時(shí)間：2023-03-07 15:01:14
緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財(cái)務(wù)內(nèi)部控制論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
(一)缺乏獨(dú)立有效的管理理念
在我國(guó)，傳統(tǒng)守舊的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念嚴(yán)重制約著它的發(fā)展，致使它跟不上時(shí)展的潮流。傳統(tǒng)的理念不注重管理，沒(méi)有完善的制度。應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展要求，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提出了新的改革，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)理念的缺陷。
(二)缺少人才
當(dāng)今社會(huì)下，人才至關(guān)重要。不管你的理念有多完善、多先進(jìn)都是需要人來(lái)執(zhí)行實(shí)施的。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制中，同樣也是需要人才的支持。目前，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)參差不齊，對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的了解也不那么全面，這嚴(yán)重抑制了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的發(fā)展和深入。比如，在很多企業(yè)中，對(duì)基層的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者的要求普遍都不高，他們所接受的教育程度高低都不一樣，專(zhuān)業(yè)知識(shí)也沒(méi)有過(guò)多深入的了解，更沒(méi)有被統(tǒng)一培訓(xùn)過(guò)。要想使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者能在工作上最大限度地發(fā)揮他們的職能，就要有專(zhuān)業(yè)人才的帶領(lǐng)，進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)。
(三)對(duì)資金缺乏有效的控制
目前，很多的企業(yè)管理者還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)資金的有效控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展有多大的推動(dòng)作用。所以，他們對(duì)企業(yè)內(nèi)部建立資金控制制度并不積極，那么不健全的資金控制系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金的使用和收益情況的了解就不那么清楚。很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在對(duì)資金進(jìn)行管理時(shí)，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有完全地盡到自己的責(zé)任，尤其是對(duì)某些領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)使用的資金更是本著一種忽視的態(tài)度。如果不能夠清楚地知道企業(yè)資金的流向，不能夠使企業(yè)資金進(jìn)行最大的利潤(rùn)化的調(diào)整就會(huì)抑制一個(gè)企業(yè)的發(fā)展。
(四)信息化不健全，不能很好地進(jìn)行監(jiān)督
健全的信息化制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制中是必要的，它能夠監(jiān)督和優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制開(kāi)展的過(guò)程中，需要和其他部門(mén)進(jìn)行溝通，完善的信息化制度可以使這個(gè)環(huán)境很暢通，也可以對(duì)其他部門(mén)進(jìn)行實(shí)時(shí)有效的監(jiān)督，以確保企業(yè)會(huì)計(jì)資料沒(méi)有被弄虛作假。但是，這種信息化在企業(yè)中的利用率并不高，這也是影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)展的原因之一。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制有著重要意義
有效健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制可以維護(hù)國(guó)家的財(cái)產(chǎn)安全，即使有些企業(yè)本身就是財(cái)產(chǎn)的擁有者。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之所以如此受到國(guó)家的重視，是因?yàn)樗粌H僅是國(guó)家收稅，還包括著工人的工資等。涉及的領(lǐng)域比較廣泛，需要相關(guān)部門(mén)的積極配合。另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員之間進(jìn)行相互監(jiān)督，也會(huì)提高他們的工作效率，保證他們經(jīng)手的每一個(gè)數(shù)據(jù)、每一個(gè)信息的真實(shí)可信。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的科學(xué)規(guī)劃和實(shí)施至關(guān)重要。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善
隨著社會(huì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制也被注入了新的理論，它所面臨的壓力和挑戰(zhàn)也越來(lái)越多。這就需要我們不斷從各個(gè)方面去改進(jìn)、去完善，積極地響應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展號(hào)召。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制的完善可以通過(guò)以下幾方面進(jìn)行：
(一)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理理念
我國(guó)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制管理理念與新時(shí)代提倡的管理理念有著一定的差異，單單是這種差異嚴(yán)重限制了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的發(fā)展。因此，在當(dāng)前的背景下，既要保留舊的理念，又要在此基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新和改革。首先應(yīng)將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的理論更新，這樣由他們帶動(dòng)其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員，從而使企業(yè)整體人員都是本著新理念去工作。
(二)建立人才機(jī)制
為了適應(yīng)新時(shí)代的步伐，每一個(gè)企業(yè)都應(yīng)該有自己完善的人才體制。在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)如此的激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，更是需要專(zhuān)業(yè)的人才支持。首先，可以引進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面的專(zhuān)業(yè)人才，由他們?nèi)ブ笇?dǎo)企業(yè)內(nèi)部人員的學(xué)習(xí)與工作；其次，可以篩選出一些平時(shí)表現(xiàn)較好、工作效率較高、素質(zhì)較高的員工進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，把他們培養(yǎng)成公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的骨干人才。
(三)強(qiáng)化資金的管理
企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，制定一套適用于本身的資金管理制度。它包括了企業(yè)資金如何合理進(jìn)行分配和使用，嚴(yán)禁任何人以任何借口挪用企業(yè)的資金，對(duì)于合理使用資金的人員做好跟蹤記錄，避免資金流失時(shí)，員工之間互相推脫責(zé)任造成的公司損失。對(duì)于一切運(yùn)用職權(quán)濫用資金的人，抓到后要嚴(yán)懲或者予以辭退。關(guān)系到企業(yè)今后的發(fā)展問(wèn)題以及資金動(dòng)用等問(wèn)題要集體討論，合理選擇，盡量降低資金成本使用的風(fēng)險(xiǎn)。
(四)完善的信息化制度
建立完善的信息化制度是當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的重要組成部分。在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)如此發(fā)達(dá)的今天，信息化的作用是不言而喻的。因此，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制改革創(chuàng)新階段，也需要建立比較完善的信息化制度。利用信息化制度可以幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員對(duì)公司所有人員進(jìn)行資金使用情況的監(jiān)督，有力地推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的發(fā)展和強(qiáng)化。
四、結(jié)語(yǔ)
高校是我國(guó)高等教育的主要陣地，在當(dāng)今社會(huì)承擔(dān)著人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、服務(wù)社會(huì)、文化傳承等功能，在推動(dòng)我國(guó)特色社會(huì)主義建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。2016年，是“十三五”規(guī)劃的開(kāi)局之年，更是全面建成小康社會(huì)決勝階段的開(kāi)局之年。國(guó)家對(duì)高校發(fā)展也提出了更高要求，更加注重加強(qiáng)高校與社會(huì)之間的緊密聯(lián)系，努力發(fā)揮高?；韭毮?，為社會(huì)發(fā)展提供智力與人才支撐，并努力營(yíng)造大眾化的文化氛圍，推動(dòng)全民學(xué)習(xí)良好社會(huì)文化環(huán)境的建設(shè)。一方面，隨著我國(guó)教育體制改革的不斷深化，高校自主辦學(xué)權(quán)也在日益擴(kuò)大，高校在完成基本教學(xué)以及科研活動(dòng)的同時(shí)，開(kāi)始更多地參與到對(duì)外投資、校企辦學(xué)、基礎(chǔ)建設(shè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。另一方面，隨著高校參與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)程度的不斷加深，社會(huì)對(duì)于高校資金的安全與有效合理使用，也提出了更高的要求。有控則強(qiáng)，無(wú)控則弱，失控則亂。為了更好地履行高校對(duì)于社會(huì)的基本職能，以及保障資金的安全與高效使用，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，建立行之有效的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度已勢(shì)在必行。本文重點(diǎn)闡述了當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所面臨的一系列問(wèn)題，并就如何進(jìn)一步完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了探討，以期為提高高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平，促進(jìn)高校健康發(fā)展作出貢獻(xiàn)。
