時間：2023-06-21 08:45:04
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇竣工決算審計案例，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：公路工程 業(yè)主審計 效力 認(rèn)定
近年來，公路工程項目業(yè)主審計越來越多也越來越嚴(yán)格，如果審計中審計報告核減工程款比較多，就會對被審計單位造成影響，嚴(yán)重時甚至催跨一個企業(yè)，如何認(rèn)定業(yè)主審計的效力對施工單位非常重要，為了說明這個問題，筆者先介紹處理過的兩個案例：
1.案例一
2002年8月，廣東某施工單位（以下稱施工單位）中標(biāo)一南方城市公司（以下簡稱業(yè)主）組織實施標(biāo)的高速公路路面工程M合同，并于同年8月13日雙方簽訂《合同協(xié)議書》，合同總價為人民幣262764438元。隨后，施工單位組建項目經(jīng)理部，于2002年9月至2003年11月按照業(yè)主和工程監(jiān)理單位的要求，完成了所有工程施工任務(wù)，并與2003年12月交付業(yè)主管理。2006年9月，業(yè)主所在市審計局對施工單位所完成的工程進(jìn)行審計，最終審減工程總造價4415437元。施工單位不同意業(yè)主根據(jù)審計決定扣減工程款，在與業(yè)主多次協(xié)商無效的情況下申請仲裁解決。仲裁請求包括1、要求業(yè)主支付未付工程款4911097元；2、 要求業(yè)主支付工程款利息；3、要求業(yè)主承擔(dān)仲裁費及律師費。
仲裁結(jié)果為：第一、業(yè)主支付施工單位工程款4911097元；第二、業(yè)主承擔(dān)仲裁費44158元。裁決庭評議的意見為：第一、認(rèn)定雙方合同合法有效應(yīng)認(rèn)真履行；第二、審計結(jié)論不作為結(jié)算依據(jù)；第三、業(yè)主未按合同約定支付工程款應(yīng)承擔(dān)仲裁費。
2.案例二
2002年1月，施工單位A公司和業(yè)主B公司簽訂了工程施工合同一份，合同約定由施工A公司承包全長3757.14米工程施工，工程項目分道路工程、雨污水管道工程、橋梁工程和駁岸工程四部分，工程造價為人民幣85060529元。合同還對工程的開工竣工日期、工程款的支付、質(zhì)量與驗收、合同價款及調(diào)整、工程變更、竣工驗收、竣工決算、爭議的解決等事宜，作出了明確的約定。合同簽訂后，施工單位即嚴(yán)格按合同要求開始組織施工，于2003年6月，A公司完成了全部工程的施工，并于2004年1月14日通過了竣工驗收，工程竣工質(zhì)量等級評定為優(yōu)良。A公司送審的工程決算總造價為人民幣 99213715.89元，B公司累計支付的工程款為87692289元（含工程質(zhì)量保修金），根據(jù)決算總款尚差11521426.89元。2004年11月業(yè)主B公司根據(jù)合同約定委托C工程造價事務(wù)所進(jìn)行審計，2006年11月C事務(wù)所審計報告核減變更造價11521427元。2007年4月A公司將爭議提請W仲裁委員會進(jìn)行仲裁，請求①業(yè)主支付工程款11521426.89元；②業(yè)主承擔(dān)逾期付款利息及仲裁費。仲裁庭意見為：第一、確認(rèn)雙方合同合法有效，雙方均應(yīng)嚴(yán)格遵守并履行；第二、不能推定業(yè)主認(rèn)可了決算報告造價；第三、關(guān)于委托審計的問題，C事務(wù)所審計報告沒有得到A公司的確認(rèn)，審計報告對A公司不發(fā)生效力。仲裁庭為了得出一個對雙方當(dāng)事人均有約束力的造價鑒定結(jié)果，決定由仲裁庭另行委托合格的審計單位進(jìn)行審計。
裁決結(jié)果為：①業(yè)主B公司支付施工單位A公司工程款5683316.83元（其中確認(rèn)的變更工程造價為10101454.41元）；②仲裁費73145元，由A、B公司各半承擔(dān)。
以上兩則案例均是發(fā)生在施工單位與業(yè)主間，糾紛引起的原因都是由于業(yè)主審計執(zhí)行審計結(jié)果進(jìn)行扣款而施工單位不同意扣款，以上兩案例可以將業(yè)主審計分為以下兩類：國家審計機(jī)關(guān)對業(yè)主的直接審計；業(yè)主合同約定的社會審計。對兩種審計的效力，可以從以下方面進(jìn)行認(rèn)定：
2.1國家審計的效力
國家審計只是審計工作的一種形式。審計工作一般分為三種：國家審計、內(nèi)部審計、社會審計，與之對應(yīng)的職能部門為審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、審計事務(wù)所。審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、審計事務(wù)所三者存在的區(qū)別主要是： ①設(shè)置的法律依據(jù)不同。審計機(jī)關(guān)是根據(jù)憲法設(shè)置的。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是根據(jù)法律（審計法）設(shè)置的。審計事務(wù)所是依法批準(zhǔn)組織成立的。 ②組織機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同。審計機(jī)關(guān)是各級政府的組成部分。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是各單位的職能部門。審計事務(wù)所是具有集體組織性質(zhì)的事業(yè)單位，具有法人資格。 ③法律地位不同。三者的法律地位集中表現(xiàn)在作出《審計結(jié)論和決定》這一關(guān)鍵性環(huán)節(jié)上。審計機(jī)關(guān)的《審計結(jié)論和決定》對外具有法律效力，具有公證證明作用。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的《審計結(jié)論和決定》則不能對外，不具有公證證明作用。審計事務(wù)所對承辦審計機(jī)關(guān)委托的審計事項所作的《審計報告》，應(yīng)當(dāng)報送委托的審計機(jī)關(guān)審定?！秾徲嫿Y(jié)論和決定》，則由委托的審計機(jī)關(guān)作出。④任務(wù)或者業(yè)務(wù)不同。審計機(jī)關(guān)的任務(wù)，是代表國家實行外部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的任務(wù)，是對本單位進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督。審計事務(wù)所的業(yè)務(wù)，是向社會承辦審計查證和咨詢服務(wù)。審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、審計事務(wù)所三者的關(guān)系是：在國家審計體系中，審計機(jī)關(guān)是領(lǐng)導(dǎo)管理機(jī)關(guān)，同內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)的關(guān)系，同審計事務(wù)所是管理與被管理的關(guān)系。審計機(jī)關(guān)在業(yè)務(wù)上指導(dǎo)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，在行政上管理審計事務(wù)所。審計機(jī)關(guān)可以將其審計范圍內(nèi)的事項，委托內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和社會審計組織審計。
在前面的案例一中，仲裁庭認(rèn)定審計結(jié)論不能作為建設(shè)單位（業(yè)主）與施工單位間的工程款結(jié)算，法律依據(jù)是《最高人民法院[2001]民一他字第2號電話答復(fù)意見》。最高人民法院關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復(fù)意見（[2001]民一他字第2號 2001年4月2日）原文如下：
一、案例。某公路施工企業(yè)的大部分工程項目選用了工作量法確定完工進(jìn)度據(jù)以確認(rèn)本期收入、成本和毛利, 本人運用另一辦法即成本法抽查了幾個項目，兩種方法下的收入、成本和毛利情況如下：
預(yù)計總收入、總成本、總毛利相同，由于選用的方法不同，本期的收入、成本和毛利均出現(xiàn)了差異，最終影響當(dāng)期損益88.24萬元，差異率7.74%。
產(chǎn)生差異的原因
一、根據(jù)工作量法確認(rèn)工程進(jìn)度，必須取得業(yè)主批復(fù)的工程進(jìn)度、月報表或者工程結(jié)算清單，而在目前實際運行中由于多種原因在資產(chǎn)負(fù)債表日無法取得相應(yīng)的計量或結(jié)算文件，所以實際工程進(jìn)度與批復(fù)文件存在差異。首先是批復(fù)文件時間滯后，常常是實際工程細(xì)目已完工而計量批復(fù)卻仍正在辦理過程中，一般要滯后一月，如果業(yè)主有意拖延（減少業(yè)主資金支付）則滯后時間更長；其次是業(yè)主計量時點與資產(chǎn)負(fù)債表日存在差異。一般業(yè)主以每月15或20日為計量確認(rèn)日，而資產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日，計量時點差異導(dǎo)致工作量差異。此案例時點差異造成工作量差異200萬元。再次是空間差異，有的工程細(xì)目實際已完工，但業(yè)主不給計量，例如混凝土預(yù)制細(xì)目雖已完工，但一般規(guī)定養(yǎng)生期內(nèi)不予計量，該案例差異150萬元。
二、變更項目批復(fù)困難，按《準(zhǔn)則》規(guī)定確認(rèn)變更收入的兩個條件在實際運行中很難實現(xiàn)，一項工程細(xì)目變更，業(yè)主口頭承諾，施工結(jié)束后，履行批復(fù)程序特別煩瑣，甚至有的地方工程不竣工不予批復(fù)，依據(jù)《準(zhǔn)則》規(guī)定取不到批復(fù)就不能確認(rèn)收入，而相應(yīng)的成本已經(jīng)發(fā)生，所以影響項目工程進(jìn)度確認(rèn)的準(zhǔn)確性和實際毛利狀況。
三、在以上兩種情況下，項目人員無法取得計量批復(fù)文件，為應(yīng)對總公司決算，往往編制臨時工程進(jìn)度計量文件，找業(yè)主臨時認(rèn)可簽字，這種臨時文件不具有法律效力，業(yè)主仍以日后真正的計量批復(fù)為準(zhǔn)。這種情況又為項目管理者操縱項目毛利創(chuàng)造了可乘之機(jī)，項目管理者往往根據(jù)不同意圖調(diào)整收入和毛利，有的為了完成利潤目標(biāo)、承包指標(biāo)，可能會多計收入;有的為了以豐補歉、留有余地等目的而少計收入，待工程竣工決算以后再做調(diào)整，人為操縱項目當(dāng)期毛利。如該項目當(dāng)期少計收入200萬元。
難點
一、對當(dāng)年尚未完工的工程項目，審計基準(zhǔn)日的工程進(jìn)度與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入時的工程進(jìn)度相比已經(jīng)發(fā)生較大變化，審計人員難以獲取資產(chǎn)負(fù)債表日工程進(jìn)度的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，不能準(zhǔn)確判斷企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入的可靠性。
二、對一些隱蔽工程已無法用一般測量手段來確認(rèn)實際工作量，審計人員不能根據(jù)現(xiàn)場的實際數(shù)據(jù)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
三、收入的截止測試失去了實際意義，對尚未完工的工程，依據(jù)被審計項目工程預(yù)算員編制的工程預(yù)算書進(jìn)行收入截止測試，不可能發(fā)現(xiàn)收入截止存在的問題。
審計方法
一、運用與工程項目確認(rèn)完工進(jìn)度不同的方法，計算當(dāng)期完工進(jìn)度的百分比，再根據(jù)完工百分比計算當(dāng)期收入、成本與毛利，作為分析項目會計報告確認(rèn)毛利的參考依據(jù)，如案例所述。
