時(shí)間：2022-12-17 19:48:30
緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇內(nèi)部審計(jì)職能論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
隨著國(guó)際、國(guó)內(nèi)對(duì)推行核電站態(tài)度的不斷改變，核電企業(yè)面臨的不確定因素日益增多，在環(huán)境日益惡化的今天核電作為清潔能源擔(dān)當(dāng)著重要的角色，核電企業(yè)在安全發(fā)電的基礎(chǔ)上盡可能的降本增效，創(chuàng)造更多的價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)重要職能部門(mén)，以幫助改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，增加組織價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為目的。
一、內(nèi)部審計(jì)增值功能的概念
IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)最新定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。他通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！蓖瑫r(shí)，IIA在《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架(2009)》中對(duì)“增加價(jià)值”作了如下解釋：“內(nèi)部審計(jì)通過(guò)確認(rèn)和咨詢服務(wù)，增加組織實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的機(jī)會(huì)，確認(rèn)運(yùn)營(yíng)的改進(jìn)，并\或降低風(fēng)險(xiǎn)的暴露的程度，從而為組織創(chuàng)造價(jià)值。”
二、核電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值職能
內(nèi)部審計(jì)的基本職能是為企業(yè)增加價(jià)值并改善企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，通過(guò)收集資料、識(shí)別并評(píng)判風(fēng)險(xiǎn)，以咨詢、建議、書(shū)面報(bào)告或其他形式把有價(jià)值的信息呈現(xiàn)出來(lái)，為企業(yè)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理者提供幫助。核電企業(yè)根據(jù)集團(tuán)公司總體規(guī)劃，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能不單純是內(nèi)部審計(jì)，還包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、物資采購(gòu)稽核、風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)等增值功能。內(nèi)審人員不單是企業(yè)的審計(jì)人員，而且是企業(yè)的咨詢?nèi)藛T、稽核人員、監(jiān)督人員。
三、核電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值的表現(xiàn)形式
（一）內(nèi)部審計(jì)直接增加的企業(yè)價(jià)值
內(nèi)部審計(jì)師雖然不直接從事企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其工作的基礎(chǔ)的為別的部門(mén)提供的資料，通過(guò)對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和過(guò)程資料的收集，運(yùn)用相應(yīng)的審計(jì)技術(shù)，查明和評(píng)估企業(yè)在生產(chǎn)、管理經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，以保證各項(xiàng)規(guī)章制度和管理指令得到及時(shí)有效貫徹執(zhí)行；內(nèi)部審計(jì)師需要不斷地更新和儲(chǔ)備知識(shí)，及時(shí)掌握和了解外部環(huán)境尤其國(guó)家政策對(duì)企業(yè)的要求，融合自身對(duì)企業(yè)運(yùn)作的了解，加上本身專業(yè)敏感性判斷，定期或不定期的將有價(jià)值的信息，以管理建議書(shū)或?qū)ｍ?xiàng)報(bào)告等書(shū)面或口頭方式上報(bào)給管理層。被采納利用的審計(jì)建議與忠告，不僅可以消除潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素、控制漏洞，而且運(yùn)用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，還可以減少經(jīng)濟(jì)損失或者減少支出，從而直接為企業(yè)增加價(jià)值。
（二）內(nèi)部審計(jì)間接增加的企業(yè)價(jià)值
內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，屬于審計(jì)的在線工作，通過(guò)日常的審計(jì)監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，直接對(duì)管理進(jìn)行時(shí)時(shí)監(jiān)督，此時(shí)無(wú)論內(nèi)審人員是否發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，只要有內(nèi)審人員的參與，一定程度上有威懾作用，降低企業(yè)內(nèi)部舞弊發(fā)生的概率，維持了良好的工作秩序，加強(qiáng)企業(yè)員工的自律行為，增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制力和執(zhí)行力，無(wú)形的增加了企業(yè)價(jià)值，從而間接為企業(yè)增加價(jià)值。
四、內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值的有效途徑
內(nèi)部審計(jì)通過(guò)自身專業(yè)化流程及方法，在線與離線并重，系統(tǒng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程，進(jìn)而提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還在不斷完善其自身管理機(jī)制、更新審計(jì)手段等改革措施，已達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量，節(jié)約審計(jì)成本，為企業(yè)增加價(jià)值。
（一）通過(guò)自查、自糾、自改降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)增加價(jià)值
近年來(lái)，中央陸續(xù)開(kāi)展了全黨深入開(kāi)展黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)，出臺(tái)了“八項(xiàng)規(guī)定”、“三重一大”、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)消費(fèi)管理暫行辦法等，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依據(jù)國(guó)家各項(xiàng)規(guī)定，對(duì)企業(yè)進(jìn)行健康體檢，通過(guò)自查盡早排查風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并積極整改落實(shí)，從而有利于企業(yè)配合企業(yè)在各級(jí)監(jiān)管部門(mén)檢查中贏取主動(dòng)，并嚴(yán)格控制“八項(xiàng)規(guī)定”、企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)消費(fèi)相關(guān)費(fèi)用，建立日常監(jiān)督檢查預(yù)警機(jī)制，既降低企業(yè)與國(guó)家政策不符合的風(fēng)險(xiǎn)，又降低了相關(guān)成本費(fèi)用，節(jié)約了企業(yè)資金，從而達(dá)到增加價(jià)值的目的。
（二）通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及審計(jì)改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制狀況為企業(yè)增加價(jià)值
2010年4月，五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，該配套指引于2011年1月1日起，分批次、分步驟在上市公司范圍內(nèi)進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行并鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)執(zhí)行。核電企業(yè)于2012年開(kāi)始開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)牽頭組成評(píng)價(jià)小組對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施及運(yùn)行的結(jié)果進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試、分析、評(píng)價(jià)，并得出相應(yīng)的報(bào)告，同時(shí)將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為年度常態(tài)性工作，通過(guò)每年的“評(píng)價(jià)-反饋-再評(píng)價(jià)”的過(guò)程促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施和持續(xù)改善。開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)基礎(chǔ)工作形式之一，主要評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制體系是否有效地建立并嚴(yán)格執(zhí)行，通過(guò)反復(fù)審計(jì)查找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，通過(guò)有力的證據(jù)向管理層進(jìn)行通報(bào)并提出專業(yè)的強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議和防范措施，以防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，從而為企業(yè)增加價(jià)值。
（三）通過(guò)物資采購(gòu)稽核降低采購(gòu)成本為企業(yè)增加價(jià)值
物資采購(gòu)稽核是核電企業(yè)特有職能，由集團(tuán)公司總體要求，各成員單位對(duì)采購(gòu)全流程實(shí)施稽核，其中最重要為物資采購(gòu)稽核。由于核電設(shè)備采購(gòu)的特殊性、復(fù)雜性和采購(gòu)量巨大成為制約采購(gòu)成本控制的主要因素之一，為規(guī)范公司采購(gòu)行為，完善采購(gòu)內(nèi)控，優(yōu)化采購(gòu)流程，控制采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，堵塞采購(gòu)管理漏洞及降低采購(gòu)成本，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)下設(shè)采購(gòu)稽核科，使原有的離線采購(gòu)審計(jì)變?yōu)樵诰€審計(jì)，審計(jì)端口前移，通過(guò)采購(gòu)稽核對(duì)采購(gòu)行為進(jìn)行在線的、直接的過(guò)程監(jiān)控，通過(guò)對(duì)物資采購(gòu)價(jià)格形成過(guò)程的真實(shí)性、合理性、完整性，建立健全對(duì)采購(gòu)物資業(yè)務(wù)流程和價(jià)格形成過(guò)程的監(jiān)督和制衡機(jī)制，增加采購(gòu)業(yè)務(wù)透明度，促進(jìn)采購(gòu)管理規(guī)范化，發(fā)揮促進(jìn)管理、降本增效、完善內(nèi)控、預(yù)防腐敗的作用。
（四）通過(guò)不斷審計(jì)創(chuàng)新為企業(yè)增加價(jià)值
這次全國(guó)非國(guó)有企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)理論研討課題,是由廣東省審計(jì)廳、廣東省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和浙江省審計(jì)廳、浙江省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)共同承擔(dān)的。從今年七月開(kāi)始以來(lái),課題組共收到十六個(gè)省、市的文章共計(jì)85篇,這些論文均由民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的實(shí)務(wù)工作者和理論界的學(xué)者撰寫(xiě)。論文從理論和實(shí)踐上探討了我國(guó)非國(guó)有企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展策略,論述了非國(guó)有企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因、目標(biāo)、機(jī)構(gòu)、職能和管理體制,并展望了非國(guó)有企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展前景。論文取材新穎、觀點(diǎn)明確、內(nèi)容豐富、論述正確,對(duì)于促進(jìn)非國(guó)有企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展,具有重要的指導(dǎo)意義?，F(xiàn)在我就這次的論文活動(dòng)進(jìn)行綜合評(píng)述。
