時間：2023-03-28 14:58:20
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1.風(fēng)險導(dǎo)向審計模型實施程序
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕绦蛑饕L(fēng)險評估和控制測試以及實質(zhì)性的測試三個方面。其中,風(fēng)險評估主要包括三個方面:①加強被審計單位的基本情況掌握,從而有效的明確企業(yè)在控制中存在的問題及風(fēng)險;②對于已經(jīng)識別的風(fēng)險進行等級劃分,并加強重大風(fēng)險與特別風(fēng)險的監(jiān)督;③有效的依據(jù)風(fēng)險評估報告進行制定下一步的審計工作?？刂茰y試主要是檢查與評估被審計單位在內(nèi)部控制方面的有效性,并依據(jù)其檢查結(jié)果進行提出合理、針對性強的建議,進一步的明確實質(zhì)性測試的關(guān)鍵點。實質(zhì)性測試的目的是有效發(fā)現(xiàn)重大問題,主要是對各類的重大事件進行實質(zhì)性的測試,并從其中進行獲取具有針對性強、結(jié)果可靠的審計證據(jù)。
2.實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊饬x
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕菑钠髽I(yè)經(jīng)營中風(fēng)險進行入手分析,并全面的將審計單位工作中存在的各種問題進行剖析,從而有效的做到有的放矢,提高審計工作人員的工作效益。在經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€能夠有效的提高內(nèi)審審計工作人員發(fā)現(xiàn)問題與報告問題能力,使得風(fēng)險降低到最小,從而更好的幫助內(nèi)審部門進行審計的內(nèi)部控制。同時,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)的審計風(fēng)險控制相比具有以下幾個優(yōu)點:①有效的將工作重點前移。這種模式主要是從審計測試逐漸到風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變,重點在于審計測試,從而有效的彌補傳統(tǒng)工作中的不足,更好的避免審計過量或者審計不足等情況發(fā)生;②風(fēng)險評估更直接。這種模式與傳統(tǒng)的審計風(fēng)險控制模式相比,二者對于評估重大錯報的幾率也不一樣。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕菑慕?jīng)營風(fēng)險進行入手分析,更好的反應(yīng)出經(jīng)營狀況,從而提高評估效果。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嶋H經(jīng)濟責(zé)任審計工作中的應(yīng)用
1.經(jīng)濟責(zé)任審計中經(jīng)營管理風(fēng)險的關(guān)鍵風(fēng)險點
目前電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計體現(xiàn)的風(fēng)險主要來自于三個方面:一是對于國家法律法規(guī)的違反,主要有收入、成本、損益不真實,導(dǎo)致資產(chǎn)流失和偷逃稅費;違反電價政策,對國家宏觀調(diào)控的產(chǎn)業(yè)讓利銷售、不征少征差別電價收入和政府性基金,在業(yè)擴環(huán)節(jié)多收費等;通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移經(jīng)濟利益到多經(jīng)、集體企業(yè)。二是對公司內(nèi)部管理制度的不遵循,目前國家電網(wǎng)公司實行集團化和集約化管理,對投資、擔(dān)保、貸款、資金管理、招投標等諸多放制定了相應(yīng)的管理規(guī)定,劃分了各個層級的權(quán)責(zé),但仍存在違反規(guī)定制度的現(xiàn)象,如:超越權(quán)限的重大投資項目不按規(guī)定報批;違反上級規(guī)定出借資金給無投資關(guān)系企業(yè),為無投資關(guān)系企業(yè)提供擔(dān)保和委托貸款。三是內(nèi)控控制不力形成經(jīng)營風(fēng)險,主要有決策管理制度不健全;預(yù)算管理和考核制度不健全;關(guān)鍵業(yè)務(wù)管理不到位等。
2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嶋H工作中的應(yīng)用
在經(jīng)濟責(zé)任審計中使用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?應(yīng)把握住風(fēng)險導(dǎo)向的核心內(nèi)容:一是從宏觀上把握審計所面臨的風(fēng)險,注重對被審計單位經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險和戰(zhàn)略管理進行分析;二是注重運用分析程序,綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù);三是擴大審計證據(jù)的外延,審計證據(jù)不僅應(yīng)包括實施控制測試和實質(zhì)性程序所獲得證據(jù),還應(yīng)包括了解企業(yè)及其環(huán)境所取得的證據(jù)。隨著風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降牟粩鄳?yīng)用,從而有效提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量,主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
2.1強化風(fēng)險綜合性評估
傳統(tǒng)的審計風(fēng)險控制常常存在風(fēng)險評估不到位的情況,使得未能夠有效的發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任人在風(fēng)險領(lǐng)域中的舞弊情況,從而很容易造成審計失效。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用,將工作的重點轉(zhuǎn)移,并且依據(jù)單位的發(fā)展情況進行全面的分析風(fēng)險走向,重點強調(diào)了風(fēng)險的綜合性評估。同時,緊密的與評估程序、測試程序進行密切聯(lián)系,從而達到的提高工作人員對審計風(fēng)險的認識。例如,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛攸c是對任期內(nèi)的被審計單位中的某幾項工程投資情況和工程量表以及工程相關(guān)財務(wù)報表與賬簿進行綜合的分析,并且對于資金量比較大,且變動異常的項目進行重點的分析,從而更好的評估風(fēng)險狀況。
2.2明確控制風(fēng)險的范圍、內(nèi)容及重點
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饕怯行У纳钊肟蛻暨M行發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報情況,重點的了解客戶與風(fēng)險的評估,并依此進行評估電力企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計存在的風(fēng)險問題。其中,評估的內(nèi)容主要包括控制環(huán)境和控制程序以及控制制度等,體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)是否合理、規(guī)章制度是否合法和各種制度的修訂與完善以及職位的職責(zé)等。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M一步的明確評審程序的重點,加強領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的內(nèi)部控制合理性與執(zhí)行情況,從而有效的督促被審計單位進一步的完善相關(guān)指導(dǎo),提高整體管理水平。由于整個模式加強了內(nèi)部控制的調(diào)研和分析以及評估,從而更好的找出內(nèi)部控制的風(fēng)險弱點,使得控制風(fēng)險的范圍、內(nèi)容及重點更加明確,從而提高經(jīng)濟責(zé)任審計的工作質(zhì)量。
2.3降低經(jīng)濟責(zé)任審計中的風(fēng)險
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂休^強的邏輯性與科學(xué)程序,從而有效的避免電力企業(yè)中的經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。其中,電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中的風(fēng)險主要是指審計工作人員在審計工作中收集的資料不全面、不可靠和不真實等,未能夠精準的了解單位的具體情況而作出錯誤的評估,從而引起不良事件的發(fā)生。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饕譃?個階段,加強初級審計,對企業(yè)的審計工作有所了解,并分析企業(yè)在創(chuàng)造價值方面的優(yōu)勢與劣勢,評估經(jīng)營風(fēng)險。然后進行審計測試,除了對固有的風(fēng)險進行評估之外,還對其他的引起重點錯報的相關(guān)因素進行分析,從而更全面的了解內(nèi)部控制情況。有效的依據(jù)評估的狀況,從而制定針對性的控制措施,由此的降低控制風(fēng)險。例如,在經(jīng)濟責(zé)任審計的報告中提出具有針對性的問題,并利用使用的政策與法規(guī)進行繼續(xù)審計,從而了解其中存在的問題,并對初級審計意見進行適當(dāng)調(diào)整,有效的避免控制風(fēng)險。
2.4解決“先離職后審計”的難題
傳統(tǒng)的審計風(fēng)險控制模式的時間比較長,且形式也比較單一,在經(jīng)濟責(zé)任審計的工作過程中很容易出現(xiàn)前任領(lǐng)導(dǎo)和接任領(lǐng)導(dǎo)對工作都不管的情況,從而導(dǎo)致工作質(zhì)量下降。目前,多數(shù)的電力企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作中存在“先離任后審計”的重大問題,使得整個工作的開展受阻,并降低工作人員的工作積極性,情況嚴重的會導(dǎo)致國民經(jīng)濟受損。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饕扇徲嬋藛T“自上而下”與“自下而上”的相互結(jié)合方法,并準確的對財務(wù)報表與責(zé)任風(fēng)險進行專業(yè)的風(fēng)險評估和預(yù)期的判斷。首先,采取“自上而下”的模式,從企業(yè)的戰(zhàn)略管理進行入手,有效的了解戰(zhàn)略風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險的導(dǎo)向性,并逐漸的落實審計的工作范疇與重點,然后進一步的明確審計工作的程序與達到的目的。最后,依據(jù)審計的測試進行判斷正確性,依據(jù)“自下而上”的模式進行規(guī)整財務(wù)報表中的風(fēng)險,并統(tǒng)一意見。由于整個過程均涉及到各個工作人員之間的協(xié)調(diào),有效的將各個經(jīng)營部門與經(jīng)濟責(zé)任人緊密聯(lián)系,避免了相互扯皮和推脫的情況發(fā)生。