二、檢查企業(yè)累計結(jié)轉(zhuǎn)收入和累計結(jié)轉(zhuǎn)成本是否基本配比，分析、判斷收入確認(rèn)可能存在的問題。
三、抽查以往年度已竣工決算的工程收入確認(rèn)的有關(guān)資料，將會計賬面確認(rèn)的收入與按竣工決算應(yīng)確認(rèn)的收入進(jìn)行比較，計算出收入確認(rèn)的誤差率，作為對資產(chǎn)負(fù)債表日收入確認(rèn)調(diào)整的參考依據(jù)。
四、可以取得監(jiān)理公司監(jiān)督的工程進(jìn)度記錄作為工程完工程度參考。
五、在審計中，可根據(jù)施工工程的規(guī)模、繁簡程度、施工企業(yè)情況以及所編制工程施工圖預(yù)算的質(zhì)量水平等因素，采用不同的審計方法。
工程成本的審計
一、通過審計案例發(fā)現(xiàn)的主要問題
第一，合同預(yù)計總成本（工程施工圖預(yù)算）的編制審批流程不規(guī)范，編制成本所采用數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系不符，編制的隨意性較大，導(dǎo)致預(yù)計總成本與實際成本相差過大，影響當(dāng)期損益的真實性，有人為調(diào)整當(dāng)期毛利的嫌疑，這是成本審計的重點問題。
第二，建造合同的甲、乙雙方不能及時對賬，特別是甲方供料的往來款項及供貨數(shù)量不能及時登記入賬，導(dǎo)致成本失真。
第三，項目部日常核算管理制度松懈，各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢、清查等業(yè)務(wù)流程及內(nèi)控制度不健全，導(dǎo)致材料管理和核算出現(xiàn)漏洞。
第四，工程項目在分包的情況下有的分包細(xì)目不計分包收入和成本，造成收入、支出數(shù)據(jù)失真。
第五，直接成本登記不及時，當(dāng)期成本與下期成本劃分不清；期間費用分配辦法不規(guī)范，導(dǎo)致當(dāng)期毛利不實，如承包人駐地建設(shè)費用一次進(jìn)入當(dāng)期成本。
二、審計方法
第一，重點審查合同預(yù)計總成本（工程項目施工圖預(yù)算）的編制、審批流程是否規(guī)范實用、健全有效，可運用內(nèi)控制度審計方法，進(jìn)一步審查、測試相關(guān)的內(nèi)控制度下產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資料的完整性、正確性及合法性，通過對預(yù)計數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)的對比分析，驗證差異是否合理，如果差異較大，可對重點工程項目采取全面審核法，分析差異過大原因，確定對當(dāng)期損益的影響數(shù)額；采用抽查法審查以前年度已竣工決算的工程項目的成本確認(rèn)的有關(guān)資料，將會計賬面確認(rèn)的成本數(shù)據(jù)與按竣工決算應(yīng)確認(rèn)的成本進(jìn)行比較，計算出成本確認(rèn)的誤差率，作為對資產(chǎn)負(fù)債表日成本確認(rèn)進(jìn)行調(diào)整的參考依據(jù)。
第二，審查當(dāng)期實際成本費用的真實性，對重點項目采用詳查法檢查為完成合同實際發(fā)生的合同成本是否及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和登記，審查為完成合同尚需發(fā)生的預(yù)計成本的計算是否科學(xué)、合理。
第三，對以前年度開工且本年度尚未完工的工程項目，應(yīng)重點審查本年實際成本與本年預(yù)計成本的差異程度，如出現(xiàn)差異較大，應(yīng)以誤差率對未完合同部分預(yù)計成本進(jìn)行調(diào)整，配合收入審計內(nèi)容，對工程毛利的差異變化予以披露。
第四，材料費用重點審查企業(yè)內(nèi)部會計控制是否健全、有效，材料出入庫制度是否完備；有無材料消耗異常的項目，并查明原因；期末材料的盤點是否真實準(zhǔn)確。
第五，人工費用方面可運用分析性復(fù)核程序，檢查年度人工費有無異常變動，并查明原因，抽查外雇人工費結(jié)算憑證用以確定統(tǒng)計、計算、發(fā)放是否合規(guī)，為查明施工企業(yè)、建設(shè)單位與施工隊是否串通舞弊，審查有無虛支冒領(lǐng)等違規(guī)行為。
綜上所述，在公路施工企業(yè)按《準(zhǔn)則》確認(rèn)完工進(jìn)度、項目收入、成本的條件下需要注意的事項：
一、審計實踐表明成本法是公路施工企業(yè)確認(rèn)完工進(jìn)度百分比的一種較好方法。工作量法確認(rèn)工程進(jìn)度除項目管理機(jī)構(gòu)本身外，主要取決于外界，如駐地監(jiān)理、總監(jiān)理、業(yè)主等多個層面。而成本法主要取決于項目管理部本身，只要成本核算、管理等內(nèi)控制度健全、運行有效，可以相對準(zhǔn)確地確認(rèn)完工進(jìn)度。
關(guān)鍵詞 ：政府投資 建設(shè)項目 竣工決算 財務(wù)審計 注意事項
中圖分類號：F832.48 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
一、背景資料：
1.2009年**市某水庫除險加固工程由自治區(qū)水利廳新水建管[2008]73號文的批復(fù)，計劃投資810.3萬元，其中中央補助資金501萬元，自治區(qū)補助資金200萬元，地方自籌資金109.3萬元。
2.該項目報送建安工程投資為6,387,650.02元，我審計機(jī)關(guān)審定建安工程投資為5,359,656.4元（人民幣），審減造價1,027,993.62元。
3.該項目完成投資情況如下：其中建筑安裝工程投資6,547,010.71元(包括審計建筑工程費5,359,656.4元，輸變電工程42,702.32元；自動化測報安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實際為941,351.99元。
4.該項目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元。
5. 未完工工程投資預(yù)計達(dá)32萬元
6.請問：為規(guī)避審計風(fēng)險，編寫審計報告中的竣工財務(wù)決算？應(yīng)注意哪些事項？
二、從背景資料分析，需要解決以下三方面問題
1、建設(shè)項目投資沒有按批復(fù)計劃完成。
（1）、計劃總投資為810.3萬元，實際完成投資為6,621,479.24元。其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元，設(shè)備投資75,800元，待攤投資實際為941,351.99元。
（2）、必須要弄清楚的有關(guān)概念及其關(guān)系：建設(shè)項目總投資包括三部分：1、建筑安裝工程投資、2、設(shè)備投資、3、待攤投資。
2、財政部對建設(shè)項目的有關(guān)規(guī)定：國家對建設(shè)項目投資沒有花完的項目資金，國家要將沒有花完的項目資金按原渠道收回。
3、存在未完工工程投資
三、項目專項資金沒花完，財政、建設(shè)單位、業(yè)主、設(shè)計、監(jiān)理等單位的意見和建議如下：
1、建設(shè)單位建議：因為有未完工工程部分，我們決不能讓沒有花完的項目資金，讓國家將該資金收回。如果讓該資金收走，再爭取資金難度很大，既然資金沒有花完，就將沒有花完的項目資金以征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的項目資金消化掉。
2、業(yè)主建議：要求監(jiān)理增加簽證的工程量，來達(dá)到滿足完成投資計劃。
3、還有一些其它的建議。
四、審計風(fēng)險分析：
1、如果采納上述建議和意見，無疑，把所有的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給了審計機(jī)關(guān)。
2、建設(shè)單位建議將沒有花完的項目資金以購買管理房、征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的資金消化掉。變相增加待攤投資，但是，該項目概算批復(fù)待攤投資為941,000.00元，實際待攤投資已達(dá)到941,351.99元，若再增加待攤投資，待攤投資費用超出了建設(shè)項目概算批復(fù)的待攤投資，出具這樣的審計報告，一方面是審計單位既承擔(dān)了審計風(fēng)險，另一方面又成了審計機(jī)關(guān)不懂投資審計的笑話。
3、建設(shè)單位：要求監(jiān)理增加工程量，來達(dá)到滿足投資計劃。如果審計機(jī)關(guān)采納用增加工程量的形式來滿足增加投資，一方面施工單位有可能直接以審計機(jī)關(guān)的審計報告審定的建安工程投資，認(rèn)定就是他施工單位完成的建安工程投資，如果說不是施工單位完成的投資，施工單位反過來以審計報告跟建設(shè)單位、審計機(jī)關(guān)打官司，這樣讓審計機(jī)關(guān)處于相當(dāng)被動的地位，同時，審計機(jī)關(guān)也承擔(dān)了審計風(fēng)險。
五、應(yīng)熟悉的相關(guān)財務(wù)知識及有關(guān)的法律法規(guī)知識：
建設(shè)項目財務(wù)審計，不是簡單地將建設(shè)單位的財務(wù)數(shù)據(jù)摘抄下來，更重要的是去審核發(fā)生的各項費用是否合理，合規(guī)，費用數(shù)量是否在規(guī)定的計取范圍內(nèi)。如：
1、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》財建[2002]394號規(guī)定：業(yè)務(wù)招待費支出不得超過建設(shè)單位管理費總額的10%。
2、建設(shè)單位管理費總額控制數(shù)費率應(yīng)按以下規(guī)定去核定
3、招投標(biāo)費用的計取辦法
4、勘察設(shè)計費的計取辦法
5、監(jiān)理費的的計取辦法
6、在水利工程竣工驗收規(guī)范中明文規(guī)定：尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項目不預(yù)竣工驗收。
六、審計報告中的竣工財務(wù)決算應(yīng)如何編制：
1、在本項目財務(wù)決算審計中，采用增加待攤投資費用的辦法肯定是行不通。
2、有人建議將未花完的建設(shè)項目資金全部列為未完工程投資，未完工程投資還有近71萬元，超過國家資金的10%，在水利工程竣工驗收規(guī)范中明文規(guī)定：“尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項目不預(yù)竣工驗收”，這樣，會造成該項目無法竣工驗收。
3、本人認(rèn)為較為合適的處理辦法：以預(yù)計未完工程投資和預(yù)留費用進(jìn)行處理，在報告中將71萬元以未完工工程投資32萬元，預(yù)留費用39萬元。這樣，將未花完的建設(shè)項目資金留在當(dāng)?shù)刎斦?，且不違背法律法規(guī)，又規(guī)避了建設(shè)項目投資審計風(fēng)險。
4、審計報告中的竣工財務(wù)決算采用以下定性方法：
項目完成投資、資金到位及支付情況:
根據(jù)市***局提供的“基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算表”，截止2010年12月27日市***水庫除險加固工程款收支情況如下：
1、該項目完成總投資6,621,479.24元,其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元(包括審計審定工程造價為5,359,656.4元，輸變電工程117，170.85元；自動化測報安裝工程127,500元)，設(shè)備投資75,800元，待攤投資941,351.99元。
2、到位資金情況：工程投資810.3萬元，其中：中央預(yù)算內(nèi)專項資金501萬元、自治區(qū)補助資金200萬元,地方配套資金109.3萬元。中央預(yù)算內(nèi)專項資金和自治區(qū)配套資金到位率100%。
3、資金支付情況：截止2010年12月31日市***水庫除險加固工程已支付建安投資費用5,305,716.83元；自動化測報75,800元；待攤投資費用804,351.99元。
在審計報告中發(fā)現(xiàn)的問題有：預(yù)計未完工程投資32萬元；預(yù)留費用39萬元。