一、論文對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因進(jìn)行了論述
黨的十六大報(bào)告中指出:必須毫不動(dòng)搖地鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)非共有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深入,我國(guó)的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)正在飛速發(fā)展,為活躍流通、繁榮市場(chǎng)、轉(zhuǎn)換國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、安置下崗職工和富于勞動(dòng)力、增加國(guó)家財(cái)政收入起了重要作用。但民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中也存在著一些問(wèn)題,如缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃,“小富即安”思想嚴(yán)重;家族管理現(xiàn)象普遍,公司治理較薄弱;擴(kuò)張中的融資“瓶頸”等。民營(yíng)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)更高的目標(biāo),必須完善公司治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度。要完善公司治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度,就必須發(fā)展內(nèi)部審計(jì)。
在產(chǎn)權(quán)特征和公司治理上,民營(yíng)企業(yè)與國(guó)有國(guó)營(yíng)企業(yè)的最大區(qū)別主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是產(chǎn)權(quán)明晰程度,前者產(chǎn)權(quán)主體明確,產(chǎn)權(quán)清晰,而后者國(guó)家作為一個(gè)產(chǎn)權(quán)主體,看似明確,實(shí)則模糊;二是委托關(guān)系,前者或者所有者直接從事企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,從而不存在股東與經(jīng)營(yíng)者層面上的委托關(guān)系,或者所有者不直接從事企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,從而存在委托關(guān)系,但委托人和人主體明確、委托鏈簡(jiǎn)潔、關(guān)系簡(jiǎn)單,后者所有者不可能直接從事企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),委托關(guān)系一定存在,而且委托人和人之間主體不明確、關(guān)系模糊、委托層級(jí)較多。
民營(yíng)企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)自身的一種內(nèi)在的主動(dòng)需求。在民營(yíng)企業(yè),其外部產(chǎn)權(quán)明晰,不存在多級(jí)。企業(yè)是一種團(tuán)隊(duì)生產(chǎn),當(dāng)存在個(gè)人行為的外在性時(shí)就會(huì)有道德風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)主義,在企業(yè)的團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)中,如果沒(méi)有監(jiān)督者的監(jiān)督就會(huì)有偷懶、虛報(bào)業(yè)績(jī)、轉(zhuǎn)移企業(yè)財(cái)物等現(xiàn)狀的發(fā)生。當(dāng)存在委托責(zé)任關(guān)系就會(huì)有受托責(zé)任人對(duì)委托人是否盡心盡職,有沒(méi)有如實(shí)履行受托責(zé)任等問(wèn)題。作為理性人的民營(yíng)企業(yè)的業(yè)主(股東)當(dāng)然就會(huì)想方設(shè)法杜絕這些增加企業(yè)內(nèi)部成本影響到其自身財(cái)富增長(zhǎng)的因素,但依靠其個(gè)人的努力是不夠的,尤其是當(dāng)企業(yè)規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所分散時(shí),業(yè)主(股東)控制的距離太遠(yuǎn),難以實(shí)現(xiàn)有效控制。另一方面,即使是業(yè)主(股東)能夠?qū)ζ髽I(yè)實(shí)施有效控制,使企業(yè)團(tuán)隊(duì)努力工作,但企業(yè)團(tuán)隊(duì)內(nèi)各個(gè)職能部門(mén)所作出的努力是否能夠如愿以償?shù)慕o業(yè)主(股東)帶來(lái)效益,增加其財(cái)富,有賴于外部人的評(píng)價(jià),因?yàn)橐粋€(gè)人或組織難以對(duì)自己的工作好壞和努力的結(jié)果作出正確的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),建立一個(gè)專司內(nèi)部監(jiān)督控制職能的部門(mén),有利于協(xié)助業(yè)主(股東)組織和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),實(shí)現(xiàn)其財(cái)富最大化的目標(biāo)。
二、論文從民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與職能進(jìn)行了論述
1、大家一致認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn),是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所要達(dá)到的理想境地或狀態(tài)。所以內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)必須反映所服務(wù)企業(yè)的性質(zhì),并受制于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必然反映的是民營(yíng)企業(yè)的本質(zhì)特性及其內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)要求。
民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是單一的,就是在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)就是反映民營(yíng)企業(yè)最本質(zhì)的內(nèi)生變量的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性。民營(yíng)企業(yè)的股東的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自身財(cái)富的不斷增長(zhǎng),而在有效的公司治理構(gòu)架下,經(jīng)營(yíng)者與股東的目標(biāo)趨于一致。在這個(gè)組織目標(biāo)統(tǒng)轄下,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)就是在于協(xié)助組織成員增加企業(yè)價(jià)值和提高組織運(yùn)作效率,幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
2、內(nèi)部審計(jì)職能是圍繞實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)而內(nèi)生的固有功能,它受到審計(jì)目標(biāo)的影響,所以審計(jì)職能也會(huì)受到企業(yè)特性的影響。
較為一致的看法是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督職能和服務(wù)職能,而民營(yíng)企業(yè)更重視的是服務(wù)職能。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來(lái)的,其建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng),目的就是在于充分利用內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能,協(xié)助和保證組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。除了國(guó)有企業(yè)一般的評(píng)價(jià)和控制等服務(wù)性職能外,因民營(yíng)企業(yè)與國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性不同,還突出明晰產(chǎn)權(quán)和咨詢等服務(wù)性功能。民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性表現(xiàn)為外部的明晰性和內(nèi)部的模糊性,公司治理上表現(xiàn)為存在構(gòu)建合理公司治理的基礎(chǔ),產(chǎn)權(quán)屬性決定了民營(yíng)企業(yè)擁有國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所不具有的一項(xiàng)特殊服務(wù)功能-明晰內(nèi)部產(chǎn)權(quán),而存在構(gòu)架合理公司治理基礎(chǔ)的屬性決定了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)功能。
因此,咨詢是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的另外一個(gè)重要內(nèi)容。在一個(gè)存在有效公司治理機(jī)制的民營(yíng)企業(yè),經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)與股東目標(biāo)一致,領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)追求價(jià)值增值,內(nèi)審必須幫助組織實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo),企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)極其復(fù)雜多變,內(nèi)審憑借自己的獨(dú)有身份和優(yōu)勢(shì),采用參與式的審計(jì)方式,以服務(wù)為導(dǎo)向,為企業(yè)提供保證咨詢服務(wù)。其所涉及的服務(wù)咨詢領(lǐng)域包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策、項(xiàng)目投資、銷(xiāo)售市場(chǎng)景氣狀況等戰(zhàn)略性決策,也包括了物資采購(gòu)、生產(chǎn)工藝,產(chǎn)品促銷(xiāo)效果、人力資源管理、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行等技術(shù)和運(yùn)營(yíng)性決策,內(nèi)審人員通過(guò)與經(jīng)營(yíng)者的交流自己的審計(jì)結(jié)論協(xié)助經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)效益。
三、論文對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和管理體制進(jìn)行了闡述
“民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理取決于民營(yíng)企業(yè)本身”,這是這次所有論文的一個(gè)共同點(diǎn)。在民營(yíng)企業(yè),無(wú)論是存在所有者和經(jīng)營(yíng)者相分離的治理結(jié)構(gòu)還是所有者與經(jīng)營(yíng)者合一的單邊治理結(jié)構(gòu),經(jīng)營(yíng)者都有動(dòng)力把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)安排成最具有工作效率和效能的組織結(jié)構(gòu),影響內(nèi)審工作效率和效能的是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性,為了提高內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性,民營(yíng)企業(yè)應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接設(shè)置在股東會(huì)或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下。對(duì)于規(guī)模較小的民營(yíng)企業(yè),業(yè)主(股東)直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,股東會(huì)人數(shù)不多,工作機(jī)制和決策機(jī)制靈活,能夠?qū)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接隸屬于股東會(huì)的領(lǐng)導(dǎo),保障審計(jì)人員的絕對(duì)權(quán)威。對(duì)于規(guī)模大,按公司制運(yùn)行的民營(yíng)企業(yè)則應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下。
