時間：2023-05-25 10:48:50
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅收征管風險防控，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
在稅收領域引入風險管理，是適應稅源深刻變化的迫切需要，是提升稅收管理水平的必由之路，也是順應現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展潮流的必然選擇。稅務總局2012年7月啟動進一步深化稅收征管改革工作，提出構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務為前提，以風險管理為導向，以專業(yè)化管理為基礎，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系。2012年11月，省政府轉(zhuǎn)發(fā)江西省地稅局《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，江西地稅新一輪稅收征管改革正式啟動。經(jīng)過兩年的試點運行，全省地稅系統(tǒng)稅收風險管理取得了一定成效，但是，有的地稅部門、有的地稅干部對風險管理的理解還不夠深入，在風險管理的認識上還存在偏差，制約了風險管理的有效推進。
一、風險管理認識上存在的主要誤區(qū)
從目前情況看，各地在風險管理的認識上存在一些誤區(qū)，在一定程度上制約了風險管理工作的開展：有的認為風險管理削弱了一些部門的權(quán)利，觸動了一些部門和個人的利益，存在抵觸情緒；有的認為風險管理是故意找毛病、挑問題，對風險監(jiān)控部門推送的風險任務不及時應對甚至置之不理或應付了事；有的認為風險管理是風險監(jiān)控部門一個部門的事，在工作上不愿積極配合；有的認為在納稅人報送的涉稅信息不真實不完整、第三方涉稅信息未能充分獲取的情況下，還不適宜開展風險管理；有的認為營改增明年就要全部到位，現(xiàn)在推行風險管理為時過早。
二、如何正確認識稅收風險管理
稅收風險管理是對傳統(tǒng)征管體制的一場“顛覆性的革命”，風險管理的推行，必然導致新理念和舊思維的碰撞，必然會存在理解上的不一致和認識上的不統(tǒng)一。如何走出誤區(qū)，正確理解和認識稅收風險管理，筆者提出以下幾點淺見：
1.正確把握稅收風險管理的定位。
第一，稅收風險管理是現(xiàn)代稅收管理的先進理念和國際通行做法，是完善我國稅收管理體系、提高治理能力、實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的有效舉措，是構(gòu)建科學嚴密稅收征管體系的核心工作。第二，稅收風險管理是稅收征管改革的突破口，實施稅收風險管理，就是要把有限的征管資源優(yōu)先配置到高風險領域和大企業(yè)稅收領域，實現(xiàn)稅源管理專業(yè)化，推動服務管理方式創(chuàng)新和稅收管理體制變革。第三，稅收風險管理是完成組織收入目標的重要抓手，開展稅收風險管理，通過風險分析識別，有助于找準稅收漏洞，有效實施風險應對，促進稅收收入的可持續(xù)增長。在當前經(jīng)濟形式不容樂觀、稅收收入任務嚴峻的情況下，推行以風險管理為導向的稅源專業(yè)化管理，提高稅源管理水平，對促進地稅收入任務的完成具有非常積極的意義。今年8月，江西地稅對全省國稅部門的增值稅、消費稅入庫數(shù)據(jù)與城市維護建設稅入庫數(shù)據(jù)開展了比對分析，將未繳或少繳城建稅的風險納稅人推送各地進行風險核查，截止10月22日，全省通過風險管理入庫城建稅、教育費附加、地方教育附加合計1.58億元。
2.正確理解稅收風險管理對提高征管能力的重要意義。
風險管理是理念，也是手段。稅收風險管理是加強日管的有效方法和手段，在日管過程中，應用稅收風險管理方法，按照稅收風險管理流程，加強登記、發(fā)票、申報、征收等環(huán)節(jié)的管理，并結(jié)合精簡審批、減少環(huán)節(jié)、下放權(quán)力等創(chuàng)新稅收服務和管理的要求，發(fā)揮稅收風險管理的優(yōu)勢，加強事前、事中和事后的風險監(jiān)控，堵塞管理漏洞，提高征管質(zhì)效。稅收風險管理還是加強大企業(yè)稅收管理的有效方法和手段，在大企業(yè)稅收管理過程中，運用稅收風險管理的理念和方法，提升復雜涉稅事項的管理層級，發(fā)揮各級地稅機關(guān)的系統(tǒng)優(yōu)勢，實現(xiàn)大企業(yè)由基層的分散管理轉(zhuǎn)變?yōu)榭鐚蛹壍慕y(tǒng)籌管理，促進稅收征管整體資源的優(yōu)化配置。風險管理不是故意找毛病，挑問題，而是通過風險管理發(fā)現(xiàn)存在涉稅風險的納稅人，最大程度地降低稅收流失風險，提高納稅遵從度。同時，對風險管理過程中發(fā)現(xiàn)的地稅機關(guān)內(nèi)部管理方面存在的問題，及時提出加強和改進管理的措施和辦法，提高管理水平。
3.只有部門協(xié)同配合才能有效推進風險管理。風險管理是一項全局性和系統(tǒng)性工程，風險管理必然打破以屬地管理為主的傳統(tǒng)征管體制，調(diào)整稅收管理機構(gòu)和職能，整合人力資源，這就必然涉及部門和個人利益的調(diào)整，必然面臨矛盾和阻力，這就需要各級地稅機關(guān)和廣大地稅干部的理解、支持和配合。風險管理是地稅機關(guān)各部門各單位的工作，需要內(nèi)部和外部的大力支持和配合，需要各職能部門的積極參與。風險管理貫穿稅收征管的各個環(huán)節(jié)，納稅服務、稅政、征管、稽查、稅源管理等職能部門都是風險管理的主體，按照各自職責，落實風險管理的有關(guān)要求，做好具體業(yè)務的銜接；機構(gòu)、人員和崗責應按照風險管理的要求進行調(diào)整；征管業(yè)務流程應按照風險管理的要求進行設計和優(yōu)化；征管基礎和數(shù)據(jù)質(zhì)量應適應風險管理的要求；第三方信息應按照風險管理的需求采集。這些都要求層級、各部門加強配合、協(xié)調(diào)，建立“統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、縱向聯(lián)動、橫向互動、內(nèi)外協(xié)作”的稅收風險運行機制。
4.“營改增”不影響風險管理的開展?！盃I改增”使地稅部門的管轄稅種，相應的管戶也減少，但不影響對其他應管轄稅種和納稅人的風險管理。風險管理的重點是重點稅源企業(yè)、支柱產(chǎn)業(yè)、稅收集中度較高的行業(yè)以及風險較高的行業(yè)等。江西地稅陸續(xù)將房地產(chǎn)、建安、駕校、小額貸款公司，以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等納入風險管理的重點，成效明顯，僅2014年1～10月，全省地稅系統(tǒng)風險管理稅款入庫45.9億元。從近期的風險監(jiān)控情況看，廣告、設計、貨運等“營改增”行業(yè)有很多的風險點需要我們?nèi)リP(guān)注，“營改增”帶來的地稅部門管理手段弱化，管理難度加大等問題客觀存在，部分企業(yè)應隨增值稅、消費稅附征的城建稅、教育費附加和地方教育附加沒有繳納，該預繳的所得稅沒有按規(guī)定預繳，這些都需要地稅部門通過風險管理采取措施加強行業(yè)征管，避免稅收流失。
（一）堅持總量與質(zhì)量并重，強力組織收入，在發(fā)揮職能作用、服務地方經(jīng)濟上有更大作為
新常態(tài)下，收入增速雖然放緩，但是增長更趨平衡、預期更加穩(wěn)定，不管形勢多么復雜，不管困難有多大，我們都將堅定信心、竭盡所能，堅決完成縣委縣政府下達的收入目標。突出收入質(zhì)量。堅持組織收入原則，一手抓增量，一手抓質(zhì)量，堅持把依法征稅作為組織收入工作底線，應收盡收，不收過頭稅。加強預測監(jiān)控。對轄區(qū)內(nèi)的重點行業(yè)、重點企業(yè)要強化管控，按月對其產(chǎn)銷指標、稅負指標、發(fā)展趨勢進行分析評估，確保按進度均衡入庫，掌握收入主動權(quán)。
（二）堅持服務大局與規(guī)范執(zhí)法并重，強化依法治稅，在落實稅收政策、實現(xiàn)法治公平上有更大作為
十八屆四中全會作出了依法治國的決定，開啟了法治中國新常態(tài)，國稅部門作為重要的經(jīng)濟執(zhí)法部門，更應牢牢把握依法行政的生命線，提升站位、把握大勢、聚焦法治、規(guī)范執(zhí)法。規(guī)范行政行為。規(guī)范決策程序，制定議事規(guī)則，完善黨組會議、局長辦公會議、局務會議制度，完善集體決議程序和工作事前審批制度。規(guī)范自由裁量權(quán)，建立評估稽查案例指導制度，按季舉行案例講評。強化執(zhí)法責任。建立執(zhí)法監(jiān)控同步差錯預警制度，加強前期防控和糾錯。認真落實重大稅務案件審理辦法，推行稅收個案批復、重大行政許可和重大行政強制的法制審核制度，強化內(nèi)部權(quán)力監(jiān)督制約。
（三）堅持專業(yè)化與信息化并重，深化征管改革，在完善基礎建設、提高征管質(zhì)效上有更大作為
順應稅收改革新常態(tài)，繼續(xù)深化稅收管理改革，理順工作流程，明晰工作職責。
強化風險管理。強化風險管理意識，提高風險識別能力，對涉稅事項進行實時監(jiān)控，重點識別日常稅收管理中發(fā)現(xiàn)的風險、數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)的風險等。加大信息化管稅力度，把第三方信息運用作為“重頭戲”，拓展信息采集渠道，全面構(gòu)建并完善信息化征管平臺?？茖W評價征管質(zhì)效。引入征管質(zhì)效評價理念，從稅收征管的基礎環(huán)節(jié)、內(nèi)部效率、社會滿意度等方面出發(fā)，科學設計指標，找準征管薄弱環(huán)節(jié)，彌補短板，構(gòu)建稅收征管質(zhì)效考核評價體系，進一步細化、量化、強化考核評價責任，精準發(fā)力，增強稅收征管的科學性和預見性。
（四）堅持集約化與精細化并重，優(yōu)化納稅服務，在促進稅法遵從、增進征納和諧上有更大作為
經(jīng)濟新常態(tài)下，建設服務型政府成為必然要求。要以落實《納稅服務規(guī)范》為導向，堅持全面、全方位服務，進一步細化服務內(nèi)容，統(tǒng)一服務標準，變“便民春風”為“溫暖四季風”，不斷提高納稅人滿意度和稅法遵從度。
落實服務規(guī)范。樹立全員、全程、全心服務理念，梳理辦稅流程，升級服務內(nèi)容，加強上下聯(lián)動，統(tǒng)一服務水準。完善首問責任制、導稅制、同城通辦、一窗通辦等服務舉措。
維護合法權(quán)益。推行納稅風險警示提醒，最大限度地降低納稅人涉稅風險；完善投訴反饋機制，突出快速反應、跟蹤問效、回訪調(diào)查，暢通納稅人維權(quán)渠道，把納稅人關(guān)切的問題處理到位。加強稅法宣傳。改進稅收宣傳方式方法，注重開展專題性、系列化、集群式宣傳報道，解讀稅收政策。探索新媒體語境下做好稅收宣傳，運用微博、微信、手機APP客戶端等形式，貼近群眾進行針對性宣傳。
（五）堅持從嚴治隊與傾情帶隊并重，加強隊伍建設，在提升能力素質(zhì)、激發(fā)隊伍活力上有更大作為
新常態(tài)需要新本領、新面貌，對干部隊伍的履職能力、綜合素質(zhì)、工作態(tài)度也提出了新的要求。要著眼于提能力、激活力、增動力，充分發(fā)揮干部的能動性和創(chuàng)造力，打造一支能力全面、素質(zhì)過硬的國稅干部隊伍。
