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[論文關(guān)鍵詞]高校稅負(fù)現(xiàn)狀對(duì)策研究
[論文摘要]近幾年來(lái)，隨著高校辦學(xué)資金來(lái)源渠道的多樣化和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力度的加大，高校面臨的稅務(wù)壓力也越來(lái)越大。本文根據(jù)截至目前出臺(tái)的各項(xiàng)教育稅收政策，對(duì)高校應(yīng)負(fù)擔(dān)的各稅種進(jìn)行了較全面的梳理，并提出了一些解決的辦法，探討高校如何積極合理繳納各項(xiàng)稅款。
隨著高等教育改革的深入，高校辦學(xué)資金來(lái)源渠道已由過(guò)去單一的財(cái)政撥款為主向多渠道籌集過(guò)渡。近幾年來(lái)，尤其是2000年后，高?？偸杖胨匠手鹉晟仙龖B(tài)勢(shì)，但是財(cái)政資金占高?？偸杖胨奖壤齾s呈逐年下降趨勢(shì)。目前，高校收入來(lái)源主要集中在財(cái)政無(wú)償撥款（包括如“985工程”撥款）、科研橫向和縱向收入、學(xué)費(fèi)收入和自籌資金等幾方面。
稅收法規(guī)明確了高校作為納稅主體有依法納稅的義務(wù)。作為事業(yè)單位法人的高校自身和后勤服務(wù)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)所得，以及校內(nèi)各部門(mén)非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，除了依法可以免稅的部分外，都應(yīng)按照稅法規(guī)定繳納各類稅收。一直以來(lái)“稅收不進(jìn)學(xué)校”的觀念在高校財(cái)務(wù)人員的意識(shí)中根深蒂固，高校的財(cái)務(wù)人員未樹(shù)立依法納稅意識(shí)，也缺少對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后很少能夠及時(shí)辦理稅務(wù)登記。近幾年，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)加大征收力度，將高校作為稅收檢查的重點(diǎn)，高校依法及時(shí)納稅的壓力逐漸增大。如2007年5月，北京市海淀區(qū)國(guó)稅局召集在京高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，就高校繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行了探討。2008年年初，海淀區(qū)稅務(wù)局又就所得稅召開(kāi)了會(huì)議，這充分顯示了稅務(wù)部門(mén)對(duì)高校的重視。這種情況下，如何對(duì)高校稅負(fù)問(wèn)題進(jìn)行梳理，嚴(yán)格涉稅業(yè)務(wù)的管理，就成為高校廣大財(cái)務(wù)人員迫切需要解決的問(wèn)題。
一、高校面臨的稅負(fù)現(xiàn)狀分析
1.企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅方面，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1997]75號(hào)）規(guī)定，事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的收入，除財(cái)政撥款和國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，高等學(xué)校舉辦的各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班所得暫免征收所得稅。享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校包括教育部門(mén)所辦的和國(guó)家教委批準(zhǔn)、備案的普通高等學(xué)校，以及中國(guó)人民有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的軍隊(duì)院校。
對(duì)高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。雖然目前絕大部分高校并沒(méi)有繳納企業(yè)所得稅，但是隨著所得稅法規(guī)執(zhí)行力度的加大，如何合理繳納所得稅，已經(jīng)成為高校財(cái)務(wù)部門(mén)面臨的一大課題。
2.營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，托兒所、幼兒園和學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。實(shí)施非學(xué)歷教育的學(xué)校則應(yīng)當(dāng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。2004年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]39號(hào)）做了進(jìn)一步明確的規(guī)定:對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅。
但是稅務(wù)部門(mén)和納稅人在執(zhí)行的過(guò)程中，對(duì)免稅范圍仍存有疑問(wèn)，為此國(guó)家稅務(wù)總局等部門(mén)于2006年1月12日《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]3號(hào)）對(duì)教育勞務(wù)的免稅范圍作了進(jìn)一步的明確和細(xì)化：
(1)各類學(xué)校（包括全部收入為免稅收入的學(xué)校）均應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)并按規(guī)定使用發(fā)票；享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。
(2)校辦企業(yè)為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)業(yè)稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂(lè)業(yè)”稅目除外），經(jīng)審核確認(rèn)后，免征營(yíng)業(yè)稅。
(3)高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)利用學(xué)生公寓或教師公寓等高校后勤服務(wù)設(shè)施向社會(huì)人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
(4)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅；但對(duì)利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
(5)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；向社會(huì)提供餐飲服務(wù)取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
(6)高等學(xué)校從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)(俗稱“四技”）取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。隨著高校科研事業(yè)經(jīng)費(fèi)到款的逐年增長(zhǎng),很多高校并沒(méi)有辦理“四技”營(yíng)業(yè)稅的減免,故每年因?yàn)椤八募肌倍U納的營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)成為高校的嚴(yán)重負(fù)擔(dān)。
3.其他稅種
其他稅種主要包括增值稅、消費(fèi)稅、車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅等。這些稅種雖然種類繁多，但是在高校整體稅負(fù)中比重很小。不過(guò)隨著高校的進(jìn)一步發(fā)展，這些稅種也應(yīng)該引起廣大財(cái)務(wù)人員的重視。
二、高?？刹扇〉膶?duì)策
1.積極推動(dòng)完善高校領(lǐng)域稅收政策立法
目前我國(guó)還沒(méi)有統(tǒng)一的、專門(mén)的高等學(xué)校稅收政策文件。在高等學(xué)校稅收政策方面，多數(shù)是由部門(mén)規(guī)章加以規(guī)定的，如通過(guò)教育部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部等部門(mén)規(guī)章加以規(guī)定，立法級(jí)次低。另外，面對(duì)教育體制改革給高等學(xué)校帶來(lái)的新變化，稅收政策的出臺(tái)顯得非常倉(cāng)促，大多是以通知或補(bǔ)充通知的形式出現(xiàn)，某些稅收政策已經(jīng)跟高校的財(cái)務(wù)核算體制不匹配，造成繳納稅款的不可操作性。所以，積極推動(dòng)財(cái)政部、教育部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)立法層次高、規(guī)范、協(xié)調(diào)、系統(tǒng)、具有可操作性的稅收法律法規(guī)，爭(zhēng)取相關(guān)部門(mén)在法規(guī)制定階段充分考慮高校特點(diǎn)，可以為高校承擔(dān)合理稅賦爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)。
2.修訂高校財(cái)務(wù)制度
根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》設(shè)置的會(huì)計(jì)科目根本不能滿足高校進(jìn)行稅金核算的要求，如沒(méi)有“企業(yè)所得稅”科目。高校財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)時(shí)需對(duì)賬面利潤(rùn)進(jìn)行較多的調(diào)整，如果財(cái)務(wù)人員在平時(shí)工作中對(duì)與涉稅業(yè)務(wù)有關(guān)的收入支出不進(jìn)行完整的記錄，不熟悉稅法，就很難正確計(jì)算應(yīng)稅所得額。所以迫切需要主管部門(mén)根據(jù)稅法的要求，修訂《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，分開(kāi)核算應(yīng)納稅所得和非應(yīng)納稅所得，對(duì)于應(yīng)納稅所得，正確核算收入和與之相匹配的支出，以計(jì)算和繳納企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅負(fù)。
3.加強(qiáng)納稅宣貫，樹(shù)立依法納稅意識(shí)
目前，因?yàn)閷?duì)稅收政策的理解不同，各大高校各種稅種的處理方式各不相同。如北京地區(qū)，各高?！秾?duì)北京市統(tǒng)一銀錢(qián)收據(jù)》的使用就各不相同。建議成立地區(qū)高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聯(lián)誼制度，定期交流納稅過(guò)程中存在的問(wèn)題，統(tǒng)一口徑。
對(duì)于“四技”涉及到的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，各高校主管財(cái)務(wù)和主管科技校長(zhǎng)應(yīng)加強(qiáng)溝通，重視“四技”減免。財(cái)務(wù)部門(mén)跟科技處（部）的要加強(qiáng)聯(lián)系，共同做好“四技”的減免工作。如北京某高校，科技處負(fù)責(zé)“四技”合同在技術(shù)市場(chǎng)的登記工作，財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)稅務(wù)局的備案工作。在沒(méi)有進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅減免工作之前，每年需要繳納600多萬(wàn)的營(yíng)業(yè)稅，登記備案后，每年只需要繳納幾十萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，效果非常明顯。另外，加強(qiáng)對(duì)廣大科研人員的納稅宣傳力度，積極合理為學(xué)校避稅。
4.提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍人員素質(zhì)
目前，各高校財(cái)務(wù)人員普遍存在年齡結(jié)構(gòu)偏大、學(xué)歷較低、知識(shí)結(jié)構(gòu)落后等困難。迫切需要打破人才壁壘，引進(jìn)具有現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理意識(shí)的年輕專業(yè)財(cái)務(wù)人員，提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。廣大財(cái)務(wù)人員要重視對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，做好納稅申報(bào)和減免稅申報(bào)。利用稅率差別、稅收優(yōu)惠政策、稅收制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)高校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，必要時(shí)還要咨詢專業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所和稅務(wù)專家，制定合理的納稅方案。
參考文獻(xiàn)：
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[2]國(guó)稅發(fā)[1999]65號(hào):事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法
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[5]京地稅營(yíng)[2005]525號(hào):北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)取消技術(shù)交易免征營(yíng)業(yè)審批項(xiàng)目后續(xù)管理辦法（試行）的通知
[6]財(cái)稅[2006]3號(hào):財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知
[7]財(cái)稅[2006]100號(hào):財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知
由于環(huán)境保護(hù)具有很強(qiáng)的正外部效應(yīng),它是一種為社會(huì)提供集體利益的公共產(chǎn)品與勞務(wù),它往往是集體給予免費(fèi)消費(fèi),具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排斥性。因此,環(huán)境保護(hù)完全依靠市場(chǎng)機(jī)制是難以進(jìn)行的,需要政府制定法律、法規(guī)強(qiáng)制社會(huì)和企業(yè)對(duì)環(huán)境進(jìn)行保護(hù),并利用經(jīng)濟(jì)手段誘導(dǎo)經(jīng)濟(jì)主體對(duì)污染進(jìn)行治理。在此過(guò)程中,財(cái)政政策是其中必不可少、而且也是最重要的政策措施之一。
1、國(guó)外研究情況；
國(guó)外的研究從基礎(chǔ)理論到應(yīng)用理論，再到稅收實(shí)踐，己形成基本框架。
1910年著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾在其著作《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中首次提出外部性問(wèn)題，為環(huán)境保護(hù)財(cái)稅收理論的產(chǎn)生提供了直接的理論準(zhǔn)備，但沒(méi)有給出一個(gè)將外部成本內(nèi)部化的有效方法。在馬歇爾外部性理論的基礎(chǔ)上，1920年英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書(shū)中，首先分析了私人凈產(chǎn)出與社會(huì)凈產(chǎn)出之間的差異，指出污染者需要負(fù)擔(dān)與其污染排放量相當(dāng)?shù)亩愂眨笕朔Q之為庇古稅?！氨庸哦悺崩碚摮蔀楹笕送ㄟ^(guò)稅收手段解決外部性問(wèn)題的重要理論依據(jù)。這種傳統(tǒng)價(jià)格理論的缺陷是沒(méi)有考慮產(chǎn)權(quán)因素，環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)合一，是“庇古稅”理論的前提條件。所以污染者付費(fèi)并不是在所有條件下最優(yōu)，稅收方案的選擇最終要取決于方案實(shí)施的成本。由于邊際成本難以計(jì)量，“庇古稅”存在忽略代際公平、不具有操作性等缺陷。
第二次世界大戰(zhàn)后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，西方工業(yè)化國(guó)家的環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重，引起了更多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)生態(tài)環(huán)境問(wèn)題的研究，保莫和歐茲提出環(huán)境與價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)程序法(1971)，巴羅提出了逐步控制法(1979)。在稅收方面，環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策制度問(wèn)題逐漸成為研究熱點(diǎn)。
20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個(gè)時(shí)期與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收種類日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、碳稅等紛紛出現(xiàn)、其功能綜合考慮了刺激和財(cái)政功能。各種排污稅主要是用于引導(dǎo)人們的行為方式，而各種能源稅則主要用于增加財(cái)政收入，同時(shí)，也希望其產(chǎn)生積極保護(hù)環(huán)境的影響。越來(lái)越多的國(guó)家將環(huán)境稅收付諸實(shí)踐。西方各國(guó)陸續(xù)開(kāi)征了各種環(huán)境稅種，不少國(guó)家建立了一整套環(huán)境稅制，逐步引入生態(tài)稅制己成為傳統(tǒng)稅制改革的一個(gè)重要方向。
