緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇審計(jì)職業(yè)道德論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

論文關(guān)鍵詞：職校學(xué)生；養(yǎng)成教育；策略

職業(yè)教育培養(yǎng)具有專(zhuān)業(yè)職業(yè)技能的初中級(jí)人才，其發(fā)展如何，素質(zhì)如何，直接關(guān)系到國(guó)家科教興國(guó)戰(zhàn)略的落實(shí)，關(guān)系到將巨大人口壓力轉(zhuǎn)化為人力資源優(yōu)勢(shì)的進(jìn)程，關(guān)系到國(guó)家未來(lái)的精神面貌，是經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的真實(shí)寫(xiě)照。因此，應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)學(xué)校養(yǎng)成教育的力度，培養(yǎng)高素質(zhì)的中職人才，將道德素質(zhì)滲透到職業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)當(dāng)中。

一、養(yǎng)成教育的含義

“養(yǎng)成教育”就是從行為訓(xùn)練人手，綜合多種教育方法和途徑，培養(yǎng)學(xué)生的良好行為習(xí)慣，全面提高人的“知、情、意、行”素質(zhì)的教育。(養(yǎng)成教育包括各種習(xí)慣的培養(yǎng)，如培養(yǎng)良好的做人習(xí)慣、處事習(xí)慣、生活習(xí)慣、學(xué)習(xí)習(xí)慣、思維習(xí)慣等。養(yǎng)成教育是一項(xiàng)系統(tǒng)而繁雜的工程，需要全社會(huì)的通力合作來(lái)完成。養(yǎng)成教育不僅包括愛(ài)國(guó)主義教育、集體主義教育、良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣和生活作風(fēng)規(guī)范教育，正確的世界觀、價(jià)值觀教育，也要具有職業(yè)學(xué)校的特色，即培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)素質(zhì)道德規(guī)范，將職業(yè)素質(zhì)與道德規(guī)范相融合，加深對(duì)所從事職業(yè)的感情，提高專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)適應(yīng)性的教育。

二、加強(qiáng)職校學(xué)生養(yǎng)成教育的原因

(一)社會(huì)因素

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化、中國(guó)人世以來(lái)，世界范圍內(nèi)的新科技革命正在深刻的改變著整個(gè)人類(lèi)社會(huì)的物質(zhì)生活和精神生活，各種新文化、新事物鋪天蓋地地襲來(lái)，它在促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步的同時(shí)也無(wú)疑會(huì)影響著人們的價(jià)值觀念和生活方式，特別是給青少年的身心帶來(lái)嚴(yán)重的影響。網(wǎng)絡(luò)傳播媒體的發(fā)展，讓許多沒(méi)有實(shí)際價(jià)值的信息不脛而走，使許多青少年在信息的洪流中喪失自我，成了典型的“游戲迷”、“網(wǎng)絡(luò)迷”。西方文化及一些傳媒網(wǎng)絡(luò)帶來(lái)的一些有害信息，吞噬了青少年單純而天真的靈魂，使其淪為時(shí)代文化下的犧牲品。許多青少年的價(jià)值觀發(fā)生了扭曲，他們張揚(yáng)個(gè)性，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響下日趨“功利化”和“以自我為中心”，這應(yīng)引起社會(huì)的足夠重視，建立一種有效的養(yǎng)成教育模式。

(二)家庭因素

隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)獨(dú)生子女的時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨，這使得青少年在家中儼然成了“小公主”、“小皇帝”。家長(zhǎng)的過(guò)分嬌寵讓孩子變的任性、刁蠻，遇事不冷靜，依賴(lài)性強(qiáng)，自理能力差，嚴(yán)重阻礙了青少年良好的道德和行為習(xí)慣的養(yǎng)成。同時(shí)，家長(zhǎng)離婚現(xiàn)象也很?chē)?yán)重，單親家庭對(duì)于孩子的身心造成了不利的影響，使孩子的感情世界呈現(xiàn)“真空”現(xiàn)象，助長(zhǎng)了青少年的暴力傾向，也加劇了青少年犯罪的頻率。在教育方式上，面對(duì)社會(huì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，家長(zhǎng)往往感到就業(yè)壓力的嚴(yán)重，因此對(duì)孩子傾向于知識(shí)教育而忽略道德教育，使得孩子在一定程度上變得日趨“功利化”，對(duì)孩子的養(yǎng)成教育產(chǎn)生了不利影響。

(三)學(xué)校因素

學(xué)校是學(xué)生道德養(yǎng)成的重要場(chǎng)所，對(duì)學(xué)生的影響最直接也最具體，但是面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮和價(jià)值觀念的多元化，用傳統(tǒng)的“以不變應(yīng)萬(wàn)變”的方式來(lái)應(yīng)對(duì)新時(shí)期德育建設(shè)提出的挑戰(zhàn)已難以解決問(wèn)題。一切為了學(xué)生的就業(yè)，重視專(zhuān)業(yè)知識(shí)而忽視道德教育，或干脆采取道德灌輸和道德說(shuō)教的方式，把德育的任務(wù)完全交給德育課的老師，把德育任務(wù)的執(zhí)行完全停留在表面，沒(méi)有深刻的去分析養(yǎng)成教育和學(xué)生之間的彼此關(guān)系，缺乏對(duì)學(xué)生心理教育的認(rèn)識(shí)，只是利用外界的校紀(jì)校規(guī)、懲罰這些硬性措施，而不能從根本上去貫徹道德教育。這容易讓學(xué)生產(chǎn)生抵觸心理和反感，不利于學(xué)生道德教育的實(shí)施。

(四)學(xué)生自身因素

中職學(xué)生仍屬于未成年群體，他們自身不成熟，容易被一些表面看起來(lái)新穎的事物所吸引，而缺乏一定的辨別力。他們的自我調(diào)節(jié)能力差，自我評(píng)價(jià)能力也很薄弱，很容易導(dǎo)致學(xué)生的理想和實(shí)踐的脫節(jié)，進(jìn)而導(dǎo)致學(xué)生從高度的自尊轉(zhuǎn)向盲目的從眾。他們的情緒也不夠穩(wěn)定，容易失落和迷茫，容易開(kāi)心和憤怒，也容易產(chǎn)生叛逆心理，從而導(dǎo)致一些錯(cuò)誤和過(guò)失行為的發(fā)生，誤入歧途。因此要具有一定的針對(duì)性，從學(xué)生的實(shí)際心理特點(diǎn)著手，促進(jìn)養(yǎng)成教育的形成。

三、職校學(xué)生養(yǎng)成教育存在的問(wèn)題及表現(xiàn)

(一)道德認(rèn)識(shí)不足

有的學(xué)生是非不分、善惡不明、缺乏公德心，破壞公物等，完全不顧及學(xué)校的道德行為規(guī)范。集體榮譽(yù)感差，拒絕參加集體和學(xué)校組織的活動(dòng)。攀比成風(fēng)、物質(zhì)至上、極端的拜金主義，這種金錢(qián)至上的思想往往驅(qū)使他們不顧一切后果去偷竊、搶劫別的同學(xué)的錢(qián)財(cái)。誠(chéng)信嚴(yán)重缺失，借書(shū)不按時(shí)還，把書(shū)上有用的內(nèi)容隨手撕下來(lái)為己所用，等等，還常常對(duì)教師和家長(zhǎng)撒謊，嚴(yán)重阻礙了學(xué)生養(yǎng)成教育的實(shí)施。

(二)道德情感淡薄

受社會(huì)多元化價(jià)值觀的影響，職校生的價(jià)值觀也呈現(xiàn)多元化，有的甚至已經(jīng)發(fā)生了扭曲，淡薄民族感情，缺乏社會(huì)責(zé)任感和歷史使命感，對(duì)于西方的一些文化主流盲目地跟風(fēng)和崇尚，張揚(yáng)個(gè)性，注重潮流。對(duì)美的含義的理解也已經(jīng)完全的扭曲，重視外在，而忽視內(nèi)在修養(yǎng)的提高。缺乏責(zé)任感、缺少同情心、不夠關(guān)心困難同學(xué)，對(duì)于一些救助生病同學(xué)的捐款活動(dòng)，抱著“事不關(guān)己高高掛起”的態(tài)度，不注意與同學(xué)間的交流與合作，完全把自己封閉起來(lái)。

(三)道德意志消沉

有的職校學(xué)生因?yàn)槌煽?jī)差、基礎(chǔ)差，覺(jué)得自己是應(yīng)試教育的淘汰者，沒(méi)有資格和順利升入高中的學(xué)生競(jìng)爭(zhēng)。一直以來(lái)也從未得到過(guò)老師的贊許和肯定，學(xué)習(xí)上缺少動(dòng)力，會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的自卑感及產(chǎn)生嚴(yán)重的逆反心理和挫敗感，抗挫折能力相對(duì)薄弱，自控性也不強(qiáng)，無(wú)故的曠課，試圖渾渾噩噩的混日子。因?yàn)樯硇陌l(fā)展不成熟，道德行為意志薄弱，常常因?yàn)榕d趣和好奇，受外界環(huán)境的影響而失去正確的行為，導(dǎo)致自我方向感迷失、自我評(píng)價(jià)能力和自我認(rèn)同感降低，因此而陷入一些不良的行為習(xí)慣中，過(guò)早的抽煙、酗酒，有的甚至靠來(lái)麻痹自己從而導(dǎo)致各種道德失范和道德犯罪。

(四)道德行為散漫

職校學(xué)生大多都是獨(dú)生子女，有的受到家長(zhǎng)的過(guò)分溺愛(ài)，生活習(xí)慣很差，自理能力也不強(qiáng)，有些維修家電專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，卻完全不會(huì)操作日常電器。有的任性驕縱，遇事不冷靜，性格暴躁，遇事動(dòng)怒，自我約束能力差，打架斗毆現(xiàn)象嚴(yán)重。紀(jì)律觀念淡薄，無(wú)視于學(xué)校的規(guī)章制度，不屑于別人的批評(píng)教育，自我感覺(jué)良好，報(bào)復(fù)心理和逆反心理嚴(yán)重。有的受到社會(huì)不良團(tuán)體的影響和誘惑，拉幫結(jié)派，注重江湖道義和哥們義氣，在校園里任意妄為，蓄意破壞公物，甚至走上了青少年犯罪的深淵。這些不僅破壞了學(xué)校的正常秩序，更影響了職校生養(yǎng)成教育的形成，應(yīng)該引起我們足夠的重視。

四、職校學(xué)生養(yǎng)成教育的對(duì)策分析

(一)發(fā)揮學(xué)校的主體作用

1．在各門(mén)專(zhuān)業(yè)課中滲透德育內(nèi)容，體現(xiàn)職業(yè)道德青少年是國(guó)家未來(lái)的建設(shè)者和接班人，其素質(zhì)的高低關(guān)乎著未來(lái)社會(huì)的發(fā)展，德育工作作為學(xué)校的重中之重被提上日程。學(xué)校應(yīng)加大對(duì)學(xué)生進(jìn)行愛(ài)國(guó)主義、集體主義等各種道德情感的培養(yǎng)，德育的培養(yǎng)是一種潛移默化的過(guò)程，要將德育的精神滲透到所學(xué)專(zhuān)業(yè)的各門(mén)學(xué)科中來(lái)。在學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能的同時(shí)，潛移默化地滲透德育，不能“為了德育而德育”，從而導(dǎo)致本末倒置。對(duì)于職業(yè)學(xué)校的德育培養(yǎng)，要更加體現(xiàn)職業(yè)特色，將職業(yè)指導(dǎo)、職業(yè)理想與德育相結(jié)合，提高學(xué)生對(duì)于職業(yè)的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立正確的職業(yè)態(tài)度，加深對(duì)于未來(lái)所要從事職業(yè)的感情，養(yǎng)成職業(yè)道德所要求的行為習(xí)慣，從而激發(fā)其全面提高德育素質(zhì)的自覺(jué)性，達(dá)到德育培養(yǎng)的效果。

