時(shí)間：2023-02-22 11:35:10
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國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是指對各國會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)信息的差異程度加以限制，從而增加會(huì)計(jì)信息在國際范圍內(nèi)的可比性的過程。為正確、完整地理解國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的內(nèi)涵，我們應(yīng)注意把握以下關(guān)鍵內(nèi)容：
(一)協(xié)調(diào)是一個(gè)過程，它將不同的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)整合到一個(gè)有序的框架之中，并產(chǎn)生協(xié)同的效果。毫無疑問，協(xié)調(diào)的過程始于對不同會(huì)計(jì)系統(tǒng)的研究和對比，以確定它們的異同，然后才能設(shè)法將這些不同的系統(tǒng)整合起來。由此，會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)的發(fā)展過程可以概括為“比較-協(xié)調(diào)-標(biāo)準(zhǔn)化-統(tǒng)一性”。
(二)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)不是國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，而是指各國會(huì)計(jì)規(guī)范和會(huì)計(jì)信息向接近的或一致的方向努力。國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，即全球共用一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，從實(shí)踐操作角度講是不現(xiàn)實(shí)的。而國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)意味著在增進(jìn)信息溝通的情況下對不同觀點(diǎn)進(jìn)行調(diào)和，是一種較標(biāo)準(zhǔn)化更為實(shí)際，也更講求調(diào)解的方法。
(三)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的目的是追求會(huì)計(jì)信息在國際范圍內(nèi)的可比性和可理解性。為了滿足多方面信息需求者的需要，各國都建立了一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度來約束企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告。要使各國企業(yè)間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有可比性和可理解性，就必須對各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行協(xié)調(diào)。因此，國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的直接對象和內(nèi)容是協(xié)調(diào)各國的會(huì)計(jì)規(guī)范。
(四)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是建議性的，而非強(qiáng)制性的。它是參與協(xié)調(diào)各國共同協(xié)商的結(jié)果，其最終方向是使先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和方法在世界范圍內(nèi)得到推廣和應(yīng)用。
二、國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的必然性
隨著國際分工越來越細(xì)，各國之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益緊密，會(huì)計(jì)的差異對各國處理同一問題都會(huì)產(chǎn)生很大影響。國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問題是由于經(jīng)濟(jì)全球化而引發(fā)的，而加強(qiáng)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的最終目的，在于促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)向縱深方向發(fā)展。國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的意義具體體現(xiàn)在以下幾方面：
1.有利于促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)合作和國際貿(mào)易的發(fā)展。在國際經(jīng)濟(jì)交往中，如果交易雙方都依據(jù)協(xié)調(diào)一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來編制報(bào)表、披露財(cái)務(wù)信息，會(huì)有利于雙方的了解、溝通，從而達(dá)到加強(qiáng)合作的目的。
2.有利于促進(jìn)國際投資的發(fā)展。國際范圍內(nèi)的可比性、可信性財(cái)務(wù)信息，無疑會(huì)使投資者詳細(xì)了解被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況，從而迅速做出決斷，繼而促使國際投資范圍的擴(kuò)展和領(lǐng)域的拓寬。
3.有利于加強(qiáng)跨國公司的管理并促進(jìn)跨國公司的發(fā)展。由于跨國母子公司分屬于不同的國家，子公司通常是根據(jù)東道國的準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而母公司則按母國的準(zhǔn)則編制，這對母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表帶來一定困難，合并報(bào)表之所以被稱為國際會(huì)計(jì)的三大難題之一，原因也正在于此。而國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)則可以簡化財(cái)務(wù)工作、提高工作效率，有利于跨國公司內(nèi)部經(jīng)營情況的對比、分析和考核評價(jià)。
4.可以節(jié)約當(dāng)前據(jù)不同國家法律和實(shí)務(wù)而編制的多套財(cái)務(wù)報(bào)表的不同財(cái)務(wù)信息進(jìn)行合并的成本。
三、我國參與國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀
(一)我國在國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)方面的努力
目前，我國在國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)方面取得了一定的成績：作為聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專家工作組的成員國，自1983年以來，一直參加歷次會(huì)議；不少大學(xué)都開設(shè)了西方會(huì)計(jì)、國際會(huì)計(jì)方面的課程，有些還專門設(shè)置了國際會(huì)計(jì)專業(yè)；對英、美等國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組織了較為系統(tǒng)的翻譯出版工作；1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及目前陸續(xù)出臺和在制定中的具體準(zhǔn)則都是中國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與國際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。
(二)我國在國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)中存在的問題
首先，國內(nèi)專家學(xué)者對會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)在認(rèn)識上還存在分歧。一種是過分強(qiáng)調(diào)有中國特色，過分強(qiáng)調(diào)自己的做法；另一種是過分崇洋，考慮問題時(shí)總以西方會(huì)計(jì)為標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為國外會(huì)計(jì)什么都好。其次，在國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)方面存在單向協(xié)調(diào)傾向。表現(xiàn)為一味地學(xué)國外的而不考慮把我國好的東西介紹到國外，其結(jié)果就是越來越依靠別人，總給人一種會(huì)計(jì)落后的形象，這不利于我國會(huì)計(jì)自身的發(fā)展。再次，我國目前缺乏對國際會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)和有效的研究、介紹的組織者。國內(nèi)雖然有不少會(huì)計(jì)學(xué)者也在不斷地研究西方的著述，但是，幾乎完全是靠個(gè)人興趣，研究結(jié)果零散、不系統(tǒng)，很難普及推廣。最后，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)和國際會(huì)計(jì)慣例方面存在片面的傾向，表現(xiàn)為只注重發(fā)達(dá)國家而忽視了發(fā)展中國家特別是經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的新興工業(yè)國家；在發(fā)達(dá)國家中只注重英語國家而忽視了德、法、日等國；過于注意企業(yè)會(huì)計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)而忽視了宏觀會(huì)計(jì)、政府與非營利組織會(huì)計(jì)領(lǐng)域；偏重傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和報(bào)告而忽視了包括管理會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等許多國外會(huì)計(jì)方面的新興領(lǐng)域。這些都不利于我國會(huì)計(jì)的全面發(fā)展。
四、對我國進(jìn)行國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的建議
一、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同概述
1.概念
會(huì)計(jì)國際趨同就是指國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則綜合考慮到各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)和在全球范圍內(nèi)適用的情況，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步接近國際準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一性的過程。由于在不同國家內(nèi)，會(huì)計(jì)環(huán)境存在較大差異，因此要想發(fā)展成為一個(gè)單一的全球化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該是一個(gè)長期的過程和緩慢的過程。
2.會(huì)計(jì)國際趨同的優(yōu)勢
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，國際貿(mào)易中的雙邊為了能夠準(zhǔn)確掌握該項(xiàng)貿(mào)易業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度，要求得到對方的財(cái)務(wù)信息，對其進(jìn)行認(rèn)真研究得到正確的投資或合作決策。依據(jù)這樣的發(fā)展形式貿(mào)易各方都要求掌握對方的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)對貿(mào)易雙方的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了協(xié)調(diào)一致的要求，導(dǎo)致不同參與者的會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)可比性，有利于能夠讀懂對方的會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)資料，實(shí)現(xiàn)有效的交流與溝通。
1)降低交易成本
在社會(huì)發(fā)展中，利用披露會(huì)計(jì)信息可以將不同企業(yè)、國內(nèi)外投資者、債權(quán)人和國家聯(lián)系在一起，但不同方面需要的會(huì)計(jì)信息不同，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就要進(jìn)行不斷地協(xié)調(diào)，爭取達(dá)到會(huì)計(jì)制度的一致性。尤其需要注意的是，我國國內(nèi)企業(yè)都要根據(jù)國外投資者的需求向其提供財(cái)務(wù)報(bào)表。但擺在面前的主要問題是，我國實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異，因此國外企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)國際資本市場的融資，就需對照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種做法不但要增加企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息的成本而且還會(huì)影響到國際投資的發(fā)展，制約著資本市場國際化發(fā)展。
再有，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場界限已不明顯，國際之間的貿(mào)易越來越多，假如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上依然存在著較大差異，就會(huì)嚴(yán)重影響到交易的進(jìn)行，則一定會(huì)增加交易成本。但假如我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，那么就會(huì)為企業(yè)節(jié)約大量的運(yùn)行成本，使企業(yè)不會(huì)由于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同而影響了發(fā)展。
自2007年，我國企業(yè)全部實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加接近。我國企業(yè)當(dāng)中應(yīng)用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不但表示我國企業(yè)大量進(jìn)入國際資本市場，而且也大量應(yīng)用了國際會(huì)計(jì)語言，為企業(yè)發(fā)展掃清了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的障礙，節(jié)約了由于準(zhǔn)則不同帶來的轉(zhuǎn)換成本，降低了勞動(dòng)強(qiáng)度，有利于國外上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告。
2)服務(wù)于“走出去”戰(zhàn)略
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大量中國企業(yè)進(jìn)入國際市場，和不同國家、地區(qū)的企業(yè)同臺競技，由于競爭環(huán)境不同因此對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了新的要求。當(dāng)企業(yè)涉及國際貿(mào)易、海外并購、海外上市和商譽(yù)確認(rèn)等業(yè)務(wù)時(shí)，那么不同方面就需掌握對方的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況，只有利用會(huì)計(jì)信息才能實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。也就是說，會(huì)計(jì)信息在市場交易中起著不可替代的作用，只有不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能促進(jìn)交易的成功。