20世紀(jì)90年代中期至今。這個(gè)時(shí)期是環(huán)境保護(hù)稅收迅速發(fā)展的時(shí)期，為了實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，各國(guó)紛紛推行綠色的財(cái)政、稅收政策，許多國(guó)家還進(jìn)行了綜合的“綠色稅制改革”?，F(xiàn)在西方國(guó)家不僅普遍建立了綠色稅制，而且綠色稅收在許多國(guó)家己成為綠色政策中的主要手段。
目前對(duì)環(huán)境稅的研究重點(diǎn)突出在環(huán)境稅的設(shè)計(jì)與實(shí)施、環(huán)境稅對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方面的影響等，尤其是對(duì)就業(yè)的影響成為爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。
2、國(guó)內(nèi)研究情況；
國(guó)內(nèi)對(duì)環(huán)境保護(hù)財(cái)稅的研究，無(wú)論是理論還是實(shí)踐，相對(duì)于國(guó)外都還處于起步階段，但發(fā)展的路徑與國(guó)外大體相同，正在轉(zhuǎn)入對(duì)稅制的協(xié)調(diào)構(gòu)建研究方面。
①征稅依據(jù)
大部分人認(rèn)為環(huán)境保護(hù)稅的征稅依據(jù)是環(huán)境資源價(jià)值化和外部經(jīng)濟(jì)內(nèi)部化;有的堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)生態(tài)綜合平衡調(diào)節(jié)論;有的堅(jiān)持環(huán)保資金調(diào)節(jié)論;還有許多專家從可持續(xù)發(fā)展調(diào)控方面來(lái)論述環(huán)境保護(hù)稅收征稅依據(jù)。稅率的確定，有人認(rèn)為，稅率應(yīng)該嚴(yán)肅性和靈活性相結(jié)合;有人認(rèn)為稅率應(yīng)能體現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)格和邊際機(jī)會(huì)成本的差額部分。收入使用方面，有人認(rèn)為應(yīng)?？顚Ｓ茫械娜瞬徽J(rèn)同。國(guó)際比較方面，主要是對(duì)國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境保護(hù)財(cái)稅實(shí)施的介紹和借鑒性研究。
譚宗憲(2004)認(rèn)為，社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、我國(guó)環(huán)境狀況的現(xiàn)實(shí)和國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)說(shuō)明:有必要建立我國(guó)的綠色稅收體系.目前，建立我國(guó)綠色稅收體系時(shí)機(jī)有利，基礎(chǔ)有利，效率可行，還可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn).應(yīng)該通過(guò)改收費(fèi)為征稅、對(duì)傳統(tǒng)稅種的完善、開(kāi)征新稅種等措施逐步建立我國(guó)的綠色稅收體系，調(diào)控、促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
周文和與郭玉清(2007)認(rèn)為，財(cái)稅政策應(yīng)在國(guó)債、稅收、支出和配套等方面做出適時(shí)調(diào)整，從而更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)統(tǒng)籌發(fā)展，維護(hù)社會(huì)正義，使更廣泛的人民群眾共享發(fā)展成果。
②環(huán)境保護(hù)財(cái)稅收的實(shí)施條件
有些學(xué)者認(rèn)為，宏觀上要加強(qiáng)立法，微觀上要加快產(chǎn)權(quán)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。財(cái)政政策能有效地促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。當(dāng)企業(yè)無(wú)力承擔(dān)環(huán)境污染治理所需巨額資金和投資時(shí),政府應(yīng)給予一定的投資和適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助,以實(shí)現(xiàn)生態(tài)保護(hù)的目的。征收排污費(fèi)對(duì)環(huán)境保護(hù)有雙重的作用。一方面通過(guò)對(duì)排污企業(yè)收費(fèi),促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)治理污染;另一方面,征收的排污費(fèi)緩解了環(huán)境保護(hù)資金的不足,增強(qiáng)了政府和企業(yè)治理污染的能力。政府通過(guò)征稅、減免稅等手段來(lái)調(diào)節(jié)政府和企業(yè)與環(huán)境保護(hù)的投資關(guān)系。
東北財(cái)經(jīng)大學(xué)的馬冰研究了國(guó)際經(jīng)合組織的稅制綠色化的實(shí)踐，認(rèn)為我國(guó)的稅制應(yīng)該借鑒國(guó)際經(jīng)合組織的稅制綠色化。楊金田和葛察忠在《環(huán)境稅的新發(fā)展:中國(guó)和OECD比較》一書(shū)中，經(jīng)過(guò)大量的實(shí)例和調(diào)查研究，認(rèn)為中國(guó)的改革要放到三種互補(bǔ)的方法上:取消或改革不利于環(huán)境的補(bǔ)貼和稅收政策、對(duì)現(xiàn)行的稅種進(jìn)行調(diào)整、引進(jìn)新的環(huán)境稅。同時(shí)，財(cái)政部為了系統(tǒng)了解國(guó)外的稅制并對(duì)其發(fā)展變化進(jìn)行系統(tǒng)研究，于1999年設(shè)立了《稅收制度國(guó)際比較》課題組，從2000年起對(duì)世界上20多個(gè)國(guó)家的稅制進(jìn)行了系統(tǒng)研究，陸續(xù)出版了美國(guó)、加拿大、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、瑞典稅制等叢書(shū)，對(duì)我國(guó)深化稅制改革、完善稅收政策體系、提高管理水平提供了有益的借鑒。
中國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政政策對(duì)提供公共產(chǎn)品的激勵(lì)不夠,存在著對(duì)環(huán)境保護(hù)的財(cái)政投入偏低、排污收費(fèi)政策和財(cái)政補(bǔ)貼制度設(shè)計(jì)不合理等各種問(wèn)題。而作為一種公共產(chǎn)品,政府必須承擔(dān)提供和保護(hù)環(huán)境公共產(chǎn)品的責(zé)任。因此,我們必須研究現(xiàn)行的財(cái)政政策以及財(cái)政政策效應(yīng),做出合適的財(cái)政政策安排。
林升(2007)認(rèn)為，生態(tài)環(huán)境與資源的保護(hù)是國(guó)家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，充分發(fā)揮綠色財(cái)稅政策的和諧效應(yīng)，進(jìn)行深層次財(cái)稅體制改革，是當(dāng)前治理資源無(wú)序開(kāi)發(fā)的根本措施。
③環(huán)境稅收的現(xiàn)狀
張俊，馬力在《環(huán)境稅立法的構(gòu)想》(環(huán)境保護(hù)，2007年第7期)中指出我國(guó)環(huán)境污染的現(xiàn)狀:我國(guó)環(huán)境污染與生態(tài)破壞的損失每年達(dá)2000多億元。我國(guó)20世紀(jì)80年代前期環(huán)境破壞的損失約占GNP的6%。生態(tài)破壞的損失約為9%-12%:90年代前期約為GNP的2%-4%，表明1980-1995年環(huán)境破壞的速率低于環(huán)境增長(zhǎng)率;到了90年代中期，由于環(huán)境污染造成的年度經(jīng)濟(jì)損失超過(guò)1380億元，相當(dāng)于當(dāng)年GNP的2%-3%，生態(tài)破壞造成的年度經(jīng)濟(jì)損失為3845億元，二者結(jié)合起來(lái)，每年的經(jīng)濟(jì)損失超過(guò)5000億元。世界銀行在1997年計(jì)算的我國(guó)90年代中期主要由空氣污染造成的環(huán)境污染損失約占全球GN甲的7.7%，計(jì)4430億元。
我國(guó)環(huán)境污染與生態(tài)破壞狀況十分嚴(yán)重，很多問(wèn)題亟待解決，而開(kāi)征環(huán)境稅是解決這一難題的有效措施。為此，很多學(xué)者提出了關(guān)于開(kāi)征環(huán)境稅的觀點(diǎn)和看法。何學(xué)昌、張士云在《論當(dāng)前我國(guó)生態(tài)稅收政策的選擇》(鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)，2006年第4期)中指出，目前我國(guó)稅制中尚沒(méi)有專門(mén)的環(huán)境保護(hù)稅，但確實(shí)有了一些環(huán)境保護(hù)效果的稅種和稅收措施。主要有:一是對(duì)環(huán)境污染實(shí)施排污收費(fèi)制度。二是當(dāng)初并非為了生態(tài)目的，而實(shí)際上卻有生態(tài)效果的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。三是采取了分散在其他稅種的稅收優(yōu)惠措施，如增值稅對(duì)綜合利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品適用低稅率或給予稅收優(yōu)惠;企業(yè)所得稅對(duì)環(huán)保企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。農(nóng)業(yè)稅對(duì)改良土壤、提高地力、增加肥力、植樹(shù)造林等有利于環(huán)境保護(hù)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)給予稅收優(yōu)惠等。
郝佳佳在其碩士論文《促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究》（2007.5）中講述到：目前，我國(guó)正在實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，積極探索國(guó)民經(jīng)濟(jì)的綠色GDP核算，而稅收作為政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的一種重要經(jīng)濟(jì)手段，具有優(yōu)化資源配置、鼓勵(lì)與限制產(chǎn)業(yè)發(fā)展等功能。
3、研究方法和創(chuàng)新之處
研究方法
①歷史分析和實(shí)際分析相結(jié)合。在論述環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策的演變及發(fā)展，對(duì)我國(guó)的環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策進(jìn)行描述。要在我國(guó)構(gòu)建和完善環(huán)境稅制就必須對(duì)歷史上所采用的治污手段給出合適的評(píng)價(jià)，充分認(rèn)識(shí)歷史和現(xiàn)實(shí)因素對(duì)我國(guó)構(gòu)建和完善環(huán)境稅制的制約和影響。
②比較研究方法。通過(guò)國(guó)內(nèi)和國(guó)外比較，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，借鑒國(guó)外實(shí)踐的成功經(jīng)驗(yàn)，分析其教訓(xùn)，以其幫助我們構(gòu)建我國(guó)的環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策體系。
③理論與實(shí)踐相結(jié)合的方法。綜合應(yīng)用公共管理學(xué)、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共財(cái)政學(xué)、社會(huì)調(diào)查方法等有關(guān)理論知識(shí)和技術(shù)，對(duì)構(gòu)建我國(guó)環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策的構(gòu)想進(jìn)行深入分析。
創(chuàng)新之處
由于環(huán)境保護(hù)具有很強(qiáng)的正外部效應(yīng),它是一種為社會(huì)提供集體利益的公共產(chǎn)品與勞務(wù),它往往是集體給予免費(fèi)消費(fèi),具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排斥性。因此,環(huán)境保護(hù)完全依靠市場(chǎng)機(jī)制是難以進(jìn)行的,需要政府制定法律、法規(guī)強(qiáng)制社會(huì)和企業(yè)對(duì)環(huán)境進(jìn)行保護(hù),并利用經(jīng)濟(jì)手段誘導(dǎo)經(jīng)濟(jì)主體對(duì)污染進(jìn)行治理。在此過(guò)程中,財(cái)政政策是其中必不可少、而且也是最重要的政策措施之一。
1、國(guó)外研究情況；
國(guó)外的研究從基礎(chǔ)理論到應(yīng)用理論，再到稅收實(shí)踐，己形成基本框架。
1910年著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾在其著作《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中首次提出外部性問(wèn)題，為環(huán)境保護(hù)財(cái)稅收理論的產(chǎn)生提供了直接的理論準(zhǔn)備，但沒(méi)有給出一個(gè)將外部成本內(nèi)部化的有效方法。在馬歇爾外部性理論的基礎(chǔ)上，1920年英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書(shū)中，首先分析了私人凈產(chǎn)出與社會(huì)凈產(chǎn)出之間的差異，指出污染者需要負(fù)擔(dān)與其污染排放量相當(dāng)?shù)亩愂?，后人稱之為庇古稅?！氨庸哦悺崩碚摮蔀楹笕送ㄟ^(guò)稅收手段解決外部性問(wèn)題的重要理論依據(jù)。這種傳統(tǒng)價(jià)格理論的缺陷是沒(méi)有考慮產(chǎn)權(quán)因素，環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)合一，是“庇古稅”理論的前提條件。所以污染者付費(fèi)并不是在所有條件下最優(yōu)，稅收方案的選擇最終要取決于方案實(shí)施的成本。由于邊際成本難以計(jì)量，“庇古稅”存在忽略代際公平、不具有操作性等缺陷。
第二次世界大戰(zhàn)后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，西方工業(yè)化國(guó)家的環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重，引起了更多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)生態(tài)環(huán)境問(wèn)題的研究，保莫和歐茲提出環(huán)境與價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)程序法(1971)，巴羅提出了逐步控制法(1979)。在稅收方面，環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策制度問(wèn)題逐漸成為研究熱點(diǎn)。
20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個(gè)時(shí)期與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收種類日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、碳稅等紛紛出現(xiàn)、其功能綜合考慮了刺激和財(cái)政功能。各種排污稅主要是用于引導(dǎo)人們的行為方式，而各種能源稅則主要用于增加財(cái)政收入，同時(shí)，也希望其產(chǎn)生積極保護(hù)環(huán)境的影響。越來(lái)越多的國(guó)家將環(huán)境稅收付諸實(shí)踐。西方各國(guó)陸續(xù)開(kāi)征了各種環(huán)境稅種，不少國(guó)家建立了一整套環(huán)境稅制，逐步引入生態(tài)稅制己成為傳統(tǒng)稅制改革的一個(gè)重要方向。
20世紀(jì)90年代中期至今。這個(gè)時(shí)期是環(huán)境保護(hù)稅收迅速發(fā)展的時(shí)期，為了實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，各國(guó)紛紛推行綠色的財(cái)政、稅收政策，許多國(guó)家還進(jìn)行了綜合的“綠色稅制改革”?，F(xiàn)在西方國(guó)家不僅普遍建立了綠色稅制，而且綠色稅收在許多國(guó)家己成為綠色政策中的主要手段。
目前對(duì)環(huán)境稅的研究重點(diǎn)突出在環(huán)境稅的設(shè)計(jì)與實(shí)施、環(huán)境稅對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方面的影響等，尤其是對(duì)就業(yè)的影響成為爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。
2、國(guó)內(nèi)研究情況；
國(guó)內(nèi)對(duì)環(huán)境保護(hù)財(cái)稅的研究，無(wú)論是理論還是實(shí)踐，相對(duì)于國(guó)外都還處于起步階段，但發(fā)展的路徑與國(guó)外大體相同，正在轉(zhuǎn)入對(duì)稅制的協(xié)調(diào)構(gòu)建研究方面。
①征稅依據(jù)
大部分人認(rèn)為環(huán)境保護(hù)稅的征稅依據(jù)是環(huán)境資源價(jià)值化和外部經(jīng)濟(jì)內(nèi)部化;有的堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)生態(tài)綜合平衡調(diào)節(jié)論;有的堅(jiān)持環(huán)保資金調(diào)節(jié)論;還有許多專家從可持續(xù)發(fā)展調(diào)控方面來(lái)論述環(huán)境保護(hù)稅收征稅依據(jù)。稅率的確定，有人認(rèn)為，稅率應(yīng)該嚴(yán)肅性和靈活性相結(jié)合;有人認(rèn)為稅率應(yīng)能體現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)格和邊際機(jī)會(huì)成本的差額部分。收入使用方面，有人認(rèn)為應(yīng)?？顚Ｓ?，但有的人不認(rèn)同。國(guó)際比較方面，主要是對(duì)國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境保護(hù)財(cái)稅實(shí)施的介紹和借鑒性研究。
