緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇審計(jì)證據(jù)論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

審計(jì)證據(jù)和刑事訴訟證據(jù)都是證明案件真實(shí)情況的材料，然而兩者之間也存在很多相同點(diǎn)和不同之處。主要包括以下幾個(gè)方面。

（一）相同點(diǎn)1.兩者都是為案件事實(shí)提供認(rèn)定的證據(jù)。2.兩者都針對(duì)過(guò)去的部分事實(shí)進(jìn)行證明，而非全部的反映。3.兩者在取證過(guò)程中，都應(yīng)遵循一定的規(guī)則要求。兩者都具有一定程度的表現(xiàn)形態(tài)。審計(jì)證據(jù)和刑事訴訟證據(jù)都應(yīng)具有可采性。兩種證據(jù)對(duì)案件的證明都僅能達(dá)到相對(duì)的程度。

（二）不同點(diǎn)1.從收集調(diào)查主體上來(lái)看，審計(jì)證據(jù)的收集主體是審計(jì)部門(mén)，其只負(fù)責(zé)相對(duì)人的陳述、申辯及聽(tīng)證時(shí)所必需的說(shuō)明。在該過(guò)程中，相對(duì)人不負(fù)責(zé)舉證和取證。而刑事訴訟證據(jù)的收集主體包括檢察機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)，且在自訴案件中，受害人有責(zé)任收集被告人違法犯罪的證據(jù)。2.從證據(jù)表現(xiàn)形式上來(lái)看，我國(guó)刑事訴訟法將證據(jù)分成證人證言、物證、書(shū)證、被害者陳述、犯罪嫌疑人、被告的供述和辯解、鑒定意見(jiàn)等七項(xiàng)內(nèi)容。而我國(guó)審計(jì)證據(jù)相關(guān)規(guī)定指出，審計(jì)證據(jù)包括六種不同的形式，與刑事訴訟證據(jù)形式存在很大的差距，并不是完全意義上的證據(jù)。3.從證據(jù)的證明程度要求上看，證據(jù)的證明力度取決于其對(duì)事實(shí)的說(shuō)服力、真實(shí)性和可靠性等，總的來(lái)說(shuō)，主要是取決于其證明價(jià)值的大小。審計(jì)證據(jù)的證明價(jià)值普遍低于刑事訴訟證據(jù)，其必須經(jīng)過(guò)司法機(jī)關(guān)的審查，才能上升為刑事訴訟證據(jù)。4.從證明對(duì)象上來(lái)看，證明對(duì)象即為需要采用相應(yīng)證據(jù)來(lái)證明案件事實(shí)的對(duì)象。在審計(jì)行政處罰中，其證明對(duì)象主要是相對(duì)人的違規(guī)、違法事實(shí)，而刑事訴訟過(guò)程中，其證明對(duì)象主要是犯罪嫌疑人的各類(lèi)違法犯罪行為。5.從證明標(biāo)準(zhǔn)上來(lái)看，證明標(biāo)準(zhǔn)即為證據(jù)所需達(dá)到的證明效果或程度，其不只是單一的證明程度，而是整體證明效果。刑事訴訟證明標(biāo)準(zhǔn)包括：一是具備清楚的案件事實(shí)；二是確鑿、充分的證據(jù)。而針對(duì)審計(jì)證明標(biāo)準(zhǔn)主要包括：一是充分、確鑿的違法事實(shí)；二是具有法定依據(jù)。6.從審查判定方式上來(lái)看，審計(jì)證據(jù)主要是為審計(jì)機(jī)關(guān)提供的，其審查過(guò)程是根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部相關(guān)層級(jí)審核程序進(jìn)行，行政人員被告知結(jié)果后，僅可通過(guò)陳述、申辯及審計(jì)聽(tīng)證方式來(lái)進(jìn)行抗辯。且由于其性質(zhì)不同，該過(guò)程缺乏公開(kāi)化和透明度，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的非客觀(guān)和不公正性。而刑事訴訟相對(duì)較為公開(kāi)，在案件審理過(guò)程中由公訴人提供各類(lèi)能夠證明犯罪嫌疑人違法犯罪事實(shí)的證據(jù)，其具有一定的公平和公正性。

二、審計(jì)證據(jù)對(duì)刑事訴訟的證據(jù)價(jià)值分析

基于審計(jì)機(jī)關(guān)所收集證據(jù)的專(zhuān)業(yè)性、真實(shí)性、全面性、直接性等特征，使審計(jì)證據(jù)對(duì)刑事訴訟具有至關(guān)重要的訴訟證據(jù)價(jià)值。其主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

（一）審計(jì)證據(jù)在收集過(guò)程中的直接性有效增強(qiáng)了刑事訴訟中的可采性該過(guò)程是由審計(jì)人員采取檢查、查詢(xún)、計(jì)算、復(fù)核等方法來(lái)進(jìn)行的。過(guò)程復(fù)雜且審查范圍較廣，包括被審查單位的會(huì)計(jì)憑證、銀行開(kāi)戶(hù)、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿等，在認(rèn)真查閱與事項(xiàng)有關(guān)的實(shí)物、有價(jià)證券及資料等基礎(chǔ)上，得到的第一手資料，具有很強(qiáng)的直接性和真實(shí)性，其有效增強(qiáng)了法官的“內(nèi)心確信”。

（二）審計(jì)人員和審計(jì)工作流程的專(zhuān)業(yè)性有效確立了審計(jì)證據(jù)的權(quán)威性根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》相關(guān)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)除肩負(fù)政府預(yù)算的決算和執(zhí)行情況外，還負(fù)責(zé)管理各行各業(yè)國(guó)有資金和使用情況。因此，審計(jì)人員應(yīng)全面了解和掌握被審計(jì)單位的收支、國(guó)有資產(chǎn)、負(fù)債及損益等情況。這就要求審計(jì)人員應(yīng)在具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的基礎(chǔ)上，還應(yīng)具備較高的自身素質(zhì)，促使他們?cè)谑占瘜徲?jì)證據(jù)時(shí)，力求確保其真實(shí)性和準(zhǔn)確性，一定程度上提高了審計(jì)證據(jù)的證明價(jià)值。

（三）嚴(yán)格的審計(jì)復(fù)核制度是進(jìn)行案件推理的重要前提其是由審計(jì)復(fù)核人員針對(duì)審計(jì)決定書(shū)、意見(jiàn)書(shū)及審計(jì)報(bào)告等資料進(jìn)行審核，并提出相應(yīng)的復(fù)核意見(jiàn)。復(fù)核人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、客觀(guān)性及關(guān)聯(lián)性等進(jìn)行檢查和監(jiān)督，確保審計(jì)過(guò)程的內(nèi)在邏輯順序，從而與司法部門(mén)達(dá)到程序上的一致性，有效確保了審計(jì)證明的證明效果。

（四）在結(jié)束審計(jì)過(guò)程后，審計(jì)部門(mén)采用先進(jìn)的科學(xué)手段，進(jìn)行全面檢測(cè)和分析，最終得出客觀(guān)性、書(shū)面性的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告包含內(nèi)容、方式及所查處的違法相關(guān)固定的財(cái)政收支行為等，在提交審計(jì)報(bào)告之前，還應(yīng)征求被審計(jì)單位的各項(xiàng)意見(jiàn)。經(jīng)過(guò)重重把關(guān)的設(shè)計(jì)報(bào)告更加趨近法律真實(shí)和客觀(guān)事實(shí)，在刑事訴訟中對(duì)事實(shí)的認(rèn)定中，審計(jì)決定很少存在爭(zhēng)議，有著至關(guān)重要的證據(jù)價(jià)值。

篇2

關(guān)鍵詞：審計(jì)證據(jù)充分性適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息經(jīng)過(guò)收集、評(píng)價(jià)、使用，得到的可以作為出審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)。在獨(dú)立審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)是開(kāi)展審計(jì)工作的必要支持，在審計(jì)工作中具有重要地位，是獨(dú)立審計(jì)的核心內(nèi)容。對(duì)審計(jì)證據(jù)的總體要求是規(guī)范審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的需要，提供審計(jì)人員收集和判斷審計(jì)證據(jù)工作是否合理、有效的標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)，發(fā)表合理審計(jì)意見(jiàn)提供指導(dǎo)。