一由于不同國家應(yīng)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，因此披露的會(huì)計(jì)信息也存在較大差異，不利于企業(yè)及時(shí)處理這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。二假如不同國家全部依據(jù)自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，那么就會(huì)由于差異性較大而使交易存在較大難度，導(dǎo)致增加交易成本，對雙方的有效了解與溝通增加了困難，不利于雙方作出正確的判斷和決策，進(jìn)一步限制了國際貿(mào)易范圍的增大。但假如我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠?qū)崿F(xiàn)趨同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么就會(huì)消除上述不利因素。因?yàn)閷?shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的趨同則能夠提高我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)不同國家企業(yè)的可比性，使貿(mào)易各方的有效信息實(shí)現(xiàn)合理傳遞，在信息上大力支持了世界各國的貿(mào)易往來，可以進(jìn)一步減輕國際通用“商業(yè)語言”的影響，有利于促進(jìn)我國國際貿(mào)易的快速發(fā)展。
因此，我國頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不但可以幫助我國企業(yè)在國際資本市場上實(shí)現(xiàn)順利融資，獲得國際業(yè)務(wù)，而且還可以引入大量國外企業(yè)來到國內(nèi)。隨著大量國外資本進(jìn)入我國市場，不但可以帶來先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)與管理經(jīng)驗(yàn)，而且可以幫助我國企業(yè)在更大范圍、更高層次上進(jìn)行國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與競爭，可以發(fā)揮國際國內(nèi)兩個(gè)資本市場的作用，進(jìn)一步優(yōu)化配置資源，提高我國企業(yè)的國際競爭力。
二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同面臨的難題
在當(dāng)前的市場競爭當(dāng)中，不同國家都要涉及國際經(jīng)濟(jì)事務(wù)，不同企業(yè)都會(huì)參與合作、競爭，因此要深入理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，要勇于正確認(rèn)識這一現(xiàn)象，不但要大力加快本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國際趨同的步伐，同時(shí)也要正確評價(jià)二者之間存在的差異與原因。我國制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是以IFRS為基礎(chǔ)的，我國自 1992年開始，至今共頒布了16項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都和IFRS密切相關(guān)，我國當(dāng)前已經(jīng)初步形成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與框架，自這一方面進(jìn)行分析，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同已具備了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，但是還需正確認(rèn)識二者之間存在的一些差異，如當(dāng)前應(yīng)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的結(jié)構(gòu)不同，不但包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則，而且包括概念框架，這種情況不但I(xiàn)FRS不具備，而且在一些發(fā)達(dá)國家當(dāng)中也沒有在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中給予概念會(huì)計(jì)這種效力，也就是說，這種做法有違于國際慣例。
由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及內(nèi)容較少，有關(guān)規(guī)定還不健全，特別是當(dāng)涉及到一些新問題時(shí)，沒有制訂針對性解決措施，所以當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)了較多問題。再有，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有涉及價(jià)值重估與公允價(jià)值等方法，而且在實(shí)際操作時(shí)也不接受這些方法，這種情況也與IFRS存在較大差異。還有，在披露會(huì)計(jì)信息和處理會(huì)計(jì)問題時(shí)，如存貨準(zhǔn)則中的采購成本計(jì)量、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則中的選擇方法、建造合同準(zhǔn)則中的簽訂合同、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量等，都不符合當(dāng)前的國際通行做法。
三、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的相關(guān)建議
1.培養(yǎng)國際化會(huì)計(jì)人才
當(dāng)前，隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，國家之間的貿(mào)易越來越多，在比較不同國家的綜合國力時(shí)也不再只依據(jù)其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，而是綜合考察一個(gè)國家的實(shí)力水平，這種情況在制訂國際規(guī)則中普遍存在，才能為本國獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。所以我國應(yīng)該具備高素質(zhì)的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，才能制訂高水平的國際規(guī)則。我國雖然在其中發(fā)展了近十年的時(shí)間，但全面研究可以發(fā)現(xiàn)我國的會(huì)計(jì)行業(yè)還不完善，但其充滿著發(fā)展活力。從事基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的人員較多，從事高層次會(huì)計(jì)的人員較少，這種現(xiàn)狀影響了我國會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，所以應(yīng)該與西方發(fā)達(dá)國家加強(qiáng)交流與溝通，向其學(xué)習(xí)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，可以采取指派學(xué)員的方式進(jìn)入發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)，才能在最短時(shí)間內(nèi)提高我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員的國際會(huì)計(jì)素質(zhì)，促進(jìn)我國會(huì)計(jì)行業(yè)向國際會(huì)計(jì)行業(yè)靠攏，才能提升我國會(huì)計(jì)行業(yè)競爭水平。
2.加強(qiáng)區(qū)域合作，提高我國國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的發(fā)言權(quán)
當(dāng)前，世界各個(gè)大洲都在努力實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化，如我國在2009年倡導(dǎo)建立的亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)組，力求建立統(tǒng)一機(jī)制，爭取不斷提高亞洲大洋洲在國際會(huì)計(jì)舞臺上的地位，同時(shí)向著全球統(tǒng)一高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展。拉丁美洲國家也在2011年建立了拉美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)組織，由于這些組織的建立與努力，使區(qū)域合作得到了有效發(fā)展，進(jìn)一步提高了本區(qū)域在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂中的地位。作為世界上最大發(fā)展中國家的中國，在最近幾年經(jīng)濟(jì)得到了前所未有迅猛發(fā)展，應(yīng)該在國際舞臺上擁有一定的地位，使IASB在制訂國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中，能夠考慮到亞洲國家和世界新興國家的利益3.提高我國會(huì)計(jì)人員在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中的比重
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)共擁有20多名理事，但來自中國的理事只有一名，根據(jù)這一數(shù)據(jù)可以看出，我國會(huì)計(jì)人員在高端會(huì)計(jì)領(lǐng)域較少，我國不但在培養(yǎng)會(huì)計(jì)行業(yè)人才中力度較小，而且我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員也不熟悉國際通行標(biāo)準(zhǔn)，本身不具備國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)人員不能進(jìn)入國際會(huì)計(jì)理事會(huì)。這種情況影響了我國在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂發(fā)揮的作用，而且也不能有效維護(hù)我國的經(jīng)濟(jì)利益。為了解決這一問題，一是在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)中增加我國會(huì)計(jì)人員，才能不斷提高我國在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂中的地位。二是我國會(huì)計(jì)行業(yè)要積極參加國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)活動(dòng)，積極向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)輸送人才。
4.設(shè)立國際化的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)
隨著我國會(huì)計(jì)行業(yè)向國際化方向的發(fā)展，進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)行業(yè)的國際化水平，我國的一些國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所也進(jìn)入國外市場，但不容忽視的是，我國當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所還只是局限于亞洲地區(qū)，而且很多國外機(jī)構(gòu)的分支機(jī)構(gòu)都位于我國香港，只有很少一部分分支機(jī)構(gòu)位于日本和新加坡等一些發(fā)達(dá)國家。再有，從 2008年爆發(fā)金融危機(jī)以來，位于西方發(fā)達(dá)國家的很多小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展中也遇到了很多困難，在過去較長時(shí)期內(nèi)，普華永道、德勤、畢馬威和安永這四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然在國際上占據(jù)壟斷地位。我國利用聯(lián)合歐洲的一些會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，在其國家建立分支機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步提高了我國會(huì)計(jì)行業(yè)在國際的影響。
5.推進(jìn)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化
在此需要我們注意的是，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國際趨同化不是一成不變的，是隨著經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展而不斷發(fā)展的，也不是短期內(nèi)可以實(shí)現(xiàn)，是一個(gè)長期發(fā)展的過程。隨著我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展，應(yīng)該全面考察世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的要求，推動(dòng)其不斷發(fā)展。吸收發(fā)達(dá)國家在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展中的成功經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)造合格的國內(nèi)會(huì)計(jì)環(huán)境，從而加快我國產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。
四、結(jié)語
總之，我國實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息展現(xiàn)在投資者與社會(huì)公眾面前，逐步向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同靠攏，有利于促進(jìn)我國資本市場的發(fā)展。但在向著國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展過程中應(yīng)該兼顧我國實(shí)際國情與特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同并不意味著完全實(shí)現(xiàn)相同，而需實(shí)現(xiàn)個(gè)性化發(fā)展。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是一個(gè)長期復(fù)雜的過程，是一個(gè)不斷發(fā)展的過程，因此，當(dāng)前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的主要方向依然是。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國際化會(huì)計(jì)國際化是當(dāng)今世界會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢,是經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果。改革開放20年,我國會(huì)計(jì)已初步納入了國際會(huì)計(jì)體系之中。加入WTO,將為我國會(huì)計(jì)的第二次國際化大發(fā)展創(chuàng)造有利的環(huán)境。加速會(huì)計(jì)改革,促進(jìn)我國會(huì)計(jì)國際化,是我國會(huì)計(jì)界的主要任務(wù)。
一、中國會(huì)計(jì)國際化的含義
經(jīng)過近年來的研討,目前多數(shù)人認(rèn)為,中國會(huì)計(jì)的國際化可以表述為:以中國經(jīng)濟(jì)的國際化發(fā)展為促動(dòng)力,通過學(xué)習(xí)、借鑒,使中國會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)慣例逐步協(xié)調(diào)。但此處還存在如下幾個(gè)問題:一是國際化的中國會(huì)計(jì)是指哪些方面?二是國際會(huì)計(jì)慣例是什么?三是何謂協(xié)調(diào)?
