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關(guān)鍵詞：管理會計；財務(wù)管理；研究對象；資金運動；
管理會計和財務(wù)管理是會計專業(yè)的兩門重要課程，但這兩門課內(nèi)容重復(fù)嚴(yán)重，以至于一些學(xué)校把其中的一門砍掉，不予開設(shè)。這樣做雖然可以避免教學(xué)內(nèi)容重復(fù)之弊端，但也使許多有用的知識無法進(jìn)行教授。筆者認(rèn)為：我們對這兩門學(xué)科的研究對象及其關(guān)系的認(rèn)識模糊不清甚至混亂是造成這一局面的主要原因。
一、管理會計和財務(wù)管理的聯(lián)系——研究對象均為資金運動
從最早的管理會計專著之一，奎因斯坦的《管理會計：財務(wù)管理入門》一書的書名上我們不難看出，奎因斯坦所指的管理會計是財務(wù)管理的組成部分而不是另外的一門學(xué)科。其次，從管理會計與財務(wù)管理的研究對象來看，財務(wù)管理的研究對象是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動，管理會計的研究對象，雖然學(xué)術(shù)界有各種表述，但都不可避免地與財務(wù)管理對象重合。仔細(xì)觀察可以發(fā)現(xiàn)，盡管各派觀點存在差異，均離不開資金二字。即管理會計的活動目標(biāo)也離不開資金或價值。1999年第11期《財會月刊》發(fā)表了王曾清、樓勝亞《淺論管理會計的對象》一文，文中對管理會計研究對象的描述可以說頗具代表性：“由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實質(zhì)上是價值和使用價值的創(chuàng)造和實現(xiàn)的過程，而價值量是通過貨幣來表現(xiàn)的，因而在商品經(jīng)濟社會里，必須同時運用實物的形式和商品的價值形式即貨幣形式來保證經(jīng)濟活動各個環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行。資金在運動過程中可以采用不同的存在形式，如現(xiàn)金、原材料、產(chǎn)成品和固定資產(chǎn)等。它們雖然形式不同，但具有質(zhì)的同一性，都代表了一種價值，可以用觀念的貨幣來統(tǒng)一表現(xiàn)。由于商品生產(chǎn)運動從價值形式來看就是價值運動，而價值量用貨幣來表現(xiàn)，價值運動也就表現(xiàn)為貨幣的運動。在貨幣轉(zhuǎn)化為資金的條件下，資金運動成了價值運動的表現(xiàn)形式”?！百Y金運動涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，完整地描述著價值系統(tǒng)靜態(tài)和動態(tài)的變化，從而更全面的反映著企業(yè)價值運動”。會計“作為生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)”，“直接面向企業(yè)的資金運動，也即會計的對象是資金運動，因為它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，也是聯(lián)結(jié)作為法人的企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部、外部的紐帶。而管理會計作為現(xiàn)代會計的兩大分支之一，和財務(wù)會計同屬于一個系統(tǒng)，因而兩者的對象應(yīng)是一致的，即管理會計的對象仍應(yīng)是資金運動?！庇纱丝梢?，財務(wù)管理和管理會計在研究對象上有著驚人的相似，這種相似造成兩門課程內(nèi)容的大量重復(fù)。
二、管理會計和財務(wù)管理研究對象的區(qū)別——資金運動的不同層面
財務(wù)管理和管理會計的研究對象都是資金，卻是資金運動的不同方面。財務(wù)管理區(qū)別于管理會計的顯著特征在于其主要是一種實體管理。日本學(xué)者宮匡章在《會計信息手冊》一書中這樣寫道：“財務(wù)是以資本為對象的實體活動，會計是以財務(wù)活動及其結(jié)果為對象的情況處理活動。會計的機能是組織情報，不處理資金籌集、供應(yīng)與運動，僅在必要時反映其結(jié)果，這就是說財務(wù)是進(jìn)行有關(guān)資金籌集、供應(yīng)與運用的意向決定，會計是為這種意向決定提供情報的?！币虼耍攧?wù)管理內(nèi)容應(yīng)涉及財務(wù)制度制定，財務(wù)機構(gòu)設(shè)置，財務(wù)人員安排，外部財務(wù)環(huán)境的適應(yīng)，內(nèi)部財務(wù)環(huán)境的協(xié)調(diào)及資金籌集、運用、分配等方面，并要具體組織財務(wù)預(yù)測、決策和財務(wù)控制等財務(wù)方法的實施。而管理會計只是為財務(wù)活動的組織及財務(wù)關(guān)系的處理提供相應(yīng)的信息。如在投資籌資活動中，企業(yè)高層財務(wù)管理者根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部理財環(huán)境，確定企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，并據(jù)以提出投資戰(zhàn)略，圍繞投資戰(zhàn)略，管理會計應(yīng)廣泛搜集資料，進(jìn)行預(yù)測、決策分析，為高層財務(wù)管理者提供決策依據(jù)。當(dāng)投資方案確定后，高層財務(wù)管理人員應(yīng)按照決策方案制定籌資戰(zhàn)略，提出各種可能的籌資方案，管理會計人員則圍繞這些方案廣泛搜集資料，進(jìn)行預(yù)測、決策分析，為籌資決策提供信息依據(jù)。并據(jù)以編制財務(wù)預(yù)算。財務(wù)管理人員負(fù)責(zé)安排預(yù)算的執(zhí)行、協(xié)調(diào)，控制。
根據(jù)企業(yè)運用管理會計的目的，可將其視為財務(wù)管理的信息系統(tǒng)，為財務(wù)管理提供價值信息，換言之，就是對企業(yè)資金管理活動提供信息。目前，管理會計的內(nèi)容雖然較多，但最終均可歸到企業(yè)資金運動過程中。這樣的處理有利于確定管理會計的研究對象，可使管理會計的其他理論問題得以順利解決，也有利于理順財務(wù)管理和管理會計的關(guān)系。作為財務(wù)管理信息系統(tǒng)的管理會計，應(yīng)將籌資、投資、資金運用、資金耗費、資金收回及資金分配活動作為其研究對象，將預(yù)測分析、決策分析、控制分析和評價分析作為其主要環(huán)節(jié)，目前管理會計的內(nèi)容在系統(tǒng)的分析整理后均可找到適當(dāng)?shù)臍w屬。
三、財務(wù)分層理論為界定管理會計和財務(wù)管理的關(guān)系奠定了基礎(chǔ)
如果更進(jìn)一步分析的話，管理會計屬于經(jīng)營者財務(wù)管理的信息系統(tǒng)。在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的體制下，所有者和經(jīng)營者之間是出資與受資經(jīng)營的關(guān)系，這種關(guān)系實質(zhì)上是一種財務(wù)關(guān)系，因為出資與受資經(jīng)營本身都是一種財務(wù)行為。企業(yè)財務(wù)管理權(quán)必然要在所有者和經(jīng)營者之間分割，形成所有者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)。所有者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)均需要相應(yīng)的信息體系，會計的兩大分支正好可以分別側(cè)重于其特有的服務(wù)對象。財務(wù)會計，我們通常稱之為對外會計，即主要通過記賬、算賬，并定期編制報表的專門方法，提供企業(yè)一定日期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況的一整套信息處理系統(tǒng)。盡管財務(wù)會計也向企業(yè)管理當(dāng)局傳輸財務(wù)信息，以便加強財務(wù)管理，但它的服務(wù)主要是外向的，側(cè)重于對企業(yè)外界有經(jīng)濟利害關(guān)系的團體和個人進(jìn)行報告。企業(yè)與所有者的財務(wù)關(guān)系作為現(xiàn)代企業(yè)的主要財務(wù)關(guān)系，所有者作為企業(yè)的主要利益相關(guān)者，理應(yīng)作為財務(wù)會計的主要服務(wù)對象。換言之，從財務(wù)管理的角度而言，財務(wù)會計主要服務(wù)于所有者財務(wù)；而管理會計主要通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其它有關(guān)資料進(jìn)行整理、計算對比、分析，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助經(jīng)營者作出各種經(jīng)營決策的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會計的服務(wù)主要是內(nèi)向的，側(cè)重于加強企業(yè)內(nèi)部管理的需要。從財務(wù)管理的角度而言，管理會計主要服務(wù)于經(jīng)營者財務(wù)。根據(jù)以上分析，我們可以這樣構(gòu)架財務(wù)管理、財務(wù)會計和管理會計的關(guān)系：即企業(yè)財務(wù)首先可分為出資者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)兩部分，財務(wù)會計作為出資者財務(wù)的信息系統(tǒng)，管理會計作為經(jīng)營者財務(wù)的信息系統(tǒng)。由于財務(wù)管理研究的對象是企業(yè)資金運動的各方面，而管理會計的研究對象僅涉及其中的信息方面。財務(wù)管理應(yīng)包括管理會計，而管理會計應(yīng)屬于財務(wù)管理的組成部分。兩者可以合二為一，但也可以自成體系，就象財務(wù)管理屬于企業(yè)管理的組成部分、價值方面，但并不排斥其有自己的體系。管理會計屬于財務(wù)管理的信息系統(tǒng)，但也同樣不排斥其獨立成為一門學(xué)科，因為其畢竟有獨特的研究內(nèi)容。
持管理會計和財務(wù)管理合二為一觀點的專家和學(xué)者并不乏其人。如李天明教授在其《管理會計研究》一書中為會計專業(yè)設(shè)制的專業(yè)主干課程有《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)會計》、《成本會計》、《管理會計》、《審計學(xué)》和《會計理論》六門，沒有《財務(wù)管理》。財政部組織編寫的中等財經(jīng)學(xué)校教材《企業(yè)財務(wù)管理》中，將管理會計作為企業(yè)財務(wù)管理的組成部分。但通常情況下，兩者可自成體系。
四、對管理會計和財務(wù)管理學(xué)科目前狀況所進(jìn)行的反思
管理會計這樣一門被譽為可以加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟效益的學(xué)科，一些西方會計學(xué)者認(rèn)為其已出現(xiàn)了嚴(yán)重的危機。這主要表現(xiàn)在管理會計訖今為止仍沒有一套完整的能夠解釋、指導(dǎo)并可以應(yīng)用于實踐的理論和方法體系，管理會計、成本會計、財務(wù)管理等學(xué)科之間的界限沒有明確的界定。英國特許管理會計師協(xié)會（CIMA）前任主席、倫敦經(jīng)濟學(xué)院布羅姆威奇（M.Bromwich）教授指出：目前管理會計看來缺乏一個堅實的理論基礎(chǔ)，反映在雜志和教科書中的管理會計似乎是一群松散的材料，沒有在理論水平上形成一個整體。世界各國對管理會計無論是在理論上還是實務(wù)中都明顯缺乏規(guī)范化或規(guī)范化程度較低。筆者認(rèn)為，出現(xiàn)這種情況，就是由于沒有解決好管理會計的研究對象、管理會計的歸屬等基本理論問題，難以確定經(jīng)濟活動的哪些內(nèi)容屬于管理會計的研究范疇，哪些內(nèi)容不屬于管理會計的研究范疇。所以，確定管理會計的研究對象，理順其與財務(wù)管理的關(guān)系，不僅影響的管理會計的發(fā)展應(yīng)用，也影響的財務(wù)管理的發(fā)展和應(yīng)用。
