緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇審計(jì)程序論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

萬福生科采用大量個(gè)人賬戶作為交易對(duì)象，為了配合虛構(gòu)銷售收入，萬福生科偽造了相關(guān)采購和銷售合同，虛構(gòu)了300多個(gè)個(gè)人賬戶作為供應(yīng)商賬戶。萬福生科首先通過自有資金，打入事先虛構(gòu)的300多個(gè)個(gè)人賬戶作為采購款，然后從個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入公司賬戶，形成虛構(gòu)銷售收入入賬。虛增的銷售收入以現(xiàn)銷的形式形成，使得審計(jì)過程難以發(fā)現(xiàn)收入虛增問題。同時(shí)，通過虛增在建工程和預(yù)付賬款來虛增資產(chǎn)。萬福生科選擇利用在建工程來虛增資產(chǎn)是由于在建工程在沒有轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)前，其在報(bào)表中顯示的賬面價(jià)值難以測算，企業(yè)操作的空間很大。因?yàn)槿f福生科剛上市，有大量募投項(xiàng)目，在建工程項(xiàng)目放大不至于引人注意。首先從公司賬戶打入個(gè)人賬戶款項(xiàng)作為預(yù)付工程設(shè)備款，一部分預(yù)付工程設(shè)備款用來抵付因虛增收入、由個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入公司的款項(xiàng)，另一部分預(yù)付工程設(shè)備款則形成在建工程。因在建工程核算的相對(duì)自由性，賬面在建工程進(jìn)行了大量虛構(gòu)。萬福生科的造假方式使得審計(jì)人員實(shí)施的交易實(shí)質(zhì)性測試失靈。萬福生科財(cái)務(wù)舞弊案件表明，財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生往往并非由于內(nèi)部控制制度不健全，而是管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，致使內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。審計(jì)人員測試內(nèi)部控制制度往往無法發(fā)現(xiàn)這種刻意隱瞞的管理層舞弊行為。因此，審計(jì)人員必須跳出企業(yè)賬本和財(cái)務(wù)報(bào)表的束縛，靈活運(yùn)用分析性程序來提高審計(jì)效果。

（一）分析關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間是否相互矛盾

萬福生科財(cái)務(wù)造假案中，該公司披露的2010年、2011年凈利潤分別為5，555萬元和6，026萬元，而自由現(xiàn)金流分別為-3，997萬元和-10，276萬元，凈利潤和自由現(xiàn)金流兩項(xiàng)指標(biāo)出現(xiàn)了嚴(yán)重背離，據(jù)此可推斷萬福生科利潤表或現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)可能存在造假嫌疑。萬福生科2012年半年報(bào)顯示，萬福生科在在建工程沒有項(xiàng)目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的情況下，其在建工程從8，675萬元增加至17，998萬元，增加了8，323萬元。但是，現(xiàn)金流量表中“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”只有5，883萬元，據(jù)此可以推測預(yù)付工程款或者應(yīng)付工程款增加。報(bào)表中顯示的預(yù)付賬款增加了2，632萬元，但應(yīng)付賬款卻只增加了379萬元。應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款不僅包含投資活動(dòng)的款項(xiàng)，還應(yīng)包含經(jīng)營活動(dòng)的業(yè)務(wù)往來款項(xiàng)，兩者的增加額與在建工程的增加相比相差甚遠(yuǎn)，由此可以推斷有諸多的疑點(diǎn)。萬福生科2011年年報(bào)和2012年半年報(bào)中對(duì)于在建工程的披露也存在著重大矛盾之處，在建工程項(xiàng)目在投入了大量資金后，工程進(jìn)度反而降低了。如淀粉糖改擴(kuò)工程和廠區(qū)綠化工程，在分別投入了2，601萬元和74萬元之后，工程進(jìn)度卻分別從90%、100%降低到30%、85%。

（二）分析與同行業(yè)水平是否不符。

萬福生科分析性程序2011年年報(bào)摘要中公布的普米毛利率為12.39%、精米毛利率為17.62%。同行業(yè)中湖南金健米業(yè)股份有限公司2011年報(bào)中公布的糧油食品類毛利率為5.81%，北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司2011年報(bào)中公布的米業(yè)類毛利率為5.30%。與其他上市公司相比，其毛利率明顯高于同行業(yè)的其他上市公司。萬福生科招股說明書中公布的2010年、2009年和2008年存貨周轉(zhuǎn)率分別為1.71次、1.46次和1.56次。該公司所屬的行業(yè)（農(nóng)林漁林業(yè)）這三年平均存貨周轉(zhuǎn)率為3.44次、3.45次和3.68次。公司存貨周轉(zhuǎn)率不及行業(yè)平均水平的一半。與同行業(yè)相比較，萬福生科存貨的低周轉(zhuǎn)率與高毛利率自相矛盾，這些數(shù)據(jù)表明，萬福生科可能在利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表存在造假的嫌疑。

