Ａ類期刊中，香港理工大學(xué)（４３篇）、香港城市大學(xué)（３４篇）和臺(tái)灣大學(xué)（１８篇）分列前三；大陸研究機(jī)構(gòu)中，中歐國(guó)際商學(xué)院（１１篇）和上海財(cái)經(jīng)大學(xué)（１０篇）數(shù)量較多。

我們將三個(gè)層次期刊各機(jī)構(gòu)數(shù)量匯總統(tǒng)計(jì)，香港科技大學(xué)（８６篇）、香港理工大學(xué)（７７篇）和香港城市大學(xué)（６９篇）分列前三名，并且與其他研究機(jī)構(gòu)數(shù)量相比有較大優(yōu)勢(shì)，具有較強(qiáng)的研究實(shí)力；上海財(cái)經(jīng)大學(xué)以２２篇的發(fā)表數(shù)量領(lǐng)先于其他大陸研究機(jī)構(gòu)；臺(tái)灣大學(xué)共發(fā)表４２篇論文，是臺(tái)灣地區(qū)發(fā)表數(shù)量最多的機(jī)構(gòu)；澳門大學(xué)以７篇的數(shù)量成為澳門地區(qū)數(shù)量最多的研究機(jī)構(gòu)。在對(duì)機(jī)構(gòu)數(shù)量統(tǒng)計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)上，我們按照研究機(jī)構(gòu)所在地區(qū)劃分，分別統(tǒng)計(jì)了三個(gè)層次期刊中，中國(guó)大陸、香港、臺(tái)灣和澳門地區(qū)情況，為了解中國(guó)兩岸四地研究機(jī)構(gòu)的研究實(shí)力提供參考。香港地區(qū)研究機(jī)構(gòu)的數(shù)量在三個(gè)層次的期刊中均為第一，尤其在第一和第二層次的期刊中，占比分別高達(dá)７０．９％和６８．３％。中國(guó)大陸在第一和第三層次的期刊中，量位于第二，而在第二層次中位列第三，居于臺(tái)灣地區(qū)之后；澳門地區(qū)的數(shù)量較少，只有澳門大學(xué)在第三層次期刊發(fā)表了７篇論文。我們進(jìn)一步計(jì)算了不同地區(qū)研究機(jī)構(gòu)在三個(gè)層次期刊上平均發(fā)表的論文數(shù)量。通過比較發(fā)現(xiàn)，香港地區(qū)的研究機(jī)構(gòu)平均數(shù)量最高，澳門地區(qū)排名第二，臺(tái)灣地區(qū)緊隨其后，中國(guó)大陸最低。上述結(jié)果說明，雖然中國(guó)大陸發(fā)表過頂級(jí)期刊的機(jī)構(gòu)數(shù)量最多，但機(jī)構(gòu)平均數(shù)量并不高，與香港地區(qū)研究機(jī)構(gòu)的實(shí)力差距較大。

香港作為亞洲金融中心，同世界許多發(fā)達(dá)國(guó)家與經(jīng)濟(jì)體有密切的合作與廣泛聯(lián)系，尤其在科學(xué)研究、人才培養(yǎng)、學(xué)術(shù)交流方面具有良好的國(guó)際化環(huán)境，這對(duì)于會(huì)計(jì)研究國(guó)際化成果的產(chǎn)生創(chuàng)造了必要的條件。中國(guó)大陸的研究機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)與香港地區(qū)和歐美發(fā)達(dá)國(guó)家研究機(jī)構(gòu)的交流與合作，提高研究成果的國(guó)際化水平。四、國(guó)際化成果的研究?jī)?nèi)容分析Ｏｌｅｒ等根據(jù)Ｎｉｋｏｌａｉ等構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息披露流程圖，歸納了基于信息披露環(huán)境因素的會(huì)計(jì)研究框架，將當(dāng)今會(huì)計(jì)學(xué)研究的主要內(nèi)容總結(jié)為四大領(lǐng)域：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理會(huì)計(jì)和公司治理１２－１５。Ｋｏｔｈａｒｉ等和吳溪將財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)研究也列入會(huì)計(jì)學(xué)研究?jī)?nèi)容，形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、公司治理、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、管理會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)六類內(nèi)容劃分，這六類內(nèi)容共同構(gòu)成了當(dāng)前會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容框架。