2．堅(jiān)持以人為本，實(shí)施和諧德育

德育的培養(yǎng)并不等同于“道德灌輸”和“道德說(shuō)教”，這不但達(dá)不到預(yù)期的效果，還會(huì)使學(xué)生產(chǎn)生逆反和排斥心理。要充分認(rèn)識(shí)到德育應(yīng)遵循以人為本的原則，要以學(xué)生的道德主體性為特征和目標(biāo)。學(xué)生不是“道德的容器”，想填充多少就填充多少，而是具有獨(dú)立人格和自主選擇能力的個(gè)體。道德的培養(yǎng)是學(xué)生自覺(jué)探索、不斷建構(gòu)、從而達(dá)到自主自覺(jué)的過(guò)程。德育是一個(gè)開(kāi)放的體系，以促進(jìn)學(xué)生的道德思維能力、批判思維能力、發(fā)展學(xué)生的智慧為目的，以任何一種道德教條向?qū)W生進(jìn)行灌輸?shù)淖龇?，都?huì)阻礙學(xué)生道德的養(yǎng)成。要以人為本，利用主題班會(huì)、課外活動(dòng)、辯論會(huì)、黑板報(bào)等生動(dòng)活潑的形式對(duì)學(xué)生進(jìn)行正面的疏導(dǎo)教育，動(dòng)之以情，曉之以理，導(dǎo)之以行，完全從學(xué)生的心理特點(diǎn)和成長(zhǎng)規(guī)律出發(fā)，達(dá)到對(duì)學(xué)生德育的培養(yǎng)。

3．加強(qiáng)德育工作隊(duì)伍的建設(shè)，增強(qiáng)德育實(shí)效性

德育工作的落實(shí)是全校德育工作者的共同責(zé)任，而并不只有德育課的任課老師來(lái)?yè)?dān)當(dāng)，應(yīng)該建立一支從校長(zhǎng)、校團(tuán)委、科任老師到后勤工作人員的合作化和正規(guī)化德育隊(duì)伍，共同將德育精神滲透到學(xué)生的日常學(xué)習(xí)和生活中來(lái)。新形勢(shì)下，社會(huì)的變遷對(duì)德育工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，對(duì)德育工作者的素質(zhì)提出了一個(gè)新的要求，要認(rèn)真貫徹新的德育精神和內(nèi)容，在道德上、政治覺(jué)悟上、思想上、生活作風(fēng)上自覺(jué)提高，并努力學(xué)習(xí)從事學(xué)校德育工作所要求的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能，跟隨時(shí)代的步伐，認(rèn)清形勢(shì)的需要，達(dá)到與新的德育精神一致的要求。要求真務(wù)實(shí)，決不能把上級(jí)傳達(dá)的文件精神靠每周幾次的例會(huì)而敷衍帶過(guò)，校長(zhǎng)要首先帶頭學(xué)習(xí)，給全校師生樹(shù)立典范，并制定一定的管理制度特別是一些管理?xiàng)l例來(lái)幫助管理工作的實(shí)施，加強(qiáng)對(duì)班主任的指導(dǎo)工作，實(shí)施德育激勵(lì)體制，要求全員相互協(xié)作，相互監(jiān)督，相互評(píng)價(jià)，并將德育表現(xiàn)與年終獎(jiǎng)勵(lì)相互掛鉤，激發(fā)德育工作者的積極性，特別是班主任，因?yàn)槠渑c學(xué)生團(tuán)體接觸最緊密，影響最直接，其德育工作的好壞，直接關(guān)系到學(xué)生的德育養(yǎng)成，對(duì)其的工作表現(xiàn)，學(xué)校應(yīng)給予足夠的鼓勵(lì)和重視，從而推進(jìn)德育工作更好的進(jìn)行。

4．加強(qiáng)職校的和諧校園文化建設(shè)

中職生的養(yǎng)成教育，很大程度上得益于學(xué)校，學(xué)校要努力為學(xué)生創(chuàng)造一種和諧的校園文化環(huán)境，使學(xué)生能夠在學(xué)校中沐浴到知識(shí)的陽(yáng)光，呼吸到清新的人文空氣，在和諧中互助友愛(ài)，加強(qiáng)自我認(rèn)知和自我修養(yǎng)。除了具備教學(xué)樓、圖書(shū)樓、實(shí)訓(xùn)基地等一些必要的基礎(chǔ)設(shè)施外，還要具有職校的特色，加強(qiáng)與企業(yè)的校外合作，組織參觀校外活動(dòng)，使學(xué)生了解未來(lái)所要從事的職業(yè)特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)其的了解，培養(yǎng)對(duì)其的熱愛(ài)。學(xué)校也可邀請(qǐng)企業(yè)的專(zhuān)家到學(xué)校進(jìn)行一些課程的講座，從而將企業(yè)的精神融人到學(xué)校的精神中來(lái)，塑造具有職校特色的校園文化。學(xué)校也要多組織一些文娛活動(dòng)和體育活動(dòng)，活躍校園氣氛，并鼓勵(lì)學(xué)生踴躍參加，提高他們的自我認(rèn)同感。校園廣播要發(fā)揮積極的媒介作用，將校外優(yōu)秀的社會(huì)文化，及時(shí)傳播到校內(nèi)，增加學(xué)生的閱歷和知識(shí)量。學(xué)校要加強(qiáng)校園網(wǎng)絡(luò)文化建設(shè)，清除不良文化對(duì)于學(xué)生的影響，搭建校園資訊平臺(tái)，開(kāi)闊學(xué)生的視野，全力為學(xué)生打造一個(gè)和諧的校園，促進(jìn)學(xué)生的養(yǎng)成教育。

5．加強(qiáng)對(duì)職校生心理健康的教育

職校生大都處于十五六歲，是人生階段一個(gè)發(fā)展極不穩(wěn)定的時(shí)期，他們的身心都還不成熟，極容易受到外界的誘惑和影響，容易產(chǎn)生各種的心理問(wèn)題和障礙，對(duì)社會(huì)、對(duì)人事容易產(chǎn)生一種極端和偏激，這對(duì)他們的發(fā)展造成了很不利的影響。學(xué)校要加強(qiáng)對(duì)于學(xué)生的心理教育，引導(dǎo)他們樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀。特別是班主任，他們大多數(shù)時(shí)間都和學(xué)生一起，要善于發(fā)現(xiàn)學(xué)生的問(wèn)題，并給予跟蹤指導(dǎo)，要用心去與學(xué)生交流，只有打開(kāi)彼此的心扉，給心靈的土壤灌溉愛(ài)心的雨水，才能使心靈的嫩芽茁壯成長(zhǎng)，更好地解決學(xué)生的問(wèn)題。職校的學(xué)生大多都曾在應(yīng)試教育中受挫，他們會(huì)自卑、會(huì)厭學(xué)、會(huì)對(duì)生活和學(xué)習(xí)失去信心，缺少動(dòng)力，老師要及時(shí)的給予鼓勵(lì)和指導(dǎo)，激發(fā)學(xué)生的自信心。一旦學(xué)生犯了錯(cuò)，也不能采取懲罰措施，要從心理上循循善誘，潛移默化的影響學(xué)生，打開(kāi)學(xué)生心理的缺口，用愛(ài)心，關(guān)心加上耐心去融化學(xué)生的心理障礙。

(二)發(fā)揮家庭的基礎(chǔ)作用

1．家長(zhǎng)應(yīng)更新教育觀念

家庭是孩子的第一所學(xué)校，父母是孩子的第一任教師。在個(gè)人成長(zhǎng)過(guò)程中，家庭在對(duì)孩子進(jìn)行啟蒙教育、品德教育、勞動(dòng)教育、智力開(kāi)發(fā)等方面起到了不同于學(xué)校教育、社會(huì)教育的獨(dú)特作用。在學(xué)生的養(yǎng)成教育中，家庭更是擔(dān)當(dāng)了重要的角色。中職生仍處于未成年階段，在生活上和經(jīng)濟(jì)上都沒(méi)有獨(dú)立，仍然需要父母的扶持和幫助，在生活和學(xué)習(xí)習(xí)慣上仍然離不開(kāi)父母的指導(dǎo)。但有的家長(zhǎng)卻以為，孩子一旦人了學(xué)，這些責(zé)任都是學(xué)校的了，父母可以落個(gè)清閑了，于是放松了對(duì)孩子的教育和管理，而只是在經(jīng)濟(jì)上給孩子最大的支持，對(duì)孩子?jì)蓱T溺愛(ài)，這種過(guò)分的寵愛(ài)在無(wú)形中給學(xué)生的養(yǎng)成教育造成了反效果。并且多數(shù)家長(zhǎng)認(rèn)為，只要成績(jī)提高了，學(xué)到知識(shí)了，可以輕松的就業(yè)了，目標(biāo)就達(dá)到了，并不關(guān)注孩子道德等其他方面的教育。家長(zhǎng)對(duì)此應(yīng)該轉(zhuǎn)變理念，中職學(xué)生的養(yǎng)成教育離不開(kāi)家庭的教導(dǎo)，無(wú)時(shí)無(wú)刻不能放松對(duì)孩子的教育，將培養(yǎng)孩子良好的行為習(xí)慣的任務(wù)一以貫之。

2．加強(qiáng)與孩子之間的溝通

十五六歲是一個(gè)叛逆的年齡，在這一階段孩子的心理是復(fù)雜而多變的，特別是一些單親離異的家庭，更是給孩子的身心造成了巨大的創(chuàng)傷，家長(zhǎng)要及時(shí)彌補(bǔ)孩子心靈的缺失，理解孩子，及時(shí)與其溝通。而不是一味的放任自由或是一味的強(qiáng)加管理，有的家長(zhǎng)覺(jué)得孩子成績(jī)差就粗暴的打罵，而不摸清問(wèn)題的根源所在，非但教育不了孩子，反而會(huì)加深與孩子之間的隔膜，阻礙與孩子之間的進(jìn)一步交流。家長(zhǎng)要不斷的反省，找準(zhǔn)教育方法的錯(cuò)誤所在并及時(shí)的加以糾正和改進(jìn)。

3．加強(qiáng)與學(xué)校的聯(lián)系

有的孩子在家和學(xué)校的表現(xiàn)判若兩人，在家很任性驕縱，在學(xué)校卻表現(xiàn)得很乖，顯然，學(xué)校對(duì)學(xué)生在家的表現(xiàn)全然不知，只能通過(guò)家長(zhǎng)的配合來(lái)教育孩子。家長(zhǎng)要多與學(xué)校、老師進(jìn)行溝通，全面了解孩子的表現(xiàn)，對(duì)于一些問(wèn)題青少年，家長(zhǎng)更是不能放松警惕，避免孩子誤入歧途。在送孩子入學(xué)的第一天，就要對(duì)學(xué)校的學(xué)習(xí)內(nèi)容和進(jìn)程有個(gè)大致的了解，并不定期的與班主任采取短信溝通或網(wǎng)上交流的方式，及時(shí)掌握孩子在校的表現(xiàn)和動(dòng)態(tài)，從而有針對(duì)性的對(duì)自己的孩子進(jìn)行教育。對(duì)孩子教育工作的推進(jìn)和完成離不開(kāi)家長(zhǎng)和學(xué)校的通力合作，這是家長(zhǎng)和學(xué)校的共同責(zé)任，要使青少年在其伙伴式的關(guān)系下健康成長(zhǎng)。

(三)發(fā)揮社會(huì)補(bǔ)充延展的作用

1．利用輿論宣揚(yáng)德育觀念

社會(huì)是一個(gè)復(fù)雜的大環(huán)境，它對(duì)于青少年的影響是隱性的、長(zhǎng)期的、多元的，既有正面影響的存在，也有負(fù)面影響的干擾，青少年在不良影響的誘惑下，其克制力是很差的，社會(huì)需要給予積極的引導(dǎo)，政府部門(mén)要制定道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)制度、體制和機(jī)制來(lái)保障道德教育的實(shí)效性，從觀念上扭轉(zhuǎn)青少年思想出現(xiàn)偏移的可能性，并且積極聯(lián)合社區(qū)、居委會(huì)、學(xué)校、家庭，充分發(fā)揮社會(huì)的凝聚力作用，共同對(duì)青少年的行為習(xí)慣進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。

2．加強(qiáng)德育的管理和監(jiān)督

社會(huì)多元文化的沖擊，使德育的環(huán)境大大開(kāi)放起來(lái)，因此各種不良現(xiàn)象也紛紛涌進(jìn)來(lái)，沖擊著學(xué)生的眼球。一些唯利是圖的商販，在學(xué)校附近傳播著不良文化，如一些黃色報(bào)刊、網(wǎng)吧、迪廳，給學(xué)校的穩(wěn)定和學(xué)生的身心發(fā)展帶來(lái)了很不利的影響，社會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于學(xué)校周?chē)沫h(huán)境管理，堅(jiān)決取締不良的文化傳播，努力營(yíng)造一個(gè)有利于學(xué)生道德發(fā)展、良好的行為習(xí)慣養(yǎng)成的和諧而溫馨的環(huán)境。

