時(shí)間：2023-05-29 08:32:14
緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇境外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
國(guó)際化經(jīng)營(yíng)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因可以分為主觀原因和客觀原因兩大基本方面。
1.1主觀原因
(1)人力資源配備。
包括從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人員數(shù)量及其專(zhuān)業(yè)勝任能力兩個(gè)方面。充足的、具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的專(zhuān)職稅務(wù)人員是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有效、順利開(kāi)展的關(guān)鍵保障。目前我國(guó)大企業(yè)普遍存在稅務(wù)管理人力資源不足的情況，需要引起企業(yè)管理層的足夠重視。
(2)管理風(fēng)險(xiǎn)。
第一，石油企業(yè)通常采用設(shè)立稅務(wù)部(處)的方式，但由于部門(mén)層級(jí)較低、從業(yè)人員數(shù)量較少且受專(zhuān)業(yè)背景的限制，缺乏對(duì)全集團(tuán)國(guó)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)管理的能力。第二，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度設(shè)計(jì)缺乏統(tǒng)籌性，企業(yè)各個(gè)部門(mén)之間需要更加有效的協(xié)調(diào)與配合。
1.2客觀原因
(1)有關(guān)國(guó)家稅法規(guī)定和征收管理辦法的差異。
我國(guó)石油企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生在多個(gè)國(guó)家，每個(gè)國(guó)家又有各自的稅法體系，不同的體系之間有著較大的差異性，多重司法管轄導(dǎo)致石油企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成倍增長(zhǎng)。在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的不同國(guó)家，計(jì)稅方法和征收管理辦法各有差別，為集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了重大的挑戰(zhàn)。因各國(guó)稅收管轄權(quán)限和對(duì)經(jīng)濟(jì)行為性質(zhì)認(rèn)定的差異，企業(yè)同樣也常面對(duì)重復(fù)納稅問(wèn)題。
(2)國(guó)內(nèi)稅法體系調(diào)整與缺陷。
近年來(lái)，稅收政策作為一項(xiàng)有力的宏觀調(diào)控工具在我國(guó)得到了廣泛的應(yīng)用，有關(guān)政策、法規(guī)出現(xiàn)了密集的調(diào)整，這無(wú)疑是政府對(duì)于其面臨不斷變化的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)形勢(shì)的積極適應(yīng)，也是對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程提出的更高要求。依據(jù)我國(guó)目前實(shí)施的企業(yè)所得稅稅法，企業(yè)取得的源于境外的所得征稅適用的是“分國(guó)不分項(xiàng)”原則對(duì)其境外負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅進(jìn)行抵扣，造成企業(yè)在部分國(guó)家的虧損不能得到及時(shí)、足額彌補(bǔ)。
2.應(yīng)對(duì)國(guó)際化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議
(1)強(qiáng)化健全管理機(jī)制，推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度化。
對(duì)于集團(tuán)涉稅經(jīng)營(yíng)管理工作進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一的管理和指導(dǎo)，明確集團(tuán)總部與國(guó)外子(分)公司或事業(yè)部之間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作內(nèi)容范圍和職責(zé)劃分。完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，使涉稅信息數(shù)據(jù)的記錄、分類(lèi)和歸集等更加及時(shí)和準(zhǔn)確，將涉稅人員的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)。從源頭上把風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)找出來(lái)，生成風(fēng)險(xiǎn)清單，從而便于企業(yè)通過(guò)完善內(nèi)部控制制度，對(duì)可能的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行管理和控制。保證風(fēng)險(xiǎn)信息能夠在企業(yè)不同層級(jí)之間迅速、有效交流，保障風(fēng)險(xiǎn)管理制度設(shè)計(jì)的有效使用。
(2)重視企業(yè)稅務(wù)人員配備，應(yīng)對(duì)稅務(wù)管理工作。
在國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，我國(guó)石油企業(yè)急需高質(zhì)量的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才分別在集團(tuán)整體層面和境外子(分)公司層面對(duì)日常和特種業(yè)務(wù)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。這就需要企業(yè)根據(jù)集團(tuán)和境外業(yè)務(wù)規(guī)模設(shè)置與之匹配的稅務(wù)管理人員崗位，并篩選具有勝任能力的人員承擔(dān)相關(guān)工作。建立和完善企業(yè)稅務(wù)管理員的培訓(xùn)制度，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，奠定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的人力資源基礎(chǔ)。
(3)增強(qiáng)重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化，營(yíng)造合規(guī)守法經(jīng)營(yíng)氛圍。
風(fēng)險(xiǎn)管理文化是企業(yè)文化的重要組成，企業(yè)需要在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的層面明確進(jìn)行稅務(wù)管理的重要性和戰(zhàn)略意義。提高企業(yè)集團(tuán)高管人員的在境內(nèi)外市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、招投標(biāo)、投資、資本運(yùn)作和內(nèi)部控制等全業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并傳遞給企業(yè)員工，使得“依法經(jīng)營(yíng)、合規(guī)經(jīng)營(yíng)”的理念真正滲透到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理行為的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，樹(shù)立“全員參與、全員控制”的風(fēng)險(xiǎn)管理思維和行動(dòng)方式。
(4)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作網(wǎng)絡(luò)，與稅務(wù)、法律中介的高效合作。
稅收問(wèn)題具有極高的專(zhuān)業(yè)性、復(fù)雜型和實(shí)效性。通過(guò)尋求專(zhuān)業(yè)化的外部中介機(jī)構(gòu)合作，使企業(yè)對(duì)于自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特別是特種業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等有更加客觀的認(rèn)識(shí)。權(quán)威性的稅務(wù)、法律機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)控能夠更為專(zhuān)業(yè)、公正地發(fā)現(xiàn)和監(jiān)督企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并為企業(yè)提供更為科學(xué)、合理的解決方案。企業(yè)可以考慮同這些機(jī)構(gòu)建立長(zhǎng)期、穩(wěn)定的合作關(guān)系，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展和擴(kuò)展提供動(dòng)態(tài)、連貫的智力支持，并在同時(shí)不斷提高自身的涉稅業(yè)務(wù)處理能力。
(5)加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通與交流，建立良好稅企關(guān)系。
與國(guó)內(nèi)和境外的稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通與互動(dòng)關(guān)系，維護(hù)企業(yè)良好的社會(huì)形象。在境外，充分尊重東道國(guó)的稅收法律，爭(zhēng)取在稅法的理解上與其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一致，特別是在對(duì)特種業(yè)務(wù)或政策模糊地帶的處理方面，要首先獲得其認(rèn)可，還可以與其達(dá)成“預(yù)約定價(jià)協(xié)議”，就其轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題的處理獲取首肯。在國(guó)內(nèi)，獲取稅收政策、法規(guī)方面的最新資訊和消息，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)指定稅收聯(lián)絡(luò)員的溝通與聯(lián)系，特別是與稅務(wù)機(jī)關(guān)指派的聯(lián)絡(luò)員及時(shí)溝通企業(yè)所發(fā)生的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，積極解決爭(zhēng)議與問(wèn)題。
(6)樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，維護(hù)企業(yè)正當(dāng)利益。
關(guān)鍵詞：境外工程企業(yè)；稅收籌劃；管理
一、境外稅收籌劃的重要性
一般中資工程承包企業(yè)在境外開(kāi)展業(yè)務(wù)都有幾個(gè)特點(diǎn)，一是項(xiàng)目開(kāi)發(fā)投標(biāo)階段，人數(shù)很少，公司出于成本考慮，通常不配備財(cái)務(wù)稅務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員。二是業(yè)務(wù)分布區(qū)域廣，很多國(guó)際工程承包公司同時(shí)在十幾個(gè)、甚至幾十個(gè)國(guó)家開(kāi)發(fā)和執(zhí)行業(yè)務(wù)。對(duì)于業(yè)務(wù)所在國(guó)家的法律和稅務(wù)環(huán)境并不熟悉。三是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，目前廣大不發(fā)達(dá)國(guó)家也日益重視對(duì)外資公司的稅務(wù)檢查，特別是對(duì)于這些工程企業(yè)的業(yè)務(wù)，項(xiàng)目金額大，工期長(zhǎng)，很容易成為所在國(guó)稅務(wù)檢查的目標(biāo)。四是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響大，由于工程金額大，無(wú)論是在投標(biāo)報(bào)價(jià)期間出現(xiàn)沒(méi)有充分考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)，還是項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中因?yàn)椴缓弦?guī)的文件票據(jù)出現(xiàn)的稅務(wù)問(wèn)題，都可能導(dǎo)致巨額納稅義務(wù)和罰款，從而對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的成敗產(chǎn)生決定性影響。隨著走出去的企業(yè)不斷發(fā)展壯大，過(guò)去中資公司那種常見(jiàn)的粗放式的管理已經(jīng)不合時(shí)宜，項(xiàng)目開(kāi)始后才安排財(cái)務(wù)人員處理稅務(wù)事項(xiàng)的方式由于管理時(shí)間上的滯后，常常導(dǎo)致當(dāng)企業(yè)開(kāi)始關(guān)注稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)形成，事后能采取的補(bǔ)救效果也通常是事倍功半。如何科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃，在項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)階段就做好整個(gè)項(xiàng)目的稅務(wù)安排，成了目前的涉外工程企業(yè)面臨的共同課題。
二、稅收籌劃的啟動(dòng)
稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于稅收管理的整個(gè)過(guò)程和各個(gè)環(huán)節(jié)，境外EPC工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及兩個(gè)國(guó)家的稅務(wù)，以及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅等諸多稅種，在實(shí)務(wù)中，境外工程企業(yè)比較常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要如下。
（一）企業(yè)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)稅收制度缺乏了解
對(duì)項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主體由于各國(guó)政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及策略等不同，各國(guó)稅制及征管方式存在較大的差異，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)稅收制度及征管方式不了解，對(duì)征管的嚴(yán)格程度缺乏估計(jì)。
（二）企業(yè)對(duì)其涉外項(xiàng)目缺乏科學(xué)統(tǒng)籌與管理
企業(yè)本部和項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)缺乏溝通，缺乏前期策劃，未選定合適的合同主體、組織形式。
（三）項(xiàng)目執(zhí)行期間未嚴(yán)格按方案依法辦理涉稅事務(wù)