在會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容框架下，本文使用論文關(guān)鍵詞代表論文主要研究?jī)?nèi)容。關(guān)鍵詞是論文內(nèi)容的濃縮，若某一關(guān)鍵詞在兩篇及以上的文獻(xiàn)中出現(xiàn)，表明這一關(guān)鍵詞便代表一類研究熱點(diǎn)。使用共詞分析法研究關(guān)鍵詞的核心程度與交互關(guān)系，是進(jìn)行文獻(xiàn)內(nèi)容分析、探討研究熱點(diǎn)、預(yù)測(cè)未來趨勢(shì)的重要途徑。具體而言，本研究在共詞矩陣基礎(chǔ)上構(gòu)建關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)，采用中心性分析研究論文熱點(diǎn)內(nèi)容與未來趨勢(shì)，使用聚類分析法探討當(dāng)前會(huì)計(jì)研究國(guó)際化的內(nèi)容大類，結(jié)合中心性分析與聚類分析結(jié)果提出研究建議。

一共詞矩陣與關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)

首先，本研究使用Ｂｉｃｏｍｂ軟件統(tǒng)計(jì)了關(guān)鍵詞之間的共現(xiàn)頻次，形成４２×４２的共詞矩陣，矩陣中的數(shù)值代表兩個(gè)關(guān)鍵詞同時(shí)出現(xiàn)在一篇文獻(xiàn)的次數(shù)。

二中心性分析

在現(xiàn)有共詞分析的方法中，對(duì)關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)的中心性分析是使用較為廣泛的方法，通過分析某一關(guān)鍵詞在關(guān)鍵詞關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中的中心度，能夠判斷這一關(guān)鍵詞代表研究?jī)?nèi)容的重要程度。點(diǎn)度中心度、中間中心度與接近中心度是中心性分析最重要的三項(xiàng)指標(biāo)。本文使用ＵＣＩＮＥＴ６．０對(duì)４２個(gè)關(guān)鍵詞的三種中心度水平進(jìn)行了測(cè)度，并結(jié)合關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)，從指標(biāo)與指標(biāo)關(guān)系的角度，分析當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)研究國(guó)際化的熱點(diǎn)內(nèi)容與發(fā)展方向。

１．指標(biāo)分析。點(diǎn)度中心度測(cè)量與某點(diǎn)有直接關(guān)系的其他點(diǎn)的數(shù)量，點(diǎn)度中心度越大，說明關(guān)鍵詞在網(wǎng)絡(luò)中的地位越高，越有可能是研究重點(diǎn)。在所有關(guān)鍵詞中，點(diǎn)度中心度最高的五個(gè)關(guān)鍵詞分別是公司治理（３０）、盈余管理（２８）、信息披露（１９）、管理層預(yù)測(cè)（１１）與審計(jì)質(zhì)量（１０），這一結(jié)果也在圖１中得到反映，說明這些研究?jī)?nèi)容受到了國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界的重點(diǎn)關(guān)注。接近中心度測(cè)度點(diǎn)與點(diǎn)間的距離，反映某一關(guān)鍵詞與其他關(guān)鍵詞的關(guān)聯(lián)程度，數(shù)值越小說明這一關(guān)鍵詞在網(wǎng)絡(luò)中越容易與其他關(guān)鍵詞產(chǎn)生聯(lián)系。接近中心度數(shù)值最低的前五位分別是公司治理（１１４）、信息披露（１１８）、管理層預(yù)測(cè)（１２６）、盈余管理（１２７）與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性（１３２），說明這些研究?jī)?nèi)容可擴(kuò)展性較高，容易與其他研究?jī)?nèi)容進(jìn)行交叉，形成新的研究課題。中介中心度測(cè)量一個(gè)點(diǎn)在多大程度上位于網(wǎng)絡(luò)中其他點(diǎn)的“中間”，反映一個(gè)關(guān)鍵詞作為媒介控制其他詞建立聯(lián)系的能力。某一關(guān)鍵詞中介中心度越大，說明其他關(guān)鍵詞聯(lián)系的構(gòu)建越需要使用這一關(guān)鍵作為理論中介。中介中心度指標(biāo)前五名分別是公司治理（３４４．３）、信息披露（２２５．２５）、盈余管理（１４０．３８３）、分析師預(yù)測(cè)（１２０．９５）與管理層預(yù)測(cè)（１０２．６３３），這些關(guān)鍵詞影響了其他關(guān)鍵詞的共現(xiàn)能力，其研究?jī)?nèi)容內(nèi)含的學(xué)術(shù)理論具備較高的應(yīng)用價(jià)值。尤其是公司治理與信息披露所內(nèi)含的理論與信息不對(duì)稱理論，被廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)研究的各類課題中。

