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Abstract： There are lots of risk in enterprise and public institution， especially for audit. Compared with external audit and government audit， the internal economic responsibility audit should be oriented by risk to control the key part and risk point of department， and of economic activity. We should improve the work， strengthen management， protect cadres from a strategic and overall perspective， supervise the key part and key risk of economic activity of a division and a unit. At the same time， we should implement program and standardize business procedure according to audit， and carefully develop internal audit.
關鍵詞： 風險控制；經(jīng)濟責任；內(nèi)部審計
Key words： risk control；economic responsibility；internal audit
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）33-0160-02
0 引言
風險導向內(nèi)部審計是內(nèi)審人員在整個審計過程中，自始自終都關注企事業(yè)單位風險。依據(jù)風險確定審計范圍與重點，以降低風險為導向，對企事業(yè)單位風險管理、內(nèi)部控制和公司單位治理程序進行評價，協(xié)助企事業(yè)單位管理風險，實現(xiàn)企事業(yè)價值增值的確證和咨詢活動。風險導向內(nèi)部審計的本質(zhì)是確保受托責任有效履行的能動的管理控制機制。安徽行政（經(jīng)管）學院，是省政府直屬事業(yè)單位，成立于1991年，主要承擔公務員培訓、學歷教育、科研咨詢以及對外合作交流等職能。置身市場經(jīng)濟改革大潮，學院始終注重對權(quán)力的制約和監(jiān)督，堅持走制度化、規(guī)范化、長效化之路。2012年10月，在學院部分資源整合后，成立了由院黨委書記、常務副院長擔任組長的經(jīng)濟責任審計工作領導小組，抽調(diào)13名相關專業(yè)人員組成3個審計工作組，歷時3個月集中對23名工作崗位變動的原部門、單位主要負責人進行經(jīng)濟責任審計。審計工作堅持以領導干部履職盡責、完成目標任務為重點，以被審計人員任職期間所在部門（單位）財務收支及有關經(jīng)濟活動的真實、合法和效益為基礎，以經(jīng)濟決策、廉潔自律、財務和資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況等八個方面為主要內(nèi)容，進行內(nèi)控制度測試、財務賬簿審查、原始憑證和會議紀要調(diào)閱，實地核對固定資產(chǎn)、協(xié)議和庫存材料，召開座談會23場，訪談教職工220多人次等方式，形成23名同志的審計報告，對審計結(jié)果進行了通報，提出審計整改建議51條，取得了良好效果。
1 以風險為導向，開展內(nèi)部審計
學院經(jīng)濟責任審計以風險導向的審計理論為指導，站在事業(yè)發(fā)展全局的高度和改進工作、加強管理、保護干部的層面，就事論理，對事不對人，把脈一個部門、一個單位經(jīng)濟活動的關鍵環(huán)節(jié)和重點風險點，按審計實施方案和審計業(yè)務程序的規(guī)定，審慎開展內(nèi)部審計工作。
1.1 測試風險點 首先調(diào)查了解被審單位制度建設和會議記錄情況，掌握議事規(guī)則、政策規(guī)定和業(yè)務流程，及時進行符合性測試，根據(jù)測試情況確定單位內(nèi)部管理可能存在的風險點，然后確定實質(zhì)性測試的范圍和方向，通過實質(zhì)性測試，有針對性地收集原始資料證據(jù)，形成工作底稿，發(fā)現(xiàn)重大疑點問題，可延伸追索審計。
1.2 邊審計邊整改 審計過程中，審計小組與被審計人員及其所在部門（單位）就發(fā)現(xiàn)的一般性的問題進行及時溝通，一些部門（單位）高度重視審計指出的不足和問題，堅持邊審計、邊整改、邊規(guī)范，健全完善相關管理制度，自覺糾正不符合規(guī)定的行為。在審計中發(fā)現(xiàn)個別我院與外單位的合作協(xié)議內(nèi)容不盡合理，執(zhí)行不夠規(guī)范，及時指出問題，經(jīng)過充分協(xié)商，進一步規(guī)范了雙方責權(quán)利，重新簽訂了合作協(xié)議，使學院在合作中的收益與此前相比有了較大增長。針對存在的財務報銷手續(xù)不盡完善等共性問題，財務部門及時開展了財會基礎知識培訓。經(jīng)過專業(yè)培訓后，學院各部門在購買辦公用品報銷時，完善了驗收人員簽字等相關手續(xù)。通過全面開展經(jīng)濟責任審計，推行重大項目“先審計后結(jié)算”制度，進一步健全并完善了相關管理制度，使財權(quán)、物權(quán)在制度約束下更加規(guī)范地運行。
1.3 抓重點環(huán)節(jié) 不拘泥于細枝末節(jié)，不在傳統(tǒng)的財經(jīng)法紀審計上兜圈子，而是從大處著眼，抓主要矛盾和矛盾的主要方面，看發(fā)展過程，抓大的節(jié)點，帶動提升審計層次。通過審計，全面總結(jié)一個部門工作經(jīng)驗教訓，展示部門發(fā)展變化情況，對被審計人履職盡責情況，經(jīng)濟活動是否合規(guī)合法，是否廉政等做出符合實際、客觀公正的評價。
2 關于內(nèi)部審計的幾點思考
2.1 組織架構(gòu)是關鍵 領導干部任期經(jīng)濟責任審計政治性、專業(yè)性強，敏感問題多。成立院級審計領導小組，制定科學合理的審計方案，抽調(diào)業(yè)務素質(zhì)好、綜合能力強的專業(yè)人員組成審計組開展經(jīng)濟責任審計，是經(jīng)濟責任審計工作得以順利進行并取得良好成效的關鍵。
2.2 分工協(xié)作是基礎 分工理論是現(xiàn)代社會形成和存在的基礎。根據(jù)分工協(xié)作理論，在內(nèi)部審計實踐中摸索出一套既明確分工負責，又分工不分家，通力合作，激情干事，和諧共事，集體討論，民主協(xié)商，達成共識，盡心盡責地做好審計工作的一整審計計劃、審計工作實施方案和審計方法，為保質(zhì)保量地出具審計報告打下了堅實基礎。
2.3 促進發(fā)展是目標 內(nèi)部審計應當以促進領導干部推動本部門、本單位和諧發(fā)展、科學發(fā)展為目標。發(fā)展是硬道理。應珍惜單位和諧、事業(yè)發(fā)展的局面，在政策上鼓勵有創(chuàng)收能力的單位開源節(jié)流，獎勵增收節(jié)支，做到管而不死、活而不亂，充分調(diào)動每一位教職工的積極性。
2.4 履職盡責是重點 學院內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是對各級領導干部權(quán)力運行過程和效果的審計。不同于其他常規(guī)性審計，應在財務收支真實性、合規(guī)性審查的基礎上，實行審計內(nèi)容向領導干部履行經(jīng)濟責任全過程拓展，以領導干部履職盡責、完成目標任務情況為審計重點，加強對領導干部權(quán)力運行的監(jiān)督和制約審計。圍繞領導干部在經(jīng)濟事項決策、執(zhí)行過程，通過一系列審計調(diào)查、查閱會議記錄、結(jié)合賬面情況，運用審計分析方法，審查決策機制是否民主、科學，檢查決策的收入支出是否達到了應有的效益，并結(jié)合管理審計、績效審計、制度審計理念及方法進行相關風險分析，提升高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的廣度和深度，提升審計報告的水平。
2.5 依法審計是根本 本著“既要對組織負責，又要對個人負責”原則，體現(xiàn)對干部的關心、愛護，堅持原則，依法審計，把握底線，做到“一個聲音喊到底，一把尺子量到底”。審計報告對存在問題的表述和責任認定持謹慎態(tài)度，重要問題和結(jié)論性的評價與審計建議，均通過集體討論，反復斟酌，逐字逐句推敲，在找到充分確鑿證據(jù)和相關法律、法規(guī)、政策依據(jù)，審計成員的所有爭論和意見分歧都解決后，才能寫進報告。審計語言要求審計報告的文字表述要莊重、簡潔、準確、平和。
2.6 結(jié)果運用是依歸 應建立內(nèi)部經(jīng)濟責任審計檔案資料庫，重視審計成果的利用。在高校日常財務收支審計、專項審計中，審計部門應注重搜集領導干部經(jīng)濟責任及廉政建設方面的資料，分別錄入按領導干部建立的相對獨立的經(jīng)濟責任審計資料庫中，在實施經(jīng)濟責任審計工作時能充分利用以上資料，減少重復審計工作，節(jié)約審計資源，提高經(jīng)濟責任審計效率。在安排審計項目時，應事先根據(jù)組織需要，確定近期崗位必須審計的部門或單位，再根據(jù)審計檔案資料記載，結(jié)合以前年度已審情況，有計劃地安排審計項目。推行經(jīng)濟責任審計結(jié)果公示制，將經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為干部考核使用的參考依據(jù)，促進黨風廉政建設。
參考文獻：
[1]卓和平.基于風險導向型內(nèi)部審計機制的思考[J].中國注冊會計師，2013（01）.