七、從本案例可以看出：做好建設(shè)項目竣工決算的財務(wù)審計涉及的審計事項復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)。
1、投資審計人員，不僅要求具備工程造價方面的專業(yè)知識，同時，更要求能懂得工程合同管理，還需要具備豐富的現(xiàn)場施工經(jīng)驗和其它各方面的知識。
2、投資審計人員還必須懂得財務(wù)方面的知識。
3、投資審計人員還必須要有豐富的法律法規(guī)知識。
關(guān)鍵詞：供電企業(yè)；業(yè)績考核；工程審計；建議
供電企業(yè)自2013年全面推行業(yè)績考核以來，歷經(jīng)四年時間的修訂與完善，目前在企業(yè)內(nèi)推行的同業(yè)對標(biāo)和專業(yè)管理指標(biāo)中，涉及到電網(wǎng)工程管理各環(huán)節(jié)的業(yè)績指標(biāo)占比與供電企業(yè)主營業(yè)務(wù)（輸變配業(yè)務(wù)、營銷業(yè)務(wù)）業(yè)績指標(biāo)占比相當(dāng)，在當(dāng)前以業(yè)績得分論英雄、論收入的企業(yè)管理環(huán)境下，電網(wǎng)工程建設(shè)管理部門自然想要盡可能多的獲取加分，這就要求其所管理的各環(huán)節(jié)都需要達(dá)到“卓越級”水平，因此業(yè)績考核的確是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的一項重要手段。對電網(wǎng)建設(shè)工程進(jìn)行內(nèi)部審計，能夠客觀評價工程建設(shè)的真實性、合規(guī)性及效益性，同時促進(jìn)工程管理在依法合規(guī)實施的基礎(chǔ)之上，嚴(yán)格控制工程造價，提高投資效益。
一、業(yè)績考核對傳統(tǒng)電網(wǎng)工程管理模式的沖擊
1.傳統(tǒng)電網(wǎng)工程管理模式。電網(wǎng)工程從籌建到竣工投運需要經(jīng)歷若干環(huán)節(jié)，簡單講主要由可研、初設(shè)、批復(fù)、招標(biāo)、簽約、實施、竣工、結(jié)算、決算及歸檔等環(huán)節(jié)組成，各環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、依次執(zhí)行。傳統(tǒng)電網(wǎng)工程管理一般“主抓中間、放輕兩頭”，即主抓電網(wǎng)工程建設(shè)階段管理，強(qiáng)化安全管理、質(zhì)量管理，而可研、初設(shè)環(huán)節(jié)約束力不強(qiáng)，“邊設(shè)計、變開工”現(xiàn)象時有發(fā)生，大額簽證頻發(fā)；招標(biāo)環(huán)節(jié)一般中標(biāo)施工單位為下屬多經(jīng)單位，部分項目施工招標(biāo)存在自行招標(biāo)情況；結(jié)、決算環(huán)節(jié)以批復(fù)計劃資金為上限，不超投資額即可，歸檔環(huán)節(jié)檔案質(zhì)量較低，檔案內(nèi)容時間排序存在邏輯性錯誤，簽字、蓋章不全等問題屬常態(tài)現(xiàn)象。2.業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)下的電網(wǎng)工程管理模式。供電企業(yè)業(yè)績考核對企業(yè)經(jīng)營管理的各環(huán)節(jié)均設(shè)置了考核標(biāo)準(zhǔn)，不按電網(wǎng)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)程序執(zhí)行的自然要扣分，完成基本工作得基本分，只有達(dá)到“卓越級”的水平，才可以獲取加分值，如承擔(dān)國網(wǎng)公司安排的重點工作及試點任務(wù)、工程項目提前完工、結(jié)算、電網(wǎng)計劃資金執(zhí)行偏差率控制在1%以內(nèi)，應(yīng)用新工藝、新標(biāo)準(zhǔn)、新技術(shù)，與地方政府達(dá)成工程前期協(xié)調(diào)協(xié)議等等。在此環(huán)境下，供電企業(yè)電網(wǎng)工程建設(shè)管理部門自然會想方設(shè)法提升工程建設(shè)管理水平，在嚴(yán)格執(zhí)行電網(wǎng)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)程序的前提下，盡可能多的創(chuàng)造加分機(jī)會，以鞏固自身地位、增加自身收益、獲取領(lǐng)導(dǎo)信任。3.新管理與舊模式的沖突。近年來，伴隨著依法治企力度逐步加大、中央援疆政策的進(jìn)一步落實，新疆各地州供電企業(yè)承擔(dān)了大量的電網(wǎng)工程建設(shè)任務(wù)，工程建設(shè)各環(huán)節(jié)也愈發(fā)規(guī)范，業(yè)績考核的施行也直接推動了電網(wǎng)建設(shè)項目的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、制度化。但是，在依法治企、大額投資和業(yè)績考核三方推動的同時，與電網(wǎng)工程管理相關(guān)的人員配備、業(yè)務(wù)素養(yǎng)、技能水平、安全培訓(xùn)等卻停滯不前，直接造成了部分管理人員理念落后，集體企業(yè)施工隊伍技能水平低下、工程建設(shè)環(huán)節(jié)問題層出不窮等一系列現(xiàn)象，進(jìn)而產(chǎn)生了一批不真實、不規(guī)范的問題，如以虛報進(jìn)度、虛報工程量、虛報數(shù)據(jù)等騙取加分值的案例。因此，電網(wǎng)工程審計應(yīng)立足于電網(wǎng)工程建設(shè)業(yè)績考核指標(biāo)，分析其背后所代表的管理側(cè)重點，進(jìn)而利用審計手段剝離問題表象，直指問題根源，以進(jìn)一步提升電網(wǎng)工程建設(shè)管理水平，防范電網(wǎng)工程建設(shè)領(lǐng)域的重大風(fēng)險。
二、現(xiàn)階段電網(wǎng)工程審計重點和風(fēng)險點
電網(wǎng)工程審計理論上應(yīng)包括建設(shè)項目從立項審批到竣工決算的全過程，但本文從實際出發(fā)，重點考慮因企業(yè)發(fā)展、依法治企、業(yè)績考核等外因?qū)е碌默F(xiàn)階段重點、集中、凸出的問題，現(xiàn)階段審計力量尤其應(yīng)關(guān)注這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否符合內(nèi)部控制要求，是否存在違法違規(guī)等碰觸管理紅線的問題。1.財務(wù)資金管理方面。重點審查電網(wǎng)建設(shè)工程資金的使用情況，有無截留、挪用及套取工程資金的行為。該問題主要涉及其他成本資金指標(biāo)，在當(dāng)前依法治企形勢下，三公經(jīng)費等其他費用預(yù)算直線下降，而電網(wǎng)工程建設(shè)費用組成中的項目法人管理費、前期補償、設(shè)計變更、經(jīng)濟(jì)簽證等便成為了潛在的虛列對象。1.1資金?？顚Ｓ谩ｋ娋W(wǎng)工程建設(shè)資金是否按規(guī)定專戶存儲、?？顚Ｓ茫ㄞr(nóng)網(wǎng)資金部分）；是否存在工程項目中列支與本項目無關(guān)的費用，是否存在擠占、挪用、轉(zhuǎn)移電網(wǎng)工程建設(shè)資金等重大違紀(jì)違規(guī)行為；是否存在賬外賬、“小金庫”，高估冒算套取建設(shè)資金的行為。1.2資金合規(guī)使用。項目前期費用、建設(shè)場地征用及清理費、項目建設(shè)管理費和生產(chǎn)準(zhǔn)備費等費用支出是否合法合規(guī)；項目青苗補償、樹木砍伐、拆遷補償費是否真實，附件是否齊全，是否存在虛列費用的情況。1.3資金支付管理。項目實施單位是否嚴(yán)格按照合同約定支付工程款和物資款，資金支付進(jìn)度與工程形象進(jìn)度是否相符；是否存在大額現(xiàn)金支付工程款和向個人付款的情況；資金支付依據(jù)是否充分，財務(wù)票據(jù)、報銷憑證是否齊全，報銷程序是否合規(guī)。2.物資管理方面。重點審查工程余料退庫情況，閑置物資的利用和廢舊物資的處置情況。該問題主要涉及倉儲物流基礎(chǔ)管理指數(shù)指標(biāo)、清倉利庫指標(biāo)、廢舊物資處置指標(biāo)等，各指標(biāo)能達(dá)到上級單位要求即可獲得加分值，存在國有資產(chǎn)流失風(fēng)險。2.1物資實物管理。物資出、入庫管理控制是否有效，賬實是否相符，核實賬實不符的原因；物資出庫是否存在加價行為；已出庫物資是否仍存放在庫房。2.2項目余料管理。工程余料按規(guī)定退庫，是否存在應(yīng)退而未退的物資；是否存在已辦理退庫手續(xù)但物資仍寄放在施工單位或庫房以外其他地方的情況。2.3廢舊物資管理。是否下達(dá)廢舊物資回收計劃；實際回收數(shù)量是否與計劃相符；廢舊物資是否建賬、按規(guī)定程序保管、處置和進(jìn)行賬務(wù)處理；是否存在私分廢舊物資變賣款的行為。3.工程結(jié)決算管理方面。重點審查各項費用結(jié)算的準(zhǔn)確性，竣工決算的規(guī)范性。該指標(biāo)主要涉及項目結(jié)算及時率，提前完成工程結(jié)算，完成資金計劃便可獲取加分值，存在未完工提前結(jié)算、提前列支成本、套取資金等一系列風(fēng)險。3.1結(jié)算管理?，F(xiàn)場核實（抽查）完成的工程量是否與結(jié)算書及竣工資料相符，取費是否合規(guī)，是否通過地形調(diào)整系數(shù)、運輸距離、土質(zhì)比例等增大工程造價的情況；核實施工單位是否超領(lǐng)材料，超領(lǐng)材料是否清退完畢，對應(yīng)退未退的是否扣減施工費。3.2決算管理。是否嚴(yán)格按照公司規(guī)定及時辦理工程決算；設(shè)計費、監(jiān)理費等費用計取是否準(zhǔn)確，分?jǐn)傎M用是否正確；決算報告編制是否規(guī)范；財務(wù)數(shù)據(jù)及報表是否準(zhǔn)確、完整；移交的資產(chǎn)是否真實。
三、優(yōu)化業(yè)績考核下工程審計的建議
1.正確認(rèn)識業(yè)績考核帶來的促進(jìn)作用。業(yè)績考核并不是將電網(wǎng)工程建設(shè)領(lǐng)域類的問題復(fù)雜化了，相關(guān)問題的出現(xiàn)僅僅是項目管理者趨利避害的直接體現(xiàn)而已，為了業(yè)績考核而“虛造業(yè)績”，審計人員應(yīng)正確分析相關(guān)問題產(chǎn)生的根本原因，認(rèn)真剖析問題源頭，進(jìn)而提出具有建設(shè)性的審計建議，在解決問題的同時，雙向作用至業(yè)績考核管理，以業(yè)績考核管理推動審計成果運用，促使業(yè)績考核發(fā)揮其原有的作用，推動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。2.加強(qiáng)新形勢下的審計風(fēng)險辨識能力。審計人員應(yīng)善于總結(jié)，大多數(shù)問題的出現(xiàn)有其規(guī)律性可查，業(yè)績考核帶來的審計問題更是如此。現(xiàn)階段電網(wǎng)工程審計的最大風(fēng)險不是審計人員發(fā)現(xiàn)不了問題，而是有限的審計人員在面對如此巨額、密集的電網(wǎng)工程投資時，審計覆蓋比例較低，因此審計人員應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險辨識能力，總結(jié)問題規(guī)律，在有限的時間里，不斷提高審計時效，提升審計覆蓋比例，盡可能降低審計風(fēng)險。3.充分運用審計信息系統(tǒng)。供電企業(yè)已經(jīng)創(chuàng)建了一個較為完善的審計信息系統(tǒng)，工程項目審計業(yè)已實現(xiàn)了信息化。按照“立足于用、重點在優(yōu)、關(guān)鍵在人”的總要求，審計人員應(yīng)不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以優(yōu)秀信息化審計案例為引導(dǎo)，強(qiáng)化非現(xiàn)場審計練兵，加大適應(yīng)信息化需要的審計人才隊伍建設(shè)力度，努力提高審計工作效率、質(zhì)量和水平。
參考文獻(xiàn)：
[1]聶海濤，胡炎軍.電網(wǎng)工程績效審計研究.中國內(nèi)部審計，2016(1).
