時(shí)間：2023-03-23 15:11:05
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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅論文 縮小貧富差距論文 個(gè)人所得稅
一、我國(guó)貧富差距的現(xiàn)狀
一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展除了有快速健康的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)還應(yīng)有合理的貧富差距。貧富差距所導(dǎo)致的兩極化在一定程度上會(huì)給社會(huì)進(jìn)步帶來(lái)諸多負(fù)面因素。2010年統(tǒng)計(jì)局公布的基尼系數(shù)為0.61，2012年的基尼系數(shù)為0.474。相比較日本和韓國(guó)的0.26，美國(guó)的0.4，目前，我國(guó)的基尼系數(shù)已經(jīng)接近0.5，并且以每年0.01的速度增長(zhǎng)。我國(guó)的貧富差距主要有以下幾個(gè)方面：
1.城鄉(xiāng)居民可支配收入差距大。
根據(jù)2006年—2012年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》和中華人民共和國(guó)統(tǒng)計(jì)局相關(guān)網(wǎng)站資料整理可以了解，2008年到2012年五年間，我國(guó)城鎮(zhèn)和農(nóng)村的人均收入比值一致保持在3.1倍以上。在1995年國(guó)際勞工標(biāo)準(zhǔn)處理有關(guān)勞工問(wèn)題的聯(lián)合國(guó)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)的城鄉(xiāng)收入比值中超過(guò)2的三個(gè)國(guó)家中就有中國(guó)。然而，2007年這個(gè)比值已經(jīng)到了3.33。經(jīng)濟(jì)條件相同會(huì)增大農(nóng)村居民生活壓力。
2.區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡
縱觀2008到2012年的數(shù)據(jù)，東部和中部城鎮(zhèn)居民的可以支配收入比值在1.46左右，東部和西部的城鎮(zhèn)可支配收入在1.47上下波動(dòng)；東部與中部農(nóng)村可支配收入比值在1.48左右，東部與西部的農(nóng)村可支配收入比值偏高在1.85左右；2012年中部，西部地區(qū)的城鎮(zhèn)居民收入個(gè)人可支配收入的平均值分別是東部地區(qū)的69%，67%，而中部和西部地區(qū)的農(nóng)村居民個(gè)人可支配收入分別是東部地區(qū)的63%，51.4%；從對(duì)比數(shù)據(jù)可以看出中部西部與東部區(qū)域人均可支配收入存在差距，并且區(qū)域間的差距沒(méi)有下降的趨勢(shì)。
二、個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀
個(gè)人能所得稅作為我國(guó)主要的財(cái)政收入，通過(guò)無(wú)償支出功能起到調(diào)節(jié)和安全控制的作用，調(diào)節(jié)貧富不均和緩解收入差距。我國(guó)現(xiàn)行的征稅模式是分類(lèi)征收制，分類(lèi)征收制是將納稅人不同來(lái)源，性質(zhì)所得項(xiàng)目分別規(guī)定不同的征收率。但是我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)行的繳納模式，無(wú)法全面衡量納稅者的綜合納稅能力，同國(guó)外相對(duì)比，我國(guó)的個(gè)人所得稅納稅模式還比較欠缺人性化，不能較好的而實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，調(diào)節(jié)貧富差距的作用因此也非常的而有限，而且還容易造成稅收的流失。不能起到調(diào)節(jié)貧富差距，沒(méi)能當(dāng)好調(diào)節(jié)器與安全閥。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以知道，稅收實(shí)際征收額是征收流失額的1/5到1/2，進(jìn)一步的拉大了貧富差距。面對(duì)對(duì)貧富分配不均的社會(huì)現(xiàn)狀，個(gè)人所得稅作為我國(guó)的主體稅種也需要進(jìn)行改革更好的起到調(diào)節(jié)器與安全閥的作用。
三、優(yōu)化個(gè)人所得稅以縮小貧富差距的研究
（一）針對(duì)起征點(diǎn)應(yīng)該詳細(xì)的分別征訂
從2011年9月1日起，起征點(diǎn)調(diào)整后由原來(lái)的2000調(diào)整到3500，盡管起征點(diǎn)調(diào)整了，但是貧富差距的問(wèn)題沒(méi)能得到緩和。不同地區(qū)的起征點(diǎn)一致提高反而會(huì)擴(kuò)大居民人居收入的差距。相關(guān)數(shù)據(jù)分析，2014年的數(shù)據(jù)得知北京、上海、浙江城鎮(zhèn)居民人均可支配收入已超過(guò)了4萬(wàn)，但是甘肅，西藏，新疆，青海這些城市還未達(dá)到平均值。因此應(yīng)該適當(dāng)?shù)母鶕?jù)不同的地區(qū)設(shè)置不同的納稅起征點(diǎn)，具體的根據(jù)不同地區(qū)的人均可支配收入確定該地區(qū)的起征點(diǎn)。對(duì)于上海，北京，廣東，福建等這些東部高收入城市來(lái)試試，應(yīng)該適當(dāng)?shù)恼{(diào)低他們的個(gè)稅征稅的起征點(diǎn)；相對(duì)于甘肅、新疆、西藏，湖北，河南，湖南等中部與西部收入偏低的城市來(lái)說(shuō)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)收入情況適當(dāng)?shù)恼{(diào)高個(gè)稅起征點(diǎn)，提高城鎮(zhèn)人均可支配收入。緩解區(qū)域發(fā)展不平衡的，對(duì)縮小區(qū)域間的貧富差距起到可觀的效果。
城鎮(zhèn)與農(nóng)村的人均可支配收入的差距較大，為減少農(nóng)村人民的負(fù)擔(dān)，縮減農(nóng)村與城鎮(zhèn)間的貧富差距，應(yīng)調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)與農(nóng)村個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)。不同地區(qū)的個(gè)人所得稅的征稅起征點(diǎn)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況各有不同，根據(jù)表一來(lái)看農(nóng)村的純收入明顯低于城鎮(zhèn)的個(gè)人可支配收入，起征點(diǎn)相同并不能夠縮減農(nóng)村與城鎮(zhèn)居民的貧富差距。因此我認(rèn)為針對(duì)農(nóng)村和城鎮(zhèn)的個(gè)人所得稅征稅的起征點(diǎn)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際的情況不同的地方在各地區(qū)起征點(diǎn)不同的前提下，農(nóng)村的起征點(diǎn)應(yīng)該低于城鎮(zhèn)的個(gè)稅起征點(diǎn)。
（二）針對(duì)個(gè)人所得稅的納稅模式的有關(guān)建議
分類(lèi)所得稅制模式在在征收管理方面十分的簡(jiǎn)便，但是隨著人們的收入逐步的提高，人民收入趨于多樣化的發(fā)展，分類(lèi)征收模式難以體現(xiàn)納說(shuō)人的真實(shí)納稅能力，完全涵蓋納稅范圍，充分的發(fā)揮調(diào)節(jié)分配的作用，縮減貧富差距；地區(qū)間的發(fā)展水平參差不齊，居民納稅的能力有所差異，目前的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有體現(xiàn)差異，全國(guó)統(tǒng)一的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性易導(dǎo)致稅收的流失。因此應(yīng)該有范圍的有控制的擴(kuò)大個(gè)人所得稅的界限，靈活的規(guī)劃費(fèi)用扣除，杜絕流失。應(yīng)合理科學(xué)的確定扣除項(xiàng)目和扣除額度，維持居民正常住行的費(fèi)用應(yīng)該據(jù)實(shí)扣除，一個(gè)家庭撫養(yǎng)未成年人成年以前的教育費(fèi)應(yīng)根據(jù)相關(guān)比例扣除；對(duì)于用于基本醫(yī)療的應(yīng)確定扣除額度，針對(duì)不同地區(qū)的扣除額度應(yīng)該有所不同。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 特殊情況 計(jì)稅處理
稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，在調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)分配方面發(fā)揮著重要的杠桿作用，而個(gè)人所得稅在稅收中占相當(dāng)大的比重，是其不可或缺的一部分。盡管個(gè)人所得稅已經(jīng)實(shí)施了相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間，但是個(gè)人所得稅中的內(nèi)部退養(yǎng)、提前退休、解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入以及全年一次性獎(jiǎng)金幾種特殊情況的計(jì)稅處理在實(shí)際工作中常常出錯(cuò)并極易混淆，因此論文對(duì)此進(jìn)行梳理歸納。
一、內(nèi)部退養(yǎng)
內(nèi)部退養(yǎng)不屬于正式退休的范疇。企業(yè)為了減員增效以及行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革中，因?yàn)槲催_(dá)到法定退休年齡，暫時(shí)不辦理退休手續(xù)，而由企業(yè)發(fā)給基本生活費(fèi)，達(dá)到退休年齡時(shí)再辦理退休手續(xù)的職工屬于實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法的人員。這些人員辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)之后，從原任職單位取得的一次性收入和至法定離退休年齡之間取得的基本生活費(fèi)收入均應(yīng)按“工資、薪金所得”納稅。其中，一次性從原單位取得的所有收入都應(yīng)該平均到自辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)到法定退休時(shí)間的所有月份，并合并到當(dāng)月領(lǐng)取的各種應(yīng)得收入，再減去當(dāng)月應(yīng)扣的基本費(fèi)用。以此作為確定稅率的余額基礎(chǔ)，再加上當(dāng)月的工資等一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
二、提前退休
提前退休屬于正式退休的范疇，但僅適用于機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員，即按照《公務(wù)員法》規(guī)定可提前退休的人員能夠享受此待遇。提前退休時(shí)取得按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性補(bǔ)償收入不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅。提前退休時(shí)所獲得的一次性補(bǔ)償應(yīng)該先平均到每個(gè)月，所平均的時(shí)間跨度為提前退休到法定退休之間的所有月份。再減去當(dāng)月該扣除的各種費(fèi)用，以此余額作為確定具體適用稅率的基礎(chǔ)，以余額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額再乘以提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)即為提前退休時(shí)所獲得的補(bǔ)貼應(yīng)繳稅額。
三、解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入
當(dāng)用人單位與個(gè)人解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)，需要對(duì)其支付一次性補(bǔ)償收入，其補(bǔ)償款包括但不限于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)。對(duì)于此類(lèi)補(bǔ)償款的起征稅點(diǎn)是當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍；對(duì)于補(bǔ)償款的超額部分，將根據(jù)相關(guān)政策征收個(gè)人所得稅。于此同時(shí)，個(gè)人在領(lǐng)取此補(bǔ)償收入時(shí)，按政府規(guī)定繳納的三險(xiǎn)（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）一金（住房公積金）可予以扣除。然而存在另外一個(gè)特例，當(dāng)合同企業(yè)按照國(guó)家政策自行宣告破產(chǎn)時(shí)，其合同職工獲得的補(bǔ)償收入屬于一次性安置款，因此免征個(gè)人所得稅。
四、全年一次性獎(jiǎng)金
對(duì)于納稅人所取得的年終獎(jiǎng)，即全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)由代扣義務(wù)者在獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)按照單月工資或薪金代繳納稅，根據(jù)具體情況的不同，分為兩種計(jì)稅方法，即雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金的全部稅款以及雇主為雇員承擔(dān)部分或全部全年一次性獎(jiǎng)金的稅款。
例題1：中國(guó)公民張某三2013年1月份取得當(dāng)月工薪收入4800元和2012年的年終獎(jiǎng)金36000元。試計(jì)算張某三1月份應(yīng)納個(gè)人所得稅。
判斷適用稅率和速算扣除數(shù)：36000/12=3000元，因此稅率為10%，速算扣除數(shù)為105；應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4800-3500）*3%+36000*10%-105=39+3495=3534元
