時間：2022-02-09 10:23:54
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇高校財(cái)務(wù)審計(jì)，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
（一）高校財(cái)務(wù)審計(jì)的觀念缺失我國的高校財(cái)務(wù)審計(jì)的觀念缺乏，由于受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代積弊的影響，造成了高校領(lǐng)導(dǎo)層重科研教學(xué)輕財(cái)務(wù)工作的意識。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及高等教育體制改革的推進(jìn)，財(cái)務(wù)審計(jì)工作在高校的發(fā)展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用，落后的意識已經(jīng)成為高校進(jìn)一步發(fā)展的束縛，嚴(yán)重阻礙了高校財(cái)務(wù)審計(jì)體系的建設(shè)和財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展，從根本上制約了高校的發(fā)展。
（二）高校財(cái)務(wù)審計(jì)的難度較大隨著新時期高校各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展，高校的活動已經(jīng)不再限于以往單純的科研教學(xué)活動，高校在發(fā)展經(jīng)營過程中發(fā)生了很多新的經(jīng)濟(jì)活動，經(jīng)濟(jì)管理的難度越來越大。然而，目前高校的財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平還有所欠缺，財(cái)務(wù)審計(jì)的難度較大。例如，從目前很多高校財(cái)務(wù)審計(jì)開展的實(shí)際來看，高校的項(xiàng)目審計(jì)難度較大，尤其是一些零星修繕項(xiàng)目，資金量不大卻需很多工程人員和部門參與，財(cái)務(wù)審計(jì)工作非?，嵥?，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)面臨很大的困難。
（三）高校財(cái)務(wù)審計(jì)體制改革滯后我國高校的財(cái)務(wù)審計(jì)體制改革滯后，成為財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展以及財(cái)務(wù)審計(jì)效果發(fā)揮的根本。財(cái)務(wù)審計(jì)體制改革滯后主要表現(xiàn)在資金使用、預(yù)算管理以及內(nèi)部審計(jì)工作等諸多方面。尤為突出的是，目前我國高校財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏足夠的獨(dú)立性，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)等實(shí)際工作過程中往往受到上級領(lǐng)導(dǎo)部門的干預(yù)，其獨(dú)立監(jiān)督的作用大打折扣，嚴(yán)重制約了高校審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，影響了高校的審計(jì)工作質(zhì)量。高校需要從審計(jì)體制改革和創(chuàng)新方面加大力度，切實(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的管理作用。
（四）高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)較低財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員素質(zhì)高低是財(cái)務(wù)審計(jì)工作能否得到切實(shí)開展的重要保障。由于長期以來我國高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重點(diǎn)都集中在對財(cái)政收支資金的審計(jì)方面，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的專業(yè)技能比較單一。新時期我國高校的經(jīng)費(fèi)來源越來越多樣化，審計(jì)工作的內(nèi)容也發(fā)生了很大的變化，高校財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)對新形勢的能力不足，暴露出專業(yè)技能缺乏、綜合素質(zhì)低下的問題。
二、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)審計(jì)建設(shè)的對策建議
（一）樹立正確的財(cái)務(wù)審計(jì)意識高校要樹立正確的財(cái)務(wù)審計(jì)意識，轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。首先，高校的管理者要意識到新時期財(cái)務(wù)審計(jì)對高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動順利開展的重要性，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序開展創(chuàng)造良好的環(huán)境和氛圍。領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，帶動教師、學(xué)生和其他工作人員積極配合財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展；其次，高校要從觀念層面上對財(cái)務(wù)審計(jì)工作進(jìn)行改革，提升財(cái)務(wù)審計(jì)工作的前瞻性，將以往的事后財(cái)務(wù)審計(jì)向貫穿事前、事中和事后的管理型財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變，提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率和效果。
（二）完善財(cái)務(wù)審計(jì)管理體系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)工作重點(diǎn)為了適應(yīng)新時期高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的要求，高校的財(cái)務(wù)管理部門要將財(cái)務(wù)審計(jì)管理體系不斷完善。首先，高校要針對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和設(shè)備采購等活動，完善傳統(tǒng)的高校財(cái)務(wù)審計(jì)管理體系。同時，高校擴(kuò)招后，學(xué)生和師資數(shù)量的增加也對財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出了新的要求，高校也要基于這一背景，不斷完善財(cái)務(wù)審計(jì)管理體系；其次，針對目前高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作中存在的難點(diǎn)，高校在財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展的過程中，要以保障資金的合法高效使用為中心，運(yùn)用預(yù)算、審計(jì)等方式維護(hù)高校的財(cái)經(jīng)紀(jì)律，對審計(jì)工作的內(nèi)容及方面予以明確，在此基礎(chǔ)上開展高校的財(cái)務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等工作，實(shí)現(xiàn)高校的財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)。
（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)的制度和人員建設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效開展需要健全的制度以及合格的人員提供制度和組織保障。首先，高校要加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)的制度建設(shè)，針對新時期財(cái)務(wù)審計(jì)工作中存在的難點(diǎn)，對財(cái)務(wù)審計(jì)及管理工作中的具體程序設(shè)計(jì)、步驟安排以及方法研究等進(jìn)行合理安排，從而充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作在高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中的監(jiān)督、評價、引導(dǎo)及管理等作用。對于已經(jīng)制定的制度，高校的領(lǐng)導(dǎo)以及其他人員要積極遵守，將制度落到實(shí)處；其次，高校要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。高校要加強(qiáng)對綜合素質(zhì)高、專業(yè)能力過硬的復(fù)合型人才的引入力度，尤其要重視對兼具財(cái)務(wù)管理、金融、計(jì)算機(jī)以及法律法規(guī)知識等人才的引入，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展奠定良好的人員基礎(chǔ)。高校還要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，使其在思想意識和工作理念上保持較高的水平；另外，高校要完善財(cái)務(wù)人員管理制度，將財(cái)務(wù)審計(jì)的工作質(zhì)量與個人的獎懲予以掛鉤，健全獎懲機(jī)制和約束機(jī)制，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。
（四）提高財(cái)務(wù)審計(jì)部門的獨(dú)立性高校財(cái)務(wù)審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，是導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)工作無法高效開展的根本原因，因此，高校一定要提升財(cái)務(wù)審計(jì)部門的地位，科學(xué)設(shè)置財(cái)務(wù)審計(jì)部門機(jī)構(gòu)，為財(cái)務(wù)審計(jì)部門獨(dú)立開展審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的獨(dú)立性和審計(jì)工作的自主性權(quán)威性得不到保證，審計(jì)工作的質(zhì)量就會大打折扣，高校就會面臨較大的審計(jì)風(fēng)險。筆者認(rèn)為，高校將財(cái)務(wù)審計(jì)從財(cái)務(wù)部門分離出來，設(shè)置專門的審計(jì)處室，并由高校校長直接領(lǐng)導(dǎo)。同時，提高財(cái)務(wù)審計(jì)部門在高校管理中的地位，將財(cái)務(wù)審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)納入高校的決策層。另外，高校的財(cái)務(wù)審計(jì)部門在人員、經(jīng)費(fèi)、活動等方面要與被審計(jì)單位相獨(dú)立，只有如此其才能夠獨(dú)立的行使審計(jì)監(jiān)督職權(quán)，不受被審計(jì)單位以及其他領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，真正發(fā)揮審計(jì)工作的客觀性、公正性，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率。
（五）積極構(gòu)建新的管理型財(cái)務(wù)審計(jì)模式管理型審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)未來的發(fā)展方向，其主要是以改善組織的管理能力，提高管理水平為目的，對被審計(jì)單位在組織、規(guī)劃、領(lǐng)導(dǎo)決策等方面管理職能的表現(xiàn)予以審查，促進(jìn)被審計(jì)單位管理水平的提高，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟(jì)效益。管理型財(cái)務(wù)審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是一種新型高效的財(cái)務(wù)審計(jì)模式，其以對組織經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險評價為中心，建立全方位、全過程的監(jiān)控體系，對組織資源的利用程度和潛力充分挖掘，從而實(shí)現(xiàn)化解經(jīng)營風(fēng)險、改善管理環(huán)境的目的。高校一定要積極構(gòu)建管理審計(jì)模式，將事后財(cái)務(wù)審計(jì)延伸到貫穿事前、事中、事后的全過程審計(jì)，提升財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率。
1.關(guān)于高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作重要性的分析在現(xiàn)代高校擴(kuò)招腳步不斷加快的今天，高校實(shí)驗(yàn)設(shè)備、后勤采購以及基建工程建設(shè)等都需要財(cái)務(wù)審計(jì)工作的監(jiān)督與審核，以此實(shí)現(xiàn)高校資金的合理使用。通過高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展能夠保障高校轉(zhuǎn)向資金的使用、保障高校經(jīng)濟(jì)利益。針對現(xiàn)代高校基建工程項(xiàng)目較多、新設(shè)備采購等現(xiàn)狀，現(xiàn)代高校必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展。
2.高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的科學(xué)開展
2.1關(guān)于高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作現(xiàn)狀的探討傳統(tǒng)高校的運(yùn)營資金主要以財(cái)政撥款為主。但是隨著高校擴(kuò)招腳步的不斷加快，財(cái)政撥款已經(jīng)不能滿足高校的建設(shè)需求。因此，現(xiàn)代高校中多數(shù)高校已貸款等方式加快自身的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，以此提高高校的綜合實(shí)力。在這樣的背景環(huán)境下，高校資金的有效使用以及財(cái)務(wù)審計(jì)工作成為了高校資金監(jiān)督的關(guān)鍵。本文所論述高校財(cái)務(wù)審計(jì)以內(nèi)部審計(jì)為主，其針對擴(kuò)建項(xiàng)目以及資金使用等進(jìn)行審計(jì)工作。針對我國高校審計(jì)人員對土建工程缺乏經(jīng)驗(yàn)的現(xiàn)狀，現(xiàn)代高校審計(jì)部門必須加強(qiáng)審計(jì)工作以及相關(guān)知識的補(bǔ)充。針對現(xiàn)代高校擴(kuò)招造成的土建工程以及教學(xué)設(shè)備采購等進(jìn)行專項(xiàng)知識的調(diào)整，以此實(shí)現(xiàn)細(xì)化項(xiàng)目審計(jì)、細(xì)化財(cái)務(wù)審計(jì)的目的，實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效開展。
