緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇無形資產會計論文，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

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1.無形資產確認項目范圍過窄

隨著知識經濟時代的發(fā)展，科學技術在經濟增長中的貢獻率將越來越高，知識成為經濟增長的決定性因素，以知識為基礎的無形資產將日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力。在高新技術企業(yè)，衡量企業(yè)價值的主要標志不再是物質資源的多少，而是無形資產的多少。比如美國微軟公司，其賬面價值遠不及通用汽車公司一家的賬面價值，但其產值和利潤卻超過了美國三大汽車公司的總和。同樣，我國也有類似的高科技企業(yè)，例如網(wǎng)易公司?！缎聲嫓蕜t》規(guī)定予以確認的無形資產只包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許經營權等。新準則規(guī)定，同時滿足下列條件的資產項目，才能確認為無形資產：第一，該資產符合無形資產的定義，即無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。第二，與該資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。第三，該無形資產的成本能夠可靠地計量?？梢姡葱聹蕜t的規(guī)定，無形資產應當是具有可辨認性特征的資產，對于企業(yè)合并所形成的商譽，是不具有可辨認性的，由于新準則不應將其確認為無形資產，會使得這類企業(yè)價值不能得到全面反映。除此之外，在知識經濟環(huán)境下，還有很多新興的無形資產，如ISO質量體系認證、環(huán)境管理體系認證、綠色食品標志使用權等。另外還有人力資源，在知識經濟時代，企業(yè)之間的競爭實質上是人才的競爭，企業(yè)對人力資源上的投入將會越來越多，如不及時加以確認和計量，將導致會計信息嚴重失真。

2.無形資產價值的計量缺乏合理性

對于《準則》規(guī)定予以確認的無形資產，其計量標準亦缺乏合理性。對于自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，僅將其開發(fā)成功后為取得專利所發(fā)生的直接費用——注冊費和律師費等資本化，作為無形資產的入賬價值，而對于其主要的研究開發(fā)費用則作為當期費用，計入當期損益。這樣處理使得企業(yè)自創(chuàng)無形資產成本不能得到全部確認，同時也不符合收益和費用配比的原則。大多數(shù)無形資產在尚未開發(fā)成功的會計期間里可能不產生任何收益，卻要負擔大量的研究和開發(fā)費用，而開發(fā)成功以后的受益會計期間僅攤銷少量的申請、注冊費用，這顯然很不合理。

3.無形資產的計量過于注重貨幣實物性

所謂的貨幣實物性，就是指在對無形資產計量時沿用有形資產的計量方法，以貨幣為主要單位進行核算。這在一般情況上沒有什么錯誤的。但對于一些特殊的無形資產，諸如企業(yè)研發(fā)能力，企業(yè)人類資源價值、企業(yè)文化、企業(yè)顧客滿意度等反映企業(yè)競爭力方面的資源，就難以準確地用貨幣進行計量了。如果就此消除對以上資源的計量，將其排除在無形資產范疇外，那對于企業(yè)資產的核算無疑是很大的損失。

二、準確計量我國無形資產的對策

新準則的頒布，無疑是我國會計準則建設的一件大事，反映了會計準則在制度化、規(guī)范化等方面取得的進步。但不容忽視的是，企業(yè)在無形資產的處理方面有了更大的選擇空間，也對今后的會計實踐工作提出了新的挑戰(zhàn)，在這一具體準則中也存在著以下值得思考的問題。

1.擴大確認范圍

新準則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。這導致很多重要的無形資源被排除在外，如自創(chuàng)商譽、人力資本等，從而使企業(yè)無形資產整體價值被低估。企業(yè)的自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等被排除在無形資產的確認范圍之外，但這些“資產”卻在現(xiàn)代企業(yè)價值中占有越來越重要的地位。高度競爭環(huán)境下的創(chuàng)新型企業(yè)在這些方面表現(xiàn)得特別突出，如制藥業(yè)、無線通信業(yè)等，它們的投資重點主要表現(xiàn)在雇員知識、營銷和分配系統(tǒng)等方面。然而，這些在財務報表中都未能得到充分反映?？梢钥紤]采取一種最適當?shù)姆绞綄⒋祟悷o形資源的相關信息納入財務報表，有助于投資者得到靠且相關的會計信息。

2.逐步建立公允價值計價的環(huán)境

國外公司治理相對規(guī)范，監(jiān)管體系完備、資本市場發(fā)展相對成熟相適應，在計價手段上，國際會計準則，對于無形資產都采用的是以公允價值計價。此次頒布的新準則在金融工具，投資性房產，債務重組等方面均謹慎地采用以公允價值。雖然我國證券市場經過十幾年的發(fā)展和完善，但我國公允價值的應用環(huán)境并示完全建立，國際接軌是方向，是大勢所趨，因此我國應在今后逐步建立公允價值的計價環(huán)境。

3.對研發(fā)費用資本化的建議

對于研發(fā)費用的會計處理，在英國，研發(fā)費用一般存在于科學或工程項目中，缺乏“獨特性”使之與其他內生資產一樣被資本化。目前國際會計準則研發(fā)費用采用的是有條件的資本化方法。即通過技術可行性測試后，內生無形資產在研發(fā)過程中的支出可予以資本化處理。準則中，我國改變了之前研發(fā)費用完全費用化的做法。對開發(fā)過程中的費用，成果符合相關條件，就可以資本化。這與國際會計準則接軌邁出了一可喜的一步。借鑒國外經驗，結合我國的實際情況，由于研究費用與新產品或新工藝的生產或使用及給企業(yè)帶來效益的確定性較差，應在費用發(fā)生的當期確認為費用，直接記入當期損益，并且在以后會計期間也不確認為資產。對于研究活動——初步智力成果，采取費用化處理；對于開發(fā)項目由于開發(fā)項目是直接轉化為生產力，應該采取資本化處理方法。

參考文獻：

[1]王霞.無形資產會計處理與所得稅差異分析.財會通訊，2008（7）

[2]葛欣.自行開發(fā)無形資產入賬價值的探討與分析.商業(yè)會計,2008(10)

篇2

其一，歷史成本法。這是目前對國有企業(yè)無形資產計量的方法。按照資產來源，分下列三種情況：（1）業(yè)主投入無形資產的歷史成本＝購進確認無形資產價值；（2）外購無形資產的歷史成本＝購買資產費用；（3）自創(chuàng)無形資產的歷史成本＝資產成本+累計開發(fā)費用。很明顯，這種計價方法忽視了無形資產在經濟發(fā)展、技術制度創(chuàng)新中的自然或精神上升值和貶值，不能正確評估資產的市場現(xiàn)值，需要改進。

其二，重置成本法。其計算公式：無形資產現(xiàn)行價值＝無形資產重置成本+新增投入－各因素消耗價值。這種方法一般用于價值補償為目的的資產計價，如企業(yè)的抵押貸款、經濟擔保、資產轉讓等商業(yè)活動。難點是各因素損耗價值不好度量。

其三，收益現(xiàn)值法。無形資產的對外投資和出售，必須以獲利（轉移價值）為前提。這種方法用來確定轉移價，其公式為：無形資產的收益現(xiàn)值＝收益折現(xiàn)值×收益期限。該方法用未來收益計算現(xiàn)值，具有一定的客觀性和準確性，一般用于無形資產使用權的轉讓，但由于現(xiàn)代市場經濟的不確定性，會計計價也帶有很強的主觀色彩。在企業(yè)帳目設置上，轉移價格可記為投資成本或轉讓售價，收益部分可作資本公積金處理。其四，超額收益法。指企業(yè)的無形資產在未來期間的收益現(xiàn)值與其它同類企業(yè)的無形資產在未來期間的收益現(xiàn)值的差額。主要用于計量資產的產權轉讓價。其公式可表示為：

