緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作報(bào)告，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

5月1日起全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)的主要內(nèi)容是“雙擴(kuò)”

史耀斌在介紹相關(guān)情況時(shí)表示，從2016年5月1日起，我們國(guó)家將要全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，主要內(nèi)容是“雙擴(kuò)”：

一是將試點(diǎn)范圍擴(kuò)到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，試點(diǎn)完成后營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。

二是將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。

史耀斌強(qiáng)調(diào)，全面推開(kāi)營(yíng)改增改革，是本屆政府成立以來(lái)規(guī)模最大的一次減稅，按照測(cè)算，2016年減稅金額將超過(guò)5000億元。全面推進(jìn)這項(xiàng)改革有利于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)，特別是在當(dāng)前許多行業(yè)、企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難的情況下，有利于給企業(yè)增加活力，給經(jīng)濟(jì)增加動(dòng)力。我們把它稱之為用政府收入的“減法”，換取企業(yè)效益的“加法”和市場(chǎng)活力的“乘法”。

營(yíng)改增政策取向是創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的“信號(hào)源”

史耀斌在介紹相關(guān)情況時(shí)表示，營(yíng)改增是創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的“信號(hào)源”，政策取向在于突出推動(dòng)服務(wù)業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

史耀斌指出，營(yíng)改增更有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。這次全面推開(kāi)營(yíng)改增的政策取向，突出了推動(dòng)服務(wù)業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)業(yè)發(fā)展，可以有力促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化，拉長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈，帶動(dòng)制造業(yè)升級(jí)。也可以說(shuō)，營(yíng)改增是創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的“信號(hào)源”，也是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的強(qiáng)大“助推器”。

史耀斌進(jìn)一步指出，營(yíng)改增通過(guò)統(tǒng)一稅制，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，使稅收的中性作用得以充分發(fā)揮。這有利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)完善我國(guó)財(cái)稅體制有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。從當(dāng)前看，這會(huì)為更多企業(yè)減輕稅負(fù)；從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，必將會(huì)利國(guó)利民。

確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增是改革的一項(xiàng)目標(biāo)

史耀斌在介紹相關(guān)情況時(shí)表示，今年《政府工作報(bào)告》明確要求，全面實(shí)施營(yíng)改增，要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。這是改革的目標(biāo)之一，也是一項(xiàng)重大的政治任務(wù)。

四營(yíng)改增的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作進(jìn)展順利

汪康在介紹相關(guān)情況時(shí)表示，營(yíng)改增的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作進(jìn)展順利。這次營(yíng)改增與以往相比，涉及到的試點(diǎn)企業(yè)有1100多萬(wàn)戶，是原試點(diǎn)企業(yè)戶數(shù)的7倍還多，試點(diǎn)企業(yè)的稅收規(guī)模超過(guò)19000億，是原試點(diǎn)企業(yè)的4倍多，減稅規(guī)模5000多億元，減稅的力度也是空前的。

汪康指出，目前，各項(xiàng)準(zhǔn)備工作進(jìn)展順利，已完成了準(zhǔn)備工作量的80%。為了給納稅人提供優(yōu)化的辦稅服務(wù)環(huán)境，便捷的辦稅方式，國(guó)家稅務(wù)總局采取了六個(gè)方面十五項(xiàng)措施。宣傳培訓(xùn)工作正在進(jìn)行，稅務(wù)系統(tǒng)40多萬(wàn)稅務(wù)干部的培訓(xùn)已基本結(jié)束，對(duì)企業(yè)的培訓(xùn)正在進(jìn)行當(dāng)中。我們要確保所有的企業(yè)都懂政策，會(huì)開(kāi)票，能申報(bào)。確保所有企業(yè)5月1日能順利開(kāi)票，6月1日能順利申報(bào)，也確保行業(yè)稅負(fù)只減不增，請(qǐng)廣大納稅人放心，請(qǐng)社會(huì)各界放心。

全面推開(kāi)營(yíng)改增對(duì)結(jié)構(gòu)性改革和穩(wěn)增長(zhǎng)有四方面作用

史耀斌、汪康共同回答了記者關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增對(duì)結(jié)構(gòu)性改革和穩(wěn)增長(zhǎng)的作用到底有什么影響的問(wèn)題，指出全面推開(kāi)營(yíng)改增對(duì)結(jié)構(gòu)性改革和穩(wěn)增長(zhǎng)有四方面作用：

第一，全面推進(jìn)增值稅改革，實(shí)行營(yíng)改增能夠發(fā)揮良好經(jīng)濟(jì)效果。全面實(shí)施營(yíng)改增，也就是實(shí)行“雙擴(kuò)”：第一個(gè)“擴(kuò)”是把所有的行業(yè)，比如房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，全部納入營(yíng)改增的范圍。第二個(gè)“擴(kuò)”是把企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅納入抵扣范圍。這樣兩個(gè)擴(kuò)大就使增值稅變成了一個(gè)全鏈條，5月1日實(shí)施之后，在中國(guó)所有的行業(yè)、所有的企業(yè)都統(tǒng)一實(shí)行增值稅的稅收制度和運(yùn)行機(jī)制，所以再?zèng)]有重復(fù)征稅的因素存在了。

第二，所有的企業(yè)和行業(yè)全部都實(shí)行了增值稅，而增值稅是對(duì)增值的部分進(jìn)行征稅，不僅僅消除了重復(fù)征稅，充分體現(xiàn)了增值稅稅收中性的原則，有助于市場(chǎng)配置資源決定性作用充分發(fā)揮，避免企業(yè)因?yàn)槎愂諄?lái)扭曲自己的經(jīng)濟(jì)行為，有助于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

第三，全面實(shí)行營(yíng)改增是一次減稅的行為，是對(duì)所有企業(yè)和行業(yè)都實(shí)行減稅。預(yù)計(jì)全年要減稅超過(guò)5000多億元，這對(duì)企業(yè)來(lái)講是一個(gè)非常利好的消息，有助于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長(zhǎng)。

第四，實(shí)行全鏈條的增值稅制度，對(duì)于增值稅的政策制定，對(duì)于增值稅征收管理都有非常積極的效果，有助于簡(jiǎn)化增值稅稅收政策和征收管理的相關(guān)安排。

從這四個(gè)作用可以看出，從穩(wěn)增長(zhǎng)來(lái)講，由于實(shí)行了減稅，促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展。從避免重復(fù)征稅來(lái)講，充分發(fā)揮稅收的中性作用，發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的決定性作用，可以推進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。全面推開(kāi)營(yíng)改增，對(duì)經(jīng)濟(jì)改革、穩(wěn)增長(zhǎng)和結(jié)構(gòu)調(diào)整的積極效果必將顯現(xiàn)。

個(gè)人二手房交易在稅收負(fù)擔(dān)上保持基本穩(wěn)定

汪康在回答記者提問(wèn)時(shí)表示，個(gè)人二手房的稅收問(wèn)題涉及千家萬(wàn)戶，大家都非常關(guān)注。我們配合財(cái)政部在研究個(gè)人住房征稅問(wèn)題時(shí)，也是非常審慎的。歸納起來(lái)是兩個(gè)字：穩(wěn)定。有兩層意思：