2.2高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的科學(xué)開展
2.2.1完善高校財(cái)務(wù)審計(jì)體系，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展根據(jù)現(xiàn)代高校經(jīng)濟(jì)活動的重點(diǎn)，高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作應(yīng)以經(jīng)濟(jì)活動重點(diǎn)為基礎(chǔ)完善財(cái)務(wù)審計(jì)體系。高校財(cái)務(wù)審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)自身審計(jì)工作的分析，針對審計(jì)工作薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)體系以及相關(guān)制度的完善。通過審計(jì)體系的完善促進(jìn)高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展。為了有效避免傳統(tǒng)高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作中存在的問題，現(xiàn)代高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作應(yīng)以直接面向領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的工作流程開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作。通過高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作的重視以及獨(dú)立于其他部門的內(nèi)部審計(jì)體系建立避免高校內(nèi)部審計(jì)漏洞與不足的發(fā)生。在高校財(cái)務(wù)審計(jì)體系的完善中，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以高度的重視支持財(cái)務(wù)審計(jì)體系的建立，同時強(qiáng)化相關(guān)人員綜合技能以及專業(yè)技能的培訓(xùn)。通過財(cái)務(wù)審計(jì)與人員素質(zhì)的提高促進(jìn)高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展。以完善的高校財(cái)務(wù)審計(jì)體系為高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展奠定基礎(chǔ)，為保障高校審計(jì)工作質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。
2.2.2以高校財(cái)務(wù)工作的細(xì)化促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展在高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展中，財(cái)務(wù)信息技術(shù)的真實(shí)性、有效性、及時性是關(guān)系到審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素。詳細(xì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與票據(jù)是高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基礎(chǔ)。針對高校財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作對審計(jì)工作的影響，現(xiàn)代高校應(yīng)在注重審計(jì)工作的同時強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作基礎(chǔ)。以細(xì)化財(cái)務(wù)工作為基礎(chǔ)促進(jìn)你高校審計(jì)工作的開展。在高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展中，高校財(cái)務(wù)管理部門以及會計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)自身工作的細(xì)化，通過加強(qiáng)票據(jù)審核、賬目管理等工作為高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)，為高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展提供基礎(chǔ)信息。通過高校財(cái)務(wù)工作的細(xì)化是高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作所需信息能夠?qū)崿F(xiàn)及時性、真實(shí)性，以此促進(jìn)高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展。
2.2.3完善高校預(yù)決算管理，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展在現(xiàn)代高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展中，高校預(yù)決算的開展直接影響到財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量。針對高校擴(kuò)招造成的土建工程增加，現(xiàn)代高校必須加強(qiáng)工程建設(shè)過程中預(yù)決算的管理。以預(yù)決算管理體系的完善以及預(yù)決算工作的開展作為切入點(diǎn)，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展。通過高校各項(xiàng)工作的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及據(jù)算工作為高校審計(jì)工作提供技術(shù)信息，提高高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率，實(shí)現(xiàn)高校資金的合理使用。
隨著近些年來我國經(jīng)濟(jì)文化事業(yè)的不斷向前發(fā)展與進(jìn)步，高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)工作也得到了較之前來說更多的關(guān)注與重視。本文主要論述的是當(dāng)前階段中，我國高校內(nèi)部財(cái)物審計(jì)工作的發(fā)展現(xiàn)狀，針對其中存在的問題與不足提出了具有針對意義的措施與對策，以期能為日后的高校財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為此項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展做出一點(diǎn)貢獻(xiàn)。
關(guān)鍵詞：
高校財(cái)務(wù)；財(cái)務(wù)審計(jì)；審計(jì)監(jiān)督；有效措施
近些年來，我國眾多高校財(cái)務(wù)在審計(jì)監(jiān)管方面仍然存在一些不足與缺陷，這些都直接影響到校園發(fā)展。所以說，當(dāng)前高校應(yīng)當(dāng)致力于如何才能更加全面的實(shí)現(xiàn)對高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的改進(jìn)，對高校經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面產(chǎn)生了一定的阻礙作用。在這樣的背景下，加強(qiáng)對高校財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)管工作，以此為校園的良性發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
一、高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作現(xiàn)狀與問題
（一）忽略對高校審計(jì)工作的管理隨著近些年來社會主義經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與深化，社會上的多個方面都已經(jīng)加入到改革的內(nèi)容中。[1]高校作為當(dāng)前社會發(fā)展的重要部分與內(nèi)容，得到了政府部門相關(guān)機(jī)構(gòu)的關(guān)注，主要是為了能夠培養(yǎng)更多的人才，為社會做出更大的貢獻(xiàn)。我國在近幾年中頒布了與高校財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，主要目的就是更好的起到保障審計(jì)管理的作用。然而，結(jié)合實(shí)際情況來看還有很多學(xué)校都沒有意識到這個問題，仍然不能清楚的意識到財(cái)務(wù)審計(jì)對學(xué)校的重要作用與影響，沒有將財(cái)務(wù)審計(jì)工作納入重視的范圍之內(nèi)。
（二）高校資金結(jié)構(gòu)較為多樣高校普遍參與經(jīng)濟(jì)活動，這是這樣的行為在一定程度上將學(xué)校財(cái)務(wù)審計(jì)的難度大大提高了，與此同時，高校逐漸加強(qiáng)了與企業(yè)之間的來往與聯(lián)系，并在資金方面也出現(xiàn)了多元化的趨勢。[2]在這之中主要包含基礎(chǔ)建設(shè)、教育建設(shè)等方面內(nèi)容，不單單有政府給予支持，還有來自社會的支持。舉例來說，學(xué)校可以通過校辦工商業(yè)、運(yùn)輸業(yè)完成對資金的籌集，這樣的結(jié)果就是，高校資金結(jié)構(gòu)變得多樣化，而高校在財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作方面需要完善的內(nèi)容也越來越多，越來越復(fù)雜。
（三）高校管理的多元化近幾年來高校為了能夠更好的適應(yīng)教學(xué)改革的趨勢，提高辦事的效率，加之在校內(nèi)活動舉辦的方面來說，考慮到學(xué)校中有來自五湖四海的學(xué)生們，他們有著獨(dú)特的生活習(xí)慣和語言特點(diǎn)，加上學(xué)習(xí)基礎(chǔ)也不甚相同，因此學(xué)校增加了活動的舉辦頻率。[3]學(xué)校好比一個小社會，在新形勢的發(fā)展下，有很多后勤部門也正在漸漸走向市場化、高校財(cái)務(wù)工作方面不單單包含簡單基本的會計(jì)內(nèi)容，還包含了其他領(lǐng)域的會計(jì)工作內(nèi)容。所以說，在這樣的情況下高校財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)管的工作難度也在不斷加大，變得更加多元化。
二、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的措施
（一）建立三方審計(jì)主體為了能夠更有效的促進(jìn)對高校財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的開展，高校財(cái)務(wù)監(jiān)督制度務(wù)必要進(jìn)行更新與創(chuàng)新，不單單要設(shè)置一個監(jiān)審處，還要配備出相應(yīng)的審計(jì)人員，加強(qiáng)對各種監(jiān)督控制機(jī)制，之所這樣做的原因就是在當(dāng)前審計(jì)工作中存在著較多的局限性。所以說，一定要建立起三方審計(jì)主體，也只有這樣才能有效的幫助審計(jì)工作方面的職責(zé)，才能有效的實(shí)現(xiàn)其強(qiáng)制與權(quán)威作用。
（二）完善激勵與約束機(jī)制在高校健康發(fā)展的過程中，財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作起到無法替代的作用，這一點(diǎn)是高校需要認(rèn)識到的內(nèi)容。在對財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督過程中，要積極建構(gòu)起對審計(jì)監(jiān)督的激勵與約束，在內(nèi)部建立起審計(jì)監(jiān)督的專用資金，完成專款專用。隨著當(dāng)前社會問題的不斷增加，隨著高校經(jīng)濟(jì)活動的增加，就需要在審計(jì)監(jiān)督方面投入更多的資金，不但要加強(qiáng)信息采集，還要加強(qiáng)人力資源的優(yōu)化配置。監(jiān)督機(jī)制的建立能夠有效的建立起這些工作內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)對優(yōu)秀的工作人員進(jìn)行物質(zhì)與精神方面的獎勵。
（三）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行力高校要對教育部與財(cái)務(wù)部下發(fā)的關(guān)于財(cái)務(wù)審計(jì)、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及對重大經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督內(nèi)容，要通過以上方式加強(qiáng)對學(xué)校財(cái)務(wù)的管理。審計(jì)部門每一年都要對學(xué)校的預(yù)算情況進(jìn)行決算和審計(jì)，在財(cái)務(wù)審計(jì)的過程中要加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)工作，審計(jì)人員通過在線完成對財(cái)務(wù)活動的監(jiān)管。與此同時，還要建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，從而有效的實(shí)現(xiàn)對學(xué)校財(cái)務(wù)工作的協(xié)調(diào)與宏觀管理作用。另外，在以校長為首的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度之下，建立多層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制體系，對學(xué)校會計(jì)師工作中發(fā)揮自身作用。
（四）完善監(jiān)督實(shí)施機(jī)制考慮到當(dāng)前高校審計(jì)監(jiān)督的機(jī)制不能很好的與審計(jì)監(jiān)督的需要，務(wù)必要對審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施機(jī)制進(jìn)行重新構(gòu)建。在重新構(gòu)建的過程中，需要注意以下幾點(diǎn)：首先，要對審計(jì)監(jiān)督規(guī)范的制定，將相關(guān)部門的職責(zé)內(nèi)容進(jìn)行確定與核實(shí)，加強(qiáng)其自身的工作動力。其次，要鼓勵參與審計(jì)監(jiān)督中各個審計(jì)主體之間的制約與約束作用，從而將整體功能的有效作用。再次，要對學(xué)校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的思路進(jìn)行理清與明確，對審計(jì)監(jiān)督方式來實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變，從而有效的實(shí)現(xiàn)對審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量與效率，這樣才能有效地實(shí)現(xiàn)對校園經(jīng)濟(jì)的健康管理與發(fā)展。
