時間：2023-04-23 15:13:59
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關(guān)鍵詞 房地產(chǎn) 會計核算 問題 對策
隨著市場經(jīng)濟在我國的逐步完善，新的會計制度、會計準(zhǔn)則不斷，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，目前適用的會計制度和會計準(zhǔn)則主要有《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《房地產(chǎn)企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》等，如何在門類眾多的制度、準(zhǔn)則、規(guī)定之下，結(jié)合企業(yè)自身特點，改進現(xiàn)有會計核算方法，更好地發(fā)揮會計職能，是會計人員的職責(zé)。筆者從以下幾個方面論述目前房地產(chǎn)企業(yè)會計核算中存在的問題及其改進方法。
1 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算存在的問題
1.1 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)的復(fù)雜性
房地產(chǎn)商品的銷售包括兩種，一種是自行開發(fā)并銷售，另一種是事先與買方簽訂合同，按合同要求進行開發(fā)。對于后者，應(yīng)按照建造合同的標(biāo)準(zhǔn)進行收入的確認(rèn)。而對于企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)商品，由于其開發(fā)的周期較長，耗資巨大，其商品具有較高的價值性。這些特點決定了房地產(chǎn)商品銷售往往采用預(yù)售、分期收款銷售等多種銷售方式。房地產(chǎn)商品銷售的前提是首先取得預(yù)售許可證和銷售許可證，在此基礎(chǔ)上，一般要經(jīng)過簽訂預(yù)售合同并預(yù)收房款、簽訂正式銷售合同、工程竣工驗收合格并交付買方驗收確認(rèn)、收取房款、辦理產(chǎn)權(quán)過戶等銷售環(huán)節(jié)。因此，房地產(chǎn)收入的確認(rèn)同其它的生產(chǎn)收入相比具有一定特殊性?！斗康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》中規(guī)定以結(jié)算賬單提交買方并得到認(rèn)可作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，該規(guī)定比較簡單，宜于實際工作中的操作，但沒有反映銷售的實質(zhì)，理論上不夠合理；《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》中規(guī)定以風(fēng)險和報酬的實質(zhì)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，理論上具有合理性，但要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力。在會計實務(wù)中如何運用這一標(biāo)準(zhǔn)則比較混亂，核心問題在于應(yīng)在哪一環(huán)節(jié)確認(rèn)為收入，其分歧的焦點集中在:商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。
1.2 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品成本與售價的不配比性
首先，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)周期較長，開發(fā)項目從獲得土地并開發(fā)完成到確認(rèn)收入短則1~2年，長則4~5年，必然使得企業(yè)投入產(chǎn)出比例呈階段性不合理；在項目建設(shè)期內(nèi)大量投入資金，并發(fā)生大量費用計入當(dāng)期；由于項目尚未完工，即使開發(fā)產(chǎn)品已預(yù)售完畢，其預(yù)售款項也無法確認(rèn)為收入，其結(jié)果是為配比原則的應(yīng)用造成了困難。
其次，房地產(chǎn)開發(fā)商品的成本載體是整個建設(shè)工程，而銷售則是按樓層或戶型為單位，這樣就造成單個樓層或戶型的售價明顯與其成本不配比。如同一結(jié)構(gòu)的房屋，低層建筑施工成本低于高層建筑施工成本，但銷售時低層售價卻高于高層售價；又如“丁字形”樓房雖然同樓層成本一樣，由于朝向不同，其售價相差也很大。
通常房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是:按當(dāng)期竣工后的核算對象的總成本除以總開發(fā)建筑面積，得出每平米建筑面積成本，然后再乘以銷售面積得出本期銷售成本。這樣均攤計算的結(jié)果沒有考慮房屋樓層、朝向的因素，得出的經(jīng)營成果不具有真實性。
1.3 收益評價指標(biāo)不能真實反映企業(yè)業(yè)績
房地產(chǎn)企業(yè)投入產(chǎn)出周期具有較強的特殊性，表現(xiàn)在會計年報中往往是業(yè)績波動較大——項目建設(shè)期內(nèi)業(yè)績不佳，驗收售出后，大量預(yù)收款確認(rèn)為收入，期間間隔在一個會計期內(nèi)還好，但一個項目往往要跨4、5個會計期，故不適用一般的公司業(yè)績評價指標(biāo)，如凈利潤指標(biāo)就不能正確、客觀、全面地反映其真實經(jīng)營情況，尤其是上市公司，極可能誤導(dǎo)投資者。一個經(jīng)營情況很好的開發(fā)公司，其凈利潤可能很小甚至是負(fù)數(shù)，但有大量的在建工程和很好的預(yù)售情況，現(xiàn)金流狀況極佳，有很強的盈利能力。同理一個盈利的公司也可能正危機四伏:面臨著因施工質(zhì)量導(dǎo)致的巨額賠償，大筆銀行貸款到期而無力償還，尚未結(jié)清的擔(dān)保金，由于市政規(guī)劃調(diào)整，地價變化導(dǎo)致的土地風(fēng)險等等；故此，評價一個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的業(yè)績，千萬不要以指標(biāo)論好壞，應(yīng)透過指標(biāo)看實質(zhì)，看其資質(zhì)信譽、實力、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)質(zhì)量，還有更重要的表外風(fēng)險等等。當(dāng)然，這有賴于我們會計界同仁對會計信息的真實反映與充分披露。
2 完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算規(guī)范的對策
2.1 正確確定和應(yīng)用收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
房地產(chǎn)商品銷售收入的確認(rèn)應(yīng)符合兩個標(biāo)準(zhǔn)，即法律標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)標(biāo)淮。
(1)法律標(biāo)準(zhǔn)。法律標(biāo)淮是指我國相關(guān)法規(guī)中規(guī)定的房地產(chǎn)銷售必須符合的條件或標(biāo)淮:如對于以出讓方式取得土地使用權(quán)的，未按照出讓合同規(guī)定支付全部土地使用權(quán)出讓金，未取得土地使用權(quán)證書，或未按照出讓合同規(guī)定進行投資開發(fā)的，以及權(quán)屬有爭議的、未依法登記領(lǐng)取權(quán)屬證書的房地產(chǎn)不得買賣。凡是不符合上述標(biāo)準(zhǔn)的，即使房地產(chǎn)商品已經(jīng)開發(fā)完畢，甚至取得了相關(guān)報酬，并轉(zhuǎn)移了風(fēng)險，也不能作為收入予以確認(rèn)。法律標(biāo)淮是專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的前提條件。
(2)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指會計準(zhǔn)則、會計制度中規(guī)定的商品銷售收入確認(rèn)標(biāo)淮，即收入確認(rèn)的4個必要條件:企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；企業(yè)沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。上述規(guī)定中，收入確認(rèn)以風(fēng)險和報酬實質(zhì)的轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，理論上比較合理，但由于房地產(chǎn)業(yè)銷售方式的多樣性和復(fù)雜性，為實際工作中收入確認(rèn)帶來了困難。
筆者認(rèn)為，房地產(chǎn)銷售合同是在房屋尚未建成竣工前的預(yù)先銷售行為，不論是否收取了款項，均不屬于實際發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)。因此，簽訂預(yù)售合同并收取預(yù)收貨款不符合收入確認(rèn)條件，不能作為銷售實現(xiàn)依據(jù)；簽訂正式房屋銷售合同則如同一般工商企業(yè)產(chǎn)品銷售合同一樣，從法律意義上講也只是一種合約，房屋未經(jīng)買方驗收認(rèn)可，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給買方，不符《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》的有關(guān)規(guī)定，故也不能確認(rèn)收入；購買方取得商品房產(chǎn)權(quán)證的環(huán)節(jié)較為特殊，盡管房地產(chǎn)商品最終是以產(chǎn)權(quán)證上權(quán)利人主體的更替為所有權(quán)變更的主要標(biāo)志，但由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項目開發(fā)前根據(jù)規(guī)定需要支付土地出讓金，取得土地使用證，并辦理領(lǐng)取預(yù)售許可證、在工程獲得有關(guān)部門竣工驗收領(lǐng)取銷售許可證、簽訂正式房屋銷售合同，并向客戶收取房款、交付買主辦理入住手續(xù)的情況后才辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，且產(chǎn)權(quán)證的辦理涉及到房地產(chǎn)管理、土地管理等政府有關(guān)部門，辦妥產(chǎn)權(quán)證書的時間并非開發(fā)企業(yè)所能控制。如果此時確認(rèn)收入，會導(dǎo)致收入滯后，同樣不符合收入確認(rèn)原則。所以，盡管房屋產(chǎn)權(quán)證書是房屋所有權(quán)的標(biāo)志，但并非是確認(rèn)收入的必要條件。
2.2 引入計劃銷售價格的概念，使銷售收入與成本配比
建議引入計劃銷售價格的概念，解決銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)錯位，與銷售收入不配比這一特殊問題。即當(dāng)開發(fā)的房屋達到可銷售狀態(tài)時，企業(yè)根據(jù)成本、市場、地段、樓層、朝向等因素制定一個計劃銷售價格，作為成本分配標(biāo)準(zhǔn)。
(1)實際售價成本率法，是在季度前兩個月按實際售價乘以計劃銷售成本等于季末銷售成木的方法調(diào)整。具體操作順序是:分類明細(xì)賬按開、竣工時間相同或相近且一并辦理決算的項目設(shè)置賬戶，在此分類明細(xì)賬基礎(chǔ)上，再按計劃價格相同的房屋分類設(shè)戶，價格不同的分別設(shè)置。季度前兩個月可按分類明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)成本，即按分類明細(xì)賬記載的當(dāng)月實際銷售額乘以計劃銷售成本率得出當(dāng)期成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，對銷售房屋只登記數(shù)量，待季末將未銷售房的計劃售價乘以計劃銷售成本率得出月末留存成本，用倒擠的方法結(jié)出銷售成本。這種方法適用于開發(fā)規(guī)模較大的房地產(chǎn)企業(yè)，優(yōu)點是可以減少工作量，缺點是季度前兩個月受房價影響會產(chǎn)生一定誤差，且不能及時、準(zhǔn)確提供較詳細(xì)的成本資料。
(2)計劃售價成本率法，就是始終按計劃售價乘以計劃銷售成本率進行結(jié)轉(zhuǎn)。只要是開發(fā)建設(shè)工程已辦理了竣工決算手續(xù)，就可以把商品房成本按樓棟、樓層、單元予以確定，甚至可以計算出每平米建筑面積成本。因此可以按單元設(shè)置賬戶，也可以把每平米建筑面積成本相同的商品房歸類計入同一賬戶。銷售成本按單元設(shè)置賬戶的房號直接對號入座結(jié)轉(zhuǎn)，按每平米建筑面積成本歸類設(shè)戶的，可按銷售面積乘以每平米建筑面積成本得出銷售成本。這種方法的缺點是結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，但遵循了一貫性原則，提供信息可靠及時，并能將結(jié)轉(zhuǎn)成本工作量分散在日常工作中，適用于一般房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。
2.3 擴大信息披露內(nèi)容，提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)信息披露中的信息含量
(1)增加土地儲備量及成本構(gòu)成的信息。房地產(chǎn)開發(fā)成本中土地成本的比例一般占有較大的比重。因此，能否擁有土地儲備以及土地儲備的成本狀況，從一定程度上決定了開發(fā)企業(yè)未來的發(fā)展。對于擁有大量優(yōu)質(zhì)低價的土地儲備的企業(yè)來說，土地成本低本身隱含著巨額的利潤，在土地出讓市場向招標(biāo)拍賣過渡以后，相對于其它公司具有先天的競爭優(yōu)勢，能在未來三到五年內(nèi)保持良好的增長，從而具有一定的投資價值。而信息使用者通過企業(yè)披露的土地使用權(quán)總額無法判斷其土地儲備的信息。因此，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務(wù)報告附注中增加土地儲備量及取得成本情況的披露是必要的。
論文關(guān)鍵詞：人力資本，物質(zhì)資本，因子分析，嶺回歸
一、引言
“三農(nóng)問題”是構(gòu)建和諧社會和建設(shè)社會主義新農(nóng)村的關(guān)鍵問題，《十二五規(guī)劃綱要》指出必須堅持把解決好農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民問題作為全黨工作重中之重。制約新疆農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的主要原因在于新疆農(nóng)村居民的文化水平和綜合素質(zhì)偏低，而文化水平和綜合素質(zhì)偏低的原因在于新疆農(nóng)村居民觀念陳舊和對教育和科技及醫(yī)療重視不夠及新疆農(nóng)村人力資本投資不足，要增加新疆農(nóng)民收入、發(fā)展現(xiàn)代特色農(nóng)業(yè)、保持農(nóng)村穩(wěn)定，重點和核心還是提升新疆農(nóng)村人力資本存量，亟需加大新疆農(nóng)村人力資本投資。所以有必要對新疆農(nóng)村人力資本投資對農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的影響進行分析。
諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者西奧多.W.舒爾茨（Theodore W. Schultz）首先提出了人力資本理論，發(fā)現(xiàn)人力資本投資可以解釋美國經(jīng)濟增長超過投入要素的增長的經(jīng)濟現(xiàn)象[[1]]。Becker（1964）以微觀經(jīng)濟理論為科學(xué)基礎(chǔ)，使人力資本理論更加系統(tǒng)化[[2]]。Mincer（1958, 1974）在收入分配領(lǐng)域構(gòu)建了人力資本理論[[3]-[4]]。Romer（1986）將知識作為一個獨立的新要素納入經(jīng)濟增長模型，說明了特殊的知識和專業(yè)化的人力資本是經(jīng)濟增長的主要因素農(nóng)業(yè)論文，知識積累是促進現(xiàn)代經(jīng)濟增長的主要源泉[[5]]。Lucas（1988）強調(diào)了人力資本尤其是人力資本的外在效應(yīng)具有遞增收益的作用，認(rèn)為人力資本是經(jīng)濟增長的發(fā)動機[[6]]。
國內(nèi)學(xué)者對農(nóng)村人力資本的研究主要在于四個方面：農(nóng)村人力資本的內(nèi)涵；農(nóng)村人力資本現(xiàn)狀；農(nóng)村人力資本投資效應(yīng)；農(nóng)村人力資本投資影響因素。而研究重點和核心是農(nóng)村人力資本投資效應(yīng)。周曉和朱農(nóng)（2003）研究表明人力資本的投入對我國農(nóng)村經(jīng)濟增長具有重要的促進作用，這種作用在經(jīng)濟較發(fā)達的沿海地區(qū)特別明顯[[7]]論文開題報告。侯風(fēng)云（2004）運用明瑟模型及其它的線性對數(shù)模型估計了我國農(nóng)村不同形式人力資本收益率[[8]]。李勛來（2007）運用現(xiàn)代計量經(jīng)濟學(xué)方法研究了我國農(nóng)村人力資本與農(nóng)村產(chǎn)出增長的關(guān)系[[9]]。龍翠紅（2008）選取1985年到2005年間的有關(guān)農(nóng)村經(jīng)濟的時間序列數(shù)據(jù)，分別從微觀和宏觀兩個角度對人力資本在我國農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟增長中的作用進行實證分析[[10]]。孫健和白全民（2010）用改進的形成基礎(chǔ)法測算我國農(nóng)村人力資本存量的基礎(chǔ)上實證分析了我國農(nóng)村人力資本投資對農(nóng)村經(jīng)濟增長的影響，并分析了我國農(nóng)村人力資本貢獻率低的直接原因和深層次原因[[11]]。這些學(xué)者的研究為后續(xù)研究提供了很有價值的研究視角和方法，但對于農(nóng)村人力資本存量的估算方法主要是教育存量法，而沒有考慮另外幾種類型的投資，顯然不能綜合反映農(nóng)村人力資本投資的水平，有必要對農(nóng)村人力資本有個全面的估算。而且對于農(nóng)村物質(zhì)資本和農(nóng)村產(chǎn)出的估算方法和結(jié)果差異較大，還需對農(nóng)村物質(zhì)資本和農(nóng)村產(chǎn)出的估算作進一步探討。尤其是在國家大力發(fā)展新疆的背景下研究新疆農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展問題有其現(xiàn)實意義。
基于這種分析，本文在構(gòu)建農(nóng)村人力資本投資指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，對新疆農(nóng)村人力資本投資綜合水平進行測算，研究新疆農(nóng)村人力資本投資與新疆農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展之間的關(guān)系，尋找農(nóng)村人力資本投資視角下的新疆農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展存在的問題和原因，試圖得出一些有益于新疆農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的結(jié)論，提出提升新疆農(nóng)村人力資本存量、促進新疆農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的對策建議。
二、新疆農(nóng)村人力資本投資綜合水平測算
對農(nóng)村人力資本投資綜合水平進行測算，因子分析方法是一種較好的方法。因子分析方法就是在許多變量中找出具有代表性且相互獨立的少數(shù)幾個公共因子，將相同本質(zhì)的變量歸入一個因子。它的優(yōu)點是，這些因子反映了原始變量所代表的關(guān)鍵信息農(nóng)業(yè)論文，這將有助于減少變量的數(shù)目，方便研究多個變量間的關(guān)系。本文選擇因子分析方法測算新疆農(nóng)村人力資本投資綜合水平。
（一） 評價指標(biāo)選取
評價指標(biāo)選擇標(biāo)準(zhǔn)遵循三個標(biāo)準(zhǔn)：（1）指標(biāo)的全面性?？紤]人力資本投資的主體，包括國家、社會團體、個人；考慮投資結(jié)構(gòu)，包括教育投資、健康投資、在職培訓(xùn)投資、遷移投資；考慮投資的存量與增量。（2）指標(biāo)的科學(xué)性。指標(biāo)的選擇依據(jù)人力資本理論，指標(biāo)能較真實地反映人力資本投資水平。（3）指標(biāo)的可獲性。指標(biāo)能從統(tǒng)計年鑒或網(wǎng)站直接獲取，或者通過一定的計算可以得到指標(biāo)的結(jié)果。依據(jù)這三個標(biāo)準(zhǔn)，本文選取了能反映農(nóng)村人力資本投資綜合水平的12個統(tǒng)計指標(biāo)，評價指標(biāo)如下1：
X1:農(nóng)村平均受教育年限2；X2：農(nóng)村平均文化教育及服務(wù)消費（元/人）；X3：農(nóng)村中專以上比重；X4：農(nóng)村普通小學(xué)生均預(yù)算內(nèi)教育經(jīng)費支出（元/人）；X5：農(nóng)村初級中學(xué)生均預(yù)算內(nèi)教育經(jīng)費支出（元/人）。X6：農(nóng)村平均醫(yī)療保健消費支出（元/人）；X7：農(nóng)村每萬人擁有鄉(xiāng)村醫(yī)生和衛(wèi)生員（個/萬人）；X8：農(nóng)村平均交通和通訊支出（元/人）；X9：農(nóng)村居民家庭恩格爾系數(shù)；X10：農(nóng)林牧漁業(yè)職工平均工資（元/人）； X11：農(nóng)村每萬人擁有農(nóng)業(yè)技術(shù)人員（個/萬人）；X12：鄉(xiāng)村就業(yè)人員占鄉(xiāng)村人口比重。
