緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇會計(jì)學(xué)論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

會計(jì)學(xué)畢業(yè)論文致謝范文

致謝一：

非常感謝xxx老師、xxx老師在我大學(xué)的最后學(xué)習(xí)階段——畢業(yè)設(shè)計(jì)階段給自己的指導(dǎo)，從最初的定題，到資料收集，到寫作、修改，到論文定稿，她們給了我耐心的指導(dǎo)和無私的幫助。為了指導(dǎo)我們的畢業(yè)論文，她們放棄了自己的休息時(shí)間，她們的這種無私奉獻(xiàn)的敬業(yè)精神令人欽佩，在此我向她們表示我誠摯的謝意。同時(shí)，感謝所有任課老師和所有同學(xué)在這四年來給自己的指導(dǎo)和幫助，是他們教會了我專業(yè)知識，教會了我如何學(xué)習(xí)，教會了我如何做人。正是由于他們，我才能在各方面取得顯著的進(jìn)步，在此向他們表示我由衷的謝意，并祝所有的老師培養(yǎng)出越來越多的優(yōu)秀人才，桃李滿天下!

通過這一階段的努力，我的畢業(yè)論文《xxxxxxxxxxxxxxx》終于完成了，這意味著大學(xué)生活即將結(jié)束。在大學(xué)階段，我在學(xué)習(xí)上和思想上都受益非淺，這除了自身的努力外，與各位老師、同學(xué)和朋友的關(guān)心、支持和鼓勵(lì)是分不開的。

在本論文的寫作過程中，我的導(dǎo)師xxx老師傾注了大量的心血，從選題到開題報(bào)告，從寫作提綱，到一遍又一遍地指出每稿中的具體問題，嚴(yán)格把關(guān)，循循善誘，在此我表示衷心感謝。同時(shí)我還要感謝在我學(xué)習(xí)期間給我極大關(guān)心和支持的各位老師以及關(guān)心我的同學(xué)和朋友。

寫作畢業(yè)論文是一次再系統(tǒng)學(xué)習(xí)的過程，畢業(yè)論文的完成，同樣也意味著新的學(xué)習(xí)生活的開始。我將銘記我曾是一名XX學(xué)子，在今后的工作中把XX的優(yōu)良傳統(tǒng)發(fā)揚(yáng)光大。

感謝各位專家的批評指導(dǎo)

致謝二：

在校的這五年時(shí)間里很感謝老師們對我的淳淳教誨，是你們教會了我們勤奮學(xué)習(xí)，誠實(shí)做人，踏實(shí)做事，以寬容之心面對生活。指引著我們沿著正確方向前進(jìn)。在點(diǎn)滴匯聚中使我逐漸形成正確、成熟的人生觀、價(jià)值觀。特別要感謝我的指導(dǎo)老師，陸建勝老師給予我很大的幫助。

感謝我的家人，我永遠(yuǎn)的支持者，正是在你們殷切目光的注視下，我才一步步的完成了求學(xué)生涯。沒有你們，就不會有今天的我!我一直很感謝你們，讓我擁有一個(gè)如此溫馨的家庭，讓我所有的一切都可以在你們這里得到理解與支持，得到諒解和分擔(dān)。你們的支持和鼓勵(lì)是我前進(jìn)的動力。

衷心感謝我的導(dǎo)師XXX教授。本文的研究工作是在X老師的悉心指導(dǎo)下完成的，從論文的選題、研究計(jì)劃的制定、技術(shù)路線的選擇到系統(tǒng)的開發(fā)研制，各個(gè)方面都離不開X老師熱情耐心的幫助和教導(dǎo)。在碩士研究階段的三年來，X老師認(rèn)真的工作態(tài)度，誠信寬厚的為人處世態(tài)度，都給我留下了難以磨滅的印象，也為我今后的工作樹立了優(yōu)秀的榜樣。

致謝三：

時(shí)光如影，四年的財(cái)大本科生生活進(jìn)入尾聲。相遇即是緣分，懷念在學(xué)習(xí)的路上，在運(yùn)動健身的路上，在與老師同學(xué)小伙伴一起的路上，幸福愉快地度過這段日光?；赝@段歲月，有歡笑有失落，有煎熬有驚喜，有收獲亦有缺憾會計(jì)學(xué)畢業(yè)論文致謝范文會計(jì)學(xué)畢業(yè)論文致謝范文。論文的寫作過程中遇到瓶頸，再豁然開朗，反反復(fù)復(fù)思考和嘗試過后才有更深一步的體會。

首先，感謝我的本科生導(dǎo)師張紅英副教授。四年的時(shí)光里，導(dǎo)師不僅在生活中給予了悉心的關(guān)懷，而且在學(xué)習(xí)上和思想上更是孜孜不倦地給予指導(dǎo)和教誨。

在論文的表發(fā)、畢業(yè)論文的選題及寫作中提出了很多寶貴的意見。老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度和治學(xué)要求、敏捷的思維、豐富的學(xué)識、樂觀的品格值得我在以后的工作和生活中不斷的學(xué)習(xí)。

要感謝會計(jì)學(xué)院，金融學(xué)院，校研會的老師和同學(xué)們，給我?guī)淼呢S富多彩的本科生生活，體會到了大家庭的溫暖和快樂。感謝各位學(xué)長學(xué)姐，特別是卜星、姚伊倫、鮑夢琦學(xué)姐和鮑江民學(xué)長。感謝我的室友李尚敏、王引晟四年來一起對學(xué)習(xí)、生活、價(jià)值觀的分享與探討，目睹了大家的進(jìn)步與成長。還要感謝我的家人，感謝父母親，感謝你們對我的養(yǎng)育之恩，感謝你們對我學(xué)業(yè)和生活的支持，謝謝!

最后祝愿我校的老師桃李滿天下，同學(xué)們工作順利，家人身體健康。

致謝四：

一直覺得自己很幸運(yùn)，幸運(yùn)自己成為了浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院的一份子，更加幸運(yùn)能做鄧川老師的學(xué)生，也因此認(rèn)識了許多優(yōu)秀的同門兄弟姐妹們。

雖然只有短短的兩年多時(shí)間，但我卻在這里收獲了很多很多，其中對我影響最大的是我的導(dǎo)師鄧川教授。鄧?yán)蠋熣J(rèn)真的生活態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度深深地感染了我并引導(dǎo)著我。每一次有關(guān)學(xué)習(xí)的交流，鄧?yán)蠋煻颊J(rèn)真、不厭其煩地給予指導(dǎo)、修改，力求做到更好。特別是歷時(shí)一年多的畢業(yè)論文，讓我有極其深刻的感觸。在選題階段，鄧?yán)蠋熯B續(xù)加班好幾晚耐心、細(xì)心地與我們討論論文的邏輯、思路等，帶我們走出迷茫；此后，在論文數(shù)據(jù)的收集、SAS軟件的學(xué)習(xí)、文獻(xiàn)的搜集、模型變量的確定等等方面，鄧?yán)蠋熃o予了我極大的幫助；在每次的論文進(jìn)展匯報(bào)中，與鄧?yán)蠋熡嘘P(guān)論文情況的討論都讓我對論文的進(jìn)行有了更加明確的方向與動力；在論文遇到瓶頸時(shí)，連續(xù)一個(gè)禮拜我就像放學(xué)后還被留在學(xué)校補(bǔ)作業(yè)的小學(xué)生那樣在鄧?yán)蠋熮k公室做相關(guān)研究，鄧?yán)蠋熯吂ぷ鬟€要一邊及時(shí)地給與我指導(dǎo)；因?yàn)檎撐某醺宄筛鍟r(shí)間比較晚，鄧?yán)蠋熢谕瓿蓪W(xué)校課程之后又非常認(rèn)真、細(xì)心地幫我修改論文至深夜，之后又不厭其煩地一遍又一遍幫我檢查論文。

除了在學(xué)習(xí)上，鄧?yán)蠋熯€在為人處世、言行舉止方面不時(shí)地給與我真誠而又恰當(dāng)?shù)奶狳c(diǎn)，這是我從鄧?yán)蠋熌堑玫降牧硪环N重大收獲，讓我終身受益。鄧?yán)蠋煹钠返?、專業(yè)水平以及對我們的付出，使我對鄧?yán)蠋煶錆M了感激，這兩年多來對鄧?yán)蠋熣f過最多的話就是“謝謝”，也因此，我對鄧?yán)蠋煶錆M了敬畏。真心感謝鄧?yán)蠋?

另外，我還要感謝在論文開題答辯和預(yù)答辯時(shí)給與我意見和建議的于永生老師、郭華林老師、王成芳老師、張紅英老師、樸哲范老師、孫剛老師，以及論文盲審中與正式答辯中的所有老師。謝謝!

最后，我還要感謝我的家人，特別是父親和母親，謝謝你們對我的養(yǎng)育之恩、教導(dǎo)之恩，以及對我學(xué)業(yè)的一路支持。謝謝!還要感謝楊文鶯師姐、孫金金師姐對我學(xué)習(xí)上的幫助，謝謝!感謝朋友一直對我的支持與鼓勵(lì)，謝謝!

篇2

（一）套期會計(jì)的定義

套期會計(jì)通常被認(rèn)為是對主體所面臨的風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的一種防范，它是通過套期工具的價(jià)值或者現(xiàn)金流量與被套期項(xiàng)目的價(jià)值或現(xiàn)金流量反方向變化實(shí)現(xiàn)的，但是，如果按照正常的會計(jì)方法來處理企業(yè)的套期行為，往往套期工具和被套期項(xiàng)目所形成的利得和損失不能夠在同一個(gè)期間的損益中被確認(rèn)。為了從會計(jì)上體現(xiàn)套期保值的經(jīng)濟(jì)后果，需要運(yùn)用一種特殊的會計(jì)處理方法，使得套期工具和被套期項(xiàng)目相互沖抵的公允價(jià)值和現(xiàn)金流量變動能夠同時(shí)在損益中確認(rèn)，這種特殊的會計(jì)處理方法就是套期會計(jì)。

（二）被套期風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在經(jīng)營過程中會遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，管理層也嘗試用各種管理工具去控制企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，但不是所有的風(fēng)險(xiǎn)都可以正確的反映，這就給管理層帶來很大的難題。對于套期風(fēng)險(xiǎn)有兩個(gè)問題：一是很難度量具體的數(shù)值；二是難以評價(jià)套期的有效性。被套期項(xiàng)目受到套期風(fēng)險(xiǎn)的影響應(yīng)該是直接和清晰的，而不是間接和不明確的。所以準(zhǔn)則認(rèn)可的風(fēng)險(xiǎn)只有利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)。

（三）套期工具的范圍

一般來說，衍生工具只要符合套期有效性的要求，均可被指定為套期工具。而非衍生工具在個(gè)別情況下也可以被指定為套期工具。

1.賣出期權(quán)。因?yàn)橹黧w所賣出的期權(quán)的潛在損失可能會遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過相關(guān)被套期項(xiàng)目價(jià)值的潛在利得，所以準(zhǔn)則對賣出期權(quán)指定為套期工具做了嚴(yán)格的限制。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）于1998年的《國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號———金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》（IAS39）中對于賣出期權(quán)使用非常謹(jǐn)慎，只在一種情況下允許指定賣出期權(quán)作為套期工具，即該賣出期權(quán)用于抵消某現(xiàn)購入的期權(quán)，包括在其他金融工具中的期權(quán)。1998年6月SFAS133《衍生工具和套期活動會計(jì)處理》（SFAS133）中對賣出期權(quán)的規(guī)定比較靈活，除了IAS39規(guī)定的情形之外，SFAS133還允許將賣出期權(quán)與被套期項(xiàng)目已確認(rèn)的資產(chǎn)或者負(fù)債作為一項(xiàng)資產(chǎn)組合工具，只要這項(xiàng)工具由公允價(jià)值變動帶來的利得，和由公允價(jià)值變動帶來的損失一樣多，那么就可以將賣出期權(quán)作為一項(xiàng)套期保值工具。SFAS133的規(guī)定雖然比較靈活，但是需要通過上述的測試程序，所以運(yùn)用賣出期權(quán)進(jìn)行套期保值的實(shí)施，將會導(dǎo)致很高的成本，對企業(yè)來說未必是一件好事。

2.非衍生金融工具。IAS39規(guī)定，非衍生的金融資產(chǎn)或非衍生的金融負(fù)債只能用于外匯風(fēng)險(xiǎn)套期。SFAS133規(guī)定非衍生金融工具只有在以下兩種情況下可以作為套期工具來使用：一是對未確定承諾因匯率變動而發(fā)生的公允價(jià)值變動進(jìn)行套期；二是對國外營業(yè)凈投資外幣敞口進(jìn)行套期。由此可以看出，SFAS133比IAS39更為嚴(yán)格。