目前，大多數(shù)財務(wù)管理教材存在著重預(yù)測分析、決策分析和控制分析，輕財務(wù)活動實體管理的缺點。一方面，從西方財務(wù)管理中引入的數(shù)學(xué)模型大量充斥其中，而這些模型往往建立在一些并不存在的假設(shè)的基礎(chǔ)上，難以實際操作；而另一方面，對財務(wù)組織、財務(wù)實施、財務(wù)控制與協(xié)調(diào)等涉及較少，財務(wù)管理理論和實踐嚴(yán)重脫節(jié)。也就是說，目前大多數(shù)財務(wù)管理教材所研究的內(nèi)容應(yīng)由管理會計來進(jìn)行研究，為避免重復(fù)，財務(wù)管理應(yīng)著重研究財務(wù)制度設(shè)計、財務(wù)組織設(shè)置、財務(wù)預(yù)測、決策、控制和協(xié)調(diào)等活動的具體實施，及具體從事籌資、投資、收益分配、各部門業(yè)績評價等工作的方法和步驟。惟有這樣，我們才可以理順財務(wù)管理和管理會計的關(guān)系，并避免兩者之間的重復(fù)現(xiàn)象。
「參考文獻(xiàn)
1.孟焰：《西方管理會計的發(fā)展對我國的啟示》，北京，經(jīng)濟科學(xué)出版社，1997年。
有關(guān)資產(chǎn)減值的界定問題也已經(jīng)作出了改變，規(guī)定經(jīng)過確認(rèn)的資產(chǎn)減值，即使在以后的會計期間也不可以轉(zhuǎn)回等。在研究我國會計準(zhǔn)則發(fā)展變動后的同時，也應(yīng)對我國的會計制度進(jìn)行思考，完善會計制度，建立相應(yīng)的會計監(jiān)管機制，加強對會計的職業(yè)道德培養(yǎng)，健全會計誠信體系。我國會計準(zhǔn)則進(jìn)行以上一系列的發(fā)展和變遷，降低理財主體的交易成本是我國會計準(zhǔn)則變動的內(nèi)在經(jīng)濟動力，而會計準(zhǔn)則變化的重要目標(biāo)則是讓我國的會計準(zhǔn)則更加趨向國際化，提高我國的會計水平。
二、會計準(zhǔn)則的實際應(yīng)用
在會計準(zhǔn)則中，公允值就屬于是一種較新的會計計量屬性，能提供較強的負(fù)債價值和計量資產(chǎn)等相關(guān)信息，有助于真實有效地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，在財務(wù)分析中的實際應(yīng)用范圍可謂相當(dāng)廣泛，如在金融工具確認(rèn)和計量中，金融工具是指在金融市場中可交易的金融資產(chǎn)，人們可以利用它在市場中，特別是在不同的金融市場中發(fā)揮各種工具作用，以達(dá)到不同的目的，股票，期貨，外匯，黃金等都是金融工具，也叫金融產(chǎn)品。會計準(zhǔn)則中有關(guān)公允值在金融工具中的應(yīng)用，應(yīng)在正式書面文件已經(jīng)明確記載企業(yè)的風(fēng)險管理和投資策略，有關(guān)的管理和評價該金融的負(fù)債組合，資產(chǎn)組合或負(fù)債和資產(chǎn)組合要以公允值為基礎(chǔ)，向關(guān)鍵管理人員報告詳細(xì)況情，企業(yè)可以按照公允值的計量，初始進(jìn)行對金融負(fù)債或金融資產(chǎn)的確認(rèn)。金融工具活躍市場的報價也用于其公允值的確定。會計準(zhǔn)則中財務(wù)報表合并范圍的變動，在財務(wù)分析體系中國實際應(yīng)用，對母公司和子公司的利潤都有著重大的影響作用，有關(guān)的投資準(zhǔn)則則又取決于公司的盈虧對利潤產(chǎn)生重要的影響。會計準(zhǔn)則中投資準(zhǔn)則要求，按照公允價值去反映可供出售證券和交易性證券，期末未按照公允值計量的可供出售證券，價格變動的利益可以計入到權(quán)益之中，這樣可以影響期末企業(yè)的利潤，而交易證券的價格的浮動也會影響企業(yè)的盈利或虧損。會計準(zhǔn)則的發(fā)展變化，是我國十分重要的一項改革，可以更好地在財務(wù)分析體系中應(yīng)用，對我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，產(chǎn)生重要的積極影響。
三、對財務(wù)分析體系構(gòu)建的思考
1.財務(wù)分析體系構(gòu)成
財務(wù)分析是對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行的有效分析的一種方法，它主要是綜合分析幾種主要的財務(wù)比率之間的關(guān)系。通過財務(wù)分析法來評價企業(yè)股東的權(quán)益匯報水平和企業(yè)的盈利能力，從財務(wù)的角度去衡量企業(yè)的績效，將企業(yè)凈資產(chǎn)收益率逐級分解為多項財務(wù)比率乘積，較深入真實地分析企業(yè)的經(jīng)營效益。財務(wù)分析體系將凈資產(chǎn)收益率分解為利潤率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和財務(wù)杠桿三部分進(jìn)行分析，目的是服務(wù)于其領(lǐng)域的目標(biāo)，與企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)相一致，我國不同的企業(yè)對于企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)有著不同的說法，如利潤目標(biāo)，股東權(quán)益目標(biāo)等等，所以明確企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)與財務(wù)目標(biāo)的重要基礎(chǔ)。在本質(zhì)上，企業(yè)目標(biāo)與企業(yè)資本所有者的目標(biāo)是一致的，所以也可以將資本的保值與升值視為企業(yè)的目標(biāo)，保證資本的最大化目標(biāo)也是企業(yè)目標(biāo)和財務(wù)目標(biāo)的公共追求，這也是財務(wù)分析體系的理論基礎(chǔ)之一。財務(wù)分析體系的構(gòu)成還包括資產(chǎn)運作效率的分析，投資分析及債務(wù)償還能力分析等主要的內(nèi)容。對企業(yè)的總資產(chǎn)或一部分資產(chǎn)的運作分析，是否有效地利用企業(yè)資產(chǎn)將企業(yè)利益的最大化，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題并及時調(diào)整。
2.財務(wù)分析體系優(yōu)化
中國市場經(jīng)濟不斷深入，經(jīng)濟全球化愈演愈烈，我國企業(yè)的生存競爭也日益激烈。企業(yè)要想在競爭中獲得有利地位，就要完善自身的經(jīng)濟建設(shè)，健全企業(yè)的財務(wù)管理機制，壯大企業(yè)的競爭實力?，F(xiàn)行的財務(wù)分析被廣泛地應(yīng)用在企業(yè)的財務(wù)管理當(dāng)中，但依舊存在著一些缺點和不足，有其自身的體系局限性。如對有息無息負(fù)債，經(jīng)營活動和金融活動之間不作區(qū)分等，因此健全財務(wù)分析體系，對其進(jìn)行優(yōu)化和完善，能夠更好適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求，為企業(yè)的長足發(fā)展提供保障。實現(xiàn)對財務(wù)分析體系的優(yōu)化，精細(xì)化財務(wù)管理是十分重要的一方面，也是社會分工的重要體現(xiàn)，在常規(guī)財務(wù)管理工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)分析進(jìn)行細(xì)化處理，把財務(wù)分析的工作貫穿到財務(wù)管理工作的始終，滲透到財務(wù)管理的方方面面和具體細(xì)節(jié)上，科學(xué)地分析企業(yè)生產(chǎn)和企業(yè)經(jīng)營活動，真實地反映企業(yè)盈利或虧損的狀況。實現(xiàn)對財務(wù)分析體系進(jìn)行優(yōu)化和完善。
四、結(jié)語
摘要：從以往研究看，僅從區(qū)別和聯(lián)系或邊界和融合性方面探討會計學(xué)與財務(wù)學(xué)的關(guān)系是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，對兩者關(guān)系的研究需要從視角上創(chuàng)新。本文在分析會計學(xué)與財務(wù)學(xué)差異性和關(guān)聯(lián)性基礎(chǔ)上，引入生態(tài)學(xué)中的共生理論分析會計學(xué)與財務(wù)學(xué)之間是一種共生關(guān)系，由此展開會計學(xué)與財務(wù)學(xué)共生關(guān)系現(xiàn)狀研究，并提出相應(yīng)的共生發(fā)展對策。
關(guān)鍵詞：會計學(xué)；財務(wù)學(xué)；差異；關(guān)聯(lián)性；共生
研究現(xiàn)狀及文獻(xiàn)綜述隨著資本市場不斷發(fā)展和完善，財務(wù)學(xué)作為獨立學(xué)科已成為現(xiàn)代經(jīng)濟管理活動中不可或缺的一個分支，會計學(xué)與財務(wù)學(xué)作為平行學(xué)科觀點也得到認(rèn)可。然而財務(wù)學(xué)在我國并不是很重視，財務(wù)學(xué)（我國又叫財務(wù)管理學(xué)）的名稱至今沒有統(tǒng)一的認(rèn)識，也不像會計學(xué)具有專業(yè)學(xué)術(shù)期刊。究其原因，人們對會計學(xué)與財務(wù)學(xué)之間的關(guān)系似乎仍然模糊不清，導(dǎo)致了我國的財務(wù)學(xué)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計學(xué)的發(fā)展。國內(nèi)學(xué)者在20 世紀(jì)8 0 年代開始就展開關(guān)于會計學(xué)與財務(wù)學(xué)間的關(guān)系研究。黃壽較早認(rèn)為財務(wù)工作與會計工作有著不同性質(zhì)和作用，財務(wù)工作是“理財”，而會計工作是“算賬”。
喬元芳（19 9 8 ）在支持財務(wù)與會計并列的基礎(chǔ)上，深刻探討了財務(wù)與會計在其對象方面的差異性。余金樹（19 9 9 ）較早從會計與財務(wù)的本質(zhì)、歷史背景、工作業(yè)務(wù)和目標(biāo)解釋其聯(lián)系。畢業(yè)論文羅幫清（2000）認(rèn)為財務(wù)與會計之間區(qū)別、聯(lián)系、交叉和配合的關(guān)系。還有學(xué)者從中西方經(jīng)濟、文化、觀念差異性分析財務(wù)與會計的關(guān)系（王遠(yuǎn)湘，2004；張妙凌，2005等）。 從本質(zhì)上說，財務(wù)是管理資金的活動，會計是對財務(wù)活動的反映和記錄，兩者之間除了業(yè)務(wù)上天然的不可分割的聯(lián)系之外，是相互獨立的。李心合（2008 ）從歷史演進(jìn)、職能、邏輯差異和關(guān)聯(lián)機制等方面重新解讀了企業(yè)財務(wù)與會計的關(guān)系。
會計學(xué)與財務(wù)學(xué)的差異性分析
（一） 從產(chǎn)生歷史條件看會計學(xué)與財務(wù)學(xué)
會計活動源遠(yuǎn)流長，據(jù)會計史學(xué)家郭道揚教授考證，會計行為產(chǎn)生于舊石器時代中、晚期，距今約有十至二三十萬年。但會計學(xué)產(chǎn)生于15世紀(jì)商品經(jīng)濟發(fā)達(dá)的意大利，其標(biāo)志是系統(tǒng)介紹了復(fù)式簿記基本原理的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書的面世。財務(wù)活動的產(chǎn)生是以商品生產(chǎn)和商品交換以及貨幣的產(chǎn)生為條件的，距今不過五、六千年的歷史財務(wù)的產(chǎn)生來源于私有觀念的形成，并與資源稀缺相伴隨。顯然，財務(wù)學(xué)也不像會計學(xué)那樣古老，直到19世紀(jì)末股份制出現(xiàn)才產(chǎn)生，是以美國格林18 9 2年撰寫的《公司財務(wù)學(xué)》的問世為其標(biāo)志。雖然財務(wù)學(xué)的產(chǎn)生比起現(xiàn)代會計學(xué)的產(chǎn)生晚了幾個世紀(jì)，但自財務(wù)學(xué)產(chǎn)生以來，逐漸被人們所認(rèn)識，并已成為現(xiàn)代經(jīng)濟管理活動中一個不容忽視的重要分支。