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，特別是負(fù)責(zé)稅務(wù)的財(cái)務(wù)人員，或者駐外的財(cái)務(wù)經(jīng)理是組織實(shí)施稅收籌劃的主體。稅收籌劃的啟動(dòng)時(shí)機(jī)，主要是綜合衡量項(xiàng)目的稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃的成本。在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段，綜合評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和成本時(shí)，財(cái)務(wù)人員就應(yīng)該及時(shí)介入項(xiàng)目，和業(yè)務(wù)人員緊密合作，一起了解項(xiàng)目進(jìn)展，由于項(xiàng)目所在國(guó)的環(huán)境對(duì)于財(cái)務(wù)人員是完全陌生的，通常稅收籌劃的起點(diǎn)通常都是業(yè)務(wù)部門(mén)的計(jì)劃，擬簽訂的業(yè)務(wù)合同的主要責(zé)任義務(wù)條款。財(cái)務(wù)人員和項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行充分溝通，吃透業(yè)務(wù)的流程是一個(gè)成功的稅收籌劃的第一步。一般在決定進(jìn)入這個(gè)市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)之初，在有了一些跟蹤的項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)有了一個(gè)整體規(guī)劃的前提下就要考慮啟動(dòng)稅務(wù)籌劃。特別是在有一些項(xiàng)目雙方已經(jīng)達(dá)成意向，在進(jìn)行工程承包合同的條款的談判期間是進(jìn)行稅收籌劃正式啟動(dòng)的比較好的時(shí)機(jī)。
三、合理利用中介機(jī)構(gòu)的工作
不同國(guó)家有各自的法律體系和稅務(wù)系統(tǒng)，而且由于語(yǔ)言障礙，財(cái)務(wù)人員短時(shí)間不太可能全面掌握公司業(yè)務(wù)涉及的主要法律和稅務(wù)規(guī)定，聘請(qǐng)一個(gè)合格的中介機(jī)構(gòu)幫助我們進(jìn)行稅務(wù)咨詢(xún)和稅務(wù)規(guī)劃就是在實(shí)務(wù)中最常用的做法。有的項(xiàng)目本身規(guī)模較大，有的業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)比較高，或者有的市場(chǎng)是公司的重點(diǎn)開(kāi)發(fā)的市場(chǎng)，這種情況下我們建議優(yōu)先選擇一般“四大”事務(wù)所或者當(dāng)?shù)刂亩悇?wù)事務(wù)所以及著名國(guó)際律師事務(wù)所。這些中介的國(guó)際化和專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)比較高，溝通相對(duì)容易，但缺點(diǎn)是成本偏高。如果該市場(chǎng)項(xiàng)目本身規(guī)模不大，業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控，也可以?xún)H僅聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)師事務(wù)所，或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行直接報(bào)稅和記賬，從而不進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)咨詢(xún)來(lái)節(jié)約成本。盡管中介機(jī)構(gòu)能給稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)巨大幫助，稅務(wù)籌劃的主體仍是財(cái)務(wù)人員，中介機(jī)構(gòu)的工作具有局限性，不可能替代財(cái)務(wù)人員完成稅務(wù)籌劃的全部功能。一般情況下，中介機(jī)構(gòu)的工作方式是在和公司充分交流業(yè)務(wù)模式、交易細(xì)節(jié)、擬簽訂合同的主要條款、納稅主體這些重要信息的基礎(chǔ)上，根據(jù)公司的要求出具標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告，報(bào)告一般只涉及原則性問(wèn)題，要繳納的稅種，稅務(wù)籌劃的原則和整體思路。通常情況下，大部分操作中的具體問(wèn)題光憑這一份報(bào)告是無(wú)法真正解決的。以筆者經(jīng)驗(yàn)，通常需要就稅收籌劃報(bào)告和中介進(jìn)行大量的細(xì)節(jié)溝通，比如：分包合同的發(fā)票如何取得；當(dāng)?shù)毓蛦T的工資如何登記注冊(cè)，如何可以抵扣成本；和總公司的資金往來(lái)是否涉及滯留稅；分包合同如何簽訂；采購(gòu)合同和建設(shè)合同如何分開(kāi)簽訂，從中國(guó)出口的貨物的收貨人是業(yè)主還是我們的公司等等。實(shí)踐操作中的每一個(gè)步驟都需要認(rèn)真思考，這些細(xì)節(jié)，中介機(jī)構(gòu)有的可能認(rèn)為太簡(jiǎn)單而不會(huì)寫(xiě)在報(bào)告上，同時(shí)他們關(guān)心的重點(diǎn)也不是這些操作層面的細(xì)節(jié)，出于報(bào)告的內(nèi)容限制，都不會(huì)主動(dòng)告訴企業(yè)。只有具體操作的財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員認(rèn)真考慮每個(gè)細(xì)節(jié)，并充分利用中介的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，一個(gè)個(gè)問(wèn)題的落實(shí)和澄清，才能形成真正有操作性的稅務(wù)籌劃方案，所聘請(qǐng)當(dāng)?shù)刂薪榈恼嬲齼r(jià)值才能得到體現(xiàn)。
四、稅收籌劃的框架搭建
在中介的幫助下，需要對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)的納稅方案進(jìn)行整體策劃，納稅籌劃方案應(yīng)包括項(xiàng)目全周期、全流程的涉稅事項(xiàng)，涉及項(xiàng)目商業(yè)談判階段的稅務(wù)管理，主要包括合同稅務(wù)成本核算、合同的分拆、合同方和負(fù)稅方的確定；項(xiàng)目啟動(dòng)階段的稅務(wù)管理，主要包括納稅主體組織形式和運(yùn)作模式，轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理和供應(yīng)鏈管理；項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段的稅務(wù)管理，主要包括運(yùn)營(yíng)階段的稅務(wù)申報(bào)和出口退稅管理，稅收優(yōu)惠申請(qǐng)，抵免處理，分包商扣繳稅款，項(xiàng)目所在國(guó)和母公司所在國(guó)的全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。受篇幅所限，只討論稅收籌劃框架的幾個(gè)作為境外工程公司境外稅務(wù)管理中最常見(jiàn)的問(wèn)題。
（一）納稅主體的選擇
納稅主體一般是也是合同簽約主體，需要在項(xiàng)目前期盡快確定。而且考慮如果需要在當(dāng)?shù)爻闪⒎种C(jī)構(gòu)，通常注冊(cè)、開(kāi)戶(hù)、注資都需要一定的時(shí)間，所以為了保證項(xiàng)目進(jìn)度，一般需要優(yōu)先落實(shí)這個(gè)問(wèn)題。通常有以下幾個(gè)選擇：離岸的中資公司、中資公司在當(dāng)?shù)爻闪⒌姆止?、中資公司在當(dāng)?shù)爻闪⒌淖庸?。?zhí)行海外工程承包業(yè)務(wù)，通常都要在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行設(shè)計(jì)、土建等服務(wù)，而且工程項(xiàng)目的周期較長(zhǎng)，一般都在一年以上，有的要幾年才能完成。通常情況執(zhí)行這些項(xiàng)目的主體會(huì)被看成是業(yè)務(wù)所在國(guó)的居民納稅人進(jìn)行征稅，所以如果決定用分子公司執(zhí)行項(xiàng)目時(shí)，一般要避免母公司被認(rèn)定成居民納稅人帶來(lái)不必要的麻煩。母公司派駐人員去執(zhí)行業(yè)務(wù)也要考慮當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)規(guī)定，控制出境時(shí)間和頻次，尤其簽署文件時(shí)需要注意。避免留下過(guò)多證據(jù)讓當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)這些認(rèn)定母公司為居民納稅人。
（二）工程合同的分拆
對(duì)于工程承包交鑰匙合同，通常包括大量的土建設(shè)計(jì)等勞務(wù)性質(zhì)工作，還包括施工材料、機(jī)器設(shè)備、工具用具的銷(xiāo)售。而實(shí)物貿(mào)易這部分業(yè)務(wù)如果是出口貿(mào)易銷(xiāo)售到當(dāng)?shù)氐脑?huà)，通常不需要繳納所得稅。但是在簽訂合同時(shí)，因?yàn)閷?duì)外承包工程多為交鑰匙工程，業(yè)主只關(guān)注最終整個(gè)工程的功能性和質(zhì)量的實(shí)現(xiàn)。在對(duì)外合同簽訂時(shí)，如果作為工程承建方不提出來(lái)的話(huà)，一般是會(huì)簽訂一個(gè)總的合同，把所有土建設(shè)計(jì)和施工都混在一起不進(jìn)行區(qū)分，業(yè)主按照總體進(jìn)度把土建和設(shè)備確認(rèn)工程量量單，并按照工程量單支付進(jìn)度款。從而會(huì)導(dǎo)致整個(gè)工程承包合同總額都變成所在國(guó)應(yīng)納稅的業(yè)務(wù)。實(shí)際上，工程總承包項(xiàng)目?jī)r(jià)款的大部分是設(shè)備的進(jìn)口貿(mào)易和機(jī)料物消耗，這部分可以歸做出口貿(mào)易，通常不需要在項(xiàng)目所在國(guó)考慮所得稅和一些銷(xiāo)售稅，也就是說(shuō)這部分收入可以免除部分稅種的納稅義務(wù)，所以在簽約時(shí)最好要區(qū)分土建和出口貿(mào)易部分，簽訂工程量單時(shí)最好也要區(qū)分土建部分和貿(mào)易部分。避免這部分不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
對(duì)于籌劃過(guò)程發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常有三種方式應(yīng)對(duì)：一是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避；根據(jù)項(xiàng)目的具體情況，因地制宜的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避可以分為兩類(lèi)，一類(lèi)是全部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，比如一些政府項(xiàng)目，特別是利用中國(guó)優(yōu)惠貸款的政府項(xiàng)目，很多時(shí)候業(yè)主有能力爭(zhēng)取一些免稅政策，努力爭(zhēng)取讓業(yè)主取得免稅的政策，從而避免稅務(wù)方面的支出是解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最有力措施。另一類(lèi)是部分規(guī)避，方式是通過(guò)工程總承包的合同分拆，把其中機(jī)物料消耗的部分分拆成出口貿(mào)易形式，從而可以部分減輕稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。第二種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁，主要是在工程總承包的過(guò)程中，要分包商的選擇上要充分考慮分包商的稅務(wù)能力，比如很多時(shí)候我們?cè)敢膺x擇價(jià)格合理，工作效率高的中資企業(yè)作為分包商，但是很多時(shí)候，有些中資的建設(shè)單位不具備在當(dāng)?shù)厝〉煤戏ǖ某杀举M(fèi)用票據(jù)的能力，這時(shí)候就要綜合考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和工程成本，審慎選擇這種企業(yè)，也要考慮一些性?xún)r(jià)比不如中資公司，但是可以取得合法抵扣成本票據(jù)的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)。第三種應(yīng)對(duì)方式是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)。在充分考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和轉(zhuǎn)嫁后，剩下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)要承擔(dān)的稅務(wù)成本了。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，最重要的是要在事前充分預(yù)計(jì)這部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確計(jì)算其對(duì)項(xiàng)目成本預(yù)算中的影響。列入項(xiàng)目的預(yù)算，在報(bào)價(jià)階段前要完成這部分工作，以避免出現(xiàn)重大稅務(wù)成本的漏算，如果處理不當(dāng)?shù)脑?huà)，甚至?xí)?dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目的失敗。
五、稅收籌劃的落地中的注意事項(xiàng)
稅收籌劃報(bào)告完成，整個(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理才完成第一步，如果要實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的落地，在整個(gè)項(xiàng)目執(zhí)行中指導(dǎo)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)稅務(wù)工作，主要注意兩點(diǎn)。第一是業(yè)務(wù)人員的全程參與和充分理解。財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)籌劃中要有意識(shí)的引導(dǎo)業(yè)務(wù)人員參與稅收籌劃過(guò)程。在稅收籌劃前期，向業(yè)務(wù)人員充分了解業(yè)務(wù)的流程，在稅收籌劃過(guò)程，要和業(yè)務(wù)人員一起探討項(xiàng)目執(zhí)行中可能碰到的稅務(wù)問(wèn)題，向中介進(jìn)行咨詢(xún)。在稅收?qǐng)?bào)告完成后，要組織業(yè)務(wù)相關(guān)人員學(xué)習(xí)，確保業(yè)務(wù)人員了解稅務(wù)籌劃的思路。只要業(yè)務(wù)人員也理解和執(zhí)行了稅務(wù)籌劃的思路，才能保證籌劃的真正落地。第二是財(cái)務(wù)人員對(duì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的把控，業(yè)務(wù)人員的充分參與不能取代財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)籌劃過(guò)程中的主導(dǎo)和控制功能，財(cái)務(wù)人員需要在控制業(yè)務(wù)的執(zhí)行按照稅務(wù)籌劃的思路執(zhí)行。具體來(lái)說(shuō)，合同簽訂的審批節(jié)點(diǎn)、業(yè)務(wù)付款的審核節(jié)點(diǎn)、發(fā)票的取得節(jié)點(diǎn)等等都是財(cái)務(wù)人員需要重點(diǎn)審核的節(jié)點(diǎn)，需要在執(zhí)行中重要關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是否符合既定的稅收籌劃的思路，對(duì)于那些比較復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員也不好把握的重點(diǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，還需要再次就這些專(zhuān)項(xiàng)問(wèn)題專(zhuān)門(mén)咨詢(xún)中介，實(shí)時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控。
參考文獻(xiàn)：
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[2]李俠.2011會(huì)計(jì)評(píng)估與稅務(wù)策劃在境外EPC項(xiàng)目中的應(yīng)用[J].國(guó)際石油經(jīng)濟(jì)，2011(5).