（二） 分析結(jié)果
1. KMO和Bartlett檢驗
KMO檢驗是用于檢查變量間的偏相關(guān)性，KMO統(tǒng)計量越接近于1，因子分析的效果越好，當(dāng)KMO統(tǒng)計量在0.5以下時則不適合應(yīng)用因子分析法；Bartlett檢驗是對變量間彼此獨立進行判斷，如果相關(guān)陣是單位陣則因子分析法無效[[12]]。從表1可以看出，KMO值為0.652，Bartlett值為318.9249，P＜0.0001，所以適用因子分析方法論文開題報告。
表1 KMO和Bartlett檢驗表2 特征根和累計貢獻率
KMO檢驗值
Bartlett球形檢驗
0.65
卡方值
自由度
顯著性
318.92
論文摘要：國民經(jīng)濟核算的主要指標(biāo)是國內(nèi)生產(chǎn)總值，而國內(nèi)生產(chǎn)總值具有3種計算方法，即生產(chǎn)法、收入法和支出法。對現(xiàn)有的核算方法進行了分析和評價，并提出了改進意見。
1國民經(jīng)濟核算的含義和功能
1．1國民經(jīng)濟核算的含義
國民經(jīng)濟核算是運用統(tǒng)計指標(biāo)及其體系，對一定范圍和一定時間的人力、物力、財力資源與利用所進行的計量；對生產(chǎn)、分配、交換、消費所進行的計量；對經(jīng)濟運行中形成的總量、速度、比例、效益所進行的計量等。廣義來講，國民經(jīng)濟核算包括統(tǒng)計核算、會計核算、業(yè)務(wù)核算，它們相輔相成。分工協(xié)作，有機地組成國民經(jīng)濟核算體系；狹義來講，國民經(jīng)濟核算僅指國民經(jīng)濟綜合平衡統(tǒng)計核算。
國民經(jīng)濟核算的目的是為經(jīng)濟行為監(jiān)測、經(jīng)濟分析、國際比較、政策分析和制定以及宏觀經(jīng)濟調(diào)控和管理服務(wù)。國民經(jīng)濟核算方法是試圖通過系統(tǒng)地規(guī)范概念、分類、核算原則、表現(xiàn)方式及邏輯關(guān)系，更好地實現(xiàn)對國民經(jīng)濟運行過程的統(tǒng)計描述。
1．2國民經(jīng)濟核算的功能
作為國民經(jīng)濟統(tǒng)計方法，國民經(jīng)濟核算對我國的宏觀經(jīng)濟管理和微觀經(jīng)濟決策都具有重要作用，主要表現(xiàn)在以下方面：
首先，國民經(jīng)濟核算能夠有效反映國民經(jīng)濟運行狀況。國民經(jīng)濟核算通過一系列科學(xué)的核算原則和方法把描述國民經(jīng)濟各個方面的基本指標(biāo)有機地組織起來，采用大量信息的國民經(jīng)濟核算體系，對計劃、決策的確定和執(zhí)行起著重要的咨詢、服務(wù)與監(jiān)督作用。其次，國民經(jīng)濟核算是宏觀經(jīng)濟管理的重要依據(jù)。國民經(jīng)濟核算提供了關(guān)于整個國民經(jīng)濟運行狀況的系統(tǒng)數(shù)據(jù)，是制定宏觀經(jīng)濟管理所需規(guī)劃、計劃和政策的重要依據(jù)。國民經(jīng)濟核算所提供的有關(guān)生產(chǎn)、收入分配、消費、投資等方面的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為宏觀經(jīng)濟管理的中長期規(guī)劃和年度計劃，以及財政政策、金融政策、產(chǎn)業(yè)政策、收入分配政策等一系列經(jīng)濟政策的制定提供了重要依據(jù)。再次，國民經(jīng)濟核算是微觀決策的重要依據(jù)。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)和個人對生產(chǎn)、消費和投資決策的需求增強，國民經(jīng)濟核算部門能否提供準(zhǔn)確和豐富的國民經(jīng)濟核算信息直接影響到?jīng)Q策的科學(xué)性。通過對各種不同類型經(jīng)濟統(tǒng)計的基本概念、基本分類和指標(biāo)設(shè)置提出統(tǒng)一要求，國民經(jīng)濟核算使得這些經(jīng)濟統(tǒng)計在滿足其要求的同時，實現(xiàn)彼此之間的相互銜接，使整個經(jīng)濟統(tǒng)計形成一個統(tǒng)一的整體。
2我國國民經(jīng)濟核算的方法
國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)與國民生產(chǎn)總值(GNP)是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的指標(biāo)，兩者都是核算社會生產(chǎn)成果和反映宏觀經(jīng)濟的總量指標(biāo)，只是計算口徑不同。國內(nèi)生產(chǎn)總值是指一個國家或地區(qū)范圍內(nèi)反映所有常住單位生產(chǎn)活動成果的指標(biāo)。國民生產(chǎn)總值是指一個國家或地區(qū)范圍內(nèi)的所有常住單位，在一定時期內(nèi)實際收到的原始收入價值的總和。國民生產(chǎn)總值可以用國內(nèi)生產(chǎn)總值加上本國常住單位從國外得到的凈要索收入計算取得。國內(nèi)生產(chǎn)總值與國民生產(chǎn)總值之間的主要區(qū)別在于，前者強調(diào)的是創(chuàng)造的增加值，而后者強調(diào)的是獲得的原始收入。一般來說，各國的國民生產(chǎn)總值與國內(nèi)生產(chǎn)總值兩者相差數(shù)額不大，除非某個國家在國外有大量的投資和大批勞動力，該國的同民生產(chǎn)總值可能會大于國內(nèi)生產(chǎn)總值。
在實際核算中，國內(nèi)生產(chǎn)總值有3種計算方法，即生產(chǎn)法、收入法和支出法。3種方法分別從不同的方面反映國內(nèi)生產(chǎn)總值及其構(gòu)成。生產(chǎn)法是從貨物和服務(wù)活動在生產(chǎn)過程中形成的總產(chǎn)品人手，剔除生產(chǎn)過程中投入的中間產(chǎn)品價值，得到新增價值的方法。核算公式為：增加值=總產(chǎn)出一中間投入。收入法也稱分配法，是從生產(chǎn)過程創(chuàng)造的收入角度對常住單位的生產(chǎn)活動成果進行核算。核算公式為：增加值=勞動者報酬+固定資產(chǎn)折舊+生產(chǎn)稅凈額+營業(yè)盈余。支出法是指一個國家(或地區(qū))所有常住單位在一定時期內(nèi)用于最終消費的資本形成總額以及貨物和服務(wù)的凈出口總額，它反映本期生產(chǎn)的國內(nèi)生產(chǎn)總值的使用及構(gòu)成。支出法是從最終使用角度來反映國內(nèi)生產(chǎn)總值最終去向的一種方法。核算公式為：增加值=總消費+總投資+出口一進口一國內(nèi)生產(chǎn)總值。
3我國國民經(jīng)濟核算方法評析
3．1各種國民經(jīng)濟核算方法的評價
以上3種國民經(jīng)濟核算方法，無論是從生產(chǎn)，收入(分配)和支出的哪一個角度核算，理論上結(jié)果都應(yīng)該是一致的。但在實際操作中由于資料來源不同，計算結(jié)果會出現(xiàn)某些差異，這種差異稱之為統(tǒng)計誤差，而在統(tǒng)計學(xué)上。是允許出現(xiàn)一定范圍內(nèi)的統(tǒng)計誤差的。根據(jù)資料的來源情況，目前在國內(nèi)生產(chǎn)總值的3種計算方法中采用收入法的國家較多，其實3種方法可以同時并用，相互驗證。對目前由國民經(jīng)濟核算方法等構(gòu)成的體系應(yīng)從以下兩方面來認(rèn)識。
首先，國民經(jīng)濟核算體系是一個巨大的方法庫。國民經(jīng)濟核算乃至整個統(tǒng)計，除本身自成體系形成一套獨特的方法體系外。對于經(jīng)濟研究也提供了一種可供選擇的方法論。國民經(jīng)濟指標(biāo)在各層次問、各部門間的數(shù)量關(guān)系透視了社會經(jīng)濟的各種關(guān)系。具體說來，國民經(jīng)濟核算體系將微觀經(jīng)濟原理與宏觀經(jīng)濟理論相結(jié)合，綜合運用統(tǒng)計、會計和數(shù)學(xué)方法，系統(tǒng)地測算某一時期內(nèi)一國(地區(qū)、部門)的各經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動，包括這些活動的結(jié)果，各種重要的總量指標(biāo)及有關(guān)的組成要素。其次，國民經(jīng)濟核算體系是一個宏大的信息庫或資料庫。國民經(jīng)濟核算創(chuàng)立了一個基于大量經(jīng)濟分析水平之上的系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，這些經(jīng)濟分析包括不同經(jīng)濟活動類型的分析、通貨膨脹分析、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)分析、增長分析，特別是用于各國之間的比較。
3．2國民經(jīng)濟核算方法的改進
關(guān)鍵詞：新增風(fēng)險；資本計提；金融危機
文章編號：1003－4625(2010)02－0010－04 中圖分類號：F820.5 文獻標(biāo)識碼：A
此次金融危機爆發(fā)表明，市場上交易的很多信用結(jié)構(gòu)衍生產(chǎn)品既帶有信用風(fēng)險的特征，又帶有市場風(fēng)險特征，在可能的將來人們甚至還能看到由操作風(fēng)險外包手段引起的帶有三大風(fēng)險特征的產(chǎn)品。這無疑對我們舊有的風(fēng)險劃分、計量和管理無疑是個嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。鑒于此，厘清對新增風(fēng)險的認(rèn)識，以及如何計量新增風(fēng)險，對于當(dāng)前業(yè)界和監(jiān)管當(dāng)局更為科學(xué)地認(rèn)識和應(yīng)對市場風(fēng)險，其重要性不言而喻。
一、新增風(fēng)險在市場風(fēng)險中的重要性
最近，巴塞爾委員會公布了交易賬戶的定量影響測算結(jié)果。該定量影響測算基于10個國家43個銀行的交易賬戶的實際測算。測算的關(guān)鍵結(jié)果如下：
(一)定量影響測算結(jié)果表明，平均而言，按現(xiàn)行方法測算出來的交易賬戶資本要求將使得總體資本要求至少增加11.5％，市場風(fēng)險資本要求要增加223.7％。這不包括標(biāo)準(zhǔn)法或綜合風(fēng)險資本要求法(comprehensive risk capital charge)下未進行再資產(chǎn)證券化的證券化暴露的資本要求。這一平均水平，尚不包括銀行對某些修改調(diào)整沒有報告數(shù)據(jù)的情況。在這些情況下，資本變化假定為零。考慮到這一種情況，最低資本要求的實際變化將更高。
(二)平均而言，新增風(fēng)險資本要求將使總體資本要求上升6.2％，使得市場風(fēng)險資本要求上升102.7％。相比較特殊風(fēng)險資本要求而言，新增風(fēng)險資本要求平均為其九倍之高。這一結(jié)果與第二次定量影響測算結(jié)果一致。
(三)壓力下VaR(stressed VaR)方法的引人，使得總體資本要求平均上升4.6％，市場風(fēng)險資本要求上升110.8％。平均而言，壓力VaR是非壓力VaR的2.6倍。沒有證據(jù)表明，壓力VaR的分散效應(yīng)低于非壓力VaR。
(四)對于再證券化風(fēng)險暴露，新標(biāo)準(zhǔn)化的特殊風(fēng)險資本要求的引入使得總體資本要求平均增加5.4％，使得市場風(fēng)險資本要求平均上升92.7％。
(五)標(biāo)準(zhǔn)法下，證券的特殊風(fēng)險資本要求使得總體資本要求平均上升0.2％，使得市場資本要求上升了4.9％。
從上述結(jié)果來看，使得現(xiàn)行方法下交易賬戶資本要求增加的要素由大到小依次排列為：新增風(fēng)險資本要求、壓力下VaR、再資產(chǎn)證券化風(fēng)險暴露、證券的特殊風(fēng)險。
上述結(jié)果導(dǎo)致市場風(fēng)險資本要求劇增主要是因為現(xiàn)行(新)方法與先前(老)方法的不一致。老方法下，市場風(fēng)險的資本要求＝未使用內(nèi)部模型而采取標(biāo)準(zhǔn)法的資本要求(包括：一般和特殊利率風(fēng)險、一般和特殊證券頭寸風(fēng)險、外匯風(fēng)險、商品風(fēng)險)+內(nèi)部模型法下的資本要求(為前一日VaR與前60個營業(yè)日日均VaR均值*乘數(shù)因子中的較大值)。
新方法下，市場風(fēng)險資本要求=未使用內(nèi)部模型而采取標(biāo)準(zhǔn)法的資本要求(包括：一般和特殊利率風(fēng)險、一般和特殊證券頭寸風(fēng)險、外匯風(fēng)險、商品風(fēng)險)+內(nèi)部模型法下的資本要求(前一日VaR與前60個營業(yè)日日均VaR均值*乘數(shù)因子中的較大值+最新可得的壓力VaR值與前60個營業(yè)日壓力VaR均值*乘數(shù)因子中的較大值+新增／綜合風(fēng)險資本要求)。
二、新增風(fēng)險定義、演變和特征
根據(jù)巴塞爾委員會2009年7月的《交易賬戶新增風(fēng)險資本計算指引》，新增風(fēng)險主要為金融機構(gòu)面臨的違約風(fēng)險和信用遷移風(fēng)險。新增風(fēng)險的提出主要是為了彌補風(fēng)險價值(VaR，99％，10天)模型存在的缺陷。據(jù)此，新增風(fēng)險資本要求(IRC)代表了對資本計劃期為一年、置信區(qū)間為99.9％的非證券化信用產(chǎn)品的違約和信用遷移風(fēng)險的估計，并同時考慮了個別頭寸和組合頭寸的流動性計劃期。
根據(jù)新增風(fēng)險的定義及其歷史演變，我們可以發(fā)現(xiàn)與一般市場風(fēng)險和特殊風(fēng)險比較起來，新增風(fēng)險具有以下特征(參見下表2)：一是風(fēng)險覆蓋的范圍不一樣，一般市場風(fēng)險是由金融產(chǎn)品的市場價格波動造成的，特殊風(fēng)險主要針對歷史價格變異、集中度風(fēng)險、名目基差(name-related basis)風(fēng)險以及事件風(fēng)險；而新增風(fēng)險是覆蓋交易對手違約風(fēng)險與信用遷移風(fēng)險。二是流動性差異。一般市場風(fēng)險和特定市場風(fēng)險的VaR模型忽視了交易賬戶頭寸中潛在的流動性差異，無法完全反映出每年發(fā)生不到兩三次的單日大規(guī)模損失，也不能反映出幾個星期或幾個月的期間內(nèi)大規(guī)模累積價格浮動的潛在可能。而新增風(fēng)險主要針對這種交易頻率較低，流動性較弱的資產(chǎn)組合帶來的風(fēng)險。三是置信水平和時間周期不一樣。一般市場風(fēng)險和特定市場風(fēng)險的VaR模型置信區(qū)間為99％、時間周期為一天的風(fēng)險價值，最多可以擴展到10天。而新增風(fēng)險考慮的是資本計劃期為一年、置信區(qū)間為99.9％，時間周期更長的情況下的風(fēng)險。
表2交易賬戶最新定量影響測算中對特殊風(fēng)
三、新增風(fēng)險資本計量方法比較
由于當(dāng)前業(yè)界對新增風(fēng)險的關(guān)注剛剛興起，目前還沒有就潛在流動性差的交易頭寸的風(fēng)險計量達成一致，所以巴塞爾委員會沒有規(guī)定新增風(fēng)險資本計量的具體方法，但是在其資本計量指引中規(guī)定了基本原則和必須考慮的基本要素。
(一)基本要素
第一個基本要素為穩(wěn)健性標(biāo)準(zhǔn)。即，巴塞爾委員會規(guī)定新增風(fēng)險的計量必須反映出資本計劃期為一年、置信區(qū)間為99.9％的穩(wěn)健性標(biāo)準(zhǔn)，且同時考慮單個或組合交易頭寸的流動性計劃期。
第二個基本要素是資本計劃期為一年的穩(wěn)定的風(fēng)險水平。這一假設(shè)表明銀行在為期一年的資本計劃期內(nèi)以一種維持其初始風(fēng)險水平的方式再平衡或敘做其交易頭寸。這意味著考慮那些在流動性計劃期開始時與原始頭寸具有相同風(fēng)險特征、但在流動性計劃期內(nèi)其信用特征改善或變差的替代頭寸的影響。
第三個基本要素是流動性計劃期。流動性計劃期是指在壓力市場條件下銷售頭寸或?qū)_IRC模型中涵蓋的所有實質(zhì)風(fēng)險所需要的時間。單一頭寸或頭寸組合的流動性計劃期至少為三個月。一般而言，在設(shè)置流動性計劃時期時，一個非投資級的頭寸通常比一個投資級的頭寸具有一個更長的流動性計劃期；銀行可以頭寸或一個集合為基礎(chǔ)(“桶”)來評估流動性，但應(yīng)能夠有效反映出流動性之間的差別；對于集中度高的頭寸，流動性計劃期通常會更大；一個證券化倉庫的流動性計劃期應(yīng)反映出在壓力市場條件下建立、銷售和證券化資產(chǎn)或?qū)_重要風(fēng)險因子的時間。
第四個基本要素是要考慮相關(guān)性和多樣化。一
是違約和遷移之間的相關(guān)性，包括在債務(wù)人中違約和遷移事件的相關(guān)性的影響，以及群體違約和遷移事件的影響。二是違約或遷移風(fēng)險和其他市場因素的相關(guān)性。由于在交易賬戶中違約或遷移風(fēng)險與交易賬戶中其他風(fēng)險多樣化帶來的影響目前還尚未被很好地理解；因此，在目前階段，違約或遷移風(fēng)險與其他市場變量多樣化的影響不會被反映在新增風(fēng)險的資本計算方面。
第五個基本要素是集中度。必須恰當(dāng)?shù)胤从嘲l(fā)行人和市場集中度。一個高集中度的資產(chǎn)組合應(yīng)比那些較分散化的組合計提更高的資本。壓力狀況下，產(chǎn)品類別內(nèi)部和產(chǎn)品類別之間可能產(chǎn)生的集中度也應(yīng)得到體現(xiàn)。
第六個基本要素是風(fēng)險緩釋和多元化效果。在IRC模型內(nèi)部，風(fēng)險暴露金額只有在多頭和空頭頭寸指的是同一金融工具時才可以進行凈扣處理。否則，風(fēng)險暴露金額則必須以一種總量的方式(例如：非凈扣)來計人。產(chǎn)品的主要基礎(chǔ)風(fēng)險、在資本結(jié)構(gòu)中的排位、內(nèi)部或外部評級、期限、沖銷頭寸的期限以及沖銷工具手段之間的差異(如：不同的支出觸發(fā)和程序等)都應(yīng)反映在IRC模型中。如果一種工具的期限比流動性計劃期更短或沒有合同確保期限比流動性計劃期長，則IRC必須包括在工具期限和流動性計劃期的間隔時間可能發(fā)生的潛在風(fēng)險帶來的影響。
對于通常是以動態(tài)對沖策略對沖的交易賬戶風(fēng)險頭寸，還需要識別被對沖頭寸的流動性計劃期內(nèi)對沖的再平衡。這種識別只有在下述情況下才會被接受，即銀行：1、在相關(guān)的交易賬戶風(fēng)險頭寸中都選擇一致的再平衡對沖建模；2、證明引入再平衡能夠改善風(fēng)險計量；3、證明對沖工具的市場即使在壓力情況下也有足夠的流動性容納這種再平衡。任何動態(tài)對沖策略所產(chǎn)生的剩余風(fēng)險都應(yīng)在資本計提中得到體現(xiàn)。銀行需驗證他們計算剩余風(fēng)險的方法，力爭讓監(jiān)管當(dāng)局感到滿意。
第七個基本要素是期權(quán)性。銀行的IRC模型應(yīng)該包括期權(quán)的非線性影響和針對價格變化有顯著非線性表現(xiàn)的其他頭寸。銀行還應(yīng)當(dāng)關(guān)注和這些產(chǎn)品相關(guān)的估值以及價格風(fēng)險評估中所固有的模型風(fēng)險的額度。
(二)方法比較
根據(jù)現(xiàn)有國際金融機構(gòu)對新增風(fēng)險資本計算的基本原理和實踐，對新增風(fēng)險監(jiān)管資本要求的計算大致可以分為兩個思路來進行(可參見Avantagecapita有關(guān)材料)：一是構(gòu)造一個統(tǒng)一模型，模型包括三大塊，即評級遷徙模塊，交易對手違約事件模塊，及評級遷徙、交易對手違約事件之間以及與其他風(fēng)險要素之間的相關(guān)性矩陣模塊等。同時考慮資本計劃期和流動性計劃期之間的錯配約束條件，在此條件下根據(jù)相關(guān)歷史數(shù)據(jù)得出相關(guān)系數(shù)，然后形成完整的模型，根據(jù)構(gòu)造類數(shù)據(jù)或當(dāng)前數(shù)據(jù)，進行相關(guān)的IRC的VaR值計算。二是對評級遷徙和交易對手違約事件單獨建模，在此基礎(chǔ)上考慮相關(guān)性和多元化以及期權(quán)性等要素，求得相關(guān)系數(shù)矩陣，然后在資本計劃期和流動性計劃期之間的錯配約束條件下，考慮上述三大塊，即評級遷徙和交易對手違約事件以及相關(guān)性和多元化等，最后根據(jù)歷史數(shù)據(jù)擬合出來的相關(guān)數(shù)據(jù)形成完整模型，再進行相應(yīng)的VaR值計算。
根據(jù)Nykredit銀行的Johannes Rebel的相關(guān)論文，計算IRC的步驟大致可分為：定義IRC模型的所有頭寸－II0；設(shè)定流動性期限結(jié)構(gòu)；對于t=ti時都先從t=t0時開始，然后對整個債務(wù)人集合模擬(預(yù)先定義的)隨機過程，直到t=ti+1，在現(xiàn)有時間和評級情況下將所有頭寸映射到模型當(dāng)中來，計算損益表，然后根據(jù)交易策略重新促使資產(chǎn)負(fù)債表平衡(即風(fēng)險水平不變)，反復(fù)執(zhí)行這些步驟直到t=T，重復(fù)前述第三個步驟“10000”次；計算損益分布中的99.9％分位下數(shù)值。
現(xiàn)階段對于評級遷徙如何計量的模型已有不少，同時對于交易對手違約風(fēng)險如何計量的模型也不少。其中，對于評級遷徙的經(jīng)典模型有多重要素的merton模型、布朗橋模型以及creditmetrics相關(guān)模型，也可參見Jones和Cynthia McNuhy等人的論著。
根據(jù)附件，我們發(fā)現(xiàn)，2007年9月份金融危機爆發(fā)前，使用IDRC模型計算新增違約風(fēng)險監(jiān)管資本要求的六大國際金融機構(gòu)中，已經(jīng)有兩家不復(fù)存在，一家已經(jīng)轉(zhuǎn)型，其余三家深度重創(chuàng)。但是其IDRC模型仍舊可以為我國銀行業(yè)提供很多的經(jīng)驗和教訓(xùn)，使得我們可以少走一點彎路。