一、確立審計(jì)證據(jù)總體要求的意義

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)的定義是，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。”從這一定義中可以看出，審計(jì)證據(jù)的最終目的是形成審計(jì)意見(jiàn)，而這一目標(biāo)是與整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的目標(biāo)相一致，而且不但會(huì)計(jì)信息是形成審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)，會(huì)計(jì)信息以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄，內(nèi)部控制手冊(cè)等也是佐證審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)，本文將這兩類(lèi)信息稱(chēng)為審計(jì)信息。發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是依照一系列的審計(jì)工作程序來(lái)完成的，審計(jì)人員接觸審計(jì)工作最先面對(duì)的是被審計(jì)單位繁多的審計(jì)信息，最終得到的是依據(jù)原始的審計(jì)信息出具的審計(jì)意見(jiàn)。從審計(jì)信息到審計(jì)意見(jiàn)實(shí)際上是一個(gè)信息的再加工過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)信息成為審計(jì)證據(jù)是一種質(zhì)的飛躍，這凝聚了審計(jì)工作的大量努力，包括對(duì)審計(jì)信息的收集、評(píng)價(jià)、使用。最初的審計(jì)信息是大量零散的，缺乏完整性和系統(tǒng)性，不便于存儲(chǔ)、查找和利用。而形成的審計(jì)證據(jù)是要進(jìn)行綜合歸納的。因此，存在一種統(tǒng)一的審計(jì)證據(jù)總體要求，有助于提高獨(dú)立審計(jì)工作的工作效率，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息轉(zhuǎn)化為審計(jì)證據(jù)提供一致的標(biāo)準(zhǔn)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，獨(dú)立審計(jì)的結(jié)果——審計(jì)報(bào)告越來(lái)越受到需求者的關(guān)注，對(duì)審計(jì)工作的要求也越來(lái)越高，審計(jì)訴訟大量出現(xiàn)，審計(jì)責(zé)任越來(lái)越重大，這就為審計(jì)報(bào)告的供給方——審計(jì)人員帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在此種情況下，審計(jì)證據(jù)的獲取就不得不充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的影響。在實(shí)際審計(jì)工作的程序中，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，實(shí)施控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性程序艘是為了避免風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)工作帶來(lái)的損失，然而實(shí)際上風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法被消除的，只能在一定程度上被降低。為了使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可以接受的水平，獲取的審計(jì)證據(jù)就應(yīng)當(dāng)符合特定的標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)就是對(duì)審計(jì)證據(jù)的總體要求。明確了審計(jì)證據(jù)的總體要求，就為審計(jì)人員在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)提供了引導(dǎo)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了參照標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計(jì)證據(jù)的總體要求

在明確了審計(jì)證據(jù)總體要求產(chǎn)生的必要意義后，本部分主要探討審計(jì)證據(jù)總體要求的含義及其作用。關(guān)于審計(jì)證據(jù)的總體要求，國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論界、審計(jì)準(zhǔn)則都提出了相應(yīng)的解釋?zhuān)粡V泛接受的內(nèi)容是審計(jì)證據(jù)總體要求或稱(chēng)為審計(jì)證據(jù)特征，包括審計(jì)證據(jù)的充分性和審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。

（一）對(duì)于審計(jì)證據(jù)充分性的考慮

審計(jì)證據(jù)的充分性是描述審計(jì)證據(jù)的數(shù)量特征，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，使審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上能夠滿(mǎn)足形成審計(jì)意見(jiàn)的需要。審計(jì)過(guò)程中對(duì)于審計(jì)證據(jù)數(shù)量的要求是獲取審計(jì)證據(jù)的首要條件，只有取得充分?jǐn)?shù)量的審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)工作才能正常開(kāi)展，才能形成有佐證的審計(jì)意見(jiàn)。當(dāng)然，審計(jì)證據(jù)的充分性決不是對(duì)審計(jì)證據(jù)無(wú)限量的要求，還應(yīng)當(dāng)考慮以下因素的影響：

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)證據(jù)充分性的影響表現(xiàn)在：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，對(duì)充分性要求高，即需要審計(jì)證據(jù)的數(shù)量可能越多。從一般意義上講，風(fēng)險(xiǎn)與證據(jù)數(shù)量呈正相關(guān)關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)大的審計(jì)項(xiàng)目其存在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)信息分布較散，涉及較多的審計(jì)信息，為獲取如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的信息必然要增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。另一方面，審計(jì)證據(jù)數(shù)量的增多有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位不易發(fā)現(xiàn)的舞弊行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)項(xiàng)目。

審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，還與審計(jì)項(xiàng)目的特征有關(guān)。通常，重要的審計(jì)項(xiàng)目要求的審計(jì)證據(jù)越多。例如：對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，其本身就是一個(gè)包含復(fù)雜數(shù)據(jù)信息的工程，而且建設(shè)項(xiàng)目在整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展中具有重要地位，是占有企業(yè)大量人力、物力的項(xiàng)目，也是整個(gè)審計(jì)工作的重點(diǎn)，顯然要對(duì)這樣的審計(jì)對(duì)象實(shí)施審計(jì)獲取相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)證據(jù)是不可缺少的環(huán)節(jié)。

3.成本效益。

對(duì)審計(jì)證據(jù)充分性的要求并不意味著審計(jì)證據(jù)可以無(wú)限制的多。在獲取審計(jì)證據(jù)的同時(shí)，審計(jì)人員需要耗用大量精力甚至財(cái)力，在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)將企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間積累的審計(jì)信息全部用于輔助審計(jì)證據(jù)是不現(xiàn)實(shí)的，況且某些審計(jì)證據(jù)的取得并非是免費(fèi)的，過(guò)多的審計(jì)證據(jù)會(huì)成為審計(jì)負(fù)擔(dān)。成本效益因素的另一層含義是審計(jì)成本的耗費(fèi)并不是越少越好。對(duì)于一些必須要重點(diǎn)審查的項(xiàng)目，如數(shù)巨大的應(yīng)收賬款，盡管取得該審計(jì)證據(jù)存在一定難度，需要一定的成本，但該項(xiàng)目的重要性決定了耗用成本的必要性。

（二）對(duì)于審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的考慮

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性定義為，“是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性?！睂徲?jì)證據(jù)對(duì)于質(zhì)量的考慮是從相關(guān)性和可靠性的角度來(lái)看的，這似乎是與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求相吻合，但實(shí)際上并非如此，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)決策有用性的，而審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性是要符合審計(jì)目標(biāo)即作為出具審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)，“不相關(guān)”、“不可靠”的會(huì)計(jì)信息并不意味著審計(jì)證據(jù)的“不相關(guān)”、“不可靠”，正是這樣的會(huì)計(jì)信息揭示了被審計(jì)單位存在的可能舞弊的行為，是值得審計(jì)人員高度重視的。

1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。

審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是與審計(jì)目標(biāo)密切聯(lián)系的，是指審計(jì)證據(jù)的獲取應(yīng)能為做出審計(jì)意見(jiàn)提供佐證，也就是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。對(duì)于符合性測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)，其相關(guān)性的決定因素包括：內(nèi)部控制的存在性、內(nèi)部控制的有效性、內(nèi)部控制的遵守情況。對(duì)于實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)，其相關(guān)性在于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定及認(rèn)定報(bào)表中列示項(xiàng)目的存在，權(quán)責(zé)關(guān)系，業(yè)務(wù)發(fā)生，完整性，計(jì)量，信息披露等?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的原則要求是：“特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)”。按照相關(guān)性的要求對(duì)審計(jì)信息加工形成有證明力的審計(jì)證據(jù)是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量要求的體現(xiàn)。

2.審計(jì)證據(jù)的可靠性。

可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信程度，即審計(jì)證據(jù)能否如實(shí)地反映客觀(guān)事實(shí)。這是從審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的另一個(gè)方面來(lái)考慮的。符合相關(guān)性的審計(jì)證據(jù)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表事項(xiàng)的認(rèn)定，這種認(rèn)定的前提是審計(jì)證據(jù)的真實(shí)可靠。如果獲取的審計(jì)證據(jù)不可靠，那么對(duì)于證據(jù)內(nèi)容的認(rèn)定就是無(wú)意義的?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)證據(jù)可靠性的原則要求是：“從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠?！?/p>

