時間：2023-03-23 15:13:28
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇農(nóng)業(yè)稅收論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
論文摘要:該丈分析了農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在稅收、財務(wù)方面存在的一些問題，指出了問題的癥結(jié)、討論了如何加強(qiáng)稅收、對務(wù)管理，以期開鑿出一條在我國市場經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理的思路。
我國加人WTO以后、為扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)職能，國家稅務(wù)總局在2002年把購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣稅率由原來的10%提高到13%，增加了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅抵扣額。隨著一般納稅人對農(nóng)產(chǎn)品收購憑證需求量的增大，其稅收、財務(wù)管理方面問題日漸突出，因此必須進(jìn)一步加強(qiáng)對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收管理和監(jiān)督。
一、當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理中存在的主要問題
1.1虛增農(nóng)產(chǎn)品收購價格和數(shù)量。有的企業(yè)在開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證時搜自提高購進(jìn)價格，或增加購進(jìn)數(shù)量，擴(kuò)大抵扣金額，多抵增值稅。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有3家企業(yè)不同程度地存在著提高價格或虛開數(shù)量的問題。
1.2項目鎮(zhèn)寫不全。有的企業(yè)在開具收購憑證時不填“計量單位”、“收購數(shù)量”和“單價”、有的不填“收購單位名稱”和“驗貨員”欄。銷售者的姓名和地址不實。企業(yè)為能抵扣稅款，就虛擬銷售者的姓名和地址。特別是農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)數(shù)量多，而且大部分為現(xiàn)金交易，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查收購憑證時也無法確定是直接銷售的還是通過中間載體銷售的，對收購憑證的真實性難以掌握。
1.3拉自擴(kuò)大抵扣范圍。有些企業(yè)為了隱藏真實經(jīng)營狀況對一些不該開具收購憑證的購進(jìn)貨物行為，或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購范圍的開支，如運費、差旅費、加工費、其他勞務(wù)，甚至連部分工資支出都用非法填開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的方式支出。這樣既可以多抵扣進(jìn)項稅，又能少繳企業(yè)所得稅和個人所得稅、也不影響其利潤核算。這種偷稅的手段很隱蔽，且查證難度大。如某皮草有限公司把無法取得增值稅發(fā)票的染色費開進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證中、以抵扣增值稅進(jìn)項。還有企業(yè)將32萬元的工資用開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的方式支付，并進(jìn)行了增值稅抵扣。
1.4收購憑證開具時間上不娩范。有的企業(yè)利用提前或滯后開具發(fā)票的方式，來調(diào)節(jié)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，從而達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)納稅款的目的。某裘皮有限公司在2002年9月一次開具了160萬元的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，在當(dāng)月及以后月份，按每月銷售額陸續(xù)進(jìn)行增值稅抵扣。
1.5把收購憑證作為調(diào)節(jié)稅負(fù)的工具。有的企業(yè)根本不按規(guī)定將農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開給收購對象，而是于期末根據(jù)當(dāng)期的生產(chǎn)成本倒擠收購憑證金額，并自行填開，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本率，以達(dá)到多抵扣稅款的目的。
1.6免稅農(nóng)產(chǎn)品無法確定是直接銷售的還是通過中間載體梢售的。從目前我們掌握的情況分析，通過中間載體購人的農(nóng)產(chǎn)品所占比重應(yīng)大于直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購的比重。這在以農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的企業(yè)和從事農(nóng)產(chǎn)品零售的商貿(mào)企業(yè)中反映尤為突出，當(dāng)前部分行業(yè)收購企業(yè)較少直接從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，其進(jìn)貨渠道主要有兩種:一是存在個體流動商販直接上門送貨現(xiàn)象。原因是企業(yè)直接收購農(nóng)產(chǎn)品，耗時費力成本高，同時農(nóng)戶受地理和交通條件的限制也很少送貨上門。因此，簡單靈活、貨物周轉(zhuǎn)快、投入少、費用低的個體商販應(yīng)運而生，成為農(nóng)戶和企業(yè)之間聯(lián)系不可缺少的橋梁。由于他們季節(jié)性強(qiáng)，無固定經(jīng)營場所，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實施有效管理，形成一批無證業(yè)戶，無發(fā)票開具。二是存在從經(jīng)營企業(yè)購進(jìn)和異地調(diào)撥現(xiàn)象。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，特別是作為農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)出口企業(yè)，由于國內(nèi)需求有限，產(chǎn)品主要供應(yīng)出口，企接到大宗定單時難以及時組織貨源并保證產(chǎn)品規(guī)格和質(zhì)量，只能采取從其他企業(yè)調(diào)撥或異地調(diào)撥的形式，調(diào)撥企業(yè)有時不開具銷售發(fā)票。
二、問題的癥結(jié)
2.1收的憑證功能異化、例弱了增值枕的管理。一是使農(nóng)產(chǎn)品收購憑證成為增值稅抵扣憑證，削弱了增值稅通過專用發(fā)票環(huán)環(huán)相聯(lián)、互相制約的優(yōu)點;二是虛開、多開現(xiàn)象的出現(xiàn)，留下很大的管理漏洞。一方面造成收購企業(yè)擅自擴(kuò)大抵扣范圍，另一方面造成無證戶偷逃增值稅。一些企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，為了擴(kuò)大抵扣額，一般不向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，而是自行開具“收購憑證不僅造成收購企業(yè)擴(kuò)大收購憑證使用范圍違規(guī)抵扣進(jìn)項稅，而且給經(jīng)營單位進(jìn)行賬外經(jīng)營提供了便利，造成企業(yè)小金庫的存在。
2.2虎開收的憑證畏抽增位祝稅基。由于收購憑證是收購單位即用票單位自行填開，自行申報抵扣，因此存在較大的隨意性，存在虛開、多開及調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅款的現(xiàn)象，同時稅務(wù)機(jī)關(guān)對其開具填用方面缺乏有力的監(jiān)控制度，這為不法分子藉此偷稅提供了可趁之機(jī)。盡管我們現(xiàn)在采取了一些諸如憑身份證抵扣、本人簽字等管理措施，但事實上，這些規(guī)定只能治標(biāo)不能治本。對于不法分子而言，虛擬一個銷售方易如反掌，而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于時間、地域等客觀因素的限制，要想核實每一筆“收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票”內(nèi)容的真實性也是不太現(xiàn)實的，特別是外埠收購業(yè)務(wù)。因此。從目前對企業(yè)“收購憑證”的征管狀況來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度是非常薄弱的，缺乏有效性和科學(xué)性。
三、加吸對農(nóng)產(chǎn)晶收購企業(yè)稅收管理的措施
3.1加強(qiáng)稅收政策的宜傳、培訓(xùn)。少數(shù)企業(yè)漏報、少報銷售收人，主要原因是不了解稅收政策，收購憑證、運費發(fā)票的不合理抵扣，也是由于法制觀念不強(qiáng)、稅收政策掌握不嚴(yán)造成的.因此，加強(qiáng)對納稅人，特別是增值稅一般納稅人李前和事后的政策宜傳、培訓(xùn)、輔導(dǎo)，讓納稅人及時了解稅收政策，正確執(zhí)行稅收政策，進(jìn)行日納雙方的溝通已成為當(dāng)務(wù)之急。
3.2嚴(yán)格一般納枕人收勸憑征使用資格的審批制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從各個方面對申請使用收購憑證的企業(yè)進(jìn)行認(rèn)真審查，嚴(yán)格把關(guān)，確保使用收購憑證資格的審批不流于形式。同時要加強(qiáng)日常的管理和檢查工作，對賬簿不齊全，會計核算不健全，特別是庫存農(nóng)產(chǎn)品的原始資料不記錄或記錄不完整的，一律不得領(lǐng)購和使用收購憑證，已領(lǐng)購使用的，停止供應(yīng)并收回收購憑證。
3.3改進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收的憑證的抵扣條件和方式。改購進(jìn)扣稅法為實耗扣稅法。將計提的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額列人“待攤費用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目。企業(yè)在抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額時，按實際耗用或銷售的農(nóng)產(chǎn)品成本，以及規(guī)定的扣除率，計算出應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額，將這部分應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額，從“待攤費用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目轉(zhuǎn)人到“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。實行實耗扣稅法可以有效控制虛假申報，納稅人只要不作銷售，其庫存商品(產(chǎn)品)就無法減少，進(jìn)項稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計提銷項稅的雙向逃稅行為。
3.4修定《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征祝范圍注釋》，對不含枕的農(nóng)產(chǎn)品不允許抵扣。目前我國的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)也向規(guī)?；C(jī)械化、集約化發(fā)展，大部分農(nóng)產(chǎn)品均進(jìn)行了工業(yè)性的深加工，以前農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的虛擬抵扣制度客觀上使應(yīng)該辦理稅務(wù)登記的企業(yè)不辦理登記，使大量稅款流失，為稅收征管帶來了漏洞。因此我們認(rèn)為今后國家政策應(yīng)是在廣泛認(rèn)定增值稅一般納稅人的基礎(chǔ)上，以金稅工程為主線，真正實現(xiàn)增值稅的“憑票抵扣”制度，由市場規(guī)則來調(diào)節(jié)市場運行，而不是以稅收的讓步來保證某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對國家確需支持的，可采取轉(zhuǎn)移支付手段予以補(bǔ)貼。:
論文摘要:該丈分析了農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在稅收、財務(wù)方面存在的一些問題，指出了問題的癥結(jié)、討論了如何加強(qiáng)稅收、對務(wù)管理，以期開鑿出一條在我國市場經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理的思路。
我國加人WTO以后、為扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)職能，國家稅務(wù)總局在2002年把購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣稅率由原來的10%提高到13%，增加了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅抵扣額。隨著一般納稅人對農(nóng)產(chǎn)品收購憑證需求量的增大，其稅收、財務(wù)管理方面問題日漸突出，因此必須進(jìn)一步加強(qiáng)對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收管理和監(jiān)督。
1當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理中存在的主要問題
1.1虛增農(nóng)產(chǎn)品收購價格和數(shù)量。有的企業(yè)在開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證時搜自提高購進(jìn)價格，或增加購進(jìn)數(shù)量，擴(kuò)大抵扣金額，多抵增值稅。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有3家企業(yè)不同程度地存在著提高價格或虛開數(shù)量的問題。
1.2項目鎮(zhèn)寫不全。有的企業(yè)在開具收購憑證時不填“計量單位”、“收購數(shù)量”和“單價”、有的不填“收購單位名稱”和“驗貨員”欄。銷售者的姓名和地址不實。企業(yè)為能抵扣稅款，就虛擬銷售者的姓名和地址。特別是農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)數(shù)量多，而且大部分為現(xiàn)金交易，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查收購憑證時也無法確定是直接銷售的還是通過中間載體銷售的，對收購憑證的真實性難以掌握。
1.3拉自擴(kuò)大抵扣范圍。有些企業(yè)為了隱藏真實經(jīng)營狀況對一些不該開具收購憑證的購進(jìn)貨物行為，或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購范圍的開支，如運費、差旅費、加工費、其他勞務(wù)，甚至連部分工資支出都用非法填開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的方式支出。這樣既可以多抵扣進(jìn)項稅，又能少繳企業(yè)所得稅和個人所得稅、也不影響其利潤核算。這種偷稅的手段很隱蔽，且查證難度大。如某皮草有限公司把無法取得增值稅發(fā)票的染色費開進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證中、以抵扣增值稅進(jìn)項。還有企業(yè)將32萬元的工資用開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的方式支付，并進(jìn)行了增值稅抵扣。
1.4收購憑證開具時間上不娩范。有的企業(yè)利用提前或滯后開具發(fā)票的方式，來調(diào)節(jié)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，從而達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)納稅款的目的。某裘皮有限公司在2002年9月一次開具了160萬元的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，在當(dāng)月及以后月份，按每月銷售額陸續(xù)進(jìn)行增值稅抵扣。
1.5把收購憑證作為調(diào)節(jié)稅負(fù)的工具。有的企業(yè)根本不按規(guī)定將農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開給收購對象，而是于期末根據(jù)當(dāng)期的生產(chǎn)成本倒擠收購憑證金額，并自行填開，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本率，以達(dá)到多抵扣稅款的目的。