在管理體制上,民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只受本單位的領(lǐng)導(dǎo),對(duì)本單位的上級(jí)負(fù)責(zé)。在業(yè)務(wù)上受內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo),具體表現(xiàn)應(yīng)為執(zhí)行遵守《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)條例》和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則等行業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)章。
四、論文探討了審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)
主要有以下幾個(gè)方面:
1、以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ),以管理審計(jì)為重點(diǎn)。民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作,是進(jìn)行管理審計(jì)的基礎(chǔ)。民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng),一是保證企業(yè)組織科學(xué)合理,生產(chǎn)流程規(guī)范運(yùn)行;二是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實(shí)及時(shí),以便保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),提供決策有用性的信息。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)審的管理職責(zé),實(shí)施管理審計(jì),達(dá)到經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。內(nèi)審人員通過(guò)自己的工作,幫助組織成員,提高組織機(jī)構(gòu)的效率,合理配置經(jīng)濟(jì)資源,達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的既定目標(biāo)。
2、突出戰(zhàn)略審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。民營(yíng)企業(yè)目前正面臨經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期和第三次創(chuàng)業(yè)的考驗(yàn),民營(yíng)企業(yè)的家族經(jīng)營(yíng)模式還沒(méi)有形成一個(gè)企業(yè)家隊(duì)伍,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和核心競(jìng)爭(zhēng)力的洞察力、預(yù)知力和創(chuàng)新力都不夠敏銳,對(duì)新興行業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足,定力不夠。這些不利條件使得民營(yíng)企業(yè)舉步維艱,一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營(yíng)決策錯(cuò)誤,就有可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金斷流,造成災(zāi)難性的后果。所以民營(yíng)企業(yè)目前迫切需要的是戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,期望內(nèi)審能夠?qū)M織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)的銷(xiāo)售市場(chǎng)、組織的市場(chǎng)形象、運(yùn)營(yíng)機(jī)制等戰(zhàn)略問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估,協(xié)助保證組織規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)。
一、論文對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因進(jìn)行了論述
黨的十六大報(bào)告中指出：必須毫不動(dòng)搖地鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)非共有制發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深入，我國(guó)的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)正在飛速發(fā)展，為活躍流通、繁榮市場(chǎng)、轉(zhuǎn)換國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、安置下崗職工和富于勞動(dòng)力、增加國(guó)家財(cái)政收入起了重要作用。但民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中也存在著一些，如缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃，“小富即安”思想嚴(yán)重；家族管理現(xiàn)象普遍，公司治理較薄弱；擴(kuò)張中的融資“瓶頸”等。民營(yíng)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)更高的目標(biāo)，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立企業(yè)制度。要完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就必須發(fā)展內(nèi)部審計(jì)。
在產(chǎn)權(quán)特征和公司治理上，民營(yíng)企業(yè)與國(guó)有國(guó)營(yíng)企業(yè)的最大區(qū)別主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是產(chǎn)權(quán)明晰程度，前者產(chǎn)權(quán)主體明確，產(chǎn)權(quán)清晰，而后者國(guó)家作為一個(gè)產(chǎn)權(quán)主體，看似明確，實(shí)則模糊；二是委托關(guān)系，前者或者所有者直接從事企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，從而不存在股東與經(jīng)營(yíng)者層面上的委托關(guān)系，或者所有者不直接從事企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，從而存在委托關(guān)系，但委托人和人主體明確、委托鏈簡(jiǎn)潔、關(guān)系簡(jiǎn)單，后者所有者不可能直接從事企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，委托關(guān)系一定存在，而且委托人和人之間主體不明確、關(guān)系模糊、委托層級(jí)較多。
民營(yíng)企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)自身的一種內(nèi)在的主動(dòng)需求。在民營(yíng)企業(yè)，其外部產(chǎn)權(quán)明晰，不存在多級(jí)。企業(yè)是一種團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)，當(dāng)存在個(gè)人行為的外在性時(shí)就會(huì)有道德風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)主義，在企業(yè)的團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)中，如果沒(méi)有監(jiān)督者的監(jiān)督就會(huì)有偷懶、虛報(bào)業(yè)績(jī)、轉(zhuǎn)移企業(yè)財(cái)物等現(xiàn)狀的發(fā)生。當(dāng)存在委托責(zé)任關(guān)系就會(huì)有受托責(zé)任人對(duì)委托人是否盡心盡職，有沒(méi)有如實(shí)履行受托責(zé)任等問(wèn)題。作為理性人的民營(yíng)企業(yè)的業(yè)主（股東）當(dāng)然就會(huì)想方設(shè)法杜絕這些增加企業(yè)內(nèi)部成本到其自身財(cái)富增長(zhǎng)的因素，但依靠其個(gè)人的努力是不夠的，尤其是當(dāng)企業(yè)規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所分散時(shí)，業(yè)主（股東）控制的距離太遠(yuǎn)，難以實(shí)現(xiàn)有效控制。另一方面，即使是業(yè)主（股東）能夠?qū)ζ髽I(yè)實(shí)施有效控制，使企業(yè)團(tuán)隊(duì)努力工作，但企業(yè)團(tuán)隊(duì)內(nèi)各個(gè)職能部門(mén)所作出的努力是否能夠如愿以償?shù)慕o業(yè)主（股東）帶來(lái)效益，增加其財(cái)富，有賴于外部人的評(píng)價(jià)，因?yàn)橐粋€(gè)人或組織難以對(duì)自己的工作好壞和努力的結(jié)果作出正確的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立一個(gè)專司內(nèi)部監(jiān)督控制職能的部門(mén)，有利于協(xié)助業(yè)主（股東）組織和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)其財(cái)富最大化的目標(biāo)。
二、論文從民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與職能進(jìn)行了論述
1、大家一致認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所要達(dá)到的理想境地或狀態(tài)。所以內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)必須反映所服務(wù)企業(yè)的性質(zhì)，并受制于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必然反映的是民營(yíng)企業(yè)的本質(zhì)特性及其內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)要求。
民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是單一的，就是在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)就是反映民營(yíng)企業(yè)最本質(zhì)的內(nèi)生變量的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性。民營(yíng)企業(yè)的股東的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自身財(cái)富的不斷增長(zhǎng)，而在有效的公司治理構(gòu)架下，經(jīng)營(yíng)者與股東的目標(biāo)趨于一致。在這個(gè)組織目標(biāo)統(tǒng)轄下，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)就是在于協(xié)助組織成員增加企業(yè)價(jià)值和提高組織運(yùn)作效率，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
2、內(nèi)部審計(jì)職能是圍繞實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)而內(nèi)生的固有功能，它受到審計(jì)目標(biāo)的影響，所以審計(jì)職能也會(huì)受到企業(yè)特性的影響。
較為一致的看法是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督職能和服務(wù)職能，而民營(yíng)企業(yè)更重視的是服務(wù)職能。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來(lái)的，其建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，目的就是在于充分利用內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，協(xié)助和保證組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。除了國(guó)有企業(yè)一般的評(píng)價(jià)和控制等服務(wù)性職能外，因民營(yíng)企業(yè)與國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性不同，還突出明晰產(chǎn)權(quán)和咨詢等服務(wù)性功能。民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性表現(xiàn)為外部的明晰性和內(nèi)部的模糊性，公司治理上表現(xiàn)為存在構(gòu)建合理公司治理的基礎(chǔ)，產(chǎn)權(quán)屬性決定了民營(yíng)企業(yè)擁有國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所不具有的一項(xiàng)特殊服務(wù)功能－明晰內(nèi)部產(chǎn)權(quán)，而存在構(gòu)架合理公司治理基礎(chǔ)的屬性決定了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)功能。