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【關(guān)鍵詞】一帶一路；稅收服務(wù)
從當(dāng)前和今后發(fā)展趨勢(shì)看，一方面，大規(guī)模“走出去”已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的趨勢(shì)性特征之一，另一方面，世界各國(guó)普遍加強(qiáng)了對(duì)跨國(guó)投資的反避稅力度，國(guó)際稅收合作的重點(diǎn)由過(guò)去的“避免雙重征稅”轉(zhuǎn)向“避免雙重不征稅”。因此，以“一帶一路”建設(shè)為契機(jī)，定位并扮演好“服務(wù)”的角色，搭建起一個(gè)全方位的服務(wù)平臺(tái)，強(qiáng)化稅收對(duì)參與“一帶一路”企業(yè)的服務(wù)，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，及時(shí)提醒涉稅異常，幫助“走出去”企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是基層稅務(wù)部門(mén)服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略的應(yīng)有義務(wù)和必然的擔(dān)當(dāng)。
一、全面落實(shí)稅收協(xié)定優(yōu)惠
與當(dāng)?shù)卣?、企業(yè)和稅收政策融合，在當(dāng)?shù)貙?shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)屬地化，是“走出去”企業(yè)能夠生存并持續(xù)發(fā)展的最重要的基礎(chǔ)，充分掌握我國(guó)與對(duì)方國(guó)家簽署的稅收協(xié)定的作用和使用方法是企業(yè)“走出去”之前必須做好的功課?；鶎佣悇?wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在認(rèn)真執(zhí)行我國(guó)對(duì)外簽署的稅收協(xié)定及相關(guān)解釋性文件，保證不同地區(qū)執(zhí)法的一致性，減少涉稅爭(zhēng)議的發(fā)生的同時(shí)，落實(shí)好稅務(wù)總局的頂層設(shè)計(jì)，做好非居民享受協(xié)定待遇審批改備案相關(guān)工作，為跨境納稅人提供良好的稅收環(huán)境。不僅如此，稅務(wù)部門(mén)還應(yīng)充分利用稅務(wù)糾紛受理專(zhuān)門(mén)通道，及時(shí)提供防止雙重征稅、發(fā)生稅務(wù)糾紛等雙邊磋商服，在第一時(shí)間受理“走出去”企業(yè)（個(gè)人）遇到的涉稅訴求并限期反饋。對(duì)稅收爭(zhēng)端和糾紛，及時(shí)告知企業(yè)申請(qǐng)啟動(dòng)《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序》，幫助企業(yè)解決實(shí)際問(wèn)題。
二、多渠道提供政策和信息服務(wù)
基層稅務(wù)部門(mén)應(yīng)針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況，及時(shí)建立“一帶一路”政策及信息專(zhuān)欄，及時(shí)更新“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家稅收指南，介紹有關(guān)國(guó)家稅收政策，提示對(duì)外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)我國(guó)有關(guān)稅收政策解讀、辦稅服務(wù)指南等，為跨境納稅人提供稅收服務(wù)。編印以“服務(wù)‘走出去’企業(yè)、支持‘一帶一路’戰(zhàn)略”為主題的稅收協(xié)定宣傳冊(cè)，分發(fā)至企業(yè)手中。同時(shí)，在門(mén)戶(hù)網(wǎng)站上提供走出去企業(yè)對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)的所需稅收業(yè)務(wù)知識(shí)和境外稅制情況，為企業(yè)境外投資提供信息化服務(wù)。依托稅務(wù)咨詢(xún)平臺(tái)，設(shè)置專(zhuān)門(mén)崗位，加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)崗人員培訓(xùn)，及時(shí)解答“走出去”企業(yè)的政策咨詢(xún)，回應(yīng)服務(wù)訴求，解決走出去企業(yè)遇到的各類(lèi)稅收問(wèn)題。
三、了解企業(yè)需求，輔導(dǎo)投資稅收知識(shí)
江蘇省日前公布的《“一帶一路”產(chǎn)業(yè)投資計(jì)劃項(xiàng)目匯總表（第一批）》中，就有102個(gè)項(xiàng)目入選，產(chǎn)業(yè)合作涵蓋了省內(nèi)13個(gè)大市的相關(guān)特色產(chǎn)業(yè)，包含了光伏、LED照明、紡織、物流、服裝、印染、化工?；鶎佣悇?wù)部門(mén)必須緊密結(jié)合“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，搭建好稅企溝通橋梁，對(duì)產(chǎn)業(yè)投資項(xiàng)目涉及到的本地?cái)M“走出去”企業(yè)進(jìn)行深度大走訪(fǎng)，采取召開(kāi)座談會(huì)、高層對(duì)話(huà)、發(fā)放調(diào)查表等形式，宣傳政策、收集意見(jiàn)，深入了解企業(yè)境外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、稅收待遇情況和跨境涉稅需求，全面查找并及時(shí)解決“走出去”稅收管理與服務(wù)中存在的問(wèn)題。幫助納稅人了解稅收協(xié)定內(nèi)容，享受稅收協(xié)定待遇。積極與“走出去”企業(yè)聯(lián)系，通過(guò)納稅人學(xué)堂等平臺(tái)，對(duì)企業(yè)出境辦稅人員進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。重點(diǎn)做好我國(guó)稅法、投資所在地國(guó)家稅制以及對(duì)兩國(guó)已簽訂的稅收協(xié)定或稅收安排的講授和輔導(dǎo)工作，做好境外企業(yè)辦稅人員與國(guó)內(nèi)地稅管征機(jī)關(guān)之間的溝通和交流，使“走出去”后企業(yè)在境外能夠適時(shí)更新和補(bǔ)充涉稅業(yè)務(wù)知識(shí)。
四、助力企業(yè)開(kāi)展稅收維權(quán)，規(guī)范跨境稅收風(fēng)險(xiǎn)管理
在認(rèn)真落實(shí)國(guó)家有關(guān)稅收抵免的政策規(guī)定，協(xié)助轄區(qū)內(nèi)居民企業(yè)和個(gè)人在境外享受應(yīng)有的優(yōu)惠待遇，及時(shí)維護(hù)“走出去”企業(yè)的合法利益的同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)還應(yīng)當(dāng)依托現(xiàn)有征管數(shù)據(jù)，進(jìn)一步拓展第三方數(shù)據(jù)，及時(shí)跟進(jìn)本地企業(yè)投資“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家情況，了解投資分布特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)和納稅情況。匯編“走出去”企業(yè)稅收分析年度報(bào)告，強(qiáng)化對(duì)外投資稅收分析，提示“走出去”企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，助力企業(yè)行疾步穩(wěn)。
“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，將大力推進(jìn)我國(guó)企業(yè)“走出去”，參與沿線(xiàn)國(guó)家的投資建設(shè)和貿(mào)易往來(lái)。當(dāng)前要積極推進(jìn)稅收協(xié)定談簽，推動(dòng)國(guó)際稅收合作，優(yōu)化國(guó)內(nèi)稅制，強(qiáng)化納稅服務(wù)，充分發(fā)揮稅收在“一帶一路”戰(zhàn)略中的作用。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】國(guó)際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理
【中圖分類(lèi)號(hào)】F285/F426
近年來(lái)，在國(guó)家“走出去”戰(zhàn)略的指引下，我院扎實(shí)推進(jìn)國(guó)際優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略落地，不斷加大對(duì)一帶一路沿線(xiàn)國(guó)家的EPC工程市場(chǎng)開(kāi)拓。當(dāng)前，我院已從業(yè)務(wù)單一的水電勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)初步轉(zhuǎn)型升級(jí)成為以技術(shù)和管理為核心能力的國(guó)際型工程公司。國(guó)際工程市場(chǎng)具有廣闊的發(fā)展前景，但準(zhǔn)入門(mén)檻低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，工程項(xiàng)目易受所在國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、風(fēng)俗習(xí)慣等各方面因素影響，風(fēng)險(xiǎn)較大，這些給勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了顯著挑戰(zhàn)。
一、勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理國(guó)際化面臨的挑戰(zhàn)
相比較投身國(guó)際市場(chǎng)較早的施工類(lèi)工程企業(yè)，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)轉(zhuǎn)型較晚，財(cái)務(wù)管理工作轉(zhuǎn)型隨之較慢。從上世紀(jì)80年代起，海外工程行業(yè)對(duì)勞務(wù)的渴求帶動(dòng)了我國(guó)施工類(lèi)企業(yè)的國(guó)際化發(fā)展。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，對(duì)資本和技術(shù)的輸出更為迫切，在此背景下，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展潮流，積極探索轉(zhuǎn)型升級(jí)，財(cái)務(wù)管理模式也在不斷推陳出新。
國(guó)際工程地處境外，業(yè)主為外國(guó)政府、私人公司或上市公司，資信或支付能力各異，加之工程本身不確定因素較多、周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大，致使國(guó)際工程財(cái)務(wù)管理工作較為復(fù)雜。當(dāng)前，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理需要應(yīng)對(duì)以下挑戰(zhàn)：
（一）境外工程財(cái)務(wù)管理模式的構(gòu)建
國(guó)際工程面寬點(diǎn)散，廣闊的市場(chǎng)空間讓勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)有機(jī)會(huì)在世界各地獲得項(xiàng)目。但出于對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)經(jīng)濟(jì)政策或稅收法規(guī)等制度的片面認(rèn)識(shí)，商務(wù)團(tuán)隊(duì)往往忽視了合同投標(biāo)、談判及簽訂過(guò)程中對(duì)境外工程財(cái)務(wù)管理模式的構(gòu)建和對(duì)業(yè)主決策的互動(dòng)反饋，未選擇合適的商業(yè)模式為項(xiàng)目后期執(zhí)行帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)管理工作不確定性。
（二）外匯及境外資金管理難度大
境外工程結(jié)算一般涉及外匯（如美元或歐元等）和當(dāng)?shù)貛牛鈪R的獲取往往與信用證關(guān)聯(lián)，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)。外匯匯率風(fēng)險(xiǎn)防范是境外工程財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)，各種外匯避險(xiǎn)工具由于勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)缺乏外匯理財(cái)專(zhuān)業(yè)人才而未輕易嘗試，外匯敞口風(fēng)險(xiǎn)仍較大。在經(jīng)濟(jì)稍好的國(guó)家或地區(qū)，境外資金管理一般與發(fā)票管理緊密相連，資金流與貨物流（勞務(wù)流）匹配，需票款兩清，導(dǎo)致境外工程往往需要墊資，但所在國(guó)融資難度大。此外，資金跨境調(diào)配還需獲得中外兩國(guó)外匯管理部門(mén)的許可，導(dǎo)致境外資金管理難度。
（三）境外財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)及稅收風(fēng)險(xiǎn)大
境外工程為滿(mǎn)足國(guó)內(nèi)和境外規(guī)定需設(shè)置兩套賬，即內(nèi)賬和外賬。境外項(xiàng)目員工能?chē)?yán)格按照勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)規(guī)定收集整理票據(jù)報(bào)銷(xiāo)或結(jié)算，但對(duì)于所在國(guó)有關(guān)核算規(guī)定或要求則不能很好地適應(yīng)，不能及時(shí)索取合規(guī)票據(jù)，甚至可能會(huì)出現(xiàn)違規(guī)購(gòu)票以填補(bǔ)所在國(guó)賬套資金缺口的現(xiàn)象。各種不規(guī)范操作增加了當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)報(bào)表不能順利通過(guò)境外審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)或?qū)φ鎸?shí)成本大打折扣，增加稅收成本。此外，境外稅務(wù)局可能就不合規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行罰款等，加大了稅收風(fēng)險(xiǎn)。
二、勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)國(guó)際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)容
國(guó)際EPC項(xiàng)目是目前國(guó)際市場(chǎng)上流行的項(xiàng)目管理模式，即“設(shè)計(jì)-采購(gòu)-施工”一體化，強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目的全過(guò)程管理，一般采用里程牌式進(jìn)度結(jié)算。在從項(xiàng)目的投標(biāo)、合同談判、合同簽訂、項(xiàng)目實(shí)施到項(xiàng)目竣工決算整個(gè)項(xiàng)目生命周期中，財(cái)務(wù)管理工作貫穿始終，并隨項(xiàng)目周期變動(dòng)而變化。在項(xiàng)目不同階段，財(cái)務(wù)管理側(cè)重點(diǎn)各有不同。國(guó)際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為以項(xiàng)目為載體，樹(shù)立“現(xiàn)金為王”理念，緊密?chē)@項(xiàng)目，靈活運(yùn)用財(cái)務(wù)管理各種手段，合理配置資源，防范項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目利潤(rùn)最大化。財(cái)務(wù)管理內(nèi)容主要包括項(xiàng)目籌資管理、項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)資金管理和項(xiàng)目利潤(rùn)分配管理等。
（一）在國(guó)際EPC項(xiàng)目前期階段，精細(xì)測(cè)算項(xiàng)目現(xiàn)金流，優(yōu)先實(shí)施項(xiàng)目籌資管理，構(gòu)建適合項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理模式
在國(guó)際EPC項(xiàng)目四大類(lèi)64個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素研究中，除政局不穩(wěn)和政府信用風(fēng)險(xiǎn)兩項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)外，業(yè)主資金能力風(fēng)險(xiǎn)排名第三。因此，資金的持續(xù)供應(yīng)保障資金流不斷裂是國(guó)際EPC項(xiàng)目成功實(shí)施的關(guān)鍵點(diǎn)。在項(xiàng)目前期策劃階段中，需充分做足所在國(guó)人、機(jī)、物的詢(xún)價(jià)工作和國(guó)內(nèi)分包的詢(xún)價(jià)工作，根據(jù)工程的進(jìn)度計(jì)劃，精細(xì)測(cè)算項(xiàng)目實(shí)施期間的現(xiàn)金流，提早發(fā)現(xiàn)資金供應(yīng)緊張期，預(yù)先準(zhǔn)備項(xiàng)目籌資。積極運(yùn)用境內(nèi)境外兩個(gè)市場(chǎng)融資，尋找低利率資金，合理運(yùn)用信用證、商業(yè)信用等手段延期付款降低資金短缺壓力，不斷降低資金成本。融資EPC項(xiàng)目則對(duì)市場(chǎng)資金的利率更為敏感，事關(guān)項(xiàng)目成敗。在項(xiàng)目前期理清各項(xiàng)成本后，可積極與業(yè)主協(xié)商，將境內(nèi)外的外匯政策及稅費(fèi)政策融入項(xiàng)目商業(yè)策劃中，實(shí)施稅收策劃、轉(zhuǎn)移定價(jià)等財(cái)務(wù)管理手段，構(gòu)建符合項(xiàng)目特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理模式。
