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篇1

【摘要】隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,越來(lái)越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),同時(shí)委托外部機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理中的部分職能。內(nèi)部審計(jì)外部化作為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一個(gè)新動(dòng)向,是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果。作為知識(shí)領(lǐng)域的前沿陣地,高等院校應(yīng)該積極地從理論上探索內(nèi)部審計(jì)外部化所面臨的問(wèn)題和必要條件,在實(shí)踐中不斷探索適合我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外部化形式,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)監(jiān)管中的作用。

【關(guān)鍵詞】高等院校內(nèi)部審計(jì)外部化

2008年一場(chǎng)金融危機(jī)席卷了整個(gè)世界,經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷惡化。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,越來(lái)越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),同時(shí)委托外部機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理中的部分職能。內(nèi)部審計(jì)外部化作為企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的一個(gè)新動(dòng)向,是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果。高等院校是培養(yǎng)人才、科研攻關(guān)的重要基地,對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展起著人力和科技支持作用。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,高校與單位經(jīng)濟(jì)協(xié)作活動(dòng)的日益增多,其辦學(xué)和科研經(jīng)費(fèi)正在迅速增加。在高校改革和發(fā)展的新形式下,高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的任務(wù)更加繁重,而現(xiàn)有的審計(jì)力量相對(duì)薄弱,因此必須認(rèn)真應(yīng)對(duì),以開(kāi)創(chuàng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的新局面。

1內(nèi)部審計(jì)外部化的概述

1999年6月,在加拿大的魁北克市,由120多個(gè)國(guó)家參加的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)理事會(huì)一致同意通過(guò)了一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)的新定義。新的內(nèi)部審計(jì)定義為:內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng),其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。該定義與IIA在1990年《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的聲明》中內(nèi)部審計(jì)的定義存在著兩個(gè)重大的差別:一是新定義增加了內(nèi)部審計(jì)具有“保證”和“咨詢(xún)”的作用,這就反映了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)已經(jīng)擴(kuò)大了它的范疇;二是新定義中去掉了“在組織內(nèi)部”一詞。這就表明內(nèi)部審計(jì)不再是一種組織內(nèi)部的自檢活動(dòng),組織可以充分利用“外部資源”履行內(nèi)部審計(jì)的職能,即可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化。這種變化說(shuō)明,內(nèi)部審計(jì)的主體可以是組織內(nèi)部的一個(gè)職能部門(mén),也可以不是組織內(nèi)部的一個(gè)職能部門(mén),內(nèi)部審計(jì)的主體可以由第三方對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行投標(biāo),以獲得對(duì)組織的內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)的權(quán)利。

2高校內(nèi)部審計(jì)外部化的意義

2.1有助于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,保證內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為高校的一個(gè)職能部門(mén),其基本的職能就是監(jiān)督,但內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能又往往因?yàn)槭艿綄W(xué)校管理層的干預(yù)而失效,使內(nèi)部審計(jì)不能公允地評(píng)價(jià)高校經(jīng)營(yíng)管理水平。同時(shí),高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)名義上是與其他職能部門(mén)相對(duì)獨(dú)立,但實(shí)際上卻與其他職能部門(mén)的人員有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,因此獨(dú)立性在開(kāi)展工作時(shí)是無(wú)法得到保障的。如果將內(nèi)部審計(jì)工作委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所,由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)與高校簽定的合同開(kāi)展內(nèi)部審計(jì),他們雖然也需要與高校的相關(guān)人員進(jìn)行溝通,但只是因?yàn)殚_(kāi)展工作的需要,沒(méi)有附帶任何感彩和經(jīng)濟(jì)上的利害關(guān)系,這就使得審計(jì)人員能夠毫無(wú)顧忌地指出管理活動(dòng)及內(nèi)部控制存在的漏洞,從而提供更具獨(dú)立性和客觀(guān)性的評(píng)價(jià)結(jié)果。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有一套保證審計(jì)準(zhǔn)則受到遵循的機(jī)制,促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn),從而確保了審計(jì)工作的質(zhì)量。

2.2有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),節(jié)約內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用

隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)不能滿(mǎn)足高校建立科學(xué)管理機(jī)制的需要。因此,為適應(yīng)高校管理的需要,內(nèi)部審計(jì)必須不斷擴(kuò)充其職能,逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢(xún)拓展。而風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)的開(kāi)展需要金融、會(huì)計(jì)、市場(chǎng)、計(jì)算機(jī)等方面的專(zhuān)業(yè)人士來(lái)共同完成。如果借助于外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)滿(mǎn)足這方面的需要,在一定程度上可以節(jié)約成本,提高工作效率。如果高校聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師充任管理審計(jì)師,他可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的需要,利用其分支機(jī)構(gòu)和固有渠道,合理地配置資源,避免了內(nèi)部審計(jì)人員的重復(fù)勞動(dòng),節(jié)省審計(jì)成本。再者,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一個(gè)組織同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部管理審計(jì),可以形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,內(nèi)部審計(jì)外部化可以節(jié)約內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用是內(nèi)部審計(jì)人員全面履行職責(zé)過(guò)程中所支出的費(fèi)用,包括開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的公用經(jīng)費(fèi)和內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)費(fèi)兩部分。若自己設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén),需要支付員工薪金、培訓(xùn)費(fèi)和管理費(fèi)用。如果從外部聘請(qǐng)人員承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)工作,則不僅可以節(jié)省設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員的費(fèi)用,在不進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)便不必支付內(nèi)部審計(jì)人員的工資和福利費(fèi)等,這就降低了學(xué)校的成本支出。

2.3有助于社會(huì)資源的優(yōu)化配置

內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校來(lái)講并不像生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)那樣是一種經(jīng)常行為,在高校管理需要的時(shí)候,從外部聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)并提出報(bào)告,能夠使社會(huì)人力資源得到充分的利用。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師遠(yuǎn)比高校內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化,而且在對(duì)不同類(lèi)型的組織提供服務(wù)的過(guò)程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),這是一種十分難得的社會(huì)資源。高校完全可以利用這些人才的知識(shí)而不必再去培養(yǎng)自己的內(nèi)審人員,減少管理成本。內(nèi)部審計(jì)外部化還能充分利用公共信息資源,將一些組織的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹給高校管理層,避免高校在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下由于過(guò)長(zhǎng)的適應(yīng)期所帶來(lái)的額外開(kāi)支。

3如何推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作外部化

在我國(guó)高校領(lǐng)域,內(nèi)部審計(jì)工作雖然在某些方面依靠外部審計(jì),但內(nèi)審職能主要還是靠?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)外部化作為理論界的一個(gè)新生事物,在西方等發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始實(shí)踐并迅速發(fā)展,它的存在給現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了一些新的理念、新的方法,給高等教育體制改革帶來(lái)了新的思維方式。

3.1高等院校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)工作外部化需要考慮成本與效益原則

3.1.1內(nèi)部審計(jì)工作外部化特別適用于有房屋基建和大型維修項(xiàng)目的高校。如果高校在幾年中僅有為數(shù)不多的房屋建設(shè)項(xiàng)目,若配備工程造價(jià)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì),在工程建設(shè)期間支付的審計(jì)費(fèi)用可能會(huì)低于聘請(qǐng)外部審計(jì)人員所需費(fèi)用。但工程完工后,工程審計(jì)人員如不具備其他方面的審計(jì)知識(shí),在其他審計(jì)工作中發(fā)揮不了作用,而高校仍需為其支付各種費(fèi)用;同時(shí)內(nèi)審人員具有的專(zhuān)業(yè)知識(shí)一般會(huì)低于外部專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員。因此,在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師比高校自身配備工程造價(jià)審計(jì)人員明顯降低成本費(fèi)用。

3.1.2在新設(shè)立、新升格的高校和原來(lái)沒(méi)有設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員素質(zhì)偏低的高職院校可優(yōu)先考慮采用內(nèi)部審計(jì)工作外部化,這樣能盡快改變這些高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、工作不到位的現(xiàn)狀,較大幅度地提高這些學(xué)校的審計(jì)工作水平。

3.1.3內(nèi)部審計(jì)工作外部化適用于高校所屬的經(jīng)營(yíng)單位或已經(jīng)實(shí)行企業(yè)化管理的實(shí)體較多的學(xué)校。因?yàn)檫@些經(jīng)營(yíng)單位或?qū)嶓w分別執(zhí)行不同行業(yè)的會(huì)計(jì)制度和采用不同形式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,對(duì)其審計(jì)工作量大、技術(shù)要求高,依靠高?，F(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員很難全面完成審計(jì)任務(wù)。

3.1.4內(nèi)部審計(jì)工作外部化適用于現(xiàn)代化教育集團(tuán)及教育資源共享的大學(xué)城的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代化教育集團(tuán)的管理中有著不可替代的作用,為保證審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性,聘請(qǐng)外部審計(jì)人員配合集團(tuán)人員加強(qiáng)對(duì)所屬單位的財(cái)務(wù)審計(jì)和下屬教育單位負(fù)責(zé)人的離任審計(jì),可以保證審計(jì)工作質(zhì)量,提高集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。

3.2強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作,健全科學(xué)管理機(jī)制,還要從自身作起,才能達(dá)到審計(jì)工作目的

3.2.1要順應(yīng)時(shí)代潮流,積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展20多年來(lái),積累了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn),其中重要的一條就是在創(chuàng)新中謀發(fā)展,在發(fā)展中探索創(chuàng)新。實(shí)踐證明,高校內(nèi)部審計(jì)工作必須要有創(chuàng)新精神,沒(méi)有創(chuàng)新,內(nèi)部審計(jì)工作就會(huì)陷入停滯和僵化。當(dāng)前內(nèi)審工作的創(chuàng)新,應(yīng)著重在以下方面下工夫:第一、創(chuàng)新工作理念。要提升內(nèi)審工作的前瞻性,樹(shù)立“防范勝于糾正”的理念,問(wèn)題發(fā)生后再審計(jì),雖然可以達(dá)到找出原因、分清責(zé)任、采取措施的目的,但造成的損失和影響是無(wú)法挽回的;第二、要?jiǎng)?chuàng)新工作目標(biāo),不斷拓展審計(jì)領(lǐng)域。內(nèi)審工作目標(biāo)應(yīng)放在促進(jìn)部門(mén)與單位提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益上來(lái),目的就是通過(guò)加強(qiáng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益;第三、要?jiǎng)?chuàng)新工作手段。隨著信息技術(shù)的普及,經(jīng)濟(jì)犯罪手段也越來(lái)越隱蔽,方法也越來(lái)越巧妙,這些都給內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。面對(duì)新的挑戰(zhàn),客觀(guān)上要求內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷創(chuàng)新工作手段。

3.2.2要繼續(xù)深化高校內(nèi)部審計(jì)體制改革。要以?xún)?nèi)部審計(jì)創(chuàng)新為動(dòng)力,全面加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)思想、制度、作風(fēng)建設(shè)。正確處理內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)外關(guān)系,建立“權(quán)責(zé)明確、運(yùn)轉(zhuǎn)靈活、服務(wù)高效”的內(nèi)部審計(jì)體制和機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)一定要眼睛向內(nèi),真正成為本單位、本部門(mén)自我約束和加強(qiáng)管理的工具,并且按照這一要求積極研究探討教育內(nèi)部審計(jì)體制改革,理順關(guān)系,完善機(jī)制,保證內(nèi)部審計(jì)健康有序發(fā)展。

