時間：2023-03-21 17:05:12
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇醫(yī)院審計論文，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
1.1工程設計方案和施工圖紙問題
工程設計方案和施工圖紙隨意性很大，由于設計不完整、功能不齊全、施工條件不允許或者前期論證不充分等多種原因，致使項目招標后，在施工過程中出現(xiàn)很多問題，對項目的施工內容大范圍進行調整，為增加工程造價，提供了巧立名目、弄虛作假的機會。這類問題的存在，一方面確實是單位管理人員技術力量不足所致;另一方面則是別有用心，施工方找各種理由和借口提出增項和改項要求，進行工程的變更簽證，有的甚至完全了招標文件和合同的內容，導致項目的變更比例過大，違背了原來的審批招標原則，而工程管理方一般都會同意和滿足對方需求，工程結束進行結算審計時給審計工作造成很大困難。
1.2工程施工變更簽證問題
工程施工變更簽證不及時，工程立項管理不嚴格、論證不充分、手續(xù)不健全、程序不規(guī)范。像這類維修工程一般都不會聘請工程監(jiān)理，都是由單位內部有關職能部門負責管理監(jiān)督。施工方在施工過程中對項目的施工內容進行變更，了項目原來的招標內容。有些工程中的增項和改項往往是施工方口頭提出，管理方也口頭同意，便付諸實施，待工程結算時再補辦手續(xù)和簽證的現(xiàn)象屢見不鮮，這就為多報虛報、弄虛作假創(chuàng)造了條件，提供了方便。有了工程變更簽證，施工單位在工程完工后報結算時，所報的結算工程量超過實際的工程量，導致審計結果與施工單位報的結算相差很大，施工單位不認可，互相扯皮，給審計工作帶來很大難度。
1.3應急維修項目存在不平等約定
有些應急項目，通過招標時間不允許，只能招一家應急維修隊，對應急工程搶修后，采取臨時簽證審計結算的方式。在應急情況下，施工單位往往強迫醫(yī)院簽訂不平等的合同、約定等，應急情況下約定的價格往往高出市場價很多，造成醫(yī)院資金使用的浪費，形成管理漏洞，給審計工作增加難度，也影響管理者的聲之旨14工程結算嚴重滯后，審計資料不完整由于維修工程比較零散，維修內容比較多，且存在反復修整的情況，工程完工所報結算，在審計過程中資料不全的情況普遍存在，有的簽證不全，有的沒有工程驗收單，有的將工程量漏報或者簽證資料沒有達到簽證的目的，簽證單中只有意見，沒有簽署人、日期等。結算報審不及時，審計人員在審計時勘察現(xiàn)場存在很大困難，有的項目由于時間久根本看不出是否維修，有的項目由于功能調整而反復維修，直接影響對實際工程量的審計核算。
2改進建議
(1)要嚴格執(zhí)行國家有關政策法規(guī)。
參照國家有關政策法規(guī)結合單位實際建立健全單位內部相應管理制度，單位根據(jù)各自的不同情況明文規(guī)定多少額度的工程必須經過招標，加強項目的論證，做好項目的前期論證工作，項目主管部門要和使用部門反復商討論證，確定功能齊全、完整的設計方案，提供準確的參數(shù)，滿足招標文件內容、合同內容和項目施工內容，盡量減少在施工過程中的變更。根據(jù)需求如果確實需要變更的，必須依據(jù)招投標文件、合同約定，符合有關技術標準，提高工程質量，方便施工。施工單位對設計施工圖紙、招標文件和施工圖預算核驗，認為確需發(fā)生工程變更簽證時，報項目管理部門現(xiàn)場施工管理員或監(jiān)理工程師，項目管理人員必須在工程簽證單中填寫發(fā)生的工程量、變更原因、變更時間、涉及的材料材質、規(guī)格型號，簽署雙方簽證人的姓名、時間等具體內容。對維修工程變更量單項或單個子目變更增加金額住5萬元以上，工程施工變更總增加率在中標價或合同價的20%以上，需要重新進行審批。工程現(xiàn)場管理人員不得在變更單上僅簽署姓名或使用禁語，如屬實、以審計為準等不能明確表達簽字人意見及推卸責任的語言。
(2)建立健全責任制度，嚴肅工程變更程序、流程，對施工管理進行規(guī)范，加強監(jiān)督與制約，強化工程預算，加強工程審計。
隨著醫(yī)院內部審計作用的不斷發(fā)揮，價值的日益提升，規(guī)范化的醫(yī)院內部審計檔案不斷體現(xiàn)其自身的價值，比如公允地反映醫(yī)院財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況的會計報表審計檔案、促進醫(yī)院經營結構改善的內部控制審計檔案、為有關部門考核責任人任職期間業(yè)績提供參考依據(jù)的歷任經濟責任審計檔案等，都從不同方面、不同層次為醫(yī)院管理層準確和全面的掌握醫(yī)院的財務狀況、運營結構、干部任用、投資項目等提供了詳實的參考決策依據(jù)。
2目前醫(yī)院內部審計檔案管理存在的問題
審計署、國家檔案局2012年聯(lián)合的第10號令《審計機關審計檔案管理規(guī)定》，審計署2013年的《審計機關審計檔案工作準則》，都明確了審計檔案的管理內容、基本要求和人員配備，并詳細規(guī)定了審計文件材料的歸檔范圍。10號令和工作準則的頒布實施為醫(yī)院內部審計檔案規(guī)范管理提供了基本法規(guī)和工作思路，各醫(yī)療服務行業(yè)以此為依據(jù)，改進工作方式方法，在醫(yī)院內部審計檔案管理方面取得了一定的成效。但是，在內部審計檔案管理工作的具體實施中，還存在以下問題。