（五）加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的力度根據(jù)對我國當(dāng)前高校審計(jì)工作情況來看，其自身的發(fā)展空間還是較大的，只要加強(qiáng)對人才的培養(yǎng)與教育，并結(jié)合適當(dāng)?shù)呐囵B(yǎng)機(jī)制，對審計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)行治理，那么校內(nèi)的審計(jì)監(jiān)管工作在效率上能夠得以提高。工作人員是影響審計(jì)監(jiān)管工作的重要組成部分，因此要加強(qiáng)對工作人員的職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行培養(yǎng)，以此來為審計(jì)監(jiān)督工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，還能有效實(shí)現(xiàn)校園財(cái)務(wù)的健康發(fā)展?？v觀我國高校發(fā)展的整體形勢，不難發(fā)現(xiàn)的是在當(dāng)前財(cái)務(wù)工作管理方面存在著較之前來說越來越多的內(nèi)容，而其工作內(nèi)容范圍也在不斷的向外擴(kuò)展。高校在發(fā)展過程中參與經(jīng)濟(jì)活動的次數(shù)逐漸增多，也收到了較高的經(jīng)濟(jì)利益，然而在這個過程中同樣面臨很多的壓力，為了能夠做到經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步健康發(fā)展務(wù)必要將校園財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作做好。
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[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)審計(jì)信息化；審計(jì)軟件；數(shù)據(jù)采集；會計(jì)核算模型；會計(jì)信息失真
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 009
[中圖分類號] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）22- 0015- 03
計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的迅猛發(fā)展使會計(jì)電算化廣泛普及，致使財(cái)務(wù)審計(jì)信息化成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)的必然趨勢。財(cái)務(wù)審計(jì)信息化是指在審計(jì)過程中使用審計(jì)軟件和計(jì)算機(jī)技術(shù)，從確定審計(jì)目標(biāo)，制訂審計(jì)計(jì)劃，收集、整理、分析審計(jì)證據(jù)，到出具審計(jì)報告以及審計(jì)過程綜合管理整個流程都運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助完成?？梢?，計(jì)算機(jī)審計(jì)是對會計(jì)電算化技術(shù)的拓展性應(yīng)用，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理科學(xué)化和現(xiàn)代化的重要手段之一。我國高校財(cái)務(wù)審計(jì)信息化工作起步較晚，目前在實(shí)踐中仍存在一些問題。故而，本文針對高校財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的現(xiàn)狀，分析財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的優(yōu)勢以及遇到的問題，并提出解決問題的辦法與思路。
1 財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的主要技術(shù)優(yōu)勢分析
財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的主要優(yōu)勢體現(xiàn)在審計(jì)軟件的設(shè)計(jì)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用兩個方面。
1.1 運(yùn)用審計(jì)軟件模擬手工審計(jì)流程，可大量節(jié)省人力資本，提高審計(jì)的效率與質(zhì)量
具體表現(xiàn)在：①自動測試賬目是否平衡。采用傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式，審計(jì)人員進(jìn)入審計(jì)工作場地后首先需要核對賬目，按照會計(jì)核算規(guī)則要求審查被審計(jì)單位的賬賬、賬表是否平衡。采用計(jì)算機(jī)審計(jì)后，審計(jì)軟件會自動檢測賬目是否平衡，并自動生成會計(jì)報表，從而免去了傳統(tǒng)人工審核平衡賬目這一環(huán)節(jié)，提高了工作效率。②快速準(zhǔn)確地處理大量信息。高校經(jīng)費(fèi)的核算與管理由學(xué)校財(cái)務(wù)部門對各院系與行政單位按經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)控制，有的實(shí)行總額控制，有的按項(xiàng)目管理，但不論采用哪種經(jīng)費(fèi)管理方式，在傳統(tǒng)的手工審計(jì)環(huán)境下，按要求對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、匯總、統(tǒng)計(jì)、分析都是一項(xiàng)繁瑣耗時的工作，工作量大、易出錯，效率低。但在采用審計(jì)軟件的情況下則變得輕而易舉。審計(jì)人員通過設(shè)定條件，利用軟件對海量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速準(zhǔn)確的篩選、統(tǒng)計(jì)、對比、分析，從而快速得出正確數(shù)據(jù)，提高了審計(jì)的效率和質(zhì)量。③多種方式查詢賬目。審計(jì)軟件最主要的功能是完成審計(jì)查賬任務(wù)，軟件可提供多種查賬方法，如按借方發(fā)生額、按貸方發(fā)生額、按制單日期、按會計(jì)科目、按項(xiàng)目、按部門等，同時又可按多種條件復(fù)合查賬，并且通過賬目直接追蹤會計(jì)憑證，即查賬時可隨時訪問該記錄的記賬憑證，會計(jì)分錄一目了然。特別是按部門查賬法，將部門經(jīng)費(fèi)按項(xiàng)目歸集在一起，可避免審計(jì)查賬時出現(xiàn)項(xiàng)目遺漏。④審計(jì)抽樣快捷客觀科學(xué)。在審計(jì)實(shí)踐中，按照審計(jì)工作程序需進(jìn)行憑證抽樣審計(jì)，在樣本的選擇上審計(jì)軟件可提供快捷、客觀、科學(xué)的方法，使樣本更具代表性。在樣本選擇上，審計(jì)軟件的自動抽樣程序可按照審計(jì)人員設(shè)定的抽樣條件，自動生成樣本庫。同時，軟件的自主抽樣方式在需要選取某一特定項(xiàng)目的樣本時，可快速、準(zhǔn)確地搜集到所需樣本。例如，抽樣一定金額之上的辦公用品支出，軟件可將賬目按發(fā)生額大小自動排序，同時，利用“摘要”篩選功能進(jìn)行歸集，這樣審計(jì)關(guān)注的樣本就形成了。然后，審計(jì)人員按照系統(tǒng)提供的樣本審查紙制的原始憑證，并根據(jù)抽樣審計(jì)的實(shí)際情況調(diào)整樣本量。[1]可見，審計(jì)軟件的應(yīng)用可提供快捷、科學(xué)、客觀的抽樣方法以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
1.2 計(jì)算機(jī)電子表格及文字處理軟件進(jìn)一步提高了審計(jì)工作的質(zhì)量與效率
目前的審計(jì)軟件具有將查賬結(jié)果輸出，并以Excel電子表格形式獨(dú)立保存的功能，而且輸出的格式與系統(tǒng)中顯示賬目的格式完全一致。所以，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員可針對輸出的賬目，利用Excel電子表格提供的各種功能，對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類匯總、統(tǒng)計(jì)分析、復(fù)核計(jì)算。特別是當(dāng)Excel表與表之間的數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)時，通過設(shè)定函數(shù)關(guān)系，表與表之間可自動取數(shù)、計(jì)算，效率高，差錯少。對涉及文字方面的工作，既可以借簽審計(jì)軟件提供的模板，同樣可以應(yīng)用Word文字處理軟件，應(yīng)用其強(qiáng)大的文字編輯功能制定審計(jì)目標(biāo)，編制審計(jì)計(jì)劃，出具審計(jì)報告，管理審計(jì)檔案等。可見，計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用為審計(jì)人員提供了準(zhǔn)確、靈活、快捷的工作方式。
2 數(shù)據(jù)采集壁壘的形成原因與解決辦法
采用審計(jì)軟件輔助審計(jì)，首先要將財(cái)務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計(jì)軟件，即采集數(shù)據(jù)。采集數(shù)據(jù)主要面臨兩方面問題：①行政障礙。單位行政領(lǐng)導(dǎo)是否授權(quán)審計(jì)部門采集數(shù)據(jù)，這直接涉及能否使用審計(jì)軟件。由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的保密性，以及考慮到軟件信息系統(tǒng)及電子數(shù)據(jù)安全性等因素，單位行政領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)采集財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)大都十分謹(jǐn)慎。②技術(shù)障礙。會計(jì)軟件、審計(jì)軟件是專業(yè)性很強(qiáng)的信息系統(tǒng)，基于成本、技術(shù)等多方面原因，我國高校使用的會計(jì)軟件、審計(jì)軟件大多是商業(yè)軟件。目前會計(jì)軟件版本較多，使得審計(jì)軟件在采集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時要面對多種會計(jì)軟件，而每種會計(jì)軟件都有各自的數(shù)據(jù)接口，由于軟件生產(chǎn)商出于商業(yè)利益以及為保護(hù)會計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全等因素，將數(shù)據(jù)隱藏起來，由此給采集數(shù)據(jù)帶來一定的困難。特別是審計(jì)軟件使用初期，由于審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能水平偏低等因素，采集數(shù)據(jù)時遇到的困難更大。即使是相同的會計(jì)軟件，軟件升級改版后，其數(shù)據(jù)接口亦發(fā)生改變，如果審計(jì)軟件經(jīng)銷商后續(xù)服務(wù)跟不上，未及時更新采集工具，審計(jì)人員則將無法采集數(shù)據(jù)，導(dǎo)致無法繼續(xù)使用軟件審計(jì)。同時，由于計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用的不斷深入，很多層面都應(yīng)用計(jì)算機(jī)管理，采集這些系統(tǒng)的數(shù)據(jù)仍然面臨著數(shù)據(jù)接口不匹配的問題，進(jìn)一步增加了采集數(shù)據(jù)的難度。
多年來，國家從制度層面上在不斷地規(guī)范與完善數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)。2005年1月1日起實(shí)施了《信息技術(shù) 會計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T19581-2004）國家標(biāo)準(zhǔn)，這是由審計(jì)署、財(cái)政部牽頭編制經(jīng)國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會批準(zhǔn)的。在此基礎(chǔ)上，依據(jù)新版《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了技術(shù)更新，由審計(jì)署牽頭組織起草了《財(cái)經(jīng)信息技術(shù) 會計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T 24589-2010），經(jīng)國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會批準(zhǔn)，并于2010年12月1日在全國范圍內(nèi)實(shí)施。[2]2012年3月，有12家企業(yè)24個產(chǎn)品通過GB/T 24589-2010標(biāo)準(zhǔn)符合性認(rèn)證[3]，至此，對使用已經(jīng)通過符合性認(rèn)證會計(jì)軟件的單位，其軟件數(shù)據(jù)接口按標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，審計(jì)等職能部門要快速準(zhǔn)確獲取相關(guān)數(shù)據(jù)成為可能。但在審計(jì)實(shí)踐中，由于軟件接口標(biāo)準(zhǔn)的制定滯后于軟件的開發(fā)與使用，目前正在使用的部分會計(jì)軟件未完全遵循軟件接口標(biāo)準(zhǔn)，軟件接口標(biāo)準(zhǔn)不匹配的問題仍未得到很好的解決，所以應(yīng)積極地解決數(shù)據(jù)問題。
（1）如果審計(jì)軟件一時無法采集到有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，又未能與會計(jì)軟件經(jīng)銷商直接溝通，在審計(jì)實(shí)踐中，可借助被審計(jì)單位的會計(jì)軟件的用戶試用版或使用正式版建立臨時賬套。我們知道，軟件經(jīng)銷商銷售軟件通常提供2套軟件，1套用戶試用版，用于使用單位的人員培訓(xùn)；1套正式版，用于使用單位的財(cái)務(wù)核算與管理。在借助試用版或使用正式版建立臨時賬套時，臨時賬套須完全遵循財(cái)務(wù)在用賬套設(shè)計(jì)規(guī)則，并輸入幾十條非真實(shí)會計(jì)數(shù)據(jù)，記賬后再采集此數(shù)據(jù)，審計(jì)軟件經(jīng)銷商的技術(shù)人員據(jù)此可破解會計(jì)軟件接口并制作采集工具，由此可成功地采集到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。目前，高校內(nèi)審部門這兩種辦法均采用。
（2）高校內(nèi)審若想從根本上解決軟件接口問題，應(yīng)建立會計(jì)與審計(jì)軟件共享平臺。筆者認(rèn)為，內(nèi)審不同于外審，高校的財(cái)務(wù)部門與審計(jì)部門只是分工不同，都在為其共同的管理者服務(wù)，目標(biāo)都是管理好學(xué)校資金，使其發(fā)揮更大的作用。所以，高校財(cái)務(wù)的核算與管理與高校內(nèi)審的服務(wù)與管理可以在同一個平臺上，可建立會計(jì)軟件與審計(jì)軟件的共享平臺[4]，即在高校會計(jì)軟件模塊中給審計(jì)留一個出口，或者說在會計(jì)軟件中嵌入審計(jì)模塊。這樣內(nèi)審就可以繞開采集數(shù)據(jù)過程中的種種壁壘，而直接使用數(shù)據(jù)，真正實(shí)現(xiàn)對學(xué)校資金的即時性管理，將服務(wù)、監(jiān)督、管理同步進(jìn)行。當(dāng)然這仍需各方面的共同努力，借鑒審計(jì)署“金審工程”運(yùn)行的辦法，建議行政管理部門采取措施促使相關(guān)部門規(guī)范軟件設(shè)計(jì)，使得會計(jì)軟件與審計(jì)軟件合二為一，從而從根本上解決數(shù)據(jù)采集壁壘。