關(guān)鍵詞：工程造價審計管理；問題；對策
前 言：
工程造價是指建設(shè)一項工程預(yù)期開支或?qū)嶋H開支的全部投資費用。工程造價審計主要是根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)國家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的工程定額工料消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、機(jī)械臺班價格參數(shù)、設(shè)計圖紙和工程實物量以及工程造價的確認(rèn)和控制進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查。工程造價審計是固定資產(chǎn)投資審計的基礎(chǔ)，是防范建設(shè)領(lǐng)域中國有資產(chǎn)流失的有效手段。它投入的精力較少，取得的效果最為明顯。搞好工程造價審計工作，提高審計質(zhì)量，是固定資產(chǎn)投資審計部門的職責(zé)。只有搞好了工程造價審計工作，固定資產(chǎn)投資審計工作才能樹權(quán)威，固定資產(chǎn)投資審計的其它工作（如基建財務(wù)收支審計工作、投資績效審計工作等）也才能全面展開。
筆者在竣工決算審計中，發(fā)現(xiàn)施工單位以各種手段高估冒算工程價款的現(xiàn)象卻時有發(fā)生。如一8萬平方米的住宅小區(qū)結(jié)算審計，天棚粉刷原施工圖中為混合砂漿底紙筋灰面，實際施工中考慮到以后各住戶有精裝修，實際僅做白水泥批白，施工單位結(jié)算時原天棚粉刷未作扣除，僅此一項金額達(dá)50萬元；鋼筋工程多計工程量200萬元。筆者審計表明，工程造價“摻水”主要表現(xiàn)在虛增工程量或重復(fù)計量工程量，隨意提高合同單價和計日工單價。違背招標(biāo)文件規(guī)定，超細(xì)目范圍計價。監(jiān)理工程師簽證隨意，搞虛假索賠和超期限索賠。利用氣候、地質(zhì)條件等自然因素加大索賠范圍以及計劃外(項目外)投資搭車等。這些問題的出現(xiàn)勢必造成建設(shè)資金的損失浪費和管理混亂以及腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，需要審計人員以敏銳的觀察力運用各種行之有效的方法去分析、判斷、發(fā)現(xiàn)問題和處理問題。審計人員首先要從建設(shè)單位和施工單位開工前的要約和承諾內(nèi)容入手，對招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、補遺書、合同文本、協(xié)議等進(jìn)行詳細(xì)研究，對照全部工程實際決算資料，檢查是否有前后矛盾、自相矛盾、違背招投標(biāo)和合同承諾內(nèi)容的計量和支付。
下面筆者就結(jié)合自己多年從事工程造價審計工作的實踐，淺談一下我國工程造價審計管理中存在的問題和對策。
一、工程造價審計管理中存在的問題及原因
1、造價管理部門政出多門
由于我國長期計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響,現(xiàn)存在著多部門、多層次的工程造價管理機(jī)構(gòu),所以也就造成造價管理政策政出多門。諸如目前的造價咨詢中介機(jī)構(gòu)就面臨著一種無所適從的境地。建設(shè)、計劃、財政、審計等部門均參與有關(guān)于造價咨詢中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)或資質(zhì)的管理。
2、履行合同不嚴(yán)格，造價控制乏力（中間一些插入案例等）
合同的程序性評審與合同本文評審是保證合同合法與規(guī)范的關(guān)鍵。工程經(jīng)過有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)編標(biāo)，按法定程序，通過公開、公平方式招標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)，對于一般包干項目，施工單位的中標(biāo)價即可作為竣工結(jié)算價，如有其它變更、簽證應(yīng)按招標(biāo)文件精神或合同中相關(guān)條款結(jié)算。然而，目前仍有不少工程經(jīng)招投標(biāo)后，在承發(fā)包合同簽訂時，在合同中再約定按實結(jié)算，招投標(biāo)只起到確定施工單位的作用。有的工程，依據(jù)招標(biāo)文件訂立中標(biāo)合同后，在不具備法定變更事由的前提下，采取簽定補充合同（補充協(xié)議簽證單、工程聯(lián)系單、會議紀(jì)要）等形式。對合同中已明確約定的合同價款等實質(zhì)性內(nèi)容加以修改。如某橋梁拓寬工程在工程完工二個月后，建設(shè)單位與施工單位商定了《關(guān)于某橋拓寬工程決算審計有關(guān)事項》的會議記錄。審計發(fā)現(xiàn)，有關(guān)內(nèi)容與招投標(biāo)文件、合同存在嚴(yán)重背離的情況，如決算方式由中標(biāo)價增減工程量改為全部按實計算；主要材料價格不按招投標(biāo)及合同約定改按信息價；工程造價下浮率不按招投標(biāo)文件規(guī)定下浮，擅自少下浮等等。經(jīng)審計若按此會議記錄計算，僅造價下浮一塊就涉及到多付工程款較多。
3、有的審計機(jī)關(guān)存在“以審代結(jié)”現(xiàn)象,擾亂了工程造價管理的正常秩序
《建筑法》第十四條規(guī)定,從事建筑活動的專業(yè)技術(shù)人員,應(yīng)當(dāng)依法取得相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格證書,并在執(zhí)業(yè)資格證書許可范圍內(nèi)從事建筑活動。根據(jù)《工程造價咨詢單位管理辦法》的規(guī)定,一切工程造價咨詢中介機(jī)構(gòu)(含各級審計事務(wù)所)均需向各級建設(shè)行政主管部門申辦并經(jīng)批準(zhǔn)取得工程造價咨詢單位資質(zhì)證書,方能根據(jù)批準(zhǔn)的資質(zhì)等級在規(guī)定的從業(yè)范圍內(nèi)從事工程造價咨詢和工程結(jié)算審核。但有的審計機(jī)關(guān)認(rèn)為審計部門根據(jù)《審計法》對建設(shè)項目的工程預(yù)決算實行審計,而工程結(jié)算是竣工決算的組成部分,他們不需持證,只要憑審計職能就可直接對工程結(jié)算進(jìn)行審計。審計部門的這種借行政手段干預(yù)正常的造價咨詢中介機(jī)構(gòu)承攬業(yè)務(wù)的做法嚴(yán)重擾亂了造價咨詢市場秩序。
二、完善工程造價審計管理的對策（以下幾段增加些案例或其他內(nèi)容）
1、審計工作應(yīng)向項目前期深入。
審計人員要在招投標(biāo)階段就介入，對招標(biāo)文件進(jìn)行審查，避免出現(xiàn)招標(biāo)文件內(nèi)容不合理或招標(biāo)范圍不明確的現(xiàn)象，確保招標(biāo)文件的嚴(yán)密性和完備性。如某工程施工項目，工程送審時發(fā)現(xiàn)，合同約定設(shè)計變更部分的取費按招標(biāo)文件執(zhí)行，而招標(biāo)文件已規(guī)定的取費類別超出了國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，使造價審計工作十分被動，增加審計工作難度的同時又不能很好地控制工程造價。所以，對招標(biāo)文件進(jìn)行審核是必要的。同時，也要加強(qiáng)標(biāo)底的審核工作，保證標(biāo)底價的合理性和準(zhǔn)確性，使簽訂的合同中約定的承包內(nèi)容具體化，為施工中發(fā)生設(shè)計變更和材料調(diào)整價差提供依據(jù)。
2、確保合同條款的嚴(yán)密性和準(zhǔn)確性
合同是甲乙雙方約定的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的協(xié)議，對工程造價的許多因素給予約定。因此在簽訂合同時，審計工作也應(yīng)及早介入。應(yīng)注重合同的嚴(yán)密性、完備性審查。對影響工程造價的各項條款把關(guān)，特別要注意材料價格、取費依據(jù)、計價方式、索賠處理等，均應(yīng)作明確規(guī)定，為結(jié)算審計工作掌握主動打下基礎(chǔ)。對建筑工程施工合同，無論工程大小，均應(yīng)采用建設(shè)部統(tǒng)一制定的正規(guī)合同文本，以保證合同條款的完備性。審查合同條款時，針對不同的工程，應(yīng)特別重視專用條款和補充條款的約定是否嚴(yán)密。
3、嚴(yán)格要求送審資料的完整性和真實性。
對每一個送審項目都要求施工方將結(jié)算資料分類裝訂成冊，由建設(shè)主管部門審查合格后方可報審。所有結(jié)算資料要真實完整，杜絕補簽資料現(xiàn)象。這樣，既促使甲乙雙方更加重視資料整理的及時和完整，又可減少造假證據(jù)的機(jī)會，同時對加強(qiáng)項目前期和實施過程的管理工作也起到了監(jiān)督作用，使工程項目管理更趨規(guī)范，建立起實用、高效、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的標(biāo)準(zhǔn)和造價信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實現(xiàn)全行業(yè)信息資源共享和工程造價的動態(tài)管理。
4、工程造價審計結(jié)果的準(zhǔn)確性
工程造價審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，很大程度上取決于審計人員技術(shù)力量和職業(yè)道德水平，因此應(yīng)建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，培養(yǎng)高標(biāo)準(zhǔn)的人才隊伍。許多單位的內(nèi)審人員，并非是建筑工程專業(yè)，大多是財會專業(yè)經(jīng)培訓(xùn)后上崗，對建筑工程知識的掌握并不十分精通和全面。工程造價審計人員不僅要學(xué)習(xí)審計法規(guī)，還要加強(qiáng)建筑工程專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，重視索賠知識的掌握。
三、加一段對今后工程造價審計設(shè)想、建議、體會等等
