時間：2023-03-20 16:13:01
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇行政事業(yè)單位會計論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
（一）提高對會計人員的要求
當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)體制改革不斷進(jìn)行，我國財政系統(tǒng)相繼推動實施了部門預(yù)算改革、國庫管理制度改革、政府采購制度改革、政府收支分類改革、非稅收入改革和財政預(yù)算績效管理等多項改革，這要求單位財務(wù)人員專業(yè)能力更強(qiáng)，綜合素質(zhì)更高。行政事業(yè)單位要按規(guī)定設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，任用財務(wù)工作人員。財務(wù)會計工作人員，要參加全國統(tǒng)一的會計從業(yè)資格證書考試。獲得會計從業(yè)資格證書的人員才能從事會計工作；而會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人則應(yīng)獲得會計師以上專業(yè)職稱并有三年以上會計工作經(jīng)歷，專業(yè)知識及工作經(jīng)驗豐富的人當(dāng)任。單位負(fù)責(zé)人的親屬不能當(dāng)任本單位會計人員，會計人員的親屬不能聘用為出納。任用（聘用）會計人員應(yīng)遵循德才兼?zhèn)?、以德為先和公開、公平、公正的原則。
（二）行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立本單位關(guān)鍵崗位的責(zé)任制度
行政事業(yè)單位單位建立崗位責(zé)任制，責(zé)任落實到人。業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、政府采購、資產(chǎn)管理、內(nèi)部監(jiān)督等崗位要相互配合、相互制約、相互監(jiān)督。各單位應(yīng)當(dāng)實行關(guān)鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采取專項審計等控制措施。
（三）加強(qiáng)會計人員培訓(xùn)工作，加強(qiáng)會計系統(tǒng)控制
財務(wù)人員要多學(xué)習(xí)，不斷提升自身素質(zhì)，提高專業(yè)理論知識和實際業(yè)務(wù)操作能力。2013年頒布的《行政單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、2014年1月1日施行的《新行政單位會計制度》、2015年1月1日起施行的《中華人民共和國預(yù)算法》等等都是各單位會計人員需要學(xué)習(xí)和掌握的。各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。會計作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠提供財務(wù)管理的諸多信息，對外可以向政府部門及相關(guān)單位等提供信息。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報等而進(jìn)行的管控。會計系統(tǒng)控制要求行政事業(yè)單位執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，財務(wù)規(guī)則，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，制作會計憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)報告，保證會計資料真實、完整、客觀。
（四）行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)收入業(yè)務(wù)的管理及控制
（1）對收人業(yè)務(wù)應(yīng)由財務(wù)人員專項管理并進(jìn)行收入核算，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬、小金庫。行政事業(yè)單位收入是指各單位依法取得的非償還性資金，包括財政撥款收入和其他收入。財務(wù)部門應(yīng)確保各項收入應(yīng)收盡收，及時入賬。對應(yīng)收未收項目應(yīng)當(dāng)查明情況，明確責(zé)任主體，落實催收責(zé)任。
（2）嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定。行政事業(yè)單位按規(guī)定項目和收費標(biāo)準(zhǔn)征收的行政事業(yè)性收費及依法取得應(yīng)上交財政的罰沒收入要作到按規(guī)定開具財政票據(jù)、收繳分離、票款一致，款項及時全部上交國庫，不得少交挪為他用更不得私分。
（3）行政事業(yè)單位要建立收入對賬制度，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)收入預(yù)算定期與負(fù)責(zé)征收的部門核對檢查。
（4）行政事業(yè)單位要建立健全票據(jù)管理制度。各單位要指定專人負(fù)責(zé)票據(jù)領(lǐng)用、保管、開具。票據(jù)應(yīng)按順序號使用，不得轉(zhuǎn)讓、出借、代開。
（五）行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)的核算
按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。實行國庫集中支付的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（1）明確各支出事項的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。
（2）加強(qiáng)支出審批控制。單位應(yīng)當(dāng)明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批
（3）加強(qiáng)支出審核控制。審核支出憑證是否附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，手續(xù)是否齊全、經(jīng)辦人員簽字或蓋章。超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項應(yīng)由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項相符。
（六）加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)外部監(jiān)督及內(nèi)外部審計工作
（1）行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，確保內(nèi)部監(jiān)督檢查工作有效開展。內(nèi)部審計部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時發(fā)現(xiàn)單位存在的問題并提出改進(jìn)建議。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位實際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率，通常不能少于一年一次。
（2）加強(qiáng)財政部門及審計部門的外部監(jiān)督。財政部門應(yīng)當(dāng)定期對行政事業(yè)單位實施監(jiān)督檢查、應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解單位各項財務(wù)制度的建立情況和執(zhí)行情況，有針對性地提出檢查意見和建議，并督促各單位進(jìn)行整改。審計機(jī)關(guān)對單位進(jìn)行審計時應(yīng)當(dāng)更深入調(diào)查了解單位各方面的情況，并有針對性地提出審計處理意見和建議，并督促單位進(jìn)行整改。
二、結(jié)語
（1）行政事業(yè)單位的某些領(lǐng)導(dǎo)對會計內(nèi)部控制沒有準(zhǔn)確清醒的認(rèn)識，也沒有從根本上對會計內(nèi)部控制重視起來，所以不管是在外部還是內(nèi)部都沒有響應(yīng)政府的號召，積極地去執(zhí)行政策，將政策落到實處；
（2）許多會計在單位的工作就是管錢和收線，沒有參與企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)管理活動，也不具備企業(yè)相關(guān)的重要決策權(quán)，致使他們在實際工作操控中產(chǎn)生私欲，甚至出現(xiàn)管理失控或違法亂紀(jì)的情況或行為；
（3）在財務(wù)運算時，缺乏準(zhǔn)確可行的理論依據(jù)，也不嚴(yán)格的執(zhí)行批復(fù)額度，使得財務(wù)預(yù)算失去原有的價值，開支失去控制，導(dǎo)致“賬外賬”現(xiàn)象屢見不鮮；
（4）在職的會計，很多都是通過外聘的臨時員工，對待工作缺乏熱情和責(zé)任心。有的會計甚至沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，不具備會計應(yīng)有的職業(yè)道德。
