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關(guān)鍵詞：價值鏈；價值管理模式會計；基礎(chǔ)問題
中圖分類號：F208
文獻標(biāo)識碼：A
文章編號：1672-3198(2009)09-0169-02
1 價值管理模式會計產(chǎn)生的背景
1.1 社會生產(chǎn)、經(jīng)濟環(huán)境的變化
近年來，隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展和全球化的加速，企業(yè)間的競爭越來越激烈，生產(chǎn)的進步帶來了勞動分工的日益細化，同時經(jīng)濟一體化又使得產(chǎn)業(yè)部門之間的聯(lián)系日益緊密。傳統(tǒng)管理會計產(chǎn)生于環(huán)境相對穩(wěn)定的工業(yè)經(jīng)濟時代，已不適應(yīng)當(dāng)今新的企業(yè)競爭環(huán)境。同時，市場營銷、人力資源管理、財務(wù)管理、物流、研發(fā)等輔助職能在一個企業(yè)里或作為獨立的企業(yè)所扮演的角色也日趨重要。在這種情況下，許多企業(yè)都開始重新審視自己的經(jīng)營機制、管理模式、業(yè)務(wù)流程和組織結(jié)構(gòu)等企業(yè)戰(zhàn)略優(yōu)勢的核心要素。與之相適應(yīng)，一種基于建立企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的“價值創(chuàng)造型企業(yè)”應(yīng)運而生。所謂價值創(chuàng)造型企業(yè)，就是以顧客滿意度為價值取向，以價值鏈理論為依據(jù)，通過價值創(chuàng)造機制、價值評價機制和價值分配機制的共同作用，謀求企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)長期價值最大化。
1.2 管理思想的變革
在會計理論研究中，對會計的認識可以概括為“會計信息系統(tǒng)論”和“會計管理活動論”兩種基本觀點。價值鏈會計建立在會計管理活動論的基礎(chǔ)之上，將價值運動作為會計管理的對象，將價值增值作為會計管理的目標(biāo)。既然會計分為財務(wù)會計與管理會計兩大領(lǐng)域，那么，價值鏈會計自然可以分為價值鏈財務(wù)會計與價值管理模式會計。管理會計重視信息的再加工，也就是利用模型或方法對信息進行加工整合，挖掘出更深層次的內(nèi)容。在未來IT環(huán)境下，海量數(shù)據(jù)的存在將是我們面臨的下一個嚴峻問題，企業(yè)里愈來愈龐大的數(shù)據(jù)庫就像數(shù)據(jù)海洋一樣，導(dǎo)致豐富的數(shù)據(jù)和貧乏的知識尷尬地共存。因此，會計的職能就需要從簡單的獲取、整理這些數(shù)據(jù)發(fā)展到從這些數(shù)據(jù)里獲得對企業(yè)發(fā)展有用的信息，從而為管理層的決策提供參考依據(jù)。鑒于管理會計與生俱有的量化特征和特有功能與方法，價值管理模式會計能夠借助財務(wù)會計提供的部分信息，起到將價值鏈財務(wù)會計等提供的信息進一步分析，為管理決策提供相關(guān)信息的支持。因此，價值管理模式會計就顯得尤為重要。而目前價值鏈會計方面的研究主要集中在財務(wù)會計方面，對于價值管理模式會計的研究則相對較少，這與其重要性是不相配的。價值鏈會計的發(fā)展和完善需要價值管理模式會計的深化研究，即從價值鏈的視角對管理會計進行研究。
2 以價值管理模式會計目標(biāo)為研究的起點
價值管理模式會計的目標(biāo)是開展價值管理模式會計所期望達到或應(yīng)當(dāng)達到的目標(biāo)，它包括當(dāng)前和今后一段時期內(nèi)能夠?qū)崿F(xiàn)的一般目標(biāo)和具體目標(biāo)。價值管理模式會計的一般目標(biāo)即最終目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，創(chuàng)造企業(yè)各利益相關(guān)者的共贏。該一般目標(biāo)不僅僅局限于生產(chǎn)產(chǎn)品或賺取利潤，而是在于創(chuàng)造價值；通過產(chǎn)品與服務(wù)，為顧客創(chuàng)造價值；通過營造良好的環(huán)境，發(fā)揮員工的潛力，從而為員工創(chuàng)造價值；通過企業(yè)合作、優(yōu)化價值鏈，創(chuàng)造協(xié)同的價值。價值管理模式會計對應(yīng)于價值管理模式的三個層次的具體目標(biāo)分別是：通過管理會計的手段提供將核心企業(yè)與供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)商、客戶等價值相關(guān)單元有機整合，連成完整的價值鏈結(jié)構(gòu)，形成一個極具競爭力的價值鏈聯(lián)盟，實現(xiàn)整個價值鏈的低成本或差異化的競爭優(yōu)勢；對企業(yè)經(jīng)營的所有活動都進行價值評估，從中確定為企業(yè)創(chuàng)造大部分價值的活動、創(chuàng)造價值較少的活動、不創(chuàng)造價值的活動。然后根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的要求對實現(xiàn)價值的活動重新安排，以最大限度增加高價值的活動，避免無效勞動，使企業(yè)創(chuàng)造的價值最大化；將作業(yè)管理根植于價值管理模式中，在價值鏈的大框架下安排作業(yè)，使作業(yè)管理的方向與企業(yè)的價值鏈一致。
3 價值管理模式會計的基礎(chǔ)問題
3.1 價值管理模式會計應(yīng)具備的職能
為實現(xiàn)價值管理模式會計的目標(biāo)，使其具備預(yù)測、決策、分析、評價、跟蹤調(diào)控等職能，應(yīng)從企業(yè)經(jīng)營活動的全局，根據(jù)競爭優(yōu)勢策略確定企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、制定資源規(guī)劃方案，研究有關(guān)經(jīng)營、信息制定、生產(chǎn)經(jīng)營計劃和確定實現(xiàn)計劃的措施。通過分析企業(yè)的經(jīng)營活動在趨勢、數(shù)量及其關(guān)系等方面的主要變化及原因，確定影響目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵因素，增強對經(jīng)濟活動規(guī)律的認識，科學(xué)預(yù)見未來的發(fā)展?jié)摿?。由于環(huán)境變化的不確定性，企業(yè)原有的優(yōu)勢和面臨的威脅隨時可能發(fā)生轉(zhuǎn)變。因此，價值評價和跟蹤調(diào)控是必要的環(huán)節(jié)，是保證管理目標(biāo)得以實現(xiàn)的重要職能。價值評價為評價企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢提供重要的依據(jù)，為制定和實施企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提供信息支持，還為企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整提供有用的信息。同時，價值評價的指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)作為一種特殊語言，可將企業(yè)戰(zhàn)略信息傳達給企業(yè)的所有員工，使他們自覺地為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)努力。跟蹤調(diào)控職能，跟蹤分布于價值鏈中的有關(guān)信息，不斷開發(fā)能為企業(yè)提供幫助和提高企業(yè)核心競爭力的各種財務(wù)、非財務(wù)信息。借助現(xiàn)代科技手段和數(shù)據(jù)處理技術(shù)，動態(tài)的價值管理模式會計系統(tǒng)是可以實現(xiàn)的。