3．社會(huì)對(duì)德育建設(shè)給予足夠的保障

篇2

[論文摘要] 比較我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)其既存在著相同之處，也有不同之處。相同之處是都對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員從獨(dú)立、客觀、保密和執(zhí)業(yè)能力上做了相關(guān)的規(guī)定，但在有些內(nèi)容上則存在差異，且要求也各不相同。

我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》制定的，自2003年6月1日起施行。本規(guī)范從職業(yè)道德行為的角度，對(duì)審計(jì)主體的職業(yè)素質(zhì)、品質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力等方面提出了嚴(yán)格的要求，為內(nèi)部審計(jì)人員履行職業(yè)責(zé)任提供進(jìn)一步的。

一、我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》的框架結(jié)構(gòu)

本規(guī)范共有十一條。包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)觀念、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)態(tài)度、職業(yè)能力方面的基本要求。

第一條說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守的法規(guī)，即中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定。

第二條從正面規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)人員不得違反法律法規(guī)，從事?lián)p害國(guó)家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)。

第三條和第九條規(guī)定了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)觀念的基本要求：獨(dú)立、客觀、正直、勤勉。“獨(dú)立”是審計(jì)職業(yè)基本觀念，是審計(jì)這一職業(yè)的基礎(chǔ)，不論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)都必須遵守。這是由審計(jì)工作產(chǎn)生的背景所決定的。審計(jì)源于受托關(guān)系，它是在兩權(quán)分離的情況下，存在委托和受托責(zé)任關(guān)系，委托者為了檢查受托者是否忠于職守而產(chǎn)生的。不難看出，審計(jì)人員既不能偏向委托人，也不能偏向受托人，否則就會(huì)出問(wèn)題，這便是審計(jì)的獨(dú)立性。

第四條、第七條、第八條規(guī)定了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)紀(jì)律的基本要求：保密、誠(chéng)信、廉潔，不得從被審計(jì)單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益。審計(jì)取證必須得到被審計(jì)單位的配合，確保被審計(jì)單位不隱瞞任何重要的事實(shí)和情況，只有這樣，審計(jì)人員才能做出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。而要獲得被審計(jì)單位全力配合，審計(jì)人員就必須誠(chéng)實(shí)守信，替被審計(jì)單位保守商業(yè)秘密。

第五條是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)態(tài)度的基本要求：謹(jǐn)慎并合理使用職業(yè)判斷。謹(jǐn)慎是一種警惕性，是人們處理事務(wù)的一種態(tài)度。審計(jì)工作簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是取證并作出審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。證據(jù)是審計(jì)結(jié)論的前提，必須有一定的數(shù)量的保證，否則取得的證據(jù)不具有代表性，無(wú)法做出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。當(dāng)然，謹(jǐn)慎地取證并不是意味著證據(jù)越多越好，取證畢竟需要花費(fèi)一定、物力，我們必須“合理使用職業(yè)判斷”，以減少不必要的取證，這也是現(xiàn)代審計(jì)的基本思想。

第六條、第十條、第十一條是對(duì)審計(jì)人員職業(yè)能力的基本要求：保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，較強(qiáng)的人際交往能力、應(yīng)當(dāng)接受后續(xù)等。內(nèi)部審計(jì)人員入職時(shí)，必須具備一定的教育背景和一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，入職后還必須接受后續(xù)教育以“保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力”。除了專(zhuān)業(yè)能力外，內(nèi)部審計(jì)人員還“應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往能力，妥善處理好組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系”。內(nèi)部審計(jì)人員需要具備人際交往能力，是為了便于開(kāi)展工作，人際交往能力是內(nèi)部審計(jì)人員的基本素質(zhì)。

二、國(guó)際準(zhǔn)則中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)規(guī)范的規(guī)定

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)理事會(huì)在2000年6月通過(guò)的新道德準(zhǔn)則包括原則和行為規(guī)則兩部分，從四個(gè)方面規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn):

第一方面為誠(chéng)實(shí)。這是內(nèi)部審計(jì)師建立信用，保持其判斷的可靠度的基礎(chǔ)。

第二方面為客觀。指出內(nèi)審師在收集、評(píng)價(jià)和溝通有關(guān)被檢查的活動(dòng)或過(guò)程的信息中，應(yīng)展示其最大限度的 職業(yè)客觀性。在其做出判斷的過(guò)程中，不受其個(gè)人喜好或他人的不適當(dāng)影響，對(duì)所有相關(guān)做出公正的評(píng)價(jià)。

第三方面為保密。內(nèi)部審計(jì)師尊重其收到的信息的價(jià)值和所有權(quán)，除非是在合法或有職責(zé)的情況下，否則沒(méi)有適當(dāng)授權(quán)不披露信息。

第四方面為能力。內(nèi)部審計(jì)師在工作中應(yīng)具備并使用在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中所需要的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。

三、中外內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的比較

篇3

摘要:改革開(kāi)放后.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了快速發(fā)辰，悠而在發(fā)展的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德方面基東出了一承列的問(wèn)題.這些問(wèn)題，反映了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下.從注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)晚，會(huì)計(jì)畢業(yè)論文注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力，琦違規(guī)案件的查處力度子方面分析我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下的原因，并針對(duì)這些原因，解決完菩注姆會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的一系列問(wèn)題。

關(guān)鍵詞:注冊(cè)會(huì)計(jì)師;會(huì)計(jì)師事務(wù)所;職業(yè)道德

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德方面存在的問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)在其執(zhí)業(yè)過(guò)程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及執(zhí)業(yè)責(zé)任等方面所應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，它是社會(huì)職業(yè)道德在獨(dú)立審計(jì)領(lǐng)域的具體化。當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下是個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，存在的問(wèn)題可以概括為兩個(gè)方面，第一是專(zhuān)業(yè)勝任能力及執(zhí)業(yè)責(zé)任方面不達(dá)標(biāo)，嚴(yán)重忽視了查找上市公司舞弊的職責(zé).例如，擔(dān)任‘紅光實(shí)業(yè)”1996年年報(bào)審計(jì)的“蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所”在審計(jì)過(guò)程中存在過(guò)失，甚至沒(méi)有對(duì)一些重大的應(yīng)收賬款進(jìn)行必要的函證，也沒(méi)有對(duì)公司的主要的存貨進(jìn)行必要的盤(pán)點(diǎn);“大慶聯(lián)誼”1997年年報(bào)虛增利潤(rùn)2800多萬(wàn)元，募集資金沒(méi)有按上市公告書(shū)說(shuō)明的投向使用，“哈爾濱會(huì)計(jì)師事務(wù)所”在年審中未能發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。第二是職業(yè)品德及職業(yè)紀(jì)律方面達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司相互勾結(jié)，對(duì)上市公司的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。例如，“沈陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所”在對(duì)“東北藥”1996年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司違反國(guó)家財(cái)務(wù)規(guī)定，將虧損虛報(bào)為盈利1995萬(wàn)元，但該事務(wù)所對(duì)上述虛假陳述予以掩蓋，出具了含嚴(yán)重虛假內(nèi)容的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告;“st黎明”采用大量的虛假銷(xiāo)售，假簽購(gòu)銷(xiāo)合同等手段將1999年實(shí)際虧損3448萬(wàn)，謊報(bào)為盈利5231萬(wàn)元，‘華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”卻為該公司出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告.

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德低下的成因

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少格守職業(yè)道德的外部壓力我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚出于逐步確立和完善過(guò)程中，資本市場(chǎng)的運(yùn)作還欠規(guī)范，社會(huì)公眾對(duì)報(bào)表的利用程度不高，.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)要求不高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少格守職業(yè)道德的外部壓力?！渡虾ＷC券報(bào)》1999年2月對(duì)投資者的一項(xiàng)調(diào)查表明，只有58%的被調(diào)查者認(rèn)為股價(jià)與企業(yè)業(yè)績(jī)關(guān)系不大.目前我國(guó)的證券市場(chǎng)投資與投機(jī)并存，而后者占的比重較大.以賺取差價(jià)為目的的“股民”甚多，而真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的投資者不多。會(huì)計(jì)信息到底是否真實(shí)對(duì)廣大股民來(lái)說(shuō)并不重要，他們所關(guān)心的是會(huì)計(jì)信息是否會(huì)令股價(jià)上漲，因?yàn)檫@是他們的利益所在.因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師格守職業(yè)道德的壓力無(wú)形中減輕了許多.

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)勝任能力較低近年來(lái)，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的持續(xù)深入，外界對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界的要求越來(lái)越高，而會(huì)計(jì)職業(yè)界本身的專(zhuān)業(yè)水平卻提升緩慢，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)界整體供求矛盾突出，專(zhuān)業(yè)勝任能力方面的問(wèn)題暴薄無(wú)遺.

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核制留下后遺癥.應(yīng)該講，現(xiàn)在會(huì)計(jì)職業(yè)界勝任能力方面存在的諸多問(wèn)題有其歷史淵源，那就是在1991全國(guó)開(kāi)始第一次注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試以前，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格是通過(guò)考核而不是考試取得的。由于當(dāng)時(shí)考核的標(biāo)準(zhǔn)彈性較大，偏重于工作經(jīng)歷和年資要求，而且考核的主體是各地方財(cái)政部門(mén)，他們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界及對(duì)人員素質(zhì)的要求不甚了解，各地方的考核標(biāo)準(zhǔn)也不甚統(tǒng)一，這使得早期通過(guò)考核取得執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人員素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)參差不齊。這為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)發(fā)展留下了不少隱患，如年齡結(jié)構(gòu)偏老，知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊，對(duì)許多在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中出現(xiàn)的新型業(yè)務(wù)無(wú)法勝任等。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試較為寬松.我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，具有高等專(zhuān)科以上學(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷，或者取得會(huì)計(jì)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)中級(jí)技術(shù)職稱(chēng)的人員，可以申請(qǐng)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)考.美國(guó)規(guī)定只有具有大學(xué)本科學(xué)歷的人才可以報(bào)名參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，且要有會(huì)計(jì)、商法、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相應(yīng)學(xué)科的學(xué)分，從2000年開(kāi)始各州會(huì)計(jì)委員會(huì)擬將考生報(bào)考學(xué)分要求從120學(xué)分提高到150學(xué)分，這實(shí)際上意味著美國(guó)已將考生的學(xué)歷要求提高到了碩士研究生水平.相比這下，我國(guó)現(xiàn)實(shí)規(guī)定要求實(shí)在太低，只要專(zhuān)科畢業(yè)，不論其所學(xué)專(zhuān)業(yè)，也不論其是否系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)會(huì)計(jì)課程都可以報(bào)考，這樣很難保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì).我國(guó)目前取得收稿日期:2002一07·08總第269期王宏宇:論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)途徑會(huì)計(jì)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)中級(jí)技術(shù)職稱(chēng)的人員中，有相當(dāng)一部分連中專(zhuān)學(xué)?；?qū)？茖W(xué)校都沒(méi)有上過(guò)，沒(méi)有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過(guò)英語(yǔ)和計(jì)算機(jī)等基礎(chǔ)知識(shí)，更談不上對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的系統(tǒng)學(xué)習(xí).這樣的人員通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試取得資格后很難勝任工作。

(三)對(duì)違規(guī)案件的查處力度不夠“瓊民源”案可謂手段惡劣、影響嚴(yán)重，然而對(duì)涉案中介機(jī)構(gòu)的處罰卻是:對(duì)“中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所”處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格6個(gè)月，暫停簽字會(huì)計(jì)師3年的證券業(yè)務(wù)資格。“紅光”造假案件是近年來(lái)證券市場(chǎng)上影響極壞的又一個(gè)重大案例。證監(jiān)會(huì)界定的該公司的涉案結(jié)果是:編造虛假利潤(rùn)、編取上市資格、隱瞞重大事項(xiàng)、挪用募集資金買(mǎi)賣(mài)股票等嚴(yán)重違法違規(guī)行為.參與造假行為的“蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所”及其相關(guān)人員受到的處罰是:沒(méi)收非法所得30萬(wàn)元，并罰款60萬(wàn)元;暫停該所從事證券業(yè)務(wù)資格3年;認(rèn)定相關(guān)簽字人員為證券市場(chǎng)永久禁人者。筆者認(rèn)為，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的處罰與其帶來(lái)的危害相比來(lái)說(shuō)，對(duì)他們的處理實(shí)在太輕?，F(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的機(jī)率還不大。因此，從收益與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)比的巨大反差來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們敢于以賭博的心態(tài)來(lái)造假，也就成為情理之中的事了。