２．指標(biāo)關(guān)系分析。指標(biāo)分析結(jié)果反映，三種中心度指標(biāo)具有較大的關(guān)聯(lián)性，公司治理、盈余管理、信息披露、管理層預(yù)測(cè)均位列前五。然而部分關(guān)鍵詞在三種指標(biāo)中排序的匹配度較低，例如：審計(jì)質(zhì)量點(diǎn)度中心度位列第四，而在接近中心度與中介中心度中分別位列第１８和２３名，這種指標(biāo)間的非匹配性說明關(guān)鍵詞的共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)存在特殊的結(jié)構(gòu)，值得深入研究。對(duì)這些匹配度較低關(guān)鍵詞的分析，有利于分析研究冷門與未來研究熱點(diǎn)。參考陶元磊等的研究，以下重點(diǎn)分析點(diǎn)度中心度和接近中心度，點(diǎn)度中心度和中介中心度排名匹配較差的關(guān)鍵詞。

（１）對(duì)比點(diǎn)度中心度上層（排序前２１名，下同）與接近中心度下層（排序后２１名，下同）的關(guān)鍵詞發(fā)現(xiàn)，審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)費(fèi)用、市場(chǎng)效率雖然具有較高的點(diǎn)度中心度，但接近中心度排名位列后２１位，說明這些關(guān)鍵詞雖然具備一定的研究熱度，但與其共現(xiàn)的關(guān)鍵詞研究熱度較低，可能存在一定的研究局限。對(duì)比點(diǎn)度中心度下層與接近中心度上層關(guān)鍵詞發(fā)現(xiàn)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任、家族企業(yè)、信息可比性雖然點(diǎn)度中心度較低，但接近中心度較高。說明這些關(guān)鍵詞雖然與其他關(guān)鍵詞的共現(xiàn)能力較低，但在網(wǎng)絡(luò)中處于較為核心的位置，容易與其他關(guān)鍵詞建立聯(lián)系，形成新的研究問題，可能成為未來會(huì)計(jì)研究國(guó)際化新的熱點(diǎn)。

（２）對(duì)比點(diǎn)度中心度上層與中介中心度下層關(guān)鍵詞可知，高管薪酬、投資效率、崩盤風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)度中心度較高，但中介中心度排名較低。雖然具備較高的研究熱度，但這類研究的相關(guān)理論難以被其他研究借鑒。對(duì)比點(diǎn)度中心度下層與中介中心度上層可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任、企業(yè)績(jī)效、家族企業(yè)點(diǎn)度中心度較低，但具備較高的中介中心度，說明這些研究?jī)?nèi)容雖然被較少關(guān)注，但卻是一部分研究無法繞開的理論節(jié)點(diǎn)，在進(jìn)行其他研究時(shí)可以參考這些研究的相關(guān)理論。結(jié)合（１）的結(jié)論可以發(fā)現(xiàn)：企業(yè)社會(huì)責(zé)任、家族企業(yè)雖然點(diǎn)度中心度較低，但中介中心度與接近中心度排名較高，說明這些研究?jī)?nèi)容雖然還未成為會(huì)計(jì)研究熱點(diǎn)，但其處于網(wǎng)絡(luò)中的核心位置，預(yù)示著可能會(huì)成為未來中國(guó)會(huì)計(jì)研究國(guó)際化的熱點(diǎn)內(nèi)容，值得學(xué)者們關(guān)注。