Y＝∑1n＝1［p1×R1÷(1－d)n］－∑1n

＝1［p2×R2÷(1－d)n］

其中，Y表示企業(yè)無形資產的超額收益，P1、P2分別表示該企業(yè)與同類企業(yè)無形資產的總額。R1、R2分別表示預期收益率和同類企業(yè)一般收益率，d、n分別表示貼現(xiàn)率和收益期限。

總體上講，以上四種會計計量方法是根據(jù)經濟的發(fā)展和各種國有無形資產的特征設計的。一個明顯的特點就是，由偏重于資產計量的歷史投入價值為基礎向資產計量的未來產出價為基礎轉移。就我國而言，隨著改革開放的深入和國民經濟的發(fā)展，國有無形資產增長很快，無形資產的計量直接關系到企業(yè)及相關主體的利益，迫切需要改革原有的資產計量方式，進行會計制度創(chuàng)新。我們認為，在國有企業(yè)無形資產會計計量問題上，以下幾個方面必須加以注意：

1、要正確對待國有企業(yè)無形資產計量、核算的范圍，切忌極端化。國有無形資產計量范圍過窄，容易導致企業(yè)正當權益的損失；范圍過寬，造成資產空虛化，影響企業(yè)及相關主體的正確決策和會計信息使用者的正常預期。因此，無形資產計量范圍的兩種極端行為，均不足取。我們認為，我國仍處在工業(yè)經濟為主的時代，會計計量應主要體現(xiàn)該時代經濟的要求，對國有無形資產的確認。計量范圍應以新會計準則為準，對一些重要的但新準則沒有確認的無形資產，可以通過附表和附注的形式加以補充說明。2、要注意無形資產與計價方法的統(tǒng)一。在現(xiàn)代多種計量屬性并存的會計模式下，企業(yè)無形資產的計量可以選擇不同的計價方式，但落實到某一種具體的資產，必須選擇統(tǒng)一的會計計量模式，不允許企業(yè)根據(jù)不同的資產相關主體（政府、銀行、分散的股東、其他債權人、債務人等）選用對己有利的計價法。

3、關于商譽的確認與計量。商譽是否是一項可以入帳的無形資產，一直是會計理論界爭論的熱點。一般認為，商譽是指企業(yè)一項不可辨認的無形資產，如果按照國際會計準則委員會對無形資產的定義標準，很顯然商譽不能算為一項可以入帳的資產。國內會計理論界許多人持這種看法。他們的理論是：第一，商譽不能單獨計價，也不能單獨出售；第二，與商譽有高相關度的經營管理人員不能完全由企業(yè)控制，很難進行會計計量，不能在資產負債表中體現(xiàn)出來；第三，自創(chuàng)商譽能給企業(yè)帶來多少預期收益不能確定，且存在攤銷操作上的困難，而外購商譽并不是因為良好的企業(yè)形象而超值收購凈資產市場公允價，所以超額資產不能確認為商譽，應作遞延資產處理，同理，自創(chuàng)商譽也不能作為企業(yè)資產。持反對意見的人認為，商譽作為一項資產可以被證實，并且通過改進會計方法可以被計量，應算為企業(yè)資產。我們認為，商譽的確認和計量，關鍵在于它的定義內涵及計量選擇方式是否與有形資產的確認與計量方式相統(tǒng)一、協(xié)調，如果沒有，是否有改進的方式為其提供制度支持。這個問題上，要防止陷入空泛無謂的理論爭論。

負商譽一般認為是支付價款小于被并購企業(yè)凈資產市價的差額。部分國有無形資產在企業(yè)整體效益低下、存量調整大變動的時候，企業(yè)產權轉讓，有出現(xiàn)負商譽的可能性。但對并購企業(yè)來說，負商譽是凈收益，通常情況，可作遞延資產處理或作為企業(yè)資本公積金。

4、關于人力資源的成本與價值?，F(xiàn)代經濟學認為，生產經營收益是各生產要素（土地、勞動、資本、企業(yè)家精神等）邊際貢獻的結果，經營管理者是一項重要的、不可替代的要素。我國國有企業(yè)是優(yōu)秀的管理人才、科技人才相對集中的地方，從這個意義上講，國有企業(yè)的人力資源（廣義上，人力資源還包括勞動工人）最多、最豐富。但在國企財務管理上，很難對人力資源進行會計確認和貨幣化計量。一般說來，人力資源包括人力資源成本和人力資源價值兩部分。有人把成本分為四個要素：取得成本、發(fā)展成本、保持成本以及離職成本等，而把價值分為補償價值和新增價值，是符合經濟學一般原理的，沒有什么爭論。但在人力資源的計量和財務入帳的方式上，爭議很大。無論是用歷史成本法或現(xiàn)值成本法都不可避免參與了很強的主觀色彩，不能體現(xiàn)這種特殊無形資產價值的升降，存量的流動。從一般意義上講，國有企業(yè)的經營管理者的經營管理能力，屬個人所有，企業(yè)無權作為資產出賣或轉讓。有人提出工資報酬折現(xiàn)法，但對未來工資報酬、年限及折現(xiàn)率的確定，仍有主觀臆斷之嫌，不能準確地度量人力資源的價值。

篇3

（1）購入時"投資收益"會計處理

購入時交易性金融資產"投資收益"科目，會計處理將1萬元的交易費用計入當期損益，會計所確認的減少本年利潤。

（2）購入時"投資收益"稅法規(guī)定

稅法上不允許其列支，稅法規(guī)定"投資收益"不能在應納稅所得額中扣除，與交易性金融資產成本之和作為計稅基礎核算，等出售時作為交易性金融資產投資成本一起扣除，因此應調增當期的應納稅額。

（3）從企業(yè)所得稅納稅申報表上看

由于稅法的規(guī)定與其有關的交易費用只有等到與交易性金融資產一并出售時才能在企業(yè)所得稅前列支，所以交易費用在納稅申報時不需填入。也不需要進行應納稅額調增處理。

二交易性金融資產持有期間（股息、紅利、利息）的規(guī)定交易性

金融資產持有期間取得的股息、紅利、利息，應根據(jù)持有期間的長短，并且分股票、基金、債券分別進行處理，嚴格按照稅法規(guī)定，切不可簡單處理，避免帶來涉稅風險。

（1）持有交易性金融資產會計處理的相關規(guī)定

企業(yè)的交易性金融資產在企業(yè)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當計入企業(yè)的當期損益；被投資企業(yè)發(fā)放的股票股利，投資企業(yè)應作備查登記但不需作賬務處理。

（2）企業(yè)持有交易性金融資產的稅法相關規(guī)定

企業(yè)被宣告發(fā)入的現(xiàn)金股利如果屬于持有期滿12個月的股票投資，在持有期間取得的股息免稅收入，此時的現(xiàn)金股利不作股息所得處理，該股息所得可享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠處理，因此應作納稅調減處理；被投資企業(yè)發(fā)放的股票股利，稅法要求作視同分配，應作為紅利所得處理，同時追加其計稅基礎。

（3）持有債券投資交易性金融資產的稅法規(guī)定

在資產負債表日交易性金融資產債券投資按一次還本分期付息計算時，其計算的利息應當確認當期投益。由于該資產約定與實際的付款利息日期是一致的，因此與稅法處理相關規(guī)定，不需要作納稅調整。

（4）企業(yè)持有基金投資類型的交易性金融資產稅法的相關規(guī)定

基金投資按其投資對象不同可分為股票、債券、貨幣市場等基金。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的收入，是稅后收入，是免稅收入，不再征收企業(yè)所得稅。上述四種基金，只有股票基金投資取得的收入，是稅后，同上述持有股票投資交易性金融資產稅務處理相同，不再累述。對其他三種基金，由于交易性金融資產約定的收益日期與實際支付期一致，被投資方支付相關利息費用和交割費用，已經在對方做為費用扣除，實際已從應納稅所得額中扣除了，因此要并入投資方的應納稅所得額中，因此稅法確認收入的日期和金額與會計處理一致，不作納稅調整。