（二） 從發(fā)展路徑看會計學(xué)與財務(wù)學(xué)
從學(xué)科性質(zhì)上看，會計學(xué)學(xué)科性質(zhì)曾有人認(rèn)為隸屬于經(jīng)濟學(xué)，是經(jīng)濟學(xué)的一個分支。但20世紀(jì)9 0 年代，我國在指定學(xué)校設(shè)置專業(yè)目錄上，將會計學(xué)列為管理類學(xué)科的二級學(xué)科。盡管對此提出了很多質(zhì)疑，但會計學(xué)隸屬于管理學(xué)得到認(rèn)可。相比之下，財務(wù)學(xué)的性質(zhì)一直沒有得到很好的解決。由于財務(wù)管理在專業(yè)目錄隸屬于管理學(xué)，隨之財務(wù)學(xué)也被認(rèn)為是管理學(xué)的一個分支。
然而，財務(wù)學(xué)源于資源稀缺性，注重資本配置效率問題，除了財務(wù)管理之外還包括財務(wù)經(jīng)濟學(xué)。因此，從邏輯一貫性立場看，財務(wù)學(xué)是經(jīng)濟學(xué)的一個分支。從發(fā)展趨勢看，會計是一種國際化商業(yè)語言，會計的標(biāo)準(zhǔn)也逐漸趨于國際化，這使得會計學(xué)的研究可以選擇普世主義的或趨同的模式。但財務(wù)學(xué)有所不同。財務(wù)學(xué)作為一種實體性的管理活動，深受會計畢業(yè)論文范文文化的影響?？缥幕呢攧?wù)研究表明，即使在經(jīng)濟全球化時代，管理方式也會因民族文化的不同而表現(xiàn)出巨大差異。我國將制度、文化等方面作為財務(wù)學(xué)內(nèi)生變量因素進(jìn)行研究，形成我國特色制度財務(wù)學(xué)，就是很好的印證。
（三） 從理論體系看會計學(xué)與財務(wù)學(xué)
會計學(xué)與財務(wù)學(xué)誠然是兩種不同的學(xué)科，使得兩者的理論體系在研究對象、研究內(nèi)容、核心問題等方面存在許多不同點。從研究對象看，會計學(xué)已有向大會計學(xué)發(fā)展的趨勢，對其研究對象必然存在許多不同的觀點，但是資金運動仍為主流觀點；而財務(wù)學(xué)發(fā)端于資本市場，對資本進(jìn)行有效配置，因而其對象是資本。從研究內(nèi)容看，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計學(xué)是以財務(wù)會計學(xué)和管理會計學(xué)為主要基礎(chǔ)不斷向其他會計領(lǐng)域拓展；財務(wù)學(xué)是探索資本運營規(guī)律，追求資本效率，總結(jié)資本運營觀念的過程中產(chǎn)生和發(fā)展起來的一門學(xué)科，其內(nèi)容不僅僅包括傳統(tǒng)的財務(wù)管理學(xué)，還包括研究資本籌措和投放及其配置效率的計量問題的財務(wù)經(jīng)濟學(xué)。
從研究目標(biāo)看，會計學(xué)一直以提供決策有用會計信息為目標(biāo)不斷進(jìn)行會計準(zhǔn)則、會計制度建設(shè)；財務(wù)學(xué)源于資源稀缺性，必然以實現(xiàn)稀缺資源優(yōu)化配置為己任。從實踐基礎(chǔ)看，會計學(xué)是對企業(yè)這個微觀層面資金運動過程進(jìn)行核算與監(jiān)督，而財務(wù)學(xué)既要關(guān)注企業(yè)自身融資問題，又要考慮資本市場宏觀政策。從假設(shè)基礎(chǔ)看，任何學(xué)科都是建構(gòu)在一系列假設(shè)基礎(chǔ)之上的，會計學(xué)是以主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)為研究限定時間和空間范圍，而經(jīng)理與股東目標(biāo)函數(shù)一致性假設(shè)、債權(quán)人利益得到完全保護(hù)假設(shè)、市場有效性假設(shè)、社會成本為零假設(shè)是財務(wù)學(xué)的假設(shè)基礎(chǔ)，盡管這些假設(shè)遠(yuǎn)離“現(xiàn)實世界”并已受到來自很多方面的嚴(yán)厲批評。從核心問題上看，會計要素確認(rèn)與計量一直是會計學(xué)的核心問題，這是因為會計如果無力可靠地確認(rèn)和計量這些對象，它就不會對其記錄和報告，也就達(dá)不到提供決策有用的會計信息的目的。財務(wù)學(xué)的核心問題是價值創(chuàng)造，其體系設(shè)計的出發(fā)點就是價值最大化，現(xiàn)代財務(wù)學(xué)理論和實務(wù)的具體形態(tài)已是價值資源的開發(fā)、配置、利用和轉(zhuǎn)變過程中的價值創(chuàng)造。
會計學(xué)與財務(wù)學(xué)的關(guān)聯(lián)性分析
（一） 價值成為會計學(xué)與財務(wù)學(xué)的紐帶
從歷史考察可以發(fā)現(xiàn)，財務(wù)與會計兩者的共同特征都在于對資金運動背后的價值創(chuàng)造過程的管理。只不過會計更為明確的職能在于以確認(rèn)、計量及報告的手段反映這個價值創(chuàng)造過程的信息，而財務(wù)是直接對現(xiàn)金流轉(zhuǎn)形式及其價值的管理。從現(xiàn)代實務(wù)看，財政部2007年了39 項企業(yè)會計準(zhǔn)則和 48 項注冊會計師審計準(zhǔn)則，其突出特征是公允價值的引入?，F(xiàn)值一直是財務(wù)學(xué)的核心概念，現(xiàn)實中財務(wù)價值創(chuàng)造與價值管理目標(biāo)的實現(xiàn)必須依賴基于“現(xiàn)值”的計量。而公允價值會計計量就是基于價值的現(xiàn)值會計計量。由此可見，
--> 財務(wù)上的“價值”與現(xiàn)實中會計界定的“價值”已無限逼近或相等。
（二） 資本市場促進(jìn)會計學(xué)和財務(wù)學(xué)發(fā)展與完善
資本市場的出現(xiàn)與繁榮和會計學(xué)與財務(wù)學(xué)的發(fā)展密不可分。資本市場出現(xiàn)以后，企業(yè)與股東、債權(quán)人之間的關(guān)系發(fā)生了本質(zhì)變化，資本的種類繁多，資本的價格波動劇烈，剩余索取權(quán)的不確定性增加。這時與資本運營有關(guān)的財務(wù)學(xué)知識與技術(shù)變得必不可少了，而且隨著要素市場的發(fā)展，要素資本的流動性增強，以人力資本為首的其他要素資本逐漸有了發(fā)言權(quán)，企業(yè)的剩余索取權(quán)變得復(fù)雜了，對資本結(jié)構(gòu)、財務(wù)治理、控制權(quán)等財務(wù)問題研究變得重要起來。資本市場提供的廣闊空間和提出的關(guān)于管理和信息方面的需求，使會計的作用和效果得以被廣泛認(rèn)知，同時和資本市場完成了會計由簿記向現(xiàn)代會計的轉(zhuǎn)變，并開辟了許多新的子學(xué)科和領(lǐng)域，資本市場對監(jiān)管的需求促進(jìn)了會計監(jiān)督體系的建立和健全，使會計宏觀管理的職能得到強化。
會計學(xué)與財務(wù)學(xué)關(guān)系的新詮釋
（一） 會計學(xué)與財務(wù)學(xué)的共生關(guān)系分析
共生理論現(xiàn)象不僅存在于生物界，而且廣泛存在于社會體系中。從20世紀(jì)50年代之后，在社會、人文、法律等方面的研究中都借鑒和使用了共生理論。其實，會計學(xué)與財務(wù)學(xué)兩者之間也是一種共生關(guān)系。共生形成的條件為：必須具有在時間和空間聯(lián)系的獨立共生單元，還需要為共生單元形成共生關(guān)系提供接觸機會的共生界面；共生單元之間必須存在必然物質(zhì)、能量或信息聯(lián)系，這種關(guān)系表現(xiàn)在共生單元按照某種方式物質(zhì)、能量或信息的交流；共生單元的同伴選擇是有規(guī)律的，不是隨意的，共生關(guān)系的形成是逐漸相互認(rèn)識和識別的，也會隨著環(huán)境和時間變化而發(fā)生演化。會計學(xué)與財務(wù)學(xué)是有著不同發(fā)展路徑和不同理論的學(xué)科，因而是相互獨立的共生單元，資本市場成為會計學(xué)與財務(wù)學(xué)相互交換信息的共生面，而它們的共生關(guān)系是在資本市場逐漸認(rèn)識和識別的，因而會計學(xué)與財務(wù)學(xué)是共生關(guān)系。
（二） 會計學(xué)與財務(wù)學(xué)的共生現(xiàn)狀分析
自然界共生有“偏害共生”、“偏利共生”和“非對稱互惠共生”、“互惠共生”等多種類型。如袁純清（19 9 8 ）所認(rèn)為的，共同進(jìn)化、共同適應(yīng)、共同發(fā)展是共生的深刻本質(zhì)，共生單元之間的協(xié)同與合作，能使彼此間在經(jīng)歷中可以進(jìn)化到更高層次的狀態(tài)。會計學(xué)與財務(wù)學(xué)是相互依賴與合作關(guān)系的狀態(tài)，因而最好是一種“互惠共生”的關(guān)系。然而從會計學(xué)和財務(wù)學(xué)發(fā)展現(xiàn)狀看（見圖1），它們處于“非對稱互惠共生”模式中，會計學(xué)發(fā)展要比財務(wù)學(xué)的發(fā)展完善得多，在某種程度上，財務(wù)需要會計提供信息進(jìn)行資本運行，本身不能脫離會計而存在。隨著資本市場的發(fā)展與完善，公司會計與公司財務(wù)得以發(fā)展與完善，政府在經(jīng)濟中的作用日益凸現(xiàn)，政府相關(guān)的會計與財務(wù)由此而產(chǎn)生，這些方面會計學(xué)會計專業(yè)畢業(yè)論文與財務(wù)學(xué)有相似的路徑。20世紀(jì)中葉，順應(yīng)社會發(fā)展要求，資源會計、環(huán)境會計和碳會計應(yīng)運而生，豐富了會計學(xué)領(lǐng)域的發(fā)展。然而，財務(wù)學(xué)至今仍然遠(yuǎn)離生態(tài)中心主義，相關(guān)的環(huán)境財務(wù)問題，并沒有得到快速發(fā)展。
從行為角度看，行為財務(wù)不管在實踐還是理論方面都得到了快速的發(fā)展，行為財務(wù)成為現(xiàn)代財務(wù)學(xué)里的顯學(xué)；行為會計為會計實踐活動發(fā)揮了積極作用，但很難斷言行為會計已經(jīng)從傳統(tǒng)會計中獨立出來。從教育角度看，會計學(xué)在教育方面取得豐富成果。自從19 9 8 年教育部明確設(shè)立“財務(wù)管理”本科專業(yè)，國內(nèi)高校紛紛以開設(shè)“財務(wù)管理”專業(yè)為時尚，然而財務(wù)專業(yè)的課程設(shè)置與會計專業(yè)大同小異，沒有實質(zhì)性區(qū)別，發(fā)展空間可想而知。通過以上分析可知，會計學(xué)與財務(wù)學(xué)發(fā)展處于“非對稱互惠共生”模式中，不利于兩者和諧發(fā)展，也不利于資本市場健康發(fā)展，只有“互惠共生”模式發(fā)展才是社會發(fā)展的必然要求。
會計學(xué)要加強行為會計研究?，F(xiàn)行財務(wù)學(xué)模式側(cè)重于經(jīng)濟活動，缺乏對環(huán)境資源、環(huán)境成本和生態(tài)資本的相關(guān)資本運作，忽視了環(huán)境自身的物質(zhì)補償過程和從環(huán)境中取得資源或向環(huán)境排放污染物引致的對環(huán)境的補償責(zé)任，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險加大。因此，財務(wù)學(xué)應(yīng)該向可持續(xù)發(fā)展為導(dǎo)向的新的財務(wù)模式發(fā)展。同時，財務(wù)學(xué)應(yīng)加強理論框架建設(shè)和教育方面的創(chuàng)新發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】上市公司 財務(wù)報表 財務(wù)報表分析
一、引言