一是個(gè)人二手房的交易在稅收負(fù)擔(dān)上要保持基本穩(wěn)定。過(guò)去二手房營(yíng)業(yè)稅的征稅政策和免稅政策這次都平移過(guò)來(lái)了，過(guò)去征營(yíng)業(yè)稅5%，現(xiàn)在改為增值稅還是5%。過(guò)去的5%時(shí)，如果房?jī)r(jià)是100萬(wàn)元的話，100萬(wàn)乘5%，交5萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅；現(xiàn)在如果房?jī)r(jià)還是100萬(wàn)元的話，是100÷（1+5%）×5%=47600元，少交稅2400元。相當(dāng)于原來(lái)營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)是5%，營(yíng)改增以后的稅收負(fù)擔(dān)是4.76%。過(guò)去100萬(wàn)是含稅價(jià)，現(xiàn)在增值稅按照不含稅價(jià)來(lái)征稅，稅基不一樣，所以個(gè)人營(yíng)改增以后交易二手房稅負(fù)沒(méi)有增加，而且還略有降低。

二是這次營(yíng)改增以后，個(gè)人在交易二手房，包括在辦理二手房產(chǎn)權(quán)證的過(guò)程中，涉及到的相關(guān)稅收問(wèn)題及辦稅的流程，辦稅的場(chǎng)所，都保持不變。國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)過(guò)認(rèn)真的研究，個(gè)人的二手房交易，以及自然人二手房出租，仍然委托地稅部門(mén)來(lái)代征、代開(kāi)發(fā)票，原來(lái)怎么申報(bào)的還是怎么申報(bào)，原來(lái)填什么表，在哪個(gè)地方辦，一切維持基本不變。

確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的三方面措施

史耀斌在回答記者提問(wèn)時(shí)表示，總理在今年的《政府工作報(bào)告》中提出全面實(shí)行營(yíng)改增，同時(shí)提出要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。如何保證所有行業(yè)稅負(fù)只減不增？歸納一下，我們從兩大方面來(lái)落實(shí)：

第一方面，在試點(diǎn)方案的設(shè)計(jì)上，首先必須保證制度的設(shè)計(jì)體現(xiàn)只減不增的內(nèi)涵。

第二方面，政策執(zhí)行方面，包括財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在內(nèi)所有財(cái)稅干部，幫助培訓(xùn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，理解好這次營(yíng)改增的政策，不折不扣地全部落實(shí)到位。

第三方面，汪康補(bǔ)充指出，要把政策落實(shí)好，確保只減不增，還需要廣大的企業(yè)和財(cái)稅部門(mén)來(lái)協(xié)同努力。要執(zhí)行好增值稅的政策，因?yàn)樵鲋刀惓颂厥庖?guī)定以外，一般是憑發(fā)票抵扣稅款的，如果企業(yè)決策不好、操作不好，也有稅收風(fēng)險(xiǎn)。本應(yīng)該是減稅，由于你沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票，或者你沒(méi)有很好地適應(yīng)稅制改革的要求調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式，你也可能稅負(fù)沒(méi)減甚至增加了。

個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓政策沒(méi)有做任何變動(dòng)

史耀斌在回答記者提問(wèn)時(shí)表示，不動(dòng)產(chǎn)納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，可以分成兩個(gè)部分。對(duì)個(gè)人來(lái)講，住房轉(zhuǎn)讓的政策這次沒(méi)有做任何變動(dòng)。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的政策實(shí)施后，企業(yè)不會(huì)單純?yōu)榱说侄惗?gòu)進(jìn)大量不動(dòng)產(chǎn)。

消費(fèi)型增值稅制度改革將產(chǎn)生五個(gè)方面利好

史耀斌在回答記者提問(wèn)時(shí)表示，消費(fèi)型增值稅將產(chǎn)生五個(gè)方面利好。消費(fèi)型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)、財(cái)稅改革最大的好處是消除了重復(fù)征稅，不管是動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)，不管是原材料還是半成品，都可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此，會(huì)產(chǎn)生五個(gè)方面利好：

有利于降低企業(yè)稅負(fù)；有利于促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化；有利于推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革；有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；有利于財(cái)稅改革和完善稅制，為今后稅收立法邁出了非常重要的一步。

營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)納稅地點(diǎn)變化的三點(diǎn)解釋

汪康在回答記者提問(wèn)時(shí)提出了營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)納稅地點(diǎn)變化的三點(diǎn)解釋：

第一，建筑業(yè)納稅地點(diǎn)有變化。過(guò)去建筑業(yè)在營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候是在項(xiàng)目所在地按3%征收，在哪兒搞項(xiàng)目就在哪兒交?，F(xiàn)在增值稅是在機(jī)構(gòu)所在地納稅，機(jī)構(gòu)在哪里就在哪里交。

第二，在機(jī)構(gòu)所在地征稅的應(yīng)對(duì)措施。我們?cè)谥贫壬?、征管上也做了一些安排，盡量使稅源保持穩(wěn)定，不要有大的變化，采取的辦法是在工程所在地預(yù)征，回去以后再計(jì)算應(yīng)納稅額，這樣就基本保障了原來(lái)工程所在地的利益，所以稅源是基本穩(wěn)定的。

篇2

學(xué)習(xí)貫徹肖局長(zhǎng)工作報(bào)告，我們要在今后的稅收工作中，以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，更加注重稅收職能作用的全面發(fā)揮，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展；更加注重稅務(wù)機(jī)關(guān)職能的轉(zhuǎn)變，優(yōu)化服務(wù)，構(gòu)建法制型、服務(wù)型機(jī)關(guān)；更加注重借鑒和運(yùn)用國(guó)際先進(jìn)管理理念和經(jīng)驗(yàn)，把握規(guī)律，勇于創(chuàng)新，進(jìn)一步提高稅收征管質(zhì)量和效率；更加注重專業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)，實(shí)施“人才興稅”戰(zhàn)略，打造一支高素質(zhì)、專業(yè)化的干部隊(duì)伍；更加注重制度創(chuàng)新，加強(qiáng)黨的建設(shè)和領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)，完善懲治和預(yù)防腐敗體系，為稅收事業(yè)的健康發(fā)展提供有力保障。下面，我重點(diǎn)匯報(bào)三方面貫徹措施。

一、堅(jiān)持以優(yōu)化征管流程為主線，大力實(shí)施稅源稅基的科學(xué)化精細(xì)化管理

近幾年來(lái)，我們圍繞稅源稅基的科學(xué)化精細(xì)化管理，一手抓征管流程的優(yōu)化和征管職能的重組，不斷完善稅收征管體制和運(yùn)行機(jī)制；一手抓基層稅收工作標(biāo)準(zhǔn)化、執(zhí)法規(guī)范化、管理科學(xué)化“三化”建設(shè)，不斷夯實(shí)稅收工作基礎(chǔ)。明年，我們將在這樣一個(gè)平臺(tái)上，重點(diǎn)抓好三項(xiàng)工作。