三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建設(shè)途徑注冊(cè)會(huì)計(jì)師有意或無(wú)意地為上市公司出具不符合實(shí)際情況的審計(jì)報(bào)告已經(jīng)使得投資者遭受了嚴(yán)重的損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)公眾心目中已經(jīng)失去了信譽(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想取信于社會(huì)公眾，維護(hù)職業(yè)信譽(yù)，有效督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺(jué)履行服務(wù)于社會(huì)公眾的職業(yè)責(zé)任，促進(jìn)其不斷提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，使其有效發(fā)揮維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的作用，就必須加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)。

(一)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境1.規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)作。規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)作，努力消除行政干預(yù)和地方壟斷主義，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正具有獨(dú)立性。這樣會(huì)計(jì)市場(chǎng)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)自然減少，被審單位購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)行為也將滅失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德的利益驅(qū)動(dòng)也將不存在。

2.在全社會(huì)范圍內(nèi)宜傳誠(chéng)信。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是社會(huì)道德的一部分，如果全社會(huì)都有一個(gè)良好的道德環(huán)境，人人以誠(chéng)信為本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不會(huì)愿意成為眾矢之的的。其實(shí)我國(guó)有許多優(yōu)秀注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們愛(ài)崗敬業(yè)，忠于職守，默默奉獻(xiàn)，但也有一部分“中間者”在“大氣候”的影響下，職業(yè)道德基石動(dòng)搖，隨波逐流，最終走向拜金主義的歧途。究其原因，主要是從眾心理在作怪。3.宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。通過(guò)一定的手段和方式系統(tǒng)地傳播、闡釋注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，通過(guò)營(yíng)造濃烈的輿論氛圍，最大限度地給從業(yè)人員及社會(huì)各界以職業(yè)道德觀與行為的影響，使其逐步深人注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想

--> 深處，從而凈化其內(nèi)心世界，改善認(rèn)識(shí)標(biāo)準(zhǔn)，確立符合道德規(guī)范的世界觀、人生觀和價(jià)值觀.宜傳教育的手段除了報(bào)紙、電臺(tái)、電視以外，還可以采用公益廣告、城市塑像、組團(tuán)宣傳等方式進(jìn)行，而且應(yīng)以正面宣傳為主，但要做到有的放矢，生動(dòng)活潑，以理服人。

(二)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力1.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名條件。應(yīng)逐步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)考條件，規(guī)定具有大學(xué)本科學(xué)歷的人員才能報(bào)考。因?yàn)榇髮W(xué)本科畢業(yè)生相對(duì)來(lái)說(shuō)素質(zhì)較高，系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)各類(lèi)基礎(chǔ)課程，計(jì)算機(jī)英語(yǔ)基礎(chǔ)知識(shí)都具備，為將來(lái)的工作提供了必要的基礎(chǔ)。

2.改革現(xiàn)有的考試制度。應(yīng)該改革現(xiàn)有的考試制度，把好注冊(cè)會(huì)計(jì)師人門(mén)關(guān)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力，將素質(zhì)低的人員攔在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的大門(mén)外。筆者認(rèn)為應(yīng)該實(shí)行分級(jí)考試制度;適當(dāng)增加考試內(nèi)容;調(diào)整考試難度;配套增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師后繼教育考試。

(三)加大對(duì)違規(guī)案件的查處力度成立一個(gè)具有獨(dú)立法人地位的行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)，其向證券交易委員監(jiān)會(huì)或國(guó)家審計(jì)署負(fù)責(zé)，并有權(quán)處罰違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和違規(guī)會(huì)計(jì)師。對(duì)影響重大的案件，應(yīng)進(jìn)一步提交司法處理。違規(guī)案件的處罰力度應(yīng)加大，絕不縱容注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德的行為。加強(qiáng)檢查監(jiān)督力度，建立健全懲戒制度，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)納入制度化、法制化的管理軌道，確保監(jiān)督與制裁機(jī)制的良性運(yùn)作。

四、結(jié)束語(yǔ)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)已經(jīng)具備了一定的條件。伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立與不斷完善，資本市場(chǎng)已逐步走向規(guī)范運(yùn)作的軌道，以及我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)定制度不斷完善，期望在不久的將來(lái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)能上一個(gè)嶄新的臺(tái)階。

參考文獻(xiàn):

[l]于玉苗.我國(guó)上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)系研究[cl.中國(guó)會(huì)計(jì)教授加00年會(huì)論文.

[2〕李勇.會(huì)計(jì)畢業(yè)論文勵(lì)精圖治銳意進(jìn)取以嶄新的面貌邁向新世紀(jì)閉.注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2000，(1).

[3]張立民論獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的影響因素及其改善[j].注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2000，(2).

[4]郭照敏.對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)實(shí)思考[j].注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2000，(8).

〔5]王立彥，廖金梅.中英會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范比較[j].注冊(cè)會(huì)計(jì)師2001，(2).

篇4

論文關(guān)鍵字：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性

1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系來(lái)看，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上．基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德賴(lài)以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德必須適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要；另一方面．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對(duì)的獨(dú)立性，并能動(dòng)地反作用于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，這種反作用集中體現(xiàn)在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2、從職業(yè)道德與以德治國(guó)的關(guān)系來(lái)看．加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，是以德治國(guó)的思想在注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為特殊的從業(yè)人員，對(duì)其職業(yè)道德有著較高的要求，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本準(zhǔn)則》從五個(gè)方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德提出了要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的導(dǎo)向或約束，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師做什么或不做什么，應(yīng)當(dāng)做什么或不應(yīng)當(dāng)做什么，是去指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師怎樣去進(jìn)行職業(yè)活動(dòng)的。會(huì)計(jì)法律不能解決的問(wèn)題，只能依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，甚至?xí)?jì)法律的有效實(shí)施還要以注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法律如果離開(kāi)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的支持，其作用就會(huì)大打折扣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德從精神方面調(diào)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)活動(dòng)順利進(jìn)行不可缺少的一個(gè)前提條件。

3、從職業(yè)道德與社會(huì)風(fēng)氣的關(guān)系來(lái)看，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程的中介人和監(jiān)督者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要保證，是建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，總會(huì)直接或間接地涉及到國(guó)家、單位、投資者、債權(quán)人等各相關(guān)方的利益，或多或少地影響著社會(huì)的道德風(fēng)尚。如果每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從業(yè)活動(dòng)中，都能正確行使自己的職業(yè)權(quán)利，履行自己的職業(yè)義務(wù)，自覺(jué)遵守其職業(yè)道德，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德就會(huì)對(duì)社會(huì)風(fēng)氣產(chǎn)生一種健康向上的促進(jìn)作用，從而有利于良好社會(huì)風(fēng)氣的培養(yǎng)和形成。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的前提條件

1、保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范．首先要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性得到充分的體現(xiàn)。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，既包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又包括形式上的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，必須以”獨(dú)立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場(chǎng)，對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)于如何保持獨(dú)立性，尤其是形式上的獨(dú)立性，目前受到了普遍的關(guān)注。影響形式上獨(dú)立性的因素，主要是”混業(yè)現(xiàn)象”，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承攬客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。由于五大國(guó)際會(huì)計(jì)公司(現(xiàn)為四大)經(jīng)常在為客戶提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)為其提供咨詢服務(wù)，這在很大程度上影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。因此，對(duì)”混業(yè)現(xiàn)象”筆者認(rèn)為．為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)承攬同一客戶的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)。必須加強(qiáng)必要的監(jiān)管機(jī)制，有力的監(jiān)管將是保證審計(jì)獨(dú)立性的基本條件。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力

獨(dú)立審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)要有助于企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身就應(yīng)該具備足夠的專(zhuān)業(yè)勝任能力。目前，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，技術(shù)手段的不斷提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊行為不斷升級(jí)的情況下，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎理念。在這種情況下，能否樹(shù)立謹(jǐn)慎理念、采用現(xiàn)代化的審計(jì)理念、采取分析的方法，能否評(píng)估管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)、管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn)．能否判斷有無(wú)重大的關(guān)聯(lián)交易，值得我們深思。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求，通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐不斷保持和提高自己的專(zhuān)業(yè)勝任能力。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)采取的措施

1、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，可由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)和職業(yè)道德裁決指南組成。事務(wù)所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。

2、應(yīng)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學(xué)校教育應(yīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德作為專(zhuān)門(mén)課程講授。注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育應(yīng)編寫(xiě)職業(yè)道德專(zhuān)門(mén)教材。各級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)精選職業(yè)道德案例．樹(shù)立典型，供同行學(xué)習(xí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)。

3、應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以主管部門(mén)監(jiān)管為主，事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，由協(xié)會(huì)工作人員和聘請(qǐng)的實(shí)務(wù)界和理論界的專(zhuān)業(yè)人員組成．以保障監(jiān)管部門(mén)的專(zhuān)業(yè)性和權(quán)威性。

4、事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)道德自我糾錯(cuò)機(jī)制。安排審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。定期(一般五年)輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。跟蹤客戶動(dòng)態(tài)，必要時(shí)采取非常規(guī)措施。有步驟地調(diào)整客戶。

5、應(yīng)加大懲處力度，加強(qiáng)行業(yè)自律。有關(guān)執(zhí)法部門(mén)應(yīng)加大對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息和虛假審計(jì)報(bào)告的懲處力度，建立有效的責(zé)任追究機(jī)制，將責(zé)任落實(shí)到人，要建立民事賠償機(jī)制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假行為起到震懾作用。

篇5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論　職業(yè)道德　綜述

一、引言

倫理方法的基本核心是由諸如公允、公正、公平和真實(shí)之類(lèi)的概念組成，這也是D.R.scott在建立會(huì)計(jì)理論時(shí)所采用的主要標(biāo)準(zhǔn)(錢(qián)逢勝，2004)可以看出會(huì)計(jì)理論從誕生之日起就已經(jīng)折射出公允公平的思想，如公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制必須遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真實(shí)公允地反映公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。同時(shí)也說(shuō)明了運(yùn)用倫理方法構(gòu)建會(huì)計(jì)理論是必要的?；诖耍疚膶?duì)倫理學(xué)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用即會(huì)計(jì)倫理理論的研究現(xiàn)狀進(jìn)行大致描述，提出并分析了國(guó)內(nèi)這一領(lǐng)域尚未研究的主要問(wèn)題。會(huì)計(jì)倫理理論的研究對(duì)象是什么?羅國(guó)杰(1986)認(rèn)為以道德作為研究對(duì)象的倫理學(xué)，根據(jù)道德現(xiàn)象的構(gòu)成，必須包含三個(gè)方面的內(nèi)容：一部分是關(guān)于道德的基本理論，一部分是關(guān)于道德的規(guī)范體系，一部分是道德品質(zhì)的形成和培養(yǎng)。這為會(huì)計(jì)倫理理論的研究范圍提供了依據(jù)。筆者認(rèn)為，以羅國(guó)杰(1986)的觀點(diǎn)為依據(jù)，會(huì)計(jì)倫理理論可以會(huì)計(jì)倫理基本理論、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系建設(shè)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育三個(gè)方面為研究對(duì)象。從已有文獻(xiàn)來(lái)看，研究對(duì)象大致可分為三大類(lèi)：基本理論類(lèi)(含審計(jì)類(lèi)、會(huì)計(jì)行為類(lèi))、法規(guī)類(lèi)、會(huì)計(jì)教育類(lèi)。法規(guī)類(lèi)文獻(xiàn)涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德法規(guī)，主要有：法規(guī)內(nèi)容完善及執(zhí)行的有效性方面、法規(guī)結(jié)構(gòu)的重新構(gòu)建、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)領(lǐng)域職業(yè)道德規(guī)范的建立等。會(huì)計(jì)教育文獻(xiàn)主要涉及到會(huì)計(jì)倫理教學(xué)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)倫理課程由誰(shuí)講授及講授資格的認(rèn)定、采用何種教學(xué)方法、如何設(shè)計(jì)該類(lèi)課程、如何測(cè)量會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的道德發(fā)展水平以及會(huì)計(jì)倫理課程的教學(xué)效果等。國(guó)外會(huì)計(jì)職業(yè)道德的研究大致可分為三個(gè)階段：20世紀(jì)30至60年代――職業(yè)道德教育研究階段，70至80年代――職業(yè)道德規(guī)范與職業(yè)道德教育研究并重階段，這個(gè)階段對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的研究興起，職業(yè)道德教育研究繼續(xù)發(fā)展，90年代至今――基本理論與職業(yè)道德教育并重階段。這個(gè)階段職業(yè)道德教育仍然是研究的主流，并且開(kāi)始出現(xiàn)審計(jì)師職業(yè)道德研究等新興熱點(diǎn)。

