時(shí)間：2023-03-24 15:12:04
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關(guān)鍵詞：教學(xué)方法；應(yīng)用型人才；課程考核
中圖分類號：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）34-0180-03
從字面看，“教學(xué)”既包括“教”也包括“學(xué)”，那么教學(xué)方法是教師“教”的方法和學(xué)生“學(xué)”的方法的總和。在教與學(xué)的關(guān)系中，學(xué)生的“學(xué)”是由教師的“教”指導(dǎo)的，教師“教”的方法往往決定了學(xué)生“學(xué)”的方法，所以在教學(xué)方法中應(yīng)當(dāng)重視教師“教”的方法。教師的教學(xué)方法涉及教學(xué)過程的所有重要環(huán)節(jié)，具體包括課程內(nèi)容的組織、教學(xué)形式的設(shè)計(jì)、課堂教學(xué)的方式和手段、學(xué)生參與教學(xué)過程、學(xué)生獲取知識的方式以及考核學(xué)生學(xué)業(yè)成績的方法等。每一種教學(xué)方法都有它特有的作用和局限性，這就決定了教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依靠多樣的教學(xué)方法體系。本文以《中國稅制》課程為例談?wù)剳?yīng)用性人才培養(yǎng)目標(biāo)下，教學(xué)方法的改進(jìn)路徑。
一、《中國稅制》課程的教學(xué)目標(biāo)和基本內(nèi)容
應(yīng)用型人才不僅要具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)、寬泛的知識面，還要具有實(shí)際業(yè)務(wù)操作能力。在此目標(biāo)下，《中國稅制》課程的教學(xué)目的是讓學(xué)生掌握制定稅法的基本原則和稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等基本稅收理論與知識；熟悉我國現(xiàn)行稅收制度，并能運(yùn)用基本稅收理論分析稅收制度，提高學(xué)生稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)方面分析問題和解決問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生理論分析能力；掌握現(xiàn)行稅法中主要稅種征稅辦法和具體規(guī)定，如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種的相關(guān)規(guī)定，通過授課和實(shí)踐讓學(xué)生熟練掌握這些規(guī)定和方法，能夠計(jì)算各個(gè)稅種的應(yīng)納稅額，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力；運(yùn)用稅收理論分析經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和稅收制度，使學(xué)生初步具備設(shè)計(jì)、解釋稅收制度的能力，能探討稅收制度運(yùn)行中存在的問題并提出解決問題的對策。
為此《中國稅制》的主要教學(xué)內(nèi)容包括兩大方面：一方面是稅收基礎(chǔ)理論。主要包括：稅收基本概念、本質(zhì)及其特征；制定稅收制度的基本原則；稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析稅收法律關(guān)系的構(gòu)成及稅法的分類等。另一方面現(xiàn)行稅收制度中各主要稅種稅款的計(jì)算及征納管理。
二、《中國稅制》課程教學(xué)方法改進(jìn)路徑
（一）重視運(yùn)用熱點(diǎn)新聞講解稅收理論知識
應(yīng)用性人才必須具有深厚的理論基礎(chǔ)，只有掌握了相關(guān)的理論，才能更好地分析和解決問題，才能更好地理解和掌握實(shí)踐操作過程。稅收理論知識很重要，但初學(xué)者會覺得枯燥，本部分并不太好講。很多教師還是習(xí)慣于課堂講授的單一教學(xué)組織方式，這種方式以教師為主體，偏重于對概念與理論的系統(tǒng)講授，學(xué)生只是被動接受知識，很難調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性與積極性，學(xué)生更會覺得課堂沉悶。沉悶的課堂又影響教師講課的激情。兩者陷入惡性循環(huán)之中。要打破這種沉悶的現(xiàn)象，在理論教學(xué)中教師可以采用熱點(diǎn)問題導(dǎo)入、新聞導(dǎo)入、案例導(dǎo)入等方法調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)興趣。比如講到稅收原則時(shí)，可以用當(dāng)前國家調(diào)控房地產(chǎn)的“國五條”中對個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)按差價(jià)征收20%的個(gè)人所得稅這個(gè)熱點(diǎn)問題作為切入口，因?yàn)樵搯栴}在各大網(wǎng)絡(luò)和媒體已引起廣泛關(guān)注，甚至可能涉及到一些學(xué)生自己家庭投資理財(cái)行為，所以學(xué)生們會很感興趣。再比如講到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，可以用香港限制游客攜帶奶粉數(shù)量這一新聞作為講課背景，分析為什么新西蘭的奶粉、法國的香水、意大利的時(shí)裝等在香港的零售價(jià)格要遠(yuǎn)低于大陸。每個(gè)時(shí)期都會有一些熱點(diǎn)問題或經(jīng)濟(jì)政策可以用稅收的相關(guān)理論進(jìn)行分析，選擇這些熱點(diǎn)問題，容易激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和好奇心。課堂講授理論知識切忌“空對空”，理論來自實(shí)踐，理論的講解也要回到實(shí)踐中去，否則教師照本宣科的“教”，學(xué)生“照本背誦”的“學(xué)”，教學(xué)效果肯定不理想。但是要真正做到“理論回到實(shí)踐中去”不僅需要教師投入時(shí)間精心備課，更需要教師具有深厚的理論功底和課堂組織能力，能夠?qū)⒗碚撝v解得深入淺出、通俗易懂，對新聞熱點(diǎn)的分析也要能夠放得開、收得回。除此之外，還可以采取提問、討論等方法提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性。
（二）重視知識與實(shí)踐的結(jié)合
應(yīng)用型人才必須具有較強(qiáng)的實(shí)踐操作能力，對于《中國稅制》課程而言，要具有準(zhǔn)確計(jì)算各主要稅種稅款的能力。這要求教師在教學(xué)中應(yīng)當(dāng)重視學(xué)生稅法基本條款的實(shí)際操作能力的培養(yǎng)。實(shí)踐教育可以增加學(xué)生對知識的掌握，提高學(xué)生的實(shí)際動手能力；從社會層面，實(shí)踐教育可以增強(qiáng)學(xué)生對社會的了解，提高其社會能力和社會責(zé)任感。為了培養(yǎng)學(xué)生的操作能力，適合通過案例教學(xué)和大量的練習(xí)來讓學(xué)生鞏固消化所學(xué)知識。
教師通過對案例的介紹、分析和討論，才能將抽象的概念和復(fù)雜的法律規(guī)定講深、講透，才能提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，進(jìn)行同步思維、思考和訓(xùn)練，實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的有機(jī)結(jié)合，才能使課堂氣氛活躍、內(nèi)容生動形象。比如增值稅是我國最大的流轉(zhuǎn)稅，其稅法內(nèi)容繁雜，稅款計(jì)算考慮的特殊情況多，是《中國稅制》課程教學(xué)中的難點(diǎn)。為了使學(xué)生系統(tǒng)、全面掌握增值稅的計(jì)算，可以設(shè)計(jì)一個(gè)屬于增值稅一般納稅人的稍復(fù)雜些的工業(yè)企業(yè)，盡量將增值稅計(jì)算殊業(yè)務(wù)的處理囊括在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)中，以此為案例訓(xùn)練學(xué)生的操作能力。在案例講解規(guī)程中，可以給學(xué)生發(fā)放增值稅專用發(fā)票票樣，使學(xué)生更好地理解增值稅價(jià)外稅的特征及由此特征決定的增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)處理。通過認(rèn)知增值稅納稅申報(bào)表，學(xué)生可以更加直觀地體會增值稅稅款計(jì)算流程，更好理解增值稅稅法的相關(guān)知識。為進(jìn)一步規(guī)范案例教學(xué)，教研室可以組織任課教師編制典型教學(xué)案例集，每年進(jìn)行更新，為教師教學(xué)提供豐富資料，并建議教師在授課時(shí)使用統(tǒng)一的典型案例組織教學(xué)。同時(shí)為了節(jié)省課堂教學(xué)時(shí)間和提高課堂教學(xué)效率，編寫稅收實(shí)務(wù)習(xí)題集，根據(jù)課程進(jìn)度設(shè)計(jì)典型例題和練習(xí)題印發(fā)給學(xué)生。每次課堂上挑選一兩個(gè)典型例題作為課堂精講題目，而習(xí)題留作學(xué)生業(yè)余同步訓(xùn)練，這一做法成本低，效果好。
（三）重視培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題的能力
應(yīng)用型本科人才除必須具有深厚的理論知識和實(shí)踐操作能力外，還必須具有分析和解決問題的能力，這也是本科教學(xué)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。讓學(xué)生獨(dú)立思考，就需要允許和鼓勵學(xué)生提出不同的觀點(diǎn)和探索不同的做法，是培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題能力的基本條件。本科院校都會設(shè)置畢業(yè)論文、學(xué)年論文等實(shí)踐環(huán)節(jié)培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題的能力。在課程教學(xué)中也可以通過自學(xué)、撰寫課程小論文、讀書筆記等方法提高學(xué)生的能力。