就模型本身而言，六家機構(gòu)利用的IDRC模型都是建立在IRB模型之上，其中前三家模型(CS公司的湯姆模型、摩根斯坦利的查爾斯模型和花旗的依云模型)更為類似，后三家(RBS的簡和理查德模型、德累斯頓銀行的馬克思F和馬克思S模型、雷曼的依德雷多模型)在很多地方有相似之處。具體而言，前三家機構(gòu)的IDRC模型中對違約事件、躍階和完全不流動資產(chǎn)的要求基本是一致的；后三家更多考慮了評級遷移問題，但都剔除了完全不流動資產(chǎn)的考慮，具體的做法基本是建立在Moody的KMV模型基礎(chǔ)上。
就關(guān)鍵變量而言，六家機構(gòu)都考慮了違約時間以及違約下的PD和違約躍階，但這些參數(shù)具體的算法，每家機構(gòu)都有些不同。其中，摩根斯坦利更多考慮的是取決于評級、規(guī)模、指數(shù)容量、活躍交易數(shù)量；而RBS考慮的是1－(1-PD)T算法，而德累斯頓銀行考慮的是轉(zhuǎn)換矩陣等。
就關(guān)鍵假設(shè)而言，六家機構(gòu)都考慮了99.9％下的系統(tǒng)變量VaR。其中，CS、摩根斯坦利和RBS還考慮了最差情形，以及資本覆蓋時不同頭寸還是每個敞口。而摩根斯坦利和德累斯頓銀行明確表示其資本覆蓋不同頭寸時，屬同一發(fā)行人時可進行軋平之后再算。
就集中度附加資本要求而言，除了CS公司認(rèn)為這一問題是政策事宜，其他五家機構(gòu)都認(rèn)為其IDRC模型反映了或可計算集中度風(fēng)險的資本要求，其中，花旗、RBS和雷曼認(rèn)為其模型反映了這一風(fēng)險，而摩根斯坦利和德累斯頓銀行認(rèn)為可計算這一風(fēng)險。
就監(jiān)管意見而言，由于不同的監(jiān)管當(dāng)局在金融危機爆發(fā)前對這一風(fēng)險關(guān)注的不夠，對模型的審查和驗證也沒有完全進行，只有兩家機構(gòu)的模型相關(guān)監(jiān)管當(dāng)局給出了監(jiān)管意見。其中，就CS公司的模型而言，美國監(jiān)管當(dāng)局Gordy給出了監(jiān)管當(dāng)局開發(fā)了類似模型的意見，但對其違約躍階的獨立性表示質(zhì)疑。對于雷曼的模型，給出了在相應(yīng)條件下，其模型可能趨于銀行賬戶模型的判斷。
四、啟示
從現(xiàn)有的國際實踐來看，由于金融危機的影響，很多機構(gòu)進行重組或大調(diào)整，這當(dāng)中使得我們開始反思過去的風(fēng)險管理模式與風(fēng)險計量方法，其中包括IRC的計量。IRC計量的內(nèi)涵與外延的演變也印證了這一點。當(dāng)前，國際上對于IRC計量的具體方式還在探索當(dāng)中，結(jié)合中國銀行業(yè)實際情況來看(計量實踐較少、數(shù)據(jù)有待完善等)，我們建議中國銀行業(yè)的IRC計量分兩步來走，第一步先單獨做交易對手違約事件和評級遷移模型；第二步再考慮這兩者之間的相關(guān)性、多元化以及與其他要素之間的相關(guān)性，最后形成統(tǒng)一的模型。中國銀行業(yè)的IRC計量不宜一步走，即一開始就構(gòu)建一個統(tǒng)一的大模型，因為很多基礎(chǔ)條件尚不具備。而分兩步走的好處在于完善一個開發(fā)一個，試運行一個，這樣比較穩(wěn)妥且可行。
論文摘要：現(xiàn)代商業(yè)銀行的風(fēng)險管理體系中，風(fēng)險管理技術(shù)已經(jīng)成為推動管理水平上升的重要推動力。本文闡述了當(dāng)今世界銀行業(yè)所采用的主流的風(fēng)險管理技術(shù)，并針對我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理技術(shù)方面尚存在的不足，提出了相應(yīng)的整改措施和努力方向。
現(xiàn)代商業(yè)銀行的全面風(fēng)險管理體系由眾多環(huán)節(jié)所構(gòu)成，其中的每一個環(huán)節(jié)都需要一定的人力、物力以及技術(shù)支持，在前兩個要素能夠得到充分滿足的前提下，技術(shù)進步將直接影響商業(yè)銀行風(fēng)險管理的水平。針對每一個風(fēng)險管理環(huán)節(jié)，都具有相應(yīng)適用的技術(shù)工具，但通常談到的風(fēng)險管理技術(shù)是指風(fēng)險度量技術(shù)，尤其是用于風(fēng)險測度，的各種建模方法。事實上，風(fēng)險計量模型也正是商業(yè)銀行推行量化風(fēng)險管理所關(guān)注的重中之重，從而也是發(fā)展速度最快的方法論工具。
一、現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險管理技術(shù)
1．信用風(fēng)險模型
傳統(tǒng)的信用風(fēng)險度量方法有信貸決策的“6C”法和信用評分方法。近二十年來，由于商業(yè)銀行貸款利潤率持續(xù)下降和表外業(yè)務(wù)風(fēng)險不斷增大，促使銀行采用更經(jīng)濟的方法度量和控制信用風(fēng)險，而現(xiàn)代金融理論的發(fā)展和新的信用工具的創(chuàng)新，給開發(fā)新的信用風(fēng)險計量模型提供了可能?，F(xiàn)代信用風(fēng)險度量模型主要有：(1)CreditMetrics信貸組合模型，運用VaR框架，用于對諸如貸款和私募債券等非交易資產(chǎn)進行估價和風(fēng)險計算；(2)KMVEDFs信貸組合模型，利用期權(quán)定價理論評估企業(yè)的預(yù)期違約率；(3)CSFPCreditRisk+信貸組合模型，應(yīng)用保險經(jīng)濟學(xué)中的保險糟算方法來計算債券或貸款組合的損失分布；(4)麥肯錫CPV信貸組合模型，在CreditMetrics的基礎(chǔ)上，對周期性因素進行了處理，克服了CreditMetrics中不同時期的評級轉(zhuǎn)移矩陣固定不變的缺點。
2．市場風(fēng)險模型
商業(yè)銀行市場風(fēng)險的度量模型絕大部分是基于VaR方法。計算VaR主要的方法有三大類：一是方差一協(xié)方差方法(參數(shù)化方法)，二是歷史模擬法(經(jīng)驗法)，三是結(jié)構(gòu)性模擬法(蒙特卡羅模擬)。除此之外，極值方法和壓力測試也是常用的衡量市場風(fēng)險的方法。
方差一協(xié)方差法假定風(fēng)險因子收益的變化服從特定的分布(通常是正態(tài)分布)，然后通過分析歷史數(shù)據(jù)來估計該風(fēng)險因子收益分布的參數(shù)值，如方差、相關(guān)系數(shù)等，進而得出整個投資組合收益分布的特征值。方差一協(xié)方差方法中有代表性的有組合正態(tài)法、資產(chǎn)正態(tài)法、Delta正態(tài)法和Delta-Gamma正態(tài)。歷史模擬法是一種簡單的基于經(jīng)驗的方法．它不需要對市場因子的統(tǒng)計分布做出假設(shè)，而是直接根據(jù)VaR的定義進行計算，即根據(jù)收集到的市場因子的歷史數(shù)據(jù)對投資組合的未來收益進行模擬，在給定置信水平下計算潛在損失。
蒙特卡羅模擬法是基于歷史數(shù)據(jù)，模擬出投資組合中不同資產(chǎn)可能的價格變化。并由此推算出投資組合價值的變化，進而求取其投資組合回報。將每一個模擬的投資回報進行分布處理，可以得出投資組合回報分布，從而按照一定的置信水平要求，求出VaR的大小。
極值理論是通過極限值理論或情景分析，研究小概率事件，估計損失規(guī)模，計算風(fēng)險值。極值理論的優(yōu)勢在于它直接處理損失分布的尾部，且沒有對損失數(shù)據(jù)預(yù)先假設(shè)任何的分布，而是利用數(shù)據(jù)本身說話。主要的極值理論模型有傳統(tǒng)極值理論、分塊樣本極值(Block-maxima)模型、POT(PeakOverThreshold)模型和C()PULA一極值理論方法。
壓力測試被用于測量極端情況下的操作風(fēng)險情況。壓力試驗包括情景分析和系統(tǒng)化壓力試驗，其中情景分析是最常用的壓力測試方法，包括兩大步驟：情景構(gòu)造和情景評估。情景構(gòu)造描繪出某些極端情景。包括銀行極端損失的大小、風(fēng)險因子波動的極端范圍等。情景構(gòu)造的主要方法包括歷史模擬情景方法、典型情景方法和假設(shè)特殊事件方法。
3．操作風(fēng)險模型
巴塞爾委員會在新資本協(xié)議的監(jiān)管框架中。將操作風(fēng)險正式單列為除信用風(fēng)險和市場風(fēng)險之外的第三種主要風(fēng)險，首次將市場風(fēng)險、操作風(fēng)險與信用風(fēng)險一起納入最低資本監(jiān)管要求并強調(diào)不同風(fēng)險之間的相關(guān)性，并分別提供了從簡單到高級的一系列操作風(fēng)險衡量方法基本指標(biāo)法是巴塞爾委員會設(shè)定的一種最為初級的操作風(fēng)險度量方法，它將單一風(fēng)險暴露指標(biāo)的一個固定比例作為資本準(zhǔn)備要求，即操作風(fēng)險資本準(zhǔn)備，為基本指標(biāo)法所計算出的操作風(fēng)險資本準(zhǔn)備；El是機構(gòu)的風(fēng)險暴露指標(biāo)；a為巴塞爾委員會設(shè)定的常數(shù)比例指標(biāo)為銀行某年的最低監(jiān)管資本要求，按照巴塞爾委員會所規(guī)定的加權(quán)風(fēng)險資本8％的比例來計算；GI為銀行同期用于規(guī)范資本的總收入。是采用平滑方法計算得出的最近三年總收入的均值；1Z％是巴塞爾委員會給定的調(diào)整系數(shù)。
標(biāo)準(zhǔn)化方法對操作風(fēng)險的度量要求銀行將總收入與業(yè)務(wù)線進行匹配，對每個業(yè)務(wù)種類都設(shè)定·個風(fēng)險暴露指標(biāo)EI以反映銀行在此業(yè)務(wù)領(lǐng)域的規(guī)模和業(yè)務(wù)量，從而對整體操作風(fēng)險的資本金要求為 ，其中Ks為標(biāo)準(zhǔn)化方法下的資本分配；El。為每條業(yè)務(wù)線的風(fēng)險暴露指標(biāo)；為每條業(yè)務(wù)線的系數(shù)值，其計算公式與基本指標(biāo)法相似S為銀行分配給第種業(yè)務(wù)的操作風(fēng)險經(jīng)濟資本的份額，MRC為銀行的最低監(jiān)管資本要求，Ej為銀行第i種業(yè)務(wù)的指標(biāo)值，12％是給定的調(diào)整系數(shù)；是對特定業(yè)務(wù)種類下銀行的操作風(fēng)險損失與相應(yīng)概括性指標(biāo)間關(guān)系的衡量。不同業(yè)務(wù)種類的口值不同，均由巴塞爾委員會給定。
高級衡量法是巴塞爾委員會在《巴塞爾新資本協(xié)議》中所推出的一系列較為復(fù)雜的計量方法的總稱，主要包括內(nèi)部衡量法、損失分布法和極值理論模型三種，它們均建立在對損失數(shù)據(jù)的分布進行合理假設(shè)的基礎(chǔ)上，運用量化的分析方法對操作風(fēng)險的資本要求進行測算：(1)內(nèi)部衡量法類似于信用風(fēng)險度量中的內(nèi)部評級法，是指銀行基于對預(yù)期操作風(fēng)險損失的度量來估計風(fēng)險資本要求的水平，即假定預(yù)期損失(損失分布的均值)和非預(yù)期損失(損失分布的尾部)之間具有穩(wěn)固的關(guān)系，這種關(guān)系既可能是線性的，也可能是非線性的。利用內(nèi)部度量法計算風(fēng)險資本要求是基于這樣一個框架：將銀行的操作風(fēng)險暴露分解成8大業(yè)務(wù)種類(與基本指標(biāo)法相同)和7大風(fēng)險損失事件類型。對于每個業(yè)務(wù)類別／損失事件組合(共有7×8—56個組合)，銀行可使用自身的損失數(shù)據(jù)來計算該組合的預(yù)期損失EL。監(jiān)管資本則由預(yù)期損失(亦即損失分布的均值)和非預(yù)期損失(損失分布的尾部)的關(guān)系來確定；(2)損失分布法(LDA)是一種較為復(fù)雜的操作風(fēng)險量化方法，它使用操作風(fēng)險損失事件的歷史數(shù)據(jù)庫來計算操作風(fēng)險資本金數(shù)量。在對損失事件頻率和損失強度的有關(guān)假設(shè)基礎(chǔ)上。對每一業(yè)務(wù)線／損失事件類型的操作風(fēng)險損失分布進行估計。損失分布法依賴于銀行的內(nèi)部數(shù)據(jù)來把握其特有的風(fēng)險特征。每一個銀行中的每一種業(yè)務(wù)都具有自己的風(fēng)險特征。這些特征是基于該業(yè)務(wù)的內(nèi)在風(fēng)險(如產(chǎn)品類型、復(fù)雜性和法律環(huán)境)和控制機制(如文化、系統(tǒng)、內(nèi)控和政策等)。由于每個銀行都是獨特的，量化其風(fēng)險特征的唯一途徑就是檢查分析其實際的損失數(shù)據(jù)；(3)極值理論近年來被引入到操作風(fēng)險的量化管理領(lǐng)域。具體方法與市場風(fēng)險的極值理論模型相似。 4．一體化風(fēng)險模型
全面風(fēng)險管理體系的形成和發(fā)展對風(fēng)險管理在技術(shù)上、成本上提出了更高的要求，從而促使銀行開始尋求新的解決之道。目前，在世界范圍內(nèi)誕生了一批風(fēng)險管理專業(yè)化公司，以及基于全面管理理念而建立的新一代風(fēng)險管理模型——一體化風(fēng)險度量模型。這些一體化模型將信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險三大類風(fēng)險和其他風(fēng)險進行整合管理，為商業(yè)銀行實現(xiàn)全面風(fēng)險管理目標(biāo)，提供了技術(shù)基礎(chǔ)。具有代表性的模型有：(1)由AIgorithmics(簡稱Algo)公司設(shè)計的風(fēng)險觀察(RiskWatch)模型，在市場定價的基礎(chǔ)之上開發(fā)出“未來定價(MarktoFuture)”方法來為資產(chǎn)組合定價；(2)由AXIOM軟件公司建立的風(fēng)險監(jiān)測(RiskMonitor)模型，將方差一協(xié)方差，蒙特卡羅模擬，歷史模擬及多因子分析等方法進行整合，對所有市場，業(yè)務(wù)線及金融工具的風(fēng)險提供一種可以持續(xù)、一致測量的方法；(3)由Askari公司開發(fā)的風(fēng)險賬本(RiskBook)模型，用一種一致的分析提供多種風(fēng)險的視角；(4)由IQFinancialSystems公司創(chuàng)立的RiskIQ模型，基于RAROC的風(fēng)險綜合管理模型；(5)金融工程公司(FinancialEngineeringAssociates，Inc．)風(fēng)險管理模型，在風(fēng)險矩陣RiskMetrk的基礎(chǔ)之上改進了VaR技術(shù)，可以使用戶確定新的交易將如何影響整個資產(chǎn)組合的VaR，并提供了VaR成份分析；(6)網(wǎng)際測險公司(Measurisk．Conr)風(fēng)險管理模型，基于監(jiān)管者的規(guī)定，對客戶的基金在總體水平上的風(fēng)險做出綜合評估。
二、我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理技術(shù)存在的不足
(1)風(fēng)險管理工具與技術(shù)落后
目前，西方發(fā)達國家的商業(yè)銀行在風(fēng)險的量化管理方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于我國的商業(yè)銀行。我國商業(yè)銀行在風(fēng)險管理工具和技術(shù)方面的差距主要表現(xiàn)在：首先，國外商業(yè)銀行通常會大量運用金融衍生工具進行資產(chǎn)保值的風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略，這主要得力于國外發(fā)達的金融衍生品市場。我國目前除了一些地方性的商品期貨交易所和正在籌建的金融期貨交易所，尚無成熟的金融衍生品市場，由此限制了我國商業(yè)銀行運用金融衍生品對以市場風(fēng)險為主的銀行風(fēng)險進行控制；其次，國外已經(jīng)相對成熟的大量風(fēng)險量化模型，如VaR等，在我國還處于萌芽階段，風(fēng)險管理人員對模型的運用能力還有待加強；第三，由于起步較晚，尚未建立起同時為監(jiān)管者、市場和銀行所接受的數(shù)據(jù)甄別標(biāo)準(zhǔn)，使得我國商業(yè)銀行大多無法建立完善的、整合的歷史損失數(shù)據(jù)庫，而沒有數(shù)據(jù)就意味著基于數(shù)據(jù)統(tǒng)計分布的量化模型根本無法建立。
由于風(fēng)險量化管理的不足，使得銀行在日常管理中更多地使用定性分析和人為直接控制，主要依靠缺口管理和指標(biāo)分析法進行風(fēng)險管理。如信用風(fēng)險管理，大多依據(jù)貸款投向的政策性、合法性及安全性；又如經(jīng)濟資本的計算，由于無法達到《巴塞爾新資本協(xié)議》的量化標(biāo)準(zhǔn)，還只能采取標(biāo)準(zhǔn)法進行衡量。
(2)數(shù)據(jù)庫的缺乏
數(shù)據(jù)庫是構(gòu)建整個操作風(fēng)險量化管理體系的基礎(chǔ)，它儲存著大量內(nèi)外部共享性分類信息。通常而言，這些信息分別與特定業(yè)務(wù)、損失事件或風(fēng)險目標(biāo)相對應(yīng)．這些存儲的數(shù)據(jù)包括前臺交易記錄信息、各種風(fēng)險頭寸、金融工具的信息、極端損失事件、外部損失事件等等。數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)由操作風(fēng)險管理方法的復(fù)雜程度而定，通?？梢苑譃閯討B(tài)數(shù)據(jù)和參考數(shù)據(jù)(靜態(tài)數(shù)據(jù))兩大類。前者包括與具體業(yè)務(wù)相聯(lián)系的交易數(shù)據(jù)以及內(nèi)外部損失數(shù)據(jù)，后者則主要包括產(chǎn)品數(shù)據(jù)和風(fēng)險管理模型數(shù)據(jù)等。
巴塞爾委員會對風(fēng)險管理模型，尤其是風(fēng)險度量模型的損失數(shù)據(jù)具有非常高的要求，包括數(shù)據(jù)的累積性、真實性、客觀性、準(zhǔn)確性等等方面。目前我國大多數(shù)商業(yè)銀行已經(jīng)建立了大集中數(shù)據(jù)庫用于搜集內(nèi)外部損失數(shù)據(jù)，然而由于技術(shù)尚未成熟，并且體制方面的原因也導(dǎo)致外部損失數(shù)據(jù)尤其是低頻高危的操作風(fēng)險損失數(shù)據(jù)的搜集具有較大難度，這使得目前的數(shù)據(jù)庫一方面不夠全面，另一方面更新較慢，限制了量化管理模型的應(yīng)用。
三、發(fā)展我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理技術(shù)的著重點
隨著經(jīng)濟全球化的飛速發(fā)展，在其他成本領(lǐng)域都相對比較完善的情況下，物流成本的管理變的越來越重要。在我國企業(yè)也開始意識到物流在管理活動中的重要性后，目前雖然有些研究已開始涉足物流成本管理中的“冰山現(xiàn)象”的思想，但是，在核算和評價方法方面，仍然沿用傳統(tǒng)的財務(wù)會計體系。
而這并不能很好的對物流成本進行核算，由此去發(fā)現(xiàn)物流過程中產(chǎn)生的費用成本不合理的地方。作業(yè)成本法為物流作業(yè)管理提供了有效的成本核算工具，企業(yè)利用作業(yè)成本法所得到的信息，在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，對物流作業(yè)流程進行改善，實行有效的作業(yè)管理，從而實現(xiàn)物流總成本最低和作業(yè)流程最優(yōu)的目標(biāo)。
如何進行有效的作業(yè)管理，就引出基于價值鏈的作業(yè)成本管理方法，這是將作業(yè)中心的作業(yè)活動按照其所有的價值性進行有機的重組或結(jié)合，通過對企業(yè)的發(fā)展方向、價值取向的把握，最終使發(fā)展能力和發(fā)展速度起到一定的指導(dǎo)和促進，以提高其管理效率。
本文我將杭州神州數(shù)碼有限公司物流中心為例，從物流作業(yè)成本、價值鏈、流程再造這幾個角度分析、研究物流中心作業(yè)情況，運用價值鏈分析，找到關(guān)鍵的價值驅(qū)動因素，對物流作業(yè)進行流程再造，簡化物流作業(yè)，優(yōu)化企業(yè)價值鏈。
首先，闡述論文的選題背景、研究目的與意義、研究的任務(wù)與目標(biāo)。分析物流成本管理在國內(nèi)外研究現(xiàn)狀。
然后介紹作業(yè)成本及其方法和價值鏈及其分析方法，同時闡述這兩種管理方法之間的關(guān)系。在這個方法論的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際例子進行分析。
最后對全文進行了總結(jié)，對本次優(yōu)化設(shè)計的不足之處進行歸納及展望。
關(guān)鍵詞：物流作業(yè)成本、價值鏈、流程優(yōu)化
ABSTRACT
With the rapid development of economic globalization, the cost in other areas is relatively good conditions; the logistics cost management becomes increasingly important. In recent years, with the logistics and supply chain management around the world boom, China's logistics companies are beginning to realize the importance of the management activities, although some studies have now started to engage in logistics cost management in the "iceberg phenomenon" of thinking, However, in the accounting and evaluation methods, still following the traditional financial accounting system.