三、總結(jié)
（一）缺乏獨立的公路內(nèi)部審計機構(gòu)在實際的公路經(jīng)濟建設(shè)過程中，由于一些領(lǐng)導(dǎo)干部沒有認識到內(nèi)部審計工作的重要性，認為內(nèi)部審計工作可有可無，設(shè)置內(nèi)部審計部門也只是為了應(yīng)付檢查，在實際工作中沒有具體的工作目標，甚至將內(nèi)部審計工作與紀檢監(jiān)察同等對待，對于內(nèi)部審計機構(gòu)的職能與作用沒有正確的認識，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作缺乏獨立性，很多公立部門沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，將內(nèi)部審計機構(gòu)放在監(jiān)察部門、財務(wù)部門等的現(xiàn)象普遍，這直接導(dǎo)致內(nèi)部審計中存在客觀性、獨立性不強的問題，甚至在一些公路部門中還沒有設(shè)置內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)，這會使得公路內(nèi)部審計工作難以高效開展，其相關(guān)職責(zé)與作用也難以得到良好體現(xiàn)。
（二）內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不高大多數(shù)公路部門的內(nèi)部審計人員都是從單位內(nèi)部調(diào)派的，并且在開展實際工作的過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)收到本單位的直接領(lǐng)導(dǎo)，這與部門中注冊會計師的獨立審計權(quán)有著巨大的差別，本單位直接對內(nèi)部審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，在人員的配備及使用上，存在人手少、任務(wù)重的問題，并且，在實際工作開展的過程中，人員的變動嚴重，這使得內(nèi)部審計機構(gòu)的人員結(jié)構(gòu)存在較大的波動性，并且內(nèi)部審計機構(gòu)中的工作人員大多是從財務(wù)部門或者是其他部門調(diào)派而來，專業(yè)性不強，由于不具備專業(yè)的審計知識與審計技巧，對于現(xiàn)代審計技術(shù)與相關(guān)審計方法沒有一個全面的了解，這會直接導(dǎo)致在實際工作中，內(nèi)部審計質(zhì)量不高的問題。
（三）公路內(nèi)部審計的內(nèi)容與審計范圍比較單一目前的公路內(nèi)部審計工作還主要停留于財務(wù)收支及相關(guān)的經(jīng)濟活動的審計工作中，內(nèi)部審計工作人員在開展審計工作的過程中，將主要精力放在會計信息的合法性與真實性的監(jiān)督與查證上，對于其所審計的工程項目的有效性與合理性往往沒有開展深入的分析，如其在物資采購的審計過程中，往往將關(guān)注點放在采購程序的規(guī)范、采購支付金額、發(fā)票金額是否一致、采購合同的完整性等問題上，對于實際的采購數(shù)量與采購價格是否合理沒有予以重視，對于使用后的社會效益、經(jīng)濟效益等問題更是很好關(guān)注，關(guān)于經(jīng)濟管理、專項經(jīng)費管理、領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責(zé)任、預(yù)決算的執(zhí)行、效益等方面的審計幾乎沒有涉及，這種單一的審計內(nèi)容與審計范圍，難以起到良好的內(nèi)部監(jiān)督、管理作用。
（四）審計理念的落后在長期的發(fā)展過程中，公路部門內(nèi)部審計理念相對來講是比較落后的，其往往只重視審計機構(gòu)的監(jiān)督職能，而忽視了監(jiān)督機構(gòu)的服務(wù)職能，在實際工作中，也只將審計的重點放在財務(wù)報告數(shù)據(jù)的合法性與真實性的查證上，對內(nèi)部審計職能的理解只停留在經(jīng)濟監(jiān)督層面上，對于內(nèi)部審計機構(gòu)的服務(wù)咨詢職能往往予以忽略，這會導(dǎo)致內(nèi)部審計部門的工作只局限于財務(wù)領(lǐng)域，對于工程建設(shè)領(lǐng)域與決策服務(wù)領(lǐng)域則很少涉及。另一方面，在其開展審計工作的過程中，只注重事后審計工作，對于過程參與予以忽略，目前很多公路內(nèi)部審計部門都將關(guān)注點放在事后審計工作中，很少真正參與到經(jīng)濟管理與工程建設(shè)過程中，并且在事后審計中還存在走形式、走過場的問題，對于其中存在的相關(guān)問題很難發(fā)現(xiàn)，即使是發(fā)現(xiàn)問題，其所造成的經(jīng)濟損失也已經(jīng)難以挽回，這就很難起到有效的監(jiān)督作用，再加上其獨立性不強的問題，使得這種內(nèi)部審計管理模式很難在實際的公路工程建設(shè)中發(fā)揮良好作用。
（五）審計方法的不科學(xué)目前的公路內(nèi)部審計工作中，還應(yīng)用內(nèi)審人員查憑證、報表、賬簿等傳統(tǒng)的審計方法，導(dǎo)致其在實際工作中沒有應(yīng)用內(nèi)查外調(diào)等方法，審計工作不能觸及要害。隨著各項技術(shù)的發(fā)展，不法分子的作案手段越來越隱蔽，單純地應(yīng)用以賬查賬的做法是很難發(fā)現(xiàn)其中存在的不法事實，導(dǎo)致建設(shè)單位蒙受經(jīng)濟損失，積極改善不科學(xué)的審計方法顯得尤為重要。
二、加強公路內(nèi)部審計的相關(guān)措施
（一）設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)各級公路部門應(yīng)該在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，設(shè)置專門的、獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并要為該機構(gòu)配置專門的審計人員，只有在實際工作中保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，才能保證內(nèi)部審計工作的順利開展，這樣才能保證內(nèi)部審計的職能與作用得到充分發(fā)揮，這也是開展內(nèi)部審計工作的前提條件。在行政隸屬關(guān)系上，內(nèi)部審計機構(gòu)不能隸屬于紀檢部門或者是財務(wù)部門，要讓其能夠在實際工作中獨立地行使內(nèi)部審計職權(quán)。
（二）積極提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)目前的內(nèi)部審計機構(gòu)中的相關(guān)工作人員，大多是從財務(wù)部門抽調(diào)出來的，不僅缺乏獨立性，還缺乏與內(nèi)部審計工作相關(guān)的知識，這會導(dǎo)致其自身知識儲備及綜合素質(zhì)難以很好地滿足實際的審計工作所需，這就需要積極提升內(nèi)部審計工作人員的綜合素質(zhì)，將工作人員的考試、考核、培訓(xùn)等予以結(jié)合，并要積極引進專業(yè)的審計人員，有利于內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。
（三）拓寬內(nèi)部審計范圍公路部門的內(nèi)部審計工作中，不能僅僅局限于監(jiān)督工作中，還應(yīng)該充分地結(jié)合行業(yè)特點，不斷地拓寬設(shè)計范圍，以便于有效實現(xiàn)內(nèi)部審計經(jīng)濟監(jiān)督職能向服務(wù)、管理及評價等綜合監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，這就需要結(jié)合實際需求及相關(guān)規(guī)定，對內(nèi)部審計的工作職責(zé)及工作范圍予以明確的規(guī)定，拓寬其審計范圍，使其能夠在實際工作中發(fā)揮良好作用。
（四）建立起有效的內(nèi)部審計工作模式公路部門要能夠認識到內(nèi)部審計工作在交通經(jīng)濟建設(shè)中的重要作用，并要認識到傳統(tǒng)審計工作模式中存在的不足之處，對內(nèi)部審計工作有一個正確的認識，建立健全的內(nèi)部審計工作制度，制定出科學(xué)、合理的內(nèi)部審計工作模式，以便于在實際工作中真正體現(xiàn)出內(nèi)部審計工作的重要性、權(quán)威性與獨立性，以便于促進公路內(nèi)部審計工作高效開展。
（五）積極應(yīng)用有效的內(nèi)部審計技術(shù)方法隨著社會市場經(jīng)濟的發(fā)展，中國的公路建設(shè)也取得了一系列進步與發(fā)展，對于其內(nèi)部審計方法也提出了新的要求，一些傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法已經(jīng)難以很好地滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的實際需求，積極改進傳統(tǒng)內(nèi)部審計方法，開展手工操作向電算化處理的轉(zhuǎn)變，進一步提升公路內(nèi)部審計工作的技術(shù)水平，對于交通經(jīng)濟的發(fā)展具有積極的作用。
三、結(jié)語
一、環(huán)境績效審計的含義及其產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)
環(huán)境績效一般是指進行資源開發(fā)與利用、環(huán)境保護與治理所取得的有形收益與無形收益。關(guān)于環(huán)境績效審計的含義目前還沒有一個比較統(tǒng)一的看法，張文華和錢鳳認為環(huán)境績效審計是指對政府部門的環(huán)境管理責(zé)任和企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護、環(huán)境治理責(zé)任及他們的工作績效進行的審計[1]；陳正興認為環(huán)境績效審計是通過檢查被審計單位和項目的環(huán)境經(jīng)濟活動，依照一定標準，評價資源開發(fā)利用、環(huán)境保護、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇?、有效性，并對其效果與效率表示意見的行為[2].