強化能力素質(zhì)建設。理清教育培訓思路，制訂人才培養(yǎng)工作中長期規(guī)劃，以崗位需求、基本履職技能為培訓重點，分層次分類開展教育培訓，切實提升人員崗位工作技能。強化績效管理。發(fā)揮績效的“指揮棒”和“風向標”作用，科學合理設定指標，嚴格規(guī)范考核程序，建立分析評估制度、任務清單制度、考核講評制度、社會參與機制，實現(xiàn)組織績效與個人績效的全覆蓋，撬動工作紀律執(zhí)行、工作運轉(zhuǎn)規(guī)范、工作統(tǒng)籌性和計劃性增強。深化文明創(chuàng)建。以文明創(chuàng)建為載體，促進全面工作的發(fā)展，發(fā)揮黨、團、工、青、婦、老干等組織的作用，深入開展社會主義核心價值觀教育、“先進人物事跡宣講會”、“全國青年文明號”等群眾性創(chuàng)建活動。
（六）堅持防控風險與改進作風并重，強化黨風廉政建設，在堅持懲防并舉、筑牢廉政防線上有更大作為
（一）堅持總量與質(zhì)量并重，強力組織收入，在發(fā)揮職能作用、服務地方經(jīng)濟上有更大作為
新常態(tài)下，收入增速雖然放緩，但是增長更趨平衡、預期更加穩(wěn)定，不管形勢多么復雜，不管困難有多大，我們都將堅定信心、竭盡所能，堅決完成縣委縣政府下達的收入目標。突出收入質(zhì)量。堅持組織收入原則，一手抓增量，一手抓質(zhì)量，堅持把依法征稅作為組織收入工作底線，應收盡收，不收過頭稅。加強預測監(jiān)控。對轄區(qū)內(nèi)的重點行業(yè)、重點企業(yè)要強化管控，按月對其產(chǎn)銷指標、稅負指標、發(fā)展趨勢進行分析評估，確保按進度均衡入庫，掌握收入主動權(quán)。
（二）堅持服務大局與規(guī)范執(zhí)法并重，強化依法治稅，在落實稅收政策、實現(xiàn)法治公平上有更大作為
十八屆四中全會作出了依法治國的決定，開啟了法治中國新常態(tài)，國稅部門作為重要的經(jīng)濟執(zhí)法部門，更應牢牢把握依法行政的生命線，提升站位、把握大勢、聚焦法治、規(guī)范執(zhí)法。規(guī)范行政行為。規(guī)范決策程序，制定議事規(guī)則，完善黨組會議、局長辦公會議、局務會議制度，完善集體決議程序和工作事前審批制度。規(guī)范自由裁量權(quán)，建立評估稽查案例指導制度，按季舉行案例講評。強化執(zhí)法責任。建立執(zhí)法監(jiān)控同步差錯預警制度，加強前期防控和糾錯。認真落實重大稅務案件審理辦法，推行稅收個案批復、重大行政許可和重大行政強制的法制審核制度，強化內(nèi)部權(quán)力監(jiān)督制約。
（三）堅持專業(yè)化與信息化并重，深化征管改革，在完善基礎建設、提高征管質(zhì)效上有更大作為
順應稅收改革新常態(tài)，繼續(xù)深化稅收管理改革，理順工作流程，明晰工作職責。
強化風險管理。強化風險管理意識，提高風險識別能力，對涉稅事項進行實時監(jiān)控，重點識別日常稅收管理中發(fā)現(xiàn)的風險、數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)的風險等。加大信息化管稅力度，把第三方信息運用作為“重頭戲”，拓展信息采集渠道，全面構(gòu)建并完善信息化征管平臺。科學評價征管質(zhì)效。引入征管質(zhì)效評價理念，從稅收征管的基礎環(huán)節(jié)、內(nèi)部效率、社會滿意度等方面出發(fā)，科學設計指標，找準征管薄弱環(huán)節(jié)，彌補短板，構(gòu)建稅收征管質(zhì)效考核評價體系，進一步細化、量化、強化考核評價責任，精準發(fā)力，增強稅收征管的科學性和預見性。
（四）堅持集約化與精細化并重，優(yōu)化納稅服務，在促進稅法遵從、增進征納和諧上有更大作為
經(jīng)濟新常態(tài)下，建設服務型政府成為必然要求。要以落實《納稅服務規(guī)范》為導向，堅持全面、全方位服務，進一步細化服務內(nèi)容，統(tǒng)一服務標準，變“便民春風”為“溫暖四季風”，不斷提高納稅人滿意度和稅法遵從度。
落實服務規(guī)范。樹立全員、全程、全心服務理念，梳理辦稅流程，升級服務內(nèi)容，加強上下聯(lián)動，統(tǒng)一服務水準。完善首問責任制、導稅制、同城通辦、一窗通辦等服務舉措。
維護合法權(quán)益。推行納稅風險警示提醒，最大限度地降低納稅人涉稅風險；完善投訴反饋機制，突出快速反應、跟蹤問效、回訪調(diào)查，暢通納稅人維權(quán)渠道，把納稅人關(guān)切的問題處理到位。加強稅法宣傳。改進稅收宣傳方式方法，注重開展專題性、系列化、集群式宣傳報道，解讀稅收政策。探索新媒體語境下做好稅收宣傳，運用微博、微信、手機APP客戶端等形式，貼近群眾進行針對性宣傳。
（五）堅持從嚴治隊與傾情帶隊并重，加強隊伍建設，在提升能力素質(zhì)、激發(fā)隊伍活力上有更大作為
新常態(tài)需要新本領、新面貌，對干部隊伍的履職能力、綜合素質(zhì)、工作態(tài)度也提出了新的要求。要著眼于提能力、激活力、增動力，充分發(fā)揮干部的能動性和創(chuàng)造力，打造一支能力全面、素質(zhì)過硬的國稅干部隊伍。
強化能力素質(zhì)建設。理清教育培訓思路，制訂人才培養(yǎng)工作中長期規(guī)劃，以崗位需求、基本履職技能為培訓重點，分層次分類開展教育培訓，切實提升人員崗位工作技能。強化績效管理。發(fā)揮績效的“指揮棒”和“風向標”作用，科學合理設定指標，嚴格規(guī)范考核程序，建立分析評估制度、任務清單制度、考核講評制度、社會參與機制，實現(xiàn)組織績效與個人績效的全覆蓋，撬動工作紀律執(zhí)行、工作運轉(zhuǎn)規(guī)范、工作統(tǒng)籌性和計劃性增強。深化文明創(chuàng)建。以文明創(chuàng)建為載體，促進全面工作的發(fā)展，發(fā)揮黨、團、工、青、婦、老干等組織的作用，深入開展社會主義核心價值觀教育、“先進人物事跡宣講會”、“全國青年文明號”等群眾性創(chuàng)建活動。
（六）堅持防控風險與改進作風并重，強化黨風廉政建設，在堅持懲防并舉、筑牢廉政防線上有更大作為
堅持群眾路線，樹立良好作風，保持清正廉潔，是作風建設新常態(tài)對國稅干部的基本要求。要堅持自律與他律并重，制度與監(jiān)督并進，教育與懲處齊抓，始終保持反“”高壓態(tài)勢，推動干部作風持續(xù)改進。
摘要：國稅地稅征管體制改革后，省級及以上稅務機關(guān)成立了稅收大數(shù)據(jù)和風險管理部門，市（州）及以下稅務機關(guān)成立了風險管理部門，實現(xiàn)了稅收風險管理工作的機構(gòu)法定化和職能化。省級國地稅金稅三期系統(tǒng)完成并庫，積極探索實踐電子稅務局云化建設，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算等正在與稅收業(yè)務高度融合，稅收數(shù)據(jù)資產(chǎn)越來越大。如何依托稅收大數(shù)據(jù)資產(chǎn)構(gòu)建全流程、高效率的稅收風險管理體系，是稅務機關(guān)優(yōu)化執(zhí)法方式的重要措施。本文在總結(jié)稅務系統(tǒng)運用大數(shù)據(jù)賦能稅收風險管理實踐基礎上，結(jié)合當前基層稅收風險管理面臨的問題，就如何更好地推動大數(shù)據(jù)賦能基層稅收風險管理工作作簡要分析和探討。
關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù) 稅收 風險管理
數(shù)據(jù)，已經(jīng)滲透到當今每一個行業(yè)和業(yè)務職能領域，正在成為組織機構(gòu)長遠發(fā)展的重要資產(chǎn)。大數(shù)據(jù)時代下的稅收領域，納稅人、稅務機關(guān)、以及三方涉稅部門和機構(gòu)，每時每刻都在通過電子稅務局、金稅三期工程等信息化系統(tǒng)，將納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、涉稅事項、稅務機關(guān)的稅收管理行為等實體場景抽象化、數(shù)字化，形成大量的稅收數(shù)據(jù)資產(chǎn)[1]，并納入稅務機關(guān)管理。挖掘、分析這些數(shù)據(jù)資產(chǎn)，構(gòu)建全方位、分層級的“大數(shù)據(jù)+”稅收風險管理體系，有助于基層稅務機關(guān)解決征納雙方信息不對稱帶來的稅收管理問題，防范和化解納稅人稅收遵從風險。
一、稅務系統(tǒng)運用大數(shù)據(jù)賦能基層稅收風險管理的實踐
（一）持續(xù)推進稅收信息化建設，逐步構(gòu)建起全天候、全覆蓋的稅收數(shù)據(jù)生產(chǎn)系統(tǒng)
自1994年實施“金稅工程”以來，經(jīng)過20多年稅收信息化建設鋪墊，全國統(tǒng)一的金稅三期工程、自然人稅收管理、增值稅發(fā)票電子底賬管理等信息化系統(tǒng)已經(jīng)建成，各省級稅務機關(guān)也根據(jù)工作實際需要自行開發(fā)了各種應用系統(tǒng)。國稅地稅征管體制改革后，各省級稅務機關(guān)正按照最新的《全國稅務機關(guān)納稅服務規(guī)范》《全國稅收征管規(guī)范》，組織建設全國統(tǒng)一規(guī)范的電子稅務局，有的還已經(jīng)試點開展稅收業(yè)務運化探索實踐，積極推動稅務工作從前臺到后臺的全面數(shù)字化。從XX情況看，省稅務局集中的信息系統(tǒng)有XX個，通過這些信息系統(tǒng)，省局可以集中管理納稅人從登記到注銷的整個納稅活動生命周期內(nèi)的信息，為大數(shù)據(jù)賦能基層稅收風險管理儲備大量數(shù)據(jù)資產(chǎn)。
（二）持續(xù)推進稅收征管方式轉(zhuǎn)變，逐步構(gòu)建起職能化、專業(yè)化的風險管理組織體系
從2002年首次在稅收征管中引入風險管理理念以來，征管方式已經(jīng)從“34字”模式[2]，逐步向以大數(shù)據(jù)云平臺為支撐，以動態(tài)“信用+風險”管理為基礎，從依靠事前審批、審核校驗向信用評價、監(jiān)控預警、風險應對的全流程管理轉(zhuǎn)變?！按髷?shù)據(jù)+”稅收風險管理已經(jīng)成為稅收征管現(xiàn)代化的核心內(nèi)容。征管體制改革后，省級及以上稅務機關(guān)成立了稅收大數(shù)據(jù)和風險管理部門，市縣兩級稅務機關(guān)成立了風險管理部門，實現(xiàn)了稅收風險管理工作的機構(gòu)法定化、人員專業(yè)化，并逐步建立起大數(shù)據(jù)和風險管理“數(shù)據(jù)風險部門歸口管理、其他部門協(xié)同配合”的橫向互動機制，“數(shù)據(jù)管理總局、省局兩級集中，省市縣局分級采集、全方位應用”和“風險分析總局、省局為主，市局為輔；風險應對省局、市局、縣局為主，分局為輔”的縱向聯(lián)動機制。
（三）持續(xù)優(yōu)化數(shù)據(jù)分析應用工具，逐步構(gòu)建起多維度、全流程的稅收風險管理支撐體系
