時(shí)間：2023-03-14 15:04:09
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱，明確小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)是運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的前提。稅法所指的小微企業(yè)則是指符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的小微企業(yè)，包括年度應(yīng)納稅所得額30萬元以下的工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，而且工業(yè)企業(yè)的從業(yè)人數(shù)100人以下、資產(chǎn)總額3000萬元以下，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)80人以下、資產(chǎn)總額1000萬元以下。
二、現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
小微企業(yè)自身的稅收優(yōu)惠主要包括哪種小微企業(yè)有享受減免稅稅收優(yōu)惠待遇的資格和小微企業(yè)對哪些稅種可享受稅收優(yōu)惠。
1.所得稅優(yōu)惠政策。自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額不高于10萬元（含10萬元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2.流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策。增值稅稅收優(yōu)惠政策：為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。
三、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的局限和不足
近年來我國出臺了一系列的關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但由于立法和優(yōu)惠政策的落實(shí)等方面存在許多問題和不足，使得小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策效果上達(dá)不到預(yù)期的水平。
1.稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。盡管近年來我國各稅收實(shí)體法中都給予了小微企業(yè)不同的稅收優(yōu)惠政策，但目前還沒有一部統(tǒng)一的有關(guān)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的立法，其分散導(dǎo)致了我國現(xiàn)行稅法中缺少對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠一般的和共同的稅收問題做出統(tǒng)一規(guī)定的法律形式，從而難以對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠做出統(tǒng)一的規(guī)定。
2.稅收優(yōu)惠適用條件與小微企業(yè)現(xiàn)狀存在偏差。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策的對象是高新技術(shù)行業(yè)的小微企業(yè)，但我國小微企業(yè)大多是勞動密集型企業(yè)，能夠享受到這種稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)很少。同樣在與流轉(zhuǎn)稅相關(guān)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中同樣存在偏差，例如增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)得到提高，但稅收優(yōu)惠僅適用于個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，對獨(dú)資企業(yè)和私營獨(dú)資企業(yè)卻不適用。這種因身份類別不同而適用不同的稅收待遇的法律規(guī)定使得稅收優(yōu)惠政策的適用范圍變窄。
3.稅收優(yōu)惠力度小、優(yōu)惠方式單一。我國對于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度與外國相比較小。以所得稅為例，小微企業(yè)所得稅的征收適用較低的稅率是許多國家的常用做法我國符合條件的小微企業(yè)的企業(yè)所得稅為20%，僅略低于企業(yè)所得稅25%的基本稅率，20%的優(yōu)惠稅率。而優(yōu)惠力度相對較大的應(yīng)稅所得額減半并按20%計(jì)征所得稅的規(guī)定，僅適用于應(yīng)納稅所得額低于10萬的小微企業(yè)，適用范圍窄，且此規(guī)定只在？2 014年到2016年間有效，具有明顯的臨時(shí)性。
同時(shí)，我國目前所得稅優(yōu)惠方式多以直接優(yōu)惠為主，比較單一。而加速折舊、稅收抵免等間接稅收優(yōu)惠方式則用的很少。而且據(jù)有關(guān)企業(yè)反映，在申請?jiān)O(shè)備加速折舊或縮短折舊年限等優(yōu)惠方式時(shí)，限制條件較多，在一定程度上給企業(yè)享受減免稅的稅收優(yōu)惠增加了困難。
四、關(guān)于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策改進(jìn)的建議
1.增強(qiáng)稅收優(yōu)惠系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。要提高稅收優(yōu)惠政策的的系統(tǒng)性，制定一部包括小微企業(yè)各方面的稅收優(yōu)惠政策的法律是十分有必要的。各級政府部門制定的行政法規(guī)、地方性法規(guī)、部門規(guī)章都不得違背該小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策法律；同時(shí)需要建立完善和規(guī)范的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整和修改制度，加強(qiáng)對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的研究力度，制定統(tǒng)一的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠修改指導(dǎo)原則，增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的長期性和全局性。
2.增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)適用性。我國的小微企業(yè)多以傳統(tǒng)型產(chǎn)業(yè)為主，勞動密集型企業(yè)占相當(dāng)大的比重，因此要加大對勞動密集型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。制定有關(guān)小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策時(shí)應(yīng)不局限于企業(yè)的身份，對發(fā)展前景光明且可以提供擔(dān)保的勞動密集型小微企業(yè)也應(yīng)當(dāng)提供融資時(shí)的稅收優(yōu)惠。
關(guān)鍵詞:研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策；概念；研發(fā)費(fèi)用問題；措施
冶金企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，在企業(yè)的運(yùn)營成本中占據(jù)了不小的比例，而正確利用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，可以減少成本壓力。相關(guān)的冶金企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)人可以明確在原料、材料費(fèi)用、冶金企業(yè)的工人薪資、冶金企業(yè)設(shè)備成本、冶金企業(yè)研發(fā)過程中產(chǎn)生的圖紙資料費(fèi)、其他相關(guān)各方面費(fèi)用上的問題，享受政策優(yōu)惠。
一、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策概念
研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，其含義具體是指，若是企業(yè)長期運(yùn)營階段所產(chǎn)生的耗費(fèi)中某些部分可以納入研發(fā)費(fèi)用的范疇，則能夠加成百分之五十研發(fā)費(fèi)的比例，以此當(dāng)作計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額，由此產(chǎn)生的稅收優(yōu)惠，就被稱為加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。目前很多企業(yè)在進(jìn)行納稅時(shí)，總是盡最大努力希望減少企業(yè)所支付的稅收額，從而能幫助企業(yè)更好的創(chuàng)新和發(fā)展，也因此，企業(yè)會對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策展開更具體地探索。
二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)問題
(一)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容
在現(xiàn)代社會，科技高速發(fā)展，科技是企業(yè)發(fā)展的核心競爭力，也是占據(jù)市場制高點(diǎn)的重要武器，因此用于科技研發(fā)的研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)中占據(jù)一大地位。研發(fā)費(fèi)用，即企業(yè)在長期運(yùn)營中在研發(fā)新的產(chǎn)品、技術(shù)、工藝過程中耗費(fèi)的成本資金。其中涉及到原材料和半成品的試制費(fèi)、研究工作者的薪資、研究設(shè)施的折舊、新成品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)等。
(二)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的范圍
就企業(yè)在日常的運(yùn)行階段，對其中涉及的研發(fā)費(fèi)用可以按照不同標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的類別，其針對核算的范圍也不一樣。其中有一部分，單從費(fèi)用項(xiàng)目來看，是不屬于直接研發(fā)費(fèi)用的，而其用作用則可能和研發(fā)費(fèi)用間接有聯(lián)系——為研究工作提供幫助。把這些類似的費(fèi)用歸納到研發(fā)費(fèi)用的范圍，可以提高研發(fā)費(fèi)用的全面性，從而擴(kuò)寬了核算范圍。不過，做加計(jì)扣除核算時(shí)則要另當(dāng)別論，計(jì)算加計(jì)扣除額的標(biāo)準(zhǔn)不是某個(gè)企業(yè)自行設(shè)定或隨意設(shè)置的，而是參考已經(jīng)由國家法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