1中國會(huì)計(jì)國際化包括哪些方面。許多人將中國會(huì)計(jì)的國際化理解為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化,這雖然抓住了問題的關(guān)鍵,但卻是不全面的。我國會(huì)計(jì)國際化的目的主要是增進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息的國際可比性、可解性。制定一套符合國際會(huì)計(jì)慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無疑為實(shí)現(xiàn)該目的提供了制度保障,但是否一定能實(shí)現(xiàn)該目的還要看會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的狀況。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化似乎代表著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國際化。但實(shí)際上,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國際化并非完全相同,因?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)務(wù)可能會(huì)偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。弗雷德里克、喬伊等(1999)將這種偏離解釋為以下幾個(gè)原因:第一,很多國家對不遵守官方會(huì)計(jì)公告的處罰很微弱或無效;第二,公司可能會(huì)自愿地報(bào)告比所要求的更多的信息;第三,一些國家允許公司脫離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,如果這樣能更好地反映公司的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的話。從以上幾方面看,一國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的水平可能高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,也可能低于準(zhǔn)則要求。一國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國際化才是該國會(huì)計(jì)真正的國際化,而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化只是為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國際化提供一套基本標(biāo)準(zhǔn)。我們認(rèn)為,我國會(huì)計(jì)的國際化應(yīng)該包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國際化兩個(gè)方面(廣義的國際化還應(yīng)包括會(huì)計(jì)職業(yè)的國際化以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化等)。
2什么是國際會(huì)計(jì)慣例問題。世界各國的會(huì)計(jì)慣例一般都具有明顯的國家色彩,某一國的會(huì)計(jì)慣例或各國會(huì)計(jì)慣例的綜合都不能稱為國際會(huì)計(jì)慣例。因此,我們贊同大多數(shù)研究者的觀點(diǎn),即把大多數(shù)國家(主要是發(fā)達(dá)國家)通行的做法或規(guī)則看作是國際會(huì)計(jì)慣例,并且傾向于以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英、美會(huì)計(jì)慣例為主,因?yàn)閲H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英、美會(huì)計(jì)慣例將是國際會(huì)計(jì)慣例的主流。首先,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則畢竟是目前世界上唯一一套成文的、可資借鑒的慣例,且已被大多數(shù)國家和眾多國際組織所認(rèn)可。世界上越來越多的國家根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定其國內(nèi)準(zhǔn)則,有些國家甚至直接將國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國內(nèi)準(zhǔn)則。其次,美國憑借其強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力在輸出資本、技術(shù)、管理、文化的同時(shí),也輸出了會(huì)計(jì)思想和慣例。再次,即使一些發(fā)達(dá)國家,也越來越多的受到美、英會(huì)計(jì)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響,如英國的“真實(shí)與公允”觀念已使歐盟成員國的會(huì)計(jì)發(fā)生了某些變化,法國證券管理委員會(huì)(COB)“試圖使法國接受世界級的會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則———至少對較大的公開上市的法國公司而言”。(弗雷德里克,喬伊,1999)最后,美國和英國會(huì)計(jì)被認(rèn)為是“公允反映”會(huì)計(jì),與“遵循法規(guī)”的會(huì)計(jì)相比,質(zhì)量更高。
3什么是協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)既可以理解成一種存在狀態(tài),又可以理解成一個(gè)過程。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)作為一種存在狀態(tài),表示各國會(huì)計(jì)存在協(xié)調(diào)一致的關(guān)系或聯(lián)系。協(xié)調(diào)一致包括各國會(huì)計(jì)計(jì)量方法、披露實(shí)務(wù)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性和邏輯上的一致性而不發(fā)生沖突,即統(tǒng)一性和邏輯上的不沖突是會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的兩種狀態(tài)。會(huì)計(jì)國際化所要達(dá)到的就是這兩種狀態(tài)。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化作為一個(gè)過程,是指對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)定限度以消除各國會(huì)計(jì)間存在的差異或減少邏輯沖突的活動(dòng)過程。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化過程的目標(biāo)或結(jié)果,就是為了使各國會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)的狀態(tài)。
二、中國會(huì)計(jì)的國際化程度
我國會(huì)計(jì)的國際化進(jìn)程主要是從改革開放開始的,20世紀(jì)90年代以后發(fā)展非常迅速。以下從兩個(gè)方面對我國會(huì)計(jì)的國際化程度作一概要分析。
1我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化程度。首先,會(huì)計(jì)規(guī)范的形式問題。世界上多數(shù)國家的會(huì)計(jì)規(guī)范采用“準(zhǔn)則”的形式,但也有的國家采用“制度”或“法律”的形式。會(huì)計(jì)規(guī)范采用何種形式并不是判斷會(huì)計(jì)國際化的重要因素,關(guān)鍵是看規(guī)范的具體內(nèi)容是否與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。因此,我國目前采用的準(zhǔn)則加制度的形式并不存在是否符合國際化要求的問題,關(guān)鍵是如何處理好準(zhǔn)則與制度的關(guān)系。同樣,也不能把是否在將來取消會(huì)計(jì)制度看成是否國際化的標(biāo)志。其次,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體。目前世界上存在三種模式:由民間機(jī)構(gòu)制定,由政府制定,由政府和民間機(jī)構(gòu)聯(lián)合制定。一個(gè)國家采用何種模式主要取決于該國的法律制度、經(jīng)濟(jì)體制和政治傳統(tǒng),沒有一種模式是世界各國通行的。但一般認(rèn)為,準(zhǔn)則制定者的廣泛代表性有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用由政府制定的形式是符合我國國情的,沒有必要學(xué)習(xí)英、美模式。但隨著我國經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展,這種模式也越來越暴露出不足,如準(zhǔn)則制定者缺乏廣泛的代表性、社會(huì)的參與意識不強(qiáng)、制定過程的透明度不夠高等,這些都是在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的過程中需要改進(jìn)的。再次,準(zhǔn)則制定程序?？茖W(xué)合理的準(zhǔn)則制定程序是高質(zhì)量準(zhǔn)則的重要保證。財(cái)政部在1994年就擬定了我國準(zhǔn)則制定的程序。從程序的四個(gè)階段來看,與英、美及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定準(zhǔn)則的程序是非常接近的,只是“在征詢意見的范圍、征詢意見的廣泛性、對征詢意見的匯總和反饋的規(guī)范化與已的準(zhǔn)則的銜接和定稿方式等方面還有改進(jìn)的必要”。(曲曉輝,1999)最后,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。我國已的具體準(zhǔn)則的征求意見稿尤其是已實(shí)施的具體準(zhǔn)則的國際化程度還是比較高的。因?yàn)槲覈鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的參考依據(jù)主要就是美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家的準(zhǔn)則以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,通過比較以上準(zhǔn)則,找出其共有特點(diǎn),再結(jié)合我國的具體情況來確定我國每一準(zhǔn)則中的定義以及確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。我國已實(shí)施的具體準(zhǔn)則中的內(nèi)容大部分都可以找到其國際性出處。但從已實(shí)施的準(zhǔn)則的數(shù)量來說,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程還需要一個(gè)較長的時(shí)期。
2會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國際化程度。如前所說,即使我國把國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國內(nèi)準(zhǔn)則,也不一定就能說明我國會(huì)計(jì)已經(jīng)完全國際化了,只有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)現(xiàn)了國際化才能達(dá)到會(huì)計(jì)國際化的目的。從我國現(xiàn)實(shí)情況看,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化相對容易,而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國際化的任務(wù)則更加艱巨。第一,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施結(jié)果并不理想。企業(yè)仍堅(jiān)持這樣的原則,即怎么有利怎么做,怎么簡單怎么做,許多符合國際慣例的會(huì)計(jì)程序、方法難以在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到體現(xiàn)。第二,由于會(huì)計(jì)人員水平的局限、對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息作用的輕視以及利益的驅(qū)動(dòng),我國會(huì)計(jì)工作中對會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的隨意性、不準(zhǔn)確甚至濫用的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí),失實(shí)的會(huì)計(jì)信息自然也就談不上國際可比性。我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)遠(yuǎn)沒有達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的質(zhì)量和國際化水平。第三,國際化追求高水平的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。高水平會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不但要求嚴(yán)格執(zhí)行高水平的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也要求企業(yè)自愿披露更多的人們所需要的會(huì)計(jì)信息,要求不拘泥于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而去更好地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,由于我國文化傳統(tǒng)的原因,要形成如此的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是有相當(dāng)難度的。