（二）在國(guó)際EPC項(xiàng)目實(shí)施階段，執(zhí)行資金預(yù)算管理，分類(lèi)管理境內(nèi)外資金，強(qiáng)化境內(nèi)外現(xiàn)金流策劃，防范外匯風(fēng)險(xiǎn)，合理控制所在國(guó)貨幣支出
國(guó)際EPC項(xiàng)目資金預(yù)算管理是項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重心，是財(cái)務(wù)管理過(guò)程控制的重要手段。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，執(zhí)行資金預(yù)算管理，需要項(xiàng)目落實(shí)收入預(yù)算與支出預(yù)算，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行情況，需滾動(dòng)調(diào)整項(xiàng)目各期的現(xiàn)金注入和流出情況，準(zhǔn)確預(yù)計(jì)資金缺口和資金富余金額，為項(xiàng)目融資或資金調(diào)配提供有力支持。國(guó)際項(xiàng)目境內(nèi)資金主要來(lái)源于外匯和出口退稅收入，對(duì)外匯收入可適時(shí)運(yùn)用金融產(chǎn)品防范匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，可使用遠(yuǎn)期結(jié)售匯匹配未來(lái)支出，確保境內(nèi)現(xiàn)金流良性循環(huán)、滿(mǎn)足生產(chǎn)需要；對(duì)出口退稅收入，需認(rèn)真研究采購(gòu)策劃、貨運(yùn)報(bào)關(guān)出口策劃與出口退稅策劃三者協(xié)調(diào)統(tǒng)一，爭(zhēng)取盡早退稅實(shí)現(xiàn)效益最大化。國(guó)際項(xiàng)目境外資金主要來(lái)源于業(yè)主預(yù)付款和結(jié)算款，所在國(guó)貨幣的收付需緊密融合所在國(guó)稅收法規(guī)和操作慣例，將所在國(guó)的現(xiàn)金流管理與稅收籌劃相結(jié)合，合理控制所在國(guó)貨幣支出或經(jīng)營(yíng)當(dāng)期以支定收，力爭(zhēng)在不影響項(xiàng)目正常實(shí)施情況下，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目所在國(guó)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)最小化。
（三）在國(guó)際EPC項(xiàng)目竣工移交階段，加快回收項(xiàng)目各類(lèi)保函及臨時(shí)進(jìn)出口押金，積極催收應(yīng)收賬款，清理各類(lèi)債務(wù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的貨幣轉(zhuǎn)化
國(guó)際EPC項(xiàng)目合同在生效前，一般需向業(yè)主開(kāi)具預(yù)付款保函和履約保函，保函期限需覆蓋項(xiàng)目驗(yàn)收移交日，保函效期則隨工程工期的延長(zhǎng)需要更新。一般業(yè)主要求的保函條款苛刻且金額巨大，項(xiàng)目往往容易忽視保函的日常維護(hù)和保函的違約賠付責(zé)任。在出現(xiàn)保函索賠情況下，將對(duì)企業(yè)造成難以彌補(bǔ)的經(jīng)濟(jì)與信譽(yù)損失。因此，在項(xiàng)目竣工移交階段，需嚴(yán)格履行商務(wù)合同條款，加快回收項(xiàng)目各類(lèi)保函，充分釋放保函的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加快退回臨時(shí)進(jìn)出口押金，促使現(xiàn)金及時(shí)回籠。積極催收應(yīng)收賬款，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，加快應(yīng)收賬款現(xiàn)金轉(zhuǎn)化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的貨幣轉(zhuǎn)化，提高收益質(zhì)量。另外，認(rèn)真清理各類(lèi)債務(wù)，做好后續(xù)資金安排，持續(xù)跟蹤項(xiàng)目質(zhì)量保函并及時(shí)收回注銷(xiāo)。
三、勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理持續(xù)改進(jìn)
國(guó)際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因所在國(guó)環(huán)境復(fù)雜多變而各有所異，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)施國(guó)際EPC項(xiàng)目面臨的困境更大。作為知識(shí)密集型企業(yè)，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)優(yōu)勢(shì)更多集中在知識(shí)創(chuàng)新與經(jīng)驗(yàn)的系統(tǒng)集成，在國(guó)際EPC項(xiàng)目上則體現(xiàn)為較強(qiáng)的資源整合能力，在資金方面更顯優(yōu)勢(shì)，在項(xiàng)目管理上更具特色。為在國(guó)際EPC市場(chǎng)培育較強(qiáng)的盈利能力，實(shí)現(xiàn)國(guó)際業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展，仍需在以下方面持續(xù)改進(jìn)：
（一）重視國(guó)際EPC項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)籌劃工作，評(píng)估項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，以項(xiàng)目利潤(rùn)管理為出發(fā)點(diǎn)規(guī)劃項(xiàng)目商業(yè)模式，構(gòu)建滿(mǎn)足項(xiàng)目需求的財(cái)務(wù)管理模式
國(guó)內(nèi)項(xiàng)目在合同未簽之前可先行進(jìn)場(chǎng)實(shí)施或合同簽訂后仍可與業(yè)主協(xié)商調(diào)整或變更合同模式，國(guó)際EPC項(xiàng)目與之不同，合同簽訂后具有前期工作不可逆特性，需嚴(yán)格按照合同條款履約。這要求勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)在承接國(guó)際EPC項(xiàng)目前需充分掌握所在國(guó)政策法規(guī)、市場(chǎng)要素價(jià)格水平等，研究標(biāo)書(shū)條款，全面預(yù)估工程各項(xiàng)內(nèi)容，避免出現(xiàn)投標(biāo)漏項(xiàng)。因此，勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)需高度重視項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)評(píng)審工作，通過(guò)評(píng)估既可加深對(duì)項(xiàng)目技術(shù)與商務(wù)招標(biāo)規(guī)定和要求的理解，查漏補(bǔ)缺，也可檢驗(yàn)投標(biāo)報(bào)價(jià)的可行性與全面性，實(shí)現(xiàn)投標(biāo)報(bào)價(jià)經(jīng)濟(jì)適用。通過(guò)評(píng)審獲得國(guó)際EPC項(xiàng)目的成本概算，統(tǒng)籌考慮所在國(guó)經(jīng)濟(jì)法、稅法、海關(guān)規(guī)定等商業(yè)要素，以項(xiàng)目利潤(rùn)管理為出發(fā)點(diǎn)再評(píng)估建筑工程、設(shè)備工程與技術(shù)服務(wù)的產(chǎn)值分配，結(jié)合外匯政策、轉(zhuǎn)移定價(jià)和不平衡報(bào)價(jià)等方式謀劃項(xiàng)目商務(wù)條款，嵌入滿(mǎn)足項(xiàng)目需求的財(cái)務(wù)管理模式。
（二）以執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》為契機(jī)，提升項(xiàng)目成本預(yù)算管理，根據(jù)工程實(shí)際情況，適時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)總成本，加強(qiáng)國(guó)際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的過(guò)程控制
勘測(cè)設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)施國(guó)際EPC項(xiàng)目需執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》，以此對(duì)國(guó)際EPC工程進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與披露。建造合同預(yù)計(jì)總成本是基于工程技術(shù)方案、項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)策劃方案、資源配置方案、分包方案等情況的價(jià)值計(jì)量，是提升項(xiàng)目成本預(yù)算準(zhǔn)確性的重要抓手，也是衡量成本合理性的重要依據(jù)。對(duì)預(yù)計(jì)總成本的適時(shí)調(diào)整是基于工程實(shí)際情況的成本預(yù)算調(diào)整的動(dòng)態(tài)管理，是加強(qiáng)國(guó)際EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理過(guò)程控制的重要內(nèi)容，是對(duì)工程價(jià)值量化的準(zhǔn)確把握和適時(shí)糾偏。執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)際EPC項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題或困難，通過(guò)制定改進(jìn)或管控措施，加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理，可防范項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平。
（三）聘請(qǐng)項(xiàng)目所在國(guó)經(jīng)濟(jì)適用的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格執(zhí)行所在國(guó)的財(cái)經(jīng)稅收法規(guī)，結(jié)合稅收籌劃合理設(shè)置國(guó)際EPC項(xiàng)目?jī)?nèi)賬與外賬，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)國(guó)際EPC工程規(guī)模及遵循經(jīng)濟(jì)合理原則，可在所在國(guó)聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)適用的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)或資深會(huì)計(jì)師開(kāi)展項(xiàng)目的外賬工作，以其審核后的票據(jù)為依據(jù)進(jìn)行項(xiàng)目?jī)?nèi)賬與外賬核算，除進(jìn)行稅收籌劃安排的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)外，均應(yīng)以外賬為基礎(chǔ)，通過(guò)定期移交、索引編號(hào)等方式確保外賬與內(nèi)帳一致或可調(diào)整一致，降低外文票據(jù)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)項(xiàng)目票據(jù)經(jīng)辦人與會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)師的溝通與交流，使其掌握所在國(guó)票據(jù)的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行當(dāng)?shù)氐呢?cái)稅法規(guī)，從源頭上索要合規(guī)票據(jù)，為執(zhí)行稅收籌劃夯實(shí)基礎(chǔ)。聘請(qǐng)當(dāng)?shù)赜匈Y質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的成果進(jìn)行檢查和復(fù)核，防范會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的核算風(fēng)險(xiǎn)。積極開(kāi)展項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，不斷深化對(duì)所在國(guó)稅收的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)并提升項(xiàng)目稅費(fèi)節(jié)約的意識(shí)，適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式或方法開(kāi)展稅收籌劃工作，節(jié)約稅收成本，降低國(guó)際EPC項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
主要參考文獻(xiàn)：
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在“一帶一路”的國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略背景下，云南作為國(guó)家向東南亞開(kāi)放戰(zhàn)略中的前沿和窗口，稅源國(guó)際化是發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)的必然結(jié)果。面對(duì)跨境稅源數(shù)據(jù)信息缺乏、分散，稅收管理信息不對(duì)稱(chēng)、難以采集、監(jiān)控、分析等問(wèn)題。我們不僅需要減少“稅源盲區(qū)”，加大稅源管理力度，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，還需要維護(hù)外向型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，使外向型經(jīng)濟(jì)企業(yè)有一個(gè)良好的稅收外部環(huán)境。
關(guān)鍵詞：
一帶一路；外向型經(jīng)濟(jì)；稅收管理
一、加強(qiáng)稅源管理
（一）強(qiáng)化跨境稅源的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理工作。將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿跨境稅源管理的全過(guò)程，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別實(shí)行分類(lèi)分級(jí)管理，提高管理質(zhì)量和效率。加強(qiáng)跨境稅源分析監(jiān)控，深化涉稅信息分析應(yīng)用，建立國(guó)際稅收信息分析平臺(tái)，加強(qiáng)各類(lèi)數(shù)據(jù)信息的整合分析，形成境外信息、國(guó)內(nèi)信息、典型案例和征管系統(tǒng)互為補(bǔ)充的信息集中管理機(jī)制。加快數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)等新型技術(shù)手段的應(yīng)用步伐，提高涉稅信息分析應(yīng)用能力。在分析涉稅信息后，及時(shí)將有效的風(fēng)險(xiǎn)加以分析、總結(jié)，形成案例，完善風(fēng)險(xiǎn)模型，并就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與外匯管理部門(mén)定期交換意見(jiàn)和信息反饋，強(qiáng)化跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。外匯管理部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)密切配合，定期交換信息，制定跨境稅源風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略。
（二）建立非居民稅源管理系統(tǒng)。管理稅源需要采集非居民稅源數(shù)據(jù)，建立非居民稅源管理系統(tǒng)。將國(guó)稅局、商務(wù)局、外匯局等第三方非居民稅源數(shù)據(jù)整合到一個(gè)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)部門(mén)間的對(duì)接和共享。非居民稅源流動(dòng)性和隱蔽性較強(qiáng)，需要及時(shí)識(shí)別并控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人身份的判定，落實(shí)稅收協(xié)定中財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益特別是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)規(guī)定，防范非居民濫用稅收協(xié)定。
二、加強(qiáng)國(guó)際稅收信息化建設(shè)