在工程造價審計工作中，要注重抓好工程造價審計的四個環(huán)節(jié)。一是把好工程量計算關(guān)。如審核工程量計算規(guī)則與方法是否與定額要求一致；核實圖紙及有關(guān)現(xiàn)場簽證的施工是否真實；分析施工方案的效益性等。二是把好取費標(biāo)準(zhǔn)審計關(guān)。重點審計結(jié)算中各項費用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定等。三是把好材料差價審計關(guān)。如材料質(zhì)量是否合格；材料價差調(diào)整依據(jù)的市場指導(dǎo)價和預(yù)算價是否正確；施工企業(yè)自行采購的材料、相關(guān)手續(xù)是否齊全；施工單位多領(lǐng)的材料是否按當(dāng)時的市場指導(dǎo)價扣回等。四是把好套用定額審計關(guān)。如結(jié)算選用的定額是否正確；相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無高套定額現(xiàn)象；由于新技術(shù)、新工藝、新材料、新設(shè)備的不斷涌現(xiàn)，導(dǎo)致定額缺項也不斷增多，“定額缺項”的相關(guān)造價確定是否合理，有無利用缺項子目套取投資的情況；結(jié)算單價是否與中標(biāo)時的報價相一致等。
結(jié)束語：
總之，審計人員應(yīng)盡量到工程現(xiàn)場實施隱蔽工程察看與測量，將各個環(huán)節(jié)的實際施工情況與設(shè)計圖紙核對，對重點基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、隱蔽工程測量后建立專門檔案，為竣工決算審計打下良好基礎(chǔ)，項目竣工后更需到現(xiàn)場勘察，檢查全部完工項目的實際施工情況，確保審計工作的客觀公正，進(jìn)而達(dá)到查錯糾弊，規(guī)范投資行為、節(jié)約建設(shè)投資的目的。在此，筆者建議，進(jìn)一步完善和加強(qiáng)工程造價審計管理制度，從立法體系、行業(yè)創(chuàng)新、計價模式、人才培育、業(yè)務(wù)建設(shè)等多方面應(yīng)配套的工程造價體系，為今后更好地開展工程造價審計工作奠定基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞:工程;建設(shè);結(jié)算;審核
中圖分類號:TU745文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
工程竣工結(jié)算是指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程,經(jīng)驗收質(zhì)量合格,并符合合同要求之后,向發(fā)包單位進(jìn)行的最終工程款結(jié)算。竣工結(jié)算書是一種動態(tài)的計算,是按照工程實際發(fā)生的量與額來計算的。經(jīng)審查的工程竣工結(jié)算是核定建設(shè)工程造價的依據(jù),也是建設(shè)項目竣工驗收后編制竣工決算和核定新增固定資產(chǎn)價值的依據(jù)。
一、工程概況
江西某高層建筑工程,框架剪力墻結(jié)構(gòu),層數(shù)35層,總建筑面積為50000平米,地下一層作為汽車車庫,施工單位投標(biāo)中標(biāo)價為5150.45萬元,施工單位決算總價為6254.68萬元。建設(shè)單位最后的竣工結(jié)算時采取先監(jiān)理單位審計,再專業(yè)審計單位審計核算,最后請審計局來審計核算工程總價。在此全過程中,最終決算總價為5409.05萬元。施工單位也認(rèn)可。使得建設(shè)單位成本節(jié)約了約845.63萬元。
二、工程量增加原因分析
眾所周之,工程結(jié)算直接關(guān)系到建設(shè)單位和施工單位的切身利益。在結(jié)算的編審過程中由于編審人員所處的地位、立場不同、目的不同,而且編審人員的工作水平不同的差異,因而編審結(jié)果存在不同程度的差距純屬正常。但是相關(guān)太大,就有有意壓低造價或高估冒算的可能。
(一)結(jié)算“失真”的原因:1.聯(lián)系單盲目簽證,事后補簽,簽證表述不清、準(zhǔn)確度不夠、時間性不強(qiáng)以及征得簽證。2.工程量計算方面。工程量的計算是依據(jù)竣工圖紙、設(shè)計變更聯(lián)系單和國家統(tǒng)一規(guī)定的計算規(guī)則來編制的,是結(jié)算編制的基礎(chǔ)。工程量計算誤差主要包括在定額中子目錄再次計算、計算單位不一致而造成工程量的小數(shù)點錯位。3.套用定額方面。對定額中的缺項套用子目或換算的理解有出入、忽略定額綜合解釋,不換算系數(shù)、高套定額。4.材料價格方面。主材的型號、材質(zhì)在設(shè)計中不明確;除省規(guī)定的材料價格外,還有大部分采用的是市場價,這也影響了結(jié)算的造價。5.費用計算方面。不按合同要求套用費用定額。根據(jù)工程類別劃分,三類工程卻高套用二類工程。工程沒有達(dá)到約定的文明施工程度卻按約定計算文明施工增加費。在縣城(鎮(zhèn))的工程稅金的卻套用市區(qū)的費率等。
(二)多報現(xiàn)象產(chǎn)生的原因:1.極少數(shù)結(jié)算編制人員業(yè)務(wù)水平不過關(guān),以致計算“失真”;2.建設(shè)單位在發(fā)包合同及現(xiàn)場簽證中用詞不嚴(yán)謹(jǐn)而導(dǎo)致結(jié)算與實際有出入;3.施工單位顧慮結(jié)算卡得太緊。送審結(jié)算是建設(shè)單位委托中介機(jī)構(gòu)審核的,建設(shè)單位主觀愿望是核減核增的額度來收取業(yè)務(wù)費,這自然形成施工單位加大水分多報的可能。
三、工程竣工結(jié)算應(yīng)做到以下幾點
(一)搜集、整理好竣工資料竣工資料?？⒐べY料包括:工程竣工圖、設(shè)計變更通知、各種簽證,主材的合格證,單價等?？⒐D是工程交付使用時的實樣圖。對于工程變化不大的,可在施工圖上變更處分別標(biāo)明,不用重新繪制;對于工程變化較大的一定要重新繪制竣工圖,對結(jié)構(gòu)件和門窗重新編號?？⒐D繪制后要請建設(shè)單位建筑監(jiān)理人員在圖簽欄內(nèi)簽字,并加蓋竣工工圖章。竣工圖是其它竣式資料的綱領(lǐng)性總圖,一定要如實反映工程實況。設(shè)計變更通知必須是由原設(shè)計單位不達(dá)的,必須要有設(shè)計人員簽名和設(shè)計單位印章。由建設(shè)單位現(xiàn)場監(jiān)理人員發(fā)出的不影響結(jié)構(gòu)案例和造型美觀的室內(nèi)外局部小變動也屬于變更之列,但必須要有建設(shè)單位工地負(fù)責(zé)人的簽字并還要征得設(shè)計人員的認(rèn)可及簽字方可生效。各種簽證資料,合同簽證,它決定著工程的承包形式與承包資格、方式、工期及質(zhì)量獎罰;現(xiàn)場簽證即施工簽證,包括設(shè)計變更聯(lián)系單如實施工確認(rèn)簽證;主體工程中隱蔽工程簽證;暫不計入但說明按實際工程量結(jié)算的項目工程量簽證以及一些預(yù)算外外的用工、用料或建設(shè)單位原因引起的返工費等。其中主體工程中的隱蔽工程及時簽證尤為重要,這種工程事后根本無法核對其工程量,所以必須是在施工的同時,畫好隱蔽圖檢查隱蔽驗收記錄,再請設(shè)計單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位等有關(guān)人員到現(xiàn)場驗收簽字,手續(xù)完整,工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。這些簽證最好在施工的同時計算實際金額,交建設(shè)單位簽證,這樣就能有效避免事后糾紛。主要建筑材料規(guī)格、質(zhì)量與價格簽證。因為設(shè)計圖紙對一些裝飾材料只指定規(guī)格與品種,而不能指定生產(chǎn)廠家。目前市場上的偽劣產(chǎn)品較多,就是同一種合格或優(yōu)先產(chǎn)品,不同的廠家和型號,價格差異也比較大。特別是一些高級裝飾材料,進(jìn)化前必須征得建設(shè)單位同意,其價格必須要建設(shè)單位簽證,如果因某種原因其價格銷售表及進(jìn)化發(fā)標(biāo)以備查。對于一些涉及培養(yǎng)工程較多而工程有較長的工程,價格漲跌幅度較大,必須分期多批對主要建材與建設(shè)單位進(jìn)行價格簽證。
(二)簽證是決算的計算依據(jù),它必須數(shù)據(jù)準(zhǔn)確?，F(xiàn)場簽證是在施工全過程中因各種原因產(chǎn)生調(diào)整的工程量和材料差價,一般施工單位編制工程結(jié)算時往往多計取調(diào)增項目的內(nèi)容,少計或不計取調(diào)減項目的內(nèi)容。例如,原設(shè)計某一項目為磚砌墻體,后因需要,結(jié)構(gòu)修改為混凝土墻體,但施工單位在編制工程結(jié)算時只計取增加混凝土工程量,不扣除原設(shè)計而實際未做的磚砌部分工程量。因此,對簽證項目的審查不可忽視。
(三)深入工地,掌握實況。由于從事預(yù)決算工程的預(yù)算員,對某單位工程可能不十分了解,而一些體形較為復(fù)雜或裝潢復(fù)雜的工程,竣工圖不可能面面具到,逐一標(biāo)明,因此在工程量計算階段必須要深入工地現(xiàn)場核對、丈量、記錄才能準(zhǔn)確無誤。有經(jīng)驗的預(yù)算人員在編制結(jié)算時,往往是先查閱所有資料,再粗略地計算工程量,發(fā)現(xiàn)問題,出現(xiàn)疑問逐一到工地核實。一個優(yōu)秀的結(jié)算人員不僅要深入工程實地掌握實際,還要深入市場了解建筑材料的品種及價格。做到胸中有數(shù),避免造成計算誤差較大,使自己處于被動。
(四)熟悉掌握專業(yè)知識,講究職業(yè)道德。預(yù)算人員不僅要全面熟悉定額計算,掌握上級下達(dá)的各種費用文件。還要全面了解工程預(yù)算定額的組成,以便進(jìn)行定額的換算和增補。預(yù)算員還要掌握一定的施工規(guī)范與建筑構(gòu)造方面的知識。
結(jié)語:竣工結(jié)算是工程造價控制的最后一關(guān),這是一項細(xì)致具體的工作,計算時要認(rèn)真、細(xì)致、不少算、不漏算。同時要尊重實際,不多算,不高估冒算,不存僥幸心理。編制時,不依編制對象與自己親、熟、好、壞而因人而異。要服從道理,不固執(zhí)己見,保持良好的職業(yè)道德與自身信譽。在以上基礎(chǔ)上保證“量”與“價”的準(zhǔn)確合同,做好工程結(jié)算去虛存實,促使竣工結(jié)算的良性循環(huán)。
[關(guān)鍵詞]建設(shè)項目；數(shù)智化審計；應(yīng)用方案
一、引言