二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的有效措施
1.加強(qiáng)管理層及全體員工會計內(nèi)部控制的意識，提高其重視度和認(rèn)識度
作為行政事業(yè)單位的第一責(zé)任人，單位領(lǐng)導(dǎo)或管理層應(yīng)該充分意識到會計內(nèi)部控制在企業(yè)運行中的重要性，明確自身在此過程中所應(yīng)履行的責(zé)任和所擔(dān)任的角色，提高自身的防腐拒變能力。同時，還應(yīng)對會計內(nèi)部控制的行動和決策給予大力的支持；作為行政事業(yè)單位的員工也應(yīng)該提高自己的會計內(nèi)部控制意識，幫助其在工作中約束自己的行為，規(guī)范自己的操作，主動配合相關(guān)工作的實施和展開。另外，行政事業(yè)單位應(yīng)擴(kuò)大會計內(nèi)部控制宣傳力度，建立有效的監(jiān)督和監(jiān)察機(jī)制，營造良好的會計內(nèi)部控制氛圍。
2.完善會計內(nèi)部控制體系和機(jī)制，從根本上強(qiáng)化會計內(nèi)部控制基礎(chǔ)
要加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制，必須從行政事業(yè)單位中相對薄弱的環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)對此領(lǐng)域相關(guān)事項的控制、調(diào)節(jié)和管理；在行政事業(yè)單位的財會重點方面建立相關(guān)的會計內(nèi)部控制制度，并嚴(yán)格的執(zhí)行相關(guān)制度，以此來控制風(fēng)險，保護(hù)行政事業(yè)單位的有效財產(chǎn)；另外，在制定行政事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制制度時，應(yīng)結(jié)合行政事業(yè)單位的現(xiàn)實情況和發(fā)展目標(biāo)，形成適合該事業(yè)單位的會計內(nèi)控機(jī)制，從而確保其可行性和有效性。
3.保證內(nèi)部審計監(jiān)督的有效實施，促進(jìn)會計內(nèi)控工作的順利進(jìn)行
建立科學(xué)并完善的內(nèi)部審議機(jī)制，保證內(nèi)部審計監(jiān)督的有效實現(xiàn)，可以促進(jìn)會計內(nèi)控工作的順利進(jìn)行，因為內(nèi)審工作可以對行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作中出現(xiàn)的問題和漏洞進(jìn)行及時有效的核查和修復(fù)，同時，還可以進(jìn)行事先的風(fēng)險預(yù)測和警示，并依此提出相應(yīng)的解決方案和措施。
4.利用信息化手段，保證行政事業(yè)單位會計內(nèi)控工作的科學(xué)性和有效性
科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，使得會計內(nèi)控工作更加科學(xué)化和高效化。在促進(jìn)會計內(nèi)控工作網(wǎng)絡(luò)化的過程中，首先應(yīng)對操作人員進(jìn)行相關(guān)的計算機(jī)操作培訓(xùn)，使其掌握相應(yīng)的計算機(jī)應(yīng)用技巧，還應(yīng)強(qiáng)化操作人員的互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用意識，使其在自己的工作中主動利用信息化技術(shù)，提高其工作效率和準(zhǔn)確率；其次，還應(yīng)完善財會內(nèi)控軟件設(shè)計，對錯誤的操作行為軟件應(yīng)有相應(yīng)的拒絕功能。另外，在數(shù)據(jù)錄用前還應(yīng)征求相關(guān)負(fù)責(zé)人的意見和同意，并啟用相應(yīng)的制度加以約束和規(guī)范；最后，明確財會主要崗位、主要領(lǐng)域的職責(zé)和分工，保證財務(wù)內(nèi)審人員、財務(wù)數(shù)據(jù)輸入人員、財務(wù)數(shù)據(jù)輸出人員、財務(wù)文件處理人員、財務(wù)文件管理員、財務(wù)系統(tǒng)程序人員和計算機(jī)操作人員實行分離制度，以確保行政事業(yè)單位會計內(nèi)控制度的安全，實現(xiàn)財務(wù)電腦的專用，從而杜絕相關(guān)資料的外泄；另外，計算機(jī)操作人員還應(yīng)對計算機(jī)進(jìn)行加密或限制操作使用權(quán)。
5.組建專業(yè)的、綜合素質(zhì)高的財會團(tuán)隊，為行政事業(yè)單位會計內(nèi)控工作貢獻(xiàn)力量
是否有一支專業(yè)的、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的財會隊伍是行政事業(yè)單位會計內(nèi)控工作能否取得成效的先決條件，也是行政事業(yè)單位會計內(nèi)控制度力度大小的衡量標(biāo)準(zhǔn)，因為財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)、控制能力、思想意識、道德品質(zhì)、法制觀念等都會對行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制造成影響，從而影響到實施的結(jié)果和方案所達(dá)到的效果。因此，要使會計內(nèi)控達(dá)到預(yù)期的效果，對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計人員實行定期的專業(yè)培訓(xùn)，以提高其管理水平，是會計內(nèi)控不可忽視的一個環(huán)節(jié)和方面。
6.提高財務(wù)預(yù)算約束能力，為行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制度保駕護(hù)航
在行政事業(yè)單位內(nèi)部每年都要向財務(wù)部門提交財務(wù)運算，但在實際工作中資金的使用往往脫離財務(wù)運算，使之失去實際的意義，從而不能進(jìn)行有效的支出控制，以至于在歲末的時候不斷對財務(wù)預(yù)算進(jìn)行追加。所以，行政事業(yè)單位應(yīng)提高財務(wù)預(yù)算約束能力，為行會計內(nèi)控制度保駕護(hù)航。
三、結(jié)束語
（一）政府審計缺乏獨立性
政府審計部門在級別上一般隸屬于同級政府部門，屬于政府部門內(nèi)設(shè)的一個職能部門，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏科學(xué)合理性，使得審計部門在開展相關(guān)工作時缺乏獨立性，不能保證審計部門作用的發(fā)揮。在地方政府機(jī)構(gòu)，這種弊端表現(xiàn)的尤其明顯。當(dāng)審計部門的工作與政府機(jī)構(gòu)的利益產(chǎn)生沖突時，很有可能受到干擾，從而使得政府審計機(jī)構(gòu)的職能難以發(fā)揮，表現(xiàn)雞肋。
（二）監(jiān)管主體難以形成合力
在我國相關(guān)法律的規(guī)定中，對行政事業(yè)單位具有監(jiān)督權(quán)力既有財政部門，也包括稅務(wù)部門，當(dāng)然主要還是審計機(jī)構(gòu)。但是在實際操作過程中，各個監(jiān)管主體因監(jiān)管重點和考察內(nèi)容的不同，常常會出現(xiàn)對同一機(jī)構(gòu)的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)多樣的問題，還會出現(xiàn)各部門交叉監(jiān)管的現(xiàn)象。加之各監(jiān)管部門之間沒有相應(yīng)的信息共享機(jī)制，很容易造成監(jiān)管資源和政府資金配置的浪費。這里面很重要的一個原因就是在管理上權(quán)責(zé)分配不明晰，對同一單位管理過于分散，使得各監(jiān)管部門在行使相關(guān)權(quán)力時缺乏有效的溝通，相關(guān)的信息不能及時傳達(dá)，出現(xiàn)了信息堵塞的現(xiàn)象。未解決這一問題，財政部門嘗試了會計委派制度，即對于相關(guān)監(jiān)管工作由會計部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)，但是由于存在組織機(jī)構(gòu)設(shè)計、人事部門和紀(jì)檢部門的協(xié)調(diào)，在實際運作中仍然存在很多弊端，效果還有待檢驗。
（三）會計人員工作效率低下
會計委派制度的實施從某種程度上解放了會計工作人員，增強(qiáng)了其工作的獨立性，使得會計工作人員可以更加獨立地行使相應(yīng)的監(jiān)管責(zé)任，但是由于其監(jiān)督工作內(nèi)容過于僵化，只是針對相應(yīng)行政事業(yè)單位進(jìn)行會計核算和監(jiān)管，本來這樣可以使得工作人員更加專業(yè)化，但是由于委派制度配合著相應(yīng)的輪崗制度，因此每個被委派的工作人員在剛剛熟悉工作內(nèi)容后就被調(diào)離而其后的工作人員對新接觸的工作比較生疏，長期下來反而使得工作人員的效率降低，加之會計人員在工作過程中仍然受制于相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的約束，因此，為了獲得相應(yīng)的晉升，很多會計人員不愿意被委派到相關(guān)部門進(jìn)行會計核算和監(jiān)督工作，工作積極性不高。
（四）資金管理不到位