（一）深化國(guó)際稅收征管協(xié)作交流機(jī)制。完善情報(bào)交換和征管協(xié)作制度，推動(dòng)建立征管、進(jìn)出口、稽查等部門(mén)與國(guó)際稅收管理部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制。充分利用協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)與國(guó)際社會(huì)的稅收合作，識(shí)別和打擊各類(lèi)跨境惡意避稅行為，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。認(rèn)真履行協(xié)作義務(wù)，按照稅收協(xié)定、情報(bào)交換協(xié)定規(guī)定的義務(wù)，認(rèn)真落實(shí)納稅人各類(lèi)日常登記、報(bào)告、備案制度。
（二）信息互聯(lián)共享。計(jì)算機(jī)技術(shù)為國(guó)際稅收管理的信息化創(chuàng)造了很好的條件，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在此基礎(chǔ)上加快國(guó)際稅收管理的信息化建設(shè)，培養(yǎng)稅務(wù)計(jì)算機(jī)、通信技術(shù)人才和信息管理、綜合規(guī)劃人才，加強(qiáng)信息化人才隊(duì)伍建設(shè)。應(yīng)對(duì)開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)體系中國(guó)際稅收管理業(yè)務(wù)量不斷增加的趨勢(shì)。強(qiáng)化數(shù)據(jù)信息電子化分類(lèi)管理，計(jì)算機(jī)技術(shù)可以對(duì)國(guó)際稅收管理實(shí)現(xiàn)低成本的稅后評(píng)估，為稅務(wù)部門(mén)管理工作的改進(jìn)提供直接依據(jù)。兩地稅務(wù)部門(mén)都應(yīng)加強(qiáng)自身信息化建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分類(lèi)管理，夯實(shí)信息交流基礎(chǔ)。對(duì)數(shù)量不斷增加的國(guó)際稅收管理信息進(jìn)行有效分類(lèi)、存儲(chǔ)、篩選、調(diào)取和分析，使稅務(wù)部門(mén)有效掌握管理對(duì)象的業(yè)務(wù)情況，提高國(guó)際稅收管理工作的效率。
三、完善跨境經(jīng)營(yíng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)體系
我國(guó)需要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，建立跨境經(jīng)營(yíng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)體系來(lái)應(yīng)對(duì)反避稅和打擊偷逃稅，避免重復(fù)交稅，維護(hù)企業(yè)的利益。
（一）積極與東南亞國(guó)家簽署國(guó)際稅收協(xié)定。我們需要積極的與東南亞國(guó)家簽署國(guó)際稅收協(xié)定，同時(shí)規(guī)范一些關(guān)聯(lián)交易行為。明確規(guī)定涉及海外投資的各項(xiàng)稅收政策，確保企業(yè)在海外投資過(guò)程中遇到稅收問(wèn)題時(shí)有法可依。在最大限度的享受稅收優(yōu)惠，減緩稅負(fù)的同時(shí)使我國(guó)的項(xiàng)目符合當(dāng)?shù)刎?cái)稅法規(guī)，努力做到利益最大，風(fēng)險(xiǎn)最小。
（二）按風(fēng)險(xiǎn)程度高低對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)分級(jí)管理。對(duì)所管轄的納稅人按風(fēng)險(xiǎn)程度高低對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)分級(jí)管理、強(qiáng)化稅收分析、風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)應(yīng)對(duì)、強(qiáng)化監(jiān)督保障，避免國(guó)家稅收流失，充分了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、關(guān)注重點(diǎn)行業(yè)境外稅收
（一）對(duì)進(jìn)行外向型經(jīng)濟(jì)的行業(yè)進(jìn)行分類(lèi)管理將需要進(jìn)行境外稅收管理的企業(yè)分類(lèi)，例如對(duì)外承包工程，對(duì)外直接投資等行業(yè)。按照企業(yè)對(duì)外投資籌劃準(zhǔn)備、投資運(yùn)營(yíng)、成長(zhǎng)發(fā)展及利潤(rùn)分配等環(huán)節(jié)，系統(tǒng)梳理和歸集存在的涉稅問(wèn)題，進(jìn)行分類(lèi)分重點(diǎn)監(jiān)控、分析和管理。
（二）以納稅人需求為導(dǎo)向優(yōu)化跨境納稅服務(wù)。采取“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”工作模式，由專(zhuān)人全程協(xié)助重點(diǎn)企業(yè)辦理稅收服務(wù)。引導(dǎo)重點(diǎn)領(lǐng)域、特殊行業(yè)龍頭企業(yè)正確納稅，考慮在符合一定前提下對(duì)需要扶持的特殊行業(yè)給予一定的稅收減免。
（三）構(gòu)建兩地電子商務(wù)稅收管理體系?？缇畴娮由虅?wù)發(fā)展迅速，兩地稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理合作，共同研究跨境電子商務(wù)稅收理論、政策和原則，制定相應(yīng)措施和工作方案，共同加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理，打擊利用電子商務(wù)的跨境偷稅行為。兩地稅務(wù)部門(mén)可以簽訂電子商務(wù)稅收管理協(xié)議，明確管轄權(quán)、征稅原則、常設(shè)機(jī)構(gòu)等，廣泛開(kāi)展稅收征管協(xié)調(diào)，兩地稅務(wù)部門(mén)可以對(duì)跨境電子商務(wù)納稅人進(jìn)行登記及全程監(jiān)控，防止利用避稅地開(kāi)設(shè)網(wǎng)站進(jìn)行避稅的行為。提高稅收管理信息技術(shù)水平，實(shí)現(xiàn)跨境電子商務(wù)稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)化，對(duì)跨境納稅人各項(xiàng)活動(dòng)自動(dòng)進(jìn)行跟蹤管理并及時(shí)相互通報(bào)。
五、跨境經(jīng)營(yíng)納稅便利化機(jī)制
（一）簡(jiǎn)化審批流程，切實(shí)降低辦稅成本，提高辦稅效率。大力推進(jìn)對(duì)現(xiàn)有審批權(quán)限的下放力度，實(shí)行納稅信息傳遞電子化。減少納稅人報(bào)送的資料、辦稅環(huán)節(jié)、辦稅次數(shù)、辦稅時(shí)間。
（二）培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)化稅收管理人員。實(shí)行國(guó)際稅收機(jī)專(zhuān)業(yè)化和國(guó)際稅收管理人員的專(zhuān)業(yè)化，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)化、有經(jīng)驗(yàn)的、業(yè)務(wù)水平高的、素質(zhì)較高的國(guó)際稅收管理隊(duì)伍。加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，提高辦稅效率。開(kāi)展云南省與“一帶一路”輻射國(guó)稅務(wù)局、稅務(wù)人員業(yè)務(wù)交流與培訓(xùn)合作，增進(jìn)對(duì)相互稅制和征管模式的認(rèn)識(shí)和理解，建立相互信任和理解的溝通平臺(tái)。相互邀請(qǐng)對(duì)方的專(zhuān)家對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，定期舉辦稅收業(yè)務(wù)特別是國(guó)際稅收管理研討會(huì)或交流會(huì)，定期互派稅務(wù)人員掛職工作，為跨境經(jīng)營(yíng)納稅的便利化提供更好的服務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管控
黨的十三中全會(huì)勝利召開(kāi)，為新時(shí)期全面深化改革的總目標(biāo)指明了方向，也為我國(guó)民營(yíng)企業(yè)“走出去”提供良好的發(fā)展機(jī)遇。據(jù)中國(guó)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，2013年，我國(guó)境內(nèi)投資者共對(duì)全球156個(gè)國(guó)家和地區(qū)的5090家境外企業(yè)進(jìn)行了直接投資，累計(jì)實(shí)現(xiàn)非金融類(lèi)直接投資（下同）901.7億美元，同比增長(zhǎng)16.8%。對(duì)外勞務(wù)合作派出各類(lèi)勞務(wù)人員52.7萬(wàn)人，比去年同期增加1.5萬(wàn)人，其中承包工程項(xiàng)下派出27.1萬(wàn)人，勞務(wù)合作項(xiàng)下派出25.6萬(wàn)人。對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)完成營(yíng)業(yè)額1371.4億美元，同比增長(zhǎng)17.6%；新簽合同額1716.3億美元，同比增長(zhǎng)9.6%。我國(guó)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益顯著。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)如何把握好國(guó)際金融危機(jī)中的新機(jī)遇，不失時(shí)機(jī)地加快“走出去”步伐，積極穩(wěn)妥應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，尤其是我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在“走出去”過(guò)程中，如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)面臨的一個(gè)巨大挑戰(zhàn)。
1 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)“走出去”面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)
1.1 “走出去”民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和組織形式潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 許多民營(yíng)企業(yè)家習(xí)慣了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政府關(guān)系、稅收法律環(huán)境，往往喜歡用國(guó)內(nèi)的管理經(jīng)驗(yàn)來(lái)處理國(guó)外稅收事項(xiàng)，不注重“走出去”事前稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，等發(fā)現(xiàn)決策錯(cuò)誤時(shí)造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已為時(shí)晚矣。加之，民營(yíng)企業(yè)中一般較為缺乏跨國(guó)經(jīng)驗(yàn)人才，尤其缺少?lài)?guó)際稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才，許多第一次“走出去”的民營(yíng)企業(yè)派駐海外人員缺乏管理經(jīng)驗(yàn)和稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)，也很難熟悉和掌握投資國(guó)的稅收法律法規(guī)，使企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中不自覺(jué)地違反了投資國(guó)的稅收法律法規(guī)，造成多交稅、不交稅或少交稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)遭受到不必要的反避稅調(diào)查或懲罰。同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)“走出去”時(shí)，還要認(rèn)真考慮在海外投資公司的組織形式。在目標(biāo)國(guó)是設(shè)立分公司，還是設(shè)立子公司，不同組織形式各有利弊。如果沒(méi)有根據(jù)目標(biāo)國(guó)的稅務(wù)環(huán)境考慮好投資企業(yè)的組織形式，將增大企業(yè)稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有可能造成“走出去”企業(yè)的投資失敗。
1.2 各國(guó)稅法制度差異及稅收協(xié)定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 各國(guó)由于稅收基本征管制度明顯不同所帶來(lái)的稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)外投資稅收活動(dòng)中因稅收協(xié)定理解不同或其它征管因素的干擾，難以避免各種稅收爭(zhēng)議引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)等。比如美國(guó)現(xiàn)行稅法是世界上最復(fù)雜的稅法體系之一。美國(guó)稅收管轄權(quán)分屬聯(lián)邦政府、50個(gè)州和哥倫比亞特區(qū)及各縣市。所有美國(guó)公民、在美國(guó)從事經(jīng)營(yíng)和投資業(yè)務(wù)的外國(guó)個(gè)人和企業(yè)都受美國(guó)稅法的約束。美國(guó)現(xiàn)行稅制以所得稅為主體稅種，輔以其他稅種構(gòu)成。美國(guó)聯(lián)邦政府主要征收聯(lián)邦所得稅、財(cái)產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅；州政府和地方政府主要征收州所得稅、消費(fèi)稅、使用稅及財(cái)產(chǎn)稅等。美國(guó)的聯(lián)邦、州、地方三級(jí)政府根據(jù)權(quán)責(zé)劃分實(shí)行徹底的分稅制，聯(lián)邦與州分別立法，地方稅收由州決定。三級(jí)分開(kāi)，各自征收。因此，美國(guó)所得稅率各州千差萬(wàn)別，各地征收稅種并不統(tǒng)一，各地稅負(fù)均衡不一。在美國(guó)投資的“走出去”中國(guó)民營(yíng)企業(yè)如果不了解當(dāng)?shù)囟愔频脑?huà)，不可避免帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還有比如歐盟稅收政策由《歐洲共同體條約》確立歐盟委員會(huì)在貿(mào)易中財(cái)稅中立原則。各成員國(guó)仍保留除關(guān)稅外其他稅收政策的制定權(quán)和行使權(quán)。1992年為防止稅收差異影響歐洲內(nèi)部成員國(guó)貿(mào)易流動(dòng)，避免內(nèi)部貿(mào)易投資壁壘，歐盟委員會(huì)統(tǒng)一制定了歐盟增值稅最低基本稅率標(biāo)準(zhǔn)為15%，其中社會(huì)文化性質(zhì)產(chǎn)品或服務(wù)最低基本稅率為5%。這個(gè)稅率是目標(biāo)性質(zhì)的，具體執(zhí)行以成員國(guó)制定為主，且各成員國(guó)規(guī)定各異。比如盧森堡稅率最低為15%，德國(guó)、西班牙為16%，而瑞典、丹麥高達(dá)25%。正因?yàn)楦鲊?guó)稅種、稅率和稅制與中國(guó)稅制存在較大差異，如果不了解和掌握投資國(guó)的稅收制度，就會(huì)給“走出去”跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的民營(yíng)企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1.3 “走出去”民營(yíng)企業(yè)投資規(guī)劃的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 在投資模式上，企業(yè)“走出去”方式的不一樣所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是不同的，如果企業(yè)“走出去”的方式是產(chǎn)品銷(xiāo)售或勞務(wù)輸出，這時(shí)需要考慮關(guān)稅、增值稅退稅、對(duì)勞務(wù)分?jǐn)偟乃枚惪赡馨l(fā)生的反傾銷(xiāo)稅等稅收風(fēng)險(xiǎn)；如果企業(yè)“走出去”的方式是資本并購(gòu)，這時(shí)需要考慮資本利得稅、股權(quán)投資增值產(chǎn)生的所得稅等相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。在投資布局上，很多的公司都會(huì)選擇一些避稅地設(shè)立中轉(zhuǎn)公司，因?yàn)檫@些避稅地不僅稅率很低，還有著很寬松的外匯管制措施，然而也有弊端，由于這些避稅地很多都不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，各國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局都其的利潤(rùn)存有疑慮。在投資方式上，為了限制本國(guó)企業(yè)向國(guó)外關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，很多國(guó)家都會(huì)規(guī)定債務(wù)與股本比例，所以必須掌握債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的適當(dāng)比例及相關(guān)國(guó)家的具體規(guī)定。