3.2 價值管理模式會計的對象
從以上對價值管理模式會計職能的分析，我們可以看出，價值管理模式會計的對象是價值管理模式對象的數(shù)據(jù)化和具體化，即價值管理模式會計以價值鏈價值的增減變動及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系為對象。企業(yè)的經(jīng)營活動通常表現(xiàn)為資金流、信息流和實物流等形式，價值管理模式會計將各種表現(xiàn)形式的經(jīng)營活動中所包含的價值信息歸納為價值鏈，對該價值鏈價值的增減變動進行預(yù)測、決策、分析、評價、調(diào)控。
3.3 價值管理模式會計的本質(zhì)
理清了價值管理模式會計的目標(biāo)、職能和對象，我們可以基本勾勒出價值管理模式會計的概貌，即價值管理模式會計是以價值鏈思想為主線，以價值管理為核心，協(xié)助企業(yè)做出有關(guān)改進經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益和社會效益的決策，對價值增減進行預(yù)測、決策、分析、評價、調(diào)控的管理活動。
3.4 價值管理模式會計的方法
在行業(yè)價值鏈層次上，價值管理模式會計重點解決的問題是行業(yè)價值鏈的構(gòu)建和分析。由于行業(yè)價值鏈會涉及其他企業(yè)的相關(guān)信息，因此，價值鏈上其他企業(yè)信息的取得成為該層次的難點問題。針對這個問題，一般可以采用一些情報收集的方法。數(shù)據(jù)處理技術(shù)中的各種數(shù)據(jù)補齊的方法也可以予以借鑒，在數(shù)據(jù)齊備的情況下，可以采用的價值鏈分析法包括主成分分析法、數(shù)量分析方法、灰色關(guān)聯(lián)度分析法、利潤庫法等。
在企業(yè)內(nèi)部價值鏈層次上，數(shù)據(jù)的取得相對行業(yè)價值鏈容易許多，但是由于每個企業(yè)的管理方式和水平不同，部分企業(yè)會遇到單元價值量確定的困難。價值量的確定主要可以采用企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的策略，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格定價基礎(chǔ)包括全部成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、市場價格、協(xié)議價格、機會成本、變動成本加固定費等。企業(yè)內(nèi)部價值鏈層次的另一個問題是價值鏈水平方向的管理，即對價值鏈同一水平上的各個企業(yè)間相互作用的管理。價值管理模式會計可以采用簡單比較或包絡(luò)分析等方法確定企業(yè)核心競爭力，幫助企業(yè)優(yōu)化核心業(yè)務(wù)流程，降低組織和經(jīng)營成本，提高市場競爭力。
【關(guān)鍵詞】高職高專；基礎(chǔ)會計；實踐教學(xué)
《國務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》指出“加強職業(yè)院校學(xué)生實踐能力和職業(yè)技能的培養(yǎng)。高度重視實踐和實訓(xùn)環(huán)節(jié)教學(xué)?！备呗毥逃且环N職業(yè)教育，故而十分強調(diào)實踐能力的培養(yǎng)，加上會計課程具有實踐性和技術(shù)性及可操作性都很強的特點，筆者從一名從事高職教育的實踐者的角度，對會計的入門課程——基礎(chǔ)會計的實踐教學(xué)如何實施，最終如何提高教學(xué)效果和人才培養(yǎng)質(zhì)量進行了思考和研究，并結(jié)合自身的教學(xué)實踐對高職基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)存在的現(xiàn)實問題作一探討，并針對問題提出對策，以期對會計專業(yè)實踐教學(xué)有所裨益。
一、基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)目標(biāo)的確定：基于對調(diào)查問卷的分析
基礎(chǔ)會計是會計專業(yè)及相關(guān)專業(yè)（包括會計電算化專業(yè)、財務(wù)會計專業(yè)、財務(wù)管理專業(yè)等）的專業(yè)基礎(chǔ)課程，即專業(yè)入門課程，從重要性來看也是專業(yè)核心課程，為以后的專業(yè)后續(xù)課程打下基礎(chǔ)?；A(chǔ)會計除了會計專業(yè)①的學(xué)生要學(xué)習(xí)，其他經(jīng)濟管理類專業(yè)學(xué)生也要學(xué)，本文僅限于對會計專業(yè)學(xué)生的研究。作為基礎(chǔ)課的基礎(chǔ)會計具有較強的理論性和實踐性。通過基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)，使學(xué)生掌握會計人員從事工作的基本技能。這對會計專業(yè)學(xué)生來說無疑是至關(guān)重要的教學(xué)環(huán)節(jié)。那么對于高職會計專業(yè)的學(xué)生來說基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)的目的究竟何在？在對2008屆畢業(yè)生調(diào)查問卷中分析得出，共156份問卷，在回答“畢業(yè)生認為在學(xué)校學(xué)習(xí)過程中哪些能力最有利于就業(yè)后發(fā)展”的問題中調(diào)查結(jié)果顯示有47人認為“實操、動手能力”，占30%，有41人認為“人際交往能力”，占26%，有29人認為“學(xué)習(xí)、分析能力”，占19%。另外，本課題②針對2009屆會計電算化專業(yè)畢業(yè)生所在單位實施了問卷調(diào)查，發(fā)出70份，有效回收42份，其分析結(jié)果如下：在42份有效問卷中有42個回答實踐能力比會計理論知識重要，在八項會計專業(yè)人員的素質(zhì)能力中排前三名的分別是財務(wù)核算能力，良好的溝通、表達和協(xié)調(diào)能力，操作計算機及財務(wù)軟件能力。可見，基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)的目標(biāo)是通過手工和電算化實訓(xùn)培養(yǎng)學(xué)生會計工作基本操作能力，并貫穿“以人為本”的教育理念培養(yǎng)學(xué)生綜合素質(zhì)。