一是依托信息化支撐，完善以流程為導(dǎo)向的稅收征管機(jī)制。我們按照總局確定的34字稅收征管模式和稅收征管信息化建設(shè)的“一體化”要求，借鑒“流程再造”等現(xiàn)代管理理念，把握稅收管理活動(dòng)內(nèi)在規(guī)律，整合納稅服務(wù)和稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)流程，形成以流程為導(dǎo)向、覆蓋稅收征管全過(guò)程的納稅服務(wù)流程體系和稅收?qǐng)?zhí)法流程體系。運(yùn)用工作流引擎、數(shù)據(jù)挖掘等信息技術(shù)，設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)了以CTAIS2.0為基礎(chǔ)，流程管理系統(tǒng)和監(jiān)控決策系統(tǒng)為主要應(yīng)用平臺(tái)的綜合管理信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)覆蓋了基層稅收征管活動(dòng)全過(guò)程，全面支持基層稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)和稅收?qǐng)?zhí)法流程運(yùn)轉(zhuǎn)；覆蓋省、市、縣三級(jí)國(guó)稅管理機(jī)關(guān)主要業(yè)務(wù)管理工作，全方位支持各級(jí)管理層開(kāi)展稅收分析、執(zhí)法監(jiān)控、績(jī)效考核等管理工作的需要。明年我們將按照這次會(huì)議的要求，持續(xù)改進(jìn)、不斷優(yōu)化完善以流程為導(dǎo)向的征管運(yùn)行機(jī)制，進(jìn)一步清理、簡(jiǎn)并納稅人報(bào)送和稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的各類涉稅資料，優(yōu)化整合各類關(guān)聯(lián)流程；整合、簡(jiǎn)并審批環(huán)節(jié)和層級(jí)，逐步形成程序最簡(jiǎn)、環(huán)節(jié)最少的審核審批管理程序；整合各類調(diào)查、核查活動(dòng)，形成以綜合調(diào)查為主、專項(xiàng)調(diào)查為輔的實(shí)地監(jiān)控機(jī)制，更好地發(fā)揮以流程為導(dǎo)向的征管運(yùn)行機(jī)制的綜合效能。

二是強(qiáng)化稅源聯(lián)動(dòng)管理，形成稅源稅基互動(dòng)控管的整體合力。我們認(rèn)真落實(shí)總局構(gòu)建稅源管理良性互動(dòng)機(jī)制的要求，將“流程再造”的理念進(jìn)一步引入各級(jí)管理層，把工作的著力點(diǎn)放在“整合”上，工作重點(diǎn)放在“聯(lián)動(dòng)”上。通過(guò)部門(mén)聯(lián)席會(huì)議等制度，整合職能分工和資源運(yùn)用；按照“四統(tǒng)一”要求，整合規(guī)范各級(jí)管理層對(duì)參數(shù)、預(yù)警、任務(wù)類數(shù)據(jù)的和管理措施的制定實(shí)施，在部門(mén)間建立橫向聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制。在上下層級(jí)之間，建立協(xié)調(diào)統(tǒng)一的對(duì)上接收、反饋和對(duì)下整合縱向聯(lián)動(dòng)工作機(jī)制。在稅源稅基管理的各主要環(huán)節(jié)上，稅收分析加強(qiáng)面、線、點(diǎn)的聯(lián)動(dòng)分析，納稅評(píng)估加強(qiáng)行業(yè)聯(lián)動(dòng)、稅種聯(lián)動(dòng)、征退稅聯(lián)動(dòng)，稅務(wù)稽查加強(qiáng)管查聯(lián)動(dòng)、以查促管，形成互動(dòng)的流程鏈。明年，我們將進(jìn)一步借鑒運(yùn)用稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方法，以加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析、識(shí)別、排序和應(yīng)對(duì)為重點(diǎn)，進(jìn)一步完善機(jī)制，豐富手段和措施，深化管理，在各級(jí)部門(mén)之間、上下層級(jí)之間及稅源管理各主要環(huán)節(jié)之間，全面建立起職責(zé)清晰、重點(diǎn)突出、銜接順暢、良性互動(dòng)的稅源管理機(jī)制。

三是深入貫徹新企業(yè)所得稅法，全面提高所得稅管理質(zhì)量和水平。近年來(lái)，我們不斷加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，特別是針對(duì)江蘇外資引進(jìn)規(guī)模大、外資企業(yè)日益增多的特點(diǎn)，突出抓好國(guó)際稅源控管機(jī)制的建立，在加強(qiáng)跨國(guó)交易日常管理基礎(chǔ)上，全面推進(jìn)反避稅工作，近三年反避稅調(diào)查調(diào)整補(bǔ)稅4.7億元，今年又成功調(diào)整了首個(gè)補(bǔ)稅過(guò)億元的反避稅案件。明年我們將以貫徹實(shí)施新企業(yè)所得稅法為契機(jī)，深化企業(yè)所得稅管理。一是加強(qiáng)分類管理。按照企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)和征收方式的不同，采取有針對(duì)性的分類管理措施，對(duì)跨國(guó)稅源管理，將穩(wěn)定機(jī)構(gòu)、穩(wěn)定隊(duì)伍，不斷深化。二是實(shí)行分層管理。在省、市局兩級(jí)加強(qiáng)所得稅管理專門(mén)機(jī)構(gòu)和專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，深入把握所得稅管理規(guī)律，圍繞規(guī)范稅前扣除、核實(shí)稅基，制定標(biāo)準(zhǔn)化審核模本，建立省級(jí)所得稅管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)；縣局和基層分局依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化模本加強(qiáng)審核，完善匯算清繳。三是強(qiáng)化聯(lián)動(dòng)評(píng)估。通過(guò)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集、分析、比對(duì)，深化與所得稅管理相關(guān)的行業(yè)參數(shù)、預(yù)警值的運(yùn)用，加強(qiáng)以年度為主的所得稅評(píng)估，提高與增值稅評(píng)估的聯(lián)動(dòng)性。

二、堅(jiān)持以建設(shè)服務(wù)型機(jī)關(guān)為目標(biāo)，創(chuàng)建江蘇國(guó)稅“服務(wù)e站”品牌

按照肖局長(zhǎng)要求樹(shù)立的三個(gè)納稅服務(wù)理念，從始于納稅人需求，止于納稅人滿意出發(fā)，創(chuàng)新服務(wù)形式、豐富服務(wù)措施、深化服務(wù)內(nèi)涵，著力打造充滿生機(jī)與活力的服務(wù)型國(guó)稅機(jī)關(guān)。

一是進(jìn)一步完善稅收服務(wù)體系，加快稅務(wù)機(jī)關(guān)職能的轉(zhuǎn)變。近年來(lái)，我們以“聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民”為核心價(jià)值，以國(guó)稅文化建設(shè)為基礎(chǔ)，以納稅人為中心，著力打造以信息化為依托、以“便捷、高效、熱情”為內(nèi)涵、以“e”字為表征的江蘇國(guó)稅服務(wù)品牌，得到了廣大納稅人和省文明委的肯定和認(rèn)同。明年我們將繼續(xù)抓好以職能為根本，權(quán)益為重點(diǎn)，程序?yàn)榛A(chǔ)的三項(xiàng)主體服務(wù)，進(jìn)一步深化開(kāi)正的執(zhí)法服務(wù)、便捷高效的辦稅服務(wù)、及時(shí)到位的政策服務(wù)、促進(jìn)發(fā)展的信息服務(wù)、文明誠(chéng)信的優(yōu)質(zhì)服務(wù)、奉獻(xiàn)社會(huì)的延伸服務(wù)等“六項(xiàng)服務(wù)”內(nèi)容，認(rèn)真落實(shí)稅收服務(wù)九項(xiàng)制度，全面提升江蘇國(guó)稅“服務(wù)e站”的品牌形象。

二是積極主動(dòng)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。我們將進(jìn)一步轉(zhuǎn)變理念，克服將稅收職能單一化傾向，更自覺(jué)地把聚財(cái)過(guò)程體現(xiàn)為發(fā)揮稅收政策導(dǎo)向調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。將緊緊圍繞鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、改善民生、擴(kuò)大就業(yè)、節(jié)能減排、“三農(nóng)”建設(shè)等宏觀經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)，積極與相關(guān)部門(mén)配合，進(jìn)一步研究落實(shí)好稅收優(yōu)惠政策的具體措施和辦法，增強(qiáng)執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策的可操作性。將繼續(xù)把稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)情況作為稅收?qǐng)?zhí)法檢查的重要內(nèi)容，防止稅收優(yōu)惠執(zhí)行不到位收過(guò)頭稅和濫用優(yōu)惠削弱政策導(dǎo)向性兩種傾向。將加強(qiáng)稅制安排和政策實(shí)施情況的調(diào)研、反饋，加強(qiáng)政策的宣傳引導(dǎo)，主動(dòng)為政府提供決策服務(wù)，為企業(yè)提供政策服務(wù)。

