時(shí)間：2023-03-17 18:02:43
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇內(nèi)部控制論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
以上問題的存在，主要是由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控和監(jiān)督的不力所造成的，不僅缺乏健全的內(nèi)控和監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)責(zé)任人也缺乏受會(huì)計(jì)監(jiān)督約束的意識(shí)，從而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督的約束力不足，從而達(dá)不到約束的效果。
2建立科學(xué)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督體系的有效措施
當(dāng)前單位會(huì)計(jì)監(jiān)督中若干問題的存在，不僅有主觀方面的原因，同時(shí)也存在著一定的客觀因素影響，所以對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控和監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化是當(dāng)務(wù)之急。本文經(jīng)過研究分析，建立科學(xué)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督體系的措施主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，下面我們來詳細(xì)探討下。
（一）強(qiáng)化責(zé)任人的責(zé)任感教育。當(dāng)前在新會(huì)計(jì)法中規(guī)定單位的負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主化，所以作為獨(dú)立核算的事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，其應(yīng)該對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)法律法規(guī)熟識(shí)，加強(qiáng)這方面的課程培訓(xùn)，對(duì)每年新出臺(tái)的關(guān)到事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)容都要有所了解，這樣才能強(qiáng)化自身的責(zé)任意識(shí)，從而在工作中支持會(huì)計(jì)人員的工作，履行監(jiān)督的職能。
（二）提高會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督工作的有效開展，提高工作效率。據(jù)了解，現(xiàn)階段單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作還不具備獨(dú)立性，由于利益、權(quán)利等關(guān)系，會(huì)計(jì)部門大多依附于單位領(lǐng)導(dǎo)，這就嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的力度。
（三）在發(fā)展過程中，不斷完善內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)，提高法規(guī)建設(shè)。其具體包括以下幾方面：（1）要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作有關(guān)立法。明確單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要性，科學(xué)的界定監(jiān)督工作的范圍與程序，來為會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利有效開展做保障。（2）創(chuàng)新會(huì)計(jì)監(jiān)督模式，即改變傳統(tǒng)的事后監(jiān)督、事后會(huì)計(jì)檢查的落后形式，建立與時(shí)展相適應(yīng)的事前預(yù)測、會(huì)計(jì)控制、檢查分析、總結(jié)評(píng)價(jià)的全方面立體工作體系。強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督職能的再認(rèn)識(shí)。（1）要徹底轉(zhuǎn)變事業(yè)單位原來那種重核算輕監(jiān)督的思想，充分認(rèn)識(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的制約、參與、預(yù)防、反饋的職能作用。（2）要正確認(rèn)識(shí)和處理好內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部監(jiān)督的關(guān)系，進(jìn)一步建立完善內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，注意發(fā)揮各自的功效，加強(qiáng)協(xié)作，形成監(jiān)督合力。
3結(jié)語
（一）管理者缺乏財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制意識(shí)根據(jù)我國目前大部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)控制情況可以看出，醫(yī)院的財(cái)務(wù)控制基本是按照領(lǐng)導(dǎo)者的意愿進(jìn)行的，部分醫(yī)院管理者根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)管理和控制醫(yī)院財(cái)務(wù)，缺乏對(duì)醫(yī)院實(shí)際情況的綜合與考察，導(dǎo)致了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理混亂和低效的現(xiàn)象。管理者缺乏內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理意識(shí)會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理流于表面，缺乏對(duì)實(shí)際情況和市場環(huán)境的考察。以書面文件為依據(jù)而缺乏具體的管理方法并不能解決醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制問題，而領(lǐng)導(dǎo)者控制財(cái)務(wù)更加會(huì)使得文件缺乏其應(yīng)有的執(zhí)行力度。這樣一來，一旦醫(yī)院出現(xiàn)了財(cái)務(wù)方面的問題和漏洞，就會(huì)使醫(yī)院遭受不可避免的經(jīng)濟(jì)損失。管理者缺乏對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制的意識(shí)不利于醫(yī)院進(jìn)行科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理，也就不能夠發(fā)揮內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用，阻礙了醫(yī)院的科學(xué)發(fā)展。
（二）缺乏有效的財(cái)務(wù)預(yù)算許多醫(yī)院由于缺乏對(duì)市場價(jià)格波動(dòng)情況的了解而導(dǎo)致預(yù)算不準(zhǔn)確問題的出現(xiàn)，常常會(huì)超出預(yù)算或者預(yù)算資金不夠。醫(yī)療設(shè)備及藥品會(huì)隨著市場環(huán)境的變化而發(fā)生改變，醫(yī)療用品采購人員如果不能及時(shí)掌握市場最新動(dòng)態(tài)，就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算缺乏有效性。同時(shí)，許多醫(yī)院還存在著由于員工福利或者內(nèi)部設(shè)施增加而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)預(yù)算問題。內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施的不定時(shí)增加具有隨意性和不穩(wěn)定性，這些原因都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門不能夠進(jìn)行準(zhǔn)確而有效的預(yù)算，從而對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制造成極大影響，阻礙了有效內(nèi)部控制工作的開展和進(jìn)行。