《中國稅制》課程要求學(xué)生掌握19個(gè)稅種的稅款計(jì)算及稅款的繳納和管理，由于課堂教學(xué)有限，不可能也不應(yīng)該對每個(gè)稅種一一講解，所以除增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等幾個(gè)主要稅種詳細(xì)、系統(tǒng)講解外，其他稅種都應(yīng)當(dāng)采取學(xué)生自學(xué)的方法。
課程小論文也是培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題能力的重要途徑，在教學(xué)中應(yīng)根據(jù)我國當(dāng)年稅收政策或者其他稅收領(lǐng)域的熱點(diǎn)問題布置課程小論文，學(xué)生充分利用網(wǎng)絡(luò)、圖書館、資料室等資源。查資料、寫文章，一是可以拓展學(xué)生知識面，開闊視野；二是學(xué)生能夠了解學(xué)科前沿，逐步培養(yǎng)學(xué)生駕馭資料、分析問題和解決問題的興趣和能力；三是通過鍛煉，學(xué)生掌握文章寫作的基本技巧和方法。
課外閱讀在教學(xué)過程中，還應(yīng)結(jié)合課程內(nèi)容提供經(jīng)典著作、學(xué)科前沿性論文等閱讀資料，要求學(xué)生閱讀這些資料。通過課外閱讀促使學(xué)生關(guān)注社會經(jīng)濟(jì)生活中的各種稅收現(xiàn)象和稅收問題，運(yùn)用所學(xué)專業(yè)理論知識進(jìn)行理解分析，提醒學(xué)生主動學(xué)習(xí)、自覺學(xué)習(xí)。這樣有利于培養(yǎng)學(xué)生時(shí)常關(guān)注社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的習(xí)慣，訓(xùn)練學(xué)生運(yùn)用稅收理論知識來理解分析財(cái)政現(xiàn)象與財(cái)政問題的能力，同時(shí)提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力、豐富課余生活。
（四）重視課程考核方法的改進(jìn)
高校課程考試是教學(xué)中的重要環(huán)節(jié)，對教學(xué)具有很強(qiáng)的導(dǎo)向作用，關(guān)系到教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？茖W(xué)的考試方法能夠有效促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)，很好地落實(shí)教師“教”的內(nèi)容。相反，不科學(xué)的考試可能會毀掉教學(xué)中教師所做的一切努力。為了保證上述《中國稅制》課程教學(xué)方法能達(dá)到應(yīng)有的效果，應(yīng)當(dāng)重視課程考核方法的改進(jìn)。可將《中國稅制》課程考核分三個(gè)部分：一是正常的閉卷考核。主要考察稅收理論知識和主要稅款的計(jì)算與繳納，這部分占課程總成績的60%；二是其他小論文、課外閱讀筆記，占總成績的20%；三是平時(shí)考勤和作業(yè)，也是占總成績的20%。為了督促學(xué)生自學(xué)，保證自學(xué)的效果，期末考試試卷中自學(xué)部分的分值應(yīng)占到卷面分?jǐn)?shù)的20%。為了防止小論文的寫作流于形式，教師應(yīng)安排一定的課堂時(shí)間，給每個(gè)學(xué)生不超過五分鐘的時(shí)間講解自己論文的核心的觀點(diǎn)，這樣為學(xué)生提供了參與課堂教學(xué)的機(jī)會，既鍛煉了能力，又激活了課堂，并為畢業(yè)設(shè)計(jì)和順利走上工作崗位奠定了一定基礎(chǔ)。然后教師依據(jù)學(xué)生的論文觀點(diǎn)和現(xiàn)場表達(dá)能力給學(xué)生打分，作為評定課程總成績的依據(jù)之一。為了鼓勵學(xué)生完成課外閱讀，將課外閱讀落到實(shí)處，要求學(xué)生根據(jù)課外閱讀撰寫讀書筆記，教師定期檢查并給予等級評定，作為最終評定課程總成績的依據(jù)之一。
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論文對絕大多數(shù)的朋友們來說是必不可少的，為了讓朋友們都能順利的編寫出所需的論文，論文頻道小編專門編輯了“生態(tài)補(bǔ)償財(cái)稅政策”，希望可以助朋友們一臂之力!
生態(tài)補(bǔ)償最早是一個(gè)自然科學(xué)的概念，后被引入到社會科學(xué)研究領(lǐng)域。生態(tài)補(bǔ)償作為保護(hù)生態(tài)環(huán)境的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段，是20世紀(jì)50年代以來開始出現(xiàn)并逐步成為環(huán)境政策的一個(gè)重要領(lǐng)域，其核心內(nèi)容是生態(tài)保護(hù)外部成本內(nèi)部化，建立生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，改善、維護(hù)和恢復(fù)生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能，調(diào)整相關(guān)利益者因保護(hù)或破壞生態(tài)環(huán)境活動產(chǎn)生的環(huán)境利益及其經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系，以內(nèi)化相關(guān)活動產(chǎn)生的外部成本為原則的一種具有經(jīng)濟(jì)激勵特征的制度。
財(cái)稅視角下的生態(tài)補(bǔ)償涵義更加廣泛，其政策涵義是一種以保護(hù)生態(tài)服務(wù)功能、促進(jìn)人與自然和諧相處為目的，運(yùn)用財(cái)政稅收手段，調(diào)節(jié)生態(tài)保護(hù)者、受益者和破壞者經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的制度安排?！?cái)稅政策是生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的重要組成部分，因此從財(cái)稅視角下考察生態(tài)補(bǔ)償路徑，有助于拓寬生態(tài)補(bǔ)償?shù)睦碚撍悸泛筒僮髑馈?/p>
一、生態(tài)補(bǔ)償與生態(tài)稅收政策
生態(tài)補(bǔ)償資金籌措渠道是多方面的，但生態(tài)稅收收入是其中重要的來源。借鑒國外先進(jìn)的生態(tài)稅收建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，完善生態(tài)稅收政策，建立與生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制相適應(yīng)的生態(tài)稅收體系，是稅制改革的要求，也是經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境和諧發(fā)展的需要。
關(guān)鍵詞：會計(jì)制度，稅法規(guī)定，相互協(xié)調(diào)
新會計(jì)制度中的會計(jì)核算遵循一般會計(jì)原則，為的是全面、真實(shí)、公允地反映企業(yè)的務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績，為的是向會計(jì)報(bào)表的使用者提供有用、真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息；而稅法主要根據(jù)有關(guān)稅法制度、法規(guī)來確定納稅人在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)納的稅額。正由于兩者服務(wù)于不同的經(jīng)濟(jì)目的，體現(xiàn)不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，才會在收入和成本的確認(rèn)上存在一定差異。企業(yè)會計(jì)制度與稅法的差異在各個(gè)會計(jì)要素上均有體現(xiàn)，如何協(xié)調(diào)這些差異，本文試從以下幾個(gè)方面進(jìn)行探討
一、關(guān)于會計(jì)制度與稅法規(guī)定之間的關(guān)系
國家統(tǒng)一的會計(jì)制度是指全國會計(jì)工作共同遵循的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件的稱。根據(jù)我國會計(jì)法規(guī)定，我國統(tǒng)一的會計(jì)制度是指：國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)會計(jì)法制定關(guān)于會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督，會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員以及會計(jì)工作管理的制度。是會計(jì)法規(guī)系的組成部分，對國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織辦理會計(jì)事具有約束力。
稅法是國家立法機(jī)關(guān)頒布的征稅人與納稅人應(yīng)當(dāng)遵循的稅收法律規(guī)范的總稱。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。稅法是家向納稅人征稅和納稅人向國家納稅的法律規(guī)范，納稅人和征稅人都必須遵守，違法4到法律的制裁，這是稅收強(qiáng)制性的具體表現(xiàn)。從原則上說，任何稅收都要經(jīng)過立法機(jī)關(guān)準(zhǔn)以后才能公布施行。有些稅法屬于試行階段，也可以以法規(guī)的形式施行，這種法也具有一定的法律效力。
