緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇非盈利會計論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

關鍵詞：非營利組織 會計 核算 發(fā)展

非營利組織的發(fā)展順應了當今世界的潮流，在我國，各種非營利組織已經(jīng)承擔了大量的社會職能，成為政府與市場以外，整合社會資源的一支不可或缺力量，由于其在我國社會經(jīng)濟發(fā)展的特殊性，若要更好的促進其生存發(fā)展，我們就必然要探究其內(nèi)部組織的管理，特別是經(jīng)濟管理情況，這樣我們在進行非盈利組織會計的發(fā)現(xiàn)現(xiàn)狀及發(fā)展前景的時候就有更加重要的意義。

1 非營利組織會計概述

1.1 非營利組織的定義 非營利組織是指不以營利為目的的營運組織，我們可以根據(jù)國際會計理論界公認的，會計準則委員會明確提出的標準來看，但凡有以下特征的，都屬于非盈利組織機構：①供應者提供的各種資金、財產(chǎn)既不指望返還，也不期望取得回報。②對外出售商品或提供服務不以營利作為目的。③不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖賣或一旦清算可以分享一份資產(chǎn)的所有者利益。

不以營利為目的，財務供應方不索求回報，其剩余資金、財產(chǎn)不存在明確的所有者權益的單位，我們定義為非盈利組織。在過去高度集中的計劃經(jīng)濟體制下，我國的非盈利組織有三種預算管理模式，即全額、差額以及自收自支三種管理模式。而隨著我國改革開放，市場經(jīng)濟體制的建立已經(jīng)得到完善，非盈利組織逐步走向市場，國家對非盈利組織的管理已逐步由行政管理轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控的間接管理。

目前，我國施行全額預算管理模式的非盈利組織化正在向差額預算管理模式的非盈利組織轉(zhuǎn)變，而差額預算管理的盈利組織正在向自收自支預算管理模式的非盈利組織轉(zhuǎn)變，而有條件靠自收自支運營的非營利組織已逐步過渡到企業(yè)化管理。

1.2 非營利組織會計概述 近年，登記注冊的社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會等非營利組織的數(shù)量逐年增加并且經(jīng)營狀態(tài)良好。這與該組織的會計管理息息相關，非營利組織會計是用于確認、計量、記錄和報告該組織財務狀況及受托責任的一種會計。它與企業(yè)會計在基礎理論方面大致相同，但在組織目標和業(yè)績考核等方面有所不同。

我們通過非盈利組織會計核算出來的數(shù)據(jù)，有利于管理當局了解問題，并有針對性地改善組織管理，提高管理水平，使各項經(jīng)濟業(yè)務處理有章可循；有利于審計人員診斷出組織會計核算缺點，促進其改正，提高公信度；有利于加強非營利組織會計控制，提高會計工作的地位和作用的發(fā)揮，提高會計管理水平。

我國非營利組織會計的目標可以概括為以下三個方面，即會計信息必須符合我國的宏觀經(jīng)濟管理的需要，還要滿足預算管理方面有關的單位財務狀況以及收支情況的需要，這樣有利于單位內(nèi)部的管理。

我國現(xiàn)存的問題，主要是因為很大一部分單位都存有西方政府的會計行政政策，有的甚至相同，因此我們不難看出借助外國經(jīng)驗并且結(jié)合我國的非盈利組織的實際情況，我們能看出我國的非盈利組織會計目標可以大體分為以下五個方面進行具體化分析：①將非營利組織單位資產(chǎn)、負債的規(guī)模、構成、流動性、組織償債能力，凈資產(chǎn)的規(guī)模、構成及其變動情況方面的信息，向社會信息使用者反映。②將非營利組織單位收入、支出及支出差額的形成、數(shù)額方面信息，向會計信息使用者提供，并評價收支情況及業(yè)務活動的效率。③將非營利組織單位的現(xiàn)金流入、流出及其增減變動凈額方面的信息，向會計信息使用者提供，進而幫助他們預計現(xiàn)金流量前景和持續(xù)運作的能力。④將非營利組織單位凈資產(chǎn)及其變動情況、對出資和捐資使用情況的專門信息向出資人和捐資人提供，以助于他們作出是否繼續(xù)出資或捐資的決策和評價凈資產(chǎn)的保全情況、持續(xù)服務的能力以及經(jīng)營責任的履行情況。⑤將非營利組織單位預算與計劃、業(yè)務活動種類、規(guī)模及發(fā)展情況的信息向會計信息使用者提供，以利于會計信息者評價業(yè)務活動的成績和進行社會、經(jīng)濟的決策分析。