（三）財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制意識(shí)欠缺醫(yī)院財(cái)務(wù)部門人員的內(nèi)部控制意識(shí)欠缺同樣會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問題，部分財(cái)務(wù)人員甚至缺乏基本的財(cái)務(wù)管理知識(shí)及工作整體意識(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的基本職業(yè)素養(yǎng)及相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則欠缺充分的把握。此外，財(cái)務(wù)人員缺少核算知識(shí)及醫(yī)療過程中的基本財(cái)務(wù)控制觀念，這些問題都是財(cái)務(wù)人員自身的問題，缺乏內(nèi)部控制意識(shí)都會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)嚴(yán)重問題。內(nèi)部控制是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)進(jìn)行有效管理的基本方式，而財(cái)務(wù)工作人員對(duì)這一項(xiàng)重要內(nèi)容的忽視將會(huì)直接導(dǎo)致醫(yī)院出現(xiàn)財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)問題，管理者也無法意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，進(jìn)而不能夠加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。
（四）缺少財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制不力在財(cái)務(wù)部門的審計(jì)工作中，審計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)發(fā)揮重要作用的工作內(nèi)容，對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制也有著重要的影響作用。然而，目前我國有許多醫(yī)院將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作重心放在了簡單的記賬上，忽略了審計(jì)監(jiān)督機(jī)制對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制的重要意義。醫(yī)院的審計(jì)監(jiān)督制度缺乏嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及行之有效的體系，使得部門之間的關(guān)系沒有很好的約束體制，造成了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的漏洞和缺陷，造成嚴(yán)重問題。
二、加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理有效內(nèi)部控制的策略
（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，創(chuàng)造積極工作環(huán)境正確的觀念是高效行為產(chǎn)生的動(dòng)力，因此醫(yī)院想要實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，就需要管理者及時(shí)更新財(cái)務(wù)管理觀念，樹立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，并且推動(dòng)財(cái)務(wù)人員思想觀念的更新，為醫(yī)院進(jìn)行積極工作環(huán)境的創(chuàng)造。領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)觀念的及時(shí)更新有利于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作重心的確定，并且能夠促使領(lǐng)導(dǎo)者自身提高決策能力和管理水平，同時(shí)為財(cái)務(wù)部門的工作人員建立良好的榜樣，指導(dǎo)其進(jìn)行財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作。同時(shí)，也能夠使財(cái)務(wù)部門工作人員認(rèn)識(shí)到自身的工作對(duì)于醫(yī)院發(fā)展的重要性，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制意識(shí)。及時(shí)更新財(cái)務(wù)觀念不僅包括領(lǐng)導(dǎo)者觀念的轉(zhuǎn)換，同樣還關(guān)系到財(cái)務(wù)部門工作人員的意識(shí)，這樣才能夠從多方面確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的真實(shí)性和有效性，推動(dòng)醫(yī)院健康發(fā)展。
（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算，健全內(nèi)部控制制度加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理是進(jìn)行有效內(nèi)部控制的重要途徑，對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的控制和成本的預(yù)算是保障醫(yī)院能夠穩(wěn)固運(yùn)營的策略方法。醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院實(shí)際和資金的多少設(shè)立分級(jí)制簽字制度，對(duì)醫(yī)院購買設(shè)備的資金和項(xiàng)目也要進(jìn)行專門化的考察與計(jì)劃制訂。建立財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，針對(duì)現(xiàn)有醫(yī)療設(shè)備數(shù)量和醫(yī)院未來發(fā)展目標(biāo)制定出準(zhǔn)確的預(yù)算金額，保障醫(yī)院能夠有效的進(jìn)行資金的利用，進(jìn)而為人民解決實(shí)際看病問題，促進(jìn)醫(yī)療事業(yè)的長足發(fā)展。
1內(nèi)部控制有效性難解的根源：自由的控制者
1.1自由控制者的普遍存在性
控制人是指那些對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及管理活動(dòng)具有最終決策權(quán)的擁有者。早期的公司理論認(rèn)為在股權(quán)極為分散的情況下，股東之間不存在差異，公司治理的沖突主要是股東與企業(yè)經(jīng)營者之間的利益不一致，因而出現(xiàn)了所謂內(nèi)部人控制的問題。但實(shí)際的情況并非如此，世界上大多數(shù)經(jīng)濟(jì)體下的企業(yè)并不是股權(quán)極為分散。相反，存在大股東控制才是最真實(shí)的現(xiàn)實(shí)。即使在股權(quán)分散較為普遍的美國也不是所有公司均是股權(quán)極為分散的情況。大股東的存在說明了股東之間并非同質(zhì)的，股東也存在結(jié)構(gòu)問題，即擁有控制權(quán)的股東對(duì)企業(yè)擁有絕對(duì)指揮權(quán)，因而有能力利用其控制權(quán)獲取額外報(bào)酬，即控制權(quán)溢價(jià)。根據(jù)相關(guān)學(xué)者的研究，大股東也并不是企業(yè)的最終控制者。由于現(xiàn)代企業(yè)的復(fù)雜性，公司的大股東往往是另一個(gè)控制者的人，因而存在終極控制者。不論是管理層、大股東，還是終極控制者，他們的共同特征都是對(duì)企業(yè)擁有經(jīng)營、管理決策權(quán)，他們直接決定企業(yè)的發(fā)展方向、資產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以及信息披露等。
1.2自由控制者對(duì)內(nèi)部控制有效性的危害：理論分析
從內(nèi)部控制研究與設(shè)置的假設(shè)前提來看，現(xiàn)行內(nèi)部控制假設(shè)控制者代表股東利益，因而是下行控制制度。其具體假設(shè)包括以下幾方面。(1)企業(yè)目標(biāo)是股東價(jià)值最大化，股東價(jià)值最大化是在協(xié)調(diào)其他利益主體利益基礎(chǔ)上的價(jià)值最大化。(2)股東是同質(zhì)的，不存在股權(quán)內(nèi)部結(jié)構(gòu)問題。(3)股東利益主要源于所投資企業(yè)的盈利或創(chuàng)造的價(jià)值。(3)股東與經(jīng)營者是分離的，公司治理問題就是股東對(duì)經(jīng)營者的控制與激勵(lì)問題。(4)經(jīng)理人市場、資本市場(小股東可以“用腳投票”)能夠約束企業(yè)主要投資者以及經(jīng)營者。但相關(guān)的研究表明，事實(shí)與之相反，更多表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。(1)股東利益除了來源于企業(yè)盈利外還有其他多種利益來源渠道，如關(guān)聯(lián)交易、重組與合并等。(2)董事會(huì)與經(jīng)營者合二為一。(3)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，存在大股東以及最終控制者，控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)分離。(4)大股東對(duì)中小股東掠奪嚴(yán)重，中小投資者利益保護(hù)成為空談。(5)市場約束無效。首先,同樣的情況，我國更有其特殊性，我國上市公司大多是國有股份有限公司，這些公司大股東缺位，盡管有國有資產(chǎn)管理部門并配有相關(guān)管理人員，但從本質(zhì)上講，這些機(jī)構(gòu)和人員都不能代表更不能擁有國家產(chǎn)權(quán)，因而缺乏監(jiān)督國有股份公司的動(dòng)力，從而出現(xiàn)了利用薪酬設(shè)計(jì)撈取超額報(bào)酬、利用MBO大肆奪取國有資產(chǎn)的現(xiàn)象。