1999年11月世界審計組織環(huán)境審計工作小組制定了“有關(guān)環(huán)境效益審計指南”，環(huán)境績效審計開始走向規(guī)范化道路。借鑒各種學(xué)者的看法，我們對環(huán)境績效審計做出如下的定義：環(huán)境績效審計是由獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，對被審計單位或項目的環(huán)境管理活動進行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，并按照一定的標準評定環(huán)境管理活動的現(xiàn)狀和潛力，對提高環(huán)境管理績效提出建議，促進其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計活動。
審計客觀基礎(chǔ)是審計賴以產(chǎn)生和存續(xù)的某種存在于社會經(jīng)濟環(huán)境中的需求，尤其是對審計活動所提供信息的需求。審計的客觀基礎(chǔ)決定著該類審計的目的、職能、主體和客體，不同類別的環(huán)境審計，有著不同的客觀基礎(chǔ)。具體到環(huán)境績效審計而言，其產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)應(yīng)是檢查環(huán)境資源的管理和使用責(zé)任。環(huán)境資源包括兩部分：一是環(huán)境的天然存量資源，如物種、生態(tài)、大氣和水資源等；二是用于治理環(huán)境的各種資源，如資金、技術(shù)和設(shè)備等。所有權(quán)屬于國家和全民的環(huán)境資源通過法律委托授權(quán)于一定的政府機關(guān)或社會經(jīng)濟組織管理、經(jīng)營或使用，這些組織就承擔(dān)起經(jīng)濟、有效地使用和管理環(huán)境資源的責(zé)任，因而需要通過國家審計來檢查其受托管理、使用責(zé)任的履行情況。所有權(quán)屬于投資者個人的環(huán)境資源，則需要通過內(nèi)部審計來檢查其是否經(jīng)濟、有效地管理、經(jīng)營和使用了這些環(huán)境資源。這種對環(huán)境資源管理、使用的經(jīng)濟性、有效性的評價，屬于對環(huán)境管理系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的“連續(xù)監(jiān)控”，主要是指環(huán)境績效審計。
二、環(huán)境審計、績效審計與環(huán)境績效審計
（一）環(huán)境審計與環(huán)境績效審計
環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的重要組成部分，具有環(huán)境審計的基本特征，與環(huán)境財務(wù)審計、環(huán)境合規(guī)性審計共同構(gòu)成完整的環(huán)境審計體系。
環(huán)境審計，也稱為環(huán)境、健康和安全審計，是審計學(xué)科在可持續(xù)發(fā)展目標下開拓的一個審計新領(lǐng)域，是國家環(huán)境管理系統(tǒng)（EMS）中的一部分。在我國，環(huán)境審計被定義為審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和民間審計組織，依法對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的環(huán)境問題和環(huán)境責(zé)任進行監(jiān)督、評價和鑒證，并且揭示環(huán)境和資源保護中存在的違法行為，促進各級政府和企事業(yè)單位加強環(huán)境管理。
環(huán)境審計包括環(huán)境財務(wù)審計、環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計三部分。環(huán)境財務(wù)審計注重財務(wù)報表披露的環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債等信息的公允性；環(huán)境合規(guī)性審計側(cè)重于檢查各種環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況；而環(huán)境績效審計更多的是考察、分析和評價組織所采取的各項環(huán)境措施和環(huán)境管理活動的績效狀況。在增加環(huán)保投入的同時應(yīng)提高投入的使用效率，增加環(huán)境政策的適當(dāng)性，環(huán)境績效審計正逐步成為各國環(huán)境審計的發(fā)展重點。
（二）效益審計與環(huán)境績效審計
效益審計起初并沒有一個統(tǒng)一的稱呼，直到1977年最高審計機關(guān)國際組織才在利馬會議上將其定義為“績效審計”（PerformanceAuditing）。最高審計機關(guān)國際和亞洲組織將績效審計定義為：績效審計是一種對被審計單位履行其職責(zé)過程中使用資源的經(jīng)濟、效率和效果方面的審計，也就是通常所說的“三E”審計，近年來，又提出“五E”審計，即在“三E”審計的基礎(chǔ)上又加上了公平性（Equity）和環(huán)境性（Environment）審計。效益審計的目的是為了對被審計單位或項目的經(jīng)濟活動的有效性進行監(jiān)督和評價，以考核有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，并促使被審計單位提高效益。效益審計的開展是一個系統(tǒng)工程，從立法、內(nèi)部制度、審計規(guī)范、人才、資源、技術(shù)等各方面都要進行建設(shè)，要把效益審計作為一項獨立的審計類型進行全面實踐和探索。
國際上審計已經(jīng)向績效審計發(fā)展，環(huán)境問題也成為績效審計關(guān)注的內(nèi)容之一。環(huán)境績效審計雖然隸屬于環(huán)境審計的體系范疇之內(nèi)，但是又同時兼有績效審計的特點，對績效審計的探索有助于完善環(huán)境審計的方法，拓寬環(huán)境審計的范圍，豐富環(huán)境審計的內(nèi)容，突出環(huán)境審計的建設(shè)性意義。我國的環(huán)境審計要跟上國際發(fā)展，必須在審計類型上從財務(wù)收支審計向績效審計拓展，從以環(huán)境經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合理性為主要審計對象逐步過渡到績效審計上。
三、環(huán)境績效審計的特點
（一）審計結(jié)果的建設(shè)性
環(huán)境審計的基本職能是環(huán)境監(jiān)督，但在環(huán)境績效審計中，更應(yīng)強調(diào)其評價職能。通過對被審計單位環(huán)境管理的各個方面進行細致深入的考察和分析，找出影響績效的各種因素，提出切實可行的改進措施，以幫助被審計單位提高環(huán)境管理的效益。因此，監(jiān)督并不是環(huán)境績效審計的根本目的，環(huán)境績效審計是一種以促進為主的建設(shè)性審計。
（二）審計標準的不確定性
一方面，環(huán)境績效審計屬于環(huán)境審計的一個組成部分，國家環(huán)保方面的法律、法規(guī)以及已經(jīng)頒布的包括ISO14000環(huán)境系列標準在內(nèi)的各種環(huán)境標準，都是環(huán)境審計在審計依據(jù)方面不同于傳統(tǒng)審計的獨特之處。另一方面，績效審計的評價標準存在很大的不確定性，績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準不可能相同，甚至是同一項目，有多種不同的衡量標準，得出的結(jié)論會截然不同。這使得每開展一項績效審計，審計人員都需要在現(xiàn)場審計開始前，就衡量績效的標準問題與被審計單位進行協(xié)商，或者尋求一種公認的、不存在異議的評價標準。評價標準的不確定性或需要協(xié)商確定是環(huán)境績效審計的一大特點。
（三）審計活動的綜合性
環(huán)境績效審計是一種以考核被審計單位環(huán)境管理活動為對象的綜合性審計，被審計單位的環(huán)境管理活動都與績效有關(guān)。因此，環(huán)境績效審計的對象和范圍應(yīng)包括被審計單位的全部環(huán)境管理活動。不僅包括環(huán)境資金流轉(zhuǎn)的管理活動，保證環(huán)境資金的使用效率得以提高，而且包括非環(huán)境資金的環(huán)境管理活動，如環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境政策的制定執(zhí)行情況等，影響環(huán)境績效審計的因素多種多樣，因而環(huán)境績效審計是一種內(nèi)容多、范圍廣、系統(tǒng)性強的綜合性審計。
四、環(huán)境績效審計的目標
環(huán)境績效審計的目標包括根本目標、具體目標和分項目標三個層次。其根本目標與環(huán)境財務(wù)審計、環(huán)境合規(guī)性審計的根本目標是一致的，即：改善環(huán)境管理，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，只不過環(huán)境績效審計是從績效審計這個角度來實現(xiàn)這一目標的。具體目標可以概括為：對環(huán)境管理各步驟的績效情況進行審計評價，找出影響環(huán)境管理績效的消極因素，提出建設(shè)性的審計意見，從而促使環(huán)境管理工作的高效進
行。根據(jù)具體內(nèi)容的不同，進一步地可以將具體目標分解為四類分項目標：（一）評價環(huán)境法規(guī)政策的科學(xué)性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門制訂更加科學(xué)合理的環(huán)境法規(guī)與制度；（二）評價環(huán)境管理機構(gòu)的設(shè)置和工作效率，揭示其影響工作效率的消極因素，提出改進建議；（三）評價環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)性和合理性，有助于制訂更加科學(xué)合理的環(huán)境規(guī)劃；（四）評價環(huán)境投資項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設(shè)性意見。
五、環(huán)境績效審計的層次
環(huán)境績效審計可以分為宏觀和微觀兩個層次。對政府的環(huán)境績效審計屬于宏觀層次，由國家審計機關(guān)來進行，主要對政府制訂的環(huán)境政策執(zhí)行效果進行評價，看環(huán)境政策是否促進了環(huán)境和生態(tài)的改善，審查環(huán)境項目的實施是否真正有助于防治環(huán)境污染，調(diào)查環(huán)保專項資金的投入使用情況，是否達到了預(yù)期的效果和目標；對企業(yè)的環(huán)境績效審計屬于微觀層次，由內(nèi)部審計或社會審計來承擔(dān)，重點審查監(jiān)督企業(yè)對環(huán)保方針、政策的執(zhí)行情況，并評價企業(yè)的環(huán)境內(nèi)部控制系統(tǒng)以及企業(yè)在治理環(huán)境時所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和社會效益。
（一）宏觀環(huán)境績效審計
1.政府環(huán)境政策的績效審計
該審計主要是對政府制訂的環(huán)境政策，包括對環(huán)境經(jīng)濟政策和行政控制的效果進行評價，評價時只需考慮政策的執(zhí)行情況及效果，而不對政策本身進行過多地評價。評價時需遵循兩條原則：首先，環(huán)境政策的實施能否達到預(yù)期的目標；其次，在達到目標的前提下，看政策的實施費用能否達到最小。
2.政府環(huán)境保護資金的績效審計
國家撥付給各級政府及部門的環(huán)保資金是用于治理環(huán)境的主要來源。環(huán)保資金在真實性、合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對資金的撥付、使用是否達到預(yù)期的效果進行審計，因為真實合法并不等于使用的合理有效。所以環(huán)保資金的績效審計主要是對其撥付使用情況和使用效果進行監(jiān)督。具體審查各級財政部門及各級主管部門是否及時將資金撥付給使用單位，有無少撥、不撥，或延遲撥付的現(xiàn)象，撥付給使用單位后，使用單位是否按照規(guī)定用途使用資金，最后對資金使用后的環(huán)境效益進行評價，分析環(huán)保資金的使用效率，看是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用。