Costing management of logistics operations provide an effective cost accounting tools, business use of costing information obtained in the operation based on the analysis, improvement of logistics processes, effective operations management, in order to achieve the total cost of logistics minimum and optimal workflow goals.
The 21st century enterprise value should be set up all the value-added activities are customer-centric concepts, by providing value for customers to obtain the value of value. Operating costs based on value chain management is to operating centers operating activities, in combination, through enterprise development; capacity development and development play a certain direction and speed of promotion, to improve their management efficiency.
This paper I’ll take Hangzhou Digital China Co., Ltd. logistics center for example. From the cost of logistics operations, value chain, process reengineering points of view to research operations in logistics. With the value chain method, find the value of the key drivers of the logistics operations. Simplify logistics operations, optimizing business value chain.
First, the paper described the research background, purpose and meaning, of the mission and goals. Analysis of logistics cost management in the research status.
Then, introduce operational cost management and value chain management relations, based on operations analysis and value chain analysis method, combined with practical examples for analysis.
Finally, summarize the shortcomings and prospects.
KEYWORDS：Logistics cost，Value chain，Process Reengineering
第一章 引言 1
第一節(jié) 選題背景 1
第二節(jié) 研究意義 2
第二章 文獻綜述 4
第一節(jié) 物流成本管理的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 4
一、 國外對物流成本的研究綜述 4
二、國內(nèi)對物流成本的研究綜述 8
第二節(jié) 物流作業(yè)成本及其分析方法 12
一、 作業(yè)成本概念 12
二、作業(yè)成本管理及其分析方法 14
三、作業(yè)成本法對物流企業(yè)的適用性分析 16
第三節(jié) 價值鏈及其分析方法 17
一、價值鏈的發(fā)展與介紹 17
二、 物流作業(yè)的價值鏈分析方法 18
第四節(jié) 作業(yè)成本管理與價值鏈管理的關(guān)系 19
第三章 以神州數(shù)碼——科捷物流有限公司為例 21
第一節(jié) 科捷物流有限公司的現(xiàn)狀 21
一、神州數(shù)碼——科捷物流有限公司簡介 21
二、物流成本管理在公司存在的問題 23
三、物流流程分析 25
第二節(jié) 杭州神州數(shù)碼有限公司的作業(yè)流程優(yōu)化 26
一、作業(yè)成本法分析 26
二、價值鏈分析法 31
三、改造結(jié)果 33
第四章 總結(jié) 34
【參考文獻】 35
致謝 37
第一章 引言
第一節(jié) 選題背景
隨著經(jīng)濟發(fā)展全球化，通過節(jié)約物資消耗和提高勞動生產(chǎn)率來降低生產(chǎn)成本的做法已開始轉(zhuǎn)向非生產(chǎn)領(lǐng)域，特別是物流領(lǐng)域。但是，中國物流業(yè)總體水平落后，制約了國民經(jīng)濟效益的提高。
20世紀(jì)90年代后，在高新技術(shù)蓬勃發(fā)展的新形勢下，世界發(fā)達國家的企業(yè)面對日趨激烈的全球競爭壓力，紛紛將高新技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域。高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛運用改變了企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，使得直接材料和直接人工比重下降，而制造費用比重卻大幅度上升，但是傳統(tǒng)成本計算方法采用單一標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用，已經(jīng)嚴(yán)重扭曲了不同產(chǎn)品間的成本。作業(yè)成本計算法克服了傳統(tǒng)成本計算法中單一標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用的局限性，從而使成本的計算更為準(zhǔn)確。
作業(yè)成本管理是在作業(yè)成本計算的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，它利用物流作業(yè)成本核算的所得到的信息， 對企業(yè)的作業(yè)進行管理，分析作業(yè)產(chǎn)生的真正成本動因，并尋求降低成本的途徑，從而增加顧客價值，不斷優(yōu)化經(jīng)營過程，實現(xiàn)持續(xù)改善經(jīng)營管理的目的。此時的作業(yè)成本管理已經(jīng)提供了充分、準(zhǔn)確、及時和相關(guān)的成本信息。
全球經(jīng)濟的發(fā)展呈現(xiàn)出兩個基本特征一是各國經(jīng)濟發(fā)展的國際化態(tài)勢明顯加快，二是知識化經(jīng)濟和信息化經(jīng)濟逐步處于經(jīng)濟發(fā)展的主導(dǎo)地位。在這兩大背景下，人們把管理的視線轉(zhuǎn)向了價值及其載體數(shù)字的活動上，把管理目標(biāo)鎖定在業(yè)務(wù)鏈和價值鏈每個環(huán)節(jié)的價值增值上。
作業(yè)成本管理在思想理念上屬于成本導(dǎo)向,而價值鏈分析長處在于對產(chǎn)出的重視和資源的有效配置，是利益導(dǎo)向的戰(zhàn)略思維觀念。而兩者在分析法上都將視野集中于企業(yè)業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營活動，將兩者結(jié)合起來，互動有機地應(yīng)用價值鏈分析和作業(yè)成本管理的優(yōu)勢是符合邏輯，因此，本文提出基于價值鏈分析的作業(yè)成本管理。它不僅著眼于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)，更關(guān)注企業(yè)的外部聯(lián)系，使企業(yè)的成本管理更全面、更深入。
第二節(jié) 研究意義
隨著經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，中國的物流業(yè)得到了快速發(fā)展，逐漸成為一個占有重要地位的行業(yè)。業(yè)務(wù)流程再造是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，以客戶需求為導(dǎo)向，從根本上重新考慮企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，并構(gòu)建新的企業(yè)流程。物流環(huán)節(jié)的專業(yè)化作業(yè)流程是物流企業(yè)的核心業(yè)務(wù)或核心服務(wù)內(nèi)容，整合優(yōu)化作業(yè)流程，進行作業(yè)流程再造是提升物流企業(yè)核心競爭力的重要途徑。
當(dāng)前，隨著物流重要性的日益突出，很多企業(yè)將物流管理工作提到了重要的議事日程上，不斷提高物流管理的專業(yè)水平。而為了改善物流業(yè)務(wù)流程有眾多方法，本文提出基于價值鏈分析的作業(yè)成本管理。
基于價值鏈的成本管理的主要任務(wù)是收集、分析和利用價值鏈上各個環(huán)節(jié)的成本信息以支持價值鏈的構(gòu)建和優(yōu)化。價值鏈構(gòu)建的本質(zhì)是核心企業(yè)確定價值鏈的空間跨度，選擇戰(zhàn)略合作伙伴，足見價值鏈聯(lián)盟；價值鏈優(yōu)化是核心企業(yè)對其內(nèi)部流程通過重組，對流程中的各項作業(yè)進行優(yōu)化設(shè)計，消除不增值作業(yè)，提高各項作業(yè)的價值增值程度，以及核心企業(yè)在必要的時候?qū)?zhàn)略合作伙伴關(guān)系進行動態(tài)的調(diào)整。
傳統(tǒng)的成本核算已經(jīng)不能滿足物流企業(yè)管理的需要，突出表現(xiàn)在間接費用、輔助費用分配不合理，不能及時、準(zhǔn)確、真實地計算出成本對象的真實成本。從而使成本核算失去其客觀性和決策相關(guān)性。在這樣的背景下，部分企業(yè)開始嘗試在正常的產(chǎn)品成本核算體系之外，建立物流成本的計算體系。由此本文將針對物流企業(yè)成本管理中存在的問題，結(jié)合物流企業(yè)的特點，對作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用進行探討。雖然國外發(fā)達國家現(xiàn)代物流管理的理念引入我國近30年，但我們對物流成本的測算、分析和研究，無論是總量的，企業(yè)實際支出的，還是行業(yè)標(biāo)桿水準(zhǔn)的，都沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，得到的也都是模糊數(shù)據(jù)。可是，如果沒有對物流成本尤其是其結(jié)構(gòu)的把握，就很難去討論企業(yè)物流管理的改善，更不要說去研究企業(yè)的核心競爭力了。只有加強對物流成本核算與控制，才能對企業(yè)降低成本、實現(xiàn)利潤增長起到積極的作用。
物流管理對于降低資源消耗、提高生產(chǎn)效率、增進企業(yè)經(jīng)營效果、降低總體費用的作用已經(jīng)得到了企業(yè)的普遍關(guān)注，物流管理正成為企業(yè)的經(jīng)營職能之一。實行物流成本管理，降低物流成本，提高效益，對國家與企業(yè)都具有非常重要的現(xiàn)實與長遠(yuǎn)意義。
在企業(yè)中，物流成本占總成本不小的比重，因此物流成本對于企業(yè)來說更不是一個小數(shù)目。而本文所研究的方法中使用的作業(yè)成本法深化了人們對成本的認(rèn)識。傳統(tǒng)的成本理論認(rèn)為：成本是對象的費用，是生產(chǎn)經(jīng)營中所消耗資金的總和。傳統(tǒng)成本理論的成本概念揭示了成本的靜態(tài)過程。作業(yè)成本法有效的彌補了之一不足，它把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程描述為一個為滿足顧客需要而設(shè)計的一些列作業(yè)的集合。
從價值形成過程來看，作業(yè)鏈表現(xiàn)為價值鏈，但是在企業(yè)作業(yè)鏈中，并非所有的作業(yè)都能創(chuàng)造價值，因而物流企業(yè)非常有必要運用作業(yè)成本法對企業(yè)的“作業(yè)流程”進行徹底、根本的改造。
物流成本的核算與控制也是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每一個環(huán)節(jié)及物流活動的各個方面。只有對物流活動全過程、全方位的系統(tǒng)化管理和控制,才能收到良好的效果。
第二章 文獻綜述
基于良好的改善企業(yè)作業(yè)流程的愿望，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。在明確了對這個方向的研究意義之后，便要開始對這個課題進行深入的研究，查看更多的資料。
第一節(jié) 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
簡單的說，物流成本是對企業(yè)物流績效或宏觀物流環(huán)境的量化描述，因此必須把它放在物流的產(chǎn)業(yè)發(fā)展和概念演變的大背景下進行觀察。唯有如此，才能做到條分縷析。觀其全貌而不是僅僅“窺其一斑”。
一、 國外研究綜述
1、物流成本研究的緣起
1931年，F(xiàn)ord Harrisr在其論文中首次發(fā)表了著名的經(jīng)濟訂貨批量（Economics Order Quantity, EOQ）模型，這篇論文被認(rèn)為是最早最庫存理論進行研究的公開出版的文獻。Clark和Scarf（1960）分析了一個不考慮批量的N級流水系統(tǒng)（Serial System）,并證明了對于考慮貼現(xiàn)和存儲成本的N級流水系統(tǒng)，其最優(yōu)庫存控制策略是所謂最大訂貨水平（Order-up-Lever）策略，他們被認(rèn)為是最早開始研究多級庫存的學(xué)者。
Gaballa(1974)是首位從實證角度將數(shù)學(xué)規(guī)劃方法應(yīng)用于供應(yīng)商選擇問題的學(xué)者。他研究了澳大利亞郵局在供應(yīng)商選擇總的決策模型。該模型的目標(biāo)是在供應(yīng)商能力、需求滿足程度的約束條件下，使分配到各供應(yīng)商的訂單總折扣價格實現(xiàn)最小化。而較早、系統(tǒng)、全面地綜述了備品備件庫存問題的國外學(xué)者是Pierskalla & Voelker (1976),他們對備品備件庫存模型進行了一般性的概要討論。
Krugman (1991)進行了開創(chuàng)性的研究工作，指出貿(mào)易成本規(guī)模在經(jīng)濟地理模型中具有至關(guān)重要的影響。O-danaka (1996) 等人運用仿生學(xué)原理，討論了基于準(zhǔn)時制模式的多級生產(chǎn)/庫存系統(tǒng)，Craman & Rogers (1977) 則將交貨延遲方差引入了重新訂貨的優(yōu)化模型中，以加強庫存控制。
2、物流成本研究——單一化研究或企業(yè)內(nèi)部研究階段
在企業(yè)物流層面，對運輸成本的研究通常與采購、庫存等活動相聯(lián)系，即運輸成本體現(xiàn)出某種一體化特征。
Whybark （1971） 年提出利用一種稱為“All-unit”（全單元）數(shù)量折扣計劃來處理貨物成本。Mooret和Fearon（ 1973），論述了價格、質(zhì)量和產(chǎn)品交付是影響供應(yīng)商選擇策略的重要準(zhǔn)則，認(rèn)為線性規(guī)劃方法可用于供應(yīng)商選擇決策的物流成本衡量，并且討論了計算機技術(shù)在采購領(lǐng)域內(nèi)的其他應(yīng)用。而Crowaton（1973）等人用動態(tài)規(guī)劃的方法對裝配型生產(chǎn)及庫存問題進行了研究。
Guiltinan & Nwokoye （1975）首次對逆向及回收物流配送網(wǎng)絡(luò)進行了分析，將其區(qū)分為四類不同的回收渠道。Schwartz & Schrage（1975）則采用了一種邊界條件法進行研究。
Anthony & Buffa（1977），開發(fā)了一個單目標(biāo)線性規(guī)劃模型用以支持企業(yè)的戰(zhàn)略采購計劃。在考慮到采購預(yù)算、供應(yīng)商能力和采購者需求的約束條件下，使總成本實現(xiàn)最小化。價格、庫存成本因素被包括到目標(biāo)函數(shù)中，但是定單成本、運輸和驗貨成本等因素未被考慮到該模型中。
Nahmias（1981），對用于可修復(fù)設(shè)備的備品庫存的研究成果進行了綜合討論，給出了與相關(guān)庫存策略相聯(lián)系的數(shù)學(xué)模型，他將備品模型區(qū)分為3類：①連續(xù)性模型；②周期性模型；③基于循環(huán)隊列的模型，并概述了相對應(yīng)案例的分析模型。
Williams（1981）介紹了七種探索型方法用以計劃裝配型供應(yīng)鏈的生產(chǎn)/配送操作，目標(biāo)是確定成本最低的生產(chǎn)方式和（或者）產(chǎn)品配送計劃，以滿足用戶對最終產(chǎn)品的需求。總成本包括平均存儲成本和固定成本（訂貨成本、啟動成本）。
Buff和Jackson(1983),提出了一個多準(zhǔn)則目標(biāo)線性規(guī)劃模型。在此模型中有兩組因素應(yīng)考慮：一是供應(yīng)商屬性，包括質(zhì)量、價格、服務(wù)經(jīng)驗、交付期限；而是采購方企業(yè)的相關(guān)說明，包括物料需求、安全庫存等。
此后，Williams（1983）又運用動態(tài)規(guī)劃的算法去頂供應(yīng)鏈內(nèi)每個節(jié)點的生產(chǎn)/配送批量。作者假設(shè)生產(chǎn)過程是一個裝配過程，目標(biāo)是使每個周期內(nèi)的平均成本最小。平均成本是網(wǎng)絡(luò)中每個節(jié)點上的加工成本和存儲成本的函數(shù)。
Tumer（1988）為British Coal公司提出了一個單目標(biāo)線性規(guī)劃模型，該模型在考慮供應(yīng)商能力、最大訂單量、最小訂單量、客戶需求及區(qū)域布局的約束條件下，實現(xiàn)總折扣價格的最小化。
Sharma等（1989）提出了一個非線性的混合型整數(shù)目標(biāo)規(guī)劃模型用以解決供應(yīng)商選擇問題。他們在模型中考慮了價格、質(zhì)量、產(chǎn)品交付和服務(wù)等因素，所有的準(zhǔn)則均作為目標(biāo)。物流成本降低目標(biāo)與采購批量增加相關(guān)聯(lián)，物流成本增加則與質(zhì)量水平的提高相關(guān)聯(lián)。