其次，從控制權(quán)視角看，股東結(jié)構(gòu)多元化導(dǎo)致大股東以及最終控制人的出現(xiàn)，使得擁有控制權(quán)者能夠“以小博大”、“以小取大”。控制權(quán)是現(xiàn)代公司發(fā)展的必然結(jié)果，在理論上，現(xiàn)代公司股權(quán)極為分散，股東遠(yuǎn)離企業(yè)成為純粹的投資者，企業(yè)實(shí)際控制權(quán)旁落在經(jīng)營者手中，于是敗德行為會(huì)頻繁出現(xiàn)，因此，現(xiàn)代公司治理的關(guān)鍵就是如何激勵(lì)經(jīng)營者使其按照股東意愿進(jìn)行決策和經(jīng)營管理，以實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化的目標(biāo)。但以安然事件為代表的系列會(huì)計(jì)舞弊案例說明僅對(duì)經(jīng)營者的激勵(lì)并不能解決這種矛盾，尤其在前幾年一直被推崇的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制更是被看作現(xiàn)代舞弊的原動(dòng)力——近年來我國資本市場上的“大小非”問題就是因之而起。同時(shí)，如上文所述，董事會(huì)與經(jīng)營者事實(shí)上是重疊的，他們均聽命于大股東或最終控制者。因此，自由的控制者實(shí)質(zhì)上阻礙了內(nèi)部控制不能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
2自由控制者對(duì)內(nèi)部控制有效性的危害：現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)
控制者的自由不僅存在于理論上，更體現(xiàn)于公司實(shí)際運(yùn)行之中。概括起來，控制者實(shí)際上的自由體現(xiàn)在：明顯違反法律規(guī)定的自由；表面上符合有關(guān)法律規(guī)定，但實(shí)際上卻損害了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展以及中小股東利益的自由。首先從第一層面來看，由于現(xiàn)行法律對(duì)控制者義務(wù)的規(guī)定本身并不非常完善，加之其可操作性較差，實(shí)際違規(guī)成本太低以至于控制股東為所欲為，不惜通過違法的手段損害公司及中小股東的利益。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
2.1減少公司的透明度乃至財(cái)務(wù)報(bào)告披露違規(guī)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真
有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)在金字塔所有權(quán)結(jié)構(gòu)下，控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)分離程度越大，上市公司會(huì)計(jì)信息含量越低(fanandwang,2002)。徐浩萍(2005)研究發(fā)現(xiàn)除了上市公司真實(shí)收益率在滿足融資要求的基礎(chǔ)上恰好彌補(bǔ)了控制股東占用資金的機(jī)會(huì)成本，控制股東則始終存在利潤操縱的動(dòng)機(jī)。蘇坤、楊淑娥(2009)研究發(fā)現(xiàn)終極控制股東超額控制程度與公司透明度負(fù)相關(guān)，終極控制者通過降低公司透明度來達(dá)到其轉(zhuǎn)移公司資源以及侵占中小股東利益的目的。
2.2控制股東運(yùn)用控制權(quán)直接掠奪中小股東利益
首先，由于控制股東所受到的約束較少，因而運(yùn)用各種手段通過控制權(quán)的放大效應(yīng)(控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)的不一致導(dǎo)致控制股東以較少的投資獲得很大的控制權(quán))掠奪中小股東的利益。其中利潤操縱就是控制股東對(duì)中小股東的直接掠奪(徐浩萍，2005)。其次，控制者運(yùn)用其擁有的控制權(quán)并借助于法律的外衣，損害企業(yè)價(jià)值、侵占其他外部股東的利益?？刂迫死霉煞莨緳C(jī)制的不足，運(yùn)用少量的現(xiàn)金進(jìn)行投資、合并或資產(chǎn)重組等，通過金字塔式以及交叉持股等方式控制遠(yuǎn)超過其現(xiàn)金流權(quán)的資本運(yùn)營權(quán)和資源。另外，在我國還存在不同于其他市場體系下的控制股東侵占問題，即掠奪國有資產(chǎn)，這方面包括運(yùn)用MBO以及關(guān)聯(lián)交易實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和價(jià)值侵占。最后，由于控制者的自由以及現(xiàn)實(shí)中的控制人對(duì)上市公司的侵占，公司價(jià)值也因自由控制者的控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)的分離而下降。李善民、王德友及朱滔(2006)研究發(fā)現(xiàn)控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)的分離對(duì)公司財(cái)務(wù)業(yè)績有顯著的影響，而且分離程度越大其財(cái)務(wù)業(yè)績?cè)讲?。張祥建、徐晉(2007)對(duì)大股東控制的激勵(lì)效應(yīng)與塹壕效應(yīng)進(jìn)行了綜述性研究，認(rèn)為大股東控制在全球具有普遍性以及大股東可通過消耗公司資源來獲得小股東無法分享的控制權(quán)私有收益。近年來，作為從國外舶來的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制的副產(chǎn)品——大小非減持也是控制者對(duì)中小股東利益的直接侵占。
3提升內(nèi)部控制有效性的解：控制控制者
日前，大力推進(jìn)中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為各國共識(shí)。然而，在中小企業(yè)迅猛發(fā)展的今天，由于體制、傳統(tǒng)等方面原因，內(nèi)部控制無疑成為了中小企業(yè)管理工作盲點(diǎn)。
1.控制環(huán)境不良。
控制環(huán)境作為內(nèi)部控制基礎(chǔ)的所在之處，其優(yōu)劣情況將直接關(guān)乎到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹落實(shí)是否能夠順利，而內(nèi)部控制的環(huán)境則主要包含企業(yè)管理層的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)以及能力等等方面，管理層對(duì)于管理哲學(xué)、經(jīng)營觀念的把握，企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、信息溝通體系以及業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制等。首先，由于相當(dāng)一部分中小企業(yè)的管理層內(nèi)部控制意識(shí)相當(dāng)薄弱，管理者受到文化水平以及視野等方面的限制，往往認(rèn)為憑借個(gè)人的直接控制或者觀察就足以可以評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營的完整面貌，認(rèn)為內(nèi)部控制制度是體現(xiàn)在書面上的制度規(guī)范，只有產(chǎn)品占領(lǐng)市場和擴(kuò)大營銷才是維持企業(yè)的生存與發(fā)展之根本所在；其次，企業(yè)的經(jīng)營者或者職工常常是與企業(yè)所有者關(guān)系較為親近的人員，他們十分容易團(tuán)結(jié)起來進(jìn)行艱苦的創(chuàng)業(yè)，然而企業(yè)內(nèi)部容易因此而產(chǎn)生任人唯親的現(xiàn)象，部分人員甚至?xí)o意識(shí)的憑借個(gè)人身份對(duì)制度與規(guī)則進(jìn)行破壞；最后，多數(shù)中小企業(yè)經(jīng)理人還無法肩負(fù)起自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的責(zé)任，一旦出現(xiàn)問題就讓企業(yè)承擔(dān)損失，對(duì)于經(jīng)理人本身的獎(jiǎng)懲措施也相對(duì)較少。
2.風(fēng)險(xiǎn)管理不足。
從中小企業(yè)內(nèi)控的現(xiàn)狀看，有些企業(yè)嚴(yán)重缺乏風(fēng)險(xiǎn)的控制意識(shí)及有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，既沒有建立一個(gè)健全有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，也沒有設(shè)置專門機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。我國中小企業(yè)管理層在風(fēng)險(xiǎn)管理中普遍存在的問題主要有二：一是對(duì)現(xiàn)有市場缺乏全面的了解與認(rèn)識(shí)，其結(jié)果往往導(dǎo)致經(jīng)營者對(duì)于形勢(shì)盲目樂觀，一旦出現(xiàn)真正的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營者缺乏應(yīng)變能力導(dǎo)致內(nèi)控失??；二是管理層對(duì)于外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見性，這無疑會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于一些新業(yè)務(wù)沒能及時(shí)制定出相應(yīng)的應(yīng)變措施，由于無章可循，內(nèi)部控制失去健全性。