二、套期保值引起的會計(jì)問題

套期保值是通過使用套期保值工具來防范或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的一種具有經(jīng)濟(jì)意義、也可能帶來會計(jì)意義的活動。具有經(jīng)濟(jì)意義的套期保值通常稱為經(jīng)濟(jì)套期保值，而所謂的會計(jì)意義，是指降低會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指發(fā)生會計(jì)的損失，即財(cái)務(wù)報(bào)表上的會計(jì)事項(xiàng)帶來不利影響的可能性。具有會計(jì)意義的套期保值通常稱為會計(jì)套期保值。如果具有經(jīng)濟(jì)意義的套期保值，其經(jīng)濟(jì)效果能在財(cái)務(wù)報(bào)表上完整、真實(shí)、可靠地反映，則套期保值會計(jì)不會帶來任何問題。然而現(xiàn)實(shí)情況不容樂基于會計(jì)學(xué)視角淺析套期保值問題觀。假如套期保值所蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)在本質(zhì)上與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)框架相抵消，那么套期保值想要在財(cái)務(wù)報(bào)表上真實(shí)得以表達(dá)，顯然是不可能的。為了解決這一矛盾，在會計(jì)上能夠容納具有經(jīng)濟(jì)意義的套期保值策略，有兩種途徑可選，其一，借用經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念，修正甚至重構(gòu)現(xiàn)行財(cái)務(wù)框架；其二，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)框架下進(jìn)行一定程度的修訂。

（一）套期保值———會計(jì)確認(rèn)問題會計(jì)確認(rèn)，是指按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)判別是否屬于會計(jì)對象并作為會計(jì)要素加以計(jì)量以及是否列入會計(jì)報(bào)表的辨認(rèn)過程。套期保值能引起會計(jì)確認(rèn)問題，是因?yàn)樘灼诒Ｖ当旧硎菍ξ磥眍A(yù)期風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的一種事前防范，涉及的交易或者事項(xiàng)必定與預(yù)期或者未來有關(guān)（徐經(jīng)長，1997）。在形成的套期保值關(guān)系中，套期保值工具多為衍生工具，如期貨、遠(yuǎn)期協(xié)議和期權(quán)等。這些交易或事項(xiàng)有別于典型的過去交易或者事項(xiàng)，如是否發(fā)生、何時(shí)發(fā)生、要素性質(zhì)以及金額大小等都不確定，從而給會計(jì)確認(rèn)帶來了難題。

（二）套期保值———會計(jì)計(jì)量問題

1.歷史成本計(jì)量模式。財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)是建立在交易觀和歷史成本的基礎(chǔ)上的。盡管現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)是一個(gè)混合計(jì)量系統(tǒng)，但從歷史成本角度觀察，在一定程度上，混合計(jì)量系統(tǒng)可以看作是對歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)的某種修訂。僅就套期保值的屬性而言，歷史成本計(jì)量模式還是很有意義的。如果套期保值工具和被套期保值項(xiàng)目都按照歷史成本計(jì)量，那么套期保值的經(jīng)濟(jì)效果在財(cái)務(wù)報(bào)表中就無法正確的表達(dá)出來，這是因?yàn)闅v史成本不會隨著市場因素的變化而變化，它是穩(wěn)定不變的。其一，當(dāng)價(jià)格、利率和匯率變化時(shí)，套期保值工具不會出現(xiàn)利得或損失來抵消被套期項(xiàng)目的利得和損失；被套期項(xiàng)目也不會因市場利率的變化而需要套期保值工具的抵消。其二，在歷史成本計(jì)量模式下，市場因素的變化在真正實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)，這導(dǎo)致了套期保值期間的套期保值無效性風(fēng)險(xiǎn)被完全掩蓋了。

2.公允價(jià)值計(jì)量模式。1991年12月美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會公告《金融工具公允價(jià)值的披露》認(rèn)為，“金融工具的公允價(jià)值是在自愿雙方間當(dāng)前交易，而不是強(qiáng)制性清算銷售所交換的金額”（婁爾行，1992）。除了歷史成本計(jì)量模式，公允價(jià)值也會導(dǎo)致會計(jì)計(jì)量的不一致。從理論上看，在公允價(jià)值計(jì)量模式下經(jīng)濟(jì)套期保值與會計(jì)套期保值基本實(shí)現(xiàn)了一致，套期保值的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)在財(cái)務(wù)報(bào)表上得以完整表述。如果套期保值工具使用衍生工具，被套期保值項(xiàng)目也采用公允價(jià)值計(jì)量，那么財(cái)務(wù)報(bào)表的表述就不存在問題。如果公允價(jià)值計(jì)量擴(kuò)大到金融工具，被套期保值項(xiàng)目也采用公允價(jià)值計(jì)量，這就解決了計(jì)量的不一致問題。但問題是公允價(jià)值究竟能夠擴(kuò)展到多大的范圍，已不僅僅關(guān)系到套期保值能否在會計(jì)上確認(rèn)，更多的是涉及到現(xiàn)行會計(jì)系統(tǒng)改革深度和方向的問題。總之，不管是衍生工具采用公允價(jià)值計(jì)量還是整個(gè)金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量，都無法消除會計(jì)計(jì)量的不一致問題。

3.混合計(jì)量模式。在混合計(jì)量模式下，套期保值工具與被套期保值項(xiàng)目會因選取計(jì)量屬性的不同而出現(xiàn)計(jì)量不一致的現(xiàn)象。最常見的是套期保值工具采用現(xiàn)行市價(jià)基礎(chǔ)，而被套期保值項(xiàng)目采用歷史成本基礎(chǔ)，這樣，采用現(xiàn)行成本計(jì)量的套期保值工具因市場因素的變化而出現(xiàn)影響時(shí)便予以確認(rèn)，而采用歷史成本計(jì)量的被套期保值項(xiàng)目需要真正實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)，導(dǎo)致同一市場因素變化引起的套期保值雙方利得和損失要在不同的期間確認(rèn)，使得財(cái)務(wù)報(bào)表無法反映套期保值的有效性。

三、對實(shí)施套期保值會計(jì)準(zhǔn)則的建議

財(cái)政部于2006年頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則第24號明確規(guī)范了套期保值的確認(rèn)和計(jì)量。針對該套期保值會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，提出以下幾個(gè)方面的建議。

（一）企業(yè)的策略

對企業(yè)來講，企業(yè)應(yīng)該由最高層的管理者負(fù)責(zé)，聯(lián)合新準(zhǔn)則實(shí)施的項(xiàng)目小組，共同研究解決企業(yè)面臨的準(zhǔn)則過渡和轉(zhuǎn)換問題。這對于銀行業(yè)尤為重要。套期工具和被套期項(xiàng)目的準(zhǔn)確計(jì)量是實(shí)施套期保值準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。當(dāng)前對金融企業(yè)影響最大的并不是套期保值準(zhǔn)則，而是22號金融工具的確認(rèn)與計(jì)量，要將表外核算的衍生品納入表內(nèi)進(jìn)行核算、對金融資產(chǎn)按分類核算，對于貸款用攤余成本根據(jù)實(shí)際利率法計(jì)量，要定期進(jìn)行減值測試。套期工具和被套期項(xiàng)目的準(zhǔn)確計(jì)量是實(shí)施套期保值準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。當(dāng)前對金融企業(yè)影響最大的并不是套期保值準(zhǔn)則，而是22號金融工具的確認(rèn)與計(jì)量，要將表外核算的衍生品納入表內(nèi)進(jìn)行核算，要對金融資產(chǎn)按分類核算，對于貸款用攤余成本根據(jù)實(shí)際利率法計(jì)量，要定期進(jìn)行減值測試。在信息系統(tǒng)方面，銀行應(yīng)該使用最先進(jìn)的交易和核算系統(tǒng)，該系統(tǒng)具備實(shí)時(shí)查詢、信息傳遞、交易權(quán)限管理、會計(jì)核算等重要功能，能夠適時(shí)的處理衍生金融工具的前臺、和后臺的工作，提高風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)控制能力，并且努力做好人員的招聘、培訓(xùn)，加強(qiáng)員工對金融工具交易流程的了解，對于金融產(chǎn)品定價(jià)模型的學(xué)習(xí)，研究國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則，從技術(shù)上掌握金融工具的會計(jì)確認(rèn)，計(jì)量以及披露的基本規(guī)范和要求。

（二）其他部門的政策

篇3

“中級財(cái)務(wù)會計(jì)”課程所涉及的金融資產(chǎn)種類較多，在教材中除各項(xiàng)貨幣資金、應(yīng)收項(xiàng)目外，單獨(dú)作為一章講解的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，而把另一類金融資產(chǎn)即持有至到期投資與長期股權(quán)投資作為一章放在金融資產(chǎn)后一章進(jìn)行講解。這樣的排序方式主要是考慮到資產(chǎn)的流動性，按交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資進(jìn)行編排。可供出售金融資產(chǎn)涉及權(quán)益性工具與債權(quán)性工具兩類，其中債權(quán)性工具的核算方法與持有至到期投資比較接近?？晒┏鍪蹤?quán)益性金融資產(chǎn)初始投資的計(jì)算與處理、持有期間各資產(chǎn)負(fù)債表日采用實(shí)際利率法計(jì)算投資收益及溢折價(jià)的攤銷與持有至到期投資的核算完全一致，所不同的是可供出售金融資產(chǎn)要求按公允價(jià)值計(jì)量，所以期末應(yīng)該對公允價(jià)值變動進(jìn)行計(jì)量與會計(jì)處理。這部分內(nèi)容是課程的難點(diǎn)，學(xué)生在學(xué)習(xí)時(shí)有一定的難度。如果按課本的順序進(jìn)行講解，涉及到可供出售金融資產(chǎn)時(shí)要同時(shí)學(xué)習(xí)債權(quán)性工具的處理，又要涉及股權(quán)性工具的處理，難度就會更大，掌握起來就比較困難了。但把持有至到期投資提至可供出售金融資產(chǎn)之前進(jìn)行學(xué)習(xí)，在持有至到期投資中全面、細(xì)致地學(xué)習(xí)實(shí)際利率法，由于僅涉及債券的處理內(nèi)容，就相對容易掌握了。有了持有至到期投資會計(jì)處理的基礎(chǔ)，再學(xué)習(xí)可供出售金融資產(chǎn)，就比較容易了。當(dāng)然，如果這樣處理，那么在講解之前應(yīng)該明確說明此類資產(chǎn)流動性的強(qiáng)弱。

二、應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)都屬于應(yīng)收項(xiàng)目，兩者均要求以真實(shí)的商品交易為基礎(chǔ)才能確認(rèn)。在“中級財(cái)務(wù)會計(jì)”中，按應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款排序。對于兩項(xiàng)流動資產(chǎn)的安排，可以把應(yīng)收票據(jù)理解為是在商業(yè)信用的基礎(chǔ)上，通過簽發(fā)、承兌票據(jù)進(jìn)行信用的加強(qiáng)。在講完應(yīng)收賬款后，提出“為了加快應(yīng)收賬款的回收、減少資金占用及機(jī)會成本、降低壞賬率”，要求債務(wù)人承兌票據(jù)，從而引出應(yīng)收票據(jù)。這樣的安排邏輯性更強(qiáng)，且應(yīng)收賬款的會計(jì)處理為應(yīng)收票據(jù)的學(xué)習(xí)奠定了良好的基礎(chǔ)。同時(shí)，筆者認(rèn)為僅憑應(yīng)收票據(jù)有明確到期日來判斷其流動性超過應(yīng)收賬款不盡合理。我國的商業(yè)匯票期限最長為六個(gè)月，屬于流動資產(chǎn)中流動性較強(qiáng)的資產(chǎn)。而提供了期限小于六個(gè)月信用期的應(yīng)收賬款，或者沒有信用期限的應(yīng)收賬款，其流動性更強(qiáng)。與應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款相對應(yīng)的應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款也可以按照這種思路進(jìn)行思考，在講解流動負(fù)債時(shí)，先講解應(yīng)付賬款，再講解應(yīng)付票據(jù)。

三、存貨內(nèi)容適當(dāng)擴(kuò)充

“中級財(cái)務(wù)會計(jì)”課程對存貨項(xiàng)目進(jìn)行了細(xì)致的講解，包括存貨的初始計(jì)量、計(jì)價(jià)、主要存貨的會計(jì)核算、后續(xù)計(jì)量(期末計(jì)價(jià)，存貨減值的核算)、清查盤點(diǎn)等內(nèi)容。存貨初始計(jì)量的一個(gè)重要指標(biāo)是存貨的計(jì)價(jià)，包括存貨收入的計(jì)價(jià)與發(fā)出的計(jì)價(jià)，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)等于存貨發(fā)出的數(shù)量與發(fā)出單價(jià)的乘積。這里的發(fā)出單價(jià)可以是計(jì)劃成本，也可以是按某一種方法計(jì)算的實(shí)際成本。關(guān)于發(fā)出單價(jià)的確定，教材一般都進(jìn)行了較為詳細(xì)的闡述，但對存貨數(shù)量的確定基本上沒有涉及。雖然在“基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)”中對確定存貨數(shù)量的實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制兩種方法都有內(nèi)容安排，但“中級財(cái)務(wù)會計(jì)”作為一個(gè)完整的課程體系，也應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)貙@兩種方法進(jìn)行簡單的講解。