譚宗憲(2004)認(rèn)為，社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、我國(guó)環(huán)境狀況的現(xiàn)實(shí)和國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)說(shuō)明:有必要建立我國(guó)的綠色稅收體系.目前，建立我國(guó)綠色稅收體系時(shí)機(jī)有利，基礎(chǔ)有利，效率可行，還可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn).應(yīng)該通過(guò)改收費(fèi)為征稅、對(duì)傳統(tǒng)稅種的完善、開(kāi)征新稅種等措施逐步建立我國(guó)的綠色稅收體系，調(diào)控、促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
周文和與郭玉清(2007)認(rèn)為，財(cái)稅政策應(yīng)在國(guó)債、稅收、支出和配套等方面做出適時(shí)調(diào)整，從而更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)統(tǒng)籌發(fā)展，維護(hù)社會(huì)正義，使更廣泛的人民群眾共享發(fā)展成果。
②環(huán)境保護(hù)財(cái)稅收的實(shí)施條件
有些學(xué)者認(rèn)為，宏觀上要加強(qiáng)立法，微觀上要加快產(chǎn)權(quán)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。財(cái)政政策能有效地促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。當(dāng)企業(yè)無(wú)力承擔(dān)環(huán)境污染治理所需巨額資金和投資時(shí),政府應(yīng)給予一定的投資和適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助,以實(shí)現(xiàn)生態(tài)保護(hù)的目的。征收排污費(fèi)對(duì)環(huán)境保護(hù)有雙重的作用。一方面通過(guò)對(duì)排污企業(yè)收費(fèi),促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)治理污染;另一方面,征收的排污費(fèi)緩解了環(huán)境保護(hù)資金的不足,增強(qiáng)了政府和企業(yè)治理污染的能力。政府通過(guò)征稅、減免稅等手段來(lái)調(diào)節(jié)政府和企業(yè)與環(huán)境保護(hù)的投資關(guān)系。
東北財(cái)經(jīng)大學(xué)的馬冰研究了國(guó)際經(jīng)合組織的稅制綠色化的實(shí)踐，認(rèn)為我國(guó)的稅制應(yīng)該借鑒國(guó)際經(jīng)合組織的稅制綠色化。楊金田和葛察忠在《環(huán)境稅的新發(fā)展:中國(guó)和OECD比較》一書(shū)中，經(jīng)過(guò)大量的實(shí)例和調(diào)查研究，認(rèn)為中國(guó)的改革要放到三種互補(bǔ)的方法上:取消或改革不利于環(huán)境的補(bǔ)貼和稅收政策、對(duì)現(xiàn)行的稅種進(jìn)行調(diào)整、引進(jìn)新的環(huán)境稅。同時(shí)，財(cái)政部為了系統(tǒng)了解國(guó)外的稅制并對(duì)其發(fā)展變化進(jìn)行系統(tǒng)研究，于1999年設(shè)立了《稅收制度國(guó)際比較》課題組，從2000年起對(duì)世界上20多個(gè)國(guó)家的稅制進(jìn)行了系統(tǒng)研究，陸續(xù)出版了美國(guó)、加拿大、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、瑞典稅制等叢書(shū)，對(duì)我國(guó)深化稅制改革、完善稅收政策體系、提高管理水平提供了有益的借鑒。
中國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政政策對(duì)提供公共產(chǎn)品的激勵(lì)不夠,存在著對(duì)環(huán)境保護(hù)的財(cái)政投入偏低、排污收費(fèi)政策和財(cái)政補(bǔ)貼制度設(shè)計(jì)不合理等各種問(wèn)題。而作為一種公共產(chǎn)品,政府必須承擔(dān)提供和保護(hù)環(huán)境公共產(chǎn)品的責(zé)任。因此,我們必須研究現(xiàn)行的財(cái)政政策以及財(cái)政政策效應(yīng),做出合適的財(cái)政政策安排。
林升(2007)認(rèn)為，生態(tài)環(huán)境與資源的保護(hù)是國(guó)家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，充分發(fā)揮綠色財(cái)稅政策的和諧效應(yīng)，進(jìn)行深層次財(cái)稅體制改革，是當(dāng)前治理資源無(wú)序開(kāi)發(fā)的根本措施。
③環(huán)境稅收的現(xiàn)狀
張俊，馬力在《環(huán)境稅立法的構(gòu)想》(環(huán)境保護(hù)，2007年第7期)中指出我國(guó)環(huán)境污染的現(xiàn)狀:我國(guó)環(huán)境污染與生態(tài)破壞的損失每年達(dá)2000多億元。我國(guó)20世紀(jì)80年代前期環(huán)境破壞的損失約占GNP的6%。生態(tài)破壞的損失約為9%-12%:90年代前期約為GNP的2%-4%，表明1980-1995年環(huán)境破壞的速率低于環(huán)境增長(zhǎng)率;到了90年代中期，由于環(huán)境污染造成的年度經(jīng)濟(jì)損失超過(guò)1380億元，相當(dāng)于當(dāng)年GNP的2%-3%，生態(tài)破壞造成的年度經(jīng)濟(jì)損失為3845億元，二者結(jié)合起來(lái)，每年的經(jīng)濟(jì)損失超過(guò)5000億元。世界銀行在1997年計(jì)算的我國(guó)90年代中期主要由空氣污染造成的環(huán)境污染損失約占全球GN甲的7.7%，計(jì)4430億元。
我國(guó)環(huán)境污染與生態(tài)破壞狀況十分嚴(yán)重，很多問(wèn)題亟待解決，而開(kāi)征環(huán)境稅是解決這一難題的有效措施。為此，很多學(xué)者提出了關(guān)于開(kāi)征環(huán)境稅的觀點(diǎn)和看法。何學(xué)昌、張士云在《論當(dāng)前我國(guó)生態(tài)稅收政策的選擇》(鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)，2006年第4期)中指出，目前我國(guó)稅制中尚沒(méi)有專門(mén)的環(huán)境保護(hù)稅，但確實(shí)有了一些環(huán)境保護(hù)效果的稅種和稅收措施。主要有:一是對(duì)環(huán)境污染實(shí)施排污收費(fèi)制度。二是當(dāng)初并非為了生態(tài)目的，而實(shí)際上卻有生態(tài)效果的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。三是采取了分散在其他稅種的稅收優(yōu)惠措施，如增值稅對(duì)綜合利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品適用低稅率或給予稅收優(yōu)惠;企業(yè)所得稅對(duì)環(huán)保企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。農(nóng)業(yè)稅對(duì)改良土壤、提高地力、增加肥力、植樹(shù)造林等有利于環(huán)境保護(hù)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)給予稅收優(yōu)惠等。
郝佳佳在其碩士論文《促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究》（2007.5）中講述到：目前，我國(guó)正在實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，積極探索國(guó)民經(jīng)濟(jì)的綠色GDP核算，而稅收作為政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的一種重要經(jīng)濟(jì)手段，具有優(yōu)化資源配置、鼓勵(lì)與限制產(chǎn)業(yè)發(fā)展等功能。
3、研究方法和創(chuàng)新之處
研究方法
①歷史分析和實(shí)際分析相結(jié)合。在論述環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策的演變及發(fā)展，對(duì)我國(guó)的環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策進(jìn)行描述。要在我國(guó)構(gòu)建和完善環(huán)境稅制就必須對(duì)歷史上所采用的治污手段給出合適的評(píng)價(jià)，充分認(rèn)識(shí)歷史和現(xiàn)實(shí)因素對(duì)我國(guó)構(gòu)建和完善環(huán)境稅制的制約和影響。
②比較研究方法。通過(guò)國(guó)內(nèi)和國(guó)外比較，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，借鑒國(guó)外實(shí)踐的成功經(jīng)驗(yàn)，分析其教訓(xùn)，以其幫助我們構(gòu)建我國(guó)的環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策體系。
③理論與實(shí)踐相結(jié)合的方法。綜合應(yīng)用公共管理學(xué)、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共財(cái)政學(xué)、社會(huì)調(diào)查方法等有關(guān)理論知識(shí)和技術(shù)，對(duì)構(gòu)建我國(guó)環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策的構(gòu)想進(jìn)行深入分析。
創(chuàng)新之處
經(jīng)濟(jì)法方面的論文范文一：低碳經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的完善
一、目前我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)法律規(guī)范存在的缺陷
(一)低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)立法進(jìn)程的緩慢
從最開(kāi)始的控制氣候變暖到如今的低碳經(jīng)濟(jì),世界各國(guó)學(xué)者包括我國(guó)學(xué)者對(duì)此都做過(guò)不少相應(yīng)的研究工作,如今發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)是大勢(shì)所趨,并且我國(guó)也相繼展開(kāi)了這方面的試點(diǎn)及具體工作部署。從2007年的《中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化國(guó)家方案》的出臺(tái),到目前沒(méi)有對(duì)相關(guān)法律進(jìn)行相應(yīng)的修改也沒(méi)有進(jìn)行專門(mén)的立法。與此同時(shí)低碳經(jīng)濟(jì)在生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的法律關(guān)系卻出現(xiàn)了無(wú)法可依的現(xiàn)象。這不能不說(shuō)是立法緩慢所造成的。
(二)低碳經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范缺失
《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》在我國(guó)的環(huán)境法律體系中具有指導(dǎo)性的作用,但同時(shí),其也具有缺陷。在低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律中《,循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》是于2008年通過(guò)的,由于其是對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面的法律規(guī)定,對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)也必須通過(guò)法律解釋來(lái)進(jìn)行適用。這一切源于法律具有滯后性,必須進(jìn)行相應(yīng)的立法或進(jìn)行相應(yīng)的修訂才能滿足現(xiàn)實(shí)社會(huì)的需要。低碳經(jīng)濟(jì)沒(méi)有特定的法律規(guī)范進(jìn)行調(diào)整,只是借助于相關(guān)法律的規(guī)定的包含,這種相關(guān)法律并不能滿足低碳經(jīng)濟(jì)在社會(huì)發(fā)展中的需要。政策文件的指導(dǎo)性并不能代替法律文件的強(qiáng)制性效力,在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中可能出現(xiàn)相應(yīng)的障礙。
(三)綜合性促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的立法缺失
目前,低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律有《可再生能源法》、《節(jié)約能源法》、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》、《森林法》、《草原法》,但這些法律都是從側(cè)面對(duì)二氧化碳排放做的具體的措施和制度,使得低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原則、體制、機(jī)制、綜合性制度不能得到集中體現(xiàn),不免在以后的實(shí)踐中出現(xiàn)各種法律之間相互矛盾的情形。
二、完善我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)法律體系的立法建議
(一)合理立法要結(jié)合實(shí)際國(guó)情
合理的立法要改變過(guò)去的觀念,社會(huì)在發(fā)展,具體的立法環(huán)境也在相應(yīng)的發(fā)生翻天覆地的改變,觀念的相應(yīng)轉(zhuǎn)變才能符合實(shí)際情況。而且鑒于國(guó)外已有相應(yīng)的法律。我國(guó)在制定相應(yīng)法律的時(shí)候切不可照搬國(guó)外,每個(gè)國(guó)家的基本情況不同,國(guó)情不同,經(jīng)濟(jì)不同,所處的發(fā)展階段也不一樣,這些在立法的過(guò)程中都要考慮到。
(二)環(huán)保要和經(jīng)濟(jì)一起發(fā)展,環(huán)境優(yōu)先
一直以來(lái)地方政府為了追求政績(jī)導(dǎo)向的GDP,都是走的先發(fā)展后治理的道路,結(jié)果往往是治理的費(fèi)用和難度都是大問(wèn)題,影響了人們的正常的生活和工作。這種觀念需要轉(zhuǎn)變,經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境保護(hù)并不是零和博弈,而且共同的目的都是提高人們的生活質(zhì)量。這個(gè)觀念建議在低碳經(jīng)濟(jì)的立法中得到充分體現(xiàn),在減少二氧化碳的排放的同時(shí)發(fā)展經(jīng)濟(jì)。
(三)加快低碳經(jīng)濟(jì)的法律化進(jìn)程
第一,政策法律化的科學(xué)性。政策具有政策的特殊屬性,不同的政策不同的作用,不可盲目的將其法律化,否則違背了初衷,在具體實(shí)施的過(guò)程中產(chǎn)生了種種問(wèn)題從而不能夠解決相應(yīng)的問(wèn)題。尤其不可出現(xiàn)政策式立法。第二,以政策為導(dǎo)向,完善法律規(guī)范。我國(guó)目前主要通過(guò)政策的規(guī)定來(lái)引導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,政策具有靈活,應(yīng)變性強(qiáng)的特點(diǎn),但是它不可完全替代法律的長(zhǎng)期性,穩(wěn)定性和規(guī)范性的特點(diǎn)。法律還具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。但是它們可以起到相互補(bǔ)充的作用,要將低碳經(jīng)濟(jì)的法律規(guī)范進(jìn)行完善的話,也可以根據(jù)已成熟的政策來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的修改。
經(jīng)濟(jì)法方面的論文范文二：經(jīng)濟(jì)法視域下收入分配的革新
如何有效落實(shí)我們的分配制度
落實(shí)好收入分配制度的目的在于提高居民收入在初次分配中所占的比重，居民收入在初次分配中的來(lái)源主要有兩類：一是勞動(dòng)報(bào)酬;二是財(cái)產(chǎn)性收入。因此如何提高居民的勞動(dòng)報(bào)酬和財(cái)產(chǎn)性收入成為了問(wèn)題的關(guān)鍵。
(一)提高居民的勞動(dòng)報(bào)酬
在當(dāng)前我國(guó)按勞分配為主體，多種分配方式并存的分配制度格局之下，勞動(dòng)報(bào)酬即工資仍是人們的主要收入來(lái)源。十二五規(guī)劃中提出要提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重，而要做到這一點(diǎn)，就必須建立和完善正常的工資增長(zhǎng)機(jī)制，這一機(jī)制的建立和完善是靠工資集體協(xié)商制度的建立和最低工資水平的提高來(lái)實(shí)現(xiàn)的。(1)近幾年來(lái)，工資集體協(xié)商制度一直得不到完善和有效運(yùn)作，在實(shí)踐中出現(xiàn)了許多問(wèn)題，這是無(wú)法靠政府一方面的力量來(lái)解決的，還要靠工會(huì)等社會(huì)自治團(tuán)體發(fā)揮其應(yīng)有的作用。鑒于經(jīng)濟(jì)法主體角色的特定性以及勞動(dòng)者力量的薄弱，大力培育社會(huì)組織、中介組織及其他NGO等自治組織成為協(xié)調(diào)政府與企業(yè)、個(gè)人利益，建立完善的工資集體協(xié)商制度的有效途徑。當(dāng)然在培育工會(huì)等自治組織時(shí)，應(yīng)避免官辦、官管、官運(yùn)作的現(xiàn)象，提高其自治性和自愿性，使其能夠真正代表勞動(dòng)者階級(jí)的利益和訴求。(2)逐步提高最低工資水平是建立和完善工資正常增長(zhǎng)機(jī)制的基礎(chǔ)所在，對(duì)于保障底層行業(yè)職工的工資水平發(fā)揮著極其重要的作用，是保障底限性公平的體現(xiàn)。在這一方面要充分發(fā)揮政府政策的推動(dòng)作用，形成逐步提高最低工資水平的制度。
(二)下大氣力增加居民的財(cái)產(chǎn)性收入
