時間：2023-07-03 09:40:33
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關鍵詞:高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃；優(yōu)化路徑
高新技術(shù)企業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境越來越動態(tài)多變，如何加強稅收籌劃活動受到了學者們的廣泛關注。作為我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的中堅力量，高新技術(shù)企業(yè)享受了一系列優(yōu)惠稅收政策，但同時高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用支出較高，不利于其經(jīng)營效益的提升。而稅收籌劃是高新技術(shù)企業(yè)在新常態(tài)發(fā)展背景下降低經(jīng)營成本，增加經(jīng)營效益的關鍵環(huán)節(jié)。但由于高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃理念需要更新，籌劃方法不夠科學有效，導致高新技術(shù)企業(yè)的稅收成本增加，阻礙了財務目標的實現(xiàn)。因此高新技術(shù)企業(yè)通過變革傳統(tǒng)稅收籌劃理念，建立全流程稅收籌劃模式，實現(xiàn)財務目標與戰(zhàn)略目標的有效對接。本文首先分析了高新技術(shù)企業(yè)普遍存在的稅收籌劃風險，并提出相應的優(yōu)化路徑，以期能夠為高新技術(shù)企業(yè)有效控制稅收成本，以及發(fā)揮稅收籌劃職能提供理論指導和實踐指導。
一、稅收籌劃目標及意義分析
(一)降低稅收成本
高新技術(shù)企業(yè)在實施全流程、全方位的稅收籌劃體系，能夠及時而高效的控制各部門的財務管理活動，不僅全面掌握各項目、各部門的研發(fā)費用、期間費用等，而且有助于分析各研發(fā)項目未來資金需要，從而提高研發(fā)項目的成功率，保障財務體系的穩(wěn)定性。高新技術(shù)企業(yè)的成本支出阻礙了其利潤的獲取，通過科學稅收籌劃體系的建立健全能夠有效幫助高新技術(shù)企業(yè)發(fā)現(xiàn)不合理稅收支出，完善稅務管理流程。另外，高新技術(shù)企業(yè)是我國科學技術(shù)發(fā)展的重要力量，而各項研發(fā)項目的研發(fā)周期較長、產(chǎn)品轉(zhuǎn)換周期較長，同時需要較大的流動資金，而高新技術(shù)企業(yè)只有重視稅收籌劃工作，減少不必要稅務支出，才能為研發(fā)項目的巨大資金需求提供保障，避免高新技術(shù)企業(yè)資金的斷裂與研發(fā)項目的中斷，進而避免更大的、不可逆轉(zhuǎn)的損失。
(二)實現(xiàn)財務管理目標
高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作將覆蓋各項目部門、各層級人員，從而有利于加強企業(yè)各部門會計信息傳遞和合作溝通，并增強對各項稅收的管理。高新技術(shù)企業(yè)構(gòu)建全流程稅收籌劃模式能夠有效減少各項目部門虛假會計信息編制行為的發(fā)生，保障財務利益。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作不僅局限于簡單的稅務成本控制，而且將考慮整個財務管理體系的運行特點，進而實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)財務管理目標。
(三)有利于制定研發(fā)戰(zhàn)略
高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作不僅關注于短期的稅務成本控制，而且還與高新技術(shù)企業(yè)長期戰(zhàn)略目標與研發(fā)戰(zhàn)略目標相結(jié)合，使得長期研發(fā)資金能夠得到保障，進而有利于高新技術(shù)企業(yè)做好研發(fā)規(guī)劃，避免研發(fā)中斷風險，為研發(fā)戰(zhàn)略的順利實施做出保障。高新技術(shù)企業(yè)在構(gòu)建全流程、全員的稅收籌劃體系時，能夠?qū)⒏黜椖坎块T的研發(fā)資金需求和未來研發(fā)成本合理預估和評價，從而為各項技術(shù)、產(chǎn)品的研發(fā)戰(zhàn)略制定更完善的資源配置方案。因此通過稅收籌劃使得高新技術(shù)企業(yè)財務目標與研發(fā)目標更好地結(jié)合起來，減少研發(fā)目標實現(xiàn)中的阻礙，提高研發(fā)戰(zhàn)略成功的可能性。
二、稅收籌劃風險探討
(一)稅收籌劃理念不科學
高新技術(shù)企業(yè)缺乏科學的稅收籌劃理念將不利于其控制稅收成本，同時只關注于短期的稅收籌劃策略，而忽視了長期的稅收籌劃戰(zhàn)略目標確定，將影響高新技術(shù)企業(yè)通過降低稅收成本，保障研發(fā)資金支出。并且缺乏有效的溝通機制不利于高新技術(shù)企業(yè)全面掌握各項稅收情況，缺乏宏觀調(diào)控和控制。高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃只局限于財務部門及人員，并且只針對短期稅收費用的控制，單純依靠財務人員在對各項目研發(fā)費用的信息收集以及處理，使得最終實施效果較差。
(二)稅務信息平臺不健全