2 “走出去”民營(yíng)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與化解措施
民營(yíng)企業(yè)“走出去”必定面臨著一些風(fēng)險(xiǎn)，要想降低這些風(fēng)險(xiǎn)，必須合理降低經(jīng)營(yíng)的稅收成本，形成一系列的措施體系，形成完整的稅務(wù)管理體系，該體系應(yīng)該包括從戰(zhàn)略設(shè)定到制度建設(shè)的全過(guò)程，并且應(yīng)該與企業(yè)的發(fā)展榮辱與共。
2.1 民營(yíng)企業(yè)“走出去”前要做好涉稅風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略控制規(guī)劃 民營(yíng)企業(yè)在實(shí)行“走出去”計(jì)劃之前必須先進(jìn)行充分的調(diào)查研究，全面的稅務(wù)籌劃，把相關(guān)的稅收戰(zhàn)略制定出來(lái)，從公司層面控制好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這說(shuō)明企業(yè)在選擇投資國(guó)的時(shí)候就需要考慮到稅務(wù)方面的因素，對(duì)各個(gè)國(guó)家的相關(guān)的規(guī)章制度了如指掌，只有這樣才能保證稅收成本盡量最低，同時(shí)也應(yīng)該注意規(guī)避各國(guó)越來(lái)越嚴(yán)格的反避稅措施。比如，一般來(lái)說(shuō)企業(yè)進(jìn)行國(guó)家并購(gòu)的目的有兩個(gè)，一是上市，二是短期套現(xiàn)，企業(yè)首先把目的定下來(lái)，然后才能為此制定相關(guān)的戰(zhàn)略，考慮將來(lái)上市或脫手階段能降低稅費(fèi)來(lái)進(jìn)行現(xiàn)在的架構(gòu)設(shè)置。此外企業(yè)在選擇投資國(guó)的時(shí)候，還需要考慮到一些限制條件，比如對(duì)投資資本回收、資金匯回等方面。如果企業(yè)“走出去”的方式是通過(guò)國(guó)際并購(gòu)進(jìn)行，需要聘請(qǐng)可靠的中介機(jī)構(gòu)參與其中，對(duì)被并購(gòu)的企業(yè)展開(kāi)全面徹底的調(diào)查，對(duì)該企業(yè)的各相關(guān)實(shí)際情況組做到心中有數(shù)，如此有利于確定合理的并購(gòu)價(jià)格，采用合適的并購(gòu)方式來(lái)降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。
2.2 民營(yíng)企業(yè)“走出去”合理選定組織機(jī)構(gòu)和投資目標(biāo)國(guó) 民營(yíng)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)稅務(wù)管理的重要組成部分是合理的投資架構(gòu)和交易安排。應(yīng)該考慮：一是通過(guò)設(shè)立一定的海外投資架構(gòu)，讓中間持股公司進(jìn)行投資并參與運(yùn)營(yíng)，可以降低整體稅負(fù)；二是通過(guò)供應(yīng)鏈安排、交易安排等合理進(jìn)行功能分配，運(yùn)用包括貿(mào)易、服務(wù)、融資等方式在內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排降低整體稅負(fù)等。這些安排中，需要考慮很多的因素，比如我國(guó)民營(yíng)企業(yè)“走出去”是要在投資地設(shè)立子公司還是分公司？假如是子公司，那是直接投資設(shè)立還是通過(guò)中間持股間接投資設(shè)立？這些問(wèn)題需要考慮投資目標(biāo)國(guó)（地）稅收法律體系和稅收優(yōu)惠政策，研究與東道國(guó)避免雙重征稅的稅收協(xié)定等等，從稅務(wù)角度衡量得失。因此，“走出去”企業(yè)要善于根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及稅負(fù)水平選擇最適宜的組織形式。
2.3 “走出去”民營(yíng)企業(yè)要搞好企業(yè)內(nèi)部控制和稅務(wù)管理體系 企業(yè)要做好稅務(wù)管理，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于“走出去”民營(yíng)企業(yè)做好以下工作尤為重要：一是根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》相關(guān)制度規(guī)定，制定一套符合自身特點(diǎn)、行之有效的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系和稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而依法履行納稅義務(wù)，避免因沒(méi)有遵循投資目的國(guó)（地）的稅務(wù)法律法規(guī)而可能遭受的法律制裁、財(cái)產(chǎn)損失和聲譽(yù)損害；二是設(shè)立專(zhuān)門(mén)國(guó)際稅務(wù)管理崗位。由專(zhuān)業(yè)人才根據(jù)投資所在國(guó)及國(guó)際稅收相關(guān)法律法規(guī)，從集團(tuán)整體層面設(shè)計(jì)、構(gòu)建稅收框架體系，對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行稅收統(tǒng)籌和規(guī)劃，并確定相關(guān)業(yè)務(wù)流程和業(yè)績(jī)考評(píng)，降低“走出去”民營(yíng)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及提供社會(huì)服務(wù)等各環(huán)節(jié)所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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關(guān)鍵詞：海外工程技術(shù)服務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)管理
中圖分類(lèi)號(hào)：F284 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）010-000-01
隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)和城市化進(jìn)程的加速，對(duì)能源的需求量在不斷增加。雖然能源結(jié)構(gòu)正在逐步轉(zhuǎn)變，但石油、天然氣能源仍然會(huì)長(zhǎng)期占據(jù)主導(dǎo)地位，在國(guó)內(nèi)油氣產(chǎn)量無(wú)法大幅提高的情況下，開(kāi)發(fā)海外油氣資源就成為了中國(guó)石油企業(yè)的戰(zhàn)略重點(diǎn)。
海外工程技術(shù)服務(wù)是中國(guó)石油企業(yè)海外開(kāi)發(fā)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，與國(guó)內(nèi)工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目相比，承擔(dān)海外項(xiàng)目投資回收期長(zhǎng)、不確定性高、地緣風(fēng)險(xiǎn)大，項(xiàng)目的運(yùn)行效果不僅取決于公司經(jīng)濟(jì)、技術(shù)實(shí)力，更取決于公司整體管理水平，特別是風(fēng)險(xiǎn)管理水平。因此，對(duì)海外工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理研究，對(duì)中國(guó)石油海外工程技術(shù)服務(wù)發(fā)展有著一定的指導(dǎo)意義。
大慶鉆探經(jīng)過(guò)十幾年在海外工程技術(shù)服務(wù)市場(chǎng)的打拼，目前主要服務(wù)于蘇丹、南蘇丹、伊拉克、蒙古、印尼等國(guó)家的油氣開(kāi)發(fā)市場(chǎng)，在各項(xiàng)工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目運(yùn)行中，主要面臨的風(fēng)險(xiǎn)有如下幾類(lèi)：
（一）政治風(fēng)險(xiǎn)
石油能源對(duì)于任何一個(gè)國(guó)家都是重要的戰(zhàn)略資源，隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各國(guó)都在盡全力獲取更多的油氣資源。
因而，各個(gè)資源國(guó)制訂的制度和政策都更多地偏向本國(guó)的油氣企業(yè)，采取各種手段維護(hù)本國(guó)的利益。另外，資源國(guó)的政局和政策穩(wěn)定性很難預(yù)測(cè)和控制，政治的穩(wěn)定性往往直接影響到石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)所進(jìn)行國(guó)際石油項(xiàng)目進(jìn)展的成敗。例如資源國(guó)關(guān)于石油勘探開(kāi)發(fā)的政策變動(dòng)會(huì)影響對(duì)石油勘探開(kāi)發(fā)的投資，進(jìn)而影響到工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目的運(yùn)行。
（二）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)
海外工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目所面對(duì)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括利率風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、資金移動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和匯率風(fēng)險(xiǎn)等。其中利率和稅收風(fēng)險(xiǎn)是指匯率和稅收方面等不確定性因素影響項(xiàng)目預(yù)期收益的可能性；匯率風(fēng)險(xiǎn)是指因匯率的變動(dòng)給外匯持有者帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。大慶鉆探海外工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目通常工期較長(zhǎng)，匯率的變化又不可知，在結(jié)算時(shí)往往因業(yè)主延期結(jié)算、匯率變動(dòng)影響到企業(yè)的利潤(rùn)。
另外，市場(chǎng)方面各種不確定因素也會(huì)在一定程度上影響工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目的投資收益，例如，目前石油價(jià)格的持續(xù)走低，已經(jīng)達(dá)到50美元左右/桶，甚至低于某些國(guó)家的原油開(kāi)采價(jià)格，從而導(dǎo)致石油開(kāi)發(fā)項(xiàng)目虧損。大量的油氣公司不得不削減勘探開(kāi)發(fā)項(xiàng)目投資，通過(guò)降價(jià)、裁員等方式減少成本支出。在這樣的環(huán)境下，作為工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目承包商的企業(yè)利潤(rùn)就被大幅壓縮，甚至虧損，大大影響了項(xiàng)目的投資收益。
（三）法律風(fēng)險(xiǎn)
海外工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)主要是指工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)中在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所涉及到的與資源國(guó)公司法、稅法、油氣資源法、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、勞動(dòng)法、環(huán)境保護(hù)法相關(guān)的會(huì)產(chǎn)生法律后果的風(fēng)險(xiǎn)，這會(huì)極大的影響企業(yè)的名譽(yù)，帶來(lái)后續(xù)一系列的市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)損失。造成法律風(fēng)險(xiǎn)的原因很多，除了企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境外，很大程度來(lái)源于企業(yè)本身各級(jí)管理制度、流程、管理者素質(zhì)等等。
（四）安全風(fēng)險(xiǎn)
安全風(fēng)險(xiǎn)是海外工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中最重要的風(fēng)險(xiǎn)之一，目前，大慶鉆探很大一部分市場(chǎng)是在中東、北非等國(guó)家，這些國(guó)家正是恐怖活動(dòng)的重災(zāi)區(qū)，社會(huì)安全形勢(shì)極其嚴(yán)峻。在這樣危急的局勢(shì)下，大慶鉆探伊拉克北部和中部地區(qū)只得暫停項(xiàng)目運(yùn)行，緊急對(duì)人員進(jìn)行疏散和撤離。這樣的安全形勢(shì)一是損害企業(yè)的資產(chǎn)安全，二是阻礙了項(xiàng)目的運(yùn)行進(jìn)度，從而大大提高了項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)成本。
（五）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)
設(shè)備方面主要是包括設(shè)備不配套或者不合格、生產(chǎn)所需材料供應(yīng)不及時(shí)或不合格、維修保養(yǎng)不當(dāng)?shù)?；研究方面主要是研究方法不恰?dāng)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確等原因?qū)е碌姆治鼋Y(jié)果有誤或者技術(shù)水平不達(dá)標(biāo)等情況。工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目是高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，在技術(shù)方面的失誤很可能會(huì)造成重大事故，給企業(yè)造成生命、財(cái)產(chǎn)的重大損失。
綜上，大慶鉆探海外運(yùn)行工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)存在于項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程始終，所導(dǎo)致的負(fù)面影響也始終存在。對(duì)海外工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)就是要控制風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生，減少其負(fù)面的作用，這樣可以最大程度減輕對(duì)項(xiàng)目預(yù)期收益的影響，使其負(fù)面影響的后果減少至最低。風(fēng)險(xiǎn)雖然可以被控制，但無(wú)法全部消除，因此在我們無(wú)法控制風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的情況下，減輕損失，減少影響，控制其發(fā)展。一般而言，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)通常采取回避、控制、自留、轉(zhuǎn)移等方式來(lái)處理。
（一）政治風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于政治風(fēng)險(xiǎn)，通?？梢圆扇』乇?、保險(xiǎn)、談判特許和組織投資四種措施。作為工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)而言，除了所在國(guó)家已經(jīng)發(fā)生戰(zhàn)爭(zhēng)、國(guó)有化等極端情況而停止投資，一般都采取有限度的風(fēng)險(xiǎn)回避方式，設(shè)法從其他方面獲得相應(yīng)補(bǔ)償。保險(xiǎn)是目前最有效的規(guī)避政治風(fēng)險(xiǎn)的方式，通過(guò)投保戰(zhàn)爭(zhēng)險(xiǎn)、國(guó)有化險(xiǎn)等險(xiǎn)種，可以使得企業(yè)集中精力進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。使得所經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目對(duì)企業(yè)的服務(wù)和市場(chǎng)渠道產(chǎn)生依賴(lài)，提高項(xiàng)目所在國(guó)政府征用項(xiàng)目資產(chǎn)的成本，由此減輕可能的政治風(fēng)險(xiǎn)。
（二）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最重要的就是對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)的管理。在大慶鉆探海外工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目執(zhí)行中，可以采用優(yōu)化貨幣組合、提前或者延后支付保值、與業(yè)主簽訂保值條款、投保匯率險(xiǎn)、進(jìn)行套匯交易等來(lái)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。