三是豐富稅收服務(wù)措施，構(gòu)建誠(chéng)信和諧的征納關(guān)系。我們將進(jìn)一步完善辦稅服務(wù)廳規(guī)范化建設(shè)，統(tǒng)一行為規(guī)范、統(tǒng)一服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一窗口標(biāo)識(shí)，完善網(wǎng)上辦稅綠色通道，提高辦稅效率和服務(wù)質(zhì)量。針對(duì)納稅人反映的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，進(jìn)一步完善服務(wù)舉措，繼續(xù)抓好基層分局每月稅收法規(guī)、政策宣講咨詢解讀日制度，繼續(xù)開(kāi)展“千名稅官進(jìn)萬(wàn)戶企業(yè)”服務(wù)性調(diào)研活動(dòng)，寓管理于服務(wù)之中。加大政務(wù)公開(kāi)力度，按照稅務(wù)執(zhí)法、審核審批、內(nèi)部管理等6大類事項(xiàng)，逐項(xiàng)梳理出的19個(gè)方面86項(xiàng)政務(wù)項(xiàng)目，進(jìn)一步明確開(kāi)的要求、時(shí)限、范圍和部門(mén)職責(zé)，切實(shí)增強(qiáng)稅收政策和稅收?qǐng)?zhí)法的透明度。主動(dòng)加強(qiáng)與地稅的合作，拓展聯(lián)合辦稅領(lǐng)域和工作事項(xiàng)，共同打造稅收服務(wù)平臺(tái)。

三、堅(jiān)持以培養(yǎng)專業(yè)化人才為重點(diǎn)，深入推進(jìn)“人才興稅”戰(zhàn)略

“人才興稅”是我省國(guó)稅**主要發(fā)展戰(zhàn)略。我們將按照肖局長(zhǎng)提出的“造就一支高素質(zhì)的專業(yè)化干部隊(duì)伍”要求，以高層次人才培養(yǎng)為龍頭，以分級(jí)分類全員培訓(xùn)為基礎(chǔ)，以能級(jí)制績(jī)效管理為激勵(lì)，進(jìn)一步深化人才隊(duì)伍能力素質(zhì)建設(shè)。

一是以高層次復(fù)合型人才培養(yǎng)為重點(diǎn)，形成多渠道、多層次、多形式的人才培養(yǎng)、選拔體系。從2001年起，我們連續(xù)7年在省稅務(wù)干部學(xué)校舉辦每期9個(gè)月的高層次復(fù)合型人才進(jìn)修班，培養(yǎng)了一批懂外語(yǔ)、懂法律、懂國(guó)際稅收管理的人才，一批熟悉稅法、精通稅務(wù)稽查的人才。明年我們將圍繞所得稅管理再培養(yǎng)一批高層次人才。同時(shí)依托我省自主開(kāi)發(fā)的集教育培訓(xùn)與管理考核為一體的“江蘇稅務(wù)教育網(wǎng)”，廣泛開(kāi)展在崗培訓(xùn)、技能練兵、崗位達(dá)標(biāo)、能手競(jìng)賽活動(dòng)，在全員提升專業(yè)知識(shí)和崗位技能基礎(chǔ)上再選拔一批專業(yè)能手。繼續(xù)采取多項(xiàng)措施鼓勵(lì)干部參加注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師“三師”資格考試，使我省具有“三師”資格人數(shù)比例由近12%提高到15%以上。

二是以構(gòu)建梯次結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)骨干隊(duì)伍為目標(biāo)，積極探索建立專業(yè)能級(jí)管理制度。近年來(lái)，我們探索推行專業(yè)能級(jí)管理制度，系統(tǒng)設(shè)計(jì)了專業(yè)分類、等級(jí)設(shè)置、考試考核、級(jí)別評(píng)定、等級(jí)使用等規(guī)范，組織編印并建立了專業(yè)等級(jí)考試教材體系，為干部在職學(xué)習(xí)、考試晉級(jí)、提升素質(zhì)拓展了新的渠道。明年我們將繼續(xù)組織好每年一度的四類專業(yè)初、中、高級(jí)考試，加大考試結(jié)果與工作業(yè)績(jī)的綜合考評(píng)，并與崗位配置、人才選拔、干部選任掛鉤，構(gòu)建專業(yè)結(jié)構(gòu)合理的梯次骨干隊(duì)伍，營(yíng)造人盡其才、才盡其用的良好環(huán)境。

篇3

按照穆勤的標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)現(xiàn)行稅制中，直接稅有9個(gè)稅種，分別為企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅、車船稅和車輛購(gòu)置稅；間接稅也有9個(gè)稅種，分別為增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、資源稅、煙葉稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和船舶噸稅。

（一）我國(guó)現(xiàn)行單主體稅制模式的表現(xiàn)自1994年分稅制實(shí)施，我國(guó)逐步確定了建立直接稅與間接稅并重的雙主體稅制模式的基本目標(biāo)，2003年啟動(dòng)新一輪稅制改革，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅。但截至2012年，流轉(zhuǎn)稅在總稅收收入中占比仍然將近2/3，所得稅系尤其是個(gè)人所得稅占比偏低，2012年只達(dá)到6%，稅制結(jié)構(gòu)仍然是以流轉(zhuǎn)稅為主的單主體稅制模式（見(jiàn)圖1）。由圖1可知，歷經(jīng)十年改革，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的稅收集中度依然較高，稅收收入的絕大部分來(lái)源于流轉(zhuǎn)稅和所得稅，2003年，兩大稅系占比是87%，2012年，這一數(shù)值仍高達(dá)85%。但從內(nèi)部結(jié)構(gòu)來(lái)看，其相對(duì)比重和作用則明顯失衡，流轉(zhuǎn)稅收入占稅收收入的比重雖然自2003年來(lái)呈現(xiàn)遞減趨勢(shì)，但其仍然占據(jù)總稅收收入的一半還多。2003年這一比重高達(dá)65.3%，之后逐年遞減，在2012年也高達(dá)57.7%。反觀所得稅，卻發(fā)現(xiàn)其與我國(guó)早年確立的雙主體稅制模式目標(biāo)極不相符，其稅收比重一直無(wú)法與流轉(zhuǎn)稅相抗衡。2003年稅制改革以來(lái)，所得稅收入逐步提升，但其在總稅收收入比重一直徘徊在25%左右，并且，所得稅的大部分收入都來(lái)自于企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅比重僅在6%左右波動(dòng)，占比嚴(yán)重偏低。事實(shí)上的單主體稅制結(jié)構(gòu)違背了我國(guó)政府為實(shí)現(xiàn)稅收的整體功能而確立的結(jié)構(gòu)平衡的雙主體稅制模式的目標(biāo)定位。