（5）從企業(yè)所得稅納稅申報表上看

交易性金融資產持有期間取得的股息時的申報，應在稅務申報表格《納稅調整項目明細表》中的第10行類目"公允價值變動凈損益"的第四列"調增金額"中填列。收到的股息和紅利等收入屬于稅法規(guī)定的免稅的相關收入，應在《稅收優(yōu)惠明細表》中填列。若持股時間在一年之內的,收到的紅利、股息收入不符合稅法關于免稅相關收入的規(guī)定，不應填寫在企業(yè)《稅收優(yōu)惠明細表》中。

三資產負債表日公允價值變動時的規(guī)定

（1）資產負債表日公允價值變動時的會計處理

以公允價值變動產生形成的企業(yè)利得或損失，按規(guī)定應計入企業(yè)當期損益，交易性金融資產的公允價值高于或低于其賬面價值時，一方面企業(yè)應調整資產賬面價值，另一方面將相關變動的差額計入"公允價值變動損益"，從而影響企業(yè)利潤。

（2）資產負債表日公允價值變動時的稅法相關規(guī)定

企業(yè)持有各項資產期間產生資產的增值或減值，企業(yè)不得調整該資產的計稅基礎，除非費有國務院及財政、稅務等有關主管部門規(guī)定的情形除外。

（3）從企業(yè)所得稅納稅申報表上看

是持有交易性金融資產公允價值變動損益，應在稅務報表中《納稅調整項目明細表》表格的第10行中"公允價值變動凈損益"第3列"調減金額"填列，或第40行"20.其他"第3列"調增金額"中填列。

四交易性金融資產出售時的規(guī)定

（1）出售交易性金融資產的會計處理

單位出售公司交易性金融資產時，應當將相關資產出售時形成的公允價值與其初始入賬金額之間的差額計入投資收益，同時調整該資產相關的公允價值變動損益。

（2）企業(yè)出售交易性金融資產稅法的相關規(guī)定

稅法規(guī)定計算資產轉讓所得應按照計稅基礎扣除。相關處理資產的賬面價值與其計稅基礎的差額應作納稅調整處理。同時將"公允價值變動損益"轉入"投資收益"，由于其對損益沒有影響，因此企業(yè)不作其納稅調整。

（3）從交易性金融資產納稅所得稅申報表上看

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關鍵詞：新醫(yī)改 財務管理 思考

一、進一步加強固定及無形資產的管理核算

1、加強固定資產的管理、核算

新的醫(yī)院會計制度在醫(yī)院資產負債表固定資產及固定基金的科目之下增設了“累計折舊”的新科目，取消了一般的修購基金的提取核算，將修購基金的余額轉入到事業(yè)基金當中。可見，新制度中加強了會計工作對醫(yī)院固定資產的管理。因而，醫(yī)院方面應當順應新制度的要求與發(fā)展，加強對內部固定資產的管理，借鑒企業(yè)會計制度中的方式，對醫(yī)院的固定資產進行定期的清查，對于資產的或有損失進行科學、合理的預估，以便于為計提減值做好準備。

2、加強對無形資產的管理、核算

在醫(yī)療市場激烈競爭的今天,無形資產的價值量日漸增加。因此,財務管理部門應建會計論文立一套行之有效的無形資產管理核算制度,實時、足額地反映無形資產的增減變動情況,根據(jù)無形資產取得的途徑準確計價。對單位長期積累形成的無形資產,應及時按照法律程序申請確認,正確計價,以免無形資產流失,切實保護單位的合法權益不受侵犯。

二、加強醫(yī)院效益的管理和核算

1、加強財務管理的預算控制

加強收支管理，合理編制預算加強醫(yī)院收入的管理，重點是加強醫(yī)療收入的管理，確保醫(yī)院收入及時、正確，全部入賬，加強醫(yī)院支出和管理，重點是嚴把支出報銷關，醫(yī)院嚴格按照國家規(guī)定的財政、財務制度和開支標準及開支范圍，由財務人員對單據(jù)憑證進行初審，對不合格的單據(jù)、憑證及時提醒院領導拒簽。對辦公費、業(yè)務費、專項資金和其他零星開支，實行分管院長審批制度，不經批準的一律不準報銷，而業(yè)務招待費則由分管院長審批報銷，實行雙簽字、嚴禁公款吃喝，辦公費實行定額，與經濟利益掛鉤。合理編制預算就要求財務人員不要“閉門造車”，應逐步改革傳統(tǒng)的“基數(shù)十增長”的預算編制方法，采用零基預算方法編制年度預算，在科學預測各種因素影響的前提下，合理編制年度預算，堅持量入為出，收支平衡，確定每項工作可能給單位提供的收入或需要安排的支出數(shù)量，而不是審核修改上年預算或審定新增部分。

2、加強籌資效益的可行性分析和控制

為了適應醫(yī)療市場的需求,提高競爭能力,醫(yī)院常常需要上新項目,增加、更新醫(yī)療設備,對外投資合作等等。醫(yī)院財務管理應加強籌資效益的可行性分析和控制,重視資金的時間價值,根據(jù)資金需求掌握好貸款時間,并根據(jù)國家的有關政策,積極爭取政策性貸款,最大限度地降低籌資成本,減少投資運營風險。

3、加強科室成本核算和成本控制,樹立全成本概念

醫(yī)院在新形勢下的價格競爭,實際上就是成本競爭。這就給醫(yī)院財務管理提出了又一新的要求。要使本單位成本低于社會平均成本,必須科學建立、健全臺賬,完善登記匯總制度, 建立成本管理考核指標體系。同時,對干部、職工進行多層次培訓,增強成本意識,遵循成本效益原則,實施成本發(fā)生全過程控制,進行全方位的成本核算。

4、加強醫(yī)院成本控制,提高資金使用效率

隨著市場經濟體制的建立以及在當前新形勢下,醫(yī)院的管理應向著現(xiàn)代化企業(yè)管理模式發(fā)展,因此,醫(yī)院必須進行嚴格的全成本核算,走低投入、高產出的經營道路。醫(yī)院支出從內容上分為四類:一是人員費用,包括工資、補助工資、職工福利費等。二是衛(wèi)生藥品費用,包括中西藥品、衛(wèi)生材料及其他材料消耗等。三是公用費用,包括燃料及動力費用,具體是油、煤、水、電、汽、辦公費、差旅費、電話費等。四是設備,包括醫(yī)療設備和一般設備。對于第一類要絕對保證;第二類要利用經濟杠桿作用加以控制;第三類主要狠抓節(jié)約,減少浪費;第四類要根據(jù)當年的收人情況量力而行,做到先收后支,量入為出,略有節(jié)余。財務科應嚴格執(zhí)行預算,對超計劃需要追加指標的,經院領導研究后方可執(zhí)行。對于水電費增減與總務科獎金掛鉤,節(jié)約可提成,超支扣發(fā)獎金。加強科室支出核算,核定定額,分配掛鉤。

三、加強內部控制，規(guī)范財務行為

針對管理中的薄弱環(huán)節(jié), 健全與會計系統(tǒng)相關的內控制度,加強內部監(jiān)控 ,宜健全相關的內部控制制度及各崗位職責,保證會計核算的有效性。首先,完善貨幣資金內部控制制度,以確保應收則收、應收不漏及資金安全。其次, 健全存貨內部控制制度以確保存貨資金安全,加速存貨資金的周轉。一是實物流轉程序控制,即采購、驗收、存儲、使用各環(huán)節(jié)的控制;二是對實物價值流轉記錄程序的控制即成本會計控制和永續(xù)盤存制度。第三,加強固定資產的內部控制制度。建立健全固定資產的預算、授權批準、賬簿記錄、職責分工、處置、定期盤點、內部保養(yǎng)等內部控制制度,并經常檢查執(zhí)行情況,嚴禁有章不循,導致會計信息失真行為的發(fā)生。

