時(shí)間：2023-03-23 15:13:32
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關(guān)鍵詞:稅收籌劃 避稅 發(fā)展 途徑
引言
我國隨著改革開放程度的不斷深入，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善，納稅人更應(yīng)該懂得如何維護(hù)自己的合法權(quán)益，政府、稅務(wù)有關(guān)部門需要加強(qiáng)完善稅務(wù)籌劃工作，提高稅務(wù)籌劃工作的實(shí)行力度，解決好擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)為題，提高稅收籌劃回報(bào)的效益。我國稅收籌劃工作相對于西方國家來說，起步較晚，雖然納稅人的稅收籌劃意識(shí)增強(qiáng)，但是稅收籌劃理論和實(shí)務(wù)發(fā)展相對落后，如概念區(qū)分不清、稅收政策體制不完善、籌劃方法與途徑不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、缺乏征管部門的支持與指導(dǎo)等，嚴(yán)重制約了我國稅收籌劃的深入發(fā)展。
一、稅收籌劃三層次簡述
(一)稅收籌劃的定義與特征
目前對稅收籌劃的定義雖然表述上存在差異，但是表達(dá)的內(nèi)涵基本一致。從微觀上說，稅收籌劃是指納稅人在實(shí)行實(shí)際納稅義務(wù)之前對納稅負(fù)擔(dān)做出的最低選擇；從宏觀上說，稅收籌劃指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)體通過合法途徑合理籌劃經(jīng)營與財(cái)務(wù)活動(dòng)，達(dá)到最大限度減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的行為。
稅收籌劃具有三個(gè)方面的特征：第一，合法性。稅收籌劃是在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)操作的，這是稅收籌劃與逃稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，是稅收政策應(yīng)鼓勵(lì)的行為。第二，策劃性。稅收籌劃工作是需要納稅人進(jìn)行積極的事前策劃、恰當(dāng)安排的活動(dòng)。納稅人和征稅對象的差別，所征繳的稅款也不同，納稅人需要對稅收籌劃進(jìn)行策劃。第三，低風(fēng)險(xiǎn)，高收益性。低風(fēng)險(xiǎn)高收益性，是稅收籌劃工作得以被人重視的重要原因，它不僅體現(xiàn)了立法機(jī)構(gòu)的征稅的意圖，也反映出納稅人的現(xiàn)實(shí)收益。
(二)稅收籌劃三層次的構(gòu)建
稅收籌劃的傳統(tǒng)劃分方法主要從行業(yè)、稅種、主體等人們普遍認(rèn)識(shí)的范圍出發(fā)，主要強(qiáng)調(diào)狹義稅收籌劃即中級稅收籌劃層面出發(fā)。稅收籌劃的三層次從廣義的角度將稅收籌劃細(xì)分為初級、中級和高級稅收籌劃階段。這三個(gè)階段是層層遞進(jìn)的關(guān)系。
初級籌劃是納稅人認(rèn)識(shí)掌握稅收體系的過程，它的投入產(chǎn)出性價(jià)比最高，征稅機(jī)構(gòu)最贊成推崇。中級籌劃是納稅人熟知、理解和運(yùn)用稅收法規(guī)的過程，也是納稅人自我調(diào)節(jié)的一個(gè)過程，它的收益最大，是稅收籌劃的關(guān)鍵一環(huán)。高級籌劃則要求納稅人不僅僅是作為客體的適應(yīng)，而是要主動(dòng)參與到稅收改革的活動(dòng)行列中來，探索適合企業(yè)和個(gè)人的稅收體制，操作性最難，一旦成功，風(fēng)險(xiǎn)性最小，收益最大。這三個(gè)過程不僅層層遞進(jìn)，還是同時(shí)存在的，并沒有先后主次的分別，稅收籌劃三層次的劃分為稅收籌劃提供了基本思路。
二、稅收籌劃基本途徑探析
(一)稅收籌劃狹義途徑探析
從稅收的三個(gè)層次來說，中級稅收籌劃即狹義的稅收籌劃。因此，稅收籌劃的狹義途徑即中級稅收籌劃途徑，主要有以下三個(gè)方面的策略：縮小稅基及選用低稅率。這兩種籌劃途徑經(jīng)常一并使用。稅基即應(yīng)繳稅額的依據(jù)，隨計(jì)稅依據(jù)變化而變化，它與產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售方式密切聯(lián)系。在稅率固定時(shí)縮小稅基，或稅基固定時(shí)降低稅率，都可實(shí)現(xiàn)降低納稅的目的；規(guī)避納稅義務(wù)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。規(guī)避納稅義務(wù)是指對納稅義務(wù)人、征稅對象和征稅項(xiàng)目的籌劃，具有一定的剛性。納稅人通常使用在不改變原來資產(chǎn)的情況下，將部分資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)為公司的做法，以此降低個(gè)人的納稅負(fù)擔(dān)，并增加企業(yè)的稅后收益。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將自己應(yīng)繳稅款，通過相關(guān)途徑如稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)，稅負(fù)消轉(zhuǎn)、碾轉(zhuǎn)等轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程。日常生活中企業(yè)通過提高原價(jià)轉(zhuǎn)嫁消費(fèi)稅的做法就是典型案例；利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅。稅收政策優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強(qiáng)、收益大，有國家的法律法規(guī)密切相關(guān)，可以通過貨幣政策，稅基、稅額、稅率式減免實(shí)現(xiàn)減免稅務(wù)的目的。另外可充分利用納稅義務(wù)實(shí)行的時(shí)間差，延遲納稅，節(jié)省利息資金，積累財(cái)富。
(二)稅收籌劃廣義途徑探析
廣義的稅收籌劃是從三個(gè)層次對整體出發(fā)。針對目前存在的稅收籌劃概念不清、納稅人復(fù)雜的納稅環(huán)境、各機(jī)構(gòu)部門納稅意識(shí)不統(tǒng)一現(xiàn)象，提出三點(diǎn)建議：第一，樹立科學(xué)正確的稅收籌劃觀念，加強(qiáng)區(qū)分稅收籌劃、避稅、逃漏、漏水等概念和行為，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的水平。納稅人也應(yīng)當(dāng)提高自身的稅收籌劃水平，懂得維護(hù)自己的合法權(quán)益。第二，完善我國稅收法制，使納稅人能有章可循、有法可依的開展稅收籌劃工作。第三，讓國家通過政策優(yōu)惠大力扶持開展稅收籌劃工作，為更廣泛的進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃工作提供必要的客觀環(huán)境。
三、結(jié)束語
改革開放的深入推進(jìn)，社會(huì)主義和諧社會(huì)的發(fā)展，人民生活水平提高，人均收入的增值，使得納稅人群體更需要合法有效的途徑維護(hù)自己的納稅權(quán)利與義務(wù)，稅收籌劃作為政府與企業(yè)、個(gè)人之間溝通的橋梁起著舉足輕重的作用。稅收籌劃三層次理論的發(fā)展是我國稅收籌劃實(shí)踐歷程的印證。從遵守稅法、籌劃稅務(wù)行為到改革稅制，納稅人、企業(yè)、政府都需要樹立科學(xué)的籌劃觀念，不斷完善稅征體制，創(chuàng)造合法支持性強(qiáng)的客觀稅收籌劃大環(huán)境，不斷開拓與完善稅收籌劃的有效途徑。
參考文獻(xiàn)：
[1]白蕓.稅收籌劃的博弈分析[D].廈門大學(xué)碩士學(xué)位論文.2006
稅收籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。
一、對企業(yè)組織形式的稅收籌劃
二、對企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃
論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃,集成電路企業(yè),實(shí)際運(yùn)用
稅收籌劃是指納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為。即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。
由于受金融危機(jī)的影響，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，這就促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費(fèi)用的方法和途徑，通過稅收籌劃，在國家稅法允許的范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)營利潤，不失為增強(qiáng)企業(yè)競爭力的有效手段。在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng)，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益為企業(yè)的發(fā)展提供好的幫助的。
應(yīng)用企業(yè)是2001年注冊成立的以集成電路封裝為主要業(yè)務(wù)的企業(yè)，所從事行業(yè)為國家鼓勵(lì)發(fā)展的集成電路行業(yè)，企業(yè)和相關(guān)產(chǎn)品通過相關(guān)部門的審核被認(rèn)定為集成電路生產(chǎn)企業(yè)和集成電路產(chǎn)品。
集成電路行業(yè)因?yàn)槭菄夜膭?lì)發(fā)展的行業(yè)，國家和地方相繼出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠鼓勵(lì)政策來促進(jìn)集成電路行業(yè)的發(fā)展，應(yīng)用企業(yè)2008年在加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，充分利用了這些優(yōu)惠政策，為企業(yè)減輕了稅負(fù)，增加了企業(yè)的競爭力，有效的減少了金融危機(jī)對企業(yè)的不利影響。
一、 增值稅的優(yōu)惠
國務(wù)院2000年第18號文第五條規(guī)定：“國家鼓勵(lì)在我國境內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品。對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)”。
應(yīng)用企業(yè)的集成電路產(chǎn)品中包含一部分的軟件設(shè)計(jì)部分，以前都
是包含在產(chǎn)品銷售價(jià)格中計(jì)算，沒有單獨(dú)作為軟件收入計(jì)算，一直不能享受到以上政策優(yōu)惠。由于軟件設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的支出主要是人工費(fèi)用可抵扣增值稅很少所以稅負(fù)較高，2008年應(yīng)用企業(yè)對產(chǎn)品中的軟件設(shè)計(jì)部分單獨(dú)列示收入、支出，并及時(shí)取得了軟件企業(yè)認(rèn)證證書，將軟件設(shè)計(jì)的收入從產(chǎn)品銷售價(jià)格中分開計(jì)算，08年軟件收入共實(shí)現(xiàn)收入857萬，應(yīng)交增值稅102萬稅負(fù)達(dá)到12%，利用上述政策優(yōu)惠爭取到76萬元的即征即退增值稅優(yōu)惠。
二、 所得稅的優(yōu)惠。
2008年應(yīng)用企業(yè)決定新上一個(gè)項(xiàng)目，總投資在2000萬元，估計(jì)
在08年10月份投產(chǎn)，投產(chǎn)后可實(shí)現(xiàn)利潤630萬元的利潤，應(yīng)交所得稅按25%的稅率計(jì)算為157.5萬元。
財(cái)稅[2008]1號規(guī)定：“自2008年1月1日起至2010年底集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，企業(yè)管理論文經(jīng)營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款”。雖然按照實(shí)際稅率25%*（1-40%）=15%，上述政策的稅率與高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率相同，但是由于應(yīng)用企業(yè)在以前沒有進(jìn)行技術(shù)研發(fā)方面的工作，導(dǎo)致在2008年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法變更后不能滿足認(rèn)定條件，所以2008年享受不到15%的所得稅優(yōu)惠，如果按上述政策將新建項(xiàng)目另外注冊公司運(yùn)作可享受到63萬元的所得稅優(yōu)惠。