二、基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)現(xiàn)狀及問題分析
（一）對實踐教學(xué)認識不足、教學(xué)理念陳舊
我國高職教育是進入21世紀開始興起，高職院校的會計教師基本都是接受以前的會計學(xué)科式的本科教育，理論性較強，實踐教育意識比較欠缺。因此由他們?nèi)谓痰母呗殨嬚n程很容易“重理論，輕實踐”。并且很多教師仍然將傳統(tǒng)高等教育教學(xué)方式運用于高職教育，中職、高職、應(yīng)用性本科會計專業(yè)教學(xué)區(qū)別不甚明顯，其教學(xué)未能體現(xiàn)職業(yè)教育的特點，尤其是仍以教師為中心組織教學(xué)活動，學(xué)生主體地位尚未體現(xiàn)，教學(xué)理念陳舊。
（二）實踐教學(xué)資源不足
隨著高職理論和實踐教學(xué)的研究，其研究成果頗豐，包括各種教學(xué)資源的開發(fā)和構(gòu)建。但是基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)資源仍顯不足，尚未形成完整的資源體系。其中最重要的是實訓(xùn)教材存在較多缺陷：一是教材中實訓(xùn)資料仿真性不強，不能有效提升學(xué)生實際操作能力。二是教材的編寫大同小異基本按照本科教材的編寫思路編寫，沒有凸顯高職教育的特點。三是實訓(xùn)資料沒有結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H案例，高職教育主要服務(wù)于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的思想沒有在教材開發(fā)中得到貫徹。另外，除了實訓(xùn)教材，其他教學(xué)資源包括實訓(xùn)大綱、實訓(xùn)指導(dǎo)書、實訓(xùn)管理制度、網(wǎng)上實訓(xùn)平臺等等資源不足，尚未發(fā)揮作用。
（三）實踐教學(xué)內(nèi)容存在缺陷
基礎(chǔ)會計作為會計專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課程為專業(yè)后續(xù)課程奠定基礎(chǔ)，包括理論和實踐基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及社會對會計人才的實踐水平越來越高的要求會計專業(yè)實踐教學(xué)體系日益受到會計教育界的重視。當(dāng)前已基本形成會計專業(yè)實踐教學(xué)體系，包括主干課程實訓(xùn)及綜合實訓(xùn)，其中主干課程實訓(xùn)包括基礎(chǔ)會計實訓(xùn)。雖然基礎(chǔ)會計課程的重要地位已得到大家的共識，但是基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)并未得到應(yīng)有的重視，其教學(xué)內(nèi)容上存在諸多缺陷：第一，基礎(chǔ)會計的實操基本是手工操作，很少涉及電算化實訓(xùn)，盡管基礎(chǔ)會計的業(yè)務(wù)內(nèi)容比較簡單但是除了熟悉手工賬務(wù)處理程序外，運用計算機環(huán)境下賬務(wù)處理程序也應(yīng)了解并掌握。第二，基礎(chǔ)會計實訓(xùn)中所用到的憑證和賬簿實屬有限，實訓(xùn)內(nèi)容不全面。第三，基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)基本按照填制憑證、登記賬簿、編制報表這樣的會計循環(huán)進行，并未按照崗位設(shè)計教學(xué)過程，使學(xué)生很難實現(xiàn)就業(yè)崗位的對接。第四，教學(xué)內(nèi)容基本以核算為主，其他會計職能幾乎不見蹤影。比如很重要的會計監(jiān)督職能在實訓(xùn)中很少安排，這樣一來，學(xué)生只知道根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證，卻不知道如何審核原始憑證。第五，實踐教學(xué)中未能體現(xiàn)職業(yè)道德的滲透以及會計職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。第六，在很多尚未設(shè)置會計技能課的學(xué)校在基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)中忽視會計技能的培養(yǎng)，沒有點鈔之類的技能訓(xùn)練。
（四）實踐過程尚未凸顯“工學(xué)結(jié)合”
工學(xué)結(jié)合是職業(yè)教育的重要特征?；A(chǔ)會計實踐教學(xué)應(yīng)該實現(xiàn)“理論學(xué)習(xí)和實踐學(xué)習(xí)相結(jié)合，學(xué)生認知能力發(fā)展和建立職業(yè)認同感相結(jié)合，符合職業(yè)能力發(fā)展規(guī)律與遵循技術(shù)、社會規(guī)范相結(jié)合，學(xué)校教育與企業(yè)實踐相結(jié)合”。③當(dāng)前在基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)中“工學(xué)結(jié)合”體現(xiàn)不足：理論與實踐教學(xué)脫離，并未有機結(jié)合，形成理實一體化課程；缺乏學(xué)生認知能力實踐的培養(yǎng)，學(xué)生職業(yè)認同感匱乏；在基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)中沒能按照職業(yè)能力發(fā)展規(guī)律實施教學(xué)，并且與會計職業(yè)法規(guī)的教育結(jié)合不夠；最值得一提的是學(xué)校教育與企業(yè)實踐尚未結(jié)合或結(jié)合不夠，比如絕大多數(shù)學(xué)校的基礎(chǔ)會計實訓(xùn)都是在實訓(xùn)室進行模擬訓(xùn)練，學(xué)生根據(jù)教師給的資料做實訓(xùn)題目，主要是通過練習(xí)題目，而不是在真實或仿（上接第306頁）真的情景中去完成某項工作，這樣的實訓(xùn)脫離工作實際，不利于對學(xué)生工作能力的培養(yǎng)。
（五）實踐教學(xué)方法與手段落后