四、投資性房地產(chǎn)的反映

投資性房地產(chǎn)是我國2006版會計(jì)準(zhǔn)則新命名的一項(xiàng)資產(chǎn)，是投資者持有的為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有的房地產(chǎn)。在“中級財(cái)務(wù)會計(jì)”教材中，把投資性房地產(chǎn)與無形資產(chǎn)合并為一章，放在資產(chǎn)的最后一項(xiàng)。若完全按照資產(chǎn)的流動性來考慮的話，說明該資產(chǎn)的流動性是最差的。教材編者這樣安排，主要是考慮投資性房地產(chǎn)包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等，從范圍來看主要包括因特種目的而持有的固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)，所以放在資產(chǎn)的最后一項(xiàng)。但投資性房地產(chǎn)的定義明確了該資產(chǎn)的屬性就是投資，是會計(jì)主體為了獲取租金或資產(chǎn)保值增值而投資的一項(xiàng)資產(chǎn)。既然投資性房地產(chǎn)的性質(zhì)屬于投資，屬于長期投資，那么其與長期股權(quán)投資在性質(zhì)上是相近的，且比作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變現(xiàn)能力強(qiáng)，所以投資性房地產(chǎn)的會計(jì)核算應(yīng)該在長期股權(quán)投資之后，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)之前，這樣更能體現(xiàn)其投資的基本屬性，也符合其流動性的劃分。

五、借款費(fèi)用資本化問題

篇4

1.1會計(jì)教學(xué)目標(biāo)不明確

目前，獨(dú)立學(xué)院非會計(jì)專業(yè)設(shè)置《會計(jì)學(xué)》課程教學(xué)目標(biāo)時(shí)，基本是依據(jù)會計(jì)專業(yè)要求制定的，主要強(qiáng)調(diào)會計(jì)實(shí)務(wù)的核算和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，沒有體現(xiàn)作為非會計(jì)專業(yè)會計(jì)教育培養(yǎng)的是會計(jì)信息使用者的目標(biāo)，更沒有細(xì)化不同專業(yè)具體的會計(jì)教學(xué)目標(biāo)，直接將會計(jì)專業(yè)的教學(xué)目標(biāo)作為非會計(jì)專業(yè)的教學(xué)目標(biāo)，使得非會計(jì)專業(yè)的學(xué)生在學(xué)習(xí)會計(jì)課程時(shí)，感到負(fù)擔(dān)大，目的性不強(qiáng)，缺乏學(xué)習(xí)的主動性和積極性。

1.2會計(jì)教學(xué)內(nèi)容不合理

目前，獨(dú)立學(xué)院非會計(jì)專業(yè)使用的會計(jì)教材偏重于會計(jì)核算，按照培養(yǎng)會計(jì)人員的方法和順序進(jìn)行講解且以核算為目的，使得《會計(jì)學(xué)》的基礎(chǔ)理論對于非會計(jì)專業(yè)的學(xué)生來說，晦澀難懂。由于《會計(jì)學(xué)》是會計(jì)專業(yè)的第一門專業(yè)核心教材，其基礎(chǔ)理論一般從會計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展過程開始，其余還主要包括會計(jì)要素理論、會計(jì)賬戶理論、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)原則、會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和會計(jì)報(bào)告，以及若干個(gè)賬務(wù)處理程序等。這樣的教學(xué)內(nèi)容對于會計(jì)專業(yè)而言，無疑是必要且合理的。但對于非會計(jì)專業(yè)學(xué)生來說，則顯得會計(jì)的基礎(chǔ)理論偏深、偏多，尤其對其中的會計(jì)假設(shè)、會計(jì)原則和賬務(wù)處理程序等，就顯得更加深奧難懂了。

1.3會計(jì)教學(xué)方法單一

目前，獨(dú)立學(xué)院非會計(jì)專業(yè)的會計(jì)教學(xué)主要采用傳統(tǒng)的課堂講授方法。雖然課堂講授有利于教師根據(jù)學(xué)生的接受能力控制教學(xué)進(jìn)度，及時(shí)給予學(xué)生更多的學(xué)習(xí)指導(dǎo)，但對于綜合性、系統(tǒng)性較強(qiáng)的《會計(jì)學(xué)》課程，單一的講授會使課堂教學(xué)內(nèi)容枯燥無味，無法對學(xué)生產(chǎn)生吸引力，導(dǎo)致學(xué)生的學(xué)習(xí)過程機(jī)械、被動，逐漸讓學(xué)生失去對該課程的興趣。

1.4學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度存在問題

很多非會計(jì)專業(yè)的學(xué)生對待《會計(jì)學(xué)》這門非專業(yè)課程，一般主觀上不夠重視，缺乏學(xué)習(xí)上的主動性和積極性，因此在學(xué)習(xí)過程中感到枯燥乏味。他們認(rèn)為整天與課本上的數(shù)字、賬戶、賬簿和報(bào)表打交道，將來就業(yè)也不大可能從事會計(jì)專業(yè)相關(guān)的工作，會計(jì)知識基本不會用到，對自己的工作也沒有什么幫助，因此只有少數(shù)學(xué)生僅僅按部就班地為考試而學(xué)習(xí)，按照老師的要求參與課堂和完成作業(yè)。

2非會計(jì)專業(yè)《會計(jì)學(xué)》教學(xué)改革建議

2.1明確會計(jì)教學(xué)目標(biāo)

教學(xué)目標(biāo)是改善教學(xué)效果的根源，只有準(zhǔn)確定位教學(xué)目標(biāo)，才能引導(dǎo)教師教學(xué)的方向和學(xué)生學(xué)習(xí)的目的。在制定非會計(jì)專業(yè)課程教學(xué)目標(biāo)的過程中，應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)對會計(jì)數(shù)據(jù)信息的分析和利用，并且體現(xiàn)以下思想：第一，教學(xué)目標(biāo)建議定位于使學(xué)生具有會計(jì)性思維和運(yùn)用會計(jì)信息分析問題、解決問題的能力，并結(jié)合財(cái)務(wù)會計(jì)信息在企業(yè)經(jīng)營管理決策中的重要作用來幫助學(xué)生理解學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會計(jì)知識的目的；第二，促進(jìn)學(xué)生運(yùn)用和把握會計(jì)信息，熟練掌握會計(jì)報(bào)表的閱讀分析方法，并靈活運(yùn)用會計(jì)信息為生產(chǎn)和管理服務(wù)。

2.2合理確定會計(jì)教學(xué)內(nèi)容

教學(xué)內(nèi)容要服務(wù)于人才培養(yǎng)目標(biāo)和課程目標(biāo)的需要，因此在確定非會計(jì)專業(yè)會計(jì)課程教學(xué)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)針對不同專業(yè)有所區(qū)別，有所側(cè)重。在教學(xué)內(nèi)容的設(shè)置上，應(yīng)注意內(nèi)容適中，重點(diǎn)突出。考慮到教學(xué)學(xué)時(shí)有限，我們的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)有針對性，在理解會計(jì)基本原理的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)學(xué)生對會計(jì)信息分析的能力。具體建議：對于會計(jì)學(xué)原理，簡單介紹會計(jì)的概念、復(fù)試記賬等基本理論；對于財(cái)務(wù)會計(jì)，著重以會計(jì)等式為出發(fā)點(diǎn)，利用會計(jì)要素與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中資金運(yùn)動的內(nèi)在聯(lián)系展開講解，讓學(xué)生了解會計(jì)信息在企業(yè)籌資、儲備、生產(chǎn)、銷售等不同環(huán)節(jié)間的流轉(zhuǎn)，最終為學(xué)生了解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及意義打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，從而提高其閱讀和分析財(cái)務(wù)報(bào)表的能力。

2.3靈活運(yùn)用科學(xué)有效且多樣化的會計(jì)教學(xué)方法

理論與實(shí)踐相結(jié)合。獨(dú)立學(xué)院非會計(jì)專業(yè)的會計(jì)學(xué)，受教學(xué)學(xué)時(shí)限制，在教學(xué)的過程中，更傾向于向?qū)W生灌輸理論知識，而忽略了對學(xué)生動手能力的培養(yǎng)。建議在教學(xué)過程中安排一定學(xué)時(shí)的實(shí)訓(xùn)課，也可以成立興趣小組，課后參觀企業(yè)會計(jì)工作等。案例教學(xué)法。例如在給經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)的學(xué)生介紹財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以以某上市公司為例讓學(xué)生結(jié)合本專業(yè)知識，分析公司經(jīng)營管理中存在的問題并提出相應(yīng)的建議。通過在課堂上鼓勵(lì)學(xué)生思考討論，真正提高學(xué)生分析問題，解決問題的能力。充分利用多媒體?！稌?jì)學(xué)》課程知識容量宏大，教學(xué)內(nèi)容龐雜，我們應(yīng)充分利用多媒體教學(xué)爭取更多的教學(xué)時(shí)間；同時(shí)，會計(jì)是一門專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，對非會計(jì)專業(yè)的學(xué)生來說難免對課程內(nèi)容感到晦澀難懂以及枯燥乏味，對會計(jì)中涉及到的賬表和憑證缺乏感性認(rèn)識，我們在教學(xué)當(dāng)中可以通過視頻或?qū)嵨锏妊菔痉椒?，加?qiáng)與學(xué)生的互動，充分調(diào)動學(xué)生的積極性，增加學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。

2.4激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣

篇5

普通高等教育進(jìn)入新世紀(jì)以后，已從上個(gè)世紀(jì)的精英教育轉(zhuǎn)變?yōu)槠占敖逃匀坏仄渑囵B(yǎng)目標(biāo)也需要重新定位。普通高等教育的培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)由過去的高級設(shè)計(jì)型和研究型人才的培養(yǎng)轉(zhuǎn)向普通應(yīng)用型人才的培養(yǎng)?？焖侔l(fā)展的社會經(jīng)濟(jì)對普通應(yīng)用型人才的要求是:在必須具有應(yīng)用現(xiàn)代技術(shù)能力的前提下，讓學(xué)生在掌握有關(guān)知識和技能的同時(shí)，獲得較高的認(rèn)識問題能力和分析問題能力，為他們將來投身社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)打下堅(jiān)實(shí)的知識基礎(chǔ)和能力基礎(chǔ)。進(jìn)入21世紀(jì)后的中國社會經(jīng)濟(jì)活動，要求經(jīng)濟(jì)管理者必須懂財(cái)務(wù)。適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的要求，縮小國內(nèi)與國外經(jīng)濟(jì)管理者的差距，自然地，“會計(jì)學(xué)”這門課程成為經(jīng)濟(jì)管理類各專業(yè)的核心課程。早在2001年，我國教育部高等教育司就組織編寫了《全國高等學(xué)校管理類核心課程教學(xué)基本要求》和《全國高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)類核心課程教學(xué)基本要求》，對經(jīng)濟(jì)類專業(yè)和工商管理類專業(yè)的非財(cái)會專業(yè)學(xué)習(xí)會計(jì)學(xué)的基本要求進(jìn)行了規(guī)定，其目標(biāo)不在于使學(xué)生成為優(yōu)秀的會計(jì)人員，而在于使學(xué)生了解如何運(yùn)用會計(jì)信息進(jìn)行科學(xué)決策，以提高學(xué)生參與經(jīng)濟(jì)活動的決策能力和管理能力，要求重點(diǎn)放在會計(jì)信息的分析和借助會計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測和決策方法的學(xué)習(xí)。在會計(jì)學(xué)教學(xué)內(nèi)容的編排上采取了盡可能照顧廣度而在深度方面則“淺嘗輒止”的原則，其特點(diǎn)體現(xiàn)在本課程涵蓋了財(cái)會專業(yè)的“會計(jì)基礎(chǔ)”、“財(cái)務(wù)會計(jì)”和“管理會計(jì)”三門課程的內(nèi)容，建議課時(shí)共計(jì)144課時(shí)。高等教育司的要求實(shí)際上為高等院校非財(cái)會專業(yè)的會計(jì)學(xué)教學(xué)提出了極高要求，一門課程涵蓋了三門課程的內(nèi)容，同時(shí)又要求教學(xué)目標(biāo)和重點(diǎn)并不能是三門課程的簡單匯總，這就是要求教師在教學(xué)中既要把握重點(diǎn)教學(xué)內(nèi)容的重點(diǎn)講解，又要讓學(xué)生明白會計(jì)信息生成的來龍去脈，相關(guān)會計(jì)工作內(nèi)容不可遺漏，在會計(jì)知識系統(tǒng)構(gòu)建的基礎(chǔ)上重在提高學(xué)生運(yùn)用會計(jì)信息分析問題和進(jìn)行科學(xué)決策的能力的培養(yǎng)。