總之,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定已走上了正確的國際化道路,并且進(jìn)展很快,而我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國際化水平則遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
三、努力提高我國會(huì)計(jì)的國際化水平
1提高我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化水平。在制定準(zhǔn)則的過程中,我們時(shí)刻面對著如下問題:如何處理國際化與我國環(huán)境的關(guān)系?以美國、英國的會(huì)計(jì)慣例及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為制定我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要參考依據(jù)(當(dāng)然需以其他發(fā)達(dá)國家的慣例為輔助)必然會(huì)帶來一個(gè)問題,即如何看待和處理環(huán)境差異?我國的具體環(huán)境與美、英為首的發(fā)達(dá)國家的環(huán)境存在巨大差異,這種差異決定著人們的觀念,此觀念使得我們在決策會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容時(shí)不得不在國家化和國際化之間作出艱難的選擇。筆者認(rèn)為,我們不應(yīng)把環(huán)境對會(huì)計(jì)的影響作用擴(kuò)大化。環(huán)境毫無疑問對會(huì)計(jì)產(chǎn)生重大影響,但這種影響主要是歷史上的,即在世界會(huì)計(jì)歷史的發(fā)展過程中,不同的環(huán)境導(dǎo)致了有差別的甚至是有重大差別的各種國家的會(huì)計(jì)。但是,現(xiàn)實(shí)的狀況卻是,各國會(huì)計(jì)之間的差別正在變得越來越小甚至越來越難以辨認(rèn)。導(dǎo)致這種狀況的原因除了各國的環(huán)境在相互的交往中變得越來越接近外,環(huán)境對會(huì)計(jì)的影響越來越弱也是重要原因。越來越弱的主要表現(xiàn)是:政治對會(huì)計(jì)的影響越來越淡化;法律尤其是稅法也不再完全要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與其亦步亦趨;文化的影響越來越讓位于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;經(jīng)濟(jì)的影響也在變得更加調(diào)和。另外,各國會(huì)計(jì)都在處理著相同或相近的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng),不同國家間的交易或事項(xiàng)本身無本質(zhì)差別。因此,處理這些交易或事項(xiàng)的程序和方法應(yīng)該或者可以是相同或相通的?；谝陨显?我們在制定準(zhǔn)則的過程中似可無須過多地強(qiáng)調(diào)中國特色。對于那些政治的、法律的不可控因素的要求,當(dāng)然應(yīng)該在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到體現(xiàn),但應(yīng)盡量做到與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。除此之外,凡是與國際上相同或類似的交易或事項(xiàng),應(yīng)盡量采用國際會(huì)計(jì)慣例,對于會(huì)計(jì)術(shù)語和定義,也應(yīng)盡量采用國際流行的表述方法,只要符合我國的語言習(xí)慣就行。
2努力提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)然主要應(yīng)該是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度。但僅以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度作為評價(jià)依據(jù)顯得過于簡單化了。配普等人曾提出過評價(jià)公司會(huì)計(jì)質(zhì)量的如下程序:(1)辯明關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策;(2)評價(jià)會(huì)計(jì)的靈活性;(3)評價(jià)會(huì)計(jì)戰(zhàn)略;(4)評價(jià)披露質(zhì)量;(5)辯明潛在虧損;(6)消除會(huì)計(jì)扭曲(弗雷德里克,喬伊,1999)。我們可以把以上程序變通為評價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量的如下標(biāo)準(zhǔn):會(huì)計(jì)政策選擇的恰當(dāng)性、會(huì)計(jì)靈活性、會(huì)計(jì)戰(zhàn)略的明確性、披露質(zhì)量、潛在虧損的程度、能否消除會(huì)計(jì)扭曲。若以這些標(biāo)準(zhǔn)評價(jià),則我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量是非常低的,主要表現(xiàn)就是,會(huì)計(jì)政策和估計(jì)的抉擇有時(shí)過分死板而有時(shí)又過于隨意,甚至濫用會(huì)計(jì)政策和根據(jù)利益需要變更會(huì)計(jì)估計(jì);會(huì)計(jì)披露質(zhì)量低劣;潛在虧損廣泛而嚴(yán)重存在,等等。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的低質(zhì)量抵消了我們?yōu)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化所做的努力,影響了我國會(huì)計(jì)以及企業(yè)的國際信譽(yù),也影響了我國的投資環(huán)境。更為重要的是,信息的失實(shí)將會(huì)嚴(yán)重影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的預(yù)警機(jī)制,使經(jīng)濟(jì)危機(jī)特別是金融危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)性加大。要提高我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量,首先應(yīng)大力抓好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行,使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國際化齊頭并進(jìn);其次,提高企業(yè)管理當(dāng)局對會(huì)計(jì)信息重要性的認(rèn)識;再次,應(yīng)大力整頓會(huì)計(jì)工作秩序,努力改變會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)的現(xiàn)狀;最后,全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),提高他們恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策和職業(yè)判斷的能力,規(guī)范和鼓勵(lì)企業(yè)對信息的充分披露,提高披露水平。
3加快國際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程,以適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)高速國際化的需要。提高我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的國際透明度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)的國際交流,擴(kuò)大我國會(huì)計(jì)的國際影響。
主要參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化，會(huì)計(jì)環(huán)境
一、我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的影響
我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀是：我國的市場仍處于初級階段，沒有完善的市場機(jī)制，沒有嚴(yán)格的市場監(jiān)管體系，經(jīng)濟(jì)處于落后階段。
1.1我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度與發(fā)達(dá)國家有很大差距
就目前情況看，我國的市場體系正在發(fā)展建設(shè)之中，雖然說商品市場己經(jīng)逐步走向成熟，但貨幣市場、資本市場、外匯市場、技術(shù)市場、勞動(dòng)力市場尚未成熟，正在建設(shè)、發(fā)育之中。市場環(huán)境的差異，也給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化帶來一定的難度。
我國上市公司存在著大股東缺位的問題。我國上市公司主要來自于國企改制，在股本結(jié)構(gòu)中，國家和法人持有的股份(以下簡稱國有股)占有大部分比例。這部分股份目前在我國尚不能流通，因此，也稱為非流通股。截至2004年5月，我國資本市場中股份總數(shù)為6729.33億股，其中非流通股份為4315.62億股，占股份總數(shù)的64.13%。數(shù)據(jù)顯示，在我國的上市公司中，國家是最大的股東。按道理來講，大股東應(yīng)當(dāng)是公司財(cái)務(wù)報(bào)告的最主要使用者，但是，在中國，不少上市公司的大股東是國有企業(yè)或者國有控股企業(yè)，其行為與政府有著千絲萬縷的關(guān)系。
1.2我國的證券市場是不成熟、正在發(fā)育中的市場
證券市場的發(fā)達(dá)程度可以用兩個(gè)指標(biāo)來衡量：一個(gè)是證券市場上證券市值占整個(gè)金融資產(chǎn)的比例，這個(gè)指標(biāo)越大，證券經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)。另一個(gè)指標(biāo)是股票市值占GDP的比例，這個(gè)指標(biāo)可以說明證券資產(chǎn)對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，顯然，這個(gè)指標(biāo)越大，證券經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)。通常情況下，以上這兩個(gè)指標(biāo)應(yīng)該同方向變動(dòng)，就是說，證券資產(chǎn)在整個(gè)金融資產(chǎn)中的分量越大，其占GDP的比重也越大。在一般的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中，往往以證券資產(chǎn)價(jià)值尤其是股票市值占GDP的比重來衡量證券市場的發(fā)達(dá)程度。在2001年，我國股票市值占GDP的比重(含非流通股的價(jià)值)與其他發(fā)達(dá)國家相比，差距較大，尤其與美國相比，差距更大。這些數(shù)據(jù)說明，我國的證券市場還很不發(fā)達(dá)。
二、我國的政治環(huán)境及其對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的影響
政治上比較集權(quán)的國家，成文法律往往比較發(fā)達(dá)，政治體制的特征與法律體系的特征緊密相連，兩者就這樣共同制約著會(huì)計(jì)活動(dòng)，決定著一個(gè)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存在和地位。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化問題研究—會(huì)計(jì)環(huán)境視角的政治環(huán)境具體表現(xiàn)為：
2.1我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定