3.2.3要緊緊把握好高校內(nèi)審工作的質(zhì)量。作為高校建立科學(xué)管理機(jī)制的重要一環(huán),內(nèi)審工作只有不斷提高質(zhì)量,才能更有效地發(fā)揮內(nèi)審作用,實(shí)現(xiàn)顯性與隱性?xún)r(jià)值。首先要在加強(qiáng)審計(jì)綜合分析,使審計(jì)成果成為決策的依據(jù)上下工夫;其次要重視未曾涉及到的重要領(lǐng)域,主動(dòng)探索經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)律和特點(diǎn),把審計(jì)監(jiān)督職能與服務(wù)職能結(jié)合起來(lái);第三要把事前、事中和事后審計(jì)結(jié)合起來(lái),實(shí)現(xiàn)以事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的轉(zhuǎn)變,將查錯(cuò)防弊與效益、效率、效果審計(jì)結(jié)合起來(lái),實(shí)現(xiàn)向績(jī)效審計(jì)的轉(zhuǎn)變,爭(zhēng)取審計(jì)工作每年都有提高。

3.2.4要注重高校內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新,提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),是落實(shí)審計(jì)制度、促進(jìn)審計(jì)工作持續(xù)開(kāi)展和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。高校有著得天獨(dú)厚的學(xué)習(xí)與工作環(huán)境,廣大高校內(nèi)部審計(jì)工作人員要積極參加注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的考試,使自己加快更新知識(shí)結(jié)構(gòu)的步伐,為高校內(nèi)部管理工作提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

篇2

一、酒店資產(chǎn)的審計(jì)

1、驗(yàn)證酒店各項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)入、領(lǐng)用、攤銷(xiāo)、盤(pán)點(diǎn)和報(bào)廢等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制是否健全、合理和有效，有無(wú)貪污、索取回扣、挪用、以劣充優(yōu)、損失、浪費(fèi)等問(wèn)題。如酒店存貨的采購(gòu)、登記、領(lǐng)用是否有嚴(yán)格的內(nèi)控制度，包括采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)質(zhì)量的審批和驗(yàn)收權(quán)限界定，存貨領(lǐng)用的簽字制約機(jī)制，存貨報(bào)廢是否符合酒店規(guī)定審批手續(xù)等。

2、審查各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、核算是否正確、合規(guī)，資產(chǎn)是否完整，質(zhì)量是否符合規(guī)定和要求，有無(wú)隨意改變計(jì)算方法，任意攤列成本費(fèi)用等問(wèn)題。如對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否合理，核算是否正確。從理論上講，固定資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)包括酒店為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如固定資產(chǎn)的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也有間接發(fā)生的，如應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾?，外幣借款折合差額和應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等，酒店是否根據(jù)固定資產(chǎn)不同的來(lái)源，所涉及不同的費(fèi)用支出，采用不同的具體計(jì)價(jià)。

3、審查各項(xiàng)資產(chǎn)的帳證、帳帳、帳實(shí)、帳表是否相符，有無(wú)漏計(jì)多計(jì)資產(chǎn)等問(wèn)題。

4、審查應(yīng)收帳款是否清楚。酒店應(yīng)根據(jù)由夜審轉(zhuǎn)來(lái)的“應(yīng)收帳”報(bào)表以及已離店而未付款的客人的各種原始帳單進(jìn)行詳細(xì)審查和計(jì)算，審核其報(bào)表上的總計(jì)數(shù)字是否與原始單總計(jì)相符，并根據(jù)營(yíng)業(yè)部或預(yù)訂部的有關(guān)資料，對(duì)簽單客人的姓名、房號(hào)、公司名稱(chēng)以及客人簽字進(jìn)行審查。另外，酒店是否建立了壞帳審批制度，壞帳準(zhǔn)備金的提取和壞帳損失的核銷(xiāo)是否正確、合規(guī)。

5、審查酒店長(zhǎng)期投資、短期投資業(yè)務(wù)中的各種股票、債券的購(gòu)入、支出和收益的計(jì)價(jià)、核算是否正確、合規(guī)，有無(wú)將短期有價(jià)證券和投資收益，包括其他投資收益不入帳，形成帳外資產(chǎn)等問(wèn)題。

6、審查固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否正確、合規(guī)，有無(wú)多提少提，人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)。酒店在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初可提取折舊的固定資產(chǎn)帳面原價(jià)為依據(jù)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月是否不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月是否照提折舊，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值率是否在固定資產(chǎn)原價(jià)的3%—5%范圍內(nèi)，酒店是否根據(jù)財(cái)務(wù)制度中對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身的具體情況，合理地確定固定資產(chǎn)折舊年限，并確定哪些固定資產(chǎn)該提折舊，哪些不該提，其計(jì)算及核算是否正確。

二、酒店負(fù)債的審計(jì)

1、驗(yàn)證酒店有關(guān)負(fù)債的內(nèi)部控制是否行之有效，各項(xiàng)債務(wù)的發(fā)生和償還的審批手續(xù)是否齊全完備。

2、審查酒店各項(xiàng)債務(wù)的來(lái)源是否正確、合規(guī)，有無(wú)將有關(guān)收入轉(zhuǎn)移、隱匿于應(yīng)付帳款問(wèn)題，福利基金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的計(jì)提是否合規(guī)。

3、審查酒店預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提是否正確、合規(guī)，有無(wú)利用預(yù)提費(fèi)用人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

4、審查長(zhǎng)期借款的利息支出和有關(guān)費(fèi)用以及外幣折合差額的計(jì)算是否正確、合規(guī)，有無(wú)將應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本的利息支出計(jì)入當(dāng)期損益。酒店發(fā)生的工程借款利息以及用外幣借款進(jìn)行的工程發(fā)生的外幣折合差額應(yīng)分別不同情況處理，屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)造價(jià)，酒店是否將其計(jì)入當(dāng)期損益。辦理竣工決算之后發(fā)生的，則計(jì)入當(dāng)期損益，酒店是否將其計(jì)入固定資產(chǎn)。

5、審查酒店發(fā)行債券是否合理、合規(guī)，應(yīng)付債券價(jià)值的計(jì)算是否正確，利息費(fèi)用和應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否正確、合規(guī)，有無(wú)將應(yīng)計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)和固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用等問(wèn)題。酒店發(fā)行債券應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理，向有關(guān)部門(mén)上報(bào)有關(guān)正式文件，經(jīng)批準(zhǔn)后發(fā)行，應(yīng)付債券計(jì)價(jià)是債券面額回應(yīng)付利息之和的現(xiàn)值，記帳時(shí)將面額、溢價(jià)或折價(jià)和應(yīng)付利息分項(xiàng)記錄，本期合并列入資產(chǎn)負(fù)債表中。

三、酒店所有者權(quán)益的審計(jì)

1、審核酒店資本是否真實(shí)、合規(guī)、財(cái)產(chǎn)估價(jià)是否合規(guī)、合理，有無(wú)通過(guò)財(cái)產(chǎn)估價(jià)侵犯法人合法權(quán)益問(wèn)題。酒店資本按投資形式不同可劃分為貨幣投資、實(shí)物投資和無(wú)形資產(chǎn)投資，除股份制酒店外，所有酒店的投入資本都必須按實(shí)際投入數(shù)額列帳，如果投入的資本與記帳本位幣種不一致，應(yīng)在帳上同時(shí)注明該種貨幣的投入資本金額和折合為記帳本位幣的金額，對(duì)于應(yīng)按規(guī)定的匯率分別對(duì)投入資本帳戶(hù)進(jìn)行折合而產(chǎn)生的記帳本位幣差額，應(yīng)在“資本公積”帳戶(hù)核算。除國(guó)家另有規(guī)定外，酒店的注冊(cè)資本應(yīng)與實(shí)際資本相一致，在“實(shí)收資本”、帳戶(hù)核算，注冊(cè)資本一經(jīng)確認(rèn)，就不能隨意改變。以房屋、設(shè)備等實(shí)物投資的，應(yīng)以有法律效力的評(píng)估機(jī)構(gòu)給出的確認(rèn)價(jià)格或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格作為酒店記帳的依據(jù)。

2、審查酒店法定盈余公積金的提取是否正確、合規(guī)，有無(wú)多提少提。酒店組織形式不同，對(duì)法定盈余公積金提取的要求也不同，股份制酒店按國(guó)家規(guī)定，酒店有利潤(rùn)，就必須按稅后利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金，而且在未提取法定盈余公積金和公益金前，不得分派股利。法定盈余公積金已達(dá)到注冊(cè)資本的50%可不再提取，一般酒店的法定盈余公積金按所得稅后利潤(rùn)的10%提取。

3、審查酒店應(yīng)繳所得稅的計(jì)算是否正確、合規(guī)，有無(wú)漏繳或少繳問(wèn)題。廣州地區(qū)中外合資酒店的所得稅稅率一般為33%。酒店是否正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，減免的稅款是否符合稅收政策規(guī)定并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。

4、審查酒店彌補(bǔ)以前年度虧損的核算程序是否正確、合規(guī)，有無(wú)將應(yīng)在稅后彌補(bǔ)的虧損在稅前彌補(bǔ)。酒店可以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，但從獲利年度起彌補(bǔ)虧損的期限不得超過(guò)五年，超過(guò)稅收規(guī)定的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)期限，未彌補(bǔ)的以前年度虧損只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。

5、審查股利的分配和發(fā)放是否正確、合規(guī)，有無(wú)擅自發(fā)放和同股不同利。

四、酒店成本費(fèi)用的審計(jì)

1、審查構(gòu)成酒店成本的直接材料和計(jì)價(jià)是否正確、合規(guī)，有關(guān)支出憑證是否手續(xù)清楚，有無(wú)超過(guò)計(jì)劃或定額，領(lǐng)用是否合理。根據(jù)酒店的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，酒店的營(yíng)業(yè)成本與制造業(yè)成本相比，有其鮮明特點(diǎn)。酒店費(fèi)用開(kāi)支有直接的認(rèn)定對(duì)象，一般不存在費(fèi)用分?jǐn)倖?wèn)題，酒店各部門(mén)的人工費(fèi)用直接計(jì)入部門(mén)費(fèi)用，不需要分?jǐn)傆?jì)入營(yíng)業(yè)成本。

2、審查待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)的計(jì)算是否正確、合規(guī)，有無(wú)任意多攤少攤。

3、審查開(kāi)辦費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)是否正確、合規(guī)，有無(wú)隨意不均等攤銷(xiāo)。

4、審查計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出是否正確、合規(guī)，有無(wú)將應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。酒店在籌建期間、清算期間所發(fā)生的籌資費(fèi)用，如基建借款利息支出，不能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，只能分別列入籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)或清算損益。酒店在借款時(shí)發(fā)生的加息應(yīng)單列于財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，而罰息開(kāi)支則應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

5、審查有無(wú)將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出。如投資支出、被沒(méi)收的財(cái)物損失，支出的各項(xiàng)罰款、違約金、贊助捐贈(zèng)支出和技術(shù)改造等工程支出擠列成本費(fèi)用。

五、酒店損益的審計(jì)

1、驗(yàn)證有關(guān)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是否健全、合理和有效，有無(wú)弄虛作假問(wèn)題。

2、審查酒店各部門(mén)營(yíng)業(yè)收入的計(jì)數(shù)是否正確并如數(shù)入帳，有無(wú)收款不給收款憑證，有關(guān)收入憑證編號(hào)是否中斷，有無(wú)大頭小尾行為，有無(wú)隱瞞、轉(zhuǎn)移收入問(wèn)題。酒店收入無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)和附營(yíng)業(yè)務(wù)收入之分，所有收入都列入營(yíng)業(yè)收入，酒店?duì)I業(yè)收入要做到合法、完整和及時(shí)。各部門(mén)上下是否盡力盡職。

3、審查營(yíng)業(yè)收入應(yīng)繳納的各種稅金的計(jì)算和帳務(wù)處理是否正確、合規(guī)，有無(wú)偷漏稅問(wèn)題。

4、審查投資收益的核算是否正確、合規(guī)，其應(yīng)收未收部分是否如數(shù)計(jì)入本期損益。

5、審查應(yīng)屬于營(yíng)業(yè)外收入的款項(xiàng)是否如實(shí)列收。營(yíng)業(yè)外支出是否正確、合規(guī)，有無(wú)任意擴(kuò)大營(yíng)業(yè)外支出范圍，增設(shè)營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目。