例題2：中國(guó)公民張某三的2013年1月份工資3000元和2012年的年終獎(jiǎng)金9000元。試計(jì)算張某三1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
判斷適用稅率和速算扣除數(shù)：[9000-（3500-3000）]/12=708.33元，因此稅率為3%；應(yīng)納稅額=（9000-3500+3000）*3%=255元
例題3：中國(guó)公民張某三2013年2月份取得當(dāng)月稅前收入5000元和不含稅的上一年年終獎(jiǎng)總額30000元。則李某在當(dāng)月應(yīng)繳稅額的具體計(jì)算如下：
其中工資部分的應(yīng)繳稅額=（5000-3500）*3%=45元
稅后年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅： 30000/12=2500元，第一次查找稅率為10%，速算扣除數(shù)105元；應(yīng)納稅所得額=（30000-105）/（1-10%）=33216.67元； 33216.67/12=2768.06元，第二次查找稅率為10%，速算扣除數(shù)105元，則應(yīng)納稅額=33216.67*10%-105=3216.67元；當(dāng)月共應(yīng)納個(gè)人所得稅=45+3216.67=3261.67元
總之，個(gè)人所得稅中的這幾種特殊情況之間存在一定的相似性，不過(guò)仍然存在較大差別，因此應(yīng)謹(jǐn)慎處理，區(qū)別對(duì)待，不能一概而論，尤其是何時(shí)該與當(dāng)月工資薪金合并計(jì)算，何時(shí)應(yīng)單獨(dú)計(jì)算，何時(shí)用均值計(jì)算，而何時(shí)又應(yīng)該用總額計(jì)算等這些問(wèn)題都是我們?cè)趯?shí)際操作過(guò)程中需要特別注意的問(wèn)題。
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（福建廣播電視大學(xué)三明分校，福建 三明 365000）
摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，高校教師的收入水平也在不斷提高，并成為征收個(gè)人所得稅的重要對(duì)象，如何在依法納稅的前提下，通過(guò)合理合法的籌劃，盡可能地為廣大教師減輕稅負(fù),是高校需要面對(duì)的問(wèn)題。本文主要針對(duì)高校教師的工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得三個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃分析。
關(guān)鍵詞 ：高校教師；個(gè)人所得稅；納稅籌劃
中圖分類(lèi)號(hào)：F29文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）28-0090-03
一、高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在不違背稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，通過(guò)合理的非違法的籌劃安排，進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的活動(dòng)?？梢钥闯黾{稅籌劃是納稅人遵循“法無(wú)明文不為過(guò)，法無(wú)禁止皆可為”的原則，在有多種納稅方案可供選擇時(shí)，通過(guò)策劃，選擇稅負(fù)最輕的方案，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收的目的，所以納稅籌劃是合理合法的，它是納稅人自身權(quán)利的一種體現(xiàn)。
個(gè)人所得稅是指在中國(guó)境內(nèi)居住或不在中國(guó)境內(nèi)居住而從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人而應(yīng)繳納的稅。高校個(gè)人所得稅是指在學(xué)校任職或受雇于學(xué)校的個(gè)人所取得的工資、薪金、津貼、補(bǔ)貼、加班、獎(jiǎng)金、其他補(bǔ)助等所有收入扣除相應(yīng)費(fèi)用后應(yīng)繳納的稅。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家對(duì)教育投入的加大，高校教師個(gè)人收入也增長(zhǎng)較快，國(guó)家稅務(wù)總局在2005年明確提出將高校教師界定為高收入行業(yè)，并作為個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)。因此，高校教師個(gè)人所得稅也迅速增長(zhǎng)。以河北省某高校為例，1994年該校繳納個(gè)人所得稅3.12萬(wàn)元，2012年繳納個(gè)人所得稅達(dá)到了3701萬(wàn)元，20年間個(gè)人所得稅增長(zhǎng)了1186倍。
那么，高校教師真的成為高收入人群了嗎？目前我國(guó)高校教師的收入一般來(lái)說(shuō)包括三個(gè)方面：國(guó)家統(tǒng)發(fā)工資、校內(nèi)工資和個(gè)人創(chuàng)收。具體表現(xiàn)為基本工資、獎(jiǎng)金、課時(shí)費(fèi)、各種津貼、勞務(wù)收入、稿酬等多項(xiàng)內(nèi)容，教師收入內(nèi)容的多樣性使得高校教師收入存在很大差別。在高校，確實(shí)存在著一部分高收入人群，但他們一般職稱(chēng)都在副教授以上，對(duì)于剛參加工作的助教來(lái)說(shuō)全年收入不過(guò)兩三萬(wàn)元左右。曾經(jīng)有人對(duì)高校教師收入做了統(tǒng)計(jì)和測(cè)算：在高校中真正的高收入者占高校教師比例不到5%，大部分普通教師生活并不富裕。此外，教師的課時(shí)費(fèi)是根據(jù)課程和教學(xué)需要來(lái)安排的，各月或各學(xué)期之間的收入高低不均衡。課時(shí)少的月份收入達(dá)不到起征點(diǎn)，課時(shí)多的月份收入又遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于起征點(diǎn)，但在扣除所得稅后得到較少的實(shí)際工資，而真正增加的是個(gè)人所得稅稅負(fù)，教師們普遍抱怨辛苦掙來(lái)的錢(qián)都繳稅了。據(jù)教育部統(tǒng)計(jì)信息顯示，從1984年至2006年20年間高校教師的年平均工資增長(zhǎng)了18倍，其增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于個(gè)人所得稅增長(zhǎng)的速度。由此可見(jiàn)，簡(jiǎn)單地把高校教師列入高收入行業(yè)作為征稅管理的重點(diǎn)人群，不區(qū)分高校教師收入的具體情況，合理進(jìn)行納稅籌劃，無(wú)疑增加了教師的稅收負(fù)擔(dān)。所以，對(duì)高校教師的收入進(jìn)行納稅籌劃是很有必要的。
二、高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃實(shí)證分析
高校教師個(gè)人所得稅的納稅項(xiàng)目主要有以下三種：一是工資、薪金所得，即來(lái)源于任職院校的基本工資、課時(shí)費(fèi)、校內(nèi)津貼、教齡津貼、班主任補(bǔ)貼、生活補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、加班費(fèi)，另外還有科研經(jīng)費(fèi)等等；二是勞務(wù)報(bào)酬所得，如校外講課、辦培訓(xùn)班、家教、設(shè)計(jì)、技術(shù)服務(wù)等等；三是稿酬所得，即出版、發(fā)表作品的收入。
下面通過(guò)案例分別不同的涉稅項(xiàng)目談?wù)劯咝€(gè)人所得稅的籌劃思路。
（一）工資、薪金所得的納稅籌劃
1、合理設(shè)計(jì)課酬發(fā)放方案，均衡每月工資、薪金
現(xiàn)在各高校教師薪酬主要是根據(jù)教師的職稱(chēng)高低、授課工作量、指導(dǎo)論文的數(shù)量、以及完成的科研工作量等因素確定教師的實(shí)際工資水平。基本上采用以下兩種與教師工作量、業(yè)績(jī)掛鉤的薪酬體系：基本收入加課酬制和業(yè)績(jī)津貼制?；臼杖爰诱n酬制是將教師的工資分成基本收入（包括基本工資、津貼、福利和補(bǔ)助等）和課酬兩部分，每個(gè)月按照教師實(shí)際上課數(shù)量（以及指導(dǎo)論文的數(shù)量等）確定當(dāng)月課酬數(shù)量，并與基本收入一起發(fā)放。由于受假期、課時(shí)不均等因素影響，教師每個(gè)月的收入都不一樣，都會(huì)出現(xiàn)一定的波動(dòng)。業(yè)績(jī)津貼制是首先確定教師一年基本的工作量，教師在完成基本工作量后就可以獲得基本工資和業(yè)績(jī)津貼，在年末或者學(xué)期末支付超課時(shí)部分的酬金以及指導(dǎo)論文的費(fèi)用等，如果未能完成標(biāo)準(zhǔn)工作量，則相應(yīng)扣減其津貼。
例如1：某高校一教師月基本工資扣除個(gè)人承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”后實(shí)發(fā)工資4000元，學(xué)校規(guī)定，每學(xué)年需完成240課時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)工作量，未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)課酬，超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付課酬。除課酬外年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為6000元，在12月份一次性發(fā)放。在表1中列示了兩種不同薪酬體系下該教師完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)及超課時(shí)每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。
從表1中可以得出，在基本收入加課酬制下，在一個(gè)學(xué)年內(nèi)由于寒暑假，大部分課程集中安排在3月～6月以及9月～12月，再加上指導(dǎo)學(xué)生論文、畢業(yè)答辯集中在六月份，使得課程時(shí)間的安排不均衡，收入時(shí)高時(shí)低，收入高的月份繳稅多，收入低的月份又不能完全享受稅收抵扣帶來(lái)的優(yōu)惠。采用業(yè)績(jī)津貼制，各月的收入比較平均，稅負(fù)也均衡。在全年總收入相同的情況下，不論是完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)工作量還是超課時(shí)完成工作量，業(yè)績(jī)津貼制的稅負(fù)都比基本收入加課酬制的稅負(fù)要低一些。
因此，課酬發(fā)放方案不同，所交稅額也不同，建議高?？刹捎脴I(yè)績(jī)津貼制，不僅從總體上降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān)，而且易于操作。
2、合理設(shè)計(jì)年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)額，降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率
按《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅法[2005]9 號(hào)）文件精神，年終一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金計(jì)稅，其適用稅率、速算扣除數(shù)按當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)確定，但是在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，全年有12個(gè)月，卻只允許扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，未同步乘以12，從而形成在兩個(gè)應(yīng)納稅所得額級(jí)距臨界點(diǎn)附近，應(yīng)稅收入增加1元，稅后收入反而大幅減少的不合理現(xiàn)象，這就是所謂的年終獎(jiǎng)金稅收政策的“無(wú)效空間”或“不合理空間”這是由于年終一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅征收是采用全額累進(jìn)稅率的，因此當(dāng)計(jì)稅所得額突破某一區(qū)間，升級(jí)至稅率的上一級(jí)次時(shí)，存在著一個(gè)增發(fā)減收區(qū)間，即年終一次性獎(jiǎng)金增長(zhǎng)慢于稅負(fù)增長(zhǎng)的區(qū)間。
例2：某高校教師全年一次性獎(jiǎng)金為18000元，則18000?12＝1500元 （適用稅率為3%，扣除數(shù)為0）
應(yīng)納稅額＝18000×3%＝540元
稅后收入=18000-540=17460元
而如果全年一次性獎(jiǎng)金為18010元，則18010÷12=1500.8元（適用稅率為10%，扣除數(shù)為105）
應(yīng)納稅額＝18010×10%-105＝1696元，
稅后收入=18010-1696=16314元
也就是說(shuō)：稅前獎(jiǎng)金僅增加10元，但應(yīng)納稅額卻增加了1156元，稅后收入減少了1146元，收入的增長(zhǎng)遠(yuǎn)低于稅負(fù)的增長(zhǎng)。因此，高校在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)需要特別注意年終一次性獎(jiǎng)金的增發(fā)減收的區(qū)間，注意計(jì)算超額超率臨界點(diǎn)，避免適用高一級(jí)稅率，出現(xiàn)實(shí)際稅后收入慢于稅負(fù)增長(zhǎng)的情況，加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
（二）勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃
高校教師的勞務(wù)報(bào)酬所得，主要有在外兼職所得，如開(kāi)展補(bǔ)課、各種特色培訓(xùn)以及依靠自己的專(zhuān)業(yè)技術(shù)為各類(lèi)企業(yè)提供的服務(wù)等等。
我國(guó)稅法規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得的扣除額為：每次收入4000元的減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除收入20%的費(fèi)用，稅率為20%，對(duì)應(yīng)稅所得超過(guò)20000的部分加征五成，對(duì)應(yīng)稅所得超過(guò)50000元的部分加征十成。（見(jiàn)表2）