我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是財(cái)政部會(huì)計(jì)司，它是一個(gè)典型的政府機(jī)構(gòu)。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的歷史發(fā)展過程來看，由財(cái)政部會(huì)計(jì)司制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以說是一種必然。至今為止，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就一直由財(cái)政部門負(fù)責(zé)制定。經(jīng)過數(shù)十年的不斷發(fā)展，再加上幾千年的傳統(tǒng)，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成了由財(cái)政部門負(fù)責(zé)并依賴財(cái)政部門的社會(huì)定式。因此，我國財(cái)政部門的職能較強(qiáng)。
盡管我國正在進(jìn)行的政治經(jīng)濟(jì)體制改革要求在經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)生活等方面弱化政府的功能，但目前來看“弱化”影響有限。現(xiàn)階段，政府在我國經(jīng)濟(jì)生活中還扮演著主要的角色。政府往往既是投資活動(dòng)的當(dāng)事人，又是維持資源配置的政策制定者。同時(shí)，我國的會(huì)計(jì)職業(yè)界比較弱小，
1979年才成立的中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)直接隸屬于財(cái)政部會(huì)計(jì)司，1988年成立的中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也屬于半官方性質(zhì)，沒有能力制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
我國政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化方面，有著其不可替代的作用和地位，政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程中所扮演的角色不一定是負(fù)面的。因?yàn)閺男枨蠛凸┙o的角度來看，國際化的需求已經(jīng)具備，我國的政府在積極推進(jìn)準(zhǔn)則國際化方面發(fā)揮了相當(dāng)大的作用，因此構(gòu)成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化所需要的良好的政治支撐環(huán)境。
三、我國的法律環(huán)境及其對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的影響
法律因素在一定程度上也會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的發(fā)展。在多數(shù)成文法國家，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往是法律或法規(guī)的組成部分，法律有法律的目標(biāo)和規(guī)則，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是作為法律或法規(guī)存在的。
3.1我國的會(huì)計(jì)規(guī)范不能與我國的法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策相背離
根據(jù)我國有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對公司進(jìn)行監(jiān)管和評價(jià)的主要指標(biāo)是利潤而不是未來的現(xiàn)金流量，強(qiáng)調(diào)的是過去的會(huì)計(jì)信息。比如我國《公司法》較重視利潤指標(biāo)，很多規(guī)定涉及利潤指標(biāo)，在這樣的法律環(huán)境下，會(huì)計(jì)就一定要重視利潤表的作用，公司就一定要注重利潤指標(biāo)。當(dāng)利潤成為評價(jià)上市公司至關(guān)重要的因素時(shí)，上市公司會(huì)很自然地將注意力轉(zhuǎn)向利潤指標(biāo)。一些公司還可能鋌而走險(xiǎn)，利用各種手段來操縱利潤，提供虛假會(huì)計(jì)信息。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)也自然會(huì)偏向利潤表，對利潤指標(biāo)較為重視?，F(xiàn)行的利潤表存在以下缺陷：一是由于利潤表只體現(xiàn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益，排斥或忽視了其他未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值，使當(dāng)期收益報(bào)告不夠全面，沒有提供對使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策有用的全部信息。二是價(jià)值增值在產(chǎn)生之時(shí)不予報(bào)告，而必須推遲到實(shí)現(xiàn)之時(shí)再予以報(bào)告，會(huì)導(dǎo)致收益確定存在潛在的時(shí)間誤差，即價(jià)值增值發(fā)生在某一會(huì)計(jì)期間，而收益報(bào)告卻在另一個(gè)會(huì)計(jì)期間。三是對已經(jīng)發(fā)生的價(jià)值產(chǎn)值不予報(bào)告，為管理者提供操縱收益提供了方便。
而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)是全面收益表，按其提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。這與我國實(shí)際情況不相符，在此方面法律上的障礙將導(dǎo)致相當(dāng)長一段時(shí)期內(nèi)我們不能與國際會(huì)計(jì)慣例接軌。我國當(dāng)前對上市公司監(jiān)管強(qiáng)調(diào)利潤指標(biāo)的傾向，使我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、披露等方面難以實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的完全一致，造成相關(guān)財(cái)務(wù)信息缺乏可比性。
四、我國的文化教育環(huán)境及其對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的影響
文化可以看作是一個(gè)社會(huì)共同的價(jià)值和觀念，包括價(jià)值取向、思維方式、思想觀念、行為準(zhǔn)則以及語言文字和風(fēng)俗習(xí)慣等。它是人類在長期的社會(huì)實(shí)踐中創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個(gè)國家或民族精神特征的財(cái)富。一國的政治和法律等都具有深刻的文化根源，各國會(huì)計(jì)模式的形成和發(fā)展都受其價(jià)值觀的影響。我國的文化教育環(huán)境具體表現(xiàn)為：
4.1我國的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)普遍不高，與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的高標(biāo)準(zhǔn)要求很難適應(yīng)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終是靠會(huì)計(jì)人員來執(zhí)行的，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況的好壞。建國以來，會(huì)計(jì)工作在一段時(shí)期一度受到輕視，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育和培訓(xùn)沒能很好地開展，導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對低下。而現(xiàn)今我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》參照國際會(huì)計(jì)慣例，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方面給予企業(yè)會(huì)計(jì)人員留下了較大的職業(yè)判斷空間。這對已適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下國家統(tǒng)一規(guī)定一切的會(huì)計(jì)人員無疑是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，由于國家對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有會(huì)計(jì)處理都有統(tǒng)一規(guī)定，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對制度的依賴程度相當(dāng)嚴(yán)重，沒有制度規(guī)定就無所適從，不知如何處理，缺乏相應(yīng)的職業(yè)判斷能力。就我國會(huì)計(jì)人員目前的素質(zhì)來看，還不能很好地進(jìn)行職業(yè)判斷，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在其他方面對會(huì)計(jì)人員的要求也是目前我國會(huì)計(jì)人員很難達(dá)到的，這嚴(yán)重影響著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程。
4.2我國的會(huì)計(jì)教育水平與世界發(fā)達(dá)國家相比還存在差距
改革開放以來，我國的普通教育水平有了較大的提高，會(huì)計(jì)等各方面專業(yè)教育發(fā)展得也非?？臁Ｎ覈壳皳碛械?200萬會(huì)計(jì)人員和13萬注冊會(huì)計(jì)師中，擁有高學(xué)歷的人員多數(shù)是近年來高等院校培養(yǎng)出來的，他們的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)并不豐富；沒有學(xué)歷的人員多數(shù)是歷史上從事會(huì)計(jì)工作的人員，他們?nèi)鄙俚氖菚?huì)計(jì)方面的專業(yè)知識。因此，在這樣一個(gè)特殊的年代，我國擁有的真正具備高層學(xué)歷和現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識、具備會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格和實(shí)際工作能力的高級會(huì)計(jì)人員極少。我國高級會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重匾乏。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國某沿海經(jīng)濟(jì)大省近52萬會(huì)計(jì)人員中，具有高級會(huì)計(jì)師資格的只有679人，占會(huì)計(jì)人員總數(shù)的0.13%，即便是這些高級會(huì)計(jì)師，其專業(yè)素質(zhì)與企業(yè)發(fā)展的需要尚存在一定的差距。我國的這種會(huì)計(jì)環(huán)境教育水平在一定程度上阻礙了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的
進(jìn)程。
五、我國的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)環(huán)境及其對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的影響
5.1我國缺乏財(cái)務(wù)概念框架
國際上通行的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的概念框架”(ConceptualframeworkforFinancialAccountingandReporting，為了方便，通常簡稱CF)的作用是指導(dǎo)會(huì)計(jì)法規(guī)的制定、實(shí)施，是會(huì)計(jì)理論體系的指導(dǎo)綱領(lǐng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須受會(huì)計(jì)原則或概念框架的指導(dǎo)，我國至今尚未全面制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，這會(huì)影響我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。從已的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，其行文較為簡單，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念及其之間的關(guān)系缺乏深入系統(tǒng)的闡述，因而不夠嚴(yán)謹(jǐn)，造成了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展缺乏一個(gè)規(guī)范性的理論基礎(chǔ)。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷，構(gòu)建中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架勢在必行。