3 完善會計(jì)軟件基礎(chǔ)工作的兩項(xiàng)主要內(nèi)容
審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)來自于會計(jì)軟件，所以，在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的過程中，規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作顯得尤為重要。在會計(jì)軟件中系統(tǒng)自動匯總憑證、登記結(jié)轉(zhuǎn)賬目并生成報表，需由會計(jì)人員輸入的工作主要是建立會計(jì)核算模型與編制記賬憑證，這兩部分工作做得是否規(guī)范，直接影響到審計(jì)軟件使用的效果。
（1）建立會計(jì)核算模型是使用會計(jì)軟件的第一步。此模型限定會計(jì)核算明細(xì)級別，決定是否設(shè)置輔助核算，并規(guī)定輔助核算項(xiàng)目與會計(jì)科目關(guān)聯(lián)范圍等。如果會計(jì)核算軟件未設(shè)置輔助核算項(xiàng)目，審計(jì)軟件則將無法按項(xiàng)目查賬。所以，建立實(shí)用的會計(jì)核算模型，是審計(jì)軟件充分發(fā)揮作用的前提條件。
（2）編制記賬憑證是會計(jì)人員常規(guī)工作。會計(jì)人員需要依據(jù)業(yè)務(wù)單據(jù)編制記賬憑證并將其輸入計(jì)算機(jī)，此時最常見的差錯是會計(jì)摘要的誤輸入和錯誤地使用會計(jì)核算的借方和貸方。軟件設(shè)計(jì)者為提高工作效率，避免手工重復(fù)勞動，在憑證輸入方式中設(shè)置了摘要復(fù)制功能。即當(dāng)一張記賬憑證有多條會計(jì)分錄時，如果摘要內(nèi)容相同僅輸入第一條即可，下一條分錄的摘要系統(tǒng)將自動復(fù)制。但如果摘要內(nèi)容發(fā)生變化，會計(jì)人員又未相應(yīng)輸入正確內(nèi)容，系統(tǒng)會誤將上一條摘要復(fù)制到下一條，這樣將造成賬目中記載的內(nèi)容與實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)不相符。此時審計(jì)查賬，通過摘要篩選出來的數(shù)據(jù)將會出現(xiàn)錯誤。而錯誤地使用核算的借方和貸方主要發(fā)生在財(cái)務(wù)調(diào)賬時。例如，按照會計(jì)核算規(guī)則，支出類科目發(fā)生額應(yīng)在借方核算，需要調(diào)減支出也應(yīng)是借方發(fā)生額負(fù)數(shù)，如果錯用貸方發(fā)生額來調(diào)賬，統(tǒng)計(jì)支出時借方發(fā)生額就會大于實(shí)際支出金額；特別是當(dāng)啟用會計(jì)軟件中預(yù)算管理模塊時，由于此模塊要求經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)在貸方核算，這樣錯誤地調(diào)減支出金額與經(jīng)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)都在貸方反映，不符合會計(jì)核算規(guī)則，同時也增加了審計(jì)統(tǒng)計(jì)與分析的工作量。
所以，為了使賬目能客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，滿足學(xué)校財(cái)務(wù)核算與管理的需要，必須規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作。針對會計(jì)電算化環(huán)境，規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作需要做好兩方面工作：①建立科學(xué)實(shí)用的會計(jì)核算模型。會計(jì)模型限定了會計(jì)核算的內(nèi)容，所以，建立模型時要統(tǒng)籌考慮以何種方式核算管理學(xué)校經(jīng)費(fèi)，要既能按會計(jì)科目核算，又能按項(xiàng)目核算。特別是按項(xiàng)目核算，合理限定項(xiàng)目與會計(jì)科目關(guān)聯(lián)的范圍，滿足會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的要求。②建立崗位責(zé)任制，減少工作差錯。輸入憑證是會計(jì)的日常工作，工作量大，重復(fù)率高，出現(xiàn)差錯概率大。所以，在提高會計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)與責(zé)任心的同時，要建立崗位責(zé)任制，用制度來規(guī)范管理，保證會計(jì)信息真實(shí)完整，既滿足會計(jì)核算與管理的要求，亦保證審計(jì)結(jié)論真實(shí)可信。
4 會計(jì)信息失真的審計(jì)
產(chǎn)生會計(jì)信息失真的主要原因有客觀和主觀兩個方面?？陀^原因體現(xiàn)在現(xiàn)行高校會計(jì)制度的局限性以及管理體制所限等因素。例如，現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計(jì)制度》規(guī)定：高等學(xué)校會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。所以，對固定資產(chǎn)的核算僅按原值計(jì)價，不計(jì)提折舊，導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)賬目計(jì)量與實(shí)際不相符，資產(chǎn)虛高，造成會計(jì)信息失真。這種由會計(jì)核算制度產(chǎn)生的信息失真問題軟件無法解決。會計(jì)信息失真的主觀原因主要體現(xiàn)為故意失真和過失失真兩種情況。按照會計(jì)核算程序，會計(jì)軟件將輸入的記賬憑證自動匯總、記賬、生成報表，但編制會計(jì)分錄所依據(jù)的原始憑證是否真實(shí)以及會計(jì)分錄是否正確，會計(jì)軟件無法判斷，審計(jì)軟件自身也無法解決這一問題，需由審計(jì)人員追蹤原始票據(jù)做出判斷。目前，高校財(cái)會人員審核單據(jù)時，更多地關(guān)注單據(jù)自身是否符合規(guī)定，如發(fā)票版權(quán)是否在使用時間范圍內(nèi)，票據(jù)開票日期、單位名稱、數(shù)量、單價等是否齊全，金額大、小寫是否一致，經(jīng)手、驗(yàn)收、審批人簽章是否齊全等。至于發(fā)票用途中填寫的內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)是否相符合審查的較少。在審計(jì)實(shí)務(wù)中曾發(fā)現(xiàn)一個十幾人的單位，一年中用于購置辦公用品的經(jīng)費(fèi)達(dá)10余萬元，經(jīng)抽憑審查，支出多用于購置計(jì)算機(jī)耗材。如此多耗材已經(jīng)超出實(shí)際工作的正常用量，經(jīng)咨詢當(dāng)事人，部分支出是變通的。這是故意失真造成會計(jì)信息與實(shí)際不相符。同時，在對原始憑證審查時，亦能發(fā)現(xiàn)會計(jì)分錄是否正確，是否存在會計(jì)人員用錯科目以及誤操作而導(dǎo)致會計(jì)信息過失失真。
由此可見，抽樣審計(jì)是審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，在利用審計(jì)軟件輔助審計(jì)的同時，要重視對原始憑證的審查。前面提到，審計(jì)軟件使得審計(jì)抽樣樣本更為科學(xué)、客觀，但審計(jì)軟件自身無法解決會計(jì)信息失真問題，抽樣憑證確定后，對每張憑證的審查則要憑借審計(jì)人員的專業(yè)知識、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及對被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程的了解程度。為使審計(jì)結(jié)果反映客觀實(shí)際，采用計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)審計(jì)時，需重視審計(jì)抽樣環(huán)節(jié)，重視對原始憑證的審查。
5 完善審計(jì)軟件的辦法和方向
經(jīng)過20多年的發(fā)展，會計(jì)軟件的應(yīng)用基本普及。但審計(jì)軟件的應(yīng)用起步較晚，相對說來尚處于滯后狀態(tài)，高校財(cái)務(wù)審計(jì)信息化至今仍處于淺層次運(yùn)用上，主要原因在于高校版審計(jì)軟件功能尚不完善。導(dǎo)致這種狀況形成的一個重要原因在于審計(jì)軟件未能充分利用會計(jì)軟件中的資源，這是高校計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)審計(jì)滯后的主要技術(shù)原因。目前，高校內(nèi)部審計(jì)多采用在企業(yè)版基礎(chǔ)上改制而成的商業(yè)審計(jì)軟件，這種軟件不是針對高校財(cái)務(wù)與審計(jì)的特點(diǎn)而設(shè)計(jì)，一些功能高校內(nèi)審用不上，如“審計(jì)專家系統(tǒng)”模塊，基本針對企業(yè)財(cái)務(wù)特點(diǎn)而設(shè)，設(shè)計(jì)了如稅種查賬及測算分析，企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)（涉稅指標(biāo)等）總體分析等，高校自身沒有這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些功能對高校內(nèi)審不適用。相反，高校內(nèi)審需要的部分功能軟件又不能實(shí)現(xiàn)，如審計(jì)查賬時未能將查賬結(jié)果模擬手工三欄賬、多欄賬方式進(jìn)行歸集。例如，現(xiàn)行高校版的會計(jì)軟件采用編碼方式建立會計(jì)核算與管理模型，即“會計(jì)科目編碼”加“項(xiàng)目編碼”加“部門編碼”，每組編碼作用不同。①會計(jì)科目編碼，依據(jù)高校會計(jì)制度的要求編制，負(fù)責(zé)核算高校全部經(jīng)費(fèi)。會計(jì)科目編碼不區(qū)分部門或項(xiàng)目，即經(jīng)費(fèi)內(nèi)容相同，會計(jì)科目編碼相同。比如研究生經(jīng)費(fèi)，其收入的會計(jì)科目編碼全校通用一個，支出的會計(jì)科目編碼全校亦相同，若需區(qū)分經(jīng)費(fèi)屬于哪個院、系的，用項(xiàng)目編碼來限定。②項(xiàng)目編碼，歸集項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的所有收入（預(yù)算）與支出。如前所述，為區(qū)分不同院、系研究生經(jīng)費(fèi)的收入與支出，通過項(xiàng)目編碼來確定。③部門編碼，歸集一個部門所有的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目。三組編碼之間的關(guān)系是：查詢?nèi)魏钨~目均需通過會計(jì)科目編碼來實(shí)現(xiàn)，項(xiàng)目編碼與會計(jì)科目編碼組合后可實(shí)現(xiàn)按項(xiàng)目查賬，部門編碼可查詢到該部門所有的項(xiàng)目編碼，避免審計(jì)時遺漏項(xiàng)目。但是，現(xiàn)行的審計(jì)軟件未能充分利用會計(jì)軟件編碼管理賬目的優(yōu)勢，如按項(xiàng)目查賬，未能模擬手工將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)按要求歸集。前面列舉的研究生經(jīng)費(fèi)，一次查詢就未能得出研究生經(jīng)費(fèi)收入、支出、結(jié)余情況，而需要分別查詢研究生經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的收入、支出，然后再人工匯集在一起，費(fèi)時費(fèi)力，浪費(fèi)資源。
基于上述分析可見，實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)審計(jì)信息化的技術(shù)關(guān)鍵在于必須進(jìn)一步開發(fā)和完善審計(jì)軟件技術(shù)功能。首先，增加復(fù)合條件查賬功能，實(shí)現(xiàn)靈活地按項(xiàng)目查賬。按項(xiàng)目查賬一次可查詢多個會計(jì)科目，而且將查賬結(jié)果模擬手工三欄賬、多欄賬方式予以歸集，即按會計(jì)科目明細(xì)顯示賬目明細(xì)。如上所述的研究生經(jīng)費(fèi)，一次查賬可完整地查詢到研究生經(jīng)費(fèi)的收入與支出，如果支出項(xiàng)目有明細(xì)核算，亦可將支出內(nèi)容模擬手工多欄賬方式顯示賬目明細(xì)。其次，增加軟件操作的靈活性。如對經(jīng)常采用復(fù)合條件查詢的賬目，可以將查詢條件以某種形式保存下來，避免下次查詢時重復(fù)輸入，提高工作效率。再次，針對高校財(cái)務(wù)核算與管理的特點(diǎn)設(shè)計(jì)“審計(jì)專家功能”，使得計(jì)算機(jī)能更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)思路。
6 提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能的思路
與會計(jì)電算化相比，審計(jì)信息化起步較晚，對計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究相對滯后，審計(jì)人員計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用水平偏低，至使審計(jì)軟件已有的功能尚未充分利用，對Excel電子表格以及Word文字處理軟件運(yùn)用得也不夠靈活。信息化時代的審計(jì)，要求審計(jì)人員不僅要具備豐富的專業(yè)知識與經(jīng)驗(yàn)，同時要能熟練使用計(jì)算機(jī)，使計(jì)算機(jī)技術(shù)能力與審計(jì)專業(yè)能力完美地結(jié)合在一起，才能在信息化的大潮中做好審計(jì)工作。
根據(jù)筆者的經(jīng)驗(yàn)和體會，主要應(yīng)從以下幾個方面努力：①提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)技能水平?；蛴杏?jì)劃地引進(jìn)既懂審計(jì)專業(yè)又精通計(jì)算機(jī)使用的復(fù)合型人才，或立足現(xiàn)有審計(jì)人員重點(diǎn)培養(yǎng)，干中學(xué)，學(xué)中干，不斷解決在財(cái)務(wù)審計(jì)信息化過程中遇到的問題，通過“傳、幫、帶”的方式，使審計(jì)人員計(jì)算機(jī)整體水平在實(shí)踐中逐漸提高。②認(rèn)真學(xué)習(xí)熟練掌握審計(jì)軟件操作方法。審計(jì)軟件功能強(qiáng)大，遇到問題要多與軟件技術(shù)服務(wù)人員溝通，或借助審計(jì)軟件的“在線幫助系統(tǒng)”，軟件設(shè)計(jì)者在此系統(tǒng)中比較詳細(xì)地說明了各功能模塊的操作方法。③熟悉了解會計(jì)軟件功能。審計(jì)軟件所有的數(shù)據(jù)來源于會計(jì)軟件，了解會計(jì)軟件功能，有助于使用軟件審計(jì)時找到查賬切入點(diǎn)，特別是掌握會計(jì)核算模型設(shè)計(jì)的思路后，理清財(cái)務(wù)是如何通過會計(jì)軟件核算與管理資金的，對設(shè)計(jì)審計(jì)查賬方式很有幫助。④審計(jì)人員定期接受培訓(xùn)，定期組織高校審計(jì)人員研討交流，借鑒其他院校的有益經(jīng)驗(yàn)，也更具有實(shí)用性。