6、審查利潤(rùn)總額，核實(shí)營(yíng)業(yè)收入、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外收支的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確、合規(guī)。

六、酒店財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)

酒店財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)包括對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和部門(mén)收益表等的審計(jì)。

1、財(cái)務(wù)報(bào)告與總分類(lèi)帳、明細(xì)分類(lèi)帳、日記帳所反映的數(shù)字是否一致，報(bào)表與報(bào)表之間的有關(guān)數(shù)字是否銜接，有無(wú)編制虛假?zèng)Q算，在編制報(bào)表的會(huì)計(jì)計(jì)量和填報(bào)方法上是否保持前后會(huì)計(jì)期間的一致性。

2、財(cái)務(wù)報(bào)告中的各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)填列的項(xiàng)目和補(bǔ)充資料是否齊全、合規(guī)，有無(wú)應(yīng)填未填問(wèn)題。

篇3

審計(jì)市場(chǎng)作為供求雙方實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)產(chǎn)品的出售和購(gòu)買(mǎi)的實(shí)現(xiàn)方式,是一國(guó)商品市場(chǎng)的組成部分,具有一般產(chǎn)品市場(chǎng)的特點(diǎn)。在這個(gè)審計(jì)產(chǎn)品市場(chǎng)上,有以下市場(chǎng)要素:供給方,即會(huì)計(jì)師事務(wù)所;購(gòu)買(mǎi)方,即需要向社會(huì)或有關(guān)利益主體提供經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)主體,或需要以審計(jì)后的會(huì)計(jì)信息作為決策依據(jù)的投資者、債權(quán)人、政府相關(guān)部門(mén)等;市場(chǎng)客體,即審計(jì)報(bào)告、鑒證報(bào)告等審計(jì)產(chǎn)品;供求關(guān)系,即供給方和需求方圍繞審計(jì)產(chǎn)品而展開(kāi)的一系列活動(dòng)所造成的或業(yè)已存在的供給方和購(gòu)買(mǎi)方之間的關(guān)系。供求關(guān)系以?xún)r(jià)格為調(diào)節(jié)手段,相關(guān)利益主體圍繞價(jià)格進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng),以實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化;而這種競(jìng)爭(zhēng)又會(huì)隨著基本市場(chǎng)環(huán)境的完善程度呈現(xiàn)出不同的競(jìng)爭(zhēng)特點(diǎn),例如,完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的自由競(jìng)爭(zhēng),不完全市場(chǎng)的壟斷競(jìng)爭(zhēng),以及寡占市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)市場(chǎng)因?yàn)橐?guī)則或其他原因而出現(xiàn)市場(chǎng)本身所不能解決的問(wèn)題時(shí),便需要政府的監(jiān)管,以彌補(bǔ)市場(chǎng)本身的缺陷。

同時(shí),審計(jì)市場(chǎng)上,作為審計(jì)客體的審計(jì)產(chǎn)品是一種信息產(chǎn)品。作為一種信息產(chǎn)品,又具有一般產(chǎn)品所不具有的特點(diǎn),即具有公共產(chǎn)品的特點(diǎn)。審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告在提供給一個(gè)使用者使用后并不減少其使用價(jià)值,即具有非排他性;審計(jì)信息可同時(shí)提供給無(wú)限多的使用者使用即具有非競(jìng)爭(zhēng)性。正是由于審計(jì)產(chǎn)品的公共性的存在,使審計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)生了外部不經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)后果,容易產(chǎn)生社會(huì)上的一些使用者“搭便車(chē)”,即使用審計(jì)信息而不付費(fèi),使實(shí)際審計(jì)產(chǎn)品供給量小于達(dá)不到帕累托最優(yōu)的審計(jì)產(chǎn)品供給量,造成供給不足。這要求政府進(jìn)行干預(yù),以達(dá)到帕累托最優(yōu)。

以上審計(jì)市場(chǎng)的兩種特性,無(wú)論是作為一般市場(chǎng)產(chǎn)品,還是作為一種信息產(chǎn)品,都需要政府一定程度上的監(jiān)管,以彌補(bǔ)市場(chǎng)本身的功能的不足;單純依靠市場(chǎng)的力量難以達(dá)到社會(huì)福利的最大化。同時(shí),由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,以?xún)r(jià)格為核心的自由競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制是市場(chǎng)存在的優(yōu)勢(shì)形態(tài),即相對(duì)于政府管制的經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)是具有明顯的優(yōu)點(diǎn),也就是說(shuō),政府的監(jiān)管職能是作為市場(chǎng)功能的補(bǔ)充,而不能代替自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)。

在商品市場(chǎng)中,到底自由競(jìng)爭(zhēng)的力量和政府監(jiān)管的力量各占多大的比重?或者說(shuō),政府的監(jiān)管采取體積方式與自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)合,能夠使市場(chǎng)達(dá)到帕累托最優(yōu),使市場(chǎng)運(yùn)行效率最大化,這便成為各國(guó)理性的市場(chǎng)監(jiān)管當(dāng)局關(guān)注的焦點(diǎn)。同樣,審計(jì)產(chǎn)品市場(chǎng)作為各國(guó)市場(chǎng)的有機(jī)組成部分,同樣存在上述問(wèn)題。

對(duì)審計(jì)產(chǎn)品市場(chǎng)而言,各國(guó)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)產(chǎn)品的供給者,即審計(jì)主體提出資格要求,要求審計(jì)產(chǎn)品供給者必須達(dá)到各國(guó)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)服務(wù)的最低資質(zhì),包括會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、必需的法律知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)等,以及運(yùn)用這些知識(shí)的技能和職業(yè)道德方面的要求。既然是為了解決市場(chǎng)上的信息不對(duì)稱(chēng)而對(duì)審計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)生需求,那么在審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管上,特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)主體資格等信息的透明性。類(lèi)似的,在監(jiān)管過(guò)程中,必須有既定的,明確地對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求,也就是說(shuō),必須有相當(dāng)明確的監(jiān)管規(guī)則,來(lái)對(duì)審計(jì)師的行為進(jìn)行約束和規(guī)范,并對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行懲戒。而在一定的時(shí)期,審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管又必須考慮大的市場(chǎng)環(huán)境,例如一國(guó)的政治穩(wěn)定程度,經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,法律完善程度等,來(lái)對(duì)審計(jì)監(jiān)管的各種資源(包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理力量,政府中相關(guān)的部門(mén),社會(huì)其他團(tuán)體的相關(guān)監(jiān)管力量等)進(jìn)行整合,并對(duì)監(jiān)管的力度、范圍、方式等做出必要的調(diào)整。然而,這種調(diào)整并非監(jiān)管者單方可以做出的,而是社會(huì)相關(guān)各方力量多次博弈達(dá)到的一種策略均衡。這種對(duì)審計(jì)主體資格的準(zhǔn)入限制,對(duì)審計(jì)行為的約束和懲戒,以及為達(dá)到監(jiān)管目的而對(duì)監(jiān)管的范圍、程度、方法的調(diào)整,對(duì)監(jiān)管的資源、對(duì)象、市場(chǎng)要素進(jìn)行事例的系統(tǒng),稱(chēng)之為審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制。審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制一般包括以下這些方面:對(duì)審計(jì)市場(chǎng)中供給方和需求方的監(jiān)管,對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范,對(duì)違規(guī)者的懲戒。這些監(jiān)管又由不同的機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施,具體包括行業(yè)自律組織,政府部門(mén)和獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)。而監(jiān)管的依據(jù)大致有法律法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則等。

從上面對(duì)審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制的描述中可以看出,世界各國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制具有一些共同的基本屬性:

1、是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的有機(jī)組成部分,也是會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)監(jiān)管的有機(jī)組成部分,是對(duì)自由市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的一種補(bǔ)充。是為了促進(jìn)和保證市場(chǎng)功能的發(fā)揮,而不是代替自由市場(chǎng)的基本運(yùn)行規(guī)律。

2、對(duì)市場(chǎng)中審計(jì)產(chǎn)品的供需雙方之間關(guān)系的協(xié)調(diào)是對(duì)審計(jì)產(chǎn)品供需雙方與市場(chǎng)中其他相關(guān)主體(例如同業(yè)之間,事務(wù)所與合伙人,社會(huì)管理機(jī)構(gòu)等)之間關(guān)系的協(xié)調(diào)。

3、是對(duì)相關(guān)的社會(huì)資源的一種動(dòng)態(tài)的整合,是審計(jì)市場(chǎng)管理要素之間的相互影響、相互制約、互相儲(chǔ)存的有機(jī)的系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)是對(duì)其他市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的支持,同時(shí),這個(gè)審計(jì)市場(chǎng)管理系統(tǒng)又依賴(lài)于其他的社會(huì)系統(tǒng),如法律、政治、社會(huì)文化傳統(tǒng)等系統(tǒng)。也就是說(shuō),該系統(tǒng)自成一個(gè)系統(tǒng),同時(shí)又是其他系統(tǒng)的子系統(tǒng)或母系統(tǒng)。這是我們分析審計(jì)市場(chǎng)管理時(shí)必須考慮各國(guó)的具體的經(jīng)濟(jì)、政治、歷史等情況,又要將其放到國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境中進(jìn)行考察的系統(tǒng)論依據(jù)。

這些性質(zhì)表明審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制不同于與其他管理機(jī)制的質(zhì)的規(guī)定性,那么其外在的表現(xiàn)性有哪些呢?

首先,各國(guó)在進(jìn)行審計(jì)市場(chǎng)管理時(shí),無(wú)一例外都非常重視審計(jì)準(zhǔn)則等市場(chǎng)規(guī)則的制定,通過(guò)制定明確的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理。并通過(guò)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)需要具備的資質(zhì)條件,無(wú)一例外要求首先通過(guò)考試取得執(zhí)業(yè)資格,并通過(guò)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)師的行為進(jìn)行規(guī)范和約束。

其次,在進(jìn)行行業(yè)自律管理時(shí),無(wú)疑是發(fā)揮了注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為具有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的專(zhuān)門(mén)人才的力量;在進(jìn)行獨(dú)立管理時(shí),需要在獨(dú)立機(jī)構(gòu)中吸收專(zhuān)家的加入;在進(jìn)行政府監(jiān)管時(shí),同樣離不開(kāi)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人員或具有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人員的參與。換句話(huà)說(shuō),審計(jì)市場(chǎng)管理離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的力量,離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)或公會(huì)的參與。

篇4

關(guān)鍵詞：FRAIP；人力資源；審計(jì)；高校

一、引言

人力資源管理是對(duì)人力這一推動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的智力人口資源進(jìn)行有效的開(kāi)發(fā)、合理的利用與科學(xué)的管理。人力資源審計(jì)是人力資源管理和審計(jì)學(xué)交叉發(fā)展的一個(gè)新興領(lǐng)域，它按照特定的標(biāo)準(zhǔn)，采用綜合性的研究分析方法，對(duì)組織的人力資源管理系統(tǒng)進(jìn)行全面檢查、分析與評(píng)估，為改進(jìn)人力資源管理功能提供解決問(wèn)題的方向與思路。傳統(tǒng)審計(jì)只審查流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)物因素，未把人力資源納入審計(jì)體系加以監(jiān)督和管理。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，加強(qiáng)對(duì)人力資源管理和使用的審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)人力資源的計(jì)價(jià)、參與分配等方面的審計(jì)監(jiān)督，以保證人力資源核算與管理的真實(shí)性、正確性和公允性，是審計(jì)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代呈現(xiàn)的新特征。

