時間：2023-06-28 10:01:12
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財務結(jié)算方式，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
案 例
美華公司以生產(chǎn)化妝品為主，以一個月為一個納稅期限。預計5月28日銷售化妝品10000盒給永安商場，不含稅單價為每盒100元，單位銷售成本為40元。預計銷售費用為50000元。增值稅稅率為17%，消費稅稅率為30%，所得稅稅率為33%，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加率為3%.假設美華公司與永安商場均為增值稅一般納稅人，所有購銷業(yè)務均開具或收取增值稅專用發(fā)票。在選擇銷售結(jié)算方式時，美華公司有以下幾種方案。
方案一：直接收款銷售結(jié)算
《增值稅暫行條例實施細則》第33條第一款規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務發(fā)生時間，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天?！?/p>
在5月28日，無論是否收到貨款，美華公司都應該確認收入，計算繳納增值稅、消費稅和所得稅。
全部銷售收入金額1000000（元）；
應納增值稅170000（元）；
應納消費稅300000（元）；
應納城市維護建設稅32900（元）；
應納教育費附加14100（元）；
應納所得稅66990（元）；應納稅金和附加合計＝170000＋300000＋32900＋14100＋66990＝583990（元）；
稅后凈收益＝203000－66990＝136010（元）。
此方案優(yōu)點是可以在銷售貨物的同時及時收到貨款，能夠保證企業(yè)在取得現(xiàn)金后再支出稅金。
方案二：分期收款銷售結(jié)算
若預計5月28日無法及時取得貨款，可以采取分期收款銷售結(jié)算方式。假設將上述貨款平均分成4個月收取，每個月收取250000元，合同約定分別在6、7、8、9月10日收取貨款。銷售費用50000元在6月份發(fā)生。
《增值稅暫行條例實施細則》第33條第3款規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務發(fā)生時間，為按合同約定的收款日期的當天?！?/p>
5月28日發(fā)出貨物時，無需確認收入計算納稅。
6月10日，應收到貨款250000元，當日無論是否收到該筆貨款均需確認收入，計算納稅。
應納增值稅42500（元）；應納消費稅75000（元）；應納城市維護建設稅8225（元）；
應納教育費附加3525（元）；
應納所得稅＝（250000－400000÷4－50000－75000－8225－3525）×33%＝4372.5（元）；
應納稅金和附加合計＝42500＋75000＋8225＋3525＋4372.5＝133622.5（元）；
稅后凈收益＝13250－4372.5＝8877.5（元）。
7月10日，應收到貨款250000元，當日無論是否收到該筆貨款均需確認收入，計算納稅。
應納增值稅、消費稅、城市維護建設稅和教育費附加與6月份相同，分別為42500元、75000元、8225元和3525元。但在計算應納稅所得額時，因銷售費用已經(jīng)在6月份扣除，所以7月～9月份不再扣除銷售費用。
應納所得稅額＝（250000－400000÷4－75000－8225－3525）×33%＝63250×33%＝20872.5（元）；
應納稅金和附加合計＝42500＋75000＋8225＋3525＋20872.5＝150122.5（元）；
稅后凈收益＝63250－20872.5＝42377.5（元）。
8、9月份應納稅金及稅后凈收益與7月份相同。
4個月稅金及附加合計＝133622.5＋150122.5×3＝583990（元）；
4個月稅后凈收益合計＝8877.5＋42377.5×3＝136010（元）。
此方案雖然不能減少稅款總額，也沒有增加稅后凈收益總額，但可以延遲納稅義務發(fā)生時間，可以減輕企業(yè)流動資金壓力。
方案三：委托代銷結(jié)算
若美華公司于5月28日，將化妝品委托永安商場代銷，合同約定永安商場以單價100元銷售，每銷售一盒化妝品可提取4元作為手續(xù)費（商場在交付銷售清單時開具普通發(fā)票給美華公司）。美華公司5月份的銷售費用則減少為10000元。美華公司于7月20日收到永安商場的代銷清單，上列已銷售數(shù)量為8000盒，不含稅價款為800000元。永安商場扣除手續(xù)費后，將余款通過銀行支付給美華公司。
《增值稅暫行條例實施細則》第33條第5款規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，其納稅義務發(fā)生時間，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天?！?/p>
①5月28日，由于尚未收到銷售清單，所以無需確認該筆業(yè)務收入，也不需要計算繳納相關(guān)稅金，但5月份發(fā)生的銷售費用10000元，可以在計算5月份的應納稅所得額時扣除。
②7月20日，確認收入計算納稅應稅收入800000（元）；應納增值稅136000（元）；應納消費稅240000（元）；
應納城市維護建設稅26320（元）；
應納教育費附加11280（元）；
代銷手續(xù)費32000（元）；應納所得稅＝（800000－40×8000－32000－240000－26320－11280）×33%＝170400×33%＝56232（元）；
應納稅金和附加合計＝136000＋240000＋26320＋11280＋56232＝469832（元）；
該業(yè)務稅后凈收益＝170400－56232－10000＝104168（元）。
此方案的優(yōu)點是可以保證稅金在收到貨款后支付。
結(jié)論：
1.若預期在商品發(fā)出時，可以直接收到貨款，則選擇直接收款方式較好；若商品緊俏，則選擇預收貨款銷售方式更好，可以提前獲得一筆流動資金又無需納稅。
2.若預期在發(fā)出商品時無法及時收到貨款，如果采取直接收款方式，則會出現(xiàn)現(xiàn)金凈流出，表現(xiàn)為企業(yè)賬面利潤不斷增加的同時，流動資金卻嚴重不足，企業(yè)為了維持生產(chǎn)可以向銀行貸款解決資金問題，
摘要：隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和人們生活水平的提高，人們對生活質(zhì)量的要求也在不斷提高。醫(yī)療作為生活中的重要部分，政府在解決“看病貴”問題上出臺了相應的醫(yī)保政策，而醫(yī)院收入的增長很大一部分是來源于醫(yī)保病人的費用。醫(yī)保支付方式是現(xiàn)行醫(yī)療保險制度中的一個重要環(huán)節(jié)，本文針對現(xiàn)行醫(yī)保結(jié)算方式對財務管理的影響，有針對性地提出改善醫(yī)保結(jié)算方式的建議。
關(guān)鍵詞：醫(yī)保結(jié)算 財務管理
“看病難，看病貴”現(xiàn)象影響著老百姓們的就醫(yī)抉擇，隨著我國基本醫(yī)療保險的普及率的提高，醫(yī)保的參保范圍以及醫(yī)療體制改革的進一步深入，各醫(yī)院的醫(yī)保財務結(jié)算問題也逐步凸顯，這涉及到每個參保人員的切身利益。整個醫(yī)保體系主要涉及的三方是：參保人員、醫(yī)院、醫(yī)保中心，而醫(yī)院正是這三者中的資金使用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。然而，當前很多定點醫(yī)療機構(gòu)對醫(yī)保中的財務結(jié)算，僅局限于一般的核算與報賬，未能引起醫(yī)院對醫(yī)保問題的關(guān)注。這種現(xiàn)象嚴重影響整個參保體系的可持續(xù)性發(fā)展。
一、現(xiàn)行醫(yī)保結(jié)算方式概述
自2009年醫(yī)療改革以來，基本醫(yī)療保險制度也在不斷完善，醫(yī)保的支付方式也從原來的直接支付方式向現(xiàn)在的預付方式等多元化方式轉(zhuǎn)變。截至2014年，我國城鄉(xiāng)人口的參保數(shù)量總覆蓋超過13億人，也就是說，95%的城鄉(xiāng)人口都有參加基本醫(yī)療保險，逐步走向全民參保，醫(yī)保患者也順理地成為醫(yī)院的主要服務對象?，F(xiàn)行我國醫(yī)療保險的主要結(jié)算方式有：按服務項目付費、按人頭付費、按服務單元付費、DRGs（按病種付費）以及總額預算制這五種方式。廈門市的基本醫(yī)療保險醫(yī)療費用結(jié)算遵循“以收定支、總額控制、質(zhì)量管理、風險分擔、合理償付”的原則，實行按服務項目結(jié)算、按服務單元結(jié)算、按病種償付等綜合性結(jié)算辦法，采取年初總額預算、按月審核預撥、年終考核決算的方式結(jié)算醫(yī)療費用。門診醫(yī)療費用實行總額控制、按服務項目結(jié)算。住院醫(yī)療費實行按服務單元結(jié)算為主、部分病種償付和單列項目結(jié)算為輔的綜合性結(jié)算方式。廈門市從1997年開始實行城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度，有效地防止醫(yī)保資金的浪費，對醫(yī)院的醫(yī)療服務的運行起到了良好的規(guī)范作用，也充分發(fā)揮了醫(yī)保結(jié)算方式在醫(yī)保管理中的作用。
二、醫(yī)保結(jié)算方式對醫(yī)院財務管理的影響
醫(yī)院是醫(yī)保運營中的重要一環(huán)，而醫(yī)院的財務部門在醫(yī)保政策執(zhí)行中具有財務收支、成本控制、分析監(jiān)督等作用，所以醫(yī)保結(jié)算方式的改變會對醫(yī)院的財務收支產(chǎn)生直接影響，也會對醫(yī)院的改革和發(fā)展方向產(chǎn)生影響。
（一）拓寬醫(yī)院增收節(jié)支的內(nèi)涵