二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述
（一）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)涵
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念最初出現(xiàn)于20世紀(jì)初期，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用主要在于審核相關(guān)財(cái)務(wù)信息，組織相關(guān)財(cái)務(wù)工作，確保財(cái)務(wù)信息的可靠性，從而保證資金的安全與完整。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念，也得到了進(jìn)一步的豐富與完善。目前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制除保證資金的安全與完整外，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了按照國(guó)家基本準(zhǔn)則規(guī)范，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ侠碛行虻匕才畔嚓P(guān)財(cái)務(wù)工作，進(jìn)行資源的合理有效配置，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性，為財(cái)務(wù)信息使用者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息。與此相適應(yīng)，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是指高校按照國(guó)家相關(guān)基本準(zhǔn)則的規(guī)定，采用適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)核算方法，對(duì)學(xué)校教學(xué)與科研管理過(guò)程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核與監(jiān)督，保證科研活動(dòng)的有序進(jìn)行，并確保學(xué)校資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)舞弊行為，降低高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步減少高?？赡苊媾R的損失，為實(shí)現(xiàn)高校的科研與教學(xué)目標(biāo)制定并實(shí)施的一系列控制方法、制度和程序（梁曉妮，2006）。
（二）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要素
高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，是指在組織內(nèi)部，對(duì)其中的政策、科研活動(dòng)組織執(zhí)行、相關(guān)業(yè)務(wù)往來(lái)等產(chǎn)生顯著影響的各種因素的組合?？刂骗h(huán)境作為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制各要素發(fā)揮作用的前提與基礎(chǔ)，決定了內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對(duì)于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理目標(biāo)以及高校戰(zhàn)略層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指對(duì)組織中各種潛在事項(xiàng)的發(fā)生，可能會(huì)給組織財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來(lái)的影響進(jìn)行的分析與評(píng)估。通過(guò)對(duì)組織中內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，結(jié)合高校的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)高校管理中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合分析評(píng)估，將有助于高校根據(jù)自身活動(dòng)所處環(huán)境面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、范圍、風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的影響與后果等，選擇正確規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施，最終順利實(shí)現(xiàn)高校的管理目標(biāo)，促進(jìn)高校健康有序發(fā)展。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)，主要是指單位組織為了保護(hù)高校資產(chǎn)的安全與完整，實(shí)現(xiàn)高校的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，根據(jù)前述所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，運(yùn)用相關(guān)控制措施，將高校面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)控制在有效承受范圍內(nèi)。目前高校財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用比較廣泛的控制措施，主要有會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、不相容職務(wù)分離控制、審核批準(zhǔn)控制、實(shí)物資產(chǎn)控制等，通常將這些控制措施結(jié)合運(yùn)用會(huì)發(fā)揮更好效果。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息與溝通，主要強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部、單位內(nèi)部與外部之間的的信息傳遞。一方面，高校通過(guò)及時(shí)收集并綜合分析，將準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息與外部進(jìn)行及時(shí)有效的交流與溝通，從而加強(qiáng)與利益相關(guān)者 、政府監(jiān)管部門(mén)以及社會(huì)公眾的信息溝通，更好地接受社會(huì)的監(jiān)督。另一方面，在單位內(nèi)部通過(guò)對(duì)相關(guān)信息及時(shí)進(jìn)行收集與分析，并將其中重要相關(guān)信息，傳遞給單位內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)，使其及時(shí)了解學(xué)校政策，知悉學(xué)校內(nèi)外部情況，從而更好地配合高校所作出的各項(xiàng)決策，做好本職工作。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督，是指單位在日?？蒲信c教學(xué)過(guò)程中，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否科學(xué)，運(yùn)行是否有效，設(shè)計(jì)是否合理，最終對(duì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺陷，提出合理有效建議并及時(shí)加以改進(jìn)，以切實(shí)提高高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，促進(jìn)高校健康有序發(fā)展。
三、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
（一）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境有待改善
目前我國(guó)高校在一定程度上仍處于粗放式管理階段，這進(jìn)一步導(dǎo)致了當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題叢生，嚴(yán)重制約著高校的健康發(fā)展。當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境仍有待于進(jìn)一步提高，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)尚需進(jìn)一步細(xì)化，信息化平臺(tái)建設(shè)亟待進(jìn)一步建立健全，以及單位財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制仍需繼續(xù)加強(qiáng)（李衛(wèi)萍，2015），高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)由粗放式管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變。近年來(lái)，隨著高校經(jīng)濟(jì)腐敗案的接連發(fā)生，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的健全與否，愈來(lái)愈引起人們的普遍重視，內(nèi)部控制領(lǐng)域的專(zhuān)家學(xué)者，更是對(duì)此進(jìn)行了深入細(xì)致的研究與探討。目前，社會(huì)各界也已認(rèn)識(shí)到了完善的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對(duì)于高校健康發(fā)展的重要意義?；谝陨细鞣矫嬖?，我國(guó)教育領(lǐng)域部分單位目前仍然面臨著較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)管理薄弱、透明度不高的問(wèn)題，這進(jìn)一步導(dǎo)致了教育領(lǐng)域，尤其是高校社會(huì)公信力的降低，在一定程度上加劇了社會(huì)矛盾。
（二）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全
王衛(wèi)星等（2016）通過(guò)對(duì)江蘇省59所高校開(kāi)展問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在選取的59所高校中，僅有5%左右的高校有意愿聘請(qǐng)內(nèi)部控制領(lǐng)域的專(zhuān)家，為高校設(shè)計(jì)合理有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制流程。有70%以上的高校自行組織有關(guān)人員，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)。另外還有5%的高校，目前還沒(méi)有建立起完整的內(nèi)部控制體系，在其相關(guān)管理文件中，只有關(guān)于內(nèi)部控制的“零星碎片式”記載。由此可見(jiàn)，目前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)尚未得到高校領(lǐng)導(dǎo)層的充分重視。高校主管部門(mén)對(duì)于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，還未提高至戰(zhàn)略高度，缺乏科學(xué)合理的頂層設(shè)計(jì)。張縣平 （2008）經(jīng)過(guò)研究指出，高校目前面臨著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)不健全、對(duì)于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制定位不夠準(zhǔn)確，尤其是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄等問(wèn)題。進(jìn)一步提出，如何切實(shí)有效地解決高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題，已成為當(dāng)前擺在高校面前亟需研究的重要課題。