會計(jì)制度與稅法在基本定義和性質(zhì)上存在著各種差異，會計(jì)制度與稅法在基本定義上的差異從會計(jì)六要素的角度進(jìn)行了系統(tǒng)的闡敘，對性質(zhì)上的差異分為永久性差異與時(shí)間性差異來進(jìn)行說明。但是，會計(jì)和稅法兩者相互關(guān)系極其密切，是因?yàn)閮烧邔?jīng)濟(jì)活中各要素在確認(rèn)、計(jì)量的原則上，存在很多共同點(diǎn)。在很多方面，特別是在流轉(zhuǎn)稅和企所得稅征收方面，稅務(wù)部門是以各經(jīng)濟(jì)實(shí)體的會計(jì)資料為基礎(chǔ)，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后作為稅基的。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。
二、關(guān)于會計(jì)制度與稅法產(chǎn)生差異的原因
1、因?yàn)橹?jǐn)慎性原則產(chǎn)生的差異
準(zhǔn)則通過對歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行調(diào)整來體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，從而與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異。準(zhǔn)則通過規(guī)范會計(jì)要素的確認(rèn)，杜絕企業(yè)利潤形成的隨意性來體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，從而與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異：準(zhǔn)則對于某些導(dǎo)致增加凈資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過調(diào)增“所有者權(quán)益”、跳開“利潤總額”來體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異：
2、因?qū)κ杖搿p失定義不同而產(chǎn)生的差異
由于收入范圍不同產(chǎn)生的差異，《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)試運(yùn)行收入，沖減基建工程成本；自產(chǎn)產(chǎn)品用于自建工程項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)按產(chǎn)品成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，不計(jì)入當(dāng)期損益。
3、因?qū)p失范圍不同產(chǎn)生的差異
相關(guān)稅法規(guī)定，非公益性捐贈不予稅前扣除；納稅人生產(chǎn)經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款等不得在所得稅前扣除。納稅人（金融保險(xiǎn)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超出部分不予扣除。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈，應(yīng)分解按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。
4、因?qū)Τ杀?、費(fèi)用定義范圍不同而產(chǎn)生的差異
借款利息《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，各種借款費(fèi)用均據(jù)實(shí)列支，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。在相關(guān)法規(guī)定中，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除，
三、關(guān)于會計(jì)制度與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)
在有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法關(guān)系的討論中，大體有兩種看法：一種是統(tǒng)一論，另一種是分理論。我們既反對要求會計(jì)準(zhǔn)則與稅法完全一致的主張，也反對會計(jì)準(zhǔn)則與稅法絕對分離觀點(diǎn)。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。我們主張會計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持協(xié)調(diào)，即適當(dāng)分離，需要統(tǒng)一的盡量保持一致。會計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)必須遵循以下幾個(gè)原則：全面性原則；效益大于成本原則；現(xiàn)實(shí)原則；靈活性原則；嚴(yán)肅性原則。
會計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)的具體辦法：一者是稅法應(yīng)積極主動地與會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。當(dāng)前亟待協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：（具體會計(jì)準(zhǔn)則――所得稅會計(jì)》（征求意見稿）對于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范，但是《中華民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》對此卻未作明確規(guī)定，應(yīng)做出相應(yīng)調(diào)整；會計(jì)準(zhǔn)則對某會計(jì)事項(xiàng)的處理規(guī)定了可供選擇的多種方法，為防止企業(yè)利用會計(jì)政策實(shí)施操縱行為，在《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則中做出補(bǔ)充規(guī)定，要求企業(yè)在發(fā)生會計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或備案，否則予以懲罰；現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活不確定因素日益突出，會計(jì)估計(jì)的不確定性和計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需的確定性之間存在大的矛盾；需要做出稅收規(guī)定加以協(xié)調(diào)。二者是會計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)積極主動地與稅法協(xié)調(diào)。修改基本會計(jì)準(zhǔn)則中與稅法強(qiáng)求一致的有關(guān)內(nèi)容；盡量縮小會計(jì)方法的選擇范圍，規(guī)范會計(jì)收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法，簡化稅款的計(jì)算；消除由可能形成期末資產(chǎn)價(jià)值的支出因會計(jì)準(zhǔn)則與稅法上確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的復(fù)雜差異；對于眾多的非公有制小型企業(yè)可以嚴(yán)格按稅法的規(guī)定選擇會計(jì)方法。
四、關(guān)于會計(jì)制度與稅法規(guī)定在制度層面的解決途徑
由于我國的會計(jì)制度與稅法的制定過程缺乏溝通與協(xié)調(diào)，因而導(dǎo)致了許多差異。而且，因?yàn)橘Y本市場發(fā)展對會計(jì)制度制定的促進(jìn)作用，使得稅法的改革滯后于會計(jì)制度的改革，這容易引起稅源的流失，并且由于稅法與會計(jì)制度存在的永久性和暫時(shí)性差異項(xiàng)目眾多，使得企業(yè)納稅調(diào)整非常復(fù)雜，不利于稅款的征收。隨著會計(jì)改革的深化，二者間的差異在不斷擴(kuò)大，這意味著納稅調(diào)整項(xiàng)目的增多。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。另外，會計(jì)制度與稅法的差異容導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭議，如果規(guī)章制度本身存在差異的，爭議不可避免而且難以仲裁。根據(jù)上述的分析，會計(jì)制度與稅法由于規(guī)范的對象和目的不同存在無法消除的差異，因此，企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整是必要的，關(guān)鍵是對二者不協(xié)調(diào)導(dǎo)致的問題應(yīng)及時(shí)加以解決，解決的途徑就是制度安排――在制度層面上加強(qiáng)稅收法規(guī)與會計(jì)制度的協(xié)作：一是稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會計(jì)制度合理有效的成分，盡快彌補(bǔ)其滯后的一些規(guī)定，如稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅源，降低企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)債權(quán)人的角度出發(fā)，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以確認(rèn)。畢業(yè)論文，稅法規(guī)定。當(dāng)然，為防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備金，稅法可以對減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)，以提高稅收機(jī)關(guān)的稅收征管效率。三是加強(qiáng)會計(jì)制度和稅收法規(guī)在會計(jì)界和稅務(wù)界的交互宣傳，以提高會計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的有效性，但最重要的是會計(jì)制度和稅收法規(guī)的制定者在制定相關(guān)法規(guī)時(shí)，相互協(xié)調(diào)、溝通是必不可少的。