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財(cái)務(wù)審計(jì)教學(xué)目前還是采用傳統(tǒng)教學(xué)模式,局限于傳統(tǒng)的講授和個案教學(xué)。而財(cái)務(wù)審計(jì)很多流程式操作是需要實(shí)踐環(huán)節(jié)輔助認(rèn)識,由于學(xué)生缺乏社會經(jīng)驗(yàn),對財(cái)務(wù)審計(jì)職能崗位、審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)方法缺乏感性認(rèn)識,從而造成課堂氣氛沉悶、教材乏味。在教學(xué)中一直存在教師難教,學(xué)生難學(xué)、難懂、難考,教學(xué)效果差等問題,嚴(yán)重阻礙了學(xué)生思維能力的提高,難以培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力。目前財(cái)務(wù)審計(jì)這門課程一直未受到相關(guān)部門的重視,該課程一直從屬于會計(jì)專業(yè)。在這種情況下,各大專院校普遍重視“會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)”和“校外實(shí)訓(xùn)基地”的研究與開發(fā),“財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室”和“校外實(shí)訓(xùn)基地”幾乎沒有。筆者曾經(jīng)在2009-2011年對我校會計(jì)系1000多名在校生進(jìn)行問卷調(diào)查,70%的學(xué)生認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)理論多、枯燥、抽象、難以理解,25%的學(xué)生認(rèn)為,財(cái)務(wù)審計(jì)理論理解了,但不知實(shí)際如何操作和運(yùn)用,只有5%的學(xué)生認(rèn)為比較好理解。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)很多學(xué)生不知什么是工作底稿,80%的學(xué)生不知工作底稿如何編制。其主要原因是:財(cái)務(wù)審計(jì)普遍采用“滿堂灌”傳統(tǒng)教學(xué)模式,重理論輕實(shí)踐,從而導(dǎo)致課堂上嚴(yán)重抑制學(xué)生的思維能力。目前,能采用的只是案例教學(xué),而案例教學(xué)綜合性、系統(tǒng)性差,比較分散,所以無法從總體上領(lǐng)會財(cái)務(wù)審計(jì)工作的精髓。財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)目前的主要問題是:
1.思想觀念傳統(tǒng)化。很多高職高專院校不重視財(cái)務(wù)審計(jì)課程教學(xué),存在“重會計(jì)、輕審計(jì),重理論、輕實(shí)務(wù)”的狀況。有些院校只開會計(jì)專業(yè),沒有審計(jì)專業(yè),而財(cái)務(wù)審計(jì)課程一直是“大會計(jì)”專業(yè)下的主要課程,沒有受到應(yīng)有的重視。二是財(cái)務(wù)審計(jì)涉及多學(xué)科、多領(lǐng)域及綜合性學(xué)科,融匯會計(jì)、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、計(jì)算機(jī)等理論與方法,它與這些學(xué)科相互滲透、涉及面廣、內(nèi)容豐富,所以財(cái)務(wù)審計(jì)課程難度較高,本科院校將財(cái)務(wù)審計(jì)課程一般安排在三年級,高職高專院校一般安排在快畢業(yè)的最后一年。由于有的學(xué)生會計(jì)基礎(chǔ)不扎實(shí),再加上有較多的學(xué)生要參加會計(jì)從業(yè)資格考試,有的學(xué)生臨近畢業(yè)又要找工作,時間緊張,心里不踏實(shí),導(dǎo)致許多學(xué)生對學(xué)習(xí)這門課積極性不高,學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對這門課程也不重視。
2.高職高專培養(yǎng)方案沒有脫離傳統(tǒng)的教學(xué)模式。目前,高職高專在課程設(shè)計(jì)上,沒有體現(xiàn)出現(xiàn)代職業(yè)教育的特點(diǎn),過分強(qiáng)調(diào)理論教學(xué),重視說教和灌輸,在實(shí)踐環(huán)節(jié)上蜻蜓點(diǎn)水,非常膚淺,沒有深度和廣度,沒有發(fā)揮出高職高專教育的發(fā)展特點(diǎn),不能滿足社會和執(zhí)業(yè)界的技術(shù)需求。
3.財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教材嚴(yán)重滯后,不能滿足時展的要求。一方面由于我國會計(jì)準(zhǔn)則隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展在不斷完善、補(bǔ)充和修改,導(dǎo)致審計(jì)準(zhǔn)則、制度、政策也處在不斷修改和完善中,從而使財(cái)務(wù)審計(jì)教材、實(shí)踐教材都無法及時更新,也不能滿足時代的需求,致使有些內(nèi)容失去了應(yīng)用的價值。另一方面,我國審計(jì)實(shí)踐發(fā)展較晚,審計(jì)課教師難以獲得第一手資料,財(cái)務(wù)審計(jì)教材和實(shí)踐教材內(nèi)容陳舊,無法滿足學(xué)生學(xué)習(xí)的需要。再加上財(cái)務(wù)審計(jì)課程內(nèi)容條塊分割、邏輯性不夠清晰,使得學(xué)生在學(xué)習(xí)中難以系統(tǒng)把握。財(cái)務(wù)審計(jì)理論內(nèi)容太多,各種理論互相穿插、滲透,導(dǎo)致學(xué)生一方面產(chǎn)生厭倦情緒,另一方面難以一次性理解透徹。
4.師資力量嚴(yán)重不足。很多教師都是“從學(xué)校到學(xué)校”,沒有實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn),缺乏必要的調(diào)研和實(shí)習(xí)。經(jīng)調(diào)查,在財(cái)務(wù)審計(jì)方面具有“雙師型”教師的學(xué)校平均僅占3%左右,這種現(xiàn)狀使得財(cái)務(wù)審計(jì)教學(xué)只能停留在表面。財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室對教師具有較高的要求,不僅要求教師懂得審計(jì)實(shí)務(wù),還要懂計(jì)算機(jī)技術(shù),不僅要懂會計(jì)電算化,還要懂計(jì)算機(jī)操作技能而真正適應(yīng)這一要求的教師卻是鳳毛麟角。
5.財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)成本高,設(shè)計(jì)難度大。會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)資料,只需要一個典型企業(yè)一個月的業(yè)務(wù),從填制原始憑證、記賬憑證填制和整理,到明細(xì)賬、記賬憑證匯總表,再到登記總賬,最后到會計(jì)報表的填制就可以了。財(cái)務(wù)審計(jì)一般采用逆查法,先從會計(jì)報表審計(jì),再到賬簿、記賬憑證、原始憑證,審查時間一般需要一年或一年以上,所以財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)資料時間跨度較大。實(shí)驗(yàn)資料除了會計(jì)實(shí)驗(yàn)所需資料以外,還包括企業(yè)內(nèi)部控制制度、合同、契約書、協(xié)議章程等,除了準(zhǔn)備正常資料以外,還要設(shè)置“審計(jì)障礙資料”。同時根據(jù)審計(jì)目標(biāo),還要審查賬實(shí)是否相符,需要對現(xiàn)金存貨、固定資產(chǎn)、證券資產(chǎn)等通過盤點(diǎn)法以證實(shí)它的存在性。而實(shí)物資產(chǎn)的配備難度較大,它需要對銀行存款、往來款項(xiàng)以及債權(quán)、負(fù)債采用函證法以證實(shí)它的存在性和所有權(quán)的歸屬,有時還需要直接觀察法等其他方法來證實(shí)資產(chǎn)的存在。此外,一個單位一年以上的會計(jì)資料,企業(yè)一般不愿意給予提供,因?yàn)檫@會涉及到商業(yè)秘密的問題。同時還要注意數(shù)據(jù)間的連續(xù)性、相關(guān)性與鉤稽性,這就使得資料的籌集難度增大。隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用,對財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)資料也提出了更高的要求。為此,要充分考慮電算化財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)對數(shù)據(jù)和資料要求,不僅準(zhǔn)備模擬手工資料,還要準(zhǔn)備電子財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù),要購買軟件、計(jì)算機(jī)等,所以財(cái)務(wù)審計(jì)設(shè)計(jì)難度較大,需要耗費(fèi)一定人力、財(cái)力、物力和時間、同時硬件設(shè)備成本也較大。
6.財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)及校外實(shí)習(xí)基地的開發(fā)缺乏足夠的資金。建立財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)除了設(shè)計(jì)難度大以外,還要耗費(fèi)大量的人力、物力和資金。比如,對存貨、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)的盤點(diǎn),對往來款項(xiàng)的函證等,而這些在實(shí)驗(yàn)室里是不能滿足需要的,只能通過校外實(shí)習(xí)基地進(jìn)行彌補(bǔ)。聯(lián)系校外實(shí)習(xí)基地需要有大量的資金作保證,但財(cái)務(wù)審計(jì)課程一直從屬于大會計(jì)專業(yè)教育范疇,在“大會計(jì)”的觀念下,很多高職高專院校只重視會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室的開發(fā),而對審計(jì)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)和實(shí)習(xí)基地的開發(fā)卻不重視。所以很多院校財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)及實(shí)習(xí)基地的開發(fā),由于缺乏資金,還處于探討階段。
二、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)模式的設(shè)計(jì)
圍繞財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的理念,形成“案例教學(xué)+校內(nèi)模擬實(shí)驗(yàn)+校外實(shí)習(xí)”三位一體的實(shí)踐教學(xué)模式,要樹立以能力為本位的理念,以培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)技術(shù)為主線設(shè)計(jì)課程,將財(cái)務(wù)審計(jì)課程一分為二。其中,基礎(chǔ)理論教學(xué)要以夠用為度,加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué),在課時分配上,要盡量增加實(shí)踐課時的比重,達(dá)到60%以上為最佳,突出高職高專實(shí)踐性教育的特點(diǎn)。
1.單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)主要是通過案例教學(xué)實(shí)現(xiàn)的。案例教學(xué)法要求專業(yè)教師提煉和采用審計(jì)實(shí)踐中的一些典型的例子,對原理、理論和道理進(jìn)行解釋,將審計(jì)理論知識以案例的形式呈現(xiàn)給學(xué)生,從理論到實(shí)踐,再從實(shí)踐到理論,讓學(xué)生深入審計(jì)情境的現(xiàn)場,通過學(xué)生實(shí)際操作,提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、分析問題的能力。案例教學(xué)一方面有利于審計(jì)教學(xué)方式的改革,提高教師教學(xué)能力,另一方面,有利于培養(yǎng)學(xué)生多角度的審計(jì)思維模式和審計(jì)職業(yè)的洞察力。財(cái)務(wù)審計(jì)課程內(nèi)容一般分成兩塊:一塊是審計(jì)理論和方法,內(nèi)容較少;一塊是審計(jì)實(shí)務(wù),內(nèi)容占90%左右。在審計(jì)基礎(chǔ)理論和方法這一塊,筆者認(rèn)為,主要以理論講述為主,再結(jié)合案例,從而激發(fā)學(xué)生的興趣、提高理論實(shí)踐相結(jié)合的能力;在審計(jì)實(shí)務(wù)方面,主要以案例討論、案例分析為主,案例分析旨在說明哪些違背了審計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度、法規(guī),說明存在的問題和弊病。案例討論旨在說明解決的措施和途徑,做哪些調(diào)整分錄。但這種案例教學(xué)比較機(jī)械,沒有設(shè)置多種情境,不能培養(yǎng)學(xué)生審計(jì)的應(yīng)變能力。為此,在教學(xué)中只有做到單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)和綜合實(shí)訓(xùn)相結(jié)合,才能達(dá)到更好的教學(xué)效果。
2.綜合實(shí)訓(xùn)包括模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)和社會實(shí)踐。財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)能使學(xué)生有貼近現(xiàn)實(shí)的感覺,猶如身臨其境,切身體會到財(cái)務(wù)審計(jì)理論的內(nèi)涵。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)就是先確定一個被審計(jì)單位,以該單位的會計(jì)核算為基礎(chǔ),采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的流程和方法,完全模擬實(shí)際工作中的做法。在獲取審計(jì)的證據(jù)、出具審計(jì)報告的實(shí)驗(yàn)過程中,通過審計(jì)約定書的編制,審計(jì)計(jì)劃的編制,實(shí)施審計(jì),編寫審計(jì)報告和管理建議書等實(shí)踐操作過程,熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)的全過程。同時還要加強(qiáng)內(nèi)部控制的評價、審計(jì)抽樣、實(shí)質(zhì)性測試,以及各種審計(jì)方法和概念的理解,提高綜合運(yùn)用審計(jì)方法解決問題的能力,使學(xué)生對審計(jì)不再感到抽象,獲得對審計(jì)的直觀的認(rèn)識,并能在畢業(yè)后迅速進(jìn)入工作角色,滿足工作要求。
三、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的對策