[2]高曉波.風險導向的內(nèi)部審計理論探討[J].企業(yè)文化，2012（08）.
首先，經(jīng)濟責任審計進點會有利于化解被審計人員的抵觸情緒。被審計單位的領導干部由于忙于日常事務，很少學習審計法律法規(guī)，存在三種錯誤認識：一是認為審計是揭短找“茬子”來的，會影響自己的政績；二是認為開展經(jīng)濟責任審計，是組織上對自己不信任，會危機自己“帽子”；三是客觀上存在問題，害怕問題發(fā)現(xiàn)，存在抵觸情緒。因此要利用進點會宣傳經(jīng)濟責任審計的法規(guī)和意見，做好解釋疏通工作.
其次，經(jīng)濟責任審計進點會有利于掌握有關情況。在進點會上，聽取被審計單位負責人和有關人員的情況介紹，可以彌補某些經(jīng)濟活動書面資料沒有記載的缺陷。特別是一些經(jīng)濟活動，在賬項和有關資料不全的情況下，可以掌握經(jīng)濟活動的本來面貌，了解內(nèi)部控制制度客觀真實的運行情況和單位相關人員廉政紀律的執(zhí)行情況。
再次，經(jīng)濟責任審計進點會是向被審計單位告知義務，為積極配合搞好審計工作的重要途徑。進點會上，審計組人員要介紹審計意義、目的、范圍、內(nèi)容、方法，同時告知被審計單位義務。通過介紹有關情況，以便于審計客體把握有關情況，引起相關人員的關注和重視，加強溝通，提供工作上的配合。
為開好領導干部經(jīng)濟責任審計進點會，要做好以工作：
1.經(jīng)濟責任審計制度、操作流程尚待規(guī)范，審計評價標準不統(tǒng)一。目前，新疆農(nóng)村信用社僅制定了《新疆維吾爾自治區(qū)農(nóng)村信用合作社離任離崗審計辦法》，經(jīng)濟責任審計工作尚未形成一系列的管理辦法、操作流程等制度，經(jīng)濟責任審計內(nèi)容、程序、方法和評價標準無統(tǒng)一標準，審計人員操作時無統(tǒng)一標準的操作流程、經(jīng)營指標評價體系，發(fā)現(xiàn)問題缺少可靠的審計依據(jù)，審計評價口徑不一致等問題，不利于客觀、公正、實事求是的評價領導干部功過是非。
2.審計技術(shù)方法簡單，科技支撐力量薄弱。目前新疆農(nóng)村信用社開展的經(jīng)濟責任審計仍停留在現(xiàn)場檢查、手工操作、人為判斷的階段，人力、財力、時間耗費較大，工作效率低，審計工作質(zhì)量不高。審計技術(shù)方法的局限性,已遠遠不適應當今快速發(fā)展的業(yè)務規(guī)模和現(xiàn)代化經(jīng)營管理的需要。開展領導干部經(jīng)濟責任審計,是杜絕與防治一些違法違紀問題的重要手段之一。筆者認為，農(nóng)村信用社開展任期經(jīng)濟責任審計工作亟待改進和加強，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督與服務職能，健全、加強領導干部管理機制，確保農(nóng)村信用社可持續(xù)、穩(wěn)定健康的發(fā)展。
二、經(jīng)濟責任審計亟需改進和加強
1.完善經(jīng)濟責任計劃管理制度，有計劃、有部署的安排經(jīng)濟責任審計工作。農(nóng)村信用社必須根據(jù)經(jīng)營管理發(fā)展的需要，對經(jīng)濟責任審計工作做出系統(tǒng)規(guī)劃，形成經(jīng)濟責任計劃管理制度。經(jīng)濟責任審計計劃一般為年度計劃，是通過文字報告、報表等形式來編制年度經(jīng)濟責任審計計劃，明確年度工作重點和目標，合理統(tǒng)籌安排全年的經(jīng)濟責任審計任務，保證審計工作質(zhì)量。建立和完善經(jīng)濟責任審計計劃管理制度就可以使經(jīng)濟責任審計工作做到層次分明，任務明確，審計工作有條不紊開展。
2.加大培訓力度，提高審計人員素質(zhì)。對審計人員的系統(tǒng)培訓可以通過三種方式來進行：一是對參加相關業(yè)務部門舉辦的各項業(yè)務培訓，加強對業(yè)務基礎知識和新業(yè)務知識的學習；二是審計部門加強內(nèi)部審計專業(yè)知識的培訓，可以采取審計業(yè)務規(guī)范培訓、專題研究、經(jīng)驗交流等方式；三是對參加內(nèi)審協(xié)會舉辦各種審計培訓，通過后續(xù)教育，更新審計人員的業(yè)務知識，拓寬思路，培養(yǎng)創(chuàng)新能力，提高審計人員的綜合業(yè)務素質(zhì)；四是建立起專家咨詢渠道和專家咨詢機制，對專業(yè)性強、需要進行專家咨詢的事項，建立專業(yè)機構(gòu)的聯(lián)系，及時地得到高質(zhì)量的咨詢建議或?qū)＜医ㄗh，以保證審計事項判斷的準確性。
3.審計監(jiān)督關口前移，開展事前審計和事中審計。適當開展事前經(jīng)濟責任審計，在高管人員任職前對農(nóng)村信用社的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益情況進行審計，做好摸清家底工作，以保證經(jīng)濟責任確認的合理性、有效性。在高管人員在任期間定期或不定期的開展事中經(jīng)濟責任審計，對其履職情況進行審查和評價。
4.規(guī)范操作審計程序，堅持“有離必審，先審后離”的原則。在經(jīng)濟審計工作中，必須堅持“先審后離”的原則，將經(jīng)濟責任審計的結(jié)果作為領導干部選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督與評價功能。
5.完善經(jīng)濟責任審計制度，規(guī)范審計操作流程。制定經(jīng)濟責任審計責任制和質(zhì)量控制制度，落實審計人員的工作責任，從工作底稿到審計報告，從審計方案到檔案歸理，從責任界定的準確性到提出建議的合理性等多方面綜合考核、評價審計人員的工作質(zhì)量與審計內(nèi)控執(zhí)行情況，以提高審計人員的責任心和工作質(zhì)量；建立經(jīng)濟責任審計的報告制度，審計部門對發(fā)現(xiàn)的突出問題必須及時報送相關部門，人力資源部門充分利用審計成果，把審計結(jié)果作為選聘和調(diào)整干部的考察內(nèi)容，紀檢部門要根據(jù)審計結(jié)果對違紀政紀、貪污受賄以及徇私枉法的犯罪分子堅決予以處理，被審計單位根據(jù)審計決定及時整改；規(guī)范經(jīng)濟責任審計操作程序，審計人員在開展經(jīng)濟責任審計項目工作中，要嚴格執(zhí)行各項審計規(guī)章制度和操作流程。