二、啟示

（一）多進(jìn)行定量分析。

分析程序不僅研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系還包括必要時(shí)調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。分析程序不能只是進(jìn)行定性分析，也不能滿足于泛泛而談。審計(jì)人員一定要進(jìn)行對(duì)比分析，尋找出現(xiàn)異常變化的數(shù)據(jù)并尋找原因，解釋的原因盡可能要進(jìn)行定量分析。例如，上述案例中，可以通過對(duì)比萬福生科與其同行業(yè)之間的存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率，尋找可能存在舞弊嫌疑的突破點(diǎn)。

（二）以職業(yè)懷疑的態(tài)度分析各項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)。

篇2

關(guān)鍵詞:分析性程序,審計(jì)

分析性測試，是審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)手段，是幫助審計(jì)人員全面把握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、科學(xué)評(píng)估審計(jì)重點(diǎn)的技術(shù)方法，也是總體評(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、檢查審計(jì)成果合理性的有效手段。分析性程序一般作為審計(jì)取證的一種輔助手段使用。本文將對(duì)分析性程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用展開探討。

一、分析性審計(jì)程序的特點(diǎn)

分析性審計(jì)程序既可以降低審計(jì)成本，又可以提高審計(jì)效率，分析性審計(jì)程序的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）分析性審計(jì)程序是獲得審計(jì)證據(jù)更為客觀的方法

分析性審計(jì)程序的運(yùn)用是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息以及非會(huì)計(jì)信息之間的內(nèi)在關(guān)系，其內(nèi)在關(guān)系是客觀存在的，在一般情況下，這種關(guān)系也是穩(wěn)定的，只要注冊會(huì)計(jì)師分析得當(dāng)，充分發(fā)揮自己的創(chuàng)造力，從分析性程序中發(fā)揮其自身的創(chuàng)造力，運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，分析性審計(jì)程序就可以提供更為客觀的審計(jì)證據(jù)，也能夠?qū)徲?jì)對(duì)象業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵因素和主要關(guān)系做更好的理解，通過了解被審計(jì)單位的報(bào)表數(shù)據(jù)的潛在關(guān)系，為以后的審計(jì)工作提供指導(dǎo)。

（二）分析性審計(jì)程序可以節(jié)省審計(jì)成本，提高審計(jì)效率

分析性程序可以耗費(fèi)更少的審計(jì)資源提供相同的或者相對(duì)更好的審計(jì)證據(jù)，分析性程序有時(shí)會(huì)被描述成發(fā)現(xiàn)和形成證據(jù)的技術(shù)，同傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表細(xì)節(jié)抽樣審計(jì)方法是不同的。分析性審計(jì)程序是利用信息間的內(nèi)在關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)的合理性，并不局限于審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表，而細(xì)節(jié)抽樣方法主要是通過對(duì)存在的證據(jù)進(jìn)行收集以及檢查來證實(shí)注冊會(huì)計(jì)師的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性審計(jì)程序通過模型的構(gòu)建以及會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)以及知識(shí)就可以判斷，可以大大的節(jié)省審計(jì)資源，而且在電算化的時(shí)代，通過利用電腦，分析性審計(jì)程序的優(yōu)勢能夠發(fā)揮出來，在節(jié)省審計(jì)資源的基礎(chǔ)上也可以大大提高審計(jì)效率。

二、分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵

分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵在于分析以及比較，要分析所收集數(shù)據(jù)之間可能存在的關(guān)系，即相關(guān)性，而且要保證搜集數(shù)據(jù)的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用審計(jì)人員積累的經(jīng)驗(yàn)以及收集的合理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照分析被審計(jì)單位提供的資料以及信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)、不合常理的趨勢或者比率。

（一）應(yīng)考慮數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以及比較基準(zhǔn)