2 我國非營利組織會計現(xiàn)狀及存在問題

改革開放30年間，伴隨著許多知名公益事業(yè)的發(fā)展，中國非營利組織也獲得了迅速發(fā)展。其會計核算也隨之日益成熟，但我國非營利組織會計還是存在很多問題，具體表現(xiàn)為：

2.1 缺乏資金監(jiān)管機制 目前，我國大部分的非盈利組織缺乏科學會計監(jiān)管機制，內(nèi)部財務經(jīng)營管理狀況也不是很理想，體制、機制也相對不健全，再加上缺乏自律能力，致使一些機構出現(xiàn)偷稅漏稅、私分錢財?shù)刃袨?，甚至一些機構出現(xiàn)私吞財務等事件，嚴重損害了內(nèi)部核算管理的公信度。

2.2 資金渠道狹窄 非盈利組織因為沒有政府的強制性與課稅權，因此不能獲得豐厚的利潤，只能依靠社會的捐助與政府的撥款進行活動的開展?，F(xiàn)階段由于非盈利組織不能夠獨立謀求自身的發(fā)展，因此需要漫長的發(fā)展過程，甚至出現(xiàn)停滯，所以即便是會計核算業(yè)務也多半簡單，預算、決算也大都容易，有再高的會計核算水準也只是“巧婦無米”。

2.3 會計獨立性較差 由于體制機制等局限性，非營利組織依賴政府的“毛病”不可能在很短時間內(nèi)改掉。政府在處理與非營利組織關系時也仍然堅持沿用舊有的思維模式進行管理，認定非盈利組織從屬于政府。因此大量的非盈利組織的領導，都是由政府進行委任，編制也由政府核定，大部分人員也由政府進行監(jiān)管，資金的來源也自然出自政府財政撥款，儼然成為了政府的下屬部門。這樣的結(jié)果就會對核算的獨立性造成一定的影響。

2.4 專業(yè)財務人員素質(zhì)不高 我國非營利組織的工作人員主要有三類，一是專職人員，二是兼職人員，三是臨時工或志愿者。目前，非營利組織專職人員的規(guī)模一般都不是很大，兼職人員與志愿者的比例也不樂觀，財務專職人員更是不多，這說明大部分的非營利組織的規(guī)模都不大，使用的專業(yè)人員較少，而且很多人的業(yè)務能力也不強。很多非營利組織面臨著難以吸引或留住財務人才的問題。在決大多數(shù)自上而下的非營利組織中，基本的財務工作人員幾乎都來自政府機構，其中有許多是從一線退下來的離退休人員返聘上去的，在很多自下而上的非營利組織中，沒有或幾乎沒有固定的人才渠道，定員和編制都極為有限，主要依靠志愿者進行財務核算。中國現(xiàn)行的人事制度上的壁壘限制了優(yōu)秀人才進入非營利組織，使得其發(fā)展特別是財務核算前景令人堪憂。

3 我國非營利組織會計發(fā)展建議

3.1 遵守真實性原則加強建設公信力

3.1.1 通過建立、完善法律法規(guī)的形式，對一般公司、企業(yè)進行強制性的非盈利組織定期披露各項財務信息的手段，使非營利組織能自覺公開財務信息。對財務信息進一步細化，做到讓組織有能力以最低成本披露最重要信息。由政府渠道牽頭作用，統(tǒng)一的對非盈利組織進行財務信息報告，以此來方便社會公眾查閱。

3.1.2 加強會計核算監(jiān)督管理。監(jiān)管是確保信息可靠、透明的有效措施。其監(jiān)管是全面的深入的，因此需要加強領導部門、會計、審計部門的監(jiān)督。更要加強媒體等第三方的監(jiān)督，許多事情已經(jīng)充分說明媒體監(jiān)督的力量是不可忽視的。還要加強第三方評估，引入社會中介的專業(yè)力量，強化對非營利組織財務信息的審計。從而建立良好的公信力，促進非營利組織的健康發(fā)展。