（三）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尚未得到有效防范
近年來(lái)，隨著高校不斷向縱深化發(fā)展，作為高校發(fā)展重要保障的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，也由國(guó)家財(cái)政直接撥款向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的舉債擴(kuò)張轉(zhuǎn)變。而目前高校尚未對(duì)大規(guī)模舉債所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)有充分的認(rèn)識(shí)，從而導(dǎo)致高校的債務(wù)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)日益擴(kuò)大。楊從印等（2016）通過(guò)對(duì)教育部直屬高校開(kāi)展調(diào)查問(wèn)卷，系統(tǒng)地分析總結(jié)了當(dāng)前教育部直屬高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況。指出高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善與否，直接關(guān)系到高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的安全、規(guī)范與使用效果，是高校管理中的一項(xiàng)重要制度保障，直接影響到高校預(yù)防腐敗、“軟環(huán)境建設(shè)”等重大問(wèn)題的落實(shí)情況。宗文龍等（2012）通過(guò)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀所做的問(wèn)卷調(diào)查，分析發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位當(dāng)前面臨著事業(yè)性業(yè)務(wù)收入、基建工程項(xiàng)目以及“小金庫(kù)”等主要風(fēng)險(xiǎn)，并就如何進(jìn)一步提高事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理水平，加快推進(jìn)事業(yè)單位改革提供了一系列可行性措施。綜合看，加快建立健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行流程，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，已成為當(dāng)前高校需要重視的重要課題。
四、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)策建議
（一）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制環(huán)境始終處于基礎(chǔ)性地位，良好有序的內(nèi)部控制環(huán)境，對(duì)于更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用具有重要意義。一般來(lái)說(shuō)，良好的內(nèi)部控制環(huán)境包括以下部分，即嚴(yán)謹(jǐn)有序的財(cái)務(wù)流程、健全有效的內(nèi)部控制制度、明確的崗位分工、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的財(cái)務(wù)人員等。一方面，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，首先要建立內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，即將內(nèi)部控制的理念、信息交流與溝通等要素融入到信息系統(tǒng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的常態(tài)化和系統(tǒng)化，減少信息傳遞中人為因素的干擾，提高信息交流的質(zhì)量（劉永澤等，2012）。另一方面，根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注重對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升其業(yè)務(wù)技能和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)提高高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度，建立崗位責(zé)任制度，實(shí)行差異化管理模式，以實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)統(tǒng)一和財(cái)務(wù)人員之間的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。
（二）建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度
有控則強(qiáng)，無(wú)控則弱，失控則亂。針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中國(guó)特色和管理特質(zhì)，以及單位內(nèi)部控制與監(jiān)督的關(guān)系特點(diǎn)，田祥宇等（2013）對(duì)進(jìn)一步豐富行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論，做了積極而有意義的探索。蔡雪輝（2013）就當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理中存在的高校領(lǐng)導(dǎo)層財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、缺乏科學(xué)完整的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范性文件等突出問(wèn)題，指出高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身規(guī)范化建設(shè)，制定嚴(yán)密而又規(guī)范的動(dòng)態(tài)管理控制系統(tǒng)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一步完善，教育體制改革不斷推進(jìn)，高校財(cái)務(wù)管理環(huán)境日趨復(fù)雜，如何在新形勢(shì)下順應(yīng)發(fā)展規(guī)律，切實(shí)解決高校面臨的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，梁國(guó)鋒（2013）進(jìn)行了有益研究，對(duì)于如何進(jìn)一步建立健全高校財(cái)務(wù)管理體制，促進(jìn)高校健康有序發(fā)展提出了獨(dú)特的見(jiàn)解，頗有借鑒意義。2012年12月，財(cái)政部聯(lián)合教育部了修訂后的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，其中明確指出當(dāng)前各大高校應(yīng)當(dāng)盡快建立起科學(xué)完整的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。
（三）建立精細(xì)化管理體系
為了改善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不夠完善精細(xì)的現(xiàn)狀，防范高校所面臨的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提升高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，高校有必要盡快建立并完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制精細(xì)化管理體系，堵塞財(cái)務(wù)漏洞，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（劉延平等，2015）。同時(shí)指出，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，已成為現(xiàn)代大學(xué)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制精細(xì)化管理模式下的顯著特征。樊子君等（2009）在對(duì)韓國(guó)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部控制規(guī)范中所存在的問(wèn)題與不足，通過(guò)進(jìn)一步梳理總結(jié)分析，認(rèn)為精細(xì)化管理是我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)展的必經(jīng)之路，為我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)的完善和發(fā)展提供了有益借鑒。
五、結(jié)語(yǔ)
在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)有關(guān)理論對(duì)制度進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部控制制度得以確立并逐步發(fā)展完善，為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的研究提供了理論借鑒。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅有著理論意義，更有著實(shí)際意義。應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制觀念，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高高校的辦學(xué)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。目前不管在國(guó)外還是國(guó)內(nèi)，對(duì)于內(nèi)部控制理論的研究還主要集中于企業(yè)組織方面，對(duì)于高校等非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的研究還較為缺乏。同時(shí)對(duì)該領(lǐng)域的研究，目前主要以高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題以及如何完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為主，而結(jié)合具體案例進(jìn)行高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的研究還比較少。基于當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制領(lǐng)域研究的不足，該領(lǐng)域尚有較大的空間，有待進(jìn)行進(jìn)一步深入研究。
作者:孫雪東 袁建華 劉允巖 單位:1.山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 2.聊城大學(xué)數(shù)學(xué)科學(xué)學(xué)院
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關(guān)鍵詞:醫(yī)院；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系；對(duì)策
隨著近些年我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，醫(yī)療市場(chǎng)發(fā)生了巨大轉(zhuǎn)變，復(fù)雜性、多變性增強(qiáng)。此種情況下，醫(yī)院要想良好的發(fā)展，就需要不斷提升自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。對(duì)此，應(yīng)基于醫(yī)院方面新修訂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制予以調(diào)整與優(yōu)化，可以使其作用充分發(fā)揮，合理控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效性，真正意義上提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力，為促進(jìn)醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