四、利用會計信息，做好醫(yī)院財務活動的分析和評價

在市場經濟條件下,與醫(yī)院有經濟關系的各方,都迫切需要獲得醫(yī)院的財務信息,以便作出科學的決策。因此,對醫(yī)院的投入和組合進行分析,對人力資源、設備、資產、材料進行分析,做好醫(yī)院財務分析,可以客觀地總結醫(yī)院管理經驗,從而揭示管理中存在的問題,掌握醫(yī)院財務活動的規(guī)律,以便更好地改進醫(yī)院財務管理工作,提高醫(yī)院財務管理水平,為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的各種經濟決策提供可靠依據(jù)。

綜上所述，在醫(yī)院管理中工作中應該重視財務管理工作，加強財務管，并結合醫(yī)院財務管理部門自身的實際情況，構建一個多維度、多層面、全方位的財務管理體系，從而推動醫(yī)院健康可持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻：

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本論文探討了人力資源的資產屬性、人力資源成本的經濟實質、及人力資源成本會計的對象及處理措施。

一、人力資源的資產屬性

首先，人力資源是企業(yè)的資產。人力資源會計與傳統(tǒng)會計的本質區(qū)別就在于人力資源會計將人力資源投資視為資產，而傳統(tǒng)會計則作為費用。所以談論人力資源會計，首先就要確認人力資源是否是資產？資產，是企業(yè)擁有或控制的，能夠以貨幣計量，預期能為企業(yè)帶來經濟利益流入的經濟資源。據(jù)此定義，人力資源是企業(yè)的資產，因為人力資源是指人的勞動能力，勞動者的這種勞動能力顯然是可以給企業(yè)帶來經濟利益的流入的；而且，人力資源的成本，即企業(yè)投資在人力資源上的招聘費、培訓費、保險費、工資及福利費等支出都是能夠以貨幣計量的；還有，人力資源也是企業(yè)可以實際控制的，一旦勞動者被企業(yè)雇傭，他的勞動力事實上就已經為企業(yè)所控制，在勞動契約解除以前，勞動者不能再自由地向他人出售勞動力，特別是正常上班時間，勞動者的時間和所做的事都不能為自己所控制。所以，企業(yè)的人力資源是企業(yè)所擁有或控制的，能夠以貨幣計量，能為企業(yè)帶來經濟利益流入的重要經濟資源，是企業(yè)的重要資產。

其次，人力資源應屬企業(yè)的無形資產。因為，無形資產是不具有實物形態(tài)的非貨幣性資產，具有無實物形態(tài)、用于生產商品或提供勞務、出租給他人或為管理而持有、可以在一個以上的會計期間為企業(yè)提供經濟效益、所提供的未來經濟效益具有不確定性等特征。人力資源符合上述定義和特征：人力資產不具備實物形態(tài)。人力資產本質上是指員工的服務能力和潛力，這種能力、潛力是沒有實物形態(tài)的；人力資產是用于生產商品、提供勞務或管理的人力資源；人力資產投資的受益期通常在一個會計期間以上，服務期低于一個會計期間的員工的工資等支出一般直接計入當期損益，而不予以資本化；人力資產到底能為企業(yè)帶來多大的效益是很難估計的，另外，由于人才的流動性大，使人力資產的受益期事實上也很難確定。綜上所述，人力資源應屬企業(yè)的無形資產。

二、人力資源成本的經濟實質

馬克思指出：“按本文由收集整理照資本主義方式生產的每一個商品價值，用公式表示是w=c+v+m，如果從這個產品價值減去剩余價值，那么在商品中剩下的，只是一個在生產要上耗去的資本價值c+v的等價物或補償價值。”“只是補商品使資本家自身耗費的東西，所以對資本家來說，這就商品的成本價格。”在這里，被馬克思稱之為商品的“成本格”的那部分商品價值，指的就是商品的成本。人力資源成本作為一種價值范疇，在社會主義市場經濟中是客觀存在的，不過在對人力資源成本的把握上，要注意兩點：一是社會主義市場經濟和資本主義市場經濟有著本質的區(qū)別。在社會主義市場經濟中，企業(yè)作為自主經營和自負盈虧的商品生產者和經營者，其基本的經營目標就是向社會提供商品，滿足一定的社會需要，同時要以產品的銷售收入抵償自己在商品的生產經營中所支出的各種勞動耗費，并取得盈利。人力資源是一項重要的資源，企業(yè)必須重視人力資源的有效開發(fā)和管理。人力資源成本會計是指主要研究有關人力資源投資支人力資源會計論文出的計量、核算和報告的人力資源會計。人力資源會計是市場經濟的產物。目前，人力資源成本會計在經濟工作中起到愈來愈大的作用。

但二者有一個最基本的共同點，就是二者都是市場經濟，因此資本主義市場經濟中的商品價值、成本、利潤等經濟范疇，在社會主義市場經濟中，仍然有其存在的客觀必然性，只是它們所體現(xiàn)的社會經濟關系有所不同。二是人力資源成本與一般商品成本有很大區(qū)別。一般商品的理論成本由兩部分組成：（1）已耗費的生產資料轉移的價值（c），（2）勞動者為自己勞動創(chuàng)造的價值（v），因此，一般商品成本的經濟實質可以概括為：“生產經營過程中所耗費的生產資料轉移的價值和勞動者為自己創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)，即企業(yè)在生產經營過程所耗費的資金總和”。但人力資源與之不同，它在使用過程中為商品創(chuàng)造了價值，也為自身創(chuàng)造了價值，但其本身不僅不會發(fā)生耗費，而且還會增值。綜上所述，可以對人力資源成本的經濟實質概括為：力資源在使用過程中為商品創(chuàng)造的價值和為自身創(chuàng)造的價值的貨幣體現(xiàn)，即企業(yè)在取得和使用人力資源過程中所耗費的資金總和

三、人力資源成本會計的對象及處理方法

人力資源成本會計的對象是指人力資源成本會計反映和監(jiān)督的內容。從理論上講，也就是人力資源成本包括的內容，即企業(yè)為取得和使用人力資源而發(fā)生的招聘、錄用、教育、培訓、醫(yī)療、保險、工資、福利和管理等的費用和支出。與其他資產成本的分類相似，人力資源成本包括歷史成本和重置成本兩種。

1.人力資源歷史成本，它是指已經發(fā)生的現(xiàn)實成本，伴隨著人力資源的獲得、擁有、使用、安置和流動，所發(fā)生的實際費用，它可以按照歷史成本計價原則進行記錄和核算，它由三個部分組成：①企業(yè)在生產經營活動中，特別是在初期，要經常進行人力資源的購入和更替，為此企業(yè)所支付的全部價值，構成了人力資源的原始成本；②人力資源具有一個重要的特點，就是企業(yè)在使用人力資源過程中會消耗掉許多費用，即要為其載體支付工資薪金、津貼和各種福利費用，這些構成了人力資源的使用成本，畢業(yè)論文人力資源的使用成本是目前人力資源成本中所占比例最大的部分；③為了提高人員的素質和技能，使他們適應新形式下經濟發(fā)展的要求，從而提高企業(yè)的競爭能力，企業(yè)必須為從業(yè)人員支付培

訓和繼續(xù)教育等費用，這些構成了人力資源的開發(fā)成本。

篇6

國外管理會計學者在研究中大量引入經濟學理論。1986年,Watts和Zimmerman在《實證會計理論》中指出:“本書旨在介紹建立在經濟學基礎上的經驗性會計文獻的重要理論和方法論?！痹摃榻B了有效市場假說、資本資產計價模型、市場失靈、公共產品、信息不對稱、企業(yè)理論、公共選擇、管制理論及契約理論等在會計理論研究中的應用。齊默爾曼(2000)以機會成本概念和組織理論作為管理會計研究的基本框架,寫出《決策與控制會計》。