Tersine等人（1989）提出了一種建立在貨物價格折扣上的經(jīng)濟批量庫存——運輸模型，即將“All-unit”或增加折扣等因素與貨物折扣相聯(lián)系而建立起來相應(yīng)模型，Tersine & Barman（1994、1991），Hwang（1990）等人在這方面均有相關(guān)論述。
3、物流成本研究——供應(yīng)鏈、物流、分散化
Klincewicz（1990）假設(shè)運送成本與基于數(shù)量的價格函數(shù)線性相關(guān)，并且在每次起點發(fā)往目的地的貨物運輸量已知的基礎(chǔ)上，提出了一個包含多起點、合并的末端路線和目的地的網(wǎng)絡(luò)模型。該模型目標(biāo)是實現(xiàn)總的庫存持有成本、運輸成本的最小化。
Benton（1991）在多品類、多供應(yīng)商、資源限制和數(shù)量折扣的條件下，應(yīng)用拉格朗日放松法開發(fā)了一個非線性規(guī)劃和啟發(fā)式過程模型用于供應(yīng)商的選擇。該模型目標(biāo)是實現(xiàn)采購成本、庫存持有成本和訂單成本的最小化。倉儲能力和投資限制作為該模型的約束條件。
Hong & Hayya（1992），分析了準(zhǔn)時制采購環(huán)境。由于小定額需求是準(zhǔn)時制系統(tǒng)的重要組成要素，他們討論了將大批量訂單分割為多批次交付的小訂單或在多個供應(yīng)商之間進行分配，以減少定額需求量，其主要目標(biāo)是減少成本。他們通過建立兩個重要假設(shè)以解決此問題，第一個假設(shè)是，n個供應(yīng)商的訂單成本等于或少于一家供應(yīng)商訂單成本的n倍；第二個假設(shè)是，采購價格必須低于某一固定價值。由于他們解決該問題的方法是建立在特定案例基礎(chǔ)上的，因此不能應(yīng)用于一般情形。
Pohlen & Farris（1992）認(rèn)為逆向/回收物流可以采用一些與傳統(tǒng)物流不同的形式，依靠個別渠道成員的功能與能力執(zhí)行回收和再制造任務(wù)。為了建立有效的逆向/回收物流系統(tǒng)，需要重點考慮以下問題：①逆向/回收物流渠道中成員的素質(zhì)與組成；②逆向/回收物流配送渠道中需要實現(xiàn)的功能及實現(xiàn)的地點；③正向和逆向/回收物流渠道之間的聯(lián)系。
Weber & Current（1993）使用了多目標(biāo)線性規(guī)劃用于供應(yīng)商選擇決策，系統(tǒng)的分析了相互沖突各項因素之間的交替作用。在該模型中總價格、質(zhì)量和延遲交付被作為目標(biāo)來考慮，并且列出了兩組約束條件：一是系統(tǒng)的約束，是間接處于采購經(jīng)理們控制之下的約束條件，如供應(yīng)商能力、需求滿足度、供應(yīng)商建立的最小訂單批量和采購總預(yù)算；二是政策的約束，包括被允許的最大供應(yīng)商數(shù)量和（或者）最小供應(yīng)商數(shù)量。
Federgruen（1993）對以往的研究成果做了綜述，指出其共同特點是將分配政策的目標(biāo)確定為使儲存成本和缺貨成本最小。Zijm & Houtum（1994）分析了隨機需求下的多級生產(chǎn)庫存系統(tǒng)，給出了鏈成本函數(shù)的結(jié)構(gòu)，并將得到的最優(yōu)初始庫存政策（Base Stock Policy）與MRP系統(tǒng)作了成本有效性的比較。Chen & Zheng（1994）著重探索了隨機需求下，多級流水生產(chǎn)系統(tǒng)中的鏈庫存政策。他們提出了可用于計算系統(tǒng)穩(wěn)態(tài)鏈庫存水平的遞歸程序，并給出了補充頻率和啟動成本的精確公式。研究結(jié)果既可以用于需求服從聯(lián)泊松分布時的連續(xù)檢查系統(tǒng)，也可用于需求相互獨立，但服從同一分布的定期檢查系統(tǒng)。De Kok等人（1994）分析了允許倉庫持有庫存的情況，并引入了CAS（Consistent Appropriate Share）配比的概念。
LuLu（1995）討論了“一對多”供應(yīng)商與采購方模式的綜合庫存模型，認(rèn)為供應(yīng)商尋求供應(yīng)成本最小化的努力取決于采購方意愿并準(zhǔn)備承擔(dān)的最大成本。為了實現(xiàn)該模型，供應(yīng)商需要知道采購方的年度需求及過去的采購頻率，這些信息與數(shù)據(jù)可以根據(jù)采購方過去的采購記錄和行為推斷獲得，并提出一種用于處理“一對多”供應(yīng)商與采購方案例的啟發(fā)式方法。
D.Maddison，D.Pearce & O.Johansson等人（1995）在《道路運輸?shù)恼鎸嵆杀尽罚═he True Costs of Road Transport）中對構(gòu)成道路運輸成本的各項因素，如運輸?shù)沫h(huán)境成本、外部成本等進行了探討，認(rèn)為這些成本因素應(yīng)該被計算并分配到車輛的運輸成本中。他們指出，“……對運輸外部成本的 估計嚴(yán)重依賴于采用何種成本測量理論”。Mark S.Daskin（1995）在《網(wǎng)絡(luò)與離散布局：模型、方法及應(yīng)用》（Network and Discrete Location：Models，Algorithms，and Applications）中對布局模型進行了綜合研究，總結(jié)了一系列常用的布局模型及方法。
此外，Zipkin（1995）對FCFS（First-Come-First-Served）和LQ（Longest-Queue）兩種政策下多種產(chǎn)品的生產(chǎn)及庫存系統(tǒng)的績效進行了分析。Glasserman & Tayur（1995）對多級生產(chǎn)/庫存系統(tǒng)中的庫存成本對各政策參數(shù)的敏感程度進行了研究。
Van der Heijden（1997）提出了CAS配比政策的一般形式，并提出了配送系統(tǒng)中所有節(jié)點均允許持有庫存的分配政策。
Chauging Hsu和I-JinTsai（1999）討論了商業(yè)零售設(shè)施的密度問題。他們分析了商業(yè)設(shè)施的物流成本與客戶需求的相互作用，開發(fā)了一個確定商業(yè)零售設(shè)施密度的數(shù)學(xué)模型。假設(shè)商品從一個配送倉庫直接或通過一個中轉(zhuǎn)設(shè)施到達多個商業(yè)零售點，分析了每項單品的、平均成本、客戶需求及其相互關(guān)系，通過計算出最小平均物流成本，從而實現(xiàn)商業(yè)零售設(shè)施選址的優(yōu)化。
Van Damme & Van der Zon(1999)提出了用于計算物流成本的理論，該理論的基礎(chǔ)是“活動”的成本分析，用于企業(yè)管理高層分析財務(wù)信息以制定物流政策。
國外物流成本研究體現(xiàn)出很強的實用性與針對性。從研究內(nèi)容及方向看，國外物流成本研究大致可分為兩個主要領(lǐng)域：一個關(guān)注物流成本在戰(zhàn)略層面上的特性；另一個則把焦點放在優(yōu)化成本——效用的物流策略上，重點討論物流在創(chuàng)造價值，以及建立于公司財務(wù)業(yè)績聯(lián)系方面所扮演的戰(zhàn)略角色。但是總體上看，對于物流成本形成機理的理論探討和闡述并不多見。此外，國外學(xué)者對物流成本的具體構(gòu)成及相互影響，其認(rèn)識彼此間也存在許多差異。
二、國內(nèi)研究綜述
我國的物流起步較晚?，F(xiàn)代物流理念引入我國雖己有二十余年的歷史，但物流真正為中國企業(yè)所重視，被提升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度則是進入21世紀(jì)才剛剛開始。
目前，物流成本管理應(yīng)用的研究工作在我國尚處于起步階段，還沒有建立專門的物流成本核算體系，缺乏規(guī)范的核算，但近幾年有不少企業(yè)己在探討和摸索，取得了一些積極的成果。理論界也在積極探討關(guān)于建立統(tǒng)一的物流成本計算標(biāo)準(zhǔn)的問題。通過對物流成本的管理來改善物流流程，降低成本，提高效益，己經(jīng)成為我國物流理論研究的一個核心問題。
企業(yè)物流成本管理國內(nèi)外己提出了“物流冰山說”、“第三個利潤源”、“黑大陸學(xué)說”和“效益背反論”等理論。近年，我國企業(yè)物流成本控制的研究大致分為四個方面。
1、 物流成本財務(wù)模式論
在我國現(xiàn)行的會計制度中，物流成本沒有進行單獨核算，而是分散到材料采購、管理費用、制造費用、產(chǎn)品銷售費用等賬戶。我國對物流成本的界定、形成機制及其構(gòu)成尚未定論，對于這方面的研究一般綜合國內(nèi)外新觀點和管理經(jīng)驗，如借鑒日本對物流成本的界定與分類方法和美國物流成本計算的范圍與方法, 研究物流成本的范圍、形成機制及其構(gòu)成, 認(rèn)識和把握物流成本的本質(zhì)。
物流成本的核算體系研究是整個物流成本控制的基礎(chǔ),其中既包括對物流成本的構(gòu)成研究, 更為重要的工作是物流成本、物流活動之間的關(guān)系機理研究
當(dāng)前，我國理論界對于物流成本的構(gòu)成，不同的學(xué)者有不同的觀點。有的以美國的標(biāo)準(zhǔn)分為運輸成本、存貨持有成本和物流行政管理成本；有的按功能分為倉儲作業(yè)成本、運輸成本、管理成本。也有的學(xué)者按物流活動的范圍進行成本分類，分為供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本、退貨物流成本和廢棄物流成本。也可按照財務(wù)會計中的費用分類方法對物流成本進行分類計算，大體可劃分為運輸費、倉庫保管費等向企業(yè)外部支付的費用和人工費、材料費等企業(yè)內(nèi)部物流活動的費用。
物流成本控制以物流成本的數(shù)量為依據(jù)，而物流成本的多少決定于評價的對象——物流活動的范圍和采用的評價方法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況選擇例行的物流成本管理方法。目前國際上對物流成本的計算方法大致有三種：形態(tài)類別物流成本控制、功能類別物流成本控制以及適用范圍類別物流成本控制。
代坤（2003），王煒，陳俊芳，張平（2004），李建華，顧穗珊（2004），王春華（2006）等提出我國物流成本的核算方法主要分為三大類：（1）統(tǒng)計的方法；（2）會計的方法；（3）作業(yè)成本法。
由于物流成本屬于間接費用，對物流成本的控制，首先要克服傳統(tǒng)成本計算的缺陷，而要用新的方法來計算和控制才能找出問題，降低物流成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。作業(yè)成本法（ABC 法）是適合于這些目的的一種有效的方法之一。
2、物流成本模型控制論
近年來，我國的學(xué)術(shù)界綜合集成國內(nèi)外有關(guān)物流成本計算的模型和新型理論方法， 應(yīng)用ABC 成本法、聚類分析法等物流成本測算方法，研究物流全過程，開發(fā)可操作性強的各類物流成本測算模型：物流成本總量的測算模型、第三方物流服務(wù)市場規(guī)模的測算模型、物流業(yè)成本水平的測算模型、物流成本節(jié)約效果的測算模型等。
張令榮，楊梅（2005）提出基于價值鏈的作業(yè)成本法分析一體化物流成本的數(shù)學(xué)模型?？梢愿鶕?jù)各項作業(yè)在價值增值過程中貢獻比例的歷史數(shù)據(jù)以及生產(chǎn)作業(yè)的流程分析，詳細(xì)確定各個矩陣，輸入有關(guān)決策結(jié)果，以此預(yù)測或模擬成本數(shù)據(jù)，并通過有關(guān)矩陣對應(yīng)的變量，求取較優(yōu)解或最優(yōu)解，以便于進行物流成本控制。但此模型僅僅是理論上的假設(shè)，有待進一步的分析和實證。
李慧（2004）對物流作業(yè)成本法中的物流成本與作業(yè)量的相關(guān)關(guān)系進行研究，引入線性回歸預(yù)測與控制原理對物流作業(yè)成本預(yù)測和物流作業(yè)量的優(yōu)化控制，提出多作業(yè)正態(tài)線性回歸模型。該模型實證了利用線性回歸原理為物流成本計算、預(yù)測和物流作業(yè)量的優(yōu)化控制提供一種新的管理和決策手段。但是，在實際應(yīng)用線性回歸模型時，由于物流成本計算、預(yù)測和控制是一個系統(tǒng)工作，涉及物流運作的方方面面。作業(yè)成本法本身在分析成本動因時就不可能做到全面化，況且在財務(wù)上成本與費用又沒有一個絕對明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，這限制了該模型的普適性。
柳鍵，馬士華（2004）從供應(yīng)商缺貨對購買方的影響為出發(fā)點，引入有效庫存水平的概念，構(gòu)造了在供應(yīng)和需求都不確定的情形下倉庫和零售商的庫存模型。提 出了安全因子整體優(yōu)化的思路和方法。但局限于對兩階序列供應(yīng)鏈的安全因子整體優(yōu)化進行了研究，并且基于需求和提前期都服從正態(tài)分布，且采取定期檢查補貨模式，待補定貨在后續(xù)各期中補足的假定。
3、物流系統(tǒng)成本控制論
物流系統(tǒng)成本的提出基于物流的不同環(huán)節(jié)的成本具有效益背反的特性，系統(tǒng)化是解決物流成本效益背反的關(guān)鍵。這要求物流一體化，用系統(tǒng)化的觀點管理企業(yè)的物流業(yè)務(wù)。物流系統(tǒng)化有兩層含義：一是指物流的各功能即運輸、儲存、包裝、裝卸、配送、流通加工和信息等相互聯(lián)系、相互作用、相互制約、有機組合、協(xié)調(diào)運行并共同產(chǎn)生出的新的總功能；二是供應(yīng)鏈內(nèi)部各企業(yè)物流所形成的相互關(guān)聯(lián)、相互制約的整體。物流系統(tǒng)化是物流的本性, 它強調(diào)物流綜合成本的降低和綜合效益的提升，強調(diào)用系統(tǒng)化觀點來研究物流，從系統(tǒng)的角度出發(fā)來挖掘潛力，降低物流成本。因此，把物流的各環(huán)節(jié)看作一個不可分割的整體， 以“物流總成本最低”為系統(tǒng)目標(biāo)，進行成本效益分析，從整體上謀求總成本的最低化。物流成本控制的對象應(yīng)為是物流總成本，而不是功能成本。
物流系統(tǒng)成本論的研究分為物流供應(yīng)鏈優(yōu)化技術(shù)研究和物流成本控制策略的績效研究兩方面。
物流是供應(yīng)鏈管理(SCM ) 的一部分, 從整個供應(yīng)鏈的物流行為來控制成本, 既是必然的選擇，也是涉及到多方利益共存、風(fēng)險分擔(dān)的合作機制的深 層次問題。物流供應(yīng)鏈優(yōu)化技術(shù)研究從供應(yīng)鏈庫存優(yōu)化、供應(yīng)鏈的延遲化、供應(yīng)鏈環(huán)保支持、供應(yīng)鏈敏捷化技術(shù)等方面著手進行研究。
張余華，翁君（2006）認(rèn)為供應(yīng)鏈物流中，物流作為整個供應(yīng)鏈子環(huán)節(jié)，其決策最終必須服從供應(yīng)鏈，單純對系統(tǒng)自身優(yōu)化具有很大局限性。供應(yīng)鏈背景下，物流系統(tǒng)優(yōu)化將會遇到來自系統(tǒng)內(nèi)部和外部的影響，合作伙伴關(guān)系與激勵問題、快速準(zhǔn)時交貨問題、信息問題以及績效衡量問題等都加劇了優(yōu)化的難度。
張網(wǎng)琴，孫進（2006）提出精益生產(chǎn)方式下的目標(biāo)成本管理應(yīng)是以價值鏈分析作為起點, 客戶價值增值為導(dǎo)向,融合精益采購、精益設(shè)計、精益生產(chǎn)、精益物流和精益服務(wù)技術(shù), 結(jié)合精益管理思想與成本管理思想, 從設(shè)計、采購、生產(chǎn)和服務(wù)上全方位控制企業(yè)供應(yīng)鏈成本, 不斷消除不為客戶增值的作業(yè), 杜絕浪費, 從而降低供應(yīng)鏈成本, 提高效率, 以達到企業(yè)供應(yīng)鏈成本最優(yōu)的目標(biāo)。
田肇云（2006）提出挖掘逆向物流潛在價值的策略。指出有效的逆向物流管理能夠減少企業(yè)乃至整個供應(yīng)鏈的運營成本、增加利潤，改善企業(yè)的現(xiàn)金流，提高客戶服務(wù)質(zhì)量，并為企業(yè)贏得信用和品牌形象。
容榕，邢相勤（2004）提出基于3PL 和信息技術(shù)的現(xiàn)代供應(yīng)鏈企業(yè)庫存和運輸管理優(yōu)化模型，通過應(yīng)用信息技術(shù)和將運輸與庫存外包給3PL，來降低供應(yīng)鏈企業(yè)的庫存和運輸成本，從而降低本企業(yè)所在的供應(yīng)鏈的運營成本，使供應(yīng)鏈企業(yè)能夠致力于提高自己的核心競爭力。
物流成本控制的運作一般是從系統(tǒng)的角度,依照企業(yè)的特點對物流成本進行分類來確定企業(yè)內(nèi)部不同成本的控制指標(biāo)和控制策略；采用數(shù)理統(tǒng)計方法、模糊分析法等對物流成本進行歸因分析，建立成本控制模型等對物流成本進行控制，從物流成本的降低與控制策略的成本兩個方面進行績效的綜合評價；通過各種控制策略的優(yōu)化組合，選擇有利于整個物流過程的總成本最小的控制策略。
石明虹，滕芳（2006）提出制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部物流績效評價指標(biāo)體系，從內(nèi)部物流成本控制能力、庫存物料管理能力、內(nèi)部物流布局能力和內(nèi)部物流管理成熟度四個方面構(gòu)造。
劉高常（2005）：利用模糊分析法對一個企業(yè)9個物流基本業(yè)務(wù)流程進行物流成本控制分析，尋找出成本控制點，便于企業(yè)進行物流成本控制。但模糊分析法一般適用于評價和選擇不完全信息的事物，其前提條件是對評價和選擇的事物其評價指標(biāo)必需可分解，分解到最后的指標(biāo)因子要能感知或計算其重要性。
王瑛，孫林巖，陳宏（2003）提出基于兩階段的物流系統(tǒng)綜合評價DEA/A HP 法的模型，并建立由運輸、倉儲、庫存管理、信息化水平、企業(yè)發(fā)展?jié)摿? 類指標(biāo)組成的物流系統(tǒng)綜合評價指標(biāo)體系。在每種類型中又分為生產(chǎn)率指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)進行評價。評價指標(biāo)比較全面，在實際運用中還存在一定的難度，有待進一步深入研究。