“企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。雖然應(yīng)用企業(yè)沒有通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，但是為研發(fā)所發(fā)生的支出通過單獨(dú)歸集和核算，能夠明確的提供給稅務(wù)部門數(shù)據(jù)，08年應(yīng)用企業(yè)共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用145萬，沒有形成任何技術(shù)成果，按照以上政策可加計(jì)扣除72.5萬元，減少所得稅18萬元。
如以上所述，做好企業(yè)的稅收籌劃，可以為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，為了更好地進(jìn)行稅收籌劃在日常的財(cái)務(wù)管理中還要做好如下工作來保證稅收籌劃的成功。
一、 稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。稅收籌劃必須
以依法納稅為前提，只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅務(wù)主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。
二、 稅收籌劃必須要做好與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通工作。稅收籌
劃能否成功，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的配合是一個(gè)很重要的因素。比如在財(cái)稅[2008]1號文中規(guī)定：“集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年”。這一政策的實(shí)施，涉及到財(cái)務(wù)政策的一致性，修改折舊年限勢必會(huì)引起政策變更帶來的以前年度損益調(diào)整，如果在這一政策上不能與稅務(wù)部門進(jìn)行很好的溝通，很難取得政策的優(yōu)惠。
三、 稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最
終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。
四、 稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目
的是取得企業(yè)整體利益的最大化。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能僅把目光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)去選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體利益的方案，甚至有時(shí)還得為企業(yè)的整體、長遠(yuǎn)利益讓路。
五、稅收籌劃需要與企業(yè)其他部門做好協(xié)同工作。因?yàn)槎愂栈I劃工作說到底是一個(gè)企業(yè)整體工作的一部分，單純依靠財(cái)務(wù)部門是不可能將這一工作做好的，比如高新技術(shù)認(rèn)定工作中，企業(yè)的技術(shù)研發(fā)成果是決定企業(yè)是否符合條件的關(guān)鍵因素，如果企業(yè)沒有及時(shí)取得研發(fā)成果，單純依靠財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是不能取得所得稅的優(yōu)惠的。
參考文獻(xiàn)：
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2、曹保歌。企業(yè)納稅籌劃技巧[J].中州審計(jì)，2003，（6）：27-28.
關(guān)鍵詞:建筑行業(yè);稅收籌劃;問題;對策
一、引言
隨著十八屆四中全會(huì)提出的依法治國方略的有序推進(jìn)，全社會(huì)的法律意識(shí)不斷提高，在企業(yè)的稅務(wù)管理中，人們逐漸認(rèn)識(shí)到正確而有效的稅務(wù)籌劃所帶來的巨大作用。但是，我國有關(guān)稅收籌劃的研究起步比較晚，且主要集中于有關(guān)節(jié)稅收益等方面，在具體行業(yè)的稅收籌劃研究很少，實(shí)踐上亦不盡如人意。我國城鎮(zhèn)化建設(shè)進(jìn)入了快速發(fā)展期，“十三五”規(guī)劃確定了發(fā)展目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，可以說建筑行業(yè)進(jìn)入了相對的黃金時(shí)期。能否在這一新的機(jī)遇期提高建筑行業(yè)的收入水平、利潤水平，能否開展有效的稅收籌劃，降低稅收成本與稅收風(fēng)險(xiǎn)，是理論界和實(shí)務(wù)界普遍關(guān)注的問題。由于建筑行業(yè)投資大、風(fēng)險(xiǎn)高、合同數(shù)量多、資金周轉(zhuǎn)時(shí)間長等顯著特點(diǎn)，且其工作涉及面廣，直接涉及的稅收項(xiàng)目比較多，稅收負(fù)擔(dān)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，建筑行業(yè)的入庫稅費(fèi)收入占到稅收總額的5%，并且增速很快。建筑業(yè)是我國傳統(tǒng)意義上的勞動(dòng)密集型行業(yè)，營業(yè)利潤較低，其發(fā)展需要國家政策的大力扶持，減少稅收、擴(kuò)大利潤空間已經(jīng)成為目前建筑業(yè)發(fā)展的訴求。因此，在經(jīng)濟(jì)下行壓力加大及財(cái)稅改革的背景下，研究加強(qiáng)建筑企業(yè)的稅收籌劃，強(qiáng)化經(jīng)營者的納稅意識(shí)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，維持和提高建筑行業(yè)的利潤水平，具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)意義。
二、建筑企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)與問題
建筑行業(yè)是一個(gè)綜合型的、涉及面廣泛的行業(yè)，涉及多項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)。其涉及稅收種類也相對較多。現(xiàn)階段，我國建筑行業(yè)的稅收籌劃種類繁多，但是不同程度存在著一些問題。
(一)建筑企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)。
建筑行業(yè)的稅收相比其他行業(yè)要復(fù)雜的多，這是因?yàn)槠錁I(yè)務(wù)主體多元化，從開發(fā)到最后銷售投入使用，資金流、成本流等種類都非常多，因此需要十分精細(xì)化的稅收管理，這樣才能實(shí)現(xiàn)節(jié)省稅費(fèi)，改善建筑行業(yè)價(jià)值需求的目標(biāo)?！盃I改增”后，我國建筑行業(yè)繳納的稅種主要包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、增值稅等十多種，每個(gè)稅種的性質(zhì)、適用范圍、繳納方式等都不太相同，因此也并不是所有的稅種都可以通過合理的籌劃來達(dá)到降低稅收的目的。一般而言，建筑行業(yè)稅收籌劃中具有可操作性空間的稅種主要包括土地增值稅、印花稅、增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。盡管建筑行業(yè)稅收籌劃的方式多種多樣，表現(xiàn)形式各異，但其最終目的主要有:第一，在減少稅負(fù)的基礎(chǔ)上，利用降低稅基和減輕稅率的手段，在不同的納稅策略中選取成本最少的策略;第二，推遲納稅時(shí)間，通過貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得稅收的基本收益，在某種程度上也能緩解企業(yè)資金壓力。
1.努力降低稅基。
所謂稅基就是稅收的計(jì)稅根據(jù)或者是計(jì)稅依據(jù)，例如企業(yè)所得稅中的應(yīng)稅利潤。在稅率保持不變的情況下，稅基和稅額存在正向關(guān)系，即稅基愈大，稅額愈高。建筑企業(yè)應(yīng)想方設(shè)法減少稅基，在某種程度上可以減少企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款，最終實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)。
2.積極爭取較低適用稅率。
現(xiàn)階段我國的稅收法律中除了個(gè)別稅種只能按照單一稅率繳納外，其他大部分的稅收種類都具有不相同的稅率。這些不盡相同的稅率也給企業(yè)提供了很多可操作空間。企業(yè)可以利用稅收籌劃的手段，對不同方面的業(yè)務(wù)和工作模式進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)和管控，最終實(shí)現(xiàn)降低稅率成本的目標(biāo)。
3.合理選擇納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
無論是企業(yè)取得的預(yù)付款還是約定的收訖款項(xiàng)，稅法都有明確的納稅義務(wù)時(shí)間。經(jīng)過企業(yè)合理調(diào)整業(yè)務(wù)方式，可以有效地控制納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。建筑企業(yè)可在會(huì)計(jì)核算中，實(shí)現(xiàn)對納稅義務(wù)時(shí)間的有效性控制，做出合理、高效的納稅籌劃。
4.合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。
合理進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是建筑企業(yè)經(jīng)營的手段之一。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁牽涉到課稅商品最終價(jià)格的基本問題，這一定要利用經(jīng)濟(jì)成本交易中的價(jià)格變化來最終確定。例如在工程中，利用有效的價(jià)格分包手段，就能夠?qū)崿F(xiàn)建筑安裝工程收入在總包收入和分包單位之間的成功轉(zhuǎn)移，從而改善建筑企業(yè)應(yīng)該繳納的稅收，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅在不同企業(yè)間的成功轉(zhuǎn)移。
5.有效延緩相關(guān)稅收納稅時(shí)間。
因?yàn)橘Y本使用過程中具有時(shí)間特性，建筑企業(yè)利用建筑工程時(shí)間上的改善，就能夠延緩不同稅收種類的最終納稅義務(wù)時(shí)間。假如是利用理性改善業(yè)務(wù)的預(yù)估方式，延緩工程支出的最終確定日期，從而就可以延緩納稅時(shí)間，獲得資本金額因?yàn)榫哂袝r(shí)間價(jià)值帶來的最終受益。特別是在通貨膨脹期間，拖延義務(wù)納稅時(shí)間的方法效果更為明顯。
(二)建筑企業(yè)稅收籌劃存在的問題。
1.缺乏稅收籌劃意識(shí)。
眾所周知，稅收籌劃與不少企業(yè)認(rèn)為的不繳稅、偷稅、漏稅、逃稅行為有本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是在國家稅收政策范圍內(nèi)的合法活動(dòng)，是企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的正當(dāng)行為，企業(yè)合理的稅收籌劃行為應(yīng)該受到我國稅收相關(guān)法律法規(guī)的保護(hù)，而偷稅、漏稅是企業(yè)不履行業(yè)務(wù)的違法行為。有人認(rèn)為，稅收籌劃就是千方百計(jì)地逃避對稅收的繳納，這種避稅行為和籌劃行為應(yīng)該通過完善相應(yīng)法律法規(guī)嚴(yán)格區(qū)分，避免一些企業(yè)鉆法律的空子，利用法律漏洞以稅收籌劃為名，破壞企業(yè)正常的經(jīng)營活動(dòng)，擾亂市場。一方面，從國家相關(guān)部門的角度來看，稅收籌劃難以發(fā)展是因?yàn)橐恍┎环ǚ肿咏瓒愂栈I劃之名，行偷稅、漏稅之實(shí)，其結(jié)果是嚴(yán)重地違反了國家的稅收法律法規(guī)，破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家的稅收利益，企業(yè)也可能會(huì)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。所以，建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要對稅收籌劃有正確的認(rèn)識(shí)。
2.缺少專門的稅收籌劃人才。