二、非財(cái)會專業(yè)會計(jì)學(xué)教學(xué)的現(xiàn)實(shí)狀況

1．課程設(shè)置方面。

雖然在高教司編著的《核心課程教學(xué)基本要求》中明確規(guī)定高校非財(cái)會專業(yè)的會計(jì)學(xué)教學(xué)目標(biāo)不在于使學(xué)生成為優(yōu)秀的會計(jì)人員，而在于使學(xué)生了解如何運(yùn)用會計(jì)信息進(jìn)行科學(xué)決策，并明確規(guī)定了教學(xué)內(nèi)容涵蓋“會計(jì)基礎(chǔ)”、“財(cái)務(wù)會計(jì)”和“管理會計(jì)”三門課程的內(nèi)容，但現(xiàn)實(shí)中，由于大多數(shù)高校非財(cái)會專業(yè)教學(xué)計(jì)劃的設(shè)計(jì)人員非財(cái)會專業(yè)畢業(yè)或者干脆不重視會計(jì)學(xué)的教學(xué)，根本未能按照國家教委高等教育司的基本要求，在進(jìn)行專業(yè)課程的設(shè)計(jì)時(shí)會計(jì)學(xué)教學(xué)時(shí)數(shù)根本不能保證設(shè)置144個(gè)學(xué)時(shí)。以筆者從事本課程的教學(xué)為例，在內(nèi)蒙古師范大學(xué)于2002年開始招收人力資源管理專業(yè)學(xué)生時(shí)，我們嚴(yán)格按照國家教委的要求將本課程設(shè)置了144個(gè)課時(shí)，分兩個(gè)學(xué)期進(jìn)行。但這樣的安排帶來了一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問題，即一門課程兩個(gè)學(xué)期分別登錄兩次成績，這給教學(xué)人員和教務(wù)管理人員似乎帶來了不便，于是我們又將本課程分解為事實(shí)上的兩門課程，取名為“會計(jì)學(xué)(上)”和“會計(jì)學(xué)(下)”。但隨著學(xué)校壓縮教學(xué)時(shí)數(shù)、給學(xué)生以更多的自主學(xué)習(xí)時(shí)間的教學(xué)改革的推進(jìn)，我們又不得不壓縮本課程的教學(xué)時(shí)數(shù)。以現(xiàn)在內(nèi)蒙古師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)各專業(yè)為例，在人才培養(yǎng)方案中有的專業(yè)會計(jì)學(xué)課程設(shè)置了72課時(shí)，有的僅為54課時(shí)甚至36課時(shí)，涵蓋“會計(jì)基礎(chǔ)”、“財(cái)務(wù)會計(jì)”和“管理會計(jì)”三門課程內(nèi)容的會計(jì)學(xué)名不符實(shí)地簡單化為“會計(jì)基礎(chǔ)”加“財(cái)務(wù)會計(jì)”或只是“會計(jì)基礎(chǔ)”，這種情況同樣存在于其他院校的工商管理專業(yè)和經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)方案中。

2．師資建設(shè)方面。

進(jìn)入新世紀(jì)以來，全國各地高校在財(cái)會專業(yè)和經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)學(xué)生就業(yè)形勢好的現(xiàn)實(shí)情況下，紛紛爭相設(shè)立財(cái)會專業(yè)和各類經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)，而不論是否具備條件，導(dǎo)致各院校財(cái)會教師的緊缺。在內(nèi)蒙古師范大學(xué)這樣的從原師范類院校轉(zhuǎn)向綜合型院校的高校里，財(cái)會教師更是十分缺乏，根本無法滿足大量的經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)會計(jì)學(xué)的教學(xué)任務(wù)。而且，我國師資隊(duì)伍建設(shè)中的一大缺陷是脫離實(shí)際，高校財(cái)會教師大多沒有實(shí)際會計(jì)、審計(jì)工作經(jīng)歷，缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和操作技能，不能滿足應(yīng)用型人才培養(yǎng)需要。在高校財(cái)會師資隊(duì)伍中，既掌握學(xué)科前沿又精通公司和企業(yè)實(shí)際工作的教師嚴(yán)重不足，大多教師從本科讀到碩士又到博士，從書本到書本、從理論到理論，缺乏社會實(shí)踐。在一些高校，一些有能力的會計(jì)教師到企業(yè)或事務(wù)所做兼職，從國家制度層面到各個(gè)學(xué)校都沒有明確的鼓勵(lì)政策和措施;相反一些學(xué)校不但不支持、不鼓勵(lì)，還認(rèn)為這樣的老師是“不安分”、在“干私活”，想方設(shè)法進(jìn)行管、限、卡。其實(shí)財(cái)會教師從事本專業(yè)的社會兼職工作正是他獲取會計(jì)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和充實(shí)教學(xué)水平、提高實(shí)踐教學(xué)能力的最佳途徑，其學(xué)習(xí)效果是派送教師到企業(yè)進(jìn)行一般的參觀和實(shí)習(xí)所無法達(dá)到的。

3．教學(xué)方法方面。

教學(xué)，是教與學(xué)的結(jié)合，是教師與學(xué)生的聯(lián)動。教學(xué)中，不僅要求教師做到知識廣博、教學(xué)有方，而且要求學(xué)生主動出擊探求知識的奧秘?，F(xiàn)實(shí)中，隨著高等教育的由精英教育轉(zhuǎn)向普及教育，普通高校學(xué)生的素質(zhì)可以說是直線下滑，這一點(diǎn)在各地非重點(diǎn)大學(xué)表現(xiàn)得尤為明顯。擴(kuò)招后的學(xué)生缺乏求知欲，沒有刻苦學(xué)習(xí)的精神，只求能拿到畢業(yè)證即可。前面提及的我校壓縮教學(xué)時(shí)數(shù)、給學(xué)生以更多的自主學(xué)習(xí)時(shí)間的教學(xué)改革事實(shí)上最終導(dǎo)致的結(jié)果是學(xué)生有了更多的時(shí)間無所事事，專業(yè)知識日益貧乏和不成系統(tǒng)。培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力，是普通高等院校教育的一項(xiàng)主要任務(wù)。然而，在長期的會計(jì)教學(xué)中，一直存在著理論和實(shí)踐脫節(jié)的現(xiàn)象，以致培養(yǎng)出來的學(xué)生理論掌握得較好，到實(shí)際工作中卻難以適應(yīng)。一些教師在具體教學(xué)中照本宣科，教學(xué)內(nèi)容又注重于概念和會計(jì)核算方法的講解，過分強(qiáng)調(diào)會計(jì)分錄的編制，忽視了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的分析和研究，偏離了經(jīng)濟(jì)類專業(yè)和工商管理類專業(yè)的非財(cái)會專業(yè)學(xué)習(xí)會計(jì)學(xué)的教學(xué)目標(biāo)和方向，沒有按照經(jīng)濟(jì)管理所需的專業(yè)知識和專項(xiàng)能力組織教學(xué)，不論課堂教學(xué)內(nèi)容的安排還是實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的安排都滑向了財(cái)會專業(yè)基礎(chǔ)會計(jì)的教學(xué)，使課程內(nèi)容整體缺乏參與經(jīng)濟(jì)管理的人才應(yīng)具備的知識和能力培養(yǎng)的實(shí)效性和針對性。目前雖然大多數(shù)學(xué)校會計(jì)學(xué)課程增加了實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的訓(xùn)練，但受“通才”教育理念的束縛，仍然強(qiáng)調(diào)知識的系統(tǒng)性，完整性，實(shí)踐教學(xué)重心仍然停留在會計(jì)信息的生成訓(xùn)練上，沒有真正向會計(jì)信息的分析和研究訓(xùn)練方面轉(zhuǎn)移，缺乏針對性，最終導(dǎo)致非財(cái)會專業(yè)學(xué)習(xí)會計(jì)學(xué)教學(xué)實(shí)踐環(huán)節(jié)效果弱化，造成在校成績較好的學(xué)生卻被用人單位拒之門外，呈現(xiàn)出嚴(yán)重的高分低能、校企人才評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)脫節(jié)現(xiàn)象，不利于學(xué)生就業(yè)。

三、非財(cái)會專業(yè)會計(jì)學(xué)教學(xué)的改進(jìn)建議

1．課程設(shè)置方面。

適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)活動的要求，作為高校教學(xué)管理人員首先應(yīng)該真正認(rèn)識到會計(jì)學(xué)這門課程在經(jīng)濟(jì)管理類各專業(yè)的專業(yè)能力構(gòu)建中的重要地位，必須轉(zhuǎn)變以往不重視會計(jì)學(xué)的教育觀念，充分理解非財(cái)會專業(yè)各經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)，保證其在人才培養(yǎng)方案中按國家教委的要求進(jìn)行設(shè)置，不僅內(nèi)容上要涵蓋三門課程，而且教學(xué)時(shí)數(shù)上要保證達(dá)到144課時(shí)。其次，當(dāng)前高等院校經(jīng)濟(jì)類和工商管理類專業(yè)開設(shè)會計(jì)學(xué)這一專業(yè)核心課程，雖然在內(nèi)容上涵蓋了會計(jì)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的知識，但并不是前三者的簡單相加。那么構(gòu)建一個(gè)適合于非財(cái)會專業(yè)會計(jì)學(xué)教學(xué)目標(biāo)的課程體系，或者說編寫出一本適合于這一目標(biāo)的教材，成為任課教師面臨的首要難題。雖然近十年來全國許多高校專業(yè)教師都在這個(gè)方面有過一些探索，其中也不乏優(yōu)秀之作，但完全按照國家教委要求既涵蓋會計(jì)基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)會計(jì)又包括管理會計(jì)內(nèi)容的很少，筆者也在2005年曾經(jīng)編纂過一本教材，但使用幾年后由于學(xué)校進(jìn)行教學(xué)改革要求壓縮每門課程的教學(xué)時(shí)數(shù)而被迫廢棄。可見，只有教學(xué)管理人員和任倮老師達(dá)成共識，經(jīng)過共同努力才能構(gòu)建起適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會要求的課程體系并保證其實(shí)施下去。

2．師資培養(yǎng)方面。

會計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位越來越重要，這對經(jīng)濟(jì)管理人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，事實(shí)上是對我們從事非財(cái)會專業(yè)會計(jì)學(xué)教學(xué)工作的教師提出了更高的要求。作為一線教學(xué)人員，首先要深刻領(lǐng)會高教司《核心課程教學(xué)基本要求》中高校非財(cái)會專業(yè)的會計(jì)學(xué)教學(xué)目標(biāo)，真正認(rèn)識到本課程在專業(yè)能力構(gòu)建中的重要性，教學(xué)重點(diǎn)應(yīng)放在培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用會計(jì)信息進(jìn)行決策的能力培養(yǎng)方面，注重學(xué)生實(shí)踐能力和決策能力的培養(yǎng)，變“傳授知識”為“傳授能力”。這就要求教師在加強(qiáng)理論研究的同時(shí)，更要注重自身會計(jì)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的積累，及時(shí)更新知識，掌握最新的會計(jì)、稅收、審計(jì)等專業(yè)知識和技術(shù)手段，以最新的財(cái)務(wù)會計(jì)制度和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)與技術(shù)手段來培養(yǎng)學(xué)生。在我國對會計(jì)人員知識與能力的及時(shí)培養(yǎng)做得最好的可能要數(shù)注冊會計(jì)師一年一度的培訓(xùn)，高校會計(jì)學(xué)教師的培養(yǎng)可以參考其模式，這樣才能達(dá)到教師知識的及時(shí)更新、能力的與時(shí)俱進(jìn)，當(dāng)然要達(dá)到這一點(diǎn)，需要從上到下、從制度到措施的保證。

3．教學(xué)方法方面。

適當(dāng)改變原有的教學(xué)方式，充分調(diào)動學(xué)生的主動性和積極性，運(yùn)用不同的教學(xué)方法組織教學(xué)成為必需。教學(xué)方法應(yīng)從最早的老師單向講課，變?yōu)槭谡n、案例操作、會計(jì)報(bào)表分析等多種形式相結(jié)合，由過去的“教師為中心”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩W(xué)生為中心”，從“教為中心”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩W(xué)為中心”。在多年教學(xué)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，本人認(rèn)為會計(jì)模擬實(shí)踐可以讓學(xué)生對會計(jì)工作的全貌有一個(gè)清晰直觀的了解，既培養(yǎng)了學(xué)生的動手能力，又加深了其對會計(jì)基礎(chǔ)理論和會計(jì)工作內(nèi)在聯(lián)系的深刻認(rèn)識。具體操作時(shí)可以采用分組分崗的辦法，我們可以根據(jù)學(xué)生特點(diǎn)由3人組成一個(gè)小組，自主創(chuàng)立小公司，每人擔(dān)任不同的財(cái)務(wù)會計(jì)和管理角色，分擔(dān)不同的崗位任務(wù)，既讓他們明確了現(xiàn)實(shí)中財(cái)會工作不同的崗位職責(zé)和任務(wù)，又培養(yǎng)了他們互相監(jiān)督、互相合作的責(zé)任意識，同時(shí)也在不知不覺中培養(yǎng)了他們的創(chuàng)業(yè)意識。比如在具體教學(xué)中，我們的來自于草原牧區(qū)的學(xué)生就有不少在創(chuàng)建自己的小公司時(shí)設(shè)立的是各種各樣的畜牧飼養(yǎng)廠或畜牧業(yè)產(chǎn)品加工廠。這種互幫互學(xué)、取長補(bǔ)短又相互監(jiān)督的學(xué)習(xí)方式，提高了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，調(diào)動了學(xué)生的主動性和創(chuàng)造性，突出了實(shí)踐性和可操作性，學(xué)生更有興趣去學(xué)習(xí)和探索。會計(jì)模擬實(shí)踐把學(xué)生推向了系統(tǒng)學(xué)習(xí)和自覺實(shí)踐的主置，提高了學(xué)生應(yīng)用書本知識解決實(shí)際問題的能力，增加學(xué)生對會計(jì)學(xué)科的興趣，調(diào)動他們學(xué)習(xí)的主觀能動性。相對應(yīng)地在學(xué)生學(xué)習(xí)成績的評價(jià)中，會計(jì)模擬實(shí)踐環(huán)節(jié)的考核必不可少，在總成績中一般占到了40%。