5.2我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并行
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度一樣，同屬于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的范疇，是國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的組成部分。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度都是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為的行政法規(guī)，都在于確保企業(yè)提供真實(shí)和完整的會(huì)計(jì)信息，因此兩者的目的以及功用一致，同屬會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的范疇，兩者之間不是“非白即黑”的關(guān)系，而是相互聯(lián)系的，不能把它們對立起來。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革既要考慮中國國情，又必須積極與國際慣例協(xié)調(diào)。這種特殊的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)環(huán)境制約著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的發(fā)展，我們應(yīng)該在總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在符合我國國情的前提下與國際慣例協(xié)調(diào)。
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3葛家封.實(shí)質(zhì)重于形式，欲速則不達(dá)一分兩步走制定中國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架[J]。會(huì)計(jì)研究，2005.6
人們的投資理念也是很成熟的其完善及發(fā)達(dá)是與管理當(dāng)局重視注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)在證券市場的重要作用是分不開的。美國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要有民事責(zé)任與刑事責(zé)任兩種。
美國注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要源自習(xí)慣法和成文法:下面主要分別介紹習(xí)慣法和成文法下注冊會(huì)計(jì)師對第三者的法律責(zé)任
習(xí)慣法下注冊會(huì)計(jì)師對于第三者的民事責(zé)任
(一)注冊會(huì)計(jì)師對受益第三者的民事責(zé)任
所謂受益第三者是指各方所簽訂合同(業(yè)務(wù)約定書)中所指明的人，此人既非要約人，又非承諾人。例如，注冊會(huì)計(jì)師知道被審計(jì)單位委托他對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的目的是為了獲得某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。
委托單位之所以能夠取得由于注冊會(huì)計(jì)師普通過失所造成損失的賠償?shù)臋?quán)利，源自習(xí)慣法下有關(guān)合同的判例。受益第三者同樣地具有委托單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所所訂合同中的權(quán)利，因而也享有同等的追索權(quán)。也就是說，如果注冊會(huì)計(jì)師的過失〔包括普通過失)給依賴審定會(huì)計(jì)報(bào)表的受益第三者造成了損失. 受益第三者也可以指控注冊會(huì)計(jì)師具有過失而向法院提起訴訟，追回遭受的損失。
(二)注冊會(huì)計(jì)師對其他第三者的民事責(zé)任
委托單位和受益第三者對注冊會(huì)計(jì)師的過失具有損失賠償?shù)淖匪鳈?quán)，這是因?yàn)樗鼈兙哂泻蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所所訂合同中的各項(xiàng)權(quán)利那么其他許多依賴審定會(huì)計(jì)報(bào)表卻無合同定權(quán)利的第三者是否也有追索權(quán)呢?也就是說，注冊會(huì)計(jì)師對于其他第三者是否也負(fù)有責(zé)任呢?這在習(xí)慣法下和成文法下有些不同首先看一下習(xí)慣法下注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
1931年美國厄特馬斯公司對杜羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所一案，是關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師對于第三者責(zé)任的一個(gè)劃時(shí)代的案例，它確立了厄特馬斯主義的傳統(tǒng)做法。在這個(gè)案件中，被告杜羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對一家經(jīng)營橡膠進(jìn)口和銷售的公司進(jìn)行審計(jì)并出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，但其后不久這家公司宣告破產(chǎn)。厄特馬斯公司是這家公司的應(yīng)收賬款商(企業(yè)將應(yīng)收賬款直接賣給商以期迅速獲得現(xiàn)金)，根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見曾給予了該公司幾次貸款。厄特馬斯公司以未能查出應(yīng)收賬款中有70萬美元欺詐為由，指控會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有過失。紐約上訴法庭(即紐約州最高法院)的判定意見是犯有普通過失的注冊會(huì)計(jì)師不對未曾指明的第三者負(fù)責(zé);但同時(shí)法庭也認(rèn)為，如果注冊會(huì)計(jì)師犯有重大過失或欺詐行為，則應(yīng)當(dāng)對未指明的第三者負(fù)責(zé)。
「關(guān)鍵詞網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)；發(fā)展趨勢；會(huì)計(jì)信息化（四）會(huì)計(jì)信息處理的效率提高
依托于方便快捷的網(wǎng)絡(luò)和企業(yè)管理信息系統(tǒng)，企業(yè)的各業(yè)務(wù)部門完全可以實(shí)現(xiàn)各種會(huì)計(jì)信息及時(shí)地傳輸?shù)截?cái)務(wù)部門，使得財(cái)務(wù)信息的處理效率大大提高。財(cái)務(wù)部門也可以將處理后的信息及時(shí)反饋，提高會(huì)計(jì)反映和控制各類交易的功能。
（五）財(cái)務(wù)管理成本降低
網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的一部分。通過網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理降低了信息收集成本，節(jié)約交易成本、審計(jì)監(jiān)督成本和納稅申報(bào)費(fèi)用。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)還可以實(shí)現(xiàn)多個(gè)模塊化的會(huì)計(jì)程序，滿足不同投資者和客戶的信息需求，從而降低溝通成本。
二、我國網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展的新趨勢
我國網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展時(shí)間比西方國家要更晚些，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)施的許多工作還處在起步階段。但隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化，企業(yè)信息化程度提高，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展是勢不可擋的。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展必然出現(xiàn)新的趨勢。
（一）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識增強(qiáng)
網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)拓展了企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的范圍，使企業(yè)資源趨于多元化，再加之信息時(shí)代信息處理和反饋的速度大大加快，市場競爭日益激烈。企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)明顯加大，同時(shí)也給會(huì)計(jì)操作帶來很大風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到不能提供與決策相關(guān)的信息是會(huì)計(jì)的最大風(fēng)險(xiǎn)，樹立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識。在此基礎(chǔ)上，深化對風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)的認(rèn)識，將各種重要的資源以適當(dāng)?shù)姆椒腥霑?huì)計(jì)系統(tǒng)，并盡可能地反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)中的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）關(guān)于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)安全手段的加強(qiáng)
從1986年開始我國相繼制定并頒布了一系列有關(guān)計(jì)算機(jī)信息安全方面的法律條文，有力地保障了計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和信息安全。但是，目前我國還沒有網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)安全方面的專項(xiàng)法律。制定和完善我國網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的相關(guān)法律，使我國網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)真正走上健康發(fā)展的法制化軌道是必然的趨勢。此外，數(shù)字簽名和認(rèn)證是網(wǎng)絡(luò)安全的重要手段。目前我國大多數(shù)企業(yè)尚處于協(xié)議應(yīng)用階段，要實(shí)現(xiàn)協(xié)議安全支付就必須有CA認(rèn)證中心。一個(gè)完整的認(rèn)證中心來規(guī)范網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)行為也是迫切需要的。我國網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)安全問題的研究和人才的培養(yǎng)必將不斷加強(qiáng)。
（三）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)管理職能顯明
網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的職能主要有反映和管理兩個(gè)職能。反映職能是指詳細(xì)的、全面的會(huì)計(jì)工作的結(jié)果向信息使用者進(jìn)行充分的揭示。管理職能是指為滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有者及經(jīng)營者的需要，會(huì)計(jì)工作參與企業(yè)經(jīng)營管理的功能。由于網(wǎng)絡(luò)的快捷便利使得會(huì)計(jì)人員能夠通過在線訪問及時(shí)得到企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息又能在此基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合分析、橫向比較和正確決策。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和管理科學(xué)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的管理職能會(huì)日益顯明。
（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件和網(wǎng)絡(luò)的不斷改進(jìn)