有一個(gè)誤區(qū)，認(rèn)為稅收籌劃是一項(xiàng)簡單的工作，只要具備相應(yīng)的稅務(wù)、財(cái)務(wù)知識(shí)，熟悉相關(guān)法律法規(guī)，就可勝任稅收籌劃工作。殊不知，實(shí)踐中，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來說，稅收籌劃要求相關(guān)從業(yè)人員具有豐富的稅收經(jīng)驗(yàn)和較高的企業(yè)管理水平，必須事先掌握和了解有關(guān)稅收法律法規(guī)、國家及地方的方針政策，具有相關(guān)會(huì)計(jì)稅務(wù)資格認(rèn)證，熟知財(cái)務(wù)、稅務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，而且熟知企業(yè)經(jīng)營、投資和籌資活動(dòng)。因此，建筑企業(yè)應(yīng)配備專門的稅收籌劃人員，否則，稅收籌劃活動(dòng)一旦展開投入實(shí)施，發(fā)生了紕漏是無法補(bǔ)救的。
3.忽視風(fēng)險(xiǎn)防范。
建筑企業(yè)在稅收籌劃實(shí)踐中，無疑會(huì)遇到不可規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)，但是企業(yè)稅收籌劃之前一定要在風(fēng)險(xiǎn)防范方面做足功課，防止不必要的損失發(fā)生，具體應(yīng)該加強(qiáng)以下幾方面風(fēng)險(xiǎn)防范:(1)稅收政策風(fēng)險(xiǎn)。如果納稅人對有關(guān)政策不明確，理解不透徹，不能及時(shí)學(xué)習(xí)和把握政策的變化，都會(huì)造成稅收籌劃在政策性方面的風(fēng)險(xiǎn)。我國法律的層次較多，有關(guān)稅收的法律、法規(guī)體系十分復(fù)雜，這就容易造成企業(yè)對相關(guān)法律理解不全面，甚至對政策的規(guī)定理解錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致稅收籌劃沒有效果，甚至無意之中觸犯了法律。(2)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)的稅收籌劃與其目標(biāo)利潤相關(guān)聯(lián)，因?yàn)椋髽I(yè)利潤最終來源于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，亦即企業(yè)的稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)息息相關(guān)。所以，進(jìn)行稅收籌劃，必須從企業(yè)戰(zhàn)略的高度，在制定財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)將企業(yè)的經(jīng)營情況考慮在內(nèi)，當(dāng)然，建筑企業(yè)所有的活動(dòng)都應(yīng)該是在國家的稅收政策允許的范圍內(nèi)開展。另外，要考慮稅收籌劃方案的可行性，看是否符合企業(yè)實(shí)際情況，統(tǒng)籌規(guī)劃，防止出現(xiàn)盲目追求節(jié)約稅收而造成企業(yè)其他活動(dòng)受到阻礙的現(xiàn)象。如稅收籌劃方案在執(zhí)行的過程中，由于某個(gè)環(huán)節(jié)不對稱或者不合乎規(guī)定，造成整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展受阻，因而從主觀上失去享受國家優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)，不僅不可以減輕企業(yè)稅收的經(jīng)營成本，相反，會(huì)增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本，使企業(yè)陷入困境。(3)稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。對于稅收籌劃的合法與否，從主觀方面講是企業(yè)籌劃過程符合法律、法規(guī)的規(guī)定，客觀上講是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)部門確認(rèn)通過。這樣就會(huì)存在由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和建筑企業(yè)對稅法認(rèn)知不同而導(dǎo)致的稅收執(zhí)法性風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是不是在法律范圍之內(nèi)，這是由國家、企業(yè)和相關(guān)稅收機(jī)構(gòu)共同判定的。企業(yè)通過對稅法等相關(guān)法律的理解、判斷進(jìn)行籌劃，國家機(jī)關(guān)有關(guān)單位在審核時(shí)對于是否合法、合理又有著自己的主觀判斷。所以，存在稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。(4)相關(guān)員工管理不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。這部分風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)在人力資源管理方面不當(dāng)造成的，員工崗位頻繁調(diào)整，選人、用人、留人不當(dāng)?shù)纫蛩囟紩?huì)使經(jīng)驗(yàn)相對豐富的員工流失，再加之企業(yè)對員工相關(guān)理念培養(yǎng)不到位，使得某些員工責(zé)任心缺失，對有關(guān)程序不認(rèn)真對待，都很容易引發(fā)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)因素。從人力資源角度來說，其風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)稅收籌劃中占據(jù)重要位置，也是企業(yè)經(jīng)營中最難控制和把握的。企業(yè)內(nèi)部人員出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)極容易造成合作伙伴對企業(yè)的不信任，這又連帶產(chǎn)生了信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)的影響度是極其深遠(yuǎn)的。(5)稅收綜合性風(fēng)險(xiǎn)。對稅收綜合性風(fēng)險(xiǎn)的防范也是一種操作性防范，也是對之前各種風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因的綜合性運(yùn)作管理。由于我國各種法律的層次體系較多，內(nèi)容涉及方面也較為廣泛，在實(shí)際操作當(dāng)中難免會(huì)出現(xiàn)一些風(fēng)險(xiǎn)和摩擦，即使請專業(yè)團(tuán)隊(duì)為企業(yè)專門進(jìn)行稅收籌劃，也不可能完全避免出現(xiàn)某些主客觀問題。一般來看，綜合性風(fēng)險(xiǎn)可以從兩個(gè)大方面把握:一是企業(yè)自身方面，對政策的整體把握度不夠，籌劃方案過程中很容易顧此失彼，造成不必要的失誤;二是從國家方面，對稅收籌劃方面的指引不夠積極，優(yōu)惠政策宣傳可能不到位。所有的行業(yè)或者是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，不可能規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，但是在具體稅收籌劃中，預(yù)測和防范這些風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在競爭中獲勝的關(guān)鍵。
三、建筑企業(yè)稅收籌劃的對策
建筑企業(yè)應(yīng)首當(dāng)其沖地關(guān)注由設(shè)計(jì)規(guī)劃造成的非稅收成本或非稅收損失，然后再考慮施工、經(jīng)營、投資、籌資、理財(cái)?shù)葘?shí)際情況，進(jìn)而把稅收籌劃納入稅收風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中。依據(jù)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)去評估其管控效果，企業(yè)需要不斷提高建筑企業(yè)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收收益最大化的機(jī)制的構(gòu)建，必須依據(jù)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)。因此，通過對以上諸如稅收籌劃概念不清晰、稅收人才缺乏、稅收風(fēng)險(xiǎn)不宜掌控等問題的簡要分析，提出對策，以期降低建筑企業(yè)成本，建立健全防范稅收風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，以適應(yīng)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展的需要，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
(一)營造有利于稅收籌劃的環(huán)境。
改善建筑企業(yè)的稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)防范措施，最終也不能脫離完整的法律制度保證。建立、完善稅收法律體系，明確稅收征管基本原則、稅收管理體制、征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，尤其是納稅人在遵循稅法前提下自主開展稅收籌劃活動(dòng)的權(quán)利，可以讓建筑企業(yè)在相關(guān)法律制度框架內(nèi)合理進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃，從而從根本上改變現(xiàn)階段相關(guān)稅務(wù)部門過分倚重管理，忽略對納稅人相關(guān)稅收籌劃權(quán)利培養(yǎng)。同時(shí)，各級稅務(wù)管理部門要充分利用信息化工具，整合稅務(wù)內(nèi)、外信息化平臺(tái)和服務(wù)資源，創(chuàng)新納稅服務(wù)方式，加強(qiáng)納稅服務(wù)意識(shí)，強(qiáng)化征納雙方的多樣化互動(dòng)，努力形成反饋及時(shí)、處理得當(dāng)?shù)钠髽I(yè)納稅投訴反饋機(jī)制，增強(qiáng)我國稅收政策的透明化和確定化趨勢，在納稅流程簡單化、信息多元化的納稅服務(wù)系統(tǒng)形成的前提下，為建筑企業(yè)大力進(jìn)行稅收籌劃，合理控制稅收風(fēng)險(xiǎn)提供信息化和專業(yè)化的平臺(tái)和技術(shù)支撐。
(二)樹立正確的稅收籌劃觀念。
第一，建筑企業(yè)要根據(jù)稅收籌劃的合法性、合理性、經(jīng)濟(jì)性和可操作性建立符合實(shí)際的稅收設(shè)計(jì)規(guī)劃及必要的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。要明確稅收籌劃是一項(xiàng)合法的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，也是企業(yè)節(jié)約稅收成本的主要途徑。第二，稅收籌劃是增強(qiáng)企業(yè)競爭力的重要途徑之一。建筑企業(yè)在稅收籌劃中，合理安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，盡可能降低稅收成本，提高盈利能力。目前，在建筑行業(yè)整體市場低迷、利潤下滑、競爭激烈的大背景下，稅收籌劃無疑會(huì)提升自己在市場中的競爭力。第三，要強(qiáng)化企業(yè)管理層稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。收益與風(fēng)險(xiǎn)相伴，而且收益越大風(fēng)險(xiǎn)也越大。因此，在稅收籌劃過程中，企業(yè)為了預(yù)防由于過度籌劃或籌劃不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
(三)建立科學(xué)規(guī)范的稅收籌劃管理機(jī)制。