在管理會計研究中,經濟學相關概念的使用比例非常高(50%),經濟學成為解釋會計現(xiàn)象的一種工具,或是用會計數(shù)據(jù)來驗證經濟理論的一種手段。同時,許多經濟學家也認識到會計學的重要作用?？扑?1990)認為,會計理論是企業(yè)理論的一部分,在經濟研究中,應很好地利用會計數(shù)據(jù),因為會計數(shù)據(jù)能夠讓經濟理論定量化,所以經濟學家應學習會計學,理解會計數(shù)字的含義。國內管理會計學者除了對純會計理論進行探討外,也做了很多基于經濟學理論的研究。20世紀80年代到90年代初,會計理論研究中所應用的經濟學理論幾乎都是經濟學,尤為著名的是“過程的控制與觀念的總結”。這一時期,會計學界也引入了西方的一些會計理論,但側重于從會計角度進行規(guī)范論述,并沒有涉及過多的經濟理論。此時對管理理論、組織行為學理論等卻引入較多,如“會計管理”的創(chuàng)立以及會計行為學的研究。筆者認為,《會計研究》1992年第6期發(fā)表的《科斯定理與會計準則》(劉峰、黃少安,1992),標志著我國會計學者借鑒西方經濟學理論的開始。此后,有會計學者介紹了實證研究方法,瓦茨、齊默爾曼的《實證會計理論》有了中文譯本?！督洕芯俊房d的相當一部分會計論文也是實證會計研究的文章,主要是利用國外成熟的模型對中國市場進行檢驗,其中所用的經濟學理論大都來自于國外實證會計文獻。會計學者對企業(yè)理論、產權理論、理論和管制理論等進行了深入研究,發(fā)表了一些富有創(chuàng)見的成果。

近年來,公司治理理論成為會計學者應用的主要理論,在會計論文中出現(xiàn)的頻率很高。我國的《會計研究》雜志是一本具有較大影響的學術刊物,該刊自1981年以來,已刊載一定數(shù)量的管理會計方面的論文。我們選取1981～2000年《會計研究》上中與管理會計(包括成本會計、成本管理和業(yè)績評價等)有關的363篇論文,進行有關涉及基礎理論研究的描述性統(tǒng)計,剔除管理會計與其他理論結合的199個樣本,表2表明,經濟學在國內管理會計研究中出現(xiàn)的次數(shù)最多,應用頻率最高。

二、借鑒經濟學的精度、廣度與深度

(一)借鑒經濟學的精度———以研究方法為例

會計的研究方法根源于經濟學的研究方法。規(guī)范與實證會計研究像經濟學研究一樣,把規(guī)范法和實證法引入會計研究中。下面我們將對經濟學研究方法以及規(guī)范會計研究在20世紀的歷史進程與實證會計研究的邏輯推演進行簡單的回顧。最早區(qū)分規(guī)范經濟學與實證經濟學的是西尼爾,而對實證經濟分析與規(guī)范經濟分析做出更嚴格區(qū)分的是大衛(wèi)•休謨,他提出所謂的“休謨判別法”:從事實性、陳述性的說明不能推導出規(guī)范性、倫理性的說明,亦即不能從“是”中推導出“應當”。休謨提出了實證經濟分析與規(guī)范經濟分析的判別標準,即實證經濟分析研究“是”與“不是”的問題,規(guī)范經濟分析研究“應當”與“不應當”的問題。同樣,規(guī)范會計研究著重于說明會計“應當是什么”,而不限于說明會計“是什么”,因而規(guī)范會計研究不滿足于現(xiàn)有的會計慣例,而是從邏輯性方面概括說明怎樣才是良好的會計實務。規(guī)范會計理論的主要研究方法有演繹推理法和歸納推理法兩種。

(1)演繹推理法

它是從一定的會計基本概念出發(fā),推導出研究對象的邏輯性結構。演繹法的推導程序為:大前提—推導結論—驗證—具體問題。其主要步驟為:確定財務會計的基本假設或目標;說明會計基本假設或目標對財務會計的指導作用;根據(jù)既定會計假設和目標,推導相關的會計基本原則和會計基本概念;以會計基本原則或會計基本概念來指導會計實務,規(guī)定會計的具體處理程序。演繹法的優(yōu)點是,可以保持相關會計概念之間的內在聯(lián)系,使會計理論的構建具有邏輯嚴密性。其缺點是,推理的正確性取決于假設前提,如果假設前提錯誤,則整個推理得出的理論結構將是錯誤的。

(2)歸納推理法

其特點是,通過對大量現(xiàn)象進行觀察,然后加以分類,從中概括出有關概念的內在聯(lián)系,再把它們組織或表述為理論。歸納法的推導程序為:觀察—分類—概括—驗證。歸納法的優(yōu)點在于,它不受預定的模式束縛,把理論概念或結論建立在大量現(xiàn)象的基礎之上。但是,該方法的正確性取決于觀察對象的代表性。由于選擇觀察對象的范圍和代表性不同,得出的結論也不一定準確。在20世紀70年代以前,西方會計理論研究主要是以會計假設為前提,推導出會計原則、會計準則以及會計處理程序。70年代以后,隨著新技術革命、決策理論及行為科學等新興學科向會計領域的滲透,會計理論研究主要以會計為前提,推導出會計信息質量特征、會計要素、會計確認、會計計量與會計報告的標準。實證會計研究作為一個與傳統(tǒng)規(guī)范會計研究特點迥異的研究學派,其目的不在于提出會計“應當做什么”,而在于解釋會計“是什么”、“為何是這樣”,并據(jù)以預測未來的會計行為及其影響(羅勇、賈鴻,1998),它是根據(jù)實際效用或現(xiàn)實因果關系來選擇會計概念、原則、準則和各種程序。實證會計研究的基本步驟為:(1)提出理論假說和有關假設條件;(2)建立理論模型并得出主要結論;(3)對理論假設模型進行經驗驗證;(4)解釋和預測會計實務。提倡在會計理論中引入實證研究的是美國會計學家M.C.Jensen,他在1976年發(fā)表的《關于會計研究和會計管制現(xiàn)狀的反映》中指出:“由于規(guī)范的理論占優(yōu)勢,會計研究是不科學的?！睂嵶C會計研究能解釋已存在的會計現(xiàn)實“為什么會是這樣”,以及為什么會計人員要從事這樣的工作。自1968年鮑爾和布朗具有代表性的文章發(fā)表之后,實證研究成為西方會計研究的主流,也使得管理會計的實證研究成為可能。管理會計的實證研究可以表述為:實證研究認為會計理論的目標是解釋和預測會計實務,而這也是經濟學大部分以經驗研究為依據(jù)的研究的基礎;以對假設的實證檢驗代替研究人員的價值判斷,對預先提出的理論性假設不是進行一般性的推演,而是采用可觀察、可檢驗的實際證據(jù)來進行檢驗和說明;實證會計研究以定量分析為主,廣泛采用精準的計量和數(shù)理統(tǒng)計分析方法,分析實際數(shù)據(jù),對假設進行檢驗,這使管理會計研究的結論具有較高的準確性。