2.1審計檔案的規(guī)范管理意識欠缺
部分醫(yī)院內審部門檔案意識薄弱，規(guī)章制度不夠健全。醫(yī)院的領導、內審部門負責人以及內審檔案工作人員對審計檔案管理認識不到位[8]，沒有制訂規(guī)范的工作流程，責任分工不明確，缺少有效的防范搶救措施，導致審計檔案出現(xiàn)收集不及時、漏收、丟失、損壞、信息泄露等現(xiàn)象。隨著內審檔案資源的增加，由于檔案歸檔的滯后性、工作人員的意識不到位，內審人員往往不能及時將審計工作中的形成資料及時歸檔，造成檔案流失，無檔可歸，無檔可查。另外，在審計檔案的借閱傳遞過程中，由于借檔或閱檔人的保管不當、未按審批規(guī)章對保密審計檔案進行查閱，很容易造成審計檔案的損毀、丟失、泄密等問題的出現(xiàn)[9]。
2.2審計檔案工作人員的專業(yè)性不強
實現(xiàn)醫(yī)院內審檔案的規(guī)范化管理，必須培養(yǎng)一支擁有檔案管理知識、熟悉審計業(yè)務、具有信息化技術并能嚴格遵守職業(yè)道德素養(yǎng)和行業(yè)紀律的檔案人才隊伍。目前醫(yī)院內部審計檔案往往由負責審計工作的人員以兼職的形式進行管理，缺乏專業(yè)的審計檔案管理人員。由于內審人員毫無檔案管理方面的理論知識基礎、缺少檔案管理系統(tǒng)的理論培訓，不熟悉計算機、網(wǎng)絡環(huán)境下檔案管理系統(tǒng)的使用，在審計檔案的收集、立卷，確定檔案的保管期限、密級，檔案信息化的管理和開發(fā)利用方面存在很大的隨意性，這對醫(yī)院審計檔案管理的發(fā)展是極為不利。
2.3審計檔案的開發(fā)利用程度不高
檔案是記錄和保存科學技術知識、生產活動成果的科技文件，同時也是促進知識創(chuàng)造和科技成果轉化的重要資源，具有較高的再利用價值和經濟效益[10]。醫(yī)院內部審計檔案管理是審計工作的一部分，其目的是為了內審人員更好地開展、總結、研究審計工作，為了醫(yī)院管理層更全面、真實了解醫(yī)院經濟管理活動。目前，醫(yī)院內審檔案管理人員只是單一的注重審計檔案的存放和保管，醫(yī)院審計檔案資源信息化管理比較落后，審計檔案的開發(fā)與利用程度有限，很多非常珍貴的審計資料被束之高閣，未能發(fā)揮其應有的價值。
2.4審計檔案信息化的建設不足
隨著數(shù)據(jù)管理以及信息挖掘等技術的出現(xiàn)，檔案的電子化、信息化管理促進了檔案管理的現(xiàn)代化，實現(xiàn)了以注重檔案實體保管、利用，轉向注重檔案信息的數(shù)字化存儲和利用。目前，醫(yī)院內部審計檔案電子化、信息化重視程度不高，醫(yī)院審計檔案管理軟件欠缺，審計檔案的信息化建設相對不足，醫(yī)院審計檔案管理還以傳統(tǒng)的檔案管理模式管理為主，一定程度上影響和制約了審計檔案的開發(fā)和利用[11]。
3醫(yī)院內部審計檔案規(guī)范化管理的措施
3.1提高規(guī)范化管理意識，建立健全審計檔案管理制度
醫(yī)院內部審計檔案的規(guī)范化管理離不開觀念的更新，管理意識的強化，管理制度的健全，管理體系的建設。醫(yī)院領導要充分認識到醫(yī)院審計檔案規(guī)范化管理的必要性，把審計檔案管理工作擺到重要的位置，將審計檔案管理工作列入到醫(yī)院領導直接負責制度，明確院長為審計檔案管理第一責任人。設置專門的審計檔案室，配備專業(yè)的檔案管理人員和現(xiàn)代化的管理設施[12]。完善審計檔案管理長效機制，依據(jù)《審計機關審計檔案管理規(guī)定》《審計機關審計檔案工作準則》，制訂規(guī)范的審計檔案管理標準和工作流程，例如建立健全審計檔案收集登記、管理歸檔、保管保密、調檔查閱等管理制度及流程[10]，規(guī)范審計檔案管理各項工作標準，明確崗位職責和責任，規(guī)范和約束審計檔案工作人員行為。加強學習、擴大宣傳，為內審部門開展審計檔案管理工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，督促內審部門不斷提升審計檔案管理水平，將醫(yī)院審計檔案管理列為醫(yī)院年度工作考核的重要內容。
3.2注重培訓，提升審計檔案管理人員素質
作為一項具有科學性和系統(tǒng)性的檔案工作，檔案管理的質量直接受到檔案管理者素質和職業(yè)技能的影響和制約。規(guī)范化的醫(yī)院審計檔案管理工作，對審計檔案管理人員是否具有專業(yè)的檔案知識和技能提出了更高的要求[13]。一方面，審計檔案管理人員應加強自身檔案業(yè)務素質的培養(yǎng)，積極總結審計檔案管理經驗，創(chuàng)新審計檔案工作思路，優(yōu)化審計檔案工作流程。通過學習來拓展知識面，通過實踐來提高技術技能。另一方面，注重對審計檔案管理人員的培訓和培養(yǎng)。定期舉辦審計檔案管理、審計、會計等相關方面的培訓班，加強審計檔案管理人員的業(yè)務技能培訓。不定期聘請行業(yè)專家開展講座，將先進的檔案管理理念引入醫(yī)院審計檔案的實際管理中，明確審計檔案管理的范圍和標準，分類指導審計檔案規(guī)范化管理的歸檔范圍、標準和工作流程。經常組織參觀、學習，交流、學習審計檔案管理方法和經驗，不斷學習新知識，掌握新方法，更新新理念，提升審計檔案管理素養(yǎng)，推動審計檔案管理的進一步規(guī)范化。