一、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制
于2011年修訂完成的我國(guó)醫(yī)院的新財(cái)會(huì)制度，對(duì)醫(yī)療系統(tǒng)改革發(fā)揮了促進(jìn)作用，同時(shí)提升了我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在此種背景下，實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是非常有意義的。所謂醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)制度的的制定及貫徹落實(shí)予以支持、嚴(yán)格執(zhí)行，為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)期目標(biāo)、保障醫(yī)院財(cái)務(wù)財(cái)產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠奠定基礎(chǔ)?；诖烁拍睿梢源_定醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)行，實(shí)際上是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行切實(shí)有效的控制，以便提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性、有效性、真實(shí)性，為提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實(shí)力奠定基礎(chǔ)。所以，醫(yī)院新財(cái)會(huì)制度實(shí)施背景下，醫(yī)院優(yōu)化實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制很有必要。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為醫(yī)院重要組成部分，其在某種程度上決定醫(yī)院能否良好運(yùn)行。為此，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，規(guī)范、合理的落實(shí)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作是非常必要。但實(shí)際情況則不然。綜合國(guó)內(nèi)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作落實(shí)現(xiàn)狀來(lái)看，其存在諸多問(wèn)題，具體表現(xiàn)為：
(一)缺乏完善的內(nèi)部控制制度
高質(zhì)量、高效率財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的落實(shí)，需要配備完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制工作予以約束、說(shuō)明，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用有效發(fā)揮。但諸多醫(yī)院在內(nèi)部管理上，存在切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度或制度過(guò)于形式化，導(dǎo)致內(nèi)部控制人員在落實(shí)工作中，無(wú)章可循，只能自行決定，長(zhǎng)此以往會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制隨意、混亂，不利于醫(yī)院管理，更不利于醫(yī)院健康發(fā)展。
(二)內(nèi)部電子信息化建設(shè)不佳
在科技蓬勃發(fā)展的今天，越來(lái)越多的科學(xué)技術(shù)應(yīng)用在醫(yī)療方面，醫(yī)院也越來(lái)越注重電子信息化建設(shè)，一方面是為了提升醫(yī)療業(yè)務(wù)服務(wù)水平，另一方面是提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的準(zhǔn)確性。但是，目前醫(yī)院電子信息化建設(shè)處于摸索成長(zhǎng)階段，在內(nèi)部電子設(shè)置方面存在缺陷，相應(yīng)的所設(shè)置的內(nèi)部控制效果不佳，在自動(dòng)化控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息過(guò)程中時(shí)常出現(xiàn)差錯(cuò)，最終導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果不佳。
三、完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的對(duì)策
針對(duì)當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在諸多問(wèn)題的情況，應(yīng)當(dāng)以新的財(cái)會(huì)制度為依據(jù)，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善。具體的做法是：
(一)嚴(yán)格按照新財(cái)會(huì)制度來(lái)執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作
也就是嚴(yán)格遵循我國(guó)醫(yī)院方面的新的財(cái)會(huì)制度，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制內(nèi)容、對(duì)象、方法、方式等方面進(jìn)行合理的調(diào)整，使其在落實(shí)的過(guò)程中，注意保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，嚴(yán)格、規(guī)范的控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的方方面面。
(二)完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的五個(gè)組成部分
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)督五個(gè)組成部分。為了充分提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的作用，在完善體系之際，應(yīng)當(dāng)結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，充分考慮醫(yī)院環(huán)境與管理要求，科學(xué)、合理的優(yōu)化控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)督這五個(gè)部分。
四、結(jié)束語(yǔ)
在當(dāng)前我國(guó)諸多醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在諸多問(wèn)題的情況下，應(yīng)當(dāng)以醫(yī)院方面新的財(cái)會(huì)制度，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)了解，并結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，提出切實(shí)可行的、完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，有效的約束和調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，使其充分發(fā)揮作用，促進(jìn)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中良好發(fā)展。所以，進(jìn)一步完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系是非常有意義的，有利于促進(jìn)醫(yī)院健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
作者:王元元 郭傳慧 單位:山東省文登整骨醫(yī)院
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內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)管理來(lái)說(shuō)極其重要。一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度具有健全性、實(shí)效性的特點(diǎn)，可以大大的降低公司的資金成本，可以對(duì)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防控，把風(fēng)險(xiǎn)降為最低，但是就目前我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，很多的公司在內(nèi)部控制方面的認(rèn)知還很欠缺，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到它的重要性，所采取的措施也過(guò)于簡(jiǎn)單，存在很多的管理漏洞。另外，從控制的環(huán)境方面來(lái)說(shuō)，由于公司發(fā)展速度的加快，體現(xiàn)出了較多的當(dāng)前國(guó)內(nèi)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的特色，在財(cái)務(wù)控制上也體現(xiàn)了一定的“人治”的色彩，這與當(dāng)前實(shí)際使不相符的，造成公司的經(jīng)營(yíng)方向和經(jīng)營(yíng)行動(dòng)出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象。這些狀況的出現(xiàn)都影響著公司的健康運(yùn)行，也是內(nèi)控制度的缺失造成的后果，因此，從公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，加強(qiáng)內(nèi)控制度在財(cái)務(wù)管理中的高效應(yīng)用具有客觀的必要性，能夠有效規(guī)避這些問(wèn)題的發(fā)生，從而促進(jìn)公司的穩(wěn)定有序發(fā)展。
二、財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
1.內(nèi)部控制制度的認(rèn)知不夠
對(duì)于內(nèi)部控制制度的重視，在規(guī)模較大的公司中，雖然有一定的關(guān)注，但是并不是管理的重點(diǎn)內(nèi)容，很多是浮于形式的管理，這與領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)知度有很大的關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)知的缺失造成管理工作出現(xiàn)失衡現(xiàn)象，重點(diǎn)不突出；在一些中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，由于規(guī)模的限制，財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和基本崗位技能與要求的并不相符，對(duì)于財(cái)務(wù)的決策大都是根據(jù)公司決策者的意愿制定的，缺乏與實(shí)際情況的聯(lián)系，造成管理活動(dòng)的空洞，實(shí)效性不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不足，具體的崗位分工不明確，工作人員的權(quán)責(zé)也不清晰，這些都給財(cái)務(wù)管理造成了很大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
2.內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度不夠