四、結(jié)語

篇6

【摘要】本文除分析了盈余管理的一般定義外，著重從“經(jīng)濟(jì)收益觀”和“信息觀”兩個(gè)角度研究了盈余管理的含義，并明確提出了盈余管理的五個(gè)基本特征。在此基礎(chǔ)上，本文透過對現(xiàn)代企業(yè)存在的“契約磨擦”和“溝通磨擦”分析，提出契約磨擦和溝通磨擦是盈余管理存在的兩個(gè)基本條件。此外，本文還討論了盈余管理實(shí)證研究的內(nèi)容、深遠(yuǎn)意義和目前存在的問題。

【關(guān)鍵詞】盈余管理經(jīng)濟(jì)收益觀信息觀契約磨擦溝通磨擦實(shí)證研究

在學(xué)術(shù)界，盈余管理(earningsmanagement)是一個(gè)有20年歷史的研究話題。什么是盈余管理?盈余管理產(chǎn)生的條件和動機(jī)有哪些?盈余管理研究包括哪些內(nèi)容?盈余管理研究的方法有什么特點(diǎn)?盈余管理研究的未來發(fā)展方向在哪兒?所有這些都是我們在研究盈余管理時(shí)必須弄清楚的基本理論問題。

一、盈余管理的“經(jīng)濟(jì)收益觀”與“信息觀”

在會計(jì)學(xué)術(shù)界，盈余管理早期一般被理解為旨在有目的地干預(yù)對外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”(disclosuremanagement)。對于這個(gè)定義，以下幾點(diǎn)需要引起我們特別的注意：

1.把盈余管理限定在對外報(bào)告領(lǐng)域，而把管理會計(jì)報(bào)告以及那些意在影響或改變公認(rèn)會計(jì)原則的活動(如游說財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會)等排除在其討論之外。這樣考慮的主要原因可能有兩個(gè)：一是便于討論。如果將盈余管理僅限于對外報(bào)告領(lǐng)域，在現(xiàn)行的公認(rèn)會計(jì)原則和應(yīng)計(jì)制下討論“干預(yù)”問題，則可以把對盈余管理的研究簡化許多。二是在1990年以前，會計(jì)理論界對盈余管理的研究以對外財(cái)務(wù)報(bào)告為主。盡管當(dāng)時(shí)人們就注意到報(bào)酬方案(compensationschemes)和部門經(jīng)理的私人信息是激勵(lì)對內(nèi)部管理會計(jì)報(bào)告進(jìn)行操縱的潛在因素，但很可能是由于資料難得，這一領(lǐng)域的研究成果比較少見。那一階段比較多見的研究成果是盈余管理的技術(shù)，應(yīng)計(jì)制下的會計(jì)政策、會計(jì)選擇與股票回報(bào)的關(guān)系等。難怪戴維森等人在其所著的《會計(jì)：商業(yè)語言》中，專辟一節(jié)討論“會計(jì)戲法”(accountingmagic)問題，并給盈余管理下了一個(gè)更加具體而狹義的定義：在公認(rèn)會計(jì)原則限制的范圍內(nèi)，為了把報(bào)告盈利調(diào)整到滿意水平而采取有計(jì)劃行動步驟的過程。

2.在這個(gè)定義中，提出了盈余管理的主要目的是獲取某些私人利益(privategain)。這里所說的獲取某些私人利益是與對外財(cái)務(wù)報(bào)告過程的中立性運(yùn)作(neutraloperation)相對立的。因?yàn)椋F(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告的核心思想之一就是中立性原則以及由此而來的財(cái)務(wù)報(bào)告的不偏不倚。盈余管理實(shí)質(zhì)上是背離了中立性原則，由此造成對外財(cái)務(wù)報(bào)告有所偏重、有所倚靠。盈余管理的出發(fā)點(diǎn)在局部利益、部分利益或某些人的利益，它無疑會損害公眾利益。

3.在定義盈余管理時(shí)，并沒有倚賴某一特定的盈利概念，而是基于會計(jì)數(shù)據(jù)作為是信息的觀點(diǎn)進(jìn)行討論的。在這個(gè)定義中，盈余管理在會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)，經(jīng)理可以透過在公認(rèn)會計(jì)原則范圍內(nèi)的會計(jì)方法選擇和將某些給定的方法用特別的方式加以運(yùn)用(如改變折舊資產(chǎn)的服務(wù)年限)來控制盈利。但事實(shí)上，盈余管理可以存在于對外披露過程的任何一個(gè)環(huán)節(jié)，也可以采用多種多樣的形式。例如，融資決策、投資或生產(chǎn)決策(如研發(fā)費(fèi)和廣告費(fèi)投放百分比的確定、生產(chǎn)線的增減、收購另一家公司)等都會影響企業(yè)某一期間的盈利。這些因素對盈余管理的影響可看成是“實(shí)際的”盈余管理。

傳統(tǒng)上，人們認(rèn)為盈余管理是與經(jīng)濟(jì)收益(有時(shí)也叫真實(shí)收益)有關(guān)的一個(gè)概念。在經(jīng)濟(jì)收益觀(economicincomeperspective)下，有一些數(shù)據(jù)(譬如經(jīng)濟(jì)收益)被盈余管理故意地歪曲了。經(jīng)濟(jì)收益之所以會被歪曲而成為會計(jì)的報(bào)告收益，除了盈余管理外，另一個(gè)影響因素是應(yīng)計(jì)制會計(jì)和公認(rèn)會計(jì)原則。應(yīng)計(jì)制會計(jì)和公認(rèn)會計(jì)原則也將導(dǎo)致會計(jì)數(shù)據(jù)與真實(shí)收益有偏差。當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)收益只有在一定的條件下才能有意義地加以定義，在現(xiàn)實(shí)的報(bào)告系統(tǒng)中是見不到的。一般說來，經(jīng)濟(jì)收益是看不見的。即使如此，在經(jīng)濟(jì)收益觀下，人們還是要把看不見的真實(shí)收益作為衡量偏差的基準(zhǔn)。我們認(rèn)為以信息觀(informationperspective)來看待盈余管理更有意義。在信息觀下，盈利僅僅是許多用作決策和判斷的信號中的一個(gè)。信息觀意味著會計(jì)數(shù)據(jù)的重要屬性是其“信息含量”(informationcontent)這一統(tǒng)計(jì)特性。盈余管理的信息觀還假定公司經(jīng)理擁有私人信息。在一套既定的委托契約下，公司經(jīng)理不僅可以就會計(jì)程序作出選擇，而且還可以據(jù)此程序作出不同的估計(jì)。但在信息觀下，人們并不需要作為真實(shí)價(jià)值的盈利概念，與真實(shí)收益基準(zhǔn)有關(guān)的計(jì)量偏差問題也不復(fù)存在。數(shù)據(jù)的真實(shí)價(jià)值在經(jīng)濟(jì)收益觀下至關(guān)重要，但在信息現(xiàn)下則不再是第一位的屬性了。

隨著人們對盈余管理認(rèn)識和研究的深入，特別是同時(shí)從經(jīng)濟(jì)收益觀和信息觀兩個(gè)角度來看待盈余管理，盈余管理應(yīng)當(dāng)有一個(gè)更加全面和準(zhǔn)確的概念。根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為：盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)其他會計(jì)信息使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解或影響那些基于會計(jì)數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果，在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告和“構(gòu)造”交易事項(xiàng)以改變財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)作出判斷和會計(jì)選擇的過程。

二、盈余管理的基本特征

對盈余管理基本特征的研究有助于把握盈余管理研究的內(nèi)容和框架。根據(jù)前面的討論，盈余管理的基本特性包括：

1.從一個(gè)足夠長的時(shí)段(最長也就是企業(yè)的整個(gè)生命期)來看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實(shí)際的盈利，但會改變企業(yè)實(shí)際盈利在不同的會計(jì)期間的反映和分布。換句話說，盈余管理影響的是會計(jì)數(shù)據(jù)尤其是會計(jì)中的報(bào)告盈利，而不是企業(yè)的實(shí)際盈利。會計(jì)方法的選擇、會計(jì)方法的運(yùn)用和會計(jì)估計(jì)的變動、會計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)、交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制都是典型的盈余管理手段。

2.盈余管理必然會同時(shí)涉及經(jīng)濟(jì)收益和會計(jì)數(shù)據(jù)的信號作用問題。這里所說的經(jīng)濟(jì)收益與上段提到的企業(yè)實(shí)際盈利并沒有實(shí)質(zhì)上的差別。盡管人們并不知道企業(yè)究竟有多大的經(jīng)濟(jì)收益，但盈余管理最終還是離不開經(jīng)濟(jì)收益這一基準(zhǔn)。更何況在盈余管理研究中，人們已開始尋找某些指標(biāo)如現(xiàn)金流量等并試圖在某種意義和程度上來反映經(jīng)濟(jì)收益。應(yīng)當(dāng)注意到，無論是盈余管理在企業(yè)的實(shí)踐還是盈余管理的理論研究都非常關(guān)心會計(jì)數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用。盈余管理所瞄準(zhǔn)的方向正是會計(jì)數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用。關(guān)于盈余管理的“經(jīng)濟(jì)收益觀”與“信息觀”的地位和重要性，在不同的國家由于證券市場的發(fā)達(dá)和完善程度差異較大而表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。發(fā)達(dá)證券市場環(huán)境下的盈余管理，人們考慮會計(jì)數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用就會多一些，其“信息觀”的重要地位也更加明顯些；相反，欠發(fā)達(dá)證券市場環(huán)境下的盈余管理，人們則容易拘泥于會計(jì)報(bào)告收益與經(jīng)濟(jì)收益或其它法規(guī)決定的收益之間的偏差，其“經(jīng)濟(jì)收益觀”的地位相應(yīng)地更為突出。

3.盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局。從現(xiàn)有的研究文獻(xiàn)不難發(fā)現(xiàn)，在盈余管理的每一幕“戲劇”中唱主角的無非是公司的經(jīng)理、部門經(jīng)理和董事會。無論是會計(jì)方法的選擇、會計(jì)方法的運(yùn)用和會計(jì)估計(jì)的變動、會計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)，還是交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制，最終的決定權(quán)都在他們手中。當(dāng)然會計(jì)人員也加入其中，但應(yīng)看作是配角。在這里，可以明確企業(yè)管理當(dāng)局對盈余管理應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

4.盈余管理的客體主要是公認(rèn)會計(jì)原則、會計(jì)方法和會計(jì)估計(jì)。此外，時(shí)間特別是時(shí)點(diǎn)的選擇也是盈余管理的對象之一。在研究盈余管理時(shí)，我們必須同時(shí)具有時(shí)間和空間的觀念。公認(rèn)會計(jì)原則。會計(jì)方法和會計(jì)估計(jì)等屬于盈余管理的空間因素；會計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)和交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制則可看作是盈余管理的時(shí)間因素。需要加以說明的是，盈余管理最終的對象還是會計(jì)數(shù)據(jù)本身。人們所說的盈余管理，最終也就是在會計(jì)數(shù)據(jù)上作文章。

5.盈余管理的目的既明確又非常復(fù)雜。所謂明確是指盈余管理的主要目的在于獲取私人利益，這點(diǎn)是可以充分加以肯定的。盈余管理是與公眾利益、中立性原則相矛盾的。我們也應(yīng)注意到，盈余管理的目的又非常復(fù)雜。

誰是盈余管理的受益者?這里的情況比較復(fù)雜。上面提到盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，盈余管理照顧的私人利益較多的情形是企業(yè)管理當(dāng)局的利益，如經(jīng)理的分紅、認(rèn)股權(quán)以及晉升機(jī)會等。在許多新聞報(bào)道和研究文獻(xiàn)中，我們常?？吹降挠喙芾淼氖芎φ咭话愣际枪蓶|、低層的雇員，甚至包括政府。例如，丹斯基(J.Demski)的研究表明人可以通過盈余管理來傳達(dá)其擁有的高超管理技能，而實(shí)際上這些人可能并不具備會計(jì)報(bào)告盈利中所代表的管理技能。阿亞等人(Arya，A.，Glover，J.，S.Sunder)則發(fā)現(xiàn)盈余管理限制了委托人解雇人的傾向，還可以減少委托人對于人正常工作的干預(yù)。即使是企業(yè)管理當(dāng)局的利益，對每一個(gè)盈余管理的參與者來說也不是利益均沾的。當(dāng)然，盈余管理有時(shí)也照顧某些股東的利益。

盈余管理的利益表現(xiàn)形式也十分復(fù)雜。有的是直接的經(jīng)濟(jì)利益如經(jīng)理人員分紅的增加，有的是間接的利益如職位晉升、股價(jià)飆升，會計(jì)數(shù)據(jù)的信號作用也常常表現(xiàn)在這里。有的是立竿見影的，有的則要潛伏很長的時(shí)期。

正是由于盈余管理的目的既明確又非常復(fù)雜，因此大眾傳播媒介普遍認(rèn)為，盈余管理是件壞事，它們還比較喜歡采用盈利操縱(earningsmanipulation)的概念；而機(jī)會主義的管理者則認(rèn)為盈余管理是一個(gè)中性的概念，會計(jì)學(xué)術(shù)界的許多研究也持這種觀點(diǎn)。

三、“契約磨擦”與“溝通磨擦”