高職教育是區(qū)別于學(xué)科教育的職業(yè)教育，教學(xué)方法應(yīng)遵循高職教育的特點。但當(dāng)前高職院校會計專業(yè)在基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)中運用的教學(xué)方法多數(shù)仍是傳統(tǒng)方法，單項實訓(xùn)是在理論學(xué)習(xí)后作為練習(xí)給學(xué)生做，綜合實訓(xùn)是在單項實訓(xùn)結(jié)束后在實訓(xùn)室集中實訓(xùn)，學(xué)生完成后由教師作評講，有些教師甚至忽略評講環(huán)節(jié)，教學(xué)方法單一，教學(xué)效果可想而知。另外，在基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)中運用的教學(xué)手段落后，如前所述基本采用手工，缺乏會計電算化訓(xùn)練。另外，隨著計算機技術(shù)的普及，多媒體教學(xué)手段盡管在理論教學(xué)中得到普遍運用，但是在基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)中則運用較少，僅靠“粉筆+黑板”式教學(xué)其教學(xué)質(zhì)量很難提高。
（六）實踐教學(xué)教師專業(yè)素質(zhì)不高
高職教育很強調(diào)“雙師型”教師的培養(yǎng)，但筆者認為很多學(xué)校和教師并未充分理解“雙師型”教師的含義。就筆者的理解應(yīng)從形式和實質(zhì)兩個方面去實現(xiàn)雙師素質(zhì)要求。一方面從形式上應(yīng)取得除講師以外的會計中級職稱（包括會計類資格證如注冊會計師、注冊稅務(wù)師等）。另一方面從實質(zhì)上應(yīng)具備會計實踐經(jīng)驗。但目前隨著會計師職稱考試難度的增加，青年教師考取會計師不再容易，所以能取得雙師證的教師并不多。另外，取得證書的教師中大部分是從學(xué)校畢業(yè)到學(xué)校就業(yè)，沒有在企業(yè)工作的經(jīng)歷，缺乏會計實踐經(jīng)驗。此外，會計是一門知識更新很快的學(xué)科，只有少數(shù)教師能不斷學(xué)習(xí)，不斷更新專業(yè)知識。總體來說，從事實踐教學(xué)的教師的專業(yè)素質(zhì)不高。
（七）實踐教學(xué)考核與評價環(huán)節(jié)不科學(xué)
對于基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)的考核和評價多數(shù)仍停留在比較傳統(tǒng)的考核方式，比較重視實踐結(jié)果的評價，忽略實踐過程的評價。比如一般教師對學(xué)生完成的實訓(xùn)作業(yè)的結(jié)果，如憑證、賬簿、報表等進行審閱，從而對其基礎(chǔ)會計實踐課程做出評價，成績通常以五級制評定?？己藳]有針對學(xué)生整個實訓(xùn)過程進行。有少數(shù)教師為了防止學(xué)生抄襲答案會采取口試的方式，但多數(shù)在評價實訓(xùn)環(huán)節(jié)只看結(jié)果不看過程。由于實訓(xùn)操作不可能按閉卷考試那樣獨立完成，很多時候需要互相討論，也可以在實訓(xùn)過程中提問教師解決，學(xué)生在實訓(xùn)過程中的各種表現(xiàn)對其實踐能力的形成和提高尤其重要。加上實訓(xùn)結(jié)果很容易抄襲如果只看結(jié)果評價難免存在有誤之嫌。
三、基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)問題的對策
（一）增強對實踐教學(xué)的認識，改變教學(xué)理念
改變過去“重理論，輕實踐”的觀念，高職教育尤其應(yīng)重視實踐教學(xué)，凸顯職業(yè)教育的特點。基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)應(yīng)引起廣泛重視，除了開設(shè)基礎(chǔ)會計課程（理實一體化課程除外）以外單獨設(shè)置實訓(xùn)課程，并且保證足夠的課時。可以考慮在學(xué)期中或?qū)W期末集中時間（停課）實訓(xùn)，這樣一來容易按照“工學(xué)結(jié)合”設(shè)計實踐環(huán)節(jié)，切實提高實踐教學(xué)效果。目前在全球高職教育中掀起“以學(xué)生為中心”的教學(xué)理念和方法的熱潮，作為高職教育工作者應(yīng)該一改傳統(tǒng)教學(xué)模式，不再以教師為中心，而是“以學(xué)生為中心”組織實施教學(xué)。
（二）補充完善各種教學(xué)資源
補充完善各種實踐教學(xué)資源，尤其是實訓(xùn)教材的開發(fā)至關(guān)重要。建議與企業(yè)會計資深人士合作開發(fā)實訓(xùn)教材，結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟，最好使用當(dāng)?shù)氐脑紤{證，從內(nèi)容上選取適合基礎(chǔ)會計實訓(xùn)的內(nèi)容，不宜過深，但能反映企業(yè)基本業(yè)務(wù)，可以分別選取典型的工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)為例，這樣一來實訓(xùn)教材的仿真性可以大大提高。在編寫教材時應(yīng)緊密結(jié)合高職教育的特點，可以基于工作過程，按照崗位設(shè)置編寫。另外，應(yīng)積極開發(fā)其他教學(xué)資源包括實訓(xùn)大綱、實訓(xùn)指導(dǎo)書、實訓(xùn)管理制度、網(wǎng)上實訓(xùn)平臺資源等等。
（三）充實并完善實踐教學(xué)內(nèi)容
對于基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)內(nèi)容應(yīng)從以下幾個方面去完善：一是增加實訓(xùn)中的電算化環(huán)節(jié)，掌握手工與電算化操作的帳務(wù)處里程序。二是在實訓(xùn)內(nèi)容深淺適中的情況下盡量多用各種憑證、賬簿，使學(xué)生接觸面更廣。三是按照會計崗位設(shè)計教學(xué)過程，使學(xué)生較好實現(xiàn)就業(yè)崗位的對接。四是增加會計監(jiān)督等實訓(xùn)內(nèi)容，比如要求學(xué)生審核原始憑證，可以將學(xué)生填寫的憑證互相審核，從而發(fā)現(xiàn)問題糾正錯誤，這樣既能陪養(yǎng)學(xué)生填制憑證的能力，又能鍛煉學(xué)生審核的技能。五是在實踐教學(xué)中教師應(yīng)不斷適時穿插案例滲透職業(yè)道德教育。并且在教學(xué)設(shè)計中注重培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力。六是如果沒有設(shè)置會計技能課，則在基礎(chǔ)會計實訓(xùn)中應(yīng)完成會計技能部分的教學(xué)，比如點鈔、識別假鈔、翻打傳票，裝訂憑證、賬簿等。此外，筆者建議將基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)一方面與從業(yè)資格證考試的內(nèi)容緊密銜接，另一方面與會計技能競賽相結(jié)合，既提高“雙證率”，又實現(xiàn)“課證賽”一體化。
（四）實踐教學(xué)凸顯“工學(xué)結(jié)合”