高校的人力資源管理有其自身特點(diǎn)，既有行政管理性質(zhì)，又帶有企業(yè)管理色彩，還必須重視學(xué)術(shù)管理。我國(guó)高校傳統(tǒng)的人力資源管理和審計(jì)已不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)高等教育的要求以及自身的持續(xù)發(fā)展。在以人力資源為主的高校，人力資源審計(jì)更需要把人力資源作為一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)要素納入學(xué)校的會(huì)計(jì)核算體系，客觀(guān)真實(shí)地反映一個(gè)學(xué)校在人力資源方面的狀況和優(yōu)勢(shì)，真正貫徹落實(shí)“以人為本”的管理思想，有利于實(shí)現(xiàn)學(xué)校人力資源的合理配置。

二、人力資源審計(jì)原理

（一）人力資源審計(jì)分類(lèi)

人力資源審計(jì)一般從審計(jì)者的不同可以分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩類(lèi)。人力資源的內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注執(zhí)行的結(jié)果與執(zhí)行的過(guò)程，目的是要保證組織政策制度的規(guī)定與成員的獲得一致，審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)是在于做得怎么樣。因此，內(nèi)部審計(jì)的要素可以包括人力資源管理的全部職能，一般有人力資源政策與環(huán)境的適合度、人員任用、薪酬激勵(lì)、績(jī)效考核、成員培訓(xùn)與發(fā)展、管理者繼承計(jì)劃、人力資源信息運(yùn)用、人力資源部門(mén)的專(zhuān)業(yè)程度等重點(diǎn)要素。人力資源的外部審計(jì)往往關(guān)注整個(gè)人力資源體系對(duì)組織發(fā)展的支持程度，目的是保證人力資源體系始終能在為組織達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)作出貢獻(xiàn)，能夠真正在幫助為公司贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)方面發(fā)揮作用。外部審計(jì)的要素一般會(huì)從管理審計(jì)角度出發(fā)，選擇合適的審計(jì)的要素。首先要考慮的外部競(jìng)爭(zhēng)情況與外部環(huán)境。

（二）人力資源審計(jì)具體操作

人力資源審計(jì)范圍廣闊，包括檢查常規(guī)的人事職責(zé)如工資支付處理、薪資福利管理及出勤記錄的行政管理審計(jì)，包括招聘和雇傭組織成員實(shí)際操作的成員記錄審計(jì)，以及對(duì)成員流動(dòng)性、工作滿(mǎn)意程度、有效激勵(lì)機(jī)制結(jié)果進(jìn)行審核的成員關(guān)系審計(jì)。此外，福利細(xì)項(xiàng)審計(jì)、多樣性審計(jì)、人事信息系統(tǒng)審計(jì)等也是人力資源審計(jì)的重要內(nèi)容。

在執(zhí)行人力資源審計(jì)的過(guò)程中，首先要審查人力資源在促進(jìn)完成組織目標(biāo)和戰(zhàn)略過(guò)程中所扮演的角色。然后調(diào)查各方面審計(jì)中的人力資源指標(biāo)情況。這些指標(biāo)包括新成員招聘，人員流動(dòng)頻率，法律糾紛，成員投訴，薪資市場(chǎng)指標(biāo)，信息系統(tǒng)，以及培訓(xùn)成效評(píng)估。并且將這些指標(biāo)數(shù)據(jù)與成員戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系進(jìn)行分析向管理層匯報(bào)。最后，檢驗(yàn)員工和管理層經(jīng)理是否遵守公司制訂的政策和操作準(zhǔn)則，這是衡量組織和人力資源審計(jì)是否成功的真正標(biāo)準(zhǔn)。

（三）FRAIP人力資源審計(jì)模型

人力資源審計(jì)方面模型眾多，國(guó)內(nèi)學(xué)者提出的FRAIP模型突破了目前人力資源審計(jì)學(xué)科的散點(diǎn)式結(jié)構(gòu)而邁向了系統(tǒng)階段，具有完整的結(jié)構(gòu)和嚴(yán)密的邏輯。FRAIP人力資源審計(jì)模型有四個(gè)顯著性質(zhì)：即關(guān)注問(wèn)題、關(guān)注方法、關(guān)注基準(zhǔn)、關(guān)注機(jī)理。FRAIP模型試圖完整地反映人力資源審計(jì)的邏輯結(jié)構(gòu):：FRAIP的完整結(jié)構(gòu)由五個(gè)重要部分構(gòu)成．

功能[FA]

規(guī)則（RA）人力資本[SPA]行動(dòng)[AA]

基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)[IA]

1.人力資源功能審計(jì)(FA)：確定人力資源管理功能能否在戰(zhàn)略上支撐組織戰(zhàn)略，它所包含的內(nèi)容有：人力資源功能審計(jì)、人力資源功能兼容審計(jì)、人力資源功能整合審計(jì)與人力資源管理技術(shù)審計(jì)。

2.人力資源規(guī)則審計(jì)(RA)：為了實(shí)現(xiàn)組織的人力資源功能而為具體的人力資源管理活動(dòng)確定的行動(dòng)準(zhǔn)則，具有相對(duì)的穩(wěn)定性。所有的人力資源管理活動(dòng)必須在規(guī)則的框架下進(jìn)行。人力資源規(guī)則分為外部的法律規(guī)則與內(nèi)部的制度與流程。內(nèi)部規(guī)則中，制度是實(shí)體性規(guī)則，而流程是程序性規(guī)則。人力資源規(guī)則審計(jì)的核心內(nèi)容是人力資源法律審計(jì)、人力資源管理制度審計(jì)與人力資源流程審計(jì)。

3.人力資源行動(dòng)審計(jì)(AA)：所有的功能最終都必須通過(guò)具體的管理行動(dòng)才能得以實(shí)現(xiàn)，人力資源行動(dòng)是實(shí)現(xiàn)人力資源功能的全部過(guò)程。人力資源行動(dòng)審計(jì)包括對(duì)行動(dòng)的開(kāi)始(人力資源管理計(jì)劃)、行動(dòng)的過(guò)程(人力資源項(xiàng)目)和行動(dòng)的結(jié)果(人力資源績(jī)效)三個(gè)方面的審計(jì)。

4.人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計(jì)(IA):人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)是人力資源管理運(yùn)行的平臺(tái)。人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計(jì)包括治理結(jié)構(gòu)審計(jì)、組織結(jié)構(gòu)審計(jì)、職位結(jié)構(gòu)審計(jì)與人力資源信息系統(tǒng)審計(jì)等。人力資本是組織人力資源功能價(jià)值實(shí)現(xiàn)的最終決定因素。人力資本審計(jì)的內(nèi)容為人力資本結(jié)構(gòu)審計(jì)、人力資本流動(dòng)審計(jì)、人力資本價(jià)值與收益審計(jì)、人力資本傾向?qū)徲?jì)。

5.人力資本審計(jì)(SPA):人是能動(dòng)的戰(zhàn)略性資源，人力資本審計(jì)是模型的核心部分。人力資源審計(jì)中必須將人放在最容易發(fā)揮其潛在和特殊能力的地方和崗位上，努力做到“人盡其用”。重點(diǎn)審查組織有無(wú)人力資源考核機(jī)制，有無(wú)相應(yīng)的企業(yè)人力資源配調(diào)機(jī)制以及企業(yè)人力資源使用現(xiàn)狀。包括調(diào)查人力資源審計(jì)中各項(xiàng)指標(biāo)的內(nèi)容，如招聘、人員流動(dòng)頻率、法律糾紛、信息系統(tǒng)以及培訓(xùn)成效評(píng)估。

三、基于FRAIP的高校人力資源審計(jì)分析

當(dāng)前我國(guó)高校人力資源現(xiàn)狀存在不少不足，突出表現(xiàn)在人才流失比較重、人力資源配置不合理。不能人盡其才。為更好地發(fā)揮高校人力資源的作用促進(jìn)高校的發(fā)展，必須對(duì)高校人力資源進(jìn)行審計(jì)以使其優(yōu)化配置。

（一）高校人力資源功能審計(jì)(FA)

高校人力資源功能審計(jì)中，要在戰(zhàn)略思維和長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，國(guó)際視野和前沿意識(shí)下規(guī)劃高校的遠(yuǎn)景發(fā)展目標(biāo)。審計(jì)中高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從學(xué)校的實(shí)際情況出發(fā)，進(jìn)行科學(xué)的定位和制定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，研究辦學(xué)理念、未來(lái)辦學(xué)方向、學(xué)科發(fā)展方向、和人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。學(xué)校對(duì)外應(yīng)爭(zhēng)取更多的教育資源，對(duì)內(nèi)將有限的資源在各院、各學(xué)科及部門(mén)之間合理配置，并重點(diǎn)加強(qiáng)戰(zhàn)略控制，經(jīng)常監(jiān)測(cè)和分析環(huán)境的變化，將學(xué)校發(fā)展現(xiàn)狀與戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行比較，以糾正和修改學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃方向和發(fā)展態(tài)勢(shì)。

（二）高校人力資源規(guī)則審計(jì)(RA)

規(guī)則對(duì)事務(wù)的發(fā)展是非常重要的，規(guī)則優(yōu)化能降低組織運(yùn)行的費(fèi)用，能使組織系統(tǒng)良性運(yùn)行。外部規(guī)則通常指國(guó)家對(duì)高校發(fā)展的重視程度、出臺(tái)的各種政策、投資的數(shù)量、管理模式等。良好的外部規(guī)則為我國(guó)高校發(fā)展?fàn)I造了一個(gè)良好發(fā)展的空間和社會(huì)環(huán)境。內(nèi)部規(guī)則是指高校本身為教師人力資源開(kāi)發(fā)所創(chuàng)造的環(huán)境，如為教師提供的發(fā)展空間和機(jī)會(huì)、良好的學(xué)術(shù)研究環(huán)境和生活上的關(guān)心照顧、資金設(shè)備的投入、校園的治理、美化等。最終要培育優(yōu)秀的校園文化，為高校在人力資源管理方面營(yíng)造的一種工作氛圍與工作環(huán)境。高校人力資源規(guī)則審計(jì)對(duì)于高校教職工發(fā)展具有導(dǎo)向、凝聚和激勵(lì)作用，從而提升人力資源的士氣，提高人力資源的積極性。

（三）高校人力資源行動(dòng)審計(jì)(AA)

相對(duì)于功能審計(jì)的戰(zhàn)略性，高校人力資源行動(dòng)審計(jì)主要是戰(zhàn)術(shù)控制，由職能部門(mén)和院（系）來(lái)實(shí)施，通過(guò)制定一系列的教學(xué)科研評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立合理的績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，完善內(nèi)部評(píng)價(jià)和控制體系，來(lái)規(guī)范和約束全體教職工的行為，以確保學(xué)?？傮w目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。日常教學(xué)中，學(xué)校審計(jì)部門(mén)要通過(guò)修訂完善教學(xué)保障系統(tǒng)各有關(guān)部門(mén)和單位的職責(zé)任務(wù)，進(jìn)一步明確教學(xué)保障責(zé)任制和教學(xué)事故責(zé)任追究制。教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控要實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，將教學(xué)基礎(chǔ)監(jiān)控、教學(xué)過(guò)程監(jiān)控和教學(xué)效果監(jiān)控進(jìn)一步細(xì)化量化，以增強(qiáng)可操作性，如學(xué)?？梢圆扇《ㄆ诤筒欢ㄆ诜绞綄?duì)教師上課等情況進(jìn)行檢查并做好糾正記錄工作。此外，學(xué)校對(duì)于學(xué)校后勤人員、圖書(shū)館教職員工等也應(yīng)在計(jì)劃、過(guò)程、績(jī)效方面加強(qiáng)審計(jì)。

（四）高校人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計(jì)(IA)