3.政府環(huán)境項目效益審計
政府環(huán)境項目效益審計屬于績效審計，進行項目效益審計首先要了解項目本身，如果項目被分解在不同地區(qū)、不同階段實施，還要了解項目分解情況。在了解了項目之后，還應(yīng)清楚該項目的目標，在審計能力有限的情況下，應(yīng)以是否實現(xiàn)項目目標為重點。如果不能實現(xiàn)目標，則審查不能實現(xiàn)的原因；如果達到了目標，則審查成本是否超過了預(yù)算，以達到使用最少的成本取得最大的項目效益。
（二）微觀環(huán)境績效審計
企業(yè)的環(huán)境績效審計內(nèi)容一般包括在環(huán)境績效報告中，它進行環(huán)境績效審計包括以下幾個方面：
1.環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行的審計
首先要審查政策法規(guī)的具體規(guī)定。諸如排放標準、排污收費是否合理，可以根據(jù)邊際分析的原理，當(dāng)制訂的排放標準或排放費只有使得企業(yè)治理污染的邊際成本等于污染的社會成本時，該排放標準或排放費才是有效的；其次，審查執(zhí)行政策法規(guī)的情況有無偏差，對企業(yè)來說，每一項政策都有明確的目標，審計人員應(yīng)考慮政策規(guī)定是否達到目標，總體效果如何，從而可以把發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給有關(guān)部門，以提高政策法規(guī)的實施效果。
2.企業(yè)環(huán)境管理的內(nèi)控系統(tǒng)的審計
首先，了解企業(yè)現(xiàn)行環(huán)境管理的內(nèi)部控制制度，測試和評價這些內(nèi)部控制的設(shè)計和有效性，是否有利于預(yù)防和控制環(huán)境污染，改善環(huán)境質(zhì)量；其次，了解企業(yè)在內(nèi)控系統(tǒng)下的環(huán)境目標以及一些污染指標的定量數(shù)據(jù)，如排放到空氣中、土壤中的廢棄物的數(shù)量是否超過了指標的上限；最后審查一些能對環(huán)境造成污染的能源消耗是否超過了一定標準等等。
3.企業(yè)環(huán)境管理效益的審計
對企業(yè)而言，環(huán)境保護的效益表現(xiàn)為兩種形式：社會效益和經(jīng)濟效益，該項審計是指企業(yè)進行資源開發(fā)與利用、環(huán)境保護與治理所取得的有形收益和無形收益。因此，該項目的審計是企業(yè)環(huán)境管理的綜合審計，其指標既有財務(wù)的、又有非財務(wù)的；既有綜合的、又有具體的指標。主要包括：（1）環(huán)保投資審計：主要是對企業(yè)自己投入環(huán)保設(shè)施及重要資產(chǎn)上資金的真實性、投資行為的持續(xù)性的審查核實，以促使有關(guān)單位與部門保證環(huán)保資金的落實與到位；（2）環(huán)境成本費用審計：審查企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中投入到環(huán)境管理中的成本與費用指標；（3）環(huán)境損害費用審計：評價和審查企業(yè)由于對環(huán)境產(chǎn)生了破壞而受到的懲罰支出，該項目的金額越大，表現(xiàn)為企業(yè)環(huán)境管理的水平越低；（4）環(huán)境管理經(jīng)濟收益審計：評價與審查企業(yè)由于產(chǎn)品的綠色化、環(huán)保產(chǎn)品、“三廢”再生品、資源替代品等帶來的經(jīng)濟效益或者企業(yè)由于加強了環(huán)境保護導(dǎo)致環(huán)境損失的減少等內(nèi)容；（5）環(huán)境管理綜合效益審計：企業(yè)加強環(huán)境管理不僅可以帶來直接的經(jīng)濟效益，而且可以實現(xiàn)企業(yè)所在的社區(qū)環(huán)境的改善，提高企業(yè)的社會形象和美譽度，環(huán)境管理綜合效益的審計包括對治理污染使空氣清新、水質(zhì)變好、減少環(huán)境的再污染程度等非財務(wù)指標和軟指標的評價，也就是對社會效益和生態(tài)效益的評價。
六、環(huán)境績效審計的內(nèi)容
最高審計機關(guān)國際組織《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》中列示的環(huán)境績效審計內(nèi)容包括：對政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計、對政府環(huán)境項目的效益進行審計、對其他政府項目的環(huán)境影響進行審計、對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計、對計劃的環(huán)境政策和環(huán)境項目進行評估等。
（一）對政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計。這是目前世界各國開展政府和公營機構(gòu)績效審計最普遍的形式。具體地說，就是檢查政府環(huán)保部門或其他有關(guān)部門使用其法律授權(quán)和公共資源，督促社會公眾和組織遵守環(huán)境法規(guī)的效率和效果。
（二）對政府環(huán)境項目的效益審計。其主要對象是政府負責(zé)的保護或改善環(huán)境的項目以及政府簽署的國際協(xié)議。目前我國的法律規(guī)定，已授權(quán)審計機關(guān)對這些項目的“財政、財務(wù)收支的效益性”進行審計。實施該類審計時，審計機關(guān)應(yīng)該注意對環(huán)境項目的選擇，考慮經(jīng)營風(fēng)險、重要性和可審計性等方面問題。
（三）對其他政府項目的環(huán)境影響進行審計。審計機關(guān)或者內(nèi)部審計機構(gòu)可以通過專項資金審計、經(jīng)濟責(zé)任審計或項目審計等方面工作的實施，檢查或確認政府、組織在緩解、削減環(huán)境影響方面的措施是否已經(jīng)實施，并已經(jīng)達到目標，有無造成過多成本等。
（四）對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計。環(huán)境審計被看作對一個組織的環(huán)境管理系統(tǒng)的連續(xù)監(jiān)控過程，環(huán)境審計中對環(huán)境管理機構(gòu)的設(shè)置合理性和工作的有效性、環(huán)境管理制度（包括國家政策立法）的有效性和執(zhí)行程度以及環(huán)境規(guī)劃決策的科學(xué)性的評價都屬于環(huán)境績效審計的范疇。
（五）對計劃的環(huán)境政策和環(huán)境項目進行評估。雖然我國的審計機關(guān)并無對政策制定進行審計的權(quán)限，但是可以反饋一些與政府規(guī)定本身的合理性有關(guān)的信息，例如排污費的計費范圍和收費標準的合理性等。事實上，經(jīng)過反饋的審計信息也是國家有關(guān)部門制定政策的重要依據(jù)。
七、當(dāng)前我國開展環(huán)境績效審計的障礙與對策
開展環(huán)境績效審計是國際上環(huán)境審計的發(fā)展趨勢，但是我國基本上還處于起步階段，現(xiàn)階段在我國開展環(huán)境審計存在一些體制上、觀念上和理論上的障礙，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）對開展環(huán)境績效審計的必要性認識不足。目前對于加強環(huán)境管理的重要性人們已經(jīng)達成了共識，但對于如何加強環(huán)境管理以及環(huán)境績效審計在環(huán)境管理中的作用等問題認識不夠深入，主要著眼點還是僅僅限于環(huán)境投入和環(huán)境法規(guī)政策的執(zhí)行上，對于環(huán)境投入的效果以及投
入產(chǎn)出的對比狀況卻沒有更多的考慮，以達到經(jīng)濟效益和環(huán)境效益最大。因此開展環(huán)境績效審計首要的是提高對環(huán)境績效審計的重要性和必要性的認識。
（二）環(huán)境財務(wù)審計和合規(guī)性審計發(fā)展不充分。環(huán)境績效審計以環(huán)境財務(wù)審計和環(huán)境合規(guī)性審計為基礎(chǔ)，是一種綜合性的審計，在我國環(huán)境財務(wù)信息不真實和環(huán)境管理違規(guī)時有發(fā)生的情況下，開展環(huán)境績效審計缺乏相應(yīng)的基礎(chǔ)。大力發(fā)展環(huán)境財務(wù)審計和合規(guī)性審計，保證環(huán)境信息的真實可靠和環(huán)境工作的規(guī)范性才能為環(huán)境績效工作的展開提供基礎(chǔ)。
（三）開展環(huán)境績效審計的理論準備不足。環(huán)境績效審計作為一項實踐性的工作，只有具備一定的理論知識的儲備，才能為實際問題的解決提供理論準備。我國環(huán)境績效審計的理論研究尚處于萌芽階段，對于各種基本問題，如環(huán)境績效審計的主體、范圍、標準、方法等都沒有形成統(tǒng)一的認識，因此加強環(huán)境績效審計的理論研究，對于環(huán)境績效審計的實踐開展意義重大。
對于我國社會的發(fā)展目標應(yīng)該立足于環(huán)境友好型和資源節(jié)約型的社會模式,對于我們國家的資源,比如海洋資源、礦產(chǎn)資源、土地資源等必須加強保護,加強合理開發(fā)和審計。而發(fā)展的根本目標應(yīng)該是對于國家環(huán)境保護和資源節(jié)約政策的堅決實施,借助于種種政策,充分發(fā)揮國家審計在我國發(fā)展過程中重要的正面影響。而實施的重點應(yīng)該放在對環(huán)境保護方面資金的投入、有效的管理、實際的使用情況以及環(huán)境保護方面政策的實施、環(huán)境保護目標的實現(xiàn)等方面,針對存在的問題,提出有效節(jié)能減排的合理方針,從而借此推動企業(yè)對于節(jié)能減排和環(huán)境保護的認識,使企業(yè)主動承擔(dān)起對社會發(fā)展的責(zé)任。對于經(jīng)濟效益審計,我們國家曾對其做出過含義解釋,即為“所謂的環(huán)境績效審計,指的是借助于相互獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T,對被審計企業(yè)或項目的環(huán)境管理活動進行全面的、科學(xué)的分析和審查,在此基礎(chǔ)之上,參考我國的標準去合理的對環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力進行評定,從而提出提高環(huán)境管理績效的方針和方法,促使其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計活動”。我國目前的審計工作,其工作主體依然是財務(wù)審計,但是隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,績效審計變的越來越重要。對于我國審計工作的發(fā)展,“十二五”期間的重要基礎(chǔ)還在于促進規(guī)劃合理有效的實施,其發(fā)展基礎(chǔ)為合理的、科學(xué)的審計,從而使得績效審計得到全面的發(fā)展和普及。從我國的整體發(fā)展來看,處于萌芽階段。環(huán)境績效審計技術(shù)方法屬于一種相對來說比較前沿的審計業(yè)務(wù),而在審計過程中,需要參考較多方面的因素,審計人員對于審計環(huán)境中的所有要素都要給予充分的考慮,采用一些非常規(guī)的審計手段,這樣才能合理科學(xué)地理解審計過程中受環(huán)境影響的問題。
二、企業(yè)的發(fā)展包含很多部分