由于關(guān)于供應(yīng)鏈物流績效衡量還沒有形成一個系統(tǒng)、完善、統(tǒng)一的定義，大部分研究以物流運作效率和物流服務(wù)為考核指標(biāo)，而關(guān)于物流成本、物流經(jīng)濟效益以及物流發(fā)展?jié)摿Ψ矫嫜芯康幂^少，供應(yīng)鏈物流沒有形成一套統(tǒng)一的績效衡量指標(biāo)基本原則。這在很大程度上也是由衡量定義理解不同造成的。由于對物流績效衡量研究側(cè)重點不同，導(dǎo)致在建立物流績效衡量指標(biāo)時，依據(jù)不同基本原則選取的衡量指標(biāo)，沒有橫向縱向的可比性，難以真實反映出不同活動狀態(tài)參數(shù)結(jié)果。當(dāng)前關(guān)于供應(yīng)鏈物流績效衡量標(biāo)準(zhǔn)，主要還是集中在以活動為中心的橫向衡量和縱向衡量兩個標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)市場適應(yīng)能力方面，還缺乏對應(yīng)的一個客戶適應(yīng)度滿意度衡量標(biāo)準(zhǔn)。雖然有些標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)對其三者有了相關(guān)介紹，但運用過程中也經(jīng)常出現(xiàn)缺位現(xiàn)象，衡量標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)性不強，對操作層面的認(rèn)識相對膚淺。
現(xiàn)有的物流績效衡量方法主要是對復(fù)雜科學(xué)原理的運用，這不僅需要比較全面的專業(yè)知識，還應(yīng)該具備極強的數(shù)學(xué)功底，在衡量模型的建立時，其過程相對復(fù)雜，這更是加大了理解和掌握的難度?，F(xiàn)在的研究大都沒能很好結(jié)合具體實踐進行實證研究，對物流績效衡量的理性認(rèn)識和感性認(rèn)識很不健全，存在一定的技術(shù)性障礙，這也是存在于績效衡量中的問題。
4、物流成本控制措施論
現(xiàn)代物流成本控制是企業(yè)全員控制、全過程控制、全環(huán)節(jié)控制和全方位控制，是商品使用價值和價值的結(jié)合的控制，是經(jīng)濟和技術(shù)相結(jié)合的控制。進行物流成本控制，應(yīng)在物流成本的形成過程中，對其事先進行規(guī)劃，事中進行指導(dǎo)、限制和監(jiān)督，事后進行分析評價，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，不斷采取改進措施，使企業(yè)的物流成本不斷降低。微觀層面，通過對物流成本現(xiàn)狀特征分析和物流成本過高的原因分析，探索一系列有效措施，從不同角度全方位地控制物流成本，如制定物流成本控制目標(biāo)及具體實施細(xì)則；加快物流資源整合，構(gòu)建物流運作體系；物流技術(shù)的網(wǎng)絡(luò)化、信息化、電子化; 依托第三方物流機構(gòu)，采取供應(yīng)鏈管理模式等。
柯尊海（2005）提出物流成本管理應(yīng)從戰(zhàn)略的高度與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，使物流成本 管理與經(jīng)營全過程的資源消耗和資源配置協(xié)調(diào)起來。制造企業(yè)應(yīng)從流通全過程、平衡生產(chǎn)物流、信息化投入和合理化的商品配送降低物流成本，通過供應(yīng)鏈管理削減物流成本。
易華（2005）指出物流成本控制普遍采用的方法：標(biāo)準(zhǔn)成本法和目標(biāo)成本法。
王小玲，李華軍（2004）提出企業(yè)物流成本控制的具體措施：運用線形規(guī)劃、非線形規(guī)劃、儲存論等數(shù)理分析方法優(yōu)化物流過程，減少完成某項作業(yè)所需要的時間或耗費；通過作業(yè)成本法提供的成本信息與外界相關(guān)作業(yè)的成本比較，選擇成本最低的作業(yè)；通過作業(yè)鏈——價值鏈分析，消除某些不增值的作業(yè)；企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售的物流部門應(yīng)盡量實現(xiàn)作業(yè)共享，降低資源耗費；利用系統(tǒng)原理協(xié)調(diào)好構(gòu)成物流系統(tǒng)的各要素（物流作業(yè)）之間的關(guān)系以及各要素與整個物流系統(tǒng)的關(guān)系，實現(xiàn)企業(yè)物流總成本最低的目標(biāo)。
與國外研究相比，國內(nèi)對中國宏觀物流成本核算的研究略顯遲緩。當(dāng)前中國確實存在著物流效率不高、運行成本較大的問題；與宏觀經(jīng)濟的快速增長相比，物流業(yè)的發(fā)展已經(jīng)相對滯后，處于亟待改善的境地，未來的宏觀物流成本有很大的節(jié)約空間。
第二節(jié) 物流作業(yè)成本及其分析方法
一、 作業(yè)成本概念
完善的物流作業(yè)成本管理中，一個很重要的前提是要能準(zhǔn)確的核算出相應(yīng)成本標(biāo)的下的物流作業(yè)成本。計算過程運用以下物流作業(yè)成本計算步驟與思想來完成。
作業(yè)成本計算法，是指以作業(yè)為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認(rèn)、計量，歸集資源費用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認(rèn)、計量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法 。它是建立在“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”兩個前提之上。
作業(yè)成本法中引入了許多新的概念，計算中個概念之間的關(guān)系入下圖所示。
圖2-1作業(yè)成本概念關(guān)系
資源動因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，物流作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本因素，多個成本要素構(gòu)成作業(yè)成本池，多個物流作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心。作業(yè)動因包括資源動因和成本動因，分別是將資源和物流作業(yè)成本進行分配的依據(jù) 。
作業(yè)成本法應(yīng)用于物 流成本核算的理論基礎(chǔ)是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。物流作業(yè)成本法把核算深入到作業(yè)層次，它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本池”的成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。從中可以看出成本計算實施要經(jīng)過以下幾個具體步驟：
（一）確認(rèn)作業(yè)。通過分析，將企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程分解為若干界限明確的、可確認(rèn)與計量的作業(yè)。
（二）將歸集的資源成本按照資源動因分配到已確認(rèn)的各作業(yè)。資源動因即資源消耗量與作業(yè)量之間的關(guān)系 。
（三）將各作業(yè)按照作業(yè)水準(zhǔn)分成各個同質(zhì)成本庫，各同質(zhì)成本庫對所有產(chǎn)品有相同的消耗比率，并計算這個消耗比率即成本庫分配率。成本庫分配率即單位作業(yè)動因的成本，可通過將資源成本除以作業(yè)動因的實際能力計算 。
（四）將同質(zhì)成本庫中的成本按照作業(yè)動因及前面計算得出的單位作業(yè)動因的成本分配到各成本對象。
圖3-2物流成本邏輯
作業(yè)成本計算法的核算不僅包括產(chǎn)品成本，還包括作業(yè)成本和動因成本。它解決了傳統(tǒng)成本計算法采用人工工時或機器工時等單一標(biāo)準(zhǔn)來核算制造費用的弊端，它按成本動因?qū)①M用分?jǐn)偟疆a(chǎn)品，使物流成本的核算更為準(zhǔn)確，為企業(yè)加強物流成本管理奠定了基礎(chǔ)。作業(yè)成本計算可認(rèn)為是把成本精確地再分配至成本對象即供應(yīng)商、產(chǎn)品和顧客的方法。它首要的目的是盈利能力分析。其它大部分時候，我們同樣運用作業(yè)成本計算為物流成本管理提供必要的信息。
二、作業(yè)成本管理及其分析方法
在物流成本管理中，現(xiàn)在使用比較新的管理方式是作業(yè)成本管理。作業(yè)成本管理是利用作業(yè)成本核算的有關(guān)信息，對企業(yè)的作業(yè)進行管理，分析作業(yè)產(chǎn)生的真正成本動因，并尋求降低成本的途徑，增加顧客價值，不斷優(yōu)化經(jīng)營過程，實現(xiàn)持續(xù)改善經(jīng)營管理的目標(biāo)。其目的不僅要使所銷售的產(chǎn)品或服務(wù)合理化，更重要的是，要認(rèn)清通過改變作業(yè)與工序以提高生產(chǎn)力的機會出現(xiàn)在哪里。將其引入企業(yè)的物流成本控制，將會形成完整的物流成本控制體系 。
其中作業(yè)成本管理的實施包括三個步驟：作業(yè)分析，動因分析，作業(yè)業(yè)績考核。
（一）作業(yè)分析：確認(rèn)和評估價值內(nèi)容
作業(yè)分析就是確認(rèn)、描述和評價一個組織所執(zhí)行的作業(yè)這樣一個過程。作業(yè)分析主要應(yīng)解決的四個問題是：1.要做哪些作業(yè)有2.多少人執(zhí)行作業(yè)3.執(zhí)行作業(yè)所需要的時間和資源4.評估作業(yè)對組織的價值 。
其中第四個問題是確定作業(yè)的增值內(nèi)容，是作業(yè)分析中最重要的一步。作業(yè)在增值效果分可以劃分為增值作業(yè)（Value-added Activities）和非增值作業(yè)（Nonvalue-added Activities）。
增值作業(yè)是指那些有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)。這類作業(yè)一般同時滿足三個條件：1.該作業(yè)將帶來狀態(tài)的改變2.狀態(tài)的變化不能由先前的作業(yè)來完成3.該作業(yè)使其他作業(yè)得以執(zhí)行。
另外非增值作業(yè)則包括：1.不必要的經(jīng)營活動2.雖然必要但效率低下并可以改進的經(jīng)營活動。非增值成本（Nonvalue-added Costs）是在不損害產(chǎn)品質(zhì)量、功能和可覺察價值的情況下可以去除的物流作業(yè)的成本。非增值作業(yè)會增加非增值成本，影響企業(yè)業(yè)績，因此，作業(yè)分析的核心內(nèi)容就是剔除非增值作業(yè)，消除浪費，并提高必要物流作業(yè)的效率。
（二）動因分析：尋求根本原因
要管理作業(yè)，首先須弄清是什么引起作業(yè)成本。在作業(yè)成本中，動因有兩個類型資源動因和作業(yè)動因。前者是指間接資源消耗量和作業(yè)量之間的關(guān)系，是計量各作業(yè)對資源的需要，用以將資源成本分配到各個作業(yè)上。后者是指作業(yè)消耗量和產(chǎn)出量之間的關(guān)系，是計量各成本對象對作業(yè)的需求，并被用來分配作業(yè)成本。而對這些動因進行分析的目的是為了揭示作業(yè)的根本原因，通過對成本動因的分析，有利于掌握引起成本發(fā)生的根本原因，從而找出那些非價值增值的作業(yè)的根源，并設(shè)法把它們消除。因而，動因分析就是為找出形成作業(yè)成本的根本因素而做出的努力。找到引起作業(yè)成本的根本原因就可以采取措施改善作業(yè)，降低成本。成本動因的選擇非常重要，一般是由企業(yè)成本會計師和工程技術(shù)人員討論確定。
（三）作業(yè)業(yè)績考核
作業(yè)是可計量的，作業(yè)實際耗費的結(jié)果應(yīng)與預(yù)算的作業(yè)量進行比較，找出其中的差異。ABCM的業(yè)績考核是 對作業(yè)執(zhí)行效果的測量和評估。評價作業(yè)的執(zhí)行情況，對于以提高盈利能力為目的的管理至關(guān)重要。在作業(yè)成本管理中，以作業(yè)作為業(yè)績計量與評價的起點，有利于把企業(yè)各方面的生產(chǎn)經(jīng)營活動置于不斷改進的狀態(tài)之中。作業(yè)業(yè)績評價的指標(biāo)主要集中在三個方面：效率、質(zhì)量。其中效率屬于考核作業(yè)業(yè)績的財務(wù)性指標(biāo)，質(zhì)量和時間屬于考核作業(yè)業(yè)績的非財務(wù)性指標(biāo)。
作業(yè)成本管理是在作業(yè)成本計算基礎(chǔ)上的發(fā)展和延伸，它利用作業(yè)成本計算提供的成本信息，從成本的角度，合理安排產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售組合，尋找改變作業(yè)和生產(chǎn)流程，改善和提高生產(chǎn)率的機會。作業(yè)成本管理通過深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程的作業(yè)層次，揭示了成本形成的內(nèi)在機制，并最終把企業(yè)管理活動和成本控制有機地結(jié)合在一起，從而提高管理效率，增強企業(yè)競爭力。
三、作業(yè)成本法對物流企業(yè)的適用性分析
作業(yè)成本法（Activity-based Costing，ABC）是一種以作業(yè)（活動）作為基準(zhǔn)的成本計算與管理方法。作業(yè)成本法的基本思想是：成本計算對象（如產(chǎn)品）耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致資源的消耗。作業(yè)成本法以作業(yè)為基礎(chǔ)，其成本歸集與分配是循著“資源成本→作業(yè)成本→產(chǎn)品成本”的順序進行的。首先，根據(jù)作業(yè)耗用資源，將資源耗用量以價值量（成本額）的形式匯總歸集到作業(yè)上，計算作業(yè)成本；然后，根據(jù)產(chǎn)品耗用作業(yè)，將作業(yè)成本分配給產(chǎn)品。
作業(yè)成本法的觀點在20世紀(jì)40年代就已經(jīng)產(chǎn)生，但到了20世紀(jì)80年代才得到理論界的認(rèn)同和實業(yè)界的重視，有其特定的經(jīng)濟背景。作業(yè)成本法的興起主要基于以下兩個方面的原因：①間接費用在產(chǎn)品總成本中所占比例越來越大；②多樣化產(chǎn)品生產(chǎn)。根據(jù)物流企業(yè)營運間接費用在營運成本中所占比例高以及物流企業(yè)的個性化服務(wù)要求高的特點，應(yīng)當(dāng)考慮采用作業(yè)成本法。下面對作業(yè)成本法在物流企業(yè)應(yīng)用的適用性進行分析。
1.營運間接費用比例高。間接費用比例高的企業(yè)采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)進行間接費用的分配，往往造成產(chǎn)品成本計算結(jié)果失真。作業(yè)成本法正是針對這種情況而提出的。物流企業(yè)在提供服務(wù)的過程中，涉及的間接費用額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于直接材料、直接人工的成本額。在這種情況下，作業(yè)成本法可以提供較傳統(tǒng)成本核算方法更為準(zhǔn)確的成本信息。這也是許多西方物流企業(yè)采用作業(yè)成本法的最初動因。
2.物流企業(yè)的個性化服務(wù)要求高。物流企業(yè)提供的是無形的服務(wù)，每個客戶所要求的服務(wù)都是不一樣的。作業(yè)成本法在產(chǎn)品（服務(wù)）品種多，工藝多變，經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)的情況下尤為適用。對于物流企業(yè)，應(yīng)用作業(yè)成本法，不僅可以按客戶、按地區(qū)或按運輸路線進行成本計算，提供詳細(xì)的成本信息，滿足個性化服務(wù)管理的要求；而且可以輔助服務(wù)定價與客戶盈利性分析等。
3.物流服務(wù)過程的可分解性。物流服務(wù)過程雖然復(fù)雜，但都可以分解為一系列單獨的活動（作業(yè)），比如可以把倉儲分解為裝卸、搬運、驗收、加工、補貨等，這為物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法提供了基礎(chǔ)。
4.優(yōu)化企業(yè)價值鏈。物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，不僅可以提供準(zhǔn)確詳細(xì)的成本數(shù)據(jù)，而且可以利用作業(yè)成本計算提供的成本數(shù)據(jù)對物流的各個環(huán)節(jié)進行作業(yè)分析，通過業(yè)務(wù)流程再造，消除不增值作業(yè)，改進增值作業(yè)，優(yōu)化企業(yè)價值鏈。
5.提高企業(yè)管理水平。物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，不僅能夠準(zhǔn)確地掌握物流服務(wù)的成本，進而輔助產(chǎn)品定價、客戶盈利性分析等，而且可以加強對各部門的考核與業(yè)績評價，分析企業(yè)資源的利用情況，優(yōu)化企業(yè)資源配置。因此，作業(yè)成本法的應(yīng)用，將為物流企業(yè)的管理與決策提供科學(xué)依據(jù)，提高物流企業(yè)的管理水平。
第三節(jié) 價值鏈及其分析方法
一、價值鏈的發(fā)展與介紹
1985年，哈佛商學(xué)院的邁克爾•波特（Michael E.Porter）教授提出價值鏈（Value Chain）這一概念。他認(rèn)為每個企業(yè)都是用來進行設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、交貨以及又產(chǎn)品起輔助作用的各種活動的集合，其創(chuàng)造價值的過程可分解為一系列互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的增值活動。從價值形成過程來看，企業(yè)從創(chuàng)建到投產(chǎn)經(jīng)營所經(jīng)歷的一系列環(huán)節(jié)和活動中，既有各項投入，同時又顯示價值的增加，從而使這一系列環(huán)節(jié)連接成一條活動成本鏈，即價值鏈。
20世紀(jì)90年代初約翰•嗓克（John Shank）和菲•哥芬達拉加伽（V.Govindarajan）提出新的價值鏈概念，擴展了波特所定義價值鏈的范圍。他們認(rèn)為任何公司的價值鏈包括價值生產(chǎn)作業(yè)的全過程。這個過程包括從最初的供應(yīng)商手里得到原材料直到將最終產(chǎn)品送到客戶手中的全過程。基于此，可以將企業(yè)的價值活動分為三大類：
（一）企業(yè)的基本職能活動是指企業(yè)履行基本管理職能的各種活動，包括企業(yè)的總體管理、計劃、財務(wù)管理、會計核算、法律管理等諸多活動。
（二）企業(yè)的人力資源管理活動包括各類人員的招聘、雇用、培訓(xùn)、開發(fā)、報酬和激勵等問題。人力資源管理有助于幫助企業(yè)在總資本預(yù)算中考慮到人的因素，使企業(yè)更合理地分配資金，克服企業(yè)不重視人力資本管理的短期行為。