工程建設(shè)項目是重資產(chǎn)類企業(yè)投資的主要內(nèi)容，建設(shè)項目審計既是內(nèi)部審計的重點領(lǐng)域，也是資本市場對投資進(jìn)行監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)。對于以基礎(chǔ)設(shè)施為主要資產(chǎn)的企業(yè)，如電信運營企業(yè)，其建設(shè)項目具有數(shù)量多、涉及面廣、管理日?；忍攸c。傳統(tǒng)的建設(shè)項目審計一般基于事后審計、被動式審計，依賴建設(shè)單位提供的審計資料，存在審計效率低下、制約因素多、審計質(zhì)量不高等弊端。隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)在生產(chǎn)和管理中的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計須堅持業(yè)務(wù)創(chuàng)新，摒棄傳統(tǒng)意義上的審計思維和審計方式，運用數(shù)字化、智能化手段提升審計效率和質(zhì)量，實現(xiàn)流程再造，構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動、敏捷高效的審計新模式，這也是建設(shè)項目審計未來發(fā)展的必然趨勢。本文以通信運營商建設(shè)項目審計實踐為例，探討如何構(gòu)建建設(shè)項目數(shù)智化審計方案。
二、建設(shè)項目審計特點分析
建設(shè)項目審計是對建設(shè)項目實施全過程或部分環(huán)節(jié)的真實性、合法合規(guī)性、效益性進(jìn)行的獨立監(jiān)督和評價活動。按審計所處環(huán)節(jié)一般分為預(yù)算審計、全過程跟蹤審計、工程結(jié)算審計、竣工決算審計（如圖1所示），各階段審計需求依據(jù)企業(yè)建設(shè)項目的性質(zhì)及其管理規(guī)定而定。審計的內(nèi)容主要包括對建設(shè)項目投資立項、設(shè)計管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務(wù)管理、后評價等各環(huán)節(jié)的審查和評價。項目建設(shè)是投資形成資產(chǎn)的過程，為加強(qiáng)和完善資產(chǎn)監(jiān)管，國有企業(yè)一般規(guī)定建設(shè)項目須通過審計方可正式竣工。建設(shè)項目審計與財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項審計等其他審計類型相比，其特點包括以下方面：一是建設(shè)項目審計已融入項目管理全流程，是其中一個環(huán)節(jié)；二是對審計機(jī)構(gòu)來說，建設(shè)項目審計是被動式審計，當(dāng)項目流程到達(dá)審計環(huán)節(jié)時，由項目發(fā)起者提交審計申請方可安排審計；三是審計結(jié)果作為招標(biāo)控制價、施工費結(jié)算、項目竣工決算的依據(jù)，審計報告是建設(shè)項目檔案的一部分?；谏鲜鎏攸c，建設(shè)項目數(shù)智化審計必須在項目管理流程信息化基礎(chǔ)上，將審計環(huán)節(jié)嵌入項目管理信息化流程，才可發(fā)揮審計信息采集自動化、信息處理智能化、審計成果應(yīng)用及時性等優(yōu)勢，高效支撐項目建設(shè)投資管理需求。
三、建設(shè)項目審計信息化基本流程設(shè)計
建設(shè)項目審計作為項目建設(shè)總體流程的一部分，當(dāng)項目流程進(jìn)展到應(yīng)提交審計環(huán)節(jié)時，方可觸發(fā)審計。預(yù)算審計、結(jié)算審計屬于造價審計。一個項目一般會有多個單項工程，根據(jù)合同及施工內(nèi)容性質(zhì)、金額確定是否必須進(jìn)行，可多次報審，也可能無須報審?？⒐Q算審計對整個建設(shè)項目進(jìn)行會計核算，只允許報審一次。全過程跟蹤審計是兩種審計的結(jié)合，主要區(qū)別在于審計過程的日常跟蹤審查和評價、審計階段性報告的多次出具。建設(shè)項目審計業(yè)務(wù)信息化流程如圖2所示：1.項目報審。當(dāng)項目流程到達(dá)可報審環(huán)節(jié)時，項目管理人員收到項目報審待辦任務(wù)，打開任務(wù)后展示需要填寫的項目基本信息及必需的審計資料。項目基本信息應(yīng)由系統(tǒng)根據(jù)前期信息、所處環(huán)節(jié)自動判斷填寫，不能自動判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計資料凡系統(tǒng)前期生成的應(yīng)有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對于可多次進(jìn)行的預(yù)結(jié)算審計，提交審計申請時應(yīng)可以建立多次報審任務(wù)，但流程將仍處于本環(huán)節(jié)；對于無須審計的項目可填寫說明，選擇無須審計。必需信息均填寫完成并經(jīng)審批同意后，提交到項目或地域?qū)?yīng)的審計管理人員，進(jìn)行資料初審。2.審計安排。審計管理人員判定審計申請符合條件后，根據(jù)內(nèi)部規(guī)定選擇自行審計或委托外部中介審計，依據(jù)系統(tǒng)設(shè)定的權(quán)限提交審批或直接派發(fā)至對應(yīng)的審計中介。對于合同約定需要對單個項目發(fā)送審計委托函的情況，此階段由系統(tǒng)自動生成電子委托函發(fā)送給對方,審計中介可通過門戶網(wǎng)站收到任務(wù)待辦。3.審計過程監(jiān)控。審計實施過程一般分為資料審查、現(xiàn)場勘察、定案確認(rèn)三個環(huán)節(jié)。在此階段多數(shù)需要審計人員與項目管理人員進(jìn)行多方溝通，必要時還可啟動審計暫停，審計過程監(jiān)控應(yīng)實現(xiàn)三個環(huán)節(jié)的進(jìn)展信息互通、審計暫停申請和審批、補充資料傳遞、審計時限超時預(yù)警提示等功能。4.審計報告審核。審計人員將審計報告初稿上傳系統(tǒng)后，提交審計部門審核，一般通過審計管理人員和部門領(lǐng)導(dǎo)兩級審核，并對本次審計質(zhì)量考核打分。系統(tǒng)可內(nèi)置審計報告模板，將審計發(fā)現(xiàn)的問題作為模板內(nèi)容，并內(nèi)置可選問題分級類別，審核通過的報告針對審計發(fā)現(xiàn)問題由審計管理人員進(jìn)行歸類，并納入案例庫，便于后續(xù)統(tǒng)計分析。5.審計問題整改跟蹤。對于需要整改跟蹤的重要審計問題，選擇“整改跟進(jìn)”選項后，審計問題將隨審計報告一起發(fā)送給建設(shè)管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設(shè)管理部門將整改結(jié)果及相關(guān)證明資料反饋給審計部門，形成問題整改閉環(huán)，并與審計報告一并歸檔。除上述正常流程外，還應(yīng)考慮特殊情況下的審計報告調(diào)整，當(dāng)審計報告已審批分發(fā)歸檔、后因特殊原因需重新調(diào)整時，須履行報告調(diào)整的審批流程，調(diào)整接入點一般應(yīng)在上述流程的“審計報告復(fù)核”環(huán)節(jié)。與上述基本流程相匹配，還應(yīng)建立對應(yīng)的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)配置功能，如對中介信息數(shù)據(jù)、審計管理人員數(shù)據(jù)、審計資費數(shù)據(jù)等進(jìn)行管理，實現(xiàn)審計任務(wù)的自動分派和審計費用的自動核算，并具備審計區(qū)域配置、審批人員及權(quán)限配置功能。
四、建設(shè)項目審計數(shù)智化應(yīng)用方案
（一）建設(shè)項目審計數(shù)智化功能架構(gòu)
建設(shè)項目數(shù)智化審計建立在工程項目流程各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)期望結(jié)果輸出、數(shù)據(jù)來源確定與各信息系統(tǒng)間的接口開發(fā)需求。從建設(shè)項目物資信息、造價信息、轉(zhuǎn)資信息、合作單位信息等方面設(shè)計關(guān)聯(lián)信息輸出結(jié)果，從而將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等與項目相關(guān)的物資采購審批、物資出庫領(lǐng)用和退庫信息、合同信息、轉(zhuǎn)資信息等審計所須數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)一接入數(shù)智審計平臺，實現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)在審計系統(tǒng)內(nèi)的共享、交互分析、稽核驗證等功能。建設(shè)項目數(shù)智化審計基于智能工具應(yīng)用及大數(shù)據(jù)分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計風(fēng)險、提升管控質(zhì)量，數(shù)智審計平臺的功能架構(gòu)如圖3所示。
（二）建設(shè)項目數(shù)智化審計功能應(yīng)用案例