計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額×適用稅率-速算扣除數(shù)
對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得可采用以下方法進(jìn)行納稅籌劃
1、分次收取，降低稅負(fù)
由于勞務(wù)報(bào)酬以每次取得的收入定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因此，如果連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入集中發(fā)放便意味著稅負(fù)的增加，而采取分多次發(fā)放，就能多次扣除費(fèi)用，稅負(fù)便會(huì)相應(yīng)地減輕。
例3：高校教師李某利用業(yè)余時(shí)間為一家建筑工程公司設(shè)計(jì)工程圖紙，獲取報(bào)酬30000元。
如果該教師一次性收取30000元，則
應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：30000×（1-20％）×30％-2000 =5200（元）
如果該教師分10個(gè)月收取，每月收取3000元，那么
應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：（3000-800）×20％×10=4400元
5200–4400=800（元），即可節(jié)稅800元
2、報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用，降低報(bào)酬
稅法規(guī)定：個(gè)人提供勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅，但卻沒(méi)有明文規(guī)定一定要獲得收入的個(gè)人繳納，因而在勞務(wù)報(bào)酬合同中，可以規(guī)定由支付報(bào)酬者繳納、也可以由獲得報(bào)酬者個(gè)人繳納。為他人提供勞務(wù)的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利和某些不可避免的開(kāi)支，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方承擔(dān)，同時(shí)適當(dāng)降低自己原有的報(bào)酬?；I劃的結(jié)果是名義上降低報(bào)酬額，實(shí)際上會(huì)增加凈收入。
教師在取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，可以通過(guò)增加費(fèi)用開(kāi)支盡量減少應(yīng)納稅所得額，即由被服務(wù)方向提供勞務(wù)方提供諸如伙食、交通、住宿等服務(wù)，該服務(wù)費(fèi)用從勞務(wù)報(bào)酬總額扣除，從而降低勞務(wù)報(bào)酬總額，以降低稅負(fù)。
例4：某大學(xué)王教授應(yīng)邀赴某公司給員工培訓(xùn)授課，雙方簽訂合同：授課半月，勞務(wù)費(fèi)共40000元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等共10000元，由王教授自理。
則王教授應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：40000×（1-20％）×30％-2000=7600元
最后王教授實(shí)際收入為：40000-7600-10000=22400元
如果在簽訂合同時(shí)，王教授與對(duì)方商議，讓對(duì)方報(bào)銷(xiāo)交通費(fèi)開(kāi)銷(xiāo)，由對(duì)方提供住宿、伙食等必要的服務(wù)，相應(yīng)降低自己的勞務(wù)報(bào)酬所得，公司只支付王教授勞務(wù)費(fèi)30000元，與其報(bào)酬有關(guān)的個(gè)稅由公司代付。
則王教授應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：30000×（1-20％）×30％-2000 =5200（元）
王教授實(shí)際收入為：30000-5200=24800（元），凈收入比之前增加了2400元
在此項(xiàng)籌劃中，只要公司提供的必要服務(wù)支出和付給王教授的所得之和不超過(guò)最初的40000元，對(duì)公司也是有利的。
3、多項(xiàng)報(bào)酬，分項(xiàng)計(jì)算
如果一人在同一個(gè)月內(nèi)取得幾項(xiàng)不同的勞務(wù)報(bào)酬，那么分項(xiàng)計(jì)算，分別減除費(fèi)用比幾項(xiàng)合并納稅更節(jié)稅。
例5：李教授利用空閑時(shí)間在1個(gè)月內(nèi)給幾家公司提供了不同的勞務(wù)，獲得工程圖設(shè)計(jì)費(fèi)收入2萬(wàn)元、翻譯收入1.5萬(wàn)元、技術(shù)服務(wù)收入3萬(wàn)元，合計(jì)收入6.5萬(wàn)元。
方法一：合并計(jì)算納稅
合并加總應(yīng)稅所得額= （20000+15000+30000）×（1-20%）×20% =52000（元）
應(yīng)納稅總額=52000×40% -7000=13800（元）
方法二：分項(xiàng)計(jì)算納稅：
設(shè)計(jì)費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額=20000（1-20%）×20% =3200（元）
翻譯收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額=15000×（1-20%）×20% =2400（元）
技術(shù)服務(wù)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅額=30000×（1-20%）×30% -2000=5200（元）
總共應(yīng)交個(gè)人所得稅=3200+2400+5200= 10800（元）
通過(guò)比較可以看出，如果分項(xiàng)計(jì)算可以少交個(gè)人所得稅3000元。
（三）稿酬所得納稅籌劃
稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的收入。扣除額為：每次收入4000元的減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除收入20%的費(fèi)用。此項(xiàng)收入的稅率為20％比例稅率，再加上減征30％的優(yōu)惠。與勞務(wù)報(bào)酬所得一樣，稿酬所得也是以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，稿酬所得可以通過(guò)系列叢書(shū)的形式將著作認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品分別納稅，或?qū)⑾嚓P(guān)費(fèi)用進(jìn)行扣除，減少計(jì)稅總額以降低稅負(fù)
我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)于不同的作品卻是分開(kāi)計(jì)稅，這就給納稅人的籌劃創(chuàng)造了條件。如果一本書(shū)可以分成幾個(gè)部分，以系列叢書(shū)的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，可以節(jié)省納稅人稅款。但是，采用這種方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)需要使每部作品的稿酬收入不超過(guò)4000元。其次，該著作可以被分解成一套系列叢書(shū)，而且對(duì)發(fā)行量不會(huì)產(chǎn)生較大的影響。如果著作以系列叢書(shū)的形式發(fā)行，導(dǎo)致著作的銷(xiāo)量或者學(xué)術(shù)價(jià)值大受影響，則不宜采用這種方式來(lái)節(jié)稅。
由于我國(guó)目前個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，個(gè)人取得的稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費(fèi)用。而應(yīng)納稅款的計(jì)算是用應(yīng)納稅所得額乘以稅率而得，稅率是固定不變的，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額就越大。因此，如果能在現(xiàn)有扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費(fèi)用，或能夠?qū)?yīng)納稅所得額減少，就可以達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的。其做法與勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃方法相似，通過(guò)由出版社或者其他簽訂合同單位支付調(diào)研、差旅等相關(guān)費(fèi)用，作者適當(dāng)降低稿酬來(lái)實(shí)現(xiàn)減少計(jì)稅總額降低稅負(fù)的目的。
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論文關(guān)鍵詞 個(gè)人所得稅法 稅制模式 國(guó)際經(jīng)驗(yàn)
我國(guó)于1980年開(kāi)始征收個(gè)人所得稅，1994年實(shí)施了個(gè)人所得稅制改革，隨歷經(jīng)9次修改，但其對(duì)發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配不公，平衡稅收負(fù)擔(dān)的重要作用依然不足。
一、個(gè)人所得稅及其社會(huì)功能
個(gè)人所得稅是以個(gè)人的應(yīng)稅所得為征收對(duì)象的一種稅，其基本要素有納稅主體、稅率、應(yīng)稅所得等。納稅主體是指按照稅法規(guī)定，依法履行稅款繳納義務(wù)的當(dāng)事人。稅率是指課稅的尺度，是稅額與課稅對(duì)象之間的比例關(guān)系，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率有超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率形式。從各國(guó)的個(gè)人所得稅稅法來(lái)看，對(duì)“個(gè)人所得”的界定包括合法性、連續(xù)性、凈值性、實(shí)際性，所得的范圍包括有形收入、投資收益、實(shí)物所得折合的市場(chǎng)價(jià)值、已實(shí)現(xiàn)的資本收益和納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)價(jià)值在一年內(nèi)的增減額以及由于財(cái)產(chǎn)的實(shí)際處理引起的損益。
在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，財(cái)政收入能夠?yàn)檎男新毮?、為社?huì)提供公共物品提供必要的財(cái)政支持；通過(guò)調(diào)解個(gè)人收入分配，實(shí)現(xiàn)資源的重組分配功能，起到穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)的作用。開(kāi)征個(gè)人所得稅不僅有著重要的組織財(cái)政收入意義，調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效手段。但是，在國(guó)內(nèi)現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看， 2012年我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入5820.24億元，占稅收總收入的比重僅為5.8%，工薪階層個(gè)人所占比重超過(guò)50%，意味著個(gè)稅未完全體現(xiàn)出“高收入者多納稅”的原則。
個(gè)人所得稅的一般課稅原則體現(xiàn)在三個(gè)方面，即公平原則、效率原則以及公平與效率統(tǒng)一原則。稅收的社會(huì)公平在于其經(jīng)濟(jì)公平和社會(huì)公平，促進(jìn)個(gè)人及經(jīng)營(yíng)者之間的公平競(jìng)爭(zhēng)；通過(guò)課稅機(jī)制建立、差別征收實(shí)施調(diào)節(jié)，創(chuàng)造大體公平的客觀競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。此外，個(gè)人所得稅必須有效配置資源，有效運(yùn)行經(jīng)濟(jì)機(jī)制，從而使社會(huì)從可用資源的利用中獲得利益最大化。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度發(fā)展現(xiàn)狀
1980年我國(guó)頒布的《中國(guó)個(gè)人所得稅法》面向的納稅人主要是外國(guó)人、港澳臺(tái)居民；1986年的《中國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)暫行條例》開(kāi)始將中國(guó)公民納入主體，起征點(diǎn)為400-460元，稅率級(jí)數(shù)為6級(jí)。1993年第一次修訂將納稅人界定為“所有中國(guó)居民和來(lái)源于中國(guó)所得的非居民”，起征點(diǎn)800元，稅率級(jí)數(shù)為9級(jí)；1999年第二次修正增加“開(kāi)征個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅條款。2005年第三次修正將起征點(diǎn)提高至1600元，規(guī)定高收入者雙向申報(bào)制度，并授權(quán)國(guó)務(wù)院可根據(jù)時(shí)情調(diào)整費(fèi)用扣除額。2007年第四次修正將“對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得開(kāi)征、減征、停征個(gè)人所得稅”；第五次修正將起征點(diǎn)調(diào)整為2000元。2011年最近的第六次修正將起征點(diǎn)調(diào)整為3500元，并將稅率級(jí)數(shù)調(diào)整為7級(jí)。
我國(guó)采用分類(lèi)所得稅模式，不將個(gè)人的總所得合并征稅，而是分項(xiàng)、分類(lèi)計(jì)算，優(yōu)點(diǎn)在于可以廣泛采用源泉法，控制稅源，防止稅款逃漏，課稅簡(jiǎn)便。但是，這種模式不能準(zhǔn)確反映居民的實(shí)際稅負(fù)能力，可能使收入來(lái)源單一的低收入者適用了較高的稅率，而高收入者則通過(guò)分散收入來(lái)源，合理逃稅避稅。我國(guó)采取主動(dòng)申報(bào)制度，如納稅人納稅意識(shí)不太強(qiáng)，不會(huì)主動(dòng)納稅；另外，納稅人取得相同收入，并不意味著支付的成本相同，因此，采取固定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和同樣的扣除比例是不科學(xué)、不合理的。