財政部門的資金管理主要通過行政單位的預(yù)算進(jìn)行約束，各行政事業(yè)單位針對相關(guān)的預(yù)算安排日常開支，對于預(yù)算內(nèi)資金的運用，由于有相關(guān)預(yù)算和會計法規(guī)的約束，有明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制，因此都能夠合理運用。但是對于預(yù)算外的資金，在管理方面還很不規(guī)范，尤其是對于地方政府資金使用的很多監(jiān)管不到位，私設(shè)小金庫，私用資金，現(xiàn)象頻發(fā)，甚至很多地方政府官員因此受到了法律的懲處。
二、改善會計監(jiān)管加強(qiáng)反腐機(jī)制建設(shè)的政策建議
（一）建立健全審計管理制度
我國現(xiàn)在的審計管理體制實際上主要責(zé)任人在地方政府，因此審計人員在執(zhí)行工作過程中難以避免地方政府部門的干預(yù)，這種畸形的審計體制嚴(yán)重限制了審計職能作用的發(fā)揮，降低了工作效率，浪費了社會資源。因此必須建立公正嚴(yán)格、獨立自主的審計體制。而要改變這一現(xiàn)狀就必須將審計部門從地方政府的管轄下解脫出來，提高審計部門的行政級別，賦予審計部門應(yīng)有的監(jiān)督權(quán)和審計權(quán)力。使得審計部門的工作能夠切實有效地開展，發(fā)揮審計部門在遏制腐敗現(xiàn)象發(fā)生的重要作用，消滅腐敗現(xiàn)象發(fā)生的溫床。另外，審計部門還應(yīng)該和相關(guān)法律公安部門合作，針對一些違法犯罪合作活動發(fā)揮自己的專業(yè)優(yōu)勢，向有關(guān)部門提供相關(guān)腐敗情況的財務(wù)線索，提升審計部門的權(quán)威，保證我國行政事業(yè)單位的規(guī)范運行，為新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型提供支持，促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定地發(fā)展。
（二）推動會計監(jiān)管的法制化進(jìn)程
伴隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的深化，很多行政事業(yè)單位的職能也擴(kuò)展到了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，伴隨著很多行政事業(yè)單位的腐敗現(xiàn)象頻發(fā)，違法亂紀(jì)行為越來越多，其中很重要的一個原因就是相關(guān)法律制度的缺失，在會計監(jiān)管上也缺少相應(yīng)的法律制度的支持，現(xiàn)有的很多法規(guī)也與實際情況脫節(jié)嚴(yán)重，難以發(fā)揮相應(yīng)的作用，導(dǎo)致對于行政事業(yè)單位的監(jiān)管越來越趨于無效率。因此，必須強(qiáng)化監(jiān)管行政事業(yè)單位。首當(dāng)其沖的就是對于行政事業(yè)單位的會計監(jiān)管，尤其是相關(guān)會計法規(guī)定的完善，不斷結(jié)合現(xiàn)實情況來建設(shè)相應(yīng)的法制體系。同時也要嚴(yán)格執(zhí)法，做到違法必究。賦予相關(guān)監(jiān)管部門如財政部門稅務(wù)部門的執(zhí)法權(quán)力，對于違法亂紀(jì)行為嚴(yán)厲懲處，及時將會計監(jiān)管當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的問題暴露出來，將會計監(jiān)管當(dāng)作法制環(huán)境建設(shè)的重要組成部分。
（三）重視會計監(jiān)管中內(nèi)部控制的作用
會計部門在執(zhí)行會計監(jiān)管的過程中，雖然都有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識的缺失，會計人員在相關(guān)內(nèi)控制度的執(zhí)行過程中也沒有將相關(guān)細(xì)則嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度有名無實，內(nèi)部管理也因此失控。而行政事業(yè)單位的支出一般都是屬于消費性支出，因此這方面的監(jiān)管需要更加嚴(yán)格，一方面要求行政事業(yè)單位的責(zé)任人和會計工作人員在工作中加強(qiáng)責(zé)任意識，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，充分意識到內(nèi)部控制制度在預(yù)防違法犯罪事件發(fā)生的重要作用，另一方在體制設(shè)計上要更加注重相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項和會計人員職責(zé)的相互制約和統(tǒng)一，在行政事業(yè)單位重大事項的決定上，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)程序，貫徹行政事業(yè)單位的財產(chǎn)清查制度，定期對相關(guān)范圍內(nèi)的財產(chǎn)進(jìn)行清查。最后獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對于內(nèi)控作用的發(fā)揮，保障行政事業(yè)單位的職能作用的發(fā)揮意義重大，這需要傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位改變傳統(tǒng)的級別意識，建立現(xiàn)代型管理理念，將權(quán)利納入到法規(guī)制度的約束內(nèi)，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管的重要作用。
（四）推進(jìn)會計集中核算模式
會計集中核算的管理模式是當(dāng)下在大力推行的一種監(jiān)管模式，因為它在加強(qiáng)集中核算，降低資金成本，提高資金利用效率上發(fā)揮了重要的作用。因此在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)改革深化的階段，建立行政事業(yè)單位會計監(jiān)管集中化能夠有效滿足當(dāng)下經(jīng)濟(jì)階段發(fā)展的需要。另外，國庫集中制度在加強(qiáng)事業(yè)單位會計監(jiān)管，建立有效的國庫支付制度具有重要意義。國庫集中支付能夠?qū)鴰熨Y金進(jìn)行集中調(diào)配，監(jiān)督和管理，在提高國庫資金使用效率的同時增強(qiáng)國家財力，避免國有資金的流失，抑制現(xiàn)象的發(fā)生。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞：行政，事業(yè)單位，集中核算
會計集中核算制是指省、市、縣(區(qū))財政部門成立會計核算中心，在單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自不變的前提下，取消單位銀行賬戶、會計和出納，各單位只設(shè)報賬員，通過會計委托記賬，對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算業(yè)務(wù)，融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會計委派形式。從會計集中核算制度的基本運作模式看，其顯著特點就是在機(jī)制創(chuàng)新上的“三分離一公開”。
1事業(yè)單位會計核算
1.1事業(yè)單位會計核算的主要內(nèi)容
(1)核算和監(jiān)督所取得的業(yè)務(wù)活動收入。收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。目前事業(yè)單位的收入來源主要有國家財政撥款、業(yè)務(wù)活動收入和接受捐贈等。(2)核算和監(jiān)督發(fā)生的支出。支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設(shè)項目的開支。各事業(yè)單位的支出主要表現(xiàn)為按照國家規(guī)定的各項收支項目、規(guī)定用途、開支標(biāo)準(zhǔn)支付經(jīng)費，或撥付下屬單位所需經(jīng)費。
1.2事業(yè)單位會計核算的特點
(1)事業(yè)單位會計在很大程度上仍與財政預(yù)算相連。事業(yè)單位會計核算及賬務(wù)處理方法都采用預(yù)算會計的方法，不計算盈虧，不實行完全的成本核算。(2)會計核算及會計管理的內(nèi)容復(fù)雜。從一個事業(yè)單位來看，既有預(yù)算資金的收支活動，又有非預(yù)算資金的收支活動，甚至還有經(jīng)營性的收支活動。針對不同情況進(jìn)行的管理要求不同，會計信息的處理和會計管理控制的方式也不同，這就導(dǎo)致了事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜性和管理方式的復(fù)雜性。(3)事業(yè)單位會計體系容納多種不同行業(yè)，不同行業(yè)間的核算有較大的差異。事業(yè)單位會計實際上包括了高等學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、科研單位、文化藝術(shù)團(tuán)體等各個行業(yè)會計。(4)事業(yè)單位的會計原則、會計方法實行雙軌制。當(dāng)在一個事業(yè)單位中既有營利活動，又有非營利活動時，對于屬于營利活動的業(yè)務(wù)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制計算費用成本、盈虧等一系列企業(yè)會計的做法；對于非營利活動的業(yè)務(wù)，采用收付實現(xiàn)制不計算費用成本盈虧的做法。