（二）我國(guó)現(xiàn)行單主體稅制模式的成因分析我國(guó)現(xiàn)行單主體稅制模式的形成有歷史的原因，也是受到現(xiàn)實(shí)環(huán)境制約的產(chǎn)物。分稅制改革后，受當(dāng)時(shí)稅收征管水平的制約，且間接稅能在較短時(shí)期內(nèi)迅速籌集經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需的財(cái)政資金，所以我國(guó)形成了現(xiàn)行的單主體稅制模式。1.間接稅籌集財(cái)政收入的剛性需要在過(guò)去較長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)是衡量政府官員政績(jī)的主要目標(biāo)。投資型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式保證了流轉(zhuǎn)稅稅基的廣泛性。流轉(zhuǎn)稅稅基易控制，課稅資料較易獲取，征管成本小，以流轉(zhuǎn)稅為主要來(lái)源的稅收收入持續(xù)增長(zhǎng)，保證了政府剛性財(cái)政支出的需要，大量的財(cái)政支出能滿足各個(gè)地方對(duì)投資的需求，大量的投資在GDP總量上的表現(xiàn)就是GDP的高增長(zhǎng)速度。以流轉(zhuǎn)稅為主體的單主體稅制有了繼續(xù)堅(jiān)挺的現(xiàn)實(shí)需要。2.直接稅征管水平的制約直接稅征管一般需要納稅人有較強(qiáng)的納稅意識(shí)、納稅機(jī)關(guān)有較高的征管水平。而事實(shí)上，我國(guó)形成的以間接稅為主體的單主體稅制更加重視征管，忽視稽查，這樣的征管目的會(huì)制約征管水平的提升，有限的征管水平又無(wú)法滿足征收直接稅的要求。同時(shí)我國(guó)納稅人的納稅意識(shí)一直不強(qiáng)，這多種原因自然影響直接稅的征管。而且隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，個(gè)人所得稅來(lái)源日益廣泛和多元化，尤其是高收入階層的部分收入隱性化。我國(guó)現(xiàn)行分類制下的個(gè)人所得碎片化征收模式、個(gè)人所得綜合歸集系統(tǒng)的缺失，造成我國(guó)個(gè)人所得稅稅基的流失，使征收的個(gè)人所得稅稅款在整體稅收中比重不高，形成了事實(shí)上的單主體稅制模式。在我國(guó)當(dāng)前的財(cái)產(chǎn)登記制度下，房地產(chǎn)、汽車及金融資產(chǎn)等已實(shí)行實(shí)名登記制度，但個(gè)人財(cái)產(chǎn)及家庭財(cái)產(chǎn)均未分類別登記，未實(shí)現(xiàn)歸戶管理，金融機(jī)構(gòu)亦未實(shí)現(xiàn)有效聯(lián)網(wǎng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌控納稅人的全部應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，亦無(wú)法對(duì)其全部征稅，造成財(cái)產(chǎn)稅稅源流失。財(cái)產(chǎn)稅收入在整體稅收中比重也不高。

（三）我國(guó)現(xiàn)行單主體稅制模式的效應(yīng)分析在多年的稅收實(shí)踐中，我國(guó)事實(shí)上的以間接稅為主體的單主體稅制模式在籌集財(cái)政收入方面成就顯著，但以間接稅為主、以直接稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)，影響了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的調(diào)控功能發(fā)揮，引發(fā)了某些負(fù)面效應(yīng)。1.國(guó)民收入分配格局失衡目前，我國(guó)國(guó)民收入初次分配差距很大。稅制結(jié)構(gòu)本身負(fù)擔(dān)著縮小初次分配差距的任務(wù)，但以流轉(zhuǎn)稅為主的單主體稅制的實(shí)施，某種程度上加大了國(guó)民收入分配差距。我國(guó)稅收收入主要來(lái)自于流轉(zhuǎn)稅，其中增值稅和營(yíng)業(yè)稅覆蓋了需求彈性小的大部分百姓生活必需品，其稅負(fù)大多轉(zhuǎn)嫁給普通百姓，資本所有者承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)反而有限；因?yàn)楦呤杖胝弑戎械褪杖胝叩倪呺H消費(fèi)傾向要低，但其邊際儲(chǔ)蓄傾向要高，中低收入者所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅占其收入的比重要高于高收入者承擔(dān)的該項(xiàng)稅負(fù)，導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)產(chǎn)生累退性，不利于初次收入分配格局的調(diào)整。同時(shí)，主要由流轉(zhuǎn)稅構(gòu)成的我國(guó)稅收連續(xù)多年高速增長(zhǎng)，國(guó)民財(cái)富快速集中于政府，百姓承擔(dān)的稅負(fù)越來(lái)越重，國(guó)民收入初次分配的差距越來(lái)越大。我國(guó)直接稅中的所得稅也尚未很好地完成對(duì)國(guó)民收入分配的調(diào)節(jié)。企業(yè)所得稅目前更多的是達(dá)成形式規(guī)則的公平，對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用不明顯。個(gè)人所得稅稅負(fù)的承擔(dān)者主要是工薪階層，目前的個(gè)人所得稅征管制度和征管方法無(wú)法掌控稅源豐富的資本性收入、財(cái)產(chǎn)性收入和其他非勞動(dòng)性收入等，個(gè)人所得稅更多的是用來(lái)調(diào)節(jié)工薪階層所得，對(duì)高收入者、超高收入者的所得調(diào)控力度很小。備受關(guān)注的房地產(chǎn)稅也僅處于試點(diǎn)階段，它們未能實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)民收入分配的調(diào)節(jié)功能。2.阻礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)型改革開(kāi)放三十余年，投資型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式產(chǎn)生了規(guī)模巨大的商品勞務(wù)流轉(zhuǎn)額，流轉(zhuǎn)稅稅基廣泛，征管便利。政府官員政績(jī)績(jī)效考核制的主要指標(biāo)就是地方GDP總量和財(cái)政收入任務(wù)的完成度，以流轉(zhuǎn)稅為主的單主體稅制能保證稅收的順利完成，滿足政府的財(cái)政支出需要。而流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的大部分最終轉(zhuǎn)嫁到普通百姓身上，倚重流轉(zhuǎn)稅導(dǎo)致一般物價(jià)水平偏高而抑制消費(fèi)需求等，無(wú)法擴(kuò)大內(nèi)需拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)。提升GDP總量更多的還是靠投資，高投資、高出口、低消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式難以轉(zhuǎn)型。3.穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)功能的缺失稅制本身是國(guó)家財(cái)政政策的載體，當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)周期性波動(dòng)時(shí)，合理的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)該能通過(guò)自身“自動(dòng)穩(wěn)定器”功能來(lái)適當(dāng)?shù)卣{(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的過(guò)熱或過(guò)冷。當(dāng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)處于波峰時(shí)，超額累進(jìn)稅制能自動(dòng)實(shí)施高稅率，增加納稅主體稅負(fù)，抑制消費(fèi)需求，為經(jīng)濟(jì)波動(dòng)降溫；當(dāng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)處于波谷時(shí)，超額累進(jìn)制則自動(dòng)實(shí)施低稅率，減輕納稅主體稅負(fù)，內(nèi)需將會(huì)被擴(kuò)大，為經(jīng)濟(jì)波動(dòng)升溫。實(shí)施超額累進(jìn)稅制的稅種覆蓋范圍越大，其“自動(dòng)穩(wěn)定器”功能越強(qiáng)。2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主體的單主體稅制不具有“自身穩(wěn)定器”功能。而具有該功能的個(gè)人所得稅在我國(guó)總稅收中比重只有6%左右，且只是針對(duì)工薪階層超額部分實(shí)施累進(jìn)，調(diào)節(jié)范圍實(shí)在有限。其自然無(wú)法為低迷的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)升溫。稅制結(jié)構(gòu)在根本性改變之前，其穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)的功能將缺失。