財(cái)產(chǎn)性收入，是指家庭擁有的動(dòng)產(chǎn)(如銀行存款、有價(jià)證券等)、不動(dòng)產(chǎn)，如房屋、車(chē)輛、土地、收藏品等)所獲得的收入。在黨的十七大報(bào)告中也提出了要?jiǎng)?chuàng)造條件讓更多群眾擁有財(cái)產(chǎn)性收入的決策。但目前居民的財(cái)產(chǎn)性收入還是很不樂(lè)觀的，僅占居民人均可支配收入的一小部分，迫切需要增加居民的財(cái)產(chǎn)性收入。因此要努力做到以下幾點(diǎn)：(1)增加居民財(cái)產(chǎn)性收入的前提是大力保護(hù)公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)，尤其是在拆遷、征地和征用公民財(cái)產(chǎn)的過(guò)程中，要確保公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和財(cái)富增加值權(quán)利不受侵害;(2)進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，使之能夠在抵押、轉(zhuǎn)讓、出租等交易流動(dòng)中廣泛運(yùn)用，這主要涉及的是居民的不動(dòng)產(chǎn)方面;(3)在動(dòng)產(chǎn)方面，我們可以看出，財(cái)產(chǎn)性收入的增加主要考驗(yàn)的是居民的理財(cái)能力。因此要靠金融機(jī)構(gòu)的努力，拓寬居民金融理財(cái)渠道，讓百姓擁有越來(lái)越多的金融理財(cái)工具和產(chǎn)品，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)交易行為的規(guī)范，確保居民的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)益不受侵犯。
壟斷性國(guó)有企業(yè)收入分配改革
在收入分配領(lǐng)域，壟斷性國(guó)企高收入群體與私營(yíng)單位就業(yè)人員之間的收入差距成為體制內(nèi)與體制外乃至整個(gè)社會(huì)收入分配差距的典型縮影。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局5月3日的數(shù)據(jù)顯示，2010年城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位在崗職工的年平均工資為37147元，而城鎮(zhèn)私營(yíng)單位就業(yè)人員的年平均工資為20759元，前者是后者的1.8倍，足見(jiàn)兩者差距較大。因此，收入分配領(lǐng)域的國(guó)企改革對(duì)收入分配改革具有戰(zhàn)略性的全局意義。但是對(duì)國(guó)有企業(yè)收入分配改革并不能籠統(tǒng)的一刀切，我們主要應(yīng)是針對(duì)壟斷性國(guó)有企業(yè)和國(guó)企管理人員的收入分配進(jìn)行改革，這是改革的關(guān)鍵所在。而且單純采取對(duì)壟斷性國(guó)有企業(yè)和國(guó)企管理人員的減收政策是行不通的，筆者認(rèn)為應(yīng)堅(jiān)持?jǐn)U大體制內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)和結(jié)構(gòu)性減薪并舉的總體策略。具體如下:
(1)通過(guò)擴(kuò)大體制內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)改革壟斷性國(guó)有企業(yè)的收入分配要充分發(fā)揮產(chǎn)業(yè)政策法和反壟斷法的作用。首先通過(guò)產(chǎn)業(yè)政策立法，讓更多的民營(yíng)企業(yè)參與到體制內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)中來(lái)，尤其是在我們的電力、電信、石油等壟斷性行業(yè)。讓民營(yíng)企業(yè)參與到體制內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)，這樣不僅有利于私營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)從而使其職工工資增長(zhǎng)，更有利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)化程度的提高，使國(guó)有企業(yè)面對(duì)充分的競(jìng)爭(zhēng)而煥發(fā)活力，更好地發(fā)揮國(guó)有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)作用。其次，加強(qiáng)反壟斷法和公司法的有效實(shí)施，使壟斷性國(guó)有企業(yè)向著政企分開(kāi)的現(xiàn)代化公司經(jīng)營(yíng)管理模式發(fā)展，盡最大限度減少某些壟斷性國(guó)有企業(yè)行政職能和經(jīng)濟(jì)職能并存的現(xiàn)狀，以優(yōu)化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，提高競(jìng)爭(zhēng)水平。
(2)主張對(duì)國(guó)企職工采取結(jié)構(gòu)性減薪的做法，即基于特定目的對(duì)特定職業(yè)和特定崗位的人群實(shí)行減薪。首先在國(guó)有企業(yè)職工群體中，收入較高的是國(guó)企管理人員，原因有二，一是這些人員多由行政指派，沒(méi)有在其任命上發(fā)揮市場(chǎng)的作用，二是這些高管的工資與企業(yè)績(jī)效關(guān)聯(lián)不大，且信息披露不全面。對(duì)其采取的措施主要是嚴(yán)格規(guī)范國(guó)企高管人員的薪酬管理，原則上控制或降低其收入水平，堅(jiān)持市場(chǎng)才是企業(yè)家最好的定價(jià)者，并把管理因素對(duì)于企業(yè)的貢獻(xiàn)作為其薪酬的重要衡量因素。其次，對(duì)于國(guó)企職工并非一味的控制或降低其收入水平，對(duì)于國(guó)企非正式職工，退休、下崗職工而言，要提高他們的工資福利水平。
財(cái)政稅收改革
如果說(shuō)初次分配領(lǐng)域的改革是基礎(chǔ)，那么在再分配領(lǐng)域的改革則是促進(jìn)收入分配更加合理的關(guān)鍵所在。初次分配領(lǐng)域要發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的作用，而對(duì)于再分配領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，則是經(jīng)濟(jì)法特別是財(cái)稅法發(fā)揮其作用的最好舞臺(tái)。財(cái)稅法范圍較廣，以下著力從預(yù)算法和稅法兩個(gè)方面談一下我們?cè)俜峙漕I(lǐng)域的改革。
(一)預(yù)算法與再分配
預(yù)算法是指調(diào)整國(guó)家在進(jìn)行預(yù)算資金的籌集和取得、使用和分配以及監(jiān)督和管理過(guò)程中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總和，其本質(zhì)是對(duì)政府收支活動(dòng)的控制。近年來(lái)政府的財(cái)政收入連年增長(zhǎng)，有的地方增長(zhǎng)率甚至已經(jīng)超過(guò)了15%，大大超過(guò)了同期的GDP增速和居民人均純收入的增速。如何花好這些錢(qián)，如何讓政府把錢(qián)花的更合理，則需要預(yù)算法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。要使我們的國(guó)家預(yù)算更好地服務(wù)于收入分配改革，筆者認(rèn)為要做到以下兩點(diǎn)：(1)促使合理財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的形成。加大對(duì)社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生、教育以及區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展方面的扶持力度，將財(cái)政支出更多地用于保民生、促增長(zhǎng)上，使社會(huì)發(fā)展惠及人民大眾。(2)減少行政權(quán)對(duì)預(yù)算權(quán)的干預(yù)。按照我國(guó)的政權(quán)組織形式，各級(jí)人大行使預(yù)算審批權(quán)，其他機(jī)關(guān)不得干預(yù)。但在現(xiàn)實(shí)生活中，行政權(quán)對(duì)人大預(yù)算審批權(quán)的干預(yù)尤為嚴(yán)重，尤其是在各級(jí)地方。因此必須切斷行政權(quán)對(duì)人大預(yù)算審批權(quán)的干預(yù)，使政府在制度框架的束縛下合理分配財(cái)政支出。
(二)稅法與再分配
根據(jù)社會(huì)契約論，稅是公民從國(guó)家獲得的利益的對(duì)價(jià)，黑格爾也曾說(shuō)過(guò)稅是個(gè)人對(duì)國(guó)家作出的犧牲。從其本質(zhì)來(lái)看，稅收是政府對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行的二次分配，理應(yīng)對(duì)促進(jìn)收入分配的公平合理發(fā)揮應(yīng)有的作用。稅法與再分配應(yīng)著力處理好兩點(diǎn)：(1)加快結(jié)構(gòu)性減稅的步伐，即有增有減、結(jié)構(gòu)性調(diào)整，減輕一部分群體和稅種的稅負(fù)水平。尤其是對(duì)于個(gè)人所得稅而言，要合理制定個(gè)稅起征點(diǎn)，實(shí)行綜合所得制，即對(duì)收入總額實(shí)行累進(jìn)制，多收多交，少收少交。(2)收入不公很大程度上源于社會(huì)財(cái)產(chǎn)的不公，因此要開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅，即以納稅人的某些特定財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額為征稅對(duì)象的類稅，包括房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等。目前我國(guó)還沒(méi)有開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，許多學(xué)者也做過(guò)很多可行性研究，立法應(yīng)盡快做出回應(yīng)，出臺(tái)相關(guān)法律，我們認(rèn)為遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開(kāi)征，有助于解決社會(huì)成員發(fā)展不公的問(wèn)題。
中國(guó)有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的研究起源于20世紀(jì)80年代中期。原天津財(cái)經(jīng)學(xué)院的蓋地先生在1986年率先撰文，提出了建立中國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系的設(shè)想[1]。按照蓋地先生當(dāng)時(shí)的認(rèn)識(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)，或工商企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，屬于應(yīng)具有完整體系的一門(mén)會(huì)計(jì)學(xué)科。遼寧稅務(wù)?？茖W(xué)校的徐龍力先生在1989年撰文討論了稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念和研究對(duì)象。該文中，作者通過(guò)與企業(yè)會(huì)計(jì)的比較，將稅務(wù)會(huì)計(jì)界定為一種專業(yè)會(huì)計(jì)[2]。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái)，中國(guó)有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究得到了高度重視，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，到2014年2月底為止，僅中國(guó)知網(wǎng)收錄的涉及稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的論文就有1264篇，另外還有大量的稅務(wù)會(huì)計(jì)著作或教材問(wèn)世，成為中國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究的一個(gè)重要方面。其中，北京會(huì)計(jì)學(xué)院的于長(zhǎng)春先生和天津財(cái)經(jīng)大學(xué)的蓋地先生分別在2001年和2005年編著出版的《稅務(wù)會(huì)計(jì)研究》，將稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究推向了新的高度，對(duì)中國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步深入研究具有重要的影響。
但近年來(lái)國(guó)內(nèi)有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究，似乎有些停滯不前；大量論文呈現(xiàn)的是雷同的觀點(diǎn)和思路；一些涉及稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的重要理論問(wèn)題，至今仍沒(méi)有取得學(xué)術(shù)界的共識(shí)；對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式似乎也存在著理解和界定等方面的偏差。這些方面的研究還有待進(jìn)一步深入。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)核算
學(xué)術(shù)界討論的問(wèn)題屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題還是稅務(wù)核算問(wèn)題，涉及到稅務(wù)會(huì)計(jì)地位的界定。根據(jù)筆者對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的查閱，大多數(shù)作者似乎都主張，稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)的會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域。這意味著，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)具有區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完整的理論與方法體系。對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的另一種認(rèn)識(shí)是：稅務(wù)會(huì)計(jì)是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架體系下專門(mén)針對(duì)稅務(wù)這一特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)，就如同成本會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、公司會(huì)計(jì)等稱謂一樣。對(duì)此，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，中國(guó)以及美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、新西蘭、加拿大等國(guó)家以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）都是通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（含財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，下同）來(lái)進(jìn)行規(guī)范的。為了區(qū)別于獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)專門(mén)領(lǐng)域，本文下面將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架下的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算界定為稅務(wù)核算。但稅務(wù)核算問(wèn)題似乎并不屬于目前有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究的關(guān)注點(diǎn)。
本文試圖引入稅務(wù)核算概念的一個(gè)重要原因，是目前中國(guó)和世界上大多數(shù)國(guó)家是通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范稅務(wù)核算行為的，這實(shí)際上仍是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)規(guī)范稅務(wù)核算行為，意味著稅務(wù)會(huì)計(jì)仍是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分。目前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)稅務(wù)核算行為的規(guī)范，基本上都是對(duì)所得稅核算行為的規(guī)范。例外情況是：英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（ASC）曾在1974年4月了《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)：增值稅核算》（SSAP 5：Accounting for Value Added Tax），并分別于1997年和1998年進(jìn)行過(guò)兩次修訂；新西蘭財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)（FRSB）曾在1994年4月了《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)：貨物與勞務(wù)稅核算》（FRS-19：Accounting for Goods and Services Tax），并替代了1986年6月的《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第19號(hào)：貨物與勞務(wù)稅核算》（SSAP-19：Accounting for Goods and Services Tax）；澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（AASB）于2009年11月12日了修訂后的《澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1031號(hào)：貨物與勞務(wù)稅核算》（Accounting for Goods and Services Tax）；加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（AcSB）下設(shè)的緊急問(wèn)題委員會(huì)（EiC）也曾過(guò)有關(guān)貨物與勞務(wù)稅核算的解釋。這些準(zhǔn)則或解釋中涉及的規(guī)范內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：（1）對(duì)VAT和GST是否在利潤(rùn)表中列報(bào)的規(guī)范；（2）對(duì)VAT和GST是否計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的規(guī)范。