財務(wù)報表是上市公司某段時間內(nèi)的經(jīng)營成果，財務(wù)狀況與現(xiàn)金流量的集中體現(xiàn)，是債權(quán)人與投資者了解上市公司的重要平臺。對上市公司財務(wù)報表進(jìn)行科學(xué)的分析，達(dá)到認(rèn)識上市公司經(jīng)營的特點，評價其業(yè)績，發(fā)現(xiàn)其問題，進(jìn)而從整體上系統(tǒng)地對上市公司的過去、現(xiàn)在和將來做出明確判斷[1]。財務(wù)報表分析對上市公司的意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）評估經(jīng)營績效
通過采取科學(xué)合理的財務(wù)指標(biāo)體系，正確地運用分析方法可以對上市公司在一定時間內(nèi)經(jīng)營成果做出大致的評估，以便上市公司董事會對經(jīng)營管理層某段時間的工作做出績效考核。因此，財務(wù)報表分析也成了上市公司經(jīng)營績效考核的重要方式。
（二）揭示潛在風(fēng)險
財務(wù)報表分析通過對財務(wù)報表進(jìn)行分析和研究，能夠幫助上市公司發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的異常情況，上市公司自身在本行業(yè)所處的競爭地位變動，幫助管理者、投資決策者及其他利益相關(guān)人識別上市公司存在的潛在風(fēng)險，為規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險與債權(quán)風(fēng)險提供重要的信息支持。
（三）優(yōu)化資源配置
從全局的角度綜合分析面對的風(fēng)險和可能的收益能夠使上市公司正確地運用投資，合理舉債及規(guī)劃長短期債務(wù)比例，實現(xiàn)上市公司資源優(yōu)化配置和社會效益最大化[2]。
二、上市公司財務(wù)報表分析存在的問題
（一）財務(wù)報表本身存在的問題
1.財務(wù)報表編制方法不一致。現(xiàn)行財務(wù)會計準(zhǔn)則對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)允許有不同的會計處理方法[3]。同一企業(yè)在不同時期可能選擇不同的會計處理方法，不同公司之間會計處理方法也不盡相同，導(dǎo)致財務(wù)報表可比性分析結(jié)果產(chǎn)生重大偏差，可靠性程度不高。
2.財務(wù)報表信息存在時間差異性?，F(xiàn)行財務(wù)報表所提供的財務(wù)信息主要反映已發(fā)生的歷史事項，都以歷史成本進(jìn)行計量。在通貨膨脹與匯率波動的情況下，以歷史成本編制的財務(wù)報表會嚴(yán)重歪曲上市公司當(dāng)前的財務(wù)狀況和盈利水平，造成財務(wù)報表分析結(jié)果可信度降低。
3.財務(wù)報表粉飾。上市公司為了維持上市資格，獲取銀行貸款與商業(yè)信用等自身利益，各種手段粉飾財務(wù)報表欺騙投資者與債權(quán)人[4]。例如上市公司通過虛增銷售收入，推遲確認(rèn)本期費用人為調(diào)節(jié)利潤；多計應(yīng)收賬款來調(diào)節(jié)流動比率與速動比率大小，從而利用財務(wù)報表虛夸企業(yè)債務(wù)償還的能力[5]；遺漏或者錯報重要會計信息，誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者。
（二）財務(wù)報表分析指標(biāo)存在問題
1.企業(yè)盈利能力指標(biāo)的局限性。上市公司只有盈利才能生存與發(fā)展，盈利能力分析是關(guān)注的財務(wù)報表分析關(guān)注的重點，但是盈利能力指標(biāo)存在一定局限性。比如凈資產(chǎn)收益率，首先，凈資產(chǎn)收益率缺乏時效性，只關(guān)注企業(yè)某段時間的狀況，不能全面反映企業(yè)經(jīng)營活動的綜合影響。其次，缺乏對風(fēng)險的反映，只注重收益而忽略了經(jīng)營風(fēng)險。再次，對價值體現(xiàn)不足，凈資產(chǎn)收益率是凈利潤與凈資產(chǎn)的比率，反映的是歷史價值，而不是現(xiàn)在的市場價值，導(dǎo)致凈產(chǎn)收益率無法準(zhǔn)確衡量現(xiàn)有股票的價值。
2.企業(yè)償債能力指標(biāo)的局限性。償債能力是企業(yè)償還各種到期債務(wù)的能力，償債能力分析就是分析債務(wù)的資產(chǎn)保證情況與償還債務(wù)的現(xiàn)金流入量的保證情況。在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下流動資產(chǎn)中應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款收存在不確定性，即便是理想的流動比率與速動比率，也不代表企業(yè)現(xiàn)實的償債能力?，F(xiàn)金到期債務(wù)比率雖能動態(tài)反映企業(yè)的短期債務(wù)償還能力，但是不同行業(yè)，不同企業(yè)，同一企業(yè)不同的生命周期，它的現(xiàn)金流都有較大的差異，如果采用同樣的衡量指標(biāo)靜態(tài)對待不同的情況，分析所得結(jié)果缺乏可信度。長期償債能力指標(biāo)主要是資產(chǎn)負(fù)債率，資產(chǎn)總額結(jié)構(gòu)中的應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款債權(quán)存在著很大收回風(fēng)險。因此，企業(yè)償債能力指標(biāo)無法真實反映企業(yè)實際的償債能力。
（三）財務(wù)報表分析方法存在問題
1.比率分析法的局限性。比率分析法是主要的財務(wù)分析方法，適用性強，但是它也存在一定的局限性。比率分析方法屬于靜態(tài)分析，對于預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢并不是絕對可靠；不能全面反映企業(yè)其他方面的問題，諸如行業(yè)類別，經(jīng)營環(huán)境等問題。另外比率指標(biāo)可以人為粉飾。
2.比較分析法的局限性。比較分析法在實際應(yīng)用中經(jīng)常使用，但比較分析法使用的是歷數(shù)據(jù)信息，在目前瞬息萬變的競爭環(huán)境下，過去的效益能否用來衡量將來能達(dá)到的收益水平。另外，由于同行業(yè)不同企業(yè)處于不同的生命周期，比較分析簡單的一概而論不能真實的反映企業(yè)在同行中的競爭地位。
3.因素分析法局限性。因素分析法的出發(fā)點就是，當(dāng)有若干因素對綜合指標(biāo)發(fā)生作用時，假定其他各個因素都無變化，順序確定每一個因素單獨變化所產(chǎn)生的影響。因素分析法的該假設(shè)就嚴(yán)重制約因素分析法得出的財務(wù)報表分析結(jié)果的可信度。
（四）財務(wù)報表使用者自身的問題
首先，財務(wù)報表分析者的風(fēng)險觀念及財務(wù)報表分析時的心理的不同導(dǎo)致對同一分析指標(biāo)高低判斷出來的結(jié)果也必然存在差異，甚至可能得出完全不同的結(jié)論。其次，分析者掌握財務(wù)分析理論及相關(guān)財經(jīng)理論的深度和廣度的不同，往往選擇財務(wù)分析指標(biāo)與理解財務(wù)分析結(jié)果也不相同。
（五）財務(wù)報表分析工具存在的局限性
計算機技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用使得財務(wù)報表分析變得相對簡單容易。但近幾年國內(nèi)一些通用性性較高的財務(wù)分析軟件，普遍還停留在核算功能的水平，基本屬于事后的記賬，算賬；對于事前的預(yù)測，事中的分析、管理、控制活動能力薄弱。
三、上市公司財務(wù)報表分析優(yōu)化建議
（一）完善會計準(zhǔn)則和會計制度，規(guī)范財務(wù)報表會計處理方法的一致性
目前我國上市公司會計準(zhǔn)則選擇較多，甚至某些規(guī)定沒有具體明確表述，存在很大的漏洞，這就給上市公司管理者留下粉飾財務(wù)報表的操作空間，給財務(wù)報表分析造成了很大的迷惑。所以加強對會計制度和會計準(zhǔn)則自身建設(shè)，與國際會計準(zhǔn)則接軌，是編制一致性財務(wù)報表與防范財務(wù)報告粉飾行為的基本前提，有助于提升財務(wù)報表會計信息的真實性、可比性。
（二）構(gòu)建科學(xué)的財務(wù)指標(biāo)體系，增加財務(wù)報表分析結(jié)果的可信度
上市公司應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)營特點，構(gòu)建科學(xué)的指標(biāo)體系，以盡可能真實的反映企業(yè)實際情況。這要求在選取財務(wù)指標(biāo)分析時考慮其不足。比如，反映短期償債能力的指標(biāo)速動比率。雖然速動資產(chǎn)從流動資產(chǎn)中扣除了存貨，但不能真實反映出速動資產(chǎn)在一定時期內(nèi)可以變現(xiàn)的本質(zhì)。因為預(yù)付賬款作為經(jīng)濟行為的抵押品，在短期內(nèi)無法變現(xiàn)；另外，應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款能否收回、何時能收回具有不確定性，在指標(biāo)選取過程中，我們應(yīng)剔除賬齡大于某段時間的應(yīng)收款項，使速動比率更能真實的反映企業(yè)的償債能力。
（三）增設(shè)非財務(wù)分析指標(biāo)，完善財務(wù)報表分析體系
為提高財務(wù)報表分析的質(zhì)量，應(yīng)增設(shè)與企業(yè)密切相關(guān)的非財務(wù)分析指標(biāo)，完善財務(wù)指標(biāo)體系。如市場占有率、客戶評價、新產(chǎn)品開發(fā)、人力資源等。這些非財務(wù)指標(biāo)能夠更全面的衡量上市公司的盈利能力，有助全面評價上市公司后續(xù)發(fā)展的潛力。
（四）完善財務(wù)報表分析方法，提高財務(wù)報表分析質(zhì)量
財務(wù)信息無論多么真實、可靠、及時，如果沒有嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的財務(wù)報表分析方法，財務(wù)報表分析的質(zhì)量同樣不切實際?，F(xiàn)行的財務(wù)分析方法具有指標(biāo)價值的不統(tǒng)一、忽略通貨膨脹與貨幣時間價值，歷史價值的相對靜態(tài)性等局限性，同時分析方法使用單一。因此，要提高財務(wù)報表分析質(zhì)量，就必須完善財務(wù)報表分析方法與綜合使用多種方法，比較多個分析結(jié)果。
（五）全面發(fā)展網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告，提高財務(wù)報表信息的時效性
隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，上市公司可以充分運用網(wǎng)絡(luò)平臺及時發(fā)送財務(wù)報表，保證會計信息的及時性。上市公司可以根據(jù)自身的情況，以成本效益為原則，實施相對的實時報告，盡量縮短財務(wù)報表會計分期，比如及時發(fā)送周報，旬報等。這對于財務(wù)報告使用者能夠盡快了解上市公司財務(wù)信息并做出正確的決策意義非同尋常。
（六）加強財務(wù)與審計人員專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德建設(shè)，提高財務(wù)信息的真實性與可靠性
上市公司財務(wù)報表的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)全部來源于企業(yè)財務(wù)人員收集，整理與編制，公布的年度財務(wù)報表是經(jīng)過審計人員審計的。財務(wù)人員與審計人員的專業(yè)技術(shù)水平，實際操作能力、職業(yè)判斷能力及職業(yè)道德決定了上市公司財務(wù)報表信息的真實性與可靠性。因此必須加強財務(wù)人員與審計人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德建設(shè)，提高財務(wù)信息的真實性與可靠性。
（七）財務(wù)報表分析者提高自身財務(wù)素養(yǎng)，開發(fā)或引進(jìn)先進(jìn)的財務(wù)分析工具