3.控制活動(dòng)不到位。
經(jīng)調(diào)查表明，能夠單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制制度的企業(yè)相對(duì)較少，而且對(duì)于應(yīng)該進(jìn)行有效控制的很多方面，大多數(shù)企業(yè)卻從未進(jìn)行有效控制。比如實(shí)物資產(chǎn)與貨幣資金的控制方面，經(jīng)調(diào)查分別有15.6%和56.7%的企業(yè)未對(duì)貨幣資金或者實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行有效控制。
4.沒有建立良好的信息溝通系統(tǒng)。
信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率以及效果，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度是否有效，實(shí)施情況如何，存在何種問題，都應(yīng)當(dāng)通過溝通渠道向?qū)嵤﹥?nèi)在控制的上層管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行傳遞，然而多數(shù)企業(yè)不重視有效的信息反饋渠道。
二、改善中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施
我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制一直被當(dāng)作為企業(yè)內(nèi)部事物來處理，然而對(duì)于內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)的企業(yè)則一般是對(duì)國外或者大企業(yè)模式進(jìn)行效仿，這些模式對(duì)于中小企業(yè)的內(nèi)部控制有一定適用限制。發(fā)展中小企業(yè)內(nèi)部控制可以從以下幾點(diǎn)入手：
1.發(fā)揮政府主導(dǎo)性作用。
發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用主要可以從政策、法制建設(shè)、管理監(jiān)督等幾個(gè)方面來入手，通過政策的宣傳來引導(dǎo)企業(yè)提高對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)。進(jìn)而使中小企業(yè)能夠明白建立起有效內(nèi)控系統(tǒng)的真正意義所在、提升企業(yè)內(nèi)部控制的積極性，通過法制建設(shè)來建立健全更加高效、透明、公正的市場競爭法則，通過監(jiān)督管理來加強(qiáng)對(duì)于專業(yè)人才的培訓(xùn)，從而規(guī)范內(nèi)部控制過程。
2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
COSO的報(bào)告認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理是控制的關(guān)鍵要素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)分析自身的優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)并時(shí)刻關(guān)注外界的威脅與機(jī)會(huì)，充分考慮自身的生存發(fā)展機(jī)遇，懂得適時(shí)規(guī)避戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、信息化等各個(gè)方面風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法、技術(shù)、程序等對(duì)企業(yè)可能面對(duì)的所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，判斷出風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)與程度。
3.進(jìn)行良好的控制活動(dòng)。
（1）管理人員對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的重視。從目前鐵路企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問題而言，內(nèi)部控制的環(huán)境不夠理想可以說是影響鐵路企業(yè)在內(nèi)部控制方面執(zhí)行力不夠的關(guān)鍵因素。之所以出現(xiàn)這方面的問題，主要的原因就是鐵路企業(yè)管理人員對(duì)于內(nèi)部控制缺乏足夠的重視，沒有將內(nèi)部控制作為鐵路企業(yè)管理過程當(dāng)中最為重要的內(nèi)容之一，這就導(dǎo)致鐵路企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)方面不夠理想。所以要解決內(nèi)部控制環(huán)境方面的問題，就需要鐵路企業(yè)的管理人員轉(zhuǎn)變對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。
（2）法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善。目前我國的鐵路企業(yè)在構(gòu)建組織框架的過程當(dāng)中，法人治理結(jié)構(gòu)還存在一定問題，這就給內(nèi)部控制的執(zhí)行帶來了不少障礙，制約內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制制度貫徹落實(shí)[2]。對(duì)鐵路企業(yè)來說，法人治理結(jié)構(gòu)可以說是較為合理的企業(yè)治理方式，并且可以給內(nèi)部控制的執(zhí)行帶來直接的影響，企業(yè)制度方面的缺陷導(dǎo)致鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行不力。
（3）信息溝通系統(tǒng)不夠暢通。在鐵路企業(yè)經(jīng)營管理的過程當(dāng)中，信息的溝通不暢，從而嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制執(zhí)行的具體效果，這一問題出現(xiàn)最為主要的因素是鐵路企業(yè)的內(nèi)部管理方式以及管理結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)合理。從目前我國鐵路企業(yè)的信息溝通系統(tǒng)日常運(yùn)作而言，只有通過不斷完善信息溝通系統(tǒng)才可以真正解決內(nèi)部控制的執(zhí)行問題，為內(nèi)部控制措施的具體落實(shí)提供支持。
（4）獎(jiǎng)懲考核制度不夠健全。因?yàn)槟壳拔覈F路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作人員同企業(yè)管理人員之間存在隸屬關(guān)系，這就導(dǎo)致針對(duì)鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員方面的獎(jiǎng)懲考核制度不夠健全，無法調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作人員積極性，從而制約內(nèi)部控制措施的落實(shí)，使得內(nèi)部控制的制度在執(zhí)行過程中效果大打折扣。
2鐵路企業(yè)提升內(nèi)部控制執(zhí)行力的措施
（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理可以完善鐵路企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)分析，對(duì)于鐵路企業(yè)發(fā)展有推動(dòng)作用。因此在對(duì)鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)加以控制的過程當(dāng)中，需要嚴(yán)格根據(jù)會(huì)計(jì)法以及政府出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度等加以實(shí)施，從而根據(jù)鐵路企業(yè)的具體情況制定出完善的并且適合鐵路企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)控制制度。對(duì)于常見的會(huì)計(jì)要素，例如會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)憑證以及會(huì)計(jì)報(bào)告等，鐵路企業(yè)需要明確詳細(xì)處理程序，從而保證會(huì)計(jì)信息的有效性以及真實(shí)性。此外在籌資成本估算和籌資償還計(jì)劃具體執(zhí)行的過程當(dāng)中，也要做好事先的評(píng)估、事中的監(jiān)督以及事后的考核等工作，從而最大程度上完善鐵路企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)。