3.2 加強非營利組織會計的財務資金運營的管理 我國的非盈利組織機構按照國家的規(guī)定，只需要交納經(jīng)營結(jié)余部分的所得稅即可，其余的收入均可免稅。所以財務核算的重點在于收入與支出費用的管理。建立與完善非營利組織的財務管理制度及財務預警體系，引入財務預警指標測度，迅速察覺并調(diào)整管理信息系統(tǒng)就變得十分重要。一是設計財務預警的監(jiān)測指標，二是規(guī)定財務監(jiān)測指標的預警值，然后計算各指標的預警指數(shù)，三是在規(guī)定監(jiān)測指標權重的前提下，計算財務預警指數(shù)，加強收入費用分配與管理。

一方面是收入分配。在組織經(jīng)濟管理中，收入分配起著十分重要的作用，能否保證收入分配的效率，決定了組織管理的有效性。收入管理時還應處理好自創(chuàng)與外來收入之間的矛盾，這樣既能解決非盈利組織資金不足的情況，又能充分利用法律和政策的優(yōu)惠渠道進行改革。但是由于非盈利組織的收入是為實現(xiàn)社會上的閑散資金，便于整體管理，因此地位不容忽視。

另一方面是支出管理。非營利組織的支出是用于其生存發(fā)展和開展業(yè)務活動的血液，以其所承擔的社會責任而發(fā)生的資金耗費，會使其服務潛力凸顯。要確保其資金使用的安全性和財務管理的科學性，支出費用的管理是非營利組織財務管理的另一個重點。

3.3 逐步轉(zhuǎn)向以權責發(fā)生制進行核算 現(xiàn)有的非營利組織，對一些業(yè)務偏向于采用收付實現(xiàn)制，最主要的是非盈利組織的改革是逐步走向市場的經(jīng)濟活動也逐步向企業(yè)靠攏。因此，非盈利組織的會計制度也開始發(fā)生轉(zhuǎn)變。但作為我國現(xiàn)階段的非盈利組織的性質(zhì)，不能夠馬上進入采用權責發(fā)生制，而是先用收付實現(xiàn)制進行補充。在經(jīng)濟社會發(fā)展下，非營利組織會計確認基礎要提供具有一定信息質(zhì)量的財務信息，使會計信息使用者客觀評價政府及事業(yè)單位的受托責任，以實現(xiàn)預算會計目標。近年我國非營利組織也發(fā)生了很大變化，會計核算制度也由收付實現(xiàn)制逐漸轉(zhuǎn)向權責發(fā)生制。

3.4 吸引會計人才并提高從業(yè)人員素質(zhì) 為了全面提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)，就需要加強對財務會計人員特別是高級財務會計人員的知識培訓，使其真正做到具備扎實的理論功底和豐富的實踐經(jīng)驗，不斷提高其業(yè)務操作水平，以及良好的職業(yè)道德和職業(yè)操守能力。其次，就是要提升會計人員的法律意識，因為其特有的職業(yè)性質(zhì)需要會計人員具備很高的道德素質(zhì)，這樣才能更好地進行服務。

4 總結(jié)

當下，我們正處在經(jīng)濟社會迅猛發(fā)展的新時代，也正逢我國改革發(fā)展的攻堅期與深水期，非營利組織也必將迎來更加廣闊的發(fā)展空間。通過對非營利組織會計的研究發(fā)現(xiàn)在其自身的發(fā)展過程中所遇到了各種問題和困難是阻礙組織向前發(fā)展的羈絆。所以一定要解決好非營利機構會計方面的種種問題，這還需要我們從實際出發(fā)，從會計工作的各個環(huán)節(jié)中繼續(xù)努力鉆研，這樣我們才能有足夠的信念去期待非營利組織會計制度更健全，核算更精確，管理更科學！

參考文獻：

[1]馮君.淺談民間非營利組織的財務管理[J].財經(jīng)界，2009（12）.

[2]崔國平.非營利組織財務管理中存在的問題及對策[J].山東經(jīng)濟，2011（19）.

[3]孫新章.試論非營利組織的財務管理[J].市場周刊，2011（5）.

[4]徐愛君.非營利組織會計規(guī)范體系構建探討[J].市場周刊（理論研究），2011（03）.

[5]任然，蒲茂源，楊達.淺談非營利組織會計[J].全國商情（理論研究），2011（05）.

[6]王鳳濤.試對我國非營利組織會計若干問題的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（10）.

[7]趙杰.非營利組織會計問題研究[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2012（01）.