提高財務(wù)報表分析能力，財務(wù)報表分析者需要系統(tǒng)學(xué)習(xí)財會知識及了解財務(wù)體系；同時，為了使財務(wù)報表分析簡易且精確化，有條件的企業(yè)可以引進(jìn)先進(jìn)的財務(wù)分析軟件或者利用計算機“云技術(shù)”進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，保證財務(wù)報表分析結(jié)果對經(jīng)濟預(yù)測的準(zhǔn)確度。
參考文獻(xiàn)
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論文關(guān)鍵詞：財務(wù)分析,財務(wù)管理,作用
1 財務(wù)分析的主要內(nèi)容
1.1 償債能力
企業(yè)的償債能力是指企業(yè)對于企業(yè)對外所欠的債務(wù)償還的能力。在一般情況下，償債能力分為短期償債能力和長期償債能力。根據(jù)企業(yè)償債能力的大小，可以反映出一個企業(yè)的財務(wù)狀況的穩(wěn)定性和企業(yè)的發(fā)展趨勢如何。如果一個企業(yè)的償債能力比較強，那么就會有更多的銀行愿意貸款給企業(yè)，有句話說資金就是一個企業(yè)的“血液”，如果沒有了血液，那么其他的功能再強大，也是無濟于事的。只要企業(yè)有了充足的“血液”，企業(yè)才能夠更加強大，才有更好的發(fā)展。
1.2 盈利能力
企業(yè)的盈利能力是指企業(yè)在一定的時期內(nèi)獲取利潤的能力。每個企業(yè)的目標(biāo)都是在最短的時間內(nèi)獲取更多的利益?；蛘呤窃谧畹偷某杀局蝎@取最大的利益。能夠擁有和保持比較好的盈利能力是企業(yè)的目標(biāo)。企業(yè)的盈利能力是所有的利益相關(guān)者最關(guān)注的事情。企業(yè)的盈利能力是最能反映出一個企業(yè)發(fā)展情況。只有企業(yè)盈利了，企業(yè)才能向各位股東、員工等人分紅或者發(fā)工資獎金等。才會有更多的人想加入企業(yè)，為企業(yè)做工作。
1.3 營運能力
企業(yè)的營運能力是指企業(yè)在經(jīng)營的過程中企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)流動速度。是指企業(yè)資金流動的速度和利用的效率，企業(yè)高層人員經(jīng)營管理、運用資金的能力通常可以從企業(yè)的資金流動利用效率看出的。企業(yè)運營能力的高低也是對企業(yè)管理人員的考驗。如果企業(yè)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)的速度越快，就是表明企業(yè)資金利用的效率越高，也體現(xiàn)出企業(yè)管理人員的經(jīng)營能力越強。在這個競爭非常激烈的社會，企業(yè)的營運能力越好對企業(yè)在這樣的社會中生存越有利。
1.4 發(fā)展能力
企業(yè)的發(fā)展能力是指企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營活動.對未來的發(fā)展進(jìn)行評估。一個企業(yè)想要良好的發(fā)展，取決于很多方面的因素，比如說企業(yè)是否根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)健康的經(jīng)營，企業(yè)所在的行業(yè)中競爭壓力，企業(yè)的人才資源是否充足等等。企業(yè)的高層管理人員對企業(yè)的未來發(fā)展能力應(yīng)該進(jìn)行更全面更深刻的分析和決策。
1.5 投資報酬
企業(yè)的投資報酬是指企業(yè)對于閑置的資金一個更好的規(guī)劃投資于其他地方，比如前幾年的房產(chǎn)，或者股票債券等等，所獲得的投資收益。
2 現(xiàn)代財務(wù)分析的優(yōu)勢
對于傳統(tǒng)的財務(wù)分析來說，現(xiàn)代財務(wù)分析第一個優(yōu)勢來自編制報表的過程，傳統(tǒng)的基本上都是手動，它的效率很低，出錯率高，時間也是非常緊迫。相對應(yīng)的現(xiàn)代財務(wù)分析不論從速度上還是質(zhì)量上都提高很多。第二個優(yōu)勢就是財務(wù)分析的指標(biāo)含義。對于傳統(tǒng)的財務(wù)分析按理說，這一項目應(yīng)該沒有爭議。因為所有的數(shù)據(jù)都是來自財務(wù)部，至少是來自財務(wù)報表。但是所有的問題恰恰來自于這里，財務(wù)分析的指標(biāo)是用會計準(zhǔn)則的會計語言來說的，是抽象的和高度概括的，背后的規(guī)則是需要解釋的，不是一般人所理解的。會計學(xué)科就如同其他的學(xué)科一樣都有各自的奧秘。政治論文所以，有必要說說財務(wù)分析產(chǎn)生的歷史。關(guān)于財務(wù)分析的起源，比較公認(rèn)的說法是在19世紀(jì)20年代的美國，當(dāng)時美國的企業(yè)規(guī)模較小，銀行根據(jù)個人信用貸款。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營狀況和業(yè)務(wù)都逐漸擴大，那時，黑心無良企業(yè)家比比皆是，正逢美國股市正紅紅火火，很多企業(yè)都忙著上市，投資人也都忙著買股票，向銀行貸款的數(shù)額也增加了不少，僅僅依據(jù)個人信用貸款已經(jīng)不能滿足美國銀行業(yè)的需求。財務(wù)分析體系這時就出現(xiàn)了，是杜邦公司提出的，杜邦財務(wù)分析體系，簡稱杜邦體系，是利用各主要財務(wù)比率指標(biāo)間的內(nèi)在聯(lián)系，對企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)濟效益進(jìn)行綜合系統(tǒng)分析評價的方法。它是幫助企業(yè)外部的投資人了解上市公司的情況，幫助投資人決策。問題來了，財務(wù)分析指標(biāo)最初的是幫助選擇股票的，那應(yīng)該是沒有問題的。確實，作為身處企業(yè)外部的人來說，對企業(yè)的情況一無所知，透過財務(wù)分析體系確實可以對企業(yè)的整體情況有一個大概的了解。但是更詳細(xì)的特征是看不清楚的。這是財務(wù)信息高度概括的特點所決定的。但是如果現(xiàn)代財務(wù)分析將各類報表中的數(shù)字做了非常透徹的剖析，挖掘出了報表中更深層次的意義，是對企業(yè)管理者提供非常有價值的信息。
雖然一般的財務(wù)報表是能給出一些的答案。比如企業(yè)的凈利潤多少？所有者權(quán)益多少？但是，現(xiàn)代財務(wù)分析可以表示出更多。如果要想知道典型客戶是什么？來自什么渠道做宣傳和吸引？什么銷售價格區(qū)間對企業(yè)的利潤有什么影響？執(zhí)行過程是怎么實現(xiàn)的？成本是多少？這一切都是公司投資者、債權(quán)者、經(jīng)營者、利益相關(guān)人等所關(guān)心的。傳統(tǒng)觀點認(rèn)為，能提供這些信息的人，很可能是銷售人員和市場人員。但是這些信息對那些投資者、債權(quán)者、經(jīng)營者等是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。誰來提供這些全方面的信息和測算？傳統(tǒng)的財務(wù)肯定是不夠的，他們只把傳統(tǒng)財務(wù)報表做好就好了，哪有精力去整合全公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)做分析。
傳統(tǒng)財務(wù)按照部門或者職能分析是不能點到問題的實質(zhì)。有人說，看流程分析，每個流程都可以被視為一個部門，按照流程分析就可以了吧？這是說對了一半。舉例，一般的產(chǎn)品都是有研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、組裝、安裝、銷售、運輸、售后等環(huán)節(jié)完成的。任何公司都是有這些流程。那么為什么同行業(yè)的公司利潤差會有差異？很多公司確實是安裝流程設(shè)置部門的。在統(tǒng)計計算每個環(huán)節(jié)的成本。按理說，一般的財務(wù)分析和業(yè)務(wù)分析也就到此為止了?？墒锹┑袅艘幌盗兄匾牧鞒蹋荷a(chǎn)工具、生產(chǎn)用時、生產(chǎn)結(jié)果的保存途徑、信息的傳送途徑。比如說，財務(wù)報表的工作和流程一直沒變，只是生產(chǎn)錯誤信息的工具變了，所以效率提高了。IT和網(wǎng)絡(luò)以及大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，使得財務(wù)的重復(fù)性工作大大縮短，如果只統(tǒng)計財務(wù)指標(biāo)是不能發(fā)現(xiàn)和評估生產(chǎn)效率及其影響的。
3 財務(wù)分析的作用
作為企業(yè)的管理者，每天都在處理各項事務(wù)，雖然他們不一定經(jīng)?？磮蟊?，但是通過經(jīng)常開會，有針對性地了解財務(wù)信息，財務(wù)分析所展現(xiàn)出來的，企業(yè)管理者都知道，而且知道的比財務(wù)分析的人還全面深刻。原來企業(yè)管理者他們自己在根據(jù)自己的想法，索要數(shù)據(jù)后，他們完成了財務(wù)分析與業(yè)務(wù)分析，只是沒有說出來，而且這一切似乎都在管理者自己腦子中完成的，沒有對外提供任何正式的報告，因為他們不相信高度概括的財務(wù)數(shù)據(jù)，更愿意結(jié)合親眼所見，親身感受的事情，這些都是沒有記錄的業(yè)務(wù)信息，非?，嵥椋菂s很具體、生動。通過觀察、詢問、傾聽瑣碎的業(yè)務(wù)信息，能體會到一些基本而又必要的信息，這些信息量遠(yuǎn)遠(yuǎn)比概括的財務(wù)數(shù)據(jù)更加有價值。至此，財務(wù)分析人員要做的工作不僅是分析數(shù)據(jù)而是挖掘出數(shù)據(jù)背后的潛在意義?，F(xiàn)代財務(wù)分析是讓決策者的每個決定對收入利潤產(chǎn)生影響，可以輕松看到，所見即所得。對眾多影響因素進(jìn)行全面梳理，化繁為簡，將考慮聯(lián)動關(guān)系用模型進(jìn)行展現(xiàn)，信息更全面。
關(guān)鍵詞 高校 財務(wù)管理 策略
中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
近年來，伴隨高校改革的逐步深入，高校財務(wù)管理也跟隨面臨從未有過的新趨向，作為高校管理主要構(gòu)成部分，原有高校財務(wù)管理制度已逐漸出現(xiàn)其停滯性和不適應(yīng)性，約束高校革新，持續(xù)朝著縱深方向推進(jìn)。本論文結(jié)合高校財務(wù)工作實際情況，對高校財務(wù)管理中存在的問題及如何加強財務(wù)管理策略進(jìn)行了深入研究和分析。
一、高校財務(wù)管理的現(xiàn)狀與問題分析
相對于我國高校的規(guī)模和擴張速度，高校現(xiàn)有財務(wù)管理已出現(xiàn)了明顯滯后的現(xiàn)象。高校的財務(wù)制度與擴招之前相比幾乎沒有變化。主要表現(xiàn)在以下方面：
（一）固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)格。
不少高校普遍存在以下現(xiàn)象，包括固定資產(chǎn)驗收不負(fù)責(zé)任，保管維護(hù)不力，違章處理不嚴(yán)；固定資產(chǎn)入帳、銷帳不及時，入帳價值不正確，形成大量帳外資產(chǎn)，讓固定資產(chǎn)有實無帳、帳實不符：有些部門競相購買辦公現(xiàn)代化設(shè)置，產(chǎn)生較高辦公成本、設(shè)置運用率低等情況，最終致使固定資產(chǎn)管理松懈和無序。
（二）預(yù)算管理制度不完善。
在傳統(tǒng)預(yù)算管理途徑下，我國高校存在諸多錯誤認(rèn)識，一是學(xué)校預(yù)算管理是按上級審批確定預(yù)算目標(biāo)編制出一套預(yù)算報表。對預(yù)算執(zhí)行狀況和進(jìn)度無法及時實行跟蹤和分析，并編制預(yù)算調(diào)節(jié)表。二是高校預(yù)算管理中預(yù)算目標(biāo)確定、編制、考評均由財務(wù)部門來進(jìn)行 三是高校中普遍運用不科學(xué)的基數(shù)和增長預(yù)算編制辦法，預(yù)算目標(biāo)和實際脫節(jié)。
（三）財務(wù)會計重核算、輕管理、缺分析。