(二)借鑒經濟學的廣度———以理論為例

人是行為人,而委托人是行為影響的一方。人根據(jù)契約為委托人做事,委托人依據(jù)契約對人給予獎勵。企業(yè)的股票持有者與企業(yè)經理的角色是不同的,后者是經營(run)企業(yè)并做出決策,而前者是在契約簽訂生效后擁有(own)企業(yè),對企業(yè)有剩余擁有權(residualclaimant)。剩余擁有權會產生剩余控制權(residualcontrol),這是一種可以后發(fā)制人的機動權(Berle&Means,1932)。理論說明,委托人和人有不同偏好,并且都追求自身效用最大化。人具有機會主義行為,這將導致道德風險(Moralhazard)、成本(包括簽約成本、監(jiān)督成本、保證成本和剩余損失)的產生。1976年,Jensen和Meckling首次提出成本概念,認為成本是企業(yè)所有權結構的決定因素,緣于管理人員不是企業(yè)的完全所有者這一事實。標準的委托—理論建立在兩個基本的假設之上:一是委托人對隨機的產出沒有直接的貢獻(即在一個參數(shù)化模型中,對產生的分布函數(shù)不起作用);二是人的行為不易直接被委托人觀察到(雖然有一些間接的信號可以利用)。在這兩個假設下,有兩個基本命題:(1)在任何滿足人參與約束及激勵相容約束而使委托人預期效用最大化的激勵合約中,人都必須承擔部分風險;(2)如果人是一個風險中性者,那么就可以通過使人承擔完全風險(即使他成為惟一的剩余權益者)的辦法來達到最優(yōu)結果。委托問題的產生有四個原因,即授權和控制權分離、不確定性和分散投資風險、科層組織結構中的信息不對稱以及有限理性和個人能力的約束(向榮、賈生化,2001)。委托人需要一種控制系統(tǒng)來使人按委托人的目標來行事,這種控制系統(tǒng)包括三個部分:決策權的分配(誰負責做決策)、業(yè)績計量與評價(向誰報告何種信息)、獎勵與懲罰(收集到的信息與人報酬之間的關系)。契約和決策的形成需要以信息為基礎,而會計和審計正是與這種信息的收集和傳播有關,因此,理論可以用于會計和審計研究中,以分析不同管理會計、財務會計和審計程序的效率特點(ChatfieldM、RVangermerch,1996)。對會計領域問題的研究最有影響的學者有:Holmstrom(1979,1982)、Jensen和Meckling(1976)、Watts和Zimmerman(1978,1983)等。理論可以深入到會計學研究的各個領域(JensenMC,1986),其對管理會計的貢獻在業(yè)績評價方面更為顯著。例如,在業(yè)績評價指標的選擇中,用理論來解釋會讓我們更深地理解會計基礎與市場基礎、財務基礎與非財務基礎、相對基礎與絕對基礎等矛盾。

需要說明的是,股東雖然可以通過審計者加強對經營者的監(jiān)督,內部審計、民間審計都對審查會計信息、降低信息風險承擔重要責任,但在現(xiàn)實中,由于內部審計組織不夠健全,地位尚不獨立,民間審計會受到審計委托、審計費用和市場競爭等因素的影響,難以或不愿審查虛假會計信息,甚至出現(xiàn)審計師與企業(yè)合謀的問題(陳關亭,2001)。

(三)借鑒經濟學的深度———以產權理論為例

我們首先對產權、交易等概念的歷史演進及重要性做一個簡要回顧,然后闡述管理會計借鑒制度經濟學的必要性。完全競爭模型被構建出來,該模型的基本前提假設,如理、公司的規(guī)模不經濟等,都是非常著名的。其假定還有一個與產權相關的隱含假定是支撐完全競爭模型的基礎:商品的供給與需求是決定價格的市場條件,對它們的利用反映了私人產權的制度安排;要實現(xiàn)完全競爭,所有的稀缺資源必須是私有的、明確的,并被有保障地擁有。這是從完全競爭模型或者近似完全競爭的模型中推導出的結果,也是由私人分散控制資源而引起的。新古典主義經濟學家認為,產權制度隱含在完美的假定中,在對與價格具有同樣作用的因素的研究中,對產權安排卻沒有給予足夠的重視。

1934年,康芒斯在《制度經濟學》中提出交易的范疇。他認為,“使法律、經濟學和倫理學有相互聯(lián)系的單位必須本身含有沖突、依存和秩序這三項原則”,“這個相互的單位便是交易”,“一次交易,是制度經濟學的最小單位”,交易“不是實際交貨那種意義的物品交易,它們是個人與個人之間對物質的未來所有權的讓渡與取得,一切決定于社會集體的業(yè)務規(guī)則”,“交易是所有權的轉移”。1937年,羅納德•科斯在《企業(yè)的性質》中第一次提出交易成本。之后,科斯在《社會成本問題》中提出著名的“科斯定理”,即“在完全競爭條件下,私人成本將等于社會成本”。后來有學者將其擴展、引申為:如果市場交易費用為零,不管權利初始安排如何,當事人之間的談判將使資源配置實現(xiàn)最優(yōu);如果交易費用不為零,不同的產權安排會帶來不同效率的資源配置,可以通過明確的產權之間的自愿交換來達到資源配置的最佳效率。

為了優(yōu)化資源配置,制度對產權的初始安排和重新安排是必要的?？扑苟ɡ碚f明,通過改善企業(yè)內部組織制度和企業(yè)產權制度,可以不斷地降低企業(yè)內外部交易成本,提高企業(yè)效益。然而,交易、契約、產權的關系如何?哪些類型的交易適合于企業(yè)合約安排?哪些類型的交易適合于市場合約安排?威廉姆森(1985)從資產專用性、不確定性和交易頻率三個方面區(qū)分了交易類型,認為涉及高度專用性資產且經常重復發(fā)生的交易,適合于在企業(yè)內部進行。顯然,資產專用性對于為何通過企業(yè)配置資源給予了很好的解釋,但它不能解釋威廉姆森提到的作為“賣者”的企業(yè)為何存在。

借鑒制度經濟學的發(fā)展與邏輯演進,管理會計的現(xiàn)代應用必須滲透到制度經濟學提及的眾多理論(如交易成本理論、產權理論和制度安排等),否則,“如果沒有產權的界定、劃分、保護、監(jiān)督等規(guī)則,沒有產權制度,產權的交易就難以進行,產權制度的供給是人們進行交易、優(yōu)化資源配置的前提”。

三、經濟學對管理會計的啟示

(一)實證研究(計量經濟學)的精度———對現(xiàn)代管理會計研究的啟示

無論管理會計(作業(yè)成本會計與作業(yè)成本管理、綜合記分卡、KAIZEN成本計算、產品生命周期成本計算、行為會計、環(huán)境和戰(zhàn)略管理會計、智力資本管理會計等)的發(fā)展趨勢如何(余緒纓,2001),無論管理會計研究的內容由內深化與向外擴展如何并舉,無論管理會計的選擇指標從滯后性向前導性怎樣轉變,無論管理會計的貨幣性與非貨幣性分析怎樣結合,現(xiàn)代管理會計的特點、重點及難點研究,都需要計量經濟學的背景支持與后臺支撐。計量是會計的一種屬性,也是其最基本的特征。

(二)理論(信息經濟學)的廣度———對現(xiàn)代管理會計的詮釋

傳統(tǒng)的管理會計都假定信息是無成本的,或者至少不存在因信息而導致的成本差異。但是,信息經濟學理論表明,任何信息都有其特定的成本,信息成本因具體情況而異,信息系統(tǒng)只能根據(jù)具體情況來加以選擇。理論在信息經濟學的基礎上,從委托人與人獲取信息的角度,結合人的行為因素,在管理會計中得到應用。

1.有助于管理會計人員在備選決策方案中做出正確選擇

在理論體系中,管理會計信息可以為兩種不同性質的目標服務:(1)用于優(yōu)化委托人或人將采用的決策的環(huán)境進行事前評估,即修正信息;(2)用于評價決策執(zhí)行的結果,以便在委托人或人之間按照契約的規(guī)定來分享上述成果,即業(yè)績評價。決策前信息和決策后信息的作用以及對委托人和人利益的影響,有助于管理會計人員在備選決策方案中做出正確的選擇。例如,業(yè)績評價與激勵人的最優(yōu)努力相關,而人的努力不能被直接監(jiān)督,如果沒有建立業(yè)績與報酬相聯(lián)系的、能夠反映績效的管理會計信息系統(tǒng),就不能激勵人為委托人而努力工作。

2.對管理會計理論與實踐出現(xiàn)偏差的原因提供了一種可能的解釋

管理會計無論是理論還是實踐應用都面臨現(xiàn)代企業(yè)存在的一系列委托關系:董事會與經營者之間的委托關系、股東與董事會之間的委托關系、企業(yè)經營者與會計部門之間的委托關系、股東與審計者之間的委托關系等。從委托的機制來看,這種錯綜復雜的關系決定著管理會計理論與實踐出現(xiàn)偏差的可能性與原因。