在高校人力資源基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)審計(jì)上，高校應(yīng)盡快建立現(xiàn)代學(xué)校制度，依法自主辦學(xué)、民主管理。宜建立以院（系）為主體的二級(jí)管理模式，使院（系）真正成為按學(xué)科、專(zhuān)業(yè)性質(zhì)所設(shè)置的具有教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)三項(xiàng)基本功能的基層組織。高校應(yīng)該成為是學(xué)校教學(xué)、科研、學(xué)科建設(shè)、學(xué)生工作等整合一體的實(shí)施單位，各院（系）應(yīng)在各自涉及的學(xué)科內(nèi)搞好學(xué)科建設(shè)、教學(xué)科研工作，培養(yǎng)優(yōu)秀人才、多出科研成果，同時(shí)正確處理教學(xué)、科研、后勤服務(wù)及校辦產(chǎn)業(yè)的關(guān)系。

（五）高校人力資本審計(jì)(SPA)

高校人力資本主要包括從事教學(xué)、從事科學(xué)研究、從事行政管理以及從事服務(wù)工作的人員。在高校人力資本審計(jì)中尤其要注意對(duì)教師的合理配置和優(yōu)化組合，根據(jù)專(zhuān)業(yè)需求和教師教學(xué)、科研等各方面的能力合理配置，充分發(fā)揮教師的作用。學(xué)校在人力資本審計(jì)中要建立合理的分流制度，對(duì)于不能勝任工作崗位的人員及時(shí)調(diào)整，避免人力資源的浪費(fèi)和給工作帶來(lái)?yè)p失，同時(shí)建立有效的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)做出貢獻(xiàn)和有突出工作能力的教師要及時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)，如青年教師創(chuàng)新獎(jiǎng)、發(fā)明獎(jiǎng)、成果獎(jiǎng)等，中青年教師的學(xué)科帶頭人獎(jiǎng)等。此外，學(xué)校審計(jì)中，還可以進(jìn)一步完善傾斜政策吸引人才以及教職員工培訓(xùn)等相應(yīng)措施。

四、總結(jié)

在科教興國(guó)中，高等教育擔(dān)負(fù)著重要的歷史使命，其發(fā)展水平對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和社會(huì)的進(jìn)步有著十分重要的影響。而高等教育的發(fā)展水平、人才培養(yǎng)的質(zhì)量又在很大程度上取決于高校人力資源的合理管理、分配和有效利用?；贔RAIP的人力資源審計(jì)模型采用綜合性的研究分析方法，對(duì)高校的人力資源管理系統(tǒng)進(jìn)行全面檢查、分析與評(píng)估，反映了高校人力資源審計(jì)完整的邏輯結(jié)構(gòu)，為改進(jìn)高校人力資源管理功能提供解決問(wèn)題的方向與思路，從而為高校整體競(jìng)爭(zhēng)力提高的實(shí)現(xiàn)提供科學(xué)支撐。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

一、我國(guó)政府審計(jì)計(jì)劃管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題

政府審計(jì)計(jì)劃管理是一項(xiàng)綜合性系統(tǒng)工程，旨在有效調(diào)度審計(jì)資源，提高審計(jì)的效率效果。包括四個(gè)環(huán)節(jié)。

(一)制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

2002年審計(jì)署的《審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目計(jì)劃管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)計(jì)劃管理辦法)規(guī)定，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)每年必須制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，是按年度對(duì)審計(jì)項(xiàng)目和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)先做出的統(tǒng)一安排，包含上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目、授權(quán)項(xiàng)目、領(lǐng)導(dǎo)交辦項(xiàng)目和自行安排項(xiàng)目等。目前，我國(guó)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)制。審計(jì)署負(fù)責(zé)審計(jì)署統(tǒng)一組織的、署本級(jí)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，指導(dǎo)全國(guó)審計(jì)項(xiàng)目管理工作，不負(fù)責(zé)安排或檢查地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，后者由地方審計(jì)機(jī)關(guān)自行管理。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化，我國(guó)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的制定日益暴露出下列問(wèn)題。

1．中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃缺位，難以保證各年度項(xiàng)目計(jì)劃的協(xié)調(diào)性。根據(jù)現(xiàn)行管理要求，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)只需在年初制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃并確保執(zhí)行即可。至于中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃，沒(méi)有任何規(guī)定與要求。這導(dǎo)致很多審計(jì)機(jī)關(guān)根本不考慮中長(zhǎng)期戰(zhàn)略安排，各年度項(xiàng)目計(jì)劃缺乏全局性、協(xié)調(diào)性，極易造成審計(jì)重復(fù)或?qū)徲?jì)盲區(qū)，監(jiān)督不到位，重點(diǎn)不突出。

2．沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)置計(jì)劃管理部門(mén)，難以發(fā)揮主導(dǎo)“龍頭”作用。一直以來(lái)，我國(guó)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃都是由各業(yè)務(wù)部門(mén)提出立項(xiàng)建議，辦公廳或辦公室簡(jiǎn)單匯總后，審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審定下達(dá)。各業(yè)務(wù)部門(mén)集計(jì)劃管理與具體實(shí)施職能于一身，根本不能保證時(shí)間充裕地提出科學(xué)合理的立項(xiàng)計(jì)劃。2005年9月，審計(jì)署出臺(tái)了《審計(jì)署關(guān)于改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的實(shí)施辦法》，要求辦公廳實(shí)行統(tǒng)一管理。雖有一定進(jìn)步，但不可否認(rèn)，該辦法依然無(wú)法保證辦公廳——一個(gè)同時(shí)肩負(fù)其他工作責(zé)任的非專(zhuān)業(yè)性綜合管理部門(mén)，能夠出色完成計(jì)劃管理任務(wù)。

3．立項(xiàng)程序過(guò)于簡(jiǎn)單，難以制定科學(xué)合理的項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定遵循“兩上兩下”原則，即自上而下提出審計(jì)工作設(shè)想、自下而上編報(bào)計(jì)劃草案、自上而下布置項(xiàng)目計(jì)劃指標(biāo)、再自下而上上報(bào)完整詳細(xì)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃備案。上述程序過(guò)于簡(jiǎn)單，每一步到底怎么做，尚無(wú)明確規(guī)定，致使某些審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)常敷衍了事，拍腦袋決定審計(jì)計(jì)劃，調(diào)查研究不充分，不考慮實(shí)施可行性，執(zhí)行過(guò)程中做臨時(shí)變動(dòng)，大大損害了審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的嚴(yán)肅性。

(二)編制審計(jì)方案

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)后，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)方案以指導(dǎo)審計(jì)工作的具體實(shí)施。審計(jì)方案，是指為順利完成項(xiàng)目計(jì)劃，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在實(shí)施審計(jì)前做出的計(jì)劃和安排，包括審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案。前者是審計(jì)機(jī)關(guān)為統(tǒng)一組織不同級(jí)次審計(jì)機(jī)關(guān)或多個(gè)審計(jì)組對(duì)某部門(mén)、行業(yè)或?qū)ｍ?xiàng)資金等項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)而制定的全面工作計(jì)劃，原則性較強(qiáng)，對(duì)象籠統(tǒng)寬泛，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)沒(méi)有的，體現(xiàn)出政府審計(jì)特色。而后者，是審計(jì)組為完成審計(jì)任務(wù)，從發(fā)送審計(jì)通知書(shū)到處理審計(jì)報(bào)告全過(guò)程的工作安排，其地位和作用近似于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的總體審計(jì)計(jì)劃(策略)。具體內(nèi)容包括：編制的依據(jù)；被審計(jì)單位名稱(chēng)和基本情況；審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)；重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；預(yù)定的審計(jì)工作起訖日期；審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組成員及其分工；編制日期及其他有關(guān)內(nèi)容。目前我國(guó)審計(jì)方案的編制存在下列兩點(diǎn)突出問(wèn)題。

1．只有總體計(jì)劃安排，難以指導(dǎo)具體工作。目前我國(guó)政府審計(jì)只要求針對(duì)被審計(jì)單位編制總體審計(jì)計(jì)劃，而不要求編制具體審計(jì)計(jì)劃。這種做法極為不妥，不僅與國(guó)際慣例不符，也沒(méi)有針對(duì)審計(jì)活動(dòng)的各組成部分進(jìn)行具體指導(dǎo)，導(dǎo)致審計(jì)組成員具體工作時(shí)無(wú)所適從，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制無(wú)從實(shí)施。

2．未充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，難以抓住工作重點(diǎn)。無(wú)論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)還是其他國(guó)家政府審計(jì)，都已廣泛開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，日益強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)雖已開(kāi)始關(guān)注，但在如何識(shí)別、評(píng)估進(jìn)而應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面還有很大差距，嚴(yán)重限制了計(jì)劃管理水平的提高，成為制約審計(jì)質(zhì)量的一大瓶頸因素。很多審計(jì)機(jī)關(guān)抓不住審計(jì)重點(diǎn)。

(三)監(jiān)控計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程

我國(guó)政府審計(jì)實(shí)施計(jì)劃執(zhí)行報(bào)告制度。下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)每半年要向上級(jí)反饋計(jì)劃執(zhí)行情況，包括計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)度、審計(jì)的主要成果、計(jì)劃執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題及改進(jìn)措施和建議等。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃必須確保完成，不得擅自變更。如有特殊情況需要調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)批。例如，審計(jì)署統(tǒng)一組織項(xiàng)目和授權(quán)項(xiàng)目的調(diào)整，必須報(bào)審計(jì)署批準(zhǔn)。目前我國(guó)審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行存在下列問(wèn)題：

1．跟蹤監(jiān)管不得力，難以維護(hù)計(jì)劃執(zhí)行的嚴(yán)肅性。雖然有定期報(bào)告制度，但在實(shí)際工作中，有些審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏必要的跟蹤監(jiān)控，對(duì)執(zhí)行情況了解掌握不夠細(xì)致，沒(méi)有真正從時(shí)間、成本、質(zhì)量三方面進(jìn)行有效管理。再加上年初立項(xiàng)時(shí)考慮不周，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃本身不合理，造成執(zhí)行計(jì)劃時(shí)經(jīng)常隨意變動(dòng)、極不嚴(yán)肅。

2．溝通交流不足，難以實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)過(guò)程管理。審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)與上級(jí)持續(xù)溝通，不斷評(píng)估事先確定的審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)、時(shí)間及人員安排等是否適當(dāng)。一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)調(diào)整，必要時(shí)甚至終止審計(jì)。而實(shí)際上，不少審計(jì)機(jī)關(guān)未能深入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)組上報(bào)情況不及時(shí)，上下級(jí)之間缺乏有效的交流溝通，無(wú)法實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)信息網(wǎng)絡(luò)化管理。

(四)考評(píng)計(jì)劃執(zhí)行效果

計(jì)劃管理辦法要求各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的執(zhí)行和管理情況進(jìn)行檢查和考核，主要內(nèi)容包括：計(jì)劃編制和執(zhí)行報(bào)告的完整性、及時(shí)性，計(jì)劃安排的科學(xué)性、合理性，計(jì)劃完成的質(zhì)量和效果等。審計(jì)計(jì)劃的考評(píng)存在下列問(wèn)題：

1．缺乏明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，難以體現(xiàn)考評(píng)效果。雖然該辦法要求對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)行檢查和評(píng)估，但就如何確定指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、如何建立考核制度，沒(méi)有明確規(guī)定。這使得考評(píng)工作無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，難以?xún)?yōu)化計(jì)劃控制措施和方法。

2．忽視審計(jì)結(jié)果的跟蹤落實(shí)，難以落實(shí)計(jì)劃執(zhí)行效果。國(guó)外審計(jì)機(jī)關(guān)特別重視審計(jì)建議的落實(shí)，有時(shí)對(duì)建議的跟蹤可能延續(xù)幾年甚至十幾年。而我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)此不夠重視，仍處于起步階段，未充分關(guān)注審計(jì)成果是否被采納或執(zhí)行，無(wú)法收到審計(jì)監(jiān)督的成效。