1.6免稅農(nóng)產(chǎn)品無法確定是直接銷售的還是通過中間載體梢售的。從目前我們掌握的情況分析，通過中間載體購人的農(nóng)產(chǎn)品所占比重應(yīng)大于直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購的比重。這在以農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的企業(yè)和從事農(nóng)產(chǎn)品零售的商貿(mào)企業(yè)中反映尤為突出，當(dāng)前部分行業(yè)收購企業(yè)較少直接從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，其進(jìn)貨渠道主要有兩種:一是存在個體流動商販直接上門送貨現(xiàn)象。原因是企業(yè)直接收購農(nóng)產(chǎn)品，耗時費力成本高，同時農(nóng)戶受地理和交通條件的限制也很少送貨上門。因此，簡單靈活、貨物周轉(zhuǎn)快、投入少、費用低的個體商販應(yīng)運而生，成為農(nóng)戶和企業(yè)之間聯(lián)系不可缺少的橋梁。由于他們季節(jié)性強(qiáng)，無固定經(jīng)營場所，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實施有效管理，形成一批無證業(yè)戶，無發(fā)票開具。二是存在從經(jīng)營企業(yè)購進(jìn)和異地調(diào)撥現(xiàn)象。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，特別是作為農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)出口企業(yè)，由于國內(nèi)需求有限，產(chǎn)品主要供應(yīng)出口，企接到大宗定單時難以及時組織貨源并保證產(chǎn)品規(guī)格和質(zhì)量，只能采取從其他企業(yè)調(diào)撥或異地調(diào)撥的形式，調(diào)撥企業(yè)有時不開具銷售發(fā)票。
2問題的癥結(jié)
2.1收的憑證功能異化、例弱了增值枕的管理。一是使農(nóng)產(chǎn)品收購憑證成為增值稅抵扣憑證，削弱了增值稅通過專用發(fā)票環(huán)環(huán)相聯(lián)、互相制約的優(yōu)點;二是虛開、多開現(xiàn)象的出現(xiàn)，留下很大的管理漏洞。一方面造成收購企業(yè)擅自擴(kuò)大抵扣范圍，另一方面造成無證戶偷逃增值稅。一些企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，為了擴(kuò)大抵扣額，一般不向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，而是自行開具“收購憑證不僅造成收購企業(yè)擴(kuò)大收購憑證使用范圍違規(guī)抵扣進(jìn)項稅，而且給經(jīng)營單位進(jìn)行賬外經(jīng)營提供了便利，造成企業(yè)小金庫的存在。2.2虎開收的憑證畏抽增位祝稅基。由于收購憑證是收購單位即用票單位自行填開，自行申報抵扣，因此存在較大的隨意性，存在虛開、多開及調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅款的現(xiàn)象，同時稅務(wù)機(jī)關(guān)對其開具填用方面缺乏有力的監(jiān)控制度，這為不法分子藉此偷稅提供了可趁之機(jī)。盡管我們現(xiàn)在采取了一些諸如憑身份證抵扣、本人簽字等管理措施，但事實上，這些規(guī)定只能治標(biāo)不能治本。對于不法分子而言，虛擬一個銷售方易如反掌，而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于時間、地域等客觀因素的限制，要想核實每一筆“收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票”內(nèi)容的真實性也是不太現(xiàn)實的，特別是外埠收購業(yè)務(wù)。因此。從目前對企業(yè)“收購憑證”的征管狀況來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度是非常薄弱的，缺乏有效性和科學(xué)性。
3加吸對農(nóng)產(chǎn)晶收購企業(yè)稅收管理的措施
3.1加強(qiáng)稅收政策的宜傳、培訓(xùn)。少數(shù)企業(yè)漏報、少報銷售收人，主要原因是不了解稅收政策，收購憑證、運費發(fā)票的不合理抵扣，也是由于法制觀念不強(qiáng)、稅收政策掌握不嚴(yán)造成的.因此，加強(qiáng)對納稅人，特別是增值稅一般納稅人李前和事后的政策宜傳、培訓(xùn)、輔導(dǎo)，讓納稅人及時了解稅收政策，正確執(zhí)行稅收政策，進(jìn)行日納雙方的溝通已成為當(dāng)務(wù)之急.
3.2嚴(yán)格一般納枕人收勸憑征使用資格的審批制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從各個方面對申請使用收購憑證的企業(yè)進(jìn)行認(rèn)真審查，嚴(yán)格把關(guān)，確保使用收購憑證資格的審批不流于形式。同時要加強(qiáng)日常的管理和檢查工作，對賬簿不齊全，會計核算不健全，特別是庫存農(nóng)產(chǎn)品的原始資料不記錄或記錄不完整的，一律不得領(lǐng)購和使用收購憑證，已領(lǐng)購使用的，停止供應(yīng)并收回收購憑證。
3.3改進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收的憑證的抵扣條件和方式。改購進(jìn)扣稅法為實耗扣稅法。將計提的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額列人“待攤費用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目。企業(yè)在抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額時，按實際耗用或銷售的農(nóng)產(chǎn)品成本，以及規(guī)定的扣除率，計算出應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額，將這部分應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額，從“待攤費用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目轉(zhuǎn)人到“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。實行實耗扣稅法可以有效控制虛假申報，納稅人只要不作銷售，其庫存商品(產(chǎn)品)就無法減少，進(jìn)項稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計提銷項稅的雙向逃稅行為。
3.4修定《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征祝范圍注釋》，對不含枕的農(nóng)產(chǎn)品不允許抵扣。目前我國的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)也向規(guī)?；?、機(jī)械化、集約化發(fā)展，大部分農(nóng)產(chǎn)品均進(jìn)行了工業(yè)性的深加工，以前農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的虛擬抵扣制度客觀上使應(yīng)該辦理稅務(wù)登記的企業(yè)不辦理登記，使大量稅款流失，為稅收征管帶來了漏洞。因此我們認(rèn)為今后國家政策應(yīng)是在廣泛認(rèn)定增值稅一般納稅人的基礎(chǔ)上，以金稅工程為主線，真正實現(xiàn)增值稅的“憑票抵扣”制度，由市場規(guī)則來調(diào)節(jié)市場運行，而不是以稅收的讓步來保證某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對國家確需支持的，可采取轉(zhuǎn)移支付手段予以補(bǔ)貼。
3.5加強(qiáng)對企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品數(shù)童及進(jìn)出倉的檢查與管理。
由于現(xiàn)行增值稅實行購進(jìn)扣稅法，進(jìn)項稅額的大小直接影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少。為了少繳稅款，一部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購企業(yè)，就利用提前或滯后以及虛構(gòu)收購數(shù)量開具收購憑證的方式調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅額。為核實企業(yè)收購業(yè)務(wù)的真實性，制約企業(yè)據(jù)實填開收購數(shù)量，應(yīng)積極推行收購數(shù)量報審制度，分行業(yè)、分規(guī)模地對不同企業(yè)核定不同的收購數(shù)量報備底限，對一次性購人數(shù)量較大的應(yīng)及時下戶核實，特別是對臨近月末時頻繁的收購業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，以防收購單位借機(jī)虛開、多開收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票，調(diào)整當(dāng)月應(yīng)納稅款對不報備的收購業(yè)務(wù)，不予抵扣進(jìn)項稅款。
論文摘要:該丈分析了農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在稅收、財務(wù)方面存在的一些問題，指出了問題的癥結(jié)、討論了如何加強(qiáng)稅收、對務(wù)管理，以期開鑿出一條在我國市場經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理的思路。
我國加人WTO以后、為扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)職能，國家稅務(wù)總局在2002年把購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣稅率由原來的10%提高到13%，增加了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅抵扣額。隨著一般納稅人對農(nóng)產(chǎn)品收購憑證需求量的增大，其稅收、財務(wù)管理方面問題日漸突出，因此必須進(jìn)一步加強(qiáng)對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收管理和監(jiān)督。
1當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理中存在的主要問題
1.1虛增農(nóng)產(chǎn)品收購價格和數(shù)量。有的企業(yè)在開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證時搜自提高購進(jìn)價格，或增加購進(jìn)數(shù)量，擴(kuò)大抵扣金額，多抵增值稅。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有3家企業(yè)不同程度地存在著提高價格或虛開數(shù)量的問題。
1.2項目鎮(zhèn)寫不全。有的企業(yè)在開具收購憑證時不填“計量單位”、“收購數(shù)量”和“單價”、有的不填“收購單位名稱”和“驗貨員”欄。銷售者的姓名和地址不實。企業(yè)為能抵扣稅款，就虛擬銷售者的姓名和地址。特別是農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)數(shù)量多，而且大部分為現(xiàn)金交易，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查收購憑證時也無法確定是直接銷售的還是通過中間載體銷售的，對收購憑證的真實性難以掌握。
1.3拉自擴(kuò)大抵扣范圍。有些企業(yè)為了隱藏真實經(jīng)營狀況對一些不該開具收購憑證的購進(jìn)貨物行為，或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購范圍的開支，如運費、差旅費、加工費、其他勞務(wù)，甚至連部分工資支出都用非法填開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的方式支出。這樣既可以多抵扣進(jìn)項稅，又能少繳企業(yè)所得稅和個人所得稅、也不影響其利潤核算。這種偷稅的手段很隱蔽，且查證難度大。如某皮草有限公司把無法取得增值稅發(fā)票的染色費開進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證中、以抵扣增值稅進(jìn)項。還有企業(yè)將32萬元的工資用開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的方式支付，并進(jìn)行了增值稅抵扣。
1.4收購憑證開具時間上不娩范。有的企業(yè)利用提前或滯后開具發(fā)票的方式，來調(diào)節(jié)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，從而達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)納稅款的目的。某裘皮有限公司在2002年9月一次開具了160萬元的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，在當(dāng)月及以后月份，按每月銷售額陸續(xù)進(jìn)行增值稅抵扣。
1.5把收購憑證作為調(diào)節(jié)稅負(fù)的工具。有的企業(yè)根本不按規(guī)定將農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開給收購對象，而是于期末根據(jù)當(dāng)期的生產(chǎn)成本倒擠收購憑證金額，并自行填開，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本率，以達(dá)到多抵扣稅款的目的。
1.6免稅農(nóng)產(chǎn)品無法確定是直接銷售的還是通過中間載體梢售的。從目前我們掌握的情況分析，通過中間載體購人的農(nóng)產(chǎn)品所占比重應(yīng)大于直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購的比重。這在以農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的企業(yè)和從事農(nóng)產(chǎn)品零售的商貿(mào)企業(yè)中反映尤為突出，當(dāng)前部分行業(yè)收購企業(yè)較少直接從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，其進(jìn)貨渠道主要有兩種:一是存在個體流動商販直接上門送貨現(xiàn)象。原因是企業(yè)直接收購農(nóng)產(chǎn)品，耗時費力成本高，同時農(nóng)戶受地理和交通條件的限制也很少送貨上門。因此，簡單靈活、貨物周轉(zhuǎn)快、投入少、費用低的個體商販應(yīng)運而生，成為農(nóng)戶和企業(yè)之間聯(lián)系不可缺少的橋梁。由于他們季節(jié)性強(qiáng)，無固定經(jīng)營場所，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實施有效管理，形成一批無證業(yè)戶，無發(fā)票開具。二是存在從經(jīng)營企業(yè)購進(jìn)和異地調(diào)撥現(xiàn)象。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，特別是作為農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)出口企業(yè)，由于國內(nèi)需求有限，產(chǎn)品主要供應(yīng)出口，企接到大宗定單時難以及時組織貨源并保證產(chǎn)品規(guī)格和質(zhì)量，只能采取從其他企業(yè)調(diào)撥或異地調(diào)撥的形式，調(diào)撥企業(yè)有時不開具銷售發(fā)票。
2問題的癥結(jié)
2.1收的憑證功能異化、例弱了增值枕的管理。一是使農(nóng)產(chǎn)品收購憑證成為增值稅抵扣憑證，削弱了增值稅通過專用發(fā)票環(huán)環(huán)相聯(lián)、互相制約的優(yōu)點;二是虛開、多開現(xiàn)象的出現(xiàn)，留下很大的管理漏洞。一方面造成收購企業(yè)擅自擴(kuò)大抵扣范圍，另一方面造成無證戶偷逃增值稅。一些企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，為了擴(kuò)大抵扣額，一般不向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，而是自行開具“收購憑證不僅造成收購企業(yè)擴(kuò)大收購憑證使用范圍違規(guī)抵扣進(jìn)項稅，而且給經(jīng)營單位進(jìn)行賬外經(jīng)營提供了便利，造成企業(yè)小金庫的存在。
2.2虎開收的憑證畏抽增位祝稅基。由于收購憑證是收購單位即用票單位自行填開，自行申報抵扣，因此存在較大的隨意性，存在虛開、多開及調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅款的現(xiàn)象，同時稅務(wù)機(jī)關(guān)對其開具填用方面缺乏有力的監(jiān)控制度，這為不法分子藉此偷稅提供了可趁之機(jī)。盡管我們現(xiàn)在采取了一些諸如憑身份證抵扣、本人簽字等管理措施，但事實上，這些規(guī)定只能治標(biāo)不能治本。對于不法分子而言，虛擬一個銷售方易如反掌，而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于時間、地域等客觀因素的限制，要想核實每一筆“收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票”內(nèi)容的真實性也是不太現(xiàn)實的，特別是外埠收購業(yè)務(wù)。因此。從目前對企業(yè)“收購憑證”的征管狀況來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度是非常薄弱的，缺乏有效性和科學(xué)性。
3加吸對農(nóng)產(chǎn)晶收購企業(yè)稅收管理的措施
3.1加強(qiáng)稅收政策的宜傳、培訓(xùn)。少數(shù)企業(yè)漏報、少報銷售收人，主要原因是不了解稅收政策，收購憑證、運費發(fā)票的不合理抵扣，也是由于法制觀念不強(qiáng)、稅收政策掌握不嚴(yán)造成的.因此，加強(qiáng)對納稅人，特別是增值稅一般納稅人李前和事后的政策宜傳、培訓(xùn)、輔導(dǎo)，讓納稅人及時了解稅收政策，正確執(zhí)行稅收政策，進(jìn)行日納雙方的溝通已成為當(dāng)務(wù)之急.