2行政事業(yè)單位實施會計集中核算存在的問題
2.1財政記賬缺乏法律基礎(chǔ)
現(xiàn)行《會計法》規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整”，“各單位應(yīng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在相關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員”，這在法律上就規(guī)定了行政事業(yè)單位必須設(shè)置會計機(jī)構(gòu)并要指定會計人員。同時，《會計法》還規(guī)定了行政事業(yè)單位財政部門對會計工作負(fù)有主管與監(jiān)督的職責(zé)，而不是直接單位會計業(yè)務(wù)。取消行政事業(yè)單位會計崗位和會計人員，成立會計集中核算中心單位會計業(yè)務(wù)，明顯缺乏法律基礎(chǔ)。
2.2會計信息失真問題沒有根本上解決
實行會計集中核算的目的主要是確保會計信息的真實性，而從當(dāng)前行政事業(yè)單位的會計集中核算的運行模式來看，會計信息失真恐怕在所難免。一方面是支出不真實。會計核算中心是通過報賬員報來的單位單據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理的，會計核算中心只能審查會計憑證的合法性，而無法準(zhǔn)確把握憑證的真實性，如果行政事業(yè)單位用合法票據(jù)虛列支出套取現(xiàn)金，會計核算中心就無法分辨和控制。另一方面容易造成單位資產(chǎn)賬實不符。
2.3弱化會計監(jiān)督
我國的會計監(jiān)督體系是由單位內(nèi)部會計監(jiān)督、社會會計監(jiān)督和國家會計監(jiān)督構(gòu)成的三位一體的監(jiān)督體系，單位內(nèi)部監(jiān)督是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。財政部門實行會計集中核算的初衷，就是為了加強(qiáng)對單位收支的事前、事中和事后的監(jiān)督，但事實上實行集中核算后，這種監(jiān)管職責(zé)很難實現(xiàn)。一方面是核算中心對單位監(jiān)督的力不從心。首先是撤銷單位會計崗位，等于取消了單位內(nèi)部會計監(jiān)督職責(zé)，動搖了會計監(jiān)督體系的基礎(chǔ)；其次單位報賬員其經(jīng)濟(jì)利益與單位直接掛鉤，二者很容易達(dá)成共謀來蒙騙會計核算中心；第三會計核算中心的一個統(tǒng)管會計要負(fù)責(zé)十幾個單位的會計核算，整天要忙于報賬記賬的具體事務(wù)，很難有時間和精力再去發(fā)揮監(jiān)督管理的職能。另一方面是財政對會計核算中心的監(jiān)督的不現(xiàn)實。由于會計核算中心歸口財政部門管理，財政部門既是“運動員”，又是“裁判員”，這違背了權(quán)力制衡的原則，財政部門如何有效實施監(jiān)督，難度很大。
3完善行政事業(yè)單位會計集中核算的對策
3.1正確處理單位財務(wù)管理與會計核算的關(guān)系，建立行政事業(yè)單位報賬會計向責(zé)任會計的轉(zhuǎn)化
鑒于實行會計集中核算產(chǎn)生的財務(wù)管理與會計核算分離的尷尬局面，有必要嘗試建立責(zé)任會計的研究。目前，行政事業(yè)單位的報賬會計其實充當(dāng)著“出納”的角色，并沒有對單位的資金運動和經(jīng)濟(jì)活動起到事前預(yù)測、事中控制和事后分析的作用，但其地位都是聯(lián)系會計核算中心與具體發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動單位的樞紐，只有責(zé)任會計才能把責(zé)任單位或責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任具體而系統(tǒng)地反映出來，給會計核算中心的監(jiān)督提供必要的基礎(chǔ)。
3.2加強(qiáng)行政事業(yè)單位收支的統(tǒng)一化、規(guī)范化，建立部門預(yù)算法制化
對于政府采購、人員工資等專項資金，實行統(tǒng)一直接支付制，而對于公用性的經(jīng)費支出，需根據(jù)預(yù)算目標(biāo)管理，寫出詳細(xì)的使用報告，并建立相關(guān)的責(zé)任人業(yè)績考評機(jī)制，把責(zé)任人的工作實績和費用消耗與責(zé)、權(quán)、利有機(jī)地結(jié)合起來，以提高會計核算中心的監(jiān)督控制作用，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益和資金使用效果的目的。
3.3建立有效的監(jiān)督系統(tǒng)，加大對行政事業(yè)單位的監(jiān)督力度
具體操作中可以考慮建立計算機(jī)遠(yuǎn)程控制系統(tǒng)和監(jiān)督行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的用款審批權(quán)限，逐步實現(xiàn)具體日常會計核算向財政監(jiān)督、財政宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)軌。從實際運行情況看，會計核算中心整天忙碌在報賬記賬的具體事務(wù)中，監(jiān)督管理的職能尚未得到充分發(fā)揮，背離了當(dāng)初成立核算中心的初衷，單位會計檔案的大量集中存放，帶來了大量的管理問題，既不利于審計部門審計，也不利于調(diào)動單位籌集資金的積極性，同時也把核算中心擺在了矛盾的漩渦中。為盡快擺脫這種被動局面，會計核算中心應(yīng)由辦理具體日常會計核算業(yè)務(wù)向會計審核和監(jiān)督轉(zhuǎn)軌。會計集中核算中心會計人員可以通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)隨時檢查行政事業(yè)單位會計的核算情況、資金使用情況以及固定資產(chǎn)的變動情況，嚴(yán)格審核行政事業(yè)單位的原始憑證的填制，避免單位虛列開支，而不只是從形式上監(jiān)督其合法性。
參考文獻(xiàn)
[1]馬成旭著. 會計可持續(xù)發(fā)展研究[M]. 寧夏人民教育出版社，2008.10.
2、確立“一設(shè)立三不變”的核算方式和原則。“一設(shè)立”是指單位設(shè)立報賬員，專門負(fù)責(zé)與會計核算中心有關(guān)的業(yè)務(wù)結(jié)算和單位備查賬簿的登記管理工作。“三不變”是指明確核算單位的會計主體不變，財務(wù)管理體系不變，承擔(dān)的法律責(zé)任不變。
3、采取“五集中五統(tǒng)一、三分離、一制度”的操作方法?！拔寮形褰y(tǒng)一”指集中銀行賬戶、統(tǒng)一資金結(jié)算，集中會計管理、統(tǒng)一會計核算，集中資金管理、統(tǒng)一資金調(diào)度，集中經(jīng)費支付、統(tǒng)一工資發(fā)放，集中檔案管理、統(tǒng)一財務(wù)公開?！叭蛛x”指資金的使用者、撥付者、核算者相分離，提高資金使用的規(guī)范性和透明度?！耙恢贫取敝竼挝粚嵭袀溆媒鹬贫?。
4、實行統(tǒng)一的分配政策。取消預(yù)算單位原來名目繁多的各種獎勵、補(bǔ)貼，由人事部門或其他專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核定分配政策。
二、會計集中核算對行政事業(yè)單位審計的影響（一）有利影響1、集中核算使會計核算加強(qiáng)，財政、會計監(jiān)督職能強(qiáng)化，行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量明顯提高，有利于降低審計風(fēng)險，提高審計效率。一方面，實行會計集中核算后，各項會計管理制度得到了完善，賬簿的登記、管理工作得到進(jìn)一步強(qiáng)化，會計報表的編制和填報得到了統(tǒng)一，會計基礎(chǔ)工作大大加強(qiáng)，同時委派會計也擺脫了“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的尷尬局面。會計信息不再是“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會計填數(shù)字”，而是會計事務(wù)的真實反映，“真賬假做、假賬真做”的現(xiàn)象將從根本上得以遏制，實現(xiàn)了會計秩序的規(guī)范化。另一方面，會計集中核算制度的施行，實現(xiàn)了事前控制，事中監(jiān)督，有效地遏制了過去核算單位大手大腳花錢的習(xí)慣，降低了行政成本，促進(jìn)了行政秩序的有形化、法制化。同時，實行會計集中核算后，清退了一些執(zhí)收執(zhí)罰單位使用的不合規(guī)票據(jù)，取締了部分單位巧立名目違規(guī)設(shè)立的收費項目，全面規(guī)范了核算單位的執(zhí)收執(zhí)罰工作，有助于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)秩序的有序化、正?；Ｒ陨弦蛩囟紴閷徲嫻ぷ魈峁┝艘粋€良好的外部環(huán)境，有利于降低審計風(fēng)險，提高審計效率。