在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的要求下，很多的公司迫于競(jìng)爭(zhēng)壓力都制定了相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但是，由于經(jīng)營(yíng)理念的固守，使制度在具體的實(shí)行上有很大的困難，缺乏強(qiáng)有力的執(zhí)行力度。我國(guó)當(dāng)前的公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，具有很強(qiáng)現(xiàn)實(shí)性的財(cái)務(wù)制度體系的公司還寥寥無(wú)幾，存在很多的空的、形式化的財(cái)務(wù)制度，造成公司在發(fā)展過(guò)程中偏離了國(guó)家財(cái)政和國(guó)資辦規(guī)定的要求，所制定的制度也不切實(shí)際，缺少了執(zhí)行力的內(nèi)控制度對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理是沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的作用的。
3.內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機(jī)制不完善
在目前的公司內(nèi)部監(jiān)督評(píng)審工作中，很多的評(píng)審都要根據(jù)內(nèi)審部門(mén)的職能來(lái)實(shí)現(xiàn)，內(nèi)審部門(mén)在其中發(fā)揮著不可替代的作用，但是現(xiàn)實(shí)狀況卻是很多的公司在財(cái)務(wù)部門(mén)的設(shè)計(jì)上恰恰忽略了這一部門(mén)的設(shè)置，領(lǐng)導(dǎo)決策權(quán)也過(guò)于集中，這樣的話很容易導(dǎo)致在進(jìn)行內(nèi)審工作時(shí)缺少一定的獨(dú)立性，使組織機(jī)構(gòu)的劃分不明確，此外，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)很多的公司在審計(jì)會(huì)計(jì)賬目和會(huì)計(jì)制度上的設(shè)計(jì)是否合理，直接影響著內(nèi)控制度的執(zhí)行是否有效，尤其是在當(dāng)前科技得到普遍應(yīng)用的今天，對(duì)于公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的監(jiān)督管理就更要得到切實(shí)有效的執(zhí)行，建立完善的監(jiān)督機(jī)制。
4.財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍與公司的內(nèi)部控制要求不相符
我國(guó)當(dāng)前的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)建設(shè)還是較為系統(tǒng)的，但是在財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)制度的發(fā)展還處于緩慢階段，會(huì)計(jì)隊(duì)伍在總體上呈現(xiàn)出參差不齊的現(xiàn)象，有的整體素質(zhì)較高，有的整體素質(zhì)較低，會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)不一致，造成公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的落實(shí)出現(xiàn)很多的漏洞，而且在信息技術(shù)快速發(fā)展以及金融業(yè)務(wù)的繁榮創(chuàng)新的影響下，給現(xiàn)有的會(huì)計(jì)隊(duì)伍在業(yè)務(wù)能力、技能素質(zhì)以及理論知識(shí)的構(gòu)成方面出現(xiàn)很大的不一致、不適應(yīng)的狀況，從而給財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的執(zhí)行埋下隱患。
三、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施
1.建立標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度
現(xiàn)代公司管理的基本組織形式是按照以產(chǎn)權(quán)為核心的法人治理結(jié)構(gòu)，這種形式也是最能充分發(fā)揮公司內(nèi)部控制制度作用的一種形式。公司在財(cái)務(wù)管理中要想使內(nèi)部控制制度的實(shí)施更有效，就必須要對(duì)產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行改革創(chuàng)新，利用經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，把公司所有者的切身利益和公司的生存發(fā)展密切結(jié)合，與此同時(shí)，形成以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)為主體的內(nèi)控體制，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)層管理水平的提高，把內(nèi)部控制制度的動(dòng)力和壓力進(jìn)一步強(qiáng)化，使標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能夠得到有效的實(shí)施。
2.建立健全內(nèi)部控制制度體系
建立健全內(nèi)部控制制度體系要從內(nèi)部控制的角度出發(fā)。公司在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定、發(fā)展規(guī)劃的決策等方面要形成一個(gè)完整的市場(chǎng)調(diào)研、測(cè)評(píng)和評(píng)價(jià)體系，這樣可以確保公司決策的正確性，而后在此基礎(chǔ)上建立包括內(nèi)部評(píng)審、監(jiān)督監(jiān)管等在內(nèi)的內(nèi)部控制制度體系，從而使風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生減少。在公司的內(nèi)部管理體制上，還需要對(duì)公司內(nèi)部各個(gè)部門(mén)機(jī)構(gòu)的職責(zé)進(jìn)行明確劃分，保證崗位間各司其職。
3.提高財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)
隨著現(xiàn)代社會(huì)各種人才的激增，公司在進(jìn)行人才管理時(shí)，要根據(jù)崗位的實(shí)際需求，選拔優(yōu)秀人員，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，發(fā)揮出職員的最大價(jià)值。因此，首先要提高管理層的素質(zhì)，要能夠判別優(yōu)秀人才，正確分析崗位的特點(diǎn)；其次是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提高，在新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)管理中會(huì)出現(xiàn)新的問(wèn)題，這些問(wèn)題的解決需要專(zhuān)業(yè)素質(zhì)過(guò)硬，理論水平較高的會(huì)計(jì)人員來(lái)解決應(yīng)對(duì)，并對(duì)問(wèn)題的產(chǎn)生有全面的把握，從而減少此類(lèi)問(wèn)題的再次發(fā)生，因此，就需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)教育，對(duì)其知識(shí)構(gòu)成結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷的優(yōu)化完善，提高專(zhuān)業(yè)技能素質(zhì)，從而能夠有效的防止問(wèn)題的產(chǎn)生，確保了內(nèi)部控制制度的高效執(zhí)行。
4.重視監(jiān)督監(jiān)管工作
從傳統(tǒng)的角度來(lái)講，公司的內(nèi)部控制制度體系的監(jiān)督管理主要是根據(jù)公司內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)來(lái)實(shí)施的，但是從上述分析來(lái)看，大多數(shù)的公司在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置上，不能保證其有良好的獨(dú)立性，這給監(jiān)督監(jiān)管工作的開(kāi)展造成很大的阻礙，因此，公司就必須要對(duì)財(cái)政、稅務(wù)以及審計(jì)等部門(mén)進(jìn)行管理，保持其協(xié)調(diào)一致，加強(qiáng)彼此間信息的交流，使之形成有效的監(jiān)督合力。另外，在這一過(guò)程中還要重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)揮的作用。
5.加大內(nèi)控制度的實(shí)施檢查力度
要確保公司財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)，公司就要對(duì)內(nèi)控制度的實(shí)施進(jìn)行及時(shí)的檢查和考核，對(duì)其執(zhí)行的效果進(jìn)行判斷分析，不斷完善，促使內(nèi)部控制制度不斷改進(jìn)。另外，在內(nèi)控制度的執(zhí)行上，要對(duì)執(zhí)行的機(jī)構(gòu)和個(gè)人，實(shí)行公正的激勵(lì)獎(jiǎng)懲措施，提高員工的工作積極性。
四、結(jié)語(yǔ)
醫(yī)院自古以來(lái)就承擔(dān)著救死扶傷的重任，這不僅是一種社會(huì)義務(wù)，也是整個(gè)衛(wèi)生行業(yè)公益性的一種體現(xiàn)。在發(fā)生一些重大自然災(zāi)害或者是突發(fā)性的社會(huì)事故以后，醫(yī)院特別是公立醫(yī)院必須承擔(dān)起相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，為那些弱勢(shì)群體以及無(wú)助病人提供良好的醫(yī)療救護(hù)。而這些受助者往往無(wú)法支付醫(yī)院高額的救治費(fèi)用，公立醫(yī)院自身的公益性也要求其開(kāi)展無(wú)償救治，這就使得醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的時(shí)候，必須要適時(shí)的做好應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。
二、COSO框架下醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力分析
公立醫(yī)院所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，在許多的業(yè)務(wù)流程以及環(huán)節(jié)當(dāng)中都有存在，這就需要建立完善的內(nèi)部控制體系，從而加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制，盡可能的避免財(cái)務(wù)危機(jī)的產(chǎn)生。因此通過(guò)運(yùn)用COSO內(nèi)部控制框架，能夠有效地對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制當(dāng)中的一些薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，從而將容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行歸納，為公立醫(yī)院以后的內(nèi)部控制提供良好的參考。1.控制環(huán)境在COSO內(nèi)部控制框架當(dāng)中，控制環(huán)境是最為基礎(chǔ)的一個(gè)環(huán)節(jié)，主要包括公立醫(yī)院的責(zé)任劃分、醫(yī)院?jiǎn)T工的職業(yè)道德與勝任能力、組織結(jié)構(gòu)以及管理層哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)模式。而醫(yī)院在控制環(huán)境的過(guò)程中，最容易出現(xiàn)以下兩個(gè)問(wèn)題。