1.報審數(shù)據(jù)的系統(tǒng)間稽核與校驗。將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)與報審項目相關(guān)的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉(zhuǎn)資信息統(tǒng)一在審計系統(tǒng)作業(yè)流程中呈現(xiàn)，同時引入AI能力，實現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)和報審數(shù)據(jù)的自動比對、稽核與校驗，輸出多單匹配表，以便審計人員對異常數(shù)據(jù)進(jìn)行重點核準(zhǔn)。比如，依據(jù)出庫光纜材料規(guī)格及數(shù)量自動核對結(jié)算表中敷設(shè)各規(guī)格光纜長度工作量，依據(jù)ERP轉(zhuǎn)資數(shù)量核對設(shè)備、材料安裝工程量等。2.報審時效性監(jiān)控預(yù)警。為解決建設(shè)單位項目經(jīng)理久拖不報審、歷久難審的被動局面，更好地督促建設(shè)單位及時提交結(jié)算審計和決算審計，開發(fā)基于項目流程數(shù)據(jù)的“探針式”報審及時性預(yù)警功能，即根據(jù)項目前期預(yù)設(shè)的報審時間節(jié)點，統(tǒng)計驗收后未及時提交結(jié)算審計或決算審計的項目信息，并對報審及時性進(jìn)行統(tǒng)計和分析，自動提醒項目管理人員及時報審，實現(xiàn)事后審計向事前預(yù)防、事中控制職能轉(zhuǎn)變。3.結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)與定額標(biāo)準(zhǔn)、材料價格自動比對。在系統(tǒng)內(nèi)建立工信部頒發(fā)的信息通信建設(shè)工程預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫，將運用通信工程定額的項目與標(biāo)準(zhǔn)定額中的定額編號、定額名稱、人工工日數(shù)量、機(jī)械及儀表使用費進(jìn)行自動匹配和稽核，提示未采用定額標(biāo)準(zhǔn)的子目。引入“爬蟲”技術(shù)，抓取當(dāng)?shù)卦靸r管理機(jī)構(gòu)在互聯(lián)網(wǎng)上的材料信息價，建立材料信息庫，與建設(shè)項目開、完工時間信息匹配出相應(yīng)材料價格，為項目材料審計提供結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。4.基于大數(shù)據(jù)的異常結(jié)算費用預(yù)警和分析。按專業(yè)類型將同類專業(yè)的主要工作內(nèi)容依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)定額用工進(jìn)行權(quán)重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權(quán)重值考慮，審計人員錄入結(jié)算工程量，逐步積累各年各市同類項目結(jié)算數(shù)據(jù)，形成各專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工程量費用數(shù)據(jù)庫，并形成各專業(yè)平均造價指標(biāo)庫。審計時可輸入報審工程量，查看本項目單位工程量結(jié)算單價與造價庫比較結(jié)果，也可定期對全省同類項目、不同地市的結(jié)算費用單位比值進(jìn)行分析比較，對異常費用自動輸出預(yù)警。5.基于NLP和OCR的審計結(jié)果準(zhǔn)確性一鍵核查。為減少審計報告人工審核誤差、提升審核質(zhì)量及效率，在審計系統(tǒng)中開發(fā)基于NLP和OCR的審計結(jié)果準(zhǔn)確性的一鍵核查按鈕。當(dāng)審計中介人員審結(jié)并提交報告及相關(guān)信息后，系統(tǒng)調(diào)用NLP、OCR智能識別功能，完成項目審計報告及附件內(nèi)容的信息識別、提取和分析，完成審計報告、支撐附件、系統(tǒng)頁面關(guān)鍵數(shù)據(jù)三單匹配稽核和結(jié)果一鍵展示。比如，在結(jié)算審計流程中，可實現(xiàn)“審計報告”“定案表”“系統(tǒng)頁面”三個維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現(xiàn)場勘察的真實性、準(zhǔn)確性監(jiān)控。為加強(qiáng)對審計中介人員外出勘察工作的監(jiān)督及管理，開發(fā)現(xiàn)場勘察軌跡呈現(xiàn)功能，對勘察照片中的日期、時間、經(jīng)緯度等信息進(jìn)行分析識別并展示軌跡。對進(jìn)行遠(yuǎn)程站點勘察作業(yè)的項目，依靠GIS定位技術(shù)建立偏離算法模型，比對實際勘察點與應(yīng)勘察點是否一致。該功能可確保審計中介人員現(xiàn)場勘察工作的真實性，杜絕編造虛假勘察數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。
五、建設(shè)項目審計數(shù)智化發(fā)展展望
[關(guān)鍵詞]：高校；基建項目；審計；
中圖分類號：E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
1高?；üこ虄?nèi)部審計問題
高校一般擅長于教學(xué)與科研，在基建工程的管理與審計方面經(jīng)驗欠缺，審計力量薄弱，給不法分子造成了可乘之機(jī)，致使“象牙塔”也隨之成為腐敗的高危區(qū)。面臨這樣的形勢，高校審計人員應(yīng)保持清醒的頭腦，深入分析當(dāng)前管理工作中存在的突出問題
目標(biāo)定位與審計理念問題。高校基建工程內(nèi)部審計的目標(biāo)、審計理念、委托、受托責(zé)任的履行方面均存在較大問題，即未能完全按照科學(xué)發(fā)展觀對目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)定位，風(fēng)險與績效意識不強(qiáng)，未具體明確委托關(guān)系，受托責(zé)任的履行效果不佳。審計目標(biāo)定位不科學(xué)，審計的作用不能有效發(fā)揮；缺乏風(fēng)險意識，風(fēng)險管理審計的成效不顯著；缺乏科學(xué)的績效審計理念；委托關(guān)系不明確，受托責(zé)任履行效果不佳[1]。
（2）審計缺乏獨立性與客觀性問題。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨立性，基建工程審計科室(崗位)不夠健全；內(nèi)審人員數(shù)量不足，專業(yè)化程度不高，審計的客觀性得不到保證[2]；
（3）制度的建立健全及有效執(zhí)行問題。多數(shù)高校在基建工程全過程跟蹤審計、基建工程審計質(zhì)量控制、基建工程委托審計、基建財務(wù)決算審計、基建工程監(jiān)理審計、審計公示方面的制度建設(shè)還比較薄弱；高校內(nèi)部審計制度的出臺對于制度的系統(tǒng)性、科學(xué)性考慮較少，與高校的發(fā)展相比則相對滯后；在審計人員職業(yè)規(guī)劃、審計信息化、績效審計、風(fēng)險管理等方面，均未被加以重視，需要進(jìn)行進(jìn)一步的建設(shè)和完善。
（4）審計工作質(zhì)量問題。審計內(nèi)容不全面，審計重點太局限；審前準(zhǔn)備不充分，‘審計方案不完善，審后跟蹤不到位；審計技術(shù)與方法較落后，審計方式較保守；審計報告不夠客觀與實用[3]。
2工程案例
建設(shè)項目為體育館，建筑面積17170m2，框架結(jié)構(gòu)，資金自籌。建設(shè)單位為X高校。土建施工單位為Y建筑公司。A大學(xué)建筑設(shè)計院為土建設(shè)計單位、網(wǎng)架第二次設(shè)計單位，網(wǎng)架第一次設(shè)計單位為B網(wǎng)架公司，網(wǎng)架施工單位為C工程公司。學(xué)校委托D監(jiān)理公司對項目進(jìn)行監(jiān)理(土建監(jiān)理人E)。學(xué)校委托F單位地勘，委托G事務(wù)所對土建與網(wǎng)架工程進(jìn)行審計。
土建工程預(yù)算造價1832萬元，控制價為1684.16萬元，合同價1471.72萬元。網(wǎng)架工程預(yù)算造價991萬元，控制價為902萬元，合同價793.04萬元。雙方發(fā)商定在工程竣工前，監(jiān)理酬金暫按工程估算價2000萬元的0.8%計取(即壹拾陸萬元)。
土建和網(wǎng)架合同價款采用合同價包干方式確定。工程竣工按中標(biāo)價款的85%(應(yīng)扣除甲供材料價款)付款，工程結(jié)算經(jīng)審計完畢后3月內(nèi)完清財務(wù)決算并付清工程保證金以外的其余工程款。
學(xué)校成立了招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組，組長為校長，其成員單位為紀(jì)委、監(jiān)察、工會、設(shè)備處、審計處、財務(wù)處、基建處。
學(xué)?；ㄌ庁?fù)責(zé)對基建事務(wù)進(jìn)行管理，審計處負(fù)責(zé)對工程的審計管理。學(xué)校一級財務(wù)負(fù)責(zé)對基建工程財務(wù)收支核算及工程決算。
3案例分析
3.1對X高?；ü芾淼姆治?/p>
X高校的招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組由幾個職能部門的行政負(fù)責(zé)人組成，多數(shù)是行政領(lǐng)導(dǎo)，對基建工程管理而言不懂專業(yè)，加之工作頭緒多，在研究一些重要的事項時常派一般人員參會，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
近10年，X高校的新區(qū)工程投資10多億元，修建期間基建處工作人員16人，從數(shù)量上看還不少，但是具有大學(xué)本?？频膬H有5人，工程師3人，其他人員為退伍安置人員和家屬子女，只具有初高中文化水平。在本土建工程送審時，已經(jīng)沒有工程師能對Y企業(yè)編制的工程結(jié)算進(jìn)行初審。
正值X高校體育館修建時期，審計處2004年10月與紀(jì)委、監(jiān)察合署辦公，機(jī)構(gòu)的不獨立大大弱化了內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，挫傷了審計人員的積極性。當(dāng)時審計人員5人，研究員1人，副教授1人，會計師1人，副處級審計員1人，科級審計員1人。相對于其他管理部門而言管理素質(zhì)略高，但是仍然缺乏專業(yè)的基建工程審計人員。
一級財務(wù)配備了專職的基建會計和出納(各1人)負(fù)責(zé)工程的財務(wù)核算與決算，但是內(nèi)部缺乏業(yè)務(wù)稽核人員。審計對該工程甲供材料、基建財務(wù)核算與決算沒有進(jìn)行審計。
從修建中發(fā)生的事項可見:基建處在工程建設(shè)中缺乏必要的建設(shè)日記，現(xiàn)場代表的工程簽證不及時、不準(zhǔn)確，授權(quán)不當(dāng)，一人負(fù)責(zé)該項目，缺乏內(nèi)部牽制。學(xué)校對基建處的權(quán)限更未明確限制，關(guān)于同意變更、材料認(rèn)價方面權(quán)限太大。簽證材料基本都是因變更而增加了X高校的造價，沒有相應(yīng)減少X高校造價的情況出現(xiàn)，這是不正常的。
X高校對相關(guān)管理部門的約束與激勵不合理，不利于工程質(zhì)量、造價、工期的有效控制。X高校對管理部門及有關(guān)人員沒有針對基建工程的約束性規(guī)定。X高校規(guī)定基建處按照工程造價提取工作經(jīng)費(優(yōu)良工程0.5%，合格工程0.3%)，使其對工期與造價不重視;紀(jì)監(jiān)審按照審減金額的5%提取工作經(jīng)費，因而對質(zhì)量與工期不太關(guān)注;其他部門沒有提成則大大挫傷了其主動參與管理的積極性，配合管理往往也是走過場。