(三)冶金企業(yè)的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除工作
冶金企業(yè)作為工業(yè)企業(yè)的一種，在開展研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除工作時(shí)，需要嚴(yán)格參考企業(yè)的運(yùn)營、研發(fā)具體情況。冶金工作要求較高的技術(shù)水平、所需要的資金龐大，因此，對于那些可以先行向其上級企業(yè)集中提取技術(shù)研發(fā)費(fèi)的，比如由集團(tuán)公司統(tǒng)一組織開發(fā)的冶金項(xiàng)目，如果國家稅務(wù)總局或省級相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)批準(zhǔn)的，就可以實(shí)行集中提取技術(shù)開發(fā)費(fèi)用。
三、冶金企業(yè)正確利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的措施
(一)在原料、材料費(fèi)用方面
在冶金企業(yè)的長期經(jīng)營發(fā)展中，需要大量的原料、材料來幫助完成工作，包括在研發(fā)過程中直接耗費(fèi)的材料、燃料和動力費(fèi)用。這些在研究開發(fā)階段帶來的全部資金耗費(fèi)，都可以當(dāng)做是研究開發(fā)階段的的直接成本，是可以在加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策中加以考慮的。
(二)冶金企業(yè)的工人薪資方面
這些人的薪資，包括需要對那些處于任職期間、且直接參與冶金企業(yè)的研究開發(fā)工作的工作者，支付相關(guān)的薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。這些以薪資為主的支付費(fèi)用，也可以納入總體研發(fā)成本范圍。
(三)冶金企業(yè)設(shè)備成本方面
在冶金企業(yè)的長期工作開展中，往往需要完成許多高難度的冶金工作，其中涉及到許多大型的設(shè)備投入。在冶金工作中，專業(yè)的研究開發(fā)器械、設(shè)備需要折舊費(fèi)或者租賃費(fèi)。這些由設(shè)備帶來的費(fèi)用，可以在企業(yè)利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策過程中，給予考慮。
(四)冶金企業(yè)研發(fā)過程中產(chǎn)生的圖紙資料費(fèi)方面
冶金企業(yè)的科技進(jìn)步，是一大常見的問題，包括需要時(shí)刻促進(jìn)新產(chǎn)品開發(fā)、新工藝規(guī)程設(shè)定組織研究活動等工作，因此，在工作開展中難免需要涉及到大量的圖文資料，并產(chǎn)生一系列成本，如圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)等等。此類與研發(fā)工作直接相關(guān)的花費(fèi)，應(yīng)該進(jìn)入稅務(wù)核算程序之內(nèi)。
(五)其他相關(guān)各方面費(fèi)用
另外，工藝裝備的開發(fā)及制造，用于產(chǎn)品試制的模具和中間試驗(yàn)等的費(fèi)用，用于勘探開發(fā)工作的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)，還有研發(fā)活動的專利權(quán)、非專利技術(shù)，軟件等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，以及用于研發(fā)成果的評審，論證，驗(yàn)收等產(chǎn)生的一系列費(fèi)用；以及在對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)過程中產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用等。凡是在冶金企業(yè)內(nèi)外部展開的一系列與研發(fā)費(fèi)用緊密相關(guān)的、滿足加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的利用條件的，都可以在納稅過程中按照加計(jì)扣除原則，享受稅收優(yōu)惠政策。
四、結(jié)束語
綜上所述，冶金企業(yè)如何利用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策是一個(gè)值得注意的問題。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的概念要明確給相關(guān)的工作人員，工作人員還要把握企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容和范圍，在此基礎(chǔ)上，探討冶金企業(yè)正確利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的措施。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊建英.研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問題探析[J].市場周刊（理論研究）,2011（,9）
關(guān)鍵詞：財(cái)稅政策；稅收優(yōu)惠；企業(yè)創(chuàng)新；作用機(jī)制
“十四五”規(guī)劃將激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入作為提升企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的重要任務(wù)，要求實(shí)施更大力度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等普惠性政策。當(dāng)前，世界各國對搶占全球科技制高點(diǎn)的競爭日益激烈，新一輪的科技及產(chǎn)業(yè)革命正催動全球重構(gòu)創(chuàng)新版圖，全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)同樣面臨重塑的現(xiàn)實(shí)。中國要復(fù)興、要強(qiáng)盛，必須大力發(fā)展科學(xué)技術(shù)，搶占科技制高點(diǎn)，致力于成為全球核心科學(xué)技術(shù)中心和創(chuàng)新高地。當(dāng)前，我國在面臨錯(cuò)綜復(fù)雜的國內(nèi)外嚴(yán)峻形勢下，作為具備市場活力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展動力的科技研發(fā)創(chuàng)新主體，企業(yè)是實(shí)現(xiàn)我國創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略、強(qiáng)化國家戰(zhàn)略科技力量、打贏關(guān)鍵核心技術(shù)攻堅(jiān)戰(zhàn)、提升創(chuàng)新鏈整體效能的重要微觀基礎(chǔ)。企業(yè)創(chuàng)新作為國家、地區(qū)實(shí)現(xiàn)長期可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展的重要?jiǎng)恿?，也是企業(yè)提升自身核心競爭力、實(shí)現(xiàn)長期價(jià)值的重要路徑。但由于企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新具有前期投入成本高、研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)大、項(xiàng)目融資條件嚴(yán)格、投資回報(bào)收益不確定、技術(shù)存在對外溢出效應(yīng)等特點(diǎn)，往往導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新相關(guān)進(jìn)展受阻、研發(fā)創(chuàng)新意愿不強(qiáng)等。稅收優(yōu)惠是政府調(diào)節(jié)市場失靈、減少企業(yè)負(fù)擔(dān)并激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新的重要舉措，政府通過稅收優(yōu)惠調(diào)整企業(yè)外部性和信息不對稱性，加速企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，進(jìn)而刺激區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長。有效的稅收優(yōu)惠政策能夠通過為企業(yè)提供良好的外部環(huán)境，緩解企業(yè)的資金壓力、降低企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，激勵(lì)企業(yè)大力開展研發(fā)創(chuàng)新，提升科技競爭力，對我國實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。
1企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的發(fā)展困境
1.1外部性導(dǎo)致企業(yè)收益降低
企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新過程中會產(chǎn)生正外部性，企業(yè)獲得的收益低于社會收益。受不完善的知識產(chǎn)權(quán)和專利保護(hù)制度的限制，企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新成果也會產(chǎn)生溢出效應(yīng)。有些企業(yè)通過抄襲其他企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新成果，致使其他企業(yè)無法獨(dú)享研發(fā)創(chuàng)新收益，導(dǎo)致企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新動機(jī)減弱，最終阻礙了社會科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，降低了社會福利水平。在完全競爭下，不論是正或負(fù)外部性，都會促使資源配置失效，若政府不進(jìn)行干預(yù)，集體福利將無法達(dá)到社會最優(yōu)，導(dǎo)致市場功能失效，最終出現(xiàn)市場失靈現(xiàn)象。
1.2信息不對稱增大企業(yè)融資難度