1.改變觀念,重視財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)。教育部已把實(shí)踐教學(xué)作為教學(xué)工作評估的關(guān)鍵指標(biāo)之一,希望高職高專重視這項(xiàng)工作,培養(yǎng)“頂天立地有本事的人”,因此高職高專必須改變重理論、輕實(shí)踐,重會計(jì)、輕審計(jì)的觀念,重視審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)和校外實(shí)習(xí)基地的開發(fā)。對于建設(shè)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室和校外實(shí)習(xí)基地所面臨的困難和風(fēng)險,一方面要指定專人負(fù)責(zé),并派專人去會計(jì)事務(wù)所、企事業(yè)單位、審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐,盡快完成審計(jì)模擬實(shí)習(xí)資料的設(shè)計(jì),聯(lián)系好社會實(shí)踐基地,為學(xué)生提供實(shí)戰(zhàn)演練的基地;另一方面要增加經(jīng)費(fèi)的投入,保證有足夠的資金,通過實(shí)踐教學(xué),培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力,培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐和創(chuàng)新能力。
2.組建一個知識結(jié)構(gòu)搭配合理的研發(fā)小組。無論是單項(xiàng)實(shí)訓(xùn),還是綜合實(shí)訓(xùn),無論是案例教學(xué)、模擬實(shí)驗(yàn)室建設(shè),還是校外實(shí)習(xí)基地的建立,都需要投入大量人力物力和時間,所以要成立研發(fā)小組來專門研究組織、設(shè)計(jì)實(shí)踐教學(xué)。首先,案例教學(xué)特別是在案例選擇上,既要符合教學(xué)需要,還要新穎、有時代感,能夠激發(fā)學(xué)生的積極性,所以必須由研發(fā)小組搜集、組織設(shè)計(jì)案例,并編成案例習(xí)題集,以滿足教學(xué)的需要。特別是審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室建設(shè),需要配備整套財(cái)務(wù)背景資料和一到兩年實(shí)際的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與電子數(shù)據(jù),同時還需適用配套的工作底稿。由于實(shí)踐資料的收集時間跨度大、技術(shù)性強(qiáng)、知識面廣,所以要求研發(fā)人員不僅有豐富的會計(jì)、審計(jì)理論知識,還要熟悉電算化會計(jì)及計(jì)算機(jī)操作技能。只有組成這樣知識結(jié)構(gòu)合理的研發(fā)小組,才能為審計(jì)實(shí)踐教學(xué)提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。
財(cái)務(wù)審計(jì)教學(xué)目前還是采用傳統(tǒng)教學(xué)模式，局限于傳統(tǒng)的講授和個案教學(xué)。而財(cái)務(wù)審計(jì)很多流程式操作是需要實(shí)踐環(huán)節(jié)輔助認(rèn)識，由于學(xué)生缺乏社會經(jīng)驗(yàn)，對財(cái)務(wù)審計(jì)職能崗位、審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)方法缺乏感性認(rèn)識，從而造成課堂氣氛沉悶、教材乏味。在教學(xué)中一直存在教師難教，學(xué)生難學(xué)、難懂、難考，教學(xué)效果差等問題，嚴(yán)重阻礙了學(xué)生思維能力的提高，難以培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力。目前財(cái)務(wù)審計(jì)這門課程一直未受到相關(guān)部門的重視，該課程一直從屬于會計(jì)專業(yè)。在這種情況下，各大專院校普遍重視“會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)”和“校外實(shí)訓(xùn)基地”的研究與開發(fā)，“財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室”和“校外實(shí)訓(xùn)基地”幾乎沒有。筆者曾經(jīng)在2009－2011年對我校會計(jì)系1000多名在校生進(jìn)行問卷調(diào)查，70％的學(xué)生認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)理論多、枯燥、抽象、難以理解，25％的學(xué)生認(rèn)為，財(cái)務(wù)審計(jì)理論理解了，但不知實(shí)際如何操作和運(yùn)用，只有5％的學(xué)生認(rèn)為比較好理解。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)很多學(xué)生不知什么是工作底稿，80％的學(xué)生不知工作底稿如何編制。其主要原因是：財(cái)務(wù)審計(jì)普遍采用“滿堂灌”傳統(tǒng)教學(xué)模式，重理論輕實(shí)踐，從而導(dǎo)致課堂上嚴(yán)重抑制學(xué)生的思維能力。目前，能采用的只是案例教學(xué)，而案例教學(xué)綜合性、系統(tǒng)性差，比較分散，所以無法從總體上領(lǐng)會財(cái)務(wù)審計(jì)工作的精髓。財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)目前的主要問題是：
1．思想觀念傳統(tǒng)化。很多高職高專院校不重視財(cái)務(wù)審計(jì)課程教學(xué)，存在“重會計(jì)、輕審計(jì)，重理論、輕實(shí)務(wù)”的狀況。有些院校只開會計(jì)專業(yè)，沒有審計(jì)專業(yè)，而財(cái)務(wù)審計(jì)課程一直是“大會計(jì)”專業(yè)下的主要課程，沒有受到應(yīng)有的重視。二是財(cái)務(wù)審計(jì)涉及多學(xué)科、多領(lǐng)域及綜合性學(xué)科，融匯會計(jì)、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、計(jì)算機(jī)等理論與方法，它與這些學(xué)科相互滲透、涉及面廣、內(nèi)容豐富，所以財(cái)務(wù)審計(jì)課程難度較高，本科院校將財(cái)務(wù)審計(jì)課程一般安排在三年級，高職高專院校一般安排在快畢業(yè)的最后一年。由于有的學(xué)生會計(jì)基礎(chǔ)不扎實(shí)，再加上有較多的學(xué)生要參加會計(jì)從業(yè)資格考試，有的學(xué)生臨近畢業(yè)又要找工作，時間緊張，心里不踏實(shí)，導(dǎo)致許多學(xué)生對學(xué)習(xí)這門課積極性不高，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對這門課程也不重視。
2．高職高專培養(yǎng)方案沒有脫離傳統(tǒng)的教學(xué)模式。目前，高職高專在課程設(shè)計(jì)上，沒有體現(xiàn)出現(xiàn)代職業(yè)教育的特點(diǎn)，過分強(qiáng)調(diào)理論教學(xué)，重視說教和灌輸，在實(shí)踐環(huán)節(jié)上蜻蜓點(diǎn)水，非常膚淺，沒有深度和廣度，沒有發(fā)揮出高職高專教育的發(fā)展特點(diǎn)，不能滿足社會和執(zhí)業(yè)界的技術(shù)需求。
3．財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教材嚴(yán)重滯后，不能滿足時展的要求。一方面由于我國會計(jì)準(zhǔn)則隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展在不斷完善、補(bǔ)充和修改，導(dǎo)致審計(jì)準(zhǔn)則、制度、政策也處在不斷修改和完善中，從而使財(cái)務(wù)審計(jì)教材、實(shí)踐教材都無法及時更新，也不能滿足時代的需求，致使有些內(nèi)容失去了應(yīng)用的價值。另一方面，我國審計(jì)實(shí)踐發(fā)展較晚，審計(jì)課教師難以獲得第一手資料，財(cái)務(wù)審計(jì)教材和實(shí)踐教材內(nèi)容陳舊，無法滿足學(xué)生學(xué)習(xí)的需要。再加上財(cái)務(wù)審計(jì)課程內(nèi)容條塊分割、邏輯性不夠清晰，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)中難以系統(tǒng)把握。財(cái)務(wù)審計(jì)理論內(nèi)容太多，各種理論互相穿插、滲透，導(dǎo)致學(xué)生一方面產(chǎn)生厭倦情緒，另一方面難以一次性理解透徹。
4．師資力量嚴(yán)重不足。很多教師都是“從學(xué)校到學(xué)?！?，沒有實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，缺乏必要的調(diào)研和實(shí)習(xí)。經(jīng)調(diào)查，在財(cái)務(wù)審計(jì)方面具有“雙師型”教師的學(xué)校平均僅占3％左右，這種現(xiàn)狀使得財(cái)務(wù)審計(jì)教學(xué)只能停留在表面。財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室對教師具有較高的要求，不僅要求教師懂得審計(jì)實(shí)務(wù)，還要懂計(jì)算機(jī)技術(shù)，不僅要懂會計(jì)電算化，還要懂計(jì)算機(jī)操作技能而真正適應(yīng)這一要求的教師卻是鳳毛麟角。
5．財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)成本高，設(shè)計(jì)難度大。會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)資料，只需要一個典型企業(yè)一個月的業(yè)務(wù)，從填制原始憑證、記賬憑證填制和整理，到明細(xì)賬、記賬憑證匯總表，再到登記總賬，最后到會計(jì)報表的填制就可以了。財(cái)務(wù)審計(jì)一般采用逆查法，先從會計(jì)報表審計(jì)，再到賬簿、記賬憑證、原始憑證，審查時間一般需要一年或一年以上，所以財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)資料時間跨度較大。實(shí)驗(yàn)資料除了會計(jì)實(shí)驗(yàn)所需資料以外，還包括企業(yè)內(nèi)部控制制度、合同、契約書、協(xié)議章程等，除了準(zhǔn)備正常資料以外，還要設(shè)置“審計(jì)障礙資料”同時根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，還要審查賬實(shí)是否相符，需要對現(xiàn)金存貨、固定資產(chǎn)、證券資產(chǎn)等通過盤點(diǎn)法以證實(shí)它的存在性。而實(shí)物資產(chǎn)的配備難度較大，它需要對銀行存款、往來款項(xiàng)以及債權(quán)、負(fù)債采用函證法以證實(shí)它的存在性和所有權(quán)的歸屬，有時還需要直接觀察法等其他方法來證實(shí)資產(chǎn)的存在。此外，一個單位一年以上的會計(jì)資料，企業(yè)一般不愿意給予提供，因?yàn)檫@會涉及到商業(yè)秘密的問題。同時還要注意數(shù)據(jù)間的連續(xù)性、相關(guān)性與鉤稽性，這就使得資料的籌集難度增大。隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用，對財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)資料也提出了更高的要求。為此，要充分考慮電算化財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)對數(shù)據(jù)和資料要求，不僅準(zhǔn)備模擬手工資料，還要準(zhǔn)備電子財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)，要購買軟件、計(jì)算機(jī)等，所以財(cái)務(wù)審計(jì)設(shè)計(jì)難度較大，需要耗費(fèi)一定人力、財(cái)力、物力和時間、同時硬件設(shè)備成本也較大。
6．財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)及校外實(shí)習(xí)基地的開發(fā)缺乏足夠的資金。建立財(cái)務(wù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)除了設(shè)計(jì)難度大以外，還要耗費(fèi)大量的人力、物力和資金。比如，對存貨、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，對往來款項(xiàng)的函證等，而這些在實(shí)驗(yàn)室里是不能滿足需要的，只能通過校外實(shí)習(xí)基地進(jìn)行彌補(bǔ)。聯(lián)系校外實(shí)習(xí)基地需要有大量的資金作保證，但財(cái)務(wù)審計(jì)課程一直從屬于大會計(jì)專業(yè)教育范疇，在“大會計(jì)”的觀念下，很多高職高專院校只重視會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室的開發(fā)，而對審計(jì)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)和實(shí)習(xí)基地的開發(fā)卻不重視。所以很多院校財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)及實(shí)習(xí)基地的開發(fā)，由于缺乏資金，還處于探討階段。
二、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)模式的設(shè)計(jì)
圍繞財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的理念，形成“案例教學(xué)＋校內(nèi)模擬實(shí)驗(yàn)＋校外實(shí)習(xí)”三位一體的實(shí)踐教學(xué)模式，要樹立以能力為本位的理念，以培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)技術(shù)為主線設(shè)計(jì)課程，將財(cái)務(wù)審計(jì)課程一分為二。其中，基礎(chǔ)理論教學(xué)要以夠用為度，加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)，在課時分配上，要盡量增加實(shí)踐課時的比重，達(dá)到60％以上為最佳，突出高職高專實(shí)踐性教育的特點(diǎn)。1．單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)主要是通過案例教學(xué)實(shí)現(xiàn)的。案例教學(xué)法要求專業(yè)教師提煉和采用審計(jì)實(shí)踐中的一些典型的例子，對原理、理論和道理進(jìn)行解釋，將審計(jì)理論知識以案例的形式呈現(xiàn)給學(xué)生，從理論到實(shí)踐，再從實(shí)踐到理論，讓學(xué)生深入審計(jì)情境的現(xiàn)場，通過學(xué)生實(shí)際操作，提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、分析問題的能力。案例教學(xué)一方面有利于審計(jì)教學(xué)方式的改革，提高教師教學(xué)能力，另一方面，有利于培養(yǎng)學(xué)生多角度的審計(jì)思維模式和審計(jì)職業(yè)的洞察力。財(cái)務(wù)審計(jì)課程內(nèi)容一般分成兩塊：一塊是審計(jì)理論和方法，內(nèi)容較少；一塊是審計(jì)實(shí)務(wù)，內(nèi)容占90％左右。在審計(jì)基礎(chǔ)理論和方法這一塊，筆者認(rèn)為，主要以理論講述為主，再結(jié)合案例，從而激發(fā)學(xué)生的興趣、提高理論實(shí)踐相結(jié)合的能力；在審計(jì)實(shí)務(wù)方面，主要以案例討論、案例分析為主，案例分析旨在說明哪些違背了審計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度、法規(guī)，說明存在的問題和弊病。案例討論旨在說明解決的措施和途徑，做哪些調(diào)整分錄。但這種案例教學(xué)比較機(jī)械，沒有設(shè)置多種情境，不能培養(yǎng)學(xué)生審計(jì)的應(yīng)變能力。為此，在教學(xué)中只有做到單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)和綜合實(shí)訓(xùn)相結(jié)合，才能達(dá)到更好的教學(xué)效果。2．綜合實(shí)訓(xùn)包括模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)和社會實(shí)踐。財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)能使學(xué)生有貼近現(xiàn)實(shí)的感覺，猶如身臨其境，切身體會到財(cái)務(wù)審計(jì)理論的內(nèi)涵。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)就是先確定一個被審計(jì)單位，以該單位的會計(jì)核算為基礎(chǔ)，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的流程和方法，完全模擬實(shí)際工作中的做法。在獲取審計(jì)的證據(jù)、出具審計(jì)報告的實(shí)驗(yàn)過程中，通過審計(jì)約定書的編制，審計(jì)計(jì)劃的編制，實(shí)施審計(jì)，編寫審計(jì)報告和管理建議書等實(shí)踐操作過程，熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)的全過程。同時還要加強(qiáng)內(nèi)部控制的評價、審計(jì)抽樣、實(shí)質(zhì)性測試，以及各種審計(jì)方法和概念的理解，提高綜合運(yùn)用審計(jì)方法解決問題的能力，使學(xué)生對審計(jì)不再感到抽象，獲得對審計(jì)的直觀的認(rèn)識，并能在畢業(yè)后迅速進(jìn)入工作角色，滿足工作要求。