3.2嚴(yán)格一般納枕人收勸憑征使用資格的審批制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從各個方面對申請使用收購憑證的企業(yè)進(jìn)行認(rèn)真審查，嚴(yán)格把關(guān)，確保使用收購憑證資格的審批不流于形式。同時要加強(qiáng)日常的管理和檢查工作，對賬簿不齊全，會計核算不健全，特別是庫存農(nóng)產(chǎn)品的原始資料不記錄或記錄不完整的，一律不得領(lǐng)購和使用收購憑證，已領(lǐng)購使用的，停止供應(yīng)并收回收購憑證。
3.3改進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收的憑證的抵扣條件和方式。改購進(jìn)扣稅法為實耗扣稅法。將計提的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額列人“待攤費用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目。企業(yè)在抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額時，按實際耗用或銷售的農(nóng)產(chǎn)品成本，以及規(guī)定的扣除率，計算出應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額，將這部分應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額，從“待攤費用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目轉(zhuǎn)人到“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。實行實耗扣稅法可以有效控制虛假申報，納稅人只要不作銷售，其庫存商品(產(chǎn)品)就無法減少，進(jìn)項稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計提銷項稅的雙向逃稅行為。
3.4修定《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征祝范圍注釋》，對不含枕的農(nóng)產(chǎn)品不允許抵扣。目前我國的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)也向規(guī)?；?、機(jī)械化、集約化發(fā)展，大部分農(nóng)產(chǎn)品均進(jìn)行了工業(yè)性的深加工，以前農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的虛擬抵扣制度客觀上使應(yīng)該辦理稅務(wù)登記的企業(yè)不辦理登記，使大量稅款流失，為稅收征管帶來了漏洞。因此我們認(rèn)為今后國家政策應(yīng)是在廣泛認(rèn)定增值稅一般納稅人的基礎(chǔ)上，以金稅工程為主線，真正實現(xiàn)增值稅的“憑票抵扣”制度，由市場規(guī)則來調(diào)節(jié)市場運行，而不是以稅收的讓步來保證某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對國家確需支持的，可采取轉(zhuǎn)移支付手段予以補(bǔ)貼。
3.5加強(qiáng)對企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品數(shù)童及進(jìn)出倉的檢查與管理。
由于現(xiàn)行增值稅實行購進(jìn)扣稅法，進(jìn)項稅額的大小直接影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少。為了少繳稅款，一部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購企業(yè)，就利用提前或滯后以及虛構(gòu)收購數(shù)量開具收購憑證的方式調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅額。為核實企業(yè)收購業(yè)務(wù)的真實性，制約企業(yè)據(jù)實填開收購數(shù)量，應(yīng)積極推行收購數(shù)量報審制度，分行業(yè)、分規(guī)模地對不同企業(yè)核定不同的收購數(shù)量報備底限，對一次性購人數(shù)量較大的應(yīng)及時下戶核實，特別是對臨近月末時頻繁的收購業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，以防收購單位借機(jī)虛開、多開收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票，調(diào)整當(dāng)月應(yīng)納稅款對不報備的收購業(yè)務(wù)，不予抵扣進(jìn)項稅款。
論文關(guān)鍵詞：財政支農(nóng)；農(nóng)村社會保障
農(nóng)業(yè)財政政策是國家財政通過分配和再分配手段促進(jìn)解決“三農(nóng)”問題一系列政策的總和。通過運用農(nóng)業(yè)財政政策，為我國“三農(nóng)”發(fā)展提供了重要的財力支持。財政支農(nóng)政策的存在不僅具有必要性更具有重要性以適應(yīng)現(xiàn)階段我國農(nóng)業(yè)的發(fā)展。而現(xiàn)行的財政支持“三農(nóng)”政策體系存在一些比較突出的問題，應(yīng)盡快建立完善的財政支農(nóng)政策體系迫在眉睫。
一、我國財政支農(nóng)政策的現(xiàn)狀分析
經(jīng)過多年來的不斷調(diào)整、創(chuàng)新，一個與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制基本適應(yīng)，以推動農(nóng)村全面小康建設(shè)和促進(jìn)農(nóng)民增收為目標(biāo)；以確保國家糧食安全、統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、推進(jìn)農(nóng)村改革、加快新農(nóng)村建設(shè)為主要內(nèi)容的新型財政支持“三農(nóng)”政策框架體系已經(jīng)顯現(xiàn)，但該體系還存在比較突出的問題。
一是財政農(nóng)業(yè)絕對兩周增加，相對量趨于下降。表現(xiàn)在我國財政支農(nóng)支出的比重呈現(xiàn)出下降、徘徊和增長緩慢的趨勢。二是結(jié)構(gòu)不合理。主要表現(xiàn)在兩個主要方面：1．財政支持對象不合理；2．農(nóng)業(yè)內(nèi)部支持結(jié)構(gòu)不合理。三是財政農(nóng)業(yè)投入體制不完善。政府對農(nóng)業(yè)的投資渠道較多，不同渠道的投資在使用方面、實施范圍、建設(shè)內(nèi)容、項目安排等方面有相當(dāng)程度的重復(fù)和交叉，造成重復(fù)投入等問題，這種投入體制使整體目標(biāo)不明確，有限的資金無法形成合力。四是財政支農(nóng)力度小一些。這必然造成地區(qū)發(fā)展不平衡，農(nóng)民收入差距日益擴(kuò)大，影響到農(nóng)業(yè)的均衡發(fā)展。
二、財政支農(nóng)政策的完善
進(jìn)一步完善財政支持“三農(nóng)”政策，必須立足穩(wěn)定增強(qiáng)糧食綜合生產(chǎn)能力、加快促進(jìn)農(nóng)民收入增加這兩個主要目標(biāo)，不僅要保持必要的支出增長幅度，體現(xiàn)公共財政資源分配向農(nóng)村傾斜；而且要合理確定支出重點，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，有效配囂公共財政資源。
(一)完善財政支農(nóng)政策的展望
1．切實加大國家財政對“三農(nóng)”投入的傾斜力度。
加強(qiáng)政府對農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施的投資，建立公共財政與WTO框架相適應(yīng)的農(nóng)業(yè)支持政策體系，切實加大國家對農(nóng)村社會事業(yè)發(fā)展的投入。
2．建立規(guī)范的支農(nóng)資金管理機(jī)制。
積極推進(jìn)支農(nóng)資金的，積極創(chuàng)新財政支持和民辦公主的機(jī)制，規(guī)范和加強(qiáng)財政支農(nóng)資金管理。
3．著力深化縣鄉(xiāng)財政管理體制改革。
擴(kuò)大“省直管縣”、“鄉(xiāng)財縣管”財政體制和方式改革試點范圍，完善縣鄉(xiāng)財政收入體系，加強(qiáng)縣鄉(xiāng)財政管理。
4．逐步建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的現(xiàn)代稅收制度。
統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的目標(biāo)是：強(qiáng)化城鄉(xiāng)稅收協(xié)調(diào)，公平城鄉(xiāng)稅負(fù)，規(guī)范和統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅收管理體制，徹底消除城鄉(xiāng)“二元”稅制結(jié)構(gòu)，最終實現(xiàn)農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民與工商業(yè)、城市居民適用稅制的完全統(tǒng)一。在稅收政策上體現(xiàn)對“三農(nóng)”的扶持，為農(nóng)業(yè)發(fā)展、農(nóng)民增收、農(nóng)村穩(wěn)定創(chuàng)造良好的水質(zhì)環(huán)境，為實現(xiàn)以工促農(nóng)、以城帶鄉(xiāng)奠定良好的制度基礎(chǔ)。 投入。轉(zhuǎn)貼于
(二)完善財政支農(nóng)政策的具體措施
1．穩(wěn)定農(nóng)業(yè)投入政策，多渠道增加農(nóng)業(yè)投入。
各級財政對農(nóng)業(yè)的投人，必須建立在用法律、法規(guī)進(jìn)行制約的基礎(chǔ)上，切實做到依法投資，真正落實。同時，各級對農(nóng)業(yè)的投資總額、投資方向、資金匹配額都應(yīng)制定具體標(biāo)準(zhǔn)和辦法，以分清責(zé)任，強(qiáng)化對農(nóng)業(yè)的投入。要積極利用政策作用，引導(dǎo)集體、農(nóng)民和其他有關(guān)渠道增加對農(nóng)業(yè)的投入。
2．改革農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼政策。
要建立健全農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼的政策法規(guī)，使財政對農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼成為一項長期穩(wěn)定的制度。要改變目前國家對農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼絕對額逐年減少、相對數(shù)明顯下降的狀況，逐步增加對農(nóng)業(yè)的補(bǔ)貼額度。
3．利用好財政貼息政策。
財政貼息作為一種特殊的財政補(bǔ)貼方式，是財政政策與金融政策相配合的一種形式，它既能彌補(bǔ)財政資金的不足，又能發(fā)揮銀行信貸資金的優(yōu)勢，它是在市場基礎(chǔ)上維持有效率的農(nóng)業(yè)需要。目前，我國的財政貼息只要用于政策性銀行的貸款貼息。但因為政策性銀行的資金是有限的，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足全部政策性貸款的需要，故還有必要對一部分商業(yè)銀行的農(nóng)業(yè)貸款進(jìn)行貼息。財政通過貼息政策引導(dǎo)社會資金更多地投資到農(nóng)業(yè)上，以解決當(dāng)前農(nóng)業(yè)投資整體資金不夠的問題。但應(yīng)注意的是，按照wI’o規(guī)則，財政貼息是屬于應(yīng)予減讓的政策，這一數(shù)額不宜過大。
4．整合農(nóng)業(yè)稅收政策。
要進(jìn)一步推進(jìn)農(nóng)業(yè)稅費改革，建立新的農(nóng)業(yè)稅制，然后做好新農(nóng)業(yè)稅制試點的配套改革。
5．加強(qiáng)財政扶貧開發(fā)的力度。
首先以促進(jìn)貧困地區(qū)勞動力轉(zhuǎn)移為目標(biāo)，加強(qiáng)對貧困農(nóng)民的教育和培訓(xùn)，提高就業(yè)能力。然后支持貧困地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加大扶貧移民開發(fā)力度，支持貧困地區(qū)農(nóng)產(chǎn)品加工、運銷和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展壯大，支持貧困人口教育和醫(yī)療衛(wèi)生。
論文關(guān)鍵詞：穩(wěn)健；財政政策
論文提要：財政政策通過財政支出與稅收政策來調(diào)節(jié)總需求，從而影響整個國民經(jīng)濟(jì)，實現(xiàn)財政政策的最終目標(biāo)。針對目前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢，政府繼續(xù)實行穩(wěn)健的財政政策。但與緊縮的貨幣政策相配合實施時，它又具有了新的內(nèi)涵和內(nèi)容。
一、財政政策的含義和目標(biāo)