[8]陳小利，劉莉莉.我國非營利組織會計監(jiān)管問題[J].合作經(jīng)濟與科技，2009（05）.

[9]尹修.關于加強非營利組織會計監(jiān)管問題研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009（29）.

篇2

荊新，會計學專業(yè)博士，教授，博士生導師，中國人民大學商學院黨委書記兼副院長。1979～1983年中國人民大學財務會計專業(yè)本科生，獲學士學位。1983～1986年中國人民大學會計學專業(yè)碩士生，師從我國著名財務學家王慶成教授，獲碩士學位。1990～1995年中國人民大學會計學專業(yè)博士生，師從我國著名會計學家閻達五教授，獲博士學位。1986年起任教，先后任助教、講師、副教授、教授。1993～1994年兼任為德勤國際會計公司研究員兼譯員，參與財政部企業(yè)具體會計準則研究起草工作。1994～1997年兼任為財政部預算會計改革研究組成員，參與財政部事業(yè)單位會計準則起草研究工作。1995～1996年作為高級研究學者在美國密歇根州立大學訪問，主要研究美國財務會計概念體系。1996～2000年在美國、中國臺灣的六所大學講學，介紹中國會計教育、中國企業(yè)會計準則和中國預算會計改革。現(xiàn)兼任中國會計學會政府與非營利組織專業(yè)委員會副主任委員、北京市會計學會理事、中國中青年財務成本研究會常務理事等職。

荊新教授學術研究方向主要集中在會計理論與準則、財務理論與模型、政府與非盈利組織會計等。1986年由閻達五教授指導并發(fā)表的《中國企業(yè)會計原則體系的探討》一文，提出企業(yè)財務會計原則和企業(yè)管理會計原則體系的設想，指出中國企業(yè)會計原則體系可有根本原則、一般原則、具體原則三個層次構成，并詳細闡述了各層次的具體內(nèi)容，被選入中國會計學會《1986年會計論文選》，并被列入中國會計學會1989年編印的《近年來我國會計原則研究文獻索引》。荊新教授在我國會計準則的研究與設計過程中，與閻達五教授一起于1992年初步形成特殊業(yè)務和特殊行業(yè)會計準則的基本思路，1993年進一步提出具體會計準則分為“通用業(yè)務準則、特殊業(yè)務準則、特殊行業(yè)準則和特殊經(jīng)營方式準則”四種類型，并作了基本界定，1994年在《試論特殊會計準則―兼論會計準則體系及立項》一文中更為明確提出，我國具體會計準則可以設計為“一般通用會計準則”和“特殊專用會計準則”兩個系列，分別簡稱為“一般（或通用）會計準則”和“特殊（或?qū)Ｓ茫嫓蕜t”，從而構成我國企業(yè)財務會計準則的基本機構。

荊新教授長期研究政府與非盈利組織會計，先后發(fā)表了《中國預算會計準則結(jié)構設計》、《事業(yè)單位會計改革的思考》、《預算會計的發(fā)展趨勢與機遇》、《試論基金會計》等學術論文，其博士學位論文《非營利組織會計準則理論框架》，首次提出事業(yè)單位會計準則理論，受到以楊紀琬教授為主席的答辯委員會的高度評價。1998年《非營利組織會計準則理論框架》（獨立專著）獲北京市優(yōu)秀科研成果二等獎。2000年“建立全國事業(yè)單位新型會計體系與政策研究”（研究項目）獲教育部科技進步一等獎。

在教學中，荊新教授注意將知識融會貫通，不僅教學生學會，還教學生會學，鼓勵學生形成自己的思想、觀點。在他的課堂上，信息容量大，學生主動提問、熱烈辯論已成為習慣。荊新教授不僅注重智的傳授，還注意德的培養(yǎng)，要求他所指導的學生尊重師長，與人為善，博采眾長，厚積薄發(fā)；強調(diào)培養(yǎng)學生的思考方式；注重論文選題要有創(chuàng)意，有現(xiàn)實意義和長期價值；鼓勵自己指導的研究生廣泛與其他導師接觸，吸收各種觀點和思維方法，博采眾長以豐富自己；強調(diào)論文要理論聯(lián)系實際，要求研究生深入實際，系統(tǒng)掌握科研方法，并盡自己最大的努力給研究生的實踐和調(diào)查提供條件。