6.積極探索和運用科學的審計方法，提升經(jīng)濟責任審計的科技含量。應組織科技人員開發(fā)一整套科學、合理的適合農(nóng)村信用社審計系統(tǒng)，將一系列內(nèi)控制度、指標評價體系用科學科技的手段設計成程序，接入綜合門柜業(yè)務系統(tǒng)，從業(yè)務系統(tǒng)中直接提取數(shù)據(jù)進行經(jīng)營指標的分析和風險預警分析，減少審計差錯和漏失，提高指標分析的真實性、準確性；充分利用全疆聯(lián)網(wǎng)的非現(xiàn)場預警監(jiān)控系統(tǒng)，遠程監(jiān)控，及時預警提示農(nóng)村信用社的違規(guī)操作，從操作風險中反映出領導干部的業(yè)務管理和內(nèi)控管理情況；在經(jīng)濟責任審計工作中要發(fā)揮事后監(jiān)督系統(tǒng)的作用，網(wǎng)絡事后監(jiān)督系統(tǒng)能實現(xiàn)對綜合門柜業(yè)務系統(tǒng)中的每筆業(yè)務進行全程監(jiān)督和跟蹤，對大額可疑的交易重點關注，查找原因，及時查堵違規(guī)違紀的問題，實時監(jiān)督領導干部依法合規(guī)經(jīng)營的情況。
根據(jù)縣人民政府的安排，我就2009年的主要履職情況報告如下，請予審議。
一、主要工作情況
(一)堅持“全面審計，突出重點”的方針，著力搞好四個方面的審計工作。
1、財政審計進一步深化。在對本級預算執(zhí)行情況審計我們堅持做到以真實性、合法性審計為基礎，加強對財政資金的監(jiān)督，注重規(guī)范財政收支行為，優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，促進財政部門進一步加強對資金的管理，推進公共行政管理體制及公共財政體制的建立和完善，提高財政管理水平，使財政資金更加合理、有效地使用，減少損失浪費。
2、固定資產(chǎn)投資竣工決算審計重點突出。2009年，我局繼續(xù)認真貫徹《貴州省國家建設項目審計辦法》和《xx市政府投資建設項目審計試行辦法》，推進固定資產(chǎn)投資審計，完成工程決算審計項目18個，審計金額1613萬元，查出多計工程款131萬元。
4、領導干部任期經(jīng)濟責任審計。根據(jù)縣委、縣政府對干部管理的要求，積極穩(wěn)妥地開展好經(jīng)濟責任審計，繼續(xù)深化和規(guī)范縣級以下黨政領導干部經(jīng)濟責任審計工作。通過審計，促進了財務核算的規(guī)范和相關制度的建立和完善，增強了領導干部財經(jīng)法規(guī)意識和經(jīng)濟責任意識，加強了對領導干部權(quán)力制約和監(jiān)督。
【關鍵詞】任中經(jīng)濟責任審計；風險導向?qū)徲?；初步探?/p>
賬項基礎審計、制度基礎審計、風險導向?qū)徲嬍菍徲嫲l(fā)展的三個階段。風險導向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝伙L險評估為基礎，綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟活動的各因素，并根據(jù)量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點，進而進行實質(zhì)性審查的一種審計方法。本文從任中經(jīng)濟責任審計（下文簡稱任中審計）不同于財務收支審計和離任審計的特點出發(fā)，探討在任中審計中引入風險導向?qū)徲媱右?、具體應用及任中審計中引入風險導向?qū)徲嬅媾R的挑戰(zhàn)。
一、在任中審計中引入風險導向?qū)徲嫷膭右?/p>
在任中審計中引入風險導向?qū)徲嬍侨沃袑徲媴^(qū)別于離任經(jīng)濟責任審計和財務收支審計的特點與風險導向?qū)徲嫹椒▋?yōu)點的有益結(jié)合，推動任中審計由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉(zhuǎn)變。
（一）與離任審計相比，任中審計具有三個特點
1.任中審計更強調(diào)事中監(jiān)督
任中審計是指在經(jīng)濟責任人任職期間的某一時點對其任職以來到審計時間點履行經(jīng)濟責任情況進行審計，既是對既定履職情況進行客觀評價，更是通過對前期的履職情況的評價，揭示出企業(yè)運營過程存在的普遍性和傾向性問題和風險。任中審計，為保證經(jīng)濟責任人整個任職期間資產(chǎn)安全，資產(chǎn)保值增值，提高經(jīng)濟效益提供了一項有效的事中監(jiān)督機制。
2.任中審計更著眼于預防監(jiān)督
任中審計，雖然也對經(jīng)濟責任人履職情況進行評價，但是其評價是對前期履職情況的階段性評價，而非蓋棺定論。因此任中審計目標雖然也涵蓋履職情況評價但更多的應該著眼于發(fā)現(xiàn)問題、揭示風險，充分發(fā)揮其預防、教育、規(guī)范、監(jiān)督的作用，盡可能減少損失。任中審計的根本著眼點應該是預防風險擴大、防微杜漸。
3.任中審計成果更易落實整改
任中審計“確認業(yè)績、揭示問題、完善監(jiān)督、改善管理”，是新形式下對經(jīng)濟責任人實施間接控制和監(jiān)督的重要措施。開展任中審計可以充分發(fā)揮審計的威懾作用，有利于經(jīng)濟責任人廉潔自律，達到企業(yè)與經(jīng)濟責任人雙贏的目的，有利于上級監(jiān)督管理部門及時了解干部的各方面能力，客觀公正的考察選拔。正因如此，任中審計發(fā)現(xiàn)的問題、揭示的風險被審單位整改壓力更大、整改效果也更明顯。
（二）與財務收支審計相比，任中審計更具高度、全局性
檢查被審計單位的財務收支是任中審計的一項基本內(nèi)容。財務收支的專項審計主要關注的是收入的真實性、完整性、準確性，財務支出合法性、合規(guī)性、合理性和資產(chǎn)安全完整性。任中審計關注的屢職期間經(jīng)濟指標情況、經(jīng)濟活動真實性、合法性、合規(guī)性，重大決策及效益情況，國有資產(chǎn)管理、使用、保值增值情況，以及廉正情況。從審計關注的重點可以看出任中審計更具高度、全局性。
風險導向?qū)徲嬙谥笇枷肷细⒅嘏c組織目標的契合，要求內(nèi)審人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的角度對組織面臨的風險進行分析、測試和評價，以確認組織的風險控制是否保持在可接受水平之上；在具體的審計思路上，運用“自上而下”的思路，實施戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險導向下的邏輯推理，以確定實質(zhì)性測試的時間、范圍、重點和程序；在審計重點上更注重于對整個組織運營環(huán)境和所面臨風險的分析；在審計方法上，風險導向?qū)徲嫃V泛運用分析性測試方法，對收集到的有關資料進行綜合分析。
基于對任中審計不同于離任審計、財務收支審計的審計內(nèi)容、審計目標的認識，結(jié)合風險導向?qū)徲嫷膬?yōu)點，在任中審計中引入風險導向?qū)徲嫺菀讓崿F(xiàn)任中審計的事中監(jiān)督、著眼預防，從更具高度和全局性揭示風險，出具審計報告。
二、風險導向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械膽?/p>