3.3加強信息化建設，促進醫(yī)院審計檔案的開發(fā)和利用
（一）醫(yī)院內部控制制度審計
1.審查醫(yī)院崗位責任制度。會計、出納、收費員、核算員、稽核員的崗位職責要嚴格劃分清楚，以便互相牽制，嚴密手續(xù)，堵塞漏洞。
2.審查醫(yī)院程序控制制度。經濟業(yè)務是否嚴格按照申請、審核、復核、支付的程序辦理貨幣資金業(yè)務，重大貨幣資金的支付是否實行集體決策。
3.審查醫(yī)院的預算控制制度，通過年度預算對醫(yī)院的收支進行總體控制，對預算執(zhí)行情況定期分析、研究。
4.審查是否加強對銀行予留印鑒的管理。財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管，嚴禁一切保管支付款項所需的全部印章。
（二）醫(yī)院貨幣資金收入業(yè)務的審計
醫(yī)院日常的貨幣資金主要來源于門診收入、住院收入、其他收入以及病人預交費、往來款項、財政補助收入及專項資金補助收入。收入業(yè)務是否正確，要以收入手續(xù)是否嚴密為重點。認真審查原始憑證，從貨幣資金的流入點審查，從中發(fā)現(xiàn)收入可能的問題。
1.審查是否嚴格執(zhí)行國家結算制度的有關規(guī)定，通過銀行結算的業(yè)務檢查是否收取了現(xiàn)金。
2.審查有無套用結算帳戶現(xiàn)象。如利用醫(yī)院的銀行帳戶辦理業(yè)務，以現(xiàn)金換取轉帳支票或通過銀行匯款。
3.審查有無挪用現(xiàn)金的現(xiàn)象。每天取得的貨幣資金是否設專人核對其準確性，入帳是否及時。
4.審查有無偷梁換柱的方法，兩次填寫發(fā)票，一大一小，從中竊取現(xiàn)金。
5.審查有無銷毀收據(jù)進行貪污的現(xiàn)象。清查醫(yī)院已使用過的收據(jù)是否有缺本缺頁的情況；核對是否如數(shù)入賬；有無異常現(xiàn)象，查明原因。
6.審查先進或支票送存銀行情況及銀行收帳情況，防止將收入款不入銀行存款記入往來帳，日后將應收帳款轉為壞帳，或將正常業(yè)務收入取得銀行存款記入往來帳，等到時機成熟，貪污挪用。
（三）醫(yī)院貨幣資金支出業(yè)務的審查
要做到“四審四看”：一審支付申請，看是否有預算、有合同、有理有據(jù)、?？顚Ｓ茫欢徶Ц冻绦?，看審批程序、金額、權限是否正確，審批手續(xù)是否完備；三審支付稽核，看稽核工作是否到位；四審支付辦理，重點審核藥品、耗材、設備、基建維修等項目支出，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，是否及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳。
1.審查有無違反結算規(guī)定，將應通過銀行轉帳結算的經濟業(yè)務支付了現(xiàn)金。
2.審查有無不按審批程序支付現(xiàn)金現(xiàn)象，如出納人員私自支付現(xiàn)金。
3.審查有無單位和個人套取現(xiàn)金的問題，將不屬于本單位經濟往來的款項轉到本單位帳戶套取現(xiàn)金。
4.審查支付現(xiàn)金的憑證是否符合制度規(guī)定，單據(jù)是否有涂改、挖補、刮擦等痕跡。
5.審查有無虛報冒領，重復支付的現(xiàn)象，如報銷出差補助天數(shù)，可用車票往返時間、住宿天數(shù)核對。
6.審查有無虛構偽造單據(jù)、竊取現(xiàn)金的貪污行為。審查購物發(fā)票時，一定要注意驗收手續(xù)是否齊全。
7.審查因公借款是否符合制度規(guī)定。
8.對銀行存款支出憑證的審查，主要審查醫(yī)院簽發(fā)的支票及銀行劃撥的款項情況。每一筆銀行存款的重大支出必須事先提出用款申請并經主管人員的審批，支出只能用于事先核準的用途和目的。付款單位是否和發(fā)票出據(jù)單位的簽章相吻合。
（四）醫(yī)院庫存現(xiàn)金審計
清查庫存現(xiàn)金，一般采用盤查法，由被審單位的主管會計和出納員在審計人員的監(jiān)督下進行盤點。審計時應注意以下事項：
1.清查庫存現(xiàn)金，應采取突擊盤查法進行，以防臨時抵補湊數(shù)，搪塞漏洞。
2.清點庫存現(xiàn)金時，如發(fā)現(xiàn)差錯，要立即查明情況和原因。
3.發(fā)現(xiàn)白條、不合法憑證抵庫存及帳外“小金庫”時，要認真查明原因及來源和用途；盤點現(xiàn)金時要同時盤點有價證券。
（五）醫(yī)院銀行對帳及客戶對帳的審計
審查醫(yī)院是否每月至少進行一次單位與銀行的對帳。對于未達款項，要核對銀行調節(jié)表，并使未達帳項在下期銀行對賬單中得到證實；對于登帳錯誤，應查明原因，及時予以調整處理。同時單位與客戶之間的對帳，每年至少核對一次，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額。二、貨幣資金的控制制度
（一）制定貨幣資金內部控制目標
1.貨幣資金的安全性。通過良好的內部控制，確保醫(yī)院貨幣資金安全，預防被盜竊、欺詐和挪用。
2.貨幣資金的完整性。即檢查醫(yī)院收到的貨幣是否已全部入賬，預防私設小金庫等違法行為出現(xiàn)。