二、國(guó)外職業(yè)道德規(guī)范文獻(xiàn)

(一)職業(yè)道德規(guī)范結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)　對(duì)于如何設(shè)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的結(jié)構(gòu)，Higgins and Olson(1972)和Shaub(1988)從不同的角度進(jìn)行了設(shè)想，筆者認(rèn)為前者具有微觀具體的特征，而后者側(cè)重于理論分析，更加抽象。HigginsandOlson(1972)認(rèn)為新職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)由三個(gè)層次構(gòu)成：一般原則、行為規(guī)則以及行為規(guī)則解釋。一般原則部分是以方法論的角度分析行為規(guī)則所遵循的理念以及采用這些理念的原因，行為規(guī)則部分是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)應(yīng)該遵守的規(guī)則，行為規(guī)則解釋部分主要用于解釋如何運(yùn)用行為規(guī)則。在行為規(guī)則部分明確提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守的規(guī)則包括：獨(dú)立性、公平客觀、職業(yè)勝任能力、或有收費(fèi)、不相容的職業(yè)、廣告、競(jìng)爭(zhēng)競(jìng)價(jià)等。Shaub(1988)主要研究了如何構(gòu)建有效的法規(guī)、如何檢查法規(guī)的執(zhí)行情況兩個(gè)問(wèn)題。認(rèn)為法規(guī)運(yùn)行是否有效必須滿足六條標(biāo)準(zhǔn)：保護(hù)公眾利益、能夠識(shí)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否參與財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、有助于確保法規(guī)高質(zhì)量運(yùn)行、提供服務(wù)時(shí)該法規(guī)能保證該服務(wù)的客觀公正性、對(duì)于恰當(dāng)?shù)男袨槟軌蛱峁┲笇?dǎo)。而對(duì)于如何檢查法規(guī)的執(zhí)行情況也提供了建議：建立質(zhì)量審核制度，并參與質(zhì)量審核制度或同業(yè)互查制度；對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)在公司兼職的情形，可要求其審計(jì)一個(gè)或更多項(xiàng)目；建立有效的訴訟應(yīng)對(duì)程序，確保法規(guī)運(yùn)行有效性。

(二)職業(yè)道德法規(guī)內(nèi)容的完善　1931年，Myer；(EAceounting ReviewS2發(fā)表的文章Teaching the Accountant the History and Ethics of His Profession提出會(huì)計(jì)行業(yè)比其他行業(yè)更需要嚴(yán)格的職業(yè)道德規(guī)范，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)正確處理與客戶、同行和社會(huì)公眾的關(guān)系。對(duì)這個(gè)問(wèn)題的研究直到1971年才有進(jìn)一步的拓展。Loeb(1971)以非職業(yè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是否應(yīng)該制定職業(yè)道德規(guī)范為主題對(duì)1970年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中的470名注冊(cè)會(huì)計(jì)師(其中公共會(huì)計(jì)師與非職業(yè)會(huì)計(jì)師人數(shù)各占235名)進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果表明，贊成制定非職業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的公共會(huì)計(jì)師與非職業(yè)會(huì)計(jì)師人數(shù)分別占67％、58％。針對(duì)這一研究結(jié)果，Loeb明確提出了非職業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)雇主、同行及社會(huì)公眾的責(zé)任，如(表1)所示。需要說(shuō)明地是，(表1)中最后一列，前五項(xiàng)是從技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)方面提出對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任，第六至九項(xiàng)是其他方面對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任。在1972年，Loeb再次使用問(wèn)卷調(diào)查法進(jìn)一步研究了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范執(zhí)行的有效性。通過(guò)調(diào)查1905至1969年注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)行為的案件數(shù)量得出了一些有價(jià)值的研究結(jié)論，例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵犯同行利益較多，侵犯客戶或社會(huì)公眾利益較少，而且在執(zhí)業(yè)早期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更易侵犯同行利益；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵犯了客戶或社會(huì)公眾利益，通常會(huì)受到最嚴(yán)厲的制裁；侵犯社會(huì)公眾利益的通常是有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；注冊(cè)會(huì)計(jì)師受處罰的嚴(yán)重程度通常與以前期間受罰次數(shù)無(wú)關(guān)，但因同一行為連續(xù)受到處罰，處罰更嚴(yán)重。Herron and Gilbertson(2004)從道德發(fā)展角度檢驗(yàn)了影響法規(guī)有效性的潛在因素。Fulmerand Cargile(1987)也運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查方式進(jìn)行了一項(xiàng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)職業(yè)道德規(guī)范的有效性研究，結(jié)果表明與非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生相比，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)職業(yè)道德規(guī)范后更多考慮道德因素。他們還認(rèn)為這種差異僅表現(xiàn)在思想認(rèn)識(shí)上，實(shí)際行動(dòng)是否也存在差異并不確定。Gaumnitz and Lore(2004)認(rèn)為法規(guī)的有效性取決于能否影響決策，以及可能出現(xiàn)的情形與法規(guī)中設(shè)定的情形是否一致。

(三)學(xué)術(shù)類(lèi)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建立　Loeb(1990，1994)運(yùn)用理論分析方法初步研究了如何建立學(xué)術(shù)類(lèi)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。Loeb(1990)認(rèn)為該類(lèi)規(guī)范應(yīng)該具備五個(gè)功能：制定出會(huì)計(jì)學(xué)教授遇到道德困境時(shí)能提供指導(dǎo)的準(zhǔn)則；制定出會(huì)計(jì)學(xué)教授應(yīng)當(dāng)滿足的道德準(zhǔn)則；制定出用于培養(yǎng)博士研究生的道德準(zhǔn)則；制定出能提升會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)水平的道德準(zhǔn)則；制定出用于解決會(huì)計(jì)學(xué)者之間或會(huì)計(jì)學(xué)者與其他個(gè)人之間分歧的道德準(zhǔn)則。該系列規(guī)范應(yīng)由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)來(lái)實(shí)施。Loeb(1994)進(jìn)一步明確了對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)教師來(lái)說(shuō)四類(lèi)行為是不道德行為：非故意地侵犯其他人的版權(quán)；以使用某一種教材為由要求某種形式的回報(bào)，不注意該行為的影響；會(huì)計(jì)學(xué)教師不與學(xué)習(xí)能力較差的學(xué)生進(jìn)行溝通；會(huì)計(jì)學(xué)教師未經(jīng)論文演講人許可，擅自使用演講論文中的觀點(diǎn)。

三、國(guó)外會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育文獻(xiàn)

(一)職業(yè)道德教育的目標(biāo)　Myer(1931)較早提出會(huì)計(jì)職業(yè)道德的學(xué)習(xí)在會(huì)計(jì)教學(xué)中被忽視，Peloubet則在1934年明確列舉

出12種不道德的職業(yè)行為，如美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定任何會(huì)員不得允許他人以自己的名義從事公共會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)活動(dòng)，不得以此獲得利益。Callahan(1980)認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的主要目標(biāo)有：將會(huì)計(jì)教育與道德問(wèn)題相結(jié)合、識(shí)別會(huì)計(jì)領(lǐng)域里有道德影響的問(wèn)題、培養(yǎng)道德責(zé)任感、培養(yǎng)處理道德問(wèn)題的能力、學(xué)會(huì)處理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的不確定問(wèn)題、根據(jù)道德行為的變化劃分各個(gè)階段、理解會(huì)計(jì)職業(yè)道德的組成部分與歷史以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德與一般倫理理論的關(guān)系。他還認(rèn)為與職業(yè)道德教育相關(guān)的其他目標(biāo)是協(xié)助學(xué)生處理實(shí)踐中的問(wèn)題，包括幫助學(xué)生了解職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容、歷史和重要性。

(二)職業(yè)道德教學(xué)的主體　Gfimstad(1964)就對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)老師能否從事職業(yè)道德教育表示質(zhì)疑，而B(niǎo)ean and Bemardi(2005)、Blanthorne et al.(2007)則認(rèn)為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)老師最適合從事會(huì)計(jì)職業(yè)道德教學(xué)，正好回答了Gfimstad提出的問(wèn)題。May(1980)認(rèn)為從事會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的老師要么有哲學(xué)教育背景而且有該領(lǐng)域的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，要么從事教學(xué)的領(lǐng)域很適合從事會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。Watkins and Iyer(2006)認(rèn)為職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)參與會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，他們認(rèn)為職業(yè)會(huì)計(jì)師參與教學(xué)可以為學(xué)生提供豐富的案例資源，這對(duì)學(xué)生是非常有價(jià)值的。VanZante and Keteham(2005)認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程教學(xué)應(yīng)由有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)承擔(dān)。還有學(xué)者提出了團(tuán)隊(duì)教學(xué)法(teamteaching)，即由有會(huì)計(jì)和倫理教育背景的不同老師分別進(jìn)行教學(xué)。對(duì)于這種教學(xué)法，May(1980)和Callahan(1980)持反對(duì)意見(jiàn)，他們認(rèn)為這種教學(xué)法成本昂貴，教學(xué)效果取決于團(tuán)隊(duì)中老師的協(xié)作能力，因此很難在傳統(tǒng)的大學(xué)中廣泛實(shí)施。與前者的觀點(diǎn)相反，Powers and Vogel(1980)認(rèn)為團(tuán)隊(duì)教學(xué)法在職業(yè)道德教育的早期能發(fā)揮很好的作用。

(三)職業(yè)道德課程的內(nèi)容設(shè)計(jì)　Loeb and Bedingfield(1972)通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的研究結(jié)論表明職業(yè)道德課程應(yīng)在審計(jì)及稅法中開(kāi)設(shè)，并且不超過(guò)三個(gè)學(xué)時(shí)Kunitake et al.(1986)。Annstrong(1993)認(rèn)為職業(yè)道德教學(xué)包括道德哲學(xué)、職業(yè)道德研究生課程和高級(jí)職業(yè)道德課程。Bean and Bemardi(2005)認(rèn)為在開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職業(yè)道德課程之前應(yīng)該先進(jìn)行倫理初級(jí)理論學(xué)習(xí)，包括哲學(xué)和道德推理。該文巾NASBA具體提出了職業(yè)道德課程應(yīng)該在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程之前與高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之后分別講授。VanZante and Ketcham(2005)認(rèn)為職業(yè)道德課程內(nèi)容應(yīng)包括道德推理、誠(chéng)信、客觀、獨(dú)立及其他核心價(jià)值觀。

(四)職業(yè)道德教學(xué)方法　Loeb and Bedingfield(1972)認(rèn)為職業(yè)道德教學(xué)可以通過(guò)講座或案例教學(xué)方式進(jìn)行，學(xué)生還需要額外閱讀與審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范。Haywood，McMullen and Wygal(2004)建議使用賓果游戲的方法進(jìn)行職業(yè)道德教學(xué)。在教學(xué)前期階段先向?qū)W生講授不同國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)組織和職業(yè)道德規(guī)范，然后安排與所講授知識(shí)相關(guān)的小組討論，并在討論后發(fā)放一份關(guān)于職業(yè)道德規(guī)范重點(diǎn)學(xué)習(xí)項(xiàng)目的表格，根據(jù)表格內(nèi)容自主學(xué)習(xí)一至兩天后，開(kāi)始賓果游戲。如果只進(jìn)行一次游戲，通常只設(shè)計(jì)五至七個(gè)道德情形，大約花費(fèi)30至45分鐘。實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明，每場(chǎng)游戲只進(jìn)行一次或?qū)⒂螒蛟谶B續(xù)的幾個(gè)學(xué)期中開(kāi)展效果較好。Blanthome et al.(2007)認(rèn)為職業(yè)道德教育的應(yīng)用教育優(yōu)于理論教育，建議采用理論與案例結(jié)合的方法進(jìn)行教學(xué)。