（2）落實(shí)全面預(yù)算控制對(duì)于鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行而言，全面預(yù)算有著不可或缺的重要地位。對(duì)預(yù)算實(shí)行全面控制對(duì)于鐵路企業(yè)更好發(fā)展還有強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制等都有著重要的意義，并且預(yù)算控制本身也是鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)有機(jī)的組成部分。鐵路企業(yè)在落實(shí)全面預(yù)算過程當(dāng)中，需要改變傳統(tǒng)預(yù)算控制的方法，使用科學(xué)方法對(duì)鐵路企業(yè)預(yù)算進(jìn)行全面管理，實(shí)現(xiàn)合理規(guī)劃鐵路企業(yè)資金流動(dòng)的效果。在具體執(zhí)行的過程當(dāng)中，鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)抓好下列環(huán)節(jié)與步驟。首先要建立系統(tǒng)完整的預(yù)算體系，從而進(jìn)行詳細(xì)預(yù)算編制還有審定共走。其次是預(yù)算執(zhí)行需要通過嚴(yán)格授權(quán)制度而展開。最后是預(yù)算實(shí)施的過程當(dāng)中，鐵路企業(yè)需要予以嚴(yán)密監(jiān)督，通過這些方面的工作，才能從制度上保證鐵路企業(yè)能夠落實(shí)全面預(yù)算控制，從而提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。
（3）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范控制在市場經(jīng)濟(jì)的背景下，鐵路企業(yè)在發(fā)展過程當(dāng)中往往會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，在這樣情況下，鐵路企業(yè)需要樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并且不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范的能力，保證鐵路企業(yè)在市場競爭的過程當(dāng)中占據(jù)主動(dòng)地位，實(shí)現(xiàn)快速持續(xù)的發(fā)展。鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)而構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)，并且借助于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等來制定執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)防范的各種措施，對(duì)于鐵路企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)加以有效預(yù)防和控制。在風(fēng)險(xiǎn)防范的過程當(dāng)中需要重點(diǎn)把握以下方面，包括籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和有效預(yù)防以及投資風(fēng)險(xiǎn)全面認(rèn)識(shí)。鐵路企業(yè)在這些領(lǐng)域做好風(fēng)險(xiǎn)掌控才可以更好控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展掃清障礙。
（4）完善內(nèi)部審計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)控制可以說是鐵路企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制當(dāng)中的特殊形式。內(nèi)部審計(jì)控制事關(guān)鐵路企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是否合理合法，鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制工作是否全面具體。從一定程度而言，內(nèi)部審計(jì)控制是對(duì)鐵路企業(yè)其他的內(nèi)部控制措施執(zhí)行效果的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，或者可以說是實(shí)行再控制的過程，對(duì)強(qiáng)化鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力有積極影響。因此在進(jìn)行內(nèi)部控制過程當(dāng)中，鐵路企業(yè)要從不同的方面入手來完善內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)的概括性、全面性以及合理性。
3結(jié)語
（一）明確風(fēng)險(xiǎn)管理涉及的不確定性
風(fēng)險(xiǎn)管理的不確定性指：1.發(fā)生與否不確定；2.發(fā)生的時(shí)間不確定；3.發(fā)生的狀況不確定；4.發(fā)生的后果嚴(yán)重性程度不確定。風(fēng)險(xiǎn)管理就是要確定這些不確定性，做出對(duì)策，降低風(fēng)險(xiǎn)的影響，確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理是基于最可用的信息
風(fēng)險(xiǎn)管理過程是以信息為基礎(chǔ)的。風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)過程要收集大量的信息，確保風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性和風(fēng)險(xiǎn)決策的有效性。組織應(yīng)該建立獲取風(fēng)險(xiǎn)有效信息的渠道，可以通過各種渠道，包括經(jīng)驗(yàn)、反饋、觀察、預(yù)測、專家判斷等獲取有效、有用的信息，確保風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性。在利用收集到的各種信息時(shí)，要考慮各種信息來源的局限性，確保信息對(duì)策的有效支持。
（三）風(fēng)險(xiǎn)管理考慮人文因素
組織應(yīng)該在內(nèi)部營造一種具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的企業(yè)文化，培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)轉(zhuǎn)化為員工的共同認(rèn)識(shí)和自覺行動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。全體員工尤其是各級(jí)管理人員和業(yè)務(wù)操作人員應(yīng)通過多種形式，努力傳播企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)無處不在、風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在的意識(shí)。
（四）風(fēng)險(xiǎn)管理是透明的和包容的
在組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理的決策者要參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程，要和風(fēng)險(xiǎn)管理過程的人員充分的溝通，要在風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)明確要求和準(zhǔn)則，及時(shí)掌握風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)，做出準(zhǔn)確的決策。風(fēng)險(xiǎn)管理過程要進(jìn)行充分的協(xié)商和溝通，確保各方的觀點(diǎn)能采納，確保各方的利益能保證。當(dāng)組織在重大風(fēng)險(xiǎn)事件的風(fēng)險(xiǎn)決策過程中，各方尤其要充分溝通，確保決策的有限性和針對(duì)性。
（五）風(fēng)險(xiǎn)管理是動(dòng)態(tài)的
迭代的和適應(yīng)變化的由于內(nèi)部和外部事件的發(fā)生、環(huán)境和知識(shí)的改變，以及監(jiān)視和評(píng)審的實(shí)施，有的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)發(fā)生變化，一些新的風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)出現(xiàn)，另一些風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)消失。組織應(yīng)持續(xù)不斷地對(duì)各種變化保持敏感并做出適當(dāng)反應(yīng)。
（六）風(fēng)險(xiǎn)管理有利于組織持續(xù)改進(jìn)
風(fēng)險(xiǎn)管理要能夠提高組織的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，改進(jìn)對(duì)機(jī)會(huì)和威脅的識(shí)別，有效配置資源，改善運(yùn)營效果和效率，增強(qiáng)組織的生存和持續(xù)發(fā)展的能力。
二、信息系統(tǒng)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
（一）信息系統(tǒng)開發(fā)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