從結(jié)算審計結(jié)果分析:工程建筑面積17170m2，土建控制價為1684.16萬元，合同價款1471.72萬元(為控制價的87.39%)。土建工程增減變動送審l624.20萬元，審定額958.79萬元，審減額665.41萬元，審減率為40.97%，土建總造價2430.51萬元，超過控制價746.35萬元。網(wǎng)架施工合同價款793.04萬元(含設(shè)計費17.45萬元)，增加工程送審589.16萬元，審定346.25萬元，審減242.91萬元，審減率為41.23%，網(wǎng)架造價為1139.29.萬元，增加工程占合同價款的43.66%，超過控制價237.29萬元。以上數(shù)據(jù)體現(xiàn)了低價位中標(biāo)高價位結(jié)算，審減率奇高的結(jié)果。
X高校在項目管理上的不規(guī)范還體現(xiàn)在以下方面：該工程的勘探、監(jiān)理、網(wǎng)架設(shè)計、土建設(shè)計為校方委托未通過招標(biāo)(比選)確定，未對工程實施全過程的跟蹤審計?；ㄌ帯⒓o(jì)監(jiān)審沒有建立和實施相應(yīng)的內(nèi)部牽制制度、工作質(zhì)量管理制度。這期間審計未對相關(guān)管理部門的負(fù)責(zé)人開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，也未對基建財務(wù)決算進(jìn)行審計。X高校對監(jiān)理合同、委托審計合同的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督，基建處對監(jiān)理公司的監(jiān)管從資料上無從查證(除監(jiān)理報告外)，審計處也缺乏對事務(wù)所結(jié)算審計的過程監(jiān)控。從外墻面層由掛貼棕黃色仿石磚改為玻璃幕墻，拼木地板改為PVC塑膠地板，可見X高校對工程修建設(shè)計方案考慮不成熟。
X高校網(wǎng)架第一次委托B公司設(shè)計支付設(shè)計費17.45萬元，但是該設(shè)計失敗，致使與之配合的土建工程延期半年之久，由此產(chǎn)生的腳手架租賃費、人工賠償費、其他機(jī)械費賠償數(shù)額達(dá)200多萬元。
3.2對Y建筑企業(yè)的分析
Y建筑企業(yè)以較低價款中標(biāo)該土建工程?？⒐r得到85%的合同價款，修建過程中墊付了大量資金，加之因網(wǎng)架設(shè)計變更致使工程延期半年之久，資金成本進(jìn)一步加大。Y企業(yè)在修建中憑借信息和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，獲得了一些工程經(jīng)濟(jì)技術(shù)變更，使投標(biāo)時報價較低項目得以變更，實現(xiàn)其不均衡報價策略為公司贏利的目的。
Y企業(yè)在玻璃幕墻、PVC塑膠地板的價格協(xié)商中處于有利地位。
Y企業(yè)對于X高校委托B公司網(wǎng)架設(shè)計失敗而延誤工期的索賠，在各項價格的協(xié)商中處于有利地位。
Y企業(yè)于2009年6月報送工程決算資料，按照合同約定應(yīng)在竣工一個月內(nèi)報送，并且存在較嚴(yán)重的高估冒算。Y企業(yè)聘請的土建結(jié)算報告編制人為
D監(jiān)理公司的土建總監(jiān)E，這是典型的一人雙重身份。
3.3對D監(jiān)理公司的分析
D監(jiān)理公司以0.8%的監(jiān)理費用接受X高校的委托對土建與網(wǎng)架工程進(jìn)行監(jiān)理。D監(jiān)理公司派駐的監(jiān)理工程師只有2人。按照格式化的監(jiān)理合同，D監(jiān)理公司具有多項權(quán)利，但是在X高校沒有得到行使(如;工程款支付的審核、簽認(rèn)權(quán))。同時，D監(jiān)理公司也沒能全面履行其義務(wù)。監(jiān)理合同(第四十六條)中規(guī)定“監(jiān)理人不得參與可能與合同規(guī)定的與委托人的利益相沖突的一切經(jīng)濟(jì)活動”，土建總監(jiān)E卻擔(dān)任Y公司的結(jié)算資料編制人。
3.4對其他方面的分析
在X高校近十年的新校區(qū)建設(shè)期間，政府審計未對貸款資金修建的工程項目進(jìn)行過審計。
按照規(guī)定發(fā)改委要對高校的招投標(biāo)備案管理，建設(shè)局要對高校的合同備案管理，然而，對X高校委托設(shè)計與監(jiān)理未進(jìn)行招標(biāo)(比選)卻沒有實施行政干預(yù)，在網(wǎng)架設(shè)計圖會審時也未發(fā)現(xiàn)重大問題。市造價站接受了土建結(jié)算中關(guān)于腳手架定額方面的政策咨詢，為雙方提供了規(guī)范的解釋。
X高校在該工程修建期間很少接受上級教育主管部門的指導(dǎo)與監(jiān)督，基本處于缺乏上級監(jiān)管的自主管理狀態(tài)。
該項目為委托勘察、設(shè)計。在網(wǎng)架委托設(shè)計中，由于第一次的設(shè)計單位B公司未能成為施工的中標(biāo)單位，其設(shè)計方案與土建設(shè)計單位A的方案不配合，校方多次與之聯(lián)系未果，最終重新聘請A大學(xué)的設(shè)計人二次設(shè)計。因設(shè)計更改延誤X高校建設(shè)工期半年之久。
土建設(shè)計的費率2.4%，設(shè)計費估算為72萬元;網(wǎng)架第一次委托B公司設(shè)計費17.45萬元，費率約為2.25%，第二次委托A設(shè)計院的設(shè)計費為5萬元。以上費用大大低于政府指導(dǎo)價格。
在該項目建設(shè)期間，電業(yè)局的所屬企業(yè)為X高校修建了周邊的高壓線、配電站，水務(wù)部門將主水管鋪設(shè)到位，環(huán)保局修建了化糞池。消防、安全辦、檔案局均例行到位。以上價格均為不可談判的價格。
4審計建議
對本審計案例結(jié)合以上簡要分析，作如下審計建議:
(1)X高校在體育館項目的修建上對管理部門應(yīng)明確授權(quán)。授予基建部門重點監(jiān)管質(zhì)量、工期的權(quán)限，授予工程造價3萬元以下管理權(quán)限。3萬元及以上的事項由學(xué)校授權(quán)招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組商議后報學(xué)校決策。
授予宙計部門全過程跟蹤審計監(jiān)督的權(quán)限。尤其對設(shè)計、委托監(jiān)理、工程招標(biāo)、設(shè)計交更、工程款支付、工程經(jīng)濟(jì)簽證、材料議價等環(huán)節(jié)明確授權(quán)。
在建設(shè)的關(guān)鍵時期，X高校應(yīng)確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性。紀(jì)監(jiān)審合并后，學(xué)校招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組的成員中就少了一個監(jiān)督部門的聲音，審計是從經(jīng)濟(jì)上實施監(jiān)督，其監(jiān)督的效果較之于黨紀(jì)與行政監(jiān)督更為有效。
(3)X高校應(yīng)重視內(nèi)部管理隊伍的專業(yè)化建設(shè)。業(yè)務(wù)管理部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)去行政化，鼓勵專業(yè)技術(shù)人才的成長，使學(xué)校的招投標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組成為名副其實的智囊團(tuán)。通過補充專業(yè)管理人員和加強(qiáng)對在職人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高管理隊伍的業(yè)務(wù)水平。
(4)X高校應(yīng)制定激勵到位的內(nèi)部利益分配機(jī)制，將各部門的經(jīng)濟(jì)利益與控制工程的質(zhì)量、工期、造價目標(biāo)掛鉤，充分調(diào)動各方的積極性，保證實現(xiàn)管理目標(biāo)。
(5)X高校應(yīng)采取工程量清單計價方式對該工程實施計價與管理，并對清單實施全面的審計。本項目的土建和網(wǎng)架合同價款均采用合同價包千方式確定，從數(shù)據(jù)結(jié)果可知，增加工程數(shù)額很大，如果為固定綜合單價合同，對這部分能起到一定的控制效果。
(6)對投資規(guī)模如此大并且修建復(fù)雜的體育館工程，X高校應(yīng)對工程勘探、設(shè)計、監(jiān)理、施工以招標(biāo)的方式確定中標(biāo)方，并不應(yīng)單純最求最低價格，應(yīng)在合理價位上明確各自的責(zé)權(quán)利，全面執(zhí)行合同條款的約定[4]。
(7)該項目增加工程數(shù)額之大，有校方主觀變更、設(shè)計深度不夠及其他因素的影響。建議X高校將成熟的方案交給設(shè)計單位做好細(xì)致的設(shè)計。
(8)建議基建管理部門對項目實施必要的內(nèi)部控制制度，專人管理工程檔案資料，兩人共同負(fù)責(zé)項目管理，按時做好工程建設(shè)日記，及時、準(zhǔn)確完成各項簽證，對監(jiān)理實施必要的監(jiān)督管理。
(9)審計部門應(yīng)對基建管理部門的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評價，對監(jiān)理公司的工作規(guī)范進(jìn)行監(jiān)督，對基建部門領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)合工程建設(shè)進(jìn)行審計，對工程物資管理實施監(jiān)督，對財務(wù)決算進(jìn)行審計，完善工程的各項內(nèi)部審計質(zhì)量控制。
5結(jié)論
規(guī)范高?；üこ虄?nèi)部審計管理的對策：
（1）明確內(nèi)部審計目的，明晰委托與受托管理責(zé)任。
（2）確保內(nèi)部審計的獨立性與客觀性。保證審計機(jī)構(gòu)的獨立設(shè)置和權(quán)威性，并保證審計人員的全面配備及綜合性。
（3）實施制度導(dǎo)向的基建工程內(nèi)部審計管理。實施基建工程的全過程跟蹤審計制度；實施基建工程的審計質(zhì)量控制制度；實施基建工程的財務(wù)決算審計制度；實施基建處處長經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計制度；實施基建工程監(jiān)理的審計制度。
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