3.貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經法規(guī)，手續(xù)是否齊備。
4.貨幣資金的效益性。通過報告本期貨幣資金收入、支出、結存情況，對下期貨幣資金的流入、流量進行預測和推算，合理調度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。
（二）實行貨幣資金的預算控制
貨幣資金預算提供了控制醫(yī)院日常大額貨幣資金流動的主要依據(jù)，也是評價醫(yī)院對貨幣資金管理成績的考核標準和重要手段。目前大部分醫(yī)院都實行了部門預算，增加了資金運行的透明度。?？顚Ｓ?，從制度上、管理上防止擠占和挪用現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）實現(xiàn)不相容職務相互分離控制
理順財務管理關系，建立職務分工控制制度，從組織機構設置上確保資金流通安全。建立內部監(jiān)督制約機制，資金管理人員要實行不相容職務相互分離制度，合理設置收費員、核算員、出納、會計及相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資金的安全。對于重要貨幣資金支付義務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。
（四）實行統(tǒng)一財務管理，防范資金風險
要嚴格執(zhí)行一個單位只能設置一個財務機構的管理規(guī)定；建立健全醫(yī)院內部財務、會計管理制度，根據(jù)不同的崗位制定相應的工作職責以及考核辦法；醫(yī)院的一切收支一律納入財務統(tǒng)一核算，嚴格禁止帳外帳和“小金庫”現(xiàn)象；樹立風險意識，從源頭上防止貨幣資金被擠占、挪用、盜竊等發(fā)生，從制度上對可能出現(xiàn)的財務風險和經營風險加以防范和控制。
【摘要】依據(jù)《審計法》第十九條“審計機關對國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務收支，進行審計監(jiān)督?！敝?guī)定，近幾年對十余家市級醫(yī)院的財務收支進行了審計。本文針對如何加強醫(yī)院貨幣資金的審計與控制進行了分析闡述。
關鍵詞：醫(yī)院；內部審計；問題
1醫(yī)院內部審計存在的主要問題
1.1內部審計機構的設置獨立性及權威性不強
為了充分發(fā)揮和加強內部審計的作用，需保持內部審計的獨立性。目前，部分醫(yī)院設立內部審計機構是按照法規(guī)的規(guī)定，而非出于自身經營管理的需要，機構的設置也不盡合理，比如有的醫(yī)院將內部審計機構設在財務會計部門或紀檢監(jiān)察部門。個別醫(yī)院領導對內審工作的思想認識不到位，認為醫(yī)院設置的內審機構只是醫(yī)院等級評審的需要，而不是加強醫(yī)院經濟管理，提高醫(yī)院經濟效益的需要，因此，平時對內審機構重視關心不夠。這種設置方式，導致內部審計機構獨立性和權威性不高，客觀性和公正性不強，內部審計的職能難以得到充分發(fā)揮。
1.2內部審計工作的目標對象過于局限及人員的素質較差
審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料，工作集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。從發(fā)展方向看，醫(yī)院內部審計應從單純的“查錯防弊”向促進和提高單位的內部管理水平轉變，向單位的業(yè)務經營領域及管理領域擴展，以提高經濟效益為目的。目前醫(yī)院內審機構的工作人員主要是從本單位財務機構調配過來的，顯然適應不了現(xiàn)代醫(yī)院內審的需要。
1.3內部審計工作的內容方式過于單一及職能的不專
當前，在各單位中開展的內部審計項目，主要包括財務收支審計、經濟責任審計、建設項目竣工決算審計，隨著市場經濟的進一步發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，醫(yī)療服務行業(yè)的競爭日趨激烈，給醫(yī)院內部的管理體制和運行機制提出了更高的要求，也對內部審計工作提出了更高的要求。內部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內容才能適應現(xiàn)代醫(yī)院內部審計要求。雖然各大醫(yī)院都設置了內審機構，但由于醫(yī)院領導對內審工作重視不夠，審計任務不大，這樣無疑弱化了內審的職能。
2控制審計風險、搞好醫(yī)院內部審計是醫(yī)院審計工作的重點
內部審計風險是指反映被審計單位及其經濟活動事項的財務會計報告存在重大錯報、漏報，或者內部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者經營管理存在重大舞弊時，內部審計人員經過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，發(fā)表不正確或不恰當審計意見的可能性?？梢酝ㄟ^以下方式進行防范和控制。
2.1建立和完善與內部審計相關的一系列法規(guī)和制度