許多理論工作者對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了較深入的研究和探索，但總體來(lái)看，取得的初步研究成果仍不盡人意。大量論文研究的初衷都是稅務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題；但討論的具體問(wèn)題似乎應(yīng)歸屬于稅務(wù)核算的范疇。按照于長(zhǎng)春先生的理解，我國(guó)傾向于走稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的道路，但既不同于美英的完全獨(dú)立模式，也不同于法德的完全統(tǒng)一模式，而是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，在申報(bào)納稅之前依稅法要求進(jìn)行調(diào)整[3]，這實(shí)際上是將稅務(wù)會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的一項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)核算事項(xiàng)。目前相關(guān)文獻(xiàn)中存在明顯的混淆稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)核算的傾向，這對(duì)建立與完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系難免會(huì)造成不利影響。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)模式與稅務(wù)核算模式
筆者發(fā)現(xiàn)，大量文獻(xiàn)中有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的討論，主要集中財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)模式以及財(cái)稅分離的會(huì)計(jì)模式[4]。這也許混淆了稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)核算的關(guān)系。
如果要建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，則意味著稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)具有不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系和核算體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)完全服從于提供納稅信息的需要，按照相關(guān)稅法的規(guī)定組織核算只能是稅務(wù)會(huì)計(jì)的唯一選擇。
對(duì)此，有關(guān)財(cái)稅合一和財(cái)稅分離模式選擇的討論，實(shí)際針對(duì)的并非是稅務(wù)會(huì)計(jì)，而是稅務(wù)核算。
四、有關(guān)稅務(wù)核算模式的討論
（一）有關(guān)財(cái)稅合一稅務(wù)核算模式的討論
在一些國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)中，財(cái)稅合一的稅務(wù)核算模式又被稱之為稅法導(dǎo)向型核算模式，被認(rèn)為是會(huì)計(jì)立法的國(guó)家，例如歐洲大陸的法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家普遍采取的核算模式。這也許是一種不確切的表述。
筆者認(rèn)為，稅務(wù)核算不可能脫離稅法的規(guī)范。無(wú)論采取哪種核算模式，企業(yè)都需要按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，將納稅義務(wù)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。需要討論的問(wèn)題是：
（1）依據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)向客戶代收取的稅款以及需要繳納的稅款，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是否需要分別確認(rèn)為企業(yè)的收入和費(fèi)用？如果不需要，則不存在財(cái)稅分離的需求；財(cái)稅合一模式是必然選擇。
（2）如果需要確認(rèn)為收入和費(fèi)用，依據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)向客戶代收取稅款以及確認(rèn)納稅義務(wù)的期間，是否與企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)收入和費(fèi)用的期間一致？如果一致，也不存在財(cái)稅分離的需求；財(cái)稅合一模式也成為必然選擇。
這就在一定程度上說(shuō)明了為什么有關(guān)稅務(wù)核算問(wèn)題的討論主要集中在所得稅的核算上，基本不涉及其他稅種。因?yàn)槠渌惙N納稅所涉及的核算行為，基本上都符合以上兩種特征：一是確認(rèn)的納稅義務(wù)與企業(yè)損益無(wú)關(guān)，例如企業(yè)確認(rèn)的繳納車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅等直接計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的稅種以及屬于代征代繳性質(zhì)的增值稅；二是收取并確認(rèn)納稅義務(wù)的稅款雖然也計(jì)入當(dāng)期損益，但確認(rèn)納稅義務(wù)的時(shí)間和計(jì)入損益的時(shí)間是一致的，例如營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種。
（二）有關(guān)財(cái)稅分離稅務(wù)核算模式的討論
如果贊同以上討論中提出的觀點(diǎn)，則可以認(rèn)為，有必要實(shí)行財(cái)稅分離核算模式的稅種，在主要稅種中應(yīng)當(dāng)只有企業(yè)所得稅。對(duì)此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、英國(guó)、美國(guó)、澳大利亞等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中主要是通過(guò)出臺(tái)所得稅準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)所得稅的特殊核算行為進(jìn)行規(guī)范。
企業(yè)所得稅核算選擇財(cái)稅分離模式的主要原因不在于所得稅法的導(dǎo)向，而是取決于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。在中國(guó)，按照1993年以前企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定，企業(yè)繳納所得稅屬于利潤(rùn)分配的范疇，與企業(yè)損益無(wú)關(guān)，對(duì)此所得稅核算模式只能是財(cái)稅合一；如果會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定將企業(yè)所得稅計(jì)入損益，通過(guò)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得說(shuō)繳納義務(wù)確認(rèn)的時(shí)間與所得稅計(jì)入損益的期間不存在差異，則其會(huì)計(jì)模式也不屬于財(cái)稅分離。1994年6月財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)字[1994]第25號(hào)）中不僅要求將所得稅計(jì)入損益，而且采取了計(jì)算確認(rèn)永久性差異和時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)處理方法，這意味著按照所得稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)交所得稅與按照會(huì)計(jì)核算制度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用之間存在著時(shí)間性差異，實(shí)際上也就初步確立了財(cái)稅分離的所得稅核算思路。2006年2月印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》（以下簡(jiǎn)稱CAS 18）中進(jìn)一步明確了暫時(shí)性差異的概念以及所得稅費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)定，進(jìn)一步完善了財(cái)稅分離的所得稅核算模式。
但企業(yè)所得稅核算盡管是財(cái)稅分離，仍是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)予以規(guī)范的，并不意味著形成了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算體系；如果在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)通過(guò)專門(mén)的規(guī)范能夠滿足稅收這一特殊業(yè)務(wù)核算的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)也就沒(méi)有必要脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)成科。
如果研究認(rèn)為增值稅費(fèi)用化具有必要性，并且按照增值稅法規(guī)定收取并確認(rèn)增值稅繳納義務(wù)的時(shí)間與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入損益的期間不相一致，則增值稅核算采取財(cái)稅分離的模式或納入稅務(wù)會(huì)計(jì)的范疇也將成為必要。
五、所得稅會(huì)計(jì)獨(dú)立成科的思考
如果贊同以上觀點(diǎn)，不考慮增值稅費(fèi)用化的問(wèn)題，則建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的討論，應(yīng)當(dāng)主要圍繞著所得稅會(huì)計(jì)展開(kāi)。
目前在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)進(jìn)行的所得稅核算的基本原理是：將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的利潤(rùn)總額，下同）通過(guò)必要的納稅調(diào)整形成應(yīng)納稅所得額，以滿足依法繳納企業(yè)所得稅的需要。
無(wú)可置疑，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是核算模式選擇的主要影響因素。在20世紀(jì)90年代，國(guó)務(wù)院的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令[1993]第137號(hào)）中對(duì)應(yīng)納稅所得額的確定和當(dāng)時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度中對(duì)計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的規(guī)定基本上是一致的，這意味著計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需的數(shù)據(jù)，可直接從會(huì)計(jì)報(bào)表中獲得。這樣，可在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)整永久性差異，作為計(jì)算所得稅費(fèi)用的依據(jù)；再通過(guò)調(diào)整時(shí)間性差異，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，作為計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅額的依據(jù)。既然可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)通過(guò)特殊業(yè)務(wù)核算方式滿足企業(yè)所得稅納稅核算的需要，就沒(méi)有必要單獨(dú)設(shè)置獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的所得稅會(huì)計(jì)體系。
2006年2月CAS 18的印發(fā)以及2007年12月《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）的，開(kāi)始對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)成科提出了新的要求。按照CAS 18的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用；并通過(guò)暫時(shí)性差異的調(diào)整，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。如何取得應(yīng)納稅所得額的數(shù)據(jù)，CAS 18中并沒(méi)有明確。而《實(shí)施條例》中對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的規(guī)范，導(dǎo)致通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿獲取計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需數(shù)據(jù)的難度變得越來(lái)越大；所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離開(kāi)始體現(xiàn)出其必要性。
首先，《實(shí)施條例》中的相關(guān)規(guī)定導(dǎo)致很難通過(guò)稅務(wù)核算來(lái)獲取資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)信息。例如按照CAS 21的規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按照最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款額為計(jì)稅基礎(chǔ)。按照CAS 4的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊以入賬價(jià)值為依據(jù)；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊以計(jì)稅基礎(chǔ)為依據(jù)。按照CAS 4的規(guī)定，固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用一般需要計(jì)入當(dāng)期損益；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，符合條件的大修理費(fèi)用，需要確認(rèn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。這就對(duì)單獨(dú)設(shè)置所得稅會(huì)計(jì)賬簿來(lái)核算資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)提出了要求。
其次，《實(shí)施條例》中的相關(guān)規(guī)定也導(dǎo)致很難通過(guò)稅務(wù)核算來(lái)獲取扣除項(xiàng)目的相關(guān)信息。例如，按照CAS 8等準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，這些費(fèi)用不允許稅前扣除。按照CAS 17的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，只有符合條件的借款費(fèi)用才允許稅前扣除。直接從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿中獲取扣除項(xiàng)目相關(guān)信息出現(xiàn)的困難，也對(duì)單獨(dú)設(shè)置所得稅會(huì)計(jì)賬簿核算扣除項(xiàng)目提出了要求。
對(duì)規(guī)模較小或者經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)而言，也許在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿記錄的基礎(chǔ)上通過(guò)對(duì)賬項(xiàng)進(jìn)行必要分析進(jìn)行納稅調(diào)整也許并非難事；但對(duì)于一家經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)種類和數(shù)量繁多的大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)期末要求嚴(yán)格按照《實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn)行精確的納稅調(diào)整幾乎沒(méi)有可能。目前粗放式的征稅管理要求在一定程度上掩蓋了納稅調(diào)整存在的實(shí)際問(wèn)題；如果要進(jìn)一步推行精細(xì)化征稅管理，并為稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管人員提供稅務(wù)監(jiān)查的便利，通過(guò)單獨(dú)設(shè)置所得稅會(huì)計(jì)賬目，使所得稅會(huì)計(jì)單獨(dú)成科也許是理想選擇。
六、所得稅會(huì)計(jì)理論框架體系的構(gòu)建
目前有關(guān)文獻(xiàn)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究，實(shí)際上主要針對(duì)的是稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，具體包括稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、稅務(wù)會(huì)計(jì)主體、稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)、稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、稅務(wù)會(huì)計(jì)要素、稅務(wù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。這些研究無(wú)疑對(duì)構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系發(fā)揮著重要的作用。但其主要局限性是，相關(guān)研究沒(méi)有進(jìn)一步向構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系作出必要延伸，導(dǎo)致在形式上研究的是稅務(wù)會(huì)計(jì)理論問(wèn)題，而實(shí)際研究?jī)?nèi)容仍停留于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)的稅務(wù)核算。