因此，咨詢是民營(yíng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的另外一個(gè)重要。在一個(gè)存在有效公司治理機(jī)制的民營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)與股東目標(biāo)一致，領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)追求價(jià)值增值，內(nèi)審必須幫助組織實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)極其復(fù)雜多變，內(nèi)審憑借自己的獨(dú)有身份和優(yōu)勢(shì)，采用參與式的審計(jì)方式，以服務(wù)為導(dǎo)向，為企業(yè)提供保證咨詢服務(wù)。其所涉及的服務(wù)咨詢領(lǐng)域包括企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策、項(xiàng)目投資、銷(xiāo)售市場(chǎng)景氣狀況等戰(zhàn)略性決策，也包括了物資采購(gòu)、生產(chǎn)工藝，產(chǎn)品促銷(xiāo)效果、人力資源管理、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行等技術(shù)和運(yùn)營(yíng)性決策，內(nèi)審人員通過(guò)與經(jīng)營(yíng)者的交流自己的審計(jì)結(jié)論協(xié)助經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)效益。
三、論文對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和管理體制進(jìn)行了闡述
“民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理取決于民營(yíng)企業(yè)本身”，這是這次所有論文的一個(gè)共同點(diǎn)。在民營(yíng)企業(yè)，無(wú)論是存在所有者和經(jīng)營(yíng)者相分離的治理結(jié)構(gòu)還是所有者與經(jīng)營(yíng)者合一的單邊治理結(jié)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)者都有動(dòng)力把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)安排成最具有工作效率和效能的組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)審工作效率和效能的是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為了提高內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接設(shè)置在股東會(huì)或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下。對(duì)于規(guī)模較小的民營(yíng)企業(yè)，業(yè)主（股東）直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，股東會(huì)人數(shù)不多，工作機(jī)制和決策機(jī)制靈活，能夠?qū)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接隸屬于股東會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，保障審計(jì)人員的絕對(duì)權(quán)威。對(duì)于規(guī)模大，按公司制運(yùn)行的民營(yíng)企業(yè)則應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下。
在管理體制上，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只受本單位的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)本單位的上級(jí)負(fù)責(zé)。在業(yè)務(wù)上受內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)，具體表現(xiàn)應(yīng)為執(zhí)行遵守《內(nèi)部審計(jì)條例》和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則等行業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)章。
四、論文探討了審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)
主要有以下幾個(gè)方面：
1、以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，以管理審計(jì)為重點(diǎn)。民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，是進(jìn)行管理審計(jì)的基礎(chǔ)。民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)，一是保證企業(yè)組織合理，生產(chǎn)流程規(guī)范運(yùn)行；二是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實(shí)及時(shí)，以便保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提供決策有用性的信息。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)審的管理職責(zé)，實(shí)施管理審計(jì)，達(dá)到性、效率性、效果性。內(nèi)審人員通過(guò)自己的工作，幫助組織成員，提高組織機(jī)構(gòu)的效率，合理配置經(jīng)濟(jì)資源，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的既定目標(biāo)。
論文摘要:建立健全的企業(yè)審計(jì)制度是保證內(nèi)部審計(jì)順利進(jìn)行的一個(gè)重要基礎(chǔ)，但要切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果，還需要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部存在的審計(jì)問(wèn)題采取有效的對(duì)應(yīng)措施。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展得越充分，就越需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，這是必然的發(fā)展趨勢(shì)。因此如何提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果也變的越來(lái)越重要，所以我們要先來(lái)研究一下目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所存在的種種問(wèn)題。
1.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主觀限制性分析
首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位的不明確，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職能定位有監(jiān)督職能、鑒證職能及綜合職能等特點(diǎn)。最普遍的說(shuō)法是將內(nèi)部審計(jì)定位為監(jiān)督職能和鑒證職能，內(nèi)部審計(jì)的職能定位不能夠反映內(nèi)部審計(jì)的真正目的，從而影響了內(nèi)部審計(jì)人行為的目標(biāo)和方向。其次，企業(yè)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的單一性，許多企業(yè)的審計(jì)部門(mén)普遍存在專職人員少、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)象。內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)技巧，兼職現(xiàn)象嚴(yán)重，難以適應(yīng)內(nèi)審工作的需要。人員的知識(shí)面較為單一，絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)只有會(huì)計(jì)師，沒(méi)有工程師、律師等，使得審計(jì)部門(mén)只能從憑證到帳面查找問(wèn)題，難以從實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。因而提出的建議或?yàn)闆Q策者提供的決策依據(jù)往往缺乏現(xiàn)實(shí)性。
2. 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)的不完整性分析
首先表現(xiàn)在，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)重視不夠，沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了卻把審計(jì)與財(cái)務(wù)或監(jiān)察等部門(mén)并到一起，個(gè)別企業(yè)甚至借改制之名撒并了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在人員配備上沒(méi)有把精兵強(qiáng)將放到內(nèi)部審計(jì)崗位上來(lái)，正常的審計(jì)人員數(shù)量也難以保證。其次反映在，授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限不夠，有的甚至不予授權(quán)，以至內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的落實(shí)難以到位，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮不了應(yīng)有作用。第三則是企業(yè)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理，現(xiàn)有的審計(jì)人員基本上都是財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型，缺乏經(jīng)濟(jì)、工程、法律等專業(yè)人員，且審計(jì)人員因長(zhǎng)年得不到培訓(xùn)而閉目塞聽(tīng)。
3.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可持續(xù)性發(fā)展的滯后性
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法模式仍以帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來(lái)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。另外，內(nèi)部審計(jì)中抽樣設(shè)計(jì)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時(shí)，基本上全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與管理間的辨證關(guān)系
4.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受其獨(dú)立性制約
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)之一是接受委托對(duì)本企業(yè)其他職能部門(mén)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)企業(yè)整個(gè)管理系統(tǒng)的有效性、科學(xué)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，因而，要求內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于其他職能部門(mén)來(lái)說(shuō)是獨(dú)立的，只有這樣，審計(jì)工作的質(zhì)量才有保證，審計(jì)人員發(fā)表的意見(jiàn)、結(jié)論、建議的公正性才不會(huì)受到影響。
4.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理間的輔成關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)管理進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議來(lái)發(fā)揮其加強(qiáng)管理的作用的。如果內(nèi)部審計(jì)的有益建議被采納，并促使企業(yè)管理邁上新的臺(tái)階，內(nèi)部審計(jì)就為加強(qiáng)企業(yè)管理做出了貢獻(xiàn)，相反，內(nèi)部審計(jì)人員未提出有益的建議或這些建議未被采納，則內(nèi)部審計(jì)就沒(méi)有起到加強(qiáng)企業(yè)管理的作用。
4.3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理間的職能區(qū)別
審計(jì)為管理服務(wù)，并不意味著內(nèi)部審計(jì)人員參加日常的經(jīng)營(yíng)管理。內(nèi)部控制體現(xiàn)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序上，由管理部門(mén)設(shè)計(jì)、具體管理人員執(zhí)行，比如對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稽核、驗(yàn)收、復(fù)算、核對(duì)等等。履行管理職能，是指實(shí)際加入管理的運(yùn)作過(guò)程，實(shí)施具體的管理行為，實(shí)施人員必然參與了管理，留下了管理的痕跡，發(fā)生了管理的效果。