從稅率結(jié)構(gòu)看，我國(guó)采用了累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率。累進(jìn)稅率分為工薪收入者和個(gè)體工商戶，分別采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率、五級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)其他所得適用20%的比例稅率。這種稅率結(jié)構(gòu)會(huì)造成三種弊端，其一，3%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率適用于所有工薪階層，而對(duì)于非勤勞所得采用20%的比例稅率，這會(huì)造成勞動(dòng)所得繳納稅收高于非勞動(dòng)所得的不公平現(xiàn)象。其二，邊際稅率差異較大，從最低3%到最高45%和35%的邊際稅率有失公允。其三，盡管從9級(jí)減少到7級(jí)，但是，級(jí)次依然過(guò)多；在實(shí)際操作中，35%、45%的高邊際稅率使用較少。
另外，在征收層面，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管觀念和技術(shù)手段還比較落后，特別是稅收征管信息系統(tǒng)尚未完全建立。在涉及到個(gè)人所得的部門(mén)間還沒(méi)有建立信息和資源共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法與企業(yè)、證券、銀行、工商、房屋產(chǎn)權(quán)登記等部門(mén)建立關(guān)聯(lián)，無(wú)法了解個(gè)人所得的真實(shí)情況，導(dǎo)致個(gè)人所得稅無(wú)法發(fā)揮調(diào)節(jié)社會(huì)公平的全部作用。
三、個(gè)人所得稅法的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)
（一）課稅模式的國(guó)際比較
個(gè)人所得稅制模式主要有三種：一是分類(lèi)所得稅制；二是綜合所得稅制；三是分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。分類(lèi)所得稅制，是指納稅人取得的所得按不同來(lái)源、性質(zhì)各異分類(lèi)，分別對(duì)不同類(lèi)型的所得稅制進(jìn)行課征。其優(yōu)點(diǎn)是可以廣泛采用源泉課征的方法，課征簡(jiǎn)便，節(jié)省征收費(fèi)用。缺點(diǎn)是，不能按納稅人全面的、真實(shí)的納稅能力征稅。采取分類(lèi)征收的國(guó)家主要有中國(guó)、埃及、約旦等。
綜合所得稅制，是指納稅人的各種所得，不論其所得來(lái)源、性質(zhì)，均視為一個(gè)整體，稅率統(tǒng)一。綜合所得稅制模式的建立所必須具備的條件有：一是納稅人的納稅意識(shí)較強(qiáng)，能配合稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)申報(bào)納稅；二是稅收征管人員素質(zhì)較高，征收信息系統(tǒng)技術(shù)完備；三是有關(guān)部門(mén)通力協(xié)作，特別是金融機(jī)構(gòu)的配合；四是征收成本相對(duì)較高，需要強(qiáng)有力的人力、物力支持。大部分國(guó)家個(gè)人所得稅的課稅制度都以綜合制為主，主要有美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)等。
分類(lèi)綜合所得稅制，由分類(lèi)所得稅與綜合所得稅合并而成，是指對(duì)同種所得先課征分類(lèi)稅，從收入來(lái)源扣繳，再綜合納稅人全年各種所得，超過(guò)一定數(shù)額，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅或附加稅。其優(yōu)點(diǎn)是，既堅(jiān)持了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同來(lái)源的收入實(shí)行綜合計(jì)算征收，利于減少偷漏稅等方面優(yōu)點(diǎn)。目前世界上實(shí)行混合制的國(guó)家主要有日本、韓國(guó)等。
從公平的角度而言，綜合制比分類(lèi)制有優(yōu)勢(shì)，比較符合量能課稅原則；從稅收效率的角度來(lái)看，分類(lèi)制征管比較簡(jiǎn)單，有一定優(yōu)勢(shì)。個(gè)人所得稅的目標(biāo)在于調(diào)節(jié)社會(huì)公平，因此，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、法制逐步健全，由分類(lèi)制逐漸向綜合制轉(zhuǎn)變是個(gè)人所得稅法稅制模式的一種必然發(fā)展趨勢(shì)。
（二）費(fèi)用扣除的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)
個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除主要包括三個(gè)部分：一是為取得收入所必需支付的有關(guān)費(fèi)用，即稅法中明確規(guī)定準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目；二是維持家庭生計(jì)的費(fèi)用，是指為維持納稅人及其贍養(yǎng)人生存所必須的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)納稅人所贍養(yǎng)撫養(yǎng)人數(shù)、婚否、年齡等因素進(jìn)行扣除；三是為照顧納稅人特殊開(kāi)支需要的特許扣除，包括醫(yī)療費(fèi)用支出、教育費(fèi)用支出、慈善捐款、人壽保險(xiǎn)及其他雜項(xiàng)。從各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，費(fèi)用扣除主要有三種方法：定額扣除法，定率扣除法和定額與定率相結(jié)合扣除法。美國(guó)個(gè)人所得稅法是稅前扣除法，分為標(biāo)準(zhǔn)扣除法和例舉扣除法，在扣除方法上采取了零稅率欄和直接減免。英國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除項(xiàng)目包括了費(fèi)用扣除和生計(jì)扣除，費(fèi)用扣除指可以從總收入中扣除的與取得收入有關(guān)的那部分費(fèi)用支出；生計(jì)扣除指納稅人用于本人生計(jì)及贍養(yǎng)家庭等方面的那部分收入允許從總所得中扣除。
（三）稅率的國(guó)際比較
個(gè)人所得稅的稅率包括累進(jìn)稅率和比例稅率兩種，累進(jìn)稅率是指根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額或比例的大小規(guī)定不同等級(jí)的稅率；比例稅率是指對(duì)同一征稅對(duì)象，按同一比例征稅。從國(guó)外個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)來(lái)看，大多數(shù)國(guó)家采用累進(jìn)稅率，而且累進(jìn)稅率的級(jí)次趨于減少，稅率逐漸降低，而對(duì)不固定的收入采用不同稅率。
（四）征管制度的比較分析
國(guó)外一些先進(jìn)國(guó)家征管制度可以概括如下：（1）稅務(wù)制度完備。在美國(guó)，納稅人的個(gè)人所得稅都通過(guò)稅務(wù)完成納稅申報(bào)；日本的稅務(wù)也較完備，對(duì)稅收人員的要求非常嚴(yán)格。（2）嚴(yán)厲的監(jiān)控和處罰機(jī)制。在美國(guó)，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年會(huì)在高收入者當(dāng)中選取10%的納稅人進(jìn)行稽查，一經(jīng)查實(shí)即嚴(yán)厲處罰；德國(guó)、印度重點(diǎn)對(duì)高收入者進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)不法證據(jù)，輕則罰款，重則坐牢。（3）合理的激勵(lì)機(jī)制。日本采取藍(lán)色申報(bào)制度、韓國(guó)采取綠色申報(bào)制度，對(duì)于如實(shí)納稅的國(guó)民給予獎(jiǎng)勵(lì)。美國(guó)個(gè)人所得稅最終的結(jié)果是高收入人群則成了繳納個(gè)人所得稅的大戶。
四、完善我國(guó)個(gè)人所得稅法的對(duì)策
從發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，個(gè)人所得稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，比如，在美國(guó)，個(gè)人所得稅占整個(gè)聯(lián)邦政府財(cái)政收入的45%；在澳大利亞，個(gè)稅占到財(cái)政收入的66%。從我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境出發(fā)，完善和發(fā)展個(gè)人所得稅目標(biāo)必須在強(qiáng)化財(cái)政收入功能的基礎(chǔ)上突出調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能。同時(shí)，我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革應(yīng)遵循公平原則、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng)原則、稅收管理效率原則和法治原則。
第一，進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅稅制，以充分發(fā)揮個(gè)人所得稅制度對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的應(yīng)有作用。由于我國(guó)稅務(wù)征管條件比較薄弱，個(gè)人收入水平較低，還不具備發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的綜合所得稅制的各項(xiàng)條件?？梢赃x擇綜合與分類(lèi)并行的混合所得稅制模式，當(dāng)條件成熟時(shí)再選擇發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的綜合所得稅制。
第二，建立費(fèi)用扣除的合理制度。我國(guó)個(gè)人所得稅采取了定率扣除和定額扣除兩種扣除辦法，沒(méi)有體現(xiàn)對(duì)個(gè)體差異的特殊照顧，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善和健全我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度。從家庭因素、基本生計(jì)因素、經(jīng)濟(jì)波動(dòng)因素等視角建立費(fèi)用扣除制度，使不同經(jīng)濟(jì)條件的公民負(fù)擔(dān)合理的稅負(fù)。
第三，優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率。近30年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，人們的消費(fèi)水平大幅提高，中低收入者的生活壓力加重?？赏ㄟ^(guò)減少稅率檔次，降低邊際稅率、擴(kuò)大距級(jí)等措施。根據(jù)我國(guó)國(guó)情來(lái)看，5%-35%稅率比較恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上，擴(kuò)大級(jí)距，加大個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)力度。同時(shí)，適當(dāng)削減級(jí)次，加強(qiáng)個(gè)人所得稅促進(jìn)社會(huì)公平的功能，把累進(jìn)稅率的級(jí)距定在3-5級(jí)左右。
【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅制度；問(wèn)題；改進(jìn)措施
隨著我國(guó)社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，居民收入不斷提高，發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配職能作用顯得越來(lái)越重要，而現(xiàn)行個(gè)人所得稅制因?yàn)椴荒軡M足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，其職能作用未得到充分發(fā)揮。因此，結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求對(duì)稅制進(jìn)行分步式、循序漸進(jìn)的改革迫在眉睫。
一、我國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題
1.現(xiàn)行分類(lèi)所得稅稅制模式存在缺陷
稅收的橫向公平原則要求經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的人繳納相同的稅收。我國(guó)個(gè)人所得稅的分類(lèi)征收模式，對(duì)不同來(lái)源、類(lèi)型的個(gè)人所得采用了不同的稅率，等額的稅前收入由于來(lái)源或者取得次數(shù)的差異可能導(dǎo)致不同的稅收，由此導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不相等，進(jìn)而違背了稅收橫向公平原則。
（1）同等的工薪收入、勞務(wù)報(bào)酬收入和股息紅利收入由于來(lái)源與取得次數(shù)不同，在稅收模式的適用上大相徑庭。而且對(duì)勞動(dòng)性收入采用累進(jìn)稅率，對(duì)其他生產(chǎn)要素收入采取比例稅率，也會(huì)使得勞動(dòng)收入的稅收負(fù)擔(dān)偏重，造成收入分配的逆向調(diào)節(jié)。
（2）現(xiàn)行的分類(lèi)所得稅模式并沒(méi)有將個(gè)人所得全部納入個(gè)人所得稅計(jì)征范圍，尤其是需要加大調(diào)控力度的，薪酬之外的一些高收入。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅包括薪酬、稿酬、經(jīng)營(yíng)所得等11類(lèi)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和個(gè)人收入來(lái)源多元化，個(gè)人收入所得形式非上述11類(lèi)所能涵蓋。比如，廠主型的富豪，不給自己開(kāi)工資或僅象征性地開(kāi)工資，就可以全部或大部規(guī)避超額累進(jìn)稅率的調(diào)節(jié)機(jī)制；又如，城鎮(zhèn)化進(jìn)程中，大量城市周邊居民獲得大量房產(chǎn)和補(bǔ)償收入，然而由這部分的收入目前并沒(méi)有納入征稅收入范圍。