三聚類分析

中心性分析主要依靠詞頻與單詞間的關(guān)系，重點(diǎn)分析某類研究?jī)?nèi)容的研究現(xiàn)狀及與其他研究的關(guān)系，但無法反映出某一些關(guān)鍵詞構(gòu)成的研究?jī)?nèi)容單元，不利于梳理會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容大類，掌握會(huì)計(jì)研究國(guó)際化的整體脈絡(luò)。因此，我們使用多元統(tǒng)計(jì)中“降維”的重要方法———聚類分析，將具有聯(lián)系的關(guān)鍵詞歸類為會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容大類，并結(jié)合具體文獻(xiàn)分析說明這些類別的主要內(nèi)容。聚類分析主要包含三種方法：系統(tǒng)聚類、分層聚類與快速聚類。由于在聚類前，我們無法獲知最后類別個(gè)數(shù)，因此采用系統(tǒng)聚類更為合適。為了消除詞頻差異對(duì)聚類結(jié)果的影響，我們首先使用Ｏｃｈｉａｉ系數(shù)將共詞矩陣轉(zhuǎn)化為相似矩陣，并用減去相似矩陣中的數(shù)值得到相異矩陣。相異矩陣的數(shù)值表示關(guān)鍵詞距離，數(shù)值越大則距離越遠(yuǎn)。聚類分析結(jié)果顯示，當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)研究國(guó)際化論文主要包含以下五類主題：

第一類是公司治理、審計(jì)對(duì)企業(yè)盈余管理的影響研究。盈余管理是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的核心內(nèi)容，具體是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)告中運(yùn)用判斷或構(gòu)造交易改變會(huì)計(jì)報(bào)告結(jié)果，以誤導(dǎo)利益相關(guān)者對(duì)公司潛在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的理解，或影響基于財(cái)務(wù)數(shù)字的契約結(jié)果。管理層與股東間的委托沖突是盈余管理產(chǎn)生的主要?jiǎng)右?，從公司治理角度降低成本，是否?huì)影響企業(yè)盈余管理行為是會(huì)計(jì)學(xué)的重要研究?jī)?nèi)容。此外，作為外部利益相關(guān)者，審計(jì)師負(fù)責(zé)審查公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，盈余管理是財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的負(fù)面標(biāo)志，是信息質(zhì)量審查的重要內(nèi)容，從審計(jì)視角研究企業(yè)盈余管理同樣是盈余管理研究的重要方向。可以預(yù)見，盈余管理依然會(huì)是未來中國(guó)會(huì)計(jì)研究國(guó)際化的重要方向。

第二類主題是信息中介對(duì)會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的影響研究。這類研究基于企業(yè)基本面信息，研究企業(yè)信息對(duì)股票定價(jià)的影響，并分析了資本市場(chǎng)的信息中介群體在其中發(fā)揮的作用。例如，Ｒａｄｈａｋｒｉｓｈｎａｎ等研究發(fā)現(xiàn)，分析師對(duì)上市公司盈余水平與現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)報(bào)告降低了企業(yè)的信息風(fēng)險(xiǎn)，資本市場(chǎng)對(duì)公司應(yīng)計(jì)盈余的錯(cuò)誤定價(jià)水平得到了顯著降低。證明了分析師作為資本市場(chǎng)重要的信息中介，降低了公司與投資者間的信息不對(duì)稱水平，有利于提高資本市場(chǎng)的定價(jià)效率。但這類研究目前仍較多地關(guān)注分析師這類信息中介群體，較少挖掘其他資本市場(chǎng)信息中介（例如賣空投資者）對(duì)公司的影響。