企業(yè)與投資者間存在信息不對稱現(xiàn)象。這主要是由于企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新信息泄露，其他競爭企業(yè)復(fù)制其成果，造成自身利益損失而不愿對外透露研發(fā)創(chuàng)新信息，形成了企業(yè)與投資者間的信息差。另外，由于企業(yè)掌握的信息較少，外界投資者對風(fēng)險(xiǎn)的厭惡，使其減少了對相關(guān)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的投資，導(dǎo)致企業(yè)外部融資渠道受阻，加上內(nèi)部融資無法滿足研發(fā)創(chuàng)新資金需求，抑制了企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新水平的提升。而政府稅收優(yōu)惠能在一定程度上減少企業(yè)外部融資的信息約束，通過間接手段企業(yè)從政府無償獲得貨幣或非貨幣性資產(chǎn)，并且政府稅收優(yōu)惠作為積極信號，有利于投資者了解企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新信息，減少信息不對稱現(xiàn)象，緩解企業(yè)的資金壓力，進(jìn)而激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)創(chuàng)新力度。
2稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新的影響
2.1降低研發(fā)創(chuàng)新成本，緩解企業(yè)資金壓力
稅收優(yōu)惠政策能夠通過稅收減免、退稅等具體措施，降低企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新過程中產(chǎn)生的研發(fā)成本，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新資金投入的減負(fù)，減少研發(fā)創(chuàng)新對企業(yè)資金運(yùn)營的影響。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策能夠激勵(lì)企業(yè)加大對研發(fā)創(chuàng)新的投入力度，提高企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新成果的產(chǎn)出效率。尤其是稅收優(yōu)惠政策對于高新技術(shù)企業(yè)的積極影響更大，稅收優(yōu)惠政策大大降低了高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)研發(fā)成本，促使企業(yè)進(jìn)一步加大研發(fā)創(chuàng)新投入，有效加快高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新進(jìn)程，提高企業(yè)的專利數(shù)和成果轉(zhuǎn)化率，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
2.2有效解決企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新過程中的外部性問題
政府通過稅收優(yōu)惠適當(dāng)干預(yù)市場，能夠有效解決企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新過程中產(chǎn)生的外部性等問題，進(jìn)而間接緩解企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的資金壓力，減少企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。政府通過稅收優(yōu)惠能夠適當(dāng)保護(hù)企業(yè)研發(fā)信息的溢出，降低企業(yè)研發(fā)信息泄露風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)研發(fā)資金收入，降低研發(fā)創(chuàng)新的階段成果流出，調(diào)動企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極性。
2.3實(shí)現(xiàn)間接激勵(lì)，引導(dǎo)企業(yè)優(yōu)化研發(fā)流程
在企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新實(shí)施階段，政府通過稅收優(yōu)惠等財(cái)稅政策加以有效的引導(dǎo)，有利于幫助企業(yè)有目的性地優(yōu)化研發(fā)創(chuàng)新流程，提高自身研發(fā)創(chuàng)新效率。政府通過稅收優(yōu)惠能夠有效減輕信息不對稱對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新資金融通的影響，幫助企業(yè)更新生產(chǎn)研發(fā)設(shè)備，助力企業(yè)尋求外部合作，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新中間環(huán)節(jié)的提質(zhì)增效。同時(shí)，通過稅收優(yōu)惠等政策透露的積極信號，有助于外部投資者及時(shí)了解企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新動態(tài)，減少由于市場信息不對稱等問題導(dǎo)致的融資約束，進(jìn)而降低企業(yè)對外融資難度，有效緩解企業(yè)的融資壓力，分擔(dān)企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新方面的風(fēng)險(xiǎn)。
2.4分擔(dān)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)
政府通過稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新投入資金，成為高科技企業(yè)的隱形合伙人，有助于降低企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新投入成本，分擔(dān)高科技企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策還能夠向外部投資者傳遞企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的積極信號，緩解高科技企業(yè)現(xiàn)金流不確定性的局面，間接降低了企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。
3我國當(dāng)前稅收政策的不足之處
3.1研發(fā)創(chuàng)新要素激勵(lì)不足
當(dāng)前，我國稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新要素激勵(lì)不足主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)。第一，稅收優(yōu)惠的資金激勵(lì)政策不全面且缺乏針對性。高科技創(chuàng)新企業(yè)多數(shù)具有投入高、風(fēng)險(xiǎn)大、成長快等特點(diǎn)，其投資風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的前期收益不同步并且存在知識產(chǎn)權(quán)的評估、質(zhì)押、處置較難等問題，導(dǎo)致企業(yè)較難獲得社會金融機(jī)構(gòu)的信貸支持。同時(shí)，高科技創(chuàng)新企業(yè)融資難、研發(fā)創(chuàng)新成本高等問題限制了企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)投入，迫使企業(yè)偏好于投資技術(shù)相對成熟、回報(bào)周期短且生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可控的項(xiàng)目。另外，我國稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的激勵(lì)缺乏針對性。當(dāng)前，我國金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)發(fā)放貸款的利息可免征增值稅，雖對金融機(jī)構(gòu)具有一定的激勵(lì)作用，但無法從根本上解決金融機(jī)構(gòu)不愿向中小企業(yè)貸款的問題以及中小企業(yè)還款風(fēng)險(xiǎn)較高造成的金融機(jī)構(gòu)的貸款顧慮。我國增值稅增量留抵稅額的退稅政策在降低高科技企業(yè)研發(fā)資金成本上具有一定的積極作用，但對于重資產(chǎn)型初創(chuàng)企業(yè)或由于技術(shù)更迭較快導(dǎo)致生產(chǎn)設(shè)備更新頻率高的企業(yè)，其政策減負(fù)效果體現(xiàn)并不明顯，未能有效降低企業(yè)在基礎(chǔ)建設(shè)投資和大量購入新設(shè)備時(shí)所承受的稅負(fù)壓力。第二，當(dāng)前，稅收優(yōu)惠政策對人才要素的激勵(lì)有限。高水平人才在科學(xué)技術(shù)的發(fā)展更迭中起到至關(guān)重要的作用，我國科技創(chuàng)新人才隊(duì)伍雖已居世界前列，但也存在頂尖人才儲備不足、結(jié)構(gòu)不合理、評價(jià)制度不科學(xué)、激勵(lì)制度效果不明顯等問題。當(dāng)前，我國人才激勵(lì)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)于針對高校人員成果轉(zhuǎn)化減稅、粵港澳大灣區(qū)等高端緊缺人才個(gè)稅超額部分免征或財(cái)政補(bǔ)貼返還、企業(yè)所得稅中教育支出可在稅前扣除等。我國稅收優(yōu)惠政策在范圍上涵蓋了人才的引進(jìn)、使用、培養(yǎng)的全過程，但也存在著一定的問題。在科技創(chuàng)新人才個(gè)稅征繳方面，我國規(guī)定科技研發(fā)成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)金全部繳納個(gè)人所得稅，且最高使用稅率為45%，對科技創(chuàng)新人才的稅負(fù)仍然較重，不利于調(diào)動人才創(chuàng)新的積極性。企業(yè)針對科技人才多執(zhí)行股權(quán)激勵(lì)政策，但我國股權(quán)期權(quán)門檻較高，限制上市區(qū)域、股權(quán)架構(gòu)、激勵(lì)范圍等條件后，我國企業(yè)股權(quán)激勵(lì)政策對高科技人才的吸引力較低，人員流失風(fēng)險(xiǎn)較高。在企業(yè)所得稅征繳方面，我國教育支出稅前扣除力度較小，一般高科技企業(yè)職工的教育經(jīng)費(fèi)在當(dāng)期按照工資薪金總額的8%進(jìn)行稅前扣除，且僅允許部分特殊行業(yè)的企業(yè)按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生額扣除，絕大部分企業(yè)的超額部分只能在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行扣除。
3.2忽視研發(fā)創(chuàng)新的過程激勵(lì)