財政政策是指國家根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展的任務(wù)而規(guī)定的財政工作的指導(dǎo)原則，通過財政支出與稅收政策來調(diào)節(jié)總需求。增加政府支出，可以刺激總需求，從而增加國民收入；反之，則抑制總需求，減少國民收入。稅收對國民收入是一種收縮性力量，因此增加政府稅收可以抑制總需求，從而減少國民收入；反之，則刺激總需求增加國民收入。它由國家制定，代表統(tǒng)治階級的意志和利益，具有鮮明的階級性，并受一定社會生產(chǎn)力發(fā)展水平和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系制約。財政政策作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段之一，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定與增長、優(yōu)化資源配置、壓縮赤字、控制通貨膨脹、解決失業(yè)、均衡收入、平衡國家收支等方面發(fā)揮重要作用。
二、穩(wěn)健財政政策的功能
（一）穩(wěn)健財政政策要配合宏觀調(diào)控，不給經(jīng)濟(jì)帶來擴(kuò)張性影響。如，針對2003年以來我國部分行業(yè)出現(xiàn)的投資過熱，中央銀行采取了提高法定存款準(zhǔn)備金率、提高利率等一系列手段控制銀行信貸的過快增長，迄今為止，宏觀調(diào)控已取得明顯效果，但是宏觀調(diào)控的微觀基礎(chǔ)并不穩(wěn)固。為鞏固宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)，穩(wěn)健財政政策，應(yīng)適當(dāng)控制和減少長期建設(shè)國債和財政赤字的規(guī)模，避免給經(jīng)濟(jì)帶來擴(kuò)張性效應(yīng)。同時，曾在通貨緊縮背景下充當(dāng)宏觀調(diào)控主角的財政政策，將讓位于貨幣政策，在這一輪防止經(jīng)濟(jì)過熱和通貨膨脹風(fēng)險的宏觀調(diào)控中甘當(dāng)配角。
（二）穩(wěn)健財政政策要突出其結(jié)構(gòu)調(diào)整功能。與西方發(fā)達(dá)國家的宏觀調(diào)控政策相比，一般是總量控制不同，在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型背景下，宏觀調(diào)控政策要為我國經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)的長期持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造良好的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此，我國的宏觀調(diào)控政策既包括總量控制又包括結(jié)構(gòu)調(diào)整。如，2005年我國財政政策的調(diào)整，一方面要體現(xiàn)總量適度調(diào)整；另一方面又要引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，既要防止經(jīng)濟(jì)總體過熱，又要切實促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)換。穩(wěn)健財政政策這種結(jié)構(gòu)調(diào)整功能，一般可通過合理的稅制結(jié)構(gòu)和財政支出結(jié)構(gòu)實現(xiàn)。
（三）穩(wěn)健財政政策意味著要抓住財政收入增長加快的有利時機(jī)，進(jìn)一步推進(jìn)稅制改革，加大農(nóng)業(yè)稅減免力度。我國政府2008年已經(jīng)積極醞釀和推行稅制改革、完善操作方案以及積極推進(jìn)出口退稅機(jī)制改革。比如，在全國停征農(nóng)業(yè)稅，并在部分地區(qū)加快進(jìn)度；在保證出口退稅正常需要、確?！安磺沸沦~”之外，還積極采取措施解決歷年遺留的出口退稅欠款的“老賬”問題等。今后一段時間還要加大增值稅轉(zhuǎn)型、農(nóng)業(yè)稅減免力度，逐步進(jìn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并、提高個人所得稅免征額、開征消費稅等稅制改革項目。 "
三、對穩(wěn)健財政政策的建議
筆者認(rèn)為，根據(jù)我國的財政政策目標(biāo)和現(xiàn)階段國情，現(xiàn)階段我國穩(wěn)健的財政政策應(yīng)注重以下幾個方面的內(nèi)容：
（一）加強(qiáng)財政政策的市場調(diào)控作用。市場失靈是現(xiàn)代政府存在的經(jīng)濟(jì)動因和政府經(jīng)濟(jì)作用的邊界，但它沒有要求政府必然進(jìn)行直接的生產(chǎn)經(jīng)營管理。所以，筆者認(rèn)為，政府的財政政策應(yīng)正確地認(rèn)識和處理市場與政府的相互關(guān)系，按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，加強(qiáng)市場調(diào)控、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，以促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展和社會主義和諧社會建設(shè)。 （三）以巨額的財政收入做保障，加強(qiáng)對社會收入分配格局的調(diào)整，推進(jìn)公共財政體制建設(shè)。2007年中央財政支出364.8億元，地方財政也相應(yīng)支出323億元；全國財政醫(yī)療衛(wèi)生支出安排2，499.06億元；其中，中央財政預(yù)算安排醫(yī)療衛(wèi)生支出831.58億元，同比增長25.2%，主要用于支持加強(qiáng)公共衛(wèi)生服務(wù)體系建設(shè)，深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，全面實行新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度，擴(kuò)大城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險試點，健全城鄉(xiāng)醫(yī)療救助制度等；國家財政社會保障和就業(yè)支出安排6，684.33億元；其中，中央財政安排用于社會保障和就業(yè)支出2，761.61億元，增長24.2%。2008年財政支出同比增長22.6%，而從以上數(shù)據(jù)顯示，用于民生的每一項增長速度都高于22.6%。由建設(shè)財政，到吃飯財政，再到民生財政，我國推進(jìn)公共財政的步伐正在加快。
關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)稅；農(nóng)民收入；鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)；鄉(xiāng)村財政
一、緒論
農(nóng)業(yè)稅在我國有著2600多年的歷史， 2006年全面取消農(nóng)業(yè)稅后與1999年相比，農(nóng)民每年減負(fù)總額超過1000億元，人均減負(fù)120元左右，9億農(nóng)民得到了實惠。但與此同時，農(nóng)業(yè)稅的取消，也對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了許多問題，如農(nóng)村基層財政捉襟見肘，農(nóng)村債務(wù)危機(jī)不斷加重，宏觀調(diào)控效應(yīng)變窄等等。正如賀學(xué)峰（2007）所言：農(nóng)業(yè)稅的取消不只是一個單純的經(jīng)濟(jì)問題，它加速了農(nóng)村無序力的形成，而這種無序力打破了農(nóng)民組織化對未來尚存的預(yù)期。這種情況是以前中國農(nóng)村社會從未出現(xiàn)過的。
財稅改革的歷史是一部人類進(jìn)步的歷史，同時也是一部充滿了血與淚的歷史。政治就是妥協(xié)，改革就是犧牲。取消農(nóng)業(yè)稅的政策早已頒布，并且已經(jīng)平穩(wěn)運行了六年，取得了很多令人矚目的成果。本文討論的意義在于分析農(nóng)業(yè)稅取消后給農(nóng)村經(jīng)濟(jì)帶來的負(fù)面影響，以及如何將其負(fù)面影響降到最低程度。
二、文獻(xiàn)綜述
（一）黃宗羲定律
“黃宗羲定律”是秦暉在其論文《并稅式改革與“黃宗羲定律”》（2002）中根據(jù)黃宗羲的觀點而總結(jié)出來的歷史規(guī)律，即農(nóng)民負(fù)擔(dān)會在農(nóng)業(yè)稅改革初期下降一段時間后上漲到一個比改革前更高的水平，從而走向了改革初衷的反面。
不同的學(xué)者對“黃宗羲定律”的成因有不同的見解。項繼權(quán)（2004）認(rèn)為，雖然多數(shù)朝代的農(nóng)業(yè)稅稅率不高，但農(nóng)民稅外之費不絕，朝廷上下隨意征派附加稅、雜稅以及地方政府和官吏的行為與國家財政分配的不合理是導(dǎo)致其定律的主要原因；葉青教授（2005）認(rèn)為，出現(xiàn)“黃宗羲定律”的原因是國家未對農(nóng)民實施國民待遇以及政府實行的“城鄉(xiāng)分治”政策；伍潛娜（2010）認(rèn)為，農(nóng)民集團(tuán)和官僚集團(tuán)之間的利益博弈是導(dǎo)致這一定律形成的重要原因。
通過以上文獻(xiàn)總結(jié)，本文認(rèn)為： “黃宗羲定律”是確實存在的，并且?guī)в泻苊黠@的周期循環(huán)性，其主要原因是我國的稅收體制一直都缺少的思想。政府可以任意的加稅減稅，可以凌駕于法律之上，不受任何約束。這就使得稅費改革中的問題只能通過體制內(nèi)不斷的自我糾正來解決，缺少外部監(jiān)督，更缺少合理法律依據(jù)，其效率十分低下。但同時我們不也能將該定律的影響擴(kuò)大化、嚴(yán)重化，更不能形成消極的心理預(yù)期。
（二）沉重的農(nóng)業(yè)稅負(fù)
過重的負(fù)擔(dān)直接影響到農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的積極性，影響農(nóng)業(yè)發(fā)展。項繼權(quán)（2004）認(rèn)為具體表現(xiàn)在兩個方面，第一，農(nóng)業(yè)收入增長緩慢；第二，由于工農(nóng)業(yè)價格剪刀差的擴(kuò)大。經(jīng)營非農(nóng)業(yè)比經(jīng)營農(nóng)業(yè)能獲得更多的收入，于是農(nóng)民的務(wù)農(nóng)積極性受到了很大的影響。張季生（2005）認(rèn)為，農(nóng)民經(jīng)營土地收入低和負(fù)擔(dān)重，導(dǎo)致出現(xiàn)農(nóng)民背離土地的現(xiàn)象，此外基層債務(wù)問題也日趨嚴(yán)重。因此本文認(rèn)為：農(nóng)業(yè)稅取消后，單從經(jīng)濟(jì)上講是合理可行的。首先，征收農(nóng)業(yè)稅的成本已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅收本身，是不合算的；其次，取消農(nóng)業(yè)稅后，增強(qiáng)了農(nóng)民的購買力，為農(nóng)村持續(xù)發(fā)展做出了貢獻(xiàn)；再次，農(nóng)民增收使得農(nóng)業(yè)的投入效應(yīng)明顯增大，鞏固了農(nóng)業(yè)第一產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)地位。
（三）農(nóng)民與基層政府的變化
農(nóng)業(yè)稅取消前，農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重，因此各地農(nóng)民與政府關(guān)系緊張，矛盾積聚，抗稅、逃稅，甚至是暴力毆打稅務(wù)人員的事件時有發(fā)生。2006年全面取消農(nóng)業(yè)稅后，官民關(guān)系得到了一定的緩和。項繼權(quán)（2004）認(rèn)為，農(nóng)業(yè)稅無論是稅費負(fù)擔(dān)還是農(nóng)民負(fù)擔(dān)，都不是單純的經(jīng)濟(jì)問題，農(nóng)村稅費改革的本身并不是單純的“稅改費”或“減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)”的問題，它的實質(zhì)內(nèi)容首先是國家與農(nóng)民關(guān)系的調(diào)整，其中包括政治以及權(quán)力的調(diào)整。賀雪峰（2005）認(rèn)為，取消農(nóng)業(yè)稅會使鄉(xiāng)村組織在為村民提供公共品時變得消極，農(nóng)民也只能各自為戰(zhàn)，不可能有效解決農(nóng)村公共品供給的問題。
本文認(rèn)為：經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)必然決定上層建筑，而上層建筑也會對經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)生反作用力。尤其是在政府大力推行基層民主制的背景下，農(nóng)業(yè)稅的取消進(jìn)一步弱化了鄉(xiāng)鎮(zhèn)的影響，農(nóng)民獲得了更多的自。但同時，鄉(xiāng)村公共品的供給又成為了一個亟待解決的問題。
三、取消農(nóng)業(yè)稅的負(fù)面效應(yīng)
（一）財政危機(jī)效應(yīng)