租稅國是指國家的財(cái)政收入主要來源于稅收,企業(yè)和公民在納稅之外沒有其他名目繁多的各種收費(fèi)負(fù)擔(dān)的國家。租稅國的概念,系相對于所有權(quán)者國家或企業(yè)者國家的概念。古代國家以所有權(quán)人身份,于其領(lǐng)土之內(nèi)行使統(tǒng)治權(quán),對于一切經(jīng)濟(jì)財(cái)具有獲取、分配及使用之權(quán),故稱為所有權(quán)者國家。企業(yè)者國家是將生產(chǎn)工具收歸國有,獨(dú)占企業(yè)經(jīng)營權(quán),并以其收入作為財(cái)政主要來源。相對的,租稅國家則承認(rèn):在全世界的一切政府中,公家都是只消費(fèi)而不生產(chǎn)的。正是個(gè)人的剩余,才提供了公家的所需。 學(xué)者指出,當(dāng)代資本主義國家普遍采行租稅國體制,表現(xiàn)為無產(chǎn)國家,意指國家無產(chǎn)、而私人有產(chǎn),國家藉由征稅分享私人之經(jīng)濟(jì)收益以為國用。 而這種租稅國體制是資本主義法治與自由的基礎(chǔ),被稱為憲法國體。
租稅國概念最早由著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特與奧地利財(cái)政學(xué)者Rudolf Goldscheid論戰(zhàn)中所提出。Rudolf Goldscheid面對一次大戰(zhàn)后奧地利的財(cái)政困境,提出了是國家資本主義?或是國家社會主義?的問題,他認(rèn)為:對于戰(zhàn)爭所帶來的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān),國家的租稅制度已沒有能力承擔(dān),需改造公共財(cái)?shù)闹刃?另外尋求一套財(cái)政系統(tǒng),即在公共財(cái)政學(xué)的領(lǐng)域,必須將公共財(cái) (public property)的理論發(fā)揮到極致,進(jìn)而成為法律秩序的基礎(chǔ),藉以保障、增益公共財(cái),并提高其生產(chǎn)能力。此外,Goldscheid還認(rèn)為,從財(cái)政社會學(xué)的觀點(diǎn)來看,社會自然發(fā)展的結(jié)果,將會是國家向人民的需求愈趨減少,而給予人民者,卻愈益增加,因此一個(gè)規(guī)劃完善的公經(jīng)濟(jì)體系,對于全體社會的所得來源而言,將是必要的。針對以上觀點(diǎn),熊彼特認(rèn)為,一戰(zhàn)后德國的財(cái)務(wù)危機(jī)是戰(zhàn)爭所引發(fā),并非租稅國的危機(jī),租稅國的體制,并不會因戰(zhàn)爭,而暴露它在本質(zhì)上、結(jié)構(gòu)上的缺陷,頂多只是突顯租稅國家受到了外在的沖擊而已。租稅國家在面對危機(jī)時(shí)的處理方式,自然是透過租稅的方式為之。因此,熊彼特力求經(jīng)濟(jì)自由度的確保,主張運(yùn)用租稅國家的體制,即足以應(yīng)付得宜;反之,倘國家欲侵入私經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域攫取財(cái)貨,反而可能破壞市場機(jī)制,使經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩。
依德國學(xué)者Isensee的分析,租稅國的特征與要件主要包括:(1)租稅國國民不負(fù)有實(shí)物給付之義務(wù)。現(xiàn)代國家為信用經(jīng)濟(jì),以貨幣經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)。租稅國租稅繳納,以金錢給付為原則;(2)租稅國國民不負(fù)有勞務(wù)給付義務(wù),金錢給付乃以定期、規(guī)律性之收入為標(biāo)準(zhǔn);(3)就現(xiàn)代國家而言,由于國家支出持續(xù)增長,為滿足不斷之國家財(cái)政需求,只有租稅才能負(fù)擔(dān)之。因此,租稅乃成為現(xiàn)性國家之特征;(4)租稅乃現(xiàn)代國家主權(quán)之表征。租稅國乃基于單方、強(qiáng)制、高權(quán)之命令。就民主國家而言,租稅非僅為政治上現(xiàn)實(shí),而實(shí)寓有憲法上理念:租稅象征主權(quán),乃確保多數(shù)統(tǒng)治與代議意思之形成;(5)租稅義務(wù),乃與納稅義務(wù)人之對待給付無關(guān);(6)取得財(cái)政收入為租稅之唯一目的(目的稅、規(guī)費(fèi)、受益費(fèi)為其例外);(7)國家不從事經(jīng)濟(jì)活動,而留予社會去開發(fā),國家僅對社會無力進(jìn)行之經(jīng)濟(jì)加以參與。租稅不僅系負(fù)擔(dān),同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)自由和職業(yè)自由之保證;(8)租稅國家乃以國家社會二元化為前提。國家是具有目的理性的有組織的統(tǒng)治機(jī)關(guān),社會是個(gè)人或團(tuán)體向其自我目標(biāo)自由發(fā)展的領(lǐng)域。國家擁有課稅權(quán),課稅的客體(所得、不動產(chǎn)、營業(yè)),其處分權(quán)歸諸社會,并由法律制度保障。(9)租稅自身具有法則,不容違反,否則租稅制度與租稅國均受危害。其最主要的法則是:課稅平等原則及稅源保持原則。負(fù)擔(dān)平等原則與租稅本是同根生,租稅負(fù)擔(dān)須在各國民間公平分配,國民在各種租稅法律關(guān)系中須受平等待遇,納稅義務(wù)應(yīng)普遍適用各國民,租稅客體的選擇及稅額的裁量均受該原則拘束,平等要求須與社會潮流相配合,并與具體正義相協(xié)調(diào);不得過度征收。租稅國須仰賴國民經(jīng)濟(jì)支付能力供應(yīng),故不得摧毀其支付動機(jī),削弱其支付能力。租稅國須尊重納稅人之納稅意愿,并保持其經(jīng)濟(jì)能力。否則,超過此限制,納稅意愿及納稅能力減退,則租稅之源泉,勢將枯竭,而租稅之基礎(chǔ),勢必崩潰。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)納稅人，稅收遵從，稅收不遵從，稅收遵從度
稅收遵從，通常也稱為納稅遵從，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計(jì)算繳納應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它包括三個(gè)基本要求：一是及時(shí)申報(bào)；二是準(zhǔn)確申報(bào)；三是按時(shí)繳款。目前，我國中小企業(yè)的數(shù)量蓬勃發(fā)展，對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)越來越大。在2007年6月7日國務(wù)院新聞辦公室舉行的新聞會上，根據(jù)國家發(fā)展和改革委員會專家的介紹，我國中小企業(yè)包括個(gè)體工商戶已達(dá)4 200 萬戶，占企業(yè)總數(shù)的99% 以上，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。中小企業(yè)不僅提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，而且成為技術(shù)創(chuàng)新的生力軍。中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，上繳稅款為國家稅收總額的50% 左右，它們正逐步成為國家和地方稅收新的增長點(diǎn)。但從我國稅收實(shí)踐看，近十幾年來稅務(wù)部門對中小企業(yè)的稅收征管能力十分薄弱，中小企業(yè)的稅收不遵從現(xiàn)象較為嚴(yán)重，其表現(xiàn)形式主要有不辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)登記沒有及時(shí)變更注銷，納稅不申報(bào)或申報(bào)不及時(shí)不準(zhǔn)確申報(bào)不入庫，沒有會計(jì)記錄或會計(jì)記賬混亂，做假賬賬中賬賬外賬，發(fā)票使用不規(guī)范，偷欠騙抗稅征稅人違紀(jì)違規(guī)等。因此，進(jìn)一步發(fā)展中小企業(yè)，挖掘中小企業(yè)繳稅潛力，提高中小企業(yè)稅收遵從度，對緩解當(dāng)前日益緊張的稅收
增收壓力，保證國家財(cái)政收入的持續(xù)增長，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。畢業(yè)論文，稅收不遵從。
一、中小企業(yè)稅收不遵從的主要表現(xiàn)形式及原因分析
1、被動型的稅收不遵從：中小企業(yè)量大面廣，稅基薄弱，財(cái)務(wù)制度不夠健全，生產(chǎn)經(jīng)營活動的信息披露較少，而稅務(wù)部門的管理水平和人力、物力、財(cái)力的投入有限，很難掌握其生產(chǎn)經(jīng)營的真實(shí)信息，使得稅務(wù)部門征管成本和監(jiān)督成本較高，稅收行政效率較為低下，稅務(wù)管理部門往往被動應(yīng)對，對它們疏于管理，導(dǎo)致中小企業(yè)被動式的稅收不遵從。在稅收管理實(shí)踐中，在當(dāng)前政府主要以是否完成稅收任務(wù)作為對稅務(wù)部門的主要考核依據(jù)的情況下，稅務(wù)部門往往把重點(diǎn)放在納稅大戶的稅收管理上，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)只需付出較少的努力、較低的成本，就可以征收較多的稅收收入。而對許許多多的中小企業(yè)（包括個(gè)體戶）納稅人，因?yàn)殡y以掌握稅源而征管不嚴(yán)甚至于完全不課稅，使得中小企業(yè)的稅款申報(bào)率和上繳率處于較低水平。這種稅收征管現(xiàn)狀雖說符合稅收的行政效率原則，但在一定程度上有違稅收的經(jīng)濟(jì)效率和縱向公平原則。另外，稅務(wù)部門宣傳力度和廣度不夠，使得一些中小企業(yè)對稅法知識的了解不多，導(dǎo)致有些企業(yè)很難搞清自己是哪種稅或哪些稅種的納稅義務(wù)人，造成了無知性的、被動性的納稅不遵從。