5.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作問(wèn)題產(chǎn)生的因素分析
對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作問(wèn)題產(chǎn)生的因素可以歸納為以下三點(diǎn):
5.1 審計(jì)制度的不健全因素
對(duì)企業(yè)審計(jì)工作而言，明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立健全責(zé)任制度是保障。雖然國(guó)家有規(guī)定，法律有依據(jù)，但有的單位往往根據(jù)本身需不需要來(lái)決定執(zhí)不執(zhí)行。
5.2 審計(jì)實(shí)施操作不規(guī)范
企業(yè)審計(jì)前期準(zhǔn)備工作不充分，審計(jì)計(jì)劃編制不周詳，審計(jì)方案過(guò)于簡(jiǎn)單，內(nèi)容不詳細(xì)，審計(jì)人員分工不合理，審計(jì)實(shí)施過(guò)程未嚴(yán)格按照規(guī)范執(zhí)行。
5.3 審計(jì)技術(shù)落后
科學(xué)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的利用率低，審計(jì)成果距離目標(biāo)要求差距較大。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)多注重采用審查憑證、賬簿和報(bào)表等傳統(tǒng)審計(jì)方法，缺乏內(nèi)查外調(diào)等手段，未能觸及要害。這種單純以賬查賬的做法很難發(fā)掘錯(cuò)弊及違紀(jì)事實(shí);有的審計(jì)人員，審計(jì)工作抓不住重點(diǎn)，找不準(zhǔn)問(wèn)題隱藏的領(lǐng)域，重財(cái)務(wù)審計(jì)，輕財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，既不利于打擊嚴(yán)重侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)行為，也不利于促進(jìn)被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理。
6.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果的提高
6.1企業(yè)內(nèi)部總審計(jì)師制度的建立
為了提高企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)效果，應(yīng)當(dāng)選擇企業(yè)內(nèi)部熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、有組織領(lǐng)導(dǎo)能力、具有相應(yīng)專業(yè)知識(shí)的優(yōu)秀人才，擔(dān)任總審計(jì)師職務(wù)，總體負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。
6.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的營(yíng)造
審計(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果影響也是很大的，營(yíng)造良好內(nèi)部審計(jì)環(huán)境內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的成敗和效果，取決于是否具備了良好的審計(jì)監(jiān)督環(huán)境。審計(jì)環(huán)境也是內(nèi)部審計(jì)賴以生存和發(fā)展的條件，是影響內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)完成其自身職能的基礎(chǔ)。
6.3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序與方法的改良
這一點(diǎn)主要表現(xiàn)在，要在審計(jì)報(bào)告建議的質(zhì)量上下功夫，做到實(shí)事求是、客觀公正的反映被審計(jì)單位的情況，提出有價(jià)值、有分量的審計(jì)建議;要注重總結(jié)、提煉、利用審計(jì)成果，服務(wù)宏觀調(diào)控。積極參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，提出有針對(duì)性地改
進(jìn)意見(jiàn)和措施。
7.結(jié)論:
隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，決定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必然發(fā)生變化。我們要把握這些變化、立足現(xiàn)實(shí)、更新觀念，更好地履行審計(jì)職責(zé)，提高內(nèi)部審計(jì)的效果，適應(yīng)和滿足企業(yè)管理的需要。
論文提要：內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，它能對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是企業(yè)組織中一個(gè)重要的不可缺少的部門(mén)。正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的對(duì)策，對(duì)當(dāng)前企業(yè)加強(qiáng)管理及提高經(jīng)濟(jì)效益，具有特別重要的意義。
一、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)與職能
1、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》)指出:內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。定義中包含了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素，而這幾項(xiàng)要素是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。
2、內(nèi)部審計(jì)的職能。具體來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、管理控制、評(píng)價(jià)鑒證、服務(wù)等四項(xiàng)職能。
(1)監(jiān)督職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督有兩層含義:一是代表企業(yè)股東及董事會(huì)等決策層對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其他職能部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針政策，是否完成任務(wù)，不僅在于查錯(cuò)防弊，重要的是檢查評(píng)價(jià);二是業(yè)務(wù)上受當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)廳局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，代表國(guó)家對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。
(2)管理控制職能。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)審計(jì)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門(mén)進(jìn)行徹底的檢查、取證、分析和評(píng)價(jià)，客觀公正地做出結(jié)論，提出改進(jìn)工作的意見(jiàn)和建議;協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)的決策，強(qiáng)化內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益。
(3)評(píng)價(jià)鑒證職能。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其績(jī)效進(jìn)行合理的分析和判斷。評(píng)價(jià)過(guò)程的實(shí)質(zhì)是針對(duì)審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和缺陷進(jìn)行評(píng)議，從而肯定成績(jī)，指出不足的過(guò)程。評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的核心職能。鑒證是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒證和證明，據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論。
(4)服務(wù)職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能有兩層含義:一是要為本企業(yè)服務(wù)，對(duì)最高層負(fù)責(zé)，完成其指派的任務(wù);二是為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及企業(yè)上級(jí)行業(yè)主管部門(mén)服務(wù)，完成他們交辦的工作。
二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀
1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清。傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計(jì)不適應(yīng)新形式的發(fā)展，而新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)、工作流程等規(guī)范尚未建立或不完善，這些都導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量缺乏評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，甚至有的企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。
2、內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性受到限制。從我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作，為管理經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng)，從而影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。
3、內(nèi)審的工作范圍過(guò)于狹窄。直到目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還僅限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，重點(diǎn)在檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性的查錯(cuò)防弊上，很少觸及經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域。
4、內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員大都是財(cái)會(huì)人員出身，其中不少?zèng)]有接受系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，因此使內(nèi)審的重要作用無(wú)法充分發(fā)揮。
5、審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展推動(dòng)作用的有限性。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)審計(jì)、管理和約束的是那些必須按國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的屬于法定審計(jì)范圍的各級(jí)政府及部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位，而對(duì)上市公司及其他不屬于國(guó)家審計(jì)法定范圍的單位，特別是中小型民營(yíng)企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)工作要不要開(kāi)展以及如何開(kāi)展則取決于其他有關(guān)政府部門(mén)和單位的內(nèi)部管理需要。
三、建立和完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的對(duì)策
1、應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)。從目前看，雖然《審計(jì)法》提出“要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”，但《審計(jì)法》中的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，如何健全內(nèi)部審計(jì)則“無(wú)法可依”。我們應(yīng)該根據(jù)我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，制定出一系列切實(shí)可行的有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和條例，從法律層面上增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的健全。