高職教育應(yīng)當(dāng)凸顯“工學(xué)結(jié)合”特點，實踐教學(xué)應(yīng)按照“工學(xué)結(jié)合”的思路進行設(shè)計。主要從以下幾方面實現(xiàn)：一是在《基礎(chǔ)會計》課程中實現(xiàn)理實一體化課程，使理論與實踐學(xué)習(xí)相結(jié)合。二是從進校的入學(xué)專業(yè)教育以及認知實習(xí)到基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)中培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)認同感。三是在基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)中將會計規(guī)范貫穿其中，以達到會計從業(yè)的要求。四是進一步加強和完善實訓(xùn)環(huán)境和實訓(xùn)條件：首先，學(xué)校財務(wù)部門、后勤部門等可以為學(xué)生提供一定的實訓(xùn)機會。其次，不斷擴展校外實訓(xùn)基地建設(shè)，建議以當(dāng)?shù)刈詴嫀焻f(xié)會為合作平臺，與多家會計師事務(wù)所合作，力求為學(xué)生提供更多的校外實習(xí)機會。
（五）運用先進的實踐教學(xué)方法與手段
實踐教學(xué)要想取得好的效果，其教學(xué)方法和手段很重要。在高職基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)中教師應(yīng)掌握高職教育的最新理念和教學(xué)方法，比如基于工作過程理念和“教學(xué)做”一體化的教學(xué)方法。值得一提的是在教學(xué)中注意貫徹以“以學(xué)生為中心”的教學(xué)方法，體現(xiàn)“以人為本”的教育理念。注重對學(xué)生學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)，所謂“授之魚不如授之于漁”。此外，應(yīng)廣泛應(yīng)用現(xiàn)代化的教學(xué)手段，比如采用多媒體教學(xué)等。
（六）提高實踐教學(xué)教師專業(yè)素質(zhì)
要提高實踐教學(xué)師資隊伍素質(zhì)應(yīng)抓住“雙師型”教師的培養(yǎng)。一方面鼓勵教師特別是青年教師考取會計中級職稱（包括會計類資格證如注冊會計師、注冊稅務(wù)師等）。另一方面為教師提供一定的下企業(yè)鍛煉的條件，從物質(zhì)和時間上提供保證。可以采取多種靈活的形式，比如教師可以參與到事務(wù)所某項目工作，跟蹤整個項目的進展，不用整天呆在事務(wù)所比較機動靈活。當(dāng)然，會計是一門更新很快的學(xué)科，所以要求教師應(yīng)隨時更新知識，加強理論學(xué)習(xí)，不斷提高專業(yè)素質(zhì)。
（七）完善實踐教學(xué)考核與評價環(huán)節(jié)
基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)應(yīng)不斷完善考核與評價環(huán)節(jié)。建議從以下幾方面實施：一是對于實踐教學(xué)的評價不僅包括對實訓(xùn)結(jié)果的評價，還應(yīng)包括對實踐過程的評價?？梢钥紤]用小組評價、個人評價、同學(xué)互評等形式對實踐過程進行評價。二是實踐過程中注意對學(xué)生提問也可了解其實踐情況。三是為了防止學(xué)生抄襲實訓(xùn)結(jié)果，實訓(xùn)結(jié)果無法反映學(xué)生成績的情況教師可以采取口試的方法，事先準(zhǔn)備好與實訓(xùn)有關(guān)的題目采取抽題的方式讓學(xué)生回答問題，這樣可以基本反映出學(xué)生掌握實踐技能的真實水平。四是實踐教學(xué)的評價還應(yīng)包括撰寫實訓(xùn)報告，以總結(jié)學(xué)生在本次實訓(xùn)中的所學(xué)所悟，有利于實際操作能力的提高。五是對學(xué)生校外實習(xí)過程的控制也應(yīng)納入考核體系，應(yīng)從制度上加強管理，校內(nèi)指導(dǎo)教師和校外實習(xí)教師“雙管齊下”，切實做好指導(dǎo)工作，并做好記錄。六是不僅對學(xué)生做出評價，對教師的實踐教學(xué)也應(yīng)進行控制和評價，建立以過程控制為特征的實踐教學(xué)質(zhì)量控制與評價體系。
注釋：
①包括其他相關(guān)專業(yè)，包括會計電算化專業(yè)、財務(wù)會計專業(yè)、財務(wù)管理專業(yè)等.
②本文是珠海城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院課題《高職基礎(chǔ)會計實踐教學(xué)改革研究》的研究成果.
③趙志群.職業(yè)教育工學(xué)結(jié)合一體化課程開發(fā)指南[M].北京：清華大學(xué)出版社，2009：1.
參考文獻
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目前，高等院校的經(jīng)濟、管理類專業(yè)都開設(shè)了基礎(chǔ)會計課程，此方面的會計教學(xué)已成為高等院校教學(xué)的重要內(nèi)容。但從現(xiàn)有的相關(guān)資料來看，非會計專業(yè)的會計教學(xué)研究成果較少，針對高職高專院校非會計專業(yè)基礎(chǔ)會計實驗教學(xué)的研究成果更少。因此，開展高職高專院校管理類非會計專業(yè)基礎(chǔ)會計實驗教學(xué)的研究，具有一定的現(xiàn)實意義。
一、明確教學(xué)的目標(biāo)
高職高專院校管理類非會計專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)生產(chǎn)、服務(wù)一線的應(yīng)用型管理人員；基礎(chǔ)會計課程是管理類專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課，會計知識在管理類學(xué)生的知識體系中起支撐作用，非會計專業(yè)會計教學(xué)的重心應(yīng)是管理，要從管理的角度來認識會計、學(xué)習(xí)會計。因此，基礎(chǔ)會計實驗教學(xué)的目標(biāo)應(yīng)是：縮短會計理論與實踐的距離，了解會計的職能、會計工作的組織形式、會計領(lǐng)域特有的理論和方法，理解財務(wù)資料的含義及其形成過程、懂得如何獲取和使用會計信息，提高運用會計信息進行科學(xué)管理和決策的能力。
二、校內(nèi)實驗室及校外實習(xí)基地的建設(shè)