（三）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將原材料投入到最終生產(chǎn)出滿足顧客需要的產(chǎn)品這一過程分解為供應(yīng)、生產(chǎn)、儲運三種價值活動，對于每一類價值活動又可以根據(jù)具體的行業(yè)和企業(yè)特點再進一步分解為若干子價值活動。
價值鏈并不是一些獨立活動的集合，而是相互的活動構(gòu)成的一個系統(tǒng)。企業(yè)的價值活動是由各種聯(lián)系聯(lián)結(jié)起來的。這些聯(lián)系是某一價值活動進行的方式與成本或與另一活動之間的關(guān)系。聯(lián)系的數(shù)量眾多，對各種聯(lián)系的確認(rèn)是探索每種價值活動影響或被其他活動所影響的方式的一個過程。
波特指出聯(lián)系不僅存在于企業(yè)的內(nèi)部，而且存在于企業(yè)與供應(yīng)商和顧客之間。企業(yè)的內(nèi)部聯(lián)系主要是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)之間的銜接，包括生產(chǎn)、運輸、銷售等。企業(yè)的外部聯(lián)系則是與企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的供應(yīng)商或顧客的各種活動進行的方式影響企業(yè)活動的成本或效益。企業(yè)內(nèi)部各種聯(lián)系形成企業(yè)內(nèi)部價值鏈。企業(yè)內(nèi)部價值鏈通過采購作業(yè)與供應(yīng)商發(fā)生聯(lián)系，通過銷售和服務(wù)作業(yè)與顧客發(fā)生聯(lián)系，形成企業(yè)的外部價值鏈。由此可以將企業(yè)、供應(yīng)商和顧客視作一個整體，它們之間通過上述的各種聯(lián)系構(gòu)成企業(yè)價值鏈。
綜上所述，價值鏈不僅是指一個核心企業(yè)內(nèi)部的價值鏈，而且向前延伸到供應(yīng)商，向后延伸到客戶。簡而言之，價值鏈就是從 供應(yīng)商開始，直到顧客價值實現(xiàn)的一系列價值增值活動和過程。而整個過程中都涉及到企業(yè)的各個物流流程，當(dāng)然也與產(chǎn)生的物流成本相關(guān)聯(lián)。這使得價值鏈的思想在物流成本的控制中也顯得十分重要
二、 物流作業(yè)的價值鏈分析方法
在物流成本管理中，同樣需要對整個流程或作業(yè)過程過相應(yīng)的分析，傳統(tǒng)做法下我們會按照成本比例等方式。而價值鏈增值同樣是物流成本分析需要考慮的方面，所以在物流成本分析中同樣可以引入價值鏈分析方式。價值鏈分析（Value Chain Aanlysis）是一種戰(zhàn)略管理會計的核心分析工具。它是分析價值鏈中對產(chǎn)品成本和差異化有重要戰(zhàn)略影響的各種活動的結(jié)構(gòu)化分析方法 。價值鏈分析通過分析和評價企業(yè)內(nèi)部、內(nèi)部與外部、外部的相關(guān)活動來實現(xiàn)整個企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及成本的持續(xù)降低。價值鏈分析的中心思想是把從原材料到最終消費者的活動鏈分解為戰(zhàn)略上相關(guān)聯(lián)的部分，從而可以解釋成本變動形態(tài)和識別出企業(yè)形成差異化優(yōu)勢的源泉（Shank and Govindarajan，1992）。它能夠為企業(yè)制定戰(zhàn)略提供詳細(xì)的成本信息，幫助企業(yè)降低成本、增強成本競爭力 。
價值鏈分析理論認(rèn)為：企業(yè)每一階段每一部分的價值活動都對最終產(chǎn)品的價值有所貢獻，每項價值活動都可以成為企業(yè)的利潤源，也是企業(yè)競爭優(yōu)勢之所在。企業(yè)因資源組織、技術(shù)安排的不同，會引起相同的價值活動創(chuàng)造的價值卻不同。由于企業(yè)成本的發(fā)生與其價值活動有著共生的關(guān)系，即企業(yè)為滿足顧客要求就需要進行一系列的價值活動，價值活動的進行必然伴隨成本的發(fā)生，因此從企業(yè)整體而言，所有的成本都可以分?jǐn)偟矫恳豁梼r值活動之中，同時也能夠?qū)⒚恳豁梼r值活動為企業(yè)創(chuàng)造的價值以及對客戶的滿足程度揭示出來。通過價值鏈分析，企業(yè)能夠確認(rèn)自身的價值活動有哪些，處于什么樣的分布狀態(tài)，它們之間的協(xié)調(diào)勝如何，以及對利潤的貢獻大小。所以，價值鏈分析就是通過對企業(yè)價值活動發(fā)生的合理性進行分析，推動企業(yè)價值活動有效性和協(xié)調(diào)性的提高，促進企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成。
價值鏈分析強調(diào)價值的增值，目的是為了降低相對成本，取得競爭優(yōu)勢，獲取物質(zhì)上的利益。它將從基本的原材料到最終用戶之間的價值鏈分解成與戰(zhàn)略相關(guān)的活動，以便理解成本的性質(zhì)和差異產(chǎn)生的原因。價值鏈分析對從最基本的原材料到最終用戶之間的全部過程進行考察，包括與供應(yīng)商之間的聯(lián)系以及與最終消費者之間的聯(lián)系。可見，價值鏈分析與傳統(tǒng)的管理會計有所不同。傳統(tǒng)管理會計將成本空間集中在企業(yè)內(nèi)部，關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)制造和工藝程序，它實質(zhì)上是一種價值增加分析，著眼于從采購開始到銷售結(jié)束這一過程，以采購款的支付為起點，以銷貨款的收取為終點，其目的是使銷售與采購之間的差額最大化。
值鏈分析的內(nèi)容應(yīng)該包括以下兩個部分：內(nèi)部價值鏈分析和外部價值鏈分析。而本文運用內(nèi)部價值鏈分析的方法。
企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析是企業(yè)經(jīng)營過程中各項價值作業(yè)連接在一起構(gòu)成的增值鏈。它強調(diào)通過對企業(yè)的價值活動的組織，實現(xiàn)成本最低、差異最佳，從而價值最大的目標(biāo)。
企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析應(yīng)該通過價值作業(yè)內(nèi)部、價值作業(yè)之間關(guān)系的開發(fā)，推進各個價值作業(yè)的優(yōu)化與相互協(xié)調(diào)，并為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而進行價值作業(yè)之間的權(quán)衡取舍。因此應(yīng)該先確認(rèn)單項價值活動，再確認(rèn)價值活動之間的關(guān)系。確認(rèn)單項價值活動包括確認(rèn)單項價值活動應(yīng)該分?jǐn)偟某杀竞驮u估單項價值活動的成本與其對顧客滿意的貢獻。而確認(rèn)價值之間的關(guān)系則主要是找出聯(lián)系并評估該聯(lián)系的協(xié)調(diào)性。
第四節(jié) 作業(yè)成本管理與價值鏈管理的關(guān)系
從某種意義上來說，作業(yè)成本管理體系是一個綜合性、滲透性較強的體系。從各個作業(yè)執(zhí)行連接關(guān)系上看，作業(yè)以“作業(yè)鏈”的形式始終貫穿于動態(tài)經(jīng)營過程的首尾，構(gòu)成包容企業(yè)外部與內(nèi)部價值鏈關(guān)系的連鎖，因而作業(yè)鏈與價值鏈管理形成作業(yè)成本管理體系戰(zhàn)略意義上的高層領(lǐng)域。在作業(yè)成本管理體系中，實際上潛藏著一個至關(guān)重要的前提，即將處理價值鏈內(nèi)部聯(lián)系作為企業(yè)應(yīng)付競爭的重要戰(zhàn)略選擇來對待，經(jīng)營者正是在這一前提下才具體展開ABC和ABCM等先進的管理會計分析方法的。此外，企業(yè)外部作業(yè)鏈和價值鏈分析是一種戰(zhàn)略性的分析工具，可幫助公司了解其在該產(chǎn)業(yè)所處的競爭地位、狀況，并認(rèn)清各價值鏈作業(yè)活動之成本與價值，了解其主要上游供應(yīng)商和下游客戶在整個產(chǎn)業(yè)上所占的利潤貢獻百分比，而彼此結(jié)為戰(zhàn)略聯(lián)盟，共同達成降低成本的活動。在此基礎(chǔ)上形成的價值鏈管理正是運用成本信息對各作業(yè)鏈成本進行控制，尋求可能改善的外部作業(yè)，使企業(yè)內(nèi)部價值鏈作業(yè)活動及企業(yè)外部價值鏈作業(yè)活動所產(chǎn)生的收益或價值最大化，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目的。由此可見，內(nèi)部價值鏈管理和外部價值鏈管理可以構(gòu)成作業(yè)成本管理體系的戰(zhàn)略層面。
企業(yè)流程再造是企業(yè)進行作業(yè)成本管理和價值鏈管理兩者相結(jié)合進行應(yīng)用的目標(biāo)。哈默教授認(rèn)為，企業(yè)流程應(yīng)包括企業(yè)以輸入各種原料和顧客需求為起點，到企業(yè)創(chuàng)造出對顧客有價值的產(chǎn)品或服務(wù)為重點的一系列活動。而作業(yè)成本管理的基本管理思想是：以顧客鏈為導(dǎo)向，以作業(yè)鏈——價值鏈為中心，對企業(yè)的“作業(yè)流程”進行根本性的、徹底的改變，協(xié)調(diào)各部門各環(huán)節(jié)的關(guān)系，要求企業(yè)物資供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的各項作業(yè)形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”，消除作業(yè)鏈中一切不能增加的作業(yè)，使企業(yè)競爭優(yōu)勢，提高顧客價值。因此，顧客價值和顧客需求是作業(yè)成本管理體系的最終目的和根本出發(fā)點。為實現(xiàn)這一最終目標(biāo)，作業(yè)成本管理系統(tǒng)作用于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、生產(chǎn)控制系統(tǒng)等方面的“企業(yè)流程再造”應(yīng)具備以下特征：
1、再造的范圍不只是企業(yè)內(nèi)部，而其應(yīng)當(dāng)包括客戶和供應(yīng)商在內(nèi)的合作業(yè)務(wù)；
2、創(chuàng)造性的發(fā)揮管理信息系統(tǒng)的功效，利用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫和集成的信息系統(tǒng)，采取并行作業(yè)，提高工作效率，減少冗余的工作；
3、按照工作流程，改革組織形式，集中相關(guān)的業(yè)務(wù)人員，用最少的環(huán)節(jié)、最快捷的速度，完成某類業(yè)務(wù)的全過程；
4、動員全體員工參與管理改革，為減少一切不增值的無效作業(yè)做出貢獻等。
第三章 以神州數(shù)碼——科捷物流有限公司為例
理論結(jié)合實際，使理論在實際工作中發(fā)揮作用才是我們了解理論、研究理論的目的。由此，我將基于我實習(xí)的公司神州數(shù)碼——科捷物流有 限公司，對我研究的理論做一個實際的運用。
第一節(jié) 科捷物流有限公司的現(xiàn)狀
一、神州數(shù)碼——科捷物流有限公司簡介
科捷物流有限公司成立于2003年，是國內(nèi)IT產(chǎn)品分銷第一企業(yè)——神州數(shù)碼集團下屬子公司，隸屬于神州數(shù)碼供應(yīng)鏈服務(wù)戰(zhàn)略本部。
科捷物流簡介背景： 科捷物流有限公司成立于2003年5月，是國內(nèi)IT產(chǎn)品分銷領(lǐng)先企業(yè)――神州數(shù)碼（861HK）的全資子公司。 作為神州數(shù)碼全國業(yè)務(wù)的唯一物流解決方案供應(yīng)商，科捷物流（前身為神州數(shù)碼物流中心）每年承擔(dān)著集團價值超過300億元人民幣、11000多種商品在國內(nèi)的分銷物流業(yè)務(wù)，是國內(nèi)規(guī)模最大、最具經(jīng)驗的IT產(chǎn)品物流供應(yīng)商之一。 通過利用現(xiàn)代化物流科技的創(chuàng)新增值服務(wù)、高素質(zhì)的專業(yè)團隊以及強大的資源整合能力，為客戶提供一個“優(yōu)質(zhì)、高效、個性、超值”的物流服務(wù)公用平臺是ITL的使命。
神州數(shù)碼的背景： 神州數(shù)碼控股有限公司成立于2000年，是聯(lián)想控股有限公司旗下的子公司之一，于2001年在香港聯(lián)合交易所主板上市(股票代碼：861HK)。 神州數(shù)碼不僅是國內(nèi)第一的IT產(chǎn)品分銷商，同時也是國內(nèi)最大的專業(yè)系統(tǒng)集成商和知名的全線網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品供應(yīng)商。 2004年，在“IT服務(wù)中國”的旗幟下，進一步提出“IT服務(wù)，隨需而動”（IT Service On Demand），圍繞客戶需求調(diào)整自身業(yè)務(wù)布局，致力于供應(yīng)鏈管理服務(wù)、增值服務(wù)和IT服務(wù)三大競爭領(lǐng)域，成為能夠滿足客戶多樣化需求，具有產(chǎn)品、技術(shù)與服務(wù)綜合能力的IT服務(wù)供應(yīng)商。
科捷物流服務(wù)內(nèi)容： 在神州數(shù)碼服務(wù)多元化的戰(zhàn)略指引下，憑借神州數(shù)碼的資源優(yōu)勢，推動集團從分銷業(yè)向服務(wù)業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，以科捷物流基于系統(tǒng)管理的競爭優(yōu)勢和供應(yīng)鏈整合經(jīng)驗為基礎(chǔ)，以“雙贏”為目標(biāo)，向客戶提供低成本高附加值的綜合物流服務(wù)。 倉儲、運輸、市內(nèi)配送、盤點服務(wù)、倉單質(zhì)押、進出口、物流方案設(shè)計、信息系統(tǒng)及各類管理報表的統(tǒng)計分析等全套物流及供應(yīng)鏈相關(guān)服務(wù)；結(jié)合客戶特點，還可以提供配置安裝、包裝、序列號跟蹤、簽收回執(zhí)等增值服務(wù)； 利用先進的ERP及其它信息系統(tǒng)，提供全國實時庫存與訂單狀況查詢、安全庫存測算、物流整體優(yōu)化方案、物流咨詢服務(wù)等個性化的服務(wù)。
平臺設(shè)置： 在全國設(shè)有12個區(qū)域性分撥中心并在30個城市設(shè)有自營的物流網(wǎng)點，42個獨立的平臺和辦事處支撐的網(wǎng)絡(luò)覆蓋全國700多個城市。 北京、廣州、上海三地作為全國性分撥中心設(shè)有大型立體倉庫和小型平面衛(wèi)星倉。省會城市或重要一、二級城市擁有平面?zhèn)}庫，總面積超過8萬平米。包括： 九個區(qū)域分撥中心（沈陽、濟南、武漢、南京、杭州、成都、西安、深圳、香港）； 三十個省級分撥中心（哈爾濱、大連、烏魯木齊、鄭州、長沙、福州、昆明、蘭州、重慶、溫州、南昌、合肥、長春、貴陽、南寧、太原、天津、廈門、柳州、蘇州、青島、寧波、洛陽、珠海、西寧、包頭、銀川、呼和浩特、秦皇島、唐山）。
北京、廣州、上海三地分撥中心均設(shè)計為全封閉的獨立園區(qū)，整個園區(qū)配套設(shè)施齊備，并北京立體倉已經(jīng)具備中華人民共和國海關(guān)監(jiān)管的保稅倉庫資格。三大分撥中心提供多樣的貨架存儲形式：高架存儲、平面區(qū)存儲，輕型貨架區(qū)物料箱存儲等多種存儲設(shè)備輕松實現(xiàn)了貨物從存儲、分撥、貨物集散到流通加工、檢測檢驗的全方位服務(wù)實現(xiàn)。
運輸力量與覆蓋： 科捷物流通過整合多種運輸資源，形成覆蓋全國的物流網(wǎng)絡(luò)，每日送貨到千余家IT產(chǎn)品銷售和最終客戶，每日的配送終端分布于國內(nèi)700多個城市。 公司與150多家運輸企業(yè)形成戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，覆蓋范圍及深度達到全國主要省份的二、三級地市。 采用航空、EMS、陸運或鐵路運輸?shù)榷喾N運輸手段完成門到門配送任務(wù)及區(qū)域分撥中心之間的庫存調(diào)運和補貨任務(wù)。 從北京、上海、廣州、武漢、成都、南京、深圳、沈陽、濟南、西安、福州、杭州、香港及其它城市辦事處的始發(fā)貨物，2日內(nèi)抵達全國200多個城市。
運輸相關(guān)服務(wù)的提供：包括客戶簽收回執(zhí)、維修返回、回程運輸、預(yù)到貨通知、定時送貨、意外事件通知、滿意度調(diào)查等。
強大的IT系統(tǒng)： 公司采用SAP TMS模塊對運輸計劃進行路線、承運商和承運方式的管理，結(jié)合運輸計劃中的發(fā)貨時間和預(yù)到時間開發(fā)了用于監(jiān)控在途信息等報表，可在發(fā)貨地和收貨地兩端實現(xiàn)對貨物的在途監(jiān)控。 公司還通過WWW網(wǎng)上訂單系統(tǒng)為客戶提供自主監(jiān)控貨物在途、簽收信息的端口。 目前科捷物流擁有員工700余人，各種專業(yè)人才分布于IT信息支持、進出口、核算、統(tǒng)計、客服、條碼掃描、運輸?shù)炔煌瑣徫?，是以專業(yè)知識為基礎(chǔ)，具備創(chuàng)新和服務(wù)意識的現(xiàn)代化團隊。
人員培訓(xùn)與客戶制度： 公司實行員工定期輪崗制，所有科捷物流崗位的操作人員實行持證上崗制度，所有員工都需經(jīng)過培訓(xùn)考核合格后上崗。為了提高工作效率，充分發(fā)揮員工積極性，科捷物流引入了員工KPI（Key Performance Indicator）考核制度和GS（Goal Setting）評估體系，對物流隊伍進行科學(xué)管理。
科捷物流一貫注重質(zhì)量體系的建設(shè)，自2003年成立以來，連年通過ISO9001質(zhì)量體系認(rèn)證。 科捷物流實行基于“項目經(jīng)理制”的個性化物流服務(wù)，對所有項目客戶制定規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)操作流程（SOP）和作業(yè)指導(dǎo)書，為不同客戶提供最適合的個性化服務(wù)。另外，我北京立體倉庫是中國海關(guān)在中關(guān)村地區(qū)指定的唯一一個保稅倉庫,使用多個系統(tǒng)（RF\C),主系統(tǒng)是SAP R3的系統(tǒng),庫內(nèi)操作完全是手持設(shè)備指導(dǎo)的操作規(guī)程和指示命令。對貨物批次,序列號,庫存地等的管理可謂一流,庫存時時更新,很多德國汽車廠商到我?guī)靸?nèi)參觀后都說,想不到中國會有如此先進的倉庫... ...