（3）現(xiàn)行稅制導(dǎo)致收入來(lái)源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來(lái)源多元化的高收入階層繳稅較少，無(wú)法體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則。由于近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快，居民生活水平顯著提高，非貨幣收入逐步增多，居民收入呈現(xiàn)出多樣化和隱蔽化的特點(diǎn)，如個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、房屋轉(zhuǎn)讓收入、金融市場(chǎng)衍生品收入等。尤其是一些高收入階層，如私營(yíng)企業(yè)主、演藝明星等，收入來(lái)源渠道多，隱蔽性強(qiáng)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于他們的真實(shí)收入情況很難準(zhǔn)確掌握，從而導(dǎo)致逃稅避稅漏洞較多。造成了所得來(lái)源多且綜合收入高的納稅人不用交稅或交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的格局形成。
2.稅制設(shè)計(jì)不完善
（1）稅率設(shè)計(jì)不合理
我國(guó)個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率和比率稅率兩種形式，按所得的類(lèi)別不同選擇對(duì)應(yīng)的稅率形式計(jì)稅。其中工資薪金所得稅率實(shí)行3% -45% 七級(jí)超額累進(jìn)稅率，這樣的稅率結(jié)構(gòu)存在很多弊端。第一，稅率計(jì)算復(fù)雜。第二，我國(guó)個(gè)人所得稅主要征收群體是工薪階層，而45%的最高邊際稅率顯然過(guò)高，大部分工薪階層只適用于最低的的兩級(jí)稅率。所以，七級(jí)的稅率設(shè)置以及較小的級(jí)距差距，不僅不能很好地發(fā)揮稅率調(diào)節(jié)的作用，而且還會(huì)導(dǎo)致納稅人通過(guò)隱瞞各項(xiàng)收入來(lái)降低邊際稅率。
（2）稅前費(fèi)用扣除不合理：
在稅收理論中，個(gè)人所得稅除稅收優(yōu)惠項(xiàng)目不予課稅外，還要對(duì)個(gè)人所得的一些費(fèi)用進(jìn)行扣除，主要包括必要費(fèi)用扣除、生計(jì)費(fèi)用扣除和特別費(fèi)用扣除3個(gè)方面。我國(guó)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)方式為個(gè)人單項(xiàng)申報(bào)，費(fèi)用扣除只是單純地對(duì)自然人的一般花費(fèi)進(jìn)行的扣除，并沒(méi)有考慮納稅人的家庭狀況、負(fù)擔(dān)人口、教育費(fèi)用、住房費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等情況，也沒(méi)有考慮家庭的收入構(gòu)成結(jié)構(gòu)，只是采用“一刀切”的征收標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致同樣收入總額的家庭繳稅差距很大，有失公平。
（3）稅收監(jiān)管機(jī)制有待健全
①代扣代繳是當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅最主要也是最有效的征收方式，但有關(guān)代扣代繳的法律規(guī)定存在一些漏洞和不足，致使在實(shí)際工作中涌現(xiàn)出很多問(wèn)題，為稅務(wù)機(jī)關(guān)留下了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和隱患。例如很多單位因手續(xù)繁復(fù)而不代扣代繳或只對(duì)固定發(fā)放的貨幣工資予以代扣稅款而忽略了不固定發(fā)放的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等。
②自行申報(bào)納稅制度的落實(shí)不到位。首先，我國(guó)目前對(duì)年所得12萬(wàn)元以上的納稅人實(shí)行自行申報(bào)的制度設(shè)計(jì)，超越了目前稅收管理的外部基礎(chǔ)條件和現(xiàn)有征管技術(shù)條件。在沒(méi)有其他相關(guān)部門(mén)提供個(gè)人收入信息及有效收入控管制度的情況下，自行納稅申報(bào)的積極作用都將趨弱。而且現(xiàn)在也沒(méi)有形成對(duì)依法申報(bào)者的有效激勵(lì)和對(duì)違法者的嚴(yán)厲懲處機(jī)制，將不利于全民納稅意識(shí)的培養(yǎng)，甚至?xí)夯愂窄h(huán)境。
③信息渠道不暢通，導(dǎo)致征管機(jī)構(gòu)間信息不對(duì)稱(chēng)，使得逃稅漏稅引發(fā)的稅收流失增多。目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)一直未實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，導(dǎo)致征管信息傳遞受阻，且時(shí)效性很差， 不但稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管部門(mén)之間傳遞納稅人的信息資料受阻，而且征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息也不能實(shí)現(xiàn)有效信息共享。這樣就為偷逃稅行為埋下隱患。
二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度改進(jìn)措施
1.綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革方向
中央關(guān)于個(gè)稅改革的指導(dǎo)方針在歷年歷次文件中始終是以“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”為方向。故應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)稅制，具體操作方法為先按年匯總個(gè)人的全部所得（含各種收入類(lèi)型），扣除法定減免額以及特定項(xiàng)目后計(jì)算出收入余額，然后按照統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納稅收。上述所謂的特定項(xiàng)目包含稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得和偶然所得等，這些項(xiàng)目所得可以單獨(dú)列出，繼續(xù)實(shí)行分類(lèi)征收?；旌险魇漳Ｊ侥苡行б?guī)避納稅人惡意調(diào)節(jié)收入來(lái)源和性質(zhì)的情況，既保證了稅收收入又照顧了低收入群體，又強(qiáng)化了個(gè)人所得稅的稅收調(diào)控功能。
2.降低稅率，減少級(jí)數(shù)，拉大級(jí)距
現(xiàn)行研究普遍認(rèn)為我國(guó)個(gè)人所得稅稅率級(jí)次太多、級(jí)距不合理、結(jié)構(gòu)復(fù)雜以及最高邊際稅率過(guò)高。世界上大多數(shù)國(guó)家僅規(guī)定了三到六級(jí)的超額累進(jìn)稅率。因此，個(gè)稅改革應(yīng)逐步減少級(jí)數(shù)，將現(xiàn)行七級(jí)稅率合并為三到五檔；拉大級(jí)距，尤其是拉大中低收入稅率的級(jí)距；降低最高邊際稅率。這樣既可以減輕工薪階層的負(fù)擔(dān)，也可以真正貫徹“高收入者多交稅，低收入者少交稅”的原則，更好發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的職能。
3.規(guī)范稅前費(fèi)用扣除項(xiàng)目
（1）要將個(gè)人收入和個(gè)人綜合生計(jì)費(fèi)用緊密聯(lián)系，綜合考慮納稅人的婚姻、年齡、健康以及家庭情況，由此確定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。在政策的制訂上向社會(huì)低收入群體傾斜，將關(guān)注的重點(diǎn)集中于中高收入階層，以此更好發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用。
（2）應(yīng)適當(dāng)采用家庭申報(bào)制度，以整個(gè)家庭為納稅申報(bào)單位，根據(jù)不同家庭的收支情況確定稅收負(fù)擔(dān)，以此來(lái)避免家庭收入來(lái)源集中于一個(gè)人所導(dǎo)致的稅收不平等。
4.改進(jìn)稅收監(jiān)管體系
（1）將納稅編號(hào)與納稅人個(gè)人信息對(duì)接，建立完善的現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)管理平臺(tái)，推動(dòng)稅收征收管理工作科學(xué)化和規(guī)范化進(jìn)程，努力做到個(gè)人信用消費(fèi)、財(cái)產(chǎn)登記和收入申報(bào)等全程監(jiān)控。此舉既便于個(gè)人所得稅征管，也有助于防范和打擊腐敗、洗錢(qián)等違法犯罪行為。
（2）明確相關(guān)部門(mén)的職責(zé)，全面落實(shí)各項(xiàng)監(jiān)管制度。以法律的形式強(qiáng)化相關(guān)部門(mén)支持協(xié)助稅收工作的硬性約束，為個(gè)人所得稅征管營(yíng)造一個(gè)好的外部環(huán)境，加強(qiáng)宣傳教育，敦促納稅人了解并遵守納稅規(guī)則。
（3）加大檢查和懲處力度。個(gè)人收入的多元化、隱性化，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在征納博弈中無(wú)法掌握完全的個(gè)人收入信息，即所謂的信息不對(duì)稱(chēng)。納稅人是個(gè)人收入信息的掌握者，要使納稅人如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收入信息，必須建立有效的激勵(lì)機(jī)制，使納稅人從自身利益最大化的角度，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入信息。而實(shí)施嚴(yán)厲的懲罰措施，并使稅收懲罰成為可置信威脅是稅收激勵(lì)機(jī)制形成的首要條件。必須保證適當(dāng)?shù)臋z查面，并且加大懲處力度，增大逃稅的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，才能保證稅收。為此，應(yīng)增加個(gè)人所得稅稽查人員，通過(guò)培訓(xùn)提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平；加大投入，改善稽查機(jī)構(gòu)的裝備。
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【關(guān)鍵字】：個(gè)人所得稅；現(xiàn)狀；對(duì)策建議
一、引言
個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收體系中占有重要地位，它既是籌集財(cái)政收入的重要來(lái)源，又是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要手段。我國(guó)個(gè)人所得稅政策施行20 多年以來(lái)， 經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變革，個(gè)人所得稅的發(fā)展也與我國(guó)不同時(shí)期的特殊國(guó)情基本吻合。但是， 隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立， 改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化， 個(gè)人所得稅制度也暴露出一些不足之處，因此，我國(guó)個(gè)人所得稅的改革必須從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，如何進(jìn)一步加強(qiáng)和完善個(gè)人所得稅制，使之更加符合國(guó)情、更加體現(xiàn)公平是當(dāng)前亟須解決的問(wèn)題。
二、我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制基本情況
從國(guó)際上看，個(gè)人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類(lèi)稅制以及混合稅制三種類(lèi)型。目前大多數(shù)國(guó)家基本上都采用綜合稅制或混合稅制。根據(jù)我國(guó)稅制情況，實(shí)行的則是分類(lèi)稅制，具體如下：
（一）從納稅人方面：個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人包括居民和非居民兩種納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人通常指的是在我國(guó)有固定的或者一定的居住場(chǎng)所，即使沒(méi)有固定的居住場(chǎng)所，但是他已經(jīng)在某地居住的期限已經(jīng)達(dá)到了一年以上，像這樣的中國(guó)合法公民，都應(yīng)該按照我國(guó)相關(guān)的法律規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅義務(wù)人通常指的是在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有住所或不居住或在我國(guó)境內(nèi)居住的時(shí)間達(dá)不到一年以上時(shí)間的個(gè)人，根據(jù)他從我國(guó)境內(nèi)取得的所有財(cái)產(chǎn)或者收入，應(yīng)按照法律規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