首先，農(nóng)村公共品的提供更加困難。根據(jù)公共財政理論，政府層級的財政支出配置主要取決于：（1）公共產(chǎn)品和服務(wù)的供給經(jīng)濟(jì)規(guī)模；（2）公共產(chǎn)品和服務(wù)的外部性，即受益的外溢范圍大??；（3）居民對公共產(chǎn)品和服務(wù)的需求偏好[1]。但是行政管理體制與分權(quán)型財政體制之間的矛盾所導(dǎo)致的后果是下級政府的事權(quán)與財權(quán)的不一致，以及政府支出職責(zé)配置的背離。其次，鄉(xiāng)村干部的積極性下降。取消農(nóng)業(yè)稅后，由于法治建設(shè)的長期滯后，以及傳統(tǒng)“皇糧國稅”思想的影響，農(nóng)村干部的職能一時難以轉(zhuǎn)彎；再次，農(nóng)村基層政府公共服務(wù)水平低，社會管理能力弱，農(nóng)村自然災(zāi)害多，基層政府事權(quán)劃分不清晰等等問題的存在，使得很多基層干部的積極性受到了很大影響。
當(dāng)然，中央針對以上問題也加大了對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)移支付。但轉(zhuǎn)移支付在制度上本身也存在缺陷。第一，針對地區(qū)專項轉(zhuǎn)移支付的比重較高，這就會造成區(qū)域間的不公平，同時也會為“尋租”提供可能；第二，缺乏法律層面上的制度安排，存在著很大程度上的不確定性和隨意性；第三，效率低下，農(nóng)村公共財政的決策機(jī)制并沒有真正建立，財政資金投入完全是自上而下，缺乏一種自下而上的需求表達(dá)和決策機(jī)制[2]；第四，缺乏對轉(zhuǎn)移支付資金的審計和監(jiān)督機(jī)制，所以往往會出現(xiàn)政令不暢，效果不佳的結(jié)果。
（二）債務(wù)危機(jī)效應(yīng)
鄉(xiāng)村債務(wù)問題是個長期遺留問題，也是各種發(fā)展不平衡下積累的結(jié)果，只是由于農(nóng)村稅費改革使農(nóng)村債務(wù)的負(fù)面效應(yīng)更加公開明顯化。崔昌璽（2007）認(rèn)為，改革前，由于“三提五統(tǒng)”和其它稅費收取渠道的存在，使得部分債務(wù)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給了農(nóng)民；祁巖（2007）指出， 取消農(nóng)業(yè)稅后，一方面鄉(xiāng)村收入大幅度減少，造成鄉(xiāng)村政府的運轉(zhuǎn)和組織活動經(jīng)費不足，這就為新債務(wù)的出現(xiàn)提供了可能；另一方面，取消向農(nóng)民收費，稅費尾欠也不予追究，這就使得鄉(xiāng)村政府無法獲得償債的資金，而短期內(nèi)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政又無法得到大幅度的提高，鄉(xiāng)村兩級的債務(wù)消償壓力明顯加大。
目前，我國鄉(xiāng)村債務(wù)表現(xiàn)出的三大特點：一是負(fù)債額高； 二是負(fù)債面廣；三是負(fù)債增長快[3]。高額的村級債務(wù)成為了新農(nóng)村建設(shè)的瓶頸所導(dǎo)致的問題具體如下：其一，高額的村級債務(wù)讓很多農(nóng)民失去了對未來的希望，于是紛紛離開農(nóng)村，幾乎沒有人愿意或敢于來對負(fù)債負(fù)責(zé)。其二，高額的債務(wù)讓村干部失去了基本的工作熱情與責(zé)任感。其三，債務(wù)也使鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)失去了還債的信心[4]。
（三）宏觀調(diào)控變窄效應(yīng)
在國外，農(nóng)業(yè)稅免征已成為了慣例，但中國有著自己的國情。中國正處在建設(shè)和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)的緊要階段，農(nóng)民是市場經(jīng)濟(jì)的主體之一，通過市場法則壯大和發(fā)展農(nóng)業(yè)似乎更適合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律。
在我國對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段和空間有限的現(xiàn)實條件下，農(nóng)業(yè)稅是一個很好的調(diào)控工具[5]。可以通過稅目的選擇、稅率的設(shè)計、稅收優(yōu)惠政策的安排等來指導(dǎo)投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整（湯貢亮，1995）。同時李曉丹（1998）認(rèn)為，稅收中性化大大的削弱了宏觀調(diào)控對資源配置具體過程的干預(yù)，讓宏觀領(lǐng)域內(nèi)的配置更加市場化。李永剛（2011）則認(rèn)為， 稅收可以從宏觀上調(diào)節(jié)商品供應(yīng)總量與需求總量的關(guān)系。此外稅收的固定性、無償性、強(qiáng)制性的特征又使其在調(diào)控效果和速度方面明顯高于其它手段。
取消農(nóng)業(yè)稅后，剩下的手段只有政府的直接補(bǔ)貼，但這種補(bǔ)貼有著很大的局限性。首先，在目前財權(quán)與事權(quán)相分離的大背景下，財政補(bǔ)貼往往很難直接到鄉(xiāng)村一級財政，復(fù)雜的中間環(huán)節(jié)大大增加了政策的滯后性；其次，政府補(bǔ)貼不具有法律規(guī)范性，隨意性很強(qiáng)，無法向農(nóng)民傳達(dá)一個積極持久的心理預(yù)期；再次，在政府補(bǔ)貼的具體操作過程很難做到透明化，這就為各種各樣的“尋租”提供了可能。極大了削弱了宏觀調(diào)控對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的影響。
四、相關(guān)政策建議
（一）健全農(nóng)村社區(qū)公共品供給機(jī)制
在農(nóng)村公共品供給上，應(yīng)合理界定政府與農(nóng)民的責(zé)任。政府的重點應(yīng)該放在那些農(nóng)民辦不了、辦不好的事情上，開展農(nóng)村的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、發(fā)展農(nóng)村公益事業(yè)、調(diào)動廣大農(nóng)民的積極性。同時應(yīng)該建立農(nóng)村社區(qū)公共品的民主決策機(jī)制，讓農(nóng)民能表達(dá)自己的偏好，監(jiān)督公共品的提供。具體建議如下：
1. 理順鄉(xiāng)村關(guān)系，完善民主選舉。農(nóng)村必須要先理清“政務(wù)”與“村務(wù)”的事權(quán)范圍及相互關(guān)系，明確領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。同時健全社區(qū)公共品決策機(jī)制，保障村民的選舉權(quán)和監(jiān)督權(quán)。
2. 提升農(nóng)村的決策能力，強(qiáng)化民主決策程序。一方面加強(qiáng)村干部的能力建設(shè)，使之承擔(dān)起提供公共品的責(zé)任；另一方面，規(guī)范議事決策程序，完善民主監(jiān)督制度。
3. 建立農(nóng)村公共產(chǎn)品選擇機(jī)制。各項資金的籌集、使用和管理必須經(jīng)過村民委員會討論批準(zhǔn)，并且要及時進(jìn)行村務(wù)公開，接受監(jiān)督。
從制度上有效控制農(nóng)民負(fù)擔(dān)的增加。全面取消農(nóng)業(yè)稅后，專門向農(nóng)民征收的稅費項目是被全部取消了。但在目前的管理體制下，涉及農(nóng)民生產(chǎn)生活的收費項目仍然不少，包括一些行政事業(yè)性收費，經(jīng)營服務(wù)性收費等，而且一些超標(biāo)準(zhǔn)、亂設(shè)收費項目的現(xiàn)象也比較普遍。所以增強(qiáng)其收費的透明度就顯得尤為重要。
（二） 加大轉(zhuǎn)移支付力度并且建立規(guī)范制度
農(nóng)業(yè)稅取消后，基層財政依賴轉(zhuǎn)移支付的程度加深，加之在分稅制中中央和各級地方的財權(quán)和事權(quán)分配不合理的背景下，進(jìn)一步改進(jìn)現(xiàn)行的轉(zhuǎn)移支付方法、建立健全規(guī)范轉(zhuǎn)移支付的制度就顯得尤為關(guān)鍵。
首先，應(yīng)該繼續(xù)加大對地方財政的轉(zhuǎn)移支付力度。以各地經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平和收入差距等客觀因素為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確合理有差別的確定支付規(guī)模；第二，轉(zhuǎn)移支付方法多樣化。運用多種方法相結(jié)合的手段，使得轉(zhuǎn)移支付效果最優(yōu)化；第三，明確撥款的使用方向，使專項撥款結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。將節(jié)省下來的資金投入到義務(wù)教育、基本醫(yī)療衛(wèi)生等基本公共服務(wù)方面，縮小城鄉(xiāng)之間的財政投入方面的差距，使更多的農(nóng)民得到具體的實惠；最后，建立緩解基層財政困難的激勵約束機(jī)制。合理劃分省、市、縣、鄉(xiāng)四級財政收入，完善基層財政收入體系。將地方稅種的收入主要留給縣鄉(xiāng)兩級，或提高縣鄉(xiāng)財政分享的比例，調(diào)動縣鄉(xiāng)政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)和增加收入的積極性。
（三）增加農(nóng)民收入
農(nóng)民問題是“三農(nóng)”問題的根本，而增加農(nóng)民收入又是解決農(nóng)民其它一切問題的關(guān)鍵。這就要求我們，必須積極進(jìn)行體制改革，大刀闊斧的去除體制中的弊端，打破城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)，使城鄉(xiāng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展融為一體。同時要從嚴(yán)約束公共權(quán)力、防止公權(quán)濫用，實現(xiàn)政府職能向提供公共物品的根本性轉(zhuǎn)變。
第一，鼓勵農(nóng)民工進(jìn)城務(wù)工。我們承認(rèn)在近幾年里，農(nóng)民工進(jìn)城打工的權(quán)利以及受到的待遇都有很大的改善。但是長期形成的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)和城市對進(jìn)城農(nóng)民的不公正、歧視性待遇，極大地影響了這一政策的貫徹和落實，因此要繼續(xù)推進(jìn)相關(guān)改革，并將其成為一種制度性的安排。第二，加強(qiáng)農(nóng)村第一產(chǎn)業(yè)的同時鼓勵發(fā)展農(nóng)村二、三產(chǎn)業(yè)。第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展的好與壞直接影響著這個國家的根基是否穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上應(yīng)該大力發(fā)展農(nóng)村二、三產(chǎn)業(yè)。尤其是對待鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，一方面要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)推進(jìn)改革和調(diào)整，積極引進(jìn)強(qiáng)勢企業(yè)的資金、技術(shù)和管理等現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)要素。另一方面創(chuàng)造更加有利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)充分利用資源優(yōu)勢的政策體制，只要符合安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境保護(hù)要求的，就不能隨意打壓。
（四）建立鄉(xiāng)村債務(wù)的化解和管制機(jī)制
面對全國鄉(xiāng)村數(shù)千億的債務(wù)，化解的方式既不可能是靠中央和省級財政的一攬子政策，也不能完全由縣鄉(xiāng)財政自行解決。要在摸清債務(wù)底數(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行化解式的處理。
首先，應(yīng)該了解當(dāng)?shù)氐氖聦嵡闆r，根據(jù)自身特定情況，制定出適合當(dāng)?shù)氐姆椒?。其次，對現(xiàn)有的鄉(xiāng)村債務(wù)，應(yīng)該區(qū)分債務(wù)形成的原因，分類逐步化解。要首先解決涉農(nóng)債務(wù)，防止出現(xiàn)農(nóng)民以債抵稅，確保改革順利進(jìn)行。再次，要嚴(yán)格控制新增負(fù)債。對具體項目要實行責(zé)任制，確立責(zé)任人，債隨人走，并且引入司法機(jī)制，加大舉債主要責(zé)任人的風(fēng)險成本，杜絕因個人利益而舉債的事情發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
[1]崔昌璽. 廢除農(nóng)業(yè)稅的負(fù)面效應(yīng)及對策探究， 甘肅社會科學(xué)[J]，2007，（2）
[2]崔立勇.取消農(nóng)業(yè)稅：農(nóng)業(yè)減負(fù)不是全部[J]，中國經(jīng)濟(jì)導(dǎo)報，2011，（3）.