風險導向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械膽?，主要是在計劃組織實施任中審計時貫徹風險導向?qū)徲嫷睦砟睿裱L險導向?qū)徲嫷姆椒ǔ绦?。下面以某市級通信企業(yè)負責人任中經(jīng)濟責任為例，分析風險導向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械倪\用。
（一）任中審計的總體風險評估
通信行業(yè)作為國民經(jīng)濟的基礎性行業(yè)，受到國家整體經(jīng)濟形勢的影響，整體經(jīng)濟好壞會影響著企業(yè)與個人對通信服務的需求，進而影響通信行業(yè)整體發(fā)展狀況。通信行業(yè)環(huán)境在行業(yè)監(jiān)管強弱、競爭強弱等方面對通信行業(yè)運營商發(fā)揮作用。運營商規(guī)模大小、實力強弱、在某一地區(qū)的競爭地位左右著運營商對經(jīng)營行為與經(jīng)營策略的選擇。運營商作為國有控股企業(yè)，業(yè)績考核的壓力層層傳遞到每一個具體的運營企業(yè)。業(yè)績考核作為企業(yè)領導升遷、獎懲、評價依據(jù)，象一根無形的指揮棒，左右著企業(yè)經(jīng)營層對具體經(jīng)營行為的選擇。通信行業(yè)轉(zhuǎn)型，不斷挑戰(zhàn)著領導對新業(yè)務的認知能力、對新風險的把控能力。從總體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部控制制度建設、業(yè)績考核壓力等內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，在任中審計中主要從以下幾個方面把握企業(yè)的總體風險：
1.新業(yè)務帶來風險
（1）轉(zhuǎn)型業(yè)務。轉(zhuǎn)型業(yè)務是運營商由服務提供商向綜合信息運營商轉(zhuǎn)變的選擇，是在面臨語音業(yè)務流失情況下，對自身產(chǎn)品服務的一次突破。盡管所提供轉(zhuǎn)型業(yè)務依托于原來提供服務的通信行業(yè)之上，但是更多進入的是通信行業(yè)與其他行業(yè)的邊緣地帶。企業(yè)對業(yè)務發(fā)展模式的選擇伴隨著不同的新風險。
（2）移動業(yè)務。企業(yè)進入移動業(yè)務領域，缺乏移動業(yè)務實際運營經(jīng)驗，對移動業(yè)務發(fā)展規(guī)律認識有一個漸進的過程，會面領新的挑戰(zhàn)。移動業(yè)務更多的是針對個人消費者，對消費者消費行為分析不徹底，可能導致新增用戶緩慢，舊用戶流失加快風險。在全業(yè)務發(fā)展中，融合套餐設計、分攤政策是否合理，融合套餐的推廣，是否會存在加速移動業(yè)務對自身固網(wǎng)客戶價值替代等風險。
2.龐雜的IT支撐系統(tǒng)帶來的風險
通信運營商各類系統(tǒng)多，各個系統(tǒng)間數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、鉤稽關系建立復雜。比如電信繳費充值卡，從制卡出售到用戶消費先后經(jīng)歷了電信卡平臺系統(tǒng)、充值到個人帳戶進入銷帳系統(tǒng)、消費后系統(tǒng)銷帳，在財務上先后反映為電信卡余額、預存款余額，以及對用戶欠費的沖銷。
3.業(yè)績考核壓力帶來的風險
績效考核與企業(yè)負責人的獎懲升遷關系密切。由于整體環(huán)境帶來的行業(yè)繼續(xù)增長的壓力，股票市場上股東對投資回報的要求帶來的利潤的壓力和壓縮成本費用的壓力，都可能導致負責人在經(jīng)營策略選擇上對高風險項目的產(chǎn)生偏好。同時，業(yè)績壓力大小，容易成為企業(yè)負責人突破內(nèi)部控制，經(jīng)營決策、會計處理凌駕于內(nèi)控制度之上，造成總體風險偏高。
（二）任中審計的報表層次和認定層次風險評估
在評估了被審計單位的總體風險后，將識別風險與認定層次可能發(fā)生的錯報領域相聯(lián)系，考慮識別的風險造成后果的程度是否重大。同時考慮對識別的風險導致財務報表重大錯報的可能性。根據(jù)識別的總體風險，在任中審計中應該重點關注以下報表層次和認定層次風險。
1.識別的新業(yè)務風險，可能帶來的認定層次風險
（1）收入的分類、準確性、完整性、截止認定恰當與否。在審計中重點關注收入的是否記錄到恰當?shù)姆诸悾涗浀慕痤~是否準確，是否所有發(fā)生的新業(yè)務均已經(jīng)包括在內(nèi)，所有確認的收入均是當期應該確認的收入，是否存在提前或延后確認收入情況。
（2）應收賬款、預收賬款存在、權(quán)利、完整、計價恰當與否。在審計中重點關注是否按照資產(chǎn)、負債確認的條件合理確認了新業(yè)務的應收、預收賬款；是否存在未遵循事先確認的計費規(guī)則，對不應該確認收入的部分確認了收入，從而虛增應收賬款；預收賬款按照系統(tǒng)的合理的方法分攤確認收入，是否存在提前或延后確認收入導致的預收賬款的虛減與虛增。
（3）系統(tǒng)集成業(yè)務尤其應該關注固定資產(chǎn)的存在和權(quán)利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在（因為系統(tǒng)集成業(yè)務形成的固定資產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱），對記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權(quán)利是否充分。
評估以上認定層次的風險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響
2.考核壓力帶來的風險，可能帶來的認定層次風險
（1）收入的發(fā)生、截止認定。發(fā)生的認定主要考慮被審計單位是否嚴格執(zhí)行拆機規(guī)定，對超過拆機時限的是否及時拆機情況。因為電信業(yè)務的特點大量的采用用戶預存款模式發(fā)展業(yè)務，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分攤預存款，或者將本應該分期確認收入的業(yè)務列作一次性收入，提前確認。
（2）成本費用的截止、完整、分類認定。在面臨收入壓力大，成本費用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者可能通過分類將一類費用計入另外一類費用，影響分類認定；將已經(jīng)發(fā)生的費用部分確認為當期部分計入以后各期，影響完整性認定；同時將本期發(fā)生的成本費用全部在下期確認，違反權(quán)責發(fā)生制基礎，影響成本的截止認定。