（二）從征稅模式上：現(xiàn)在我國(guó)所實(shí)行的個(gè)人所得稅一般都是分類(lèi)征收制度，這種稅收模式一半分為在薪金、工資上的所得；對(duì)中國(guó)境內(nèi)企、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)和承租經(jīng)營(yíng)上方面所得；勞務(wù)的報(bào)酬方面所得；特許權(quán)使用費(fèi)上的所得；稿酬方面的所得從財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃上的所得；偶然所得等等形式共11項(xiàng)；其他形式的所得稅還有經(jīng)國(guó)務(wù)院的財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他收入上的所得等。
（三）從稅率上：從稅率上來(lái)說(shuō)，我國(guó)個(gè)人所得稅稅率一般包括超額累進(jìn)稅率和比例稅率這兩種形式。其中，對(duì)于人們通過(guò)工資、薪金所得稅的征收適用5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率一般適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營(yíng)所得等稅收形式；稿酬所得，利息、股息、財(cái)產(chǎn)租賃或者轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等均適用20%的比例稅率。
（四）從費(fèi)用扣除上：我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除通常所采用的方式為定額扣和定率扣除，這兩種方法對(duì)于廣大家庭都比較實(shí)用，但是對(duì)于一些情況比較特殊的家庭難是很難兼顧到的。
（五）從減免稅上：國(guó)家為了照顧部分特殊人群、鼓勵(lì)特定納稅人，特地規(guī)定了若干項(xiàng)個(gè)人所得稅減免稅政策，這些政策主要包括：省部以上單位和外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)文化和教育方面的獎(jiǎng)金；單位和個(gè)人按規(guī)定繳納的住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用；按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定城鎮(zhèn)居民取得的拆遷補(bǔ)償款；個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、國(guó)債利息并且是家庭生活的唯一用房取得的所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的其他所得等。
（六）征收方式：我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳、納稅人自行申報(bào)納稅兩種方式。一般情況下，對(duì)工資薪金、稿酬、紅利、股息、利息等各項(xiàng)所得稅，是由支付所得單位和個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅。
三、目前我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀和存在問(wèn)題
（一）我國(guó)的納稅人納稅的意識(shí)比較薄弱
目前來(lái)看，我國(guó)大量稅源流失的主要原因是由于個(gè)人納稅意識(shí)薄弱以及稅收機(jī)關(guān)監(jiān)管和征收不力，雖然我國(guó)個(gè)稅采用的是自行申報(bào)、代繳代扣相結(jié)合的方法，但是實(shí)際卻與之相反，自行申報(bào)納稅人數(shù)少，不代繳代扣現(xiàn)象嚴(yán)重。很多納稅人不知道自己應(yīng)該交稅數(shù)量，稅種，交稅方式以及如何維護(hù)自己的納稅權(quán)利盡自己的義務(wù)。
（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)征管技術(shù)較落后
目前，全國(guó)各地范圍內(nèi)還沒(méi)有建立起對(duì)個(gè)人所得稅納稅統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)，在這種情況下，納稅人的情況基本上未進(jìn)行詳細(xì)的個(gè)人財(cái)產(chǎn)與收入登記，對(duì)于個(gè)人所得稅的征管仍然采取比較原始和傳統(tǒng)的電子表格計(jì)算的層面上，對(duì)于計(jì)算機(jī)的操作與運(yùn)用主要集中在個(gè)稅稅款的征收環(huán)節(jié)上，納稅稽查主要依靠的是查閱企業(yè)賬簿材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)方面與海關(guān)、公安、商場(chǎng)、銀行、財(cái)政并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上聯(lián)網(wǎng)。對(duì)于企業(yè)個(gè)人所得稅的檢查一般情況下是以企業(yè)所得稅等主體稅種為主要的形式進(jìn)行的，但是對(duì)于專(zhuān)職稽查隊(duì)伍的建設(shè)沒(méi)有規(guī)范化和健全化，對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行經(jīng)常、全面而及時(shí)的檢查較難。
（三）對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)過(guò)低，稅負(fù)主要集中在工薪階層
由于新個(gè)稅的起征點(diǎn)由2000元調(diào)至3500元，導(dǎo)致我國(guó)納稅人數(shù)由8000萬(wàn)減至2000萬(wàn)，雖然表面上來(lái)看減輕了大部分人的稅收負(fù)擔(dān)，但是這使得中產(chǎn)階級(jí)成為納稅的主力力量，對(duì)高收入者收入并不能達(dá)到調(diào)節(jié)，抑制貧富之間的差距。以北京的張女士為例， 張女士在外企工作，是月薪過(guò)萬(wàn)的白領(lǐng)。對(duì)她來(lái)說(shuō)，以現(xiàn)在工資扣除公積金、養(yǎng)老金后有10000多元，需交個(gè)稅1500多元。每月領(lǐng)到手里的收入有1萬(wàn)元，但每月還房貸近5000元，剩下的自己可以隨意支配的錢(qián)并不多?！拔覀冞@群人收入相對(duì)高點(diǎn)，但是生活壓力也大，上有老、下有小，還要買(mǎi)車(chē)、供房子，家庭負(fù)擔(dān)實(shí)在不輕?！睆埮勘硎荆嫉剿杖氲?/6僅僅只有每月的工資1500多元，確實(shí)有點(diǎn)重。與香港的個(gè)人所得稅進(jìn)行對(duì)比，據(jù)悉，香港的單身人士薪俸稅的免稅額是108000元，同時(shí)，香港特區(qū)政府會(huì)對(duì)薪俸稅有75%的稅收減免，最終，這名青年全年繳納稅額僅僅700元左右。在2008年左右的課稅年度，香港特區(qū)政府寬減了8000元以內(nèi)的全部稅款。在140萬(wàn)名納稅人中，扣減后仍須繳稅的僅僅只有60萬(wàn)人，高起點(diǎn)對(duì)中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)明顯降低。香港這種個(gè)稅征收模式較好的達(dá)到了稅收目的，理想的個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)是：讓富人多交稅，以補(bǔ)窮人之不足，而普通工薪階層則沒(méi)必要繳納個(gè)稅，香港的個(gè)稅征收模式確實(shí)做到了這一點(diǎn)。而眾所周知，我國(guó)高收入者納稅額所占比例還不到一半，而且偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。
（四）由于稅率級(jí)別過(guò)多，對(duì)稅率扣除方面缺乏綜合考慮
我國(guó)個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)、比例稅率的方法，最近的改革將原有的九級(jí)稅率減少到七級(jí)，將最低檔稅率由5%降低到3%，級(jí)別在進(jìn)一步擴(kuò)大。對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，我國(guó)個(gè)稅征收結(jié)構(gòu)仍然比較復(fù)雜，絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家采用六級(jí)以下的稅率檔次，比如：加拿大、英國(guó)采用四級(jí)檔次，美國(guó)采用六級(jí)檔次，并且最高45%的邊際稅率也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于大多數(shù)國(guó)家。企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及對(duì)合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等，這些所得稅適用的是五級(jí)超額累進(jìn)稅率的方式；三級(jí)超額累進(jìn)稅率適用的是勞務(wù)報(bào)酬所得；比例稅率一般適用于財(cái)產(chǎn)租賃所得、股息紅利利息所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及偶然所得等。隨著近年來(lái)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，教育，醫(yī)療，住房，養(yǎng)老、旅游等在生活中所占的比例越來(lái)越大，目前我國(guó)瞻養(yǎng)老人也成為一大負(fù)擔(dān)，老齡化日益嚴(yán)重，但現(xiàn)行個(gè)稅的費(fèi)用扣除并沒(méi)有把這些因素考率在內(nèi)。由于通貨膨脹帶來(lái)的物價(jià)飛漲問(wèn)題也沒(méi)有被考慮在內(nèi)，再加上我國(guó)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也不同，個(gè)人收入差距很大，一刀切的征稅方式對(duì)納稅人負(fù)擔(dān)難以減輕。
（五）在減除標(biāo)準(zhǔn)上居民納稅人和非居民納稅人有所不同，造成個(gè)稅稅負(fù)不均衡
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法有明顯的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)任職或受雇的中國(guó)公民， 按工資的薪金計(jì)的所得稅時(shí)， 每人每月減除費(fèi)用為3500元；而對(duì)非居民納稅人其相應(yīng)的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)則是每人每月4800元?；蛟S與我們改革開(kāi)放和吸引外資的政策有一定的關(guān)系，非居民納稅人反而比居民享有更為優(yōu)惠的待遇?？墒菑睦碚撆c實(shí)踐上兩方面來(lái)看，這樣的規(guī)定確實(shí)存在明顯缺陷，對(duì)內(nèi)地居民和外籍人員采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，只能是短時(shí)期內(nèi)的一種優(yōu)惠措施，若長(zhǎng)期實(shí)施則將造成稅費(fèi)的不均衡。
四、完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議和對(duì)策
（一）提高征管技術(shù)，防止個(gè)稅稅源的流失
對(duì)個(gè)稅征管技術(shù)進(jìn)行提高，建立完善的信息管理平臺(tái)。從稅務(wù)登記到納稅申報(bào)每一步與各銀行，海關(guān)，工商部門(mén)的信息共享平臺(tái)，都要進(jìn)行詳實(shí)的記錄。我國(guó)也可以借鑒外國(guó)的模式，要求每位納稅人都要進(jìn)行稅務(wù)登記，建立納稅人識(shí)別號(hào)制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)建立個(gè)人信息檔案，切實(shí)掌握每一個(gè)納稅人的收支，經(jīng)濟(jì)來(lái)源情況，從而做到透明化和公開(kāi)化。
（二）對(duì)高收入人群進(jìn)行監(jiān)督
高收入人群進(jìn)行采取重點(diǎn)監(jiān)控，追蹤到每一位納稅人的資金流向是一個(gè)龐大的信息系統(tǒng)， 我們可以分步走， 稅收人員要把自己所管轄的地區(qū)內(nèi)高收入人群的信息做到充分詳細(xì)的掌握，先對(duì)高收入人群的收入與稅收問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，對(duì)他們的業(yè)務(wù)往來(lái)和經(jīng)濟(jì)往來(lái)動(dòng)態(tài)及時(shí)進(jìn)行監(jiān)督， 如果產(chǎn)生應(yīng)稅項(xiàng)目， 對(duì)他們要立刻做到不同程度的提醒。對(duì)于我國(guó)公民在境外取得的收入和外籍人員在我國(guó)所取得收入，要合理商定各國(guó)之間的稅收協(xié)定。
（三）對(duì)我國(guó)的個(gè)稅加強(qiáng)法制宣傳，提高納稅人的納稅意識(shí)
在加強(qiáng)法制宣傳和納稅人意識(shí)問(wèn)題上要采用以適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)和正確的手段來(lái)進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅法宣傳工作。另外，可以依托網(wǎng)絡(luò)、電視和其他媒體繼續(xù)開(kāi)展個(gè)人所得稅稅收工作的宣傳活動(dòng)， 采用不同的形式向公眾宣傳個(gè)稅納稅的重要意義， 增強(qiáng)大家的納稅自覺(jué)性和深化人們的納稅意識(shí)。對(duì)于偷逃稅的納稅人，國(guó)家要在各種媒體進(jìn)行集中曝光，同時(shí)加大對(duì)于納稅人的獎(jiǎng)懲力度。另外，政府還要提供好的納稅服務(wù)，不斷提升服務(wù)質(zhì)量， 營(yíng)造和諧的征稅環(huán)境。
（四）結(jié)合國(guó)情和借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn)，充分發(fā)揮個(gè)稅的調(diào)節(jié)功能