(1)委托人與人的目標、利益、風險不同

由于所有權與控制權彼此分離,現(xiàn)代企業(yè)存在著一系列關系。委托人和人因各自利益、目標不同,所承擔的風險也各異,在某些情況下,一方追求效用最大化時,會損害另一方的效用最大化。

(2)契約的不完備與信息的不對稱

會計實務的變化難以預料,這不可避免地使會計法規(guī)、會計準則的制定存在滯后性。這些法規(guī)、準則不可能把會計實務中所有的情況都包括在內,只能對會計的總體目標、總體原則以及不同的會計處理方式做出規(guī)定,而對會計處理程序和方法的規(guī)定則相對靈活,這使人在進行會計信息披露時有很大的變通余地。契約的不完備再加上信息的不對稱,使得人可以利用占有會計信息的優(yōu)勢和契約的缺口,選擇有利于自身利益的會計程序及會計處理方法,對會計信息進行“加工”,對自身的業(yè)績進行夸大,從而在一定程度上影響了會計信息的質量。

(三)產權理論(制度經濟學)的深度———對現(xiàn)代管理會計的提示

1.從交易費用的定性到定量分析

制度經濟學的研究深度已經滲透到管理會計研究層面能夠涉及的深度,如產權理論涉及的交易成本概念就屬于制度經濟學的內容。在交易成本理論中,交易成本包括外部交易成本與內部交易成本,涵蓋了監(jiān)督成本、信息取得成本、組織制度成本以及不確定性原因引起的成本等。這些都可以歸結為機會成本,即選擇不同制度形式的生產或消費所損失的機會成本。在成本管理會計理論中,一個極其重要的組成部分是機會成本理論,這里的機會成本是指選擇最優(yōu)方案而舍棄次優(yōu)方案所喪失的收入,其實質是選擇不同企業(yè)組織形式、生產要素配置與管理方式的問題,它貫穿于投資決策、生產組織和產品銷售等過程,是既定制度約束條件下的機會成本。對企業(yè)交易費用、機會成本在定性基礎之上進行定量研究,已成為管理會計的核算分析內容。制度經濟學研究正在更為深入地展開,將會為管理會計的領域開辟新的研究空間。

2.以資產的流動性劃分資產到從專用性角度劃分資產

資產的分類一般都遵循一個原則:以資產的流動性為標準,對資產進行分類和管理。按流動性劃分資產存在的一個很大問題是,信息使用者既不能獲得關于無形資產的準確價值計量信息,也不能獲得有價值的評估信息。其原因是:(1)存在不能獨立存在的無形資產,這些無形資產與企業(yè)的有形資產相結合無法分離,而能夠分離的無形資產價值又往往是在企業(yè)經營有形資產的過程中體現(xiàn)出來的,所以人們難以清晰地界定其范圍;(2)流動性劃分與無形資產的相關程度很低,按照流動性進行劃分的資產雖有利于描述有形資產的特性,但不能有效地描述無形資產的特征,也就是說,流動性與無形資產的相關程度很低,信息使用者如果僅利用現(xiàn)有的財務報告信息,是很難評價無形資產價值的。資產專用性并不是為描述無形資產而提出的,但從會計的角度看,專用性對資產進行另一種分類,能夠從財務報表中挖掘更多信息。我們可以對資產的專用性進行一下回顧。

1985年,威廉姆森將描述交易的主要維度分為資產專用性、不確定性和交易次數(shù)。資產專用性,是指為支持某項特殊交易而進行的耐久性投資。專用性資產一旦被用于某種交易,它就無法在不發(fā)生巨大損失的前提下轉移到其他交易中。由此可見,資產專用性表明資產有專門用途,其收益依賴于它所支持的專門交易。資產專用性包括地點專用性、實物資產專用性、人力資產專用性、完全為特定協(xié)議服務的資產專用性以及名牌商標資產的專用性。交易的不確定性,是指由于交易雙方的協(xié)議不可能完全,在交易過程中就可能因為一方的機會主義行為而出現(xiàn)一些預料不到的情況。在雙方進行了專用性投資的情況下,由于不確定性的存在,雙方的交易關系更加復雜化,進而出了對契約關系進行調整的要求,并因此對組織與交易的匹配關系產生影響。交易發(fā)生頻率,是指交易雙方進行交易的經常性或重復程度。采用垂直一體化方式,能夠提高契約關系的穩(wěn)定性和調整性能,但垂直一體化會增加組織管理費用。因此,只有對較高頻率的交易實行縱向一體化,在經濟上才是合理的。需要補充的是,考量交易的另一主要維度應涉及交易效率,交易效率對分工水平有十分重要的影響,它隨合約自、合約結構的優(yōu)化、產權保護程度和城市化程度的提高而提高。

四、結語

篇7

【摘要】本文對現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中的權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種會計確認基礎的運用進行了梳理，對企業(yè)所得稅制度在不同情況下適用不同會計確認基礎的原因進行分析，并對企業(yè)所得稅制度采用兩種會計確認基礎的處理與協(xié)調提出建議，以期對稅法和會計采用會計確認基礎時的協(xié)調與處理提供參考和借鑒。

【關鍵詞】企業(yè)所得稅制度；會計確認基礎； 權責發(fā)生制；收付實現(xiàn)制          

會計確認基礎是指會計核算過程中，確認收入、費用等會計要素實現(xiàn)時間的標準和原則。在會計實務中，會計確認基礎通常包括權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。在權責發(fā)生制下，凡屬于本期的收入，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。收付實現(xiàn)制是指收入、費用的確認以現(xiàn)金的實際收到或支付為標準。權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在會計確認基礎的體系中，是相對應的關系?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，會計專業(yè)畢業(yè)論文范文借鑒和采用了會計確認基礎的概念，權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制都有所體現(xiàn)。

一、 企業(yè)所得稅制度中的權責發(fā)生制              

現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，運用權責發(fā)生制的典型處理包括但不限于：1. 跨年度工程收入按照完工百分比法計算收入。企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過 12 個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。2.資本性支出分期折舊或攤銷。企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。包括：固定資產折舊、無形資產攤銷、生產性生物資產折舊、資本化借款費用攤銷。3. 租賃費用攤銷。企業(yè)根據(jù)生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。4. 長期待攤費用分期攤銷。作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3 年。

二、 企業(yè)所得稅法中的收付實現(xiàn)制                  

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法制度中，運用權責發(fā)生制的典型處理包括但不限于：1. 利息收入。對于企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。2. 租金收入。對于企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。3. 特許權使用費收入。對于企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。4. 接受捐贈收入，對于企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)。5. 以分期收款方式銷售貨物收入。按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。6. 采取產品分成方式取得的收入。按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產品的公允價值確定。7. 股息、紅利等權益性投資收益。對于企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

三、 企業(yè)所得稅制度采用多種會計確認基礎的原因分析                   

首先，權責發(fā)生制原則是企業(yè)所得稅應納稅所得額計算和確認的基礎。根據(jù)2007年12月6日國務院頒布的《企業(yè)所得稅法實施條例》，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。企業(yè)所得稅法律法規(guī)之所以主要采用權責發(fā)生制，主要是考慮到：一是權責發(fā)生制能夠反映企業(yè)真實的權利和義務。有些款項雖然尚未收到，但是相關經濟利益流入企業(yè)，已經通過前期發(fā)生的經濟業(yè)務或契約合同等加以確定，企業(yè)有足夠的把握能夠確認計量相關資產和收入的取得。