充分性和適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)的總體要求。兩者在獲取審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中同樣重要，缺一不可。數(shù)量不足的審計(jì)證據(jù)無(wú)法全面反映被審計(jì)對(duì)象的情況，不足以形成有力的證據(jù)；不滿(mǎn)足相關(guān)性和可靠性特征，即使審計(jì)證據(jù)數(shù)量再多也無(wú)法對(duì)出具審計(jì)意見(jiàn)提供佐證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量相互影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少；如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷就需要大量的審計(jì)證據(jù)全面揭示被審計(jì)單位的情況。審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)是不能一味的只關(guān)注總體要求的某一方面，偏廢另一方面，兩者應(yīng)當(dāng)兼顧。

篇3

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；審計(jì)證據(jù)；影響

為適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的新變化，2006年2月15日，中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式。隨同新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布的還有注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，它對(duì)審計(jì)過(guò)程中用到的審計(jì)證據(jù)作了更具體的要求。關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量和審計(jì)證據(jù)方面，相關(guān)學(xué)者作了大量研究，提出了許多寶貴思想，然而就公允價(jià)值對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)的影響方面，還沒(méi)有進(jìn)行太深入的探討。本文正是對(duì)此進(jìn)行進(jìn)一步研究。

一、公允價(jià)值和審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵

公允價(jià)值在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公告中是指：“在一項(xiàng)公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換并將一項(xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額”。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值所下的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。公允價(jià)值在1998年出現(xiàn)于“非貨幣易”、“債務(wù)重組”等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，后因?qū)嶋H運(yùn)行中出現(xiàn)很多公司濫用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況，而在2001年修訂后的準(zhǔn)則中被取消了，這次又被重新應(yīng)用。與以往不同的是，這次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的使用前提和應(yīng)用范圍時(shí)，充分地考慮了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的客觀(guān)環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)?？梢?jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的，只要按準(zhǔn)則要求行使，公允價(jià)值就可能做到真正的公允，并獲得成功。

新獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則所稱(chēng)的審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行了關(guān)注，并對(duì)其作了嚴(yán)格的要求。

二、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)的影響

充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的基本屬性，所以任何影響審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的因素都可能影響審計(jì)證據(jù)的獲得，從而影響審計(jì)質(zhì)量。下面我們就對(duì)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)的影響進(jìn)行研究。

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)的人的影響

我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式是歷史成本計(jì)量，在這種模式下，企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債按取得時(shí)的原始成本計(jì)量，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中有固定的、確定的原始資料可循，從而可采取固定的審計(jì)程序，而公允價(jià)值作為一種計(jì)量基礎(chǔ)，它所衡量的價(jià)值隨市場(chǎng)的波動(dòng)而上下變動(dòng)，且極易受交易雙方意愿的影響，有的還不存在活躍的市場(chǎng)，需依靠相關(guān)的判斷、評(píng)價(jià)確定，這無(wú)形中對(duì)取證的審計(jì)人員提出了更高的要求。

另外，公允價(jià)值是公平交易中，雙方自愿進(jìn)行交易的金額，然而仔細(xì)考慮，這種“自愿”有多大的公允性？關(guān)聯(lián)方之間的交易、母子公司之間的交易都可能是自愿的，而這種帶有利益關(guān)系的自愿又能在多大程度上是公允的。這就在更大程度上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持謹(jǐn)慎態(tài)度，遵守職業(yè)道德規(guī)范，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀(guān)、公正的原則。公允價(jià)值計(jì)量下，企業(yè)更容易操縱利潤(rùn)，客觀(guān)上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力提出了更高的要求。

（二）公允價(jià)值計(jì)量對(duì)取證所依據(jù)的審計(jì)假設(shè)的影響

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，需要獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師取證所進(jìn)行的審計(jì)程序、采取的審計(jì)方法及對(duì)審計(jì)證據(jù)的判斷評(píng)價(jià)等，都是建立在一定的審計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上的。

因此，任何事物都是環(huán)境的產(chǎn)物，審計(jì)證據(jù)也不例外。一旦環(huán)境變化，其依據(jù)的條件必然變化，因此我們要以新的條件作為出發(fā)點(diǎn)，去修正已有的審計(jì)假設(shè)、程序，并在此基礎(chǔ)上得出適應(yīng)環(huán)境變化的新的審計(jì)證據(jù)來(lái)得出審計(jì)結(jié)論。

（三）公允價(jià)值對(duì)取證方法的影響

收集審計(jì)證據(jù)是審計(jì)實(shí)施階段的工作，有三種可行的方法，即“賬面入手”、“賬戶(hù)入手”和“業(yè)務(wù)入手”三種?！百~面入手”審計(jì)方法是以被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、等會(huì)計(jì)資料為審計(jì)對(duì)象，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)資料進(jìn)行審查，從財(cái)務(wù)信息中獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)方法。在公允價(jià)值包含很多財(cái)務(wù)信息之外存在的問(wèn)題的情況下，這種方法顯然是不太適當(dāng)?shù)??！百~戶(hù)入手”審計(jì)方法是以被審計(jì)單位銀行賬戶(hù)設(shè)立的情況以及銀行賬戶(hù)資金的變動(dòng)情況作為審計(jì)重點(diǎn)，從中獲得審計(jì)證據(jù)的方法。但這種方法不能抓住資金事項(xiàng)之外的很多有價(jià)值的東西，而公允價(jià)值計(jì)量下，這種有價(jià)值的東西越來(lái)越多，給企業(yè)帶來(lái)的影響和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，所以，這種方法應(yīng)作為配合方法，協(xié)助其他兩種方法?！皹I(yè)務(wù)入手”審計(jì)方法要求審計(jì)人員既要關(guān)注被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息，也要關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)信息，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。運(yùn)用這種方法不僅關(guān)注業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，而且關(guān)注業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程。

（四）公允價(jià)值對(duì)取證程序的影響

在取證程序上，不論是賬面價(jià)值計(jì)量還是公允價(jià)值計(jì)量，一般的審計(jì)程序都是必不可少的，新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。只不過(guò)在公允價(jià)值計(jì)量下，對(duì)這些程序的使用要更加謹(jǐn)慎，值得注意的是我們要更多的使用準(zhǔn)則中新使用的名詞——分析程序。97年頒布的《審計(jì)分析準(zhǔn)則》中將分析程序稱(chēng)為分析性復(fù)核，為與國(guó)際慣例接軌，06年頒布的新準(zhǔn)則中才稱(chēng)為“分析程序”，當(dāng)然，它與分析性復(fù)核不完全相同，它是在分析性復(fù)核基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的更適合現(xiàn)代審計(jì)要求的取證程序，它形成的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員自己創(chuàng)造的，之前并不存在，這就與公允價(jià)值計(jì)量下沒(méi)有固定的歷史記錄可循、更多地依賴(lài)于分析判斷相符合。如：通過(guò)分析相關(guān)資產(chǎn)計(jì)量的公允價(jià)值與市價(jià)或類(lèi)似資產(chǎn)價(jià)值的比較判斷，提供其計(jì)量是否公允的證據(jù)。

在公允價(jià)值計(jì)量下，只有嚴(yán)格審計(jì)程序，才能獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，保證審計(jì)質(zhì)量。

三、從以下幾個(gè)方面降低公允價(jià)值計(jì)量給審計(jì)證據(jù)帶來(lái)的影響

（一）提高會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的素質(zhì)

公允價(jià)值計(jì)量的引入需要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德素質(zhì)，這就要求會(huì)計(jì)人員除了具有豐富的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)能力，還需要了解評(píng)估、金融、資本市場(chǎng)等相關(guān)知識(shí)。

對(duì)審計(jì)人員，不僅應(yīng)具備一定的專(zhuān)業(yè)勝任能力，而且應(yīng)遵守行業(yè)職業(yè)道德，并具備一定的團(tuán)隊(duì)精神，這樣才有利于審計(jì)全面質(zhì)量管理。主要體現(xiàn)在嚴(yán)格控制錄用階段的人員選拔，審計(jì)人員的后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面。在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員還要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和操作規(guī)程，提高審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

（二）從審計(jì)證據(jù)收集的方法和程序上提高

在審計(jì)證據(jù)的搜集方法上，不同類(lèi)型的審計(jì)證據(jù)要采取不同的方法。采取業(yè)務(wù)入手的方法，應(yīng)綜合考慮審計(jì)涉及到的各個(gè)過(guò)程和因素，針對(duì)具體的審計(jì)項(xiàng)目選用相關(guān)的審計(jì)技術(shù)來(lái)獲取證據(jù)，防止審計(jì)資源的浪費(fèi)和審計(jì)效率的下降。還要嚴(yán)格審計(jì)程序，重視檢查、觀(guān)察、函證、分析程序等的各個(gè)環(huán)節(jié)，全面考慮各種影響因素，保證審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。要對(duì)不同的取證要求，收集不同的審計(jì)證據(jù)，并分別加以證明規(guī)定，以規(guī)范審計(jì)取證行為。