2、確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性兩條原則。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門(mén)的重要標(biāo)志。無(wú)論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，離開(kāi)獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果將毫無(wú)意義。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作;應(yīng)獨(dú)立于各職能部門(mén)，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督;內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與被監(jiān)督對(duì)象無(wú)利益關(guān)系。這樣，才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正，才能有效發(fā)揮審計(jì)作用。權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在地位和設(shè)置層次上的高低，地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性就越大，內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分。
3、進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)的更加激烈，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此，我們必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識(shí)與技能，以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。
主要參考文獻(xiàn)
[1]楊忠智.論企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)[J].改革與戰(zhàn)略，2008.9.
1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,隸屬關(guān)系不清。傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計(jì)不適應(yīng)新形式的發(fā)展,而新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)、工作流程等規(guī)范尚未建立或不完善,這些都導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量缺乏評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差,甚至有的企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo),其監(jiān)督制度形同虛設(shè),導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清,監(jiān)督不力。
2、內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性受到限制。從我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下,在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作,為管理經(jīng)營(yíng)者服務(wù),其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng),從而影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。
3、內(nèi)審的工作范圍過(guò)于狹窄。直到目前,我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還僅限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域,重點(diǎn)在檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性的查錯(cuò)防弊上,很少觸及經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域。
4、內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員大都是財(cái)會(huì)人員出身,其中不少?zèng)]有接受系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練,缺乏足夠的經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn),因此使內(nèi)審的重要作用無(wú)法充分發(fā)揮。
5、審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展推動(dòng)作用的有限性。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)審計(jì)、管理和約束的是那些必須按國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的屬于法定審計(jì)范圍的各級(jí)政府及部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位,而對(duì)上市公司及其他不屬于國(guó)家審計(jì)法定范圍的單位,特別是中小型民營(yíng)企業(yè)而言,內(nèi)部審計(jì)工作要不要開(kāi)展以及如何開(kāi)展則取決于其他有關(guān)政府部門(mén)和單位的內(nèi)部管理需要。
二、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)與職能
1、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》)指出:內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為,以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。定義中包含了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素,而這幾項(xiàng)要素是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。
2、內(nèi)部審計(jì)的職能。具體來(lái)說(shuō),現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、管理控制、評(píng)價(jià)鑒證、服務(wù)等四項(xiàng)職能。
(1)監(jiān)督職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督有兩層含義:一是代表企業(yè)股東及董事會(huì)等決策層對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其他職能部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針政策,是否完成任務(wù),不僅在于查錯(cuò)防弊,重要的是檢查評(píng)價(jià);二是業(yè)務(wù)上受當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)廳局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo),代表國(guó)家對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。
(2)管理控制職能。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)審計(jì)活動(dòng),對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門(mén)進(jìn)行徹底的檢查、取證、分析和評(píng)價(jià),客觀公正地做出結(jié)論,提出改進(jìn)工作的意見(jiàn)和建議;協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)的決策,強(qiáng)化內(nèi)部控制,堵塞管理漏洞,提高經(jīng)濟(jì)效益。
(3)評(píng)價(jià)鑒證職能。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其績(jī)效進(jìn)行合理的分析和判斷。評(píng)價(jià)過(guò)程的實(shí)質(zhì)是針對(duì)審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和缺陷進(jìn)行評(píng)議,從而肯定成績(jī),指出不足的過(guò)程。評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的核心職能。鑒證是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒證和證明,據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論。
(4)服務(wù)職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能有兩層含義:一是要為本企業(yè)服務(wù),對(duì)最高層負(fù)責(zé),完成其指派的任務(wù);二是為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及企業(yè)上級(jí)行業(yè)主管部門(mén)服務(wù),完成他們交辦的工作。
三、建立和完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的對(duì)策
1、應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)。從目前看,雖然《審計(jì)法》提出“要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”,但《審計(jì)法》中的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系,如何健全內(nèi)部審計(jì)則“無(wú)法可依”。我們應(yīng)該根據(jù)我國(guó)國(guó)情,借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),制定出一系列切實(shí)可行的有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和條例,從法律層面上增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的健全。
2、確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時(shí),應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性兩條原則。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門(mén)的重要標(biāo)志。無(wú)論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì),離開(kāi)獨(dú)立性,審計(jì)結(jié)果將毫無(wú)意義。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作;應(yīng)獨(dú)立于各職能部門(mén),并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督;內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與被監(jiān)督對(duì)象無(wú)利益關(guān)系。這樣,才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正,才能有效發(fā)揮審計(jì)作用。權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在地位和設(shè)置層次上的高低,地位和設(shè)置層次越高,權(quán)威性就越大,內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分。
3、進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)的更加激烈,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此,我們必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求,內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域,掌握相關(guān)知識(shí)與技能,以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。
主要參考文獻(xiàn):
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[2]毛敏.美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的最新發(fā)展及啟示[J].財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版),2006.1.
[3]董美霞.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告內(nèi)涵及對(duì)我國(guó)的啟示[J].財(cái)會(huì)通訊(綜合版),2008.8.