從管理的角度，建筑企業(yè)應(yīng)該從不同方面強(qiáng)化完善稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)體系，改善涉及稅種的內(nèi)在管控機(jī)制，增強(qiáng)稅收籌劃效果。首先，根據(jù)企業(yè)實(shí)際，設(shè)立與財(cái)務(wù)部門相同等級的稅收籌劃專門機(jī)構(gòu)，并配備較高水平的專業(yè)人員，構(gòu)建專業(yè)化的稅收團(tuán)隊(duì)。從企業(yè)長遠(yuǎn)經(jīng)營目標(biāo)的角度出發(fā)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，爭取實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。其次，建立稅收籌劃人員可以參與企業(yè)的重大決策機(jī)制。這樣，通過構(gòu)建層次分明、職責(zé)明確的稅收籌劃專業(yè)化團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)的管理層人員要關(guān)注相關(guān)政策與法律法規(guī)，制定生產(chǎn)經(jīng)營政策和稅收籌劃方案。再次，構(gòu)建和完善稅收籌劃部門和其他部門之間相互溝通機(jī)制。稅收籌劃部門需要和公司的高層、財(cái)務(wù)部門等進(jìn)行工作的協(xié)調(diào)溝通，要將稅務(wù)籌劃的具體思想體現(xiàn)在日常的稅務(wù)工作中，將稅收籌劃策略轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜睦麧?，?qiáng)化公司內(nèi)部的信息流通，保證稅收籌劃各個(gè)環(huán)節(jié)的暢通。
(四)培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收籌劃專業(yè)團(tuán)隊(duì)。
專業(yè)化人才是建筑企業(yè)高效開展稅收籌劃工作的重要基礎(chǔ)和保障。新形勢下，要想在復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收環(huán)境及復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)上成功實(shí)施稅收籌劃，需要擁有一支高素質(zhì)和專業(yè)化人才的稅收籌劃管理隊(duì)伍。目前，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)使得許多建筑企業(yè)通過采取多元化、信息化、跨行業(yè)、跨區(qū)域甚至跨境經(jīng)營拓展業(yè)務(wù)，尋找新的利潤增長點(diǎn)，常常會(huì)涉足對外投資、并購重組、關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等復(fù)雜交易，涉稅事務(wù)愈加復(fù)雜。然而，建筑企業(yè)對于適應(yīng)改革與創(chuàng)新所需的多樣化人才準(zhǔn)備不足，不能滿足實(shí)際需要。為此，建筑企業(yè)可設(shè)置更加優(yōu)厚的條件加大稅收籌劃專業(yè)人才的招聘力度，招賢納士。對于現(xiàn)有人才，通過整合、專業(yè)技能培訓(xùn)、在崗學(xué)習(xí)等多種方式，還可高薪聘用外部人才到建筑企業(yè)兼職，努力打造一支知識(shí)面寬、業(yè)務(wù)嫻熟、技能過硬的優(yōu)秀隊(duì)伍，以保障稅收籌劃策略的順利實(shí)施。
(五)加強(qiáng)建筑企業(yè)主要稅種的納稅籌劃。
1.企業(yè)所得稅稅收籌劃。企業(yè)所得稅是政府對企業(yè)利潤的再分配過程，是影響企業(yè)利潤的一項(xiàng)重要費(fèi)用，也是建筑企業(yè)稅收籌劃中關(guān)注的焦點(diǎn)。根據(jù)建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，其所得稅的籌劃應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)折舊、后續(xù)支出、籌資方式入手。建筑企業(yè)為了滿足施工需要，通常需要大量的固定的資產(chǎn)，但需要調(diào)整對固定資產(chǎn)中的折舊費(fèi)用和后續(xù)支出費(fèi)用。建議建筑企業(yè)融資過程中可根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況，采用負(fù)債融資的方式去實(shí)現(xiàn)調(diào)整。例如，通過銀行借款、發(fā)行公司債券，會(huì)產(chǎn)生不同的利息費(fèi)用，從而達(dá)到改變應(yīng)納稅所得額的效果。另外，部分地區(qū)某些特殊的工程項(xiàng)目，考慮能否享受國家減免企業(yè)所得稅的政策優(yōu)惠。
2.印花稅稅收籌劃。依據(jù)印花稅的規(guī)定，施工企業(yè)必須按照分包合同或轉(zhuǎn)包合同所記錄的數(shù)額去統(tǒng)計(jì)應(yīng)繳納稅額度。只有當(dāng)應(yīng)稅行為的發(fā)生，需按相關(guān)稅法的繳納稅收。特殊情況下，應(yīng)繳納稅收義務(wù)涉及新的應(yīng)稅憑證的出現(xiàn)，即新的分包或轉(zhuǎn)包合同。因此，從本質(zhì)上說，該法是通過降低計(jì)稅次數(shù)和金額，從而降低繳印花稅的額度。對于應(yīng)稅憑證，作為印花稅的納稅人雙方須共同確定書立的關(guān)系，幾方當(dāng)事人在確定書立合同關(guān)系時(shí)，如果只要不涉及合同的當(dāng)事人以當(dāng)事人的身份出現(xiàn)在合同上，則合同法律效果就達(dá)到了。實(shí)踐中，若經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)能當(dāng)面解決，一般是不用簽訂合同的。當(dāng)然，如果經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人雙方信譽(yù)較好，不簽合同當(dāng)然更能節(jié)省稅款，但這樣可能會(huì)帶來一些不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。
3.增值稅稅收籌劃。2015年我國在建筑業(yè)進(jìn)行“營改增”稅制改革。建筑企業(yè)的營業(yè)稅改增值稅，將對建筑企業(yè)的稅制、稅負(fù)、稅務(wù)管理和資金等方面產(chǎn)生重大影響，因此，必須考慮如何降低增值稅額。如在增值稅納稅人類別選擇的稅收籌劃上，因“營改增”后設(shè)計(jì)單位認(rèn)定為小規(guī)模納稅人稅率有明顯的降幅，因此應(yīng)盡量選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行籌劃。對進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅收籌劃，“營改增”屬于結(jié)構(gòu)性減稅，建筑設(shè)計(jì)單位一旦被認(rèn)定為一般納稅人后，由于進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額較少，稅負(fù)較原營業(yè)稅有所增加。為降低稅負(fù)，設(shè)計(jì)單位采購付款時(shí)應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額越大，應(yīng)納稅額越小。再比如，在租賃業(yè)務(wù)中，從合理安排設(shè)備租賃、變更長期租賃合同和充分利用融資租賃等三個(gè)方面入手，科學(xué)合理設(shè)計(jì)增值稅納稅籌劃方案。在EPC合同方面，可考慮拆分EPC合同和調(diào)整EPC合同中不同業(yè)務(wù)價(jià)款兩種方式，避免由于混業(yè)經(jīng)營未分開核算可能導(dǎo)致的從高適用稅率繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。在含稅報(bào)價(jià)相同的供應(yīng)商選擇中，盡可能選擇增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額最大的供應(yīng)商;針對供應(yīng)商報(bào)價(jià)中包含運(yùn)輸費(fèi)用的情況，要合理使用“一票制”和“二票制”的問題。
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【論文關(guān)鍵詞】稅收籌劃實(shí)務(wù)解析問題與發(fā)展方向
【論文摘要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和完善,稅收籌劃也越來越被人們所接受并付諸行動(dòng)。由于中國對企業(yè)稅收籌劃實(shí)務(wù)的研究才剛剛起步,稅收籌劃的研究在中國尚屬一個(gè)新課題,有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。筆者就此進(jìn)行探討。
稅收籌劃(TaxPlanning)也稱納稅籌劃,它是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下,針對納稅人自身的特點(diǎn),規(guī)劃納稅人的納稅活動(dòng),既要依法納稅,又要充分享受稅收優(yōu)惠政策,以達(dá)到減輕稅負(fù)、解除稅負(fù)或推遲納稅,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。一般來說來進(jìn)行稅收籌劃可以采用以下幾種方式:運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅策劃,充分利用稅法中關(guān)于某些臨界點(diǎn)的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓定價(jià)法,優(yōu)劣比較法,利用電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃,適時(shí)節(jié)稅法。
隨著社會(huì)的不斷發(fā)展,稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重中之重,而要進(jìn)行稅收籌劃,僅有良好的愿望是不夠的,它還需要借助一定的條件,運(yùn)用相應(yīng)的方法才能得以實(shí)現(xiàn)。
1稅收籌劃的理論假設(shè)
假設(shè)是在總結(jié)業(yè)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,通過合乎邏輯的推理得出的判斷,是對研究對象所處環(huán)境約束因素的總結(jié)。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃研究所包括的實(shí)務(wù)理論假設(shè)主要有以下2個(gè)方面。
1.1“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)
首先,利益主體從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)機(jī)是自利的,即追求自身利益是驅(qū)逐利益主體經(jīng)濟(jì)行為的根本動(dòng)機(jī);其次,“經(jīng)濟(jì)人”能夠根據(jù)具體的環(huán)境和自身經(jīng)驗(yàn)判斷自身利益,使自己追求的利益盡可能最大化;最后,在有效的制度制約下,“經(jīng)濟(jì)人”追求個(gè)人利益的行為可能會(huì)無意識(shí)或有意識(shí)地促進(jìn)社會(huì)公共利益的發(fā)展。在這一假設(shè)下,“經(jīng)濟(jì)人”特有及特定的行為方式是:在給定條件的約束下,盡最大可能實(shí)現(xiàn)最有效的預(yù)期目標(biāo)。
1.2納稅理性假設(shè)
假定納稅人是理性的,即自利的、清醒的、精明的,其行為選擇是主動(dòng)的,對自身行為的經(jīng)濟(jì)后果和利害關(guān)系是清楚的、明確的,其行為目標(biāo)是以較低的風(fēng)險(xiǎn)取得盡可能大的效用。納稅理性是一種支撐納稅人行為與心理的自主意識(shí),是驅(qū)動(dòng)納稅人應(yīng)稅組合的一種動(dòng)力源。納稅理性為納稅人所指向的途徑是:在特定稅收環(huán)境(包括立法環(huán)境、政策環(huán)境、管理環(huán)境等)的約束下,最大限度地實(shí)現(xiàn)投入(納稅、其他納稅支出)的最少和產(chǎn)出(即稅后可自由支配效益)最大的均衡。
2稅收籌劃的實(shí)務(wù)解析
稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段,進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。
2.1企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃
企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的籌劃是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的第一環(huán),也是非常重要的一環(huán),其籌劃點(diǎn)主要有企業(yè)投資方向、注冊地點(diǎn)、組織形式的選擇等幾個(gè)方面。
2.1.1企業(yè)投資方向的稅收籌劃