(五)職業(yè)道德教育的效果　Ponemon and Glazer(1990)采用DIT測(cè)試(Defining Issues Test)的結(jié)果表明會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)高年級(jí)學(xué)生的得分高于低年級(jí)，因此會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德水平得到了提高。Mintz(1995)認(rèn)為通過(guò)學(xué)習(xí)道德理論，會(huì)計(jì)師可以抵抗誘惑，從而提高道德水平。也有學(xué)者持不同的觀點(diǎn)，他們認(rèn)為會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平不高于社會(huì)平均水平(Fieming，1996)，并且審計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生面臨直接利益沖突時(shí)并沒(méi)有選擇正確的職業(yè)道德行為(Nouri and Shiarappa，1996)。Weber(1990)、Loeb(1991)認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)老師應(yīng)該對(duì)一些問(wèn)題達(dá)成共識(shí)，例如職業(yè)道德教育所達(dá)到的水平、使用哪些工具評(píng)估職業(yè)道德教育達(dá)到的效果等。如何對(duì)職業(yè)道德教育的效果進(jìn)行評(píng)估，Geary and Sims(1994)認(rèn)為對(duì)職業(yè)道德教育實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)估的人員可通過(guò)設(shè)計(jì)一些問(wèn)題為實(shí)施效果的充分評(píng)價(jià)提供保證，如(表2)所示。

(六)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德能力提高的優(yōu)化路徑　針對(duì)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)道德困境時(shí)如何做出最佳選擇，Davis(1999)設(shè)計(jì)出了決策框架，分六步：審查客觀事實(shí)、詳細(xì)闡明存在的問(wèn)題、識(shí)別與道德相關(guān)的因素、設(shè)計(jì)多個(gè)備選方案、對(duì)備選方案進(jìn)行測(cè)試、選擇最佳的方案，其中第五步涉及的測(cè)試方法有法規(guī)熟悉程度測(cè)試(即測(cè)試學(xué)生是否認(rèn)為該行為違反職業(yè)道德)、信息公開(kāi)程度測(cè)試(即是否希望所做的選擇在媒體上公開(kāi))、辯護(hù)測(cè)試(即能否為自己的選擇與父母或同事進(jìn)行辯護(hù))等。如何提高學(xué)生道德推理能力，GaaandThrone(2004)認(rèn)為經(jīng)過(guò)職業(yè)道德準(zhǔn)則的課堂精細(xì)訓(xùn)練后，學(xué)習(xí)明茨的道德決策模型，然后討論會(huì)計(jì)職業(yè)道德的視頻資料，在教學(xué)實(shí)踐中廣泛運(yùn)用相關(guān)的職業(yè)道德案例，最后進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德困境的測(cè)試，這些訓(xùn)練結(jié)束后可以在短期內(nèi)提高學(xué)生的道德推理能力。

四、國(guó)外會(huì)計(jì)倫理基本理論文獻(xiàn)

(一)審計(jì)師職業(yè)道德文獻(xiàn)　對(duì)于審計(jì)師職業(yè)道德的研究大多是實(shí)證文獻(xiàn)，這些文獻(xiàn)在研究方法、研究對(duì)象、數(shù)學(xué)建模方面有很大突破。Bean and Bemardi(2007)認(rèn)為審計(jì)失敗與審計(jì)環(huán)境中的道德因素有關(guān)。Kunitake et al.(1986)提出美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各州會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)重視審計(jì)師的職業(yè)行為，并建議進(jìn)行自我管制。Herron and Gilbertson(2004)認(rèn)為在客戶承接環(huán)節(jié)，審計(jì)師可能考慮獨(dú)立性是否受到損害，并且拒絕有疑慮的審計(jì)業(yè)務(wù)，在該環(huán)節(jié)，職業(yè)道德規(guī)范對(duì)審計(jì)師的獨(dú)立判斷產(chǎn)生影響。Shanb，F(xiàn)irm and Munter(1993)運(yùn)用路徑分析方法對(duì)“國(guó)際六大”的207名審計(jì)師的研究表明審計(jì)師的道德傾向不僅影響道德敏感性，還對(duì)職業(yè)責(zé)任產(chǎn)生影響。與非相對(duì)主義審計(jì)師相比，相對(duì)主義審計(jì)師在審計(jì)中更少意識(shí)到道德問(wèn)題，更少對(duì)公司或行業(yè)承擔(dān)責(zé)任。Cohen，Pant and Sharp(1996)將因子分析法運(yùn)用于Rest的道德決策模型，測(cè)量加拿大職業(yè)審計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)。Firth(1980)以29家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和與之有客戶關(guān)系的29家英國(guó)公司為研究對(duì)象，研究了審計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)損害客戶關(guān)系，并且獨(dú)立性是否對(duì)投資與貸款決策產(chǎn)生影響，研究結(jié)論支持了假設(shè)。他們還發(fā)現(xiàn)公共會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)審計(jì)師獨(dú)立性的職業(yè)道德法規(guī)基本認(rèn)同，而財(cái)務(wù)報(bào)表使用者則持懷疑態(tài)度。Kite，Louwers and Radtke(1996)對(duì)環(huán)境審計(jì)師的實(shí)證研究表明，具有高道德推理水平的審計(jì)師會(huì)自愿選擇做環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，而較低

道德推理水平的審計(jì)師會(huì)由公司分派環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目被動(dòng)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)。研究還表明，相對(duì)于其他領(lǐng)域的審計(jì)師，環(huán)境審計(jì)師有較高的DIT分。與被動(dòng)從事環(huán)境審計(jì)的審計(jì)師相比，他們會(huì)主動(dòng)選擇環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目。Tsui(1996)將多元道德變量引入Rest的道德決策模型，結(jié)果表明使用多元道德變量得出的結(jié)論與已有的審計(jì)師道德推理實(shí)證文獻(xiàn)一致。還發(fā)現(xiàn)評(píng)價(jià)一種行為是否道德的隱含標(biāo)準(zhǔn)和影響因素。Lampe andFinn(1992)以三階段認(rèn)知發(fā)展模型為基礎(chǔ)，建立了審計(jì)師道德決策五因素模型。該模型描述了審計(jì)師如何做出道德決策以及怎樣做出道德決策，并且提供了影響審計(jì)師道德決策的非道德因素的計(jì)量方法。

(二)會(huì)計(jì)行為文獻(xiàn)　Loeb(1971)對(duì)美國(guó)威斯康星州114個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(含公共會(huì)計(jì)師)的調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果表明違反職業(yè)道德規(guī)范的行為在會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體中存在，違規(guī)行為與審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的客戶規(guī)模相關(guān)，審計(jì)師的實(shí)際行動(dòng)與他的態(tài)度并不一致，在大型事務(wù)所工作的公共會(huì)計(jì)師對(duì)不道德行為要承擔(dān)更多責(zé)任。Loeb設(shè)計(jì)的問(wèn)卷調(diào)查表涉及27種情形，包括實(shí)踐中已出現(xiàn)的情形；審計(jì)師很可能違反的情形；審計(jì)、稅收、管理服務(wù)領(lǐng)域?qū)徲?jì)師遇到的問(wèn)題；對(duì)客戶、同行和社會(huì)公眾的責(zé)任。發(fā)放調(diào)查表后，再向被調(diào)查者電話詢問(wèn)問(wèn)題，見(jiàn)(表3)。Flory et al.(1992)對(duì)500名隨機(jī)選擇的管理會(huì)計(jì)師進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，并從內(nèi)容效度和預(yù)測(cè)效度角度對(duì)問(wèn)卷結(jié)果進(jìn)行分析的結(jié)果表明道德公平變量、相對(duì)主義和契約主義三個(gè)變量對(duì)道德決策產(chǎn)生重要影響，三個(gè)變量也是行為動(dòng)機(jī)產(chǎn)生差異的主要影響因素。Leming(1996)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德能力水平達(dá)不到社會(huì)平均水平的原因是很少有會(huì)計(jì)師拿到會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)位證書(shū)，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生沒(méi)有扎實(shí)掌握職業(yè)道德方面的知識(shí)，或者是會(huì)計(jì)職業(yè)組織提供的職業(yè)教育不夠。會(huì)計(jì)師職業(yè)行為的全球趨同是當(dāng)今的主流趨勢(shì)，F(xiàn)arrell and Cobbin(2001)研究了不同的國(guó)家對(duì)國(guó)際職業(yè)道德準(zhǔn)則的適用性進(jìn)行研究，結(jié)果表明28％的會(huì)計(jì)職業(yè)組織全部采用國(guó)際職業(yè)道德準(zhǔn)則框架，36％部分采用。19％的組織發(fā)現(xiàn)國(guó)際職業(yè)道德準(zhǔn)則中至少有一章的內(nèi)容與所有國(guó)家環(huán)境相沖突，10％的組織發(fā)現(xiàn)文化差異會(huì)對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則的采用有重大不利影響。

五、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)倫理文獻(xiàn)

(一)基本理論研究文獻(xiàn)　對(duì)于會(huì)計(jì)倫理相關(guān)概念的研究，文獻(xiàn)中先后出現(xiàn)了會(huì)計(jì)倫理、會(huì)計(jì)道德、會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)誠(chéng)信等詞。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一般社會(huì)道德在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或活動(dòng)中的具體體現(xiàn)，由會(huì)計(jì)職業(yè)的具體義務(wù)和利益、具體活動(dòng)內(nèi)容、方式等決定的，以其特殊的行為規(guī)范、道德準(zhǔn)則，引導(dǎo)、制約會(huì)計(jì)行為，維系和協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員與社會(huì)、不同利益團(tuán)體以及會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員之間的關(guān)系，使這種關(guān)系符合社會(huì)價(jià)值體系與利益(湯谷良等，1996；于增彪，1996；葉少霞，2003)。會(huì)計(jì)道德是會(huì)計(jì)人依照一定的會(huì)計(jì)道德規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)以達(dá)到較好會(huì)計(jì)活動(dòng)效果的總稱(chēng)(勞秦漢，2003)。會(huì)計(jì)道德是會(huì)計(jì)領(lǐng)域中會(huì)計(jì)活動(dòng)引起的道德現(xiàn)象，以及由此歸納出來(lái)的道德理論的總稱(chēng)(葉陳剛，2005)。會(huì)計(jì)倫理是經(jīng)濟(jì)社會(huì)內(nèi)在約束的一種形式，可以分為會(huì)計(jì)職業(yè)倫理和經(jīng)濟(jì)組織有會(huì)計(jì)交易處理與會(huì)計(jì)信息傳遞過(guò)程中的倫理問(wèn)題(吳中春，2008)。這些基本概念之間存在著聯(lián)系，會(huì)計(jì)倫理的外在表現(xiàn)就是會(huì)計(jì)道德(吳中春，2008)，而會(huì)計(jì)道德的內(nèi)容不等于會(huì)計(jì)職業(yè)道德(勞秦漢，2003)。胡志勇(2006)用傳統(tǒng)哲學(xué)方法解釋了我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失現(xiàn)象，得出的結(jié)論與會(huì)計(jì)學(xué)界的看法一致，建議應(yīng)該加強(qiáng)政府監(jiān)管力度、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育、建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所自律互查制度、建立上市公司審計(jì)委員會(huì)制度等。雒京華(2006)從經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益與成本角度分析會(huì)計(jì)道德，認(rèn)為會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)道德的物質(zhì)利益、非物質(zhì)利益、直接利益和間接利益會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。吳中春(2008)從社會(huì)制度、組織社會(huì)學(xué)角度對(duì)會(huì)計(jì)倫理失范進(jìn)行分析，認(rèn)為社會(huì)制度不完善及社會(huì)控制不力是會(huì)計(jì)倫理失范的外部原因，而組織控制制度不力是會(huì)計(jì)倫理失范的內(nèi)部原因。