一是缺乏信息系統(tǒng)規(guī)劃與方案，或規(guī)劃與方案不合理；二是信息系統(tǒng)投資決策及預(yù)算管理失誤；三是信息系統(tǒng)開發(fā)工作組織定位不合理、職責(zé)設(shè)置不明確、流程與政策不明晰；四是缺乏有勝任能力和工作熱情的信息系統(tǒng)人員；五是缺乏有效的信息系統(tǒng)質(zhì)量管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、績效測評(píng)等體系；六是業(yè)務(wù)功能和需求調(diào)研不充分；七是信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)流程或方法不當(dāng)；八是信息系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施不完整或達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)要求；九是信息系統(tǒng)測試不充分或不科學(xué)，或缺乏有效的驗(yàn)收工作；十是操作手冊(cè)不詳細(xì)、用戶培訓(xùn)等知識(shí)轉(zhuǎn)移和數(shù)據(jù)工作不到位。
（二）信息系統(tǒng)運(yùn)營維護(hù)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
1.信息系統(tǒng)響應(yīng)時(shí)間和停機(jī)時(shí)間過長，其性能和容量無法滿足業(yè)務(wù)需求，可能影響工作效率。2.信息從災(zāi)難中恢復(fù)時(shí)間過長，或者無法恢復(fù)，是信息系統(tǒng)服務(wù)中斷，可能影響工作的正常運(yùn)行。3.信息系統(tǒng)安全管理技術(shù)與制度不健全，可能將信息資產(chǎn)的脆弱性暴露在危險(xiǎn)境地，給單位帶來無法挽回的損失。4.運(yùn)行維護(hù)遇到的事件、問題無法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)得到有效解決，影響信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行，使相關(guān)業(yè)務(wù)無法正常開展。5.缺乏一個(gè)準(zhǔn)確而全面的配置庫，無法確保硬件和軟件配置信息的完整性，可能導(dǎo)致信息系統(tǒng)維護(hù)工作無序、低效。
（三）信息系統(tǒng)崗位職責(zé)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
1.信息系統(tǒng)部門的組織模式不合理，如權(quán)利集中度與分散度不平衡，可能無法有效調(diào)動(dòng)各方面積極性，及時(shí)響應(yīng)信息系統(tǒng)運(yùn)行需求。2.信息系統(tǒng)組織層級(jí)過多，匯報(bào)關(guān)系過于復(fù)雜，可能導(dǎo)致各層管理者之間溝通不暢，影響信息系統(tǒng)建設(shè)與維護(hù)效率。3.信息系統(tǒng)組織內(nèi)部角色和職責(zé)定義不清，存在重疊或空白，可能造成推諉扯皮現(xiàn)象，影響信息系統(tǒng)團(tuán)隊(duì)的合作4.信息系統(tǒng)部門和最終部門未實(shí)現(xiàn)充分的職責(zé)分離，可能無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中的錯(cuò)誤與舞弊問題。
三、信息系統(tǒng)相關(guān)資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)
（一）采購與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
1.采購申請(qǐng)不符合實(shí)際需要，采購申請(qǐng)不當(dāng)，資產(chǎn)采購決策失誤，可能造成資產(chǎn)損失或資源浪費(fèi)。2.供應(yīng)商選擇的風(fēng)險(xiǎn)。定期對(duì)一般供應(yīng)商和定點(diǎn)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)定，可能未明確參與評(píng)價(jià)的部門，從而對(duì)供應(yīng)商的評(píng)價(jià)不夠全面，對(duì)于供應(yīng)商的評(píng)價(jià)結(jié)果及采取的措施沒有在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示，因而缺乏有效的監(jiān)督，會(huì)使評(píng)價(jià)工作沒有起到應(yīng)有的效果。3.驗(yàn)收小組驗(yàn)收過程不規(guī)范，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失或資源浪費(fèi)。4.資產(chǎn)建賬不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不完整可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、信息失真、帳物不符。
（二）資產(chǎn)核對(duì)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
1.未按規(guī)定組織資產(chǎn)核對(duì)，資產(chǎn)核對(duì)不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不完整可能造成資產(chǎn)流失。2.資產(chǎn)核對(duì)差異報(bào)批與處理不及時(shí)或不規(guī)范，可能造成資產(chǎn)帳物不符。
（三）資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
股東需要股利和資本增值，因此傳統(tǒng)意義上公司的業(yè)績是用它所創(chuàng)造的利潤來衡量。但如果考慮其他利益相關(guān)者，公司的運(yùn)行就必須包括：提供公平的報(bào)酬和可接受的工作環(huán)境、及時(shí)的支付購貨價(jià)款、最小化由于公司行為而引起的對(duì)環(huán)境損害和通過提供就業(yè)機(jī)會(huì)或其他方式等對(duì)公眾做出貢獻(xiàn)。
其中出于環(huán)境因素對(duì)于公司運(yùn)行措施的影響，環(huán)境報(bào)告應(yīng)運(yùn)而生。
一般來說，環(huán)境報(bào)告是指在公布的年報(bào)中或是在其他什么地方，披露公司的運(yùn)營對(duì)自然環(huán)境造成影響的有關(guān)信息?，F(xiàn)在有相當(dāng)多的激勵(lì)措施，鼓勵(lì)公司采取控制污染、使用再生資源、選用可更新物質(zhì)以及發(fā)展對(duì)環(huán)境有利產(chǎn)品等保護(hù)環(huán)境方式。
研究表明，公眾對(duì)于環(huán)境保護(hù)的熱情主要從以下兩個(gè)方面影響公司經(jīng)營：公司可能會(huì)為自己的行為遭受直接的損失，比如他們可能受法律規(guī)定性或推定性的強(qiáng)迫而支付彌補(bǔ)環(huán)境損失的費(fèi)用；或者當(dāng)他們引起污染時(shí)，他們不得不支付額外的稅收或遭受財(cái)務(wù)懲罰。另一方面，如果一個(gè)實(shí)體被確信引起了環(huán)境污染或有其他不道德的行為，它一定會(huì)應(yīng)起相當(dāng)多的公眾敵意，這將導(dǎo)致顧客的減少。相反，積極方面可能是：一個(gè)實(shí)體如果有"綠色"的形象，就有可能吸引更多的顧客，這也就是現(xiàn)在為什么會(huì)有很多商品都打上環(huán)保品牌的原因。
作為這些因素共同作用的結(jié)果，許多國外大公司已經(jīng)披露或是正在積極準(zhǔn)備有關(guān)自身經(jīng)營對(duì)環(huán)境影響的信息。
實(shí)際操作中公司主要用兩種方式的環(huán)境報(bào)告手段來公布他們對(duì)于自然環(huán)境影響的信息：
1)在公布的年度報(bào)告(包括財(cái)務(wù)報(bào)表)中披露
2)公布一個(gè)獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告
IAS1鼓勵(lì)管理當(dāng)局在相信環(huán)境信息將幫助使用者做出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)應(yīng)該披露環(huán)境報(bào)告，但并不是強(qiáng)制要求所有公司都這么做。
在1996年《CorporateReporting》這本雜志發(fā)表了題為《香港的公司環(huán)境報(bào)告》一文，列示了對(duì)大約700家香港主要公司的調(diào)查結(jié)果。調(diào)查顯示：在被調(diào)查的這些公司中，71%是一點(diǎn)都沒有披露關(guān)于環(huán)境的信息，剩余的29%中，幾乎有一半也只是在總的報(bào)告中大致提到了一點(diǎn)。被抽查的僅僅只有18%左右披露了他們的環(huán)境政策、收益和損失。并且即使在這些中，還有很大部分也只是陳述了他們的環(huán)境政策，而沒有試著去量化他們達(dá)到的目標(biāo)或遭受的損失。他們常見的是用一些非貨幣性條款，如："我們?cè)诿绹墓S已經(jīng)節(jié)約了70%的皺紋紙包裝"、"我們已經(jīng)改裝了225輛運(yùn)輸卡車，從使用含鉛汽油到使用清潔氣體燃燒劑，并且我們已經(jīng)裝了催化劑轉(zhuǎn)化器"等作一些抽象性的說明。被調(diào)查到的公司中，幾乎沒有誰披露了環(huán)境成本或是已經(jīng)提取的環(huán)境準(zhǔn)備，披露遭受罰金或是承認(rèn)有與相關(guān)規(guī)定不符事項(xiàng)的公司也很少。但不管怎樣，這項(xiàng)研究畢竟可以表明，或多或少做出關(guān)于環(huán)境信息披露的公司數(shù)量在1991到1996這五年間已經(jīng)差不多是翻了一番的，這點(diǎn)比較令人欣慰。