國家為了對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控,經(jīng)常會(huì)利用稅率的差別和減免稅政策來引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為,來促進(jìn)國家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展,地區(qū)發(fā)展,科技發(fā)展,保護(hù)國內(nèi)工業(yè)。對于納稅人來講,利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的重點(diǎn)在于如何合理運(yùn)用稅收政策法規(guī)的規(guī)定,適用較低或較優(yōu)惠的稅率,妥善規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),使其實(shí)際稅負(fù)最低,以達(dá)到節(jié)稅效益。
2.1.2企業(yè)注冊地區(qū)的稅收籌劃
國家為了促進(jìn)某些地區(qū)的發(fā)展,在制訂稅收政策時(shí)對該地區(qū)進(jìn)行了適當(dāng)傾斜。正是由于稅收待遇的地域性差異,使企業(yè)設(shè)立時(shí)注冊地點(diǎn)的籌劃成為可能。因此,企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策,選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為注冊地址,以減輕稅收負(fù)擔(dān)、謀求最大稅收利益。
2.1.3企業(yè)組織形式的稅收籌劃
企業(yè)在組織形式上存在很大的差別,有公司制企業(yè)、合伙制、獨(dú)資企業(yè)。企業(yè)內(nèi)部也往往有多種形式可供選擇,選擇適當(dāng)與否會(huì)直接影響投資者的利益。如設(shè)立子公司或分公司的選擇:設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司,在納稅規(guī)定上就有很大不同。子公司為獨(dú)立法人,母、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤中才能按照股東占有的股份進(jìn)行股利分配。子公司可享受政府提供的包括免稅期內(nèi)的許多優(yōu)惠政策;而分公司不具有獨(dú)立的法人資格,不能享受稅收優(yōu)惠,但分公司與總公司是一個(gè)納稅主體,其收入,成本、損失和所得可以并入總公司納稅,分公司在經(jīng)營過程中發(fā)生虧損最終與總公司的損益合并計(jì)算,總公司因此可免交部分所得稅。一般來說,企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分公司的形式,以使分公司的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負(fù)擔(dān);當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營秩序,設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。
2.2企業(yè)籌資的稅收籌劃
企業(yè)經(jīng)營所需的資金,無論從何種渠道取得,都存在著一定的資金成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本達(dá)到最低,由于不同籌資方案的稅負(fù)輕重程度往往存在差異,這便為企業(yè)進(jìn)行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。
2.2.1債務(wù)資本與權(quán)益資本的選擇
按照稅法規(guī)定,負(fù)債籌資的利息作為稅前扣除項(xiàng)目,享有所得稅利益,從而降低負(fù)債籌資的資金成本和企業(yè)所得稅稅負(fù);而股息、紅利支付不作為費(fèi)用列支,只能在企業(yè)稅后利潤中分配。這樣,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮對債務(wù)籌資的利用,即考慮負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿作用。一般而言,如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率,負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而,負(fù)債利息必須固定支付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng),如果負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率,權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降,從而增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,即使在息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率時(shí),負(fù)債經(jīng)營也應(yīng)適度。2.2.2融資租賃的利用
融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過融資租賃,可以迅速獲得所需的資產(chǎn),保存企業(yè)的舉債能力,更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊,折舊計(jì)入成本費(fèi)用,減少了企業(yè)的納稅基數(shù),而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。
2.3企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
2.3.1加強(qiáng)企業(yè)采購的稅收籌劃
企業(yè)采購的稅收籌劃是建立在增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以及應(yīng)納稅額總體的分析和把握上。所以企業(yè)要求把不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額,降低采購成本。例如:某鋼鐵企業(yè)(增值稅一般納稅人)下設(shè)原料部,除負(fù)責(zé)采購正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料外。還負(fù)責(zé)向社會(huì)收購廢鋼,購進(jìn)廢鋼經(jīng)過加工、挑選整理后可以直接使用,挑選、整理、加工工程中的費(fèi)用計(jì)入廢鋼成本。向社會(huì)收購的廢鋼一部分是從廢舊物資公司購進(jìn),可取得廢舊物資發(fā)票,抵扣10%的稅金,降低了成本。一部分是從個(gè)體散戶中購進(jìn),無發(fā)票,增加了成本。若企業(yè)設(shè)立控股的廢舊物資公司,將廢鋼收購及挑選整理業(yè)務(wù)交由廢舊物資公司承擔(dān),廢舊物資公司按照廢鋼收購價(jià)加上挑選整理費(fèi)的價(jià)格將整理好的廢鋼買給該企業(yè),并開具廢舊物資發(fā)票,則企業(yè)購入的所有廢鋼進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣。可見,通過設(shè)立廢舊物資公司將不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)化為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,降低了廢鋼的成本。
2.3.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的稅收籌劃,降低稅收負(fù)擔(dān)
企業(yè)應(yīng)納稅額是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ),以稅收政策為依據(jù)計(jì)算繳納。實(shí)踐中,有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法,即存在不只一種認(rèn)可的可供選擇的會(huì)計(jì)政策,但由此造成的稅收負(fù)擔(dān)卻截然不同。因此企業(yè)可以采取不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理手段,將成本費(fèi)用向有利于節(jié)稅的方面轉(zhuǎn)化,以降低稅收負(fù)擔(dān)。
2.3.3加強(qiáng)稅收籌劃,降低企業(yè)應(yīng)納稅額
影響應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè),即計(jì)稅基數(shù)和稅率,計(jì)稅基數(shù)越小,稅率越低,應(yīng)納稅額也越小。進(jìn)行稅務(wù)籌劃可從這兩個(gè)因素入手,找到合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。例如,某企業(yè)2005年12月30日測算的應(yīng)納稅所得額為10.02萬元,則企業(yè)應(yīng)納所得稅33066元(100200×33%)。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃,支付稅務(wù)咨詢費(fèi)200元,則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額100000元(100200-200),應(yīng)納所得稅27000元(100000×27%),通過比較可以發(fā)現(xiàn),進(jìn)行稅收籌劃支付費(fèi)用僅為200元,卻節(jié)稅6066元(33066-27000)。
2.3.4加強(qiáng)稅收籌劃,權(quán)衡整體稅負(fù)的輕重
增值稅是我國的主體稅種,對企業(yè)來說,增值稅納稅人的身份特點(diǎn)具有很大的稅收籌劃空間。人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并不完全如此。例如,很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的籌劃。因此,企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí),不能僅把目光盯在某一時(shí)期納稅較少的方案上,而要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo),選擇有利于增加企業(yè)整體收益的方案。
參考文獻(xiàn):
[1][美]邁倫•斯科爾斯.稅收與企業(yè)戰(zhàn)略[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003.
蔡昌先生是國內(nèi)著名的財(cái)稅專家、會(huì)計(jì)學(xué)博士、資深財(cái)稅管理顧問，價(jià)值管理（卓越理財(cái)模式）的倡導(dǎo)者，被業(yè)界譽(yù)為“用第三種眼光看稅收籌劃”的專家。任中國稅網(wǎng)、中華財(cái)稅信息網(wǎng)、中國陽光財(cái)稅網(wǎng)、，中財(cái)稅通稅收籌劃研究所、中經(jīng)陽光稅收籌劃事務(wù)所、鼎利稅務(wù)師事務(wù)所等稅務(wù)顧問。曾主持全國性財(cái)稅專題講座百余場，主持研究課題及企業(yè)咨詢項(xiàng)目10余項(xiàng)，曾多次接受國內(nèi)權(quán)威媒體專訪，擔(dān)任數(shù)十家企業(yè)的財(cái)務(wù)顧問。主要研究領(lǐng)域?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收籌劃、價(jià)值管理、企業(yè)激勵(lì)與評價(jià)等，曾先后在《新進(jìn)財(cái)》、《中國稅務(wù)報(bào)》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《經(jīng)濟(jì)論壇》、《中國稅務(wù)》等全國財(cái)經(jīng)類刊物發(fā)表經(jīng)濟(jì)管理論文150余篇，研究成果被廣泛轉(zhuǎn)載并多次獲獎(jiǎng)。代表著作有《稅收籌劃方法與案例》《稅收籌劃――策略、技巧與運(yùn)作》《資本運(yùn)營》《盈余管理》《價(jià)值管理――增進(jìn)現(xiàn)金流與提升企業(yè)價(jià)值》《解析會(huì)計(jì)難題》等20余部。
《稅收籌劃規(guī)律》一書是蔡昌教授多年從事稅收籌劃研究和實(shí)踐操作的結(jié)晶，該書總結(jié)了有關(guān)稅收籌劃實(shí)務(wù)運(yùn)作的規(guī)律、技術(shù)與技巧。書中對企業(yè)如何開展稅收籌劃進(jìn)行了規(guī)律性的探索，把歸納演繹的研究范式引入稅收籌劃的研究和實(shí)踐操作，極大地豐富了稅收籌劃的理論架構(gòu)，總結(jié)了稅收籌劃在微觀層面的實(shí)務(wù)操作技術(shù),能夠有效地指導(dǎo)企業(yè)的財(cái)稅管理活動(dòng)。是國內(nèi)第一本總結(jié)稅收籌劃運(yùn)作規(guī)律的務(wù)實(shí)性書籍,可以幫助讀者快速掌握稅收籌劃規(guī)律、28種操作技術(shù)，達(dá)到移植智慧思維，創(chuàng)造非凡成功的效果。