篇3

【關鍵詞】管理會計；研究主題；理論基礎

一、引言

管理會計誕生于19世紀西方紡織、鋼鐵等重型制造企業(yè)中。二戰(zhàn)后，管理會計正式成為哈佛商學院的一門專業(yè)學科，并得到學術界的公認。幾十年來，西方管理會計研究伴隨著眾多企業(yè)的生存與競爭不斷地突破自我和創(chuàng)新，研究內(nèi)容不斷增加，研究方法日趨多樣，理論基礎也不斷擴展?？梢哉f，這門學科的研究目前在西方已經(jīng)比較成熟。

我國的管理會計研究是20世紀80年代初在引進西方管理會計的基礎上發(fā)展起來的?？梢哉f，早期的中國管理會計研究還沒有自己的體系和重點。但是，隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計研究逐漸與實務相結(jié)合，并經(jīng)過20多年的研究和摸索，取得了許多豐富的成果。時至今日，與國外相比我國管理會計研究還存在哪些差距?如何能夠使中國的管理會計研究走向世界?我們以相關文獻為依據(jù)，從研究主題、研究背景、研究方法和研究內(nèi)容等方面來分析管理會計研究所必須面對的關鍵性問題，為中國管理會計研究走向世界提供建議。

二、管理會計研究面臨的關鍵性問題

(一)管理會計的研究背景與研究主題管理會計研究起源于西方傳統(tǒng)的制造性企業(yè)，其研究的歷史也是伴隨著產(chǎn)品的制造成本和成本控制發(fā)展起來的。早期的研究關注于制造性環(huán)境中的問題，如改進生產(chǎn)成本和改善制造成本管理。但是，隨著制造性的企業(yè)逐漸意識到越來越多的利潤來自于非制造性環(huán)節(jié)時(例如產(chǎn)品的設計階段、售后服務階段等等)，而且這些非制造性生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐漸成為北美經(jīng)濟的主流，?管理會計的研究背景逐漸向制造前與制造后活動∞、服務行業(yè)②和政府部門@等領域擴展。人們對于非制造環(huán)境的關注，帶來了基于價值管理的管理控制系統(tǒng)的科學設計與應用的研究，而價值管理的理念又促使人們開始關注成本核算與成本管理的科學性，因此又有了ABC與ABM的研究。而近年來企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用使得人們又意識到許多管理工具具有戰(zhàn)略管理的功能，例如平衡記分卡。這便帶來了戰(zhàn)略管理會計的研究風潮。而當管理會計逐漸突破單一組織和一國的邊界，集團與跨國公司變得越來越重要時，對于價值鏈管理(包括供應鏈、專利與特許使用權安排、外部采購、有效的客戶反應系統(tǒng)以及競爭者分析等等)、轉(zhuǎn)移定價等主題的研究便成為了關注的焦點。由此，我們不難發(fā)現(xiàn)，研究背景對于研究的主題或者說研究的內(nèi)容具有十分重要的影響。

(二)管理會計的研究方法管理會計研究方法的運用要與研究問題的本身以及當時的外在環(huán)境相適應，正確地運用管理會計研究方法是提高會計理論研究水平的保證①。西方管理會計研究的主流方法是經(jīng)驗研究。正是管理會計研究的務實性才使得基于企業(yè)的實彤案例研究一直以來成為西方管理會計研究的主要方法。我國管理會計的系統(tǒng)研究實際上是從上世紀80年代引入西方研究的成果開始的，起初主要是翻譯和介紹類的規(guī)范性研究，還沒有深入到企業(yè)實地進行研究，而那時西方已經(jīng)開始盛行問卷調(diào)查和實驗研究的方法，尤其是近幾年，問卷調(diào)查和實驗研究幾乎成為了西方管理會計研究的主要方法②。再看我國的管理會計研究，目前經(jīng)驗研究還不占主流，即使是經(jīng)驗研究，大多也屬于實彤案例研究，問卷調(diào)查的比重相當少。即使是案例研究，研究水平也與國外存在著較大的差距，國外成熟的案例研究都有自己的理論框架或者理論模型③，而國內(nèi)多數(shù)案例研究還局限于講述一個故事。盡管案例研究具有許多優(yōu)點，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性。因此，如果要在更加廣闊的環(huán)境中檢驗理論，就應該采用大樣本的研究，而對于管理會計研究所需的內(nèi)部數(shù)據(jù)，問卷調(diào)查便有著不可替代的優(yōu)勢。