業(yè)務(wù)范圍:
1.高端產(chǎn)品物流業(yè)務(wù)
2.返修件物流
3.與銀行、貨主三方基于存貨和貸款的三方質(zhì)押業(yè)務(wù)模式
4.面積超過8萬平米的倉儲設(shè)施,遍布全國
5.遍布全國的運輸配送服務(wù)
6.WMS\IMS\RF\WWW\EL\ERP SAP R3倉庫與物流管理系統(tǒng)的租賃使用
7.遍布全國的物流增值服務(wù)
8.全國各地的庫存盤點業(yè)務(wù)
9.運輸與倉儲保險業(yè)務(wù)
10.到付貨款與到付運輸費用業(yè)務(wù)
11.方案設(shè)計與咨詢服務(wù)
本文是以杭州神州數(shù)碼平臺的物流中心為例展開分析。
二、物流成本管理在公司存在的問題
杭州神州數(shù)碼有限公司在企業(yè)制度結(jié)構(gòu)與管理上相對比較交完善，但由于它并不是一個專業(yè)的物流 公司所以在企業(yè)的物流成本管理上存在較大的改善空間。通過對其物流構(gòu)成與核算方式的分析中得出的一些成本信息，將有助決策著對于物流成本管理做出改善。
物流中心是為客戶提供物流及后勤保障服務(wù)的經(jīng)營組織，生產(chǎn)的是一種無形產(chǎn)品——物流服務(wù)。產(chǎn)生的成本可以分為兩類：營運成本和非營運成本。其中，營運成本是指與物流服務(wù)有直接聯(lián)系的成本，主要包括直接材料成本、直接人工成本和營運間接費用。非營運成本主要包括銷售費用和管理費用。
直接材料成本是指可以歸結(jié)到某種物流服務(wù)產(chǎn)品成本之中的材料，如用于包裝的紙箱和包扎帶等；直接人工成本是指可追溯到所提供的服務(wù)產(chǎn)品的人工費用，如專門為某產(chǎn)品錄入、查核、跟蹤各種單證的人員發(fā)生的人工費用；營運間接費用是物流企業(yè)成本中除直接人工成本和直接材料成本以外成本的統(tǒng)稱，在整個營運成本中占有相當(dāng)大的比重，如裝卸、運輸、搬運設(shè)備的折舊和維修費等。
由于我們公司在全國各地設(shè)立分公司和物流運營中心，物流成本常常是跨公司、跨部門發(fā)生的，營運間接費用比例高，客戶需求呈現(xiàn)個性化。傳統(tǒng)的成本核算不能提供準(zhǔn)確、詳細(xì)的成本信息，不能滿足企業(yè)管理與決策的需要。下面對我公司成本管理中存在的主要問題進行分析。
1.營運間接費用分配不合理，扭曲了成本計算結(jié)果。物流企業(yè)的營運間接費用包含的項目范圍廣、種類多，在營運成本中所占比例很大，如運輸車輛的營運、維護，倉庫的折舊，裝卸與搬運設(shè)備的折舊、維修等。長期以來，采用單一的標(biāo)準(zhǔn)對營運間接費用進行分配，如以產(chǎn)量或人工工時作為標(biāo)準(zhǔn)進行分配，不能真實地反映成本的實際情況，扭曲了成本計算結(jié)果。
2.成本費用責(zé)任不明確，不便于業(yè)績評價與考核。我公司物流運營中心有分布于全國各地的子公司及運營平臺與運輸網(wǎng)絡(luò)。公司從接到客戶的貨物，到將貨物送到目的地，需要經(jīng)過多個公司的多個部門，包括接貨、打包、運輸、送貨等多個環(huán)節(jié)。由于物流成本常常是跨公司、跨部門發(fā)生的，傳統(tǒng)的成本核算方法容易造成各部門、各環(huán)節(jié)的成本費用責(zé)任不明確，無法建立責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的成本責(zé)任制，不便于對各公司、各部門進行業(yè)績評價與考核。
3.不能按客戶提供成本信息，無法針對客戶進行成本分析。物流企業(yè)的客戶需求呈現(xiàn)個性化、多樣化，不同的客戶對物流服務(wù)有不同的需求。物流企業(yè)的成本更大程度上直接取決于客戶的需求，如客戶交運的玻璃制品會特別強調(diào)防碎，那么可能就要在包裝環(huán)節(jié)加大投入。由于物流作業(yè)是混合進行的，傳統(tǒng)的會計成本核算方法無法將作業(yè)費用按客戶進行分?jǐn)?，那么對具體客戶也就無法進行盈利性分析，很難測算出具體某一個客戶或某一類產(chǎn)品的物流成本。因此，客觀上可能存在為某些客戶提供服務(wù)時并沒有盈利甚至是虧損。
4.不能向客戶提供有說服力的物流服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)，不能為定價決策提供科學(xué)依據(jù)。在物流朝著多品種、小批量方向發(fā)展的情況下，物流企業(yè)的客戶對物流服務(wù)的要求也變得越來越苛刻?？蛻舫鲇诮档妥陨沓杀镜男枰蚱扔诮档彤a(chǎn)品銷售價格的壓力，也總是壓低費用標(biāo)準(zhǔn)，給物流企業(yè)造成經(jīng)營上的壓力。傳統(tǒng)的成本計算沒有針對不同服務(wù)對象的成本計算方法，拿不出具有說服力的成本計算明細(xì)，不能為服務(wù)定價提供科學(xué)依據(jù)。
三、物流流程分析
公司是以產(chǎn)品為核心的傳統(tǒng)物流成本管理，并著眼于形成產(chǎn)品的過程中發(fā)生地物流作業(yè)成本，忽視了其中的過程分析，作業(yè)分析及動因分析，是一種結(jié)果型的物流成本管理其結(jié)果并不能向管理者提供成本信息和有關(guān)的成產(chǎn)過程信息。
圖3-1 企業(yè)物流基本運作流程
物流中心基本的作業(yè)流程是：貨物到達倉庫后經(jīng)“進貨”作業(yè)確認(rèn)收下貨品后便依序?qū)⒇浧?ldquo;存儲”入庫，而后為確保在庫貨品收到良好的保護管理，再施以定期與不定期的“盤點”檢查。當(dāng)客戶訂單進來后，先將訂單依其性質(zhì)做“訂單處理”，之后即可依處理后的訂貨信息執(zhí)行“揀貨”作業(yè)。揀貨完成，一旦發(fā)現(xiàn)揀貨區(qū)所剩余的存量過低，則必須由存儲區(qū)來“補貨”。當(dāng)然，若整個存儲區(qū)的存量低于預(yù)設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，便需要向上游爭取新的貨運業(yè)務(wù)來補貨。而從倉庫揀出的貨品經(jīng)過整理后可準(zhǔn)備“出貨”，對于有些特殊的物品還有配合客戶需求進行必要的“流通加工”，將箱子打包、貼標(biāo)簽等，之后等待出貨。司機將出貨品裝上配送車，將其“配送”到各個客戶。因為所有作業(yè)中都少不了搬運的動作，所以也將“搬運”列為作業(yè)之一。因此，基本的物流作業(yè)歸納為10項作業(yè)，分別是進貨作業(yè)、搬運作業(yè)、儲存作業(yè)。盤點作業(yè)、訂單處理作業(yè)、揀貨作業(yè)、補貨作業(yè)、出貨作業(yè)、流通加工作業(yè)、配送作業(yè)。（參見圖3-2 物流具體作業(yè)流程）
圖3-2 物流具體作業(yè)流程
第二節(jié) 杭州神州數(shù)碼有限公司的作業(yè)流程優(yōu)化
一、作業(yè)成本法分析
公司大部分的物流成本發(fā)生在產(chǎn)品配送中心，其中又以圍繞公司的平面庫發(fā)生的物流成本最具代表，以此來作為物流作業(yè)成本管理的研究。
（一）物流作業(yè)流程各模塊介紹
1、進貨作業(yè)。貨物卸下后進行貨物實地的驗收，核對數(shù)量、規(guī)格等是否與訂單相符，如正確無誤則按分類標(biāo)準(zhǔn)加以分類，并登記進貨及進行進貨記錄。如與訂單不符或有破損的情況，則作出適當(dāng)處理。
2、搬運作業(yè)。將不同形態(tài)的散裝、包裝或整體的商品，在平面或垂直方向進行移動，可能是要運送，或是重新擺置，使貨品能適時、適量移至適當(dāng)?shù)奈恢没驁鏊娣拧?/p>
3、存儲作業(yè)。事前做好倉儲位置的規(guī)則，把將來要使用或者要出貨的商品作適度的擺放，不會造成后續(xù)一些不必要的搬動。經(jīng)常檢查作庫存品，善用空間，彈性調(diào)配，最大利用，同時也要注意存貨的管理，盡量降低庫存成本。
4、盤點作業(yè)。貨品因不斷的進出庫，在長期的累積下庫存資料容易與實際數(shù)量產(chǎn)生不符的現(xiàn)象?；蛘哂行┊a(chǎn)品因存放過久、不恰當(dāng)，致使品質(zhì)受影響，難以滿足客戶需求。為了有效控制貨品的數(shù)量，需要對各存儲場所進行數(shù)量清點作業(yè)。
5、訂單處理作業(yè)。由接到客戶訂單開始至準(zhǔn)備著手揀貨之間的作業(yè)階段，成為訂單處理。主要工作為接單后有關(guān)客戶、訂單的資料確認(rèn)、存貨查詢、訂單整理與編號及訂單出貨資料處理。多數(shù)工作為電腦化處理，能提供較快的處理速度及低成本（每張訂單的 處理成本），適合大量訂單。
6、揀貨作業(yè)。每張客戶的訂單中都至少包含一項以上的商品。決定一個揀取策略，將不同種類數(shù)量的商品，以最后效率的方式最少的成本，從庫存貨架上取出集中在一起。
7、補貨作業(yè)。當(dāng)動態(tài)揀貨區(qū)貨品被揀取完畢或數(shù)量不足，于是從保管區(qū)域貨品移動至訂單揀取的動態(tài)揀貨區(qū)域，然后進行記錄或電腦存檔，同時必須控制保管區(qū)域的存貨水準(zhǔn)，若降至安全存量以下，發(fā)出新業(yè)務(wù)需求通知。
8、出貨作業(yè)。為了確保出貨數(shù)量、品質(zhì)、規(guī)格的正確性，講揀取分類完成的貨品做出貨檢查，是否符合訂單要求，檢查無誤后裝入適當(dāng)?shù)娜萜鞅苊饴猛局械呐鰮p與方便卸貨，然后貼上標(biāo)簽，根據(jù)車輛的貨運分配表或不同的廠商、客戶等指示將物品運至出貨準(zhǔn)備區(qū)，然后裝車配送。
9、配送作業(yè)。利用運輸工具，將被訂送的無聊從庫房發(fā)到客戶處。主要工作內(nèi)容是由管理人員從電腦中利用訂單資料的電子文檔，將當(dāng)日預(yù)定出貨訂單內(nèi)容匯總，查詢相關(guān)的車輛調(diào)用、司機派送、客戶資料與該地區(qū)電子地圖等資料，依其配送地點劃分區(qū)域，統(tǒng)計該區(qū)出貨商品的體積重量，匯總出每條路線需運載的總數(shù)，進行該路線車輛的配置，定出出車批次，裝車及配送行程。
10、流通加工作業(yè)。流通加工不僅是完善服務(wù)功能的重要手段，而且為打造新的核心競爭力、尋求新的利益訴求點的功能要素、提升物流服務(wù)水平的主要途徑。流通加工是按照客戶要求進行簡單的加工或包裝，一般的流通加工都會將舊有的標(biāo)簽、包裝拆除，加入贈品或改變數(shù)量后，重新包裝。貼標(biāo)。
（二）作業(yè)分析
對商品在倉庫流程步驟使用“動作研究”，經(jīng)過一定的作業(yè)合并后，從調(diào)查結(jié)果中總結(jié)出所使用的作業(yè)。由于使用的設(shè)備不同，所產(chǎn)生的作業(yè)并不相同，將分別列出不同表格對作業(yè)統(tǒng)計分析。
表4—1作業(yè)分析
作業(yè)編號 作業(yè)名稱 作業(yè)描述
1 叉車運輸 使用叉車將貨以托盤為單位移動到入貨口
2 驗收、核對數(shù)量 驗收人員一名對貨物進行驗收，核對數(shù)量
3 入庫 入庫操作人員一名，將貨物移至適當(dāng)?shù)奈恢么娣?/p>
4 掃描、系統(tǒng)入庫 掃描人員一名，掃描條碼，上傳到入庫系統(tǒng)
5 訂單處理 人員在系統(tǒng)接收并打印訂單，電腦做運輸調(diào)度操作
6 出貨確認(rèn) 庫房人員確認(rèn)訂單出貨
7 揀貨 庫房人員按照訂單貨物編碼、數(shù)量從庫房提貨
8 流通加工 對特殊物品重新打包、貼標(biāo)
9 掃描、系統(tǒng)出庫 掃描人員一名，上傳到出庫系統(tǒng)
10 發(fā)貨 按照發(fā)貨的不同路線，將貨運至出貨準(zhǔn)備區(qū)并裝車
11 庫房盤點 對照系統(tǒng)里所有的物品，盤點數(shù)量
表4—2物流作業(yè)與成本動因
物流作業(yè) 成本動因
人工費 設(shè)備費
1.叉車運輸 所需時間 使用時間
2.驗收、核對數(shù)量 所需時間
3.入庫 使用時間
4.掃描、系統(tǒng)入庫 所需時間 使用時間
5.訂單處理 所需時間 使用時間
6.出貨確認(rèn) 所需時間
7.揀貨 所需時間 使用時間
8.流通加工 所需時間
9.掃描、系統(tǒng)出庫 所需時間 使用時間
10.發(fā)貨 所需時間 使用時間
9.庫房盤點 所需時間
本案例的成本單價中，我們選定的成本標(biāo)的是以箱為單位的每產(chǎn)品所消耗成本，整個作業(yè)時間較短，把期間所涉及的設(shè)備折舊等一些較小成本不計入核算范圍。
將每月耗費資源以清單形勢記錄，如下表4-3所示：
表4—3職工工資資源 單位：元
職業(yè)類別 叉車工 操作工 中控室
職工人數(shù) 1 10 6
月工資 2000 1500 3000
通過對公司人員訪談大概得出倉庫，中控室與叉車每日使用電費為300元，使用估計法，定倉庫日電費270元，中控室日電費10元，叉車日電費20元使用時間每天2.5小時。從中我們得出一些成本消耗的時間單價。
使用時間單價=總費用/總時間
其中設(shè)備：
倉庫=270/（8*60）=0.56元/分
中控室=10/（8*60）=0.02元/分
叉車=20/（2.5*8）=1.00元/分
人員：
叉車工=2000/（30*8*60）=0.14元/分
操作工=1500/(30*8*60)=0.1元/分
中控室=3000/(30*8*60)=0.21元/分
表4—4作業(yè)時間分析
物流作業(yè)種類 成本動因?qū)嶋H數(shù)：
次數(shù)（人）*單位作業(yè)時間（分）=總作業(yè)時間（分）
1.叉車運輸 1*10=10
2.驗收、核對數(shù)量 1*1=1
3.入庫 1*5=5
4.掃描、系統(tǒng)入庫 1*0.5=0.5
5.訂單處理 1*5=5
6.出貨確認(rèn) 1*1=1
7.揀貨 1*5=5
8.流通加工 1*3=3
9.掃描、系統(tǒng)出庫 1*0.5=0.5
10.發(fā)貨 1*10=10
11.庫房盤點 1*2=2
在得到每單位作業(yè)成本與作業(yè)時間數(shù)據(jù)后，通過選定產(chǎn)品為單位對選定成本標(biāo)的進行作業(yè)成本的計算。
表4—5物流作業(yè)成本計算
費用 作業(yè) 作業(yè)編號 成本動因 單價 作業(yè)費用
人事費 叉車運輸 1
所需時間 0.14元/分 10分*0.14元/分=1.4元
驗收、核對數(shù)量 2 0.1元/分 1分*0.1元/分=0.1元
掃描、系統(tǒng)入庫 4 0.1元/分 0.5分*0.1元/分=0.05元
訂單處理 5 0.21元/分 5分*0.21元/分=1.05元
出貨確認(rèn) 6 0.21元/分 1分*0.21元/分=0.21元
揀貨 7 0.1元/分 5分*0.1元/分=0.5元
流通加工 8 0.1元/分 3分*0.1元/分=0.3元
掃描、系統(tǒng)出庫 9 0.1元/分 0.5分*0.1元/分=0.05元
發(fā)貨 10 0.1元/分 10分*0.1元/分=1.0元
庫房盤點 11 0.1元/分 2分*0.1元/分=0.2元
設(shè)備費 叉車移貨 1
所需時間 1.00元/分 10分*1.00元/分=10元
入庫 3 0.56元/分 5分*0.56元/分=2.8元
掃描、系統(tǒng)入庫 4 0.56元/分 0.5分*0.56元/分=0.28元
訂單處理 5 0.02元/分 5分*0.02元/分=0.10元
揀貨 7 0.56元/分 5分*0.56元/分=2.8元
掃描、系統(tǒng)出庫 9 0.56元/分 0.5分*0.56元/分=0.28元
發(fā)貨 10 0.56元/分 10分*0.56元/分=5.6元
總費用 26.72元
其中的總成本是一個托盤為成本標(biāo)的的作業(yè)成本，一個托盤一般裝15個產(chǎn)品箱，相當(dāng)于每箱的作業(yè)成本23.01元/15箱=1.53元/箱
二、價值鏈分析法
物流作業(yè)成本管理是一種比較新的思維，它將企業(yè)的物流成本管理深入到作業(yè)層次。但作業(yè)成本管理對物流流程和物流作業(yè)進一步的改進上欠缺，有時就不能從根本上滿足企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)。企業(yè)就需要對物流作業(yè)和流程進行徹底的改造和重新設(shè)計，業(yè)務(wù)流程再造的重構(gòu)和再造等方式彌補了物流作業(yè)成本管理在這方面的不足。
（一）作業(yè)分析
它最主要的任務(wù)就是確定作業(yè)的增值內(nèi)容，查找不增值作業(yè)，并對其進行分析，確定其是屬于不必要經(jīng)營的活動還是雖然必要但效率低下并可以改進的經(jīng)營活動。若是前者，必須將其剔除，若是后者，則需對其進行流程再造。
圖3-3 作業(yè)分析示意圖
運用是否增值與必要作業(yè)的方法對流程的作業(yè)進行價值分析，如下表所示：
表4-6作業(yè)增值情況分析
作業(yè) 增 值 不增值 是否必要
貨物裝卸 √ √
叉車運輸 √
貨物裝卸 √
驗收 √ √
入庫 √ √
掃描、系統(tǒng)入庫 √ √
訂單處理 √ √
出貨確認(rèn) √
揀貨 √ √
流通加工 √
掃描、系統(tǒng)出庫 √ √
出貨 √ √
庫房盤點 √ √
通過上表，可以看到在物流流程中的不增值作業(yè)是很多的，主要原因在于不是直接創(chuàng)造產(chǎn)品價值的流程，并且經(jīng)過進一步分析還可以發(fā)現(xiàn)物流流程當(dāng)中的大多數(shù)不增值作業(yè)是不可缺的。那么我們要對物流流程進行再造就是要對流程不必要的不增值作業(yè)予以剔除，對必要的不增值作業(yè)進行優(yōu)化，還要對消除不增值作業(yè)后的流程進行整合。
（二）分析
在作業(yè)增值與必要的分析完成后，對分析出來的結(jié)果運用以下的方法進行作業(yè)優(yōu)化的分析，對下一步物流作業(yè)流程再造提供依據(jù)。
1.簡化非增值作業(yè)
消除不必要作業(yè)。每項任務(wù)的執(zhí)行都應(yīng)該是必要的，如果一項任務(wù)是多余的，它的存在就非但沒增加價值，反而增加了成本，必須從流程中剔除。
2.整合作業(yè)
將精簡過的作業(yè)進行整合，是整個流程更加流暢、連貫。
（1）合并作業(yè)任務(wù)。要盡量使一個人完成一系列簡單任務(wù)，而不是將一系列任務(wù)分別交給幾個人，這樣可以大大加快組織里的物流和信息流速度。例如流程中貨物裝卸作業(yè)可以交由一個人負(fù)責(zé)，這樣可以更加節(jié)約人力成本。
（2）流程任務(wù)自動化。信息技術(shù)是加速流程和提高客戶質(zhì)量的強大工具。如果流程基礎(chǔ)扎實，信息技術(shù)能夠大大增強它的能力但是如果技術(shù)不穩(wěn)定，則會使流程更復(fù)雜。
三、改造結(jié)果
在進行簡化非增值作業(yè)和整合作業(yè)后，最終的流程改造結(jié)果如下表4-7所示:
表4-7流程改造結(jié)果
作業(yè) 增值 不增值 是否必要
貨物裝卸① √ √
驗收、掃描② √ √
入庫 √ √
訂單處理 √ √
揀貨 √ √
流通加工 √
出貨、掃描③ √ √
庫房盤點 √ √
① 是整個流程的貨物裝卸
② 驗收的同時掃描入庫
③ 出貨的同時掃描出庫
從上表可以看出，經(jīng)過流程再造后，企業(yè)物流作業(yè)得到了很大的精簡，相信這也大大節(jié)省了企業(yè)的物流成本，簡化了作業(yè)成本管理，并且優(yōu)化了企業(yè)價值鏈。
第四章 總結(jié)
本文在了解了國內(nèi)外關(guān)于物流成本管理的發(fā)展基礎(chǔ)上，尋找并研究了基于價值鏈驅(qū)動的物流作業(yè)流程優(yōu)化的方法。一個企業(yè)想要具有較強的控制自身物流成本的能力，必須有一個好的物流成本計算方法。作業(yè)成本法就是思想較新的物流成本計算方法，同時在計算所得信息的基礎(chǔ)上又能為企業(yè)提供必要的成本構(gòu)成信息，每個成本標(biāo)的分?jǐn)偟搅四男┳鳂I(yè)，他們的比重又是多少等。而價值鏈思想在物流作業(yè)成本管理中的引入，又把成本管理的內(nèi)容中增加了新的思路。之后，每個物流作業(yè)的流程或作業(yè)都可以用價值鏈的思想去分析，并最終對物流作業(yè)做出流程優(yōu)化。
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致謝
本論文是在楊光明老師的細(xì)心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下完成的，不論從最初論文寫作的啟蒙，再之后選題的確定，材料的收集和具體的寫作過程中，無不包含著程老師的辛苦與耐心。在這短短幾個月的相處中，我始終能感受到導(dǎo)師對我們的無私關(guān)心與照顧。沒有你的辛苦，我完成不了這艱巨的任務(wù)。在此向楊老師表示深深地感謝。