企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新過程包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化三個(gè)階段。其中，基礎(chǔ)研究是企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的初始階段，當(dāng)前，我國科技應(yīng)用創(chuàng)新領(lǐng)域發(fā)展較快，但也存在企業(yè)基礎(chǔ)研究投入不足的問題。我國雖然已大力推行產(chǎn)學(xué)研合作創(chuàng)新模式，實(shí)現(xiàn)了部分領(lǐng)域技術(shù)轉(zhuǎn)移和研發(fā)成果高效轉(zhuǎn)化，但相比于歐美等發(fā)達(dá)國家，仍然處于較低水平?？茖W(xué)技術(shù)研究與企業(yè)發(fā)展需求未能實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)匹配，存在脫節(jié)現(xiàn)象。當(dāng)前，現(xiàn)行稅收政策主要通過研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等方式刺激高科技企業(yè)加大研發(fā)投入，通過“四技”服務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)免征企業(yè)增值稅，支持企業(yè)的科技成果轉(zhuǎn)化、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅可減免、科技企業(yè)孵化器可免征房產(chǎn)稅及土地使用稅等政策加快企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新。我國稅收優(yōu)惠政策側(cè)重于企業(yè)應(yīng)用研究，對研發(fā)創(chuàng)新基礎(chǔ)研究、產(chǎn)學(xué)研合作及高新技術(shù)轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策還較為缺乏，有待進(jìn)一步完善。
3.3稅收優(yōu)惠主體有待進(jìn)一步細(xì)化
我國稅收優(yōu)惠政策的對象多為小微企業(yè)或技術(shù)型企業(yè)，然而，我國市場經(jīng)濟(jì)主體中占比較多、市場活力大的是中小型科技創(chuàng)新企業(yè)。中小型科技企業(yè)能夠?qū)崟r(shí)掌握市場動態(tài)，經(jīng)營靈活性強(qiáng)且科技創(chuàng)新潛力較大，已逐漸成為我國市場經(jīng)濟(jì)主體的中堅(jiān)力量，與此同時(shí)也存在發(fā)展初期融資困難、風(fēng)險(xiǎn)大等問題，更需要政府稅收優(yōu)惠政策的扶持引導(dǎo)。而我國稅收優(yōu)惠政策對主體限制的門檻較高，僅允許未上市且通過政府相關(guān)部門認(rèn)定的中小高新技術(shù)型企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，且政府部門認(rèn)定的條件較嚴(yán)格，當(dāng)前，多數(shù)中小型科技企業(yè)在初創(chuàng)期財(cái)務(wù)核算和管理制度并不健全，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)較困難，無法享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。
3.4制度環(huán)境有待優(yōu)化
稅收優(yōu)惠的制度環(huán)境主要包括減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)市場活力，優(yōu)化升級政府稅收征管及相應(yīng)服務(wù)。其中，在減輕企業(yè)稅負(fù)方面，近年來我國加速出臺了科技創(chuàng)新企業(yè)的減稅降費(fèi)政策，通過降低增值稅稅率、部分行業(yè)增值稅留抵退稅、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高、加快企業(yè)加計(jì)扣除頻率等舉措，實(shí)現(xiàn)對我國企業(yè)稅收減負(fù)。但是，國家在大力出臺減稅降費(fèi)政策的同時(shí)，也會造成財(cái)政收支缺口增大，國家應(yīng)逐漸探索行之有效且不影響國家平穩(wěn)運(yùn)行的稅收優(yōu)惠政策。在優(yōu)化升級政府稅收征管及相應(yīng)服務(wù)方面，我國最新出臺的稅收優(yōu)惠政策多以政府部門的部門規(guī)章或者規(guī)范性文件公布，其法律效力較低，導(dǎo)致高科技企業(yè)對于當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策可持續(xù)性的預(yù)期不高，中長期稅收優(yōu)惠政策有待進(jìn)一步完善。另外，自實(shí)行“放管服”政策以來，我國政府在簡化納稅辦事流程、實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上自助辦理、提升服務(wù)質(zhì)量方面取得了一定的成果，但與全球平均水平相比仍有一定的進(jìn)步空間。
4對策與建議
4.1完善研發(fā)成本占用資金的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)解決企業(yè)融資難問題
針對企業(yè)研發(fā)成本占用資金多的問題，政府可通過對增值稅的存量留抵稅款采取退還方式，或適當(dāng)取消留抵稅款的政策，并通過發(fā)行國債等方式來緩解政策改革后造成的政府收支差距增大的問題。通過政府發(fā)債、企業(yè)減負(fù)的方式來緩解企業(yè)資金壓力，激勵(lì)企業(yè)積極實(shí)施研發(fā)創(chuàng)新。針對企業(yè)融資難問題，可通過對社會資本采取免征增值稅等方式鼓勵(lì)其向中小型科技企業(yè)提供信用貸款，或通過推行新型金融產(chǎn)品，對中小企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)、股權(quán)等進(jìn)行質(zhì)押貸款的方式，增加企業(yè)融資方式。
4.2實(shí)行向高科技人才傾斜的稅收優(yōu)惠政策，降低人才流失率
優(yōu)化高科技人才的激勵(lì)和培養(yǎng)政策是保障企業(yè)科技創(chuàng)新能力穩(wěn)步提升的重要保障，減輕高科技人員的稅負(fù)能有效實(shí)現(xiàn)知識技術(shù)和生產(chǎn)技能等創(chuàng)新要素價(jià)值收益的合理分配?？赏ㄟ^適當(dāng)降低高科技人才個(gè)稅最高邊際稅率、提高教育個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除等政策，實(shí)現(xiàn)對高科技人才的減負(fù)。另外，適當(dāng)放寬非上市高科技公司股權(quán)激勵(lì)的主體限制，在完善稅收監(jiān)管的同時(shí)，切實(shí)落實(shí)高科技人才的激勵(lì)政策。針對企業(yè)人才培養(yǎng)方面，可適當(dāng)擴(kuò)大允許職工教育經(jīng)費(fèi)按當(dāng)期的實(shí)際發(fā)生額扣除的行業(yè)范圍，將與新興戰(zhàn)略行業(yè)的相關(guān)企業(yè)納入范圍之內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)加大對高科技人才隊(duì)伍培養(yǎng)組建的積極性。4.3實(shí)現(xiàn)研發(fā)創(chuàng)新全過程稅收優(yōu)惠政策的全覆蓋首先，通過加大對基礎(chǔ)研究階段的費(fèi)用稅前扣除的比例，激勵(lì)高科技企業(yè)積極進(jìn)行基礎(chǔ)研究，并落實(shí)跟進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的各個(gè)階段，保障企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的可持續(xù)性。其次，建立科技創(chuàng)新交流平臺，匯集政府、企業(yè)、高校及相關(guān)科研機(jī)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)與科研單位的交流合作，企業(yè)向科研單位捐贈機(jī)器設(shè)備的可享受增值稅減免政策，以激勵(lì)產(chǎn)學(xué)研科技創(chuàng)新模式的大力推行。
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需要指出的是，企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用的“小型微利企業(yè)”概念，與工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和改革委員會、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的通知(財(cái)會〔2011〕17號)中“小微企業(yè)” 和“小企業(yè)”是不同的概念，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。
稅法上的“小型微利企業(yè)”認(rèn)定
財(cái)稅〔2011〕4號文件所稱小型微利企業(yè)，是指符合我國《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國稅函〔2008〕251號)和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號)等相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。
就工業(yè)企業(yè)而言，可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。在具體細(xì)節(jié)指標(biāo)操作上，國稅函〔2008〕251號文件及財(cái)稅〔2009〕69號文件規(guī)定，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算，“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
同時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號)規(guī)定，非居民和核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
行業(yè)劃分中的“小微企業(yè)”認(rèn)定
工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，確定各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)并據(jù)此將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，以工業(yè)企業(yè)為例。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000 萬元及以上的為中型企業(yè);從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè);從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的
“小企業(yè)”認(rèn)定