二、我國(guó)構(gòu)建雙主體稅制模式的必要性

單主體稅制模式為我國(guó)籌集到了大量的財(cái)政收入，滿足了國(guó)家財(cái)政支出的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，不同國(guó)家之間的稅制開(kāi)始相互影響和制約。世界稅制改革實(shí)踐顯示，構(gòu)建雙主體稅制模式已成為現(xiàn)階段我國(guó)稅制改革的必然選擇。

（一）契合稅制改革的一般規(guī)律經(jīng)濟(jì)全球化導(dǎo)致了不同國(guó)家之間稅制的相互影響和制約，世界稅制開(kāi)始具有趨同性?？v觀世界稅制改革歷程，發(fā)達(dá)國(guó)家稅制體系的發(fā)展經(jīng)歷大體一致：由簡(jiǎn)單的直接稅為主體的稅制，到以間接稅為主體的稅制，再到以直接稅為主體的稅制，再到直接稅和所得稅并重的雙主體稅制。[3]我國(guó)目前處于以間接稅為主的稅制模式階段，以我國(guó)目前的稅收征管水平和征管措施法制建設(shè)階段而言，努力降低間接稅比重，提升直接稅比重，建成直接稅和間接稅并重的雙主體稅制模式是我國(guó)稅制改革比較現(xiàn)實(shí)也較易實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

（二）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的需要經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的國(guó)家會(huì)采取主體稅種不同的稅制（見(jiàn)表1）。低收入國(guó)家一般會(huì)采取以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，中等收入國(guó)家的稅制體系中，開(kāi)始提升所得稅比重，降低商品稅比重，高收入國(guó)家的稅制體系以所得稅為主，并根據(jù)環(huán)境變化對(duì)各個(gè)稅種的比重進(jìn)行調(diào)整，主體稅種不僅僅只是所得稅。按照世界銀行的標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)目前已處于中等偏上收入國(guó)家行列，按照其他同等收入水平國(guó)家的稅制改革經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)該降低商品稅比重，提升所得稅比重。

（三）政府籌集財(cái)政收入的需要深化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中，社會(huì)的多元發(fā)展要求政府提供更多的公共商品，需要更多的財(cái)政支出。同時(shí)，為了應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，我國(guó)從中央到地方都在推行擴(kuò)大投資計(jì)劃，縱然我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式急需調(diào)整，但為了保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度和應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，各地依然在大量投資建設(shè)。為了滿足政府財(cái)政支出持續(xù)增長(zhǎng)的剛性需求，必須保證財(cái)政收入總量的增長(zhǎng)。稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。我國(guó)正在進(jìn)行的稅制改革核心是結(jié)構(gòu)性減稅，降低間接稅比重，減少的這部分間接稅收入就要通過(guò)增加直接稅收入來(lái)彌補(bǔ)。結(jié)構(gòu)性減稅僅僅意味著稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收絕對(duì)量還是需要持續(xù)增長(zhǎng)。

（四）公平與效率目標(biāo)的選擇根據(jù)最優(yōu)課稅理論，政府的政策目標(biāo)是選擇稅制的依據(jù)。改革開(kāi)放初期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)更多的是追求效率，對(duì)稅制體系的主要要求就是籌集財(cái)政收入。實(shí)際上，以流轉(zhuǎn)稅為主體的單主體稅制籌集到的稅收確實(shí)在高速增長(zhǎng)，滿足了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要。如今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)面臨的是如何在解決深層次的社會(huì)性矛盾的前提下，實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。相對(duì)于以間接稅為主的單主體稅制，直接稅和間接稅并重的雙主體稅制能更好地實(shí)現(xiàn)公平和效率的合理平衡，也是我國(guó)稅制改革更好的選擇。

三、國(guó)外主要發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)及其借鑒

OECD組織的主要成員均是發(fā)達(dá)國(guó)家，它們?cè)诙嗄甑亩愂照鞴芎投愔聘母飳?shí)踐中形成了符合布場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展要求的稅收征管體制。我國(guó)作為新興的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，了解它們的稅制結(jié)構(gòu)，并積極借鑒它們的改革經(jīng)驗(yàn)，有助于我國(guó)深入稅制改革，形成符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的稅收征管體制。

（一）OECD主要國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的靜態(tài)分析下面針對(duì)OECD主要國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)，從主體稅種在總稅收收入中的比重、直接稅和間接稅、輔助稅系等角度分別進(jìn)行分析。1.從主體稅種在總稅收收入中的比重來(lái)看圖2顯示，這些國(guó)家的主體稅種均不止一個(gè)。從所得稅系1②（不包括社會(huì)保障稅和工薪稅）的角度看，這些國(guó)家的主體稅種是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，并且這兩個(gè)主體稅種在總稅收中的比重較為均衡（美國(guó)除外）。財(cái)產(chǎn)稅在這些國(guó)家均屬于輔助稅種，除了英國(guó)、美國(guó)和韓國(guó)外，所占比重均低于10%。兩個(gè)主體稅種比重差距在10%以上的只有美國(guó)和冰島，其他差距均在10%以內(nèi)。差距在5%以內(nèi)的有英國(guó)、奧地利、芬蘭、法國(guó)、德國(guó)、韓國(guó)、西班牙等國(guó)家。從所得稅系2③的角度來(lái)看，這些國(guó)家的主體稅種則有三個(gè)：所得稅、流轉(zhuǎn)稅和社會(huì)保障稅。很多國(guó)家社會(huì)保障稅比重較高，最高的是德國(guó)，占全國(guó)總收入的38.2%，最低的是冰島，該比重為10.4%。2.從直接稅和間接稅④的角度看2012年OECD主要國(guó)家的現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，直接稅均為主體稅系。若不考慮社會(huì)保障稅和工薪稅（見(jiàn)圖3），則直接稅和間接稅在總稅收中的比重差距不大（美國(guó)除外），這些國(guó)家直接稅的平均比重為34.5%，間接稅的平均比重為29.5%。若考慮社會(huì)保障稅和工薪稅（見(jiàn)圖4），則直接稅在總稅收中的比重占據(jù)了絕對(duì)性的主體地位。比如美國(guó)的直接稅在總體稅收中的比重高達(dá)82.2%，最低的是冰島，也有63.8%。其中，社會(huì)保障稅對(duì)總稅收的貢獻(xiàn)很大，在整個(gè)稅收比重中，它們最高比重達(dá)到38.2%，是最早征收社會(huì)保障稅的德國(guó)。3.從輔助稅系看這些國(guó)家均存在輔助稅系，除個(gè)別國(guó)家外，財(cái)產(chǎn)稅均在本國(guó)的總稅收中占據(jù)了一定比例，最高的是美國(guó)，大約是12%。征收工薪稅的國(guó)家比較少，OECD國(guó)家中只有約1/3的國(guó)家征收了工薪稅。