傳統(tǒng)醫(yī)院的基本運行規(guī)律是政府的補助加上醫(yī)院醫(yī)藥收入等于醫(yī)院提供醫(yī)療服務的成本，其中醫(yī)院的醫(yī)療服務成本包括醫(yī)務人員的薪資、藥品及耗材成本等。而國際上主流的衛(wèi)生資金是政府的財政撥款并建立醫(yī)療保險制度，醫(yī)院則通過提供相應有質(zhì)量的醫(yī)療服務，從醫(yī)保中獲得間接的補償。2009年，是新舊醫(yī)療改革的分界點，隨著新醫(yī)療改革在全國范圍內(nèi)的施行，廈門市作為新醫(yī)療改革的第二批示范點，政府對其投入力度也在不斷加大，建立起由政府牽頭開辦醫(yī)院，發(fā)展運行靠醫(yī)保的投入模式，醫(yī)院獲得政府的專項補助也逐漸增多，例如廈門市政府取消公立醫(yī)院的藥品加成，這部分收入的減少通過三種方式加以補助：第一部分是政府的10%財政補貼；第二部分是調(diào)整醫(yī)院82%診查費收費標準；第三部分，通過提高醫(yī)院運營效率，進行內(nèi)部消化。醫(yī)院從醫(yī)?；颊咧蝎@得的收入在醫(yī)院總收入所占的比重越來越大，醫(yī)保結(jié)算方式做相應調(diào)整之后，也會對醫(yī)院經(jīng)營行為和醫(yī)院財務收支產(chǎn)生影響。廈門市自采取“以收定支”的方式之后，也給醫(yī)院帶來巨大壓力，醫(yī)院為獲得醫(yī)保基金，醫(yī)院應主動與醫(yī)保中心建立良好的合作關(guān)系。而良好合作關(guān)系的確立，促使醫(yī)院采取配合醫(yī)保中心的費用控制，努力控制醫(yī)院成本，合理利用資源，減少浪費，獲得既定預算約束的利益最大化。并且隨著廈門市取消藥品加成和“以藥養(yǎng)醫(yī)”制度的革除，藥品和檢查收入將逐漸減少，醫(yī)院會轉(zhuǎn)而提供高質(zhì)量的醫(yī)療服務，合理控制藥品成本，提高醫(yī)院財務管理水平，從而保證醫(yī)院的合理盈利。
（二）促使醫(yī)院進行內(nèi)部成本控制
醫(yī)保結(jié)算方式的改革的目的是為了激勵醫(yī)院提供高質(zhì)量的醫(yī)療服務水平、激勵醫(yī)院和醫(yī)院工作人員提供更好的醫(yī)療服務，促使醫(yī)療機構(gòu)能夠加強自身管理和醫(yī)保職能實現(xiàn)，并使得醫(yī)、保、患三方利益平衡，保障參保者的健康得到保障。廈門市基本醫(yī)療保險醫(yī)療費用結(jié)算采取總額預付形式，在醫(yī)保支付方式中，是控制醫(yī)療費用效果較好的一種方式?？傤~預算管理正常是一般費用預算總額加上特殊費用，而一般費用預算總額和特殊費用預算總額有個調(diào)節(jié)系數(shù)對其進行計算。采取總額預算制時，如果醫(yī)院的實際費用超過當年的預定總量，費用就得由醫(yī)院自行消化；相反，醫(yī)保機構(gòu)會按實際發(fā)生費用進行撥付。所以，采取總額預算管理，會促使醫(yī)院對各項開支進行精確計算，提高資源的利用效率，合理控制內(nèi)部成本，保證醫(yī)院財務的收支平衡。按病種付費、按人頭付費與按項目付費模式相比較，按病種付費可以倒逼醫(yī)院和醫(yī)務人員轉(zhuǎn)變工作的扭曲狀態(tài)，更注重醫(yī)療服務的安全和質(zhì)量，從而促使醫(yī)保結(jié)算方式更好的發(fā)展。
三、現(xiàn)行醫(yī)保結(jié)算方式在醫(yī)院財務管理中的對策建議
醫(yī)保結(jié)算方式改革基本原則是醫(yī)?；颊咦约褐Ц兜馁M用不能增加，醫(yī)院的醫(yī)藥收入又不可下降；既要提高醫(yī)療服務水平，又要對醫(yī)療費用進行合理控制；保護醫(yī)、保、患三方的合理利益。2014年廈門市定點醫(yī)院就診的報銷比例改革和支付方式的改變，對醫(yī)院的財務收支管理造成了影響。所以醫(yī)院必須規(guī)范醫(yī)療診療行為，合理控制醫(yī)院醫(yī)療成本，提高醫(yī)院財務人員的專業(yè)素質(zhì)，保證醫(yī)療服務質(zhì)量。
（一）積極開展成本核算和費用管理
廈門市醫(yī)保結(jié)算方式采取總額預算制，而當年的預算總額一般取決于上一結(jié)算年度的一般費用決算額和特殊費用決算額，決算指標依據(jù)醫(yī)療機構(gòu)的年初預算額和績效情況，例如門診的績效情況視就診人次、發(fā)生的次均費用等而定，為了保證醫(yī)院的醫(yī)療服務質(zhì)量和醫(yī)療安全，醫(yī)院會對其發(fā)生的費用進行合理控制，節(jié)約開支，進行成本控制?？傤~預算制一個最大的特點是由政府牽頭，組織相關(guān)部門和部分定點醫(yī)院進行商討，并依據(jù)相關(guān)決算指標進行醫(yī)?；鸸芾?。因此，醫(yī)院必須積極投入醫(yī)保結(jié)算方式改革，積極參與政府部門開展的有關(guān)醫(yī)保結(jié)算方式的論證；在醫(yī)院財務管理的過程中，使用成本定價法，保持藥品價格的穩(wěn)定，真正做到價格和價值的二者合一。
（二）建立和完善醫(yī)院財務風險規(guī)避機制
廈門市屬醫(yī)院的主要收入來自于醫(yī)?；?，醫(yī)院的財務工作人員，要積極與醫(yī)保結(jié)算中心聯(lián)系，對于醫(yī)院的各項保證金和違規(guī)款扣留、醫(yī)保結(jié)算款等問題進行及時處理，保證醫(yī)保結(jié)算費用掛賬屬實，確保醫(yī)院的資金回籠和周轉(zhuǎn)順暢；對醫(yī)院經(jīng)營活動進行全程監(jiān)控，確保預算內(nèi)容明確，例如對醫(yī)院在提供醫(yī)療服務過程中所使用的藥品、器械納入預算管理，保證存貨不會積壓，提高醫(yī)院庫存的流動性，從而保證醫(yī)院資金的充足和減少存貨的保管費用，降低醫(yī)院的財務風險；減少醫(yī)院拒付和壞賬損失的情況。對于往年未要回的款項要及時整理，與醫(yī)療保險機構(gòu)進行有效溝通，使醫(yī)院的資金得以及時回籠，提高醫(yī)院資金的周轉(zhuǎn)能力；隨著廈門市各醫(yī)院逐漸采取總額預算制，醫(yī)院所面臨的財務壓力更大，醫(yī)院要想保證合理的盈利區(qū)間，就要保證醫(yī)院的醫(yī)療成本控制在合理范圍內(nèi)，提供更加有效、可靠的治療方案。
（三）建立和完善醫(yī)保管理機制
首先，要建立起規(guī)范、完整的醫(yī)保管理機制，促使醫(yī)保管理良性發(fā)展，例如設立相應的醫(yī)保管理員工作崗位，對醫(yī)?；颊叩氖召M進行透明公開地監(jiān)督，實行醫(yī)保支付方式聽證制度，建立醫(yī)保費用網(wǎng)上查詢系統(tǒng)。其次，加強醫(yī)?；痤A算管理監(jiān)督。廈門市自醫(yī)療改革之后基金結(jié)余一直處于收大于支的態(tài)勢，高結(jié)余的背后，還是有人看不起病，所以，一要建議設定合理的醫(yī)?；鸾Y(jié)余率，對醫(yī)保中的個人賬戶和基金統(tǒng)籌賬戶進行定期公開；二要建議提高醫(yī)?；颊叩膱箐N比例，適當提高在各醫(yī)療機構(gòu)的預算額，降低醫(yī)保患者的起付標準。最終，要積極爭取財政補助的力度，保證醫(yī)院在新醫(yī)保結(jié)算方式下所造成的損失得以補償，保證醫(yī)院財務的正常運行。
（四）加強醫(yī)院財務人員的醫(yī)保政策培訓
醫(yī)院的財務部門在醫(yī)保政策執(zhí)行中具有財務收支、成本控制、分析監(jiān)督等作用，而作為醫(yī)院財務的管理人員，必須自覺提升自身業(yè)務能力和道德修養(yǎng)，自覺遵守醫(yī)保的法律法規(guī)，用于抵制不合法、不合規(guī)行為，同時刻苦鉆研醫(yī)保財務結(jié)算的管理方法，對醫(yī)保的財務收支活動進行監(jiān)督和分析，保障醫(yī)院醫(yī)保收入的合法性和合規(guī)性，為醫(yī)院領(lǐng)導層決策提供參考依據(jù)；廈門市屬醫(yī)院的領(lǐng)導層也要督促醫(yī)院財務人員加大對國際和國內(nèi)最新的醫(yī)保政策、法律法規(guī)的培訓和吸收，不斷更新財務人員的醫(yī)保財務收支管理觀念，同時對財務人員的工作行為進行監(jiān)督。
四、結(jié)論
廈門市的醫(yī)保支付方式改革取得了較大的成功，但仍有不足之處，主要有復合式醫(yī)保結(jié)算方式指標確定不夠科學，廈門市醫(yī)保報銷率相對于醫(yī)保基金較低，按病種付費的方式仍有待改進。步入深水區(qū)的醫(yī)療改革，仍要循序漸進，醫(yī)保結(jié)算方式的改革也不是一蹴而就，所以政府部門要高度重視，創(chuàng)新醫(yī)保管理工具，加強對醫(yī)療機構(gòu)的監(jiān)督，同時醫(yī)院應進行醫(yī)療成本核算和控制，提高醫(yī)療服務水平，使參保者的健康得到保障。Z
參考文獻：
關(guān)鍵詞：無現(xiàn)金結(jié)算 高校 財務管理 崗位設置
中圖分類號:G475 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914（2012）09-084-02
從早期的網(wǎng)上銀行到目前高校普遍采用的無現(xiàn)金報賬，以及很多高校正在推行的網(wǎng)上繳費平臺，高校財務管理已經(jīng)步入了無現(xiàn)金結(jié)算時代。無現(xiàn)金結(jié)算方式的運用對高校財務管理產(chǎn)生的影響尤其是收付款業(yè)務堪稱財務工作的第。
一、無現(xiàn)金結(jié)算方式與現(xiàn)金結(jié)算方式的區(qū)別與聯(lián)系
無現(xiàn)金結(jié)算方式對財務管理崗位設置和業(yè)務授權(quán)與現(xiàn)金結(jié)算方式既相互區(qū)別又相互聯(lián)系。
（一）區(qū)別
現(xiàn)金結(jié)算方式下，高校財務管理中收、付款業(yè)務主要以有形的現(xiàn)金方式結(jié)算，超過國家現(xiàn)金管理規(guī)定的業(yè)務以銀行存款方式結(jié)算。根據(jù)內(nèi)部控制的需要，財務管理必須設置的核算崗位有出納、審核、稽核、憑證裝訂，預算管理、收費管理、票據(jù)管理等其他管理崗位根據(jù)各校實際情況設置。核算業(yè)務流程一般是審核出納稽核憑證裝訂或者審核稽核出納憑證裝訂。對銀行收、付款業(yè)務，出納崗位負責根據(jù)審核過的記賬憑證錄入除金額外的收、付款方單位名稱、賬號等信息后辦理收、付款項。該結(jié)算方式下，當天已審核的收、付款業(yè)務能否及時辦妥收、付款項，銀行回單是否及時收到并附入記賬憑證的職責一般設在出納崗位，銀行存款賬目的核對工作量較小。每天庫存現(xiàn)金是否賬實相符，是出納崗位和財務部門負責人關(guān)注的重點。