首先，由于組織結(jié)構(gòu)以及責(zé)任劃分中存在的問(wèn)題，很容易造成內(nèi)部控制不力，進(jìn)而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在公立醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)當(dāng)中，領(lǐng)導(dǎo)大多都是由上級(jí)任命，醫(yī)院的大部分權(quán)利都集中在院長(zhǎng)手中，這就使得在一些風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)過(guò)程中，由于院長(zhǎng)的一時(shí)疏忽，造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，在管理層哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)模式以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)中存在問(wèn)題。由于醫(yī)院自身的一些特殊性，使得醫(yī)務(wù)水平較高的學(xué)科帶頭人擔(dān)當(dāng)管理者，而這些人的財(cái)務(wù)知識(shí)比較欠缺，在應(yīng)對(duì)一些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，很容易出現(xiàn)一些問(wèn)題。這就使得公立醫(yī)院在面臨一些重大項(xiàng)目的投資決策的時(shí)候，很容易帶有較強(qiáng)的主觀性，失誤的發(fā)生概率也就大大提升了，進(jìn)而會(huì)引發(fā)一系列的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的開(kāi)展，最主要的任務(wù)是對(duì)目標(biāo)過(guò)程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)與分析，從而為決策者提供科學(xué)的依據(jù)。在2004年9月COSO的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理———整合框架》當(dāng)中，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要素進(jìn)行了進(jìn)一步的細(xì)化，包括事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、目標(biāo)確定以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這就使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的高度得到了進(jìn)一步的提升，達(dá)到了風(fēng)險(xiǎn)管理的高度，這就充分的體現(xiàn)出了控制的核心理念為風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)。公立醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)這四個(gè)要素，對(duì)于自身的內(nèi)部控制進(jìn)行改良，從而盡可能的做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。3.控制活動(dòng)在項(xiàng)目的開(kāi)展過(guò)程中，控制活動(dòng)最主要的目的在于，一些風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的政策與程序能夠在管理者的要求下執(zhí)行。但是，在我國(guó)的一些公立醫(yī)院當(dāng)中，財(cái)務(wù)管理制度不是很健全，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的開(kāi)展往往停留在審計(jì)監(jiān)督以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中，并沒(méi)有形成嚴(yán)格完備的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。而在醫(yī)院的內(nèi)部，由于內(nèi)部控制的不健全，使得一些規(guī)章制度與制度存在矛盾，缺乏對(duì)于一些不常見(jiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。4.內(nèi)部監(jiān)督在醫(yī)院日常的業(yè)務(wù)開(kāi)展當(dāng)中，通過(guò)持續(xù)有效的內(nèi)部監(jiān)督，能夠在很大程度上提升風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。然而在我國(guó)的公立醫(yī)院當(dāng)中，實(shí)行的是院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制這就很容易造成內(nèi)部治理機(jī)制不完善，審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展工作的時(shí)候，經(jīng)常會(huì)受到其他因素的干擾。除此之外，由于審計(jì)人員自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)影響，內(nèi)部監(jiān)督的作用也不能充分的發(fā)揮出來(lái)，很難做到真正的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督控制。
三、加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力
1.改善醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境首先應(yīng)該注重培養(yǎng)公立醫(yī)院人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促進(jìn)道德與能力的提升。公立醫(yī)院應(yīng)該注重財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提升，為財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造條件，積極的參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)，從而保證能夠及時(shí)的獲得最新的知識(shí)，促進(jìn)業(yè)務(wù)能力的提升。除此之外，還要強(qiáng)化醫(yī)務(wù)人員參與內(nèi)部控制的思想意識(shí)，保證每一位員工都能自覺(jué)的按照內(nèi)部控制的制度要求規(guī)范自身的行為與意識(shí)。其次，要促進(jìn)醫(yī)院管理者管理理念的轉(zhuǎn)變，提升醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于管理的重視程度。與此同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)于醫(yī)院管理人員審計(jì)與財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)，從而在面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，能夠更好的應(yīng)對(duì)，盡可能的減少由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失。2.改善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估公立醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的能力，從而有效的評(píng)估識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，盡可能的加強(qiáng)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控。在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候，可以適當(dāng)?shù)慕梃b企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，成立專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小組，通過(guò)完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，最大程度上的將風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率降到最低。除此之外，應(yīng)該自與醫(yī)院身的具體特點(diǎn)相結(jié)合，及時(shí)的建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過(guò)完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)優(yōu)先的控制順序，采用最合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防管理策略，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的損失降到最低。3.強(qiáng)化控制活動(dòng)公立醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身的具體特點(diǎn)，建立起全面的財(cái)務(wù)控制制度，通過(guò)完善的內(nèi)部審批制度，保證國(guó)家各項(xiàng)法規(guī)政策能夠得到有效的貫徹落實(shí)，進(jìn)而為醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施提供良好的基礎(chǔ)。在進(jìn)行資金籌備的時(shí)候，所有的籌資工作必須在財(cái)務(wù)部門(mén)的嚴(yán)格監(jiān)管之下開(kāi)展，保證能夠按照規(guī)定的期限償還，盡可能的避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。與此同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)部門(mén)的聯(lián)系，通過(guò)完善的協(xié)作，對(duì)于財(cái)務(wù)活動(dòng)的框架進(jìn)行完善，從而找出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，為醫(yī)院預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供可靠的保障。4.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督在確保醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)能夠有效的對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此公立醫(yī)院應(yīng)該及時(shí)的建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，通過(guò)編寫(xiě)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，強(qiáng)化對(duì)于自身的財(cái)務(wù)控制監(jiān)督，從而提升對(duì)于工程建設(shè)等專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目的審計(jì)工作水平。完善預(yù)算審批制度，對(duì)藥品、庫(kù)存物資和固定資產(chǎn)以及預(yù)算、收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)性進(jìn)行定期檢查。除此之外，要與醫(yī)院的實(shí)際情況相結(jié)合，細(xì)化內(nèi)部控制的要素，從而達(dá)到全面控制內(nèi)部可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)的采取相應(yīng)的解決措施，避免財(cái)務(wù)危機(jī)的產(chǎn)生。
四、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制
隨著電力企業(yè)飛速，電力改革的不斷深化，電力企業(yè)已經(jīng)不能僅僅只看重經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)要關(guān)注市場(chǎng)行情變化和風(fēng)險(xiǎn)隱患，比如新能源投資帶來(lái)的成本增加問(wèn)題和低效無(wú)效資產(chǎn)的處置等問(wèn)題，電力企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理要求不斷提高。