(二)職業(yè)道德教育文獻(xiàn)　張兆國(guó)、葉陳剛(1997)認(rèn)為會(huì)計(jì)道德品質(zhì)的形成就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上逐步提高道德認(rèn)識(shí)、培養(yǎng)道德情感、鍛煉道德意志、樹(shù)立道德信念、養(yǎng)成道德習(xí)慣的過(guò)程。潘序倫先生把會(huì)計(jì)職業(yè)道德歸納為公正、誠(chéng)信、廉潔、勤奮(郭松林，2000)。吳曉根(2003)認(rèn)為會(huì)計(jì)道德在校教育的目標(biāo)是一個(gè)三層次的目標(biāo)體系，第一層次是加強(qiáng)誠(chéng)信和社會(huì)公德教育，樹(shù)立良好的個(gè)人品德；第二層次是加強(qiáng)會(huì)計(jì)職能和法律法規(guī)教育，樹(shù)立良好的法制觀念；第三層次是加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范教育，樹(shù)立良好的職業(yè)道德觀念。具體內(nèi)容安排見(jiàn)(表4)所示。于增彪(1996)提出兩點(diǎn)建議：一是在《會(huì)計(jì)原理》或《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》中增加職業(yè)道德的內(nèi)容，使學(xué)生一開(kāi)始學(xué)習(xí)就接觸職業(yè)道德。二是擴(kuò)充《審計(jì)學(xué)》中有關(guān)職業(yè)道德的內(nèi)容，并與法律責(zé)任、審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容相互參照著編排。梁水源(2006)建議用職業(yè)倫理學(xué)與經(jīng)濟(jì)倫理學(xué)替代現(xiàn)行的《職業(yè)道德教育》，組織編寫(xiě)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教材，按順序開(kāi)課：先開(kāi)倫理學(xué)，然后會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課同步開(kāi)設(shè)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)的方法主要通過(guò)社會(huì)輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗、內(nèi)心信念以及考核評(píng)比等方法來(lái)進(jìn)行(蒙麗珍、周英虎，2004)。周蕾(2006)對(duì)Kohlbergi德發(fā)展模型的三個(gè)階段六個(gè)層次的指標(biāo)使用層次分析法進(jìn)行了量化評(píng)價(jià)。王曉翔(2007)認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)可從內(nèi)部評(píng)價(jià)、外部評(píng)價(jià)和自我評(píng)價(jià)三個(gè)方面進(jìn)行，內(nèi)部評(píng)價(jià)運(yùn)用了層次分析法量化每個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。李鑫(2007)建議用會(huì)計(jì)職業(yè)道德綜合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和采取百分制評(píng)價(jià)方法，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行打分評(píng)級(jí)并記入個(gè)人信用檔案。

(三)職業(yè)道德機(jī)制建設(shè)文獻(xiàn)　湯谷良、安娜?里奇(1996)在分析美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)的職業(yè)道德守則的基礎(chǔ)上提出建立我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范除了借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，還應(yīng)該汲取我國(guó)傳統(tǒng)文化中有價(jià)值的思想營(yíng)養(yǎng)，充實(shí)我國(guó)職業(yè)道德的內(nèi)涵?！稌?huì)計(jì)人員職業(yè)道德與自律機(jī)制研究》課題組(2001)在會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律及自律機(jī)制理論與實(shí)踐進(jìn)行了分析與論述，提出了建立我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律組織，制定我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則等建議。馮衛(wèi)東、鄭海英(2003)提出我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的實(shí)施機(jī)制應(yīng)包括：建立和完善相關(guān)法律支持和保障體系；建立會(huì)計(jì)行業(yè)自律與懲戒機(jī)制；推動(dòng)企事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度和獎(jiǎng)懲機(jī)制；構(gòu)建財(cái)政部門(mén)推動(dòng)、社會(huì)各界配合的監(jiān)督機(jī)制。馮衛(wèi)東(2009)論述了構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系應(yīng)遵循的原則、會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的內(nèi)容、提出了會(huì)計(jì)誠(chéng)信實(shí)施機(jī)制的意見(jiàn)和建議。他認(rèn)為在構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系過(guò)程中，應(yīng)將社會(huì)主義核心價(jià)值體系貫徹其全過(guò)程，同時(shí)也應(yīng)注重發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的作用，善于運(yùn)用物質(zhì)利益原則引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員行為，培育會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)、客觀公正意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)。

篇6

論文摘要:文章主要從現(xiàn)代上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的必然性、注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策及注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德約束幾個(gè)方面對(duì)中國(guó)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行闡述。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定，需要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的態(tài)度、審計(jì)錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素。其中，審計(jì)錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成的損失大小又受所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的用途、使用者的反響等因素的影響。但是，審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來(lái)推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來(lái)推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遮性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無(wú)意中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著重要意義，一方面不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們可以通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)城，采取相應(yīng)的措施加以進(jìn)免。另一方面，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。

一、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的必然性

1.審計(jì)范圍的擴(kuò)大。審計(jì)范圍是一個(gè)漸大過(guò)程。早期的審計(jì)重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠(chéng)實(shí)性上，沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析(Staub，1942)。后來(lái)，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貨款，銀行要求申請(qǐng)貨款者提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師20世紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，也擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任(查特菲爾德，1988)。再后來(lái)，由于美國(guó)市場(chǎng)的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會(huì)(SEC)的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過(guò)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，人們開(kāi)始意識(shí)到審計(jì)責(zé)任的存在。此后，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部，以及管理政策的諸問(wèn)題，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識(shí)也急速增強(qiáng)。社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

2.現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定性增強(qiáng)?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強(qiáng)，會(huì)司為了在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中謀生存圖發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化。業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當(dāng)很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大。交易業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，對(duì)其進(jìn)行恰當(dāng)記錄也日見(jiàn)困難。比如，對(duì)期權(quán)等金融衍生工具的確認(rèn)和計(jì)量就相當(dāng)困難，而里面又包含了大量的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。顯然，這些方面的發(fā)展，要比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭(zhēng)議，也為審計(jì)帶來(lái)了更多困難，審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏差的可能性就更高。

3企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步相對(duì)較晚，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善，甚至很多上市公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)都存在重大缺陷。而企業(yè)內(nèi)部控制弱也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因之一。女果被審計(jì)單位內(nèi)部拉制系統(tǒng)不健全或存在薄弱環(huán)節(jié)，則可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)的某個(gè)環(huán)節(jié)失控，增加差錯(cuò)和舞弊的可能性，從而使審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)或舞弊而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。由于審計(jì)職業(yè)界就追求審計(jì)效率和效果的平衡，必須把審計(jì)的力量重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目上，放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來(lái)進(jìn)行審查。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應(yīng)用到審計(jì)中來(lái)，審計(jì)人員還是沒(méi)有十分把握確定所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事賣(mài)之間的偏離總是存在的。

5.電算化審計(jì)的研究開(kāi)發(fā)相時(shí)滯后。目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對(duì)滯后于會(huì)計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒(méi)有很好地執(zhí)行，這也為開(kāi)發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來(lái)了難處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見(jiàn)帶來(lái)難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。

6.審計(jì)人員自身素質(zhì)的影響。目前執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)中，有將近一半缺乏理論知識(shí)或?qū)嶋H工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于日益復(fù)雜的奮計(jì)處理方式和識(shí)別會(huì)計(jì)作假手段，在專(zhuān)業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范上存在一定的欠缺。如果工作責(zé)任心不強(qiáng)，粗心大意，馬馬虎虎，會(huì)造成很大的工作失誤。所以，審計(jì)人員的工作責(zé)任心和職業(yè)謹(jǐn)懊的強(qiáng)弱直接影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。

二、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策—客觀方面

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)模型就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制的有關(guān)內(nèi)部拉制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。

2.分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶簽仃約定書(shū)時(shí)，須寫(xiě)明委托方對(duì)提供資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并對(duì)全部審計(jì)業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書(shū)，以防止委托方提供虛假證據(jù);或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計(jì)人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序也沒(méi)能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的依據(jù)?，F(xiàn)在，已經(jīng)有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此給予了足夠的重視，關(guān)健在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師反擊那些毫無(wú)根據(jù)地?cái)U(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾時(shí)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。

3.建立保障制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。時(shí)至今日，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已建立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基金制度，在某種意義上緩解了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)壓力，但是由于各事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)基全積雙存在差異，因而完全有可能出現(xiàn)實(shí)際承擔(dān)的賠償大于積累的情況。為此，我國(guó)應(yīng)盡快參照國(guó)外建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任保險(xiǎn)制度，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)迫切需要一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施，使單位負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)的規(guī)定，加大了會(huì)計(jì)打假的力度，必將大大遏制會(huì)計(jì)造假的行為，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)創(chuàng)造良好、寬松的社會(huì)環(huán)境有了一個(gè)良好的開(kāi)端。

5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自己的生存和發(fā)展，一應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合事務(wù)所的實(shí)際，制定、完善和不斷落實(shí)審計(jì)工作程序和質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計(jì)工作底稿，認(rèn)真執(zhí)行”三級(jí)復(fù)核”制度，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。另一方面，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，不斷補(bǔ)充新知識(shí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，從而減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德約束—主觀方面

通過(guò)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行:

1.會(huì)計(jì)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德的氛圍，并將相關(guān)政策和程序傳達(dá)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工。例如，領(lǐng)導(dǎo)層可通過(guò)電子郵件、信件和記錄等，在專(zhuān)業(yè)發(fā)展會(huì)議上或在客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與續(xù)約以及業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)客觀、奮正等職業(yè)道德基本原則。

2.教育和培訓(xùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)向所有人員提高適用的專(zhuān)業(yè)文獻(xiàn)和法律文獻(xiàn)，并要求他們熟悉這些文蔽。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)要求所有人員定期接受職業(yè)道德培訓(xùn)，這種培訓(xùn)既可以涵蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)在職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序，也可灑蓋所有適用的法律法規(guī)中有關(guān)職業(yè)道德的要求。

篇7

審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)證據(jù)、合理的職業(yè)謹(jǐn)慎、公允反映、獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)人員的道德行為等都具有內(nèi)在的、必然的影響。脫鉤改制后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更大的獨(dú)立性，然而其外部環(huán)境中的一些不利因素將影響高質(zhì)量的審計(jì)工作：

首先，有些企業(yè)在法人治理結(jié)構(gòu)上極易發(fā)生“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，當(dāng)審計(jì)人員與管理層出現(xiàn)意見(jiàn)分歧時(shí)，容易發(fā)生購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)行為。其次，有些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息弄虛作假，經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使其串通某些審計(jì)人員作弊，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。再者，有些企業(yè)缺乏高質(zhì)量的審計(jì)需求，在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，只考慮審計(jì)費(fèi)用，忽視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。最后，當(dāng)會(huì)計(jì)市場(chǎng)供求失衡變?yōu)橘I(mǎi)方市場(chǎng)時(shí)，同行間無(wú)序、不正當(dāng)?shù)膼盒愿?jìng)爭(zhēng)就會(huì)變本加厲，行政干預(yù)的指定壟斷，經(jīng)濟(jì)拉攏的傭金回扣日益泛濫，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)和巨大的沖擊。

所以，開(kāi)展高質(zhì)量的審計(jì)工作，離不開(kāi)高效有序的審計(jì)環(huán)境。在良好的法制環(huán)境下的審計(jì)，其質(zhì)量肯定要高于法制程度不高條件下的審計(jì)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法制化的進(jìn)程是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，需要不斷地發(fā)展和完善，需要社會(huì)各界的努力和配合，在規(guī)范審計(jì)工作、提高審計(jì)質(zhì)量的過(guò)程中更離不開(kāi)高素質(zhì)審計(jì)人才。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員素質(zhì)與高審計(jì)質(zhì)量的沖突

由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)忙季人員嚴(yán)重不足，淡季人員又無(wú)所事事，因此，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采取了忙季臨時(shí)招聘試用或兼職人員的辦法，這些人員的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)等方面的情況參差不齊，一定程度上會(huì)降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體業(yè)務(wù)水平，有時(shí)甚至?xí)p害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體形象。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的在職審計(jì)人員素質(zhì)不同程度上存在如下問(wèn)題：

1、思想觀念有誤區(qū)。

沒(méi)有樹(shù)立“以質(zhì)量取勝”的良好思想作風(fēng)，實(shí)際工作中，不注重審計(jì)質(zhì)量，偷工減時(shí)，片面認(rèn)為只要項(xiàng)目做得多就會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)巨大利益；為了節(jié)約審計(jì)成本，讓只接受過(guò)有限專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，缺乏執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的新手擔(dān)當(dāng)重任；為了不失去客戶，對(duì)客戶管理層過(guò)于寬容，過(guò)分信賴(lài)客戶內(nèi)部審計(jì)的工作；為了開(kāi)拓業(yè)務(wù)，在對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不夠了解的情況下接受委托，一旦客戶管理層的誠(chéng)信度不夠，遲早會(huì)影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)，甚至?xí)婕肮偎尽?/p>

2、業(yè)務(wù)水平不很高。

首先，知識(shí)面不寬。審計(jì)人員基本上都能較熟練地掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)及部分常用的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)于較為特殊的行業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)不太了解，真正懂得經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的人很少。其次，知識(shí)的深度不夠。實(shí)際操作能力較強(qiáng)，理論知識(shí)較為薄弱；國(guó)內(nèi)知識(shí)較為豐富，國(guó)際準(zhǔn)則及國(guó)際慣例等知識(shí)較為貧乏；對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界的新問(wèn)題、新思路、新動(dòng)向等了解不多。最后，知識(shí)的融會(huì)貫通能力較差。從發(fā)展的眼光看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)不應(yīng)只局限在年度審計(jì)業(yè)務(wù)上，更應(yīng)該擴(kuò)展到財(cái)務(wù)顧問(wèn)、管理咨詢等方面。除了要具備知識(shí)的廣度和深度外，還要善于把知識(shí)融會(huì)貫通、靈活地運(yùn)用。