第三類研究股權(quán)結(jié)構(gòu)、上市方式對(duì)信息質(zhì)量的影響。它主要分為兩類：一類研究上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)差異對(duì)信息質(zhì)量的影響。這類研究基于理論，研究股權(quán)結(jié)構(gòu)差異對(duì)股東與管理層間問題的影響，進(jìn)而探討對(duì)企業(yè)信息質(zhì)量的影響。發(fā)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)差異會(huì)影響管理層與股東間的沖突，從而影響企業(yè)信息披露質(zhì)量。另一類研究關(guān)注公司的上市方式對(duì)信息質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)通過反向并購(gòu)（借殼上市）上市的公司，由于缺少ＩＰＯ流程中必要的審核程序，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量比通過ＩＰＯ上市的公司更差。對(duì)公司上市方式經(jīng)濟(jì)后果的研究也是當(dāng)前會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新話題，在ＳＳＲＮ（ＳｏｃｉａｌＳｃｉｅｎｃｅＲｅｓｅａｒｃｈＮｅｔｗｏｒｋ）網(wǎng)站上有一系列此類話題的高水平論文。

第四類為企業(yè)信息特征對(duì)股票價(jià)格的影響研究。企業(yè)信息是投資者決策的基礎(chǔ)，這類研究基于定價(jià)理論，從信息透明度、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性等方面研究企業(yè)信息特征對(duì)股價(jià)的影響。例如，Ｋｉｍ等研究了企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)股價(jià)崩盤風(fēng)險(xiǎn)的影響，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的提高有利于負(fù)面消息的及時(shí)反映，從而降低了股價(jià)崩盤風(fēng)險(xiǎn)。這類研究屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的交叉型研究，容易產(chǎn)生新的研究思路與課題。第五類是制度環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策與信息披露的影響研究。會(huì)計(jì)研究扎根于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尤其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的制度環(huán)境下，研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ＩＦＲＳ）實(shí)施對(duì)企業(yè)決策的影響意義重大，這類研究主要關(guān)注制度環(huán)境變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策與信息披露的影響。例如，Ｙｉｐ等基于跨國(guó)數(shù)據(jù)的研究發(fā)現(xiàn)，采用了ＩＦＲＳ會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，上市公司會(huì)計(jì)信息的可比性有顯著提升，說明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同有利于提高企業(yè)信息質(zhì)量。Ｃｈｅｎ等對(duì)歐洲１７個(gè)國(guó)家的研究發(fā)現(xiàn)，ＩＦＲＳ的實(shí)施對(duì)企業(yè)投資效率有顯著的正向影響。這類研究也屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的關(guān)鍵問題，是會(huì)計(jì)研究的核心內(nèi)容。

四研究?jī)?nèi)容熱點(diǎn)歸納

中心性分析為我們具體研究?jī)?nèi)容的選取提供了參考，而聚類分析則歸納出了當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)研究國(guó)際化的主要方向。根據(jù)分析結(jié)果，我們可以得出如下結(jié)論：

（１）盈余管理、信息披露、公司治理、管理層預(yù)測(cè)四類研究在共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)中具備較高的中心度，是當(dāng)前會(huì)計(jì)研究的核心內(nèi)容。而企業(yè)社會(huì)責(zé)任、家族企業(yè)、信息可比性的研究雖然還未成為熱門研究?jī)?nèi)容，但潛力巨大，未來可能是中國(guó)會(huì)計(jì)研究國(guó)際化的新增長(zhǎng)點(diǎn)。

（２）結(jié)合聚類分析結(jié)果，盈余管理與公司治理同屬于第一類研究范疇，這也說明會(huì)計(jì)研究大類中的第一類別———公司治理、審計(jì)對(duì)企業(yè)盈余管理的影響研究應(yīng)得到學(xué)者持續(xù)關(guān)注，尤其是從公司治理的各個(gè)層面分析企業(yè)盈余管理行為的研究仍應(yīng)是會(huì)計(jì)研究國(guó)際化的重點(diǎn)內(nèi)容。

（３）社會(huì)責(zé)任與信息可比性同屬于第五大類別，說明這一類下相關(guān)研究機(jī)會(huì)較多，未來可以從法制環(huán)境的角度研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為，也可以研究信息可比性對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策和決策質(zhì)量的影響。