比如產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)等,而價值鏈就可以用來概括企業(yè)的所有活動,前期的生產(chǎn)、后期的銷售以及售后活動等。針對不同的企業(yè),環(huán)境績效審計的開展必須因地制宜,從不同企業(yè)的環(huán)境價值鏈出發(fā),對不同環(huán)節(jié)給予不同的審計標準。環(huán)境價值鏈分析方法較多,主要使用的方法為層次分析法(AHP法),即所謂的AHP法,也就是針對比較復(fù)雜的問題,進行分層、定性與定量相結(jié)合的分析方法,從而得出比較合理的、科學(xué)的分析方法。環(huán)境價值鏈分析方法不同于我國傳統(tǒng)的分析方法,對于我國傳統(tǒng)價值鏈的成本觀念也造成了影響。首次將環(huán)境作為一個因素帶入到審計中去,從而被環(huán)境績效審計合理使用,一般形式下的合規(guī)性的審計方法也得到了轉(zhuǎn)變,績效審計模式成為主體,從而可以使得審計過程中的“免疫系統(tǒng)”得到有效使用。對于環(huán)境績效審計,其影響因素是多方面的,而目前來看,其中的主要問題在于社會對環(huán)境績效審計的輕視,對于企業(yè)發(fā)展過程中,環(huán)境因素給財務(wù)和未來的發(fā)展能力帶來的影響沒有給予充分的重視。針對這些問題,該研究者認為應(yīng)該借助于多重方式,來喚起人民對環(huán)境因素在環(huán)境審計中的重要性,讓人民認識到當(dāng)前以財務(wù)狀況為主的審計方式的不足,從而在現(xiàn)有基礎(chǔ)之上加大環(huán)境績效審計的力度,基于此,使得資金的使用效益得到有效加強。我國針對審計工作擁有ISO14000標準,配合以不同企業(yè)的不同審計中的實際問題,開發(fā)出具有自己特色的、滿足自己需求的新標準。
三、總結(jié)
一、上市公司關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)狀分析
(一)上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)變相拆借資金的現(xiàn)象普遍表面上上市公司向集團收取資金占用費，可以增加盈利和解決母公司資金來源問題。但由于母公司資金獲得容易，揮霍浪費，任意拖欠，甚至形成“呆”賬、“死”賬，嚴重影響上市公司的發(fā)展，損害了投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。此外，上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間還存在大量巨額擔(dān)保行為，不僅形成銀行資金“黑洞”，誘發(fā)金融風(fēng)險，有些上市公司還蓄意掩蓋，誤導(dǎo)投資者，一旦查明事實便會導(dǎo)致股價劇烈波動，甚至引起多米諾骨牌效應(yīng)，產(chǎn)生股災(zāi)。
(二)上市公司通過隨意調(diào)節(jié)費用及偽造交易等手段，為自己或關(guān)聯(lián)方謀取非法利益一些上市公司在購銷業(yè)務(wù)中以非正常的低價從關(guān)聯(lián)方買人原料，然后高價賣出其產(chǎn)品，借以制造高額賬面利潤。在信息披露上則含糊不清，模棱兩可，只披露交易數(shù)量而不披露交易價格和定價方法，也不披露關(guān)聯(lián)交易的次數(shù)及占同類購銷的比例，甚至蓄意不進行披露。在管理費用、營業(yè)費用等相關(guān)費用上，以其利益為需要隨意調(diào)節(jié)利潤、轉(zhuǎn)嫁費用，誤導(dǎo)、欺騙投資者和監(jiān)管部門。
(三)以各種方式進行資產(chǎn)重組，逃避有關(guān)部門監(jiān)管如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、抵債、委托或合作投資、托管經(jīng)營、贈予等。由于我國新會計準則把關(guān)聯(lián)交易差價轉(zhuǎn)入資本公積，并且嚴格界定了關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方交易的界限，此類活動形式變得更為隱蔽。上市公司利用關(guān)聯(lián)交易操縱企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行利潤包裝，不僅在財務(wù)報告中提供虛假信息，而且給廣大投資者造成嚴重損失。因此，企業(yè)必須在會計報表中披露關(guān)聯(lián)方交易信息，以使社會公眾能夠?qū)υ撈髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績作出合理評價。
二、上市公司關(guān)聯(lián)交易的披露
(一)關(guān)聯(lián)交易披露要求企業(yè)會計準則要求合并財務(wù)報表中披露企業(yè)集團成員之間的交易。企業(yè)財務(wù)報表不僅在個別財務(wù)報表附注中應(yīng)披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項，還應(yīng)在合并報表中分別按關(guān)聯(lián)方類別披露集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額，屬多層投資控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易應(yīng)披露到最低級企業(yè)。關(guān)聯(lián)交易按照重要性原則分情況處理：零星的關(guān)聯(lián)交易，如果對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露；對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易(主要指金額較大的，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10％以上)，應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果為前提。無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在直接或間接控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露母子公司的關(guān)系，包括關(guān)聯(lián)方企業(yè)的基本信息、主營業(yè)務(wù)、所持股權(quán)金額、直接或間接控制比例及其變化等信息，考慮到部分企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的復(fù)雜性，企業(yè)至少應(yīng)披露母公司、最終控制方、對外公開提供財務(wù)報表的最低中間控股公司。在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素至少應(yīng)包括：交易的金額；未結(jié)算項目的金額。在披露時要求披露至本期期未止的關(guān)聯(lián)方交易累計未結(jié)算的金額，不需要披露本期發(fā)生額；定價政策(包括沒有金額或沒有象征性金額的交易)；關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額。
(二)關(guān)聯(lián)方交易信息披露對策首先，完善關(guān)聯(lián)交易披露的會計準則，尤其是對定價政策信息披露的規(guī)定：要求企業(yè)在財務(wù)報表中詳細披露關(guān)聯(lián)交易定價的基本要素，包括價格制定的方法、成本或市價、凈利潤或毛利潤，選擇該方法的理由，與公平市價的差異及對財務(wù)報表的影響等信息，并提供由獨立財務(wù)顧問簽發(fā)的關(guān)于關(guān)聯(lián)交易是否公正的聲明。對于重大的關(guān)聯(lián)交易，規(guī)定應(yīng)有股東大會批準，并披露將要發(fā)生的交易的詳細信息，在進行成本效益權(quán)衡后，認為披露不符合成本效益原則的，可以向有關(guān)部門申請披露豁免。但如果關(guān)聯(lián)交易顯失公平且對企業(yè)的經(jīng)營成果或財務(wù)狀況有重大影響的，則不得豁免。要強制有關(guān)公司增添披露涉及關(guān)聯(lián)交易的提示性說明，如披露關(guān)聯(lián)交易在收入和成本中的比例，關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤在利潤總額中的比例，披露公司章程對關(guān)聯(lián)交易決策程序的規(guī)定以及董事和監(jiān)事對關(guān)聯(lián)交易公平、公正性的意見。對準則中表述的“重大影響”、“控制權(quán)”等專業(yè)術(shù)語，不能給會計人員抽象、模糊的認識，要力求具體規(guī)范，合理界定。其次，加大對關(guān)聯(lián)交易信息披露違規(guī)公司的處罰力度。對于故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易，給投資者造成損失的，證券監(jiān)管機構(gòu)等有關(guān)部門應(yīng)給予嚴厲處罰，并鼓勵投資者對其提訟，追究民事及刑事責(zé)任。針對關(guān)聯(lián)交易中各種可能出現(xiàn)的非公平公正和弄虛作假等情況，制訂出詳細可操作的處罰條例細則，從而對企圖利用關(guān)聯(lián)交易達到不正當(dāng)目的的公司和個人起到威懾作用。再次，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績或經(jīng)營發(fā)展存在重大影響的關(guān)聯(lián)交易，不僅應(yīng)對這些交易予以披露，而且必須披露其影響程度。如對資產(chǎn)、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓應(yīng)披露轉(zhuǎn)讓理由、對交易雙方當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營及長遠發(fā)展的影響、定價原則、生產(chǎn)的效益占公司凈利潤的比重等。
三、上市公司關(guān)聯(lián)交易的審計
(一)關(guān)聯(lián)交易審計特點上市公司關(guān)聯(lián)交易有以下特點：(1)審計風(fēng)險大。關(guān)聯(lián)方企業(yè)間往往存在著控制與被控制關(guān)系，或者一方能對另一方施加重大影響。存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)進行交易時，雖然可以節(jié)約成本，提高交易效率，但也存在不利的方面，即與市場經(jīng)濟的公平競爭原則不完全吻合。關(guān)聯(lián)交易在保障大股東權(quán)益的條件下，造成對少數(shù)股東權(quán)益的侵犯。也正是由于相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)滲入，其動機很可能不同于正常的營業(yè)關(guān)系，從而加大了審計人員的審計風(fēng)險。這種審計風(fēng)險表現(xiàn)在固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險上：從固有風(fēng)險看，由于我國部分上市公司沒有建立關(guān)聯(lián)方交易的約束機制，而現(xiàn)有的法律、法規(guī)除對關(guān)聯(lián)方及其交易要求披露之外，未作其他規(guī)定，造成關(guān)聯(lián)方及其交易的固有風(fēng)險較大；從控制風(fēng)險看，由于局部利益的驅(qū)使，關(guān)聯(lián)方交易存在相互轉(zhuǎn)移收入和費用的行為，并利用價格調(diào)節(jié)利潤，使資金使用不遵循有償原則等，造成了關(guān)聯(lián)方及其交易的控制風(fēng)險加大；從檢查風(fēng)險看，由于部分上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易進行盈余操縱，使關(guān)聯(lián)方交易量大且復(fù)雜，給注冊會計師設(shè)置了障礙，加大了獲取審計證據(jù)的難度，提高了關(guān)聯(lián)方及其交易審計的檢查風(fēng)險。(2)審計難度大。目前由于我國集團公司的大量出現(xiàn)，企業(yè)間關(guān)聯(lián)方關(guān)系已大量存在。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計工作將會越來越普遍、越來越復(fù)雜，從而造成審計難度增大。關(guān)聯(lián)方審計的難點在于關(guān)聯(lián)方的認定和關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，確定關(guān)聯(lián)交易是否進行了非關(guān)聯(lián)化，關(guān)鍵是查清交易中的“關(guān)鍵控制人”。有時候“關(guān)鍵控制人”并不一定是“終極股東”，而是名義上沒有控制但實際有控制權(quán)的法人和自然人，如國有股股東的上級行政主管部門和炒作上市公司的“莊家”。如某上市公司與一家公司進行交易，表面上兩者無關(guān)聯(lián)關(guān)系，但實際上同屬一個行政主管部門領(lǐng)導(dǎo)，在主管部門的行政干預(yù)下上市公司才不得不與那家公司進行交易，其公允性則有待考查。審計中若發(fā)現(xiàn)交易的獲利水平明顯與市場情況不符，則一定要請公司配合查清對方的主管部門。再如兩家上市公司進行交易，表面上也發(fā)現(xiàn)不了兩者的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但實際上兩家公司的股票都受同一“莊家”控制，“莊家”同時操縱著這兩家公司，進行此項交易的目的只是為了方便“莊家”的炒作。杜絕非公允關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)與打擊莊家操縱并舉。另外，未予披露的關(guān)聯(lián)方交易也使審計難度加大。在上市公司中實際存在著無償?shù)年P(guān)聯(lián)方交易、不易察覺的關(guān)聯(lián)方交易與難以識別的關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生，這種一方面存在關(guān)聯(lián)交易另一方面既不披露又不易察覺，從關(guān)聯(lián)各方來看，無非是為了達到隱瞞利潤，偷逃稅收的目的，這給注冊會計師的審計增加了極大的難度。