近年來，總局、省局積極建設大數(shù)據(jù)管理平臺，強化風險識別和數(shù)據(jù)分析功能，積極推進數(shù)據(jù)分析的智能化和自動化，特別是金三系統(tǒng)和增值稅發(fā)票電子底賬系統(tǒng)上線以后，逐步構(gòu)建起了集數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、風險識別、任務、風險應對過程監(jiān)控為一體的風險管理支撐體系。從XX情況看，先后使用了稅收監(jiān)控分析系統(tǒng)、風險評估及電子檔案管理系統(tǒng)作為不同時期稅收風險管理工作的支撐平臺。征管體制改革后，總局在金稅三期征管系統(tǒng)中，建成了全國統(tǒng)一的風險管理系統(tǒng)，基本實現(xiàn)了納稅人從登記到注銷的全流程、多維度稅收遵從風險篩選識別。當前，基層風險管理部門宏觀上可以通過大數(shù)據(jù)歸集和比對，分行業(yè)、分稅種、分行為對納稅人申報數(shù)據(jù)進行風險分析識別和排序；微觀上也可以通過納稅評估軟件和總局大數(shù)據(jù)平臺，勾勒出納稅人一系列具體的“風險畫像”，如虛開發(fā)票風險分析、虛假申報風險分析、成本扣除異常等等。
二、大數(shù)據(jù)視域下基層稅收風險管理面臨的主要問題
（一）風險管理理念有些滯后
由于風險管理部門成立時間短，部分基層稅務機關(guān)和稅務人員對稅收風險管理的核心理念和管理方法缺乏掌握和了解，工作中仍然采用基于傳統(tǒng)治稅理念的無差別統(tǒng)一管理方式管控稅收風險，沒有真正形成以風險管理為導向的分類管理理念。加之稅收征管系統(tǒng)更新升級加速，大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)與稅收業(yè)務深度融合，部分基層稅務人員知識儲備不夠，既不能熟練使用新的稅收征管系統(tǒng)，也不能理解新的工作流程和風險分析指標模型。在開展風險管理工作時兩極分化現(xiàn)象突出，有的人員會對照風險疑點，調(diào)取納稅人賬簿資料，全稅種、全流程輔導納稅人消除涉稅風險；有的人員不對風險分析指標進行驗證，不對納稅人實際經(jīng)營和核算情況進行核查，只是反饋已通知納稅人自行更正，簡單應付了事。這既可能造成大量稅收征管資源浪費，又可能使稅收管理人員疲于應付，影響稅收征管工作質(zhì)效，降低了納稅人的稅收遵從度。
（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)難以高效盤活
大數(shù)據(jù)“量大、種類多、時效性強”的特征，讓盤活數(shù)據(jù)資產(chǎn)成為一項高難度的工作?！洞髷?shù)據(jù)時代》的著者說過，大數(shù)據(jù)中只有5%的數(shù)據(jù)是結(jié)構(gòu)化且能適用于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的，并且這5%的數(shù)據(jù)的存儲情況也是泥沙俱下，如果算上剩下95%的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)本身所產(chǎn)生的噪聲信息幾乎無法估量[3]。從稅收內(nèi)部數(shù)據(jù)看，還存在數(shù)據(jù)分散、難以整合的問題，雖然電子稅務實現(xiàn)了單點登錄和前臺界面整合，但后臺仍然是幾十個系統(tǒng)獨立運行，業(yè)務壁壘和數(shù)據(jù)孤島問題并未完全解決，關(guān)聯(lián)分析困難；還存在數(shù)據(jù)標準不一，難以清洗的問題，受制于信息系統(tǒng)建設規(guī)范、數(shù)據(jù)格式與標準不統(tǒng)一等因素，各類系統(tǒng)后臺數(shù)據(jù)無法直接匯聚使用，且存在業(yè)務相同但數(shù)據(jù)口徑不一的現(xiàn)象，使得分析人員在使用時陷入判斷相似數(shù)據(jù)準確性的困惑中，影響數(shù)據(jù)的深度分析使用質(zhì)量。從外部涉稅數(shù)據(jù)看，還存在頂層設計欠缺、前瞻性差的問題，不論是金三系統(tǒng)還是電子稅務局，在頂層設計和開放性方面較為欠缺，未能統(tǒng)籌考慮各層級和各要素建立數(shù)據(jù)交互、外部系統(tǒng)關(guān)聯(lián)的規(guī)則規(guī)范和機制保障?；鶎佣悇詹块T與相關(guān)職能部門之間數(shù)據(jù)和信息的互換共享缺乏征管保障，信息來源渠道多樣、口徑不一，稅務人員對涉稅數(shù)據(jù)的分析和處理能力也相對有限，難以充分挖掘和利用第三方信息防控稅收風險，對涉稅信息數(shù)據(jù)的挖掘和使用效率亟待提升。據(jù)統(tǒng)計，在總局推送的新辦企業(yè)風險評價信息中，約3%的時效性差（納稅人已經(jīng)注銷或轉(zhuǎn)非）、約80%的精準性差（基層難以理解指標含義及風險分值構(gòu)成，且與納稅人實際經(jīng)營情況不符），在推送的減稅降費風險信息中，經(jīng)核實有效的僅占4%。
（三）機制制度建設不夠健全
當前，稅務系統(tǒng)在大數(shù)據(jù)管理與稅收管理在職能設置上呈現(xiàn)“倒置”狀態(tài)，一定程度上存在銜接協(xié)調(diào)不暢的問題，容易造成工作“梗阻”，使得基層稅收風險管理難以獲得大數(shù)據(jù)技術(shù)支持。即：數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理（好比“財權(quán)”）職能逐級向上收縮，總局、省局集中管理稅收數(shù)據(jù)，建立分析指標模型、識別稅收風險、推送風險信息；風險管理職能（好比“事權(quán)”）逐級向下擴展，市縣兩級稅務機關(guān)分級承擔稅源管理職責，主要是風險指標分析驗證、開展風險應對。在這種情況下，省局、市局作為承上啟下的環(huán)節(jié)，應做到“財權(quán)”與“事權(quán)”相適應，發(fā)揮出支撐作用。但是，目前省局稅收大數(shù)據(jù)和風險管理部門沒有取得稅收數(shù)據(jù)管理權(quán)限，市州局也只獲得部分后臺分發(fā)數(shù)據(jù)資源，還不足以支撐起以風險管理為導向的稅收征管工作?；鶎佣愂诊L險管理工作基本上是“人工+智能”，主要以人工為主，普遍存在觀望情緒和“等靠要”思想。此外，雖然稅務系統(tǒng)自上至下成立了稅收大數(shù)據(jù)和風險管理部門，但風險管理工作的法律地位尚不明確，更沒有配套的規(guī)章制度來規(guī)范工作流程、文書資料等內(nèi)容，基層稅收風險管理自身的執(zhí)法風險還比較大。
三、發(fā)達國家“大數(shù)據(jù)”賦能稅收風險管理的經(jīng)驗借鑒
發(fā)達國家非常重視“大數(shù)據(jù)”技術(shù)在稅收風險管理中的應用，并且積累了大量的管理經(jīng)驗，主要包括以下幾個方面 ：
（一）法律體系比較健全
美國政府部門是擁有“大數(shù)據(jù)”占用權(quán)的大主戶，為了確?，F(xiàn)代化信息技術(shù)在稅收風險管理中應用的合法化，建立了一套較為完善的法律保障體系。法國《稅收訴訟法典》詳細規(guī)定了涉稅信息報告的責任人、報送方式、報送條件以及未履行職責所要承擔的法律責任。德國政府在《聯(lián)邦行政程序法》對行政協(xié)助的情況進行了詳細的規(guī)定，稅收行政協(xié)助的高度法制化使得稅務部門及相關(guān)的行政機關(guān)、社會組織和個人的權(quán)利、義務得到了法律層次上的明確和規(guī)范，使得稅源監(jiān)控的多部門協(xié)作能夠順利啟動，相關(guān)爭議能夠順利解決，稅源監(jiān)控多部門協(xié)作極具效率。英國、瑞典等國相繼將大數(shù)據(jù)技術(shù)投入土地財產(chǎn)登記、房產(chǎn)交易登記等領域，從而實現(xiàn)稅收行政管理質(zhì)量與納稅遵從度的雙提升。從這些國家的舉措來看，通過立法形式保障稅務機關(guān)對納稅人納稅數(shù)據(jù)合法、及時、全面地采集，是對稅企雙方涉稅權(quán)益的法律保護。
（二）信息系統(tǒng)成熟穩(wěn)定
在稅收征管系統(tǒng)建設上，部分發(fā)達國家非常重視大數(shù)據(jù)信息技術(shù)手段在稅收征管領域的運用。如20世紀60年代，美國就建立了全國統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)的計算機技術(shù)監(jiān)管體系，并迅速應用在稅務登記、納稅申報、稅款追繳、涉稅監(jiān)測、稅務審計及稽查選案等方面，與稅收征管體系有機地結(jié)合起來。意大利建立了歐盟成員國中最成功和最大的稅收信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了全球化、實時化、專業(yè)化的稅源監(jiān)控，為地方提供信息存儲和決策支持保障。在涉稅情報系統(tǒng)建設上，多數(shù)發(fā)達國家的稅收風險管理“大數(shù)據(jù)”應用系統(tǒng)，由國家進行統(tǒng)一調(diào)配，稅務機關(guān)與商務、外匯、海關(guān)、保險、銀行等部門的各種涉稅信息互為傳輸、共享數(shù)據(jù)、交叉比對，實現(xiàn)了跨州區(qū)、跨機構(gòu)的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，形成了完整發(fā)達的情報系統(tǒng)。如美國、澳大利亞稅務部門都建立了專業(yè)化數(shù)據(jù)情報體系，同第三方主體（包括政府部門、銀行、保險、企業(yè)）間都建設有暢通的信息共享通道，使得納稅人辦理涉稅事項的自動化程度高。同時，稅務機關(guān)可定期獲得納稅人的資金流信息，并運用網(wǎng)絡信息“技術(shù)挖掘”、“納稅評估模型分析”等手段，把納稅人內(nèi)外部商業(yè)數(shù)據(jù)進行全方位交叉對比，精確定位、跟蹤、篩選逾期納稅或未納稅的經(jīng)營者，實現(xiàn)了稅源的實時、全方位監(jiān)管。
（三）組織機構(gòu)與隊伍完善
許多國家的稅務機關(guān)都有專門應對風險管理的組織機構(gòu)和專業(yè)人才隊伍。美國國內(nèi)收入局（IRS）1998年制定的《聯(lián)邦稅務重構(gòu)與改革法》中明確，組織機構(gòu)要設置層級，以方便扁平化和專業(yè)化管理，分別下設辦公室、規(guī)劃評估和風險分析處、研究處、數(shù)據(jù)管理處、政策和電子研究處、所得統(tǒng)計處 6 個處室。而英國皇家稅務與海關(guān)總署（HMRC）成立了數(shù)據(jù)分析部門，專職負責涉稅數(shù)據(jù)的管理工作。澳大利亞稅務局（ATO）建立了情報信息采集機構(gòu)，將稅收、法律、財務、統(tǒng)計、計算機、經(jīng)濟等相關(guān)行業(yè)專家進行集中管理，并投入大量的人力、財力、物力專司培養(yǎng)復合型專業(yè)人才。德國的稅收信息處理高度統(tǒng)一，僅在一州內(nèi)設置一個信息處理中心，州下屬各級政府設置信息站，負責涉稅信息傳遞，這一設置使得信息共享更具效率。應當講，上述各國稅務機關(guān)在強大的稅收風險管理應用系統(tǒng)的基礎上，建立了稅收風險分析與管理的數(shù)據(jù)庫和專業(yè)的人才庫，以保障在稅收監(jiān)管中能有效識別和篩選風險，確保及時處理稅收風險，其作用是非常突出的。
四、“大數(shù)據(jù)”賦能基層稅收風險管理的思考和建議
（一）促進數(shù)據(jù)與風險管理權(quán)責匹配
1.不斷強化信息管稅理念。基層稅務機關(guān)要強化“以數(shù)治稅”稅收風險管理理念，將大數(shù)據(jù)時代的稅收風險管理理念融入稅收征管改革和體系建設的全過程，培養(yǎng)基層稅務人員的大數(shù)據(jù)思維，幫助基層稅務人員運用大數(shù)據(jù)技術(shù)查找涉稅風險疑點、開展稅收風險排查，營造用數(shù)據(jù)管理用數(shù)據(jù)決策、用數(shù)據(jù)創(chuàng)新的稅收風險管理氛圍。