問卷凋查有兩個很重要的技術：抽樣技術和問卷設計技術。國內(nèi)現(xiàn)有的問卷凋查與國外<上海立信會計學院學報>(雙月刊)2008年第5期成熟的問卷調(diào)查還存在極大的差距，成功的問卷設計一定是基于理論基礎，再結(jié)合前人的研究設計進行調(diào)整和完善而成的。但是從我國現(xiàn)有的問卷調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)研究并不是驗證某種理論，而只是說明一種現(xiàn)象，往往是需要了解什么問題就直接設計什么問題，而對于研究問題的計量還缺乏足夠的理論依據(jù)和科學性④。

另一個研究的差距就是實驗研究。實驗研究方法就是由研究者根據(jù)研究問題的本質(zhì)內(nèi)容設計實驗，控制某些環(huán)境因素的變化，使得實驗環(huán)境比現(xiàn)實相對簡單，通過對可重復的實驗現(xiàn)象進行觀察，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律的研究方法。在管理會計研究中，實驗法常常用于預算、激勵機制和轉(zhuǎn)移定價等問題?？偟恼f來，實驗研究相比經(jīng)驗研究有更多的困難，它除了需要經(jīng)濟學、管理學、會計學、金融學等專業(yè)知識外，還需要心理學的理論指導。同時，它要求大量的實驗參與者，以及實驗經(jīng)費和計算機聯(lián)網(wǎng)的實驗室環(huán)境。這種研究方法可以得到許多在現(xiàn)實環(huán)境中無法得到的數(shù)據(jù)，從而在理論的檢驗上就有了更加廣闊的范圍和比較獨特的視角，能夠捕捉到更為主觀的影響因素。因此，在理論基礎上與心理學和行為學的結(jié)合更加地緊密。

(三)管理會計的理論基礎在理論基礎方面，西方管理會計的經(jīng)驗研究一般采用經(jīng)濟學、組織行為學、心理學和社會學理論。經(jīng)濟學(如信息經(jīng)濟學和制度經(jīng)濟學)對于財務會計、管理會計以及審計學的進步和發(fā)展起到了不可磨滅的貢獻。管理科學是一門研究人類管理活動規(guī)律及其應用的綜合叉學科，其基礎是數(shù)學、經(jīng)濟學和行為科‰管理會計與企業(yè)管理密切結(jié)合的特性也使得管理學成為其主要理論之一。而近些年，以權變理論為代表的社會學以及組織行為學、心理學的重要作用也更多地體現(xiàn)出來。權變理論對管理會計的研究建立在這樣一個前提上：不存在廣泛適用于所有環(huán)境所有組織的會計系統(tǒng)。應該明確會計系統(tǒng)的具體特征與某種確定的環(huán)境相聯(lián)系，并且是恰當匹配的。OJ而組織行為學與會計學相結(jié)合形成了一門新的科學行為會計學，它通過應用行為科學的理論和方法論來檢驗會計信息、過程和人的(包括組織的)行為的交互作用。Ho而心理學的研究體現(xiàn)在諸如個人對于管理控制系統(tǒng)的公平性感知(包括程序和結(jié)果的公平性)以及對于組織的信任和忠誠度等等，而這些因素對于組織的業(yè)績都有相應的影響。

總之，這些理論的作用是不可以互相替代和比較的，只能通過結(jié)合它們所研究的背景、主題以及研究方法來論證其研究價值。而實際上，越是高水平的管理會計研究，越是在研究主題、研究方法和理論基礎方面做到了較好的契合。

三、中外管理會計研究的現(xiàn)狀分析

(一)管理會計論文的標準為證明上述分析的合理性，我們選擇了兩本雜志各自代表國內(nèi)外研究的水平和發(fā)展方向。據(jù)統(tǒng)計，國內(nèi)的《會計研究》是權威期刊中發(fā)表管理會計研究比例最高的雜志，而且《會計研究》也是國內(nèi)最具權威性的會計專業(yè)期刊。舊1國外對管理會計的研究起步較早，而且有自己專門的管理會計期刊《管理會計研究》

(JournalofManagementAccountingResearch)，該雜志在國際上有較高的聲望。所以，我們選擇這兩本雜志作為我們研究的樣本，樣本的時間從1996至2006年共11年。