（3）被審計單位在面臨考核的壓力時候，可能采取盡可能的多確認收入、提前確認收入，同時延期確認成本。隨著壓力的進一步增大，利潤的真實性風險將凸顯。
評估以上認定層次的風險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響。
（三）任中審計的進一步審計程序
根據(jù)以上識別的報表層次重大風險和認定層次重大風險，進一步實施審計程序。對IT支撐系統(tǒng)帶來的報表層次風險要關注系統(tǒng)的并行記錄、驗收報告或者借助外部IT專家的力量對系統(tǒng)的可靠性進行評估；同時應該關注是否建立業(yè)務數(shù)據(jù)與財務記錄的日?；酥贫?；對IT系統(tǒng)的有效性進行穿行測試，發(fā)現(xiàn)問題。對根據(jù)認定層次風險重要程度確認的報表層次的風險，以及其他認定層次風險，根據(jù)風險重要程度對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施合適的實質(zhì)性程序，合理應對風險，實質(zhì)性程序與傳統(tǒng)審計方法程序類似，在此不再贅述。
通過以上風險識別、評估、應對的程序，審計人員應該基本明確在被審單位任中審計中應該關注的重點、從整體上對被審計單位風險作出合理的審計判斷。從實現(xiàn)任中審計目標對企業(yè)負責人任期內(nèi)業(yè)績進行評價、發(fā)現(xiàn)問題、揭示風險，利于被審計單位的整改和對以后業(yè)務發(fā)展中的風險防范。在任中審計中引入風險導向?qū)徲嬁梢允箖?nèi)審的出發(fā)點處于更高的高度，避免陷于某個具體事項的會計處理上。
三、任中審計引入風險導向?qū)徲嬅骖I的挑戰(zhàn)
1.對任中審計所揭示風險缺乏明確風險評價體系
任中審計缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟責任界定標準和評價標準，評價尺度難以把握。審計評價是任中審計的基本內(nèi)容。在對被審計單位收入、費用、資產(chǎn)、負債的真實性、準確性、完整性等審計中所揭示出的風險以及被審計單位對所揭示風險已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，難以以明確的風險評價體系進行評價。
2.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力
在任中審計引入風險導向?qū)徲?，不但要求審計人員必須具備良好審計基礎素養(yǎng)，對任中審計的審計目標、審計內(nèi)容有準確的認識和定位，同時必須具備以風險導向?qū)徲嬂砟铋_展審計工作的能力，將風險意識始終貫穿于審計過程中的各個階段。更好的立足于“上”，統(tǒng)觀全局，對被審對象的面臨經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認識。這對內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。
3.內(nèi)部控制機制是否有效
內(nèi)部控制機制有效，是任中審計中引入風險導向?qū)徲嫷谋匾A。隨著2008年新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實施，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制制度建設。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細內(nèi)部控制制度，但是并未真正實際執(zhí)行。公司是否進行內(nèi)控制度的自評估，以及建立風險管理制度應對企業(yè)發(fā)展中識別的風險。如果從風險評估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當薄弱，那么接下來的審計中就無法采用風險導向的審計方法開展審計工作。
4.內(nèi)審人員獨立性對風險導向?qū)徲嬛匾绊?/p>
內(nèi)審人員相對獨立性對于內(nèi)審人員客觀、公正、實事求是的進行審計評價至關重要。內(nèi)審人員應該站在獨立的立場上，對企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進行分析，對在風險評估過程中風險識別的充分性、風險評估的恰當性進行審計判斷，不偏不倚。對揭示的風險，根據(jù)風險的重要程度，實施恰當?shù)倪M一步程序。因此在組成審計組時，要充分考慮成員對于被審單位的獨立性，避免因獨立性對風險導向?qū)徲嬙斐芍卮笥绊憽?/p>
參考文獻
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2009年印發(fā)的《關于實行黨政領導干部問責的暫行規(guī)定》（以下簡稱《問責暫行規(guī)定》），主要就“問責的情形、方式及適用”及如何“實行問責的程序”進行了規(guī)范。其中規(guī)定了對黨政領導干部“決策嚴重失誤，造成重大損失或者惡劣影響”等七種情形進行問責；規(guī)定了責令公開道歉、停職檢查、引咎辭職、責令辭職、免職等五種問責方式。該規(guī)定打破了過去只追究行政責任，不追究黨委決策責任的界限，黨委領導與政府官員都須一視同仁，接受問責。《問責暫行規(guī)定》未就黨政領導干部問責其他基本要素列單章行文說明，筆者架構(gòu)了問責基本要素及要素結(jié)構(gòu)關系，便于與經(jīng)濟責任審計進行比較。問責至少應包括：問責主體、問責依據(jù)、問責客體、定責標準、問責程序、履責情況、問責建議范圍、責任追究、結(jié)果公告等基本要素，問責基本要素及要素之間結(jié)構(gòu)關系如圖1，表明在問責環(huán)境影響下，各基本要素邏輯連接，共同構(gòu)成問責有機統(tǒng)一體。
二、問責基本要素與經(jīng)濟責任審計區(qū)別
以《問責暫行規(guī)定》、《黨政領導干部經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》、《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）等為主要依據(jù)，筆者對其進行了比較。
從表1可知，經(jīng)濟責任審計與問責暫行規(guī)定責任追究的“客體”趨于相同，都主要關注各級黨政領導干部的責任履行情況，責任追究機制具有相似性，因此，二者存在比較的前提，但在其它方面存在較大差異，經(jīng)濟責任審計不是一種獨立的問責形式。經(jīng)濟責任審計作為一種專業(yè)取證手段，其在問責機制中主要發(fā)揮“定責”作用，審計機制（如審計結(jié)果報告機制、問題線索移送機制）決定其可以為不同問責主體開展問責提供重要的依據(jù)，如可以為組織、人事部門評議處理干部提供依據(jù)；為司法機關、紀檢部門審查和懲治干部提供依據(jù)；為人大、政協(xié)了解和監(jiān)督（質(zhì)詢、罷免）干部提供依據(jù)等。