三、財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)的對策
1．改變觀念，重視財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐教學(xué)。教育部已把實(shí)踐教學(xué)作為教學(xué)工作評估的關(guān)鍵指標(biāo)之一，希望高職高專重視這項(xiàng)工作，培養(yǎng)“頂天立地有本事的人”，因此高職高專必須改變重理論、輕實(shí)踐，重會計(jì)、輕審計(jì)的觀念，重視審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室的建設(shè)和校外實(shí)習(xí)基地的開發(fā)。對于建設(shè)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室和校外實(shí)習(xí)基地所面臨的困難和風(fēng)險，一方面要指定專人負(fù)責(zé)，并派專人去會計(jì)事務(wù)所、企事業(yè)單位、審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐，盡快完成審計(jì)模擬實(shí)習(xí)資料的設(shè)計(jì)，聯(lián)系好社會實(shí)踐基地，為學(xué)生提供實(shí)戰(zhàn)演練的基地；另一方面要增加經(jīng)費(fèi)的投入，保證有足夠的資金，通過實(shí)踐教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐和創(chuàng)新能力。
2．組建一個知識結(jié)構(gòu)搭配合理的研發(fā)小組。無論是單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)，還是綜合實(shí)訓(xùn)，無論是案例教學(xué)、模擬實(shí)驗(yàn)室建設(shè)，還是校外實(shí)習(xí)基地的建立，都需要投入大量人力物力和時間，所以要成立研發(fā)小組來專門研究組織、設(shè)計(jì)實(shí)踐教學(xué)。首先，案例教學(xué)特別是在案例選擇上，既要符合教學(xué)需要，還要新穎、有時代感，能夠激發(fā)學(xué)生的積極性，所以必須由研發(fā)小組搜集、組織設(shè)計(jì)案例，并編成案例習(xí)題集，以滿足教學(xué)的需要。特別是審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室建設(shè)，需要配備整套財(cái)務(wù)背景資料和一到兩年實(shí)際的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與電子數(shù)據(jù)，同時還需適用配套的工作底稿。由于實(shí)踐資料的收集時間跨度大、技術(shù)性強(qiáng)、知識面廣，所以要求研發(fā)人員不僅有豐富的會計(jì)、審計(jì)理論知識，還要熟悉電算化會計(jì)及計(jì)算機(jī)操作技能。只有組成這樣知識結(jié)構(gòu)合理的研發(fā)小組，才能為審計(jì)實(shí)踐教學(xué)提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。
關(guān)鍵詞：防范；高校財(cái)務(wù)；審計(jì)；預(yù)警機(jī)制
隨著我國對高校教育事業(yè)的不斷投入，高校財(cái)務(wù)工作的內(nèi)容、對象日益復(fù)雜，尤其是近些年查處的高校腐敗案件日益增多，充分暴露出高校財(cái)務(wù)管理工作的弊端，因此為防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險、提高資金使用效率，應(yīng)該建立防范財(cái)務(wù)風(fēng)險的審計(jì)預(yù)警機(jī)制，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)資金管理工作的可持續(xù)發(fā)展。
一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險
高校生產(chǎn)活動不同于其他經(jīng)濟(jì)體，因此高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險也與其他經(jīng)濟(jì)體的資金運(yùn)動模式有所不同，結(jié)合高校財(cái)務(wù)資金的使用方向，其主要包括：
（一）籌資風(fēng)險
隨著高校教育體制改革的推進(jìn)，高校的資金除了國家財(cái)政的經(jīng)費(fèi)支持之外，大部分的高校都會向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資，而資金的籌資本身就會存在風(fēng)險：一是債務(wù)風(fēng)險。主要是因?yàn)楦咝＿^度借入資金而產(chǎn)生的風(fēng)險，比如高校為了擴(kuò)大規(guī)模而向銀行進(jìn)行的貸款，一旦高校的收入不足以償還銀行的貸款之后，就會存在風(fēng)險；二是利率風(fēng)險。利率風(fēng)險主要是由于市場利率變動而給高校造成的損失，這種損失一般受到國家宏觀政策的影響較大；三是信用風(fēng)險。當(dāng)高校的借貸超過了自身的能力之后，就會導(dǎo)致高校出現(xiàn)償還不及時的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致高校出現(xiàn)信用危機(jī)。
（二）投資風(fēng)險
在市場環(huán)境下，高校會進(jìn)行系列的投資活動，尤其是十之后，國家鼓勵高校開展研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化，因此高校在投資過程中會因?yàn)橥顿Y失敗、投資效益低于預(yù)期而產(chǎn)生風(fēng)險。高校的對內(nèi)投資主要是對基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)投資，比如引進(jìn)高端人才、新進(jìn)教學(xué)配套硬件設(shè)施以及購買固定資產(chǎn)等，當(dāng)高校所做進(jìn)行的投資沒有給高校帶來預(yù)期的效果就會造成資金價值的打折。高校的對外投資主要是高校向外界進(jìn)行的投資，對外投資行為會給高校帶來雙重的影響，一旦沒有進(jìn)行充分論證的對外投資會給高校帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失和社會效益損失。
（三）財(cái)務(wù)管理風(fēng)險
隨著高校所有體制改革的深入，高校的資金來源由原來的單一財(cái)政撥付，轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)政撥款為主、多渠道籌資辦學(xué)的模式，這樣一來就要求高校要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平，避免出現(xiàn)各種腐敗問題，雖然我國對高校干部的任免有了明確的規(guī)定，但是由于高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，單獨(dú)依靠國家有關(guān)部門的監(jiān)管是很難杜絕財(cái)務(wù)管理風(fēng)險，因此財(cái)務(wù)管理風(fēng)險一直存在于高校財(cái)務(wù)管理活動。
二、構(gòu)建防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險的審計(jì)預(yù)警機(jī)制的必要性
結(jié)合當(dāng)前高校出現(xiàn)的資金腐敗現(xiàn)象以及財(cái)務(wù)管理工作中所存在的問題，為切實(shí)提高高校資金使用效益，應(yīng)該建立防范財(cái)務(wù)風(fēng)險的審計(jì)預(yù)警機(jī)制。
（一）高等教育市場日益競爭的需要
隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及生源的日益減少，高校市場的競爭越來越激烈，每年都會出現(xiàn)搶奪生源的現(xiàn)象，因此高校為了提高教學(xué)質(zhì)量、擴(kuò)大高校的市場影響力，高校就會進(jìn)行系列的投資活動，以此來獲得較大的收益，當(dāng)然有投資就會存在風(fēng)險，所以要求高校必須要構(gòu)建完善的審計(jì)預(yù)警機(jī)制，以此降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險，保證高校的健康可持續(xù)發(fā)展。
（二）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部管理的要求
高校具有獨(dú)立的法人，實(shí)現(xiàn)高校資產(chǎn)效益的最大化是高校財(cái)務(wù)管理工作的核心，另外由于高校屬于公益單位，因此強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)的事前預(yù)防能力是高校財(cái)務(wù)管理改革的重點(diǎn)。基于高校出現(xiàn)的各種腐敗案件表明加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作是降低腐敗現(xiàn)象出現(xiàn)的有效措施，而建立完善的審計(jì)預(yù)警機(jī)制則是從根本上杜絕了財(cái)務(wù)腐敗，因此高校為在競爭市場中占據(jù)主動，必須要從自身情況考慮，構(gòu)建適合高校財(cái)務(wù)管理工作的審計(jì)預(yù)警機(jī)制，將風(fēng)險控制前移置源頭。
（三）落實(shí)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的體現(xiàn)
隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的實(shí)施，高校必須要借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的信息化，《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010~2020年）》提出我國高校要加快教育信息網(wǎng)絡(luò)的部署，因此高校要建立信息化的審計(jì)預(yù)警體系，實(shí)現(xiàn)對高校財(cái)務(wù)信息的實(shí)時監(jiān)測。
三、構(gòu)建審計(jì)預(yù)警機(jī)制的對策
基于高校存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險，高校要站在戰(zhàn)略高度建立完善的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險的審計(jì)預(yù)警機(jī)制。
（一）加強(qiáng)高校審計(jì)規(guī)范建設(shè)
內(nèi)部審計(jì)制度是規(guī)范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險的主要依據(jù)，高校內(nèi)部審計(jì)部門一定要重視制度的建設(shè)，完善相關(guān)的規(guī)則制度，以此提升審計(jì)人員的理解力與執(zhí)行力：一是實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度。審計(jì)結(jié)果公示是落實(shí)陽光審計(jì)的重要舉措，通過審計(jì)結(jié)果的公開可以強(qiáng)化社會對高校財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督，避免出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。審計(jì)結(jié)果的公開主要包括專項(xiàng)資金和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的相關(guān)信息審計(jì)結(jié)果以及財(cái)政收支信息等等；二是健全審計(jì)結(jié)果跟蹤整改落實(shí)制度。高校要重視審計(jì)結(jié)果，對審計(jì)出來的問題要重點(diǎn)進(jìn)行落實(shí)整改，對于出現(xiàn)的違紀(jì)行為要及時的進(jìn)行糾正，并且根據(jù)出現(xiàn)的問題進(jìn)一步的完善和健全高校的各項(xiàng)規(guī)章制度。
（二）引入注冊會計(jì)師
2014年12月9日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會(以下簡稱“中注協(xié)”)印發(fā)了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)報表審計(jì)指引》(以下簡稱《指引》)，對注冊會計(jì)師執(zhí)行高校財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范。注冊會計(jì)師開展高等學(xué)校財(cái)務(wù)報表審計(jì)工作，是發(fā)揮行業(yè)公信力和專業(yè)優(yōu)勢，服務(wù)教育領(lǐng)域深化改革的有益探索，有助于促進(jìn)高校夯實(shí)財(cái)務(wù)信息、完善內(nèi)部治理。為此高校要積極與注冊會計(jì)師進(jìn)行合作，將高校的財(cái)務(wù)審計(jì)工作與專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流，以此提升高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的質(zhì)量。
（三）建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度