二是有些款項雖然尚未支付，但是相關經濟利益流出企業(yè)，已經通過前期發(fā)生的經濟業(yè)務或契約合同等加以確定，企業(yè)有明確的理由必須確認計量相關負債和費用的發(fā)生。此時，權責發(fā)生制更能真實反映企業(yè)已確定的潛在權利和義務，從會計的角度，更加符合配比原則，畢業(yè)論文 會計信息更能反映企業(yè)真實的財務狀況和經營成果，更能滿足財務報告使用者的需要。從稅法的角度，更能夠減少人為調控款項收付、操縱納稅義務的發(fā)生，堵塞納稅漏洞。其次，在特殊情況下，企業(yè)所得稅制度中允許運用收付實現(xiàn)制?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九條，在明確企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算采用權責發(fā)生制原則的同時，也規(guī)定“本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外”，這就為特殊情況下運用收付實現(xiàn)制提供了法律上的可能。之所以在采用權責發(fā)生制的同時，還作出這條規(guī)定，主要是考慮到在企業(yè)所得稅征收過程中，要考慮到納稅人履行和承擔納稅義務的實際能力。在會計上一以貫之的權責發(fā)生制，在企業(yè)所得稅征收中可能要適當結合實際加以調整，因為前者以核算為終點，而后者在完成會計核算后還要以納稅為終點。正是基于上述考慮，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，對于納稅人不具有現(xiàn)實納稅能力的合理情形，即使在會計上按照權責發(fā)生制確認為所得，在稅法上也可能按收付實現(xiàn)制原則不確認為當期的應稅所得。

四、企業(yè)所得稅制度采用兩種會計確認基礎的處理與協(xié)調                  

稅收和會計處理應當在各自的框架下處理會計確認基礎不一致的問題。主要是對于在企業(yè)所得稅制度下采用收付實現(xiàn)制的收入、費用，在會計中往往是按照權責發(fā)生制處理的。此時，稅法上確認的收入和費用，與會計上的確認時間會發(fā)生不一致。這時，企業(yè)應當依法將企業(yè)所得稅制度和會計確認基礎作出恰當?shù)膮f(xié)調。在稅務處理方面，根據(jù)《企業(yè)

--> 所得稅法》第二十一條“在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算”的規(guī)定，即在計算應納稅所得額時，按照收付實現(xiàn)制處理。在會計處理方面，根據(jù)《企業(yè)會計準會計專業(yè)畢業(yè)論文則第18號——所得稅》的要求，采用資產負債表債務法，從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上列示的資產、負債，按照會計準則規(guī)定確認的賬面價值與按照稅法規(guī)定確認的計稅基礎，對于兩者之間的差異，區(qū)分應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。

對于遞延所得稅負債與按照稅法計算的應納稅款之和，或遞延所得稅資產與按照稅法計算的應納稅款之差，確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。對于上述稅法與會計準則之間的差異，根據(jù)《財政部、國家稅務總局《關于執(zhí)行和相關會計準則有關問題解答（三）》（財會〔2003〕29號）的規(guī)定，按照會計制度及相關準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。

參考文獻：         

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任何一個企業(yè)的成功，小到社區(qū)的便利商店，大到跨國公司，都離不開成本會計。成本會計不僅能夠提品、服務和客戶等方面的成本信息，而且能夠為管理者計劃、控制和決策提供信息。

一、成本會計運用的原則

成本核算原則是會計人員在成本核算過程中所應遵循的基本原則，是對企業(yè)成本會計工作具有指導和規(guī)范作用的成本會計準則。由于在成本核算中，存在著種種不確定的因素，給正確計算企業(yè)成本帶來了困難。因此，依據(jù)成本會計原則進行成本會計工作，對于協(xié)調各種成本計算目的，促進成本計算制度化，提高成本信息的可靠性具有重要的意義。成本會計一般應遵循以下幾條原則。

1.歷史成本原則。歷史成本原則，也稱實際成本原則。從會計核算的角度來看，由于整個財務會計都是以歷史成本作為計量屬性的，而成本會計主要是為了正確地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，所以必須以實際發(fā)生的經濟資源耗費為依據(jù)。

2.分期核算原則。企業(yè)作為一個持續(xù)經營的會計主體，其生產經營活動是連續(xù)不斷進行的。為了取得一定期間所生產產品的成本資料，滿足會計信息使用者進行經營管理及相關經營決策的需要，并發(fā)揮成本會計的控制作用，企業(yè)必須將其生產經營活動劃分為若干個相等的成本會計期間，分期地進行成本核算，以便確定各個會計期間的有關存貨成本與銷貨成本。

3.合法性原則。計入成本的費用，都必須符合國家法律、法令和制度等規(guī)定，不符合規(guī)定的費用就不能計入成本。如根據(jù)目前制度規(guī)定，企業(yè)購置和建造固定資產、購買無形資產以及對外投資，這些經濟活動都不是企業(yè)日常的經營活動，其支出都屬于資本性支出，不應計入成本;又如，企業(yè)被沒收的財物、各項罰款以及由于自然災害等原因而發(fā)生的非常損失，都不是由于企業(yè)日常經營活動而發(fā)生的，也不應計入成本。亂擠和少計生產費用，都會使成本計算結果不實，從而不利于企業(yè)成本管理。因此，每一個企業(yè)都應遵守國家關于成本費用開支范圍的規(guī)定，正確計算成本。

二、成本會計在企業(yè)管理中的作用

1.優(yōu)化結構，降低成本。成本就是付出的代價，意指為了借由購買或以物易物的方式獲得某樣物品，或是為了得到他人提供的服務，所花費或付出的金額，其中亦包括預定要花費或是付出的金額，往往和一個商業(yè)事件或者經濟交易相聯(lián)系。并且隨著商品經濟的不斷發(fā)展，成本概念的內涵和外延都處于不斷地變化發(fā)展之中。它有以下幾方面的含義：

(1)成本屬于商品經濟的價值范疇。即成本是構成商品價值的重要組成部分，是商品生產中生產要素耗費的貨幣表現(xiàn);

(2)成本具有補償?shù)男再|。它是為了保證企業(yè)再生產而應從銷售收入中得到補償?shù)膬r值;

(3)成本本質上是一種價值犧牲。它作為實現(xiàn)一定的目的而付出資源的價值犧牲，可以是多種資源的價值犧牲，也可以是某些方面的資源價值犧牲;甚至從更廣的含義看，成本是為達到一種目的而放棄另一種目的所犧牲的經濟價值，在經營決策中所用的機會成本就有這種含義。

成本會計有利于降低成本，如產品成本、庫存成本、生產成本等。在日常工作中，通過技術、提高效率、減少人員投入、降低人員工資或提高設備性能或批量生產等方法，將成本降低。

2.提高運營效率，從而提高企業(yè)效益的作用。能否提高經濟效益已成為企業(yè)能否生存和發(fā)展的關鍵。一般而言企業(yè)提高經濟效益的主要途徑有：(1)準確分析、把握市場信息、正確決策，正確投資，使產品適銷對路;(2)提高產品質量，加大宣傳力度，從而增加銷售，促進貨幣回收;(3)購置新設備革新工藝，優(yōu)化生產結構，降低成本，提高勞動生產率;(4)從企業(yè)內部著手，加強企業(yè)管理。成本會計從成本管理控制方面，提高運營效率，提高企業(yè)效益。

三、　成本會計在企業(yè)管理中的具體應用

1.在企業(yè)高層決策管理中的應用。成本會計為有效地服務于企業(yè)的實踐管理，及時的提供以外向型為主體的多樣化的信息和相應的資料研究分析，更好的為企業(yè)高層領導沿著正確的方向進行戰(zhàn)略思考起到“　催化劑”的作用，從而使他們能夠據(jù)此高瞻遠矚地對企業(yè)內外的環(huán)境和條件進行綜合透視，從中了解競爭對手的長短處及今后的戰(zhàn)備趨向;并了解現(xiàn)有和潛在顧客目前的需求及其今后的發(fā)展前景，進而洞察在今后較長時期內可能捕捉的機遇和面臨的挑戰(zhàn)。