一、電力企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題
（一）投資風(fēng)險(xiǎn)。投資行為是企業(yè)擴(kuò)大利益的重要舉措。發(fā)電企業(yè)自身利益回收周期長(zhǎng)，企業(yè)支出金額高，在資金流上會(huì)有很大的不確定性，所以為了擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模提升企業(yè)效率，很多發(fā)電公司會(huì)進(jìn)行多元化投資，但在投資中往往缺少客觀分析，實(shí)際調(diào)查，投資具有盲目性，往往以失敗告終，使電力企業(yè)發(fā)展中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇。（二）融資風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)電企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中需要大量資金支持，立項(xiàng)前的基礎(chǔ)工程建設(shè)，項(xiàng)目進(jìn)行中的設(shè)備購(gòu)置，后期的設(shè)備更新等，都需要大量資金。在發(fā)電企業(yè)自身資金難以運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)候，企業(yè)往往會(huì)采取融資的方式緩解資金壓力。融資主要通過(guò)銀行信貸，但貸款就要面臨利息，發(fā)電企業(yè)本身資金回收就很慢，有時(shí)會(huì)缺少償債能力，面對(duì)高筑的債臺(tái)和高額利息，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)切實(shí)發(fā)生。（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題、電力企業(yè)財(cái)務(wù)每年要為支付員工工資，企業(yè)辦公物資，電力工程設(shè)備等種種項(xiàng)目支出大筆資金，在支出最終完成前存在很多審批流程，在各個(gè)環(huán)節(jié)中如果出現(xiàn)差錯(cuò)就會(huì)造成支出問(wèn)題。所以在企業(yè)資金支出的每個(gè)環(huán)節(jié)都是存在風(fēng)險(xiǎn)的。
二、電力企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制措施
（一）完善管理制度。科學(xué)完善的管理制度，是確保電力建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作順利實(shí)施的基礎(chǔ)和保障，因此，電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)要根據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，結(jié)合電力企業(yè)管理要求，樹(shù)立先進(jìn)的建設(shè)造價(jià)控制理念，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，施行業(yè)主負(fù)責(zé)制，制定科學(xué)的財(cái)務(wù)管理計(jì)劃，為企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作打好基礎(chǔ)。其中，實(shí)施業(yè)主負(fù)責(zé)制的目的是將工程部項(xiàng)目建設(shè)與基礎(chǔ)建設(shè)單位的生產(chǎn)管理融為一體，匯聚各方在項(xiàng)目建設(shè)中的合力，實(shí)現(xiàn)參與建設(shè)各部門(mén)的部門(mén)利益最大化，節(jié)約建設(shè)成本。與此同時(shí)，建立專(zhuān)業(yè)、高效的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，由其負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督工作，以提高電力建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理效率。（二）擴(kuò)展財(cái)務(wù)管理內(nèi)容。對(duì)發(fā)電企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容實(shí)施擴(kuò)展，以促進(jìn)其管理內(nèi)容的豐富性。在對(duì)其執(zhí)行期間，需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理范圍的擴(kuò)展性與延續(xù)性，保證在財(cái)務(wù)管理工作中，能夠?qū)⑵浼{入到企業(yè)生產(chǎn)以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作中，促進(jìn)各個(gè)環(huán)節(jié)工作的優(yōu)化實(shí)施。其中，可以將財(cái)務(wù)管理的工作納入到企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，根據(jù)生產(chǎn)指標(biāo)，將其與實(shí)際的發(fā)展形式形成對(duì)比。還需要根據(jù)技術(shù)性指標(biāo)，將其與實(shí)際的生產(chǎn)差距形成對(duì)比，保證在源頭上能夠發(fā)現(xiàn)其存在的問(wèn)題，這樣不僅能實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)過(guò)程與財(cái)務(wù)管理工作的有效執(zhí)行，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的充分發(fā)展。還要將財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容滲透到運(yùn)營(yíng)工作中去，以促進(jìn)管理工作中的資金因素、電價(jià)因素等實(shí)現(xiàn)結(jié)合發(fā)展。這樣不僅能促進(jìn)財(cái)務(wù)計(jì)劃分析管理工作的嚴(yán)格執(zhí)行，還能從根本上做好企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策工作。（三）建立健全信息溝通體系。首先，保證電力企業(yè)信息與溝通的真實(shí)性。企業(yè)依據(jù)各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)了解企業(yè)目前的發(fā)展方向及其相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，這些財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面的數(shù)據(jù)是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)需要了解充分的電力企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，供應(yīng)商信息、宏觀經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)數(shù)據(jù)等，這些信息的有效溝通才能保證企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的真實(shí)有效，才能運(yùn)用這些數(shù)據(jù)預(yù)判潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（四）加強(qiáng)監(jiān)督管理力度。作為電力施工企業(yè)，要不斷加強(qiáng)對(duì)自身財(cái)務(wù)工作的監(jiān)管，創(chuàng)造更多安全可靠的監(jiān)管思路。營(yíng)改增正處于過(guò)渡期，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)框架進(jìn)行整改，減少內(nèi)部管理不當(dāng)所帶來(lái)的影響。在實(shí)際工作時(shí)，要盡量取得增值稅發(fā)票，從而不斷突破政策對(duì)抵扣項(xiàng)目的限制。按照營(yíng)改增相關(guān)政策，材料購(gòu)置滿(mǎn)足抵扣的主要條件時(shí)應(yīng)取得對(duì)應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而最大程度發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的鼓勵(lì)作用，減少企業(yè)稅負(fù)所面臨的壓力。為此，企業(yè)要強(qiáng)化發(fā)票管理，對(duì)其領(lǐng)取、購(gòu)買(mǎi)、運(yùn)用等環(huán)節(jié)加以監(jiān)督，促進(jìn)發(fā)票的科學(xué)管理。（五）加強(qiáng)信息化建設(shè)。技術(shù)是基礎(chǔ)建設(shè)，沒(méi)有過(guò)硬的技術(shù)再好的管理模式?jīng)]有支撐也是無(wú)用，不斷提高技術(shù)水平是第一要?jiǎng)?wù)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有原來(lái)的定期集中需要向?qū)崟r(shí)集中轉(zhuǎn)變，加快信息傳遞速度和決策效率；健全審計(jì)制度、拓展審計(jì)空間、豐富審計(jì)內(nèi)容，確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)都能符合合法達(dá)標(biāo)?？偠灾?，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也愈加復(fù)雜，相應(yīng)而生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸引起企業(yè)管理層的重視，對(duì)電力企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為電力企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，這就要求我們?cè)谝院蟮膶?shí)際工作中必須對(duì)其實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步研究探討。
作者:梁睿 康堅(jiān) 任敬博 單位:國(guó)網(wǎng)甘肅省電力公司電力科學(xué)研究院
1.現(xiàn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，急需改進(jìn)
由于多年的發(fā)展，江蘇港城汽車(chē)運(yùn)輸已經(jīng)于2002年8月公司實(shí)施二次改制，改制后的集團(tuán)跟隨時(shí)代不斷邁進(jìn)，原有的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度顯得力不從心，例如企業(yè)內(nèi)部分設(shè)的審計(jì)人員和出納人員仍由一人兼任，財(cái)務(wù)人員仍可獨(dú)自一人辦理收付款和審核報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員職責(zé)未分離、財(cái)務(wù)與審計(jì)職能未分離等等，這些現(xiàn)行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的存在不適應(yīng)企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，急需根據(jù)企業(yè)目前的實(shí)際情況進(jìn)行改進(jìn)完善。
2.對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的檢查和監(jiān)督力度不夠
目前，由于江蘇港城汽車(chē)運(yùn)輸集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)范圍已基本涵蓋了公路運(yùn)輸相關(guān)的所有行業(yè)，下設(shè)較多子公司，但是由于對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的檢查和監(jiān)督不到位，這些下屬公司在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行上未能完全按照制度規(guī)定落實(shí)，有走形式的狀態(tài)，主觀上缺少執(zhí)行的自覺(jué)性和積極性。這些現(xiàn)象的存在可能會(huì)給某些別有用心的人員利用職務(wù)之便產(chǎn)生違法的行為，可能會(huì)給企業(yè)大發(fā)展帶來(lái)巨大的隱患。