2、主動型的稅收不遵從：中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較為薄弱，且經(jīng)營成果與經(jīng)營者利益相關(guān)程度高，誠信納稅使得其運(yùn)營成本提高，相比其他企業(yè)有更強(qiáng)烈的逃避稅收的動機(jī)，再加上現(xiàn)行的稅制設(shè)計(jì)上的缺陷，極易引起主動性的稅收不遵從。
（1）稅制設(shè)計(jì)上的缺陷：首先，我國稅制的缺陷使約束功能無法很好地發(fā)揮。如流轉(zhuǎn)稅的效率功能和所得稅的公平功能沒有很好的發(fā)揮，導(dǎo)致中小企業(yè)納稅人對稅制的認(rèn)同度較低，嚴(yán)重挫傷了納稅人主動納稅的意識。其次，我國稅制設(shè)計(jì)對納稅人遵從稅法的事前鼓勵和事后獎勵的激勵措施不完善，沒有進(jìn)一步明確遵從行為在精神和物質(zhì)上相對于不遵從行為的優(yōu)越性，使遵從納稅人產(chǎn)生嚴(yán)重的心理失衡。畢業(yè)論文，稅收不遵從。再次，我國用稅機(jī)制不健全，使作為委托人的納稅人在信息劣勢下對稅款的使用狀況缺乏知情權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)，部門和官員的腐敗尋租行為嚴(yán)重，容易引發(fā)納稅人的抵觸情緒，降低納稅人遵從度。
（2）中小企業(yè)納稅人納稅意識不強(qiáng)。長期以來，我國的納稅人沒有形成納稅的良好習(xí)慣和觀念，中小企業(yè)納稅人也不例外。一方面國家稅收文化建設(shè)的進(jìn)度與經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的發(fā)展，沒有保持一致性，嚴(yán)重制約著中小企業(yè)納稅遵從度的提高。另一方面，稅收的宣傳力度和效果還不甚理想。雖然，近年來稅收宣傳在不斷深入，國民納稅意識得以不斷增強(qiáng)，稅法遵從度也呈逐年上升趨勢，但稅務(wù)部門稅法的宣傳范圍、宣傳內(nèi)容和宣傳方式仍有待改進(jìn)，宣傳力度還需加大，宣傳效果還有待提高。有些中小企業(yè)納稅人會抱著僥幸的心理，想方設(shè)法去逃避納稅義務(wù)，一旦被稅務(wù)部門稽查，便以不了解和不知道這些稅法知識來逃避責(zé)任或減輕責(zé)任，增加了稅收處罰的難度。
二、提高中小企業(yè)納稅人稅收遵從度的對策
1、提高稅務(wù)部門的征管水平和能力，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)漏管戶最小化目標(biāo)，做到實(shí)際征收管理的中小企業(yè)納稅戶與應(yīng)該征收管理的納稅戶之間的差額最小化，減少中小企業(yè)被動型的納稅不遵從。一方面可以通過提高稅務(wù)部門的硬件設(shè)施配置，提高信息化、程序化、科技化水平，提高各部門的工作效率和協(xié)調(diào)工作的能力。畢業(yè)論文，稅收不遵從。同時(shí)，積極主動地尋求與其他部門之間的協(xié)作，如加強(qiáng)與銀行、工商、海關(guān)、公安、外匯管理等相關(guān)部門的聯(lián)系合作，建立一個(gè)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)全面地掌握納稅人的各方面信息，減少稅務(wù)部門和納稅人之間嚴(yán)重的信息不對稱問題，改善稅收征管的外部環(huán)境，更好地進(jìn)行稅收征管。另一方面，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和崗位技能。稅務(wù)管理部門應(yīng)嚴(yán)格把好入口關(guān)，保證新聘和新進(jìn)人員具有較高的思想文化素養(yǎng)和優(yōu)良的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)稅務(wù)管理部門應(yīng)不斷完善在崗稅務(wù)人員的培訓(xùn)機(jī)制，不斷提高稅務(wù)人員的稅收理論知識和業(yè)務(wù)能力，使得稅務(wù)人員的知識和技能能及時(shí)更新和跟進(jìn)，提高稅務(wù)人員的管理能力。目前，我國稅務(wù)人員的培訓(xùn)不管在內(nèi)容上、形式上還是在培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制上、考核機(jī)制都存在一定的局限性，相關(guān)部門應(yīng)不斷完善培訓(xùn)機(jī)制。如在培訓(xùn)內(nèi)容上更注重針對性、時(shí)效性，創(chuàng)新培訓(xùn)形式，探索和實(shí)施靈活多樣、激發(fā)興趣的教育培訓(xùn)方式，增強(qiáng)培訓(xùn)的吸引力和可持續(xù)性，在培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)上要做到充足和效率并舉，既保證培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)充裕，又注重培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的使用效率，在培訓(xùn)效果考核上應(yīng)注重考核指標(biāo)的科學(xué)性以及考核結(jié)果的現(xiàn)實(shí)影響力，將干部教育培訓(xùn)情況作為干部工作業(yè)績考核的內(nèi)容和任職、輪崗、交流、晉升的重要依據(jù)。
2、加大稅收宣傳力度，改進(jìn)稅收宣傳形式，擴(kuò)大稅收宣傳范圍，使得中小企業(yè)納稅人能及時(shí)、全面地獲取稅收知識。政府和相關(guān)部門應(yīng)充分利用各種宣傳手段，進(jìn)行實(shí)實(shí)在在的稅法宣傳。如在稅務(wù)大廳、公共圖書館、大型的廣場、各住宅小區(qū)等公共場所免費(fèi)提供各種摘要從根本上形成一個(gè)長期、持久、務(wù)實(shí)的稅法宣傳，提高稅法宣傳效果，從而減少因?qū)Χ惙ú皇煜ざ鴮?dǎo)致的被動型納稅不遵從及以對稅法不了解為借口而產(chǎn)生的主動型的納稅不遵從現(xiàn)象。
3、優(yōu)化稅制改革，完善現(xiàn)行稅制，提高中小企業(yè)納稅遵從度。
（1） 強(qiáng)化稅收制度的約束和激勵功能。政府以及稅務(wù)部門應(yīng)建立一種有利于納稅人依法納稅的制度安排，讓納稅人真真切切地感到依法納稅是最為節(jié)約成本、最能體現(xiàn)利益最大化的不二選擇。同時(shí)應(yīng)著力研究政府課稅產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)以及納稅人對政府課稅的反應(yīng)，充分了解和尊重納稅人的心聲，有利于構(gòu)建更加有效的稅收制度，提高納稅人對稅制的認(rèn)同度，有利于稅務(wù)部門更好地開展稅收征管工作。我國的稅收制度應(yīng)繼續(xù)遵循遵循“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管、高效率”的思路，既有利于納稅人誠實(shí)納稅，又有利于鼓勵投資、刺激經(jīng)濟(jì)增長，也能夠嚴(yán)打違規(guī)違法行為，輕稅與重罰相相結(jié)合，充分體現(xiàn)稅收的效率和公平原則。畢業(yè)論文，稅收不遵從。
（2）健全用稅機(jī)制，完善稅收公開制度，增強(qiáng)公共財(cái)政的透明度。公民納稅本質(zhì)上是為了換取和享用政府提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)而支付的代價(jià)，納稅人關(guān)心的是自己支付的稅款能否帶來等值的公共品補(bǔ)償。因此，政府應(yīng)加強(qiáng)公共收支的信息披露，讓納稅人充分享有知情權(quán)、決策權(quán)，知曉稅款怎樣使用、用在何處，而且公共支出也應(yīng)充分體現(xiàn)納稅人的意愿，讓納稅人切實(shí)感受到納稅與享受公共物品是一種平等的交換關(guān)系。只有讓納稅人充分享受其權(quán)利，才能自覺履行其義務(wù)，從而提高稅收遵從度。同時(shí)，建立和健全稅收權(quán)力監(jiān)督機(jī)制，加大納稅人和社會公眾對稅收活動的監(jiān)督，規(guī)范稅務(wù)管理人員的征管行為，減少腐敗尋租行為。
4、加強(qiáng)稅收文化建設(shè)，培養(yǎng)全民正確的納稅意識。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的初步建立，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)到了一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)階段。2007年，我國人均GDP已達(dá)到2600美元，即將邁入中等收入國家行列，但是我國的稅收文化建設(shè)與經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的發(fā)展沒有保持一致性。因此，政府及相關(guān)部門應(yīng)該多渠道、多形式地大力加強(qiáng)以依法誠信納稅為主要內(nèi)容的稅收道德建設(shè)，為解決稅收領(lǐng)域的價(jià)值沖突提供道德共識，促進(jìn)稅收遵從。在此過程中，要特別注意針對不同納稅人的行為特征，借鑒市場營銷的細(xì)分方法，有針對性地開展教育，在社會中逐步確立以誠信納稅為榮、不誠信納稅為恥的道德觀和價(jià)值觀。同時(shí)，稅務(wù)工作者要樹立正確的執(zhí)法理念，改善稅收環(huán)境，使依法征稅、依法納稅成為一種社會主流行為。