筆者認(rèn)為，所得稅會(huì)計(jì)框架體系的構(gòu)成，應(yīng)至少包括以下內(nèi)容的界定：
（一）所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)
首先需要明確的問(wèn)題是所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)。蓋地先生曾認(rèn)為，可以將稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)劃分為基本目標(biāo)和高層次目標(biāo)：（1）依法納稅；這屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。對(duì)此，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)部門(mén)提供納稅人是否依法及時(shí)、足額納稅的信息。（2）向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供用于決策的相關(guān)信息；這屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的高層次目標(biāo)。稅務(wù)信息使用者具體涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人和債權(quán)人以及社會(huì)公眾[5]。
筆者認(rèn)為這樣的表述值得商榷。首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)也許無(wú)法履行保證納稅人依法納稅的職責(zé)，只能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人通過(guò)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的納稅義務(wù)以及是否履行了納稅義務(wù)的相關(guān)信息。其次，納稅主體是否有必要向除了稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他外部關(guān)系人提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，相關(guān)方面是否對(duì)納稅主體提供的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息有興趣，納稅主體應(yīng)以怎樣的方式提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，還缺乏相應(yīng)較深入的研究。
（二）提供所得稅會(huì)計(jì)信息的載體：所得稅會(huì)計(jì)報(bào)表
筆者主張，為提供稅務(wù)會(huì)計(jì)信息編制的報(bào)表，應(yīng)當(dāng)包括所得稅收益表和計(jì)稅基礎(chǔ)表。
（1）關(guān)于所得稅收益表的構(gòu)建。目前國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的與企業(yè)所得稅相關(guān)的報(bào)表只有《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》。由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度無(wú)法直接提供應(yīng)納稅所得額，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)只能要求企業(yè)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上通過(guò)適當(dāng)調(diào)整來(lái)計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。由于以上分析的原因所致，要想從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿中通過(guò)相關(guān)調(diào)整來(lái)獲得準(zhǔn)確的應(yīng)納稅所得稅的數(shù)據(jù)非常困難，甚至沒(méi)有可能。目前在企業(yè)所得稅征收環(huán)節(jié)的粗放式管理，淡化了對(duì)準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的要求。
解決這一問(wèn)題的合理思路，是按照所得稅會(huì)計(jì)的要求構(gòu)建所得稅收益表，要求納稅人通過(guò)所得稅會(huì)計(jì)的科學(xué)核算來(lái)提供確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的準(zhǔn)確信息，包括企業(yè)總收入、不征稅收入、免稅收入、應(yīng)納稅收入、扣除項(xiàng)目等。
（2）筆者認(rèn)為，編制計(jì)稅基礎(chǔ)表的主要目的是依據(jù)稅法的規(guī)定提供資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)資料。由于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是計(jì)算確認(rèn)扣除項(xiàng)目的主要依據(jù)，計(jì)稅基礎(chǔ)表提供信息的質(zhì)量，將直接影響到應(yīng)納稅所得額核算的質(zhì)量。
如果贊同所得稅會(huì)計(jì)單獨(dú)成科的設(shè)想，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體系下，則有必要由國(guó)家財(cái)政主管部門(mén)和國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)共同規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容。
（三）所得稅報(bào)表構(gòu)成要素
所得稅報(bào)表的構(gòu)成要素可包括所得稅收益表的構(gòu)成要素和計(jì)稅基礎(chǔ)表的構(gòu)成要素。
所得稅收益表的構(gòu)成要素包括：
（1）應(yīng)納稅收入。企業(yè)所得稅法中的應(yīng)納稅收入，反映了納稅主體在納稅年度取得的全部收入扣除不征稅收入和免稅收入后的差額，即：應(yīng)納稅收入=總收入―不征稅收入―免稅收入。
（2）扣除項(xiàng)目。企業(yè)所得稅法中規(guī)定的扣除項(xiàng)目，是指納稅主體為取得應(yīng)納稅收入而發(fā)生的各項(xiàng)支出。這些支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。除了相關(guān)支出以外，稅法還規(guī)定以前年度虧損也可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。如果將稅法允許扣除的以前年度虧損也包括在扣除項(xiàng)中的話，則其不構(gòu)成單獨(dú)的稅務(wù)會(huì)計(jì)要素。就如同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中的利潤(rùn)要素，包括了利得和損失。所以利得和損失不構(gòu)成單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。
（3）應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法中的應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的應(yīng)納稅收入，減去各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，即：
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入―扣除項(xiàng)目（含稅法允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）
所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)表的構(gòu)成要素包括：
（1）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法中的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。
（2）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法中的負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。
（3）凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。雖然稅法中沒(méi)有該概念的表述，但從稅務(wù)會(huì)計(jì)的角度可考慮建立凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，體現(xiàn)其會(huì)計(jì)平衡式為：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。
（四）所得稅會(huì)計(jì)科目
所得稅會(huì)計(jì)科目是按照所得稅會(huì)計(jì)核算的需要對(duì)所得稅會(huì)計(jì)要素所進(jìn)行的明細(xì)分類。如何設(shè)置所得稅會(huì)計(jì)科目，應(yīng)取決于所得稅會(huì)計(jì)核算的具體需要。
（五）所得稅會(huì)計(jì)憑證
需要關(guān)注的主要問(wèn)題應(yīng)當(dāng)是所得稅會(huì)計(jì)核算所需的原始憑證。筆者認(rèn)為，所得稅原始憑證可包括以下兩類：（1）納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品、提供應(yīng)稅勞務(wù)向客戶開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票的記賬聯(lián)，以及購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)取得的所得稅法允許作為扣稅依據(jù)的稅務(wù)發(fā)票；（2）納稅人自制的所得稅法允許作為扣稅依據(jù)的原始憑證，包括員工工資薪金計(jì)算單、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)算表等等。
需要討論的重要問(wèn)題是：按照國(guó)務(wù)院對(duì)發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)主體購(gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)，應(yīng)將取得的稅務(wù)發(fā)票作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的主要憑據(jù)。這意味著，現(xiàn)行體制下的稅務(wù)發(fā)票，構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要原始憑證。如果稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分立，并且將稅務(wù)發(fā)票作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的原始憑證，則有必要重新界定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始憑證。
經(jīng)濟(jì)法論文范文一：經(jīng)濟(jì)法視域下收入分配的革新
如何有效落實(shí)我們的分配制度
落實(shí)好收入分配制度的目的在于提高居民收入在初次分配中所占的比重，居民收入在初次分配中的來(lái)源主要有兩類：一是勞動(dòng)報(bào)酬;二是財(cái)產(chǎn)性收入。因此如何提高居民的勞動(dòng)報(bào)酬和財(cái)產(chǎn)性收入成為了問(wèn)題的關(guān)鍵。
(一)提高居民的勞動(dòng)報(bào)酬
在當(dāng)前我國(guó)按勞分配為主體，多種分配方式并存的分配制度格局之下，勞動(dòng)報(bào)酬即工資仍是人們的主要收入來(lái)源。十二五規(guī)劃中提出要提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重，而要做到這一點(diǎn)，就必須建立和完善正常的工資增長(zhǎng)機(jī)制，這一機(jī)制的建立和完善是靠工資集體協(xié)商制度的建立和最低工資水平的提高來(lái)實(shí)現(xiàn)的。(1)近幾年來(lái)，工資集體協(xié)商制度一直得不到完善和有效運(yùn)作，在實(shí)踐中出現(xiàn)了許多問(wèn)題，這是無(wú)法靠政府一方面的力量來(lái)解決的，還要靠工會(huì)等社會(huì)自治團(tuán)體發(fā)揮其應(yīng)有的作用。鑒于經(jīng)濟(jì)法主體角色的特定性以及勞動(dòng)者力量的薄弱，大力培育社會(huì)組織、中介組織及其他NGO等自治組織成為協(xié)調(diào)政府與企業(yè)、個(gè)人利益，建立完善的工資集體協(xié)商制度的有效途徑。當(dāng)然在培育工會(huì)等自治組織時(shí)，應(yīng)避免官辦、官管、官運(yùn)作的現(xiàn)象，提高其自治性和自愿性，使其能夠真正代表勞動(dòng)者階級(jí)的利益和訴求。(2)逐步提高最低工資水平是建立和完善工資正常增長(zhǎng)機(jī)制的基礎(chǔ)所在，對(duì)于保障底層行業(yè)職工的工資水平發(fā)揮著極其重要的作用，是保障底限性公平的體現(xiàn)。在這一方面要充分發(fā)揮政府政策的推動(dòng)作用，形成逐步提高最低工資水平的制度。
(二)下大氣力增加居民的財(cái)產(chǎn)性收入
財(cái)產(chǎn)性收入，是指家庭擁有的動(dòng)產(chǎn)(如銀行存款、有價(jià)證券等)、不動(dòng)產(chǎn)，如房屋、車(chē)輛、土地、收藏品等)所獲得的收入。在黨的十七大報(bào)告中也提出了要?jiǎng)?chuàng)造條件讓更多群眾擁有財(cái)產(chǎn)性收入的決策。但目前居民的財(cái)產(chǎn)性收入還是很不樂(lè)觀的，僅占居民人均可支配收入的一小部分，迫切需要增加居民的財(cái)產(chǎn)性收入。因此要努力做到以下幾點(diǎn)：(1)增加居民財(cái)產(chǎn)性收入的前提是大力保護(hù)公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)，尤其是在拆遷、征地和征用公民財(cái)產(chǎn)的過(guò)程中，要確保公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和財(cái)富增加值權(quán)利不受侵害;(2)進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，使之能夠在抵押、轉(zhuǎn)讓、出租等交易流動(dòng)中廣泛運(yùn)用，這主要涉及的是居民的不動(dòng)產(chǎn)方面;(3)在動(dòng)產(chǎn)方面，我們可以看出，財(cái)產(chǎn)性收入的增加主要考驗(yàn)的是居民的理財(cái)能力。因此要靠金融機(jī)構(gòu)的努力，拓寬居民金融理財(cái)渠道，讓百姓擁有越來(lái)越多的金融理財(cái)工具和產(chǎn)品，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)交易行為的規(guī)范，確保居民的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)益不受侵犯。
壟斷性國(guó)有企業(yè)收入分配改革
在收入分配領(lǐng)域，壟斷性國(guó)企高收入群體與私營(yíng)單位就業(yè)人員之間的收入差距成為體制內(nèi)與體制外乃至整個(gè)社會(huì)收入分配差距的典型縮影。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局5月3日的數(shù)據(jù)顯示，2010年城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位在崗職工的年平均工資為37147元，而城鎮(zhèn)私營(yíng)單位就業(yè)人員的年平均工資為20759元，前者是后者的1.8倍，足見(jiàn)兩者差距較大。因此，收入分配領(lǐng)域的國(guó)企改革對(duì)收入分配改革具有戰(zhàn)略性的全局意義。但是對(duì)國(guó)有企業(yè)收入分配改革并不能籠統(tǒng)的一刀切，我們主要應(yīng)是針對(duì)壟斷性國(guó)有企業(yè)和國(guó)企管理人員的收入分配進(jìn)行改革，這是改革的關(guān)鍵所在。而且單純采取對(duì)壟斷性國(guó)有企業(yè)和國(guó)企管理人員的減收政策是行不通的，筆者認(rèn)為應(yīng)堅(jiān)持?jǐn)U大體制內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)和結(jié)構(gòu)性減薪并舉的總體策略。具體如下:
(1)通過(guò)擴(kuò)大體制內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)改革壟斷性國(guó)有企業(yè)的收入分配要充分發(fā)揮產(chǎn)業(yè)政策法和反壟斷法的作用。首先通過(guò)產(chǎn)業(yè)政策立法，讓更多的民營(yíng)企業(yè)參與到體制內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)中來(lái)，尤其是在我們的電力、電信、石油等壟斷性行業(yè)。讓民營(yíng)企業(yè)參與到體制內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)，這樣不僅有利于私營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)從而使其職工工資增長(zhǎng)，更有利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)化程度的提高，使國(guó)有企業(yè)面對(duì)充分的競(jìng)爭(zhēng)而煥發(fā)活力，更好地發(fā)揮國(guó)有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)作用。其次，加強(qiáng)反壟斷法和公司法的有效實(shí)施，使壟斷性國(guó)有企業(yè)向著政企分開(kāi)的現(xiàn)代化公司經(jīng)營(yíng)管理模式發(fā)展，盡最大限度減少某些壟斷性國(guó)有企業(yè)行政職能和經(jīng)濟(jì)職能并存的現(xiàn)狀，以優(yōu)化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，提高競(jìng)爭(zhēng)水平。