無現(xiàn)金結(jié)算方式下，高校財務管理中收、付款業(yè)務均以無形的電子方式通過銀行存款結(jié)算。由于采用電子形式傳輸數(shù)據(jù)信息，收、付款業(yè)務全部數(shù)據(jù)信息需要一次性錄入，除制單人員外，其他任何崗位不能對已經(jīng)錄入的收、付款業(yè)務數(shù)據(jù)信息進行任何修改，只能進行諸如收、付款按鈕的操作以及財務管理需要的信息數(shù)據(jù)的統(tǒng)計等。財務管理崗位必須設置的有審核、電子付款、稽核、銀行回單處理、銀行存款賬目核對、憑證裝訂等。核算業(yè)務流程一般是審核電子付款銀行回單處理稽核憑證裝訂或者審核稽核電子付款銀行回單處理憑證裝訂。審核崗位需要在填制記賬憑證時錄入收款或付款單位的名稱、賬號、開戶行、結(jié)算方式、金額等信息。當天已審核的收、付款業(yè)務是否能及時辦理完畢，收、付款項是否成功、有否重復、銀行回單是否及時收到并核對無誤后附入記賬憑證后，成為核算業(yè)務流程關(guān)注的重點。電子的無形化將崗位牽制和業(yè)務授權(quán)的重要性提到了高校財務管理的關(guān)鍵地位。由于每筆收、付款業(yè)務都是以銀行存款方式結(jié)算，銀行存款賬目的核對工作量成倍增加。每天的銀行存款賬目賬單核對調(diào)節(jié)后余額是否相符，崗位分工是否合理、業(yè)務授權(quán)是否正確成為財務部門負責人關(guān)注的焦點。
（二）聯(lián)系
無現(xiàn)金結(jié)算方式與現(xiàn)金結(jié)算方式都是高校財務管理的手段之一，無論采取哪種方式都不會改變高校財務管理的核算、監(jiān)督、服務職能和本質(zhì)。足額籌集辦學資金，加強管理，按預算支配資金依然是高校財務管理的職責，不會因為結(jié)算方式的改變而發(fā)生變化。高校財務管理仍然執(zhí)行國家會計法規(guī)及其他相關(guān)法律的規(guī)定，需要建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度和稽核制度。在高校會計機構(gòu)內(nèi)部，也仍然必須執(zhí)行如下相關(guān)規(guī)定：每一筆會計事項必須至少有兩人以上經(jīng)手；記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應當明確，并相互分離、相互制約；出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作等。
二、無現(xiàn)金結(jié)算方式對高校財務管理影響分析
根據(jù)高校的運行規(guī)律和特點，無現(xiàn)金結(jié)算方式的運用，對高校財務管理的影響主要有：
1.收入核算工作。無現(xiàn)金結(jié)算方式要求收費項目清晰、明細，繳費渠道簡單、方便；各類收入單據(jù)信息齊全。
2.審核制單工作。無現(xiàn)金結(jié)算方式要求審核在填制記賬憑證時，就同時輸入各種收、付款信息，如單位名稱、銀行賬號、開戶行、收、付款方式、金額等。
3.電子付款及銀行回單處理工作。無現(xiàn)金結(jié)算方式要求在支付每一筆款項時要核對付款信息，包括單位名稱、銀行賬號、開戶行、金額；電子密匙的口令、密碼及付款等級需要嚴格區(qū)分；每一筆付款成功的銀行回單都需要附入原記賬憑證；未支付成功或退回的付款業(yè)務需要查找原因，重新辦理紙質(zhì)轉(zhuǎn)賬或電匯。每天填制的付款憑證一般情況下必須當天全部付款。
4.各類銀行卡及銀行賬戶信息維護工作。無現(xiàn)金結(jié)算方式要求各類銀行卡、收、付款銀行賬戶信息更新及時，以確保收、付款項及時到賬。
5.銀行存款賬目核對工作。無現(xiàn)金結(jié)算方式將原來的現(xiàn)金業(yè)務全部變成了銀行業(yè)務，而且按照《個人所得稅法》相關(guān)規(guī)定，勞務酬金采取實名制付款后，原來的一筆現(xiàn)金業(yè)務可能會變成幾筆、幾十筆銀行業(yè)務。銀行存款賬目核對工作量成倍增加，每天可能會產(chǎn)生五六百筆銀行業(yè)務，有時甚至會接近上千筆。
6憑證裝訂及查詢工作。無現(xiàn)金結(jié)算方式下，由于支付時間的先后，銀行回單到達時間不一，每天的全部記賬憑證達到單據(jù)和入賬手續(xù)齊全，能夠順序排列裝訂，時間上會比現(xiàn)金結(jié)算方式延后。由于商業(yè)銀行結(jié)算系統(tǒng)的完善程度不同，付款業(yè)務檔案查詢的工作量大幅上升。
關(guān)鍵詞：燃氣公司；收入成本業(yè)務；財務核算
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01
城市燃氣公司的業(yè)務范圍主要包括城市燃氣管線的設計施工、報裝入戶、管理應用以及銷售等多種業(yè)務，還包括圍繞燃氣使用所涉及的周邊業(yè)務，例如燃氣灶的銷售、室內(nèi)管道改造、燃氣設備檢測、燃氣IC卡補辦等。總體而言，城市燃氣公司的盈利模式包括管道建設收入及燃氣銷售及其他收入。而在成本業(yè)務方面，會計核算主要包括燃氣經(jīng)營成本、燃氣管線建設成本及報裝業(yè)務成本等。
一、成本業(yè)務的會計核算
1.經(jīng)營成本核算
燃氣的經(jīng)營成本指的是燃氣公司在進行銷售當期，為營銷目的而投入或繳納的全部資金及費用。其成本項目包括：
（1）直接材料費，即購入燃氣的采購成本，或進一步生產(chǎn)產(chǎn)品所使用的燃氣成本；（2）直接工資，即員工工資、保險或獎金等；（3）燃氣輸配成本，即燃氣設備或設施大秀檢測所投入的費用，采購水電、油類等能源的采購費用、采購油或設備運行敷料的費用，設備折舊等；（4）管理費用，包括燃氣公司運營過程中的辦公費用、基建費用、財務費用等；（5）其他費用，包括企業(yè)上繳的集資基金、企業(yè)運營過程中的存貸款利息等。
2.燃氣管線建設成本核算
燃氣管線建設成本的核算對象包括業(yè)務區(qū)域內(nèi)各路段及管線施工工程，成本項目包括從工程立項起直到工程竣工驗收止的所有與其相關(guān)的費用，具體分為下列兩項：
（1）直接成本，即在工程建設期間，所消耗的材料費用，工程施工過程中發(fā)生的測量費用、設計費用、征地費用、青苗補償費用、施工費用、監(jiān)理費用、公證費用等內(nèi)容。
（2）間接費用，即公司管理部門在工程建設期間所發(fā)生的費用，主要包括材料費用、工資保險福利費用、水電費、差旅費、教育投入、工會經(jīng)費、物業(yè)管理、招待費用、運輸修理費用、稅金等項目。
值得注意的是，此類建設成本應包含燃氣公司各部門為組織管理管線工程項目而產(chǎn)生的管理費用以及在籌集建設資金的過程中所產(chǎn)生的集資成本。若出現(xiàn)同時建設幾個項目時，應將全體在建項目分攤前的總建設成本為基數(shù)，明確分攤率后，再進行成本費用的分攤工作。
3.報裝業(yè)務成本核算
對于報裝業(yè)務成本的劃分，其原則應以根據(jù)燃氣計量表等進行分界，界限之外的施工成本在工程完成后可歸入固定資產(chǎn)，而界限以內(nèi)的部分便可歸入報裝業(yè)務成本。當燃氣管線產(chǎn)權(quán)不明時，若燃氣公司承擔維護及安保責任的，應在工程完工驗收及正常供氣兩個階段分期進行收入及成本的確定，處理方式為：
（1）會計科目設置為“工程施工”，對管線建設過程中實際發(fā)生的成本進行歸集施工成本應歸結(jié)入其他業(yè)務成本，而在正常供氣第一年所產(chǎn)生的與之相等的金額應歸入其他業(yè)務收入。
（2）在正常供氣后，為保證管線的正常運轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的維護以及合理配比所產(chǎn)生的收入及支出，若不超過五年的，應將剩余的初裝費平均分期結(jié)轉(zhuǎn)收入，若低于規(guī)定金額，則可在工程竣工的當年結(jié)轉(zhuǎn)。若工程屬于同一個居民區(qū)且分期施工的，則應相應分期對收入及成本進行確認結(jié)轉(zhuǎn)。
若合同明確規(guī)定，產(chǎn)權(quán)歸用戶時，在施工過程中所發(fā)生成本均應歸入“工程施工”科目，工程完工之前收入的款項應在“預收賬款”科目下進行核算。待到項目完工驗收且正常供氣后可對相關(guān)成本進行一次性的確認收如，會計科目為“其他業(yè)務收入”及“其他業(yè)務成本”。
二、盈利模式核算
1.管道建設收入
根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，燃氣公司向客戶一次性收取管道接駁費用，即為管道建設收入。進行會計核算時，可計入“遞延收益”科目，適用的分攤期限應遵循下列原則：
（1）服務合同中有明確規(guī)定服務期限的，應按照此期限進行分攤；（2）服務合同中未明確規(guī)定服務期限，但根據(jù)經(jīng)驗或客戶情況能夠合理計算出服務期限的，應據(jù)此期限分攤；（3）服務合同中未明確規(guī)定服務期限，且無法準確估算服務期限的，應以不少于10年的期限進行分攤；（4）若在合同有效期間終止服務或轉(zhuǎn)讓設施時，應將會計科目“遞延收益”中的全部余額確認為服務終止或轉(zhuǎn)讓當期的收入。
2.燃氣銷售收入及其他收入核算
燃氣銷售收人的財務核算，通常因結(jié)算方式及用戶類別的不同有著不同的處理方式，具體包括：
（1）采取定期方式結(jié)算的居民用戶，在收取款項或獲取收款權(quán)后對收入進行確認；（2）采取預收款方式結(jié)算的居民用戶，當預收款收取完畢的當月進行收入確認；（3）采取預收款方式結(jié)算的非居民用戶，在預收款收取完畢時將款項計入會計科目“預收賬款”，若需要開具增值稅發(fā)票，則在款項收取當月確認為銷售收入，若開具的發(fā)票為普通發(fā)票，收入確認時間為用戶下次購買時。
當年底財務核算時，應根據(jù)收入成本配比原則進行總購銷氣量的對比，若差額超過士l%，購氣量大于銷售量的，應將差額確認為銷售收入，反之，則轉(zhuǎn)預收賬款。
除銷售收入外，燃氣公司還有少量其他收入，例如室內(nèi)管道改造、燃氣設備檢測及IC卡的補辦等。通常此類收入比例較小，可在收到款項的當期，確認為其他業(yè)務收入。
總之，燃氣公司是獨立核算的法人單位，在運營過程中自負盈虧，為了能夠在城市建設迅猛發(fā)展的今天站穩(wěn)腳跟、健康成長，合理全面的財務核算是必不可少的。本文通過結(jié)合實際工作對若干種財務核算方法進行簡單解析，力求為決策者提供更為準確的財務分析數(shù)據(jù)。
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一、財務公司支付結(jié)算體系
（一）結(jié)算模式 為滿足集團公司財務集約化的總要求，針對不同性質(zhì)及類別的資金集中管理需求，財務公司主要配備三種結(jié)算模式，即銀行資金池結(jié)算、結(jié)算和內(nèi)部結(jié)算。銀行資金池結(jié)算模式是指財務公司利用商業(yè)銀行的資金池產(chǎn)品（多級賬戶資金實時聯(lián)動功能），搭建財務公司作為資金池一級賬戶，集團成員單位為二、三級賬戶的結(jié)算體系，形成以“集團成員單位―財務公司―合作銀行”為直連通道的結(jié)算模式，實時歸集各賬戶余額，實現(xiàn)最大程度地資金集中，同時，財務公司依靠銀行提供的各賬戶交易明細，全面掌握成員單位的賬戶收支信息，核算其資金收付業(yè)務。結(jié)算模式是指集團成員單位在財務公司開立內(nèi)部賬戶，由財務公司在商業(yè)銀行開立結(jié)算賬戶為成員單位辦理各類款項收付業(yè)務的結(jié)算模式。內(nèi)部結(jié)算模式是指在財務公司開立結(jié)算賬戶的集團成員單位之間，由于商品交易、勞務供應等形成貨幣結(jié)算關(guān)系，通過財務公司辦理代收代付，進行集團內(nèi)部資金匯劃的結(jié)算業(yè)務。