為了挑選出管理會計的論文，首先要確定管理會計的研究主題。根據(jù)Shields(1997)以及Scapens和Bromwich(2001)的分類，我們將管理會計研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計幾個方面。其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵機制、預算、業(yè)績評價、轉(zhuǎn)移定價與綜合控制系統(tǒng)。在選擇管理會計的論文時，基于管理會計要為企業(yè)創(chuàng)造價值這一基本原則，我們挑選出符合上述內(nèi)容的論文，對于財務會計也會涉及的問題(如薪酬機制)，要看其應用的理論與視角是否屬于管理會計①。如果研究涉及的是會計的確認、計量和報告職能(現(xiàn)在也包括披露)，我們不視其為管理會計的論文。

(二)研究主題和研究背景

1．研究主題的分布根據(jù)論文的具體內(nèi)容，我們將管理會計研究樣本分為七個領域(見表2)：管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會計理論體系、資本預算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會計和其他。其中其他指管理會計的新興領域，在我國主要指環(huán)境管理會計；在國外主要指行為管理會計?？紤]到我國這一時期發(fā)表了大量的介紹戰(zhàn)略管理會<上海立信會計學院學報>(雙月刊)2008年第5期計的論文，我們將戰(zhàn)略管理會計單獨列出。

2．研究背景的分布我們將研究背景劃分為三類。

盡管大多數(shù)的管理會計研究適合于制造性的行業(yè)環(huán)境，但是很多研究成果是可以推廣和通用的①，不限于任何一個企業(yè)或行業(yè)的研究屬于通用型的(genericsettings)，這類背景一般比較抽象或程序化。如果論文表明研究結(jié)論是針對企業(yè)或某個行業(yè)的，我們則將其劃分為企業(yè)背景。這些企業(yè)主要包括制造性企業(yè)，還有交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融機構以及壟斷性企業(yè)。最后一類是醫(yī)院、政府和公共事業(yè)部門等非盈利組織?？梢钥闯?，針對非營利組織的研究在國內(nèi)外的比例都很低，而國外大多是通用型的研究。

3．分析我們可以發(fā)現(xiàn)，以企業(yè)界為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則更為關注管理會計理論體系的研究。

JMAR中非盈利組織背景的比例幾乎是《會計研究》的兩倍。并且，《會計研究》通用性的研究比例較低，而JMAR有相當數(shù)量的研究是針對所有組織的(45篇)，這將是未來我國管理會計學者努力的方向。中外研究相同的一點是，管理控制系統(tǒng)不管在什么樣的背景下都是研究的重點，這表明了管理控制系統(tǒng)在管理會計中的重要性。另外，我們還發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理會計研究在國內(nèi)占有相當?shù)谋戎?，這與JMAR極為不同。

(三)理論基礎西方對組織行為學、心理學、管理學和社會學的應用比例明顯超越我國；而我國只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢，而在組織行為學與社會學方面尤為欠缺，大多數(shù)采用行為學的國內(nèi)論文只是從規(guī)范的角度進行論述，實際上在國外的研究中，行為學研究大多是與問卷調(diào)查或?qū)嶒炑芯肯嘟Y(jié)合，提出有關行為學或心理學的變量并建立模型進行統(tǒng)計分析。因此，盡管也是應用了同一的理論，但是研究的深度和結(jié)論的價值還是存在較大的差距。另外，根據(jù)相關研究，我國管理會計的經(jīng)驗研究有38．89％缺乏理論基礎，是國外17．98％的兩倍還多，與本文的數(shù)據(jù)結(jié)果基本一致(見表3)。這使我們感到與世界學術主流的差距并不只是技術方法的應用。在國內(nèi)其他類中的研究，大多缺乏理論基礎，規(guī)范性和介紹性的研究過多；而JMAR其他類中的研究則有相應的理論基礎，并且多采用經(jīng)驗研究方法。JMAR對于綜合理論的應用比例也高于《會計研究》。(四)研究方法現(xiàn)代哲學按照他們以理性或經(jīng)驗為知識的來源或規(guī)則而被劃分為理性主義和經(jīng)驗主義。