(2)主張對(duì)國(guó)企職工采取結(jié)構(gòu)性減薪的做法，即基于特定目的對(duì)特定職業(yè)和特定崗位的人群實(shí)行減薪。首先在國(guó)有企業(yè)職工群體中，收入較高的是國(guó)企管理人員，原因有二，一是這些人員多由行政指派，沒(méi)有在其任命上發(fā)揮市場(chǎng)的作用，二是這些高管的工資與企業(yè)績(jī)效關(guān)聯(lián)不大，且信息披露不全面。對(duì)其采取的措施主要是嚴(yán)格規(guī)范國(guó)企高管人員的薪酬管理，原則上控制或降低其收入水平，堅(jiān)持市場(chǎng)才是企業(yè)家最好的定價(jià)者，并把管理因素對(duì)于企業(yè)的貢獻(xiàn)作為其薪酬的重要衡量因素。其次，對(duì)于國(guó)企職工并非一味的控制或降低其收入水平，對(duì)于國(guó)企非正式職工，退休、下崗職工而言，要提高他們的工資福利水平。
財(cái)政稅收改革
如果說(shuō)初次分配領(lǐng)域的改革是基礎(chǔ)，那么在再分配領(lǐng)域的改革則是促進(jìn)收入分配更加合理的關(guān)鍵所在。初次分配領(lǐng)域要發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的作用，而對(duì)于再分配領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，則是經(jīng)濟(jì)法特別是財(cái)稅法發(fā)揮其作用的最好舞臺(tái)。財(cái)稅法范圍較廣，以下著力從預(yù)算法和稅法兩個(gè)方面談一下我們?cè)俜峙漕I(lǐng)域的改革。
(一)預(yù)算法與再分配
預(yù)算法是指調(diào)整國(guó)家在進(jìn)行預(yù)算資金的籌集和取得、使用和分配以及監(jiān)督和管理過(guò)程中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總和，其本質(zhì)是對(duì)政府收支活動(dòng)的控制。近年來(lái)政府的財(cái)政收入連年增長(zhǎng)，有的地方增長(zhǎng)率甚至已經(jīng)超過(guò)了15%，大大超過(guò)了同期的GDP增速和居民人均純收入的增速。如何花好這些錢(qián)，如何讓政府把錢(qián)花的更合理，則需要預(yù)算法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。要使我們的國(guó)家預(yù)算更好地服務(wù)于收入分配改革，筆者認(rèn)為要做到以下兩點(diǎn)：(1)促使合理財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的形成。加大對(duì)社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生、教育以及區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展方面的扶持力度，將財(cái)政支出更多地用于保民生、促增長(zhǎng)上，使社會(huì)發(fā)展惠及人民大眾。(2)減少行政權(quán)對(duì)預(yù)算權(quán)的干預(yù)。按照我國(guó)的政權(quán)組織形式，各級(jí)人大行使預(yù)算審批權(quán)，其他機(jī)關(guān)不得干預(yù)。但在現(xiàn)實(shí)生活中，行政權(quán)對(duì)人大預(yù)算審批權(quán)的干預(yù)尤為嚴(yán)重，尤其是在各級(jí)地方。因此必須切斷行政權(quán)對(duì)人大預(yù)算審批權(quán)的干預(yù)，使政府在制度框架的束縛下合理分配財(cái)政支出。
(二)稅法與再分配
根據(jù)社會(huì)契約論，稅是公民從國(guó)家獲得的利益的對(duì)價(jià)，黑格爾也曾說(shuō)過(guò)稅是個(gè)人對(duì)國(guó)家作出的犧牲。從其本質(zhì)來(lái)看，稅收是政府對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行的二次分配，理應(yīng)對(duì)促進(jìn)收入分配的公平合理發(fā)揮應(yīng)有的作用。稅法與再分配應(yīng)著力處理好兩點(diǎn)：(1)加快結(jié)構(gòu)性減稅的步伐，即有增有減、結(jié)構(gòu)性調(diào)整，減輕一部分群體和稅種的稅負(fù)水平。尤其是對(duì)于個(gè)人所得稅而言，要合理制定個(gè)稅起征點(diǎn)，實(shí)行綜合所得制，即對(duì)收入總額實(shí)行累進(jìn)制，多收多交，少收少交。(2)收入不公很大程度上源于社會(huì)財(cái)產(chǎn)的不公，因此要開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅，即以納稅人的某些特定財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額為征稅對(duì)象的類稅，包括房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等。目前我國(guó)還沒(méi)有開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，許多學(xué)者也做過(guò)很多可行性研究，立法應(yīng)盡快做出回應(yīng)，出臺(tái)相關(guān)法律，我們認(rèn)為遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開(kāi)征，有助于解決社會(huì)成員發(fā)展不公的問(wèn)題。
結(jié)語(yǔ)
收入分配的改革需要法制的規(guī)范，隨著依法治國(guó)和法治社會(huì)建設(shè)的逐步推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)法必將在收入分配改革領(lǐng)域發(fā)揮其舉足輕重的作用，為收入分配改革保駕護(hù)航。
經(jīng)濟(jì)法論文范文二：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律觀念研究
摘要:在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)研究框架中，法律觀念、體制以及理論的調(diào)整與變革對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著積極的促進(jìn)作用，權(quán)力的運(yùn)行是法律觀念下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)和前提，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)下公平、公正是其法則要求。本文主要是從法律保護(hù)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論研究方面著手，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律觀念進(jìn)行深入化探究，以安全、信用的法律觀念來(lái)保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行。
關(guān)鍵詞:市場(chǎng)經(jīng)濟(jì);法律觀念;改革研究
一、法律保護(hù)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論研究
(一)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)概述及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律保護(hù)的必要性分析
市場(chǎng)規(guī)律是一雙看不見(jiàn)的手，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著調(diào)節(jié)作用，有效的實(shí)現(xiàn)資源配置。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是自由、平等的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，但是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也受到了諸多方面的影響，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有雙重性的特征，它既能起到利益競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，還能有效的利用價(jià)值規(guī)律進(jìn)行自我調(diào)節(jié)，但由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自發(fā)性、盲目性且滯后性的特征，又會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展起到阻礙作用。因此，國(guó)家必須對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制定相應(yīng)的法律保障制度，法律的調(diào)控與政府行政管理的結(jié)合，能有效促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)型時(shí)期，由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)度，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展管理模式已不能很好的適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的需要，而更好的適應(yīng)社會(huì)主義現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新型管理模式還有待開(kāi)發(fā)，在這種情況下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序面臨著一定混亂的局面。這些混亂現(xiàn)象給國(guó)家和人民的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)在一定程度上造成了損失，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，規(guī)范的市場(chǎng)秩序和有序的市場(chǎng)行為關(guān)系到我國(guó)的根本利益，是擺在我國(guó)面前的一項(xiàng)重要且緊迫的任務(wù)。
(二)加強(qiáng)法律對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的保護(hù)
1.完善立法。進(jìn)一步完善行政立法和民事立法，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)規(guī)范化運(yùn)轉(zhuǎn)提供了有效的法律保障。根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)制定關(guān)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的民法已達(dá)40多部，立法的目的主要是為規(guī)范市場(chǎng)主體、維護(hù)市場(chǎng)發(fā)展秩序以及調(diào)整市場(chǎng)化行為，為建立更加完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度提供法律保障。雖然我國(guó)已制定了較多的法律，但迄今為止還沒(méi)有一部系統(tǒng)化的民法法律，這限制了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)行政法對(duì)我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序的發(fā)展也起到了重要作用，我國(guó)制定的行政法在實(shí)踐的過(guò)程中也起到了一定的效果，但是法律也存在著可操作性差、不規(guī)范、不公開(kāi)等方面的缺陷。努力提高立法質(zhì)量，完善立法規(guī)范，轉(zhuǎn)變政府行政機(jī)關(guān)的職能，制定真正適合社會(huì)主義市場(chǎng)發(fā)展的法律規(guī)范。
2.加強(qiáng)行政執(zhí)法。行政機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展起著巨大的影響作用，是主要的執(zhí)法機(jī)構(gòu)，市場(chǎng)交易秩序的完善能有效的維護(hù)社會(huì)公共利益的發(fā)展以及維護(hù)公民合法權(quán)益不受侵犯。在當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展中，應(yīng)用法律手段來(lái)規(guī)范行政，加強(qiáng)行政機(jī)關(guān)的執(zhí)法對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的建立和完善具有重要意義，行政機(jī)關(guān)嚴(yán)格加強(qiáng)執(zhí)法，能促進(jìn)良好的執(zhí)法環(huán)境建設(shè)。
二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律觀念探析
(一)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行的條件以權(quán)力為本的法律觀念
權(quán)力是在相對(duì)自由的法律情況下運(yùn)行的，以獲得合法權(quán)益為可能的，權(quán)利的運(yùn)行主要以利益為核心，以自由為本質(zhì)，保障權(quán)利能為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)獲得更大的利潤(rùn)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律要首先確定以權(quán)利為根本的法律觀念。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制有著本質(zhì)上是區(qū)別，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不是僅僅受到行政權(quán)利的控制，更重要的是受到商品的供求關(guān)系和價(jià)格的影響，從法律的角度來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體要不斷建立健全現(xiàn)代化企業(yè)制度，讓企業(yè)真正的享有自主運(yùn)營(yíng)的權(quán)力，減少對(duì)國(guó)家的依賴，通過(guò)優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律，有效實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)律要求市場(chǎng)主體具有相對(duì)的獨(dú)立自主權(quán)，確立以權(quán)利為本的觀念，著力完善民事立法與經(jīng)濟(jì)立法體系建設(shè)，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行創(chuàng)造條件。
(二)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)法則要求公平、公正的法律觀念
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)是在公平、公正的前提下進(jìn)行的，主要包括:競(jìng)爭(zhēng)參與的全面化、競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則的公正性以及競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程的透明化、競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果的有效性。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制是對(duì)上級(jí)要求的絕對(duì)服從，對(duì)個(gè)體則會(huì)在一定程度上產(chǎn)生排斥，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的發(fā)展，其公平性、公正性受到了一定的影響，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一些問(wèn)題是由供求關(guān)系和價(jià)格變化來(lái)決定的，生產(chǎn)者與消費(fèi)者的生產(chǎn)消費(fèi)活動(dòng)也受到供求關(guān)系及價(jià)格的影響，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不公平、不公平的競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不能平穩(wěn)的發(fā)展。
三、結(jié)語(yǔ)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的法律與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相比較而言，是對(duì)質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面的要求，這就要求我們不斷更新和增加市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律觀念，提高法律意識(shí)?？偨Y(jié)我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中所取得的成就，分析經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的不足，借鑒其他國(guó)家在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中法律觀念的建設(shè)，并將其中優(yōu)秀、成功的經(jīng)驗(yàn)融入到中國(guó)特色社會(huì)主義現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，提高人民的法律意識(shí)，建立健全法律規(guī)范，保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、快速的發(fā)展。
[參考文獻(xiàn)]
[1]尤春媛.社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)視野中的契約文明與法治政府建構(gòu)[D].南京航空航天大學(xué)，2012.