（三）法律風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于法律風(fēng)險(xiǎn)，大慶鉆探目前服務(wù)的主要國(guó)家市場(chǎng)法律法規(guī)相對(duì)不夠健全，很多項(xiàng)目執(zhí)行的細(xì)節(jié)無(wú)法可依。針對(duì)這樣的局面，企業(yè)首先應(yīng)該盡可能詳細(xì)了解目前項(xiàng)目所在資源國(guó)對(duì)外資企業(yè)的立法形式和內(nèi)容，以便合法合規(guī)的在海外從事工程技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目；其次也應(yīng)該合理利用所在國(guó)法律法規(guī)中的不完善為項(xiàng)目的發(fā)展和運(yùn)行提供便利。
（四）安全風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于安全風(fēng)險(xiǎn)，安全始終是企業(yè)的生命線(xiàn)，對(duì)于項(xiàng)目所在資源國(guó)極其嚴(yán)峻的安全形勢(shì)，在不發(fā)生極端情況的狀況下，企業(yè)將大力投入安保成本，保障項(xiàng)目人員和財(cái)產(chǎn)安全。除了做好安保工作，企業(yè)還要為員工投保人身安全險(xiǎn)等保險(xiǎn)，進(jìn)而轉(zhuǎn)移企業(yè)面臨的安全風(fēng)險(xiǎn)。
（五）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)
關(guān)鍵詞:國(guó)際避稅與反避稅 轉(zhuǎn)移定價(jià) 價(jià)格瞞騙 海關(guān)稅收征管機(jī)制 電子口岸
上海市教委創(chuàng)新項(xiàng)目的階段性成果，項(xiàng)目編號(hào)：09YS504
全球經(jīng)濟(jì)一體化必將對(duì)各國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生廣泛而深遠(yuǎn)的影響。而跨國(guó)公司在生產(chǎn)、投資、貿(mào)易、技術(shù)等方面切實(shí)充當(dāng)了經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)動(dòng)機(jī)，其推動(dòng)力量無(wú)可替代。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2000年全球跨國(guó)公司達(dá)63000家，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)70萬(wàn)家。其生產(chǎn)總值已超過(guò)世界總產(chǎn)值的30％；其平均跨國(guó)指數(shù)為37％；其對(duì)外直接投資約占全球直接投資的90％；其內(nèi)部及互相貿(mào)易占世界貿(mào)易量的60％以上，其海外附屬企業(yè)貨物和服務(wù)出口占世界貨物和非要素服務(wù)出口的46％；其研發(fā)經(jīng)費(fèi)占全球研發(fā)經(jīng)費(fèi)的70%。但是，跨國(guó)公司的迅猛發(fā)展在使促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)一體化的同時(shí)，跨國(guó)公司全球避稅問(wèn)題也日益突出。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織撰寫(xiě)的《有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的報(bào)告》披露全球90%以上的跨國(guó)公司通過(guò)多種形式進(jìn)行國(guó)際避稅。其中通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)現(xiàn)的避稅總額占整個(gè)跨國(guó)公司避稅總額的60%?？鐕?guó)公司國(guó)際避稅不僅嚴(yán)重侵蝕東道國(guó)的財(cái)政權(quán)益，也擾亂了東道國(guó)的經(jīng)濟(jì)秩序和公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)原則。
所以，打擊和防范跨國(guó)公司國(guó)際避稅是世界各國(guó)政府共同面臨的一個(gè)棘手問(wèn)題。因此，必須加強(qiáng)國(guó)內(nèi)、國(guó)際在國(guó)際稅收方面的合作與協(xié)調(diào)，才能成功遏制國(guó)際避稅，保護(hù)各國(guó)稅收權(quán)益。
一、中國(guó)目前國(guó)際避稅與反避稅的基本態(tài)勢(shì)
我國(guó)自1979年實(shí)行改革開(kāi)放政策以來(lái)，2009年我國(guó)出口總額躍居世界第1位；在全球500強(qiáng)的跨國(guó)企業(yè)中，有400多家都已經(jīng)在我國(guó)設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)。我國(guó)利用外商直接投資規(guī)模居世界第2位，并連續(xù)19年居發(fā)展中國(guó)家首位;外商投資企業(yè)在全部進(jìn)出口貿(mào)易、出口貿(mào)易和進(jìn)口貿(mào)易中分別占到55.2％、56.0％和54.2％;外商投資企業(yè)的貿(mào)易順差占全部順差的64.7％。顯然，快速擴(kuò)張的跨國(guó)公司不僅主導(dǎo)了我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易，也使中國(guó)成為全球產(chǎn)業(yè)鏈的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。
但是，跨國(guó)公司是把雙刃劍，也會(huì)對(duì)東道國(guó)產(chǎn)生消極影響。如跨國(guó)公司利益與東道國(guó)財(cái)政權(quán)益的沖突。而中國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，是跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的東道國(guó)，財(cái)政權(quán)益造受的沖擊更大。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)設(shè)立的外商投資企業(yè)50%以上是虧損。其中有相當(dāng)部分是為了避稅而制造的人為虧損。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局估算，跨國(guó)公司每年國(guó)際避稅給中國(guó)造成的稅收損失至少在300億元以上。其中，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅占其避稅總額的60%。當(dāng)然，跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)也必然體現(xiàn)在進(jìn)出口貿(mào)易價(jià)格方面。而征收關(guān)稅是海關(guān)的職責(zé)，海關(guān)完稅價(jià)格的高低直接關(guān)系到國(guó)家的稅收權(quán)益和貿(mào)易政策的實(shí)施。因此，海關(guān)也是監(jiān)管跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的主要力量，與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)共同構(gòu)成了我國(guó)反國(guó)際避稅的中堅(jiān)力量。
據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，2008年――2010年期間，全國(guó)海關(guān)審價(jià)補(bǔ)稅案分別為22.37萬(wàn)宗、28.01萬(wàn)宗、33.64萬(wàn)宗；審價(jià)補(bǔ)稅額分別是72.6億元、105.14億元、108.22億元?？梢?jiàn)，價(jià)格瞞騙的案發(fā)數(shù)量及補(bǔ)稅額不斷增長(zhǎng)，且呈現(xiàn)出集體化、專(zhuān)業(yè)化、行業(yè)化、智能化等特征。其中，轉(zhuǎn)移定價(jià)成為價(jià)格瞞報(bào)的一種技術(shù)性、隱蔽性很強(qiáng)的方式。因此，反價(jià)格瞞騙是海關(guān)開(kāi)展反國(guó)際避稅工作的一項(xiàng)長(zhǎng)期和艱巨的任務(wù)。所以，海關(guān)應(yīng)該建立現(xiàn)代化海關(guān)稅收征管長(zhǎng)效機(jī)制，完善我國(guó)海關(guān)反國(guó)際避稅工作機(jī)制。
二、完善我國(guó)海關(guān)稅收征管機(jī)制，是完善我國(guó)海關(guān)反國(guó)際避稅工作機(jī)制的基礎(chǔ)和核心
(一)以貿(mào)易便利為基礎(chǔ)，倡導(dǎo)分類(lèi)管理，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境
1、建立關(guān)企合作伙伴關(guān)系，引導(dǎo)企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)
海關(guān)作為政府的職能部門(mén)，首先必須通過(guò)執(zhí)法來(lái)履行國(guó)家賦予的各項(xiàng)職能，并且隨著社會(huì)的進(jìn)步和國(guó)際經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)，海關(guān)職能已經(jīng)從傳統(tǒng)的征稅、緝私等向社會(huì)安全、環(huán)境保護(hù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、戰(zhàn)略武器控制等方面擴(kuò)展。同時(shí)，我國(guó)政府必須更多地為納稅人的利益服務(wù)，最大限度地促進(jìn)貿(mào)易效率。不但要管得了，而且要管得好。因而，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法和促進(jìn)貿(mào)易效率兩者的平衡，最大限度地提高貿(mào)易效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，構(gòu)成了現(xiàn)代海關(guān)制度重要特征。為此，必須在海關(guān)征管部門(mén)與納稅人之間建立起一種執(zhí)法與守法、服務(wù)與合作、信任與溝通的良性互動(dòng)關(guān)系。一是要在繼續(xù)完善關(guān)稅立法、強(qiáng)化依法征管方面嚴(yán)于律己。征管人員要學(xué)法、懂法、守法，牢固樹(shù)立依法征管的觀念，嚴(yán)格依法行政，既重實(shí)體，又重程序，堅(jiān)決制止各類(lèi)違規(guī)操作行為的發(fā)生。二是要深入推行“行政公開(kāi)”?！靶姓_(kāi)”包括稅收征管的依據(jù)公開(kāi)、過(guò)程公開(kāi)、結(jié)果公開(kāi)。首先，行政公開(kāi)是企業(yè)學(xué)習(xí)法律、自覺(jué)守法的基本前提，起到普法教育和警示作用，應(yīng)該作為促進(jìn)企業(yè)守法自律的基礎(chǔ)來(lái)抓。其次，行政公開(kāi)為企業(yè)營(yíng)造公開(kāi)公平的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，即“陽(yáng)光是最好的防腐劑”。行政公開(kāi)使相對(duì)人對(duì)海關(guān)稅收有明確的了解和預(yù)期，也能提高納稅人的稅收遵從度，從而降低征管成本。
2、創(chuàng)新監(jiān)管方式方法，整合稅收征管作業(yè)模式
貿(mào)易便利化是企業(yè)對(duì)海關(guān)的基本要求。隨著商品、勞務(wù)、資本、信息大規(guī)?？鐕?guó)界自由流動(dòng)，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、全球采購(gòu)、電子商務(wù)、零庫(kù)存等現(xiàn)代商業(yè)模式不斷出現(xiàn)，現(xiàn)代物流業(yè)蓬勃興起，海關(guān)稅收征管理念、征管模式和方法手段已與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下不斷變革出新的商業(yè)模式、金融模式和物流模式不相適應(yīng)。因此，要滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)貿(mào)易便利化的不同需要，海關(guān)就必須結(jié)合經(jīng)營(yíng)模式、貿(mào)易方式和物流方式等對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)征管，實(shí)行一是打破關(guān)區(qū)壁壘，按照供應(yīng)鏈自身流向?qū)崿F(xiàn)無(wú)障礙監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)稅收征管的嚴(yán)密性。建議充分考慮各區(qū)域的不同發(fā)展程度和口岸與內(nèi)陸海關(guān)不同的監(jiān)管資源狀況，努力在大宗散貨數(shù)量確認(rèn)、裝卸運(yùn)輸?shù)确矫嫣剿饕环N高效規(guī)范的監(jiān)管模式，除“屬地報(bào)關(guān)、口岸放行”模式外，可更多采取“一點(diǎn)報(bào)關(guān)、多點(diǎn)放行、區(qū)域聯(lián)動(dòng)”來(lái)緩解口岸通關(guān)壓力。二是實(shí)行無(wú)紙化通關(guān)等新模式后，口岸直接清關(guān)成為主要趨勢(shì)，內(nèi)陸監(jiān)管點(diǎn)的職能將會(huì)弱化。建議根據(jù)實(shí)際監(jiān)管需要，將監(jiān)管點(diǎn)的資源在口岸及其他監(jiān)管現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行合理調(diào)整或機(jī)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)稅收征管的高效性。
(二)以服務(wù)企業(yè)為導(dǎo)向，擴(kuò)大稅源稅基，開(kāi)拓廣闊的征管空間
1、優(yōu)化通關(guān)監(jiān)管服務(wù)，增強(qiáng)稅收工作主動(dòng)性
海關(guān)作為國(guó)家改革開(kāi)放的窗口，肩負(fù)著促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展和維護(hù)進(jìn)出口秩序的艱巨任務(wù)。“改造服務(wù)意識(shí)，重新定位海關(guān)與企業(yè)的關(guān)系”是進(jìn)一步深化海關(guān)改革、提高海關(guān)稅收征管水平的關(guān)鍵。根據(jù)“六西格瑪”企業(yè)管理法，海關(guān)作為國(guó)家行政機(jī)關(guān)，提供的服務(wù)應(yīng)該是監(jiān)督進(jìn)出動(dòng)的合法性，最大程度地促進(jìn)貿(mào)易便利化。海關(guān)在監(jiān)管企業(yè)的過(guò)程中，要及時(shí)和企業(yè)溝通，簡(jiǎn)化程序、提高效能，逐步建立稅收大客戶(hù)聯(lián)絡(luò)員制度，將各項(xiàng)海關(guān)各項(xiàng)服務(wù)經(jīng)濟(jì)的措施與預(yù)期目標(biāo)的對(duì)比情況通告企業(yè)，實(shí)現(xiàn)海關(guān)對(duì)企業(yè)量體裁衣式的納稅服務(wù)。為此，各級(jí)海關(guān)必須認(rèn)真探索落實(shí)稅收抽樣考核制度，提高稅收考核工作的科學(xué)性，及時(shí)總結(jié)和推廣稅收征管工作中的經(jīng)驗(yàn)和做法，對(duì)于在稅收工作中做出突出貢獻(xiàn)的集體和個(gè)人，要予以表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)。
2、凈化執(zhí)法環(huán)境，提升稅收征管效能
可采取一系列措施，如在媒體上新聞素材，召開(kāi)新聞會(huì)、記者招待會(huì)、編輯出版宣傳性出版物，制作影視作品等，協(xié)調(diào)與公眾的關(guān)系、優(yōu)化海關(guān)執(zhí)法環(huán)境、實(shí)現(xiàn)海關(guān)稅收管理目標(biāo)。針對(duì)一些重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，海關(guān)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)與社會(huì)團(tuán)體、守法經(jīng)營(yíng)者開(kāi)展磋商洽談工作，根據(jù)各自權(quán)利和義務(wù)簽訂MOU，并利用學(xué)術(shù)理論研究等機(jī)會(huì)促進(jìn)相互間的理解，大力開(kāi)展海關(guān)業(yè)務(wù)工作信息化建設(shè)，實(shí)施網(wǎng)上辦事、網(wǎng)上咨詢(xún)、紅綠通道、便捷通關(guān)等措施，進(jìn)一步強(qiáng)化海關(guān)隊(duì)伍的服務(wù)意識(shí)和為民意識(shí)，切實(shí)改進(jìn)工作作風(fēng)，提高海關(guān)工作效能，建設(shè)一個(gè)高效便民的服務(wù)型海關(guān)。具體而言，一是要推進(jìn)有關(guān)減免稅制度改革，清理不合理的減免稅政策規(guī)定，使企業(yè)在依法繳納海關(guān)稅收的基礎(chǔ)上，真正享受到國(guó)家進(jìn)出口貿(mào)易優(yōu)惠政策；二是要推動(dòng)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)，對(duì)加工貿(mào)易、保稅物流稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理，加快轉(zhuǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)程，在進(jìn)出口環(huán)節(jié)盡量縮短轉(zhuǎn)型過(guò)渡期，促進(jìn)加工貿(mào)易的健康發(fā)展；三是要加大教育培訓(xùn)力度，引導(dǎo)關(guān)員自覺(jué)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)稅收征管專(zhuān)家型人才并建立相應(yīng)的人才管理庫(kù)，加強(qiáng)對(duì)進(jìn)口軟件及軟件特許權(quán)使用費(fèi)等的審價(jià)和征稅，保證海關(guān)單位和關(guān)員個(gè)人的發(fā)展適應(yīng)形勢(shì)要求。