2.逐漸理順數(shù)據(jù)管理職責。一是總局層面盡快出臺立足當前、規(guī)劃中期、著眼長遠的稅收數(shù)據(jù)管理運用制度辦法，盡快解決系統(tǒng)壁壘、數(shù)據(jù)分散、標準不一等問題，盡快建立起用戶體驗度高的大數(shù)據(jù)平臺，完善數(shù)據(jù)管理應用功能，為基層風險管理提供強大“動力”。二是要完善以服務為導向的省級數(shù)據(jù)集中管理。搭建以省級層面為標準的大數(shù)據(jù)倉庫，完善省級大數(shù)據(jù)云平臺，加強數(shù)據(jù)管稅基礎工作，加強省級層面數(shù)據(jù)管理人力資源配置，以數(shù)據(jù)服務和數(shù)據(jù)分析為導向，為基層稅收風險管理提供精準“導航”。三是要適度擴展基層風險管理部門數(shù)據(jù)查詢權(quán)限，總局省局要不斷豐富數(shù)據(jù)供給手段，完善數(shù)據(jù)服務應用功能，逐步建立數(shù)據(jù)下載、數(shù)據(jù)分發(fā)、遠程加載、應用開發(fā)等數(shù)據(jù)服務業(yè)務規(guī)范，讓大數(shù)據(jù)在基層轉(zhuǎn)化為“看得見、用得上”的具體工具，為基層稅收風險管理儲備更多“彈藥”。
3.優(yōu)化稅收征管服務流程。以金三系統(tǒng)為支撐，以數(shù)據(jù)流為中心，按照基礎數(shù)據(jù)管理、大數(shù)據(jù)分析、政策業(yè)務支撐和風險應對四大板塊，全面梳理規(guī)范稅收業(yè)務工作網(wǎng)絡流程。著重整合優(yōu)化業(yè)務流程和辦稅流程，對稅政業(yè)務和征管業(yè)務事項重新梳理和整合，建立職責明確、分工精細的工作流程。深度利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的創(chuàng)新成果，以信息流程網(wǎng)絡化為導向，通過流程掛接業(yè)務、合并同類項設計，解決過去按每一項業(yè)務設計流程帶來的系統(tǒng)分離、環(huán)節(jié)重復、業(yè)務交叉問題，減少不必要的業(yè)務流轉(zhuǎn)和審批環(huán)節(jié)，形成全局通暢的工作流程，解決稅務人多頭上系統(tǒng)、重復勞動等問題，解決納稅人辦稅多頭找、多次跑等問題。
（二）促進數(shù)據(jù)與風險管理深度融合
1.提升數(shù)據(jù)采集與應用能力。一是不斷提高涉稅數(shù)據(jù)的采集能力。以建設云化電子稅務局為契機，不斷拓寬采集渠道和信息采集范圍，積極鼓勵納稅人實現(xiàn)財務核算和納稅申報的電子化和自動化，推動傳統(tǒng)財務稅收管理轉(zhuǎn)向智能化處理，并努力促成實現(xiàn)納稅人財務核算、納稅申報與稅務機關(guān)的稅務管理電子化無縫銜接。二是加快推進跨區(qū)域、跨部門涉稅信息實時共享?；鶎佣悇諜C關(guān)之間、基層稅務機關(guān)與三方部門之間，應當盡快實現(xiàn)涉稅信息實時共享，對多地經(jīng)營的納稅人的涉稅信息實現(xiàn)交流互通，通過對涉稅數(shù)據(jù)的采集和分析，提升稅收管理工作質(zhì)效。三是不斷提高數(shù)據(jù)的處理和應用能力，在信息化支持手段高度統(tǒng)一，管理模塊、網(wǎng)絡主機等應用技術(shù)相互匹配的基礎上，以“去技術(shù)化”維度規(guī)劃設計數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理，繪制涉稅數(shù)據(jù)基因圖譜和納稅人“用戶畫像”，讓基層稅收風險管理崗位干部能夠直觀的接觸數(shù)據(jù)、了解數(shù)據(jù)、使用數(shù)據(jù)，實現(xiàn)系統(tǒng)、業(yè)務、個性化三個維度的數(shù)據(jù)資產(chǎn)全量、全景展示，便于各層級風險分析人員使用，為有效實施稅收風險管理提供精準方向和靶子。
2.健全稅收風險管理支撐體系。一是強化數(shù)據(jù)平臺建設。以總局金稅三期決策二包風險管理系統(tǒng)為基礎，打通其與核心征管、增值稅發(fā)票管理、自然人稅收管理等系統(tǒng)之間的物理壁壘，在稅收風險分析識別環(huán)節(jié)建立有機統(tǒng)一的應用系統(tǒng)生態(tài)集群，有效提升風險分析的針對性、指向性，全面推進大數(shù)據(jù)體系化應用，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)應用對基層稅收風險管理的“乘數(shù)”效應。二是明確風險管理工作規(guī)則。橫向上要厘清風險管理部門與基礎稅源管理、大企業(yè)管理、稅務稽查、稅政管理等部門職責邊界，縱向上要理清“總省市縣”四級風險管理部門的職責分工，構(gòu)建“分工負責、各司其職、協(xié)作運轉(zhuǎn)”的良好局面。真正做到讓基層稅收風險管理就是進行任務扎口管理，根據(jù)風險任務等級高低，針對性采取提示提醒、風險核查、納稅評估、稅務審計、反避稅調(diào)查、稅務稽查等方式開展應對，不再承擔具體的風險分析和指標重復建設工作。三是健全稅收風險管理制度。從頂層設計上明確風險管理法律地位，從操作實踐上規(guī)范風險管理文書使用、運轉(zhuǎn)流程和質(zhì)量管理等，在控制稅收流失風險的同時，防范產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險。同時，要優(yōu)化績效考核指標設計，減少考核基層風險管理部門的數(shù)據(jù)管理、風險分析、跨區(qū)域協(xié)作、任務制發(fā)等工作。
（三）培養(yǎng)數(shù)據(jù)與風險管理人才隊伍
1.加強復合型人才培養(yǎng)。隨著稅收管理專業(yè)化程度的提高，稅收風險管理逐步滲入稅收征管、稅政、分析、稽查等各個領域，對稅務人員提出了更高的能力要求。一方面，基層稅務機關(guān)應當加強復合型人才培養(yǎng)，培養(yǎng)掌握大數(shù)據(jù)規(guī)律，同時精通稅收業(yè)務、計算機技術(shù)、電子技術(shù)，能夠熟練應用會計與數(shù)理統(tǒng)計等知識獨立完成涉稅數(shù)據(jù)分析的復合型人才，組成稅收風險管理人才智庫，為稅收風險管理出謀劃策。另一方面，基層稅收風險管理人員要努力提高自身技能，牢固樹立大數(shù)據(jù)的思維方式，養(yǎng)成持續(xù)學習、深入學習的好習慣，善于獲取數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、運用數(shù)據(jù)，練就扎實的基本功。遇到問題善于從大數(shù)據(jù)的角度解決實際問題，懂得大數(shù)據(jù)，用好大數(shù)據(jù)，增強利用數(shù)據(jù)推進稅收工作的本領，提高對大數(shù)據(jù)解析、使用的能力，增強稅收風險防控意識。
2.加強風險管理隊伍建設。一方面，基層稅務機關(guān)應當結(jié)合“數(shù)字人事”和個人績效管理，將管、考、訓、用有效統(tǒng)一 , 圍繞打造風險管理專業(yè)團隊的目標加強業(yè)務培訓,面向風險管理人員定期開展稅收法規(guī)、財務會計等專業(yè)能力和執(zhí)法能力的培訓和考核，打造能力過硬、作風優(yōu)良的稅收風險管理人才隊伍，不斷提高稅收風險管理的能力和水平。另一方面，基層稅務機關(guān)要積極資源整合，的專業(yè)性、復合性，客觀承認我們在人才保障方面的不足，要把現(xiàn)有的人才匯聚起來，把外部的人才吸引進來，把未來的人才培養(yǎng)出來。要制訂稅收信息化人才培養(yǎng)計劃，完善稅收信息化人才引進、培養(yǎng)、使用和激勵機制，重點培養(yǎng)具有稅收和信息化雙重專業(yè)背景的復合型、實用型專業(yè)人才，要在大數(shù)據(jù)人才上作好前瞻性布局。
[1]數(shù)據(jù)資產(chǎn)，一方面包括納稅人登記、開票、申報、繳稅、以及辦理其他業(yè)務產(chǎn)生的基礎信息、發(fā)票、財務以及涉稅行為等數(shù)據(jù)；另一方面包括稅務機關(guān)日常管理、調(diào)查、評估、稽查等形成的記錄、文字、報表等數(shù)據(jù)。
關(guān)鍵詞：稅收征管；納稅風險；防控措施；識別
一、企業(yè)納稅風險產(chǎn)生的原因
納稅風險的產(chǎn)生主要有內(nèi)部原因和外部原因。內(nèi)部原因主要是企業(yè)的納稅人納稅意識不強、遵從度不高，出現(xiàn)逃稅、避稅等現(xiàn)象?，F(xiàn)階段，大部分企業(yè)的納稅人缺乏足夠的納稅知識，納稅業(yè)務不佳，相應的納稅員工也沒有定期進行考核、培訓，員工納稅能力較低，在納稅的多個環(huán)節(jié)中存在許多漏洞，不斷提高納稅風險。而且企業(yè)的內(nèi)部控制體系并不完善，甚至有的企業(yè)還沒有稅務管理部門，由財務部門負責稅務管理工作，缺乏稅務風險的預測和防范。外部原因包括兩部分，首先，目前相關(guān)稅收政策還不夠完善，多遵循普遍適用性原則，而一些個別新出現(xiàn)的問題或者一些較特殊的領域沒有相應的措施進行解決，將會出現(xiàn)政策規(guī)范“真空”階段，有的企業(yè)會存在僥幸心理，抓稅務法規(guī)的漏洞從而獲得不正當?shù)亩愂绽?，產(chǎn)生了納稅風險。其次，現(xiàn)階段正處于稅收政策和稅收征管機制的大規(guī)模調(diào)整，例如“營改增”，增加了稅金核算、稅率應用等環(huán)節(jié)，企業(yè)需要一段適應時間，在這過程中容易產(chǎn)生涉稅業(yè)務識別和核算錯誤。阻礙了納稅的正常工作，也間接隱藏了納稅風險。
二、正確識別納稅風險
（一）分析納稅風險的主體
在識別納稅風險時，應先找到納稅風險的主體，明確納稅風險的識別、評估等工作。按照法人負責制要求企業(yè)納稅人作為企業(yè)法人的主體，而負責納稅風險的業(yè)務主體應是由法人授權(quán)并確定可以進行稅款核算、稅務信息申報以及納稅義務等工作的相關(guān)稅收人員，一般是稅務管理部門和財務管理部門的人員組成。企業(yè)要不斷加強納稅風險管理，降低風險造成的損失，重點是一些大項目的涉稅業(yè)務進行嚴格的管控，企業(yè)長遠規(guī)劃中增加納稅風險管理戰(zhàn)略，另外企業(yè)還可以邀請一些納稅風險管理專家人士對企業(yè)的納稅風險進行分析，協(xié)助納稅部門正確識別、評估納稅風險。
（二）找到科學合理的識別方法
企業(yè)稅務種類繁多，應合理對每種稅收進行分析、識別，如常見的印花稅、房產(chǎn)稅、環(huán)境保護稅等小稅種也應受到重視，經(jīng)過深思熟慮后進行識別。而一些像增值稅、企業(yè)所得稅等的大稅種可以聘請相關(guān)專家人士共同完成。企業(yè)與專家要建立相互的信任，將企業(yè)的稅務風險、業(yè)務情況、投資狀況以及財務指標等資料交于專家，專家可以客觀的分析識別出稅務風險的種類，并給出相應的結(jié)論。企業(yè)再做出最后的匯總，對不同的稅種進行評估和防范納稅風險。另外，專家人士可以與企業(yè)一同確定稅收風險，嚴格審核企業(yè)的賬戶和交易條件，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，為識別重要稅收風險點打下堅實的基礎。但該方法存在不足，適用范圍局限于大中型企業(yè)，并有中長期納稅計劃的目標，而一些小型企業(yè)資金力量薄弱，無法聘請專家進行協(xié)助，當面對納稅風險時，只能通過網(wǎng)絡上的免費咨詢獲得少量的識別知識和技術(shù)，不能全面、正確地進行納稅風險識別。因此，對于大中型企業(yè)在進行納稅風險識別時，應加強稅收管理部門和財會部門的聯(lián)系，相互作用下有效的防范納稅風險；而小型企業(yè)可以開設稅務顧問或者稅務咨詢師，對企業(yè)納稅風險識別起一定的作用。