高等學(xué)校當(dāng)前的財務(wù)處機構(gòu)均設(shè)置財務(wù)科（計財科、會計科），但由于各種各樣的原因， 高校財務(wù)會計依然沿襲傳統(tǒng)“報賬型會計模式”，習(xí)慣記賬、算賬、報賬，盡管能對內(nèi)和對外提供相關(guān)基本信息，但只限于歷史數(shù)據(jù)和信息詮釋，僅注重事后督導(dǎo)，而忽視事前預(yù)測、事中控制和事后分析。財務(wù)管理僅停滯在財務(wù)數(shù)據(jù)核算上，而無法深入實行財務(wù)分析、效益核查和獎懲兌現(xiàn)。
（四）財務(wù)分析作業(yè)較薄弱。
不少高校對財務(wù)剖析僅體現(xiàn)在一定期間收支狀況和資金結(jié)存狀況，而對資金結(jié)構(gòu)、狀態(tài)、支出、效益很少分析，以至不能科學(xué)核查學(xué)校整體和各系部門資金運用成效。
（五）財務(wù)監(jiān)督制度不完備，監(jiān)督方法較落后。
在財務(wù)監(jiān)督方法上，有些高校只限對會計原始憑證審核把關(guān)，對各種專項投資等無法實行可行性論證，盲目上馬，對工程施工過程缺乏監(jiān)督跟蹤，最終損害了國家和學(xué)校利益，助長不正之風(fēng)蔓延。
二、加強高校財務(wù)管理策略
（一）建立健全固定資產(chǎn)管理制度，提升設(shè)備使用效率。
要加強對固定資產(chǎn)購買、調(diào)撥、使用、報損、報廢等各階段實行管理制約。要統(tǒng)籌安置固定資產(chǎn)購置，以免反復(fù)購置，充分運用已有設(shè)置，提升現(xiàn)有設(shè)置運用率。對固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行雙重監(jiān)管，即單位會計根據(jù)當(dāng)前體制實行總括記帳管理，運用固定資產(chǎn)責(zé)任部門，進(jìn)行責(zé)任管理，并明確責(zé)任期、固定資產(chǎn)完好率、運用率考核指標(biāo)。強化固定資產(chǎn)日常管理工作，明確責(zé)任，注重固定資產(chǎn)預(yù)算，掌握采購、驗收、保管中不接觸崗位互相分離制度。
（二）合理編制預(yù)算，強化預(yù)算制約和監(jiān)管。
高校在制定年度經(jīng)費預(yù)算時，必須堅持量入為出、以收定支、收支平衡的原則，制定科學(xué)合理的日常公用經(jīng)費定額標(biāo)準(zhǔn)。收入預(yù)算必須做到既要積極又要穩(wěn)妥。支出預(yù)算要堅持統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約的原則。對經(jīng)常性支出要適度從緊，建設(shè)性專項支出的預(yù)算要量力而行，高校要集中財力優(yōu)先保障發(fā)展目標(biāo)中急待解決的問題。注重預(yù)算執(zhí)行過程中的嚴(yán)肅性和強化監(jiān)督職能，對經(jīng)學(xué)校審定的預(yù)算，原則上不予調(diào)整，強調(diào)預(yù)算管理從“重分配”到“重管理”過渡。
（三）建立財務(wù)和會計雙軌制監(jiān)管途徑。
任何單位會計均要涵蓋財務(wù)和管理會計兩個部分。在市場經(jīng)濟條件下，高校為能適應(yīng)這一要求，可將當(dāng)前會計機構(gòu)實行分立和改組，讓一部分會計人員從日常會計核算業(yè)務(wù)中脫離，專心從事財務(wù)管理工作，對學(xué)校會計信息實行分析和評價，為學(xué)校策略者提供詢問和合理化意見，為提升資金運用效益、減少辦學(xué)成本、降低投資風(fēng)險，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
（四）切實強化財務(wù)分析潛力。
一是強化對預(yù)算分析，推動高校強化預(yù)算管理。在編制預(yù)算前，定要弄好上期預(yù)算實行情況剖析，應(yīng)對各項財務(wù)收支活動采取分析，以便考核和評價預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況。二是加強對成本核算分析，推動高校辦學(xué)成效提高。將非教學(xué)工作所占學(xué)校資源與成本進(jìn)行核算，合理計提這些成本，并將其返回教學(xué)領(lǐng)域，提升辦學(xué)費用自籌能力，完備辦學(xué)和師生生活條件，提升辦學(xué)成效；可優(yōu)化資源配置，減少濫用私占和不合理運用現(xiàn)象，有效制約資源浪費，加快學(xué)校革新進(jìn)程。
（五）創(chuàng)建有效內(nèi)部制約系統(tǒng)和體制。
高校內(nèi)部財務(wù)管理制度是高校財務(wù)部門開展財務(wù)工作，加強財務(wù)管理、監(jiān)督的直接依據(jù)。高校應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)劃》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》和《高等學(xué)校財務(wù)制度》以及其他有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，并結(jié)合學(xué)校的實際情況，及時制定或修訂各種學(xué)校內(nèi)部財務(wù)制度，建立和完善統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理和分級管理相結(jié)合的高校內(nèi)部財務(wù)管理制度，充分發(fā)揮財務(wù)管理的作用，增加高校的收入，控制支出，節(jié)約資金，提高資金使用效率，遏止腐敗行為，調(diào)動教職工積極性、創(chuàng)造性，促進(jìn)高校自身建設(shè)和發(fā)展。
三、結(jié)束語
在高校財務(wù)管理中，理財?shù)暮诵淖饔煤妄堫^地位已越來越突出，財務(wù)管理已不同于一般意義上的會計，它是對辦學(xué)過程中所需資金的籌集、投放、運用、分配以及貫穿于全過程的決策謀劃、預(yù)算控制、分析考核等進(jìn)行全面管理，因此切實提高高校財務(wù)管理水平，對高校的生存和發(fā)展至關(guān)重要。
（作者單位：九江學(xué)院學(xué)生資助管理中心）
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞] 可持續(xù)增長理論；財務(wù)診斷；方法研究
[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B
一、財務(wù)診斷方法概述
財務(wù)診斷是一種財務(wù)分析調(diào)查。它針對企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況進(jìn)行，通過分析調(diào)查法，找出企業(yè)財務(wù)管理方面出現(xiàn)的問題，并向企業(yè)管理者提出相應(yīng)的完善措施，指導(dǎo)企業(yè)逐步完善財務(wù)管理。在企業(yè)財務(wù)診斷中財務(wù)診斷是的重要組成部分之一，同時在企業(yè)財務(wù)管理過程中也起著重要的作用。財務(wù)診斷以其科學(xué)、先進(jìn)的管理方法改進(jìn)著我國企業(yè)財務(wù)管理，它克服了我國目前企業(yè)財務(wù)分析一般化、公式化等弱點，深化發(fā)展了我國企業(yè)財務(wù)分析，而且具有優(yōu)于企業(yè)財務(wù)分析的科學(xué)性、實用性和廣泛性的特點。全面有效地開展財務(wù)診斷方法將有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。隨著方法的不斷引入，財務(wù)診斷方法體系的研究與應(yīng)用逐漸深入。這主要包括：
1.財務(wù)預(yù)測法
財務(wù)預(yù)測指根據(jù)財務(wù)活動的歷史資料，考慮現(xiàn)實的要求與條件，對企業(yè)未來的財務(wù)成果以及財務(wù)活動做出科學(xué)的測算和預(yù)計。財務(wù)預(yù)測可以提高企業(yè)對不確定事件的反應(yīng)能力，以求減少不利事件出現(xiàn)時給企業(yè)所帶來的損失，增加利用有利機會帶來的收益。財務(wù)預(yù)測技術(shù)通常包括：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計財務(wù)報表和經(jīng)營預(yù)算。通過財務(wù)預(yù)測，可以使得財務(wù)診斷更加具有前瞻性。
2.財務(wù)預(yù)警法
財務(wù)預(yù)警指以企業(yè)財務(wù)報表為依據(jù)，利用各種財務(wù)比率或者數(shù)學(xué)模型，對企業(yè)的收益能力和償債能力等方面進(jìn)行分析，預(yù)測企業(yè)財務(wù)風(fēng)險并一同規(guī)避的活動。財務(wù)預(yù)警是對于財務(wù)預(yù)測的一種延伸，其靈敏度越高就越能較早地發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)所出現(xiàn)的問題，進(jìn)行有效地防范并及時地解決問題，以規(guī)避財務(wù)危機的發(fā)生。財務(wù)預(yù)警主要包括兩種思路：單變模式思路和多變模式思路。單變模式思路是通過運用單個財務(wù)指標(biāo)的走勢來預(yù)測財務(wù)風(fēng)險，而多變模式思路是建立多元線性函數(shù)模型，運用多種財務(wù)指標(biāo)加權(quán)匯總產(chǎn)生的總判別來預(yù)測財務(wù)危機。
3.財務(wù)分析法。財務(wù)分析法指借助于企業(yè)財務(wù)報告及其系列財務(wù)指標(biāo)，基礎(chǔ)為歷史財務(wù)信息，主要目的是揭示企業(yè)現(xiàn)實價值的分析方法。在資本市場的形成過程中，公眾對于財務(wù)信息分析的要求更為廣泛，使財務(wù)分析涵蓋了償債能力、盈利能力、營運能力、成長能力、現(xiàn)金流量狀況等分析內(nèi)容。
二、財務(wù)可持續(xù)增長率及原理
財務(wù)可持續(xù)增長理論最早源于1981年美國華盛頓大學(xué)著名教授羅伯特.C.希金斯提出的，定義為：“在不需要耗盡財務(wù)資源情況下公司銷售所能增長的最大比率”的財務(wù)概念。他將可持續(xù)增長率基于以下四個假設(shè)：
一是公司要繼續(xù)維持一個目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)和目標(biāo)股利政策，在保持目前的財務(wù)結(jié)構(gòu)和與此有關(guān)的財務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，按照股東權(quán)益的增長比例增加負(fù)債，不改變公司的財務(wù)結(jié)構(gòu)，不消耗公司的財務(wù)資源；二是企業(yè)在外發(fā)行的股票數(shù)量保持不變；三是公司的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率維持當(dāng)前的水平；四是公司的銷售凈利率水平保持不變，并且可以涵蓋負(fù)載的利息。
在上述假設(shè)都成立的情況下，羅伯特.C.希金推導(dǎo)出了計算可持續(xù)增長率的公式：
可持續(xù)增長率=股東權(quán)益變動率/期初股東權(quán)益=留存收益比率*銷售凈利潤*財務(wù)杠桿*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
隨后，針對財務(wù)可持續(xù)增長理論美國另外一位著名財務(wù)學(xué)家詹姆斯.C.范霍恩做出另一種定義：“財務(wù)可持續(xù)增長率是指根據(jù)企業(yè)目標(biāo)經(jīng)營活動比率、負(fù)債比率以及股利支付比率而確定的企業(yè)年銷售收入最高增長比率?！眱扇俗畲蟮膮^(qū)別即為實際增長率與目標(biāo)增長率的不同，也就是在財務(wù)可持續(xù)增長時的計劃問題。究竟是根據(jù)目標(biāo)的現(xiàn)實財務(wù)比率計算業(yè)務(wù)，還是在事后分析問題。