（二）結(jié)算賬戶管理 集團資金存放于結(jié)算賬戶中，因此，實現(xiàn)資金集中管理的前提，是實現(xiàn)集團賬戶的集中管理。根據(jù)不同的結(jié)算模式，財務公司的賬戶管理系統(tǒng)可分為兩大部分，即外部銀行賬戶和內(nèi)部結(jié)算賬戶。對于外部銀行賬戶來說，成員單位的賬戶作為二、三級賬戶，與財務公司在合作銀行開立的一級總賬戶實現(xiàn)聯(lián)動，相關(guān)賬戶交易明細通過“銀企直連”等渠道傳遞到財務公司。而成員單位開立的內(nèi)部結(jié)算賬戶則直接受到財務公司的監(jiān)控和管理。由此，通過財務公司這一賬戶管理中心，集團公司既能準確掌握成員單位的資金狀況和存量資金分布，還能動態(tài)監(jiān)控流量資金的運行方向和特點，從而有利于集團公司及時、準確、高效地掌握集團整體資金狀況，有利于控制風險，作出合理決策。
（三）結(jié)算業(yè)務類型 礙于相關(guān)金融政策的局限性，相對商業(yè)銀行來說，財務公司面向成員單位可開辦的結(jié)算業(yè)務類型較少，常見的主要有票據(jù)（包括支票、匯票等）、匯兌、委托收款等。票據(jù)和匯兌是由付款人向財務公司提供付款憑證，財務公司按付款憑證的要求辦理轉(zhuǎn)賬支付；委托收款則是由財務公司按收款人出具的憑證辦理付款。
（四）主要業(yè)務處理方式 根據(jù)不同類型的結(jié)算模式，可將財務公司主要的業(yè)務處理方式分為結(jié)算和經(jīng)銀行辦理的收付業(yè)務。結(jié)算是指以財務公司作為集團成員單位和銀行之間的媒介，集團成員單位不直接面向銀行，由財務公司代表集團成員單位與銀行辦理具體款項收付業(yè)務。由于財務公司無法取得清算行號，所有業(yè)務開展均需依托銀行進行。經(jīng)銀行辦理的收付業(yè)務，可分為提出收付業(yè)務和提入收付業(yè)務。提出收付業(yè)務是指成員單位以票據(jù)或電子指令的形式向財務公司及其分支機構(gòu)發(fā)出收付款指令，財務公司受理后依托銀行完成款項收支。提入收付業(yè)務，是由成員單位的資金結(jié)算對象主動發(fā)起收支業(yè)務，通過銀行間清算提交到財務公司的開戶銀行，財務公司再根據(jù)銀行受理后傳遞的票據(jù)協(xié)助成員單位完成收支業(yè)務。
二、財務公司與商業(yè)銀行結(jié)算業(yè)務對比分析
（一）財務公司較商業(yè)銀行結(jié)算的不足 財務公司是伴隨著企業(yè)集團的發(fā)展而發(fā)展的，與成熟的商業(yè)銀行相比存在著明顯的先天不足。一是沒有聯(lián)行清算號。商業(yè)銀行直接參與人民銀行的支付清算體系，利用人民幣現(xiàn)代化支付系統(tǒng)等電子支付手段能高效地開展支付結(jié)算業(yè)務。財務公司沒有聯(lián)行清算號，不得不依靠商業(yè)銀行來滿足成員單位的對外支付結(jié)算需求，必然影響其結(jié)算業(yè)務的高效處理。二是分支機構(gòu)少。由于政策限制，絕大部分財務公司沒有分支機構(gòu)，只有某些大型集團設立地區(qū)性的分支機構(gòu)，但一般商業(yè)銀行都擁有廣泛的營業(yè)網(wǎng)點，相較之下，財務公司所能提供的結(jié)算服務質(zhì)量自然無法相提并論。三是支付結(jié)算系統(tǒng)不成熟。商業(yè)銀行面向社會公眾開展的結(jié)算業(yè)務更為豐富，逐漸形成了一套成熟的業(yè)務系統(tǒng)來完成高效率的資金劃轉(zhuǎn)。商業(yè)銀行的支付結(jié)算系統(tǒng)還與賬戶管理系統(tǒng)、信貸咨詢系統(tǒng)、現(xiàn)金管理系統(tǒng)以及其他各大商業(yè)銀行核算系統(tǒng)等實現(xiàn)對接，而財務公司的支付結(jié)算系統(tǒng)仍處于發(fā)展完善階段，其成熟度有限，結(jié)算業(yè)務的處理效率也遠不及商業(yè)銀行。
（二）財務公司結(jié)算業(yè)務優(yōu)勢 作為企業(yè)集團內(nèi)部專業(yè)化的金融機構(gòu)，財務公司在開展結(jié)算業(yè)務時同樣存在著商業(yè)銀行所無法比擬的優(yōu)勢。一是業(yè)務對象熟悉度高。財務公司直接面對成員單位并辦理結(jié)算，成員單位對其依賴性更強，且財務公司更了解集團公司的資金運作情況，可以為成員單位提供針對性更強的專業(yè)服務，財務公司與客戶業(yè)務人員更加熟悉，能夠有效地發(fā)現(xiàn)支付結(jié)算過程中的各項風險。二是銜接各商業(yè)銀行高效結(jié)算服務。財務公司建立了連接集團成員單位與商業(yè)銀行之間的通道，可以集中各商業(yè)銀行優(yōu)勢為成員單位提供結(jié)算服務。三是內(nèi)部轉(zhuǎn)賬優(yōu)勢。集團成員單位的內(nèi)部交易、資金往來之間可以通過財務公司直接實現(xiàn)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬，節(jié)約成員單位的轉(zhuǎn)賬成本。四是賬戶管理成本低。成員單位在財務公司開設賬戶可歸集多家商業(yè)銀行賬戶，大大降低其賬戶管理成本。
三、財務公司結(jié)算業(yè)務流程風險識別
（一）財務公司結(jié)算業(yè)務風險分類 具體如下：（1）賬戶管理風險?？蛻糸_立的賬戶是財務公司資金結(jié)算的節(jié)點，也是風險的重要監(jiān)控點。賬戶管理包括開立、對賬和銷戶三個環(huán)節(jié)，相應的風險也隨之產(chǎn)生，主要體現(xiàn)在：一是開戶風險?？蛻籼峤坏拈_戶資料不全或不符合規(guī)定，業(yè)務人員未經(jīng)審查即予以開戶的風險；二是對賬風險。因舞弊或交易信息記錄時差問題導致銀行提供的對賬單與內(nèi)部賬戶余額顯示不一致的情況；三是銷戶風險。注銷內(nèi)部賬戶時，賬戶余額清理及利息的支付結(jié)算問題。（2）結(jié)算票據(jù)風險。目前，大多數(shù)財務公司的日常支付結(jié)算還是以票據(jù)為載體，其主要風險在于：偽造、變造支票及簽章。票據(jù)審查主要依靠手工進行，營業(yè)接柜通過折角驗印的方式，人工判斷審查付款人簽章與預留印鑒是否一致，有時可能存在不能辨別真?zhèn)蔚那闆r，這就存在一定的漏洞；偽造內(nèi)部結(jié)算憑證。由于內(nèi)部結(jié)算憑證由財務公司自行印制，防偽手段不如商業(yè)銀行，可能接收到虛假的結(jié)算憑證，產(chǎn)生資金支付風險；票據(jù)傳遞不當。財務公司與銀行之間，財務公司內(nèi)部崗位之間票據(jù)未做好交接，造成票據(jù)遺失。（3）業(yè)務操作風險。業(yè)務操作風險是指由于內(nèi)部管理不充分，員工操作失當而引起的支付風險，可能表現(xiàn)為內(nèi)部結(jié)算人員為獲得額外的利益而故意違規(guī)操作或者是偶然無意的操作失誤。目前財務公司的業(yè)務操作風險主要來自兩個方面：一是內(nèi)控制度和業(yè)務操作流程的完整及是否被有效執(zhí)行；二是業(yè)務操作人員的責任心和業(yè)務素質(zhì)。由于財務公司每天要完成的業(yè)務筆數(shù)和金額都較大，故應對業(yè)務操作風險加以重點關(guān)注。（4）結(jié)算監(jiān)督風險。由于結(jié)算業(yè)務操作一般在前成，資金劃轉(zhuǎn)速度快、覆蓋面大，結(jié)算監(jiān)督的事后控制顯得有些滯后。同時，事中控制的執(zhí)行到位與否都影響到結(jié)算監(jiān)督的效果。（5）信息系統(tǒng)風險。隨著電算化的逐步推廣，信息管理系統(tǒng)的安全已經(jīng)成為財務公司需要重點關(guān)注的內(nèi)容之一，其風險可能存在于：系統(tǒng)訪問。無權(quán)限員工或計算機終端遭受黑客攻擊，登陸系統(tǒng)獲取交易數(shù)據(jù)，甚至篡改、編造業(yè)務信息；系統(tǒng)維護。發(fā)生緊急情況或?qū)I(yè)性問題，運維人員如不能及時進行處理，會直接影響營業(yè)部的結(jié)算進度和數(shù)據(jù)安全，帶來很大的隱患。
（二）財務公司結(jié)算業(yè)務風險重點 按照業(yè)務處理方式的不同，針對風險事件發(fā)生的概率甄選出高風險類業(yè)務作為重點進行風險監(jiān)控，從而提高財務結(jié)算業(yè)務的風險管理效率。（1）賬戶管理業(yè)務。盡管財務公司的客戶局限于集團內(nèi)部成員單位，賬戶數(shù)量有限，但由于與成員單位之間存在著天然的紐帶關(guān)系，使得財務公司員工在賬戶管理過程中可能出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。高效有序的賬戶管理是結(jié)算業(yè)務順利開展的重要前提，防范和監(jiān)控財務公司的結(jié)算風險，就需要對其賬戶管理加以重視。（2）經(jīng)銀行辦理的收付業(yè)務。財務公司結(jié)算業(yè)務部門日常處理最頻繁的業(yè)務主要集中在內(nèi)部轉(zhuǎn)賬和經(jīng)銀行辦理的收付業(yè)務上，內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務因其封閉性一般風險發(fā)生率低，而經(jīng)銀行辦理的提出收付業(yè)務也隨著電子支付系統(tǒng)的的推廣與自動支付功能的應用使其操作風險大大降低，因此，主要風險控制點就落在經(jīng)銀行辦理的提入收付業(yè)務上。財務公司需要根據(jù)銀行受理后傳遞過來的票據(jù)協(xié)助成員單位完成收支業(yè)務，目前業(yè)務人員完全依靠手工進行處理，即人工驗票后手工錄入系統(tǒng)，這就面臨著極大的票據(jù)風險和業(yè)務操作風險。
四、財務公司結(jié)算業(yè)務風險防范措施
（一）建立商業(yè)銀行提入業(yè)務信息接收系統(tǒng) 財務公司主要結(jié)算業(yè)務的開展不得不依托商業(yè)銀行完成，但財務公司也同樣可以充分利用商業(yè)銀行成熟的業(yè)務處理系統(tǒng)以求降低自身的結(jié)算風險。比如，目前商業(yè)銀行已經(jīng)實現(xiàn)紙質(zhì)票據(jù)電子信息的采集及直接導入業(yè)務系統(tǒng)的功能，財務公司便可考慮與商業(yè)銀行建立合作，由業(yè)務系統(tǒng)直接接收票據(jù)的電子信息并自動生成相關(guān)憑證。該方案最大限度地降低了人工操作風險及票據(jù)風險，也有助于提高財務公司結(jié)算業(yè)務的處理效率。