1999年還有一項(xiàng)調(diào)查表明，《金融時(shí)報(bào)》證券交易所100種股票價(jià)格指數(shù)中有很大一部分上市公司都在年報(bào)中作了某種形式的環(huán)境信息披露。最常見的是在董事報(bào)告中涉及，其后才是財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容。
公布獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的公司也在逐漸變多。許多大的上市公司現(xiàn)在都在年報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)告之外，還單獨(dú)披露一份環(huán)境報(bào)告。這份報(bào)告通常都和其他社會(huì)和環(huán)境事項(xiàng)相連，如聯(lián)合銀行、英國電信公司就采取了這種方式。
一家公司公布環(huán)境報(bào)告的原因可能是多種多樣的：以示和競爭者的區(qū)別、承認(rèn)對(duì)環(huán)境所負(fù)的責(zé)任、為了證明與規(guī)定的一致性或是為了獲得社會(huì)對(duì)其行為的肯定等。
大部分的環(huán)境報(bào)告都采取把對(duì)政策的論證和對(duì)自身行為的審視聯(lián)系起來的格式，他們覆蓋到以下一些論題，如廢料管理、污染、對(duì)能源的使用情況以及公司的產(chǎn)品和服務(wù)對(duì)環(huán)境的正面影響。通常來說，報(bào)告通過對(duì)公司的目標(biāo)和成就在許多種情況下的直接比較來披露兩者或是其中之一。他們有可能也披露財(cái)務(wù)信息，如對(duì)環(huán)境儲(chǔ)備的投資數(shù)額等。許多報(bào)告特別詳細(xì)，有的甚至長達(dá)五十多頁。
因?yàn)檫@種情況下的環(huán)境報(bào)告是獨(dú)立于公布的年報(bào)，所以沒有規(guī)定的內(nèi)容和統(tǒng)一的操作代碼。公司可以任何他們?cè)敢獾男畔?，并且環(huán)境報(bào)告并不是一定要求審計(jì)的。然而，許多公司其實(shí)在他們的報(bào)告中還是服從于某種獨(dú)立的觀點(diǎn)或是審計(jì)程序的。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，公眾和媒介的興趣更傾向于關(guān)注獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告而不是在公布的年報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表中披露環(huán)境信息。這種分離反映出這樣一種事實(shí)即這兩種報(bào)告是針對(duì)不同讀者群。股東是年報(bào)的主要使用者，而環(huán)境報(bào)告主要是被設(shè)計(jì)服務(wù)于一般公眾。
正如下面關(guān)于環(huán)境信息在年報(bào)中披露的例子所示，雖然它只是財(cái)務(wù)評(píng)論的片斷，但在其間公司已提醒讀者關(guān)注他們將要發(fā)表的環(huán)境報(bào)告?！队娦殴?999年度報(bào)告》："''''''''環(huán)境''''''''：英國電信公司非常關(guān)注它對(duì)環(huán)境承擔(dān)的責(zé)任。我們是最早制定出環(huán)境政策和環(huán)境報(bào)告的英國公司之一。我們還是最早引進(jìn)復(fù)雜的環(huán)境管理體系和在此基礎(chǔ)上組成對(duì)可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)政策的公司之一。我們自信在此領(lǐng)域處于領(lǐng)先行列，并且已使我們?cè)谙愀鄣挠娦殴就ㄟ^了1999年3月公布的世界環(huán)境管理系統(tǒng)準(zhǔn)則ISO14001的認(rèn)證。英國電信公司擁有長期的和廣泛的能源管理的可辨認(rèn)紀(jì)錄。到1997年4月，我們?cè)谶^去的五年時(shí)間內(nèi)已減少了13%以上的能源消耗，現(xiàn)在的目標(biāo)是爭取到2002年3月時(shí)進(jìn)一步減少11%的消耗。我們有大量的程序用來循環(huán)和再生資源，包括從多余的交換單元、電纜、調(diào)色劑夾頭提取金屬、新聞?dòng)眉埡碗娮訌U物等。"
如果說最初的環(huán)境報(bào)告大部分都是公眾關(guān)注的結(jié)果，目的是為了說明公司對(duì)環(huán)境的保證，而且現(xiàn)在有些公司仍持這種觀點(diǎn)，但還有許多公司已經(jīng)注意到環(huán)境報(bào)告是一種交流的手段，可以說明公司的行為在保護(hù)自然環(huán)境方面所做出的努力。
有些人認(rèn)為"說說而已"的環(huán)境報(bào)告不可能替代在財(cái)務(wù)報(bào)告中詳細(xì)披露環(huán)境成本。如果一家企業(yè)在賺取利潤的過程中，不恰當(dāng)?shù)氖褂昧俗匀毁Y源且沒有披露這種行為造成的損失，其一般不可能被視作成功的典范。當(dāng)然，關(guān)于披露環(huán)境成本是否將有利于鼓勵(lì)公司承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，這種爭論還在繼續(xù)。
不管怎樣，環(huán)境報(bào)告作為一種披露環(huán)境信息的手段，正在得到越來越廣泛的重視，我國也是如此。在中國證券市場上，山西蘭花煤業(yè)股份有限公司、湖北興發(fā)化工集團(tuán)股份有限公司等都已付諸于實(shí)踐，我們盼望將來有更多的企業(yè)加入進(jìn)來。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；問題探討
近年來，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，特別是加入WTO后我國將逐步開放醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域，醫(yī)療市場競爭加劇，公立醫(yī)院要生存、求發(fā)展，就必須對(duì)醫(yī)院的運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行調(diào)整、改造、改善，建立健全符合公立醫(yī)院自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。優(yōu)化衛(wèi)生資源配置，降低成本，提高質(zhì)量、效益和效率，最大限度地滿足人民群眾的醫(yī)療衛(wèi)生需求，同時(shí)也促進(jìn)公立醫(yī)院事業(yè)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)患雙贏。
一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制的概念
公立醫(yī)院內(nèi)部控制是指公立醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)公立醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整，保證財(cái)務(wù)收支合法，會(huì)計(jì)信息真實(shí)，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，組織和考核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高工作效益和經(jīng)濟(jì)效益，在公立醫(yī)院內(nèi)部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。其實(shí)質(zhì)是通過制度約束，進(jìn)行內(nèi)部控制。公立醫(yī)院內(nèi)部控制是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要組成部分，處于管理的中心地位。
二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題
1、近年來，醫(yī)院由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重
如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、隱瞞或虛報(bào)收入。醫(yī)院門診和住院收費(fèi)員的日收入報(bào)表未及時(shí)報(bào)送，少報(bào)、遲報(bào)收入的違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生；醫(yī)院未足夠重視實(shí)物管理導(dǎo)致賬實(shí)不符等。
2、缺乏必要的成本控制
目前，公立醫(yī)院雖根據(jù)自身管理需要，借鑒企業(yè)成本核算經(jīng)驗(yàn)和做法，開展成本核算，但是，許多醫(yī)院還僅停留在科室成本核算上，尚未建立成本考核指標(biāo)體系、成本分析評(píng)價(jià)體系和成本信息反饋體系。醫(yī)院無統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的成本定額，醫(yī)院之間成本沒有可比性，醫(yī)院成本控制沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。“算成本分獎(jiǎng)金”的觀念導(dǎo)致了某些醫(yī)院的超前分配，制約了醫(yī)院事業(yè)。