但是二者實際上是存在一定的內(nèi)在統(tǒng)一的。羅伯特.C.希金與詹姆斯.C.范霍恩的可持續(xù)發(fā)展率財務(wù)模型都是經(jīng)典的財務(wù)模型。他們理論的出發(fā)點和理論邏輯從根本上來說都是一致的。即，都是從最基礎(chǔ)的會計恒等式出發(fā)：資產(chǎn)與股東權(quán)益的增加相等，負(fù)債和權(quán)益的增長速度影響著資產(chǎn)所能擴張的速度，但資產(chǎn)所能擴張的速度反過來卻制約著銷售額的增長率。二者的模型都解釋了企業(yè)的發(fā)展途徑與實質(zhì)，再將這些模型用數(shù)學(xué)等式的直觀形式表示出來。在研究中發(fā)現(xiàn)，二者的可持續(xù)增長等式推導(dǎo)過程實際上是一樣的。具體推導(dǎo)過程如下：
希金斯可持續(xù)增長率=資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率*銷售凈利潤率*期初權(quán)益乘數(shù)*留存率=銷售收入/資產(chǎn)*凈利潤/銷售收入*留存收益/凈利潤*資產(chǎn)/期初股東權(quán)益=留存收益/期初股東權(quán)益=留存收益/（期末股東權(quán)益-當(dāng)期留存收益）=留存收益/期末股東權(quán)益/（1-當(dāng)期留存收益/期末股東收益）=銷售凈利潤率*收益留存率*期初權(quán)益*資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率/（1-收益留存率*銷售凈利潤率*資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率*期初權(quán)益）=范霍恩可持續(xù)增長率
三、財務(wù)可持續(xù)增長的影響因素與診斷方法
財務(wù)可持續(xù)增長的實現(xiàn)是有一定條件的，其受到外部市場環(huán)境、國家公關(guān)政策、管理效率與內(nèi)部資源等諸多因素的影響，主要包括：宏觀經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)因素、企業(yè)盈利能力、核心競爭力。以及銷售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、留存收益率、權(quán)益乘數(shù)和企業(yè)可持續(xù)增長過度和企業(yè)可持續(xù)增長緩慢時對企業(yè)現(xiàn)有資源不合理使用的影響。當(dāng)企業(yè)過度增長和增長不足時，會導(dǎo)致企業(yè)的資源變得相當(dāng)緊張（這包括智力、物力和財力等方面），或者會使企業(yè)浪費了寶貴的經(jīng)濟資源，使資源的匱乏。而這些因素都可能導(dǎo)致企業(yè)遭遇嚴(yán)重的破產(chǎn)危機。
對于企業(yè)可持續(xù)增長的影響，我們可以采用一些簡單適用的解決方法，例如從數(shù)量上分別確定銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、留存收益率以及期初權(quán)益乘數(shù)的影響程度，從而找出影響可持續(xù)增長率的關(guān)鍵。以便于及時有效地掌握企業(yè)財務(wù)狀況，從而找出問題之間的相互關(guān)系，及時解決企業(yè)出現(xiàn)的問題。
財務(wù)診斷不同于其他一般的財務(wù)工作，它具有一定的特點，我們需要根據(jù)企業(yè)出現(xiàn)的可持續(xù)增長理論的問題，全面透徹的進(jìn)行財務(wù)診斷。在財務(wù)診斷的過程中，我們需要遵循財務(wù)診斷所具有的相對獨立性、自主性與自愿性、客觀性和科學(xué)性、保密性和艱巨性、服務(wù)性。通過財務(wù)診斷的內(nèi)部診斷和外部診斷，按照財務(wù)診斷的內(nèi)容和范圍（綜合診斷和單項診斷），按照財務(wù)診斷的時間（定期診斷和不定期診斷），全面透徹的分析、了解和掌握企業(yè)在可持續(xù)增長過程中出現(xiàn)的問題，進(jìn)而及時有效的解決企業(yè)所面臨的問題，以減少企業(yè)損失。
對上述一系列問題。從經(jīng)營效率上來看，當(dāng)企業(yè)增長過度時，其主要的解決途徑是提高銷售凈利率、兼并或剝離非核心業(yè)務(wù)以及適當(dāng)提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。而對于增長不足，一般通過并購或購買增長、抄底被市場低估的資產(chǎn)、回購股票發(fā)放股利以求減少企業(yè)內(nèi)部過多的留存資金?；蛘吖芾碚咭餐瑯涌梢赃x擇科學(xué)地進(jìn)行內(nèi)部管理型戰(zhàn)略的方法和外部簡易型戰(zhàn)略路徑的方法，以便更好地完善公司的治理，加強風(fēng)險預(yù)警風(fēng)險報告與內(nèi)部控制。更好地落實可持續(xù)增長，保障可持續(xù)增長的完成與實現(xiàn)。
[參 考 文 獻(xiàn)]
[關(guān)鍵詞]企業(yè)社會責(zé)任會計 可持續(xù)發(fā)展 XBRL
一、 本課題研究的背景及意義
作為注重未來發(fā)展的經(jīng)濟增長模式,可持續(xù)發(fā)展指的是既滿足當(dāng)代人的需求、又不損害后代人滿足其需求的能力。它是我國經(jīng)濟發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀之基本內(nèi)涵。構(gòu)成為本課題研究的大背景,是本課題研究的理論支撐。
1982年4月,聯(lián)合國世界環(huán)境與發(fā)展委員會出版的研究報告《我們共同的未來》指出:“可持續(xù)發(fā)展能滿足現(xiàn)在的需要,但不損害后代滿足他們自身需要的能力。”它的直接含義是:在包括資源在內(nèi)的廣義財富的傳遞上,每一代留給下一代的都應(yīng)該是平等的,即代際間的交換應(yīng)當(dāng)是平等的。1987年聯(lián)合國世界環(huán)境與發(fā)展委員會的報告《我們共同的未來》,把可持續(xù)發(fā)展定義為“既滿足當(dāng)代人的需要,又不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展”,在1992年聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會上取得共識?？沙掷m(xù)發(fā)展理論包括三個子系統(tǒng)理論,即:(l)生態(tài)持續(xù)理論:經(jīng)濟發(fā)展和社會進(jìn)步,要建立在資源的可持續(xù)利用和良好生態(tài)環(huán)境基礎(chǔ)之上;(2)經(jīng)濟持續(xù)理論:鼓勵經(jīng)濟增長不僅要重視數(shù)量增長,更應(yīng)重視質(zhì)量。優(yōu)化資源配置、節(jié)耗增收;(3)社會持續(xù)理論:改善和提高人類生活質(zhì)量,滿足需要,促進(jìn)社會公正、安全、文明、健康發(fā)展。
我國確立的21世紀(jì)初可持續(xù)發(fā)展的總體目標(biāo)是:可持續(xù)發(fā)展能力不斷增強,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整取得顯著成效,人口總量得到有效控制,生態(tài)環(huán)境明顯改善,資源利用率顯著提高,促進(jìn)人與自然的和諧,推動整個社會走上生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路。
泉州作為福建經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū),其經(jīng)濟發(fā)展經(jīng)歷了三個階段。第一階段主要是從1983年到1986年,其中1984年增長高達(dá)19. 8%;第二階段從1992年至1994年,其間1993年經(jīng)濟增長高達(dá)66.2%;第三階段是從2003年至今,地區(qū)生產(chǎn)總值年增長率均在13%以上,高于同期全省、全國平均水平2-4個百分點。2006年全市生產(chǎn)總值占全省1/4強,連續(xù)8年穩(wěn)居全省首位;財政總收入占地區(qū)生產(chǎn)總值比重達(dá)9.7%;規(guī)模以上工業(yè)產(chǎn)值占福建全省的1/4強,居全省首位;傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)規(guī)模持續(xù)擴大,層次不斷提升,新興產(chǎn)業(yè)都有主導(dǎo)性、關(guān)鍵性項目落地,列入省重點項目的數(shù)量、投資規(guī)模連續(xù)4年位居全省首位。
今天,泉州地方經(jīng)濟發(fā)展面臨的同樣是如何進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展,通過可持續(xù)發(fā)展加快經(jīng)濟的集聚速度、增強輻射帶動能力。泉州作為福建省經(jīng)濟總量最大的三大中心城市之一,已經(jīng)具備了率先發(fā)展、科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展的必要條件,在“海西”經(jīng)濟發(fā)展的大背景下,而通過推動企業(yè)社會責(zé)任會計,來尋找可持續(xù)發(fā)展的路徑就十分必要,并且具有前瞻意義。
二、 本課題研究的思路及觀點
企業(yè)社會責(zé)任會計的概念誕生在1968年。當(dāng)年美國會計學(xué)家戴維?F?林諾維斯發(fā)表的《會計職業(yè)和社會進(jìn)步》一文,首先提出了企業(yè)社會責(zé)任會計的概念,美國著名會計學(xué)者貝爾科伊在他所著的《會計史論》一書中,對會計的發(fā)展史作出歷史性的劃分中,將社會責(zé)任會計放在非常重要的地位。企業(yè)社會責(zé)任會計是前沿課題,是在傳統(tǒng)的會計模式上發(fā)展起來的一門新興的會計分支學(xué)科。它不單純屬于會計學(xué)范疇,其學(xué)科的邊緣性很強,是探討、研究如何更好地維護(hù)人類可持續(xù)發(fā)展,為企業(yè)管理當(dāng)局、政府、社會公眾的相關(guān)利益集團和個人的決策提供特定企業(yè)社會責(zé)任履行情況;其直接目的是通過計算和記錄企業(yè)社會成本和社會效益,真實地反映企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)和損害,向政府及公眾提供企業(yè)對社會的不良影響;它最終的目的是講求社會整體效益,實現(xiàn)社會凈貢獻(xiàn)最大化。其實質(zhì)是把企業(yè)與社會之間的相互關(guān)系作為社會責(zé)任,并以此為中心而展開的會計。它可以為可持續(xù)發(fā)展提供一條有效的 途徑。其實質(zhì)仍然是解決當(dāng)代經(jīng)濟發(fā)展的問題,而且由于其本身的邊緣性特點,決定了它能夠在經(jīng)濟發(fā)展中提供新的思路,給予理論的指導(dǎo)。企業(yè)社會責(zé)任會計的 核算是以科學(xué)發(fā)展觀為前提的,著重要解決的就是提供可持續(xù)發(fā)展所需要的 信息。正因為如此,探討企業(yè)社會責(zé)任會計的推廣,在泉州地方經(jīng)濟發(fā)展和領(lǐng)跑中,就具有實踐指導(dǎo)意義。
本文在介紹企業(yè)社會責(zé)任會計的核實指標(biāo)的基礎(chǔ)上,提出了通過采用XBRL來推廣企業(yè)社會責(zé)任會計到新思路。
三、打造XBRL信息平臺,實現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任會計推廣,推動經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展
2009年,泉州市GDP突破3000億元、財政總收入突破300億元,億元以上工業(yè)企業(yè)從804家增加到925家,實現(xiàn)逆勢增長。泉州經(jīng)濟發(fā)展在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時,也產(chǎn)生了許多生態(tài)環(huán)境問題,成為經(jīng)濟增長的副產(chǎn)品?？沙掷m(xù)發(fā)展要求企業(yè)在追求利潤的同時必須兼顧其社會責(zé)任,以負(fù)責(zé)的態(tài)度處理企業(yè)的社會問題。因此盡快建立企業(yè)社會責(zé)任會計并借此揭示企業(yè)的社會責(zé)任信息,才能滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求。