在現(xiàn)實(shí)社會里，可以見到許多盈余管理的激勵(lì)因素，有的屬管理激勵(lì)，有的是政治成本激勵(lì)或其它激勵(lì)。在管理激勵(lì)中，既有分紅和晉升的誘惑，又有被解除職位的壓力。在政治成本激勵(lì)中，有許多針對政府管制而進(jìn)行的盈余管理。此外，盈余管理還可被用作是資勞雙方討價(jià)還價(jià)的工具。在某些特定的條件下，盈余管理也很有吸引力。正因?yàn)槿绱?，才有所謂以股利為基礎(chǔ)的盈余管理、以節(jié)稅為目的的盈余管理、困境企業(yè)的盈余管理、運(yùn)用盈余管理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、公司首次公開募股(IPO)時(shí)的盈余管理等等。盈余管理也有許多阻礙的因素。注冊會計(jì)師審計(jì)、證券交易監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管、稅務(wù)稽查和股東大會等都在一定程度上阻礙和限制了盈余管理的泛濫。但上述限制因素往往也受到成本效益原則的限制，因此從整體而言，盈余管理的激勵(lì)因素要比阻礙因素強(qiáng)勢得多。在世界各國，幾乎每天都能聽到公司上調(diào)或調(diào)低盈利，虛報(bào)營業(yè)收益的故事。例如，美國在線公司為開發(fā)潛在客戶群，免費(fèi)給客戶贈送磁碟，之后將所有發(fā)生的費(fèi)用資本化；而微軟公司則被指控通過遞延確認(rèn)實(shí)際所得收入來下調(diào)盈利。在這方面，我國也有數(shù)不盡的例子，會計(jì)“打假”始終效果不明顯，說明大家還是不怕，盈余管理還是有很多激勵(lì)因素的。

在現(xiàn)代會計(jì)報(bào)告系統(tǒng)中，留有許多盈余管理的機(jī)會。公認(rèn)會計(jì)原則還存在不少局限性。美國證券交易委員會主席雷維特(A.Levitt)1998年就曾在紐約大學(xué)法律與商學(xué)中心發(fā)表過題為“數(shù)字游戲”(numbergames)的演講，猛烈批評某些低質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則。應(yīng)計(jì)制會計(jì)中的預(yù)計(jì)、攤銷等都很容易被利用作盈余管理。同時(shí)，不確定的經(jīng)濟(jì)交易和會計(jì)事項(xiàng)也越來越多，對這些不確定經(jīng)濟(jì)交易和會計(jì)事項(xiàng)的正確判斷也越來越困難。

在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中也為管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供了一些條件。例如，現(xiàn)行的委托人與人之間的契約，股東會、董事長與經(jīng)理之間相互關(guān)系的制度規(guī)范仍存在許多不完善的地方，盈余管理乘虛而入也就見怪不怪了。

通過深入的分析研究，一些會計(jì)學(xué)家進(jìn)一步得出了盈余管理產(chǎn)生的兩個(gè)基本條件：一個(gè)是契約磨擦(contractingfrictions)；另一個(gè)是溝通磨擦(communicationfrictions)。如果委托人與人之間沒有契約磨擦，他們之間的溝通也完全透明的，委托人可以掌握并使用充分信息，盈余管理也就不可能發(fā)生。

在委托關(guān)系的模型中，人們常常事先設(shè)定一套管理契約和報(bào)告規(guī)則。事實(shí)上，無論是管理契約還是報(bào)告規(guī)則都面臨隨著經(jīng)濟(jì)和企業(yè)情況變化而變化的壓力。但是，由于管理契約和報(bào)告規(guī)則通常被看作是固定的、僵化的(即使有變化也還是跟不上經(jīng)濟(jì)和企業(yè)情況變化的步伐)，會與現(xiàn)實(shí)的需要產(chǎn)生矛盾，因此盈余管理便應(yīng)運(yùn)而生。在這里，盈余管理常被用來解決由于管理契約和報(bào)告規(guī)則與現(xiàn)實(shí)情形發(fā)生磨擦所引起的問題，而管理契約和報(bào)告規(guī)則就成為盈余管理問題存在的內(nèi)生變量。

僅僅用契約磨擦是無法完全解釋盈余管理的產(chǎn)生與存在的。人們之所以無法消除盈余管理，是因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ(asymmetricinformation)。最典型的是經(jīng)理知道的東西，包括股東在內(nèi)的其他人并不一定知道。信息不對稱阻礙了信息交流和溝通，經(jīng)理也就不可能把他所掌握的全部私人信息傳遞出去。當(dāng)然，有一些信息傳播是被法律禁止的。正是有了溝通磨擦，企業(yè)管理當(dāng)局才會在盈余管理中大有作為。

需要說明，契約安排的修正并不能完全消除溝通磨擦。但是，如果經(jīng)理把所有的私人信息都傳遞出去，并且又不會增加成本，可以預(yù)期，契約的安排將朝著有利于鼓勵(lì)真實(shí)地披露信息的方向發(fā)展。由此可見，溝通磨擦比契約磨擦對于理解盈余管理生存的條件還更有意義。

通過分析和研究以上解釋盈余管理生存的兩個(gè)基本條件，可以初步得出以下結(jié)論：

1.盈余管理是現(xiàn)代會計(jì)理論研究中的一個(gè)重要課題，但盈余管理本身并不完全是一個(gè)會計(jì)問題。無論從其生存條件還是從其主體看，盈余管理涉及一系列的管理，甚至經(jīng)濟(jì)問題。委托人與人契約的確立、修正和實(shí)施，信息不對稱都是經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)中的重要研究內(nèi)容，也是經(jīng)濟(jì)管理面臨的棘手問題。

2.盈余管理的存在有其特定的背景和條件。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，可以預(yù)見人們不可能完全解決契約磨擦和溝通磨擦的問題。尤其是在信息交流方面，人永遠(yuǎn)都會擁有一部分私人信息，這些信息永遠(yuǎn)都不可能被委托人或其他會計(jì)信息使用者完全知曉。因?yàn)?，法律不允許這樣做，成本效益原則也不贊成這樣做，技術(shù)上也還存在問題。因此，盈余管理將會繼續(xù)存在下去，透過法律、規(guī)則和人力是不可能把它完全消除的，除非市場經(jīng)濟(jì)也不再存在了。

3.既然在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，無法透過法律、規(guī)則和人力去消除盈余管理問題，那么我們就應(yīng)當(dāng)對盈余管理的客觀存在有一個(gè)科學(xué)的觀念和正確的認(rèn)識，用平靜的心態(tài)對待它。既不能讓它放任自流，也不可能完全杜絕。社會要達(dá)成這種共識，投資者等委托人以及會計(jì)信息的其他使用者也要有這種認(rèn)識。從社會的角度講，政府和有關(guān)社會團(tuán)體有責(zé)任營造良好的市場環(huán)境，特別是有效的資本市場和證券市場，制定和完善規(guī)范會計(jì)報(bào)告的相關(guān)法律、制度和公認(rèn)會計(jì)原則，加強(qiáng)外部監(jiān)管。從企業(yè)的角度看，有關(guān)方面(如投資者、經(jīng)營管理者等)要盡可能簽訂完善的契約、合同，人要樹立正確的商業(yè)倫理道德，依法經(jīng)營、道德管理。此外，委托人以及會計(jì)信息的其他使用者還有必要掌握識別盈余管理的知識和技能，能根據(jù)其特定的決策需要對會計(jì)數(shù)據(jù)或報(bào)告盈利作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

四、盈余管理實(shí)證研究及其深遠(yuǎn)影響

在盈余管理研究的大量文獻(xiàn)中，可以將它們粗略地分成三大類。一是收益平滑。對收益平滑的研究著重于降低不同時(shí)期盈利的起伏，主要目的是方便未來盈利的預(yù)測并減小市場風(fēng)險(xiǎn)。二是基于契約觀點(diǎn)(contractingview)的盈余管理。研究發(fā)現(xiàn)，有的契約是以會計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，而另外一些則與會計(jì)信息有著隱含的聯(lián)系。其中，前者即顯現(xiàn)契約(explicitcontracts)，有管理報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)協(xié)議、稅收和管制等。在研究中，一般都發(fā)現(xiàn)了上述契約影響盈余管理的支持證據(jù)。與會計(jì)數(shù)據(jù)間接有關(guān)的契約還包括勞資合同、人競爭和主管的變動、審計(jì)合約、對外募股、公司治理制度等。與第一類契約相比，這些契約與盈余管理的關(guān)系則要復(fù)雜得多。三是計(jì)量方法問題。

學(xué)術(shù)界對盈余管理的研究大都采用實(shí)證研究的方法。在盈余管理的實(shí)證研究中要解決的主要問題包括兩個(gè)大的方面：

一方面，將盈利區(qū)分為操縱過的和沒有操縱過的部分。一般說來，公司的報(bào)告盈利由現(xiàn)金流量和對現(xiàn)金流量的會計(jì)調(diào)整兩部分組成，后者稱之為應(yīng)計(jì)部分(accruals)?？傮w應(yīng)計(jì)部分可進(jìn)一步拆分為非主觀應(yīng)計(jì)部分(nondiscretionaryaccruals)和主觀應(yīng)計(jì)部分(discretionaryaccruals)。在這里要說明一下非主觀應(yīng)計(jì)部分和主觀應(yīng)計(jì)部分兩個(gè)概念。其中，非主觀應(yīng)計(jì)部分秉承了創(chuàng)造應(yīng)計(jì)會計(jì)的原本目的，即提高會計(jì)信息的質(zhì)量使之能夠更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和特定時(shí)期的財(cái)務(wù)成果。因此，非主觀應(yīng)計(jì)部分是在尊重客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的前提下，對由于現(xiàn)金收付時(shí)點(diǎn)與交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)不一致這一時(shí)差所產(chǎn)生的影響進(jìn)行調(diào)整。這種調(diào)整是相對客觀的，強(qiáng)調(diào)的是尊重客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，是在公認(rèn)會計(jì)原則的約束范圍內(nèi)完成的。與非主觀應(yīng)計(jì)部分相對應(yīng)，主觀應(yīng)計(jì)部分則是企業(yè)基于特定私人利益目的，在某一或某些特定時(shí)期通過對經(jīng)濟(jì)交易的刻意安排和財(cái)務(wù)報(bào)告的刻意調(diào)整創(chuàng)造出符合其需要的報(bào)告盈利。這種調(diào)整可以利用公認(rèn)會計(jì)原則的彈性在公認(rèn)會計(jì)原則約束范圍內(nèi)完成，但也可能超出公認(rèn)會計(jì)原則的框架。在對盈余管理的實(shí)證研究中，有四種主要模型以及以它們?yōu)榛A(chǔ)的改進(jìn)或衍生模型被較為廣泛的采用以度量主觀應(yīng)計(jì)?糠幀U饉鬧幟P頭直鶚竅＠P?Healymodel)、迪安龍模型(DeAngelomodel)、瓊斯模型(Jonesmodel)和行業(yè)模型(industrymodel)。這四種模型的核心均在于對非主觀應(yīng)計(jì)部分的假設(shè)或處理上。在希利模型和迪安戈模型中，非主觀應(yīng)計(jì)部分從總體上看被假定為在各個(gè)考察期間保持不變，進(jìn)而借由對比總體應(yīng)計(jì)部分來判斷樣本在特定期間是否存在主觀應(yīng)計(jì)部分。瓊斯模型和行業(yè)模型則釋放了非主觀應(yīng)計(jì)部分在各個(gè)考察期間保持不變的假定，借助較長的時(shí)間序列或大容量的行業(yè)配對樣本，運(yùn)用多元線性回歸等統(tǒng)計(jì)工具計(jì)量非主觀應(yīng)計(jì)部分，是較為復(fù)雜但更精確的計(jì)量模型。

另一方面，對盈余管理的種種情形進(jìn)行解釋。例如，有的被解釋為管理激勵(lì)引起的盈余管理。在管理激勵(lì)引起的盈余管理中，又有多種具體的解釋，如報(bào)酬契約、人競爭和債務(wù)契約等。有的被解釋為政治成本激勵(lì)引起的盈余管理。在政治成本激勵(lì)引起的盈余管理中，也存在多種多樣的具體情況，如院外游說、政府管制，甚至勞資談判。此外，還有其它一些特殊的解釋，如以股利為基礎(chǔ)的盈余管理。以節(jié)稅為目的的盈余管理、困境企業(yè)的盈余管理、運(yùn)用盈余管理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、IPO過程的盈余管理等等。

在過去的20年間，有一大批盈余管理的實(shí)證研究成果發(fā)表。盈余管理的實(shí)證研究不僅對會計(jì)實(shí)務(wù)和公認(rèn)會計(jì)原則的制訂產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，而且還大大地促進(jìn)了現(xiàn)代會計(jì)理論及其研究方法的發(fā)展。其意義主要有：

1.盈余管理的實(shí)證研究加深了人們對應(yīng)計(jì)制會計(jì)的認(rèn)識，對現(xiàn)金流量表的推廣應(yīng)用起到了極大的作用?！艾F(xiàn)金為王”(cashisking)的觀念在工商管理界非常普遍?，F(xiàn)金流量表和“現(xiàn)金為王”的觀念為什么會在80年代末期開始流行開來，自然有其特定的社會經(jīng)濟(jì)背景，但也與盈余管理的實(shí)證研究密切相關(guān)。因?yàn)?，通過研究發(fā)現(xiàn)了大量的人為地操縱盈利的行為，會計(jì)數(shù)據(jù)成為數(shù)字游戲。通過研究還發(fā)現(xiàn)了操縱盈利的行為主要是來自企業(yè)管理當(dāng)局對應(yīng)計(jì)制會計(jì)的局限性的過分利用，鉆了很多應(yīng)計(jì)制會計(jì)的空子。在這些研究的基礎(chǔ)上，人們將現(xiàn)金收付制發(fā)展成現(xiàn)金流量基礎(chǔ)(cashbasis)。