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則〉的通知》(財(cái)會〔2011〕17號)規(guī)定，自2003年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)全面實(shí)施，有條件的小企業(yè)，也可以提前執(zhí)行。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第二條對“小企業(yè)”的界定為在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足不承擔(dān)社會公眾責(zé)任、經(jīng)營規(guī)模較小、既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司三個(gè)條件的企業(yè)(即小企業(yè))。其中準(zhǔn)則所稱經(jīng)營規(guī)模較小，指符合國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。為此，《財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局工商總局、銀監(jiān)會關(guān)于貫徹實(shí)施〈小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則〉的指導(dǎo)意見》(財(cái)會〔2011〕20號)從稅收的角度提出，鼓勵(lì)小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行建賬核算，對符合查賬征收條件的小企業(yè)要及時(shí)調(diào)整征收方式，對其實(shí)行查賬征收，符合條件的可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等優(yōu)惠政策。
通過上述規(guī)定分析，可以看出《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的“小企業(yè)”認(rèn)定也不完全等同于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件中“小微企業(yè)”界定的和企業(yè)所得稅優(yōu)惠中的小型微利企業(yè)認(rèn)定，由于財(cái)稅〔2009〕69號文件規(guī)定了核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，因而財(cái)會〔2011〕17號、財(cái)會〔2011〕20號從建賬建制，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算要求，對“小企業(yè)”實(shí)行查賬征收，以享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠作了特別強(qiáng)調(diào)。
稅收優(yōu)惠政策適用分析
目前，國家對符合條件的“小型微利企業(yè)”企業(yè)所得稅優(yōu)惠體現(xiàn)于如下兩個(gè)層面的規(guī)定，一是對其年應(yīng)納稅所得額減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；二是如果年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（一）目前小微企業(yè)的現(xiàn)狀。全國第三次經(jīng)濟(jì)普查結(jié)果顯示，截至2013年末，我國共有785萬個(gè)小微企業(yè)法人單位（包括第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)），占全部企業(yè)法人單位95.6%;從單位資產(chǎn)總額來看，小微企業(yè)已達(dá)138.4萬億元，占全部企業(yè)法人單位資產(chǎn)的29.6%;從企業(yè)從業(yè)人員來看，小微企業(yè)超過企業(yè)法人單位從業(yè)人員的一半，達(dá)到14 730.4萬人。表1列舉了按部分行業(yè)分組的小微企業(yè)情況。
《2014年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)公報(bào)》顯示，2014年第三產(chǎn)業(yè)增加值306 739億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的。為48.2%，高出第二產(chǎn)業(yè)5.6個(gè)百分點(diǎn);在2014年全國新設(shè)立的企業(yè)中，第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)數(shù)量增幅為50.03%，明顯高于第二產(chǎn)業(yè)29.72%的增幅。
（二）小微企業(yè)面臨的問題
1.稅負(fù)重。據(jù)《小微企業(yè)融資發(fā)展報(bào)告2013》調(diào)查結(jié)果顯示，認(rèn)為目前稅負(fù)過重的小微企業(yè)主已超過40%。有學(xué)者指出，稅負(fù)會影響經(jīng)濟(jì)增長速度，即稅率與增長率的關(guān)系是負(fù)相關(guān)，稅負(fù)低或者適中的國家，其經(jīng)濟(jì)增長速度明顯高于稅負(fù)高的國家。稅負(fù)提高1%，高收入國家的GDP增長率將下降0.34%，而低收入國家GDP增長率則會下降0.585%。
2.融資難。融資難問題突出，束縛了小微企業(yè)向規(guī)?；l(fā)展。融資難是小微企業(yè)在發(fā)展中面臨的一個(gè)重要問題，由于小微企業(yè)自身實(shí)力比較薄弱，導(dǎo)致其難以像大型企業(yè)那樣從金融機(jī)構(gòu)得到貸款，為了保證經(jīng)營活動的順利開展，小微企業(yè)便向借貸利率較高的民間資本尋求幫助，然而，利滾利產(chǎn)生的高額利息又嚴(yán)重阻礙了小微企業(yè)的生存和發(fā)展，使得一些企業(yè)因此陷入高利貸的泥潭。小微企業(yè)渴望實(shí)體做大做強(qiáng)，面臨的最大瓶頸就是資金扶持。
（三）很多小微企業(yè)不清楚現(xiàn)行優(yōu)惠政策，未能享受優(yōu)惠政策。近年來，國家密集出臺了許多惠及中小企業(yè)尤其是小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，旨在扶持小企業(yè)的發(fā)展。如國家對小微企業(yè)中月銷售額不超過3萬元（季報(bào)不超9萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅;免征金融機(jī)構(gòu)對小微企業(yè)貸款的印花稅;國家對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;將享受減半征收企業(yè)所得稅政策的小型微利企業(yè)范圍擴(kuò)大至低于20萬元。盡管國家出臺很多優(yōu)惠政策，但是由于宣傳較少，企業(yè)對相關(guān)政策全面了解的比較少，導(dǎo)致真正向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請并享受政策紅利的企業(yè)著實(shí)不多。
二、小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠政策及會計(jì)處理
（一）關(guān)于流轉(zhuǎn)稅方面的政策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，國務(wù)院為了彰顯穩(wěn)增長、促就業(yè)、保民生的決心，出臺以下涵蓋小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的優(yōu)惠政策。
1.財(cái)稅[2014]71號規(guī)定，月銷售額不超過3萬元（含3萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人，可以免征增值稅。文件還規(guī)定如果增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額和營業(yè)額，月銷售額和月營業(yè)額分別在3萬元（按季納稅9萬元）以下的，分別免征增值稅和營業(yè)稅。
2.增值稅小規(guī)模納稅人在稅務(wù)局代開發(fā)票時(shí)需要繳納增值稅。這是因?yàn)閷κ杖》絹碚f，代開的增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的，所以增值稅小規(guī)模納稅人要繳納這部分稅款。2014年國家稅務(wù)總局公告第57號文件明確指出：增值稅小規(guī)模納稅人已經(jīng)繳納了稅款，但月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），并且在稅務(wù)局當(dāng)期代開了增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還，但需在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票之后。
3.物業(yè)公司收取物業(yè)管理應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按月確認(rèn)營業(yè)收入，并按月申報(bào)。月申報(bào)額超過3萬元正常納稅，不超過3萬元的可享受小微企業(yè)營業(yè)稅減免政策。為加強(qiáng)物業(yè)公司稅收管理，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格控制其發(fā)票領(lǐng)用種類，只允許領(lǐng)用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票或稅控發(fā)票，特殊情況（如停車費(fèi)）經(jīng)審批可領(lǐng)用1元、2元、5元小面額的通用定額發(fā)票。物業(yè)公司在向小區(qū)住戶收取物業(yè)管理費(fèi)時(shí)，一次性收取一個(gè)季度或者是半年的物業(yè)管理費(fèi)，當(dāng)月開具發(fā)票金額超過3萬元，但按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)偟疆?dāng)月營業(yè)額不超過3萬元的，網(wǎng)絡(luò)及稅控發(fā)票比對應(yīng)做通過處理。
（二）關(guān)于流轉(zhuǎn)稅方面的會計(jì)處理
1.增值稅。增值稅是價(jià)內(nèi)稅，所以先計(jì)算不含稅的應(yīng)稅額，公式為：不含稅的銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅
符合2014年國稅總局57號公告規(guī)定的，月底銷售收入不超過3萬元（按季納稅9萬元），不繳納增值稅，將計(jì)提的增值稅轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅
貸：營業(yè)外收入――政府補(bǔ)助
2.營業(yè)稅。若免征營業(yè)稅，則不作相關(guān)處理。
三、關(guān)于所得稅方面的優(yōu)惠政策及會計(jì)處理
（一）所得稅優(yōu)惠的對象。根據(jù)工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件的規(guī)定，按照營業(yè)收入等標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)劃分為大型、中型、小型、微型等四種類型，表2列舉了部分小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)。
從表中可以看出，表3的“小型微利企業(yè)”所指的企業(yè)范圍要比表2“小微企業(yè)”小，也就是說財(cái)稅[2011]4號文件規(guī)定的所得稅優(yōu)惠對象并不是所有的小微企業(yè)。