而企業(yè)如實反映自身履行法律規(guī)定的社會責(zé)任的情況,不僅關(guān)系到企業(yè)的社會形象,從長遠(yuǎn)看,對企業(yè)的生存和發(fā)展也是至關(guān)重要的。
我國學(xué)者吳長煜等人所做的調(diào)查表明,投資者對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求已經(jīng)成為社會大眾的代表。(如表1~4所示)
投資者及社會大眾之所以如此關(guān)注去社會責(zé)任會計信息是因為其核算的內(nèi)容關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。其內(nèi)容可以概括為
(一)企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任:反映企業(yè)經(jīng)濟狀況和效(包括總資產(chǎn)利潤率、凈資產(chǎn)利潤率、資本收益率、資本保值增值率、每股股利、股利支付率) 、企業(yè)對債權(quán)人經(jīng)))、 企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)(包括資本增值額、投資報酬率、銷售利潤率等)。
(二)企業(yè)法律責(zé)任 :反映企業(yè)遵守社會公德和法律的指標(biāo)。包括小時工資率(反映企業(yè)是否執(zhí)行企業(yè)所在地政府的最低工資標(biāo)準(zhǔn)法律規(guī)定)、工資支付率(反映企業(yè)對國家相關(guān)勞動法規(guī)的遵守情況)、.法定福利支付率(反映按相關(guān)法律政策規(guī)定職工享有的醫(yī)療衛(wèi)生、困難補助等福利)、社保提取率(企業(yè)對國家相關(guān)社會(反映企業(yè)是否有擠占挪用國家稅款的違法行為)等。
(三)企業(yè)生態(tài)責(zé)任 :反映企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面履行企業(yè)社會責(zé)任所做到工作。具體包括單位收入不可再生資源消耗量(反映企業(yè)生產(chǎn)對不可再生資源的消耗強度)、材料用廢率(反映企業(yè)對資源的珍惜和節(jié)約程度)、.單位收入耗能量(反映企業(yè)生產(chǎn)對能源的消耗強度)、單位收入耗水量(反映企業(yè)生產(chǎn)對水資源的消耗強度)、單位收入排廢量(為企業(yè)未達(dá)標(biāo)“三廢”排放量與主營業(yè)務(wù)收入的比值)、環(huán)保投資率(反映企業(yè)對人類生存環(huán)境的責(zé)任感)、單位收入研發(fā)費(反映企業(yè)對人類社會技術(shù)進(jìn)步的責(zé)任)等。
(四)企業(yè)倫理責(zé)任:反映企業(yè)在遵守企業(yè)倫理方面履行責(zé)任的情況。 具體包括員工人均年教育經(jīng)費(反映企業(yè)對員工素質(zhì)的提升和未來發(fā)展所承擔(dān)的社會倫理責(zé)任)、.員工工資增長率(反映在企業(yè)增長的利潤中企業(yè)員工的分享程度)、 就業(yè)貢獻(xiàn)率(衡量企業(yè)運用全部凈資產(chǎn)為社會公眾提供就業(yè)的能力)、捐贈收入比率等。
(五)企業(yè)其他社會責(zé)任 :具體包括職工勞動生產(chǎn)率(企業(yè)收(用于評價企業(yè)運用全部資產(chǎn)為國家或社會創(chuàng)造或支付價值的能力)、社會積累率(衡量企業(yè)社會貢獻(xiàn)總額中多少用于上繳國家財政和支持社會公益事業(yè))等。
可以看出,如果企業(yè)要披露如此龐雜的內(nèi)容,傳統(tǒng)的會計報告體系是很難實現(xiàn)的。因此有必要引入XBRL及時、動態(tài)的向社會提供企業(yè)社會責(zé)任履行的相關(guān)數(shù)據(jù),以強化社會對企業(yè)的監(jiān)督,實現(xiàn)全社會的可持續(xù)發(fā)展。
XBRL即商業(yè)報告語言,主要是指提供企業(yè)決策者的經(jīng)營管理信息。XBRL是基于XML的會計報表標(biāo)記語言,該語言可以),都可以通過XBRL在計算機互聯(lián)網(wǎng)上有效地進(jìn)行處理。通過XBRL就可以很方便地轉(zhuǎn)換成書面文字、PDF文件、HTML頁面,或者其他相應(yīng)的文件格式。通過XBRL獲取到的信息,可以方便快捷地運用于各種財務(wù)分析等領(lǐng)域。
XBRL在企業(yè)社會責(zé)任會計報告方面有著獨特的地位。XBRL是一種全新的企業(yè)財務(wù)信息報告形式,可以應(yīng)用在企業(yè)的內(nèi)部報告和外部報告兩個領(lǐng)域,在XBRL國際組織制定的XBRL體系中,它們分別被稱為XBRLGL(財務(wù)記賬) 和XBRLFR(財務(wù)報告)兩部分。企業(yè)在每一個社會責(zé)任事件發(fā)生之時加上相應(yīng)的標(biāo)識包括記錄每一筆交易的時間、相關(guān)人員、涉及的單據(jù)、供應(yīng)商、銷售商等數(shù)據(jù)信息,并進(jìn)行匯總,然后將匯總的會計記錄聯(lián)結(jié)至XBRLFR,即使是復(fù)雜的現(xiàn)金流量表也可以用直接法準(zhǔn)確編制完成,除此之外附注和其他財務(wù)報告中存在相互勾稽關(guān)系的數(shù)量部分也基本能實現(xiàn)自動編制。XBRL能精確、迅速完成企業(yè)社會責(zé)任會計財務(wù)報表的編制工作。
社會大眾對企業(yè)社會責(zé)任會計的需求存在快速的要求,因此,利用XBRL提高企業(yè)社會責(zé)任會計信息傳遞的效率成為必需。XBRL提供規(guī)范的報表格式,能夠提高報表編制的效率及準(zhǔn)確性,降低重新輸入資料的次數(shù),增加資料的正確性。XBRL對每個財務(wù)信息添加相應(yīng)的標(biāo)簽,人們對標(biāo)簽的涵義達(dá)成共識,讓不同公司的財務(wù)信息以相同的名稱或方式來呈現(xiàn),并且通過XML來統(tǒng)一文件的結(jié)構(gòu)、命名、語義、處理邏輯以及對異種信息及其文件格式進(jìn)行轉(zhuǎn)換,從而實現(xiàn)不同的軟件運行平臺對XBRL標(biāo)簽和實例文檔的自動識別和讀取,就可以達(dá)到網(wǎng)上信息的有效存取、交換以及分析功能。XBRL通過自動分類、匯總、檢索、傳遞和列示大大縮短從企業(yè)社會責(zé)任會計財務(wù)數(shù)據(jù)的發(fā)生到需求者利用這些信息的時間,有利于需求者更快地獲取相關(guān)的信息進(jìn)行投資決策,提高信息傳遞的效率。XBRL便于不同系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的傳輸和交換,通過XBRL對數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)注,賦予數(shù)據(jù)以語義,使信息可以在不同的操作系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫和應(yīng)用軟件之間進(jìn)行傳輸和交換,促使數(shù)據(jù)信息在互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行傳輸。XBRL的文件是以ASCⅡ碼來存檔,只須利用支持ASCⅡ的簡單文本工具就可以讀取或修改,增加了資料自身的可讀性與維護(hù)性,非常適用于必須長期保存的企業(yè)社會責(zé)任會計信息資料。
XBRL可以提供更多明細(xì)化的企業(yè)社會責(zé)任會計財務(wù)信息。而XBRL特有的向下挖掘功能卻能輕而易舉地實現(xiàn)明細(xì)信息的提供。XBRL的出現(xiàn)讓分部信息的提供變的異常便利,因為它可以實現(xiàn)跨平臺,不同分部、不同信息系統(tǒng)財務(wù)信息的自動匯總綜合,自然也可以按照信息使用者的需求隨時分解出任何一個分部的明細(xì)信息。同時XBRL提供的企業(yè)社會責(zé)任會計信息可以使數(shù)據(jù)使用者能夠更方便快捷地檢索、讀取和分析數(shù)據(jù),可以與Excel 2003、ExcelXP結(jié)合運行的文件格式,可以使數(shù)據(jù)處理變得更加容易。同時可以完善通常使用的企業(yè)社會責(zé)任非財務(wù)信息的披露方式。由于XBRL不僅可以標(biāo)記數(shù)量化而且可以標(biāo)記非數(shù)量化的元素,這樣就可以從不同的角度全面觀察經(jīng)濟活動,得出經(jīng)濟活動各方面不同的屬性特征,然后對不同的屬性特征予以標(biāo)記,完整地表達(dá)出經(jīng)濟活動的語義化信息,XBRL經(jīng)營報告之分類標(biāo)準(zhǔn)可以提供包含企業(yè)的總體概況、管理層質(zhì)量、管理層薪酬政策、新產(chǎn)品開發(fā)能力、銷售能力、公司文化、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、顧客滿意度、企業(yè)面臨的宏觀經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、控制環(huán)境、平衡計分卡、財務(wù)及非財務(wù)之績效評估報告等等非財務(wù)信息,能夠更好地滿足信息使用者對非財務(wù)信息的披露需求。XBRL能夠增加資料在未來的可讀性和維護(hù)性。應(yīng)用XBRL,推廣企業(yè)社會責(zé)任會計,可以有效地提高企業(yè)社會責(zé)任會計報表編制的效率,能夠?qū)崿F(xiàn)迅速更新數(shù)據(jù),適應(yīng)變化的會計制度和報表要求,為財務(wù)數(shù)據(jù)提供更廣泛的可比性信息需求者能夠及時掌握企業(yè)的社會責(zé)任履行情況,增加企業(yè)社會責(zé)任信息的透明度,滿足不同企業(yè)利益相關(guān)者的需要,減少了花費在人工錄入和重新核對信息上的成本。
企業(yè)社會責(zé)任會計在可持續(xù)發(fā)展中的作用顯而易見。因此,泉州地方經(jīng)濟發(fā)展中表現(xiàn)高度重視,政府從思想認(rèn)識上首先要能夠認(rèn)識和了解其對地方可持續(xù)經(jīng)濟發(fā)展的地位和作用,從地方立法上能夠現(xiàn)行一步,制定地方企業(yè)社會責(zé)任會計推廣的法律法規(guī),利用政府強制力和公信力強制性推廣,逐步在泉州企業(yè)中推行企業(yè)社會責(zé)任會計報告體系。同時,XBRL作為一種新興的技術(shù),將對企業(yè)社會責(zé)任會計的推廣應(yīng)用產(chǎn)生深刻的影響。
因此,泉州市應(yīng)該率先制定企業(yè)社會責(zé)任會計的XBRL技術(shù)研發(fā)計劃,由政府出資開發(fā)全社會共享的XBRL技術(shù),推廣全社會進(jìn)行使用,在全社會共用的IT平臺上公布企業(yè)社會責(zé)任會計信息,以加大企業(yè)社會責(zé)任會計披露的透明度,使社會公眾等能夠及時對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。
同時,應(yīng)由政府部門牽頭,投入一定的資金,研發(fā)應(yīng)用于企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的XBRL 軟件,構(gòu)建企業(yè)社會責(zé)任會計信息的XBRL平臺。應(yīng)用這種技術(shù),及時、迅速、動態(tài)、長久地將企業(yè)的社會責(zé)任履行數(shù)據(jù)進(jìn)行存取、抽取、交換和分析,使得全社會能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行監(jiān)督,以此促進(jìn)企業(yè)各方面的進(jìn)步和改善,促進(jìn)企業(yè)更好地履行社會責(zé)任,以達(dá)到全社會可持續(xù)發(fā)展之目的。
注:本課題系泉州市社會科學(xué)研究2009年規(guī)劃課題項目,項目批準(zhǔn)號2009A-YZ02。課題組成員:于靜、洪震、許惠銘。
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