（二）嚴控結(jié)算票據(jù)風險，提高現(xiàn)有驗票手段 目前，大多數(shù)財務公司采用折角驗印方式對票據(jù)印鑒的真?zhèn)芜M行識別，驗票技術(shù)仍停留在初始階段，這直接影響到財務公司的資金安全問題。而商業(yè)銀行早已采取電子驗印系統(tǒng)來消除類似隱患，利用計算機技術(shù)能夠快速準確地給出待測印鑒的真?zhèn)谓Y(jié)論。財務公司可直接引進該系統(tǒng)，但考慮到成本問題，也可與銀行合作委托其完成票據(jù)的驗印工作。
（三）充分利用后臺稽核、監(jiān)測手段，提高稽核監(jiān)測效果 財務公司后臺稽核人員有限，無法逐一審核每筆業(yè)務交易，可通過在現(xiàn)有業(yè)務系統(tǒng)中設置稽核系統(tǒng)以及監(jiān)測預警參數(shù)進行風險管控。具體操作是在稽核系統(tǒng)中設置參數(shù)、預埋模型，由系統(tǒng)根據(jù)模型自動批量處理，過濾業(yè)務流水，篩選出需要稽核的業(yè)務，再由稽核人員調(diào)閱交易憑證進行重點審核。在設置模型參數(shù)時，可選擇交易金額、掛賬時間、重點關(guān)注賬號、交易發(fā)生頻率等作為建模的依據(jù)，但要確定一個合理的預警值，過低容易影響稽核效率，加大核查工作量；過高則使稽核失去了實際意義。同時，結(jié)算部門應充分利用稽核、監(jiān)測結(jié)果，對發(fā)現(xiàn)的問題按嚴重程度進行分類，如區(qū)別為規(guī)范類問題、關(guān)注類問題，定期反饋給主管。同時對問題進行分析，找出癥結(jié)所在，從中發(fā)現(xiàn)結(jié)算業(yè)務處理中不足的方面加以整改。
（四）提高業(yè)務人員素質(zhì)，加強員工隊伍建設 結(jié)算風險存在于財務公司支付結(jié)算的各個環(huán)節(jié)中，業(yè)務人員必須充分認識到防范結(jié)算風險的重要性、艱巨性和緊迫性，提高風險防范意識，從思想上和措施上構(gòu)筑嚴密防線。主要表現(xiàn)在：（1）經(jīng)常開展法紀法規(guī)教育，樹立員工依法經(jīng)營觀念，強化規(guī)章制度的約束力，使業(yè)務人員能夠自覺運用法律、法規(guī)、法紀來規(guī)范自己的行為，防患于未然。（2）經(jīng)常進行崗位培訓，形成良好的業(yè)務學習風氣，同時通過對典型案例的分析，宣傳反假、防騙知識，使結(jié)算業(yè)務人員在增強風險防范意識的同時，提高識別偽造、變造票據(jù)的能力。（3）對結(jié)算業(yè)務部門人員要執(zhí)行嚴格的上崗前審查和上崗后的考核，實行動態(tài)管理，執(zhí)行崗位輪換制度。由于結(jié)算人員多為公司的新進員工，缺乏一定的工作經(jīng)驗，因此應在崗位培訓上加大力度，實行崗前培訓。
（4）充實辦理結(jié)算業(yè)務的員工配備，確定結(jié)算專職人員，嚴格實行崗位責任制，各崗位職務應完全分離，避免出現(xiàn)一人兼任多崗的情況。
一、電匯結(jié)算方式的使用情況
電匯(Telegraphic Transfer，簡稱T/T)，是匯付方式中的一種。指匯出行應匯款人的申請，用電報、電傳或SWIFT (環(huán)球銀行間金融電訊協(xié)會) 等電訊方式發(fā)出付款委托通知書給收款人所在地的匯入行，委托匯入行將款項解付給指定收款人的一種匯款方式。根據(jù)性質(zhì)不同，電匯分為“前T/T”(Payment In Advance)和“后T/T”(Deferred Payment)兩種。所謂“前T/T”，即“預付貨款”，就是賣方在發(fā)貨前即已收到貨款，然后在合同規(guī)定的時間內(nèi)將貨物發(fā)給買方的一種結(jié)算方法；所謂“后T/T”，即“延遲付款”，是在簽署合同后，由賣方先發(fā)貨，買方在收到貨物后再付款的結(jié)算方式。顯然，“前T/T”對于出口商較為有利，因為出口商在發(fā)貨前就已經(jīng)收到了貨款，等于得到了進口商的信貸，其出口收匯的風險得到了控制；而“后T/T”則相反，對進口商比較有利，因為出口商要等到進口商收到貨物的一段時間之后才能收回貨款，等于給予進口商信貸，需要承擔較大的風險。
在傳統(tǒng)的進出口貿(mào)易中，一般采用信用證作為貨款的結(jié)算方式。但由于開立信用證的手續(xù)很繁雜，而且還要在較長時間內(nèi)占用進口商的資金或授信額度，因此，很多進口商不愿意開證，而是傾向于使用電匯結(jié)算。我國也不例外，電匯結(jié)算方式已經(jīng)在我國的進出口業(yè)務中被廣泛使用，是中小企業(yè)在出口業(yè)務中的主要結(jié)算方式。根據(jù)上海外匯管理局的數(shù)據(jù)表明，目前上海的出口業(yè)務中有超過50%是采用電匯方式進行結(jié)算，而在貿(mào)易活躍的廣東和浙江，中小企業(yè)80%以上的出口業(yè)務都采用電匯付款方式，而且大部分是采用“后T/T”方式，因此，出口商所面臨的風險不言而喻。
二、電匯結(jié)算方式的風險
雖然電匯結(jié)算方式具有手續(xù)簡單、速度快捷和費用較低等優(yōu)勢，在實際業(yè)務中深受中小企業(yè)的歡迎，但是，電匯是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的一種結(jié)算方式，如果使用不當或稍有不慎，將給雙方帶來很大的風險。對于出口商而言，使用電匯結(jié)算方式主要的風險有：
（一）來自進口商的風險
由于國際市場上競爭日益劇烈，進口商占據(jù)了交易的主導地位，出口商為了達成交易，往往只能采取貨到付款方式。由出口商先發(fā)貨，待進口商收到貨物后立即或在一定期限內(nèi)將貨款通過電匯方式匯給出口商。這種結(jié)算方式，相當于由出口商向進口商提供了信用和資金融通，進口商沒有承擔任何風險，而出口商則面臨著以下兩種風險：
一是由于市場行情惡化，進口商沒有能力付款，導致出口商承擔長期占壓資金或收不回貨款的風險。這種現(xiàn)象在金融危機發(fā)生之后尤為突出；二是進口商惡意實施“電匯詐騙”，導致出口商錢貨兩空?！半妳R詐騙”是指進口商打著正常貿(mào)易的旗號，蓄意偽造、涂改電匯憑證，謊稱已支付或匯出貨款，誘使出口企業(yè)發(fā)貨，以騙取其出口貨物的不法行為。
（二）來自業(yè)務銀行的技術(shù)風險
所謂技術(shù)風險是指由于匯出行設計匯款路線不合理或者因匯出行不能使解付行收到或及時得到內(nèi)容完整準確的付款委托書而導致出口商承擔遲收匯款的風險。具體情況有兩種:一是匯出行設計匯款路線不合理、不通暢或所選擇的解付行效率低而造成遲收；二是匯出行不能使解付行收到或及時收到內(nèi)容完整準確的付款委托書而導致出口商遲收匯款。
三、風險的防范措施
（一）簽訂合同之前應加強對進口商的資信調(diào)查
由于電匯是一種以進口商信用為付款保證的結(jié)算方式，出口商能否安全收回貨款完全取決于進口商的信用，因此，加強對進口商的資信調(diào)查，選擇資金實力雄厚信用好的進口商是保證安全收匯的根本保證。特別是對于通過網(wǎng)絡進行的交易和與新客戶的交易，出口商更應慎重，在簽訂合同之前通過各種商業(yè)渠道或有關(guān)駐外機構(gòu)對客戶進行充分的資信調(diào)查，如果客戶資信不佳時，則堅決不要采用電匯方式結(jié)算。
（二）訂立完善的合同條款，約束買方按時付款
1. 簽訂定金條款，盡可能爭取提高電匯預付金額的比例。進出口業(yè)務中，電匯貨款預付比例一般是30%。當然，預付金額比例越高，出口商遭受損失的風險越小，如果預付100% ,即變成預付貨款，就相當于把風險全部轉(zhuǎn)嫁給了進口商。因此，在實際業(yè)務談判中，出口商應該根據(jù)交易對方的信任度、資信狀況和談判桌上的實力對比，在選擇合適的預付比例的基礎(chǔ)上，通過適當讓利的方式來爭取進口商提高預付金額的比例，并在合同中用定金條款規(guī)定下來，從而規(guī)避一定的風險。同時，對于電匯部分，則應規(guī)定進口商須選擇其所在地信譽卓著的世界性銀行或與出口商的開戶銀行有良好合作關(guān)系的銀行作為付款行，以防止進口商和當?shù)劂y行串謀的風險，保證按時安全收匯。
2. 簽訂所有權(quán)保留條款，以保留對貨物的收回權(quán)。所有權(quán)保留一般是指買賣合同中雙方約定的貨物雖已交付買受人，但須支付所有欠款后標的物所有權(quán)方才發(fā)生轉(zhuǎn)移的條款。所有權(quán)保留條款的作用是利用物權(quán)優(yōu)先于債權(quán)的法律原理，使出賣人的利益處于更可靠的地位，從而使交易過程中的風險降低到最小限度。在簽訂了所有權(quán)保留條款的進出口貿(mào)易中，進口商在已接受貨物的交付，但未取得所有權(quán)期間，可將貨物運用于生產(chǎn)過程，甚至可以將貨物轉(zhuǎn)賣，但此時進口商不是作為所有人，而是作為出口商的受托人對貨物進行處分。在此期間，如進口商破產(chǎn)或發(fā)生其它變化，出口商可優(yōu)先于進口商的其他債權(quán)人，以所有人的身份將貨物或貨物的價值收回。因此，在以電匯結(jié)算方式的貿(mào)易中，如果能簽訂所有權(quán)保留條款，也可以在一定程度上減少出口商的風險。
3. 使用合適的貿(mào)易術(shù)語，爭取由賣方辦理運輸手續(xù)。對于電匯結(jié)算方式的合同，賣方還應該爭取在合同條款中規(guī)定使用由賣方負責辦理運輸手續(xù)的貿(mào)易術(shù)語，最好是采用CIF術(shù)語成交，賣方就通過可以委托當?shù)刂倪\輸公司負責承運貨物，利用雙方之間良好的業(yè)務關(guān)系，及時了解貨物運輸?shù)倪M展，防止進口商與船公司串通騙取貨物或通過出具保函從船公司辦理無單提貨，從而導致出口商無法安全收匯。
4. 采取“分批發(fā)貨、分批收匯”條款來降低收匯風險。對于合同金額較大、預付金額卻不大的訂單，出口商可以通過在合同中規(guī)定“分批出運、分批收匯”條款，要求進口商必須根據(jù)交貨的進展按時分批付款。出口商在前一批次貨物的貨款收妥后，再決定后一批次的貨物是否發(fā)運，從而避免一次性大額貨款收不回的風險。這種辦法適合于大宗商品的多次運輸。
（三）慎放正本提單，利用運輸單據(jù)規(guī)避收匯風險