[3]黃國幀. 值得關(guān)注的農(nóng)民收入統(tǒng)計數(shù)據(jù)， 黨政干部參考[J]，2011，（4）
[4]韓俊. 調(diào)查中國農(nóng)村[M]，中國發(fā)展出版社，2006.
[5]賀學(xué)峰.鳳凰周刊[J]，2005，（8）
如何解決農(nóng)業(yè)稅取消后的三農(nóng)問題
——來自##縣的調(diào)查
##縣地處五嶺北麓，瀟水源頭，位于湘、粵、桂三?。▍^(qū)）結(jié)合部，是某省省的南大門。全縣總面積====平方公里，其中山區(qū)面積===萬畝，耕地面積==萬畝，人平耕地=.==畝，共轄==個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，=個林業(yè)采育場，===個村（居）委會，總?cè)丝?=萬。全縣林地面積====多平方公里，活立木蓄積量====萬立方米，森林覆蓋率達(dá)==.=%，是一個林農(nóng)參半的全國重點林業(yè)縣之一。
====年，##縣開始全面貫徹實行對農(nóng)業(yè)稅全免的扶農(nóng)、惠農(nóng)政策。取消農(nóng)業(yè)稅后，作為一個林農(nóng)參半的林業(yè)大縣，免征農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)村工作應(yīng)該怎么管？鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部干什么？鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作的重心往哪里轉(zhuǎn)？=月份，我?guī)ьI(lǐng)有關(guān)人員圍繞這些問題，采取召開座談會、個別走訪、現(xiàn)場查看等形式，在全縣==個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的==個村進(jìn)行了為期==余天的調(diào)研。調(diào)查顯示，政府取消農(nóng)業(yè)稅后，與之衍生相伴的一些新動向和新問題，需要我們認(rèn)真對待和加以研究解決。
一、全縣免征農(nóng)業(yè)稅前后的基本情況
免征農(nóng)業(yè)稅前，====年,全縣農(nóng)民負(fù)擔(dān)農(nóng)業(yè)稅、三提五統(tǒng)各項集資等稅費總額====.==萬元，人平負(fù)擔(dān)==.==元，畝平==元，====年農(nóng)村稅費改革后，農(nóng)業(yè)稅====萬元，按====年底==.=萬農(nóng)業(yè)人口計算，農(nóng)民人均負(fù)擔(dān)==.==元，畝平==.=元，較改革前人平減少==.==元，減幅==.==%，畝平減少==.=元，減幅==.=%，====年農(nóng)業(yè)稅全免，總額====余萬元，人平==.==元。
二、農(nóng)業(yè)稅取消后的新氣象
（一）農(nóng)民負(fù)擔(dān)有效緩解。免征農(nóng)業(yè)稅后，國家與農(nóng)民之間分配關(guān)系由過去的“多取、少予”開始向“多予、少取”轉(zhuǎn)變，====年全縣農(nóng)民人平直接減負(fù)==.==元，加上糧食直補(bǔ)資金===萬元，良種補(bǔ)貼===.=萬元，農(nóng)民人平減負(fù)==.=元。全額免征農(nóng)業(yè)稅，杜絕了一切向農(nóng)民伸手的借口，堵死了向農(nóng)民搭車收費的路子。調(diào)查對象中，均未出現(xiàn)收費現(xiàn)象，基本實現(xiàn)了“零負(fù)擔(dān)”。
（二）干群關(guān)系得到改善。免征農(nóng)業(yè)稅前，鄉(xiāng)村干部強(qiáng)制征收和暴力征收時有發(fā)生，干群關(guān)系緊張，直接導(dǎo)致了農(nóng)村非穩(wěn)定因素的增加。農(nóng)業(yè)稅全免后，職責(zé)發(fā)生轉(zhuǎn)變，鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部的工作方式也隨之而變。鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部在工作形式上，從過去“索取型”向“給予型”轉(zhuǎn)變；工作職責(zé)上，從“任務(wù)型”向“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變,從過去向農(nóng)民“要錢、要糧、要命（計生）”的矛盾焦點中解脫出來；群眾關(guān)系上，從“油水關(guān)系”向“魚水關(guān)系”轉(zhuǎn)變，受到農(nóng)民的歡迎。==%以上調(diào)查對象對免稅后的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府表示滿意。
（三）種糧積極性得到提高。免征農(nóng)業(yè)稅后，加上“中央一號”文件精神的不斷落實，農(nóng)民種田積極性大大提高。棄田拋荒的少了，復(fù)墾耕種的多了；粗放經(jīng)營的少了，精耕細(xì)作的多了；撂荒面積減少了，種田大戶增多了。====年水稻種植==.==萬畝，同比增加=.==萬畝；烤煙種植=.==萬畝，較上年增加====畝。
三、農(nóng)業(yè)稅取消后面臨的新問題
（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)及村組干部的角色轉(zhuǎn)換尚未及時到位。
=、思想觀念不適應(yīng)。長期以來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作的重中之重是收稅，能把稅費收齊就是最大的成績，其他行政職能逐漸弱化?，F(xiàn)在沿襲幾千年的“皇糧國稅”取消了，鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作==%—==%的工作對象沒有了，鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作人員人浮于事的現(xiàn)象更加突出。調(diào)查中，==%以上干部認(rèn)為“農(nóng)民全部減負(fù)，干部如釋重負(fù)”、“農(nóng)民種田不交錢，農(nóng)村工作何去何從”。免稅后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部幫助農(nóng)民抓調(diào)整，首先就喪失了動力機(jī)制，因為農(nóng)民收入增長的快慢跟鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部尤其是一般干部沒有直接的利益聯(lián)系。除計生工作外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部大都產(chǎn)生了盲目感，對農(nóng)業(yè)稅取消后的工作心里沒底。=、工作方法不適應(yīng)。隨著農(nóng)業(yè)稅的取消，土地經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步明確，各項政策深入人心，農(nóng)民的經(jīng)營主體意識、民主法制意識明顯增強(qiáng)，單純靠行政命令開展工作已沒有了市場和空間，也失去了存在的基礎(chǔ)和意義。涉及到新形勢下如何創(chuàng)新工作方法、推進(jìn)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、搞好公共服務(wù)、促進(jìn)農(nóng)民增收等問題，==%以上鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部表示心里沒底。=、發(fā)展思路不適應(yīng)。農(nóng)業(yè)稅費一直是鄉(xiāng)鎮(zhèn)賴以運轉(zhuǎn)的財源，農(nóng)業(yè)稅取消后，雖然有基本相當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移支付，但轉(zhuǎn)移支付是一個定數(shù)，只能維持鄉(xiāng)鎮(zhèn)基本運轉(zhuǎn)，根本談不上償還債務(wù)、發(fā)展公益事業(yè)等。農(nóng)業(yè)無稅，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財源何來，怎樣發(fā)展？這對于長期習(xí)慣就農(nóng)業(yè)農(nóng)村抓農(nóng)業(yè)農(nóng)村的鄉(xiāng)鎮(zhèn)決策者來說，是最大的難題。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)反映說，農(nóng)業(yè)稅取消后，就發(fā)展思路角度來講，鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部的擔(dān)子不輕反重。
（二）鄉(xiāng)、村兩級組織正常運轉(zhuǎn)更加困難。一是財力大輻減少。免征農(nóng)業(yè)稅后，一般鄉(xiāng)鎮(zhèn)減收==余萬元左右，多的==余萬元，財力缺口大，==%以上的鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部誤餐補(bǔ)助和其它津貼無法兌現(xiàn)；村級收入較取消農(nóng)業(yè)稅前平均減少==%左右，每個村的收入包括各級轉(zhuǎn)移支付平均不足=萬元，只占正常運轉(zhuǎn)所需支出的==%。調(diào)查顯示，全縣僅有==%左右的村組織有收入，其中收入上萬元的村僅占=%，==%左右的村級組織沒有收入。以湘江鄉(xiāng)調(diào)查的三個村情況來看，====年總收入=====元，總支出=====元，結(jié)余=====元，被迫還舊借款=====元，赤字=====元。二是債務(wù)積重難返。免征農(nóng)業(yè)稅前，==%以上的鄉(xiāng)村由于墊稅、村級集體企業(yè)虧損、重點建設(shè)及招待等諸多因素，致使鄉(xiāng)鎮(zhèn)和村級組織負(fù)債現(xiàn)象較為普遍，不堪重負(fù)。據(jù)不完全統(tǒng)計，全縣鄉(xiāng)、村兩級債務(wù)高達(dá)====余萬元，其中鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)債====萬元，村級負(fù)債===萬元，平均每個鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）在===萬元以上，每個村在====元以上；其中負(fù)債最嚴(yán)重的沱江鎮(zhèn)累計債務(wù)高達(dá)===萬元。鄉(xiāng)村債務(wù)久拖難解已成為一些地區(qū)制約農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、影響農(nóng)村社會穩(wěn)定的重要因素。三是村干部隊伍難穩(wěn)定。免征農(nóng)業(yè)稅后，村級唯一的集體收入來源被卡斷，村級資金嚴(yán)重不足，各村正常支出難以保證。全縣村干部年平均工資不足====元，==%的村干部表示每年招待鄉(xiāng)里干部的開支就不止====元，村干部成了“倒貼”干部，工作積極性嚴(yán)重受挫。湘江鄉(xiāng)村民小組長在取消農(nóng)業(yè)稅前人均年發(fā)放===—===元，免征農(nóng)業(yè)稅后由于經(jīng)費緊張已取消。四是農(nóng)業(yè)稅征收遺留問題多。過去在農(nóng)業(yè)稅征繳過程中迫于“雙過半”和“結(jié)硬帳”，鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村級組織通過借、墊等辦法完成任務(wù)，有的向銀行貸款，有的用鄉(xiāng)村干部的工資墊付，目前全縣農(nóng)業(yè)稅尾欠仍有====萬元不能收繳到位，平均每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)==萬元左右，致使鄉(xiāng)、村債務(wù)難以化解，鄉(xiāng)、村干部陷入兩難境地。鄉(xiāng)村償債壓力很大，且因為==%以上是貸款，考慮到利息等因素，債務(wù)有上升的趨勢。五是農(nóng)民土地矛盾糾紛增多。由于取消農(nóng)業(yè)稅，土地收益增值，一些地方出現(xiàn)了農(nóng)民爭田要地的現(xiàn)象，由于國家土地承包政策明確規(guī)定“土地一定==年不變”，也使部分農(nóng)戶人多地少的矛盾日益突出。部分農(nóng)村人平占地懸殊竟在=倍以上。農(nóng)村土地二輪承包的遺留問題日漸顯露，農(nóng)戶之間因界端不詳、面積不實、權(quán)屬不明產(chǎn)生矛盾，一些原來已退田的農(nóng)戶又要求收回土地自己耕種，少數(shù)村將閑置地集中租賃給種田大戶或外來戶經(jīng)營，農(nóng)民現(xiàn)在又要求發(fā)包到戶或提高租賃費或重新分配。六是公益事業(yè)開展困難。免征農(nóng)業(yè)稅前，村級集體收入主要來源是農(nóng)業(yè)稅附加。免稅后，村級的道路維修、塘壩溝渠修整、學(xué)校建設(shè)等村級公益事業(yè)的資金來源驟減，由于資金短缺，農(nóng)村開展的“一事一議”存在“有事不議，有事難議，議而不決，決而不行”的現(xiàn)象，加上外出務(wù)工人員增多導(dǎo)致的投工投勞不足，造成村級公益事業(yè)幾乎處于停滯狀態(tài)。