在審計內控制度建設上，我們沒有一套健全有效的內部控制制度，這不但影響到醫(yī)院內部自身的形象，也缺乏對內審人員審計行為的制約，不利于審計質量的提高和審計風險的規(guī)避。為了能夠適應現(xiàn)代內部審計的不斷發(fā)展的要求，加快內部審計相關的法制以及職業(yè)道德建設就顯得尤為重要和迫切。高質量的審計來自高素質的審計隊伍，現(xiàn)代審計制度的建立對內審人員業(yè)務素質和品德操行提出了更高的要求。因而，加強內審部門的隊伍建設，培養(yǎng)一批高素質的專業(yè)審計人才，是推動醫(yī)院內部審計事業(yè)發(fā)展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。2.2加強宣傳教育，拓展內審范圍
在審計工作初期，有相當一部分干部和醫(yī)院職工對審計工作的地位和作用不甚了解。接受審計的部門和個人戒備心理比較嚴重，不支持、不理解、不配合的現(xiàn)象較為普遍。如此的外部工作氛圍，會嚴重影響審計工作的正常開展，審計風險也就上升了，所以向廣大群眾宣傳審計工作的重要性的同時，還要樹立新的審計理念擴大化展內審的范圍參與單位有關重要活動。
2.3注重審計成果的運用
注重多種形式的匯報和通報會議，重視各部門之間的配合，針對內審工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及在醫(yī)院領導的直接組織和參與下，經常召集一些會議促進內部規(guī)范管理、增加效益的共識，增強部門之間對內部審計成果的運用的認同。
3結束語
醫(yī)院內部審計機構的設立促進了衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展，在加強醫(yī)院經營管理，提高醫(yī)院經濟效益，監(jiān)督醫(yī)院各種規(guī)章制度的執(zhí)行等方面起到了積極的推動作用。
醫(yī)院內部審計人員的品質高低是內部審計風險的很主要的因素，審計人員素質與審計風險成反比關系。內部審計是一種專業(yè)，技術性很強的工作，要具備高品質和杰出的政治立場的內部審計人員，目前醫(yī)院內部審計人員不但要知道如何審計，財務知識，還要掌握經濟學、工程技術的知識等。醫(yī)院的審計崗主要是由財務崗位上調，相對審核比較陌生。醫(yī)院審計師用專業(yè)的審計知識，豐富的實踐經驗和較強的判定能力，充分適應并做出正確的判斷。內部審計人員的審計工作整體質量仍然是一個重要問題，要不斷的識別和確定審計風險能力差。
二、醫(yī)院內部審計風險的防范和控制
(一)確保內部審計院的獨立性、權威性
內部審計要求醫(yī)院內部審計的獨立性應該是在他們活動的單獨審查，無法參與相關的管理職能活動。根據(jù)醫(yī)院的相關領導，獨立行使內部審計監(jiān)督權，并對醫(yī)院的工作直接匯報領導。該負責人要切實有效履行醫(yī)院的審計工作職責，采取有效措施，支持審計工作，充分體現(xiàn)了審計師的獨立性，確保審計人員依法行使職權。其次，在審計過程中出現(xiàn)的問題，內部審計人員應維持客觀、公平的原則，以實際情況為根據(jù)，以法律為準繩，真正做到公正。
(二)增強醫(yī)院的內部審計隊伍建設的質量
首先，審計是專業(yè)性很強的職業(yè)，同時也不斷面臨新的法規(guī)，新知識和新技能的行業(yè)。這就要求內部審計人員進一步學習先進的技術和審計方法，提高他們的業(yè)務水平，在實際工作中嚴格遵守審計工作，努力運用先進的審計方法，提高綜合分析和概括能力，使他們能夠擔任每個崗位的工作，以滿足審計需求。要加強對內部審計人員的風險意識教育，培養(yǎng)職業(yè)嚴謹態(tài)度和高度的責任感，擔負起內部審計工作的責任，防范和化解審計風險。合理設置審計，完善責任分工。審計部門要充分考慮審計單位的具體情況，按照審計人員的專業(yè)知識，特別是對重大項目的審計師審計的基本素質要求，審判責任的落實，審計師要合理分工，明確職責。此外，醫(yī)院應以創(chuàng)建一套審計質量指標體系，加強對審計人員的考核和管理。要加強內部審計隊伍建設的質量，培養(yǎng)出整體素質優(yōu)秀的專業(yè)審計人才，是推進醫(yī)院內部審計發(fā)展的當務之急，也是有效的措施。
(三)規(guī)范醫(yī)院的內部審計程序和內部審計方法
醫(yī)院要做好審計前的準備，包括對被審計單位的審計風險可能存在的仔細分析、預測，有針對性地制定控制措施，制定好審計項目實施方案。還要規(guī)范醫(yī)院的審計證據(jù)采集和處理，以確保充足、相關性和審計證據(jù)的可靠性，使審計風險在合理的和可以接受的水平。準備好內部審計工作草案，提高審計工作的質量。還應規(guī)劃規(guī)范內部審計報告。審計報告應該真實，公正的審計事項體現(xiàn)了完善的審計報告的審查制度，進而減少了內部審計的風險。
三、結束語
（1）購置缺乏計劃性，論證不充分。醫(yī)院購置大型醫(yī)療設備前缺乏科學、系統(tǒng)的可行性論證，會出現(xiàn)設備到貨后因使用條件不符合而導致無法及時安裝使用的現(xiàn)象，造成財政資金的浪費。
（2）輕管理，成本核算沒有細化到單臺大型醫(yī)療設備。目前，很多醫(yī)院不同程度地開展了成本核算工作，但規(guī)范程度不一，并沒有細化到單臺大型醫(yī)療設備，不能全面、準確的反映每臺設備的實際成本，也就很難考核和控制成本支出。