（三）有針對性地進行納稅風險識別
面對不同種類的納稅風險應先進行合理的分類，再具有針對性的對不同納稅風險進行識別，例如“內(nèi)源性風險”屬于會計核算風險，可以通過問卷調(diào)查、預警指標分析等方法分析風險，再利用信息技術(shù)制定控制流程，找到納稅風險的關(guān)鍵點，做好風險評估和防范措施。
【關(guān)鍵詞】稅務風險；風險成因；規(guī)避
1 企業(yè)稅務風險的概念
所謂稅務風險，是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效的遵守稅法規(guī)定，而可能導致的未來經(jīng)濟利益的損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，其結(jié)果會導致企業(yè)多繳稅造成損失，或者少繳稅遭到稅務機關(guān)的處罰。
2 企業(yè)稅務風險的成因
在這樣瞬息萬變的經(jīng)濟背景下，企業(yè)的稅務風險主要源自于稅收政策的變化和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各種不確定性。具體來說，表現(xiàn)為內(nèi)外兩方面的因素，即內(nèi)在原因和外部誘因。
2.1 企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的內(nèi)在根源
2.1.1 企業(yè)內(nèi)部稅務控制制度不健全會導致稅務風險
企業(yè)內(nèi)部稅務控制制度是指企業(yè)為了確保其戰(zhàn)略發(fā)展目標，提高稅法的遵從度，制定的預防、審查、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤及舞弊的一系列制度和規(guī)程。然而，現(xiàn)在許多企業(yè)并不重視這方面的建設，稅務風險意識不強，缺乏必要的專業(yè)稅務機構(gòu)的設置。一方面，一些企業(yè)的財務部門會兼負會計和稅務兩種職責，那么當財務部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在某些稅務問題時，就會試圖通過一些賬面調(diào)整來規(guī)避稅收風險，這樣會致使稅務機關(guān)認定其產(chǎn)生了偷稅等違法行為。另一方面，還有些企業(yè)雖然設置了專門的稅務部門，但是也只是程序性的履行某些納稅義務，缺乏良好的稅務規(guī)劃，沒有將稅務理念較好的貫穿到企業(yè)各部門的建設當中，當然也就不能充分的考慮到節(jié)稅等有利于規(guī)避稅務風險的各項行為。同時，稅務人員的能力和個人責任心也會影響到企業(yè)的稅務風險的大小。
2.1.2 企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全會導致稅務風險
對于一個企業(yè)來說，內(nèi)控管理制度包括財務管理制度、組織及崗位責任制、內(nèi)部審計制度、合同管理規(guī)定、倉庫管理制度等等。而企業(yè)內(nèi)控管理制度是否健全科學，從根本上制約著企業(yè)防范稅務風險的程度。如果一個企業(yè)的內(nèi)控管理制度不健全，存在很多問題，如企業(yè)防范稅務風險的技術(shù)不高，管理秩序混亂，對稅法精神缺乏一個良好的認識。在實務操作中，一些財務或稅務人員，由于專業(yè)知識的局限性，或明知有風險而又不主動作為，在稅務上不作為或亂作為，表現(xiàn)出的職業(yè)道德素質(zhì)的缺乏。
2.1.3 缺乏完備的內(nèi)部稅務審計制度會導致稅務風險
很多企業(yè)并沒有建立健全完善的內(nèi)部稅務審計制度，由于大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計人員缺乏相關(guān)的稅務知識而不能很好的對企業(yè)的涉稅事務進行定期檢查和有效的評估，而只是根據(jù)相關(guān)稅務機關(guān)的硬性要求被動地對企業(yè)涉稅活動進行自查，或者是委托外部的稅務中介進行檢查，進而產(chǎn)生了外包風險。然而，有些稅務中介并不能如想象中那樣很好的完成這些工作，往往是由于外聘的稅務機關(guān)并沒有完全的熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和涉稅狀況，甚至由于一些利益原因隨隨便便就給企業(yè)出具審計報告。
2.1.4 稅務風險預警機制尚未建立會導致稅務風險
企業(yè)的稅務風險具有一定的規(guī)律，它的發(fā)生絕非偶然，可以通過建立完備的稅務風險預警機制有效的避免。目前，我國不管是大型企業(yè)，還是中小型企業(yè)都很少能夠建立完備的風險預警機制。
2.1.5 企業(yè)稅務籌劃不當會導致稅務風險
目前，很多企業(yè)并沒有進行稅務籌劃，而進行稅務籌劃的企業(yè)卻沒有通過有效的合理的稅務籌劃來減輕稅負。企業(yè)在進行稅務籌劃時往往會由于過于主觀，對政策理解有誤或出現(xiàn)偏差，同時，由于稅務的一些政策都是在特定的條件下制定的，并不具有通用性，由此便會造成政策適用錯誤而產(chǎn)生稅務風險。
2.2 導致企業(yè)稅務風險的外部因素
2.2.1 稅務行政執(zhí)法不規(guī)范
現(xiàn)階段，由于我國稅務行政管理體系復雜，企業(yè)的涉稅行為可能會涉及多個稅務執(zhí)法主體，不同的稅法主體對同一涉稅行為的理解和處理可能會有所不同。其次，稅制的公平性欠缺，我國的現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，增值稅的非中性設置，營業(yè)稅的大量重復課稅，不同規(guī)模的和所有制形式以及內(nèi)外資企業(yè)的稅收差異等必定增加企業(yè)的避稅和逃稅動機，進而產(chǎn)生稅務風險。同時，由于一些稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)有高有低，以及一些其他因素的影響，在稅務機關(guān)享有自由裁量權(quán)和稅收法規(guī)的行政解釋權(quán)的情況下，就會大大增加企業(yè)的稅務風險。
2.2.2 我國稅法體系復雜
由于我國稅法體系龐雜，現(xiàn)行稅制設置共19種稅，比較復雜，相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定模糊、籠統(tǒng)，也會造成征納雙方理解上的偏差，不同層次的稅收法規(guī)存在一定的差異或沖突，均影響了企業(yè)的涉稅行為，增加了稅務風險。同時，由于我國稅法屬于成文法，對法律責任的判定主要基于執(zhí)法者對法律條文的理解，而在我國稅收法定主義觀念淡薄，立法層次較低，行政解釋居主導地位的情況下，必定使納稅人處于不利地位，從而加大了稅務風險。而且，我國稅制改革和政策變更頻繁，2008年“兩法”合并后，實行了新的《企業(yè)所得稅法》，2009年實現(xiàn)了增值稅完全轉(zhuǎn)型，尤其是我國“打補丁”似的立法程序和部門規(guī)章制度鋪天蓋地而來，使企業(yè)無所適從，加大了企業(yè)的稅務風險。
2.2.3 稽查力度不足與懲罰力度不強
我國現(xiàn)行稅收征管實踐中，稽查面不廣，基差頻率不高，一般只是舉報個案點差或者隨機調(diào)查，存在企業(yè)納稅戶多，稅務機關(guān)的稽查力量嚴重不足的情況，一些小的企業(yè)就會偷逃稅款，這樣如果被稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)必定遭受嚴厲的處罰。
2.2.4 信息不對稱
由于稅務中介并不能完全掌握納稅人的實際收入和納稅行為方面的相關(guān)信息，那么，在納稅人提供的信息不夠準確充分的情況下，就會產(chǎn)生稅務籌劃和財務會計等方面的風險。其次，由于自身利益的原因，稅務中介作為人，也會在過程中出現(xiàn)問題。
3 企業(yè)稅務風險防控與規(guī)避
稅務風險是不可避免的，但卻是可以化解和規(guī)避的，因此要努力將稅務風險控制在一個合理的范圍內(nèi)。
3.1 依托信息系統(tǒng)開展稅務風險管理
所謂的稅務風險管理，就是將識別和應對遵從風險的一般原理運用到稅收管理中，以加強對納稅人登記、申報、報告和繳納稅款等行為的管理，目的是對納稅人的稅務風險進行識別和處理，進而不斷的提高納稅遵從度。它是伴隨著西方風險管理理論的運用而興起的。同時，目前我國很多地方的稅務機關(guān)都已經(jīng)意識到稅收風險管理是提高納稅人遵從稅法的有效手段，將稅務風險管理理念大膽創(chuàng)新的運用到稅收征管實踐中，進行了科學化、專業(yè)化的稅收管理。
為了使企業(yè)有效的規(guī)避“稅務門”事件，建立有效的稅務風險管理體系，2009年5月5日，正式了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》?！吨敢分刑崾玖怂拇蠓揽刂攸c，一是設立稅務風險管理機構(gòu)，二是風險識別與評估，三是風險應對策略和內(nèi)部控制，四是信息與溝通?！吨敢吩谄髽I(yè)集團中得到了實踐應用。首先，它要求企業(yè)應該結(jié)合自身的經(jīng)營狀況，內(nèi)部的風險管理控制體系，稅務風險特征，來建立相應的稅務風險管理制度。其次，還要求稅務風險管理應由企業(yè)的董事會來負責監(jiān)督并參與決策。同時要求，企業(yè)應該稅務管理人員的角色，建立有效的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合。
3.2 建立健全稅務風險內(nèi)部控制
控制稅務風險的第一步就是識別評估稅務風險。稅務風險識別是為了識別與評估企業(yè)涉稅方面的重大風險。稅務風險識別過程包括風險識別準備，相關(guān)資料的收集，實地調(diào)查分析以及落實查證問題。稅務風險評估應遵循的原則是合規(guī)合法、方法科學、人員獨立和成本效益原則。稅務風險評估方法是定性與定量技術(shù)的結(jié)合。定量是對稅務風險在數(shù)量上的分析，定性是對稅務風險在質(zhì)量上的分析。其中就稅務風險評估而言，定性是絕對的，而定量是相對的。評估程序大概分為，詢問本單位管理層與內(nèi)部相關(guān)人員、分析程序、觀察與檢查。一般公司的稅務風險控制包括三個層面，治理層風險控制、管理層風險控制、和執(zhí)行層風險控制。同時，稅務風險評估應該掌握重要性，可能性和時間因素這幾個關(guān)鍵點。
3.3 完善稅收法律制度及稅務制度
在這個時代的要求下，在稅收征管法中，國家已經(jīng)通過立法保障納稅人的合法權(quán)益，納稅人應當充分利用國家賦予的權(quán)利，防范稅務風險。要完善稅收法律制度，依照法律程序充分表達自己合法的法律意見，堅決維護自身合法權(quán)益。同時，建立稅務制度是我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。建立稅務是進一步深化稅收征管體制改革，加強稅收征管的要求。
【參考文獻】
[1]蔡昌.稅務風險揭秘[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011.