3、醫(yī)院信息系統(tǒng)內(nèi)部控制薄弱
隨著財(cái)務(wù)管理軟件和醫(yī)院HIS系統(tǒng)在醫(yī)院的普及與應(yīng)用，醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作發(fā)生了重大變化，使得原手工會(huì)計(jì)核算模式下的內(nèi)部控制制度部分將失去作用，因此如何重新設(shè)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，建立科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全顯得十分必要。而目前公立醫(yī)院對(duì)于信息化管理?xiàng)l件下的內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，存在著體系不全、控制不力的現(xiàn)象
4、預(yù)算編制草率，預(yù)算執(zhí)行失控
有些醫(yī)院預(yù)算編制由財(cái)務(wù)部門閉門造車，沒有深入調(diào)查研究，分析醫(yī)療市場變化，而是依據(jù)上年的決算數(shù)據(jù)加加減減而成，沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目和具體執(zhí)行部門，也沒有對(duì)預(yù)算進(jìn)行可行性論證。由于預(yù)算編制的缺陷，造成了執(zhí)行預(yù)算時(shí)脫節(jié)，削弱了其約束力。醫(yī)院的預(yù)算管理大多流于形式，預(yù)算執(zhí)行主觀隨意性很大，資金運(yùn)營效率較低，使預(yù)算執(zhí)行失控。
三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制的建設(shè)
1、建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序
建立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的操作程序，使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。醫(yī)院要按照《會(huì)計(jì)法》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)，正確設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。建立嚴(yán)密的原始憑證傳遞程序，明確原始記錄填制人、審核人的責(zé)任。建立賬務(wù)處理程序制度，各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)按規(guī)定及時(shí)辦理手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，各類憑證內(nèi)容完整，手續(xù)齊備，登記會(huì)計(jì)賬簿符合要求，會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容齊全，報(bào)送及時(shí)，做到賬證、賬賬、賬實(shí)、賬表相符。2、實(shí)施成本控制，應(yīng)著重加強(qiáng)的幾方面工作
(1)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要把成本控制列入醫(yī)院重要議事日程，樹立成本效益觀念。
(2)開展醫(yī)療成本預(yù)測，掌握未來的成本水平及其變動(dòng)趨勢(shì)，使醫(yī)院管理者能夠選擇最佳方案，做出正確科學(xué)決策，有效地控制醫(yī)療費(fèi)用的增長勢(shì)頭。對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備的購置、大型基建項(xiàng)目的開展以及引進(jìn)新的診斷治療手段等進(jìn)行可行性分析，將投資回收期、凈現(xiàn)值、折舊率等成本評(píng)價(jià)指標(biāo)與成本預(yù)測值進(jìn)行對(duì)比分析，考查投資效益。
(3)調(diào)節(jié)與控制科室成本，提高醫(yī)院的整體效益。建立和完善各項(xiàng)費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)與審批制度，有效地減少不必要的開支。同時(shí)，建立健全各種物品的領(lǐng)發(fā)、核對(duì)制度，通過對(duì)各種醫(yī)用衛(wèi)生材料實(shí)行消耗定額管理來控制醫(yī)用衛(wèi)生材料的成本費(fèi)用增長；通過預(yù)算制度限定各科的業(yè)務(wù)費(fèi)用、辦公費(fèi)用，對(duì)科室的部分費(fèi)用實(shí)行經(jīng)費(fèi)包干，使科室的一些可控費(fèi)用的消耗得到控制。
(4)降低人員費(fèi)用，應(yīng)深化人事制度改革，建立雙向選擇的用人機(jī)制，制定合理的人員配置定額，最大限度地調(diào)動(dòng)人的潛能。防止因人力資源配置不當(dāng)造成不必要的資源耗費(fèi)。
(5)推行藥品、衛(wèi)生材料等公開招標(biāo)采購，降低采購成本。杜絕采購中的不正之風(fēng)。
(6)提高醫(yī)院技術(shù)效率，通過技術(shù)進(jìn)步的技術(shù)創(chuàng)新提高治愈率，加快床位周轉(zhuǎn)率，提高醫(yī)生、護(hù)士的工作效率和效果。
(7)推行公立醫(yī)院后勤服務(wù)社會(huì)化。如清潔衛(wèi)生社會(huì)化、食堂經(jīng)營社會(huì)化、保安工作社會(huì)化等，減輕醫(yī)院的負(fù)擔(dān)。
3、醫(yī)院信息系統(tǒng)控制
醫(yī)院信息系統(tǒng)(HIS)作為醫(yī)院現(xiàn)代化管理的標(biāo)志之一，已經(jīng)在各公立醫(yī)院普遍實(shí)施，并向廣度和深度發(fā)展。信息系統(tǒng)下的工作人員要有明確的崗位和職責(zé)分工，應(yīng)設(shè)置系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理員、系統(tǒng)維護(hù)員、操作員和審核員、記賬員、會(huì)計(jì)檔案管理員等崗位，各崗位按不相容崗位加以分離的原則給予授權(quán)，各操作員之間權(quán)限明確且要相互制約。未經(jīng)授權(quán)的人員不得操作系統(tǒng)軟件，不得進(jìn)入、操作相應(yīng)的功能模塊，以達(dá)到相互牽制、相互制約、預(yù)防或減少錯(cuò)誤和舞弊發(fā)生的目的。
對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理流程，在會(huì)計(jì)軟件中設(shè)計(jì)防止重復(fù)操作、遺漏操作和誤操作的控制程序，違反操作規(guī)程和操作時(shí)間應(yīng)及時(shí)予以提示和制止；建立操作日志制度。計(jì)算機(jī)程序中應(yīng)對(duì)所有操作留有記錄，包括操作時(shí)間、操作者、操作內(nèi)容等。對(duì)已記賬和已記賬業(yè)務(wù)設(shè)置不可修改或逆操作程序。要修改必須通過編制記賬憑證沖正或補(bǔ)充登記來更正。加強(qiáng)內(nèi)部牽制、內(nèi)部審核，從而減少病人費(fèi)用差錯(cuò)率。
4、預(yù)算控制是公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的主要方法之一
醫(yī)院預(yù)算控制是為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院既定的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，通過編制醫(yī)療經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、現(xiàn)金流量等預(yù)算，并以醫(yī)院內(nèi)部控制來保證決策所確定的最優(yōu)方案在實(shí)際工作中得到貫徹執(zhí)行。公立醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理，使其對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生強(qiáng)大的約束力，首先必須更新預(yù)算管理觀念，使預(yù)算管理成為全局性財(cái)務(wù)管理行為和理念，通過硬性的制度安排使財(cái)務(wù)預(yù)算的編制與執(zhí)行成為一種規(guī)范。其次，收入預(yù)算要參考上年預(yù)算執(zhí)行情況和對(duì)預(yù)算年度的預(yù)測編制；支出預(yù)算要量入為出，要正確處理好需要與可能的關(guān)系，分清輕重緩急，把有限的資金安排到最需要的地方；要堅(jiān)持勤儉辦事業(yè)的原則，開源節(jié)流，增收節(jié)支，挖掘內(nèi)部潛力，努力提高資金使用效果。預(yù)算編制要細(xì)化到部門、項(xiàng)目，并具有較強(qiáng)的操作性和可控性。完成了醫(yī)院年度預(yù)算的編制，不等于實(shí)現(xiàn)了全面預(yù)算控制，重要的是預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督、協(xié)調(diào)和控制。預(yù)算執(zhí)行過程中總會(huì)有偏離甚至有較大的出入，應(yīng)及時(shí)執(zhí)行預(yù)算分析評(píng)估，把預(yù)算執(zhí)行情況與醫(yī)院經(jīng)營狀況有機(jī)地聯(lián)系在一起，避免“編一套、做一套”。