2、會計核算中心集中了大量行政事業(yè)單位的會計信息和其他信息，審計部門只需付出較少的審計成本即可較全面地了解各單位的財政財務(wù)收支狀況和基礎(chǔ)性信息，有利于更科學(xué)地確定審計對象和重點，更準(zhǔn)確地進(jìn)行宏觀分析和整體評價，提升審計質(zhì)量和成果。以浙江省江山市為例，該市實行會計集中核算制度后，將原來分別獨立核算的84個行政事業(yè)單位的會計核算工作分兩批全部納入了會計核算中心實行集中核算，共移交資金3700多萬元，清理撤并銀行賬戶110多個，新設(shè)賬套97個。全市行政事業(yè)單位的財務(wù)信息和其他相關(guān)信息基本上全部集中到了會計核算中心，使會計核算中心成為一個龐大的行政事業(yè)單位信息數(shù)據(jù)庫。審計部門只需付出較少的審計成本即可方便、快捷、全面地了解行政事業(yè)單位的財政財務(wù)收支狀況和其他相關(guān)基礎(chǔ)性信息，便于對本地區(qū)的行政事業(yè)單位實行動態(tài)監(jiān)督，宏觀評價。
3、會計核算中心實行會計電算化操作，對納入集中核算的單位全部采用同一種核算軟件，有利于計算機(jī)輔助審計的深入開展。審計部門若能實現(xiàn)與核算中心聯(lián)網(wǎng)，則能方便地實現(xiàn)以往不易實現(xiàn)的事前、事中監(jiān)督，使審計關(guān)口前移，提升審計監(jiān)督層次。
4、對于以往審計中發(fā)現(xiàn)的界限模糊的問題，能夠進(jìn)行更加清楚、準(zhǔn)確的定性。最直接的就是對“小金庫”的認(rèn)定，各行政事業(yè)單位除規(guī)定允許保留的帳戶和資金外，其他的賬戶和資金均應(yīng)視為“賬外賬”、“小金庫”。
（二）不利影響實行會計集中核算后，審計工作也面臨著新的困難和矛盾，主要表現(xiàn)在：
1、由于審計部門與被審計單位之間增加了會計核算中心，核算中心與被審計單位可能就一些會計責(zé)任問題相互推誘扯皮，使得會計資料的提供、具體事項問詢、違規(guī)問題的責(zé)任界定等工作難度進(jìn)一步加大。如有的會計核算中心由于資料移交時間比較集中，存在著核算單位移交資料不全、手續(xù)不完備的現(xiàn)象，造成有的核算單位往來款項沒有明細(xì)，有的核算單位大量資金沒有按規(guī)定并入會計核算中心賬戶，脫離了監(jiān)督范圍，使審計風(fēng)險加大。
2、會計核算工作從被審計單位分離出來，因現(xiàn)行審計準(zhǔn)則未能涵蓋此類情況，由此產(chǎn)生了一些新的問題，如由誰對會計資料的真實性、完整性做出承諾，由誰履行簽證義務(wù)及如何簽證等，都需要在法律規(guī)范和審計實踐中進(jìn)一步研究和探索。目前各地的會計集中核算改革取得了顯著的成效，顯示了旺盛的生命力。但是，截至目前，國家仍未出臺一部統(tǒng)一的“會計集中核算”立法或規(guī)章制度，各地依據(jù)的僅是2000年9月財政部、監(jiān)察部印發(fā)的《關(guān)于試行會計委派制度工作的意見》，而該文件中沒有對諸如會計資料對外提供主體之類的問題做出規(guī)定，現(xiàn)行的審計準(zhǔn)則也未能涵蓋此類問題，造成會計資料承諾主體、簽證義務(wù)履行主體不明等問題的產(chǎn)生，不利于審計實踐工作的開展。
3、為逃避核算中心會計監(jiān)督，一些單位違規(guī)違紀(jì)行為更加隱蔽，已經(jīng)出現(xiàn)了“下沉”二、三級預(yù)算單位和外移協(xié)會、學(xué)會等其他關(guān)聯(lián)單位的現(xiàn)象。如審計中發(fā)現(xiàn)有些單位與關(guān)聯(lián)單位商定，將應(yīng)收的管理費、租金、投資分紅等收入不納入核算中心，直接在對方單位列支，造成審計查處難度加大。
4、由于核算中心會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及其對各單位的具體業(yè)務(wù)情況和開支項目不十分清楚，導(dǎo)致會計核算中存在一些缺陷，特別表現(xiàn)在專項經(jīng)費和一般經(jīng)費列支串戶、往來款項混同核算等方面，將增加實質(zhì)性審計的難度。
三、審計機(jī)關(guān)應(yīng)積極采取應(yīng)對措施面對會計集中核算給審計工作帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，審計機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真研究，積極探索，采取有效措施積極應(yīng)對。
（一）面對會計集中核算給審計工作帶來的有利影響，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，開拓創(chuàng)新，實現(xiàn)新時期行政事業(yè)審計工作的新突破集中核算使會計監(jiān)督職能強(qiáng)化，行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量普遍提高，同時便于審計部門更方便、快捷、全面地了解本地區(qū)行政事業(yè)單位的財政財務(wù)收支狀況和其他相關(guān)基礎(chǔ)性信息，有利于計算機(jī)輔助審計的深入開展。審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以此為契機(jī)，與會計核算中心聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)互聯(lián)互通，信息共享，變事后監(jiān)督為事前、事中動態(tài)監(jiān)督，進(jìn)一步強(qiáng)化計算機(jī)輔助審計工作。在審計過程中也可以更加科學(xué)地確定審計對象和重點，做到“有的放矢”，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。另一方面，依托會計核算中心提供的大量基礎(chǔ)性信息，審計機(jī)關(guān)可以建立會計核算中心成立之前難以完成的行政事業(yè)單位審計數(shù)據(jù)庫，對行政事業(yè)審計工作做到“心中有數(shù)”；同時，依托會計核算中心提供的大量基礎(chǔ)性信息開展宏觀分析和整體評價工作，可以更好地為政府提出有傾向性的審計意見和建議，進(jìn)一步提升審計質(zhì)量和成果。
（二）面對會計集中核算給審計工作帶來的困難和矛盾，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新工作思路，積極采取措施予以應(yīng)對筆者認(rèn)為，會計核算中心成立后雖然多了一道財務(wù)監(jiān)督環(huán)節(jié)，但它并不能代替審計，更不能認(rèn)為實行會計集中核算后對行政事業(yè)單位的審計監(jiān)督職能就可以弱化，而應(yīng)當(dāng)積極克服審計對象“轉(zhuǎn)移論”、行政事業(yè)審計“無用論”和財政審計“替代論”的消極影響，增強(qiáng)對行政事業(yè)單位的審計意識和做好行政事業(yè)審計的責(zé)任意識，提高行政事業(yè)審計工作的主動性，進(jìn)一步強(qiáng)化審計監(jiān)督。實行會計集中核算后，行政事業(yè)單位審計任務(wù)不會發(fā)生數(shù)量上的變化，但審計的內(nèi)容、重點、方式方法等要根據(jù)實際情況進(jìn)行調(diào)整。隨著實踐的發(fā)展，要不斷研究探索，創(chuàng)新工作思路，改進(jìn)工作方法，以取得更大成效。
1、規(guī)范審計操作程序?qū)嵭袝嫾泻怂愫?，由于對會計核算職能從被審計單位分離出來的客觀實際和主觀認(rèn)識不夠，審計中出現(xiàn)了一些操作程序上的新問題。筆者認(rèn)為，根據(jù)核算單位的會計主體不變、財務(wù)管理體系不變、承擔(dān)的法律責(zé)任不變“三不變”原則，各單位仍是審計通知書的送達(dá)主體，負(fù)責(zé)會計資料的提供、承諾和簽證；審計通知書同時抄送會計核算中心，被審計單位據(jù)此向核算中心領(lǐng)取與本單位有關(guān)的會計資料，提供給審計組。另一方面，會計核算中心承擔(dān)著各單位的會計核算職責(zé)，必須積極配合審計機(jī)關(guān)的審計。同時，審計機(jī)關(guān)要進(jìn)一步細(xì)化審計程序，在制定年度審計項目計劃、審計聽證、審計處理處罰等方面搞好與會計核算中心的銜接，使會計核算中心自始至終成為審計活動的參與者，促使其充分發(fā)揮工作積極性，全力配合審計工作。
2、適時調(diào)整審計重點實行會計集中核算一定程度上加強(qiáng)了對行政事業(yè)單位財政財務(wù)收支活動的監(jiān)督，規(guī)范了會計核算。在此情況下，審計重點也應(yīng)隨之有所調(diào)整，要著力加強(qiáng)對會計核算中心的監(jiān)督“盲點”和監(jiān)督力度不夠部分的審計監(jiān)督。筆者認(rèn)為，在對實行會計集中核算的行政事業(yè)單位審計中，應(yīng)著重從以下六個方面進(jìn)行審計：一是內(nèi)控制度的健全性和有效性；二是各項收入的完整性；三是支出的合規(guī)性和效益性，重點是專項資金使用情況；因是實物性資產(chǎn)的管理；五是往來款項的真實性、合法性；六是尚未納入集中核算的專項資金、銀行賬戶以及所屬二、三級預(yù)算單位。在實際操作中，應(yīng)著重把握好以下三點：
一是以“四項費用”審計為重點。實行會計集中核算后，被審單位所有的費用開支單據(jù)首先要過會計核算中心的審核關(guān)，因此，違規(guī)票據(jù)就大多以“業(yè)務(wù)招待費、燃修費、修繕費、購置費”四項費用的形式出現(xiàn)。所以，在審計中，應(yīng)把對“四項費用”的審計作為重點，采取單項費用總量控制，并與以前年度相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比的方法，發(fā)現(xiàn)“四項費用”列支方面存在的問題。