3.企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高
財(cái)會(huì)人員是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的核心，不同素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員所具有的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)不相同，這就會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部信息的可靠性、真實(shí)性。目前，財(cái)務(wù)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)層次不高，中高級(jí)職稱(chēng)人員數(shù)量相對(duì)偏少。其次，財(cái)會(huì)人員由于專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能的缺乏，經(jīng)驗(yàn)不足的存在，導(dǎo)致了其在工作中的判斷失誤，在進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的處理時(shí)，無(wú)法做到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的客觀反映，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，使內(nèi)部控制很難發(fā)揮作用，不利于決策部門(mén)作出科學(xué)決策。
二、建立完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建議
多年來(lái)，港城汽運(yùn)集團(tuán)始終秉承“服務(wù)人民，奉獻(xiàn)社會(huì)”的宗旨，堅(jiān)持“一業(yè)為主，多業(yè)并舉”的經(jīng)營(yíng)思路，弘揚(yáng)“團(tuán)結(jié)、奉獻(xiàn)、務(wù)實(shí)、爭(zhēng)先“的汽運(yùn)精神，為我市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和城市文明作出了積極貢獻(xiàn)，集團(tuán)已連續(xù)數(shù)年被張家港市委、市政府評(píng)為文明單位。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和壯大，集團(tuán)努力探索一套現(xiàn)代化的企業(yè)管理模式，2004年12月，集團(tuán)順利通過(guò)了ISO9001國(guó)際質(zhì)量管理體系認(rèn)證，標(biāo)志著港城汽運(yùn)集團(tuán)進(jìn)入了一個(gè)全新的現(xiàn)代化企業(yè)管理領(lǐng)域。面對(duì)新形勢(shì)，新起點(diǎn)，針對(duì)以上存在的問(wèn)題，港城汽運(yùn)集團(tuán)急需制定完善健全的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，以保證企業(yè)繼續(xù)創(chuàng)造輝煌佳績(jī)。
1.建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的制度
由于集團(tuán)不斷發(fā)展的新情況和現(xiàn)行制度存在的弊端，集團(tuán)應(yīng)該立足變化了的新情況，結(jié)合集團(tuán)發(fā)展的實(shí)際，處理好控制成本和控制效益的關(guān)系，處理好財(cái)會(huì)人員和審計(jì)人員的關(guān)系，對(duì)每個(gè)崗位實(shí)行嚴(yán)密的職責(zé)劃分，使工作人員及財(cái)會(huì)人員在工作的時(shí)候能夠明確自己的職責(zé)，使相關(guān)權(quán)責(zé)部門(mén)或人員能相互制約，使各部門(mén)工作有章可循，以保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。從而不斷在發(fā)展的新情況中調(diào)整相應(yīng)的執(zhí)行方案，不斷建立規(guī)章健全、運(yùn)作有序、權(quán)責(zé)分明的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。
2.加強(qiáng)監(jiān)督和管理，加大執(zhí)行力度
企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建立和健全以后，一定在企業(yè)內(nèi)部落實(shí)執(zhí)行，否則，就算再科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度也會(huì)流于形式。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督管理力度，在日常工作中開(kāi)展常規(guī)性檢查，檢查形式可以是重點(diǎn)檢查，也可以使全面檢查，或者是不定時(shí)抽查。在檢查對(duì)象上可以對(duì)某一重點(diǎn)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行檢查，也可以對(duì)財(cái)務(wù)部所有人員進(jìn)行檢查，或是對(duì)下屬子公司的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行抽查，這種多種形式的檢查監(jiān)督可以保證財(cái)會(huì)人員及時(shí)對(duì)工作中的錯(cuò)誤進(jìn)行及時(shí)糾正，保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，真實(shí)性，為決策層提供可靠的財(cái)務(wù)信息，保證企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的順利開(kāi)展與執(zhí)行。
3.提高財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平
財(cái)會(huì)人員是企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的核心工作人員，是會(huì)計(jì)工作的基層工作者，財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的開(kāi)展。企業(yè)可以實(shí)行對(duì)財(cái)會(huì)人員的技能再培訓(xùn)，培養(yǎng)其專(zhuān)業(yè)的工作水準(zhǔn)。對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，杜絕和做假賬情況的發(fā)生。
三、結(jié)束語(yǔ)
我國(guó)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)與公司發(fā)展要求之間還有著較大的差距，觀察公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)方面存在的典型問(wèn)題，可以歸納為以下幾個(gè)方面：
1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度目的不明確
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度目的不明確是目前很多公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的普遍性問(wèn)題，不同的目的決定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的方向以及重心，目的不明確的情況下，也就是意味著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度失去方向。很多公司在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)方面都沒(méi)有明確目的，結(jié)果影響到了內(nèi)部控制制度建設(shè)小效果。
2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系不完善
公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)本身是一個(gè)系統(tǒng)性的工程，涉及到多種制度，舉例而言，投資制度、審核制度等等，如果財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系本身不完善的話，必然就會(huì)影響到公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的有效性。而現(xiàn)實(shí)情況卻是很多公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)存在不系統(tǒng)、不全面的問(wèn)題，制度體系本身存在缺陷。
3.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位
有制度不落實(shí)以及執(zhí)行所帶來(lái)的危害要遠(yuǎn)遠(yuǎn)甚于沒(méi)有制度，這一理論在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)領(lǐng)域同樣如此，很多公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度雖然比較完善，但是在具體落實(shí)方面卻是不夠到位，制度形同虛設(shè)的情況比較普遍，這也一定程度上影響到了公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)效果，企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的努力付之一炬。
二、公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)策略
針對(duì)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在具體問(wèn)題，結(jié)合制度建設(shè)應(yīng)遵循的一般原則，本文提出需要從以下幾個(gè)方面努力來(lái)提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)效果。
1.明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度目標(biāo)
明確目標(biāo)是公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)中首要工作，企業(yè)需要根據(jù)財(cái)務(wù)管理的需要，全面分析財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，在此基礎(chǔ)之上，明確內(nèi)部控制制度建設(shè)目標(biāo)，并在此目標(biāo)之下進(jìn)行制度體系建設(shè)，確保制度服從以及服務(wù)于相關(guān)目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)效果的最大化。
2.完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系
公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)需要做到全面性與重點(diǎn)性的兼顧，一方面要照顧到各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，另外一方面要突出制度建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容，兼顧各個(gè)方面，盡量避免出現(xiàn)某一制度方面存在短板的情況。完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系方面還需要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)制度體系有效性。
3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行