[論文摘要] 當(dāng)今世界，全球范圍內(nèi)的貿(mào)易自由化成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流趨勢(shì)，很多國(guó)家為了本國(guó)的利益設(shè)置了形形的新型貿(mào)易壁壘，綠色貿(mào)易壁壘便是是其中之一，這就使得我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易面臨新的挑戰(zhàn)。本文就我國(guó)如何從法律層面沖破發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)我國(guó)設(shè)置的綠色貿(mào)易壁壘進(jìn)行探討和闡述。
近年來(lái)，綠色壁壘作為一種新的貿(mào)易壁壘被西方發(fā)達(dá)國(guó)家頻繁使用。作為最大的發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易也不可避免的受到了綠色貿(mào)易壁壘的沖擊。
一、綠色貿(mào)易壁壘的成因
在當(dāng)前環(huán)境問(wèn)題全球化的大背景下，世界各國(guó)通過(guò)參與國(guó)際公約、國(guó)際環(huán)保組織，制定了旨在保護(hù)自然資源、生態(tài)環(huán)境和人類健康的環(huán)保制度和標(biāo)準(zhǔn)。而這些制度和標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在貿(mào)易上就構(gòu)成了對(duì)來(lái)自其他國(guó)家的產(chǎn)品及服務(wù)設(shè)置的綠色障礙。而且，很多國(guó)家都在尋找更有效的非關(guān)稅壁壘來(lái)保護(hù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和產(chǎn)業(yè)。這樣就使得綠色貿(mào)易壁壘得以盛行。
二、綠色貿(mào)易壁壘的影響
綜合說(shuō):綠色貿(mào)易壁壘是指一國(guó)以保護(hù)有限的自然資源、環(huán)境和人類健康為由，通過(guò)制定一系列苛刻的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)來(lái)自其他國(guó)家(或地區(qū))的產(chǎn)品、服務(wù)直接或間接加以限制的貿(mào)易手段和環(huán)境措施。但是，綠色壁壘在影響上卻是雙重的。
1.它從保護(hù)全球的生態(tài)環(huán)境的角度出發(fā)，為保護(hù)人類的生命和健康、保護(hù)人類和其他動(dòng)植物的生態(tài)安全起到了積極作用;畢竟，環(huán)境保護(hù)是當(dāng)今世界上的潮流，各國(guó)政府的環(huán)境保護(hù)措施必然會(huì)反映到對(duì)外貿(mào)易上來(lái)。所以，正當(dāng)?shù)木G色貿(mào)易壁壘反映了世界各國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的日益重視，是人類社會(huì)走向文明和進(jìn)步的標(biāo)志。
2.在現(xiàn)實(shí)生活中，很多國(guó)家都是打著保護(hù)地球生態(tài)環(huán)境與人類健康的幌子，表面看似很合理，但實(shí)際上是制造貿(mào)易障礙，是一種新型貿(mào)易保護(hù)主義行為。而且，綠色壁壘通常是發(fā)達(dá)國(guó)家針對(duì)發(fā)展中國(guó)家而設(shè)置的，所以具有極大的不平衡性。 因?yàn)橐园l(fā)達(dá)國(guó)家的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)要求發(fā)展中國(guó)家，是非常不公平的，這也是對(duì)技術(shù)相對(duì)落后的發(fā)展中國(guó)家的一種歧視。
三、綠色貿(mào)易壁壘的法律應(yīng)對(duì)
我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，需要采取一系列的措施來(lái)積極應(yīng)對(duì)綠色貿(mào)易壁壘，從而保護(hù)我國(guó)的國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)。
1.組建應(yīng)對(duì)綠色貿(mào)易壁壘的法律團(tuán)
任何活動(dòng)都離不開(kāi)人。由于歷史原因，我國(guó)在應(yīng)對(duì)國(guó)際貿(mào)易壁壘方面的法律人才短缺，這不能不說(shuō)是我國(guó)企業(yè)開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)的掣肘。由于缺乏應(yīng)對(duì)國(guó)際貿(mào)易壁壘的法律知識(shí)，企業(yè)面對(duì)“兩反一保”調(diào)查等貿(mào)易壁壘時(shí)，往往怠于應(yīng)訴，從而喪失商機(jī)。所以，我國(guó)有必要整合現(xiàn)有法律人才資源，加強(qiáng)培訓(xùn)我國(guó)的法律隊(duì)伍，加大人才培養(yǎng)力度，積極吸收具備反綠色貿(mào)易壁壘及訴訟能力的律師，相應(yīng)的法律顧問(wèn)團(tuán)來(lái)應(yīng)對(duì)綠色貿(mào)易壁壘。
2.建立“綠色貿(mào)易信息網(wǎng)”
因綠色貿(mào)易壁壘而導(dǎo)致的貿(mào)易摩擦，有很多是由于信息不對(duì)稱造成的。很多發(fā)達(dá)國(guó)家了許多關(guān)于綠色貿(mào)易壁壘的有關(guān)信息，但是很多發(fā)展中國(guó)家由于缺乏這方面的意識(shí)，對(duì)綠色壁壘的有關(guān)信息知之甚少。這樣，就不利于規(guī)避綠色貿(mào)易壁壘對(duì)我國(guó)造成的不良影響。因此，我國(guó)應(yīng)該由國(guó)務(wù)院對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易主管部門(mén)建立一個(gè)專門(mén)負(fù)責(zé)收集各國(guó)綠色壁壘有關(guān)信息的專門(mén)機(jī)構(gòu)來(lái)搜集整理各國(guó)綠色壁壘有關(guān)的信息。以使我國(guó)能夠有效地去采取有針對(duì)性的措施來(lái)規(guī)避他國(guó)對(duì)我國(guó)設(shè)置的綠色貿(mào)易壁壘。
3.制定國(guó)際認(rèn)證制度
獲得國(guó)際認(rèn)證是出口產(chǎn)品已達(dá)國(guó)際先進(jìn)水平的標(biāo)志，可以獲得國(guó)際市場(chǎng)準(zhǔn)入，從而是本國(guó)產(chǎn)品具有較強(qiáng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，因此，建立國(guó)家級(jí)的統(tǒng)一認(rèn)證機(jī)構(gòu)，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)證。而且，今年可能多的開(kāi)展與國(guó)際權(quán)威認(rèn)證機(jī)構(gòu)的合作，相互承認(rèn)對(duì)方制定的環(huán)境標(biāo)志。
4.健全環(huán)境貿(mào)易立法
我國(guó)目前有關(guān)綠色貿(mào)易壁壘環(huán)境立法的可操作性差、保護(hù)力度弱、多頭立法、法律法規(guī)之間存在矛盾和重復(fù)等問(wèn)題。我國(guó)應(yīng)根據(jù)國(guó)際環(huán)境公約和國(guó)際多邊貿(mào)易協(xié)定，盡快完善我國(guó)的綠色貿(mào)易壁壘的法律制度。我們應(yīng)該借鑒美國(guó)、德國(guó)、法國(guó)等國(guó)家成熟的包裝立法經(jīng)驗(yàn)，采用單項(xiàng)立法與綜合立法相結(jié)合的原則，制定出適合我國(guó)國(guó)情的包裝法規(guī)。
5.大力生產(chǎn)和開(kāi)發(fā)綠色產(chǎn)品
我們要加強(qiáng)自身的建設(shè)，把樹(shù)立產(chǎn)品和企業(yè)的綠色形象作為國(guó)際營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略的重要內(nèi)容。隨著人們生活水平的提高，越來(lái)越多的消費(fèi)者寧愿以高10%的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)有利于環(huán)保的產(chǎn)品。所以，政府應(yīng)該實(shí)施優(yōu)惠的財(cái)稅、金融、貿(mào)易政策來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)符合環(huán)保要求的綠色產(chǎn)品。這樣，從一定程度上可以提升我國(guó)企業(yè)的形象，從而有利于緩解其他國(guó)家對(duì)我國(guó)的經(jīng)常性的實(shí)施綠色貿(mào)易壁壘政策
6.完善稅收法律制度
消費(fèi)稅能起到限制那些高耗能、高污染、不環(huán)保的消費(fèi)行為的作用，我國(guó)對(duì)本國(guó)產(chǎn)品開(kāi)征環(huán)境稅收同時(shí)，也應(yīng)考慮對(duì)進(jìn)口的相同產(chǎn)品征收同類環(huán)境稅收，這在一定程度上也有利于我國(guó)積極應(yīng)對(duì)他國(guó)對(duì)我國(guó)實(shí)行的綠色貿(mào)易壁壘。
總而言之，當(dāng)今社會(huì)貿(mào)易摩擦和市場(chǎng)爭(zhēng)奪愈演愈烈，但是，在國(guó)際貿(mào)易中爭(zhēng)取雙贏是完全可能的。面對(duì)我國(guó)國(guó)際貿(mào)易深受?chē)?guó)外綠色貿(mào)易壁壘影響的事實(shí)，我們不應(yīng)再將國(guó)際貿(mào)易看作是一場(chǎng)對(duì)抗性的博弈，我們要相信爭(zhēng)取雙贏甚至多贏都是可能的，關(guān)鍵是我們要對(duì)自己的處境，以及核心利益目標(biāo)有客觀而深刻的認(rèn)識(shí)，才能趨利避害來(lái)最大限度地保障和維護(hù)自己的利益。
參考文獻(xiàn)
[1]鐘莜紅 張志勛 徐 芳:綠色貿(mào)易壁壘法律問(wèn)題及其對(duì)策研究[M].北京:中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，2006:33
論文摘要：稅收是國(guó)家財(cái)政的基本來(lái)源，擴(kuò)大稅源、增加稅收是國(guó)家財(cái)稅管理部門(mén)的主要任務(wù)。然而，在利益的驅(qū)動(dòng)下，很多企業(yè)都絞盡腦汁地要減輕稅負(fù)，于是就產(chǎn)生了避稅和節(jié)稅行為。本文從基本概念和特征入手，對(duì)避稅和節(jié)稅進(jìn)行比較分析。
一、“避稅”的概念和特征
1 基本概念
避稅，即稅收規(guī)避的簡(jiǎn)稱，指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，
通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行事先籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，達(dá)到減免稅負(fù)的目的。
各國(guó)對(duì)避稅概念的理解可分為廣義和狹義兩種。廣義的避稅，是指納稅義務(wù)人為減輕稅負(fù)所采取的一切行為。進(jìn)一步可將其分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅1，其中正當(dāng)避稅也稱合法避稅，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定，作出符合稅法宗旨并能減輕納稅義務(wù)的行為；不正當(dāng)避稅則指行為人利用稅法漏洞，通過(guò)人為的安排，減輕稅負(fù)的行為。
2 特征
(1)非違法性。避稅是一種非違法行為。
(2)提前性，亦稱前瞻性。即在納稅前，就需要對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的中涉稅行為進(jìn)行相關(guān)的籌劃和安排。
(3)受益性。其中有兩層含義，一是低稅負(fù)，例如運(yùn)用低稅率，可以降低企業(yè)的稅收成本，二是延長(zhǎng)納稅時(shí)間，將納稅期推后，可以間接減輕稅收負(fù)擔(dān)。
(4)權(quán)利性。避稅實(shí)際上是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，合理地運(yùn)用稅法所賦予的權(quán)利，來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。
二、“節(jié)稅”的概念和特征
1 基本概念
節(jié)稅，是指納稅人采用合法的手段減少稅款，即稅款的“節(jié)約”。它是指在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，當(dāng)有多種納稅方案可選擇時(shí)，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行選擇。
節(jié)稅行為因符合稅法宗旨和政策意圖，因此常為各國(guó)政府所鼓勵(lì)和提倡。
2 特征
(1)合法性，節(jié)稅是通過(guò)對(duì)稅收法規(guī)進(jìn)行分析研究后，作出的優(yōu)化稅收的選擇。
(2)符合國(guó)家的政策導(dǎo)向。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)來(lái)看，稅收是調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及生產(chǎn)者、消費(fèi)者行為的有效的工具，政府通過(guò)稅收政策，引導(dǎo)納稅人的生產(chǎn)、消費(fèi)行為，以實(shí)現(xiàn)政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)消費(fèi)的目的。
(3)普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。各國(guó)在制定稅法時(shí)，都會(huì)制定一些優(yōu)惠政策，這些政策為納稅人的節(jié)稅行為提供了前提，使得節(jié)稅行為具有普遍性。
(4)形式多樣性。稅收政策在地區(qū)、行業(yè)或者企業(yè)之間存在著差異，差異越大，那么納稅人的選擇余地就越大，節(jié)稅的形式也就越多。如利用地區(qū)差別、科技含量差別、出口優(yōu)惠等，都具有可行性。
三、“避稅”和“節(jié)稅”的區(qū)別與聯(lián)系
1 從立法角度看，二者內(nèi)涵不同
節(jié)稅具有合法性，而避稅有非違法性。節(jié)稅順應(yīng)立法精神的，而避稅則違背立法精神。避稅是以不違法的手段達(dá)到減免納稅義務(wù)的目的，因此在一定程度上危及國(guó)家稅法，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少，間接影響稅收制度的公平性。
2 從宏觀經(jīng)濟(jì)角度看，二者對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)影響不同
企業(yè)選擇節(jié)稅，會(huì)造成政府稅收收入的暫時(shí)減少，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，企業(yè)通過(guò)節(jié)稅，會(huì)獲得更多的收入，這樣使生產(chǎn)者有更高的積極性以及更多的資金去再投資，形成一個(gè)良性循環(huán)，政府可以通過(guò)擴(kuò)大稅基而獲得額外的稅收收入。同時(shí)，普遍推廣節(jié)稅有助于國(guó)民納稅意識(shí)的提高，促進(jìn)納稅人學(xué)習(xí)和研究稅法。
避稅在形式上與偷稅截然不同，沒(méi)有公然違反稅法，但它也是利用稅法和國(guó)家政策的“漏洞”和缺省環(huán)節(jié)，使得國(guó)家稅收收入減少，妨礙了稅收職能的發(fā)揮。同時(shí)，避稅會(huì)影響納稅人的心理平衡，使得一些納稅人會(huì)朝著有政策漏洞的行業(yè)、部門(mén)去生產(chǎn)、投資，不利于社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，甚至?xí)鸾?jīng)濟(jì)的不正常發(fā)展。
3 從微觀經(jīng)濟(jì)角度看，二者對(duì)企業(yè)的影響不同
節(jié)稅可以減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，是獲得稅后利潤(rùn)最大化的正確途徑。企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅籌劃活動(dòng)，可以增強(qiáng)企業(yè)對(duì)資金管理的能力和水平，提高企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，有利于企業(yè)的發(fā)展壯大。
避稅是以現(xiàn)行稅收制度存在的漏洞為前提，如果稅收政策變化，一定會(huì)影響企業(yè)的稅收狀況，進(jìn)一步影響企業(yè)的現(xiàn)金流，因此，稅收政策的不確定性會(huì)使企業(yè)不能進(jìn)行長(zhǎng)期的生產(chǎn)發(fā)展計(jì)劃，導(dǎo)致生產(chǎn)計(jì)劃的短期性。一旦稅制完善，企業(yè)便束手無(wú)策，難以應(yīng)付市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的不確定性。
4 從國(guó)家的角度看，政府對(duì)二者持有不同態(tài)度
在很多國(guó)家，政府部門(mén)都提倡企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅籌劃，這樣可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性，從而又間接增加了國(guó)家稅收收入，是一種政府于企業(yè)的雙贏選擇。因此國(guó)家應(yīng)在這方面積極宣傳，讓納稅人了解、認(rèn)識(shí)節(jié)稅籌劃。
避稅，是一種國(guó)家不提倡的行為，雖然目前沒(méi)有相應(yīng)的法律法規(guī)明確提出反對(duì)，但由于避稅的非違法性以及對(duì)經(jīng)濟(jì)的不利影響，我們還是應(yīng)該自覺(jué)的反對(duì)這種行為。政府部門(mén)應(yīng)該不斷改進(jìn)和完善現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)稅種，構(gòu)建一個(gè)完善的稅收體系；同時(shí)出臺(tái)相關(guān)的反避稅方面的法律法規(guī)，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和征管稽查水平，才能制止避稅的有效辦法。
5 避稅與節(jié)稅的聯(lián)系
(1)主體相同，都是納稅人的行為；