會計是一門實踐性很強的學(xué)科，會計理論知識與會計實際工作存在著差異，無論是對于會計專業(yè)還是對于非會計專業(yè)，會計實驗通過模擬真實的、不同會計主體的環(huán)境，讓學(xué)生親自動手操作，能夠縮短會計理論與實踐的距離，使學(xué)生對會計理論的理解和掌握更加深刻、全面。只有通過會計實驗，才能真正懂得何謂會計，才能認識到會計對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的管理是財務(wù)管理的重要組成部分，才能體會會計信息的產(chǎn)生過程，為未來的管理工作打下良好的基礎(chǔ)，因此會計實驗教學(xué)必不可少。要搞好實驗教學(xué)，必須要加強校內(nèi)會計模擬實驗室和校外實習(xí)基地的建設(shè)。在校內(nèi)建有必要的會計模擬實驗室，實驗室內(nèi)要求使用的原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表、掛圖等資料要齊全。校外實習(xí)基地可提供參觀學(xué)習(xí)的機會，使學(xué)生能夠了解到企業(yè)內(nèi)真實的會計工作組織形式、會計工作流程、會計的崗位牽制制度等。校外實習(xí)基地的建設(shè)可以充分利用各個專業(yè)的對口實習(xí)基地，比如：旅游管理專業(yè)可以到旅游實習(xí)基地的企業(yè)財會部門參觀學(xué)習(xí)，物流專業(yè)到物流實習(xí)基地的企業(yè)財會部門參觀學(xué)習(xí)，這樣做既能節(jié)約經(jīng)費開支，又能使會計實驗落到實處。
三、實驗教材的建設(shè)
教材規(guī)定了教學(xué)的內(nèi)容，是教師授課的依據(jù)和參考，也是學(xué)生求知復(fù)習(xí)之本，教材的好壞在一定程度上影響了課程的教學(xué)效果，而目前尚無專門針對高職高專院校非會計專業(yè)的會計實驗教材，所以迫切需要大力加強教材建設(shè)。在實驗教材內(nèi)容的設(shè)置上，筆者根據(jù)多年的財務(wù)會計工作及非會計專業(yè)的會計實驗教學(xué)經(jīng)驗，認為應(yīng)分為三個部分：一是會計基本技能；二是專題實驗；三是綜合模擬實驗。
（一）會計基本技能。包括點鈔與驗鈔、會計數(shù)字的書寫規(guī)范。會計專業(yè)的學(xué)生有專門的會計技能訓(xùn)練，而高職高專非會計專業(yè)的學(xué)生只開設(shè)一門基礎(chǔ)會計課程，增加會計數(shù)字的書寫規(guī)范是為后面的填制憑證與登記賬簿準(zhǔn)備的，是會計手工記賬的前提條件，同時也能夠解決學(xué)生今后實際工作中遇到的開票等需要書寫的問題，會計數(shù)字的書寫規(guī)范安排在填制憑證之前。點鈔與驗鈔是針對管理類專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后常常與錢幣打交道而設(shè)置的，點鈔與驗鈔可以安排在學(xué)期初進行，雖然此項實驗對會計理論的學(xué)習(xí)沒有什么影響，但能夠提高學(xué)生學(xué)習(xí)會計的興趣。
（二）專題實驗。圍繞基礎(chǔ)會計教材的內(nèi)容而設(shè)置，主要有原始憑證的填制與審核、記賬憑證的填制與審核、簡單的成本計算、賬簿的登記、存貨的計價方法、銀行存款調(diào)節(jié)表的編制、編制會計報表、簡單的會計報表分析，增加會計報表分析的重點在于培養(yǎng)非會計學(xué)生利用會計信息的能力，體現(xiàn)會計教學(xué)的目的。專題實驗內(nèi)容用于在相應(yīng)的理論課講解之后作為隨堂訓(xùn)練使用，加深對課程的理解與消化吸收。
（三）綜合模擬實驗。模擬企業(yè)一個月的會計業(yè)務(wù)，會計業(yè)務(wù)的選取既要典型又要全面，業(yè)務(wù)量以50筆左右為宜。綜合模擬實驗安排在基礎(chǔ)會計理論課程結(jié)束后，使學(xué)生完成從記賬憑證――會計賬簿――會計報表――會計報表分析這樣一個過程，能夠提高學(xué)生的整體綜合能力。在模擬材料的選擇上要結(jié)合管理類不同的專業(yè)，使用不同會計主體的會計實務(wù)內(nèi)容進行實驗，體現(xiàn)專業(yè)特色。如旅游管理專業(yè)選擇旅游企業(yè)的會計實務(wù)、房地產(chǎn)營銷與管理專業(yè)選擇房地產(chǎn)企業(yè)的會計實務(wù)進行實驗，這不僅可以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，促進學(xué)生專業(yè)管理水平的提高，還可以縮短學(xué)生的學(xué)校學(xué)習(xí)與就業(yè)后實際業(yè)務(wù)的認識距離，快速適應(yīng)從學(xué)校到管理工作崗位的角色轉(zhuǎn)變，對其未來將要從事的專業(yè)管理工作起到促進和提高作用，從而達到會計實驗教學(xué)的根本目的。
四、實驗教學(xué)應(yīng)注意的事項
在實驗內(nèi)容的側(cè)重、實驗教學(xué)的組織形式、實驗考核等方面應(yīng)緊緊圍繞非會計專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)來設(shè)計，要與會計專業(yè)相區(qū)別。
（一）實驗內(nèi)容的側(cè)重。會計專業(yè)側(cè)重于“生產(chǎn)”會計信息，側(cè)重于使經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算得到正確的核算結(jié)果，非會計專業(yè)側(cè)重于“消費”會計信息，懂得會計信息的產(chǎn)生過程，體會經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算特點與財務(wù)結(jié)果。在專題實驗中，會計專業(yè)側(cè)重于會計業(yè)務(wù)操作的訓(xùn)練，非會計專業(yè)側(cè)重于驗證會計方法的選擇對會計信息的影響，如制造費用分配方法的選擇對產(chǎn)品成本的影響，進而對產(chǎn)品的定價、銷售決策的影響等；存貨計價方法的選擇對利潤的影響等等。在綜合模擬實驗中，會計專業(yè)要求既要分工協(xié)作、又要崗位輪換完成對綜合模擬資料的操作，非會計專業(yè)只需要通過小組分工協(xié)作來完成模擬資料的操作即可，不需要進行崗位輪換。教師在指導(dǎo)實驗過程中還應(yīng)著力培養(yǎng)學(xué)生的團隊意識、合作精神、組織管理方法等等。
關(guān)鍵詞：增值稅視同銷售；企業(yè)所得稅視同銷售；資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬；兩稅會計處理
視同銷售是稅法的提法，體現(xiàn)在發(fā)生視同銷售行為時雖然沒有現(xiàn)金流和明確銷售額也要計算增值稅和企業(yè)所得稅，同時在賬務(wù)處理上會計要確定是否確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。
一、兩稅關(guān)于視同銷售的內(nèi)容不同
（一）增值稅視同銷售的八種情況
增值稅暫行條例明確規(guī)定了單位或者個體工商戶的視同銷售貨物行為：①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
（二） 企業(yè)所得稅視同銷售的九種情況
企業(yè)所得稅法實施條例明確規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。
綜上所述，我們看到所得稅視同銷售的基礎(chǔ)是資產(chǎn)，而且是所有權(quán)屬發(fā)生改變的資產(chǎn)處置才視為視同銷售.