提單是貨物所有權(quán)的憑證，也是船公司憑以交貨的憑證。在電匯的方式下，出口商惟一能夠約束買方按時付款的就是整套提單，因此，盡管出口商在貨物在裝運港裝船后通常即可獲得提單等全套運輸單據(jù)，但是為了規(guī)避收匯風險，除非進口商已經(jīng)付清貨款或有足夠的信用，出口商不應立即將正本提單交付給進口商，以防止進口商在獲得物權(quán)象征的正本提單后逃避付款責任。在實際業(yè)務中，出口商一般是在裝船后先將提單副本交至進口商，證明貨物已經(jīng)按照合同規(guī)定裝運；在獲得銀行出具的進口商電匯貨款的收據(jù)并確認無誤以后，再將正本提單等全套運輸單據(jù)交付給進口商。另外，如果雙方在合同中并沒有約定出口商必須什么時間將提單的正本寄給進口商，那么，出口商就要充分利用在獲得進口方傳真的電匯收據(jù)與交付正本提單或指示承運人放貨之間的時間差，把提單先保留在自己手里，在船航行期間，加強與銀行和進口商的聯(lián)系，以保證銀行將款項匯出，從而規(guī)避進口方在獲得正本提單后立即向銀行撤銷匯款的風險，因此，最穩(wěn)妥的方法是匯款到賬后再提交提單正本。
（四）利用第三方金融服務措施來有效回避風險
1. 使用進口保函。進口保函是銀行保函的一種，也是一種建立在銀行信用基礎(chǔ)上的結(jié)算方式。是指擔保銀行應進口人的請求開給出口人的保函，其中規(guī)定在出口人按照有關(guān)合同交貨和交來規(guī)定的單據(jù)時，如果進口人未能及時付款，則由擔保銀行負責付款。因此，在電匯方式下，出口商如果能夠要求進口商通過知名銀行開立進口保函，那么，在進口商拒絕付款的時候，出口商就可以得到擔保銀行的付款保障。
2. 投保出口信用保險。出口信用保險是國家為了推動本國的出口貿(mào)易，保障出口企業(yè)的收匯安全而制定的一項由國家財政提供保險準備金的非贏利性的政策性保險業(yè)務。投保出口信用保險已經(jīng)成為國際貿(mào)易中賣方回避收匯風險的一種有效措施，目前已有超過10%的國際貿(mào)易額的投保了出口信用保險。出口商通過投保出口信用保險，既可以由信用保險公司去調(diào)查進口商的信用，從根本上避免可能出現(xiàn)的風險；又可以在風險事故發(fā)生時，從信用保險公司得到一定程度的賠償。我國已由中國出口信用保險公司作為國家信用保險機構(gòu)開展對外貿(mào)易的出口信用保險業(yè)務，建立了一套信用調(diào)查體系和風險追償體系。因此，在使用電匯結(jié)算的出口貿(mào)易中，出口商業(yè)可以通過向中國出口信用保險公司投保出口信用保險，把收匯的風險轉(zhuǎn)移給保險機構(gòu)。
一、當前我國基層事業(yè)單位財務預算存在的問題
（一）預算編制時間倉促，導致不科學、失真
基層事業(yè)單位預算的編制工作是財務工作的起點，它是否真實完整將直接影響著事業(yè)單位財務的整體工作。同時也是堅持“先有預算，后有支出”原則的體現(xiàn)。但是現(xiàn)實工作中大部分基層事業(yè)單位全年的預算編制時間幾乎不到一個月的準備時間，“一上”全部完成，在這短短的時間里，沒有時間去分析上年度指標完成情況如何及產(chǎn)生此結(jié)果的原因，也沒有時間去思考下年度預算的安排情況，大部分時間在去考慮怎么少報、漏報收入，多報些支出。其用意盡在不言中，這樣憑感覺具有一定隨意性編制出的“一上”預算沒有真實性可談，也沒有具體實際意義所在，更是大大地浪費了成本，扭曲了實務的本質(zhì)。
（二）預算執(zhí)行隨意性強，使預算編制流于形式
大家都知道“二上二下”的預算編制一經(jīng)下達，必須嚴格地執(zhí)行，任何單位及個人沒有權(quán)利隨意改動，如遇特殊情況，須報財政部審批。但有些基層事業(yè)單位預算編制時對本單位的底數(shù)就不清，使預算的編制與執(zhí)行嚴重脫節(jié)，從而導致預算與執(zhí)行各自“我行我素”，也就有了會議經(jīng)費、招待費嚴重超標，某些領(lǐng)導頻繁出國考察，職工的工資固定，獎金居高不下，辦公的交通工具檔次直線上升，更有了?？畈荒軐Ｓ?，人員經(jīng)費與日常公用經(jīng)費自主調(diào)整、預算執(zhí)行完畢后的剩余資金隨意安排的現(xiàn)象。這樣預算執(zhí)行效果是可想而知的。
（三）支出安排不規(guī)范
財政部明確規(guī)定支出的安排應該按照“收支平衡”原則，合理地安排各項資金，并計算當年預算支出完成率。而現(xiàn)實工作中，不少基層事業(yè)單位在平時隨意發(fā)放支出的基礎(chǔ)上，到年底時發(fā)現(xiàn)還有大量的預算支出指標沒有用完，就千方百計地找業(yè)務，突擊性花錢，更有甚者套用虛假發(fā)票，將財政資金掛在其他單位的往來賬上，最后形成事業(yè)單位的“小金庫”。這樣國家的資金就被這些“公款碩鼠們”無情地耗費掉了，這樣的事件應該引起各個部門給予高度重視。
（四）缺乏激勵機制，更缺乏監(jiān)管機制
上述這些現(xiàn)象產(chǎn)生最根本的原因是對基層事業(yè)單位缺乏有效的激勵辦法，從而也就沒有監(jiān)管的動力所在。大家都希望去事業(yè)單位，那是因為人們都知道事業(yè)單位“不愁怎么去賺錢，就愁怎么去花錢”，而且花的錢越多，證明業(yè)績越大。在這樣的體制下，專項支出、專項資金的結(jié)余與本單位的工資、獎金、效績不掛鉤反而會影響下年度的支出，所以“絞盡腦汁“地去完成專項支出指標是非常普遍的現(xiàn)象，與己無關(guān)無人監(jiān)督的現(xiàn)象就更顯得合情合理。
二、針對當前我國基層事業(yè)單位財務預算存在問題應采用的措施
（一）很抓預算的基礎(chǔ)工作，確保預算的科學性
預算的準備階段是預算的最基礎(chǔ)工作，也是財政部抓好預算工作的數(shù)據(jù)源。所以各基層事業(yè)單位要認真做好預算的準備工作，一方面各個部門要徹底底全面地對自己的“家底”進行清查，并做記錄，最后進行全面匯總分析；另一方面要對下一年度的支出情況進行詳細地分解，特別是基本支出要按“雙定額”標準，嚴格按照“定員、定崗、定額”管理標準去編制預算，嚴禁在人員經(jīng)費與日常公用經(jīng)費之間進行自主調(diào)劑。有條件的基層事業(yè)單位在編制增量預算的基礎(chǔ)上，偶爾也用零預算編制方法進行考核一下，將增量預算與零預算二者有機地結(jié)合起來。這樣編制的預算具有較強的說服力，同時也增強了預算的執(zhí)行力。
（二）嚴格預算執(zhí)行制度
建立健全預算執(zhí)行制度，并且加大考核執(zhí)行力度，建立有效的約束機制。這樣即有利于預算的編制，又提高了預算的執(zhí)行度。各個基層事業(yè)單位要嚴格考核電話費、招待費、公車的使用費等等，并對超額部分進行詳細分解到底，對責任人進行追究，必要時與工資效績掛鉤，防止經(jīng)費“跑、冒、滴、漏”。同時預算一定要按批復的預算去執(zhí)行，要加大預算執(zhí)行的申請審批制度，使各個基層單位在使用各項大額支出時，一定要先有申請、再有審批，最后執(zhí)行，并附有全過程的記錄，使責任落實到人，必要時追加其刑事責任。
（三）支出計劃執(zhí)行，杜絕“鋪張浪費”
對于各項支出，特別是項目支出要按照“緩急輕重、合理安排”的原則有計劃、有目的地去執(zhí)行，不能無原則的“頭重腳輕”或“前緊后松”式支出方式，要合理均衡地安排支出，保證支出的有效性與科學性。這樣既節(jié)約了國家資金又斬斷了某些基層事業(yè)單位“小金庫”的來源。
（四）建立有效的激勵機制，加強預算的全程監(jiān)督管理
要讓個人利益與國家利益都最大化，這是建立有效激勵機制的標準，那么各種預算的執(zhí)行情況如項目的安排、使用、結(jié)余與基層事業(yè)單位人員的業(yè)績、獎金緊密掛鉤，做的有獎有罰，獎罰分明，不斷完善預算的執(zhí)行制度。同時預算的監(jiān)督在整個預算過程中起到舉足輕重的作用，各單位要加強預算的全員全過程的監(jiān)督工作，做到“事前、事中、事后”三監(jiān)督的有效結(jié)合，并對監(jiān)督的全過程要形成記錄，讓監(jiān)督發(fā)揮其應用的作用。
三、結(jié)束語
總之，基層事業(yè)單位財務預算管理存在諸多問題已引起政府部門的高度重視，它需要全員的參與，包括編制、執(zhí)行、考核、監(jiān)督的全過程。同時也需要財政部的有力監(jiān)督。只有這樣才能使基層事業(yè)單位的財務預算更加科學合理，有助于政府部門的全面預算管理。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】 銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)； 無現(xiàn)金結(jié)算； 現(xiàn)金流管理
中圖分類號：G647.5 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）31-0115-04
一、引言
無現(xiàn)金結(jié)算，主要是指在財務報銷過程中利用網(wǎng)絡信息技術(shù)將傳統(tǒng)的由現(xiàn)金收付款方式改為通過銀行卡來收付的方式。目前，高校無現(xiàn)金結(jié)算方式主要有POS機刷卡、支票、本票、匯票等。而基于銀校互聯(lián)系統(tǒng)下無現(xiàn)金結(jié)算的現(xiàn)金流管理方式只有POS機刷卡收款和網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)賬支付兩種方式，該結(jié)算方式將成為創(chuàng)新財務管理手段、實現(xiàn)會計信息化、提高財務工作效率和財務工作質(zhì)量的必然趨勢。目前，筆者所在高校采用的基于銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)下無現(xiàn)金結(jié)算的現(xiàn)金流管理報銷流程如圖1。
二、實施銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)下無現(xiàn)金結(jié)算的現(xiàn)金流管理的主要原因
（一）內(nèi)部需求
1.高校財務結(jié)算量大，出納崗任務繁重，現(xiàn)金安全問題凸顯。隨著高校規(guī)模的不斷擴大，財政補助收入和日常事業(yè)收入及科研經(jīng)費都不斷增長，如果采取傳統(tǒng)的現(xiàn)金結(jié)算方式，現(xiàn)金出納崗和銀行出納崗任務都將很繁重，而現(xiàn)金出納崗還得承擔現(xiàn)金錯付的風險，并且留存的備用金越多就越容易滋生現(xiàn)金安全問題。
2.高校財務工作人員明顯不足。近年來，高校經(jīng)費呈大幅增長趨勢，財務工作人員數(shù)量卻并沒有成比例增長，有的甚至無增反減，導致現(xiàn)有財務人員數(shù)與需求數(shù)的矛盾日益突出。這就要求高校要創(chuàng)新財務管理模式，尋求方便、快捷的結(jié)算方式，不斷提高財務工作效率。