（三）要明確審計(jì)取證的責(zé)任

取證的責(zé)任包括審計(jì)人員和審計(jì)組組長(zhǎng)兩個(gè)層次的責(zé)任。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)其違規(guī)操作而導(dǎo)致收集的審計(jì)證據(jù)嚴(yán)重失實(shí)，或者隱匿、篡改、毀棄審計(jì)證據(jù)的行為承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)重要審計(jì)事

項(xiàng)收集審計(jì)證據(jù)，或者審計(jì)人員根據(jù)不足以支持審計(jì)結(jié)論造成嚴(yán)重后果的行為承擔(dān)責(zé)任。

（四）要明確審計(jì)證據(jù)的轉(zhuǎn)化方式

公允價(jià)值計(jì)量下，面對(duì)復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)人員可以采取多種方式收集審計(jì)證據(jù)，如：可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、專(zhuān)儲(chǔ)、下載等方式取得審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員要能明確原始資料、實(shí)物、視聽(tīng)資料、電子數(shù)據(jù)資料如何轉(zhuǎn)化為其他便于收集的審計(jì)證據(jù)形式，既能保證審計(jì)證據(jù)的證明力，又能減輕審計(jì)人員審計(jì)中的工作量，提高審計(jì)取證的效率。

綜上所述，公允價(jià)值計(jì)量從各個(gè)不同的方面對(duì)取證工作造成影響，面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，我們應(yīng)該完善審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)去偽存真、由表及里、由此及彼的思維邏輯，使獲取的審計(jì)證據(jù)由潛在證明力轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)證明力，增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和實(shí)用性，保證審計(jì)質(zhì)量。

【參考文獻(xiàn)】

[1]陳曉坤，李金蓮．我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的應(yīng)用研究[J]．水利經(jīng)濟(jì)，2006，（11）．

篇4

論文摘要：本文結(jié)合英國(guó)美體小鋪國(guó)際公司完整的道德審計(jì)程序整理出一套包括成立企業(yè)道德審計(jì)小組、審視企業(yè)的使命和價(jià)值觀(guān)、確定企業(yè)道德審計(jì)范圍和標(biāo)準(zhǔn)、利益相關(guān)者咨詢(xún)和調(diào)查、評(píng)價(jià)企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)、撰寫(xiě)企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告、報(bào)告并和利益相關(guān)者對(duì)話(huà)等步驟的企業(yè)道德審計(jì)程序。

企業(yè)道德審計(jì)程序是指從審計(jì)工作開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程，英國(guó)美體小鋪國(guó)際公司完整的道德審計(jì)程序簡(jiǎn)單介紹如下：承諾；政策回顧；審計(jì)范圍的確定；標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)績(jī)指標(biāo)的一致；咨詢(xún)與調(diào)查利益相關(guān)者；內(nèi)部管理系統(tǒng)審計(jì)；報(bào)表與內(nèi)部報(bào)告的編制；確定戰(zhàn)略目標(biāo)和區(qū)域目標(biāo)；審核校驗(yàn)；報(bào)表；與利益相關(guān)者對(duì)話(huà)。

從邏輯上看，英國(guó)美體小鋪國(guó)際公司完整的道德審計(jì)程序并不清晰，但從中可以發(fā)現(xiàn)基本的審計(jì)程序框架，那就是企業(yè)道德審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和結(jié)果報(bào)告階段。

1企業(yè)道德審計(jì)的準(zhǔn)備階段

企業(yè)道德審計(jì)的準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員要與企業(yè)高層管理人員協(xié)商，形成一份可以指導(dǎo)整個(gè)企業(yè)道德審計(jì)項(xiàng)目完成的工作計(jì)劃，根據(jù)計(jì)劃適當(dāng)調(diào)整從事該項(xiàng)企業(yè)道德審計(jì)的人員。企業(yè)道德審計(jì)準(zhǔn)備階段的主要工作是成立企業(yè)道德審計(jì)小組，擬訂審計(jì)計(jì)劃和設(shè)定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

1．1成立企業(yè)道德審計(jì)小組。

成立企業(yè)道德審計(jì)小組是審計(jì)工作的第一步，這樣做既能匯集已有的審計(jì)職能，又有助于在公司內(nèi)部正式地創(chuàng)造一些特定的職能。另外，為了增強(qiáng)道德審計(jì)小組的獨(dú)立性，該小組可由以下有六名成員組成：一名主席來(lái)自董事會(huì)的，三名外聘專(zhuān)家，兩名公司管理人員。作為價(jià)值和愿景中心的一部分，該部門(mén)直接向公司的總裁報(bào)告。

1．2制定企業(yè)道德審計(jì)計(jì)劃。

企業(yè)道德審計(jì)計(jì)劃就是要明確企業(yè)道德審計(jì)的目標(biāo)、任務(wù)以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和完成任務(wù)所需采取的行動(dòng)。計(jì)劃階段的主要工作包括：研究相關(guān)政策、法律制度和確定審計(jì)范圍的等。

1．2．1研究相關(guān)政策、法律制度。主要的工作是審視企業(yè)的使命(企業(yè)存在的理由)和價(jià)值觀(guān)。

1．2．2確定審計(jì)范圍。企業(yè)道德審計(jì)的主要領(lǐng)域就是那些可以影響企業(yè)和被企業(yè)影響的利益相關(guān)者。同時(shí)，在企業(yè)道德審計(jì)中還要考慮地理因素。

1．3企業(yè)道德審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)道德審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指審計(jì)人員評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象，判斷審計(jì)事實(shí)，提出審計(jì)意見(jiàn)，作出審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定的客觀(guān)依據(jù)、準(zhǔn)繩和尺度。其內(nèi)容主要包括法律、法規(guī)、方針、政策、法令、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。

確定企業(yè)道德審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的最有效的途徑是將各種標(biāo)準(zhǔn)視為互補(bǔ)的而非互斥的。首先，通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)者確立質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，即領(lǐng)導(dǎo)者基準(zhǔn)，在接受創(chuàng)新的過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)者基準(zhǔn)制定扮演著關(guān)鍵的角色。然后，這些標(biāo)準(zhǔn)必須形成協(xié)商自愿法則的基礎(chǔ)，最終形成某種立法的基礎(chǔ)。

2企業(yè)道德審計(jì)的實(shí)施階段

企業(yè)道德審計(jì)的準(zhǔn)備工作完成后就進(jìn)入實(shí)施階段，企業(yè)道德審計(jì)實(shí)施的工作量最大，耗費(fèi)的資源最多。主要的工作就是根據(jù)企業(yè)道德審計(jì)的目的和任務(wù)，按照企業(yè)道德審計(jì)計(jì)劃的要求，運(yùn)用一定的企業(yè)道德審計(jì)方法，依據(jù)企業(yè)道德審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，搜集和評(píng)價(jià)企業(yè)道德審計(jì)的證據(jù)，進(jìn)而得出企業(yè)道德審計(jì)的結(jié)論。

2．1企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的搜集。

通過(guò)各種方式搜集審計(jì)證據(jù)，以企業(yè)道德審計(jì)指標(biāo)體系為向?qū)?，?duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的各個(gè)維度的道德行為及表現(xiàn)進(jìn)行證據(jù)搜集，并整理。企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)搜集可以主要從以下三方面進(jìn)行：

2．1．1對(duì)利益相關(guān)者核心群體的調(diào)查結(jié)果。在企業(yè)進(jìn)行廣泛的調(diào)研之前，從面對(duì)面的交談中識(shí)別每一個(gè)利益相關(guān)者團(tuán)體的突出問(wèn)題尤為重要。

2．1．2有一致的定量和定性的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的部門(mén)所提供的文件信息。檢查相關(guān)的文件和記錄，包括企業(yè)內(nèi)部的各種成文文件、企業(yè)外部的公共機(jī)構(gòu)記錄及新聞媒體的報(bào)道。

2．1-3與員工和管理者進(jìn)行機(jī)密的審計(jì)座談。審計(jì)人員可預(yù)先為座談制定一份清單，并將座談的結(jié)果用于對(duì)部門(mén)和分公司處理、了解與社會(huì)業(yè)績(jī)有關(guān)的社會(huì)問(wèn)題和公司政策的動(dòng)態(tài)的描述。