（3）總體使用效率不高，利用不足和利用過度現(xiàn)象并存?，F(xiàn)階段大型醫(yī)用設備使用效率低下，從調查數(shù)據(jù)來看，不同設備能力利用率各省市有所不同，以MRI為例，能力利用率相對較低，平均為40%左右，能力利用率最大和最小的省之間相差40%。
（4）誘導需求、濫用檢查以及不考慮設備檢查之間的可替代性等。醫(yī)務人員出于準確判斷病位及病情或避免醫(yī)患糾紛等不同的目的，開具大量甚至重復的檢查單據(jù)，增加了病人的醫(yī)療負擔。
2案例研究
A醫(yī)院是醫(yī)療、教學、科研和預防為一體的三級甲等醫(yī)院。醫(yī)院設有近40個專業(yè)醫(yī)療科室、12個醫(yī)技科室、20多個管理及職能處室。編制床位1500多張，年平均開放床位1800多張，年平均在職職工人數(shù)計3858人，年診療人次為360.58萬人次。該院大型醫(yī)療設備的績效審計工作，從開始探索到得到院領導的認可與支持，到不斷完善，已有約4~5年的時間，其實際管理經驗值得我們學習。A院大型醫(yī)療設備的績效審計分為經濟效益和社會效益兩個方面。經濟指標采用包括凈現(xiàn)值、投資回收期、投資報酬率，在這些指標的獲取過程中需采集以下數(shù)據(jù)：設備價格、設備使用情況、收費標準及年工作量、醫(yī)療消耗、年收入、人員工資及其他人員成本、水電費、設備維修、房屋占用、其他耗費，也包括效率指標如使用率和效果性指標如陽性率。社會效益部分目前主要采取各設備使用科室主任的語言描述，包括病位及病情確定更加準確等。
A院大型醫(yī)療設備的審計工作還具有事前干預的特點，在設備采購預算編制時也有審計人員參加。審計制度中明確規(guī)定大型醫(yī)療設備購買前需經過審計，這一制度性保障推動了購買前審計工作的開展。購買后對政府資金購買的設備，采購過程資金的使用情況也進行全面審計，主要包括對科室申請、職能部門審核、設備論證、審批、招標、合同、付款、驗收、領用及使用情況的審計。在設備使用2～3年后進行購置后的績效審計，為保證計算數(shù)據(jù)的準確性，還會參考購買前科室提供的相關數(shù)據(jù)。各設備消耗的水電費、實際占用面積及所占人工等都會實地考核，如有的檢查設備除了醫(yī)生還有打字員，有的醫(yī)生會負責幾臺設備，那么根據(jù)平均每臺機器的工作時間及醫(yī)生的平均工資來計算單臺設備該醫(yī)生的工資成本，也要調取打字員的工資水平，二者加起來才是該臺設備的工資成本。
上述績效審計流程是A醫(yī)院通過與各科室及領導逐步溝通完善后形成的，各科室能夠積極配合審計部門的工作，說明他們對這套流程比較認可，有很強的可行性及參考價值。審計最終查看該設備的工作量的預測及實際情況、效益指標實現(xiàn)情況即多長時間能收回成本、陽性率、社會效益等寫入審計報告中，提交給院領導、審批、使用等各個環(huán)節(jié)存在的問題，以便改進。
3經驗總結
從該三甲公立醫(yī)院大型醫(yī)療設備的績效審計工作中我們得知，整個審計活動的實施有個前提，那就是主管院長的支持。因為像這個規(guī)模的三甲醫(yī)院，每天臨床及檢查科室等工作量都很大，醫(yī)務人員還要抽時間配合審計人員的各種調查和考核，甚至有可能每次設備的考核要進行幾次的溝通與配合，這是很難的，沒有領導的推動工作很難進行。所以整個過程需要院領導的重視與支持，在醫(yī)院按流程推廣后，各科室才會很配合。其次，審計人員要有很強的財務意識及全局管控能力，還需要精通經濟學、工程學、法律、計算機等專業(yè)的人才，應該說績效審計對審計人員的職業(yè)勝任能力提出了更高的要求。最后，績效審計不能只強調經濟性，這不符合公立醫(yī)院的非盈利性特征。目前來看僅是醫(yī)院內部審計，很容易偏重經濟性，社會效益的審計還需外部的審計單位還實現(xiàn)。
4結束語
1．1審計專業(yè)性不強
醫(yī)院內部審計工作是醫(yī)院管理的組成部分，然而現(xiàn)在很多醫(yī)院的內部審計工作還比較初級，專業(yè)知識尚比較缺乏；很多內部審計人員都不具備專業(yè)背景，大多是由會計轉行而來。雖然會計對財務管理認識較為深刻，實踐能力較強，但是在審計的設計、分析等方面卻還略顯不足，導致醫(yī)院的內部審計工作存在很大的缺陷。
1．2審計的權威性不足
醫(yī)院內部審計工作的開展和內部審計部門的權威性有很大的關系。就目前的情況來看，很多醫(yī)院的內部審計部門缺乏足夠的處理權限，這樣就對其審計工作造成了很大的限制。雖然審計人員擁有一定的權力，但是當遇到比較重大問題的時候，由于缺乏足夠的權威性，被審計對象對其缺乏敬畏心理，這樣就導致內部審計的效果不盡理想。
1．3審計工作過于表面
落實工作說來簡單，但是目前在實際的工作中卻難以實現(xiàn)，很多醫(yī)院內部審計部門都過度追求表面工程，這樣就導致工作的本質被忽略。內部審計部門不但不注重目標的量化、表格的建立，對數(shù)據(jù)的保存、文章的完成也不重視。這樣的工作只是為了“走過場”，不但難以發(fā)揮應有的作用，還浪費了時間、精力，對醫(yī)院內部審計工作的開展沒有好處。
1．4人員素質比較低下