二、兩稅計稅依據(jù)有所不同
增值稅的最終計稅依據(jù)是增值額，在流通環(huán)節(jié)以不含稅售價計算銷項稅額，再采用抵扣進項稅額原理計算應(yīng)繳稅額。視同銷售貨物行為如果沒有銷售額，按規(guī)定順序確定最終確定市場公允價值作為計稅依據(jù)。企業(yè)所得稅按規(guī)定視同銷售時，如果屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。
由此可見：對于外購資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生變化時，兩稅計稅基礎(chǔ)不同，增值稅視同銷售計稅基礎(chǔ)是售價，所得稅是購入價格作為計稅基礎(chǔ)。
三、兩稅會計處理不同
總體來看：增值稅的帳務(wù)處理全部通過應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額來計算，所得稅稅的賬務(wù)處理卻沒有直接通過應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅來計算，而是分兩種情況：即是否直接計入營業(yè)收入相關(guān)賬戶，并是否同時通過營業(yè)成本相關(guān)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)成本。改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的視同銷售即通過營業(yè)收入和營業(yè)成本相關(guān)帳戶核算，不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的視同銷售則不通過上述賬戶核算，而直接通過其他損益賬戶和結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)成本核算。
兩稅會計處理具體體現(xiàn)在每一個視同銷售行為上。
（一）增值稅八項視同銷售會計處理
第1.2項委托代銷和代銷、第5項之個人消費、第7項利潤分配、第8項無償贈送他人這幾種情況都改變了資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬，則會計和稅法要一同視同銷售實現(xiàn)，即確認營業(yè)收入并同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。即要貸：主營業(yè)務(wù)收入等貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額；并同時借：主營業(yè)務(wù)成本等貸：庫存商品等。
其他第3項異地移送、第4項用于非應(yīng)稅項目、第5項之集體福利這幾種情況都沒有改變資產(chǎn)所有權(quán)屬于內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)換，會計上不確認銷售收入，只在稅法上確認銷售實現(xiàn)計算增值稅和所得稅。即賬務(wù)處理不通過營業(yè)收入和營業(yè)成本賬戶核算，直接結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)賬戶，比如貸：庫存商品等。
第6項對外投資賬務(wù)處理按照制度理解則要具體分兩種情況：如果被投資單位和投資單位屬于同一集團控制單位，則此次投資沒有改變資產(chǎn)所有權(quán) 權(quán)屬，會計上不確認收入，不通過主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本賬戶核算；反之如果被投資單位和投資單位不屬于同一集團控制單位，則此次投資改變了資產(chǎn)所有權(quán) 權(quán)屬，會計上也要視同銷售收入，這要通過主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本賬戶核算。舉例如下：
（1）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。
移送方賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款等
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
收貨方賬務(wù)處理：
借：庫存商品
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額
貸：應(yīng)付賬款等
（2）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；
借：在建工程等
貸：庫存商品等（成本）
應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（3）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
（1）非同一控制集團投資
借：長期股權(quán)投資等
貸：主營業(yè)務(wù)收入等
應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本等科目
貸：庫存商品等科目
（2）同一控制集團投資
借：長期股權(quán)投資等
貸；庫存商品等
值得注意的是：上述增值稅銷項稅額的計算如果涉及是購進途徑發(fā)生權(quán)屬變化應(yīng)以成本作為計稅基礎(chǔ)。
（二）所得稅視同銷售會計處理
非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配這9種核算原理同樣以資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬改變來確定是否通過營業(yè)收入和營業(yè)成本來處理。
其中非貨幣性資產(chǎn)交換相對特殊，如果貨物用于非貨幣資產(chǎn)交換并且公允價值能夠可靠計量具有商業(yè)實質(zhì)的，那么會計上視同銷售，即確認銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。反之，如果該交換公允價值都不能可靠計量不具備商業(yè)實質(zhì)，則會計上不能確認銷售實現(xiàn)，而只是按照貨物賬面成本轉(zhuǎn)賬了。
綜上所述，兩稅在會計處理上雖有不同，但在會計上是否確認銷售收入實現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)是相同的，即視同銷售行為是否產(chǎn)生資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬的變化。是權(quán)屬發(fā)生變化的，會計上確認收入實現(xiàn)，反之，不確認收入的實現(xiàn)。
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[2] 《“視同銷售”的會計與稅法差異分析》 崔剛
2007年12月26日，商務(wù)部、財政部等九部委聯(lián)合《關(guān)于支持會計師事務(wù)所擴大服務(wù)出口的若干意見》（以下簡稱《若干意見》）,全面提出支持會計師事務(wù)所“走出去”的政策措施。商務(wù)部、財政部等九部委聯(lián)合的《若干意見》，為行業(yè)“走出去”提供了重要而又必需的政策支持和保障，受到了行業(yè)的關(guān)注和高度評價。
注冊會計師行業(yè)“走出去”，一方面需要抓緊解決會計師事務(wù)所自身在技術(shù)、人才、內(nèi)部治理和品牌建設(shè)等方面的問題，另一方面也迫切需要國家政策引導(dǎo)和支持，解決會計師事務(wù)所“走出去”遇到的具體困難和問題。
其中，《若干意見》針對會計師事務(wù)所“走出去”面臨的具體困難和問題，從九個方面提出了政策支持措施。概括來說，主要有：
第一，鼓勵企業(yè)在“走出去”進程中發(fā)揮會計師事務(wù)所的專業(yè)作用。注冊會計師的信息引導(dǎo)、國際鑒證、戰(zhàn)略咨詢等專業(yè)功能，對于服務(wù)企業(yè)“走出去”具有重要作用。為此，《若干意見》提出，鼓勵中資銀行在海外發(fā)展過程中，以及國有企業(yè)等各種所有制企業(yè)在境外投融資安全、資產(chǎn)保值增值以及內(nèi)部監(jiān)管體系建設(shè)等方面，利用會計師事務(wù)所的專業(yè)力量;鼓勵和支持會計師事務(wù)所為中國企業(yè)“走出去”提供審計鑒證和管理咨詢等方面的專業(yè)服務(wù)。這一措施，為注冊會計師行業(yè)發(fā)展提供了新的市場空間和機遇。