根據(jù)方法論的不同，現(xiàn)代管理會計的研究方法可分為兩大類：

1．經(jīng)驗研究方法(廣義經(jīng)驗研究，包括經(jīng)驗實證)。經(jīng)驗研究是尋求對客觀現(xiàn)象解釋和預測的某些具體研究方法的總稱，包括檔案法、問卷調(diào)查法、實驗法和實地調(diào)查法等等。經(jīng)驗研究區(qū)別于規(guī)范研究的最大特點是它關注實務如何進行的，而不是關注實務應該如何進行；不采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，并且側(cè)重于對命題進行證偽。

2．非經(jīng)驗研究方法(包括理論研究)。指除了經(jīng)驗研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和規(guī)范研究、最優(yōu)化等等。其中，規(guī)范研究以一定的價值判斷為基礎，圍繞經(jīng)濟政策行為的經(jīng)濟后果進行邏輯推理，提出政策建議和制定行為標準。隨著研究方法的不斷發(fā)展，國外還出現(xiàn)了大量的分析性研究，分析性研究幾乎無不例外地基于理論和生產(chǎn)經(jīng)濟學的理論和模型，它是建立在嚴格的理論假設和模型推導基礎之上的，是連接理論與實證的橋梁。

我們把非經(jīng)驗研究分為分析性研究與其他(包括規(guī)范研究等)。因此，我們將研究方法劃分為經(jīng)驗研究與非經(jīng)驗研究(見表4)。而經(jīng)驗研究又可以劃分為：問卷調(diào)查、檔案研究、實彤案例研究、實驗研究以及綜合方法(見表5)。統(tǒng)計結(jié)果證明了我們前述的分析，在國內(nèi)的管理會計研究中，非經(jīng)驗研究占有絕對的優(yōu)勢，而國外管理會計采用的卻是以經(jīng)驗研究為主流的研究方法。尤其是實驗研究方法，還沒有出現(xiàn)在《會計研究》中，但是在JMAR中的比例卻相當?shù)母?。另外，國外與國內(nèi)在研究方法上的發(fā)展階段的確存在差距，國外已經(jīng)以不再以案例研究為主，相反國內(nèi)還處在實地／案例研究的階段，這一階段對于國內(nèi)管理會計的發(fā)展極為必要，也使我們更加期待問卷調(diào)查和實驗研究得到應有的重視。四、我國管理會計研究走向世界的建議

(一)培植良好的企業(yè)文化國內(nèi)一些學者認為管理會計研究之所以還處于較低的水平，一個重要的原因在于中國還缺少優(yōu)質(zhì)的企業(yè)。優(yōu)質(zhì)的企業(yè)不僅僅具有良好的業(yè)績，更重要的是擁有先進的企業(yè)文化與管理理念，包括先進的管理思想、員工公認的價值觀、嚴格的管理制度以及激勵機制。這些因素極大地影響了管理會計對企業(yè)實踐的指導作用，進而也影響了研究的范圍和水平。例如在國外，作業(yè)成本核算與管理已經(jīng)相當普遍，作業(yè)成本法的研究也可以采用大樣本，而在國內(nèi)，目前大多數(shù)企業(yè)并沒有采用作業(yè)成本法，只能作實彤案例研究。因此，應更加注重企業(yè)文化的建設，通過培育更多的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，為未來管理會計的研究提供更多的空間。

(二)成立管理會計師協(xié)會由于我國缺乏一個將學術界與實務界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織，學術界與實務界溝通的機會很少，學術界難有機會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實際工作中應用管理會計的情況缺乏了解；而實務界對學術界發(fā)表的科研成果感到理論性太強，與企業(yè)現(xiàn)實情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實際問題①。因此，我們應該著手建立中國管理會計師協(xié)會，推動中國的管理會計理論研究和實務應用的發(fā)展。成立管理會計師協(xié)會不僅能夠促進管理會計在企業(yè)實踐中的運用和發(fā)展，而且也能夠加強管理會計師的社會地位。

(三)加強與國外學者的交流與合作西方對于管理會計的研究目前依然處于領先，他們具有較高的研究水平以及對綜合理論的應用能力。對國內(nèi)管理會計學界而言，走出去之前應該先引進來，通過加大與國外尤其是北美教育背景的海外學者交流和溝通的機會，了解和掌握國外管理會計研究的最新動態(tài)，不斷將新的理論和方法與中國的實務相結(jié)合，才能使國際學術界更好地接受和了解中國的管理會計研究。交流的形式可以通過邀請海外學者講授博士研究生專業(yè)課程、舉辦國際管理會計研討會以及共同進行課題研究等等。