由于《問責暫行規(guī)定》中未明確“定責機制”和“定責形式”，而經(jīng)濟責任審計結(jié)果利用不充分，出現(xiàn)“責任追究方式”處理較輕或無人負責等問題。經(jīng)濟責任審計的定責優(yōu)勢與問責的定責客觀性要求沒有很好地結(jié)合，問責的依據(jù)向經(jīng)濟責任審計結(jié)果利用延伸不足，但這也正好說明二者之間具有天然的邏輯關系，存在相互補充的條件，應探索建立審計問責的一體化模式。
三、經(jīng)濟責任審計與黨政領導干部問責的聯(lián)系
首先，經(jīng)濟責任審計的“定責”是黨政領導干部經(jīng)濟責任問責的重要依據(jù)。對黨政領導干部進行“問責”的前提是清楚地界定黨政領導干部所承擔的責任，需要一種制度（如經(jīng)濟責任審計）定期地檢查他們是否履行了責任以及履行的效果如何。任何領導干部上任前，應被告知應該履行哪些經(jīng)濟責任，并作出書面承諾，針對這些經(jīng)濟責任的履行情況進行后續(xù)的經(jīng)濟責任審計。
由于經(jīng)濟責任審計所關注的“經(jīng)濟責任”是黨政領導干部政治責任、行政責任、經(jīng)濟責任和廉政建設責任等“受托責任形式”的重要組成部分，并將“對人”和“對事”的監(jiān)督有效地結(jié)合在了一起，在對被審計單位財政、財務收支真實、合法、效益作出評價的同時，主要對黨政領導干部的個人履職行為進行評價，界定經(jīng)濟責任人任職期間直接導致或間接影響經(jīng)濟后果等行為應負有的責任，這一特點與對黨政領導干部問責的本質(zhì)要求相吻合，決定了經(jīng)濟責任審計可以承擔起“定責”的重任。對責任人履行經(jīng)濟責任情況的評價結(jié)論理應成為問責的重要前置部分。
黨政領導干部經(jīng)濟責任問責應包括以經(jīng)濟責任審計為主的“定責”部分和以責任追究為主的“問責”部分，作為問責的前置構(gòu)成部分，經(jīng)濟責任審計的定責對“問責”具有重大意義。
（1）經(jīng)濟責任審計作為政府治理的重要工具是一種專門化檢查制度。審計已成為政府經(jīng)濟監(jiān)督領域的重要方式和手段，具有專業(yè)化特征，特別在財政、財務審計領域，借助專業(yè)化技術(shù)和方法，有利于分清各責任主體（黨政領導干部）的責任，極大地克服目前黨政領導干部問責規(guī)定中客體責任“量化”不清的問題。
（2）經(jīng)濟責任審計是一種常態(tài)的審計制度。這一制度具有穩(wěn)定性和持續(xù)性，克服了問責的“間斷性、偶然性”問題。常態(tài)的經(jīng)濟責任審計制度是確保黨政領導干部有效履行受托經(jīng)濟責任的重大舉措，是提升政府治理效率的重要機制安排，是預防和治理腐敗的一項重要舉措。隨著經(jīng)濟責任審計的不斷發(fā)展，逐步形成了包括任前審計、任中審計、離任審計在內(nèi)的多種審計形式，不斷加強對黨政領導干部公共權(quán)力運行全過程的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和嚴肅查處了一大批違紀違法的行為，對各級領導干部產(chǎn)生了威懾力，促進各級黨政領導干部逐步規(guī)范自身行為、重塑黨政領導干部責任心，認真對待責任、自覺接受監(jiān)督，為問責的發(fā)展和完善奠定了良好的思想基礎。
（3）經(jīng)濟責任審計是一種不斷創(chuàng)新型的“績效”審計制度。隨著評價標準的完善，評價范圍的拓展，經(jīng)濟責任審計不再認為領導干部“無過便是功”，不斷強化著黨政領導干部“績效”責任（經(jīng)濟責任審計目標包括效益性）。對“績效”責任的評價極大地“契合”了全方位黨政領導干部問責的趨勢，有利于促進領導干部創(chuàng)新工作，提高工作效率。
總之，經(jīng)濟責任審計制度利用專業(yè)化手段和技術(shù)通過對領導干部經(jīng)濟責任履行情況進行定期檢查，責任量化，促使責任監(jiān)督制度化、日?；?，強化領導干部責任履行的意識，有利于領導干部問責規(guī)定由追究有過向無為的轉(zhuǎn)變，由偶發(fā)的災難事故問責向常規(guī)性履職、績效問責的轉(zhuǎn)變。將經(jīng)濟責任審計納入到黨政領導干部經(jīng)濟責任問責規(guī)定中，作為問責的前置構(gòu)成部分，讓審計部門成為重要的定責主體，有利于經(jīng)濟責任審計結(jié)果的充分、有效運用及問責規(guī)定的科學與完善。
其次，《問責暫行規(guī)定》內(nèi)嵌了經(jīng)濟責任審計“尋責、定責、問責建議”的功能?？梢哉f，問責規(guī)定是實施黨政領導干部經(jīng)濟責任審計的配套制度基礎，它與經(jīng)濟責任審計制度是密不可分、相輔相成的。經(jīng)濟責任審計側(cè)重于責任的界定，問責側(cè)重于責任的追究。責任追究是建立在責任界定基礎上的，而責任界定的結(jié)果需要通過責任追究的效果來體現(xiàn)。如果沒有問責規(guī)定的支撐，經(jīng)濟責任審計的效用將大打折扣，反之如果經(jīng)濟責任審計未按照問責規(guī)定的要求進行，也難以發(fā)揮其作用。
根據(jù)《問責暫行規(guī)定》的規(guī)定：“對因檢舉、控告……審計或者其他方式發(fā)現(xiàn)的黨政領導干部應當問責的線索，紀檢監(jiān)察機關按照權(quán)限和程序進行調(diào)查后，對需要實行問責的，按照干部管理權(quán)限向問責決定機關提出問責建議”，由此可知，《問責暫行規(guī)定》賦予審計機關在執(zhí)行審計任務，包括執(zhí)行經(jīng)濟責任審計時具有“發(fā)現(xiàn)黨政領導干部應當問責線索”的責任。
同時根據(jù)《問責暫行規(guī)定》，在“紀檢監(jiān)察機關、組織人事部門提出問責建議，應當同時向問責決定機關提供有關事實材料和情況說明，以及需要提供的其他材料”；“問責材料歸入其個人檔案”時紀檢監(jiān)察機關、組織人事部門可以聯(lián)系審計力量提供在審計實施環(huán)節(jié)“具體”發(fā)現(xiàn)“問責線索”及“定責”依據(jù)的相關材料及說明。
另外，經(jīng)濟責任審計在出具審計報告前具有“審計溝通”程序，作為“前置程序”為定責機關作出問責決定前，“應當聽取被問責的黨政領導干部的陳述和申辯，并且記錄在案；對其合理意見，應當予以采納”。如果問責“線索”是審計發(fā)現(xiàn)的，并且依據(jù)經(jīng)濟責任審計的評價結(jié)果，那么，審計在“定責及問責建議”方面具有重要的話語權(quán)威。這避免了紀檢監(jiān)察機關、組織人事部門的“重復工作”?！秵栘熃ㄗh暫行辦法》（寧審發(fā)〔2009〕89號）還具體規(guī)定了問責建議范圍和問責建議程序。