（二）關(guān)于所得稅方面的優(yōu)惠政策。
1.企業(yè)所得稅。根據(jù)財(cái)稅[2015]34號文件，自2015年1月1日至2017年12月31日，如果小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過20萬元，其所得額的50%視為應(yīng)納稅所得額，然后再按20%的稅率繳納所得稅。
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所稱從業(yè)人數(shù)，包含兩部分，一部分為與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)，另一部分為企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式為：季度平均值=（季初值+季末值）÷2;全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4;如果年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，就以其實(shí)際經(jīng)營期來確定。
2.個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)稅[2011]62號文規(guī)定在對生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶戶主、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)自然人投資者的稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是3 500元/月。另外，財(cái)稅[2014]48號文件明確指出，個(gè)人持有1個(gè)月以內(nèi)（含）的并且是全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年（含）的，其所得按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過1年的，這個(gè)比例則降為25%。
（二）關(guān)于所得稅方面的會計(jì)處理
1.預(yù)繳時(shí)：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
2.年終按自報(bào)匯算清繳：
若補(bǔ)繳，
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅
3.繳納年終匯算：
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
4.需退還的：
借：其他應(yīng)收款――應(yīng)收多繳所得稅
貸：所得稅
若經(jīng)稅務(wù)審批，
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款――應(yīng)收多繳所得稅
若不辦理，用以抵下年的，
借：所得稅
貸：其他應(yīng)收款――應(yīng)收多繳所得稅
四、其他相關(guān)優(yōu)惠政策
（一）關(guān)于印花稅方面的優(yōu)惠政策
為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對小型、微型企業(yè)提供金融支持，進(jìn)一步促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，2014年10月24日出臺的財(cái)稅[2014]78號文件規(guī)定：至2017年12月31日對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅，其中對小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，要按照工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
2014年5月27日出臺的財(cái)稅[2014]47號文件規(guī)定，2014年6月1日起，中小企業(yè)股份買賣、繼承、贈與股票時(shí)，出讓方依實(shí)際成交金額按1‰的稅率計(jì)算繳納證券（股票）交易印花稅。
（二）關(guān)于免征政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)的優(yōu)惠政策
根據(jù)財(cái)稅[2014]122號的規(guī)定，自2015年1月1日起至2017年12月31日，對月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
根據(jù)《財(cái)政部辦公廳關(guān)于對小微企業(yè)免征船舶港務(wù)費(fèi)等三項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)有關(guān)問題的復(fù)函》（財(cái)辦稅[2015]14號）等，明確免收小型微型企業(yè)發(fā)票工本費(fèi)、政府性基金、船舶港務(wù)費(fèi)等。
（三）關(guān)于中小企業(yè)進(jìn)口科技開發(fā)用品免稅的優(yōu)惠政策
為促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、提高產(chǎn)品質(zhì)量，財(cái)稅[2011]71號規(guī)定，對符合條件的技術(shù)類服務(wù)納入現(xiàn)行的科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍，在2015年12月31日前，中小企業(yè)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者國內(nèi)產(chǎn)品性能不能滿足科技開發(fā)需要的產(chǎn)品時(shí)，免征進(jìn)口關(guān)稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅收 優(yōu)惠政策
我國的經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代順利步入到市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制順利轉(zhuǎn)型的同時(shí)，我國的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度也在不斷完善。稅收是我國國家財(cái)政收入的重要來源，備受社會重視。稅收在我國的發(fā)展從以前的單一的充實(shí)國家財(cái)政的觀念不斷發(fā)展到現(xiàn)在，其理念更加完善豐滿?，F(xiàn)今，稅收還成為了國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要工具。我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策在調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)活動方面就發(fā)揮著重要作用。
一、我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性
（一）借助企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，政府能有效的干預(yù)和調(diào)控經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，到現(xiàn)在已經(jīng)建立了比較成熟的市場經(jīng)濟(jì)體制。市場經(jīng)濟(jì)體制要求政府尊重市場規(guī)律，但在現(xiàn)實(shí)中如果將市場放任不管也會導(dǎo)致很多不利因素發(fā)生。比如：為降低成本，廠家不愿意為環(huán)境買單。因開發(fā)成本高，企業(yè)不重視新產(chǎn)品新技術(shù)開發(fā)。但事實(shí)上，作為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總設(shè)計(jì)師，應(yīng)重點(diǎn)開發(fā)能提升民族經(jīng)濟(jì)核心競爭力的產(chǎn)業(yè)，如何去引導(dǎo)市場重視這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展？通過稅收優(yōu)惠政策，就能很好的調(diào)動市場積極性。
（二）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策為國內(nèi)企業(yè)發(fā)展提供戰(zhàn)略決策參考
企業(yè)能否獲得良好的發(fā)展，企業(yè)所處的政治環(huán)境至關(guān)重要。我國現(xiàn)處于一個(gè)非常寬松積極的政治環(huán)境中，因此市場競爭非常激烈。越來越多的企業(yè)希望尋找一些新的投資發(fā)展項(xiàng)目，但到底哪些項(xiàng)目是國內(nèi)比較有前景或值得投資的？智慧的企業(yè)經(jīng)營者們就善于從我國的稅收優(yōu)惠政策方面，獲得企業(yè)戰(zhàn)略決策的靈感。
（三）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)和支持承擔(dān)了社會責(zé)任的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展
在追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的市場競爭機(jī)制下，那些勇于承擔(dān)社會責(zé)任的企業(yè)可能會處于競爭劣勢，但如果因此而讓這樣的企業(yè)不能很好的發(fā)展將會是整個(gè)社會的損失。稅收優(yōu)惠政策就能很好的保護(hù)這樣的企業(yè)，并鼓勵(lì)更多的企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任。例如：在我國的所得稅稅收優(yōu)惠政策中，針對安置特殊人群就業(yè)的企業(yè)就有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。一方面，是對社會特殊人群最有效的幫助，另一方面也是在鼓勵(lì)企業(yè)接受特殊人群就業(yè)。
（四）稅收政策優(yōu)惠直接減輕了企業(yè)經(jīng)營壓力，對于許多處于創(chuàng)業(yè)階段或經(jīng)營困境的企業(yè)來說就是最有效的支持
在我國，有著數(shù)量眾多的中小民營企業(yè)，這些企業(yè)在解決人口就業(yè)方面發(fā)揮著重要貢獻(xiàn)。但受自己經(jīng)濟(jì)實(shí)力的限制和市場環(huán)境的壓力，許多的創(chuàng)業(yè)階段或微小民營企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀并不樂觀，為支持這部分企業(yè)發(fā)展，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠也是國家調(diào)控的一方面。
二、結(jié)合新企業(yè)所得稅稅法淺析我國所得稅的稅收優(yōu)惠政策