內部審計工作專業(yè)性比較強，在醫(yī)院的管理工作中占據(jù)著重要的位置，要完成內部審計工作，就需要內部審計人員具有較高的素質。但是，由于很多醫(yī)院對內部審計工作的定位不清晰，致使內部審計人員的甄選較為隨意，專業(yè)素質參差不齊，專業(yè)的培訓和繼續(xù)學習滯后，導致醫(yī)院的內部審計工作基礎薄弱，在實際的內部審計過程中很容易出現(xiàn)紕漏。
2加強醫(yī)院內部審計工作的對策
通過上述分析，我們對醫(yī)院內部審計工作存在的問題有了更深入的了解，要解決醫(yī)院內部審計工作存在的問題，就需要提出相應的對策。具體來說，可以從以下幾個方面著手。
2．1完善人才甄選制度
醫(yī)院內部審計工作具有較強的獨立性，在醫(yī)院的管理工作中占據(jù)重要的位置，為了提高醫(yī)院內部審計工作的專業(yè)性，就需要完善醫(yī)院的人才甄選制度，不但要確保人才的專業(yè)素質過硬，還要對其人生觀、價值觀進行審核。在實際的審核中，要制定詳細的選拔計劃與恒定標準，采取公開、透明的選拔方式，注重單位人員的認可，這樣才能更好地確保審計工作的獨立性，使審計工作在眾人的支持下開展。
2．2加強內部審計管理
隨著科學技術的進步，醫(yī)院的內部審計面臨著諸多的挑戰(zhàn)，嚴格的管理制度對提升醫(yī)院內部審計工作的效果有很大的作用。制度化管理不但能夠確保內部審計工作有條不紊地進行，明確內部審計部門的職責和權利，而且還能提升內部審計工作的可行性，避免造成內部審計人員工作的失誤。
2．3明確審計部門地位
要想發(fā)揮內部審計部門的作用，就需要確保其權威性，使其獨立地位得到更好的保證。以目前的管理理念來看，內部審計部門是獨立的部門，只有充分發(fā)揮其獨立性，才能更好地制約醫(yī)院的其他部門，保證醫(yī)院的內部控制效果。如果內部審計部門沒有權威性，那么其存在的必要性也將受到質疑，為此，醫(yī)院應該賦予內部審計部門一定的處置權，使其權威性得到保障，這樣才能使醫(yī)院的內部審計工作順利、有效地開展。
2．4調動員工的積極性
醫(yī)院內部審計工作執(zhí)行效果如何在很大程度上取決于內部審計人員，為此，醫(yī)院要制定相關的獎勵機制以更好地激勵員工，如工作補貼、福利待遇等。醫(yī)院內部審計人員要發(fā)揮自身的主觀能動性，加強自身的知識學習，逐步提高工作效率，發(fā)揮自身的優(yōu)勢，提高內部審計工作的質量，努力建立一個良性的循環(huán)。這樣，一方面醫(yī)院對內部審計人員的重視得到了回報，另一方面內部審計人員的積極性穩(wěn)步提高，專業(yè)素質和能力也得以提升。
3總結
關鍵詞：新醫(yī)改；內部審計；服務職能
新醫(yī)改是貫徹落實科學發(fā)展觀、促進經濟社會全面協(xié)調可持續(xù)發(fā)展的必然要求，對醫(yī)院的生存、發(fā)展提出了更高的要求，醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略需要做出相應的調整，以保證醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭力。在這一新形勢下，我們的內部審計工作者也應該適應新形勢的要求，調整工作重心，改變工作策略和方法。
一、新醫(yī)改形勢下內部審計工作的重心
在新的醫(yī)改形勢下，我們的內部審計工作應為領導決策、宏觀管理服務。每年度的審計計劃和具體審計項目的實施，都圍繞本單位的工作重心、群眾反映強烈和領導最關心的問題開展工作。完成審計項目后，不僅及時、準確、客觀地提出審計出來的問題，更重要的是提出具有可行性的審計意見和建議，為領導解決問題提供決策依據(jù)，以利于及時采取措施，糾正已經產生或可能產生的問題，改善和加強管理。尤其在新醫(yī)改形勢下，近幾年國家會出臺很多配套的新醫(yī)改實施細則和辦法，我們應高度關注這方面的信息，適應新形勢的要求。
二、轉變觀念，發(fā)揮內部審計的服務職能，適應新醫(yī)改要求
隨著醫(yī)療服務市場逐步建立和新醫(yī)改的推進，醫(yī)院必須增加收入含金量，提高醫(yī)務勞動價值，醫(yī)院內部審計勢必擴展到改革經營管理，提高醫(yī)院效益等方面去。根據(jù)目前的情況，我們醫(yī)院內部審計應該開展包括綜合目標責任制監(jiān)督、經濟效益分析、項目投資論證等更廣泛的涉及醫(yī)院管理領域的項目，發(fā)揮其建設性作用，對醫(yī)院管理的重點問題、薄弱環(huán)節(jié)，提出改革建議和措施。內部審計人員不僅只充當醫(yī)院院長及管理部門的耳目，發(fā)揮監(jiān)督和評價的作用，而應當進一步成為醫(yī)院領導的專家顧問和決策參謀，并滲透到醫(yī)院管理系統(tǒng)的各個環(huán)節(jié)。內審人員應明確內部審計的目的，不僅要監(jiān)督和維護財經紀律，更要提高到“以經濟效益為中心”的層次上，能夠為決策層和管理層服務，為提高本單位經濟效益服務。
三、新醫(yī)改環(huán)境如何開展內部審計工作
1.認清形勢，統(tǒng)一思想認識，適應醫(yī)院改革和發(fā)展的需要
拓寬領域，使醫(yī)院社會效益和經濟效益同步提高。組織審計人員認真學習有關法律、法規(guī)和醫(yī)改文件，充分認識審計工作在深化改革、發(fā)展經濟中的地位和作用，增強責任心和使命感，樹立主人公意識，不斷探索適應醫(yī)院改革和發(fā)展需要的新路子。