2.盈余管理的實(shí)證研究加速了公認(rèn)會計(jì)原則的完善和發(fā)展，尤其是表現(xiàn)在增加對外財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度方面。前面談到，溝通磨擦是盈余管理生存的重要條件之一。為什么會有溝通磨擦，原因在于信息不對稱，人知道的很多信息，委托人可能知之甚少。要改善這個(gè)問題，增加對外財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度是必不可少的。近年來，各國公認(rèn)會計(jì)原則和國際會計(jì)準(zhǔn)則的修訂、新準(zhǔn)則的立項(xiàng)和制訂都是朝著這一方向發(fā)展的。

篇7

問題一:學(xué)生學(xué)習(xí)目的不清，導(dǎo)致學(xué)習(xí)會計(jì)的動力不足會計(jì)學(xué)課程一般開設(shè)在大一下或大二上，這個(gè)階段的學(xué)生剛從高中的緊張學(xué)習(xí)中解脫出來，許多學(xué)生尚未適應(yīng)大學(xué)的自主學(xué)習(xí)的方式，對大學(xué)課程的學(xué)習(xí)目的不清，沒有建立起自己的職業(yè)目標(biāo)和職業(yè)規(guī)劃，從而導(dǎo)致對會計(jì)課程的學(xué)習(xí)動力不足。當(dāng)學(xué)生在大三大四面臨畢業(yè)就業(yè)時(shí)，很多學(xué)生才意識到需要會計(jì)課程的重要性，又會花費(fèi)大量的精力匆忙中準(zhǔn)備職業(yè)知識或職業(yè)證書。應(yīng)試教育模式下，直接導(dǎo)致學(xué)生在學(xué)習(xí)中的功利主義盛行。從學(xué)校的制度設(shè)計(jì)來看，如果學(xué)生能夠在學(xué)校課程學(xué)習(xí)中獲得高學(xué)分積點(diǎn)，則意味著可以在獎學(xué)金評比和取得以及畢業(yè)工作機(jī)會的獲取，都能得到更多的機(jī)會。因此，學(xué)生的學(xué)習(xí)動機(jī)僅在于滿足于授課內(nèi)容本身，取得短期的成績高分，適應(yīng)一種教條的學(xué)習(xí)模式，從而缺乏主動學(xué)習(xí)、主動進(jìn)取的精神和富有活力的創(chuàng)造力。問題二:教師課堂教學(xué)中心單一，導(dǎo)致教學(xué)效果不佳課堂的主體仍然是教師，課堂教學(xué)以教師講授為主，以單向交流為主，忽視學(xué)生在課堂教學(xué)中的核心地位，忽略了教師和學(xué)生的充分交流，使整個(gè)學(xué)習(xí)過程中，缺少對學(xué)生主動學(xué)習(xí)和思考探索能力的培養(yǎng)。教學(xué)形式上，以教師說教為主，對學(xué)生學(xué)習(xí)過程中存在的問題無法一一了解，無法及時(shí)答疑解惑，而學(xué)生也只能靠自己來解決學(xué)習(xí)中的疑惑，無法通過特定的溝通渠道來解決。以教材為本的教學(xué)的內(nèi)容也無法與實(shí)踐環(huán)節(jié)有效結(jié)合，使學(xué)生學(xué)而無味，無法認(rèn)識其重要性，更無法很好地將課堂的知識與豐富的經(jīng)濟(jì)實(shí)踐相聯(lián)系。問題三:教學(xué)管理中更多傾向于運(yùn)用過多總結(jié)性評價(jià)，忽視形成性評價(jià)形成性評價(jià)的目的“不是為了對學(xué)習(xí)者分等或鑒定，而是幫助學(xué)生和教師把注意力集中在為進(jìn)一步提高所必需的特殊的學(xué)習(xí)上。”總結(jié)性評價(jià)的目的“指向更一般的等級評定”。在當(dāng)前的教學(xué)管理中，無論是對教師的評價(jià)還是教師對學(xué)生的評價(jià)，更多使用的是等級的總結(jié)性評價(jià)，可能總結(jié)性評價(jià)從操作上而言，更為簡單易行，從時(shí)間跨度上而言，時(shí)間跨度更短，但它無疑忽視了在教學(xué)參與各方在教學(xué)過程中對教育過程本身的評價(jià)，從而不利于教學(xué)參與各方做出對教育活動質(zhì)量進(jìn)行改進(jìn)的有效決策。這種教學(xué)管理模式下，制約了教學(xué)參與各方的主動性，從而使教學(xué)成為一個(gè)模式化規(guī)范化的過程，缺乏了主動的探索。課堂教學(xué)改革的中心應(yīng)歸于一點(diǎn):對工商管理專業(yè)的學(xué)生而言，會計(jì)教學(xué)中貫穿的教學(xué)目標(biāo)是什么?這個(gè)目標(biāo)決定了教學(xué)的內(nèi)容、教學(xué)方法的改革。教學(xué)改革的目標(biāo)應(yīng)該是學(xué)生為本的培養(yǎng)目標(biāo)。學(xué)生為本的培養(yǎng)目標(biāo)具體體現(xiàn)為應(yīng)以學(xué)生短期成績目標(biāo)、還是中期就業(yè)目標(biāo)、還是長期的職業(yè)能力目標(biāo)?學(xué)生為本目標(biāo)的關(guān)鍵在于學(xué)生的職業(yè)能力發(fā)展的培養(yǎng)。這一目標(biāo)不僅僅是教師教學(xué)的目標(biāo)，而應(yīng)該是教師與學(xué)生雙方達(dá)成共識的目標(biāo)。

二、工商管理專業(yè)的培養(yǎng)過程中應(yīng)關(guān)注學(xué)生的職業(yè)能力發(fā)展

(一)工商管理專業(yè)的職業(yè)能力內(nèi)涵

職業(yè)能力是人們從事某種職業(yè)的多種能力的綜合。我們認(rèn)為，工商管理專業(yè)的職業(yè)能力應(yīng)該是一個(gè)具有彈性的能力，具有在社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境里的適應(yīng)性，具體而言，應(yīng)包含其專業(yè)能力和綜合能力兩方面。

(二)工商管理專業(yè)學(xué)生職業(yè)能力的內(nèi)涵

1.專業(yè)能力工商管理專業(yè)能力主要是指從事工商管理方面相關(guān)職業(yè)的專業(yè)能力，即從事未來專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的相關(guān)職業(yè)所應(yīng)具備勝任崗位工作的專業(yè)能力。2.職業(yè)綜合能力工商管理專業(yè)未來一定需要有足夠的職業(yè)綜合能力，這既符合管理的社會化特征，也是現(xiàn)代社會信息技術(shù)革命的必然結(jié)果。職業(yè)綜合能力包括學(xué)習(xí)能力、人際交往能力、個(gè)人職業(yè)責(zé)任感等。(1)學(xué)習(xí)能力職業(yè)生涯中是不斷學(xué)習(xí)的過程，需要我們不僅僅學(xué)習(xí)專業(yè)知識，還需要學(xué)習(xí)各種新技術(shù)、新思維。不斷將運(yùn)用新的知識進(jìn)行融合和運(yùn)用，這將是未來社會對職業(yè)人員的挑戰(zhàn)。這需要破除一種思想———大學(xué)是學(xué)習(xí)的終點(diǎn)。應(yīng)試教育中，破壞了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)能力，這將極大地阻礙學(xué)生職業(yè)生涯的發(fā)展。在工作中需要具備求真務(wù)實(shí)和不斷探究的精神，從而不斷提高工作能力。(2)人際協(xié)調(diào)能力人際協(xié)調(diào)能力主要是指個(gè)人與團(tuán)隊(duì)協(xié)作的能力、個(gè)人與他人的交往溝通的能力。在工作中能夠協(xié)同他人共同完成工作，具有準(zhǔn)確的判斷能力和信息溝通能力，工作的協(xié)調(diào)能力，這是職業(yè)工作中順利開展工作、不斷提高工作能力的必要條件。(3)個(gè)人職業(yè)責(zé)任感個(gè)人職業(yè)責(zé)任感主要是指個(gè)人的責(zé)任心和職業(yè)道德，是職業(yè)發(fā)展的基本要素。從事管理崗位的從業(yè)者需要具備極高的職業(yè)責(zé)任感，認(rèn)真主動地完成職業(yè)崗位的各項(xiàng)工作。

三、工商管理專業(yè)學(xué)生職業(yè)能力如何在大學(xué)階段培養(yǎng)

如果職業(yè)興趣能決定一個(gè)人的擇業(yè)方向，以及在該方面所樂于付出努力的程度，那么職業(yè)能力則能說明一個(gè)人在既定的職業(yè)方面是否能夠勝任，也能說明一個(gè)人在該職業(yè)中取得成功的可能性。第一，明確大學(xué)教育階段在工商管理專業(yè)課程方面應(yīng)教些什么基于當(dāng)前技術(shù)變革、知識的更新快，學(xué)生對一項(xiàng)知識的學(xué)習(xí)渠道更廣，決定了我們的教育重點(diǎn)是幫助學(xué)生發(fā)展一種工作適應(yīng)能力，培養(yǎng)其學(xué)習(xí)專業(yè)知識的興趣和主動學(xué)習(xí)的能力。在實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)上，借助于技術(shù)變革的多樣化案例，通過教學(xué)中的案例教學(xué)或者場景式的教學(xué)，啟發(fā)學(xué)生自主去浸入學(xué)習(xí)環(huán)境中，自主取得需要的各種知識和要素。第二，學(xué)習(xí)團(tuán)體鼓勵(lì)分享與合作的能力教師的角色進(jìn)行重新定位，教師也成為學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)的一員，教師與學(xué)生合作，學(xué)生與學(xué)生合作。通過參與、啟發(fā)學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)中的某種思路，幫助各方的參與者能夠建立起一種合作交流、共同分享的平臺，在合作分享中互相啟發(fā)和學(xué)習(xí)。第三，合理的評價(jià)機(jī)制促進(jìn)教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)從教學(xué)的根本目標(biāo)出發(fā)，嘗試變革傳統(tǒng)的評價(jià)機(jī)制。教學(xué)中鼓勵(lì)主動學(xué)習(xí)，并輔以及時(shí)反饋，關(guān)注主動學(xué)習(xí)的結(jié)果。對學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)中進(jìn)行評價(jià)時(shí)，不僅評價(jià)個(gè)人，也評價(jià)團(tuán)隊(duì)，激勵(lì)團(tuán)隊(duì)的合作精神。允許每個(gè)學(xué)生在發(fā)揮其優(yōu)勢和能力中，均可得高分，從而激勵(lì)和指導(dǎo)學(xué)生達(dá)到一個(gè)高的技能和知識水平。五、基于學(xué)生職業(yè)能力發(fā)展視角下的會計(jì)學(xué)教學(xué)思路的設(shè)計(jì)(以會計(jì)職業(yè)發(fā)展為例)

(一)會計(jì)學(xué)教學(xué)目標(biāo)

第一步，引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注其職業(yè)發(fā)展方向，引發(fā)其學(xué)習(xí)的主動性會計(jì)學(xué)的教學(xué)體現(xiàn)對整體學(xué)科的完整性的介紹，并輔以會計(jì)職業(yè)發(fā)展的介紹。從生活中的點(diǎn)滴到經(jīng)濟(jì)社會中的新聞，引導(dǎo)學(xué)生對學(xué)科的興趣不斷提高，關(guān)注其自身的職業(yè)發(fā)展，并不斷思考其未來的職業(yè)機(jī)會。會計(jì)職業(yè)發(fā)展的方向需要長期的積累，包括各種職業(yè)資格證書的取得和工作經(jīng)驗(yàn)的積累。學(xué)生從產(chǎn)生興趣開始，我們可以指導(dǎo)學(xué)生對職業(yè)發(fā)展的路徑開始計(jì)劃。第二步，指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)入會計(jì)職業(yè)領(lǐng)域需要準(zhǔn)備的各項(xiàng)專業(yè)知識，學(xué)會閱讀專業(yè)書籍能力會計(jì)學(xué)教學(xué)的層次性和學(xué)科知識的相關(guān)性非常強(qiáng)，我們應(yīng)指導(dǎo)循序漸進(jìn)地學(xué)習(xí)會計(jì)學(xué)的相關(guān)知識，并學(xué)會在實(shí)踐中不斷發(fā)現(xiàn)自己的不足之處。在職業(yè)方向準(zhǔn)備的過程中，需要的專業(yè)能力不僅僅通過學(xué)校校內(nèi)課程的修讀來準(zhǔn)備，還要學(xué)會通過自主閱讀專業(yè)書籍和自主學(xué)習(xí)來提高。第三步，樹立學(xué)生終生學(xué)習(xí)的思想和認(rèn)真負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度會計(jì)課程的教學(xué)中，作為教師不僅僅教授給學(xué)生書本的知識，還需要傳遞給學(xué)生一種認(rèn)真負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度，這種職業(yè)態(tài)度對于今后從事會計(jì)工作或管理的其他相關(guān)工作都非常重要;同時(shí)，我們也必須關(guān)注新知識新理論新技術(shù)不斷出現(xiàn)的當(dāng)下，無論對于學(xué)生還是對于教師，終身學(xué)習(xí)是非常必要的態(tài)度，尤其對于會計(jì)職業(yè)，不斷在職業(yè)生涯中學(xué)習(xí)各種知識、技術(shù)、政策法規(guī)和會計(jì)制度，對于職業(yè)能力的提升非常重要。