[關(guān)鍵詞]環(huán)境績效審計解決策略
隨著環(huán)境問題的日益突出，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展日漸成為各國政府和社會各界的共識，強化環(huán)境管理已經(jīng)成為各國發(fā)展經(jīng)濟進程中必不可少的工作。作為環(huán)境管理體系的重要組成部分的環(huán)境審計也被提上日程，而環(huán)境績效審計作為環(huán)境審計的重要組成部分，其重要性也越來越受到關(guān)注。但目前我國大部分審計力量集中在了環(huán)境財務(wù)審計和環(huán)境合規(guī)性審計上，而環(huán)境績效審計開展的比較少，忽視了對環(huán)保項目的效率性和效果性的評價。為了今后更好的開展環(huán)境績效審計，必須不斷總結(jié)環(huán)境績效審計一實踐經(jīng)驗，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計技術(shù)與方法。
一、環(huán)境績效審計的定義和必要性
環(huán)境績效審計方法是指為了達到環(huán)境績效審計的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互聯(lián)系的一系列方法組成的，包括常規(guī)環(huán)境績效審計方法和特有環(huán)境績效審計方法。環(huán)境績效審計方法與環(huán)境績效審計質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境績效審計質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，全面正確掌握運用環(huán)境績效審計方法，對于保證環(huán)境績效審計質(zhì)量，搞好環(huán)境績效審計工作，具有重要意義，因此研究環(huán)境績效審計方法有其必要性。
1.開展環(huán)境績效審計是環(huán)境管理的需要
進入20世紀后，環(huán)境問題成為人類生存和發(fā)展的重大問題，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責(zé)任的一個重要組成部分，保護和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責(zé)任。審計工作者理應(yīng)把握機會，順應(yīng)民意，總結(jié)各國審計實踐經(jīng)驗，廣泛開展環(huán)境審計(包括環(huán)境績效審計)，拓寬審計領(lǐng)域，完善審計職能，豐富審計手段，增強審計技能，促進現(xiàn)代審計向更廣闊領(lǐng)域和更高層次發(fā)展，為完善環(huán)境管理做著自己的貢獻。
2.開展環(huán)境績效審計是提高環(huán)保工作效率的需要
現(xiàn)在，用于環(huán)保力一面的資金逐年增加，而環(huán)境問題卻末隨人們的重視及越來越大的投入而得到顯著改善。面對仍然嚴峻的環(huán)境形勢，增大環(huán)保投入只是一力一面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當(dāng)性更是我們必須考慮的重要問題，而開展環(huán)境績效審計則是我們解決這一問題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計發(fā)展時間不長，人們對這一領(lǐng)域的認識還很模糊，對于作為環(huán)境審計重要內(nèi)容和發(fā)展力一向的環(huán)境績效審計更是缺乏了解，因此，開展對環(huán)境績效審計的研究工作很有必要。
3.開展環(huán)境績效審計有利于企業(yè)實現(xiàn)高效與創(chuàng)新
隨著各國環(huán)境保護運動的發(fā)展與綠色消費潮的興起，環(huán)境績效與經(jīng)濟績效間的相關(guān)性越來越明顯。陳勁、劉景江、楊發(fā)明(2002)在《綠色技術(shù)創(chuàng)新審計實證研究》一文中，對企業(yè)環(huán)境績效與經(jīng)濟績效、創(chuàng)新績效間的關(guān)系做了統(tǒng)計相關(guān)分析，說明二者有較高的相關(guān)關(guān)系，并且反映發(fā)展能力的企業(yè)銷售額增長率指數(shù)與環(huán)境績效的相關(guān)系數(shù)較反映企業(yè)凈資產(chǎn)報酬率指數(shù)與環(huán)境績效的相關(guān)系數(shù)更高，這是因為發(fā)展能力反映了企業(yè)長期的發(fā)展?jié)摿?，它與環(huán)境績效的相關(guān)性更高。
4.開展環(huán)境績效審計研究是發(fā)展審計理論的需要
隨著環(huán)境問題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經(jīng)濟責(zé)任迅速擴展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任，而其中一個重要力一面就是受托環(huán)境績效責(zé)任。為了確保受托環(huán)境績效責(zé)任的有效運行，開展環(huán)境績效審計是必不可少的措施?？梢?，環(huán)境績效審計是隨著受托經(jīng)濟責(zé)任的擴展而形成的審計新領(lǐng)域。而該領(lǐng)域，人們的探索才剛開始，遠不夠系統(tǒng)和深入，因此，加強該領(lǐng)域的研究工作，是完善現(xiàn)有審計理論，發(fā)展新審計理論的一個重要思路。
二、我國環(huán)境績效審計面臨的問題
1.環(huán)境審計基礎(chǔ)理論和實踐不完善
我國環(huán)境審計開展較晚，研究的學(xué)者較少，沒有形成一致、權(quán)威的環(huán)境審計理論觀點，而實踐方面，由于我國環(huán)境績效審計開展的比較少，因此從實踐中借鑒的比較少，環(huán)境審計理論和實踐都不很成熟。
2.環(huán)境會計的不完善制約著環(huán)境績效審計方法的發(fā)展
環(huán)境績效審計的進行需要搜集充分的環(huán)境效益與環(huán)境成本等方面的會計數(shù)據(jù)資料，然而由于我國對環(huán)境會計的研究剛剛起步，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境效益等的內(nèi)容還在討論之中，企業(yè)缺乏確認和計量環(huán)境效益與環(huán)境成本的系統(tǒng)。我國大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境會計的確認、計量方面的混亂，對公布環(huán)境會計資料持低調(diào)姿態(tài)，很少進行定量分析;公布的環(huán)境資料不全面而且可比性差，看不出花費的資金、取得的成果和規(guī)定的指標之間的關(guān)系。這給環(huán)境績效審計方法的研究帶來了實踐上的困難。3.缺少評價環(huán)境成本效益的指標體系
環(huán)境績效審計是一項很復(fù)雜的工作，其不確定性和風(fēng)險因素很多，環(huán)境績效審計工作的全面實施和審計質(zhì)量的保證難度都比較大，且目前環(huán)境績效審計較多的采用環(huán)境成本效益的分析方法，這必然對環(huán)境成本效益進行分析，然而反映環(huán)境成本和環(huán)境效益應(yīng)采用的指標，及其計量方法，卻沒有一個統(tǒng)一的標準。
4.缺乏復(fù)合型研究人員
由于目前我國環(huán)境績效審計開展的比較晚，環(huán)境績效審計的理論和實務(wù)研究人員都比較缺乏。據(jù)調(diào)查，我國缺乏環(huán)境學(xué)、工程學(xué)等相關(guān)知識的研究人員，同時缺少實務(wù)研究者，這樣導(dǎo)致研究的結(jié)果缺乏實用性、可操作性等。
三、我國環(huán)境績效審計問題的解決策略
1.正確借鑒國外經(jīng)驗，建立完善的環(huán)境績效審計理論體系
我們的理論和實務(wù)工作者應(yīng)運用辯證唯物論、系統(tǒng)論、信息論等知識，借鑒西方環(huán)境績效審計的科學(xué)成果，努力研究環(huán)境績效審計方法理論，建立和完善環(huán)境績效審計理論體系。但借鑒國外的環(huán)境績效審計方法，并不意味著照搬，必須領(lǐng)會其實質(zhì)并結(jié)合我國國情和環(huán)境績效審計的具體內(nèi)容，找出自己的特色，達到為我所用的目的。因為國外尤其美國和我國環(huán)境績效審計的起因不同。美國環(huán)境績效審計起源于企業(yè)內(nèi)部動力，企業(yè)為了改善自身形象和降低經(jīng)營風(fēng)險，從內(nèi)部首先開展環(huán)境審計。而我國環(huán)境績效審計起源于外部壓力，從而對其強制性進行監(jiān)督和評價。因此出發(fā)點不同，目的不同，由此導(dǎo)致的環(huán)境績效審計內(nèi)容也不同，因此借鑒國外環(huán)境績效審計方法的時候，要與我國的實際情況結(jié)合起來。
2.盡快建立起我國的環(huán)境會計體系，為環(huán)境績效審計提供操作平臺
環(huán)境會計信息披露是連接環(huán)境會計工作和環(huán)境審計工作的關(guān)鍵點，信息披露的完整性和公允性除受到環(huán)境會計理論發(fā)展的影響外，主要受國家法規(guī)的影響。環(huán)境會計信息披露制度的建立是實施環(huán)境保護審計的前提條件。但我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度、準則中沒有要求企業(yè)必須披露環(huán)保信息的規(guī)定，更沒有對與環(huán)保有關(guān)的經(jīng)濟活動進行記錄、計量的具體標準，使真正意義上的環(huán)境績效審計難以開展。為此，加強環(huán)境會計理論與方法的研究，借助適當(dāng)?shù)睦碚撝笇?dǎo)，才可望突破實務(wù)操作的障礙，并為環(huán)境績效審計方法的研究提供一個廣闊的平臺。
3.研究要與實證研究相結(jié)合
環(huán)境績效審計力法的研究屬于應(yīng)用理論的研究，只有更好地與我國的環(huán)境績效審計實踐結(jié)合起來，進行實證研究，才能在環(huán)境績效審計力法的研究上有重大突破，才能更好地指導(dǎo)我國的環(huán)境績效審計。因此筆者建議，在今后進行關(guān)十環(huán)境績效審計力法的研究時，應(yīng)更多地傾向于實證研究，積極采用案例研究和調(diào)查研究。.