我國的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策還是從20世紀(jì)70年代末發(fā)展起來的，現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)背景已經(jīng)發(fā)生了重大變化，這樣頒布新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策就顯的非常必要了。
（一）支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展成為新稅收優(yōu)惠政策的重要方面
在企業(yè)所得稅中，對國際重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目做了明確的稅收優(yōu)惠政策。例如：在企業(yè)所得稅法第二十七條中，對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目可以免征、減征企業(yè)所得稅。再次從稅收的角度體現(xiàn)了國家對發(fā)展我國第一產(chǎn)業(yè)的重視。除了對第一產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅稅法中對高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展也提供優(yōu)惠保障，規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。通過對我國所得稅的政策調(diào)整，對大力支持和發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠政策，從政策和資金上給于鼓勵(lì)和扶持，例如，在對創(chuàng)投企業(yè)給出的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，規(guī)定了所得稅優(yōu)惠政策創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，并指出對于當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣等。
（二）新企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策支持企業(yè)發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新
技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)企業(yè)長青的基石，同時(shí)也是民族經(jīng)濟(jì)振興的關(guān)鍵。在新企業(yè)所得稅稅法第三十條明確指出：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。同時(shí)第三十一條還規(guī)定：從事國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。為堅(jiān)定企業(yè)走技術(shù)創(chuàng)新的道路，在新企業(yè)所得稅第三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因加快折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。又例如，在新企業(yè)所得稅中也指出：鼓勵(lì)有條件的中小企業(yè)建立企業(yè)技術(shù)中心，鼓勵(lì)與大學(xué)、科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合建立研發(fā)機(jī)構(gòu)，以便提高中小企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。同時(shí)，對于具備條件的企業(yè)可申報(bào)國家、省市認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心。鼓勵(lì)國家、省市認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心向中小企業(yè)開放，提供技術(shù)支持服務(wù)。除此之外，對于小企業(yè)投資建設(shè)屬于國家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目，其投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，以及隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)和配套件、備件，按照《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）的有關(guān)規(guī)定，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。
（三）新企業(yè)所得稅稅法明確了小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
在所得稅第二十八條及實(shí)施條例第二十九條中規(guī)定：從事非限制和非禁止行業(yè)。工業(yè)企業(yè)其年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，而且資產(chǎn)總額不超過3000萬元的。其他企業(yè)其年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的。符合上述條件的企業(yè)實(shí)行小型微利企業(yè)20%稅率。
三、結(jié)束語
我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策是政府調(diào)控我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要工具，近幾年的實(shí)踐已經(jīng)充分證明了稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好作用。同時(shí)新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策在一定意義上又避免了政府對經(jīng)濟(jì)的過分干預(yù)，從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上，提高經(jīng)濟(jì)附加值，保護(hù)環(huán)境等方面調(diào)控，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的有效措施。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：中小型企業(yè) 稅收優(yōu)惠 問題對策
一、中小型企業(yè)的相關(guān)概念
中小型企業(yè)是相對于本企業(yè)所在的行業(yè)中，與其他企業(yè)相比，產(chǎn)值較少、規(guī)模較小、面積集中等都相對不高的企業(yè)。這種企業(yè)的特點(diǎn)一般是由單個(gè)人或者少數(shù)人投資成立，所經(jīng)營的產(chǎn)品產(chǎn)值較小，企業(yè)注冊資金和營業(yè)額都相對較小。中小型企業(yè)的管理模式較為單一，企業(yè)部門機(jī)構(gòu)較為簡單，企業(yè)所流通的產(chǎn)品或生產(chǎn)的貨物都比較少。一般來說，企業(yè)管理是由業(yè)主直接管理，這也是中小型企業(yè)具有適用性強(qiáng)，行業(yè)范圍大的特點(diǎn)。其劃分的依據(jù)主要是靠行業(yè)中，企業(yè)的收入和營業(yè)額度的大小來劃分的，具有很強(qiáng)的適應(yīng)性。
二、中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要形式
從法律上講，我國現(xiàn)存的法律法律并沒有專一針對中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但對其他企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策又或多或少的跟中小型企業(yè)相關(guān)，這些政策在一定程度上有利于中小型企業(yè)的發(fā)展。由于我國是一個(gè)經(jīng)濟(jì)大國，在關(guān)于企業(yè)的稅收政策優(yōu)惠中存在很多的形式。一般情況下可以歸為兩類，一類是間接優(yōu)惠即稅前優(yōu)惠，通過稅前優(yōu)惠能夠使企業(yè)向國家和政府引導(dǎo)的方向發(fā)展，能夠是企業(yè)能夠從長遠(yuǎn)方向考慮自身的發(fā)展，但比較復(fù)雜；一類是直接優(yōu)惠即事后的減免稅政策，直接優(yōu)惠能夠使政府的減稅優(yōu)惠更加簡潔易行。
三、中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀及問題
（一）中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行的法律法規(guī)體系，沒有一套針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠體系，現(xiàn)有體系相對不完善。一方面，受惠企業(yè)主體偏窄，某些政策的出臺表現(xiàn)在只適用于個(gè)體工商戶。有些規(guī)定只適用于自然人，如 “關(guān)于提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)的規(guī)定”。另一方面，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅是中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要方式，一般通過稅單調(diào)整和減免稅等優(yōu)惠手段直接對稅收進(jìn)行優(yōu)惠。國內(nèi)有關(guān)法律法規(guī)，對中小型企業(yè)的稅率為20%，但這20%對于很多小型企業(yè)來說仍然很高?？傊行∑髽I(yè)并不能真正地從企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策中得到優(yōu)惠，國家相對中小型企業(yè)的稅收和中小型企業(yè)中的個(gè)人所得稅的優(yōu)惠力度不足，且沒有規(guī)范稅收優(yōu)惠的管理政策；稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有切身地為中小型企業(yè)考慮，沒有制定規(guī)范的政策，容易激發(fā)征收者和納稅人的矛盾，不理于稅收優(yōu)惠政策的實(shí)行和企業(yè)的經(jīng)營。
（二）中小型企業(yè)在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)展面臨的問題