2.搞好科室協(xié)調工作，促進內審工作的順利開展
進一步改進工作方法，理順好上下左右的關系。內審工作涉及面廣，內審人員應積極主動地與財務科、總務科、監(jiān)察室、紀委等有關科室和部門加強聯(lián)系，取得他們的支持和配合，搞好協(xié)調順利開展審計工作。
3.加強審計隊伍建設，搞好制度建設，將醫(yī)院內部審計工作逐步引入了全面化、科學化、規(guī)范化的軌道
加強審計隊伍建設，壯大審計力量，注意更新知識，提高內審人員的綜合素質，通過一系列的培訓并參加本專業(yè)的職業(yè)資格考試，拓寬知識面，改善知識結構，掌握多種技能，提高洞察力、判定力及處理問題的能力；加強職業(yè)道德教育和廉政建設，樹立廉潔公正，敬業(yè)愛院，有奉獻精神的工作作風，要用“三個代表”重要思想武裝內部審計工作者的頭腦，樹立良好的服務意識。堅持“信譽第一、服務第一、質量第一”的服務宗旨，嚴格履行《職業(yè)審計師職業(yè)道德規(guī)范》，依法審計。加強內部管理工作，建立和完善《審計工作制度》、《內部審計監(jiān)督制度》、《審計科科長職責》等一系列內部管理制度。強化內部責任制，強化審計項目質量約束，確保審計證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位，做到任務明確，責任清楚，獎罰分明，使審計工作走向制度化、規(guī)范化。4.改進審計策略
在審計策略上，正確對待監(jiān)督與服務，理順同被審計部門的關系，采取參與合作的方式。在審計開始時，要對被審科室抱著信任、平等的態(tài)度，與他們討論審計目標、內容、計劃，采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持。為被審科室提供管理上的建議，以改善被審科室的經營管理為己任，獻計獻策。在審計過程中要多征求被審科室的意見，尋求他們的合作，及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進的必要性，探討改進的可行性措施；在提出審計報告時重點放在問題產生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和措施上。
5.從事后審計向事前、事中審計延伸
內部審計的目的在于協(xié)助領導完善內部控制，防范風險，促進經濟效益的提高，為領導的決策和管理服務。審計工作必須向前延伸，對管理行為實施全過程監(jiān)控，審計人員應根據(jù)醫(yī)院經營特點和會計核算過程的關鍵控制點以及單位或部門應當遵循的有關規(guī)定，判斷本單位內控制度的內容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，重點審查其內控制度的健全性、完善性；其次應對單位已有制度進行符合性測試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內控制度的有效性。通過日常掌握的信息和審計中發(fā)現(xiàn)決策的不完備之處，向決策者提供準確的依據(jù)和建議。堅持事前參與，事中監(jiān)督，事前、事中審計比事后審計揭示、糾正問題更具有現(xiàn)實意義和價值。
6.不斷拓展內部審計業(yè)務領域
內部審計工作必須不斷拓展自身的工作范圍才能適應現(xiàn)代醫(yī)院內部審計的要求。勇于創(chuàng)新，開拓進取，積極探索并開展經濟效益審計、經濟責任審計、內部控制制度審計。開展經濟效益審計有助于找出經濟活動中存在的主要問題和簿弱環(huán)節(jié)，降低成本，增加效益，提高資金使用效率。開展經濟責任審計有助于促進領導干部加強內部管理，對領導干部的權力實施有效制約，從源頭上預防和治理腐敗，促進單位健康發(fā)展。通過對內部控制制度的審計，可以達到完善醫(yī)院內控制度、堵塞管理上的漏洞、充分調動全院員工增收節(jié)支的積極性的目的。
7.創(chuàng)新審計手段，提高審計質量
在當前醫(yī)院信息化網(wǎng)絡日益普及完善的情況下，審計人員的作業(yè)手段應盡決由手工控制向計算機系統(tǒng)控制轉變，審計手段現(xiàn)代化，積極開發(fā)計算機輔助審計應用軟件，盡快建立行之有效的計算機審計監(jiān)督制度，大力加強計算機技術的應用，充分運用網(wǎng)絡信息系統(tǒng)對日常業(yè)務進行即時監(jiān)督，形成審計的日常監(jiān)督和實時監(jiān)控機制。
醫(yī)院內部審計是實現(xiàn)醫(yī)院現(xiàn)代化管理的一項重要內容，特別是在建立社會主義市場經濟體系和醫(yī)院深化改革、加快發(fā)展的今日尤為重要。開展醫(yī)院內部審計工作，既能完善整個審計體系、滿足衛(wèi)生部門基礎審計的要求，又是醫(yī)院自我求生存發(fā)展，改善經營管理，提高醫(yī)院經濟效益的內在需要。隨著我國醫(yī)療機構改革深化，醫(yī)院經營方式轉變，醫(yī)療服務市場逐步放開，內部審計工作任重而道遠，我們應該更好地發(fā)揮它的監(jiān)督、服務職能，更好地為醫(yī)院發(fā)展服務。
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