3、職業(yè)道德失水準(zhǔn)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所將自身利益凌駕于實(shí)施高質(zhì)量審計(jì)帶來(lái)的公眾利益之上，聽(tīng)命于客戶管理當(dāng)局甚至有求必應(yīng)；審計(jì)人員對(duì)非常熟悉或信任的客戶不能保持適度的懷疑；當(dāng)客戶以更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所相威脅時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存以喪失職業(yè)道德為代價(jià)迎合客戶；有些審計(jì)人員對(duì)道德和非道德行為的界限認(rèn)識(shí)不清，不能堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，為了牟利會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取各種不正當(dāng)?shù)氖侄握袛埧蛻簦粌H會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)受到整個(gè)社會(huì)的質(zhì)疑，而且嚴(yán)重威脅著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展。三、全面有效提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員素質(zhì)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的教育已呈現(xiàn)出終身化的趨勢(shì)，在職審計(jì)人員素質(zhì)的全面有效提高，不再是幾次短時(shí)間的培訓(xùn)、輔導(dǎo)，而是必須要經(jīng)常地、系統(tǒng)化地進(jìn)行。

1、加強(qiáng)思想作風(fēng)建設(shè)。

同行間競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)始終堅(jiān)持“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”。要擺正和客戶的關(guān)系，對(duì)客戶做客觀分析，項(xiàng)目要有取舍，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要做事前評(píng)估；從領(lǐng)導(dǎo)至每位員工都有明確的質(zhì)量責(zé)任制，并把質(zhì)量的考核與職務(wù)、工資、獎(jiǎng)金掛鉤；配備高素質(zhì)審計(jì)人員，提高社會(huì)公信力；加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍的思想作風(fēng)建設(shè)，從精神面貌、職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、管理水平、社交能力等諸多因素入手，構(gòu)筑自身的文化內(nèi)涵。

2、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。

在人員聘用上，要嚴(yán)把進(jìn)人素質(zhì)關(guān)，全部要求大學(xué)本科以上的會(huì)計(jì)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)歷，不僅注重學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)水平，同樣注重思想作風(fēng)、道德品質(zhì)；要體現(xiàn)用人價(jià)值關(guān)，只有用足用好人才，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能出業(yè)績(jī)、出效益。在人員培訓(xùn)上，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身修養(yǎng)，注重業(yè)務(wù)實(shí)踐的鍛煉；會(huì)計(jì)師事務(wù)所要真正重視審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)，如上崗培訓(xùn)所有業(yè)務(wù)人員，及時(shí)全面地掌握必需的政策法規(guī)，執(zhí)業(yè)規(guī)范、執(zhí)業(yè)技能及職業(yè)道德要求；不定期舉辦國(guó)際會(huì)計(jì)師講座，與國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，學(xué)習(xí)他們先進(jìn)的審計(jì)方法和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；選拔一批人員到國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)；定期召開(kāi)人員經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，對(duì)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行案例教育。在人員晉升上，搞好質(zhì)量獎(jiǎng)罰機(jī)制，讓加薪、晉級(jí)與其審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)分直接掛鉤，質(zhì)量分比重大于業(yè)務(wù)數(shù)量分。

3、營(yíng)造誠(chéng)信大環(huán)境。

當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí)，只有潛移默化的誠(chéng)信教育，才能使天平傾向道德規(guī)范，誠(chéng)信教育應(yīng)當(dāng)從全社會(huì)抓起。政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)加大宣傳力度，使企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到社會(huì)審計(jì)的目的、重要性及企業(yè)自身的會(huì)計(jì)責(zé)任，并建立健全各種配套的法律法規(guī)，嚴(yán)肅查處一批屬于會(huì)計(jì)責(zé)任的違規(guī)企業(yè)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造一個(gè)誠(chéng)信的執(zhí)業(yè)環(huán)境；審計(jì)人員只有不斷提高職業(yè)道德水平，按德辦事，才能真正樹(shù)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所在社會(huì)公眾中應(yīng)有的威信和形象。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有以人才為起點(diǎn)，逐步完善人才激勵(lì)機(jī)制和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人才發(fā)展的良性循環(huán)，才是提高自身執(zhí)業(yè)能力最基本的有效途徑。

論文關(guān)鍵詞：高質(zhì)量審計(jì)高素質(zhì)人才全面有效

篇8

摘要：內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不能適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要，因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行后續(xù)教育。但要保證后續(xù)教育的質(zhì)量和效果，必須科學(xué)安排教育內(nèi)容，靈活選擇教育方式，并強(qiáng)化其領(lǐng)導(dǎo)和管理。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育內(nèi)容方式管理

后續(xù)教育，又叫“繼續(xù)教育”，是對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員不斷進(jìn)行知識(shí)、技能的更新和補(bǔ)充，以拓展和提高其創(chuàng)造、創(chuàng)新能力和專(zhuān)業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德水平，完善其知識(shí)結(jié)構(gòu)的教育。審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第五條指出：“內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施后續(xù)教育制度”。這無(wú)疑將促進(jìn)內(nèi)審人員素質(zhì)和內(nèi)審工作質(zhì)量的進(jìn)一步提高，但要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要解決好以下幾個(gè)問(wèn)題。

一、科學(xué)安排后續(xù)教育的內(nèi)容

內(nèi)審人員后續(xù)教育的內(nèi)容，是內(nèi)審人員進(jìn)行學(xué)習(xí)的客體，是其豐富新知識(shí)、提高業(yè)務(wù)能力的主要信息來(lái)源和實(shí)現(xiàn)學(xué)習(xí)目標(biāo)的基本保證，其安排是否科學(xué)、合理，直接關(guān)系到教育效果的好壞。在確定內(nèi)審人員后續(xù)教育內(nèi)容時(shí)，首先要考慮內(nèi)審人員的職業(yè)特性，通過(guò)廣泛征求意見(jiàn)，明確內(nèi)審人員需要學(xué)習(xí)什么。其次要考慮內(nèi)容的實(shí)用性，保證學(xué)有所用，學(xué)能以用。第三要考慮不同內(nèi)審人員的理論和業(yè)務(wù)水平、工作經(jīng)驗(yàn)、所在行業(yè)或單位的特點(diǎn)等，針對(duì)不同層次、不同閱歷、不同行業(yè)的內(nèi)審人員安排不同的教學(xué)內(nèi)容，采用不同的后續(xù)教育方式。只有這樣，才能使后續(xù)教育產(chǎn)生廣泛的認(rèn)同感和強(qiáng)烈的號(hào)召力，才能保證后續(xù)教育真正落到實(shí)處，取得良好的教育效果。從總體上來(lái)講，目前的后續(xù)教育內(nèi)容應(yīng)主要包括以下幾個(gè)方面：

1.計(jì)算機(jī)知識(shí)的教育。目前在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)，已經(jīng)普遍運(yùn)用了計(jì)算機(jī)審計(jì)手段，并將一些審計(jì)軟件、計(jì)算機(jī)測(cè)試技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中。但在我國(guó)仍有很多內(nèi)審人員不熟悉計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，能利用審計(jì)軟件開(kāi)展審計(jì)工作的人就更少了。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)，讓他們熟練掌握計(jì)算機(jī)的一般知識(shí)和會(huì)計(jì)電算化軟件的操作，掌握利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)和借助計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件來(lái)開(kāi)展內(nèi)審工作。通過(guò)培訓(xùn)，造就一批能運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的高水平專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才，使內(nèi)審工作跟上時(shí)代步伐，以提高內(nèi)審工作效率和質(zhì)量。

2.審計(jì)新知識(shí)、新技能的教育。隨著改革開(kāi)放和內(nèi)審研究的不斷深入以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷成熟，對(duì)內(nèi)審的要求越來(lái)越高。內(nèi)審的作用從局限于監(jiān)督與評(píng)價(jià)逐步向風(fēng)險(xiǎn)管理和促進(jìn)單位發(fā)展轉(zhuǎn)移，審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)方法不斷創(chuàng)新。內(nèi)審人員只有不斷更新審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，掌握先進(jìn)的審計(jì)方法，并及時(shí)運(yùn)用于內(nèi)審實(shí)踐，才能適應(yīng)時(shí)展和內(nèi)審要求的需要。

3.相關(guān)政策法規(guī)的教育。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，法制就越健全；而審計(jì)工作本身是一項(xiàng)政策性、專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作。如果內(nèi)審人員不能及時(shí)掌握相關(guān)政策法規(guī)的變化，不僅不能有效地保證審計(jì)質(zhì)量，而且還會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響內(nèi)審工作地位的提高和內(nèi)審作用的發(fā)揮。因此，內(nèi)審人員必須及時(shí)掌握國(guó)家有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)的變化，切實(shí)保證依法開(kāi)展審計(jì)工作。內(nèi)審人員應(yīng)熟悉掌握的政策法規(guī)主要包括審計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)法規(guī)、稅收法規(guī)、財(cái)政金融法規(guī)等。

4.審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的教育。國(guó)家審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第七條指出：“內(nèi)部審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨(dú)立、客觀、公正、保密。”中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)也頒布了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》。但在內(nèi)審實(shí)際工作中，內(nèi)審人員不依法認(rèn)真履行職責(zé)，不堅(jiān)持原則，隨意泄漏所知悉的資料，甚至、等，在一定程度上仍然存在，嚴(yán)重地影響著內(nèi)審工作的質(zhì)量。因此，在后續(xù)教育中強(qiáng)化職業(yè)道德教育，促進(jìn)內(nèi)審人員職業(yè)道德水平的進(jìn)一步提高，是非常必要的。

5.相關(guān)管理知識(shí)的教育?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是側(cè)重于促進(jìn)加強(qiáng)管理、提高效益。而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，必須要求內(nèi)審人員掌握現(xiàn)代管理的相關(guān)知識(shí)，也只有這樣，內(nèi)審工作才能夠上臺(tái)階、上層次。內(nèi)審人員應(yīng)掌握的相關(guān)管理知識(shí)主要包括會(huì)計(jì)知識(shí)、戰(zhàn)略管理知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)知識(shí)等。

總之，后續(xù)教育的內(nèi)容應(yīng)突出兩個(gè)字：“新”和“實(shí)”，必須內(nèi)容新穎和實(shí)用，內(nèi)審人員應(yīng)做到自己缺什么就去學(xué)什么，學(xué)了什么就要能夠在工作中用什么，充分保證后續(xù)教育的有效性。

二、靈活選擇后續(xù)教育的方式

后續(xù)教育方式的選擇是否靈活、合理，直接關(guān)系到后續(xù)教育工作能否順利進(jìn)行，也直接影響到教育效果。選擇教育方式，既要考慮其對(duì)內(nèi)審工作本身的沖擊，單位經(jīng)費(fèi)的保障程度，還要考慮內(nèi)審人員的素質(zhì)高低，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作的重視程度等因素，不能盲目地搞一刀切。筆者認(rèn)為，為保證后續(xù)教育的質(zhì)量和效果，除采用傳統(tǒng)的集中統(tǒng)一培訓(xùn)上課這種模式外，還可采用以下方式：

1.由內(nèi)審協(xié)會(huì)或?qū)徲?jì)學(xué)會(huì)牽頭舉辦研討會(huì)，針對(duì)改革中的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)問(wèn)題，組織同行業(yè)和同學(xué)科中理論基礎(chǔ)好、學(xué)術(shù)水平高、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審骨干力量進(jìn)行深入探討，并將成熟的討論結(jié)果采用合適的途徑傳播。

2.組織內(nèi)審人員到內(nèi)審工作有特色的地區(qū)或單位召開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，也可出國(guó)考察，以不斷借鑒吸收國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

3.請(qǐng)有關(guān)專(zhuān)家學(xué)者到本行業(yè)或本地區(qū)舉行報(bào)告會(huì)或?qū)ｎ}講座，介紹審計(jì)理論、審計(jì)實(shí)務(wù)或?qū)徲?jì)法規(guī)的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展前景。

4.充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)快速傳遞信息的優(yōu)勢(shì)，努力辦好內(nèi)審網(wǎng)站。

5.辦好內(nèi)審刊物，鼓勵(lì)內(nèi)審人員積極參與課題研究，撰寫(xiě)學(xué)術(shù)論文。

6.采取有效措施，鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加各類(lèi)資格考試。