第二，就會計師事務(wù)所擴大服務(wù)出口明確了若干鼓勵政策。比如，明確會計師事務(wù)所承辦審計鑒證、管理咨詢、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程設(shè)計等離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，以及提供其他跨境服務(wù)、開展境外投資，享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠措施政策等。既解決了會計師事務(wù)所“走出去”的現(xiàn)實問題，同時也為“走出去”擴大服務(wù)出口提供了重要導(dǎo)向。
第三，就會計師事務(wù)所擴大服務(wù)出口采取了若干便利措施。比如，簡化外匯審批手續(xù)，放寬用匯使用限制;依法簡化執(zhí)業(yè)人員的出入國（境）手續(xù);鼓勵會計師事務(wù)所在境外設(shè)立業(yè)務(wù)機構(gòu)，有關(guān)部門在境外投資促進、扶持、保障、服務(wù)、核準(zhǔn)等方面，提供便利，并在資質(zhì)認可、信息咨詢、市場考察和對外聯(lián)絡(luò)等方面，給予支持。
按照我部一九八七年九月二十一日的《關(guān)于發(fā)行國家重點建設(shè)債券、重點企業(yè)債券和其他債券有關(guān)財務(wù)處理的規(guī)定》，現(xiàn)對國營施工企業(yè)認購債券有關(guān)會計處理問題規(guī)定如下，請布置執(zhí)行。
一、會 計 科 目
1．將“441國庫券”科目改為“441有價證券”科目。核算企業(yè)認購并已付款的國庫券、國家重點建設(shè)債券、重點企業(yè)債券等有價證券。
2．企業(yè)認購國庫券、國家重點建設(shè)債券、重點企業(yè)債券等有價證券，應(yīng)于付款時，借（增）記本科目，貸（減）記“專項存款”科目。
收到歸還的國庫券、國家重點建設(shè)債券、重點企業(yè)債券等有價證券的本金，借（增）記“專項存款”科目，貸（減）記本科目。
收到國庫券的利息，借（增）記“專項存款”科目，貸（增）記“專用基金”科目（按認購國庫券時的資金來源，分別記入相應(yīng)的明細科目）；收到國家重點建設(shè)債券、重點企業(yè)債券等的利息，將按規(guī)定應(yīng)交納所得稅的部分，借（增）記“結(jié)算戶存款”科目，貸（增）記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅”科目。交納所得稅后留給企業(yè)的部分，借（增）記“專項存款”科目，貸（增）記“專用基金”科目（按認購時的資金來源，分別記入相應(yīng)的明細科目）。
3．企業(yè)將持有的債券轉(zhuǎn)讓給其他單位，應(yīng)于收到款項時，借（增）記“專項存款”科目，貸（減）記本科目（本金），貸（增）記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅”科目（轉(zhuǎn)讓收入超過本金部分應(yīng)納的所得稅）和“專用基金”科目（轉(zhuǎn)讓收入超過本金的部分，納稅后留給企業(yè)的數(shù)額）。
轉(zhuǎn)讓收入低于帳面價值時，應(yīng)按實際收入，借（增）記“專項存款”科目，帳面價值與實際收入的差額，借（減）記“專用基金”科目，按帳面價值，貸（減）記本科目。
4．企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓的債券，應(yīng)于付款時，按實際支付的價款，借（增）記本科目，貸（減）記“專項存款”科目。
5．本科目應(yīng)按“國庫券”“國家重點建設(shè)債券”“重點企業(yè)債券”等有價證券的種類設(shè)置明細科目。
二、會 計 報 表
1．資金平衡表（會施01表）
將“國庫券”項目（56行）的名稱改為“有價證券”，并在該項目下增設(shè)”其中：國庫券”（57行）、“國家重點建設(shè)債券”（58行）、“重點企業(yè)債券”（59行）、“其他有價證券”（60行）四個項目。原“專項應(yīng)收款”（58行）的行次號改為61行，該項目以下各項目的行次號依次后推。
現(xiàn)將財政部（92）財會字第09號《關(guān)于提高糧食統(tǒng)銷價格后國營城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)發(fā)給職工糧價補貼會計處理規(guī)定的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。
附件：財政部關(guān)于提高糧食統(tǒng)銷價格后國營城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)發(fā)給職工糧價補貼會計處理規(guī)定的通知（92）財會字第09號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），各中央級房地產(chǎn)開發(fā)公司：
根據(jù)財政部（92）財綜字第38號文件《關(guān)于提高糧食統(tǒng)銷價格后適當(dāng)發(fā)給職工等有關(guān)人員糧價補貼的通知》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對提高糧食統(tǒng)銷價格后，國營城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)發(fā)給職工糧價補貼的會計處理通知如下：
國營城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)按規(guī)定每人每月5元標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給在職職工的糧價補貼，計入企業(yè)的工資總額，但不計提職工福利基金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。企業(yè)支付給在職職工的糧價補貼，應(yīng)按照現(xiàn)行會計制度關(guān)于工資核算的有關(guān)規(guī)定，通過“應(yīng)付工資”科目核算。支付糧價補貼時，借（減）記“應(yīng)付工資”科目，貸（減）記“現(xiàn)金”科目。月份終了，企業(yè)應(yīng)將支付的糧價補貼隨同應(yīng)付工資，按照現(xiàn)行資金渠道進行分配，借（增）記“管理費用”“房屋經(jīng)營支出”“多種經(jīng)營支出”等有關(guān)科目，貸（增）記“應(yīng)付工資”科目。
現(xiàn)將財政部（92）財會字第10號《關(guān)于提高糧食統(tǒng)銷價格后國營施工企業(yè)發(fā)給職工糧價補貼會計處理問題的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行，市屬國營施工企業(yè)支付離休、退休人員糧價補貼時，統(tǒng)一借記“勞動保險基金”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。
附件：財政部關(guān)于提高糧食統(tǒng)銷價格后國營施工企業(yè)發(fā)給職工糧價補貼會計處理問題的通知（92）財會字第10號國務(wù)院有關(guān)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：
根據(jù)財政部（92）財綜字第38號文件《關(guān)于提高糧食統(tǒng)銷價格后適當(dāng)發(fā)給職工等有關(guān)人員糧價補貼的通知》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對提高糧食統(tǒng)銷價格后，國營施工企業(yè)發(fā)給職工糧價補貼的會計處理通知如下：
國營施工企業(yè)按規(guī)定每人每月5元標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給在職職工的糧價補貼，計入企業(yè)的工資總額，但不計提職工福利基金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。企業(yè)支付給在職職工的糧價補貼，應(yīng)按照會計制度關(guān)于工資核算的有關(guān)規(guī)定，通過“應(yīng)付工資”科目核算。支付糧價補貼時，借（減）記“應(yīng)付工資”科目，貸（減）記“現(xiàn)金”科目。月份終了，企業(yè)應(yīng)將支付的糧價補貼隨同應(yīng)付工資，按照規(guī)定的列支渠道進行分配，借（增或減）記“工程施工”、“工業(yè)生產(chǎn)”、“機械作業(yè)”、“管理費用”、“采購保管費”、“專用基金”等科目，貸（增）記“應(yīng)付工資”科目。