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)，成果運(yùn)用，強(qiáng)化，融合
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用概述
審計(jì)成果是審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員在依法獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、充分履行審計(jì)職責(zé)的過(guò)程中取得的工作成績(jī)。審計(jì)成果可以存在于審計(jì)工作之中，也可以通過(guò)音像、書(shū)面等形式表現(xiàn)出來(lái)。畢業(yè)論文，融合。審計(jì)成果運(yùn)用包括兩方面的含義：一是被審計(jì)對(duì)象不是就問(wèn)題改問(wèn)題，而是對(duì)同類(lèi)問(wèn)題舉一反三；二是審計(jì)意見(jiàn)和建議被領(lǐng)導(dǎo)采納后，通過(guò)完善制度、修改政策，讓未審計(jì)對(duì)象對(duì)被查處的問(wèn)題進(jìn)行對(duì)照分析，有則改之，無(wú)則加勉。
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中發(fā)揮作用，就必須有審計(jì)成果利用途徑。根據(jù)審計(jì)結(jié)果的不同，審計(jì)成果利用的途徑通常有高層批示、職能部門(mén)采納、聯(lián)系會(huì)議采納、移送處理、公示或披露、提請(qǐng)責(zé)任追究。
二、推動(dòng)內(nèi)審成果運(yùn)用面臨的困難
（一）思想認(rèn)識(shí)不到位
因宣傳力度跟不上，加之受傳統(tǒng)組織和管理模式的影響，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的重視程度普遍不足，對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用重視不夠，從而造成屢審屢犯的問(wèn)題。現(xiàn)實(shí)生活中，不論是有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)還是審計(jì)人員，往往認(rèn)為審計(jì)工作就是查找問(wèn)題，提出審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)決定便已經(jīng)完成審計(jì)任務(wù)，運(yùn)用、轉(zhuǎn)化審計(jì)成果是審計(jì)工作的“副產(chǎn)品”。直接表現(xiàn)為相關(guān)單位和人員存在重審計(jì)決定的落實(shí)，輕審計(jì)建議的采納；重查處問(wèn)題，輕幫助被審計(jì)單位建章立制；重審中監(jiān)督，輕審后督查整改，導(dǎo)致了審計(jì)年年搞，問(wèn)題依然存在的情況。
（二）審計(jì)成果質(zhì)量不高
內(nèi)審工作涉及面廣，對(duì)內(nèi)審人員素質(zhì)要求較高，受知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平的限制，導(dǎo)致審計(jì)成果內(nèi)容較貧乏、操作性不夠強(qiáng)，使內(nèi)審工作質(zhì)量受到了一定程度上的影響。
（三）工作機(jī)制不夠健全
從目前內(nèi)部審計(jì)成果利用的環(huán)境看，一是后續(xù)保障能力較差，二是成果利用缺乏連續(xù)性。
充分發(fā)揮審計(jì)成果的作用，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)結(jié)論落實(shí)執(zhí)行情況。目前，由于缺乏相應(yīng)的保障機(jī)制，在審計(jì)成果產(chǎn)生與利用之間沒(méi)有形成良好的銜接過(guò)渡，在對(duì)違法違紀(jì)問(wèn)題的處理時(shí)，與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)之間沒(méi)有建立起順暢的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，因此，審計(jì)執(zhí)法往往是“只打雷不下雨”。
三、進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)審成果運(yùn)用的措施
內(nèi)部審計(jì)成果利用是需要領(lǐng)導(dǎo)的重視和廣大員工的理解和支持的。同時(shí)，還需建立一支高素質(zhì)高效率的內(nèi)審隊(duì)伍，才能從根本上予以改觀。
（一）強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)，落實(shí)審計(jì)成果
后續(xù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)。后續(xù)審計(jì)是完成前期審計(jì)工作后繼續(xù)進(jìn)行的追蹤審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是落實(shí)審計(jì)成果，保證審計(jì)質(zhì)量的重要步驟。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，以促進(jìn)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)采取合理、有效的糾正措施，確保審計(jì)成果得到落實(shí)。
（二）提高認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造審計(jì)良好空間
良好的審計(jì)環(huán)境是審計(jì)成果運(yùn)用轉(zhuǎn)化的沃土，內(nèi)部審計(jì)成果是領(lǐng)導(dǎo)層全面、準(zhǔn)確了解內(nèi)部情況，掌握全局，制定決策的重要信息來(lái)源。首先，領(lǐng)導(dǎo)重視是促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用的推手，內(nèi)審成果運(yùn)用的實(shí)踐也證明了這一點(diǎn)，領(lǐng)導(dǎo)有批示，各職能部門(mén)也就會(huì)遵照?qǐng)?zhí)行、認(rèn)真整改；其次，職能部門(mén)理解是促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵，內(nèi)審部門(mén)要加強(qiáng)與審計(jì)對(duì)象的信息交流，充分向?qū)徲?jì)對(duì)象宣傳審計(jì)工作的性質(zhì)、任務(wù)、要求，取得其對(duì)審計(jì)的認(rèn)知、理解和支持；最后，內(nèi)審部門(mén)轉(zhuǎn)變思想觀念，是提升審計(jì)成果運(yùn)用水平的前提，內(nèi)審人員一方面要樹(shù)立宏觀意識(shí)，將審計(jì)成果的運(yùn)用看作是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督建設(shè)性作用的一項(xiàng)大事來(lái)抓，另一方面要注重時(shí)效，充分運(yùn)用各種載體，迅速快捷地轉(zhuǎn)化審計(jì)成果。
（三）健全完善長(zhǎng)效機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)整改
通過(guò)建立健全內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用制度，打破內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用局限，將審計(jì)成果的運(yùn)用擴(kuò)大到?jīng)Q策層、其它部門(mén)和考核工作。
一是健全和完善審計(jì)整改報(bào)告制度。企業(yè)在收到內(nèi)外部審計(jì)決定或?qū)徲?jì)處理意見(jiàn)后，組織有關(guān)部門(mén)認(rèn)真進(jìn)行研究，落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)。在規(guī)定期限內(nèi)編制審計(jì)整改工作方案，匯總審計(jì)整改結(jié)果，審計(jì)整改工作方案的內(nèi)容包括整改責(zé)任部門(mén)、責(zé)任人、擬采取的整改措施、整改工作完成時(shí)間等；審計(jì)整改結(jié)果的內(nèi)容包括審計(jì)決定或處理意見(jiàn)的落實(shí)情況，審計(jì)建議和意見(jiàn)的采納情況及采取的改進(jìn)措施，尚未整改到位的原因及限期整改計(jì)劃等。
二是健全和完善審計(jì)整改跟蹤檢查制度。為確保審計(jì)整改工作落到實(shí)處，公司健全和完善審計(jì)整改跟蹤檢查機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)回訪或后續(xù)審計(jì)。通過(guò)有效的跟蹤檢查，督促被審計(jì)單位全面整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。
三是健全和完善審計(jì)整改考核制度。為保證審計(jì)整改效果，公司進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)審計(jì)整改工作的考核，把審計(jì)整改情況列入評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)班子履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和考核單位年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的內(nèi)容。對(duì)整改不及時(shí)、措施不得力、拒不整改、屢查屢犯的單位，與單位領(lǐng)導(dǎo)班子績(jī)效薪金掛鉤，并按照公司規(guī)定追究相關(guān)人員的責(zé)任。畢業(yè)論文，融合。
（四）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)責(zé)任，提高工作成效
一是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)責(zé)任，確保工作取得實(shí)效。企業(yè)主要負(fù)責(zé)人作為第一責(zé)任人，將審計(jì)整改工作納入重要議事日程，及時(shí)聽(tīng)取審計(jì)整改情況匯報(bào)，及時(shí)研究解決整改工作中的重大問(wèn)題，及時(shí)督促落實(shí)審計(jì)處理意見(jiàn)和審計(jì)決定。健全完善審計(jì)整改工作機(jī)制，明確責(zé)任分工，抓好責(zé)任落實(shí)，落實(shí)工作措施，形成相關(guān)職能部門(mén)各負(fù)其責(zé)、密切配合、齊抓共管的工作合力，做到層層有責(zé)任，環(huán)環(huán)抓落實(shí)，確保整改工作取得實(shí)效。
二是完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化長(zhǎng)效機(jī)制。針對(duì)反復(fù)出現(xiàn)、屢審屢犯的問(wèn)題，充分吸取教訓(xùn)，全面查找經(jīng)營(yíng)管理薄弱環(huán)節(jié)，深入研究從源頭上解決問(wèn)題的根本措施，加強(qiáng)長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)。畢業(yè)論文，融合。完善規(guī)章制度，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，切實(shí)做到用制度管權(quán)、管事、管人。在涉及企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策、重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、重要管理事項(xiàng)、重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)和大額資金支出等方面，落實(shí)管理責(zé)任，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。畢業(yè)論文，融合。