4.研究環(huán)境成本效益指標體系
要想建立良好的環(huán)境績效審計方法，研究一套比較完善的成本效益指標體系是比較重要的。筆者認為我們可以借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗來研究適合中國特點的環(huán)境績效審計標準，可以臨時選派各專業(yè)的專家組成課題小組來專門研究這一問題，如會計專家、審計專家、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)專家、環(huán)境工程學(xué)專家等。
5.培養(yǎng)復(fù)合型人才
一方面可鼓勵有志從事環(huán)境績效審計研究的財經(jīng)專業(yè)人員學(xué)習(xí)環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識，或鼓勵環(huán)境科學(xué)專業(yè)的人員學(xué)習(xí)審計學(xué)、會計學(xué)等知識，以便更好的將審計學(xué)與環(huán)境科學(xué)有機的結(jié)合起來，培養(yǎng)復(fù)合型人才，將環(huán)境科學(xué)與審計學(xué)更好的融合在一起，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計的新方法。
另一方面，也可鼓勵環(huán)境績效審計的實務(wù)工作者多參與理論研究，因為理論指導(dǎo)實踐又來源于實踐。理論研究者和實務(wù)研究者結(jié)合起來才能更好更快地推動環(huán)境績效審計方法的研究。再者，環(huán)境績效審計可以開展聯(lián)合審計，即聯(lián)合會計主管部門、環(huán)境保護部門，聘請環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入審計工作。利用他們的專業(yè)知識和技術(shù)，提高環(huán)境績效審計的效率和效果。
參考文獻：
[1]張志成:在我國推廣環(huán)境績效審計的策略研究[J]．企業(yè)論壇．2006(12)
一、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式時期（2002-2014）
隨著經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計制度日趨完善。首先，中央企業(yè)內(nèi)部審計制度在這一時期有突破性進展。2004年國資委了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），這是首部規(guī)范中央企業(yè)內(nèi)部審計的部門規(guī)章制度。在這一時期，對于內(nèi)部審計制度的文件已經(jīng)更加有針對性，不再是泛泛而談管理規(guī)范或者審計，而是準確地提出內(nèi)部審計制度的具體內(nèi)容，體現(xiàn)出內(nèi)部審計制度的規(guī)范化。《暫行辦法》突出強調(diào)了內(nèi)部審計對于企業(yè)風(fēng)險控制的監(jiān)督，對內(nèi)部審計機構(gòu)主要職責(zé)和工作程序的說明單獨成章，細化了中央企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)責(zé)內(nèi)容。同時隨著上市公司逐步發(fā)展和不斷成長，為了適應(yīng)一系列變化，推動上市公司建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，促進我國證券事業(yè)健康發(fā)展，證監(jiān)會在2002年了關(guān)于《上市公司治理準則》。證監(jiān)會以準則的形式規(guī)定了內(nèi)部審計制度及其工作的負責(zé)人，通過將責(zé)任明晰化，可以更有效的落實上市公司的內(nèi)部審計工作。2007年深圳證券交易所了《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作指引》。這是深圳證券交易所首次直接針對內(nèi)部審計工作提出的相應(yīng)規(guī)范，旨在提高中小企業(yè)板上市公司的內(nèi)部審計工作質(zhì)量。其中對于內(nèi)部審計工作的職責(zé)和要求及具體實施進行了一系列詳細的規(guī)定。在第四條中要求：“上市公司應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)法律，法規(guī)，規(guī)章及本指引的規(guī)定，結(jié)合本公司所處行業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營特點，建立健全內(nèi)部審計制度，防范和控制公司風(fēng)險，增強公司信息披露的可靠性，內(nèi)部審計制度應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會審議通過”。并在第七條中指明：“上市公司應(yīng)當(dāng)在股票上市后六個月內(nèi)建立內(nèi)部審計制度，并設(shè)立內(nèi)部審計部門，對公司財務(wù)信息的真實性和完整性，內(nèi)部控制制度的建立和實施等情況進行檢查監(jiān)督，內(nèi)部審計機構(gòu)對審計委員會負責(zé)，向?qū)徲嬑瘑T會報告工作”。十八屆三中全會以來，中央提出要大力發(fā)展中央企業(yè)和民辦企業(yè)組成的混合所有制，吸引更多的民間資本進入央企主導(dǎo)的領(lǐng)域內(nèi)，鼓勵民間資本更多的參與到建設(shè)當(dāng)中，從而提升資本的利用效率。新的混合所有制企業(yè)將是以央企與民企合作的形式存在，雙方均有一定程度的話語權(quán)。這種新的產(chǎn)業(yè)組織形式勢必會帶來新的內(nèi)部審計問題，因此內(nèi)部審計制度也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)企業(yè)組織形式的調(diào)整做出相應(yīng)的調(diào)整，從而保證內(nèi)部審計制度能夠滿足新企業(yè)形式的需要。
二、內(nèi)部審計制度發(fā)展思考
（一）內(nèi)部審計制度是經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的必然結(jié)果
所有內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)定都是對于當(dāng)時特定經(jīng)濟環(huán)境與經(jīng)濟事件所作出的具體反饋。通過不斷變化的經(jīng)濟形勢，以及一些經(jīng)濟事件的發(fā)生促使內(nèi)部審計制度不斷發(fā)展和完善。銀廣夏事件的爆發(fā)引起了監(jiān)管機構(gòu)對于上市公司內(nèi)部審計的重視，屢見不鮮的上市公司舞弊作假使得各監(jiān)管機構(gòu)出臺針對企業(yè)的內(nèi)部審計制度。一些在海外上市公司的財務(wù)作假行為或與國際標準相悖的行為干擾到了外國投資者對我國企業(yè)的信任，損害了我國企業(yè)在國際資本市場的形象，嚴重阻礙了中國創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新型企業(yè)在海外融資與走向國際。我國創(chuàng)業(yè)者相對而言資本意識較差，企業(yè)更加依賴于“人治”而非制度管理，普遍在資本市場上很難獲得投資人的青睞。由于類似的問題我國企業(yè)在海內(nèi)海外頻頻出現(xiàn)，企業(yè)走向世界的需求日益迫切，經(jīng)濟環(huán)境不斷發(fā)展不斷變革，推出適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境的內(nèi)部審計制度是勢在必行的，這是對企業(yè)管理當(dāng)中實際存在的問題進行反饋與約束。
（二）內(nèi)部審計制度化推進
隨著美國次貸危機不斷深化，全球金融系統(tǒng)風(fēng)險不斷增加，甚至影響到全球經(jīng)濟發(fā)展，進一步加強企業(yè)內(nèi)部審計制度成為了控制市場風(fēng)險勢在必行的一環(huán)，從最初針對一些不法事件的控制，轉(zhuǎn)向?qū)τ诓僮骱惋L(fēng)險的控制。充分理解西方內(nèi)部審計體系中的漏洞，從而進一步完善并且貫徹落實內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計制度頒布、發(fā)展是為了建立高效率的內(nèi)部審計監(jiān)督機制，及時堵塞漏洞，防止舞弊和違規(guī)操作，不斷完善內(nèi)部控制制度，保證政策和制度能夠得到落實與貫徹，從而理清企業(yè)與事業(yè)單位的經(jīng)營管理狀況，提升效率。內(nèi)部審計制度對于經(jīng)濟的影響很難直接被定量化模型分析，但是制度化的完善對經(jīng)濟發(fā)展有著顯著的正面作用。一方面內(nèi)部審計制度對于企業(yè)管理是十分重要的，另一方面，完善內(nèi)部審計制度，可以避免不規(guī)范或者違規(guī)違法行為，降低企業(yè)經(jīng)營過程中的系統(tǒng)風(fēng)險。
（三）內(nèi)部審計制度范圍拓展