(三)以風(fēng)險(xiǎn)管理為手段，整合監(jiān)管資源，實(shí)現(xiàn)部門(mén)間聯(lián)動(dòng)協(xié)作
1、開(kāi)展稅收動(dòng)態(tài)分析，全面推行風(fēng)險(xiǎn)管理
要建立貫穿于綜合治稅各項(xiàng)工作的風(fēng)險(xiǎn)信息流轉(zhuǎn)公共平臺(tái)，以風(fēng)險(xiǎn)信息流轉(zhuǎn)公共平臺(tái)為紐帶，將綜合治稅各部門(mén)有機(jī)連接起來(lái)，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信息在各部門(mén)間的運(yùn)行狀況及相互關(guān)系，形成左右聯(lián)動(dòng)、上下配合的生動(dòng)局面。一是要建立前臺(tái)與風(fēng)險(xiǎn)管理、后場(chǎng)的信息互動(dòng)機(jī)制?，F(xiàn)場(chǎng)海關(guān)要加強(qiáng)實(shí)際審核和實(shí)際查驗(yàn)，認(rèn)真總結(jié)分析現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管動(dòng)態(tài)與風(fēng)險(xiǎn)線(xiàn)索，及時(shí)移交風(fēng)險(xiǎn)管理、后續(xù)管理部門(mén)；要及時(shí)向風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)反饋風(fēng)險(xiǎn)布控指令，便于及時(shí)改進(jìn)布控，提高命中率；要主動(dòng)接受職能部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的指導(dǎo)，建立起風(fēng)險(xiǎn)管理在通關(guān)監(jiān)管全過(guò)程中的“鏈鎖”機(jī)制。二是要建立風(fēng)險(xiǎn)管理與前臺(tái)、后場(chǎng)的聯(lián)系配合運(yùn)作機(jī)制。要以完善稅收分析監(jiān)控制度為載體，通過(guò)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的各職能部門(mén)在自身專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析和監(jiān)控，認(rèn)真分析和處置稅收征管工作中的突出風(fēng)險(xiǎn)，把握與控制當(dāng)前稅收風(fēng)險(xiǎn)，查找稅收工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成稅收分析報(bào)告，充分發(fā)揮對(duì)現(xiàn)場(chǎng)海關(guān)決策參考的支持作用，提高后續(xù)管理工作的準(zhǔn)確性和針對(duì)性。
2、統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)稅收工作“全國(guó)一盤(pán)棋”
海關(guān)稅收工作涉及到關(guān)稅、通關(guān)、監(jiān)管、稽查、緝私等職能部門(mén)。加強(qiáng)各部門(mén)之間聯(lián)系配合形成合力是提高綜合治稅的根本保障。面對(duì)目前的一線(xiàn)監(jiān)管、后續(xù)管理和打擊走私等3支力量相互銜接不緊密，整體合力不明顯等問(wèn)題，一是要以建立健全稅收征管長(zhǎng)效機(jī)制為目標(biāo)，要以“優(yōu)化配置、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、深度融合”為要求，充分利用風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)和執(zhí)法評(píng)估系統(tǒng)，做到前期實(shí)際監(jiān)管到位，突出加強(qiáng)后續(xù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理，形成信息互通、管理相容，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)布控與分析評(píng)估、前期嚴(yán)密監(jiān)管與高效運(yùn)作、后續(xù)稽查與規(guī)范行為的有機(jī)統(tǒng)一和深度融合，形成環(huán)環(huán)相扣，相互作用的管理模式。二是必須轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立以稅收征管工作“軸心”全局意識(shí)，摒棄各部門(mén)自身利益，充分把握工作規(guī)律，創(chuàng)新體制、創(chuàng)新機(jī)制，從抓好“結(jié)合部”建設(shè)這一關(guān)鍵入手，以“分工明確、責(zé)任清晰、配合密切、反應(yīng)敏捷、運(yùn)作高效”為要求和目標(biāo)，建立綜合治稅聯(lián)動(dòng)配合機(jī)制，充分發(fā)揮自身職能作用，形成有機(jī)整體。
(四)以后續(xù)核查為保障，落實(shí)內(nèi)控機(jī)制，確保稅款的應(yīng)收盡收
1、加強(qiáng)后續(xù)管理，延伸監(jiān)管鏈條
后續(xù)管理是一線(xiàn)實(shí)際監(jiān)管的延伸和擴(kuò)充，是構(gòu)筑綜合治稅大格局的關(guān)鍵之一。要以“三查合一”為新起點(diǎn)、新契機(jī)，建立完善后續(xù)管理工作制度，創(chuàng)新工作方法，做到風(fēng)險(xiǎn)分析與稽查工作相結(jié)合；常規(guī)稽查與專(zhuān)項(xiàng)稽查相結(jié)合；稽查工作與規(guī)范企業(yè)相結(jié)合的“三個(gè)結(jié)合”。要以企業(yè)為單元、重點(diǎn)敏感商品為對(duì)象，按照點(diǎn)面結(jié)合的要求，選擇重點(diǎn)企業(yè)和敏感商品進(jìn)行重點(diǎn)分析，確定稽點(diǎn)。建立完善常規(guī)稽查與專(zhuān)項(xiàng)稽查相結(jié)合的工作機(jī)制。從行業(yè)、渠道、商品等不同方面確定稽查對(duì)象，積極開(kāi)展常規(guī)稽查，適時(shí)組織專(zhuān)項(xiàng)稽查。要健全完善稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)控與核查機(jī)制。適時(shí)對(duì)重點(diǎn)行業(yè)及政策調(diào)整期的敏感商品和重點(diǎn)領(lǐng)域開(kāi)展全國(guó)性的稅收核查和稽查。要從資金流、信息流、貨物流入手，積極探索貿(mào)易調(diào)查的新思路、新方法，嚴(yán)厲打擊商業(yè)瞞騙行為，達(dá)到“調(diào)查一類(lèi)商品、摸清一種行情、規(guī)范一個(gè)行業(yè)、促進(jìn)企業(yè)守法”的目的。為此，必須要?jiǎng)訂T各方力量保全稅收，綜合運(yùn)用關(guān)稅分析監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)管理、執(zhí)法評(píng)估等手段，防控主要納稅企業(yè)及重點(diǎn)行業(yè)和商品的稅收風(fēng)險(xiǎn)。打私工作要研究新形勢(shì)，發(fā)揮打擊走私促進(jìn)稅收的作用，以打私促進(jìn)稅收保全，防范和打擊各類(lèi)政策性、行業(yè)性、傾向性商業(yè)瞞騙，加強(qiáng)對(duì)一些重點(diǎn)海關(guān)、商品的稅收專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。
2、落實(shí)關(guān)警融合，形成打私整體合力
現(xiàn)場(chǎng)稽查和緝私部門(mén)要根據(jù)打私會(huì)的部署和安排，以貨運(yùn)現(xiàn)場(chǎng)低報(bào)價(jià)格、偽報(bào)品名規(guī)格數(shù)量的情報(bào)搜集和風(fēng)險(xiǎn)分析為先導(dǎo)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)企業(yè)、敏感商品和高風(fēng)險(xiǎn)口岸的篩選分析，挖掘走私線(xiàn)索，不斷提高打擊走私的針對(duì)性和有效性。特別要通過(guò)對(duì)敏感商品走私案件的深挖細(xì)查，發(fā)現(xiàn)帶有行業(yè)特點(diǎn)的價(jià)格瞞騙走私活動(dòng)線(xiàn)索，作為打擊重點(diǎn)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)打擊。要深入開(kāi)展貿(mào)易調(diào)查和價(jià)格調(diào)查，緊緊圍繞關(guān)系我國(guó)國(guó)計(jì)民生、進(jìn)口量大、對(duì)稅收影響較大的商品和有境外特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重點(diǎn)企業(yè)在進(jìn)出口環(huán)節(jié)的單證流、貨物流、資金流開(kāi)展調(diào)查，認(rèn)真查處價(jià)格瞞騙走私違法行為。要重點(diǎn)加強(qiáng)與香港、澳門(mén)特別行政區(qū)和各主要貿(mào)易伙伴國(guó)海關(guān)之間的行政互助和司法協(xié)作，利用國(guó)外海關(guān)和警方合作渠道，聯(lián)手打擊跨境商業(yè)瞞騙走私行為。要切實(shí)加強(qiáng)物流監(jiān)控。積極務(wù)實(shí)地推進(jìn)艙單管理改革，建立同審單作業(yè)系統(tǒng)相匹配的物流監(jiān)控系統(tǒng)。規(guī)范監(jiān)管場(chǎng)所管理，加強(qiáng)人工核查，做到有效掌控。強(qiáng)化保稅貨物在保稅區(qū)域、監(jiān)管場(chǎng)所、加工企業(yè)及流轉(zhuǎn)過(guò)程中的全程監(jiān)控。要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)緝私工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮緝私部門(mén)作為海關(guān)打私工作的主力軍作用，保持反走私高壓態(tài)勢(shì)，以“貼近業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)，融入監(jiān)管一線(xiàn)”的思路，推動(dòng)緝私辦案部門(mén)與海關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的深度融合，形成操作規(guī)范、高效運(yùn)作、統(tǒng)一協(xié)調(diào)的緝私工作體制。要以建立齊抓共管的打私格局為目標(biāo)，密切與地方黨政、打私辦的聯(lián)系配合，與地方公安、檢察院、法院等執(zhí)法部門(mén)建立定期聯(lián)席會(huì)議制度，建立打私協(xié)作關(guān)系，實(shí)現(xiàn)海關(guān)主管、企業(yè)自管、社會(huì)共管。
三、充分發(fā)揮中國(guó)電子口岸的功能，構(gòu)筑我國(guó)海關(guān)、稅務(wù)、工商、外匯等部門(mén)共同合作的跨部門(mén)反國(guó)際避稅工作新機(jī)制
中國(guó)電子口岸是2000年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由12個(gè)部委共建的公眾數(shù)據(jù)中心和數(shù)據(jù)交換平臺(tái)。它依托國(guó)家電信公網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)工商、稅務(wù)、海關(guān)、外匯、外貿(mào)、質(zhì)檢等部門(mén)以及進(jìn)出口企業(yè)、加工貿(mào)易企業(yè)、外貿(mào)中介服務(wù)企業(yè)、外貿(mào)貨主等單位的聯(lián)網(wǎng)，將進(jìn)出口管理流信息、資金流信息、貨物流信息集中存放在一個(gè)集中式的數(shù)據(jù)庫(kù)中，隨時(shí)供國(guó)家各行政管理部門(mén)進(jìn)行跨部門(mén)、跨行業(yè)、跨地區(qū)的數(shù)據(jù)交換和聯(lián)網(wǎng)核查，并向企業(yè)提供應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)辦理報(bào)關(guān)、結(jié)付匯核銷(xiāo)、出口退稅、網(wǎng)上支付等實(shí)時(shí)在線(xiàn)服務(wù)。
電子口岸的服務(wù)功能不斷進(jìn)行拓展和強(qiáng)化，即服務(wù)于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于海關(guān)建設(shè)、服務(wù)于共建部門(mén)、服務(wù)于進(jìn)出口企業(yè)。電子口岸已經(jīng)構(gòu)建“一站式”服務(wù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)便捷通關(guān)的應(yīng)用項(xiàng)目28個(gè)，整合物流商務(wù)信息促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的應(yīng)用項(xiàng)目11個(gè)，為企業(yè)提供貿(mào)易便利、加快通關(guān)速度、減低貿(mào)易成本等方面發(fā)揮著日益重要的作用。目前，入網(wǎng)企業(yè)超過(guò)55萬(wàn)家，日均登錄電子口岸辦理業(yè)務(wù)的企業(yè)達(dá)15萬(wàn)家，日處理電子單證數(shù)量140萬(wàn)筆。
同時(shí)，電子口岸在為政府部門(mén)之間信息共享、提高效率、加強(qiáng)監(jiān)管等方面具有獨(dú)特的作用。電子口岸已實(shí)現(xiàn)了與國(guó)務(wù)院12個(gè)部門(mén)和香港工貿(mào)署、澳門(mén)經(jīng)濟(jì)局等單位，以及14家商業(yè)銀行的信息共享和互聯(lián)互通，在線(xiàn)運(yùn)行項(xiàng)目達(dá)到65個(gè)。目前典型應(yīng)用項(xiàng)目主要有：出口退稅聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)、進(jìn)口增值稅聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)、出口收結(jié)匯聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)、深圳陸路口岸快速通關(guān)系統(tǒng)、CEPA原產(chǎn)地證明核查系統(tǒng)、集成通系統(tǒng)等。國(guó)家應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)電子口岸建設(shè)，使其真正成為集口岸通關(guān)執(zhí)法管理和相關(guān)物流商務(wù)于一體的大通關(guān)統(tǒng)一信息平臺(tái)，成為有中國(guó)特色的“單一窗口”工程。
當(dāng)然，電子口岸也能建設(shè)成為我國(guó)一個(gè)跨部門(mén)反國(guó)際避稅的綜合信息平臺(tái)。在此基礎(chǔ)上，逐步構(gòu)筑海關(guān)、稅務(wù)、工商等部門(mén)密切配合的跨部門(mén)的綜合反國(guó)際避稅工作機(jī)制，維護(hù)國(guó)家和投資者的合法權(quán)益。
此外，加強(qiáng)海關(guān)與各國(guó)海關(guān)之間以及與世界海關(guān)組織的合作，加大打擊通過(guò)價(jià)格瞞騙進(jìn)行國(guó)際避稅的行為。目前主要是通過(guò)《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)定》統(tǒng)一各成員的海關(guān)估價(jià)行為規(guī)范，消除估價(jià)的非關(guān)稅壁壘作用和提高通關(guān)效率，而針對(duì)反價(jià)格瞞騙開(kāi)展的國(guó)際合作也主要依靠雙邊合作。在這個(gè)方面，可以借鑒各國(guó)之間國(guó)際稅收合作方面的經(jīng)驗(yàn)。有關(guān)國(guó)家通過(guò)談判簽訂估價(jià)協(xié)定或條款中增加反價(jià)格瞞騙國(guó)際避稅、偷漏稅的合作條款，由各國(guó)海關(guān)負(fù)責(zé)執(zhí)行。主要是相互交換價(jià)格情報(bào)，包括交換關(guān)聯(lián)企業(yè)的情報(bào)、交換防止跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃稅避稅的資料、互為對(duì)方海關(guān)在本國(guó)進(jìn)行價(jià)格調(diào)查提供幫助等，提高國(guó)際反避稅的實(shí)際效果。
綜上所述，以建設(shè)現(xiàn)代化海關(guān)稅收征管長(zhǎng)效機(jī)制為基礎(chǔ)，完善海關(guān)反國(guó)際避稅工作機(jī)制；以電子口岸為紐帶，逐步構(gòu)筑我國(guó)海關(guān)、稅務(wù)等部門(mén)密切配合的跨部門(mén)綜合反國(guó)際避稅工作機(jī)制；加強(qiáng)海關(guān)與各國(guó)海關(guān)及世界海關(guān)組織在反國(guó)際避稅方面的合作，在世界范圍內(nèi)形成反國(guó)際避稅的天羅地網(wǎng)，保護(hù)各國(guó)政府和投資者的合法權(quán)益，創(chuàng)造一個(gè)公平、公正的貿(mào)易環(huán)境。
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