二是以預(yù)算外收入和其他收入審計為突破點。實行會計集中核算之后，一些單位為了逃避監(jiān)督，將一部分預(yù)算外收入和其他收入采取不入賬等手段，私設(shè)“小金庫”；一些單位不嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定，采取坐支、“暫付款”掛賬等手段變相擠占挪用資金；一些單位“以收抵支”，將應(yīng)收款項抵頂本單位支出，如招待費、燃油費等。審計中應(yīng)將此作為重點，狠抓不放，嚴(yán)查細(xì)審。
三是以防止費用轉(zhuǎn)嫁為切入點。在對“四項費用”的審計中發(fā)現(xiàn)，有的單位業(yè)務(wù)量大，車輛多，但“四項費用”卻很低，經(jīng)進(jìn)一步延伸審計，原來是被審單位將部分“四項費用”轉(zhuǎn)嫁到了下屬單位或建設(shè)項目列文。因此，對有下屬單位或建設(shè)項目的行政事業(yè)單位，應(yīng)重點審查其對下屬單位或建設(shè)項目撥款是否符合規(guī)定，是否將本單位應(yīng)承擔(dān)的費用轉(zhuǎn)嫁給下屬單位或企業(yè)，是否通過加大工程款，增加工程量，將不合理的開支變相核銷。
3、積極改進(jìn)審計方法實行會計集中核算后，隨著審計重點的調(diào)整，審計方法也應(yīng)相應(yīng)進(jìn)行改進(jìn)。除審查由核算中心提供的會計報表、賬簿、憑證等傳統(tǒng)會計資料外，更應(yīng)注重調(diào)查、延伸審計、追蹤審計、實物清查等工作。調(diào)查，就是通過調(diào)查盡可能全面地掌握被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、收支項目、財務(wù)狀況等情況，以確定核算中心提供的會計資料是否全面、真實地反映了被審單位的財政財務(wù)收支狀況。延伸審計，一是要對被審單位所屬工會、協(xié)會、食堂和第三產(chǎn)業(yè)的賬戶以及確需設(shè)置的過渡戶進(jìn)行延伸審計，重點審查有無利用這些賬戶被審單位收取資金，直接進(jìn)行違規(guī)操作的現(xiàn)象；二是對與被審單位有資金往來關(guān)系的二、三級預(yù)算單位進(jìn)行延伸審計，主要審查轉(zhuǎn)移支付情況；三是對與被審單位有業(yè)務(wù)往來和產(chǎn)權(quán)關(guān)系的其他單位對照經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行延伸審計，看是否存在收入不納入核算中心核算，賬外循環(huán)的問題。追蹤審計，就是要對異常開支和往來款項進(jìn)行追蹤審查，查明是否存在與關(guān)聯(lián)單位串通，采取虛列支出、轉(zhuǎn)移收入等手段套現(xiàn)、在外單位違規(guī)支出等問題。實物清查，就是要在對被審單位相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行符合性測試進(jìn)一步確定實質(zhì)性審計重點的基礎(chǔ)上，找準(zhǔn)被審單位實物資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，采取親盤和監(jiān)盤等方式對其固定資產(chǎn)等進(jìn)行盤點清查，督促其進(jìn)一步加強(qiáng)管理。
4、積極探索對會計核算中心的審計會計核算中心承擔(dān)著大量行政事業(yè)單位的會計核算工作，集中了各單位的會計資料和信息，從加強(qiáng)行政事業(yè)單位財政財務(wù)收支管理和進(jìn)一步強(qiáng)化審計職能的角度出發(fā)，會計核算中心必然應(yīng)當(dāng)成為重要的審計對象。
會計核算中心審計與以往的財政財務(wù)收支審計相比，在審計內(nèi)容、審計對象和審計方法等方面均有所不同。因此，在審計過程中應(yīng)根據(jù)其實際情況，合理確定審計重點和方法。筆者認(rèn)為，在對會計核算中心審計中應(yīng)采用以內(nèi)控測試、業(yè)務(wù)流程檢查為主，會計資料審計為輔，核算中心審計和集中核算單位延伸調(diào)查相結(jié)合的方法。審計的范圍和重點如下：（l）檢查會計核算中心建立及運行情況。①納入中心核算的單位和資金范圍，檢查中心與納入核算單位之間的責(zé)任關(guān)系是否明確，主要檢查中心是否存在有職但無責(zé)無權(quán)的現(xiàn)象，中心和集中核算單位對違規(guī)事項應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是否明晰。②中心集中資金的規(guī)模及分戶核算、日常管理情況，主要檢查所集中資金的數(shù)額、性質(zhì)及安全、完整情況。③檢查中心內(nèi)控制度情況，即是否制定了操作規(guī)程、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、工作制度和崗位職責(zé)。（2）檢查會計核算中心職責(zé)履行情況。主要包括：①是否按規(guī)定對各單位進(jìn)行分賬核算，編制會計報表是否合法、合規(guī)，是否真實、完整地反映了核算單位的財政財務(wù)收支狀況。②專項資金、往來款項的核算是否清晰，明細(xì)核算能否滿足各單位財務(wù)管理的需要。③中心對各單位的開支審核把關(guān)情況。④會計檔案的保管情況。（3）延伸調(diào)查集中核算單位。①抽查有代表性的單位，調(diào)查納入中心核算單位資金使用的控制情況，檢查是否存在財務(wù)管理職能弱化的現(xiàn)象。②納入中心核算單位的賬戶清理、會計移交工作是否及時完整，手續(xù)是否完備，有無轉(zhuǎn)移隱匿會計資料和資金的現(xiàn)象。①會計集中核算相關(guān)配套政策、規(guī)定的執(zhí)行情況。
5、合理界定法律責(zé)任，規(guī)范審計處理處罰實行會計集中核算后，被審單位財務(wù)收入的真實性、合規(guī)合法性以及財務(wù)文出的真實性應(yīng)由被審單位負(fù)責(zé)；會計核算業(yè)務(wù)的正確與否應(yīng)由會計核算中心負(fù)責(zé)；財務(wù)支出的合規(guī)性、合法性以及有關(guān)原始憑證的真假應(yīng)由被審單位和會計核算中心共同負(fù)責(zé)。對審計中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題，審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)實際情況，按照“實事求是、區(qū)分責(zé)任”的原則，對核算單位和會計核算中心應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任進(jìn)行合理界定。對預(yù)算單位違反預(yù)算和財務(wù)管理的行為，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法做出處理。對于會計核算中心對預(yù)算單位違反預(yù)算或財務(wù)管理規(guī)定的會計行為審核不嚴(yán)或未督促糾正的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照審計處理處罰的有關(guān)規(guī)定或當(dāng)?shù)攸h委、政府關(guān)于會計集中核算工作的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行及時處理或向財政機(jī)關(guān)提出處理建議。對會計核算中心本身未及時、正確辦理支付業(yè)務(wù)和會計核算，財務(wù)資料管理不規(guī)范，擅自動用財政資金等行為，審計機(jī)關(guān)應(yīng)按照《會計法》和《審計法》等法律法規(guī)以及當(dāng)?shù)仃P(guān)于公共財政支出改革的有關(guān)規(guī)定依法進(jìn)行處理。
會計集中核算在給行政事業(yè)審計帶來挑戰(zhàn)的同時，也給行政事業(yè)審計工作的發(fā)展和深化帶來了良好機(jī)遇。對待會計核算中心這一新生事物，我們既不能求全責(zé)備，也不能盲目稱頌，而應(yīng)從本職工作的實際出發(fā)，在解放思想中統(tǒng)一思想，在與時俱進(jìn)中先行一步，努力為新時期的財政支出改革和公共財政體制框架的建立做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 行政事業(yè)單位 問題 對策 核算
隨著我國行政事業(yè)單位新會計準(zhǔn)則的推行和運用，在保留既有會計制度的基礎(chǔ)上，不斷地完善和強(qiáng)化事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則調(diào)整，并同另外經(jīng)濟(jì)事項的出現(xiàn)相搭配。然而，新會計準(zhǔn)則在實施中仍不可避免地出現(xiàn)一系列問題，值得科學(xué)探討，以便盡早解決。
一、行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則實施中的問題分析
就目前而言，新會計準(zhǔn)則不管在編制過程中考慮的如何周密，在實際執(zhí)行中均不可避免地出現(xiàn)一系列問題，下面對會計準(zhǔn)則實施中的問題做一番深入探究：
（一）事業(yè)單位的關(guān)注度不高