運(yùn)用分析性審計(jì)程序的一個(gè)基本前提就是數(shù)據(jù)之間存在著某種關(guān)系，因此，在進(jìn)行分析性程序時(shí)，首先要分析所收集數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，即財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系，以及財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)信息各要素之間存在相關(guān)性以及內(nèi)部勾稽關(guān)系，例如應(yīng)付賬款與存貨之間通常有穩(wěn)定的關(guān)系；當(dāng)然某些財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間也存在內(nèi)在聯(lián)系，例如存貨與生產(chǎn)能力之間的關(guān)系，以此來判斷存貨總額的合理性。其次，應(yīng)該考慮數(shù)據(jù)信息之間的比較基準(zhǔn)。在運(yùn)行分析性審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師要注意將被審計(jì)單位本期的實(shí)際數(shù)據(jù)與上期或者以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較來判斷是否存在異常，在運(yùn)用以前期間的可比會(huì)計(jì)信息時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師要注意被審計(jì)單位內(nèi)部以及外部的相關(guān)變化。也可以將自己的預(yù)期數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額或者比率進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)異常情況，這都是分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵點(diǎn)。

（二）要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式

分析性審計(jì)程序在所有的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃階段和報(bào)告階段都必須使用，在審計(jì)測試階段可以選擇使用，但是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式。應(yīng)用方式主要有以下幾種：首先，可以采用比較分析法，可以用于實(shí)際與預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)實(shí)際與預(yù)算的差異，分析原因；將本期同上期比較，判斷本期指標(biāo)的是否存在異常；同業(yè)比較，判斷被審計(jì)單位數(shù)據(jù)指標(biāo)的正常性。其次，可以采用趨勢分析法，可以用于財(cái)務(wù)審計(jì)中的問題揭示以及管理審計(jì)中的前景預(yù)測。第三，可以采用科目分析法，通過選擇借方或貸方科目編制對(duì)照表來登記對(duì)應(yīng)科目，查明對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確并且分析造成錯(cuò)誤的原因，主要應(yīng)用于容易發(fā)生錯(cuò)誤以及弊端的會(huì)計(jì)科目。第四，可以采用回歸分析法。通過回歸分析方法，可以計(jì)量預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)和準(zhǔn)確性水平，量化注冊會(huì)計(jì)師的預(yù)期值。

三、分析性審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用

（一）分析性審計(jì)程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的具體運(yùn)用

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，利用分析性審計(jì)程序的目的是幫助注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，或者與其發(fā)生而未發(fā)生的變化，識(shí)別潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，通過對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估幫助注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以提高審計(jì)效率和效果。首先，要選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，分析程序就要識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，因此所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，在此階段，分析性審計(jì)程序的主要對(duì)象通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析，使用分析性審計(jì)程序的精確程度以及比較的指標(biāo)范圍，要根據(jù)被審計(jì)單位的情況以及注冊會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)而定。其次，要對(duì)搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過對(duì)預(yù)期關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠讓注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的基本情況，有助于注冊會(huì)計(jì)師了解重大事項(xiàng)或者決策對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。第三，根據(jù)分析性審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該識(shí)別是否有異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者意外的波動(dòng)，因?yàn)檫@都可能是重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警信號(hào)。如果出現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者波動(dòng)，要作為重點(diǎn)審查項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，在詢問被審計(jì)單位管理人員的基礎(chǔ)上，考慮運(yùn)用檢查、觀察等其他審計(jì)程序，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。超級(jí)秘書網(wǎng)

（二）分析性審計(jì)程序在實(shí)質(zhì)性程序中的具體運(yùn)用

實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)性測試都可以用于收集審計(jì)證據(jù)，以此來識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)性測試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低而且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。首先，注冊會(huì)計(jì)師在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，要考慮評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析性程序。另外在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)?。其次，要保證數(shù)據(jù)的可靠性。注冊會(huì)計(jì)師在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)σ呀?jīng)記錄的金額或者比率做出預(yù)期時(shí)，需要采用內(nèi)部或者外部的數(shù)據(jù)，這樣數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值，注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃獲取的保證水平越高，對(duì)數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高，這樣分析程序就越有效。第三，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，準(zhǔn)確程度是對(duì)預(yù)期值與真實(shí)值之間接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會(huì)計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性，因此，在執(zhí)行分析性審計(jì)程序時(shí)，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，保證精確度。