關(guān)鍵詞：審計監(jiān)督 財政體制 深化改革 文獻綜述
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）12-065-02
財政是國家治理的基礎和重要支柱，建立現(xiàn)代財政體制是我國在財政體制改革的基本方向。審計監(jiān)督基于其獨立性、全面性、專業(yè)性的監(jiān)督特點。基于此，審計監(jiān)督促進財政體制深化改革受到政府、學界等多方面的關(guān)注。在審計實踐與實際研究中，審計監(jiān)督促進財政體制深化改革主要是從預算執(zhí)行審計、轉(zhuǎn)移支付審計、存量資金審計、稅收征管審計以及政府債務審計等五個重要的方面開展，本文也就從五個方面來對文獻進行梳理。
一、預算執(zhí)行審計研究
通過對國內(nèi)學者關(guān)于預算執(zhí)行審計研究梳理，發(fā)現(xiàn)主要針對三個方面開展研究：即預算執(zhí)行審計的必要性、預算執(zhí)行存在的問題和預算執(zhí)行審計存在的問題以及如何進一步有效完善部門預算審計的政策建議等這三個方面研究。一是重點分析開展部門預算執(zhí)行審計，尤其是中央部門預算執(zhí)行審計必要性研究。錢嘯森從中央部門預算執(zhí)行審計中存在的問題為切入點，分析部門預算執(zhí)行審計有利于提高我國財政管理的效率。姜超（2008）認為預算執(zhí)行審計與績效審計結(jié)合開展有利于完善預算執(zhí)行審計實踐體系，能夠有效促進我國公共財政管理體制的建立和政府職能的轉(zhuǎn)變，加強對財政資金使用的安全性和有效性監(jiān)督力度。張軍等（2015）針對我國現(xiàn)行預算體制機制不完善、預算執(zhí)行違規(guī)問題等問題應加快推動績效預算審計，這樣有利于我國現(xiàn)代財政體制構(gòu)建。董玲、安艷芳（2009）認為現(xiàn)階段在全力推進政府預算績效評價的政策背景下，分析和借鑒西方發(fā)達國家的有益經(jīng)驗和做法，逐步建立一套適合我國國情的政府預算績效評價體系，有利于進一步推動我國政府預算管理改革。二是對預算執(zhí)行與預算執(zhí)行審計存在的問題進行研究。陳澎（2009）認為我國預算執(zhí)行存在三方面的問題，即財政部門編制的部門預算草案過粗，不利于管理；預算編制的標準與定額體系有待完善；財政集中核算的不完善；部門預算執(zhí)行審計中存在的問題是部門預算執(zhí)行審計相對滯后以及忽視財政預算執(zhí)行效益的審計。宋達和鄭石橋認為我國部門預算執(zhí)行審計存在的主要問題有政府審計制度本身存在制度局限；由于收到審計技術(shù)、方法以及審計資源的限制，我國在進行預算執(zhí)行審計的過程中，伸進機關(guān)和審計人員很難發(fā)現(xiàn)所有的有關(guān)預算執(zhí)行過程中存在的違規(guī)問題；同時，審計和其他經(jīng)濟監(jiān)督形式一樣存在威懾力度不夠的缺陷，因為審計發(fā)現(xiàn)問題后很少開具處罰單，即便采取一定的處罰措施，其處罰的力度也很難以達到震懾違規(guī)者，違規(guī)行為在短時期內(nèi)自然屢禁不止。三是加強預算執(zhí)行審計對策措施研究。陳斌認為在“大財政”的思想理念背景下，應結(jié)合“大財政”經(jīng)濟社會發(fā)展的新特點，構(gòu)建適合“大財政”發(fā)展模式的預算執(zhí)行體系，進一步優(yōu)化審計技術(shù)，改進審計方法，加強審計監(jiān)督方面法律法規(guī)建設健全等。薛芬認為為適應經(jīng)濟社會發(fā)展的新時期，應對預算執(zhí)行審計進行重新定位，即對審計范圍、審計層次、審計重點等重新進行認識和拓展，重點在于推進績效審計為核心的審計模式，讓公眾參與機制建設的過程中，加快建立健全審計公開制度。
評述：上述學者們關(guān)于預算執(zhí)行審計的大量研究，取得的成就比較大，尤其是在發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行審計過程中存在制度、體制、機制等方面的問題和根源，進而能夠提出效果的政策建議。然而，審計監(jiān)督預算體制合理性、財政政策審計評估以及對部門權(quán)力運行監(jiān)督等還不夠。本研究主要從現(xiàn)代財政體制構(gòu)建的整體框架下，來分析我國預算改革的整體方向、預算改革面臨的挑戰(zhàn)，進而有針對性地探析A算執(zhí)行審計發(fā)展趨勢和方向，最后提出完善預算執(zhí)行審計的路徑――嵌入式審計。
二、轉(zhuǎn)移支付審計研究
房桃峻和胡繼榮在2012年通過對我國財政轉(zhuǎn)移支付過程研究，發(fā)現(xiàn)主要存在預算安排不完整、滯留專項轉(zhuǎn)移資金、挪用專項轉(zhuǎn)移支付資金以及轉(zhuǎn)移支付資金使用效率低等問題，針對轉(zhuǎn)移支付資金存在的問題，提出了一系列健全完善我國轉(zhuǎn)移支付資金審計制度及具體措施等，即主要是充分發(fā)揮我國審計監(jiān)督職能和作用；進一步完善財政轉(zhuǎn)移支付一系列法律、法規(guī)和制度，使轉(zhuǎn)移支付制度更加健全，使審計結(jié)果的處理具有充分可靠的法律法規(guī)依據(jù)；開展轉(zhuǎn)各個領域轉(zhuǎn)移支付資金效益方面的審計，提高資金的使用效率、效益和效果；進一步提高審計機構(gòu)（國家審計機構(gòu)和地方審計機構(gòu)）和審計人員對財政轉(zhuǎn)移支付資金審計的能力；進一步提高財政轉(zhuǎn)移支付（一般轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付）資金審計結(jié)果質(zhì)量，同時加強審計結(jié)果的運用；進一步構(gòu)建健全財政轉(zhuǎn)移支付資金審計有效的可操作的評價框架及具體指標體系；對財政轉(zhuǎn)移支付資金（一般轉(zhuǎn)移支付資金和專項轉(zhuǎn)移支付資金）開展上下同時審、跨部門聯(lián)合審、跨領域同時審等聯(lián)動審計機制，確保審計質(zhì)量可靠。審計署貿(mào)易審計局課題組于2013年對對商務部參與分配的發(fā)展專項資金（主要指的是2011年發(fā)展專項資金）進行探索性審計后，指出專項資金審計應進一步加強政策措施貫徹落實、重點跟蹤分配程序、注重延伸審計、上下貫通嚴肅取證，同時認為在對專項資金進行審計的過程中，應積極踐行科學審計理念，運用信貸審計工具，及時轉(zhuǎn)變審計思維，運用現(xiàn)代審計方法，以資金分配為審計切入點，重點關(guān)注資金使用效率和管理效益，使資金籌集、分配、使用、管理等環(huán)節(jié)公開透明、合規(guī)合理，檢查和評估國家重大政策措施和有關(guān)的宏觀政策執(zhí)行情況；不僅促使適合經(jīng)濟社會發(fā)展的政策繼續(xù)發(fā)揮積極作用，不適合經(jīng)濟社會發(fā)展的政策措施及時清除；更要不斷在專項審計工作中總結(jié)和完善審計機制，審學研融合動態(tài)結(jié)合，促使審計方式方法進一步創(chuàng)新。楊春露等（2008）認為轉(zhuǎn)移支付（主要指一般轉(zhuǎn)移支付資金和專項轉(zhuǎn)移支付資金）審計應結(jié)合績效審計，根據(jù)轉(zhuǎn)移支付資金使用的目標、范圍、用途、額度等，建立一整套適合轉(zhuǎn)移支付資金績效審計的評價框架和具體的評價指標體系，使轉(zhuǎn)移支付資金審計更趨完善。
評述：上述學者對轉(zhuǎn)移支付審計主要集中揭示轉(zhuǎn)移支付資金在申請、撥付及使用環(huán)節(jié)存在問題，而較少關(guān)注轉(zhuǎn)移支付制度本身設計是否合理、相關(guān)政策執(zhí)行是否及時、轉(zhuǎn)移支付制度環(huán)境審計等研究較少。本研究報告將從財政體制改革整體框架下來探索轉(zhuǎn)移支付改革取得的成果、轉(zhuǎn)移支付改革面臨的挑戰(zhàn)以及轉(zhuǎn)移支付改革的方向，繼而研究轉(zhuǎn)移支付審計發(fā)展的方向，最后提出完善轉(zhuǎn)移支付審計的實施路徑――跟蹤審計。
三、稅收征管審計研究
稅收征管作為我國財政體制改革的組成部分，加強稅收征管審計，促使稅收征管以及稅收體制機制進一步健全，是我國審計機關(guān)一直在進行的審計實踐。張小偉（2014）認為我國現(xiàn)階段的財政稅收征管審計是整個審計工作的重要內(nèi)容之一，加強財政稅收征管審計工作，能夠有效地促進我國稅收制度改革和完善，是稅收征管制度更加健全，使稅收執(zhí)法更加嚴肅，依法治稅得到進一步強化，促進穩(wěn)定的稅收增長機制得以完善，對稅收法定等方面深化改革具有重要和深遠的意義。宋建華（2014）認為地方稅收征管審計問題是財政審計問題的重要組成部分。地方稅收征管存在地方稅收征管審計的難度進一步增加，審計機構(gòu)不能很好的落實審計客體的意見。曲妍蕙（2013）認為通過一系列的研究發(fā)現(xiàn)房屋出租稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、土地流轉(zhuǎn)稅、規(guī)費收入、營業(yè)稅以及房產(chǎn)稅等相關(guān)稅（費）收是否流失，進一步整合審計資源，充分利用其他審計過程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅收方面的問題，進一步進行深入系統(tǒng)的調(diào)查，及時收繳稅款，從而促進稅收征管體制機制完善。
評述：上述學者主要研究了通過對稅收征管審計發(fā)展稅收征管環(huán)節(jié)存在一些不可忽視的問題，比如稅收征管效率較低，這在一定的程度上有利于完善稅收征管體制機制的完善。但是，對于稅收政策審計評估還存在不足，在“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”領域如何運用大數(shù)據(jù)等還面臨諸多挑戰(zhàn)，這也是本研究報告填補的空白。
四、存量資金審計研究