二、我國(guó)政府審計(jì)計(jì)劃管理問(wèn)題的成因分析

造成上述問(wèn)題的原因有很多，如審計(jì)體制、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)法規(guī)等，歸根結(jié)底，主要是三大成因。

(一)計(jì)劃管理的意識(shí)薄弱，缺乏戰(zhàn)略思考和統(tǒng)籌規(guī)劃

無(wú)論是美國(guó)、英國(guó)、加拿大等國(guó)家的政府審計(jì)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，都非常重視計(jì)劃管理，通過(guò)不斷完善審計(jì)準(zhǔn)則、設(shè)立專(zhuān)門(mén)的計(jì)劃管理部門(mén)、部署充裕的審計(jì)資源、強(qiáng)化管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，以持續(xù)提升審計(jì)計(jì)劃的效率效果。相比之下，我國(guó)政府審計(jì)仍存在較大差距。目前，我國(guó)已《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理辦法》以及《審計(jì)署關(guān)于改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的實(shí)施辦法》。雖然起到一定作用，但各文件之間缺乏銜接，內(nèi)容零散重疊，有只見(jiàn)樹(shù)木不見(jiàn)森林之感，無(wú)法突出計(jì)劃管理的戰(zhàn)略重要性和系統(tǒng)性，導(dǎo)致審計(jì)實(shí)務(wù)中一直存在重實(shí)施輕計(jì)劃的現(xiàn)象，難以實(shí)現(xiàn)1+1＞2的協(xié)同效應(yīng)。

(二)計(jì)劃管理的模式粗放，限制審計(jì)計(jì)劃管理整體效用的發(fā)揮

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)自成立以來(lái)，一直沿襲以領(lǐng)導(dǎo)意志為導(dǎo)向，以自上而下的內(nèi)部管理和嚴(yán)格的等級(jí)鏈條為標(biāo)志的傳統(tǒng)管理模式，注重短期行為，欠缺深層次分析。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)模式越來(lái)越顯示出不合理、不健全之處。就審計(jì)計(jì)劃管理而言：各環(huán)節(jié)缺乏科學(xué)、細(xì)致的管理方法，管理程序和內(nèi)容過(guò)于抽象，操作性不強(qiáng)，計(jì)劃變更隨意性大；未引入先進(jìn)的管理理念，缺乏創(chuàng)新，難以與時(shí)俱進(jìn)。

(三)計(jì)劃管理的技術(shù)手段落后，降低審計(jì)計(jì)劃管理的效率效果

信息化是當(dāng)今社會(huì)的顯著特征，審計(jì)計(jì)劃管理應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代潮流，通過(guò)開(kāi)發(fā)計(jì)劃管理軟件或利用信息化技術(shù)工具，不斷提高效率效果。我國(guó)政府審計(jì)信息化建設(shè)雖已得到長(zhǎng)足發(fā)展，但其成就尚未充分體現(xiàn)于計(jì)劃管理，部分審計(jì)機(jī)關(guān)仍沿用陳舊的管理工具和方法，沒(méi)有建立必要的審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫(kù)，未將信息化技術(shù)運(yùn)用于計(jì)劃管理各環(huán)節(jié)。這種狀況在很大程度上影響了審計(jì)計(jì)劃管理的有效性，無(wú)法實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理，阻礙了計(jì)劃管理的持續(xù)創(chuàng)新。

三、改進(jìn)我國(guó)政府審計(jì)計(jì)劃管理的建議

計(jì)劃在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中必將越來(lái)越重要，因此，審計(jì)工作中心必須前移，審計(jì)計(jì)劃管理必須加強(qiáng)。筆者認(rèn)為，可以針對(duì)上述三大問(wèn)題成因予以改進(jìn)。

(一)增強(qiáng)管理意識(shí)，從觀(guān)念上重視審計(jì)計(jì)劃管理的地位和作用

1．完善現(xiàn)行計(jì)劃管理準(zhǔn)則。審計(jì)計(jì)劃管理應(yīng)當(dāng)由制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、編制審計(jì)方案、控制計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程及評(píng)價(jià)計(jì)劃執(zhí)行效果四部分構(gòu)成，彼此相互聯(lián)系，同時(shí)又自成體系，缺一不可。建議以現(xiàn)行計(jì)劃管理文件為基礎(chǔ)，進(jìn)行整合、概括與完善，新審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)則，構(gòu)建審計(jì)計(jì)劃管理基本框架，囊括上述四環(huán)節(jié)，為計(jì)劃管理提供全面整體性的規(guī)劃指導(dǎo)。

2．設(shè)置專(zhuān)門(mén)的計(jì)劃管理部門(mén)。沒(méi)有專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)計(jì)劃管理的部門(mén)，審計(jì)計(jì)劃的控制就無(wú)法形成合力，難以真正提高效率效果。美國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)非常重視計(jì)劃管理，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部都設(shè)有專(zhuān)門(mén)的計(jì)劃管理部門(mén)，如GAO專(zhuān)門(mén)設(shè)立了政策和項(xiàng)目計(jì)劃辦公室，形成完整的審計(jì)計(jì)劃工作體系。我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)單獨(dú)設(shè)置計(jì)劃管理部門(mén)，制定計(jì)劃管理制度，對(duì)審計(jì)計(jì)劃工作進(jìn)行全面質(zhì)量管理。

3．制定中長(zhǎng)期審計(jì)戰(zhàn)略計(jì)劃。中長(zhǎng)期審計(jì)戰(zhàn)略計(jì)劃，是一定期間內(nèi)指導(dǎo)、組織和控制全部審計(jì)活動(dòng)的綱領(lǐng)，是制定年度立項(xiàng)計(jì)劃的重要依據(jù)。建議學(xué)習(xí)國(guó)外審計(jì)機(jī)關(guān)的成功經(jīng)驗(yàn)，采用滾動(dòng)計(jì)劃法，處理好中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃和年度計(jì)劃的關(guān)系，既克服年度審計(jì)立項(xiàng)的盲目性、隨意性，還有助于確保各審計(jì)項(xiàng)目之間的協(xié)調(diào)配合，避免資源浪費(fèi)。

4．轉(zhuǎn)變計(jì)劃管理的組織結(jié)構(gòu)?？梢钥紤]將傳統(tǒng)金字塔型組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄绞焦芾斫Y(jié)構(gòu)。前者強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)意志和縱向信息流，而后者更加注重橫向、內(nèi)外部之間的信息溝通，打破僵化的部門(mén)界限，促進(jìn)信息資源在組織內(nèi)部的自由流動(dòng)，強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)合作，以靈活的工作角色，而非固定的職位為導(dǎo)向進(jìn)行人員管理，引入內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

5．營(yíng)造計(jì)劃管理的氛圍。鼓勵(lì)全體人員積極參與計(jì)劃制定，主動(dòng)按照計(jì)劃執(zhí)業(yè)，落實(shí)相關(guān)要求，共同致力于審計(jì)計(jì)劃管理的提高。另外，理論指導(dǎo)實(shí)踐，應(yīng)深入廣泛地開(kāi)展計(jì)劃管理理論研究，學(xué)習(xí)其他國(guó)家和行業(yè)的成功做法、先進(jìn)管理技術(shù)，不斷改進(jìn)我國(guó)政府審計(jì)計(jì)劃管理工作。

(二)完善管理流程，從程序上保證審計(jì)計(jì)劃管理的科學(xué)嚴(yán)肅性

1．細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定程序。依照兩上兩下原則制定項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注下列三點(diǎn)：(1)事前充分調(diào)查，列出項(xiàng)目清單。審計(jì)立項(xiàng)前，認(rèn)真分析國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃，找出社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題。可以采取邀請(qǐng)專(zhuān)家召開(kāi)研討會(huì)、走訪(fǎng)、發(fā)函調(diào)研等多種方式，廣泛聽(tīng)取機(jī)關(guān)內(nèi)外部對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃的意見(jiàn)。然后，將潛在項(xiàng)目列入“項(xiàng)目領(lǐng)域”清單，初步確定審計(jì)立項(xiàng)。(2)評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，確定重點(diǎn)對(duì)象。美國(guó)、加拿大的審計(jì)機(jī)關(guān)都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采用加權(quán)位列法評(píng)定各項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，最終將風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大的列入當(dāng)年計(jì)劃。需要考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素包括：是否為社會(huì)公眾特別關(guān)注；政治上是否敏感；審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜程度；最近一次審計(jì)時(shí)間等。可以考慮引入該風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，保證審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的針對(duì)性。(3)分析可行性，盡早排除不合理項(xiàng)目。從經(jīng)濟(jì)、操作、社會(huì)和技術(shù)四方面對(duì)擬審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行可行性論證，例如，審計(jì)人員是否具備專(zhuān)業(yè)勝任能力，審計(jì)資源是否足以滿(mǎn)足審計(jì)需要，審計(jì)成本能否帶來(lái)預(yù)期成果等。最后，將結(jié)果編制成報(bào)告匯總，由審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)研究決定本年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

2．改進(jìn)審計(jì)方案。最新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論以“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”為導(dǎo)向，將審計(jì)業(yè)務(wù)流程重整為兩大部分，分別是，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；針對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試(必要時(shí)和決定測(cè)試時(shí))以及實(shí)質(zhì)性測(cè)試。該理論抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”，有利于履行審計(jì)責(zé)任、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，已開(kāi)始廣泛運(yùn)用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和其他發(fā)達(dá)國(guó)家的政府審計(jì)。我國(guó)也應(yīng)當(dāng)引入該理論，完善審計(jì)方案；(1)搞好審前調(diào)查，識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。周密細(xì)致的審前調(diào)查至關(guān)重要?？梢越梃b美國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的做法，適當(dāng)提高審前調(diào)查的時(shí)間比重，深入被審計(jì)單位活動(dòng)，初步識(shí)別出可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，為后續(xù)審計(jì)實(shí)施方案的編制打下良好基礎(chǔ)。(2)補(bǔ)充具體審計(jì)計(jì)劃，增強(qiáng)審計(jì)實(shí)施方案的指導(dǎo)性。審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)進(jìn)一步細(xì)分為總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃兩層次。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，審計(jì)組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，內(nèi)容包括：為識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而擬實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；針對(duì)評(píng)估出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序(包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；認(rèn)為有必要實(shí)施的其他審計(jì)程序。

3．促進(jìn)執(zhí)行過(guò)程的信息溝通。應(yīng)當(dāng)在審計(jì)組、業(yè)務(wù)部門(mén)和機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)之間建立暢通、高效的動(dòng)態(tài)信息反饋網(wǎng)絡(luò)，真正做到“上傳下達(dá)”、“下情上傳”，各項(xiàng)工作能夠緊密配合順利展開(kāi)。溝通的頻率可以是定期或不定期，內(nèi)容包括審計(jì)進(jìn)度、主要審計(jì)成果、遇到的困難和問(wèn)題等。業(yè)務(wù)部門(mén)要及時(shí)匯總審計(jì)組上報(bào)的信息，通報(bào)普遍性問(wèn)題，在審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)和方法等方面提出指導(dǎo)性意見(jiàn)。必要時(shí)，可以召集情況通報(bào)會(huì)，各審計(jì)組之間交流情況和經(jīng)驗(yàn)，研究解決共性問(wèn)題。