作為稅收籌劃領(lǐng)域的后起之秀，蔡昌教授對稅收籌劃有獨(dú)特的見解。《中國稅務(wù)報(bào)》稱其為“用第三種眼光看稅收籌劃”：“稅收籌劃是企業(yè)管理的當(dāng)然構(gòu)成內(nèi)容，不能離開企業(yè)的整體戰(zhàn)略來談籌劃，籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體戰(zhàn)略。成功的籌劃離不開理論的指導(dǎo)，理論必須與企業(yè)的實(shí)際問題結(jié)合，在共性中尋求每個(gè)企業(yè)的個(gè)性方案，我們把這種認(rèn)識(shí)稱為用第三種眼光看籌劃?！?/p>
蔡昌教授認(rèn)為：“稅收籌劃是致用之學(xué)，其實(shí)踐性很強(qiáng)，歸納和研究稅收籌劃規(guī)律是一種捷徑，可以起到舉一反三的作用。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和日趨復(fù)雜，稅收籌劃運(yùn)作逐步深入到企業(yè)的多個(gè)層面，籌劃方案的系統(tǒng)性、技巧性要求越來越高。許多好的籌劃方案源自于一種靈感，大氣磅礴，渾然天成，看不到一絲雕琢的痕跡?！?/p>
本書并不拘泥于稅制結(jié)構(gòu)和稅收政策的細(xì)節(jié)，而是把稅收籌劃放到一個(gè)更為開闊的空間里，從更普遍的意義上探討了稅收籌劃的運(yùn)作規(guī)律及其實(shí)踐應(yīng)用的范式，從更深層次上提供了一個(gè)理解稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營模式、產(chǎn)權(quán)重組、資本結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)定價(jià)之間彼此影響的分析框架，視角獨(dú)特而新穎，帶給大家一種清風(fēng)撲面的感覺。
[經(jīng)典案例]:
空調(diào)房屋捆綁銷售
卓達(dá)房地產(chǎn)公司開展“購房屋，送空調(diào)”促銷活動(dòng)，但這種銷售模式無形中增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。假設(shè)房屋銷售價(jià)格為30萬元，空調(diào)價(jià)格為8000元。銷售房屋，房地產(chǎn)公司要按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納5%的營業(yè)稅，30萬元的房屋銷售收入要繳納1.5萬元營業(yè)稅。贈(zèng)送的空調(diào)視同銷售，繳納增值稅，征收率為4%，8000元空調(diào)要繳納320元的增值稅。同時(shí)，房地產(chǎn)公司還要為得到空調(diào)的個(gè)人代扣代繳1600元個(gè)人所得稅。因此，采用這種促銷方式，房地產(chǎn)公司每出售一套房子就要多繳納稅金1920元。
很多商家經(jīng)常采取“買一送一”或“買二百送三十”等方式銷售商品，在選擇促銷方式時(shí)，很少考慮到不同促銷方式之間稅負(fù)的差別，往往是到該繳稅時(shí)才發(fā)覺稅負(fù)重，于是一些企業(yè)以偷逃稅方式降低稅負(fù)，面臨嚴(yán)重的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)通曉各種促銷方式的利弊，事先進(jìn)行籌劃，采取規(guī)避措施，就有可能達(dá)到既促銷，又不加重稅負(fù)的目的。
卓達(dá)房地產(chǎn)公司也面臨著同樣的情況，如果通過籌劃，變換一下促銷方式，采取捆綁技術(shù)，就可以降低稅負(fù)。具體操作方案如下：采取房屋和空調(diào)捆綁銷售，即把原來的“購房屋、送空調(diào)”促銷模式改變?yōu)椤颁N售帶空調(diào)的房屋”，整體銷售價(jià)格仍然為30萬元，其實(shí)就是把空調(diào)價(jià)值加到了房屋價(jià)值里面。雖然看似簡單的文字游戲，但對納稅而言卻有天壤之別，房屋和空調(diào)變得不可分割，企業(yè)只需按房屋銷售價(jià)格繳納營業(yè)稅1.5萬元。
論文摘要：稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅務(wù)政策的新課題，企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng)，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。本文依據(jù)現(xiàn)行稅法，探討了企業(yè)在投資過程中如何進(jìn)行有效的稅收籌劃的問題。
0 引言
稅收籌劃是國外稅務(wù)業(yè)和稅務(wù)咨詢業(yè)的重要內(nèi)容。近幾年來，稅收籌劃在我國越來越引起人們的普遍關(guān)注。這是由于隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費(fèi)用的方法和途徑。稅收支出是企業(yè)成本的一部分，通過稅收籌劃，在國家稅法允許的范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)營利潤，不失為增強(qiáng)企業(yè)競爭力的有效手段。本人認(rèn)為，在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)只要稅收籌劃得當(dāng)，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。
1 稅收籌劃的涵義和特點(diǎn)
稅收籌劃（tax planning），是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對籌資、投資、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的理財(cái)行為。它是企業(yè)獨(dú)立自主權(quán)利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點(diǎn)：
1.1 行為的合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時(shí)，做出承擔(dān)稅負(fù)最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。
1.2 時(shí)間的超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴(yán)格依法納稅，再進(jìn)行稅收籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。
1.3 現(xiàn)實(shí)的目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲?。阂皇沁x擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時(shí)間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。
1.4 擇優(yōu)性。企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)中面臨幾種方案時(shí)，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價(jià)值的最大化。
1.5 普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。
1.6 時(shí)效性。國家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時(shí)效性。
2 企業(yè)投資過程中的稅收籌劃策略
投資通常是指投入財(cái)力，以期望在未來一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時(shí)，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅收是投資收益的減項(xiàng)，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進(jìn)行企業(yè)投資中的稅收籌劃。
2.1 投資決策應(yīng)考慮的主要因素
2.1.1 投資地點(diǎn)的選擇。企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，對整體相對較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對于投資規(guī)模較大，投資期限較長，應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
2.1.2 組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。在我國，國家為了鼓勵(lì)個(gè)人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制，規(guī)定對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只對其投資經(jīng)營采用5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營業(yè)利潤一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤，投資者還按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。此外，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，是設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來講，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采用何種形式必須認(rèn)真籌劃。
2.1.3 投資行業(yè)的選擇。在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，如對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。
2.2 固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃 固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其稅收籌劃主要包括以下幾方面：① 投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負(fù)。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進(jìn)行投資時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢對投資的影響。按照對購入固定資產(chǎn)的不同處置方法，可把各國的增值稅分為三大類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費(fèi)型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對購入固定資產(chǎn)不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因?yàn)檫@種增值額的法定計(jì)算辦法是以國民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的，故而稱之為生產(chǎn)型增值稅。我國現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國家，為了發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)，加大調(diào)控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對購入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除，即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當(dāng)期折舊額。因?yàn)檫@種增值額是以國民收入的口徑為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的，所以稱之為收入型增值稅。消費(fèi)型增值稅是對當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額允許從當(dāng)期增值額中一次扣除。這相當(dāng)于只對消費(fèi)品部分進(jìn)行課稅，故而又稱之為消費(fèi)型增值稅。三種類型的增值稅，依據(jù)其法定增值額（即增值稅稅基）的大小區(qū)分依次為：消費(fèi)型最小，收入型較消費(fèi)型大，生產(chǎn)型最大。考慮到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，再加上世界上多數(shù)國家采用消費(fèi)型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢便是建立消費(fèi)型增值稅。在進(jìn)行固定投資籌劃時(shí)，如能準(zhǔn)確預(yù)測到稅制改革的時(shí)間和方向，采取主動(dòng)的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動(dòng)態(tài)趨勢，那么會(huì)使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會(huì)因?yàn)槎惢淖冋鴾p少。③在固定資產(chǎn)投資時(shí)，充分籌劃再投資項(xiàng)目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對外國投資者而設(shè)的，對于中外合作經(jīng)營企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)，這類結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實(shí)的意義。