（三）農(nóng)資上漲，免征農(nóng)業(yè)稅后農(nóng)民增收不樂觀。調(diào)查表明，化肥等農(nóng)用物資價格上漲，生產(chǎn)成本“水漲船高”，直接影響農(nóng)民增收。以沱江鎮(zhèn)山口鋪村==組農(nóng)戶饒家杰為例，====年發(fā)現(xiàn)化肥等各項費用明顯上漲，購買同樣的化肥平均每畝上漲==元，農(nóng)藥平均每畝上漲==.=元，翻耕、抗旱抽水費每畝上漲==元，地膜、農(nóng)具等其他物資價格全面漲價。同樣的一畝耕地面積所需的農(nóng)資費用，比上年漲價就超出===元。因此，因漲價而超出的各項費用高出了農(nóng)業(yè)稅免稅額。調(diào)查中，有的村民埋怨說：“上面在騙我們，免了農(nóng)業(yè)稅，每年我們要出更多的錢（購買農(nóng)資）”。
（四）取消農(nóng)業(yè)稅對林區(qū)發(fā)展意義不大，林農(nóng)返貧未能得到扼制，林農(nóng)區(qū)的經(jīng)濟(jì)差距日益加大?！叭帧眴栴}是“三農(nóng)”問題的重要組成部分，由于林區(qū)水田面積少，種田方面的農(nóng)業(yè)稅本來就不多，免除農(nóng)業(yè)稅政策并沒有給林農(nóng)帶來多大的實際意義，國家的扶農(nóng)、惠農(nóng)政策為提高農(nóng)民的種糧積極性，致使糧食價格高位運行，加上自然條件限制、林業(yè)保護(hù)性政策不到位、林業(yè)稅費居高不下、部分惠林政策被取消、現(xiàn)行的惠農(nóng)政策不能充分享受等因素，致使林農(nóng)返貧更加嚴(yán)重，林區(qū)與純農(nóng)區(qū)的經(jīng)濟(jì)差距進(jìn)一步拉大。主要表現(xiàn)在三個方面：一是糧食嚴(yán)重不足，吃飯問題仍然沒有解決。林區(qū)耕地少，人均水田=.==畝，糧食直補(bǔ)政策人均實得僅=.=元。相反由于國家采取糧食收購保護(hù)價政策，主要靠買米度日的林農(nóng)為此每年人均增支購糧款在===元以上。====年以前林農(nóng)每年自產(chǎn)糧====.=萬公斤、林區(qū)平價定銷糧===.==萬公斤、造林撫育補(bǔ)助糧===萬公斤，三項====.==萬公斤，人均年口糧達(dá)===公斤，吃飯問題已經(jīng)解決。====年以后，林區(qū)平價定銷糧、造林撫育補(bǔ)助糧被取消，林農(nóng)吃自產(chǎn)糧和市場購糧。====年===個林業(yè)村自產(chǎn)糧===萬公斤，人均===公斤，比====年人均減少===公斤，人均年缺糧=個半月。吃“三夾飯”（包谷、紅薯條、大米合煮）的現(xiàn)象重新反彈。二是經(jīng)濟(jì)來源單一，收入仍然較低。林農(nóng)基本靠木材采伐銷售為生，====前人年均木材指標(biāo)=至=.=立方米，由于木材徑大質(zhì)高，木材銷售價高，林農(nóng)人均實得===至===元。====年后，采伐指標(biāo)逐年減少，人年均=.=至=立方米，加之木材市場疲軟，銷售價降低，兼之受山高路遠(yuǎn)、交通不便的影響，扣除一定的運輸成本和上交的稅費及勞務(wù)開支后，林農(nóng)人均實得僅有===至===元，比====年人均減少===至===元。加上國家實行生態(tài)公益林建設(shè)和木材限額采伐等林業(yè)政策，林農(nóng)從生態(tài)公益林中所得補(bǔ)助僅為=元/畝（扣除管護(hù)費，實得=.=元/畝）。且由于生態(tài)公益林的劃分，導(dǎo)致林農(nóng)對林木和林地缺少了經(jīng)營自，祖祖輩輩沿襲下來的“砍一輪樹種三年土，解決三年雜糧”的生產(chǎn)生活門路也沒有了。霧江鄉(xiāng)龍虎村謝沖小組共有林地====余畝，其中====畝被劃為公益林，此后，該小組幾無樹可伐，全組===多人每年僅靠國家按=.=元/畝實得的=====多元補(bǔ)償度日，人均不足==元。據(jù)統(tǒng)計，====年全縣林農(nóng)人均可支配收入===元，其中水口鎮(zhèn)僅為===元。目前林區(qū)現(xiàn)有貧困戶=====戶，貧困和低收入人口=====人，占全縣貧困和低收入人口的==.=%。三是基礎(chǔ)設(shè)施差，發(fā)展仍然缺乏后勁。目前林區(qū)==個組未通電，===個村未通電話，==個村未通公路，===個組未通小四輪、板車路。由于交通不便，林農(nóng)每年支付木材陸運費===多萬元，買米交通費===多萬元，人均增支===多元。====年，林區(qū)有過伐組===個，占==.=%，這些村組由于無樹可伐收入銳減。由于林農(nóng)用于吃糧、購買生活必需品的支出占收入的==%以上，致使林農(nóng)發(fā)展生產(chǎn)投入嚴(yán)重后勁不足。
三、對策和建議：
（一）積極反映“三林”問題、呼吁國家調(diào)整現(xiàn)行有關(guān)林業(yè)政策。（=）建議恢復(fù)已經(jīng)取消，但實踐證明行之有效的林糧掛鉤、造林補(bǔ)助等林業(yè)優(yōu)惠政策。這對調(diào)動林農(nóng)營林積極性，保障林農(nóng)基本口糧，維護(hù)林區(qū)林政和社會秩序意義重大。（=）制定調(diào)整有關(guān)林業(yè)政策。建議對林農(nóng)實行“一取消、一補(bǔ)償、一補(bǔ)貼”政策。一是取消育林基金，讓林農(nóng)直接在林木交易中增加收入。同時，對因取消育林基金后給地方政府減少的收入缺口由中央和省級財政予以彌補(bǔ)。二是建立生態(tài)公益林補(bǔ)償機(jī)制。對現(xiàn)有公益林的林木資源進(jìn)行價值評估，實行一次性補(bǔ)償或分期補(bǔ)償。對絕大部分山林劃為公益林、耕地嚴(yán)重不足、生存條件特別困難的林農(nóng)，實行生態(tài)移民，將公益林木補(bǔ)償費和林地征用費一次性補(bǔ)償?shù)轿?。公益林林地的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)基本上按照市場機(jī)制確定，以不低于每畝林地每年能為林農(nóng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收入為參照進(jìn)行補(bǔ)償。改變現(xiàn)行補(bǔ)償（=元/畝）過低的狀況。三是建立對林農(nóng)實行生態(tài)直接補(bǔ)貼機(jī)制。參照種糧直補(bǔ)政策，可根據(jù)林木采伐指標(biāo)或造林撫育面積，對林農(nóng)進(jìn)行糧食補(bǔ)助。（=）配套完善有關(guān)林業(yè)政策。為了確保政策落實，建議從水力發(fā)電、森林旅游、消耗森林資源的企業(yè)、排放污廢物破壞生態(tài)的部門、企業(yè)和個人收取生態(tài)資源稅，作為對生態(tài)營造、管理、保護(hù)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，使生態(tài)資源補(bǔ)償有穩(wěn)定的資金來源。建議對林業(yè)實行長期限、低利息的信貸扶持政策，并給予一定的財政貼息；對被劃定為國家生態(tài)公益林的營林貸款實行減免或掛帳停息政策；在明晰林業(yè)產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，實行林木、林地資產(chǎn)抵押的金融扶持林業(yè)政策；加大對林區(qū)縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)的轉(zhuǎn)移支付力度，推進(jìn)林區(qū)健康穩(wěn)步發(fā)展。
（二）不斷加快配套改革步伐，深化調(diào)整和完善涉農(nóng)政策。
=、進(jìn)一步推進(jìn)縣鄉(xiāng)機(jī)構(gòu)改革，精簡機(jī)構(gòu)和人員。根據(jù)中央機(jī)構(gòu)改革方案及省里的要求，各個鄉(xiāng)鎮(zhèn)將分流=/=—=/=的富余人員。因此，必須大力推進(jìn)機(jī)構(gòu)改革。（=）要撤并機(jī)構(gòu)?？茖W(xué)設(shè)置鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)，并實行黨政領(lǐng)導(dǎo)交叉任職，要改革村組機(jī)構(gòu)，大量精簡村組干部，實行聯(lián)組合片，由村干部兼任片長。（=）要分流人員。下大力氣清退編外人員，壓縮在編人員，解決好富余人員的出路。一是鼓勵鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部帶薪帶職離崗發(fā)展經(jīng)濟(jì)；二是選派鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部到村組任實職；三是對==歲以下，沒有達(dá)到大專以上文憑的鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部實行脫產(chǎn)輪訓(xùn)，學(xué)習(xí)培訓(xùn)期間工資不變，培訓(xùn)費用自理。
=、進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)資市場管理，還利于農(nóng)民。同時嚴(yán)厲打擊假冒偽劣農(nóng)資產(chǎn)品，確保農(nóng)民利益不受侵害。政府要繼續(xù)加大對農(nóng)業(yè)的投入，特別是科技投入，提高科技含量，幫助農(nóng)民科學(xué)種田，提高產(chǎn)量，增加收入。要鼓勵和促進(jìn)農(nóng)資生產(chǎn)企業(yè)開發(fā)高效、高能、價優(yōu)的農(nóng)資產(chǎn)品投入市場，盡可能地滿足農(nóng)民的需要，使農(nóng)民既能增加產(chǎn)量，更能增加收入，實現(xiàn)農(nóng)資企業(yè)與農(nóng)民雙贏的效果。同時，政府要引導(dǎo)農(nóng)民改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，種植優(yōu)良品種，提高農(nóng)產(chǎn)品檔次，提高耕地的綜合效益；引導(dǎo)農(nóng)民廣泛使用有機(jī)土雜肥，這樣既能改良土壤結(jié)構(gòu)，又能降低農(nóng)業(yè)投入的成本，還能減少農(nóng)村因自身環(huán)境污染給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活帶來的損失。
=、進(jìn)一步健全農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)制度，依法完善二輪延包等土地流轉(zhuǎn)方式。隨著農(nóng)業(yè)稅的取消和國家各項補(bǔ)貼政策的出臺，土地問題逐漸凸顯為農(nóng)村的突出問題，更顯示出穩(wěn)定和完善農(nóng)村土地承包關(guān)系的極端重要性。針對農(nóng)村土地承包發(fā)生的新情況和農(nóng)民在土地流轉(zhuǎn)中出現(xiàn)的新問題，要用活用足黨的農(nóng)村政策，努力化解國家土地政策與土地承包現(xiàn)狀之間的矛盾，及時依法完善二輪延包，調(diào)處各類土地糾紛，簽訂承包合同，頒發(fā)經(jīng)營權(quán)證，做到“四至”清楚，權(quán)屬明確，依法保障農(nóng)民對土地的承包權(quán)、經(jīng)營權(quán)和收益權(quán)。同時，對農(nóng)民在拋荒地重新耕種的，要合理引導(dǎo)，做到有序開發(fā)，不得亂砍濫伐、過度復(fù)墾。對長期外出務(wù)工農(nóng)民的承包地在保障其承包經(jīng)營權(quán)的前提下，引導(dǎo)其通過代耕代種、轉(zhuǎn)包、租賃等方式流轉(zhuǎn)到人多地少的農(nóng)戶。對外來經(jīng)營業(yè)主以協(xié)議方式開發(fā)村集體空地，也應(yīng)通過其它承包方式保障其經(jīng)營權(quán)，采取土地使用權(quán)入股、有償轉(zhuǎn)讓等形式，既保護(hù)承租者的合法權(quán)利，又適當(dāng)考慮農(nóng)民的既得利益。
（三）進(jìn)一步搞好鄉(xiāng)鎮(zhèn)職能的重新定位，轉(zhuǎn)移工作重心。
農(nóng)業(yè)稅免征僅僅是“少取”，鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)該在“增收”和“多予”上對農(nóng)民給予更多關(guān)注，主要職能應(yīng)是發(fā)展經(jīng)濟(jì)、加強(qiáng)社會管理、提供公共服務(wù)和維護(hù)社會穩(wěn)定，工作重心由就農(nóng)業(yè)抓農(nóng)業(yè)向以工帶農(nóng)、以工促農(nóng)轉(zhuǎn)變，突出抓好農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)。一是要履行引導(dǎo)農(nóng)民入市的職能。鼓勵發(fā)展以農(nóng)民為主體的農(nóng)產(chǎn)品銷售隊伍，推動農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化健康發(fā)展。二是要履行發(fā)展農(nóng)村公益事業(yè)的職能。鄉(xiāng)鎮(zhèn)要花大力氣制定出操作性強(qiáng)的農(nóng)村建設(shè)規(guī)劃，并認(rèn)真付諸實施，探索多種途徑發(fā)展農(nóng)村公益事業(yè)，引導(dǎo)農(nóng)民自愿協(xié)商投工投勞，大力加強(qiáng)農(nóng)田水利、鄉(xiāng)村道路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，增強(qiáng)農(nóng)業(yè)抗災(zāi)能力，徹底改變農(nóng)村臟、亂、散、差的舊面貌。三是要履行引導(dǎo)生產(chǎn)發(fā)展的職能。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要引導(dǎo)村組干部轉(zhuǎn)變觀念，為農(nóng)民解除后顧之憂。當(dāng)前，農(nóng)民最盼的是快富，最缺的是資金、技術(shù)和信息?？刹扇∵x派鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部到村組任實職，或鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部身份和工資福利待遇不變，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)派駐企業(yè)服務(wù)、引導(dǎo)外出務(wù)工、參與支農(nóng)中介服務(wù)組織等形式直接參與經(jīng)濟(jì)活動。四是要履行維護(hù)社會穩(wěn)定的職能。預(yù)防和打擊違法犯罪，及時調(diào)處各類矛盾糾紛，營造安全、文明、和諧的社會環(huán)境。