2．2企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)。

企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)，是指對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行分析和研究，以判斷、確定搜集起來(lái)的企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)與審計(jì)對(duì)象有無(wú)聯(lián)系、有何關(guān)系、能說(shuō)明什么問(wèn)題，能否支持審計(jì)結(jié)論。

2．2．1企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的評(píng)價(jià)。

企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。企業(yè)道德審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)估應(yīng)該有足夠數(shù)量的證據(jù)來(lái)支持，同時(shí)，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量又受到審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量的影響?？傊?，對(duì)企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的評(píng)價(jià)主要是確認(rèn)企業(yè)道德審計(jì)質(zhì)與量的平衡程度。

2．2．2企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的再評(píng)價(jià)。

企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的再評(píng)價(jià)主要是按照企業(yè)道德審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所搜集的證據(jù)作出更深入的評(píng)價(jià)，以推理出恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)道德審計(jì)結(jié)論和建議。

3企業(yè)道德審計(jì)的報(bào)告階段

完成了企業(yè)道德審計(jì)準(zhǔn)備和實(shí)施階段的工作，企業(yè)道德審計(jì)人員就可以開(kāi)展企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告階段的工作，企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告階段的主要工作是出具企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告及后續(xù)反饋。

3．1企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

一份完整的企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括以下內(nèi)容：標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章和報(bào)告日期等。

3．1．1標(biāo)題。企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題可以統(tǒng)一為“企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告”。

3．1．2收件人。收件人是企業(yè)道德審計(jì)的委托人，即利益相關(guān)者群體，由于企業(yè)道德審計(jì)的復(fù)雜性和利益相關(guān)者對(duì)信息需求的多樣性，企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告中不可能載明所有的利益相關(guān)者群體，但在報(bào)告時(shí)必須保證每一個(gè)希望得到企業(yè)道德審計(jì)相關(guān)信息的利益相關(guān)者都能得到所需的信息。

3．1．3正文。企業(yè)基本情況及總裁的承諾；闡述為什么要執(zhí)行企業(yè)道德審計(jì)；企業(yè)道德審計(jì)做什么；如何執(zhí)行企業(yè)道德審計(jì)；針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題提出的改善企業(yè)道德?tīng)顩r的建議。

3．1．4附件。企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)后附企業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)內(nèi)容，特別是行業(yè)道德規(guī)范和企業(yè)制定的道德標(biāo)準(zhǔn)，以便利益相關(guān)者能夠更好的理解和使用企業(yè)道德審計(jì)報(bào)告所提供的信息。

篇5

審計(jì)證據(jù)是內(nèi)審人員用以佐證審計(jì)結(jié)論，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取、處理的依據(jù)。包括書(shū)面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、電子視聽(tīng)證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。審計(jì)證據(jù)必須具有充分性、相關(guān)性、可靠性，才能形成合理的審計(jì)結(jié)論，能夠支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論揭示的問(wèn)題，讓管理層認(rèn)可，改善經(jīng)營(yíng)管理。首先，為保證審計(jì)證據(jù)質(zhì)量，取證之前要系統(tǒng)分析決策，了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，行業(yè)特點(diǎn)，制訂詳細(xì)可行的審計(jì)計(jì)劃，做到心中有數(shù)，不能僅憑經(jīng)驗(yàn)盲目取證。綜合考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，兼顧成本效益原則，盡可能去滿(mǎn)足所可能提出的一切合理的疑問(wèn)。例如對(duì)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物要實(shí)地監(jiān)盤(pán)，取得詳細(xì)的一手資料。不能因?yàn)楣?jié)省時(shí)間和成本，僅僅要求經(jīng)辦人員在存貨程序表上簽字,或直接取得存貨盤(pán)點(diǎn)表加蓋公章,這些減少審計(jì)程序的做法，嚴(yán)重影響了審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、可靠性，要予以堅(jiān)決杜絕。其次，在內(nèi)部審計(jì)三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中，相關(guān)性是特別強(qiáng)調(diào)的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)審人員必須首先明確審計(jì)目標(biāo)，在選擇審計(jì)證據(jù)時(shí)，處處圍繞審計(jì)目標(biāo)展開(kāi)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這樣既節(jié)省了時(shí)間和費(fèi)用，又保證了審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。不同證據(jù)之間相互關(guān)聯(lián)，形成一個(gè)合理的證據(jù)鏈，又提高了審計(jì)證據(jù)的可靠性。再次，要使審計(jì)證據(jù)可靠,就必須使審計(jì)證據(jù)能夠充分反映交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)。因此選擇審計(jì)證據(jù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)收集能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物的,可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲(chǔ)、下載等方式取得審計(jì)證據(jù)。盡可能采用實(shí)物證據(jù)，避免口頭證據(jù)。最后，為使審計(jì)證據(jù)可靠，還必須采取適當(dāng)?shù)娜∽C方法。這需要內(nèi)審人員根據(jù)職業(yè)判斷，考慮審計(jì)目標(biāo)、被審單位內(nèi)部管理狀況、審計(jì)方式等因素，合理選擇，節(jié)省時(shí)間和成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、地勘單位應(yīng)制定《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核辦法》，建立考核指標(biāo)體系

當(dāng)前地勘單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，受單位負(fù)責(zé)人的個(gè)人意愿指揮。內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，基本處于“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)”，僅靠?jī)?nèi)審人員的道德自律軟指標(biāo)來(lái)約束，沒(méi)有建立審計(jì)責(zé)任倒查追究制度，上升到制度硬指標(biāo)層次，使得內(nèi)審工作質(zhì)量大打折扣。為改變這種狀況，筆者建議地勘單位制定《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核辦法》。該辦法從工作態(tài)度、工作業(yè)績(jī)、創(chuàng)新管理方面出發(fā)，設(shè)立一級(jí)指標(biāo)，予以量化考核。在一級(jí)指標(biāo)下，再細(xì)化出各項(xiàng)二級(jí)質(zhì)量性指標(biāo)，每個(gè)質(zhì)量性指標(biāo)2-5分，總分值100分。三個(gè)部分分別占總分值的30%、40%、30%。按照考核得分排名，確定考核等級(jí)：優(yōu)秀（占20%）、良好（占40%），一般（占30%）和較差（占10%）?？己私Y(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤，優(yōu)秀人員予以獎(jiǎng)勵(lì)，一般人員進(jìn)行再培訓(xùn)教育，較差人員考慮轉(zhuǎn)崗，不再?gòu)氖聝?nèi)審工作?！秲?nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核辦法》可由考核指導(dǎo)思想與原則、考核內(nèi)容與計(jì)分辦法、考核依據(jù)、組織領(lǐng)導(dǎo)、獎(jiǎng)懲規(guī)定等五章組成,后附設(shè)計(jì)的百分考核表。工作態(tài)度考核內(nèi)容主要包括：是否按照審計(jì)設(shè)計(jì)要求，認(rèn)真參與并及時(shí)報(bào)送審計(jì)項(xiàng)目成果資料，報(bào)送資料滿(mǎn)足規(guī)定要求；是否按時(shí)報(bào)送審計(jì)工作計(jì)劃、總結(jié)、報(bào)表；是否主動(dòng)參與審計(jì)理論、審計(jì)課題研究，完成分工任務(wù)，是否在省級(jí)以上期刊登載發(fā)表審計(jì)專(zhuān)業(yè)論文、課題成果，積累經(jīng)驗(yàn)；是否積極參加審計(jì)培訓(xùn)；是否對(duì)上級(jí)部門(mén)下達(dá)的審計(jì)任務(wù)提供積極配合，及時(shí)、準(zhǔn)確提供審計(jì)組需要的資料、數(shù)據(jù)，保證審計(jì)工作順利開(kāi)展；是否重視審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)；對(duì)審計(jì)任務(wù)開(kāi)展組織是否得力。工作業(yè)績(jī)考核的內(nèi)容主要包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)工作方案、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)成果和審計(jì)責(zé)任追究六個(gè)方面。具體考核通過(guò)審計(jì)工作程序?qū)嵤徲?jì)實(shí)施方案，獲得的審計(jì)成果是否使審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)；審計(jì)成果是否產(chǎn)生良好的審計(jì)效果，審計(jì)建議采納情況；審計(jì)程序是否規(guī)范；審計(jì)技術(shù)方法是否得當(dāng)；是否有審計(jì)差錯(cuò)造成重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況發(fā)生；是否重視審計(jì)成果運(yùn)用，建立審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制；審計(jì)整改率是否達(dá)到100%。創(chuàng)新管理考核的內(nèi)容主要包括審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、集約化方面。審計(jì)制度建設(shè)是否完善，執(zhí)行是否有力；是否在日常管理中全面貫徹落實(shí)審計(jì)制度相關(guān)規(guī)定和要求；是否積極利用現(xiàn)代信息手段，為提高審計(jì)工作質(zhì)量提供技術(shù)支持、資源支持，完善本單位的審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)；優(yōu)秀審計(jì)人才在本單位使用情況，是否發(fā)揮作用；審計(jì)工作合理化建議利用情況。地勘單位可由隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)、各部門(mén)負(fù)責(zé)人、職工代表組成考核小組，采取打分的辦法，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行考核。部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)打分結(jié)果占60%，其他人員占40%，加權(quán)平均計(jì)算出考核結(jié)果，并對(duì)外予以公布。