4．設(shè)計(jì)合理的考核評(píng)價(jià)體系。應(yīng)當(dāng)確定客觀(guān)、適當(dāng)、可度量的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，考核計(jì)劃執(zhí)行情況?？?jī)效標(biāo)準(zhǔn)包括項(xiàng)目選取的適當(dāng)性、計(jì)劃執(zhí)行的變動(dòng)情況、審計(jì)質(zhì)量的高低、審計(jì)成果的評(píng)價(jià)等。具體可采用審計(jì)覆蓋率、審計(jì)工作日使用率、審計(jì)力量投入率、審計(jì)工作完成率、審計(jì)成本超支率、審計(jì)意見(jiàn)采納率等指標(biāo)。另外，還應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)調(diào)查管理，跟蹤落實(shí)審計(jì)建議。審計(jì)工作只是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一個(gè)有效手段，其最終目的在于督促改進(jìn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行跟蹤調(diào)查，要求被審計(jì)單位拿出配套處理方案，做到問(wèn)責(zé)與問(wèn)罰并舉。只有同時(shí)刮起“責(zé)任風(fēng)暴”，才能落實(shí)審計(jì)計(jì)劃管理的目的，真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。

(三)倡導(dǎo)管理信息化，從技術(shù)手段上提升審計(jì)計(jì)劃管理的水平和層次

1．采用滾動(dòng)計(jì)劃法制定中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃。所謂滾動(dòng)計(jì)劃法，是指按照一定標(biāo)準(zhǔn)將所有審計(jì)對(duì)象分類(lèi)排序，確定計(jì)劃周期后(如3年)，按照重要性高低計(jì)算各對(duì)象的審計(jì)頻率，如每年1次、2年1次和3年1次，以此確定中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃，再制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。前一周期進(jìn)行1～2年后，馬上評(píng)價(jià)執(zhí)行情況，并著手制定下一周期計(jì)劃。該技術(shù)能夠克服短期計(jì)劃的盲目、隨意性，有助于確保年度計(jì)劃與中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃的協(xié)調(diào)一致。

篇6

（一）內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)公司管理體制的有機(jī)組成部分

集團(tuán)公司是企業(yè)集團(tuán)的核心公司，它透過(guò)控股、投資、參股等出資形式，肩負(fù)起企業(yè)的管理功能。然而因?yàn)橥獠拷?jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展需要，企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模正在不斷擴(kuò)充，進(jìn)而導(dǎo)致管理權(quán)不夠集中，增大了企業(yè)的管控跨度和難度，使集團(tuán)公司的一部分高層干部無(wú)法有效制定策略并執(zhí)行策略，降低了企業(yè)的管理質(zhì)量。在這樣的背景下，集團(tuán)公司的高層為了提高決策質(zhì)量，必須建立一套獨(dú)立健全的控制體系。內(nèi)部審計(jì)能對(duì)企業(yè)各職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行卓有成效的監(jiān)管，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)和健全實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管與自我限制，同時(shí)可以為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策參考依據(jù)。所以，內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)公司得以實(shí)現(xiàn)自我提升和自我完善的重要工作，是集團(tuán)公司管理體制的有機(jī)組成部分。

（二）獨(dú)立性和權(quán)威性

獨(dú)立性是審計(jì)的特點(diǎn)，是審計(jì)的“活的靈魂”，也是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的最好佐證。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)都成立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，對(duì)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，審計(jì)委員會(huì)直接隸屬于董事會(huì)。而內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，它要求工作人員應(yīng)客觀(guān)、真實(shí)、公平、深入地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。這樣，集團(tuán)公司內(nèi)部的工作就能夠較好落實(shí)，體現(xiàn)其獨(dú)立性和權(quán)威性。盡管內(nèi)部審計(jì)隸屬董事會(huì)有著先天的優(yōu)勢(shì)，但這并不是集團(tuán)公司的唯一選擇，它還能隸屬監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等，集團(tuán)公司應(yīng)依據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行協(xié)調(diào)。

二、內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司中的作用

（一）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的首要作用就是監(jiān)督作用。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)有別于一般的企業(yè)，它不但要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，還要對(duì)下轄的緊密層、半緊密層進(jìn)行監(jiān)管，而更關(guān)鍵的是對(duì)所屬企業(yè)的監(jiān)管模式也與普通的行政機(jī)構(gòu)或行政公司的內(nèi)部審計(jì)不太一樣。然而，因?yàn)榧瘓F(tuán)公司內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的狀況不同，企業(yè)的大小、組織結(jié)構(gòu)也體現(xiàn)出差異化，所以在監(jiān)管內(nèi)容和監(jiān)管程度上也不盡相同，它通常是視企業(yè)的實(shí)際狀況而定。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的作用可以分成三個(gè)：

1.規(guī)范財(cái)會(huì)人員行為，保證會(huì)計(jì)資料的可靠性和完整性。

2.查漏補(bǔ)缺、清除隱患，預(yù)防錯(cuò)誤和作弊情況的出現(xiàn)，保障資產(chǎn)的安全、完整。

3.依照國(guó)家相關(guān)法律規(guī)章進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。高效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以為集團(tuán)公司的治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供實(shí)質(zhì)性的幫助。所以，集團(tuán)公司應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)的作用，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。

（二）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用

內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用是指將企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、管理項(xiàng)目以及運(yùn)營(yíng)管理的效率依照特定的權(quán)衡標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行解析和評(píng)價(jià)，并對(duì)其解析和評(píng)價(jià)的對(duì)象給出一些論斷性建議。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能是其最重要的職能。對(duì)于獨(dú)資控股公司和緊密層的公司是評(píng)價(jià)其投資策略是否得當(dāng)、能否獲得經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)質(zhì)量是否穩(wěn)定以及是否實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的保值增值；對(duì)于參股公司和半緊密層公司則主要評(píng)價(jià)其投資者權(quán)益是否符合法律規(guī)范、利潤(rùn)的調(diào)配是否在約定的范疇內(nèi)，以及對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可靠性進(jìn)行評(píng)價(jià)；而對(duì)公司法人代表而言，應(yīng)審計(jì)評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，要評(píng)定其是否依照管理層的指令進(jìn)行各方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要將保護(hù)投資人的任務(wù)放在首要位置。讓每一位股東都參與到經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中明顯是不現(xiàn)實(shí)的。企業(yè)必須依據(jù)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)狀況，并將股東利益告知股東。如此，內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用才能顯現(xiàn)。

（三）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的控制作用

內(nèi)部審計(jì)的控制職能是其重要職能，而控制職能和內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)是作為一類(lèi)控制方法存在的，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)價(jià)，并向有關(guān)人員反映該類(lèi)情況，幫助公司直接或間接地對(duì)內(nèi)控的誤差進(jìn)行糾錯(cuò)，并能幫助企業(yè)健全內(nèi)控制度。所以，內(nèi)部審計(jì)既是集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)下轄企業(yè)進(jìn)行管控的重要手段，也是集團(tuán)公司組織機(jī)構(gòu)中實(shí)現(xiàn)全面控制的重要環(huán)節(jié)。在集團(tuán)公司的整體管理中，內(nèi)部審計(jì)的控制作用比其他機(jī)構(gòu)更為獨(dú)立和有效，有著不可撼動(dòng)的地位，甚至可以說(shuō)它是對(duì)內(nèi)控的再次控制。這是因?yàn)?，?duì)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，管理控制與會(huì)計(jì)控制是其重要組成部分。對(duì)于獨(dú)立控股公司來(lái)講，管理控制牽涉到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)層面，例如：運(yùn)營(yíng)管理中策略的訂立、管理流程的明確等。而對(duì)參股公司來(lái)講，更傾向于會(huì)計(jì)控制，監(jiān)管會(huì)計(jì)活動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、完整性進(jìn)行控制。同時(shí)，還要通過(guò)會(huì)計(jì)控制的評(píng)審來(lái)明確對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的范疇和程序，以此決定是否向有關(guān)公司和機(jī)構(gòu)提出強(qiáng)化該類(lèi)控制的建議。

（四）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用

內(nèi)部審計(jì)工作的初衷就是為公司服務(wù)。服務(wù)與監(jiān)管職能是內(nèi)部審計(jì)中相互影響的兩個(gè)職能，缺少任意一個(gè)職能都是行不通的。對(duì)于集團(tuán)公司的管理者來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)的監(jiān)管和評(píng)價(jià)，對(duì)于審計(jì)的結(jié)果應(yīng)上報(bào)管理層，管理層可以將上報(bào)的信息作為策略制定的依據(jù)。而對(duì)于被審計(jì)企業(yè)來(lái)講，審計(jì)工作人員可以利用自身的地域和人脈的優(yōu)勢(shì)，最大限度地為被審計(jì)企業(yè)提供實(shí)質(zhì)性的幫助，并促使其實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展，將服務(wù)項(xiàng)目分化到被審計(jì)企業(yè)的具體工作中去。

（五）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的鑒證職能

鑒證職能是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)優(yōu)于外部審計(jì)單位的職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及工作人員對(duì)集團(tuán)公司的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況可謂了然于胸，能鑒證下轄企業(yè)所訂立的運(yùn)營(yíng)計(jì)劃以及任務(wù)完成的進(jìn)度。通過(guò)鑒證，內(nèi)部審計(jì)工作人員可以找到企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出整改意見(jiàn)，幫組企業(yè)糾正錯(cuò)誤，提升經(jīng)營(yíng)效益。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)能鑒證企業(yè)管理和控制體制是否完善和高效，并找出問(wèn)題，分析問(wèn)題，提出改進(jìn)的舉措。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能鑒證企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況和運(yùn)營(yíng)效益是否符合要求，可協(xié)助企業(yè)找到新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇7

木桶效應(yīng)又稱(chēng)木桶原理或短板理論，是由美國(guó)管理學(xué)家彼得提出來(lái)的，其核心內(nèi)容為：一只木桶的盛水量取決于最短的那一塊木板的長(zhǎng)度。木桶效應(yīng)蘊(yùn)含以下三個(gè)推論：其一，只有桶壁上的所有木板都足夠高，木桶才能盛滿(mǎn)水；其二，只要桶壁上有一塊木板不夠高，木桶里的水就不可能是滿(mǎn)的；其三，只有木桶的底板、側(cè)板自身有足夠的結(jié)實(shí)度及相互之間有足夠的緊密結(jié)合度，才能保證木桶盛水功能的完備，不漏水。木桶效應(yīng)以人們所熟知的生活常識(shí)，形象、巧妙地揭示出整體優(yōu)化面臨的共性問(wèn)題，即最佳結(jié)構(gòu)選擇問(wèn)題：整體的實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力取決于整體內(nèi)各部分有機(jī)組合而成的結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)的變化制約著整體的發(fā)展變化，最終導(dǎo)致整體性能的改變。木桶效應(yīng)的形象生動(dòng)及其蘊(yùn)含的深厚哲理使得它被引用的頻率越來(lái)越高、應(yīng)用的范圍也越來(lái)越廣。木桶效應(yīng)中的“木桶”不僅可象征企業(yè)或其內(nèi)審機(jī)構(gòu)等實(shí)體性組織；也可象征組織的某項(xiàng)職能，如內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)職能著眼于組織整體，較內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更為宏觀(guān)，也是本文的立足點(diǎn)。如果將內(nèi)部審計(jì)職能看作一只木桶，影響內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的目標(biāo)、組織、行為及管理等四大因素猶如組成木桶的四大板塊，任何一個(gè)板塊成為短板或存在漏洞，都會(huì)產(chǎn)生木桶溢出的負(fù)效應(yīng)，制約內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮，因此，需要應(yīng)用系統(tǒng)管理理論方法將這四大因素科學(xué)管理起來(lái)，避免短板或漏洞的產(chǎn)生，保障內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)管理模式分析