提高高校審計(jì)工作就必須從內(nèi)部審計(jì)建設(shè)入手，通過完善的內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施審計(jì)工作：內(nèi)部審計(jì)制度可以有效防止高校腐敗，并且及時針對存在的問題采取措施給予制止；完善獨(dú)立的校外審計(jì)制度,定期對學(xué)校各個環(huán)節(jié)的資金使用情況進(jìn)行審查監(jiān)督,建立嚴(yán)格的問責(zé)機(jī)制,實(shí)行“反腐責(zé)任人”制度。對于發(fā)生的任何問題,都首先要對反腐責(zé)任人問責(zé)。同時還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險防范的考核。另外高校管理部門也要就借鑒企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的要求，建立與高校審計(jì)工作相關(guān)的要求規(guī)范，例如針對高校資金使用方向以及性質(zhì)的特殊要求，需要高校從風(fēng)險預(yù)警控制的角度進(jìn)行分析高校負(fù)債資產(chǎn)的使用，以此降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險，將高校的風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)。
（四）提高高校審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
一是加強(qiáng)審計(jì)人員的政治素質(zhì)，讓他們牢牢樹立廉政自律的意識，形成不敢腐、不敢貪的意識。在強(qiáng)化群眾實(shí)踐教育活動以及黨員自律制度實(shí)施的背景下，高校審計(jì)人員一定要清晰的認(rèn)識到當(dāng)前審計(jì)工作的形勢，以牢固的思想政治意識、堅(jiān)定的政治立場從事審計(jì)工作；二是提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，目前審計(jì)工作復(fù)雜，很多事項(xiàng)都需要審計(jì)人員利用該技術(shù)、高技能完成，因此需要高校積極開展審計(jì)人員的技能培訓(xùn)工作，以此提高其技能；另外也需要審計(jì)人員通過自學(xué)、他學(xué)的方式提升自身的綜合素質(zhì)。
四、實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警需要注意的問題
實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險預(yù)警要結(jié)合高校自身特點(diǎn)，選取合適的評價指標(biāo)，確定出適合高校的預(yù)警臨界值，在預(yù)警系統(tǒng)的實(shí)施過程中，對系統(tǒng)指標(biāo)需要不斷的予以更新，同時，還應(yīng)結(jié)合非量化因素作定性的分析評價。將定性與定量預(yù)測相結(jié)合，確保預(yù)警系統(tǒng)的先進(jìn)性和實(shí)用性，提高預(yù)警的效用。更好地預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
總之，在高校財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)重視隱藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險，及時建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，落實(shí)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)責(zé)任，并建立科學(xué)的管理制度，從而提高高校財(cái)務(wù)管理的安全性，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理的順利發(fā)展。
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高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過程中存在的問題
(1)財(cái)務(wù)預(yù)算管理意識淡化,相關(guān)部門重視與配合程度不夠,影響了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量。多年以來,大多數(shù)高校認(rèn)為學(xué)校的核心工作是教學(xué)與科研,內(nèi)審只是履行一般的管理職能,導(dǎo)致內(nèi)審工作比較單一,定位不夠準(zhǔn)確。在高校規(guī)模不斷擴(kuò)大,教育經(jīng)費(fèi)不斷增加,高校財(cái)務(wù)管理所涉及的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)越來越廣泛的情況下,矛盾不斷突出,導(dǎo)致在收入方面監(jiān)管不力,在支出方面違規(guī)行為較多。部分高校沒有完整的預(yù)算管理機(jī)制,逐漸顯示出預(yù)算管理意識不足、預(yù)算編制程序不規(guī)范、預(yù)算內(nèi)容不完整、部門之間缺少溝通與協(xié)調(diào)、對預(yù)算支出的合理性重視不夠等問題,致使預(yù)算執(zhí)行有較大的隨意性和盲目性,這些都直接影響了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的質(zhì)量與結(jié)果。
(2)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)人員自身素質(zhì)不高,審計(jì)方法落后,影響了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)有的服務(wù)職能發(fā)揮。財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有所不同,審計(jì)部門和審計(jì)人員要根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)特點(diǎn),結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容,從會計(jì)核算的真實(shí)性、完整性入手,弄清財(cái)務(wù)收支的真實(shí)情況,摸清財(cái)務(wù)資產(chǎn)、負(fù)債的實(shí)際情況[3]。這就要求審計(jì)人員要具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì),從常規(guī)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向效益審計(jì)轉(zhuǎn)變,重視對預(yù)算收入、支出執(zhí)行的結(jié)果和差異原因進(jìn)行確認(rèn)和分析,重視對預(yù)算管理的考核和對效益水平的評價等。但目前高校審計(jì)人員自身知識結(jié)構(gòu)更新較慢,業(yè)務(wù)能力提高不快,常年審計(jì)工作量大,往往重?cái)?shù)據(jù)、輕分析,審計(jì)報告缺少創(chuàng)新,利用效果不明顯,對促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的服務(wù)效果不明顯。
(3)缺乏統(tǒng)一、有效的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)績效評價體系,對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果和效益無法準(zhǔn)確判斷。財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要是以批準(zhǔn)的預(yù)算為審計(jì)依據(jù),考核和檢查預(yù)算收支完成情況。同時在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)施過程中,檢查對國家方針政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行情況。但是在實(shí)際審計(jì)過程中,要圍繞學(xué)校中心工作和任務(wù)有所側(cè)重,突出績效審計(jì)的特點(diǎn),重視預(yù)算執(zhí)行過程中的資金使用效率與效果。但就目前實(shí)際而言,部分高校尚未建立和完善績效審計(jì)評價體系,缺乏公認(rèn)的績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。況且高校規(guī)模差異較大,評價標(biāo)準(zhǔn)口徑難以統(tǒng)一,不能進(jìn)行簡單的對比、分析、判斷,審計(jì)部門和審計(jì)人員只能根據(jù)審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷進(jìn)行審計(jì)評價。這樣的審計(jì)評價結(jié)論往往缺乏公平性、客觀性、合理性,導(dǎo)致被審計(jì)對象對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生懷疑,可信度較差。
(4)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)不完善。大多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理尚未形成體系,沒有針對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的具體控制內(nèi)容和關(guān)鍵質(zhì)量控制點(diǎn)的明確規(guī)定,使得預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的項(xiàng)目管理不到位,質(zhì)量控制目標(biāo)不明確,審計(jì)責(zé)任意識不強(qiáng),責(zé)任制流于形式。目前預(yù)算執(zhí)行審計(jì)基本是依照內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系中有關(guān)審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)責(zé)任以及審計(jì)文本的要求實(shí)施質(zhì)量管理和考核。對于預(yù)算績效審計(jì),目前沒有一個明確的規(guī)范,對預(yù)算績效審計(jì)實(shí)施的程序、審計(jì)方式、審計(jì)結(jié)論、底稿編寫、報告內(nèi)容、成果轉(zhuǎn)化等都沒有詳細(xì)的規(guī)定,對其質(zhì)量要求和控制等方面缺乏規(guī)范和指導(dǎo),導(dǎo)致了預(yù)算績效審計(jì)評價沒有一定的秩序保障[4],預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量難以保證。
加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的幾點(diǎn)建議
1調(diào)整工作思路,創(chuàng)新審計(jì)內(nèi)容
高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行常規(guī)審計(jì)主要包括以下內(nèi)容:一是預(yù)算支出的合法性審計(jì)。主要審查預(yù)算支出是否嚴(yán)格執(zhí)行國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度以及上級主管部門、學(xué)校有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度的規(guī)定;是否嚴(yán)格按照預(yù)算確定的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目和支出用途進(jìn)行開支或撥付經(jīng)費(fèi);是否專項(xiàng)專用;是否存在擅自擴(kuò)大支出范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)的行為;是否有切實(shí)可行地保證預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的控制措施和辦法等。二是預(yù)算支出的合理性審計(jì)。主要審查各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合法,有無隨意改變支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法,多列、不列或少列支出的現(xiàn)象;預(yù)算支出中有無虛列支出、以領(lǐng)代報和以購代置現(xiàn)象,有無擠占挪用、損失浪費(fèi)和其他違紀(jì)違規(guī)問題;是否按特定項(xiàng)目或用途專項(xiàng)專用,有無擠占或虛列行為,會計(jì)核算是否合規(guī)、正確。嚴(yán)格按計(jì)劃執(zhí)行,有無超計(jì)劃等問題,是否按照標(biāo)準(zhǔn)考核、監(jiān)督支出,各項(xiàng)支出結(jié)構(gòu)是否合理,資金使用效益如何。三是預(yù)算支出合規(guī)性審計(jì)。主要審查預(yù)算支出中有無利用應(yīng)付暫存、代管項(xiàng)目等過渡性會計(jì)科目持賬隱瞞收入或直接列收列支等問題。在這些常規(guī)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的基礎(chǔ)上,應(yīng)該適當(dāng)深化和挖掘?qū)徲?jì)內(nèi)容,增加收入預(yù)算的完成情況、支出預(yù)算的執(zhí)行情況、內(nèi)控和管理措施完善情況、薄弱環(huán)節(jié)改進(jìn)建議等內(nèi)容,使財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)由“單一財(cái)務(wù)審計(jì)”模式向“綜合財(cái)務(wù)審計(jì)”模式轉(zhuǎn)變,從常規(guī)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向效益審計(jì)轉(zhuǎn)變。大膽創(chuàng)新,在提高資金效率與效益上下功夫,在確保監(jiān)督審計(jì)職能的同時提高管理服務(wù)審計(jì)水平,用全方位系統(tǒng)審計(jì)的理念擴(kuò)大預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的深度和廣度,節(jié)約資源,提高審計(jì)效益。
2搭建信息平臺,整合審計(jì)資源
高等院校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是一項(xiàng)全新的系統(tǒng)工作,在審計(jì)過程中首先要協(xié)調(diào)好外部環(huán)境。在積極做好宣傳工作的同時爭取領(lǐng)導(dǎo)重視和支持,處理好與財(cái)務(wù)部門、被審計(jì)部門等有關(guān)部門的關(guān)系,爭取他們的配合,是搞好財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要保障。其次,要整合內(nèi)部審計(jì)資源。財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的涉及面廣,客觀上要求審計(jì)人員必須具備較高的政策水平、全面的財(cái)會知識和較強(qiáng)的審計(jì)綜合素質(zhì)。再次,利用電算化提高審計(jì)效率。高校是科技產(chǎn)生應(yīng)用的基地,應(yīng)充分利用新的審計(jì)軟件及信息互動平臺,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)處理電算化,促進(jìn)審計(jì)方法與模式轉(zhuǎn)變,從而提高審計(jì)效率,探索計(jì)算機(jī)管理審計(jì)的新模式。
3逐步開展財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行全過程跟蹤審計(jì)