行政事業(yè)單位對會計準(zhǔn)則的關(guān)注度不足，直接來源于法律規(guī)范的懲處力度不夠，這也同行政事業(yè)單位自身的性質(zhì)密切關(guān)聯(lián)。眾所周知，行政事業(yè)單位的現(xiàn)實性存在是不以獲得利潤為基本目的的，而是為社會公眾提供必要的生產(chǎn)生活服務(wù)所設(shè)置的。盡管經(jīng)過數(shù)年的不斷改革，事業(yè)單位的經(jīng)費來源已不僅依靠相關(guān)財政的扶持，但財政款額的劃撥依然是事業(yè)單位經(jīng)費的重要來源渠道，這就導(dǎo)致一個局面的出現(xiàn)：事業(yè)單位內(nèi)部的職員薪酬或職位變動同該單位的績效所形成的正相關(guān)關(guān)系不夠明顯。換言之，績效的高低并非判斷事業(yè)單位工作得知的主要指標(biāo)，那么，財務(wù)會計處理的關(guān)鍵水平就會相應(yīng)的下降，事業(yè)單位在實施新會計準(zhǔn)則時也以規(guī)范性作為首要準(zhǔn)繩，當(dāng)新規(guī)則遇到新問題時，這樣一類固定方式便難以察覺缺陷，當(dāng)事業(yè)單位落實其余規(guī)定時，會計準(zhǔn)則的實施就無法取得優(yōu)先權(quán)。
（二）缺乏有力的技術(shù)支撐
行政事業(yè)單位在長時間發(fā)展過程中，逐步產(chǎn)生了分行業(yè)、分系統(tǒng)的會計處置形式，會計處理的系統(tǒng)存在顯著的差異，例如，鐵道部門在推行會計準(zhǔn)則后仍僅認(rèn)可系統(tǒng)頒發(fā)的會計從業(yè)證書，這明顯是不合乎規(guī)范的。會計準(zhǔn)則的實施更偏重于大規(guī)模上的指引，針對若干微妙問題缺乏參考依據(jù)。
技術(shù)支撐的另外表吸納形式則是會計軟件，會計已大步邁進(jìn)信息化發(fā)展的新時期，會計信息管理系統(tǒng)已成為現(xiàn)今會計工作的有機(jī)構(gòu)成部分。針對會計軟件的合理設(shè)計已相對成熟，但新會計準(zhǔn)則在維持同企業(yè)會計準(zhǔn)則大致相同的過程中，依然具備相應(yīng)的特殊性，會計軟件的開發(fā)及大力運用直接關(guān)乎新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行時長及實際水平。
（三）對應(yīng)法律規(guī)范保障不到位
會計準(zhǔn)則從明確實施步驟到執(zhí)行到位，給企業(yè)騰出了相對充裕的時間。但是行政事業(yè)單位作為組織框架較繁瑣的個體，同時擁有數(shù)量可觀的職員。作為企業(yè)各項活動的中心環(huán)節(jié)，財務(wù)管理工作方方面面的調(diào)整勢必引起事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)注，事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人盡管在積極安排各部門職員學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則，但在求穩(wěn)心態(tài)的影響下，執(zhí)行會計準(zhǔn)則時，相當(dāng)數(shù)量的單位管理人員依然保持觀望的態(tài)度。對于普通事業(yè)單位來講，在約束及懲處機(jī)制缺失的情形之下，大約要在新準(zhǔn)則頒布后三個月內(nèi)才開始對廣大職員開展專門培訓(xùn)，顯然不合乎規(guī)定。
2013年1月1日，財政部新頒布的會計準(zhǔn)則正式生效，然而，推遲實施的后果如何、推行后會取得什么樣的效果等問題均未得到系統(tǒng)的評估。為此，全方位推行極有可能會出現(xiàn)形式主義的不良傾向，長此以往，使新準(zhǔn)則喪失了實施的意義。
二、行政事業(yè)單位實施會計準(zhǔn)則的有效對策探討
盡管新會計準(zhǔn)則在行政事業(yè)單位推行中依然暴露明顯的問題，但毋庸置疑，會計準(zhǔn)則的頒布推行是一種進(jìn)步，預(yù)示著未來一個時期，會計處理的一體化和指標(biāo)化的大趨勢。下面就來論述實施會計準(zhǔn)則的方法及措施：
（一）合理選擇會計核算基礎(chǔ)
就當(dāng)前來講，我國行政事業(yè)單位通常運用收付實現(xiàn)制，在運營過程中采用權(quán)責(zé)出現(xiàn)制，這樣一方面可分析預(yù)算實際落實的進(jìn)度，及時查看預(yù)算定額；另一方面，有助于監(jiān)督和反映國家預(yù)算的落實狀況。然而，伴隨我國預(yù)算控制的范圍、會計環(huán)境以及控制目標(biāo)的劇烈改變，收入實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)的缺陷及漏洞日益凸顯，集中反映在：無法客觀地考評行政事業(yè)單位的財務(wù)責(zé)任；另外，未能有效地提供未來資金流向的動態(tài)信息。
縱觀世界主要國家，在邁向21世紀(jì)后，在國際范圍內(nèi)均普遍運用權(quán)責(zé)出現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)，其根源在于該制度有助于深化會計責(zé)任，增強(qiáng)財政政策的透明度，增強(qiáng)政府管理效率，削減財政支出成本，為單位提供受托責(zé)任精確的會計動態(tài)信息。
對于我國行政事業(yè)單位而言，通過汲取和借鑒別國經(jīng)驗，運用修正式權(quán)責(zé)出現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)具有一定的可行性，在現(xiàn)有收付實現(xiàn)制的前提下，依據(jù)制度原理，對預(yù)算會計項目進(jìn)行有步驟、有側(cè)重性地明確和計量，進(jìn)而形成相對健全、科學(xué)的會計核算基礎(chǔ)。
（二）改進(jìn)會計報表
作為反映行政事業(yè)單位財務(wù)運行動態(tài)及相關(guān)業(yè)績的綜合性報表，財務(wù)報表是供應(yīng)財務(wù)管理信息的有效平臺。完備的財務(wù)會計報表有助于會計目標(biāo)的順利完成，也利于監(jiān)管部門對政府會計工作進(jìn)行細(xì)致監(jiān)管。針對事業(yè)單位會計報表體系運行中暴露的突出問題，可從下兩方面入手解決：
首先要增設(shè)現(xiàn)金流量表，目前，完善的公共部門財務(wù)報表通常包含：財務(wù)業(yè)績表、財務(wù)情況表、現(xiàn)金流量表以及凈資產(chǎn)管理表等。其中，現(xiàn)金流量表可反映報告階段內(nèi)事業(yè)單位資金流入的來源、資金開支服務(wù)的項目以及資金余額。當(dāng)前，我國事業(yè)單位所制定的會計報表中，尚未有現(xiàn)今流量表，無助于單位管理階層制定出臺決策，為此，事業(yè)單位要增加現(xiàn)金流量表，使之充分地反映貨幣資金的運轉(zhuǎn)情形，并揭示投融資所出現(xiàn)的貨幣資金波動。
其次要合理布局資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)，行政事業(yè)單位可積極學(xué)習(xí)和借鑒企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有方權(quán)益”的框架結(jié)構(gòu)，依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的平衡機(jī)理，把資產(chǎn)負(fù)債表中的收支項目分別刪除。
（三）財政部門采取有力措施推動會計準(zhǔn)則的落實
財政部門不但是會計準(zhǔn)則的編制方，更是對事業(yè)單位落實新會計準(zhǔn)則的監(jiān)管方，為此，首要的任務(wù)便是加大對會計準(zhǔn)則的教育培訓(xùn)力度，強(qiáng)化會計準(zhǔn)則的宣傳，尤其要使廣大事業(yè)單位內(nèi)部的職員熟知會計準(zhǔn)則推行的重要意義，及時有效地改變工作方法，在新會計準(zhǔn)則推行后，財務(wù)部門更是要借助于網(wǎng)絡(luò)、報紙等媒介資源，使全體利益相關(guān)方熟悉會計準(zhǔn)則的具體運用，減少實施中所遇到的阻力，開展有效的技能培訓(xùn)，對教育培訓(xùn)的效果及時作出科學(xué)評估，積極引導(dǎo)和安排不同機(jī)構(gòu)、部門之間開展必要的互動溝通，加深對會計準(zhǔn)則的掌握和理解。
其次，財政部門應(yīng)盡快編制行之有效的會計準(zhǔn)則落實方案，把具體的實施時間細(xì)化、具體化，使執(zhí)行的責(zé)任層層落實到每個單位內(nèi)部，把最終的評估效果及時告知相應(yīng)單位，處理新、舊會計準(zhǔn)則的銜接任務(wù)，避免交接盲點。
三、結(jié)束語
本文首先分析了新會計準(zhǔn)則實施中的各類問題，接著就行政事業(yè)單位推行新會計準(zhǔn)則給出了若干可行性建議，以便于增強(qiáng)會計準(zhǔn)則推行后的工作效率，為行政事業(yè)單位的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。
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（一）會計核算工作的思想落實