（二）部分發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)動(dòng)態(tài)分析下面將針對(duì)英國(guó)、美國(guó)和韓國(guó)5年內(nèi)的稅制構(gòu)成，從主體稅種在總稅收收入中的比重、直接稅和間接稅、輔助稅系等角度進(jìn)行分析。2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)，OECD國(guó)家都在繼續(xù)改革稅制，通過(guò)考察幾個(gè)OECD主要發(fā)達(dá)國(guó)家最近5年來(lái)的稅種構(gòu)成，來(lái)分析這些國(guó)家5年來(lái)的稅制結(jié)構(gòu)的變化。1.從主體稅種在總稅收收入中的比重來(lái)看由表2可見(jiàn)，英國(guó)的主體稅種為所得稅、流轉(zhuǎn)稅和社會(huì)保障稅，2008年所得稅占總稅收的比重最高，之后呈現(xiàn)直線遞減趨勢(shì)，流轉(zhuǎn)稅卻呈現(xiàn)遞增趨勢(shì)，到2012年，所得稅和流轉(zhuǎn)稅的比重已接近均衡。輔助稅種是財(cái)產(chǎn)稅，這5年間財(cái)產(chǎn)稅的比重幾乎未變，在總稅收的0.5%處左右浮動(dòng)。美國(guó)主體稅種為所得稅和社會(huì)保障稅，5年中這兩個(gè)稅種在總稅收中的比重的變化趨勢(shì)均為先降后升，流轉(zhuǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅已成為輔助稅種，他們的變動(dòng)趨勢(shì)均是有升有降，但變動(dòng)不大。韓國(guó)的主體稅種是所得稅、流轉(zhuǎn)稅和社會(huì)保障稅，所得稅和流轉(zhuǎn)稅在總體稅收中的比重幾乎持平，5年中各自均有升有降，但相差無(wú)幾。韓國(guó)在亞洲國(guó)家中最早開(kāi)始征收社會(huì)保障稅，5年中呈現(xiàn)直線遞增趨勢(shì)，但作為輔助稅種的財(cái)產(chǎn)稅，呈現(xiàn)直線遞減趨勢(shì)。2.從直接稅和間接稅的角度看由表3可見(jiàn)，英國(guó)的主體稅系是直接稅，2008年其比重高達(dá)70.7%。到了2012年，直接稅比重有所下降，間接稅比重有所上升?？偟内厔?shì)是直接稅比重降低，間接稅比重增加。英國(guó)的直接稅比重高于韓國(guó)，但低于美國(guó)，間接稅比重高于美國(guó)，和韓國(guó)區(qū)別不大。美國(guó)的主體稅系是直接稅。5年中直接稅在總稅收中的比重是有升有降，呈現(xiàn)波浪形狀，但變動(dòng)幅度不大。間接稅在總稅收中的比重也是有升有降，但5年終均未超過(guò)20%。美國(guó)直接稅比重與間接稅比重的差距遠(yuǎn)高于英國(guó)和韓國(guó)的同一比重。韓國(guó)的主體稅系也是直接稅，5年中直接稅在總稅收的比重是先降后升再降，但變動(dòng)幅度均不大。間接稅比重變動(dòng)趨勢(shì)是先升再降，變動(dòng)幅度也是較小。只有在2011年時(shí)，變動(dòng)幅度達(dá)到2.5%。相對(duì)于美國(guó)，韓國(guó)的間接稅比重要高些。3.從輔助稅系看圖5中，三個(gè)國(guó)家的輔助稅種均為財(cái)產(chǎn)稅，其占比在5年中均有幅度很小的變動(dòng)。英國(guó)財(cái)產(chǎn)稅比重是有升有降，波動(dòng)幅度在1%以內(nèi)。美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅比重波動(dòng)幅度大于英國(guó)同一變動(dòng)，曾在2009年達(dá)到13.6%。韓國(guó)財(cái)產(chǎn)稅比重在5年內(nèi)呈現(xiàn)遞減趨勢(shì)，但下降幅度很小。

（三）部分發(fā)達(dá)國(guó)家稅制構(gòu)成的經(jīng)驗(yàn)借鑒從以上的分析可以看出，部分發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制構(gòu)成有一定的共性，比如直接稅和間接稅的比重應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)等。分析這些共性，或許可以為我國(guó)稅制改革提供一些可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)。1.多個(gè)主體稅種能更好地抵御稅收風(fēng)險(xiǎn)這些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收收入主要來(lái)源往往是兩個(gè)甚至三個(gè)主體稅種，稅基廣泛，在減輕稅負(fù)的前提下依然保障了稅收的絕對(duì)數(shù)量。這些國(guó)家的主體稅種一般為所得稅、流轉(zhuǎn)稅和社會(huì)保障稅。在不征社會(huì)保障稅的國(guó)家，主體稅種也有兩個(gè)，并且在總稅收中的比重差距較小。2008年世界金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行稅制改革的趨勢(shì)之一依然是減輕總體稅負(fù)，多個(gè)主體稅種的存在保證了稅基的廣泛性，也能滿足為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)增加政府收入的需求。2.直接稅和間接稅在總稅收中比重應(yīng)及時(shí)調(diào)整這些國(guó)家為應(yīng)對(duì)次貸危機(jī)，稅制改革中直接稅和間接稅在總稅收中比重處于持續(xù)調(diào)整之中，兩者均有升有降，不易轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的直接稅更能適應(yīng)稅收的需要，并保障稅負(fù)的公平性，但間接稅的低征管成本保證了稅收征管的效率，這兩者在總稅收中的比重應(yīng)根據(jù)稅制改革的目標(biāo)及時(shí)提升或降低，當(dāng)稅制改革更加注重征管效率時(shí)，可適當(dāng)提升間接稅比重，當(dāng)稅制改革的目標(biāo)側(cè)重于社會(huì)公平時(shí)，應(yīng)該提升稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁的直接稅比重。3.輔助稅種能起到穩(wěn)定稅收的作用在這些國(guó)家中，輔助稅種是穩(wěn)定的稅收來(lái)源之一，是不可或缺的存在。輔助稅種本身能補(bǔ)充主體稅種無(wú)法達(dá)成的政策目標(biāo)，即使占比不高，但仍是稅收的一個(gè)穩(wěn)定構(gòu)成。4.稅收征管現(xiàn)代化是稅制改革成功的保障分析這些國(guó)家的稅制改革歷程可以發(fā)現(xiàn)其稅收征管十分強(qiáng)調(diào)法制化和信息化。稅收征管的法制化保障了稅法能得到切實(shí)有效的執(zhí)行，嚴(yán)厲的懲罰措施減少了偷稅漏稅行為。稅收征管的信息化大大提升了征管效率。

四、我國(guó)雙主體稅制模式的構(gòu)建思路

為緩解我國(guó)當(dāng)前的主要社會(huì)矛盾，在公平與效率相平衡的政策目標(biāo)導(dǎo)向下應(yīng)逐步提升直接稅比重，適當(dāng)降低間接稅比重，保證直接稅增稅和間接稅減稅的有效對(duì)接，逐步構(gòu)建雙主體稅制模式。