三、結(jié)語(yǔ)

篇6

【關(guān)鍵詞】審計(jì)工作底稿 編制問(wèn)題 建議

審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的審計(jì)資料，是影響審計(jì)工作質(zhì)量和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過(guò)編制審計(jì)工作底稿，把注冊(cè)會(huì)計(jì)師也已收集的數(shù)量眾多但又不系統(tǒng)、沒(méi)有終點(diǎn)的審計(jì)資料，系統(tǒng)地加以歸類(lèi)編號(hào)、索引整理，從而使審計(jì)工作結(jié)論有證可循，有據(jù)可依。它形成于整個(gè)的審計(jì)過(guò)程，同時(shí)是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)編制的審計(jì)工作底稿形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告，同時(shí)也可以依據(jù)審計(jì)工作底稿編制的水平和質(zhì)量來(lái)評(píng)價(jià)考核執(zhí)業(yè)的CPA專(zhuān)業(yè)能力、工作業(yè)績(jī)、知識(shí)水平；行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過(guò)檢查編制的審計(jì)工作底稿來(lái)確定被檢查機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)質(zhì)量、明確審計(jì)責(zé)任。

所以在整個(gè)審計(jì)工作中，無(wú)論是對(duì)審計(jì)師還是監(jiān)管機(jī)構(gòu)而言，審計(jì)工作底稿的編制都具有彌足重要的地位和作用，為此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也將其放在了比較突出的地位。但是由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展還不夠完善，在當(dāng)前的獨(dú)立審計(jì)實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿的編制還存在許多缺陷，影響審計(jì)質(zhì)量，本文就我實(shí)際參加的審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的工作底稿編制問(wèn)題進(jìn)行分析與探討。

一、審計(jì)工作底稿編制簡(jiǎn)介

依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》（財(cái)會(huì)（2010）21號(hào)）所述，審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

準(zhǔn)則第3條規(guī)定，在符合本準(zhǔn)則和相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則要求的情況下，審計(jì)工作底稿能實(shí)現(xiàn)下列目的：提供證據(jù)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)結(jié)論的基礎(chǔ)；提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。同時(shí)，審計(jì)工作底稿還有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任，便于項(xiàng)目組說(shuō)明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況，便于事務(wù)所實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查，便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，記錄實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，確保未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)專(zhuān)業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。在極其特殊的情況下，如果認(rèn)為有必要偏離某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄實(shí)施的審計(jì)替代程序是如何實(shí)現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離的原因。

審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。

通過(guò)統(tǒng)計(jì)萬(wàn)方數(shù)據(jù)庫(kù)文獻(xiàn)數(shù)量，發(fā)現(xiàn)關(guān)于審計(jì)底稿研究的問(wèn)題并不多，而關(guān)于審計(jì)底稿編制方面研究的更少，而且主要是一些事務(wù)所成員或是審計(jì)局等實(shí)踐機(jī)構(gòu)進(jìn)行的研究。圖1和圖2分別是萬(wàn)方數(shù)據(jù)庫(kù)關(guān)于關(guān)鍵詞“審計(jì)底稿”研究文獻(xiàn)按年（包括學(xué)位論文、期刊論文、會(huì)議論文）和按期刊的數(shù)量統(tǒng)計(jì)。

圖1 萬(wàn)方數(shù)據(jù)庫(kù)統(tǒng)計(jì)審計(jì)底稿研究數(shù)量（按年統(tǒng)計(jì)）

圖2 萬(wàn)方數(shù)據(jù)庫(kù)統(tǒng)計(jì)審計(jì)底稿（1996年-至今）研究數(shù)量（按期刊統(tǒng)計(jì)）

二、審計(jì)工作底稿編制中存在的問(wèn)題

本人在事務(wù)所參與審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中，查閱了多位同事的審計(jì)工作底稿，又綜合分析了2010年、2011年、2012年以來(lái)所里的審計(jì)工作底稿，發(fā)現(xiàn)存在一些共性的審計(jì)工作底稿編制問(wèn)題。主要包括以下三方面：

（一）審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)程序脫節(jié)

從審計(jì)鏈條角度來(lái)看，具體科目需要執(zhí)行的審計(jì)程序，是根據(jù)審計(jì)策略中的重要科目、重要認(rèn)定作出的。實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照計(jì)劃執(zhí)行，不應(yīng)漏執(zhí)行、少執(zhí)行或者盲目執(zhí)行計(jì)劃工作中的任何程序，除非有符合測(cè)試程序的特殊情況。但遺憾的是，目前看到的實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序與計(jì)劃所需要執(zhí)行的審計(jì)程序是脫節(jié)的，并沒(méi)有說(shuō)明“為什么要做”。

（二）審計(jì)程序執(zhí)行不到位

所里現(xiàn)行的業(yè)務(wù)規(guī)范體系明確規(guī)定了審計(jì)過(guò)程中需要執(zhí)行的必要程序和補(bǔ)充程序，必要程序是為滿(mǎn)足監(jiān)管部門(mén)要求的最少程序，不一定滿(mǎn)足報(bào)表審計(jì)需要，所以還需要補(bǔ)充程序進(jìn)行完善。但是依目前編制的審計(jì)底稿情況看，程序的執(zhí)行是不夠到位的，不能證實(shí)相關(guān)認(rèn)定。比如某些往來(lái)科目?jī)H進(jìn)行了往來(lái)明細(xì)的分析和函證，并未對(duì)明細(xì)項(xiàng)的賬齡或是壞賬準(zhǔn)備分析，或是進(jìn)行了壞賬和賬齡分析少了函證程序，有些項(xiàng)目可能遺漏了披露事項(xiàng)，或者是披露事項(xiàng)不全面充分，僅僅披露了某一部分。

（三）審計(jì)工作底稿邏輯混亂

從目前底稿復(fù)核情況，底稿邏輯性是比較混亂的，特別是底稿索引十分欠缺，往往是有底稿無(wú)索引，而且存在有底稿無(wú)結(jié)論、或是無(wú)底稿有結(jié)論以及結(jié)論與程序不匹配的問(wèn)題。邏輯性混亂主要體現(xiàn)為一些盲目執(zhí)行的審計(jì)程序，并沒(méi)有指出實(shí)施此審計(jì)程序的緣由或是由此審計(jì)程序證明相關(guān)認(rèn)定充分。由于審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力的欠缺，對(duì)審計(jì)底稿的性質(zhì)不能充分理解，對(duì)審計(jì)索引的重要性關(guān)注程度不夠，忽視了審計(jì)索引的填寫(xiě)，甚至某些索引與所指內(nèi)容不能匹配，或是審計(jì)所填索引并不存在。

三、規(guī)范審計(jì)工作底稿編制的建議

通過(guò)閱讀大量的審計(jì)底稿相關(guān)文獻(xiàn)，參考事務(wù)所諸位項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目主管的經(jīng)驗(yàn)建議，結(jié)合本人的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)積累，針對(duì)上述共性的審計(jì)底稿編制問(wèn)題，本人提出如下建議對(duì)策，主要包括以下三方面：