3.多校區(qū)辦學結(jié)算問題凸顯。在多校區(qū)辦學的情況下，各個校區(qū)必須配備財務人員。如果采用傳統(tǒng)的現(xiàn)金結(jié)算方式，則會新增現(xiàn)金安全風險，而財務印鑒只有一套，轉(zhuǎn)賬或匯款業(yè)務亦無法及時辦理，影響教學和科研的正常開展。
4.推行網(wǎng)上預約報銷模式的需要。近年來，許多高校推行網(wǎng)上預約報銷模式（如圖1），教職員工在辦公室通過網(wǎng)絡即可進行預約報銷手續(xù)的填報，該模式既節(jié)省了排隊報銷等候時間，又降低了與財務工作人員面對面接觸的幾率，減少了矛盾的產(chǎn)生。
（二）外部推動
1.順應時展需要，符合國家政策需求。教育部、財政部在2007年印發(fā)的《關(guān)于“十一五”期間進一步加強高等學校財務管理工作的若干意見》中明確規(guī)定：“高等學校應逐步改變傳統(tǒng)的資金收付方式，借助銀行卡、網(wǎng)上銀行等先進手段，大力推行資金收支業(yè)務的電子劃轉(zhuǎn)，最大限度地減少現(xiàn)金流動?！备鶕?jù)《財政部、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)中央預算單位公務卡暫行管理辦法的通知》（財庫〔2007〕63號）的有關(guān)規(guī)定推出公務卡，該卡是主要由預算單位工作人員持有的，主要用于日常公務支出和財務報銷業(yè)務的信用卡，利用該卡消費和報銷時原則上不能使用現(xiàn)金。
2.銀行卡在全球范圍的普及。銀行卡在全國的發(fā)行總量不斷增加，與銀行卡相配套的軟、硬件設施也有了很大程度的改善和提升，大家持卡消費的意識逐步增強。
3.網(wǎng)上銀行結(jié)算方式的推行。目前，個人電子支付主要是運用現(xiàn)代網(wǎng)絡和信息技術(shù)把銀行柜臺延伸到客戶端，隨著技術(shù)的日趨成熟，單位或個人借助電腦等智能設備，通過互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)，從銀行獲得多種金融服務的網(wǎng)上銀行結(jié)算業(yè)務隨之產(chǎn)生并快速發(fā)展。
4.網(wǎng)絡技術(shù)的日益發(fā)展。近年來，網(wǎng)絡技術(shù)滲透到社會各行各業(yè)，其在高校財務管理中作用越來越大，擴大了高校財務管理的內(nèi)容和范圍，實現(xiàn)了高校財務管理的信息化進程，其為實現(xiàn)高校財務報銷系統(tǒng)與網(wǎng)上銀行結(jié)算系統(tǒng)進行無縫對接提供了技術(shù)上的保障。
5.國庫集中支付無現(xiàn)金報賬平臺的開發(fā)及應用。隨著國庫集中支付在中央及地方各級逐步推行，對高校零余額賬戶無現(xiàn)金報銷模式的探索成為高校財務部門、財務軟件開發(fā)商及開戶銀行共同探索的新課題，天津神州浩天科技有限公司早在2012年就已著手國庫集中支付無現(xiàn)金報賬平臺的研發(fā)。
三、銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)下無現(xiàn)金結(jié)算的現(xiàn)金流管理的優(yōu)勢分析
（一）大大降低現(xiàn)金流量，確?，F(xiàn)金安全
實行該結(jié)算方式后高校財務基本可以保持現(xiàn)金零庫存，教工報銷的款項可以通過銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)直接轉(zhuǎn)入個人銀行卡中，而現(xiàn)金收款業(yè)務可通過POS機刷卡轉(zhuǎn)入，從而規(guī)避了現(xiàn)金安全風險。
（二）系統(tǒng)內(nèi)控嚴密，確保資金安全
每位操作人員必須同時具備專屬U盾和操作密碼才能登陸銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)，每次登陸操作，銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)中都會留有記錄，安全可靠。另外，出納人員在登陸銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)進行發(fā)放操作時無法修改其中任何信息，進一步增加了網(wǎng)銀支付的可靠性，確保了資金的安全性。
（三）優(yōu)化高校財務管理，提高財務工作效率
該結(jié)算方式將大大降低出納人員現(xiàn)金錯收或錯付風險，也無需每天盤點庫存現(xiàn)金。在對外單位或個人進行轉(zhuǎn)賬付款時，出納人員只需核對原始發(fā)票上的單位名稱、開戶行、銀行賬號或個人姓名及銀行卡號，無需二次輸入。銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)對單位信息、個人姓名銀行賬號或卡號有自動存儲功能，以后只需輸入關(guān)鍵詞即可調(diào)出完整信息，無需重新錄入。該系統(tǒng)還提供銀行對賬單下載功能，為銀行對賬提供便利。
（四）以人為本，提升財務服務質(zhì)量
在該結(jié)算方式下，報銷人員無需到財務部門排隊領(lǐng)取現(xiàn)金或銀行支票，更無需到銀行排隊辦理，為報銷人員節(jié)省大量時間。每筆付款業(yè)務都是由財務工作人員先編制會計憑證，再由財務復核人員核對科目、金額、對方單位（或姓名）、銀行賬號（或卡號）、開戶行等信息是否準確，會計憑證經(jīng)確認后才傳遞至出納人員處，出納人員在銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)中再次核對相關(guān)信息，確定無誤后才進行支付操作。而在傳統(tǒng)的支付方式下，只有兩位出納人員核對支付信息?？梢?，新結(jié)算方式能提高付款準確性。在新結(jié)算方式下，對校內(nèi)教工工資卡或?qū)W生銀行卡轉(zhuǎn)賬的，財務人員編制會計憑證時可以通過工資號或?qū)W號調(diào)出其姓名及銀行賬號等信息，無需手工輸入。教工在使用公務卡進行公務消費支出后，新結(jié)算方式保證還款的高效性。另外，財務部門為教工在學校備案的銀行卡或工資卡開通了短信提醒服務，當通過銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)為該類銀行卡轉(zhuǎn)賬時，持卡人將會通過短信及時了解報銷到賬金額及到賬時間等。
（五）整合出納崗，優(yōu)化崗位設置
在銀校互聯(lián)系統(tǒng)下高校完全實現(xiàn)無現(xiàn)金結(jié)算時，尤其在多校區(qū)辦公情況下，每個校區(qū)無須每天派專人跑銀行，節(jié)省了人力。出納人員既無需收付現(xiàn)金，又無需開具銀行票據(jù)，原來結(jié)算方式下的現(xiàn)金出納崗和銀行出納崗可以進行整合，為其他財務崗位提供人員保障。
四、銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)下無現(xiàn)金結(jié)算的現(xiàn)金流管理在實踐過程中存在的問題
（一）報銷人員保持傳統(tǒng)觀念，難以接受新生事物
報銷人員長期養(yǎng)成報銷后立刻親自領(lǐng)到現(xiàn)金或支票的習慣，他們覺得這種報銷方式踏實、放心，而對報銷后由操作人員在后臺通過銀校互聯(lián)系統(tǒng)轉(zhuǎn)賬發(fā)放的方式持排斥態(tài)度。
（二）財務人員對使用無現(xiàn)金結(jié)算方式積極性不高
財務工作人員根據(jù)發(fā)票或預約單編制會計憑證時要補輸對方單位（或姓名）、開戶行、銀行賬號（或卡號）、結(jié)算方式等。財務工作人員只能按發(fā)票上開戶行的簡稱輸入，通過銀校互聯(lián)系統(tǒng)“對公”轉(zhuǎn)賬時必須要二次選擇開戶行的全稱。通過網(wǎng)銀發(fā)放的銀行回單很多，且要求將銀行回單附在原會計憑證后。而通過公務卡消費報賬的話，除了要編制“還款明細表”，還要生成“還款匯總表”，財務結(jié)算手續(xù)很繁瑣。這些將增加財務工作人員工作量，他們對推行該結(jié)算方式的積極性不高，延緩了無現(xiàn)金結(jié)算方式的全面推行。
（三）銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)與銀行網(wǎng)銀平臺難以實現(xiàn)無縫對接
銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)與銀行網(wǎng)銀平臺一般分屬不同軟件開發(fā)團隊研發(fā)，兩者很難實現(xiàn)無縫對接，主要表現(xiàn)為：不同銀行間網(wǎng)銀平臺不能相互支持，網(wǎng)絡資源不能共享，通過銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)還不能實現(xiàn)跨行“對私”打卡；由于歷史原因，高校教職員工工資庫或?qū)W生信息庫中的數(shù)據(jù)與銀行系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)不完全一致，導致財務審核人員根據(jù)報銷人員工資號或者學號通過網(wǎng)銀“對私”打卡時常會因姓名與銀行賬號不符而失敗。
（四）技術(shù)尚不成熟，銀校互聯(lián)系統(tǒng)尚不完善
在一對一“對私”打卡過程中出現(xiàn)過重復轉(zhuǎn)賬的問題。同一張會計憑證中有多筆“對私”打卡轉(zhuǎn)賬情況下，如果其中有一筆或多筆已發(fā)放而其他因賬號與戶名不符不能發(fā)放時，不能直接在原會計憑證中修改相關(guān)信息，只能通過調(diào)整原會計憑證來重新發(fā)放。通過“打包”方式發(fā)放的，諸如發(fā)放學生助研費或院系酬金等，偶爾會出現(xiàn)分屬兩個會計憑證的數(shù)據(jù)包被合并后傳遞至銀行，只有在收到銀行回單后或銀行對賬過程中才能發(fā)現(xiàn)。
（五）影響會計憑證裝訂及查詢工作
在無現(xiàn)金結(jié)算方式下，由于對網(wǎng)銀會計憑證發(fā)放時間的延遲，銀行回單傳遞時間不一且存在滯后性，網(wǎng)銀回單還要附在原始會計憑證上?？梢?，與原來的現(xiàn)金結(jié)算方式相比，無現(xiàn)金結(jié)算方式下會計憑證的裝訂時間將會延后，進而會影響會計憑證的查詢工作。
（六）其他問題
銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)下無現(xiàn)金結(jié)算方式在實踐過程中除了發(fā)現(xiàn)上述問題外，還存在網(wǎng)絡安全隱患，財務內(nèi)部控制制度不夠健全，財務工作人員業(yè)務技能還不能滿足工作需要，網(wǎng)銀會計憑證遺失，網(wǎng)銀手續(xù)費由誰負擔以及銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)軟件更新不及時等問題。
五、完善銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)下無現(xiàn)金結(jié)算的現(xiàn)金流管理的措施建議
（一）積極宣傳，改變傳統(tǒng)觀念，提高意識
高?？梢酝ㄟ^OA辦公網(wǎng)絡系統(tǒng)對銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)下無現(xiàn)金結(jié)算方式進行廣泛的宣傳，也可以定期或不定期地舉辦有針對性的財務知識“宣講會”，讓所有教職工了解該結(jié)算方式的安全性及其優(yōu)點，獲取全校教工的理解與支持。注意提高財務工作人員對使用該結(jié)算方式的積極性，財務審核人員在運行前期要做好耐心細致的解釋，對運行過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋并提出解決方案。在推行過程中必須先得到校領(lǐng)導的大力支持，各部門的領(lǐng)導在財務報銷過程中能帶頭使用該結(jié)算方式，這樣便會取得事半功倍的效果。
（二）加強與軟件開發(fā)商溝通，不斷完善財務報銷系統(tǒng)和網(wǎng)銀系統(tǒng)，保證無現(xiàn)金結(jié)算通暢
高校采取無現(xiàn)金結(jié)算，主要依靠財務報銷系統(tǒng)和網(wǎng)銀系統(tǒng)的完全對接來實現(xiàn)的，所以必須加強與軟件開發(fā)商溝通，保證系統(tǒng)內(nèi)職工工資號及學生學號對應的銀行卡號提取準確，并且與銀行系統(tǒng)中的卡號進行實時校驗。財務人員在工作中善于總結(jié)和記錄，并及時反饋，尤其是在遇到問題時應及時與軟件開發(fā)商進行溝通，如果有必要還可要求軟件開發(fā)商派技術(shù)人員親自上門服務，在與軟件開發(fā)商簽訂合同時必須將這些內(nèi)容考慮在內(nèi)，用合同條款來約束、限制，保證銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)軟件更新及時。相關(guān)人員要做好財務數(shù)據(jù)的備份工作，確保財務數(shù)據(jù)的安全完整。
（三）加強與銀行溝通，不斷提高服務質(zhì)量
通過溝通，逐漸實現(xiàn)銀行間網(wǎng)絡資源共享，從而實現(xiàn)跨行“對私”打卡。實現(xiàn)高校教職員工工資庫或?qū)W生信息庫中的信息與銀行系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)無差異，保證財務工作人員通過報銷人員工資號或者學號以便實現(xiàn)打卡支付。為方便銀行對賬，通過溝通必須規(guī)范銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)中下載的電子對賬單的內(nèi)容和格式。按時傳遞網(wǎng)銀回單，保證會計憑證裝訂的及時性，方便查詢。與銀行積極溝通，減免或者降低銀行手續(xù)費，降低學校無現(xiàn)金結(jié)算方式的使用成本。
（四）加強財務人員業(yè)務技能培訓，不斷提高服務水平
隨著銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)下無現(xiàn)金結(jié)算方式的不斷推進，對財務操作人員和電腦維護人員的業(yè)務水平提出了更高的要求：實現(xiàn)無現(xiàn)金結(jié)算后，對財務操作人員的計算機操作能力也提出了更高的要求，必須盡快了解無現(xiàn)金結(jié)算方式下的財務操作規(guī)程，不斷提升專業(yè)技能水平，提高高校財務管理信息化水平；銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)還提供網(wǎng)上酬金申報、網(wǎng)上集中繳費平臺、國庫集中支付、科研經(jīng)費管理等，維護該系統(tǒng)需要專業(yè)人員，這就對現(xiàn)有電腦維護人員的專業(yè)技能水平提出了更高的要求，除要有過硬的專業(yè)技能外，還要熟練掌握各系統(tǒng)之間的內(nèi)在原理。
（五）完善財務制度，加強內(nèi)部控制
在傳統(tǒng)的結(jié)算方式下處理一筆銀行業(yè)務或者是現(xiàn)金業(yè)務，必須要有兩名出納人員先后辦理后才能完成。實現(xiàn)無現(xiàn)金結(jié)算方式后，有相當部分的付款業(yè)務只需有一名出納人員即可完成辦理轉(zhuǎn)賬，對現(xiàn)有財務制度及操作流程提出了新的挑戰(zhàn)。必須健全現(xiàn)有的財務制度，明確崗位分工和職責權(quán)限，不相容崗位或職務必須分離，嚴格授權(quán)審批制度，對公網(wǎng)銀支付業(yè)務中實行分級操作授權(quán)管理，數(shù)據(jù)錄入和授權(quán)審核工作分級操作。業(yè)務錄入員與授權(quán)審核人員不得為同一人。加強對業(yè)務錄入員和授權(quán)審核人員的網(wǎng)銀密鑰和登錄密碼的保管，需要不定期地更換密碼和注銷管理。發(fā)生操作員密鑰遺失時應立刻注銷并到銀行辦理掛失手續(xù)，同時做好記錄。操作員進行輪崗或臨時代崗時必須嚴格履行密鑰和密碼的移交及更改工作。在支付過程中當發(fā)生差錯或異常時應立即如實上報，及時查找原因并進行妥善處理，加強高校財務內(nèi)部控制管理，保證資金安全，防范財務風險。
（六）加強網(wǎng)絡安全防范，確保高校資金安全
無現(xiàn)金結(jié)算方式下存在的安全隱患主要有黑客通過對網(wǎng)站主頁的攻擊來更換或篡改網(wǎng)絡、盜取賬號及密碼的蠕蟲病毒、潛伏于網(wǎng)絡系統(tǒng)中的木馬病毒等。為避免以上安全隱患，對于對公網(wǎng)銀操作時登錄網(wǎng)銀必須通過直接輸入銀行網(wǎng)址或通過網(wǎng)銀專用登陸界面登陸的方式，嚴禁使用超級鏈接等方式登錄。網(wǎng)銀操作電腦實行專機專用，不得進行有安全隱患的其他操作。有專門維護人員對專用電腦進行日常安全維護，及時更新最新的系統(tǒng)、安全補丁、殺毒軟件和病毒防火墻。在操作過程中，發(fā)現(xiàn)異常情況應及時向上級報告。每日終了，及時核對網(wǎng)銀發(fā)生額及網(wǎng)銀賬戶交易明細賬，并及時存盤備案。為確保網(wǎng)上支付安全，保證高校資金安全完整，網(wǎng)絡支付系統(tǒng)中必須要有相應的安全技術(shù)，如防火墻技術(shù)、加密技術(shù)、認證技術(shù)以及安全協(xié)議等技術(shù)。
（七）規(guī)范網(wǎng)銀會計憑證傳遞流程
隨著無現(xiàn)金結(jié)算方式的推廣，現(xiàn)金業(yè)務類會計憑證逐漸減少而銀行業(yè)務類會計憑證卻大幅增加，以前銀行類業(yè)務會計憑證主要是由報銷人員及時傳遞至銀行出納人員處辦理，丟失會計憑證現(xiàn)象很少。而實行無現(xiàn)金結(jié)算方式后，該類會計憑證主要是由財務復核人員集中傳遞，常常會發(fā)生會計憑證傳遞滯后或遺失的現(xiàn)象。必須規(guī)范網(wǎng)銀會計憑證的傳遞流程，明確劃分財務審核人員和出納人員的責任，網(wǎng)銀會計憑證不得由報銷人員傳遞，保證網(wǎng)銀會計憑證傳遞的及時性及完整性。
（八）推行無現(xiàn)金結(jié)算方式，創(chuàng)新財務報銷模式
隨著無現(xiàn)金結(jié)算方式和網(wǎng)上預約報銷方式的不斷推廣，教工對網(wǎng)上預約報銷模式和相關(guān)報銷制度熟悉后，可以將原來由財務審核人員輸入的相關(guān)信息提前至網(wǎng)上預約時由報銷人員填上，待預約報銷單傳至財務處后財務審核報銷人員只需核對、修改已填信息，出納人員再次核對無誤后即可完成付款。同時，可以考慮將公務卡報銷還款業(yè)務納入其中，不斷創(chuàng)新高校財務報銷模式，提高財務管理水平。
六、結(jié)論和展望
（一）結(jié)論
古人云“欲速則不達”，高校應根據(jù)實際需要選擇結(jié)算方式。銀校互聯(lián)系統(tǒng)下無現(xiàn)金結(jié)算方式作為新型結(jié)算方式，其優(yōu)勢雖然很明顯，但傳統(tǒng)結(jié)算方式亦具有歷史悠久、應用廣泛、技術(shù)成熟等優(yōu)點，這是新型結(jié)算方式所無法比擬的，所以不能只顧求新、求快而將傳統(tǒng)的現(xiàn)金、票據(jù)等結(jié)算方式徹底否決，而應根據(jù)實際需要，科學、理性地看待新型結(jié)算方式。另外，通過銀校互聯(lián)系統(tǒng)尚不能實現(xiàn)國庫零余額賬戶對外直接付款。隨著中央或地方財政的國庫集中支付制度在各高校的全面推行，國家對各高校實撥資金將會越來越少，取而代之的是國庫零余額資金。在軟件開發(fā)時，雖然通過設置非NC互聯(lián)即可實現(xiàn)銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)與財政接口問題，從而在理論上實現(xiàn)國庫零余額賬戶進行銀校直連，但是財政部門目前尚未開通與各預算單位的直接接口，所以仍制約著銀校直聯(lián)系統(tǒng)在國庫零余賬戶對外直接付款的全面開展。目前，許多高校包括筆者所在的高校對國庫零余額賬戶資金的使用主要由實撥資金賬戶先行墊付，定期進行歸墊還款（如圖1），即從國庫零余額賬戶轉(zhuǎn)入實撥資金賬戶。
（二）展望
基于銀?；ヂ?lián)系統(tǒng)下無現(xiàn)金結(jié)算方式是高校最新的資金結(jié)算方式之一，和其他新興事物一樣，它將經(jīng)歷不斷成長、發(fā)展、成熟和衰退的漫長過程。新型結(jié)算方式無論在建立還是在實施過程中都將會遇到許多問題和阻力，同時，隨著高校財務管理環(huán)境的不斷革新，對高校財務結(jié)算方式也將會提出更新、更高的要求。高校應根據(jù)網(wǎng)絡技術(shù)、電子商務技術(shù)、金融結(jié)算技術(shù)等，持科學發(fā)展的態(tài)度，結(jié)合自身實際情況，積極與銀行等金融機構(gòu)加強溝通、合作，共同探索出適合自己的財務結(jié)算方式，持續(xù)建立健全高校資金結(jié)算制度，不斷提高資金管理水平，有效防范財務風險，提升服務水平和工作效率。
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