（三）分析性審計(jì)程序在總體復(fù)核階段的具體運(yùn)用

在審計(jì)完成階段，注冊會(huì)計(jì)師需要通過執(zhí)行分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整體符合，以此來判斷審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)以及財(cái)務(wù)報(bào)表的整體是否公允：首先，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重要比率的分析，在前期審計(jì)階段，注冊會(huì)計(jì)師獲得了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在總體復(fù)核階段，注冊會(huì)計(jì)師可以利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，總體把握財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。其次，可以通過對(duì)被審計(jì)單位的報(bào)表審定數(shù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或者以前年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，來判斷財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)是否合理。第三，要確定資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，進(jìn)而確定報(bào)表數(shù)據(jù)是進(jìn)行調(diào)整，還是披露。

參考文獻(xiàn)：

[1]鎖琳，淺談分析性復(fù)核程序在固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)中的運(yùn)用[J].邵陽學(xué)院學(xué)報(bào)，2007，（05）

篇3

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);風(fēng)險(xiǎn)管理；預(yù)警機(jī)制

1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)

1.1以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想

戰(zhàn)略系統(tǒng)觀認(rèn)為隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)活動(dòng)必須要有正確的經(jīng)營戰(zhàn)略。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)遵循“戰(zhàn)略分析-經(jīng)營環(huán)節(jié)分析-剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路,從戰(zhàn)略管理活動(dòng)分析入手,來決定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系,它是在傳統(tǒng)審計(jì)方法基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展。從方法上講,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從系統(tǒng)和戰(zhàn)略的角度審視風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和損失，指導(dǎo)審計(jì)取證的重點(diǎn)、范圍、目標(biāo)和程序,在系統(tǒng)上改進(jìn)了審計(jì)方法，它比傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)企業(yè)了解更透徹。

1.2以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理旨在識(shí)別影響組織的潛在事件，在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的范圍包括企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)對(duì)象進(jìn)一步擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理。由于受托責(zé)任的擴(kuò)大，內(nèi)審范圍也隨著擴(kuò)大：從最初的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)事項(xiàng)到進(jìn)一步涉及各種經(jīng)營活動(dòng)業(yè)務(wù)；在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中，除了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和幫助管理層把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楸窘M織的一種收入外，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該擴(kuò)展審計(jì)范圍，它包括風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)和風(fēng)險(xiǎn)管理。

內(nèi)部審計(jì)師著重把握兩類業(yè)務(wù)，一是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?yàn)樵u(píng)價(jià)重點(diǎn)，將客戶置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、經(jīng)營條件到經(jīng)營方式和管理機(jī)制等構(gòu)成控制因素的內(nèi)外部各個(gè)方面評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)水平，將其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)植入到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去。二是管理層舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展，該方法注重“管理層舞弊”所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，以重點(diǎn)識(shí)別和判斷管理舞弊的風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，開展以查找管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)。

1.3建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是指企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中所形成的各種相互依賴，相互制約的預(yù)警職能體系，是降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，目標(biāo)是讓企業(yè)、管理者、員工共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，使責(zé)權(quán)利三者真正成為一個(gè)有機(jī)整體。

我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制主要有四個(gè)部分構(gòu)成：

(1)預(yù)警的組織機(jī)制。預(yù)警組織機(jī)構(gòu)的成員由企業(yè)經(jīng)營者、企業(yè)內(nèi)部熟悉管理業(yè)務(wù)、具有經(jīng)營管理知識(shí)和技術(shù)的管理人員和審計(jì)人員組成，有條件的可聘請一定數(shù)量的外部管理咨詢專家，獨(dú)立開展工作，但不直接干涉企業(yè)經(jīng)營，只對(duì)最高管理者負(fù)責(zé)。預(yù)警組織制度的實(shí)施使預(yù)警分析工作經(jīng)常化、持續(xù)化，只有這樣才能產(chǎn)生預(yù)期的效果。

(2)企業(yè)信息收集、傳遞機(jī)制。良好的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析系統(tǒng)，要能夠有效預(yù)知企業(yè)可能發(fā)生的經(jīng)營危機(jī)，預(yù)先防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，必須建立在對(duì)大量資料分析的基礎(chǔ)上，抓住每一個(gè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)征兆。主要資料包括內(nèi)部、相關(guān)外部市場和行業(yè)等數(shù)據(jù)。

(3)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制。此分析系統(tǒng)一般有兩個(gè)要素：即先行指標(biāo)和扳機(jī)點(diǎn)。先行指標(biāo)是用于早期評(píng)測運(yùn)營不佳狀況的變動(dòng)指標(biāo)，扳機(jī)點(diǎn)是指控制先行指標(biāo)的臨界點(diǎn)，也就是預(yù)先所準(zhǔn)備的因應(yīng)計(jì)劃必須開始起動(dòng)之點(diǎn)，一旦評(píng)測指標(biāo)超過預(yù)定的界限點(diǎn)，因應(yīng)計(jì)劃隨之而動(dòng)。