（四）進(jìn)一步創(chuàng)新管理方式，由領(lǐng)導(dǎo)管理向指導(dǎo)服務(wù)轉(zhuǎn)變。目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)傳統(tǒng)的管理模式和干部考核機(jī)制仍占據(jù)主導(dǎo)地位，從上到下，對各級政府的管理模式仍是沿用計劃經(jīng)濟(jì)的辦法，用行政命令的手段，把各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（財政稅收任務(wù)、招商引資）和社會指標(biāo)由上而下，層層分解，把完成任務(wù)和政績、考核以及經(jīng)濟(jì)收益掛鉤，帶有很強(qiáng)的行政強(qiáng)制性。做好新形勢下的鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作，要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部必須對我國目前農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)乃至整個國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性特征有較深的理解和把握，以便更深入、更全面地理解黨在農(nóng)村的各項政策的重大意義。一定要使鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部認(rèn)識到，取消農(nóng)業(yè)稅的真正內(nèi)涵不僅僅是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，而是調(diào)整國民收入再分配格局。我國現(xiàn)在總體上已到了工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，以工促農(nóng)的發(fā)展階段，實行包括取消農(nóng)業(yè)稅在內(nèi)的各項惠農(nóng)政策，強(qiáng)化農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)地位是經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的必然要求，勢在必行。鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部必須順應(yīng)形勢發(fā)展的要求，轉(zhuǎn)變觀念，調(diào)整心態(tài)，主動由領(lǐng)導(dǎo)管理向指導(dǎo)服務(wù)轉(zhuǎn)變，甘當(dāng)公仆，積極服務(wù)廣大農(nóng)民，帶領(lǐng)群眾致富，發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)。
論文提要：納稅籌劃無論在微觀還是宏觀方面都有著十分重要的現(xiàn)實意義。對企業(yè)來說，通過納稅籌劃可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得更多的可支配收入，增加運營資金總量。國家和政府可以通過納稅籌劃發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，達(dá)到調(diào)整并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的目的。本文從宏觀和微觀兩個方面分析納稅籌劃的主體和目標(biāo)，明確納稅籌劃的深層空間，并提出政策性建議。
一、引言
在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，納稅和征稅分別成為企業(yè)和政府相當(dāng)重視的一個層面，企業(yè)追求利益最大化和國家、政府間稅收協(xié)調(diào)博弈也越來越重要。無論是從企業(yè)來講，還是從國家和政府來說，納稅籌劃都已經(jīng)變得刻不容緩，成為國家和企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要手段。
二、從微觀層面看納稅籌劃目標(biāo)
納稅籌劃是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M(jìn)行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤及現(xiàn)金流量的最大化。
企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來實施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負(fù)以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個方面：直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)；獲資金時間價值；實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險；追求經(jīng)濟(jì)效益最大化及維護(hù)自身合法權(quán)益。在企業(yè)越來越追求價值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來說，完全是站在減輕稅負(fù)和實現(xiàn)稅后利潤最大化來考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標(biāo)。
（一）直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少成本，增加企業(yè)利潤。企業(yè)可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的避稅、節(jié)稅，以達(dá)到減少稅收成本、增加利潤的目的。
（二）利用資金時間價值，增加企業(yè)的盈利機(jī)會。對于資金充裕的企業(yè)來說，可以運用稅法規(guī)定范圍遲延支付的稅款進(jìn)行投資，獲取比資金時間價值更高的投資收益，即我們通常所說的機(jī)會收益概念；對于資金短缺的企業(yè)來說，企業(yè)可以把有限的資金用在關(guān)鍵上，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，善于打“時間差”，合理調(diào)度應(yīng)交未交稅款，獲得資金的時間價值，從而實現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)服務(wù)于財務(wù)管理最終目標(biāo)。
（三）實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰，即在稅務(wù)方面沒有任何風(fēng)險。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)引進(jìn)了納稅信用等級制度，對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施，比如減少對納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)對本企業(yè)的納稅信用等級評價，在既不影響本企業(yè)納稅信用等級，又不損害本企業(yè)利益的雙重目標(biāo)下進(jìn)行納稅籌劃，從而有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
三、從宏觀層面看納稅籌劃目標(biāo)
稅收政策是國家制定的指導(dǎo)稅收分配活動和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國家的稅收政策在不同時期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容。在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長期以來國家實行低稅、輕稅政策，并且已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅；
在關(guān)稅方面，提高一些限制出口產(chǎn)品的稅率；現(xiàn)階段實行社會主義市場經(jīng)濟(jì)，特別強(qiáng)調(diào)公平稅負(fù)、鼓勵競爭的稅收政策等。國家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過程及各級主體間的博弈過程，也是稅收政策的不斷完善過程，包括國家政府與企業(yè)間、國與國之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。
（一）國家與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)納稅籌劃的目的無非是想少交稅，而政府與其對立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業(yè)能接受的范圍內(nèi)實現(xiàn)提高稅收收入，同時進(jìn)一步鼓勵競爭，力求實現(xiàn)公平稅負(fù)，優(yōu)化稅收機(jī)制。這個過程當(dāng)中必然涉及到政府與企業(yè)間的博弈，對立的兩端很難達(dá)到共贏，但是隨著稅收體制的改進(jìn)和企業(yè)納稅意識的強(qiáng)化，必定能達(dá)到更好的博弈結(jié)果。
（二）國家與國家之間的博弈。國家通常是稅收政策的制定者，在國與國之間發(fā)生稅收收入摩擦?xí)r，國家政府必然會為了本國的稅收利益與另一國周旋，所以西方國家越來越多地開始反傾銷，其目的除了保護(hù)本國企業(yè)的利益外，很大層面上是為了維護(hù)其財政稅收利益。
（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會為了爭奪一些大型企業(yè)以增加稅收收入產(chǎn)生分歧。很多地方政府提供優(yōu)惠稅收政策來吸引跨國公司的總部落戶當(dāng)?shù)?，增加其收入。例如，今年興起的總部經(jīng)濟(jì)。通過吸引跨國公司總部落戶當(dāng)?shù)貋碓黾佣愂?。如果將總部所在地作為主要納稅地，則數(shù)量非?？捎^，這是地方政府對本地大型企業(yè)總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應(yīng)的利益。
（四）中央與地方之間的博弈。我國實行國稅和地稅分家以來，稅收收入成為地方財政收入的一個重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業(yè)績。盡管為爭奪資源而在資本市場上從事稅收競爭是我國地方政府的主要動機(jī)，但我國地方政府與中央的稅收競爭也有政治動因，主要表現(xiàn)在地方財稅部門要面對來自中央部門和企業(yè)的壓力，其他政府部門和企業(yè)會以其他地區(qū)企業(yè)的稅負(fù)水平作為比較基準(zhǔn)游說財稅部門降低企業(yè)實際稅負(fù)。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態(tài)。例如，由于出口退稅政策采用國家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。
宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個更加艱難的層面，只有不斷完善國家稅收政策，才能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實現(xiàn)財政政策目標(biāo)的手段之一。
四、政策性籌劃的提出
近年來，出現(xiàn)了稅收籌劃新領(lǐng)域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財方法。這種籌劃實質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實現(xiàn)稅收制度均衡。
政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運動。
從某種意義上說，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當(dāng)大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進(jìn)和博弈的地方，相信隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)和政府間的融合會更進(jìn)一步，納稅籌劃目標(biāo)會更加明確和和諧。
參考文獻(xiàn)：
[1]蓋地.《稅務(wù)會計與納稅籌劃》.東北財經(jīng)大學(xué)出版社.2006.
[2]蔡昌，李夢娟.宏觀視野下的稅收籌劃[J].稅務(wù)縱橫.2003，8．