在我國(guó)真正的高收入人群卻很少納稅，僅僅出現(xiàn)在工薪階層個(gè)稅的納稅主體，所以偷逃稅款現(xiàn)象相當(dāng)普遍，使得個(gè)人所得稅無(wú)法發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能。因此，我們可以采用雙向申報(bào)制度，納稅人自行申報(bào)與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)代繳代扣義務(wù)人的申報(bào)進(jìn)行交叉稽查?，F(xiàn)在，我國(guó)也可以采用國(guó)際上流行以家庭為單位繳納個(gè)人所得稅的這種方式，這樣可以把家庭養(yǎng)老，有殘疾人等問(wèn)題考慮在內(nèi)，對(duì)部分人群的納稅額進(jìn)行減免。例如：按年計(jì)征的現(xiàn)行稅制規(guī)定往往是以個(gè)人作為納稅單位，這種形式通常會(huì)忽略納稅人的家庭狀況，沒(méi)有考慮家庭是最基本的經(jīng)濟(jì)細(xì)胞這一現(xiàn)實(shí)，所以，有必要以家庭作為納稅單位，從而致使相同收入的家庭交納稅額有所不同。比如甲、乙兩個(gè)不同的家庭，甲家庭中夫妻兩人每人每月工資為3000 元，共計(jì)6000 元，都不必納稅；而乙家庭中，丈夫每月工資收入為6000 元，妻子沒(méi)有收入，總收入也是6000元，但丈夫必須交納個(gè)人所得稅145元。這樣家庭稅最大的優(yōu)點(diǎn)在于能充分考慮每個(gè)家庭的實(shí)際支出情況，實(shí)現(xiàn)橫向方面的公平。我國(guó)公民由于受傳統(tǒng)文化的影響深遠(yuǎn)，家庭是最基本、最穩(wěn)定的社會(huì)單位，家庭觀念根深蒂固。在稅收的征收方式上，把按月或季、按次征稅改為按年征稅，對(duì)按月或按季預(yù)繳，對(duì)綜合性所得項(xiàng)目按年綜合申報(bào)征收，年終匯算清繳；而對(duì)分類(lèi)所得項(xiàng)目則繼續(xù)實(shí)行按月或季來(lái)征收。
（五）規(guī)范費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
1、根據(jù)各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，制定扣除標(biāo)準(zhǔn)
我國(guó)東、西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平具有明顯的懸殊，居民的收入和消費(fèi)水平存在差異。因此，不同的地區(qū)工資水平、物價(jià)水平顯示出較大不同。比如，在我國(guó)一些較落后的西部地區(qū)，居民維持基本生計(jì)的費(fèi)用每月只有幾百元；而發(fā)達(dá)地區(qū)基本維持生計(jì)需要二、三千元?？梢钥闯雎浜蟮貐^(qū)與發(fā)達(dá)地區(qū)的居民的收入也相差甚遠(yuǎn)。所以，如果全國(guó)都實(shí)施統(tǒng)一的個(gè)人所得扣除標(biāo)準(zhǔn)，貧富差距就會(huì)逐漸的明顯，個(gè)人所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展無(wú)法起到真正的調(diào)節(jié)作用。所以，對(duì)于不同的家庭、不同的地區(qū)和不同的收入人群，我國(guó)有必要靈活采取個(gè)人所得扣除制度，對(duì)于生活在落后地區(qū)水平偏低人群，扣除標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)地上調(diào)，而對(duì)于收入少、生活水平低的地區(qū)則下調(diào)扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能發(fā)揮個(gè)人所得稅真正的作用。
2、根據(jù)家庭負(fù)擔(dān)情況規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn)
目前來(lái)看，我國(guó)針對(duì)個(gè)人所得稅費(fèi)用的扣除采取分別按不同征稅項(xiàng)目采用定額和定率相結(jié)合的辦法，這種規(guī)定比較簡(jiǎn)單。比如：工薪族所得每月定額扣除3500元，如果所得采用定額和定率相結(jié)合的辦法，每次收入在4000元以下的定額扣除800元，每次收入4000元以上的定率扣除20%。這種費(fèi)用扣除方法沒(méi)有充分考慮納稅人是否成家、是否有老人、殘疾人、是否有贍養(yǎng)人以及相關(guān)的醫(yī)療、家庭特殊費(fèi)用、教育和保險(xiǎn)等因素， 是針對(duì)收入者個(gè)人而言的，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅前扣除相比扣除額相比較而言有著明顯不足。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，具體實(shí)施時(shí)也可以按這三類(lèi)扣除。比如，在撫養(yǎng)一個(gè)子女和撫養(yǎng)兩個(gè)子女扣除時(shí)要有區(qū)別；撫養(yǎng)一個(gè)健康孩子和撫養(yǎng)一個(gè)殘疾孩子的扣除區(qū)別等。
3、降低邊際稅率水平，減少累進(jìn)級(jí)次
我國(guó)與其他國(guó)家相比較而言， 由于工資薪金收入的邊際稅率過(guò)高，導(dǎo)致低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，高級(jí)次的邊際稅率形同虛設(shè)。所以，降低工資薪金收入的邊際稅率，然后重新設(shè)計(jì)工資薪金收入累計(jì)級(jí)次和稅率，拉平不同收入形式的邊際稅率水平。在征收個(gè)人所得稅的同時(shí)，稅率應(yīng)以適當(dāng)照顧中等收入者，對(duì)低收入者進(jìn)行保護(hù)，然后對(duì)高收入者進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié)的原則上，兼顧到和企業(yè)所得稅的相銜接，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得達(dá)到一個(gè)平衡點(diǎn)。因此，本文作者建議在稅率模式上有必要繼續(xù)維持超額累進(jìn)稅率、比例稅率這兩種稅率征收方式并存的局面。對(duì)綜合征收的個(gè)人所得稅部分實(shí)行超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)數(shù)應(yīng)逐漸減少到六級(jí)左右。而對(duì)于分項(xiàng)征收的項(xiàng)目可以繼續(xù)采用20%的比例稅率，抑制貧富差距目的，合理的級(jí)次和稅率可以達(dá)到稅收調(diào)節(jié)收入差距。
總之，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放程度的不斷提高，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為我國(guó)稅收中的一個(gè)不可或缺的部分，為發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配著力調(diào)節(jié)收入差距方面，已明確的、很重要的一點(diǎn)就是要通過(guò)稅制改革等措施，稅制改革要結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，學(xué)習(xí)外國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷探索和不斷改革，建立適合我國(guó)國(guó)情的分類(lèi)與綜合稅制相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅收模式，進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)的公平與效率的兼顧發(fā)展；同時(shí)還要加大稅法宣傳力度，鼓勵(lì)自行申報(bào)，提高納稅意識(shí)。通過(guò)這些改革措施，使得我國(guó)的個(gè)人所得稅的征收走上正軌，發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用。
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[3]鐘碧虹，淺析個(gè)人所得稅法改革，[期刊論文]《魅力中國(guó)》，2011年。
論文摘要：文章從個(gè)人所得稅在制度上存在的主要問(wèn)題入手，探討了個(gè)人所得稅問(wèn)題，并構(gòu)思了如何完善個(gè)人所得稅的相關(guān)制度，強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管，以提高個(gè)人所得稅收入比重。
目前，我國(guó)個(gè)人所得稅征收面過(guò)窄、偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，收入比重偏低。個(gè)人所得稅在課稅模式、費(fèi)用扣除、稅率以及稅基等方面存在缺陷的現(xiàn)狀，嚴(yán)重制約了個(gè)人所得稅組織財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行功能的充分發(fā)揮，也與我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展及收入分配結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。
1現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題
1.1分類(lèi)所得稅制存在弊端
分類(lèi)所得稅制是指將納稅人的各類(lèi)所得按不同來(lái)源分類(lèi)，并對(duì)不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率的一種所得稅征收模式。當(dāng)大多數(shù)人的收入方式都比較單一且收入水平較低時(shí)，宜于采用這種模式，但當(dāng)居民收入來(lái)源多元化且收入逐步上升時(shí)，采用這種模式就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入分配格局的變化，分類(lèi)所得稅制缺陷越來(lái)越明顯。首先，分類(lèi)課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會(huì)因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念?lèi)型(項(xiàng)目)不同，或來(lái)源于同類(lèi)型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念?lèi)型不同而采用不同的扣除額、稅率、優(yōu)惠政策，出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。其次，分類(lèi)課征造成巨大的避稅空間。對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來(lái)源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。
1.2費(fèi)用扣除方面存在的問(wèn)題
我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額偏低，又長(zhǎng)期沒(méi)有隨收入和物價(jià)提高而調(diào)整。這造成了兩種與稅收征管效率原則相違背的現(xiàn)象，①使更多的低收入的個(gè)人都在所得稅征管范圍之內(nèi)，增加了征管對(duì)象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率；②對(duì)低收入征稅，妨礙了稅收公平。
首先，費(fèi)用扣除范圍過(guò)窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。隨著教育、住房和社會(huì)保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多少、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。
其次，費(fèi)用扣除的確定忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響。在通貨膨脹時(shí)期，個(gè)人維持基本生計(jì)所需收入也會(huì)相應(yīng)增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變根本無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。
1.3稅率設(shè)計(jì)有待優(yōu)化
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進(jìn)稅率和20%的比例稅率。本來(lái)同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來(lái)了不便。而且累進(jìn)檔次過(guò)多實(shí)際上也極易產(chǎn)生累進(jìn)稅率的累退性。結(jié)合我國(guó)實(shí)際的薪金水平，一直以來(lái)我國(guó)大部分納稅人只適用于5%和10%兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè)。
1.4稅基不夠廣泛
我國(guó)目前個(gè)人所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項(xiàng)目的規(guī)定，難以將所有的應(yīng)稅項(xiàng)目都包含進(jìn)去。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費(fèi)用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮小。
2完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的思路
2.1實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合所得稅制
從稅制模式上看，最能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”征稅原則的應(yīng)是綜合課征制。但考慮到我國(guó)目前納稅人的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在較大差距，所以，分類(lèi)綜合課征制應(yīng)是我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制的較好選擇。實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅，對(duì)某些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。對(duì)其他的應(yīng)稅所得分類(lèi)征收，或者對(duì)部分所得先分類(lèi)征收，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算，凡全年所得額超過(guò)一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額，并對(duì)已經(jīng)繳納的分類(lèi)所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。此種征稅制度，兼有分類(lèi)所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國(guó)目前的征管水平。