（五）提高審計(jì)質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)成果的運(yùn)用份量
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，保證審計(jì)質(zhì)量是促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用的關(guān)鍵。
一是加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程質(zhì)量控制。畢業(yè)論文，融合。從審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和編制計(jì)劃、審前調(diào)查、審計(jì)方案的制定、審計(jì)實(shí)施過(guò)程，到審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)，應(yīng)建立統(tǒng)一的客觀的可操作的內(nèi)審評(píng)價(jià)系統(tǒng)。畢業(yè)論文，融合。該系統(tǒng)要突出“客觀性”原則，盡量使用量化標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)成果更加規(guī)范、客觀。
二是提高內(nèi)部審計(jì)的層次，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)從以合規(guī)審計(jì)為主，向效益審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)為主轉(zhuǎn)變，從促進(jìn)加強(qiáng)管理、完善制度、提高效益出發(fā)，促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和服務(wù)宏觀調(diào)控方面取得明顯成效，提升審計(jì)成果的價(jià)值，擴(kuò)大審計(jì)成果的運(yùn)用分量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，筑牢“防火墻”，當(dāng)好“保健醫(yī)”。
三是提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)成果的運(yùn)用水平與審計(jì)人員的素質(zhì)高低關(guān)系不言而喻，因此，各審計(jì)組織應(yīng)建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，不斷提高審計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，保證審計(jì)人員隨時(shí)掌握與更新履行其職責(zé)應(yīng)具備的知識(shí)、技能，并不斷提高熟練程度。
參考文獻(xiàn)
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論文摘要:經(jīng)過(guò)二十多年的改革開(kāi)放，
三、內(nèi)審工作的發(fā)晨對(duì)策
(一)找準(zhǔn)定位，突出服務(wù)職能
找準(zhǔn)定位，是高速公路經(jīng)營(yíng) 企業(yè) 內(nèi)審工作 發(fā)展 的前提?！兑?guī)定》將內(nèi)審職能定位為保證和咨詢兩大服務(wù)職能，這就意味著新形勢(shì)下內(nèi)審部門(mén)作為企業(yè)管理的一個(gè)職能部門(mén)，目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法利益實(shí)現(xiàn)企業(yè) 經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)最優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)效益最大化，而不僅僅是履行監(jiān)督檢查、查錯(cuò)糾弊職能。這就要求內(nèi)審部門(mén)充分利用其熟諳企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理諸環(huán)節(jié)的有利條件，以監(jiān)督為手段．以服務(wù)為目的．為企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的改善出謀劃策。只有這樣，內(nèi)審工作也才有旺盛的生命力。
(二)明確地位．增強(qiáng)獨(dú)立性
獨(dú)立性是高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能否充分發(fā)揮作用的保障，而內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立程度依賴于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理模式。從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上看，高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理模式有：隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)．受財(cái)務(wù)經(jīng)理或總 會(huì)計(jì) 師領(lǐng)導(dǎo)的模式；獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審部門(mén)．受總經(jīng)理、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的模式。WwW.133229.COM很顯然．前一種模式的獨(dú)立性較弱。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須堅(jiān)持兩條原則：獨(dú)立性和權(quán)威性。結(jié)合目前高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的實(shí)際．監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是比較理想的模式。
(三)拓寬審計(jì)范圍．實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)并重
開(kāi)展效益審計(jì)是高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的關(guān)鍵。由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理、效益及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展審計(jì)轉(zhuǎn)變是 現(xiàn)代 內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。效益審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控基礎(chǔ)管理、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和為企業(yè)增加價(jià)值方面有著其他控制方法無(wú)法替代的作用。在審計(jì)方法上．效益審計(jì)變事后審計(jì)為事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合．能更好地為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。因此．目前要有計(jì)劃有步驟地推行效益審計(jì)．實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)并重。同時(shí)重視環(huán)境保護(hù)、追求可持續(xù)發(fā)展已成為高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的共同使命和責(zé)任，由此而來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展審計(jì)、資源審計(jì)和環(huán)境審計(jì)也將成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，從而使內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。
(四)加強(qiáng)自身建設(shè)．提高業(yè)務(wù)水平
穩(wěn)定內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍．改善內(nèi)審人員組成結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，健全內(nèi)審制度是高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的基礎(chǔ)。首先．要穩(wěn)定內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍．限制隨意抽調(diào)或擠占內(nèi)審崗位的現(xiàn)象．適當(dāng)增加人員編制．增強(qiáng)內(nèi)審力量；其次．要改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)．由于內(nèi)審范圍的拓展，并向管理領(lǐng)域延伸．原來(lái)單一的人員結(jié)構(gòu)已不適應(yīng)內(nèi)審工作的需要．需配備工程技術(shù)、企業(yè)管理 法律 及l(fā)t審計(jì)人才：再次．要實(shí)行內(nèi)審人員從業(yè)準(zhǔn)入制度．進(jìn)入內(nèi)審隊(duì)伍必須具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)和從業(yè)資格．同時(shí)．加強(qiáng)內(nèi)審人員的培訓(xùn)和交流．一方面企業(yè)要為內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件；另一方面內(nèi)審人員要增強(qiáng)使命感、緊迫感、危機(jī)感．以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)審對(duì)從業(yè)人員素質(zhì)的要求；最后。要健全內(nèi)部審計(jì)制度．明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式．健全內(nèi)部審計(jì)組織體系，建立內(nèi)審人員崗位責(zé)任體系。
(五)推進(jìn)信息化建設(shè)．開(kāi)展 計(jì)算 機(jī)審計(jì)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)是高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的必要手段。高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)審工作如果沒(méi)有現(xiàn)代化的科技手段．就無(wú)法適應(yīng)多變的形勢(shì)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息化建設(shè)的要求，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的科技投資力度．使內(nèi)審工作擺脫手工操作．早日進(jìn)入信息化、規(guī)范化的發(fā)展階段：從而盡可能減少、避免資產(chǎn)的閑置、浪費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