(4)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)分析清楚后，企業(yè)應(yīng)立即制定相應(yīng)的預(yù)防、轉(zhuǎn)化措施，盡可能減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過慢，表示營銷部門收賬措施可能不力，產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)一是資金運(yùn)轉(zhuǎn)將吃緊，二是企業(yè)將承受更多的交易風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制促進(jìn)營銷部門主管深入探究緣由，并提出對(duì)策。

1.4采用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路

在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段,審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界就已認(rèn)識(shí)到“自下而上、由點(diǎn)到面”這種審計(jì)思路的缺陷,開始強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的專業(yè)判斷和了解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的作用，如何系統(tǒng)地理解企業(yè)戰(zhàn)略及其經(jīng)營環(huán)境則進(jìn)展緩慢。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)數(shù)據(jù)做出合理的專業(yè)判斷,先運(yùn)用“自上而下”的思路，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行分析，通過經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理,分析出異動(dòng)指標(biāo)，明確審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)審計(jì)目標(biāo)和程序。然后通過審計(jì)取證結(jié)果，并結(jié)合重要性判斷，采用“自下而上”方法判斷整個(gè)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)并最終形成審計(jì)意見。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路比制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)更完善、更有效。

1.5偏重于事前控制的全過程監(jiān)督

全過程開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，有利于加強(qiáng)和監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)控制管理系統(tǒng)的運(yùn)行，盡可能實(shí)現(xiàn)事前控制的愿望。與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)能夠以更大的責(zé)任心和更多的精力專注于本單位所處的環(huán)境和面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估非常有利。

1.6確定風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平

重要性水平是指審計(jì)誤差對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)決策影響的大小。確定重要性水平是審計(jì)成敗的關(guān)鍵，至少要考慮以下要素：一是審計(jì)目標(biāo)；二是全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果；三是不同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。在確定審計(jì)結(jié)論誤差或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平時(shí)，不僅要考慮總誤差水平，而且要針對(duì)不同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)確定不同的重要性水平。

1.7設(shè)置個(gè)性化的審計(jì)程序

由于被審單位比較了解傳統(tǒng)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化程序,可能提前做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備,使審計(jì)人員無法突破其預(yù)先設(shè)置的障礙,難以提高審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則針對(duì)不同審計(jì)對(duì)象實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序，對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施不同的程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的測試程序是建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)不同的單位、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、行業(yè)、產(chǎn)業(yè)政策、風(fēng)險(xiǎn)狀況、審計(jì)目的選擇不同的審計(jì)重點(diǎn)，編制不同的審計(jì)程序,使審計(jì)工作能夠更加有效地開展。

2內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的難點(diǎn)

2.1理論體系不成熟

盡管2004年國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架》都提出了風(fēng)險(xiǎn)管理的理論框架，但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自身尚未形成嚴(yán)密、科學(xué)的體系，缺乏必要的理論支撐，無論是學(xué)術(shù)界還是職業(yè)界都對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和技術(shù)褒貶不一，缺乏一致認(rèn)識(shí)，很難形成統(tǒng)一的理論作指導(dǎo)。至今我國未出臺(tái)較為完備的法規(guī)政策來規(guī)范約束和保障風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的開展，使審計(jì)人員在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程中束手束腳。

2.2管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

部分企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒有積極、主動(dòng)、系統(tǒng)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作。主要有：一是風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)是瞬時(shí)或間斷性的，事后將其拋擲腦后；二是企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期復(fù)核，降低了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化、管理和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。甚至有些企業(yè)只顧眼前利益，忽視某些決策對(duì)企業(yè)未來的影響，從而給企業(yè)帶來巨大的損失。

2.3企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)不完善

我國大多數(shù)企業(yè)存在較為嚴(yán)重的治理結(jié)構(gòu)問題，如缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理部門，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體不明確，各個(gè)部門或者崗位間互相推卸責(zé)任，缺乏有效的約束機(jī)制等，從而使我國企業(yè)不能將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上升到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略高度。