（一）逐步提升直接稅比重我國(guó)直接稅在總稅收中比重一直不高，截至2012年也只達(dá)到25.3%。直接稅成為主體稅種的過(guò)程會(huì)較長(zhǎng)，可從以下幾個(gè)方面努力：1.全面構(gòu)建混合個(gè)人所得稅制混合個(gè)人所得稅制即將個(gè)人所得進(jìn)行分類，部分實(shí)施分類稅制，部分實(shí)施綜合稅制。這是目前很多發(fā)達(dá)國(guó)家在采用的個(gè)人所得稅制，也是我國(guó)很多學(xué)者極力倡導(dǎo)實(shí)施的稅制。混合稅制的實(shí)施需要較高的稅收征管水平，為了能在我國(guó)全面構(gòu)建混合個(gè)人所得稅制，需要對(duì)現(xiàn)有分類稅制進(jìn)行改革，[5]首先，降低個(gè)人所得稅邊際稅率；其次，擴(kuò)大個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除范圍，比如職工培訓(xùn)費(fèi)用、未成年子女教育費(fèi)用、家庭成員醫(yī)療費(fèi)用、父母贍養(yǎng)費(fèi)用等；第三，針對(duì)超高收入者制定專門(mén)個(gè)人所得稅率，對(duì)稅收遵從度高的納稅主體給予一定的稅收優(yōu)惠；第四，短期內(nèi)不宜再調(diào)高個(gè)稅起征點(diǎn)。2.完善企業(yè)所得稅制根據(jù)目前結(jié)構(gòu)性減稅的大背景，以及2014年政府工作報(bào)告的精神，完善企業(yè)所得稅制的主要途徑是擴(kuò)大對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的范圍，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。具體思路是對(duì)小微企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額以10萬(wàn)元為刻度劃分區(qū)間，每一區(qū)間實(shí)施不同的超低稅率；并允許小微企業(yè)用以前的盈利抵扣當(dāng)年虧損。另外，目前我國(guó)企業(yè)所得稅基本稅率略高于世界平均企業(yè)所得稅率，且我國(guó)直接稅稅收入主要來(lái)自于企業(yè)所得稅，可考慮略降公司所得稅基本稅率2~3個(gè)百分點(diǎn)。3.整合財(cái)產(chǎn)稅種，開(kāi)征房地產(chǎn)稅我國(guó)目前財(cái)產(chǎn)稅種眾多，主體稅種不突出，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)稅收入規(guī)模不大，對(duì)稅收貢獻(xiàn)度低。近些年房地產(chǎn)行業(yè)的飛速發(fā)展為開(kāi)征房地產(chǎn)稅提供了廣泛的稅基，房地產(chǎn)行業(yè)作為暴利行業(yè)，已成為社會(huì)矛盾積聚的焦點(diǎn)。整合財(cái)產(chǎn)稅種，開(kāi)征房地產(chǎn)稅或許能從一定程度上緩解這些社會(huì)矛盾。4.開(kāi)征社會(huì)保障稅我國(guó)應(yīng)考慮在適當(dāng)時(shí)機(jī)開(kāi)征社會(huì)保障稅。社會(huì)保障稅是眾多發(fā)達(dá)國(guó)家的主體稅種之一，調(diào)節(jié)功能強(qiáng)大。我國(guó)人口老齡化導(dǎo)致的社?；鹑笨?、就業(yè)難等問(wèn)題已成為急需解決的社會(huì)問(wèn)題。開(kāi)征社會(huì)保障稅，建立由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的統(tǒng)一規(guī)范、強(qiáng)制力強(qiáng)、征收力度大的社會(huì)保障稅制，健全社會(huì)保障體系，鋪設(shè)社會(huì)一般安全網(wǎng)絡(luò)，能幫助我國(guó)積極應(yīng)對(duì)人口老齡化的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

（二）適度降低間接稅比重多年來(lái)，我國(guó)間接稅在總稅收中的比重一直較高。就目前而言，適度降低間接稅比重更能符合稅制改革的需要，應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)增值稅改革、調(diào)整消費(fèi)稅、對(duì)資源稅進(jìn)行改革。1.繼續(xù)推進(jìn)增值稅改革首先，將現(xiàn)有行業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)推向全國(guó)，再逐步將試點(diǎn)擴(kuò)展至鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)和電信等行業(yè)，以建立完整的增值稅抵扣鏈條；其次，對(duì)需求彈性低的生活必需品實(shí)行超低增值稅稅率，降低流轉(zhuǎn)稅比重；第三，為調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大內(nèi)需，可將現(xiàn)行的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率降低1~2個(gè)百分點(diǎn)；第四，降低小微企業(yè)的增值稅征收率一個(gè)百分點(diǎn)，減輕其流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)；第五，繼續(xù)提高增值稅的月銷售額，營(yíng)業(yè)稅的月?tīng)I(yíng)業(yè)額的起征點(diǎn)可調(diào)至4萬(wàn)元，并擴(kuò)展其適用范圍至小微企業(yè)。2.調(diào)整消費(fèi)稅一是調(diào)整高端消費(fèi)品和消費(fèi)行為的稅率，比如賽馬、皮草消費(fèi)等，導(dǎo)向節(jié)約型消費(fèi)；二是降低需求彈性低的生活用品消費(fèi)稅率，減輕間接稅稅負(fù)；三是將消費(fèi)稅計(jì)稅方式調(diào)整為價(jià)外稅，簡(jiǎn)化稅制，增加稅收透明度，深化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革。3.改革資源稅為保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，改革資源稅很重要。要結(jié)合實(shí)際情況，分階段提高焦煤的定額稅率，將從價(jià)定率的計(jì)征范圍由目前的原油、天然氣進(jìn)一步擴(kuò)大到煤炭、非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦，并進(jìn)一步考慮將耕地、草原、灘涂、地?zé)?、濕地、森林、淡水等不可再生資源、再生周期較長(zhǎng)和難度較大的資源、保護(hù)性資源納入征稅范圍，形成資源稅與市場(chǎng)價(jià)格的杠桿聯(lián)動(dòng)機(jī)制，有效限制高能耗重化工業(yè)發(fā)展，積極促進(jìn)資源節(jié)約和生態(tài)保護(hù)。

（三）增設(shè)輔助稅種輔助稅種能填補(bǔ)主體稅種在達(dá)成稅收政策目標(biāo)中的不足，我國(guó)應(yīng)根據(jù)稅收環(huán)境的變化，對(duì)現(xiàn)行稅制中的輔助稅種進(jìn)行增減。1.開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅目前覆蓋了全國(guó)眾多省份的霧霾給百姓生活帶來(lái)了嚴(yán)重威脅，將環(huán)境保護(hù)問(wèn)題更直觀地呈現(xiàn)出來(lái)。應(yīng)考慮在當(dāng)前排污收費(fèi)制度的基礎(chǔ)上，加快排污收費(fèi)的費(fèi)改稅改革，開(kāi)征全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一規(guī)范的環(huán)境保護(hù)稅。先考慮將防治任務(wù)較重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)成熟的二氧化硫和廢水首先納入征稅范圍，待條件逐漸成熟后，再將固體廢棄物、氮氧化物、噪音和二氧化碳等逐步納入課稅對(duì)象，在稅率設(shè)置上應(yīng)本著“預(yù)防為主、制裁為輔”和“誰(shuí)污染、誰(shuí)治理”的基本原則，使納稅人的環(huán)境稅成本大于其自主治理成本，提高其自主治理的積極性，確立產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的稅收壓力機(jī)制，有效實(shí)現(xiàn)污染成本內(nèi)部化。2.開(kāi)征奢侈品消費(fèi)稅奢侈品消費(fèi)稅只是對(duì)超過(guò)一般標(biāo)準(zhǔn)的特種消費(fèi)行為征收，因此它對(duì)人們必需品的消費(fèi)不會(huì)造成影響。奢侈消費(fèi)與普通老百姓無(wú)緣，對(duì)奢侈消費(fèi)征稅，讓富人多繳稅體現(xiàn)了稅收的公平原則，也是一個(gè)通行的國(guó)際慣例。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年，中國(guó)人在全球奢侈品消費(fèi)中所占比重提高至29%，超過(guò)美國(guó)人成為全球奢侈品最大的消費(fèi)人群，目前我國(guó)人均國(guó)民收入的世界排名仍在百位之外。巨大的反差下政府要引導(dǎo)合理消費(fèi)。開(kāi)征奢侈品消費(fèi)稅將能幫助政府調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費(fèi)，對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行再分配。