2.2調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行稅收指數(shù)化措施
所謂稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額,以便剔除因通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。包含三個(gè)層面：①按稅法規(guī)定原本不必繳稅的納稅人，因通貨膨脹導(dǎo)致實(shí)際起征點(diǎn)的降低而被歸入繳納個(gè)人所得稅之列；②通貨膨脹使個(gè)人所得稅的名義收入提高而產(chǎn)生了納稅“檔次爬升”效應(yīng)，納稅人在實(shí)際收入沒(méi)有增加的情況下卻按高稅率納稅;③通貨膨脹造成相鄰應(yīng)納稅檔次之間的差值縮小,也加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。這樣尤其是對(duì)那些低收入者,由于其稅負(fù)上升的幅度高于高收入者上升的幅度,所以通貨膨脹更多地?fù)p害了低收入納稅階層的利益,使個(gè)人所得稅產(chǎn)生逆向再分配效果。
2.3優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān)
遵循國(guó)際慣例，將收入分為勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得，分別申報(bào)，分別適用不同的累進(jìn)稅率，對(duì)后者規(guī)定較高的累進(jìn)稅率。調(diào)整稅率級(jí)距，在盡可能擴(kuò)大綜合課稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，將目前個(gè)人所得稅的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率合二為一，實(shí)行5%～35%級(jí)超額累進(jìn)稅率，綜合各項(xiàng)所得，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅賦。另外，為了強(qiáng)化對(duì)高收入的調(diào)節(jié)，還可以增加一項(xiàng)加成征收的措施。還應(yīng)當(dāng)降低個(gè)人所得稅邊際稅率，減少稅率檔次。邊際稅率過(guò)高，實(shí)質(zhì)上形同虛設(shè)。
2.4擴(kuò)大稅基
為了能有效地?cái)U(kuò)大稅基，適應(yīng)個(gè)人收入來(lái)源的多樣化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得包括一切可以衡量納稅能力的收入，改變目前的正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得，取而代之的是反列舉規(guī)定不納稅的項(xiàng)目。
論文摘要：文章從個(gè)人所得稅在制度上存在的主要問(wèn)題入手，探討了個(gè)人所得稅問(wèn)題，并構(gòu)思了如何完善個(gè)人所得稅的相關(guān)制度，強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管 ，以提高個(gè)人所得稅收入比重。
目前，我國(guó)個(gè)人所得稅征收面過(guò)窄、偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，收入比重偏低。個(gè)人所得稅在課稅模式、費(fèi)用扣除、稅率以及稅基等方面存在缺陷的現(xiàn)狀，嚴(yán)重制約了個(gè)人所得稅組織財(cái)政收 入、公平社會(huì)財(cái)富分配、調(diào)節(jié) 經(jīng)濟(jì) 運(yùn)行功能的充分發(fā)揮，也與我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 及收入分配結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。
1 現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題
1.1 分類(lèi)所得稅制存在弊端
分類(lèi)所得稅制是指將納稅人的各類(lèi)所得按不同來(lái)源分類(lèi)，并對(duì)不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率的一種所得稅征收模式。當(dāng)大多數(shù)人的收入方式都比較單一且收入水平較低時(shí)，宜于采用這 種模式，但當(dāng)居民收入來(lái)源多元化且收入逐步上升時(shí)，采用這種模式就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入分配格局的變化，分類(lèi)所得稅制缺陷越來(lái)越明顯。首先，分類(lèi)課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會(huì)因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念?lèi)型(項(xiàng)目)不同，或來(lái)源于同類(lèi)型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納 稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念?lèi)型不同而采用不同的扣除額、稅率、優(yōu)惠政策，出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。其次，分類(lèi)課征造成巨大的避稅空 間。對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來(lái)源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費(fèi)用等辦法避稅，造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或 交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對(duì)集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。
1.2 費(fèi)用扣除方面存在的問(wèn)題
我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額偏低，又長(zhǎng)期沒(méi)有隨收入和物價(jià)提高而調(diào)整。這造成了兩種與稅收征管效率原則相違背的現(xiàn)象，①使更多的低收入的個(gè)人都在所得稅征管范圍之內(nèi)，增 加了征管對(duì)象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率；②對(duì)低收入征稅，妨礙了稅收公平。
首先，費(fèi)用扣除范圍過(guò)窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。隨著 教育 、住房和社會(huì)保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所 得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多少、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對(duì) 凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。
其次，費(fèi)用扣除的確定忽略了經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)個(gè)人納稅能力的影響。在通貨膨脹時(shí)期，個(gè)人維持基本生計(jì)所需收入也會(huì)相應(yīng)增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實(shí)行費(fèi)用扣除的指數(shù)化，費(fèi)用 扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期不變根本無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的不斷變化。
1.3 稅率設(shè)計(jì)有待優(yōu)化
我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進(jìn)稅率和20 %的比例稅率。本來(lái)同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來(lái)了不便。而且累進(jìn)檔次過(guò)多實(shí)際上也極易產(chǎn)生累 進(jìn)稅率的累退性。結(jié)合我國(guó)實(shí)際的薪金水平，一直以來(lái)我國(guó)大部分納稅人只適用于5%和10% 兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè)。
1.4 稅基不夠廣泛
我國(guó)目前個(gè)人所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項(xiàng)目的規(guī)定，難以將所有的應(yīng)稅項(xiàng)目都包含進(jìn)去。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費(fèi)用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮 小。
2 完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的思路
2.1 實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合所得稅制
從稅制模式上看，最能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”征稅原則的應(yīng)是綜合課征制。但考慮到我國(guó)目 前納稅人的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在較大差距，所以，分類(lèi)綜合課征制應(yīng)是我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制的較好選擇。實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅，對(duì)某 些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。對(duì)其他的應(yīng)稅所得分類(lèi)征收，或者對(duì)部分所得先分類(lèi)征收，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其 他應(yīng)稅所得匯總 計(jì)算 ，凡全年所得額超過(guò)一定限額以上的，即按規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額，并對(duì)已經(jīng)繳納的分類(lèi)所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。此種征稅制 度，兼有分類(lèi)所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國(guó)目前的征管水平。
2.2 調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行稅收指數(shù)化措施
所謂稅收指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化自動(dòng)確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額,以便剔除因通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。包含三個(gè)層面：①按稅法規(guī)定原本不必繳稅的納稅人，因通貨膨脹導(dǎo)致實(shí)際起征點(diǎn) 的降低而被歸入繳納個(gè)人所得稅之列 ；②通貨膨脹使個(gè)人所得稅的名義收入提高而產(chǎn)生了納稅“檔次爬升”效應(yīng)，納稅人在實(shí)際 收入沒(méi)有增加的情況下卻按高稅率納稅;③通貨膨脹造成相鄰應(yīng)納稅檔次之間的差值縮小, 也加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。這樣尤其是對(duì)那些低收入者,由于其稅負(fù)上升的幅度高于高收 入者上升的幅度,所以通貨膨脹更多地?fù)p害了低收入納稅階層的利益,使個(gè)人所得稅產(chǎn)生逆向 再分配效果。
2.3 優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān)
遵循國(guó)際慣例，將收入分為勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得，分別申報(bào)，分別適用不同的累進(jìn)稅率，對(duì)后者規(guī)定較高的累進(jìn)稅率。調(diào)整稅率級(jí)距，在盡可能擴(kuò)大綜合課稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，將目前 個(gè)人所得稅的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率合二為一，實(shí)行5%～35%級(jí)超額累進(jìn)稅率，綜合各項(xiàng)所得， 按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅賦。另外，為了強(qiáng)化對(duì)高收入的調(diào)節(jié)，還可以增加一 項(xiàng)加成征收的措施。還應(yīng)當(dāng)降低個(gè)人所得稅邊際稅率，減少稅率檔次。邊際稅率過(guò)高，實(shí)質(zhì)上形同虛設(shè)。
2.4 擴(kuò)大稅基
為了能有效地?cái)U(kuò)大稅基，適應(yīng)個(gè)人收入來(lái)源的多樣化，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得包括一切可以衡量納稅能力的收入，改變目前的正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得，取而代之的是反列舉規(guī) 定不納稅的項(xiàng)目。