我國會(huì)計(jì)軟件從20世紀(jì)70年代末開始發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)信息化在政府、企業(yè)和會(huì)計(jì)軟件開發(fā)商等的通力協(xié)作下，得以不斷的發(fā)展進(jìn)步。會(huì)計(jì)軟件開發(fā)經(jīng)歷了從自主開發(fā)、委托定點(diǎn)開發(fā)到標(biāo)準(zhǔn)化、通用化、商品化、專業(yè)化階段。會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用從過去的單項(xiàng)業(yè)務(wù)處理到核算管理一體化，從事后記賬到事中預(yù)警、控制、事前預(yù)測，管理模式由分布式向集中式發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的通信質(zhì)量和運(yùn)作效率的要求會(huì)越來越高。我國網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)要成為一個(gè)安全的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，首先必須具有一個(gè)安全、可靠的通信網(wǎng)絡(luò)以保證會(huì)計(jì)信息安全快捷地傳遞；其次就是保證財(cái)務(wù)管理軟件的安全及性能良好。
（五）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督加強(qiáng)
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，從而賦予了會(huì)計(jì)監(jiān)督更為重要的使命。在這種新形勢下，會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵正在發(fā)生變革，較之原來意義上的會(huì)計(jì)監(jiān)督變得更有廣度和深度，其中一個(gè)重要的方面就是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的信息監(jiān)督。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)使得大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)直接采集。一方面，會(huì)計(jì)信息透明度的增強(qiáng)，有效地避免了會(huì)計(jì)處理的“黑箱”操作，有利于對企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。另一方面，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理變得十分方便快捷，不會(huì)像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣留下蓋章簽字，所以今后網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展需要增設(shè)監(jiān)控崗位，將會(huì)計(jì)人員的操作和數(shù)據(jù)同步記錄在監(jiān)控人員的數(shù)據(jù)庫中，以便審查和跟蹤調(diào)查，以實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督控制。
（六）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的完善
網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)需要系統(tǒng)內(nèi)部有效的控制體制來加強(qiáng)安全。在會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)中建立數(shù)據(jù)保護(hù)機(jī)制，健全日志機(jī)制。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必然需要自動(dòng)識別有效的終端入口，防止非法用戶登錄和錯(cuò)誤口令超限額使用情況發(fā)生，并立即報(bào)警。增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全防范能力，采用防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒、信息加密存儲(chǔ)通訊、身份認(rèn)證、授權(quán)等。
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1.缺乏完善的理論體系
理論研究的深入是管理會(huì)計(jì)得以發(fā)展和完善的基礎(chǔ)，而當(dāng)前我國對管理會(huì)計(jì)的研究，仍停留在概念到概念，不僅解釋不了管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)象，更談不上解決實(shí)際問題。實(shí)際上，我國現(xiàn)階段的管理會(huì)計(jì)理念大多數(shù)是源于西方的經(jīng)驗(yàn)，雖然引進(jìn)了一些所謂的前沿，但是卻使人可望而不可及，一定程度上忽略了本土的理論體系建設(shè)。進(jìn)而導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的不確定性和方法的單調(diào)性，限制了管理會(huì)計(jì)在我國的實(shí)踐推廣。
2.行政利益為導(dǎo)向的企業(yè)目標(biāo)
企業(yè)運(yùn)行以完成上級規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)作為目標(biāo)，管理上領(lǐng)導(dǎo)者的意志主宰了一切，其往往會(huì)采取一些短期行為，進(jìn)而忽視企業(yè)長遠(yuǎn)的市場價(jià)值，不會(huì)考慮到會(huì)計(jì)人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃中的作用，也不會(huì)建立和完善管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，從而制約了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。
3.缺乏高素質(zhì)的應(yīng)用主體
從事管理會(huì)計(jì)的人員不僅需精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和相關(guān)法律政策，并且還需掌握豐富的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識。而由于我國管理會(huì)計(jì)推廣較遲，掌握和學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)知識的途徑非常有限，因此造成這方面的人才非常匱乏。
4.與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重疊
當(dāng)下很多企業(yè)都沒有單獨(dú)配備專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員，雖然有不少企業(yè)已將管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于實(shí)踐，但是僅把相關(guān)任務(wù)分解到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等職能中去，例如將預(yù)算職能分配給財(cái)務(wù)部門，將控制職能分配給生產(chǎn)部門等。這樣，管理會(huì)計(jì)的作用未能得到很好的發(fā)揮。
5.缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用體系
當(dāng)前我國管理會(huì)計(jì)的研究尚處于無序狀態(tài)，沒有明確的系統(tǒng)理論作為指導(dǎo)。加上我國企業(yè)內(nèi)部管理比較薄弱，且公有制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)較私有制更加復(fù)雜，因此設(shè)立統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并加以規(guī)范勢在必行。
二、推進(jìn)我國特色管理會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展
1.構(gòu)建我國特色管理會(huì)計(jì)理論體系
年初財(cái)政部的《全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》對我國管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)有四個(gè)方面的工作要求，其中就將理論體系的建設(shè)作為第一項(xiàng)任務(wù)來抓，可見理論建設(shè)對我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展所起的重要作用。而理論體系的建設(shè)需要立足于我國國情和企業(yè)的實(shí)踐，進(jìn)一步增強(qiáng)與企業(yè)實(shí)際情況的契合度。《征求意見稿》對構(gòu)建我國特色管理會(huì)計(jì)理論體系的要求是加強(qiáng)對管理會(huì)計(jì)基本理論、概念框架和工具方法的研究。
2.發(fā)展有利于管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用的企業(yè)文化
培育先進(jìn)的管理思想、共同的價(jià)值理念、規(guī)范的管理制度，和最大限度激發(fā)員工作用機(jī)制等的企業(yè)文化，以及企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)體制下所需具備的市場觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、人本觀念、時(shí)間價(jià)值觀念和競爭觀念等，對推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的運(yùn)行具有重要的作用。
3.提高管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)
要形成我國特色的管理會(huì)計(jì)，要求管理會(huì)計(jì)應(yīng)用主體能很好掌握企業(yè)的具體情況，依據(jù)現(xiàn)有的資料，并采用一定的管理會(huì)計(jì)方法對企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測。要完成這一活動(dòng)，就需要提高管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，使其具備更強(qiáng)的數(shù)據(jù)分析能力，以及其他相關(guān)能力?！墩髑笠庖姼濉分刑岢龅木唧w措施有改革會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試的內(nèi)容，增加管理會(huì)計(jì)專業(yè)知識的比重；從高校入手，加強(qiáng)對管理會(huì)計(jì)專業(yè)方向的建設(shè)和管理會(huì)計(jì)高端人才的培養(yǎng)；形成以會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育、企業(yè)事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)后備人才為框架的管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系。除此之外，我們可以嘗試建立管理會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織。由于我國會(huì)計(jì)人員數(shù)量眾多，可以參考國外管理會(huì)計(jì)師管理模式，設(shè)立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的自律管理和自我服務(wù)。
4.加快推進(jìn)面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)