（一）加強(qiáng)計(jì)劃階段的工作

針對(duì)上述問(wèn)題一所出現(xiàn)的狀況，我們主要是應(yīng)該加強(qiáng)計(jì)劃階段的工作。主要從兩方面執(zhí)行：一方面是項(xiàng)目啟動(dòng)會(huì)不論大小，一定要堅(jiān)持開(kāi)。良好的開(kāi)端是成功的一半，項(xiàng)目啟動(dòng)會(huì)是一個(gè)項(xiàng)目的開(kāi)始，多數(shù)是由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)組織和召開(kāi)的，通過(guò)項(xiàng)目啟動(dòng)會(huì)的召開(kāi)我們可以了解項(xiàng)目相關(guān)的實(shí)施任務(wù)和計(jì)劃，讓我們明確未來(lái)要做的工作。二是一定要樹(shù)立具體審計(jì)程序來(lái)源于審計(jì)策略書(shū)中的“重要科目和重要認(rèn)定部分”這一觀(guān)念。對(duì)應(yīng)的，具體各子項(xiàng)目審計(jì)策略書(shū)或?qū)徲?jì)計(jì)劃中也需要增加相應(yīng)內(nèi)容。

（二）重視單位業(yè)規(guī)的學(xué)習(xí)

針對(duì)上述問(wèn)題二所出現(xiàn)的狀況，主要是應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)底稿編制人員對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)范體系的學(xué)習(xí)。事務(wù)所的業(yè)務(wù)規(guī)范體系是單位針對(duì)具體的審計(jì)科目或是程序需要執(zhí)行的審計(jì)程序的規(guī)定，它全面而又具體的規(guī)定了所有項(xiàng)目需要執(zhí)行的認(rèn)定程序，是編制審計(jì)工作底稿的可靠依據(jù)。審計(jì)人員在編制審計(jì)工作底稿之前，一定要加強(qiáng)對(duì)單位業(yè)規(guī)的學(xué)習(xí)，對(duì)于必要程序，一定要執(zhí)行到位，一定要根據(jù)認(rèn)定選擇相應(yīng)程序，避免出現(xiàn)審計(jì)程序執(zhí)行不到位的情況出現(xiàn)。

（三）提出如下具體底稿框架

針對(duì)上述問(wèn)題三所出現(xiàn)的狀況，作者提出如下具體的審計(jì)工作底稿框架。

具體的審計(jì)工作底稿第一頁(yè)應(yīng)為總括頁(yè)。總括頁(yè)應(yīng)按照如下審計(jì)思路編制：為什么做-準(zhǔn)備怎么做-做的成果-審計(jì)結(jié)論。具體來(lái)說(shuō)有如下部分：

1.總領(lǐng)表和明細(xì)表。這一部分主要是增減變動(dòng)原因分析、項(xiàng)目明細(xì)數(shù)據(jù)列示和分析以及四步分析法，四步分析法主要包括建立期望值、確定無(wú)需進(jìn)一步分析的差異額、計(jì)算變動(dòng)差異以及差異分析四部分。

2.審計(jì)重要認(rèn)定及擬實(shí)施程序。主要包括存在性、權(quán)利與義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、列?bào)等重要認(rèn)定及擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。本表也可以是替代程序表，各項(xiàng)目組長(zhǎng)可根據(jù)實(shí)際情況具體確定，也可以二者并存。

3.具體的實(shí)施程序及結(jié)論。對(duì)于這部分內(nèi)容，應(yīng)將相應(yīng)的程序與索引底稿勾稽起來(lái)。主要按以下線(xiàn)路進(jìn)行：程序1-索引底稿頁(yè)1-程序1的結(jié)論（經(jīng)審計(jì)，對(duì)XX認(rèn)定未發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題；或經(jīng)調(diào)整后，XX認(rèn)定無(wú)重大問(wèn)題等等）。具體的索引和審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)相對(duì)應(yīng)，以后的各個(gè)程序均按此線(xiàn)路執(zhí)行編制。

4.審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)說(shuō)明。此步驟列明需要作出的調(diào)整事項(xiàng)及其索引，并保證其事項(xiàng)與索引匹配。

5.審計(jì)總結(jié)論。根據(jù)以上執(zhí)行的審計(jì)程序，根據(jù)我們的專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷，得出審計(jì)結(jié)論。例如：經(jīng)審計(jì)，各項(xiàng)重大認(rèn)定未見(jiàn)重大異常，本科目可以確認(rèn)等等。具體底稿第二至第N頁(yè)則為具體程序頁(yè)，均應(yīng)索引到總括頁(yè)。總體來(lái)說(shuō)，索引必須在現(xiàn)場(chǎng)作出并有效索引。

以上是針對(duì)一般審計(jì)程序編制審計(jì)底稿的意見(jiàn)，針對(duì)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，由于審計(jì)對(duì)象特殊，無(wú)法采用標(biāo)準(zhǔn)底稿格式，只能參考底稿格式、需要項(xiàng)目組堅(jiān)持灌輸風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念去解決問(wèn)題。

考慮到項(xiàng)目可能由于各種原因前期了解不足，準(zhǔn)備工作不充分，審計(jì)對(duì)象、目標(biāo)不明確，在現(xiàn)場(chǎng)客戶(hù)要求又相當(dāng)緊迫的情況下，審計(jì)工作底稿質(zhì)量很有可能會(huì)降低，應(yīng)對(duì)方法是加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)隨機(jī)計(jì)劃，調(diào)整審計(jì)思路及修正審計(jì)計(jì)劃的工作比重，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)啟動(dòng)會(huì)總結(jié)及調(diào)整會(huì)議等方式貫徹審計(jì)底稿編制思路，提高效率。

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篇7

論文摘要：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線(xiàn)。本文通過(guò)剖析現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作中質(zhì)量控制存在的問(wèn)題，提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本策略。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制指由內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督檢查,實(shí)施全面控制管理的行為。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線(xiàn)。如果一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量沒(méi)有保證，其審計(jì)目標(biāo)就無(wú)法實(shí)現(xiàn)，審計(jì)的實(shí)效和權(quán)威也就無(wú)從談起。要提高審計(jì)質(zhì)量，關(guān)鍵在于加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。筆者結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題，對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制談幾點(diǎn)粗淺的看法。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高的原因在于：首先，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置依附于其他部門(mén)或者合署辦公，導(dǎo)致了內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，無(wú)法保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，從而無(wú)法保證內(nèi)審質(zhì)量。其次，內(nèi)審人員職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)。在審計(jì)過(guò)程中，由于內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹(jǐn)慎、客觀(guān)的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)查出的問(wèn)題往往不能堅(jiān)持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。

2. 內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確

內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)審質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)審業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)審規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的內(nèi)審規(guī)范體系建設(shè)明顯地偏重于內(nèi)審法律、內(nèi)審準(zhǔn)則和內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽視了內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，內(nèi)審質(zhì)量控制無(wú)章可循，各單位內(nèi)審運(yùn)行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。

3. 對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)缺乏適時(shí)有效的過(guò)程控制

由于缺乏對(duì)審計(jì)全過(guò)程的質(zhì)量控制，致使部分審計(jì)人員在實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，未按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，從而導(dǎo)致個(gè)別項(xiàng)目出現(xiàn)了重大“漏審”現(xiàn)象，給審計(jì)形象造成了不可低估的負(fù)面影響。此外，審計(jì)組在被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)信息反饋滯后，各質(zhì)量控制環(huán)節(jié)有關(guān)人員之間溝通渠道不順暢，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)動(dòng)態(tài)。

4. 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告缺乏縱向的勾稽復(fù)核

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的復(fù)核,一是審計(jì)組長(zhǎng)的審計(jì)復(fù)核,這是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告形成前的質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié),它承上啟下,把握內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量關(guān);二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的復(fù)核,主要是在對(duì)重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行重點(diǎn)抽查復(fù)核的基礎(chǔ)上,全面復(fù)核結(jié)論性的工作底稿。但是,在實(shí)際工作中,這一環(huán)節(jié)往往被忽視,只是停留在對(duì)問(wèn)題的定性方面考慮,沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正的復(fù)核控制。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

1. 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范建設(shè)

明確衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。第一個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》；第二個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)章程，它決定了內(nèi)部審計(jì)工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限以及內(nèi)審工作的獨(dú)立性；第三個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定的審計(jì)手冊(cè)、企業(yè)內(nèi)部適用于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的政策和程序、適用的審計(jì)技術(shù)和工具、企業(yè)和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的發(fā)展計(jì)劃等組成。