5、稅務(wù)系統(tǒng)要堅(jiān)持服務(wù)和管理并舉，優(yōu)化納稅服務(wù)，強(qiáng)化稅源管理，不斷提高稅收遵從度。首先稅務(wù)機(jī)關(guān)要轉(zhuǎn)變稅務(wù)行政理念，對納稅人的管理模式要由監(jiān)管為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑?wù)為主，利用各種信息和技術(shù)手段致力于納稅人服務(wù)的改善和加強(qiáng)，提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，改進(jìn)服務(wù)方式，完善服務(wù)體系，拓寬服務(wù)內(nèi)容，以納稅人滿意作為檢驗(yàn)服務(wù)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，提高行政績效。畢業(yè)論文，稅收不遵從。稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面通過有效的溝通機(jī)制使得稅務(wù)人員對納稅人的意見反應(yīng)更加迅速，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)盡量對納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化并據(jù)此對稅務(wù)人員進(jìn)行考核，條件成熟的話，對外公開服務(wù)評價(jià)結(jié)果，加大納稅人和社會對稅務(wù)人員的監(jiān)督，提高稅務(wù)人員的工作效率，使得稅務(wù)人員對政府和社會更為負(fù)責(zé)。其次稅務(wù)部門應(yīng)建立較為嚴(yán)密的稅源監(jiān)控體系，加強(qiáng)對中小企業(yè)納稅人稅源的全方位監(jiān)控，要深入落實(shí)稅收管理員制度，搞好納稅戶清理檢查，減少漏征漏管戶，充分利用各種信息資料，有針對性地開展下戶檢查，不斷提高管理效能。畢業(yè)論文，稅收不遵從。并聘請有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部和外部成員成立管理委員會，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的長期戰(zhàn)略發(fā)展提供建議和意見，使之更好地服務(wù)于公眾、滿足納稅人的需求。
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【關(guān)鍵詞】 收入分配； 稅收遵從； 城鎮(zhèn)居民； 基尼系數(shù)
【中圖分類號】 F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）20-0096-05
一、研究背景
20世紀(jì)中期以來，隨著西方國家宏觀調(diào)控的不斷完善，稅收對收入分配的調(diào)控作用逐漸加強(qiáng)，從稅收角度研究收入分配問題的成果日漸豐富。與此同時(shí)，一些學(xué)者開始試著反向思考收入分配差距對稅收遵從度的影響。Adams[1]提出的公平理論認(rèn)為，社會成員會根據(jù)個(gè)人付出與自己獲得絕對報(bào)酬量的縱向比較、個(gè)人付出與他人付出的橫向比較進(jìn)行行為調(diào)整，如其產(chǎn)生不公平感，會采取一定的措施來改變別人或自己的經(jīng)濟(jì)行為狀態(tài)。Thibaut et al.[2]發(fā)現(xiàn)社會成員的國家制度公平感影響其遵守法律和法規(guī)的程度，如果認(rèn)為國家的制度缺乏，社會成員往往會通過違法的方式使國家的制度重新達(dá)到公平。Song and Yarbrough[3]通過對家庭調(diào)查樣本數(shù)據(jù)的分析，Westat Inc[4]根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)，Spicer and Becker[5]，Scott and Grasmick[6]通過實(shí)驗(yàn)性稅收游戲數(shù)據(jù)，Alm et al.[7]運(yùn)用歷史數(shù)據(jù)分析，Kim et al.[8]對社會公平以及納稅遵從等變量的動態(tài)回歸分析，Richardson[9]通過對跨國數(shù)據(jù)的研究等都驗(yàn)證了納稅人對稅制公平的感知影響其納稅遵從。
國內(nèi)學(xué)者在稅制公平和納稅遵從等問題的研究中也開始注意到稅制帶來的收入分配對稅收遵從的影響。陳成文和張晶玉[10]、蘇月中和郭馳[11]、童疆明[12]等，從收入水平、納稅人地位、稅制公平性以及稅率等角度展開研究，均發(fā)現(xiàn)稅制的收入分配公平程度對納稅遵從產(chǎn)生了顯著的正向效應(yīng)。
通過上述有關(guān)居民收入分配與稅收遵從的研究不難發(fā)現(xiàn)，收入分配對稅收遵從及稅收政策有效性的反向影響已開始納入學(xué)術(shù)界研究視野。在國內(nèi)外研究的基礎(chǔ)上，本文從微觀視角探討稅制收入分配因素對稅收遵從的影響，從宏觀視角分析我國城鎮(zhèn)居民收入分配稅收調(diào)節(jié)現(xiàn)狀，進(jìn)而提出通過稅制優(yōu)化調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配促進(jìn)稅收遵從的政策建議。
二、稅制收入分配因素對稅收遵從的影響分析
隨著Adams[1]提出的公平理論引起學(xué)術(shù)界的關(guān)注，稅制收入分配引起的公平問題及其對稅收遵從的影響方面的研究逐步得到了拓展。通過對影響納稅人稅收遵從公平感的判斷，可以分為分配公平、程序公平和互動公平三個(gè)維度，其中分配公平維度是由稅制設(shè)計(jì)本身決定的，在三個(gè)維度中居于中心地位。隨著國外實(shí)驗(yàn)方法、歷史數(shù)據(jù)以及動態(tài)回歸分析等的應(yīng)用，納稅人對社會公平的感知在其稅收遵從決定中存在著重要關(guān)系逐步被反映出來。同時(shí)，國內(nèi)學(xué)者通過問卷調(diào)查、實(shí)驗(yàn)分析以及規(guī)范分析等方法進(jìn)行的研究也使得我國稅制收入分配因素對稅收遵從影響的作用機(jī)制和影響程度逐步得到了明晰和度量。
（一）稅制收入分配因素對稅收遵從的影響機(jī)制
目前，國內(nèi)外學(xué)者對稅制收入分配因素影響稅收遵從的機(jī)制分析，主要通過問卷調(diào)查、稅收實(shí)驗(yàn)、模型分析、根據(jù)問卷數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析等方法進(jìn)行，從收入水平、納稅人地位、稅制公平性以及稅率等角度展開，眾多研究均發(fā)現(xiàn)稅制公平性對稅收遵從產(chǎn)生了顯著的正向效應(yīng)（如表1）。
從上述研究結(jié)論可以發(fā)現(xiàn)，在既定的稅制下，納稅人既關(guān)心自己繳納稅款帶來的自身收入的減少和福利水平的降低，又關(guān)心稅制帶來的相對收入變化。當(dāng)稅制帶來較為公平的收入分配狀態(tài)時(shí)，納稅人會獲得公平感，從而在較大程度上實(shí)施稅收遵從；而當(dāng)稅制并未帶來較為公平的收入分配狀態(tài)，甚至擴(kuò)大收入分配差距時(shí)，納稅人會獲得不公平感，納稅人會設(shè)法實(shí)施偷逃稅等稅收不遵從行為，以減少自己應(yīng)繳納的稅款，來補(bǔ)償這種不公平感（如圖1）。同時(shí)由于稅收稽查覆蓋面有限，總有部分納稅人獲得偷逃稅的成功，容易形成模仿效應(yīng)，導(dǎo)致原來實(shí)施稅收遵從的納稅人也變得不遵從。因此，保持稅制的收入分配公平是稅收管理的最重要原則，它要求經(jīng)過稅制調(diào)節(jié)后形成比征稅前更為公平的社會收入分配狀態(tài)，一旦經(jīng)過稅制調(diào)節(jié)后無法形成比征稅前更為公平的社會收入分配狀態(tài)，納稅人就會產(chǎn)生稅收不遵從的動機(jī)。
（二）我國稅制收入分配公平對稅收遵從的影響程度
在稅制收入分配因素對稅收遵從的影響機(jī)制逐步明晰的基礎(chǔ)上，借鑒國外學(xué)者的研究范式和研究方法，國內(nèi)學(xué)者通過問卷調(diào)查、實(shí)驗(yàn)分析以及規(guī)范分析等方法對我國稅制收入分配因素對稅收遵從影響程度進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)描述和度量（如表2）。雖然國內(nèi)學(xué)者的問卷范圍和試驗(yàn)對象存在差異，但從表2中的稅制分配公平對稅收遵從的影響程度研究概況可以發(fā)現(xiàn)：稅制收入分配公平對稅收遵從的影響存在顯著正相關(guān)，即當(dāng)納稅人認(rèn)為稅制促進(jìn)了收入分配公平，能夠提高其稅收遵從。
三、我國稅制對城鎮(zhèn)居民收入分配調(diào)節(jié)現(xiàn)狀
從稅收對居民收入分配的調(diào)節(jié)來看，稅制通過稅種設(shè)計(jì)、稅率選擇、稅基設(shè)定，向社會成員普遍課征以調(diào)節(jié)收入分配，彌補(bǔ)市場分配機(jī)制的不足，縮小收入差距。就我國稅制而言，當(dāng)前調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配的主要有流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅）、個(gè)人所得稅①。
就流轉(zhuǎn)稅類而言，現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅均與人均可支配收入呈正向變化，隨著收入增加而增加，并且不同收入組城鎮(zhèn)居民承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅絕對額存在較大差距。本文采取劉怡和聶海峰[22]估算廣東省增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅在不同收入群體的負(fù)擔(dān)的方法，通過對比各收入組所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)情況，發(fā)現(xiàn)我國城鎮(zhèn)居民各收入組承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅絕對額的差異并不足以抵銷收入的差距。與流轉(zhuǎn)稅絕對額相反，增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅稅負(fù)均呈現(xiàn)明顯的累退性。城鎮(zhèn)居民困難戶組承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)最高，為8.58%，遠(yuǎn)高于最高收入組（5.73%）和高收入組（6.07%），甚至比平均值（6.31%）高2.27%，累退性非常顯著。可見，在我國城鎮(zhèn)居民各收入組中，中低收入群體承擔(dān)了過高的流轉(zhuǎn)稅稅收，流轉(zhuǎn)稅類在調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平方面作用消極（表3）。