系統(tǒng)管理理論，把管理對(duì)象看成是特定的系統(tǒng)，以系統(tǒng)思想為指導(dǎo)，以系統(tǒng)功能最佳為目標(biāo)，運(yùn)用系統(tǒng)管理方法，把握住系統(tǒng)的組成要素及要素之間的聯(lián)系，對(duì)各要素進(jìn)行高效率的計(jì)劃、組織、指導(dǎo)和控制，及時(shí)調(diào)整和控制系統(tǒng)的運(yùn)行，以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)全過(guò)程的動(dòng)態(tài)優(yōu)化管理，最終實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo)。根據(jù)系統(tǒng)管理理論，設(shè)計(jì)系統(tǒng)管理模式的一般方法是先進(jìn)行系統(tǒng)的總體設(shè)計(jì)，然后進(jìn)行各子系統(tǒng)或具體問(wèn)題的研究。內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)主要包括目標(biāo)、組織、行為和管理等要素，各要素之間存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的內(nèi)在聯(lián)系，且各要素本身又是由若干子要素組成的子系統(tǒng)，構(gòu)成一個(gè)完整的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。

1.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)。

目標(biāo)系統(tǒng)是內(nèi)部審計(jì)所要達(dá)到的最終狀態(tài)的描述系統(tǒng)。由于內(nèi)部審計(jì)是隸屬于企業(yè)內(nèi)部的一項(xiàng)職能，企業(yè)的每一項(xiàng)職能都要圍繞企業(yè)的核心目標(biāo)而用力，國(guó)際及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了恰當(dāng)定位，即為了組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)根植于企業(yè)目標(biāo)而存在，為最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)保駕護(hù)航。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)包含系統(tǒng)目標(biāo)、子目標(biāo)和可執(zhí)行目標(biāo)三個(gè)層次，其中系統(tǒng)目標(biāo)即企業(yè)目標(biāo)；子目標(biāo)即開(kāi)展的每一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的總括性目標(biāo)，向上與系統(tǒng)目標(biāo)銜接一致；可執(zhí)行目標(biāo)用于確定審計(jì)項(xiàng)目的詳細(xì)構(gòu)成，向上與項(xiàng)目目標(biāo)銜接一致，應(yīng)具有可操作性，便于審計(jì)人員具體執(zhí)行，通過(guò)“自上而下”及“自下而上”雙向控制，最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的目的。

2.內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)。

內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)是由參與完成審計(jì)工作、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的個(gè)人和機(jī)構(gòu)組成。內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)具有開(kāi)放性，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)組織系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：一是把握突出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性原則；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系，根據(jù)第2302號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或者最高管理層存在組織隸屬關(guān)系，應(yīng)當(dāng)接受董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告，保持良好的關(guān)系，積極尋求其對(duì)審計(jì)工作的理解與支持，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性及審計(jì)工作開(kāi)展的便利性；三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員相對(duì)于同層級(jí)管理機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)具有相對(duì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，便于審計(jì)工作開(kāi)展。

3.內(nèi)部審計(jì)行為系統(tǒng)。

內(nèi)部審計(jì)行為系統(tǒng)是由完成內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目或任務(wù)、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)所有必需的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)構(gòu)成的，包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)制度、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作方案制定、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施以及審計(jì)建議落實(shí)等。這些活動(dòng)之間存在各種各樣的邏輯聯(lián)系，構(gòu)成一個(gè)有序的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的行為系統(tǒng)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是應(yīng)包括實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)必需的所有工作，并將它們納入計(jì)劃和控制過(guò)程中；二是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及制度實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，保證審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施程序化、規(guī)范化；三是保證內(nèi)部審計(jì)行為系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)其他機(jī)構(gòu)、部門(mén)及個(gè)人行為之間良好的協(xié)調(diào)。

4.內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)。

內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)是指為使內(nèi)部審計(jì)達(dá)到應(yīng)有的效果，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、組織及行為系統(tǒng)所采取的控制措施總和。為最終確保內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)從總體上應(yīng)完成如下工作：一是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)系統(tǒng)進(jìn)行策劃、論證和控制，使之與企業(yè)目標(biāo)相統(tǒng)一；二是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的行為系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)劃和控制，使之符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及制度的規(guī)定，保障審計(jì)質(zhì)量；三是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)置、協(xié)調(diào)和指揮，使之保持相對(duì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，利于審計(jì)工作開(kāi)展及審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

三、結(jié)語(yǔ)

篇8

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；環(huán)境審計(jì)；必要性

隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題已成為全球性戰(zhàn)略問(wèn)題，環(huán)境審計(jì)作為綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段備受人們關(guān)注。

1我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀

實(shí)踐中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作的功效不大，推動(dòng)力空缺，主要包括以下幾個(gè)方面：

1.1環(huán)境審計(jì)依據(jù)不足

環(huán)境審計(jì)依據(jù)既是環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的重要手段，又是審計(jì)組織開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的前提。雖然新審計(jì)準(zhǔn)則中已有《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)——一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》，但其僅僅是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)考慮所進(jìn)行的規(guī)范，而且其完善程度和適用性還有待驗(yàn)證。到目前為止，我國(guó)還沒(méi)有制定出一套被認(rèn)可的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮而較少開(kāi)展環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。

環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展要求被審計(jì)單位如實(shí)記錄和反映其環(huán)境管理的情況，提供完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。然而，我國(guó)至今未建立環(huán)境會(huì)計(jì)，造成環(huán)境信息的確認(rèn)、計(jì)量、披露缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境信息披露產(chǎn)生隨意性。因此，盡快建立環(huán)境會(huì)計(jì)規(guī)章制度，制定統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象及報(bào)告形式，并使環(huán)境會(huì)計(jì)核算盡快付諸實(shí)施，才能為環(huán)境審計(jì)奠定良好基礎(chǔ)。

1.2缺乏專(zhuān)業(yè)環(huán)境審計(jì)團(tuán)隊(duì)

環(huán)境審計(jì)對(duì)審計(jì)師的綜合素質(zhì)要求較高，審計(jì)人員除了要有所需要的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，還要求具備社會(huì)學(xué)、工程學(xué)、環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面的知識(shí)。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所中現(xiàn)有的審計(jì)人員絕大部分是財(cái)會(huì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)或經(jīng)濟(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)的人員，未全面涉及環(huán)境審計(jì)，而環(huán)境審計(jì)的專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，不同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。隨著環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)一步拓展，環(huán)境審計(jì)中需要大量的專(zhuān)業(yè)環(huán)境審計(jì)人員。因此，缺乏專(zhuān)業(yè)環(huán)境審計(jì)人員也是當(dāng)前阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的因素之一。

2會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的必要性

1992年加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)了一份題為《環(huán)境審計(jì)和會(huì)計(jì)職業(yè)界的作用》的研究報(bào)告，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在未來(lái)環(huán)境審計(jì)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。對(duì)我國(guó)社會(huì)審計(jì)而言，積極開(kāi)展環(huán)境審計(jì)也是很有必要。

2.1有效滿(mǎn)足環(huán)境審計(jì)信息的需求

信息不對(duì)稱(chēng)使社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)提供的關(guān)于受托環(huán)境責(zé)任履行情況的信息持有謹(jǐn)慎的懷疑態(tài)度。這些信息又是評(píng)價(jià)企業(yè)環(huán)境責(zé)任所必需的，需要對(duì)這些信息的可信程度進(jìn)行鑒證。因此，社會(huì)迫切需要關(guān)于環(huán)境審計(jì)信息的中介服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作用突顯，主要表現(xiàn)在以下兩方面：

(1)為社會(huì)公眾提供環(huán)境鑒證信息的需要。

社會(huì)公眾為了正確區(qū)分環(huán)境責(zé)任履行情況不同的企業(yè)，以便在資本市場(chǎng)和商品市場(chǎng)上進(jìn)行差別對(duì)待，促進(jìn)社會(huì)受托環(huán)境責(zé)任的履行，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的有關(guān)信息進(jìn)行鑒證。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)特征和職業(yè)道德來(lái)看t由于這一中介組織的“第三者”身份，在業(yè)務(wù)處理時(shí)能夠比較獨(dú)立、客觀(guān)、公正地從事環(huán)境審計(jì)服務(wù)活動(dòng)，使確認(rèn)的環(huán)境信息有較高的誠(chéng)信度，比較容易被信息使用者接受。

(2)為企業(yè)提供環(huán)境審計(jì)信息服務(wù)的需要。

企業(yè)忠實(shí)地履行了受托環(huán)境責(zé)任需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，以提高企業(yè)所公布信息的可信程度，樹(shù)立良好的社會(huì)公眾形象。企業(yè)為了從資本市場(chǎng)上籌集所需的資金，會(huì)盡力披露一些投資者關(guān)心的有利的環(huán)境信息。為了提高信息的可信度，就需要聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，這是獨(dú)立環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因。

2.2拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的需要

目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)。在競(jìng)爭(zhēng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的任務(wù)不是在有限的市場(chǎng)份額中如何分得一塊大“蛋糕”，而是如何共同把“蛋糕”做大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極拓展審計(jì)業(yè)務(wù)，增加盈利渠道，從而增強(qiáng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。環(huán)境審計(jì)是審計(jì)的一個(gè)新興領(lǐng)域，環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)繼續(xù)存在，環(huán)境審計(jì)也會(huì)成為審計(jì)學(xué)中一個(gè)長(zhǎng)久存在的分支。2.3確保受托環(huán)境責(zé)任的有效履行

環(huán)境責(zé)任的存在，在相關(guān)的主體中形成了委托人與受托人的關(guān)系。委托人和受托人的利益不可能完全一致，受托人有可能利用自己的信息優(yōu)勢(shì)，從事有利于自己的事情；而委托人也可能出于某種目的而隱瞞真實(shí)信息，結(jié)果使受托環(huán)境責(zé)任得不到全面有效履行。由第三方專(zhuān)家獨(dú)立地檢查和評(píng)價(jià)受托環(huán)境責(zé)任的履行情況和結(jié)果，既可以減少信息不對(duì)稱(chēng)，促使受托人盡職盡責(zé)履行受托責(zé)任，又可以大大提高受托人出具環(huán)境審計(jì)報(bào)告的可信度，增強(qiáng)信息的有用性。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借其獨(dú)立第三方身份，為確保受托環(huán)境責(zé)任的全面有效履行起著不可替代的作用。

3促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的措施

社會(huì)推動(dòng)力空缺成為社會(huì)審計(jì)在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的障礙，通過(guò)一些有效措施減少阻礙因素，能夠更好地促進(jìn)社會(huì)審計(jì)在環(huán)境審計(jì)中的作用發(fā)揮。具體來(lái)說(shuō)，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與和開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的措施和建議主要有：

3.1規(guī)范環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)務(wù)之急是盡快制定、健全環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方法、報(bào)告等做出規(guī)定，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師有法可依，有章可循。

3.2加快建立環(huán)境會(huì)計(jì)

環(huán)境審計(jì)要求被審計(jì)單位如實(shí)記錄和反映其環(huán)境管理活動(dòng)的情況，提供完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。然而，當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展水平與環(huán)境審計(jì)的要求嚴(yán)重背離。因此，我國(guó)需加快建立環(huán)境會(huì)計(jì)，同時(shí)加快環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)中的實(shí)施。一方面，要盡快制定統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給會(huì)計(jì)人員提供依據(jù)；另一方面，也應(yīng)采取其他鼓勵(lì)措施，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境效益進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露，促使環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施。

3.3提高環(huán)境審計(jì)人員綜合素質(zhì)

環(huán)境審計(jì)的技術(shù)性、專(zhuān)業(yè)性和綜合性很強(qiáng)，其難度和廣度對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聘請(qǐng)環(huán)境事項(xiàng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)顧問(wèn)。也可以鼓勵(lì)其成員取得注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師(CPEA)資格。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視對(duì)現(xiàn)有從業(yè)人員進(jìn)行環(huán)境學(xué)及相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，重視吸納環(huán)境學(xué)、工程學(xué)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)的人才，建立起一支結(jié)構(gòu)優(yōu)化、高素質(zhì)的環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍。

3.4積極借鑒國(guó)外環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)