內(nèi)部審計制度概念也是在不斷地延展過程之中。顧名思義，最初的內(nèi)部審計制度是以規(guī)范財務(wù)收支為目標，嚴格控制每一筆收支保證準確，規(guī)范財務(wù)人員的行為，消除隱瞞舞弊的行為。隨著經(jīng)濟狀況不斷的變化，金融手段日益增多，單純地規(guī)范財務(wù)收支的制度已經(jīng)不能夠滿足企業(yè)的需要，由此內(nèi)部控制逐漸將目標從規(guī)范財務(wù)收支轉(zhuǎn)向企業(yè)的經(jīng)營管理。內(nèi)部審計制度不僅涵蓋了傳統(tǒng)的交易事項、資產(chǎn)及營運的內(nèi)部控制。除了保證財務(wù)數(shù)據(jù)是真實可靠的，內(nèi)部審計制度也成為風(fēng)險控制的一種手段，在金融市場日益發(fā)達的今天、全球性競爭、企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險大大增加，任何一項違規(guī)操作都可能給公司帶來致命的損失。內(nèi)部審計制度貫穿生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，并著眼未來預(yù)測。由此可見，我國內(nèi)部審計制度正在逐漸從簡單轉(zhuǎn)向復(fù)雜完備，從粗放式管理轉(zhuǎn)向精細控制，這樣有利于降低管理運營風(fēng)險，改進控制和治理，提高企業(yè)的績效。
（四）立足本國，吸收并借鑒國外成熟經(jīng)驗
經(jīng)濟合同內(nèi)部審計是審計人員運用審計手段，對合同的簽訂、執(zhí)行等過程與結(jié)果的審計監(jiān)督、評價。在多元化的市場經(jīng)濟環(huán)境之下，企業(yè)務(wù)實開展經(jīng)濟合同內(nèi)部審計有著十分顯著的必要性。具體而言，主要體現(xiàn)在這么幾個方面：一是開展經(jīng)濟合同內(nèi)部審計，是完善合同內(nèi)容的重要舉措，有助于企業(yè)有效規(guī)避其中潛在的經(jīng)濟糾紛；二是有效堵塞漏洞、落實內(nèi)控制度建設(shè)。一方面有助于提高合同履約率、避免一定的合同風(fēng)險；另一方面，有助于維護企業(yè)合法權(quán)益，避免資金流失問題的出現(xiàn)；三是進一步規(guī)范各方管理行為，維護正常的財經(jīng)秩序。對此，新的經(jīng)濟環(huán)境，給現(xiàn)代企業(yè)帶來了發(fā)展的新機遇，但同時也給企業(yè)帶來了發(fā)展的挑戰(zhàn)。在機遇與挑戰(zhàn)并存的時代，需要企業(yè)強化內(nèi)控制度建設(shè)的重要性。既要狠抓落實經(jīng)濟合同審計工作的建設(shè)，又要審時度勢，不斷地優(yōu)化與調(diào)整工作建設(shè)，尤其是在內(nèi)控制度的建立與完善、審計人才隊伍建設(shè)等方面，以更好的適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求，推動企業(yè)又好又快發(fā)展。
二、企業(yè)經(jīng)濟合同內(nèi)部審計存在的問題
在多元化的市場環(huán)境之下，企業(yè)經(jīng)濟合同背部審計的重要性日益突顯，是現(xiàn)代企業(yè)“謀發(fā)展、求共存”的重要舉措。但從實際情況來看，企業(yè)經(jīng)濟合同內(nèi)部審仍存在諸多問題，尤其是合同訂立與管理的內(nèi)部制度不完善、經(jīng)濟合同審計階段不完備等問題，弱化了經(jīng)濟合同內(nèi)部審計的重要性。那么，具體而言，企業(yè)經(jīng)濟合同內(nèi)部審計存在的問題，主要在以下幾個方面：
(一)合同訂立與管理的內(nèi)控制度不完善，以至于出現(xiàn)一定的審計風(fēng)險
完善的經(jīng)濟合同管理制度，是務(wù)實開展經(jīng)濟合同審計的重要基礎(chǔ)。企業(yè)合同訂立與管理的內(nèi)控制度不完善，容易造成企業(yè)出現(xiàn)一定的審計風(fēng)險。一方面，我國在相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)方面，存在一定的不完善，且內(nèi)部審計實務(wù)工作起步晚，以至于經(jīng)濟合同內(nèi)部審計工作存在較大的隨意性。如，合同訂立未形成行業(yè)規(guī)范，難以實現(xiàn)集中管理；另一方面，經(jīng)濟合同內(nèi)部審計工作缺乏企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，以至于在經(jīng)濟合同的報審上，出現(xiàn)程序不合理。這樣一來，給企業(yè)的發(fā)展帶來一定的審計風(fēng)險。
(二)經(jīng)濟合同審計落實不到位，內(nèi)部審計程序不完整
企業(yè)在經(jīng)濟合同內(nèi)部審計的過程中，主要有準備、實施、終結(jié)和后續(xù)四個階段。而企業(yè)卻難將四個階段落實到位，出現(xiàn)審計程序“斷層”的問題，審計做一半留一半的情況比較突出。從實際來看，企業(yè)在經(jīng)濟合同內(nèi)部審計中，更多的是對合同簽訂程序、形式等合法性的檢查，以及對合同主體、客體等條款的審計。這些檢查與審計非常之重要，但是經(jīng)濟合同審計是一個過程，其他幾個階段同樣重要。在審計準備階段是經(jīng)濟合同審計的起點，可以提高審計效率，而審計準備階段的缺失，導(dǎo)致合同審計階段手忙腳亂，反而降低了審計的效力。此外，后續(xù)審計是經(jīng)濟合同審計質(zhì)量控制的重要階段，而后續(xù)審計往往被忽視，弱化了其現(xiàn)實作用。所以，內(nèi)部審計程序的不完善、審計的落實不到位，不利于經(jīng)濟合同審計作用的有效發(fā)揮。
(三)專業(yè)人才比較缺乏，不利于經(jīng)濟合同內(nèi)部審計工作的全面開展
經(jīng)濟合同審計是一項專業(yè)且綜合性的審計，強調(diào)專業(yè)人才在其中的重要性。一方面，合同管理人才要具備財務(wù)收支、相關(guān)法律以及經(jīng)濟效益審計等知識；另一方面，合同管理人員還需要具備良好的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，才能更好地實現(xiàn)對經(jīng)濟合同的內(nèi)部審計。就從實際情況而言，企業(yè)缺乏這樣專業(yè)的合同管理人才，并且合同管理被企業(yè)作為一般辦公人員的事務(wù)，以至于合同管理缺乏科學(xué)合理性，一旦發(fā)現(xiàn)糾紛等問題，難以在第一時間獲得法律上的支援，這對企業(yè)極為不利。
三、強化企業(yè)經(jīng)濟合同內(nèi)部審計的應(yīng)對策略
隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，進一步強化經(jīng)濟合同內(nèi)部審計，是現(xiàn)代企業(yè)優(yōu)化內(nèi)控管理的重要工作。在筆者看來，企業(yè)經(jīng)濟合同內(nèi)部審計的強化，關(guān)鍵在于經(jīng)濟合同管理制度的建立健全，并明確審計目標與內(nèi)容，加強專業(yè)隊伍建設(shè)，從本質(zhì)上夯實企業(yè)經(jīng)濟合同內(nèi)部審計工作。
(一)建立健全經(jīng)濟合同管理制度，對各部門職責(zé)進一步明確
經(jīng)濟合同內(nèi)部審計的強化，關(guān)鍵需要建立健全經(jīng)濟合同管理制度，為內(nèi)部審計工作的務(wù)實開展創(chuàng)造良好的條件。首先，對于經(jīng)濟合同審計的目標與內(nèi)容要要進行明確，哪些經(jīng)濟合同屬于重大經(jīng)濟合同，必須經(jīng)過審計，這些都是非常重要；其次，對于項目簽訂的流程與手續(xù)，都是有著嚴格的規(guī)定，并且相應(yīng)的崗位需要建立責(zé)任制度，規(guī)范參與其中的各方行為，提高經(jīng)濟合同管理的有效性。再次，強化監(jiān)督管理，明確相應(yīng)的監(jiān)督管理措施，確保經(jīng)濟合同內(nèi)部審計工作落實到位；最后，對于一些需審計但未審計的經(jīng)濟合同，需要強化相應(yīng)的規(guī)定，如企業(yè)財務(wù)部不能支付相關(guān)的任何款項等。并且，強化對合同檔案的管理，建立相應(yīng)的管理制度。
(二)切實做好事先審計工作，并科學(xué)拓展審計內(nèi)容
經(jīng)濟合同內(nèi)部審計是一項專業(yè)而復(fù)雜的工作，切實做好事先審計工作，是內(nèi)部審計工作的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟合同簽訂之前的審計，是及時發(fā)現(xiàn)遺漏或失誤，避免企業(yè)經(jīng)濟損失的重要工作。對此，企業(yè)在合同簽訂之前，需要切實做好事先審計監(jiān)督工作，確保企業(yè)的經(jīng)濟利益。與此同時，企業(yè)在經(jīng)濟合同簽訂之前，如果合同談判需要，審計人員也可以參與其中。這樣一來，可以對于合同談判過程中的問題，進行及時有效的解決，以確保合同執(zhí)行的長期有效性。
(三)強化專業(yè)隊伍建設(shè)，提高經(jīng)濟合同內(nèi)部審計的有效性
毋容置疑，經(jīng)濟合同內(nèi)部審計是一項專業(yè)性、法規(guī)性很強的工作，工作有效開展離不開專業(yè)的審計人才。但是，企業(yè)在專業(yè)審計人才方面，仍比較的缺乏，這就強調(diào)強化專業(yè)隊伍建設(shè)，在企業(yè)經(jīng)濟合同內(nèi)部審計工作中的重要性。首先，強化審計人員的專業(yè)能力，以及增強法律意識。通過不定期的培訓(xùn)等活動，實現(xiàn)企業(yè)審計人員的可持續(xù)發(fā)展；其次，強化人才的引進。在日益復(fù)雜的市場環(huán)境之下，企業(yè)需要專業(yè)化的隊伍，以支撐企業(yè)的發(fā)展需求；再次，優(yōu)化審計隊伍，建立一支懂審計、懂會計、懂管理的人才隊伍，更有助于提高經(jīng)濟合同內(nèi)部審計工作的有效性。
四、結(jié)束語