就具有難以轉(zhuǎn)嫁特征的個(gè)人所得稅而言，在我國稅制中起著調(diào)節(jié)居民收入分配的重要角色，在其稅收要素中超額累進(jìn)稅率、費(fèi)用扣除、加成征收等規(guī)定體現(xiàn)了“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅”的原則。在城鎮(zhèn)居民不同收入組別的個(gè)人所得稅支出中，隨著收入的增加而增加趨勢較為明顯，表4中的數(shù)據(jù)體現(xiàn)了其累進(jìn)性。但表4中的數(shù)據(jù)同樣表明，我國個(gè)人所得稅對城鎮(zhèn)居民收入分配的調(diào)節(jié)效果比較弱，個(gè)人所得稅對城鎮(zhèn)居民人均收入的影響較小。按2011年相關(guān)數(shù)據(jù)估算，我國城鎮(zhèn)居民最低收入組個(gè)人所得稅稅負(fù)為0.059%，即使在負(fù)擔(dān)最重的最高收入組其個(gè)人所得稅負(fù)也僅為2.159%，這與稅率設(shè)計(jì)相差較大。目前，我國個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配方面有正向作用，體現(xiàn)了一定的累進(jìn)性，但其調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用未得到有效的發(fā)揮。
就我國城鎮(zhèn)居民收入中來源透明性較低的“隱性收入”（主要包括經(jīng)營凈收入、財(cái)產(chǎn)性收入等）稅負(fù)而言，個(gè)人所得稅對于居民財(cái)產(chǎn)性收入差距的調(diào)節(jié)發(fā)揮了正向的調(diào)節(jié)效果②。我國城鎮(zhèn)居民財(cái)產(chǎn)性收入的基尼系數(shù)由2011年的0.5602下降到0.5538，并且在2005年到2011年財(cái)產(chǎn)性收入稅后的基尼系數(shù)均小于當(dāng)年稅前的基尼系數(shù)（見表5）。但其調(diào)節(jié)力度卻很弱，如2011年城鎮(zhèn)居民財(cái)產(chǎn)性收入的基尼系數(shù)在經(jīng)過個(gè)稅調(diào)節(jié)后僅降低了約1%（見表5），并且，2011年城鎮(zhèn)居民財(cái)產(chǎn)性收入在稅前平均為648.97元，征稅后只減少了79.5元，為稅前的12.25%。
上述分析表明：目前占我國稅收收入比重最大的流轉(zhuǎn)稅對我國城鎮(zhèn)居民收入分配公平調(diào)節(jié)具有負(fù)面影響；受稅收收入占比小和稅制設(shè)計(jì)不完善等因素影響，個(gè)人所得稅對城鎮(zhèn)收入分配公平調(diào)節(jié)功能有限。尤其是現(xiàn)行稅制對我國城鎮(zhèn)居民隱性收入調(diào)節(jié)作用微弱，亟須完善優(yōu)化我國城鎮(zhèn)居民收入公平的稅制體系和促進(jìn)城鎮(zhèn)居民收入稅收遵從的機(jī)制設(shè)計(jì)。
四、調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)居民收入分配促進(jìn)稅收遵從的政策建議
通過本文的分析，不難得出這樣一個(gè)結(jié)論：居民收入分配較為公平的社會，需要一個(gè)稅負(fù)合理的稅制體系，如果稅制體系不能通過合理征稅來改進(jìn)其收入分配狀態(tài)，會使得居民降低其稅收遵從度，特別是難以查實(shí)的隱性收入的稅收遵從度。因此，本文建議繼續(xù)優(yōu)化現(xiàn)行稅制，從以下幾個(gè)方面調(diào)節(jié)居民收入分配，促進(jìn)我國城鎮(zhèn)居民稅收遵從。
首先，完善稅制體系，實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，在一國稅制體系完善中注重直接稅與間接稅的協(xié)調(diào)已成為世界性趨勢，即通過間接稅體現(xiàn)稅收效率原則，通過直接稅體現(xiàn)稅收公平原則。在進(jìn)一步的稅制體系完善中應(yīng)把促進(jìn)收入分配公平作為稅收制度的重要目標(biāo)，從而促進(jìn)我國城鎮(zhèn)居民收入分配公平和稅收遵從度提高。如應(yīng)在體現(xiàn)效率基礎(chǔ)上，考慮增值稅等流轉(zhuǎn)稅的公平目標(biāo)；應(yīng)進(jìn)一步明確公平為目標(biāo)的稅種，如考慮完善個(gè)人所得稅，促進(jìn)其公平收入分配功能實(shí)現(xiàn)；應(yīng)加強(qiáng)促進(jìn)居民收入分配相關(guān)稅種的立法，如財(cái)產(chǎn)稅等。
其次，優(yōu)化稅收征管，促使隱性收入顯性化。通過稅收征管優(yōu)化和稅收征管的實(shí)施可以減少納稅人對稅制體系不完全信息帶來的不公平感。同時(shí)，隨著信息化技術(shù)的實(shí)施，完善統(tǒng)一的納稅人身份識別碼制度、第三信息報(bào)告制度和交易的非現(xiàn)金結(jié)算等制度，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，通過加強(qiáng)稅源（如稅務(wù)登記、稅源預(yù)測與監(jiān)控、賬簿憑證、納稅信息的采集等）管理、納稅評估、匯算清繳、稅務(wù)審計(jì)、反避稅以及稅收政策管理等措施可以促使納稅人隱性收入顯性化，提高納稅人的稅收遵從度。
最后，提倡約束并舉，增強(qiáng)居民納稅意識。開展“稅收取之于民，用之于民”以及“稅收政策的最終目的是保障和改善民生”的宣傳，平衡居民納稅負(fù)擔(dān)與公共品收益的公平感，從而有效地提升居民的納稅意識。形成公民納稅的“社會約束”，實(shí)行法律、法規(guī)、政策等硬約束與道德規(guī)范、輿論氛圍等軟約束共同作用的納稅環(huán)境，增強(qiáng)居民自覺納稅意識。
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關(guān)鍵詞：不公平關(guān)聯(lián)交易表現(xiàn)；會計(jì)處理與稅收防范
關(guān)聯(lián)交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。判斷芰聯(lián)方的基本標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或問接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，或兩方或多方同受一方控制，視為關(guān)聯(lián)方。
近幾年，企業(yè)集團(tuán)規(guī)模不斷增大，產(chǎn)權(quán)關(guān)系日益多元化，關(guān)聯(lián)交易的數(shù)量不斷增多關(guān)聯(lián)交易有其好的一面，可促進(jìn)公司規(guī)模經(jīng)營、減少交易過程中的不確定性、降低交易成本、提高企業(yè)的市場競爭能力。但是，關(guān)聯(lián)交易也有“惡”的一面。不公平的關(guān)聯(lián)交易，侵害了交易對方、債權(quán)人、股東的合法利益，造成會計(jì)信息質(zhì)量低劣，擾亂了資本市場的秩序，破壞市場公平交易的基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)遵循“公開、公平，公正”的原則，交易只有公平才能體現(xiàn)公正，只有將交易公開。才能真正做到公平。
一不公平關(guān)聯(lián)交易的具體表現(xiàn)
(一)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行不公平的資產(chǎn)買賣，交易條件往往顯失公允，畢業(yè)論文 控制方企業(yè)可以按照其單方面的利益需求，將成本和費(fèi)用通過臺同交易方式轉(zhuǎn)移給對方，從而操縱利潤。
(二)公司違背其自身的真實(shí)意愿為其關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保。
(三)母公司拖欠貨款而不計(jì)付逾期違約金，公司的帳簿中長期體現(xiàn)為應(yīng)收款項(xiàng)，這些不公平的關(guān)聯(lián)交易，必然損害少數(shù)股東的利益。
(四)交易虛假。很多關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過簽訂虛假合同和變易，捏造營業(yè)收人和盈利能力，碩士論文 一些企業(yè)在面臨債權(quán)人的追索時(shí)，利用合同進(jìn)行不對價(jià)交易，轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)。
二、不公平的關(guān)聯(lián)交易會計(jì)處理與稅收防范
(一)關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的會計(jì)處理
1、主要由《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》來規(guī)范，其核心思想是對顯失公允的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行約束，會計(jì)處理本著謹(jǐn)慎原則，著眼于避免關(guān)聯(lián)方通過不公平關(guān)聯(lián)交易虛增利潤，實(shí)現(xiàn)扭虧或保牌的目的。