2.4審計(jì)人員未能充分利用分析性程序

我國理論界對(duì)分析性程序的研究重視不夠，在審計(jì)實(shí)踐中做分析性復(fù)核也只是“蜻蜓點(diǎn)水”，隨意性大。審計(jì)人員基本上是根據(jù)審計(jì)程序表中的審前數(shù)與以前年度審定數(shù)作簡單比較，以及計(jì)算幾個(gè)綜合性財(cái)務(wù)比率，對(duì)行業(yè)分析做得很少，更談不上采用時(shí)間序列分析、回歸分析和統(tǒng)計(jì)調(diào)查規(guī)則。國外在這方面有比較深入的探討，值得我們?nèi)W(xué)習(xí)。

2.5管理層的蓄意舞弊為審計(jì)帶來很大難度

近年來的審計(jì)失敗案例中發(fā)現(xiàn)，我國會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的主要因素是管理層舞弊。審計(jì)人員一般都能查出財(cái)務(wù)知識(shí)和技能的缺陷導(dǎo)致錯(cuò)報(bào),但對(duì)管理層通過駕馭日常內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)故意提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表,一般審計(jì)方法很難發(fā)現(xiàn)。同時(shí)我國尚存在會(huì)計(jì)法規(guī)不健全、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、管理層業(yè)績評(píng)價(jià)體系不科學(xué)以及證券市場不規(guī)范等問題，都為管理層舞弊提供了機(jī)會(huì)。

2.6風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人才嚴(yán)重匱乏

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高，不僅要求審計(jì)人員擁有管理、財(cái)務(wù)、營銷和會(huì)計(jì)等多方面專業(yè)知識(shí)，還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)?，F(xiàn)有內(nèi)審師的業(yè)務(wù)水平偏低，主要表現(xiàn)在計(jì)算機(jī)能力不夠，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，工作創(chuàng)新能力差等方面。有的審計(jì)人員無法對(duì)被審單位的經(jīng)營和舞弊風(fēng)險(xiǎn)做出正確評(píng)估，若在判斷上出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤,極有可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)無效率或?qū)徲?jì)失敗。

3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策

3.1完善理論體系和法規(guī)制度，提升審計(jì)地位和獨(dú)立性

與早期查錯(cuò)防弊為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)不同的是，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)已逐漸轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督，以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心,主動(dòng)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)改善管理，直接為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。2008年的金融風(fēng)暴促使風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論體系的成熟和發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性也被管理當(dāng)局普遍接受。內(nèi)部審計(jì)通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式轉(zhuǎn)型，把內(nèi)部審計(jì)工作納入風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使之成為企業(yè)管理核心體系的重要組成部分，提升在企業(yè)管理中的地位和獨(dú)立性。

3.2更新觀念，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，首先要求企業(yè)管理層要徹底轉(zhuǎn)變觀念、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)擺在重要位置，正確地處理風(fēng)險(xiǎn)與效益的關(guān)系，把企業(yè)長遠(yuǎn)利益作為企業(yè)的根本目標(biāo)，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，明確風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

3.3加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善公司風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

公司治理的目標(biāo)是在充分考慮利益相關(guān)者相對(duì)滿足和大體均衡情況下，增加企業(yè)價(jià)值，使股東長遠(yuǎn)利益最大化。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評(píng)價(jià)和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)和各項(xiàng)控制，復(fù)核并證實(shí)信息是否可靠并符合相關(guān)法律政策和程序，協(xié)助管理者向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)提供防范治理風(fēng)險(xiǎn)的保證，是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。因此，審計(jì)部門應(yīng)參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，協(xié)助管理層將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上升到發(fā)展戰(zhàn)略高度，改進(jìn)監(jiān)控方式，抓住重點(diǎn)，幫助完善公司風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

3.4關(guān)注管理舞弊

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是為防范管理層舞弊而發(fā)展起來的,美國最新頒布的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則——《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)注》描述了舞弊普遍存在三方面的特征，即動(dòng)力/壓力、機(jī)會(huì)、態(tài)度/企圖，要求審計(jì)師從這三方面關(guān)注管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，充分運(yùn)用分析性檢查方法，執(zhí)行針對(duì)舞弊的審查程序。在計(jì)劃階段,審計(jì)人員從宏觀上分析企業(yè)狀況,采用適當(dāng)方法降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),審計(jì)師考慮對(duì)管理層舞弊實(shí)施相關(guān)的測試程序，對(duì)重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核;對(duì)大筆非正常交易的業(yè)務(wù)合理性進(jìn)行評(píng)估。如果發(fā)現(xiàn)有管理層越過內(nèi)部控制或存在大筆不合理交易的情況，且具備舞弊動(dòng)機(jī)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)采用更嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以減少審計(jì)失敗。