一是事業(yè)單位管理部門會計核算事項的運作，應(yīng)給予工作人員多一些討論與自主學(xué)習(xí)空間。二是事業(yè)單位管理部門授權(quán)與干部領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)很重要，這可以分擔(dān)事業(yè)單位財務(wù)部門會計核算的具體督導(dǎo)工作。三是借助個人工作日志，進(jìn)行自我工作省思，工作人員應(yīng)在每周或每月進(jìn)行自我統(tǒng)整與省思。另外，組織愿景與會計核算工作應(yīng)有效融合。事業(yè)單位財務(wù)部門遠(yuǎn)景發(fā)展及本位目標(biāo)發(fā)展應(yīng)用于該部門會計核算模式的推行中，并將其落實于部門每位員工身上。二是事業(yè)單位財務(wù)部門除了現(xiàn)行戰(zhàn)略規(guī)劃外，會計核算工作也應(yīng)規(guī)劃自身的目標(biāo)管理計劃表，并以其作為該工作經(jīng)營大致方針。
（二）內(nèi)部業(yè)務(wù)方面
一是完善的會計核算規(guī)劃設(shè)計：計劃目標(biāo)與執(zhí)行措施的有效配合，計劃內(nèi)容的完整、具體與可行，另外，規(guī)劃修訂次數(shù)與幅度情形，均是事業(yè)單位會計核算計劃成功的重要因素。二是進(jìn)度控制：為及時提供高質(zhì)量的事業(yè)單位的會計核算工作，相關(guān)部門對計劃進(jìn)度的管理是一重要策略目標(biāo)，因而對會計核算計劃作業(yè)與關(guān)鍵項目的進(jìn)度控制，實際進(jìn)度與預(yù)定進(jìn)度的差異分析均是達(dá)到有效評估的指標(biāo)。三是作業(yè)控制：為了達(dá)成會計核算策略目標(biāo)，應(yīng)作完整、具體的內(nèi)部作業(yè)控制，使計劃的執(zhí)行能夠順利完成。一個完整的作業(yè)計劃管理應(yīng)包括會計核算作業(yè)計劃進(jìn)度、計劃擬定與控制，因而會計核算作業(yè)流程標(biāo)準(zhǔn)化、成本審查、作業(yè)計劃應(yīng)根據(jù)格式并于限期內(nèi)進(jìn)行填報，核算工作估驗與查驗記錄及成本記錄的內(nèi)容應(yīng)詳實合理與符合時效等。四是協(xié)調(diào)與迅速響應(yīng)：為達(dá)到事業(yè)單位會計論文核算工作的目標(biāo)，主管人員指示事項與查證建議事項的處理，以及遭遇困難或緊急事故應(yīng)變措施的制定，均是會計核算工作順利開展的戰(zhàn)略性保證。
二、事業(yè)單位會計核算工作的技術(shù)層面改進(jìn)
（一）有效利用會計處理技術(shù)
從會計處理技術(shù)層面來看，事業(yè)單位財務(wù)部門應(yīng)引進(jìn)先進(jìn)會計報表編制模式，推進(jìn)會計事業(yè)發(fā)展。盡管在會計核算工作方面，其并不存在最優(yōu)的操作模式，但對于最為先進(jìn)與流行的會計模式進(jìn)行學(xué)習(xí)仍然能夠有助于提升會計核算工作。與此同時，通過學(xué)習(xí)，也可以實現(xiàn)對事業(yè)單位的內(nèi)在會計系統(tǒng)的科學(xué)化完善，確保事業(yè)單位能夠擁有詳盡的會計工作準(zhǔn)則，并根據(jù)這一準(zhǔn)則進(jìn)行項目的設(shè)計與調(diào)整，最終帶來更為科學(xué)化的財務(wù)報表，進(jìn)而提升會計核算工作水平。
（二）對會計核算模式進(jìn)行改善
事業(yè)單位會計核算的作業(yè)流程是確保核算工作品質(zhì)非常重要的要素，同時會計核算品質(zhì)也是事業(yè)單位總體管理當(dāng)中重要的部分，也可展現(xiàn)整體工作流程的品質(zhì)高低。會計核算品質(zhì)的提升或是模式創(chuàng)新都牽涉到作業(yè)程序的改變。作業(yè)流程的改善最重要是經(jīng)濟(jì)層面的節(jié)約，這是最常被忽視的因素，也造成員工對會計核算工作的科學(xué)價值的不完全認(rèn)同。應(yīng)當(dāng)以價值鏈分析為基礎(chǔ)，將會計核算工作與其他管理工作進(jìn)行融合，更以事業(yè)單位管理總體的角度來看待事業(yè)單位創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價值的流程。標(biāo)準(zhǔn)化的管理程序應(yīng)確保事業(yè)單位管理品質(zhì)不因人為因素有所差異，避免造成時間浪費、資源浪費。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)會計核算工作科學(xué)水平的彈性化，主要原則是：給予第一線會計核算員工足夠的權(quán)限與培訓(xùn)，當(dāng)問題發(fā)生而情況超出標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范時，這些員工能即時反應(yīng)、靈活變化，在關(guān)鍵時刻以彈性的作法解決事業(yè)單位管理方面的問題、滿足事業(yè)單位養(yǎng)護(hù)需求。
（三）預(yù)案編制的合理性
針對預(yù)算編列，應(yīng)采取如下方式進(jìn)行改善。包括：針對工作計劃分段編擬預(yù)算執(zhí)行，掌握事業(yè)單位各階段的作業(yè)變化及時程，以提升預(yù)算執(zhí)行績效;擬定規(guī)劃設(shè)計規(guī)范及經(jīng)費估算手冊，而非以單一訂價進(jìn)行設(shè)施預(yù)算的編擬;設(shè)置事業(yè)單位預(yù)算咨議小組，并將審計稽查的工程預(yù)算執(zhí)行績效及問題，反饋給議會預(yù)算審查小組;對于經(jīng)費編列方式重新檢討，并采用較為彈性的原則，以增加預(yù)算規(guī)劃的靈活性;放寬預(yù)算提審時間，增加預(yù)算編制工作的有效性。
三、事業(yè)單位會計核算工作的人員層面改進(jìn)
（一）強(qiáng)化人員培訓(xùn)工作
針對會計核算人員專業(yè)技能不足的狀況，應(yīng)采取如下方式進(jìn)行改善。包括：不定期舉辦會計專業(yè)及法規(guī)講習(xí)訓(xùn)練;提升會計核算人員任用資格標(biāo)準(zhǔn);聘任專業(yè)會計核算顧問;過去類似會計核算經(jīng)驗及案例的傳承與建檔;建立專職機(jī)構(gòu)統(tǒng)籌辦理事業(yè)單位的會計核算工作。
（二）構(gòu)建科學(xué)的人力資源培訓(xùn)體系
從員工的業(yè)務(wù)能力來看，由于目前經(jīng)濟(jì)社會的不斷快速發(fā)展，會計核算人員的工作理念應(yīng)當(dāng)與技術(shù)管理觀念相匹配，不斷提升自身的業(yè)務(wù)能力與職業(yè)素養(yǎng)，而這也是事業(yè)單位會計核算工作水平提升的基礎(chǔ)。因此，事業(yè)單位應(yīng)不斷的增加員工教育培訓(xùn)機(jī)會，夯實員工的專業(yè)化知識基礎(chǔ)，并通過工作環(huán)境的優(yōu)化來進(jìn)一步激發(fā)員工的工作熱情，這也均會帶來高質(zhì)量的會計核算工作。從信息技術(shù)應(yīng)用方面來看，通過信息技術(shù)的應(yīng)用，以及信息系統(tǒng)的構(gòu)建，能夠在最短的時間內(nèi)將專業(yè)化的會計核算信息與知識傳遞給相關(guān)工作人員。因此，員工也應(yīng)當(dāng)不斷提升自身的信息技術(shù)應(yīng)用能力。
（三）會計核算人才與其他部門人才合作培養(yǎng)
會計核算領(lǐng)域以人為本，主要的流程幾乎都需要由人來執(zhí)行，所以事業(yè)單位應(yīng)針對這些人才與領(lǐng)導(dǎo)力方面進(jìn)行有針對性的開發(fā)，像是人員招聘、教育培訓(xùn)、才能評鑒、績效評估、職業(yè)生涯發(fā)展及企業(yè)文化塑造等，以達(dá)成會計核算人才及領(lǐng)導(dǎo)力發(fā)展的目標(biāo);其他部門人才則是會計核算工作的延伸，直接影響會計核算的品質(zhì)，推動節(jié)約管理的事業(yè)單位管理部門要將其節(jié)約理念與作法延伸至所有部門，以確保整個價值鏈的連貫性。
（四）強(qiáng)化解決根本問題的能力
推動會計核算水平的事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化所有員工均具備財務(wù)素養(yǎng)與能力，并不斷嘗試創(chuàng)新以解決根本問題的能力，使其事業(yè)單位成為能持續(xù)改善不斷成長的學(xué)習(xí)型組織?？茖W(xué)管理的架構(gòu)可全面提升對會計核算領(lǐng)域的品質(zhì)且具備完整的特性，事業(yè)單位在發(fā)展及推動科學(xué)管理時可以先從改善會計核算流程著手，配合科學(xué)理念與改善模式的培訓(xùn)，可以在短時間之內(nèi)即看到提升會計核算效益的作用。
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31.管理會計實踐發(fā)展現(xiàn)狀與展望——先進(jìn)管理會計方法在中國應(yīng)用狀況調(diào)查
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55.大數(shù)據(jù)時代環(huán)境管理會計發(fā)展探究
56.管理會計的發(fā)展動態(tài)與評析
57.環(huán)境管理會計國際指南研究的最新進(jìn)展
58.喪失相關(guān)性的會計與會計的持續(xù)性變革
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92.國外環(huán)境管理會計發(fā)展綜述
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