2.3 通過縮小所得稅稅基，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。其主要方法有：①在投資中盡可能延長投資期限，選擇分期投資方式,未到位的資金通過向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)稅前扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的；同時(shí)，在企業(yè)盈利的情況下，還可實(shí)現(xiàn)少投入資本、充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。②在投資總額中壓縮注冊資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用，而節(jié)省所得稅支出，同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。③在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，可以通過資產(chǎn)評估提高設(shè)備價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。由于計(jì)價(jià)方法不同，資產(chǎn)評估的價(jià)值也將隨之不同。在對外投資中，通過選擇評估方法，高估資產(chǎn)價(jià)值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。
3 企業(yè)投資的稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問題
進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行投資的稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問題：
3.1 稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本-效益分析。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。但是，在實(shí)際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達(dá)到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實(shí)際運(yùn)作中往往達(dá)不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。比如說，某企業(yè)準(zhǔn)備投資一個(gè)項(xiàng)目，在稅收籌劃時(shí)，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個(gè)所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項(xiàng)目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實(shí)施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費(fèi)用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。
3.2 稅收籌劃活動(dòng)必須合法及時(shí)。我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別，如何將前后者結(jié)合起來，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對政策變化可以產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測，防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個(gè)空間非常大。許多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不了解，有些政策還沒有被完全利用。我們對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過一段時(shí)間就取消了。
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第一章：緒論
(一) 緒論: 依法誠信納稅與全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)息息相關(guān)。全面建設(shè)小康社會(huì)是黨的十六大提出的宏偉奮斗目標(biāo)。稅收是保證國家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段。社會(huì)主義稅收“取之于民，用之于民”，與人民的生活息息相關(guān)，稅收工作的成效直接關(guān)系著小康社會(huì)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)程。依法誠信納稅是公民道德建設(shè)的重要內(nèi)容之一。依法誠信納稅從法律和道德兩個(gè)方面來規(guī)范、約束稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人的涉稅行為，是“依法治國”和“以德治國”在稅收工作中的集中反映，是“愛國守法、明禮誠信”在經(jīng)濟(jì)生活中的生動(dòng)體現(xiàn)。我國的稅收種類大致有：增值稅 、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅....而企業(yè)所得稅占國家稅收的很大比例，在此僅探討企業(yè)所得稅的征收。
第二章：本論
(一)我國有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀
(二) 企業(yè)所得稅概述
(三) 計(jì)稅依據(jù)概述
(四) 計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)
(五) 稅率概述
(六) 記稅方法
(1)查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算
(2)核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算
(七) 稅收籌劃概述
(八) 合理避稅的方法
內(nèi)容摘要：
(一) 我國有關(guān)企業(yè)所得稅征收的基本現(xiàn)狀:
1994年，我國實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個(gè)稅率對我國大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對規(guī)模較小的企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難，也參照世界上一些國家對小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對年應(yīng)稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對年應(yīng)稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。
(二) 企業(yè)所得稅概述
內(nèi)容：企業(yè)所得稅是對各類內(nèi)資企業(yè)和組織的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅是1993年12月13日由國務(wù)院《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，從1994年1月1日起實(shí)行的。
企業(yè)所得稅的征稅對象為來源于中國境內(nèi)的從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)和其他營利事業(yè)取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)和營業(yè)外收益等所得。企業(yè)所得稅的納稅人為中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的各類內(nèi)資企業(yè)或組織。具體包括國有、集體、私營、股份制、聯(lián)營企業(yè)和其他組織。
(三) 計(jì)稅依據(jù)概述
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即納稅人每一納稅年度內(nèi)的收入總額減除準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失等項(xiàng)目后的余額。
(四) 計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)
計(jì)算應(yīng)納稅額根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計(jì)稅依據(jù)與征稅對象雖然同樣是反映征稅的客體，但兩者要解決的問題不相同。征稅對象解決對什么征稅的問題，計(jì)稅依據(jù)則是確定了征稅對象之后，解決如何計(jì)量的向題。有些稅種的征稅對象和計(jì)稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，征稅對象和計(jì)稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。但是有些稅種則不一致，如消費(fèi)稅，征稅對象是應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)則是消費(fèi)品的銷售收入。再如，農(nóng)業(yè)稅的征稅對象是農(nóng)業(yè)總收入，計(jì)稅依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的常年應(yīng)稅產(chǎn)量。計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種類型，從價(jià)計(jì)征的稅收，以征稅對象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積作為計(jì)稅依據(jù);從量計(jì)征的稅收，以征稅對象的自然實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)，該項(xiàng)實(shí)物量以稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(重量、體積、面積等)計(jì)算。
下列項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除：
1.資本性支出。
2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。
3.違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失。
4.各項(xiàng)稅收滯納金、罰款和罰金。
5.自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>
6.各類捐贈(zèng)超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分。
7.各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。
8.與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
(五) 稅率概述
稅率:企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率。同時(shí)，對小型企業(yè)實(shí)行二檔優(yōu)惠稅率。即：全年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，稅率18%; 3萬元至10萬元的，稅率為27%; 10萬元以上的，稅率為33%.