2、上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，對顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在”資本公積科目下單獨(dú)設(shè)置”關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，這部分差價(jià)不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。
例如：上市公司出售資產(chǎn)交易的會計(jì)處理：
(1)．當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占浚商品總銷售墼的較大比例的(通常為20％及以上)，應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)為收入，交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)人資本公積。在確定非關(guān)聯(lián)方之問同類交易價(jià)格時(shí)，必須有確鑿證據(jù)表明其交易價(jià)格的公允性，并提供有關(guān)證據(jù)。這樣，上市公司應(yīng)該較難操縱利潤。
(2)．商品銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的較大比例的(通常為20％以下)，實(shí)際交易價(jià)格不超過商品賬面價(jià)值120％的，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)收入。實(shí)際交易價(jià)格超過所銷售商品賬面價(jià)值120％的，將商品賬面價(jià)值的120％確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分。計(jì)入資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))。這種情況下的商品銷售，最高的毛利率為
20％。交易價(jià)格高出）20％的部分，并不能給上市公司帶來利潤。
(3)．上市公司將應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方的，不能直接轉(zhuǎn)回已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，留學(xué)生論文 應(yīng)按實(shí)際轉(zhuǎn)移價(jià)格超過應(yīng)收債權(quán)賬面余額(扣除壞賬準(zhǔn)備后的余額)的差額。作為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈，一方面借記：壞賬準(zhǔn)備，另一方面貸記：資本公積。
(4)，出售固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)、長期投資和其他資產(chǎn)．或者同時(shí)出售資產(chǎn)與負(fù)債(即凈資產(chǎn))，對實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值(扣除累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。加上相關(guān)稅費(fèi)后的余額)的差額，計(jì)人資本公積，也就是說，既不對這些資產(chǎn)的出售收入超過賬面價(jià)值的部分確認(rèn)為“營業(yè)外收人”．也不對其巳經(jīng)提取的折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回沖減“營業(yè)外支出。
值得注意的是在正常商品銷售中，資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))為關(guān)聯(lián)方交易實(shí)際價(jià)格與核定公允收入額的差額；而非正常商品銷售中，資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))為關(guān)聯(lián)方交易實(shí)際價(jià)格與相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的差額。
另外?！兑?guī)定》還規(guī)范丁關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)、承擔(dān)費(fèi)用、委托及受托經(jīng)營資產(chǎn)、企業(yè)、占用資金的會計(jì)處理。
上市公司應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作充分的披露。對關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性作出特別說明，并分別說明資本公積期末余額中有關(guān)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)的性質(zhì)、形成原因及金額。
(二)關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)處理由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，很多地方為了吸引投資，競相提供諸如稅收減免等方面的優(yōu)惠，這樣，企業(yè)就可以通過關(guān)聯(lián)交易，將成本和利潤在不同的稅負(fù)地區(qū)之間相互調(diào)劑，從而避稅。
稅收處理著眼于避免關(guān)聯(lián)方通過關(guān)聯(lián)交易避稅，即是否少計(jì)收人、多列支出。
在稅收處理上，關(guān)聯(lián)交易的稅收規(guī)定主要體現(xiàn)在《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》及與關(guān)聯(lián)交易關(guān)系密切的企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)中。上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易，按會計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)的收入與稅法規(guī)定不同的，則按會計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)收入，按稅法規(guī)定計(jì)算納稅。
i、關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收管理的原則
(1)公平交易價(jià)格原則：工作總結(jié) 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，這是關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的法律規(guī)范。
(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整原則：關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，導(dǎo)致減少應(yīng)納稅收入或所得的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理納稅調(diào)整，這是稅法授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)針對轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的反避稅措施。
2、納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款、費(fèi)用的、稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起l0年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。”
調(diào)整的方法有：(1)．可比的非受控價(jià)格法，即按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價(jià)格調(diào)整；(2)．轉(zhuǎn)售價(jià)格法，即按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤水平進(jìn)行調(diào)整；(3)．成本加價(jià)法，即按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行調(diào)整。
參考文獻(xiàn)
[1]《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》。財(cái)政部2001．12．21．
1、是凱恩斯主義在美國的主要代表人物。他的研究涉及經(jīng)濟(jì)理論的諸多領(lǐng)域，例如一般均衡論、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)、國際貿(mào)易理論等。薩繆爾森的經(jīng)典著作以四十多種語言在全球銷售超過四百萬冊，成為全世界最暢銷的經(jīng)濟(jì)學(xué)教科書，影響了一代又一代人。書中的稅收理論、政策主要包括稅收性質(zhì)、稅收原則、稅收影響。
2、1940年，薩繆爾森受聘到麻省理工學(xué)院任教。1941年，他的博士論文，獲得哈佛的威爾斯獎。從這一點(diǎn)我們可以看出薩繆爾森嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神。因?yàn)樗耆晕锢韺W(xué)觀點(diǎn)和古典數(shù)學(xué)方法來引證、推理，因而該文被認(rèn)為是數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)具有劃時(shí)代意義的著作。同年，他受聘到美國資源計(jì)劃局工作。
3、1970年，55歲的薩繆爾森成為第一個(gè)獲得諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎的美國人。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