安群文（2015）認為預算單位財政存量資金審計的重點包括以下幾個方面：一是重點審查預算單位的項目支出的結(jié)余資金；二是重點審查預算單位的賬目支付的暫付款項；三是重點審查預算單位項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。劉玉潔（2015）認為主要加強財政資金審計的重點包括以下四各方面，即加強對預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況審計，對各類財政專戶的資金結(jié)存情況審計，對國庫資金存放管理審計以及加強對財政資金管理制度審計。劉生橋、郭秋園（2015）等在分析財政存量資金形成原因的基礎上，提出對財政存量資金審計的思路，即關(guān)注國庫資金存放管理，關(guān)注預算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)情況，關(guān)注各類專戶資金情況、關(guān)注財政資金制度管理等情況。黃龍翔（2015）認為財政存量資金審計應該重點關(guān)注以下幾個方面，第一，重點關(guān)注社保資金、代繳的非稅收入；第二，重點關(guān)注未使用的財政專戶資金；第三應重點關(guān)注用權(quán)責發(fā)生制虛列支出的預算資金；第四，重點關(guān)注停留在預算單位賬戶上的部門預算安排的未使用、無法使用的部門預算資金和項目資金。
評述：上述學者主要關(guān)注財政存量資金規(guī)模、結(jié)構(gòu)和形成渠道等，而對于財政存量資金形成的原因分析較少，對如何盤活財政存量資金以及相關(guān)的財政政策審計評估研究較少，本研究在梳理以前學者研究成果的基礎上，根據(jù)現(xiàn)代財政體制框架下財政存量資金管理制度面臨的挑戰(zhàn)和發(fā)展的方向，提出完善財政存量資金審計路徑――專項審計。
五、政府債務審計研究
董大勝（2010）認為應該把債務列入預算管理中，同時分析了地方政府債務突出的問題是融資平臺問題，財政審計要關(guān)注地方政府融資平臺所形成的財政風險和金融風險。隋玉明（2013）認為我國目前在對地方政府性債務進行審計的過程中，國家或地方對地方政府債務審計重視程度不夠，應進一步加強地方政府債務跟蹤審計，地方政府債務融資平臺審計等，強化對地方政府債務的專項監(jiān)督檢查，及時對地方政府債務風險發(fā)出預警；加強債務資金績效審計，有效提高地方政府債務資金使用效率和效益，達到債務資金使用效益最大化目的。地方政府性債務審計研討會（2011）得出結(jié)論，提出了一系列操作性強的地方政府債務審計具體措施；第一，進一步拓展財政審計的范圍，擴大財政資金規(guī)模審計，及時摸清政府性債務整體規(guī)模、Y構(gòu)等相關(guān)情況；第二，利用跟蹤審計，對政府投資項目堅強監(jiān)管，提高經(jīng)濟性和社會效益；第三，深化金融審計，有效控制貸款風險；第四，把政府性債務審計與經(jīng)濟責任審計相結(jié)合，完善政府債務方面的舉借、投資、管理等重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵部門責任人的問責追責制度和具體措施。王善平、蒲丹琳（2012）通過對地方政府債務形成的原因進行研究分析發(fā)現(xiàn)，我國地方政府主要通過地方政府的融資平臺在籌資的過程中，運用政策制度方面滯后等缺陷來巧妙的規(guī)避制度風險而進行借貸，進而指出國家審計可以通過權(quán)利的監(jiān)督和制約來約束地方政府過度融資的規(guī)模，以有效控制地方債務風險。李玲等于2013年認為地方政府債務在立項、籌集、投資、管理等各個環(huán)節(jié)和領域存在違規(guī)問題，為此提出各級政府部門加強地方政府性債務管理的政策建議及措施：第一，堅持按照法定的程序發(fā)行債券，加快制定地方政府性債務風險防控機制；第二，對地方政府性債務舉債渠道予以規(guī)范；第三，指定專門的政府債務管理部門或者機構(gòu)，加強對地方政府性債務進行統(tǒng)一歸口管理，第四，對地方政府性債務主體分門類別進行區(qū)分，對其進行有效清理規(guī)范；第五，對舉債部門或者單位的舉債權(quán)力予以規(guī)范和約束，規(guī)范債務決策程序和機制；第六，強化預警指標體系和預警系統(tǒng)，完善債務全過程監(jiān)控體制機制；第七，加強償還機制建設，提高償還能力；第八，構(gòu)建考評機制，加大問責追責力度；第九，創(chuàng)新審計方式方法，加強監(jiān)督力度。袁杰、夏飛（2012）加強對地方政府債務的跟蹤審計，促使其相關(guān)的法律法規(guī)進一步完善，有效化解地方政府性債務風險。
楊娟認為地方政府債務審計的重點內(nèi)容主要包括四個方面：第一，加強政府性債務管理制度審計；第二，加強政府性債務舉借各個環(huán)節(jié)審計；第三，加強政府性債務資金使用效益審計；第四，加強對舉借債務投資方向?qū)徲?。同時提出政府性債務審計方式包括：一是與政府投資項項目結(jié)合，加強對地方政府性重點投資項目審計；二是與金融審計相結(jié)合，維護地方政府性債務安全；三是與預算執(zhí)行審計相結(jié)合，加強地方政府性債務管理。
評述：上述學者對地方政府債務審計研究主要集中債務規(guī)模、融資平臺以及債務結(jié)構(gòu)等方面審計，而忽視地方政府債務制度合理性審計、地方政府債務預警體系構(gòu)建審計以及地方政府債務制度環(huán)境審計等。本研究主要從現(xiàn)代財政體制改革的框架下來分析地方政府債務改革所面臨的挑戰(zhàn)、地方政府債務改革方向以及地方政府債務升級發(fā)展的方向，提出完善地方政府債務審計路徑――統(tǒng)一組織。
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【關(guān)鍵詞】金稅三期系統(tǒng)；企業(yè)稅收風險；防范措施
一、金稅三期系統(tǒng)的上線背景及覆蓋范圍
金稅工程，是國家推廣政務工程電子化的標志工程，是稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱，是國家電子政務“十二金”工程之一。金稅工程從1994年開始，歷時7年時間，先后進行了金稅一期、金稅二期的建設階段。2005年，金稅三期工程建設的項目建議書通過了國務院的審核；國家發(fā)改委先后于2007年批準了金稅三期工程的可研報告，2008年批準了金稅三期工程的初步設計和投資概算，至此，金稅三期工程正式啟動；直至2016年金稅三期系統(tǒng)正式全面上線運行。金稅三期基于計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)平臺，建立了一套規(guī)范統(tǒng)一的應用系統(tǒng)，由國家稅務總局以及省局來集中處理，范圍涵蓋了幾乎全部的稅種和業(yè)務環(huán)節(jié)，稅收管理信息系統(tǒng)下設四個子系統(tǒng)，分別是征管業(yè)務系統(tǒng)、行政管理系統(tǒng)、外部信息系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)，具有功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴密等特點。目前，金稅三期系統(tǒng)的范圍已覆蓋稅收全業(yè)務，實現(xiàn)業(yè)務規(guī)范統(tǒng)一化，簡化涉稅事項，加強納稅遵從風險管理，實現(xiàn)納稅信息共享和外部涉稅信息管理。
二、金稅三期系統(tǒng)對企業(yè)稅收管理的影響
隨著金稅三期系統(tǒng)的全面上線，稅收征管的大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)來臨，稅務局已從“智慧管稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皵?shù)據(jù)管稅”，主要是通過金稅三期管理系統(tǒng)采集納稅人的身份信息、資產(chǎn)信息、銀行流水信息、開票信息等，將來自各渠道的各類信息進行大數(shù)據(jù)比對，進一步判斷企業(yè)的涉稅行為是否存在違規(guī)問題。由此可見，金稅三期系統(tǒng)上線后，稅務機關(guān)將比以往任何時候更加清晰地透視納稅人的經(jīng)營及納稅行為。而對于企業(yè)來說，在享受系統(tǒng)帶來的快捷、便利服務的同時，也面臨著大量的外部監(jiān)管和檢查，過去一些所謂的避稅手段將面臨極大的風險，納稅企業(yè)對此必須有清醒的認識。
（一）金稅三期實現(xiàn)了多系統(tǒng)整合，優(yōu)化了企業(yè)納稅申報流程，提高了企業(yè)辦稅效率在金稅三期系統(tǒng)上線以前，企業(yè)辦理涉稅事務大多需要到稅務局的業(yè)務大廳辦理，有時因為溝通不暢或者資料不齊全，還需要多次往來于企業(yè)和業(yè)務大廳，造成企業(yè)辦稅成本增加，而業(yè)務大廳由于窗口人員有限，往往處理納稅事項的效率相對較低，影響了稅務局的辦稅形象。金稅三期系統(tǒng)上線后，通過信息系統(tǒng)集成及人工智能，將原國稅局、地稅局、發(fā)票查詢及發(fā)票認證等多個登錄平臺進行了統(tǒng)一，改善了用戶界面，并在平臺上相關(guān)的稅務公告及政策等多項信息，方便了企業(yè)納稅，使企業(yè)可以通過網(wǎng)絡在電子稅務局一個界面完成企業(yè)稅務管理涉及的全部工作。由此可見，金稅三期通過多個系統(tǒng)集成整合、辦稅流程的優(yōu)化，使企業(yè)納稅申報流程得到了優(yōu)化，大大提高了納稅企業(yè)的申報效率，節(jié)約了辦稅時間，節(jié)省了企業(yè)辦稅成本。
（二）金稅三期強大的大數(shù)據(jù)評估、云計算能力，使稅務機關(guān)更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收管理中存在的問題，加大了對企業(yè)的稽查力度金稅三期系統(tǒng)通過不斷升級，擁有了更加強大的數(shù)據(jù)分析及云計算能力，利用這種功能，可以對企業(yè)的納稅信息進行篩選，從而形成預警，將嫌疑企業(yè)納入名單進行重點監(jiān)測和稽查。例如，金稅三期對增值稅專用發(fā)票采用是全要素認證，這樣發(fā)票在企業(yè)之間就必然會有邏輯相符的印證，一旦出現(xiàn)虛開或收取假票，認證鏈條就會發(fā)生斷裂，必然在局端會形成預警，使企業(yè)遭受稽查。再如，金稅三期通過進項票據(jù)與銷項票據(jù)的行業(yè)相關(guān)性、法人相關(guān)性、地址相關(guān)性、數(shù)量相關(guān)性、比率相關(guān)性等，對納稅企業(yè)進行評估，即可判斷該企業(yè)的納稅金額、類別是否合理，是否有偷漏稅的現(xiàn)象，從而觸發(fā)局端系統(tǒng)預警，其數(shù)據(jù)之準確超乎想象。