經(jīng)濟責任審計與問責，即“定責”與“問責”是建立審計問責模式的要素，兩者相輔相成。經(jīng)濟責任審計有效彌補問責“定責機制”不足的問題，問責范圍的規(guī)定利于引導經(jīng)濟責任審計領域延伸及多層次發(fā)展。因此，問責規(guī)定的建立與實施將充分激發(fā)出黨政領導干部經(jīng)濟責任審計職能，真正強化領導干部管理的配套制度基礎，而領導干部經(jīng)濟責任審計功能的深化與拓展，能推進問責規(guī)定的有效落實。
［本文系2010河南省政府決策研究招標課題“黨政領導干部經(jīng)濟責任審計發(fā)展問題研究”（C277）、2010河南省軟科學研究計劃項目“上市公司財務舞弊審計理論及其應用研究”（112400440015）、2011年河南省審計廳科研課題“黨政領導干部經(jīng)濟責任審計與政府問責互動研究”（0334）階段性研究成果］
參考文獻：
1.對經(jīng)濟責任評價缺乏深入的理論研究。由于對經(jīng)濟責任審計評價的概念、作用、內(nèi)容、方法、標準等一系列理論問題缺乏系統(tǒng)性、綜合性的研究、導致對經(jīng)濟責任審計評價的內(nèi)涵與外延不能準確把握，造成審計人員在經(jīng)濟責任審計對評價的概念不清、定義模糊、認識不統(tǒng)一。
2.審計評價內(nèi)容超出審計的職責范圍。主要表現(xiàn)在：一是對不屬于審計范圍的事項和內(nèi)容進行評價；二是對與經(jīng)濟責任審計無關的事項和內(nèi)容進行評價，如對與財政財務收支經(jīng)濟活動無直接關系的行為和責任進行評價；三是對審計證據(jù)尚不充分的事項進行評價。四是對依據(jù)和標準不明確的事項進行評價。如對于領導干部的政治紀律、領導水平、組織能力、開拓創(chuàng)新能力、工作水平等，均不屬于領導干部經(jīng)濟責任審計的評價范圍。
3.審計評價缺乏深度而流于形式。有的審計作報賬式的評價，干部組織部門和本級黨委政府不容易從審計評價中了解和掌握領導干部的一些個人信息，從而影響審計成果的分析和利用。由于審計中缺乏區(qū)分和界定經(jīng)濟責任的標準，導致經(jīng)濟責任審計難于分清責任，從而使審計對經(jīng)濟責任的評價泛泛而談、流于形式，往往只寫清被審計單位的違紀違規(guī)事實，對于領導干部個人應承擔什么樣的責任雖然有評價，但并非對領導干部個人的評價，而是對單位的評價，失去了經(jīng)濟責任審計應有的作用。
4.審計評價表述不規(guī)范。一是評價隨意性較大。由于審計人員的政策理論水平、業(yè)務素質(zhì)和語言表達能力的差異，導致不同審計人員的評價差距很大，容易造成評價的不公正；二是評價的內(nèi)容不統(tǒng)一。由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的評價內(nèi)容，致使審計人員主觀發(fā)揮的空間較大，哪些評價內(nèi)容寫進審計報告，哪些不寫進審計報告，完全由審計人員主觀確定；三是語言表述不規(guī)范。評價語言表述不嚴謹，容易引起被審計對象的爭執(zhí)和意見，影響審計評價的嚴肅性。再就是一些審計評價沒有經(jīng)過細致的審計取證，在審計評價中較多地引述了被審計的領導干部述職報告、工作報告等材料，沒有相應的審計證據(jù)作基礎，導致審計評價的風險較大。
5.經(jīng)濟責任評價與財務收支評價“沒差異”。當前不少的審計人員對經(jīng)濟責任審計和財務收支審計缺乏正確的理解和把握，將經(jīng)濟責任審計評價等同于一般的財務收支審計評價，因而所作出的審計評價不足、分析有余，往往就事論事，“只見樹木，不見森林”，只重微觀，不看宏觀，沒有從“經(jīng)
濟責任”的視角進行評價，這實際上違背了審計評價的重要性原則，也遠離了經(jīng)濟責任審計的根本目的，有失審計報告的公正性和權(quán)威性，也有損于審計機關的公信力。
6.經(jīng)濟責任評價“沒個性”。有些審計人員苦于沒有統(tǒng)一、規(guī)范的經(jīng)濟責任審計評價體系作支撐，對領導干部的經(jīng)濟責任評價感覺無所遵循，無從下手，因此為了回避審計風險，就干脆對經(jīng)濟責任的評價要么避而不談，要么應付式的評價，為評價而評價，評價的內(nèi)容大多是一些虛無空洞、無關大局、不痛不癢的套話。作出的評價也是“千人一面”，沒有差異，沒有個性，不能準確地反映每一個具體責任人的具體情況，難以實現(xiàn)預定的審計目標。
目前在國家還沒有正式出臺經(jīng)濟責任評價規(guī)范性準則時，為做好經(jīng)濟責任審計評價，應堅持以下審計評價原則：
1.相關性原則。即審計評價應當在審計事項范圍內(nèi)，緊緊圍繞被審計人相關經(jīng)濟責任。
2.客觀性原則。不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成份，以審計結(jié)果為依據(jù)，以有關的法律、法規(guī)和經(jīng)濟制度為準繩。一方面依據(jù)經(jīng)濟責任審計查證的客觀事實做出評價，另一方面在反映被審計人存在問題的同時，還應反映其相關業(yè)績。
3.重要性原則。在實踐中，被審計人履行經(jīng)濟責任情況可能較為復雜，審計所涉及的面較廣，審計評價應突出重點，對與經(jīng)濟責任的履行有重要影響的經(jīng)濟事項必須評價，對經(jīng)濟責任的履行無重大影響的事項，可較少評價或不予評價，并就事項性質(zhì)和數(shù)額大小選擇評價的重點。
4.謹慎性原則。在評價中要保持謹慎的態(tài)度，該評的評、不該評的不評。對審計未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責任不清楚、職責超范圍的事項不予評價。對應該評價的事項，也要充分聽取被審計人的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規(guī)范性和準確性。對一時搞不清楚的和難以下定性結(jié)論的問題，要寫實為主，對事項發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，確保審計評價的準確性。
關鍵詞：消防部隊 經(jīng)濟責任 審計結(jié)果 運用
中圖分類號：F239.47 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）10-147-01