在當(dāng)前，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢錯(cuò)綜復(fù)雜，中小型企業(yè)在一定程度上受到了因體制性不健全或自身發(fā)展環(huán)境復(fù)雜多變等因素下的影響。近年來，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)在一定程度上有些下滑，經(jīng)濟(jì)進(jìn)入低迷期，中小型企業(yè)行行的問題逐漸凸現(xiàn)出來。首先大部分中小型企業(yè)內(nèi)部，技術(shù)核心裝備和生產(chǎn)工藝相對落后，生產(chǎn)上的增加主要靠勞動力和資源的大量投入，相當(dāng)一部分企業(yè)存在著高耗能，低效益的通病，不僅造成了資源的浪費(fèi)而且增加了中小型企業(yè)的成本。其次，由于大部分中小型企業(yè)由于稅負(fù)過重或者本身的利潤較少等問題，沒有多余的資金投入科研創(chuàng)新，導(dǎo)致很多企業(yè)沒有創(chuàng)新性，生產(chǎn)的產(chǎn)品較一些大企業(yè)相比質(zhì)量有一定差距，不僅沒有自身的特點(diǎn)，而且產(chǎn)品的質(zhì)量也沒有保證，企業(yè)的經(jīng)營更加困難。最后，中小型企業(yè)本身的流動資金較少，生產(chǎn)規(guī)模小。
四、完善中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對策
首先，建立中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有利于中小型企業(yè)的發(fā)展，我國對中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策往往單獨(dú)實(shí)行，忽略了與其他優(yōu)惠政策的配合，因此現(xiàn)階段不僅要提高對中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)識，同時(shí)要把對中小型企業(yè)的優(yōu)惠政策與其他政策手段相結(jié)合，使中小型企業(yè)切實(shí)能從稅收優(yōu)惠政策中獲利。其次，政府要在符合中小型企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，制定專門針對中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對稅收的征管方式要靈活多樣，為中小型企業(yè)提供良好的競爭環(huán)境。再次，要根據(jù)不同類型的企業(yè)制定不同的稅收優(yōu)惠政策，在創(chuàng)辦初期的企業(yè)，由于企業(yè)的競爭力較弱，且資金流緊張，經(jīng)營能力弱，此時(shí)政府可以提供更多的優(yōu)惠政策如給予一定的稅收減免政策等優(yōu)惠政策，待企業(yè)發(fā)展壯大以后，再讓企業(yè)的采用新的稅收政策。最后，建立統(tǒng)一的稅收征管部門，防止稅收的漏征、多征等，為中小型企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)良好的環(huán)境，促使中小型企業(yè)的快速發(fā)展。
中小型企業(yè)的快速發(fā)展能夠?yàn)樯鐣峁└嗟木蜆I(yè)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下拉動投資和內(nèi)需有著重要的作用。通過為中小型企業(yè)制定符合中小型企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的稅收優(yōu)惠政策，降低中小型企業(yè)的經(jīng)營成本，提高中小型企業(yè)的經(jīng)營利潤，推動國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
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0 引言
在2012年的全國財(cái)政工作會議上，當(dāng)時(shí)的財(cái)政部部長謝旭人表示：2012年要大力支持中小企業(yè)發(fā)展，落實(shí)好小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠以及提高增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)等稅費(fèi)減免政策，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。從這一發(fā)言可以看出，隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，中小企業(yè)開始處于越來越重要的地位。
1 中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的必要性
我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)在處于轉(zhuǎn)型階段，從改革開放發(fā)展至今，中小企業(yè)已經(jīng)成為了我國的一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。隨著中小企業(yè)的不斷發(fā)展，會產(chǎn)生增加就業(yè)，促進(jìn)科技創(chuàng)新與進(jìn)步等社會效益。但是反觀中小企業(yè)自身，又存在著許多的問題，如：經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱小；市場競爭力低下等。為了應(yīng)對這些問題，對于中小企業(yè)實(shí)施一些有效的稅收優(yōu)惠政策，可以很好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而推動我國經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展。
2 我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及實(shí)施現(xiàn)狀
國家在近幾年陸續(xù)出臺了許多的稅收優(yōu)惠政策，但是我國專門針對于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策并不是很多，我們通過對法規(guī)的整理如下（表1）：
3 我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策所存在的具體問題
通過我們的實(shí)地發(fā)放問卷進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)了以下一些問題。
3.1 執(zhí)行效果不盡如人意，具體政策實(shí)施困難
目前的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策屬于普遍降稅的范疇，相關(guān)的減稅規(guī)定較為單一，但是江蘇省的中小企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀各不相同，這會致使具體的優(yōu)惠政策很難實(shí)現(xiàn)它的初衷。
舉個(gè)例子，稅收優(yōu)惠中關(guān)于創(chuàng)新投資企業(yè)的規(guī)定：“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，凡符合一定條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額：當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣”?？此屏Χ群艽蟮膬?yōu)惠政策，在具體執(zhí)行的過程中卻仿佛被打入了冷宮，如同擺設(shè)一般。在這些較大的稅收優(yōu)惠政策下，根據(jù)我們的調(diào)查發(fā)現(xiàn)仍然有超過80%的中小企業(yè)期望得到稅收減免，這一現(xiàn)象說明雖然政策存在，但是由于和很多中小企業(yè)的具體需求不匹配，使得稅收優(yōu)惠這一目的無法達(dá)成。
3.2 優(yōu)惠政策相關(guān)操作性低，具體針對性不強(qiáng)
當(dāng)今江蘇省的直接優(yōu)惠措施比較多，比如稅收優(yōu)惠稅率、稅收減免等，但是少了些針對性強(qiáng)、花哨的間接優(yōu)惠措施。更有甚者，沒能切合企業(yè)差異化發(fā)展，對其發(fā)展中的訴求進(jìn)行滿足。也還有一些條款的制定沒有結(jié)合江蘇省中小企業(yè)面對的難處，少了針對性。
比方說在稅收優(yōu)惠政策的申請中，復(fù)雜的申請程序，限制條件繁瑣，相關(guān)引導(dǎo)性不強(qiáng)。通過實(shí)地的調(diào)研發(fā)現(xiàn)：有超過50%的中小企業(yè)在申請稅收優(yōu)惠的時(shí)候都遇到過手續(xù)復(fù)雜；需要花費(fèi)過多的時(shí)間和精力的問題。
3.3 優(yōu)惠政策體系較混亂
盡管江蘇省現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策有很多，也在進(jìn)行著不斷的自我完善和發(fā)展，但究其政策的特點(diǎn)我們可以發(fā)現(xiàn)，許多國家出臺的政策并沒有一個(gè)統(tǒng)一的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，各種優(yōu)惠政策零散分布于各類稅收法律、法規(guī)、部門規(guī)章和地方政府的規(guī)范性文件里，這就使得這一政策體系變得混亂，很難進(jìn)行統(tǒng)一的管理。這樣的體系也讓不法分子有了可乘之機(jī)，利用政策漏洞進(jìn)行偷逃稅的行為，也會對國家的收入造成一定的影響。
4 關(guān)于完善稅收優(yōu)惠政策的幾點(diǎn)建議
4.1 構(gòu)造規(guī)范性強(qiáng)的政策體系
科學(xué)合理地制定江蘇省中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，適度地利用這些政策，利于實(shí)現(xiàn)稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，相反的，倘若被濫用，便會造就競爭的無序，使稅收收入大量流失，也會侵害社會公平。
中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策制定的基本目標(biāo)是競爭公平、稅負(fù)公平，對當(dāng)下的優(yōu)惠政策來一次大清理，保證稅收的嚴(yán)肅性，以求省內(nèi)各地稅負(fù)公平，盡量縮小地區(qū)間差異。建立起一個(gè)清晰、統(tǒng)一規(guī)范的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠框架，使得廣大的江蘇省中小企業(yè)不必在尋找政策、研究政策上浪費(fèi)時(shí)間，實(shí)現(xiàn)政策的組合效應(yīng)，即一加一大于二的效果。
4.2 對部分稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行修繕
對中小企業(yè)企業(yè)所得稅的稅率進(jìn)行重新設(shè)置。企業(yè)所得稅具有強(qiáng)大的調(diào)節(jié)和再分配功能，是針對企業(yè)經(jīng)營所得征收的一種直接稅。對這種類似的直接稅施行累進(jìn)稅率，可以導(dǎo)致稅收收入出現(xiàn)彈性，大大地調(diào)節(jié)收入差距，使社會財(cái)富更加均勻的分配、經(jīng)濟(jì)更加穩(wěn)定。
因此我們強(qiáng)烈建議，在所得稅稅率的設(shè)計(jì)里，吸取國外的經(jīng)驗(yàn)，施行超額累進(jìn)稅率，以應(yīng)納稅所得額為依據(jù)，按照大型、中型、小型、微型等企業(yè)規(guī)模，在法律的層面為省內(nèi)中小企業(yè)設(shè)定若干檔低稅率，保證中小企業(yè)更好的受益。