“工欲善其事，必先利其器?！惫芾頃?huì)計(jì)理念與方法的實(shí)施，離不開信息技術(shù)的支撐，管理會(huì)計(jì)要行使其計(jì)劃、決策、控制、評價(jià)等功能，一切都要以信息為依據(jù)。特別是近年來，隨著云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)等新興技術(shù)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化得到了更多的關(guān)注，各單位建立起面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)勢在必行，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合，以發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的功能。當(dāng)下的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用已經(jīng)使信息技術(shù)從工具變成會(huì)計(jì)工作的環(huán)境，同時(shí)與組織的構(gòu)架、企業(yè)文化、業(yè)務(wù)領(lǐng)域等因素相互作用，推進(jìn)了會(huì)計(jì)形態(tài)的變化，財(cái)務(wù)共享的實(shí)施就是很好的例子，其不僅體現(xiàn)了規(guī)模優(yōu)勢帶來的成本降低，同時(shí)使得會(huì)計(jì)工作形成了專業(yè)化分工，管理會(huì)計(jì)工作得以從原有會(huì)計(jì)部門中分離出來。打造管理會(huì)計(jì)的“利器”，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展離不開政府、學(xué)術(shù)界以及研究機(jī)構(gòu)的支持，而更重要的則是企業(yè)自身的實(shí)踐。以會(huì)計(jì)信息化建設(shè)支撐管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，以管理會(huì)計(jì)發(fā)展促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，開拓我國會(huì)計(jì)的大發(fā)展、大繁榮的新時(shí)代。
5.制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成一套統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系
現(xiàn)代酒店，已然擺脫了傳統(tǒng)酒店固有的經(jīng)營模式，業(yè)務(wù)范圍也在隨著時(shí)代的發(fā)展不斷發(fā)展拓寬。除了既有的住宿業(yè)和飲食業(yè)外，許多現(xiàn)代酒店也開始經(jīng)營商品零售、交通票務(wù)服務(wù)，甚至一些大型現(xiàn)代酒店，還出現(xiàn)了娛樂、旅游等服務(wù)項(xiàng)目。業(yè)務(wù)的不斷拓展，就必然會(huì)為財(cái)務(wù)工作帶來極大的壓力。經(jīng)營項(xiàng)目的繁多，加之酒店行業(yè)資金流轉(zhuǎn)快速的特點(diǎn)，使得酒店行業(yè)的財(cái)務(wù)工作相較其他行業(yè)而言，具有更大的難度。會(huì)計(jì)核算作為財(cái)務(wù)工作的核心內(nèi)容，導(dǎo)致酒店行業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作也不同于其他行業(yè)的會(huì)計(jì)核算，有其自身的特點(diǎn)。但因?yàn)楝F(xiàn)代酒店行業(yè)的發(fā)展歷史相較于其他現(xiàn)代行業(yè)而言，在管理方面仍稍顯稚嫩，加之受傳統(tǒng)酒店行業(yè)的影響已久，會(huì)計(jì)核算工作仍然存在著大量問題亟待解決。經(jīng)濟(jì)全球化和一體化進(jìn)程的加快，近年來大量外國酒店入駐中國市場。對于消費(fèi)者而言，固然是多了一種選擇。但對于國內(nèi)酒店行業(yè)經(jīng)營者而言，面對國外酒店品牌進(jìn)入的壓力也不言而喻。競爭的加劇，對于服務(wù)型的酒店行業(yè)而言，如何增強(qiáng)酒店的競爭力，使得自己的酒店在國內(nèi)外的激烈競爭中立于不敗之地，脫穎而出，成為了酒店管理層共同思考的問題。在一個(gè)企業(yè)中，管理層的管理作用居于核心地位，而財(cái)務(wù)管理作為公司管理的重要內(nèi)容，自然更是重中之重了。縱觀國內(nèi)外酒店行業(yè)，盡管中國的酒店行業(yè)近年來在借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和管理理念的基礎(chǔ)上有著迅速的提高，但受歷史因素影響及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約，和國外領(lǐng)先現(xiàn)代酒店行業(yè)仍然有著明顯的差距。國際酒店業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1986年曾出版了“酒店業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度”，以期現(xiàn)代酒店行業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系可以實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的出臺，使得全球范圍內(nèi)的酒店行業(yè)都有一個(gè)共同的標(biāo)準(zhǔn)，對于酒店行業(yè)市場資源的統(tǒng)一整合，相互借鑒發(fā)展，提高會(huì)計(jì)效率都有著極大的促進(jìn)作用。然而在中國，如今依然沒有一個(gè)行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，其目前采用的會(huì)計(jì)核算制度仍然是適用于大多數(shù)企業(yè)的制度。缺少了行業(yè)自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算，這就導(dǎo)致依據(jù)其所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)語言不能為酒店行業(yè)提供真正的決策依據(jù)。國內(nèi)籠統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，因采用標(biāo)準(zhǔn)不同，也無法和國際領(lǐng)先酒店行業(yè)進(jìn)行比對，這就在一定程度上抑制了國內(nèi)現(xiàn)代酒店行業(yè)的發(fā)展。因此，盡快與國際接軌，結(jié)合國內(nèi)行業(yè)的自身特點(diǎn)，采用國際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)核算體系，是目前亟待解決的問題。
二、現(xiàn)代酒店在會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題
會(huì)計(jì)核算貫穿于酒店管理的始終，對于酒店而言，會(huì)計(jì)核算可以有效保證酒店經(jīng)營活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全。但會(huì)計(jì)核算是一種通過會(huì)計(jì)方式來達(dá)到財(cái)務(wù)控制，以期提升管理的科學(xué)方法，其并不能為酒店提供預(yù)防的目的。因?yàn)闀?huì)計(jì)核算自身存在著局限性，在具體實(shí)施中常常會(huì)受許多無法預(yù)料的因素的影響，所以在制定會(huì)計(jì)核算制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮多種因素?，F(xiàn)代酒店會(huì)計(jì)核算制度的局限性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
（一）內(nèi)部腐敗導(dǎo)致核算失效
會(huì)計(jì)核算的一條重要原則就權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。實(shí)行權(quán)責(zé)分離，就是為了保證員工之間相互牽制、相互監(jiān)督、責(zé)任明確。但在許多現(xiàn)代酒店中，由于內(nèi)部腐敗，而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)所得信息的不真實(shí)。例如，酒店服務(wù)生在收取了費(fèi)用后，與收銀員共同腐敗，就會(huì)導(dǎo)致二者之間的制約變得形同虛設(shè)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)所得到的信息來源也并不真實(shí)。沒有明確真實(shí)的信息基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算的工作也最終也必然只能得到一個(gè)不真實(shí)的結(jié)果。
（二）人為因素導(dǎo)致核算失效
會(huì)計(jì)核算在程序執(zhí)行過程中，因?yàn)椴僮鞯娜藶樾?，在很大程度上?huì)受到或有意、或無意的因素影響。以有意來說，如果執(zhí)行會(huì)計(jì)核算的高級管理人員、虛報(bào)費(fèi)用、私做報(bào)表等，都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算從根本上失去了作用。酒店會(huì)計(jì)核算中，對于會(huì)計(jì)核算重視程度不高，錄用核算人員的門檻過低，導(dǎo)致一些特殊崗位的人員專業(yè)知識不扎實(shí)，無法勝任自己的工作，在專業(yè)問題上出現(xiàn)各種各樣的紕漏，再比如無意而言，稽核人員因馬虎或出錯(cuò)，或者因?yàn)樾畔⒉患皶r(shí)等，都會(huì)影響會(huì)計(jì)核算程序失去其原本的效果，導(dǎo)致最終數(shù)據(jù)的偏差。
（三）會(huì)計(jì)核查程序本身的局限性
一般而言，會(huì)計(jì)核查程序是為了那些復(fù)雜、頻繁的財(cái)務(wù)管理工作而單獨(dú)設(shè)計(jì)的。對于一些會(huì)計(jì)核查過程中可能產(chǎn)生的特殊情況，可能有事并沒有明顯的效果。在現(xiàn)實(shí)生活中，要設(shè)計(jì)一個(gè)十全十美的程序來應(yīng)對財(cái)務(wù)管理工作顯然是不可能的。尤其，在國內(nèi)現(xiàn)狀而言，大多數(shù)現(xiàn)代酒店并沒有采取一個(gè)符合行業(yè)特點(diǎn)的專業(yè)性會(huì)計(jì)核查程序來進(jìn)行管理，這就到導(dǎo)致了在實(shí)際操作中，往往會(huì)因?yàn)椴捎玫氖峭ㄓ玫臅?huì)計(jì)核查方法而無法應(yīng)對具有強(qiáng)烈行業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)工作。這對于酒店財(cái)務(wù)管理來說，無意是為其會(huì)計(jì)工作增加了巨大的工作量。
三、會(huì)計(jì)核查問題的相關(guān)對策
（一）完善核查機(jī)構(gòu)獨(dú)立性
強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督會(huì)計(jì)核查管理工作中出現(xiàn)問題，國內(nèi)外大量實(shí)例已經(jīng)表明，多數(shù)是內(nèi)部財(cái)務(wù)腐敗問題所導(dǎo)致。因此，會(huì)計(jì)核查控制的首要任務(wù)就應(yīng)當(dāng)是解決內(nèi)部監(jiān)督的問題。另外，在現(xiàn)代酒店管理中，很多酒店的會(huì)計(jì)核查工作并沒有被獨(dú)立出來，而是依附于財(cái)務(wù)工作的一部分，甚至在某些酒店中，出現(xiàn)了自理自查現(xiàn)象的發(fā)生。這就使得原本對于公司至關(guān)重要的會(huì)計(jì)核查變成了可有可無的形式主義，只是流于表面程序，而忽略了其真正的意義，會(huì)計(jì)核查工作也并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，現(xiàn)代酒店應(yīng)當(dāng)建立起自己獨(dú)立的核查機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化其內(nèi)部監(jiān)督職能，真正完善會(huì)計(jì)核查的財(cái)務(wù)管理工作。
（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算信息的及時(shí)性
由于酒店經(jīng)營不同于其他行業(yè)的經(jīng)營，有其自身資金流轉(zhuǎn)快、人流量大的特點(diǎn)。因此，在開展財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)其自身的特點(diǎn)加以調(diào)整。酒店以某一旅客或某一團(tuán)體為單位進(jìn)行接待，隨之入住而帶來的就是后續(xù)的各項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目。這些都要求酒店在很短的時(shí)間內(nèi)及時(shí)正確的完成。因此，會(huì)計(jì)核查工作如果依據(jù)普通公司企業(yè)以月為單位進(jìn)行展開，必然會(huì)導(dǎo)致大量問題的產(chǎn)生。應(yīng)當(dāng)編制每日營業(yè)報(bào)表，簡便手續(xù)，這就要求酒店管理者及時(shí)提供酒店的經(jīng)營動(dòng)態(tài)，以服務(wù)于會(huì)計(jì)核算信息的來源及時(shí)。例如，應(yīng)當(dāng)以日為單位，將每日的信息流水編制報(bào)表，次日報(bào)給有關(guān)部門經(jīng)理。由此可見，酒店的會(huì)計(jì)核查工作，相較于普通公司企業(yè)而言，在時(shí)間方面有著更為高的要求。會(huì)計(jì)核查是酒店管理的基礎(chǔ)與前提，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核查信息的及時(shí)性，有利于加強(qiáng)酒店內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制。
（三）注重人力資源開發(fā)與會(huì)計(jì)核查工作的標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化