(六) 記稅方法
計(jì)稅方法:企業(yè)所得稅有查賬征收和核定征收兩種征收方式。
1、查賬征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：
(1)季度預(yù)繳稅額的計(jì)算
依照稅法規(guī)定，企業(yè)分月(季)預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)際利潤計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳; 按季度實(shí)際利潤額計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/4 計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳或者經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法(如按年度計(jì)劃利潤額)計(jì)算應(yīng)納稅額預(yù)繳。計(jì)算公式為：
季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額×適用稅率或者
季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=上一年度應(yīng)納稅所得額×1/12(或1/4)× 適用稅率
(2)年度所得稅額的計(jì)算
年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅都應(yīng)當(dāng)在分月(季)度預(yù)繳的基礎(chǔ)上，于年度終了后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。其稅額的計(jì)算公式為：
全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率
匯算清繳應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅稅額=全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額-月(季)已預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額
(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：
稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的基本計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
在所得稅的實(shí)際征管工作及企業(yè)的納稅申報(bào)中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，一般是以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤總額為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整來確定的，即：
應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-以前年度虧損-免稅所得
2、核定征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：
(1)定額征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：
稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納。
(2)核定應(yīng)稅所得率征收方式下應(yīng)納稅額的計(jì)算：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或……=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
稅收籌劃是納稅人充分利用現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和制度等政策的不完善、不健全，通過對投資決策、經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)核算方法的合理安排，達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠，避免因?qū)Χ愂照叩牟唤饣蛘`解而產(chǎn)生的稅收陷阱，降低公司稅負(fù)，減少稅收支出，增加自身利益，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的一種稅收籌劃行為。即稅收籌劃是指在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)納稅人存在著多種納稅方案可供選擇時(shí)，選擇最低的稅收負(fù)擔(dān)來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營和交易事項(xiàng)。稅收籌劃是一種有別于偷稅、漏稅、逃稅等非法手段的一種合法的理財(cái)行為。
(七) 稅收籌劃概述
稅收籌劃最經(jīng)典的表述，來自于英國上議院議員湯姆林爵士在1935年針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案所作的聲明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅。”之后，這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。 綜觀國外諸多對稅收籌劃的觀點(diǎn)，都指出稅收籌劃是納稅人所進(jìn)行的減輕稅收負(fù)擔(dān)的節(jié)稅行為。盡管表述眾多形式各異，但基本意義卻是一致的，即稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營者通過合法的的策劃和安排，以達(dá)到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤最大化的目的
(八) 合理避稅的方法
所謂的稅收籌劃也就是合理避稅，既然是合理避稅，我想最重要的問題就是不能違反稅法，這里的不違反不單指國家頒布的稅法，還包括各項(xiàng)稅法解釋，稅務(wù)總局的問題答復(fù)等等; 避稅一定要建立在對稅法熟知的基礎(chǔ)上，合理避稅是要把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法相結(jié)合,在稅法允許的范圍內(nèi)達(dá)到不多交納稅款.
怎么把企業(yè)所交稅合理的降下來，有如下方法可供參考：
1—合理加大成本，降低所得稅，可以預(yù)提的費(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行預(yù)提。
2—對設(shè)備采取快速折舊法來降低當(dāng)期所得。
3—采用“分灶吃飯”的方法，把業(yè)務(wù)分散，原來一個(gè)公司名下做的業(yè)務(wù)分成2-3個(gè)公司做，這樣既可以增加成本攤消，又可以降低企業(yè)所得：比如你現(xiàn)在公司做一年30萬利，需要交9萬9的所得稅，如果分成3個(gè)公司做，一年利每個(gè)公司就是10萬的利，那么所得稅3個(gè)公司一共是8萬1，而其實(shí)因?yàn)槌杀厩赖脑黾樱?個(gè)公司年利也不會(huì)做到30萬了，很多成本已經(jīng)重復(fù)攤消和預(yù)提了，其節(jié)約下來的稅就不僅僅是近2萬的稅了。
4—采用“高稅區(qū)往低稅區(qū)”走的方式：各個(gè)特區(qū)和開發(fā)區(qū)在稅率方面國家都有優(yōu)惠政策，把公司總部就轉(zhuǎn)設(shè)到這些地方，比如深圳的企業(yè)所得稅才15%。公司的工廠和分公司的一切業(yè)務(wù)總核算就算到公司總部去，也就享受到了國家的優(yōu)惠政策了。把企業(yè)結(jié)算做到：高所得稅向低所得稅地方走;搞了稅賦率的地區(qū)向沒有搞稅賦率的地區(qū)走。
5—采用“把工廠和公司注冊到香港”的辦法，香港是個(gè)自由港，是個(gè)低稅區(qū)，一般企業(yè)的所得稅不超過8%，其他稅也特別低和少。
6—借用“高新技術(shù)”的名義，享受國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策：有2免3減，還有3免8減的。把其他業(yè)務(wù)和產(chǎn)品套進(jìn)這個(gè)里面來做—搭“順風(fēng)車”。
7—借用“外資”的名義對企業(yè)進(jìn)行改制，各個(gè)地區(qū)對外資企業(yè)都有稅務(wù)優(yōu)惠政策。
8—使用下崗工人和殘疾人，也可以享受到國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策。
9—和學(xué)校的校辦工廠聯(lián)合，校辦工廠在稅務(wù)方面國家是有特別優(yōu)惠政策的。
這些做法是在企業(yè)具體運(yùn)轉(zhuǎn)中可以采用的安全的、合理的、可靠的企業(yè)避稅方法。
1994年，我國實(shí)施了分稅制改革。新的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的所得稅稅率為33%。這個(gè)稅率對我國大中型企業(yè)和效益好的企業(yè)是比較合適的，但對規(guī)模較小的企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)水平與原實(shí)際稅負(fù)相比有所上升。為了照顧小型企業(yè)的實(shí)際困難，也參照世界上一些國家對小企業(yè)采用較低稅率征稅的優(yōu)惠照顧辦法，稅法規(guī)定，對年應(yīng)稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅;對年應(yīng)稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業(yè)，按27%的稅率征稅， 另外，對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。
參考文獻(xiàn)：《金融經(jīng)濟(jì)》2006年22期-期刊，2008年中級會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)《財(cái)務(wù)管理》........
結(jié)束語：本人查閱了大量的電子資料，借鑒了很多導(dǎo)師的思想，得出以上論文提綱，由于本人能力淺薄，提綱有很多不足，望老師體諒，并指點(diǎn)出不足之處，本人再加以改進(jìn)。謝謝。
2011年03月24日
攥寫人：xx
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