(二)教學(xué)方法改變

1.改變以往理論教學(xué)為主的教學(xué)方法，突出注重實(shí)踐的教學(xué)方法在我們的教學(xué)內(nèi)容中，應(yīng)改變以往書本理論知識為主的教學(xué)方法，將教學(xué)的側(cè)重轉(zhuǎn)向注重實(shí)踐的教學(xué)方法上來。首先，從教學(xué)體系的設(shè)置上，課程的內(nèi)容需要從實(shí)踐教學(xué)的主線出發(fā)，系統(tǒng)規(guī)劃學(xué)生的課程。先安排學(xué)習(xí)《會計(jì)學(xué)原理》，再學(xué)習(xí)《會計(jì)學(xué)原理》的手工實(shí)訓(xùn)，后面依次開設(shè)《會計(jì)電算化》以及《財(cái)務(wù)會計(jì)》、《管理會計(jì)》、《財(cái)務(wù)分析》及《ERP財(cái)務(wù)模擬》課程等;其次，教師應(yīng)把握實(shí)踐課程與理論課程的結(jié)合點(diǎn)，突出授課重點(diǎn)，指導(dǎo)學(xué)生操作并加深理論知識的運(yùn)用;第三，強(qiáng)化實(shí)踐部門的導(dǎo)師參與教學(xué)設(shè)計(jì)，給予學(xué)生學(xué)科的建議和指導(dǎo);最后，在鼓勵(lì)學(xué)生實(shí)踐的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)與學(xué)生的溝通，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)解決學(xué)生在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)調(diào)整授課中不足之處。2.互動教學(xué)激發(fā)興趣建立良好的師生關(guān)系，運(yùn)用互動教學(xué)激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣。在部分課程內(nèi)容中，設(shè)定教學(xué)情境、案例或由學(xué)生發(fā)起尋找的案例，進(jìn)行討論，課下充分的學(xué)習(xí)和研究，課堂進(jìn)行展示和討論，發(fā)現(xiàn)課程中的基本理論的運(yùn)用方法，并從學(xué)生的視角認(rèn)識問題。老師的在教學(xué)中的角色應(yīng)該轉(zhuǎn)換為平等的學(xué)習(xí)者和參與者，不僅運(yùn)用教師的專業(yè)知識來引導(dǎo)學(xué)生，同時(shí)也向?qū)W生們學(xué)習(xí)，互相激勵(lì)。發(fā)掘財(cái)經(jīng)新聞背后的專業(yè)知識，引導(dǎo)學(xué)生解讀財(cái)務(wù)報(bào)表，認(rèn)識商業(yè)領(lǐng)域里的灰色地帶，認(rèn)識會計(jì)的職業(yè)道德在工作中的重要性。

(三)教學(xué)手段變革

篇8

電子商務(wù)的發(fā)展引起了一系列全新的企業(yè)活動，對于企業(yè)會計(jì)來說也有新的變化，現(xiàn)在還遺留了部分傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會計(jì)內(nèi)容，如復(fù)式記錄，權(quán)責(zé)制等，而電子商務(wù)普及的今天，會計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中有了巨大的改變。從企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)來講，傳統(tǒng)結(jié)構(gòu)是分級式的，等級成為內(nèi)部環(huán)境的主要基礎(chǔ)參考，管理方面采取“由上而下”的管理制度，權(quán)利主要分散在下屬分支中，間接管理的情況比較明顯，中間管理者也相對較多。當(dāng)下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展之迅速，要求企業(yè)有更強(qiáng)的活動能力，很明顯傳統(tǒng)的企業(yè)結(jié)構(gòu)有管理反映較慢的缺點(diǎn)，這在快節(jié)奏的市場競爭中是沒有優(yōu)勢的。電子商務(wù)的引入，可以說徹底改變了企業(yè)的組織管理結(jié)構(gòu)，更多的采用了基于網(wǎng)絡(luò)通訊的管理結(jié)構(gòu)，時(shí)事通訊與反饋?zhàn)屍髽I(yè)內(nèi)部擁有更好的靈活性，更適合快節(jié)奏的市場環(huán)境。從生產(chǎn)環(huán)境來講，傳統(tǒng)企業(yè)生產(chǎn)分工明確，工序性強(qiáng)，流水線生產(chǎn)是最為普遍的生產(chǎn)模式。在對于單一產(chǎn)品的大量生產(chǎn)過程中，流程化的生產(chǎn)讓產(chǎn)品缺少個(gè)性化，無法針對市場實(shí)際需求做出更快更好的改變。應(yīng)對這一現(xiàn)狀，電子技術(shù)為企業(yè)提供了數(shù)字化流程控制，計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)（CAD）和計(jì)算機(jī)輔助制造（CAM）使得企業(yè)生產(chǎn)既能根據(jù)市場需求做出相應(yīng)優(yōu)化，又能滿足個(gè)性化的產(chǎn)品設(shè)計(jì)，在大批量和定制生產(chǎn)活動中都能獲得同樣的收益。

二、電子商務(wù)對會計(jì)學(xué)的影響

隨著電子商務(wù)應(yīng)用的全球化，電子商務(wù)成為商業(yè)活動中全新的概念，商務(wù)領(lǐng)域相關(guān)的會計(jì)統(tǒng)計(jì)規(guī)則等也處于磨合修正階段，會計(jì)統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)問題也漸漸顯露出來。比如說在交易地域擴(kuò)大的情況下，商品的權(quán)利轉(zhuǎn)讓變得十分復(fù)雜，網(wǎng)絡(luò)參與的收益將如何計(jì)算，收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)也同樣難以計(jì)算，這時(shí)傳統(tǒng)會計(jì)統(tǒng)計(jì)方法明顯已經(jīng)不適用。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營模式和交易模式與傳統(tǒng)模式有著極大的差別，基于電子貨幣的網(wǎng)絡(luò)交易的安全問題難以保證，而且在電子交易過程中，企業(yè)不再依賴企業(yè)規(guī)模和存貨量實(shí)現(xiàn)發(fā)展，既然企業(yè)不再看中前方營業(yè)面積和貨物存量，那么相應(yīng)的折舊費(fèi)用和人工費(fèi)用將大幅度降低，與此同時(shí)電子設(shè)備的購入和技術(shù)研發(fā)將引入新的資金投入，這讓傳統(tǒng)會計(jì)財(cái)務(wù)分析中的周轉(zhuǎn)率和流動率不再適用。所以說電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)受到了很大的影響：

1.會計(jì)學(xué)理論受到的影響。

首先來說會計(jì)目標(biāo)，電子商務(wù)的應(yīng)用，物質(zhì)資產(chǎn)和知識資產(chǎn)的比重將會改變，也就是說知識資產(chǎn)對于企業(yè)發(fā)展來說更加重要，這樣的話會計(jì)目標(biāo)將從物質(zhì)資產(chǎn)服務(wù)轉(zhuǎn)向知識資產(chǎn)服務(wù)。傳統(tǒng)會計(jì)更多的針對企業(yè)股東和債權(quán)人，現(xiàn)在統(tǒng)計(jì)企業(yè)資源狀況和收益控制成為會計(jì)的主要目標(biāo)。再來說經(jīng)營假設(shè)。經(jīng)營假設(shè)本來是為解決企業(yè)財(cái)產(chǎn)評估和分配的，是因?yàn)楣煞葜频钠髽I(yè)有限責(zé)任的特點(diǎn)產(chǎn)生的。電子商務(wù)的引入也產(chǎn)生了全新的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的概念，其臨時(shí)性讓資產(chǎn)分配不再成為會計(jì)所關(guān)心的問題，這樣來說經(jīng)營假設(shè)也就不適用于網(wǎng)絡(luò)企業(yè)。最后來說貨幣假設(shè)。傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)中有貨幣計(jì)量假設(shè)，是將會計(jì)統(tǒng)計(jì)工作中涉及的貨幣統(tǒng)一成一種貨幣單位，另外還包括了貨幣穩(wěn)定假設(shè)。電子商務(wù)中的電子貨幣，明顯不滿足現(xiàn)有的貨幣假設(shè)，但這也給會計(jì)學(xué)提供了發(fā)展的方向，貨幣假設(shè)理論也應(yīng)當(dāng)?shù)玫竭m當(dāng)?shù)臄U(kuò)充。

2.會計(jì)管理受到的影響。

會計(jì)在企業(yè)中具有核算和決策的職能，電子商務(wù)的會計(jì)工作則更注重決策和監(jiān)督職能，復(fù)雜的會計(jì)統(tǒng)計(jì)工作將由計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行簡化。會計(jì)的監(jiān)督職能更多的是對電子統(tǒng)計(jì)中的結(jié)果，以及相關(guān)法制內(nèi)容執(zhí)行情況。這時(shí)，會計(jì)管理形式發(fā)生了相應(yīng)的變化，對于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督將更加實(shí)時(shí)化。在現(xiàn)階段發(fā)展的電子商務(wù)中，已經(jīng)為網(wǎng)絡(luò)會計(jì)提供了可能，將來將會完善會計(jì)的數(shù)字化信息管理和決策的網(wǎng)絡(luò)支持等。會計(jì)的管理職能還體現(xiàn)在企業(yè)資金的流動和物流等幾個(gè)方面，這就說明全面的會計(jì)支持系統(tǒng)還要實(shí)現(xiàn)“購銷存”記錄，和核算和財(cái)務(wù)管理一體化，會計(jì)信息和財(cái)務(wù)信息的實(shí)用性將大大提高。

3.會計(jì)信息受到的影響。

傳統(tǒng)的會計(jì)信息是依照企業(yè)分層類型進(jìn)行的，而新的會計(jì)信息傳遞將變得更加網(wǎng)絡(luò)化，也就是通過全新的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織形式將會計(jì)信息匯總起來，那么相關(guān)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)部門就可以將企業(yè)會計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)一公布，有必要時(shí)還可以將必要信息快捷的傳遞至稅務(wù)或證券機(jī)構(gòu)。通過網(wǎng)絡(luò)傳送的方式，會計(jì)信息實(shí)現(xiàn)無紙化，傳送實(shí)現(xiàn)“零延遲”，極大的增強(qiáng)了會計(jì)信息的集中性和時(shí)效性。另外，對于會計(jì)信息的表現(xiàn)形式而言，財(cái)務(wù)報(bào)告的模式也將發(fā)生相應(yīng)的改變?；诰W(wǎng)絡(luò)層次的企業(yè)結(jié)構(gòu)，對于固定會計(jì)信息，時(shí)效會計(jì)信息，企業(yè)綜合信息或是個(gè)人信息等而言，記錄和統(tǒng)一上報(bào)有時(shí)間障礙或者種類障礙，網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告讓突破這些障礙成為可能。既然財(cái)務(wù)報(bào)告的模式已經(jīng)不受限制了，那么財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容也將從原來對企業(yè)經(jīng)營的關(guān)注，轉(zhuǎn)為對企業(yè)發(fā)展決策信息的關(guān)注。

4.商品要素受到的影響。

電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)最明顯的差異就是存貨量減少，甚至出現(xiàn)了“零庫存”，存貨積壓的風(fēng)險(xiǎn)也就相對降低了。電子商務(wù)物流管理中的一個(gè)重要問題就是“零庫存”，這引出了適時(shí)生產(chǎn)的概念，這樣的生產(chǎn)強(qiáng)調(diào)在需要生產(chǎn)時(shí)才進(jìn)行生產(chǎn)，這又對傳統(tǒng)存貨管理產(chǎn)生了影響。傳統(tǒng)的存貨管理是按照訂貨量進(jìn)行的，存貨成本在會計(jì)統(tǒng)計(jì)中是合理存在的，經(jīng)濟(jì)訂貨水平是采購成本和存貨成本綜合的最低值，適時(shí)生產(chǎn)的重點(diǎn)就在于庫存極小化，這在商品銷售中需要供應(yīng)速度與之相匹配，銷售中斷越少，商品儲存的損失也就越少。

5.信息安全受到的影響。

電子商務(wù)的無紙化特點(diǎn)讓數(shù)字化存儲介質(zhì)全面代替了紙介質(zhì)，會計(jì)信息更多的是通過數(shù)字化設(shè)備存儲，傳輸過程也都基于網(wǎng)絡(luò)通信。數(shù)字化存儲過程和網(wǎng)絡(luò)傳輸過程都有一定的不穩(wěn)定因素，信息的存儲安全和傳輸安全相應(yīng)的存在危險(xiǎn)。信息安全更多的出現(xiàn)在內(nèi)部信息篡改，黑客入侵竊取競爭資料等，所以網(wǎng)絡(luò)時(shí)代下信息安全和商業(yè)道德變得尤為重要。

三、結(jié)語