（三）金稅三期將相關(guān)征管法規(guī)嵌入系統(tǒng)，由系統(tǒng)來規(guī)范企業(yè)稅收征管流程，杜絕了人為消除因素以前由于人為因素較多，稅務機關(guān)在稽查過程中，往往給企業(yè)留有的空間和商量余地相對較大，影響了稅收監(jiān)管的公平、公正。金稅三期將相關(guān)的稅收征管法嵌入系統(tǒng)，自動攔截違規(guī)行為，如在稅務稽查過程中，按稽查時間嚴格錄入稽查進度，任何修改都會在系統(tǒng)中留下痕跡；在稽查后的行政處罰中，系統(tǒng)將直接下發(fā)限改通知書及行政處罰決定書，并且嚴格區(qū)分、分別送達、分別銷號，由此一來，就避免了人為消除稽查結(jié)果的行為，使企業(yè)稅收征管流程更加規(guī)范、公正。
（四）金稅三期強化了數(shù)據(jù)質(zhì)量治理，將事后處理變?yōu)榱耸虑?、事中管理，提高了?shù)據(jù)采集質(zhì)量金稅三期全面貫徹數(shù)據(jù)治理理念，統(tǒng)一采用標準化流程、界面，實現(xiàn)了信息內(nèi)外部交換，通過事前審核監(jiān)控、事后糾錯調(diào)整和補償業(yè)務等方式，及時進行數(shù)據(jù)差錯更正，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量。通過統(tǒng)一權(quán)限管理、服務管理、數(shù)據(jù)模型、外部渠道等方面的信息管理，實現(xiàn)全國征管應用系統(tǒng)的版本統(tǒng)一，消除了不同地區(qū)業(yè)務辦理的障礙，統(tǒng)一了國內(nèi)涉稅信息的交換通道，形成了以采集、整合和對比涉稅信息為主體的管理體系，為數(shù)據(jù)采集管理提供了基礎保障。進而規(guī)范了涉稅服務的渠道和功能，形成了納稅服務熱線、稅務網(wǎng)站、辦稅服務廳及自助終端、短信系統(tǒng)和企業(yè)實名認證的一體化納稅服務平臺，使納稅人得到了統(tǒng)一的信息服務、規(guī)范的辦稅服務及友好的征納互動服務，從事前、事中進行介入管理，提高了納稅人的數(shù)據(jù)采集質(zhì)量。
三、金稅三期下企業(yè)稅收管理存在的風險及防范措施
隨著稅收監(jiān)管手段的不斷更新，監(jiān)管力度的逐漸加大，企業(yè)稅收風險管理必將成為今后企業(yè)重點關(guān)注的問題，及時對稅務風險進行預測、評估、規(guī)避和防范是企業(yè)重點研究的方向。
（一）企業(yè)稅收管理中存在的風險
1.企業(yè)各級管理層存在的稅收理念風險。管理層還是用老觀念、傳統(tǒng)的觀念來看待企業(yè)的稅務工作，既沒有充分掌握稅務的相關(guān)政策和知識，也沒有給予稅收管理工作一定的理解和重視，認為稅收管理工作僅僅是財務部門的普通工作，只要能夠應付稅務機關(guān)的檢查就可以了，沒有真正認識到在當前的形勢下企業(yè)存在稅收風險的后果。正是管理層這種錯誤的稅收管理理念影響了企業(yè)稅收管理行為，從而帶來了相應的違規(guī)行為和失誤風險。此外，管理層的這種理念也使得一些業(yè)務部門消極配合，使財務部門不能順利地進行相應稅收工作，間接增加了稅收風險管理工作的難度。
2.企業(yè)財務人員業(yè)務處理過程中存在的稅收風險。目前，企業(yè)產(chǎn)生稅收風險的原因主要來自于財務人員在業(yè)務處理過程中的失誤，例如：對發(fā)票審核不嚴，收取了不合規(guī)發(fā)票；對業(yè)務審核不嚴，錯進會計科目等行為，容易造成增值稅、企業(yè)所得稅及相關(guān)稅費的納稅風險。此外，在所得稅匯算清繳中，會計核算與稅法之間的差異，尤其是收入及支出確認之間的差異，容易造成稅收風險。
3.企業(yè)內(nèi)部稅收管理體系有待完善。由于企業(yè)內(nèi)部管理體系問題，業(yè)務與財務脫節(jié)，在發(fā)生納稅義務時，業(yè)務沒有及時告知財務或者業(yè)務情況不明確，使納稅申報信息不準確或者適用稅法不正確，從而造成遲納稅或者少納稅；或者由于對稅收政策理解的不到位，未能合理享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，使企業(yè)承擔了不必要的稅務支出。
4.企業(yè)對于稅收政策的理解程度有待提高。由于企業(yè)與稅務部門之間的信息不對稱，企業(yè)對于稅收政策法規(guī)的理解程度有限，以及業(yè)務層面對于稅收知識的欠缺，使企業(yè)未能充分利用稅收政策或者稅收風險規(guī)避措施運用不當，進而造成企業(yè)稅收風險。總之，企業(yè)稅收風險就是在稅務問題上未能遵守相關(guān)法律規(guī)定，導致被稅務機關(guān)處罰，使企業(yè)利益受損，對企業(yè)發(fā)展造成一定影響。
（二）企業(yè)稅收管理中的風險防范措施
1.建立健全內(nèi)控制度。企業(yè)稅收管理人員平時要積極研究稅收稽查的起因、檢查過程、檢查手段及結(jié)果，根據(jù)研究結(jié)論積極展開自查工作，使事后檢查變?yōu)槭虑?、事中自查，起到防微杜漸的作用。（1）設立更加完善的企業(yè)風險類別：可根據(jù)企業(yè)的工作流程分為采購環(huán)節(jié)中的風險、生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的風險、資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的風險、其他環(huán)節(jié)的風險等。（2）歸類與風險類別對應的稅種。例如采購環(huán)節(jié)中的風險對應稅種為增值稅；生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的風險對應稅種為企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅等，諸如此類。（3）對各個環(huán)節(jié)中可能存在的風險進行風險等級預測?？煞诸悶橐话泔L險、重點風險、特殊風險等。（4）建立風險清單。通過定量與定性的對標分析，設立企業(yè)稅收風險模型，預見企業(yè)中存在的涉稅風險業(yè)務，對重點業(yè)務進行監(jiān)控，最大程度上規(guī)避風險，采取相應措施予以防范。
2.建立稅控風險績效考核體系。根據(jù)企業(yè)實際情況，設計嚴格的考核標準和獎懲機制，對稅控風險有積極促進作用的業(yè)務部門給予適當獎勵，提高業(yè)務部門自主規(guī)避稅務風險的意識。
3.加強與稅務機關(guān)的溝通交流。近年來隨著多種稅收法律及法規(guī)的不斷出臺，為使企業(yè)充分了解稅收政策，在稅收政策的理解上與稅務機關(guān)保持一致，要加強與稅務機關(guān)的溝通交流，對不清楚、不明白的稅收政策及時詢問、請教，全面提升財務人員的業(yè)務水平，提高解讀稅收政策的能力，嚴格根據(jù)納稅義務發(fā)生的時間進行納稅申報，合理利用稅收優(yōu)惠政策，計算準確，不漏繳、不多繳。
4.加強對企業(yè)員工的稅收政策宣貫工作。（1）要加強對企業(yè)管理層及經(jīng)營層的稅收風險知識普及，明確稅收風險對企業(yè)的影響，以及因個人行為而產(chǎn)生的稅收責任及后果，從源頭上杜絕稅收隱患，改變企業(yè)管理層說什么是什么的思想，對管理層提出的稅收不合規(guī)行為要堅決予以拒絕。通過風險預警指標對比，將風險指標進行整合分析，讓不同的管理層更加直觀地了解企業(yè)稅收風險的現(xiàn)狀，及時進行監(jiān)控和介入，從而達到防控風險的目的。（2）加強對企業(yè)普通員工的稅收知識培訓，樹立稅收風險意識，重點強調(diào)日常工作中容易出現(xiàn)的稅收風險，加強監(jiān)管，誠信納稅。例如，業(yè)務部門取得的不合規(guī)發(fā)票必須退回重開，因為不合規(guī)發(fā)票不僅關(guān)系著增值稅進項稅不能抵扣的問題，還影響該費用不能稅前扣除，進而影響企業(yè)所得稅，諸如此類問題，都是企業(yè)中容易存在的問題，也是容易忽視的問題。
5.提高稅務申報信息質(zhì)量。金稅三期實行后，數(shù)據(jù)共享是必然的，即一次申報、全數(shù)據(jù)共享，所以，財務與業(yè)務部門要統(tǒng)一申報口徑，確保納稅延伸數(shù)據(jù)的一致性，在日常工作中要加強財務與業(yè)務部門之間的溝通，注重多部門、多崗位的人員協(xié)作，要站在企業(yè)管理的角度，避免造成企業(yè)資源的浪費，提高申報信息質(zhì)量，減少企業(yè)稅收稽查風險。
6.合理進行納稅籌劃。企業(yè)通過節(jié)稅管理降低稅負是非常必要的，但是，節(jié)稅管理一定要以風險控制為前提，在納稅義務發(fā)生之前進行整體籌劃，制定周密的節(jié)稅方案，切忌為節(jié)稅而把企業(yè)置于更大的稅收風險之中，所以，要結(jié)合企業(yè)實際情況，充分運用政策進行合理的納稅籌劃。
7.定期進行稅收風險自查。定期進行企業(yè)內(nèi)部自查，設立稅收風險自查小組，建立健全稅收風險自查體系，根據(jù)稅收風險防控清單，對企業(yè)容易出現(xiàn)問題的稅種，如個人所得稅、增值稅、印花稅等進行重點關(guān)注，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅收問題，從而有效防范稅務風險，避免不必要的稅收處罰事件，減少企業(yè)損失。
8.全面提升企業(yè)內(nèi)部協(xié)同能力。應從企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，考慮國家整體經(jīng)濟水平及企業(yè)自身經(jīng)營情況、本行業(yè)發(fā)展狀況、國家宏觀經(jīng)濟政策，使企業(yè)及時跟上國家的發(fā)展變化及整體行業(yè)水平。企業(yè)各部門要加強銜接、共同參與，緊緊圍繞稅收風險管理目標，調(diào)整職能、明確職責、共同推進，有效應對各類稅收風險，保證企業(yè)健康、穩(wěn)步、良性發(fā)展。例如，業(yè)務部門主要核查主要客戶、主要供應商的信用情況，在購進環(huán)節(jié)就要審查供應商的資質(zhì)，檢查供應商提供的增值稅發(fā)票，明確其應承擔的法律與風險責任，讓企業(yè)的納稅數(shù)據(jù)從源頭開始就是規(guī)范、真實的；財務部門要努力提升專業(yè)知識，要隨著稅收政策的不斷更新，及時學習新的稅收知識，此外，還需要不斷增加企管、法律等方面知識，積極成為管理型人才，更好地適應新形勢下企業(yè)發(fā)展的需求；企業(yè)也要根據(jù)實際情況，定期聘請專家進行涉稅咨詢，幫助企業(yè)完善內(nèi)控制度，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅漏洞，從而降低企業(yè)稅收風險，使企業(yè)能合法、合規(guī)經(jīng)營。
四、結(jié)語