2.加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制

一要制定科學(xué)的審計(jì)方案。審計(jì)工作方案是用于指導(dǎo)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的指導(dǎo)性文件，應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上編制，必要時(shí)可以進(jìn)行試審，所確定的審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確， 重點(diǎn)突出，組織分工合理，各項(xiàng)工作措施和要求恰當(dāng)。二要認(rèn)真審查審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立多級(jí)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的審查機(jī)制，通過(guò)對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的審核，確保每一審計(jì)事項(xiàng)都有充分必要的材料支持，并據(jù)此確定審計(jì)組對(duì)內(nèi)部控制制度的描述是否準(zhǔn)確、符合性測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試是否履行、審計(jì)重要性確定及分配是否適當(dāng)、受限制的審計(jì)程序是否已實(shí)施替代審計(jì)程序、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)項(xiàng)目是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3.加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理

后續(xù)審計(jì)是指在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后相隔一定時(shí)間內(nèi),內(nèi)部審計(jì)人員為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動(dòng),并取得預(yù)期的效果而實(shí)施的跟蹤審計(jì)。只有加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理才能保證內(nèi)部審計(jì)總體審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn),可見(jiàn),后續(xù)審計(jì)是內(nèi)審質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

4. 加強(qiáng)項(xiàng)目復(fù)核

內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)有專(zhuān)人的或?qū)ｉT(mén)的復(fù)核機(jī)構(gòu)，對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行分析復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目是否按照審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行實(shí)施，對(duì)調(diào)整的審計(jì)事項(xiàng)是否按權(quán)限履行了相應(yīng)的程序；對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否準(zhǔn)確，對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定是否滿(mǎn)足可接受的最低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的要求；根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確，審計(jì)人員據(jù)此所確定的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯(cuò)誤及舞弊，結(jié)合管理層對(duì)已存在的重大審計(jì)問(wèn)題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)果的表述是否恰當(dāng)。

5. 加強(qiáng)監(jiān)督與考核

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)建立專(zhuān)門(mén)的以專(zhuān)職審計(jì)師為主的審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核部門(mén),制定明確的審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序及方法,使所有參與該審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)人員所從事的工作符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范的要求

6.提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

現(xiàn)有內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,復(fù)合型人才少,普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的了解不足,難以將企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、存在的問(wèn)題進(jìn)行深刻地披露與揭示。因此,提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是審計(jì)質(zhì)量提高的基本保證?？梢酝ㄟ^(guò)組織培訓(xùn)、開(kāi)展交流和討論以及提倡審計(jì)人員自學(xué)等途徑提高審計(jì)人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

篇8

論文提要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法,在我國(guó)付諸實(shí)施無(wú)疑是審計(jì)史上的一次重大改革,它與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在思路上有很大不同。本文回顧了審計(jì)模式的發(fā)展,分析了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的特征、局限性以及運(yùn)用過(guò)程中存在的問(wèn)題,并提出我國(guó)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法應(yīng)當(dāng)采取的策略。

一、審計(jì)模式的發(fā)展歷程

(一)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是最初始的審計(jì)方法,主要功能在于查錯(cuò)防弊,其技術(shù)方法主要是從審計(jì)期間會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的相關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)文件的形成,驗(yàn)算其記賬金額、核對(duì)賬證、賬賬、賬表。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式僅適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場(chǎng)的發(fā)展,賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的局限性就日益凸顯,至20世紀(jì)初,這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位,而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

(二)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大,業(yè)主或企業(yè)管理層勢(shì)必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng),這就促使審計(jì)人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來(lái)。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上,這種審計(jì)模式,是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計(jì)抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時(shí),這一模式由于著眼于對(duì)內(nèi)部控制制度整體的了解與分析,還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)性錯(cuò)誤,從而提高了審計(jì)效率。正因?yàn)槿绱?制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式從20世紀(jì)四十年代起就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要方法。

(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的產(chǎn)生,主要源自美國(guó),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的內(nèi)在思想是,任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。

其顯著的特點(diǎn)是:它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。因?yàn)樗塾谌娴目刂茰y(cè)試,而不是著眼于測(cè)試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測(cè)試)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式合理地?fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)的“無(wú)利害關(guān)系假設(shè)”,把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴(lài)對(duì)被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià),而是實(shí)事求是地對(duì)公司管理層是否誠(chéng)信,是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng),始終保持一種合理的職業(yè)警覺(jué),將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。

二、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特點(diǎn)

(一)審計(jì)重心前移。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最大的特點(diǎn)是將審計(jì)重心放在事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上,從以審計(jì)測(cè)試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心,審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、分析性測(cè)試程序、審計(jì)測(cè)試程序(包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)。傳統(tǒng)審計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)需要就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位,未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域,造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足,現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

(二)更加注重外部審計(jì)證據(jù)。審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序顯得至關(guān)重要,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確與否將直接影響到審計(jì)效果和審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在一定程度上帶有一定的主觀(guān)性,但必要的是審計(jì)證據(jù)是必不可少的,尤其是更加客觀(guān)、真實(shí)的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計(jì)單位提供的內(nèi)部證據(jù)來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,所得出來(lái)的結(jié)論是不可靠的。所以,審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù),而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計(jì)證據(jù)來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

(三)在各個(gè)階段都利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作出決策。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中,審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)階段,都分別以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為主,分析評(píng)價(jià)各自的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),并在此基礎(chǔ)上作出各項(xiàng)決策,從而能夠全面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是一維的,它只有一個(gè)決策目標(biāo)——確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的證據(jù)量,所涉及的風(fēng)險(xiǎn)層次和范圍比較狹窄;而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是二維的,它既包含了不同的風(fēng)險(xiǎn)要素,而且在不同審計(jì)階段給各風(fēng)險(xiǎn)要素賦予了不同的內(nèi)涵。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中的問(wèn)題

從理論上講,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的不足,縮小審計(jì)期望差距。但是,無(wú)論是在國(guó)際上還是在國(guó)內(nèi),還沒(méi)有一套嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系。從目前看,運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可能存在以下問(wèn)題:

(一)信息庫(kù)的建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,充分了解被審單位整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境,然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶(hù),客戶(hù)不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。為此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的信息庫(kù),按照行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)、客戶(hù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、客戶(hù)所處市場(chǎng)環(huán)境以及客戶(hù)高層管理者的品行,由專(zhuān)業(yè)高層人員組織實(shí)施評(píng)價(jià),定期把客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實(shí)施部門(mén)通報(bào),以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)衡量。目前,國(guó)內(nèi)很多事務(wù)所對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解,數(shù)據(jù)積累不足,信息庫(kù)的建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師花大量的時(shí)間和精力去了解客戶(hù)及其環(huán)境,評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí),也要掌握管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)等,還要熟練運(yùn)用各種分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前,我國(guó)事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),沒(méi)有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元的背景。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、相關(guān)行業(yè),不懂得管理、行業(yè)等方面的知識(shí),不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力,這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。為此,主管部門(mén)需要做大量的培訓(xùn)工作。事務(wù)所也可以一方面引進(jìn)高層次人才,同時(shí)根據(jù)自己的客戶(hù)情況、事務(wù)所的定位,有針對(duì)性地進(jìn)行員工培訓(xùn)。

四、我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策

(一)提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師須首先從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略入手,來(lái)分析其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的分析能力和專(zhuān)業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時(shí),現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程實(shí)質(zhì)上就是專(zhuān)業(yè)判斷的過(guò)程,它提升了審計(jì)的技術(shù)含量。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有很好的運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷能力才能有效提高審計(jì)質(zhì)量,避免形式審計(jì)。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

(二)處理好會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問(wèn)題。從理論上說(shuō),現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式首先對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,確定重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域,從而可以合理地分配審計(jì)資源、提高審計(jì)效率。但是在實(shí)務(wù)中,執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要依賴(lài)于外部審計(jì)證據(jù),而搜集外部證據(jù)又沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的、固定的途徑,使得搜集外部證據(jù)的成本較大,有時(shí)甚至要高于因減少進(jìn)一步審計(jì)測(cè)試所降低的成本而使得總成本增加。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境中,成本的增加很難通過(guò)審計(jì)收費(fèi)對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ),所以如何降低審計(jì)成本使審計(jì)效益大于審計(jì)成本仍是一個(gè)值得關(guān)注的問(wèn)題。

(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度,就是針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新形勢(shì),適時(shí)修改相應(yīng)的一些不合時(shí)宜的法律法規(guī),以適應(yīng)新形勢(shì)的需要?，F(xiàn)行的各種法規(guī)關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱,因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度,加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

主要參考文獻(xiàn):

[1]陳毓圭.關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法由來(lái)與發(fā)展的認(rèn)識(shí).會(huì)計(jì)研究,2004.