近年來，隨著領導干部經(jīng)濟責任審計的不斷深化，消防部隊領導干部經(jīng)濟責任審計逐步常態(tài)化，各級領導干部經(jīng)濟責任履職意識逐步強化，經(jīng)濟管理工作逐年規(guī)范。但在領導干部結(jié)果運用上還存在著運用力度不大、效果不好等問題。部隊經(jīng)濟責任審計的結(jié)果能否得到充分、合理的運用，既關系到經(jīng)濟責任審計作用的發(fā)揮，也關系到干部選用的質(zhì)量，對部隊經(jīng)濟管理和干部隊伍建設長遠發(fā)展都會產(chǎn)生較大影響。本文就如何深化經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用談幾點粗淺的看法。
一、充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的組織功能
1.細化領導小組職能。要進一步細化領導干部經(jīng)濟責任領導小組職能，將領導小組職能由宏觀籠統(tǒng)職能向可操作、可執(zhí)行、具體化層面引深。如審批年度經(jīng)濟責任審計計劃，閱批審計報告，講評審計工作情況和階段性審計成果，研究確定審計工作的重大事項，提出對審計人員和被審計領導干部的獎懲建議，安排領導小組成員對問題較多的被審計對象進行談話誡勉，督促有關審計意見落實等等。
2.整合優(yōu)化部門合作環(huán)境。各級要根據(jù)經(jīng)濟責任審計的特點規(guī)律，按照各部門業(yè)務分工和管轄范圍，進一步明確工作職責、任務分工及工作程序，降低組織協(xié)調(diào)的難度。要將由審計、政工、紀檢、財務等及部門負責人納入領導小組范圍，必要時，與經(jīng)濟管理相關的業(yè)務部門負責人也要列入審計聯(lián)席會議，提高領導小組的領導力。要根據(jù)干部選任、管理、監(jiān)督等工作的需要，研究制訂年度審計計劃和實施方案，審查審計報告和審計意見書，研究運用審計結(jié)果的具體方案，及時互通審計結(jié)果運用情況，定期向單位黨委報告工作，確保審計結(jié)果運用的完整性和不間斷性。
3.進一步提高意見落實質(zhì)量。要加強審計意見的落實，采取掛牌督辦、實地督導、限期整改等有效措施，提高審計意見落實質(zhì)量。審計意見的落實情況要及時報黨委審議，并形成會議紀要記錄在案。此外，被審計單位黨委還要結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)的問題，進行認真梳理分析，有針對性地建立和完善的財務、業(yè)務管理制度，杜絕審計問題再次發(fā)生。
二、建立和落實經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的保障制度
1.建立和落實“先審后離”制度。雖然審計法規(guī)對此未作出明確要求，但從實踐來看，領導干部先審計后離任的原則，是審計結(jié)果得以運用的關鍵因素。審計部門在會同政工部門研究擬定出應審計的領導干部名單時，應對其擬離任領導干部優(yōu)先安排審計，審計結(jié)果必須在干部調(diào)整命令宣布之前送達政工部門；年中若發(fā)生擬審計領導干部名單增減變化時，政工部門應保證給予審計部門足夠的審計時間的前提下，提前通知審計部門，以便及時調(diào)整審計計劃。
2.建立和落實信息反饋制度。要建立和落實審計情況反饋、整改落實情況反饋和審計結(jié)果運用反饋等制度，定期由領導干部經(jīng)濟責任審計領導小組向所在單位黨委專題報告。審計部門要及時向上級審計部門報送批準后的審計報告，向政工部門移交被審計領導干部審計報告表。被審計單位在規(guī)定的期限內(nèi)向?qū)徲嫴块T書面反饋審計意見落實情況，對未落實的問題原因要予以詳細說明原因。對審計結(jié)果運用情況，相關業(yè)務職能部門要及時向經(jīng)濟責任審計部門反饋，便于審計部門掌握情況制定下步工作任務目標。
3.建立和落實情況通報制度。審計部門要結(jié)合年度審計工作情況，以審計情況通報會、審計結(jié)果通報等形式，把經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用情況通報部隊官兵，增加審計結(jié)果運用的透明度，主動接受官兵的監(jiān)督。要及時通報審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題以及處理結(jié)果，保障官兵的知情權(quán)。要把經(jīng)濟責任審計計劃、審計要求、審計結(jié)果運用等內(nèi)容納入年度黨委擴大會議工作部署，以引起被審計單位、被審計對象和參審單位的高度重視。
4.建立和落實責任追究制度。責任追究應包括審計過失、審計結(jié)果運用過失和審計意見不落實等責任界定及如何處理等內(nèi)容。因?qū)徲嬤^失或隱瞞、截留審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，而造成審計結(jié)論嚴重失真的，應由審計結(jié)果提供人和直接參與審計人員負直接責任，審計部門負責人負領導責任；審計結(jié)果匯報環(huán)節(jié)出錯導致沒有運用落實到位的，由匯報部門負責人負直接責任，經(jīng)濟責任審計部門負責人負領導責任；審計意見沒有在規(guī)定期限內(nèi)整改落實，且無正當理由的，由被被審計領導干部負直接責任，被審計單位黨委書記負領導責任。對負直接責任和領導責任人員的處理，應根據(jù)情節(jié)輕重和后果嚴重性分別實施紀律處分、誡勉談話等。
三、積極探索經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的有效方法
1.建立審計資料庫。審計部門應將對各單位財務收支審計、基建工程審計和專項審計等查出的違紀違規(guī)問題及整改落實情況分類收集整改，建立審計問題及情況整改資料庫，對審計結(jié)果運用情況詳細記錄，便于后續(xù)審計時查找使用和借鑒。
2.加強宏觀督導。要定期對經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行歸類排序，選擇一些影響面較大、發(fā)生率較高的問題作為研究重點，深入剖析發(fā)生原因，及時向黨委提出具有前瞻性、指導性的整改或整改問題的宏觀建議，以引起各級黨委的高度重視，充分發(fā)揮審計結(jié)果對部隊建設的促進作用。
3.強化監(jiān)管措施。要定期將被審計領導干部履行經(jīng)濟責任情況通過公安局域網(wǎng)和文件通報進行公布，不僅有利于官兵對被審計者的監(jiān)督，提高審計執(zhí)法的透明度，而且對其他領導干部具有教育、警示作用。審計部門應合理劃分公示范圍，周密確定公示內(nèi)容，嚴格設置查閱權(quán)限，經(jīng)黨委審批公布。對一些熱點問題、焦點問題、傾向性問題、被審計單位屢糾屢犯的問題等，不僅要公開曝光，而且要限期整改，并反復追查其整改措施與結(jié)果。
參考文獻：
[1] 何玉榮.淺析加強和改進公安現(xiàn)役部隊領導干部經(jīng)濟責任審計工作.內(nèi)蒙古電大學刊，2015（6）