高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃過程中缺乏高效、快速的稅務信息平臺，不利于及時控制各研發(fā)稅務支出，影響稅收籌劃目標和方案制定的科學性。同時高新技術(shù)企業(yè)稅務信息平臺的不健全將影響相關稅收優(yōu)惠政策獲取，從而不利于高新技術(shù)企業(yè)合理利用稅收政策減輕稅務支出。另外，當前高新技術(shù)企業(yè)缺乏利用大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算技術(shù)等科學信息技術(shù)的專業(yè)人員，從而不利于高新技術(shù)企業(yè)構(gòu)建信息技術(shù)平臺，降低了稅收籌劃效率。高新技術(shù)企業(yè)稅務信息平臺的缺失將降低決策質(zhì)量，影響稅收籌劃方案制定的全面性、科學性。
(三)稅收籌劃制度不完善
高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃制度不完善會造成較大的風險，不利于戰(zhàn)略目標實現(xiàn)和經(jīng)營效益的取得。當前高新技術(shù)企業(yè)未能形成全面的稅收籌劃體系，只局限于短期成本控制，而忽視了建立全流程的稅收籌劃體系。同時高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃方法對國內(nèi)外科學方法的引進不足，從而未能實現(xiàn)最優(yōu)籌劃。另外，高新技術(shù)企業(yè)的各項目部門財務人員綜合素質(zhì)不足造成稅收風險的存在，會計信息質(zhì)量不夠高，給高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營決策、財務決策以及資金配置和成本控制造成了較大困難。高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃過程中各部門信息溝通不足、信息傳遞低效率，進而未能有效幫助稅收籌劃人員準確、及時掌握稅收問題及風險。同時，高新技術(shù)企業(yè)在對實施稅收籌劃過程中未建立有效的監(jiān)督控制制度，容易造成高新技術(shù)企業(yè)會計行為的規(guī)范性不足，并且缺乏對不規(guī)范稅收籌劃操作行為的嚴格懲罰制度。
三、稅收籌劃優(yōu)化策略
(一)強化科學稅收籌劃理念
高新技術(shù)企業(yè)進行稅收籌劃管理體系建設，首先應樹立科學、先進的稅收籌劃理念，而且要加強對專業(yè)人員引進。高新技術(shù)企業(yè)應摒棄以往傳統(tǒng)、落后的稅收籌劃理念，要通過對專業(yè)財務人員優(yōu)化稅收籌劃流程所需技能和理念的培養(yǎng)，構(gòu)建適應新常態(tài)經(jīng)濟發(fā)展形勢和高新技術(shù)企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃的稅收籌劃模式，從而幫助高新技術(shù)企業(yè)提升外部競爭環(huán)境的適應能力。同時，高新技術(shù)企業(yè)應加強各部門管理人員對先進稅收籌劃理念和稅收政策的認識，使管理人員能夠幫助各基層部門利用先進稅收籌劃方法控制稅收成本，實現(xiàn)經(jīng)營效益的可持續(xù)增長。另外，高新技術(shù)企業(yè)不僅在財務部門人員中進行稅收籌劃知識和技能的培養(yǎng)，而應覆蓋高新技術(shù)企業(yè)各業(yè)務部門、各層級人員，保障各級人員參與稅收籌劃目標制定和實現(xiàn)的積極性和主動性。
(二)建立信息平臺
高新技術(shù)企業(yè)應引進大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算技術(shù)等科學信息技術(shù)構(gòu)建統(tǒng)一的稅務管理信息平臺，將科學信息技術(shù)合理運用到稅收籌劃工作中，能夠提高高新技術(shù)企業(yè)信息傳遞效率，增強稅收籌劃人員獲取各項目部門、各層級稅務信息的能力。為此，高新技術(shù)企業(yè)應加強內(nèi)部計算機軟件和硬件建設，加強對專業(yè)稅收籌劃人員對大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算技術(shù)的思想教育和技能培訓。同時，高新技術(shù)企業(yè)應在各部門中建立稅務管理信息傳遞與交流機制，增強高新技術(shù)企業(yè)各部門稅務管理信息的真實性和完整性。高新技術(shù)企業(yè)通過搭建科學且高效的稅務管理信息系統(tǒng)，不僅能提升信息傳遞效率，而且能夠為高新技術(shù)企業(yè)調(diào)整稅收籌劃方案以及長期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期經(jīng)營策略的調(diào)整提供更真實、有效的決策信息。高新技術(shù)企業(yè)應將稅收籌劃流程軟件化，提升各部門稅收籌劃效率，從而全面監(jiān)督、控制高新技術(shù)企業(yè)各部門的會計信息。另外，高新技術(shù)企業(yè)搭建稅收管理信息平臺能夠及時發(fā)現(xiàn)各部門的稅收風險，進而為稅收籌劃目標和內(nèi)容的反饋調(diào)整工作提供有利條件。
(三)加大稅收風險防控
高新技術(shù)企業(yè)應注重建立全方位的稅收風險防御機制，為完善稅收籌劃方案和實現(xiàn)稅收籌劃目標建立有效保障。高新技術(shù)企業(yè)應充分調(diào)查分析各部門稅收管理活動中的問題，促進各部門風險防控意識，搭建及時、動態(tài)、開放的稅收風險防控體系。高新技術(shù)企業(yè)應構(gòu)建能夠覆蓋全部部門和人員的事前、事中及事后的稅收風險防控機制，最大限度地提升高新技術(shù)企業(yè)整體稅收風險抵抗能力。高新技術(shù)企業(yè)通過事前的風險防御機制對各部門有可能出現(xiàn)的稅收風險進行合理估計與預判，提高稅收籌劃制度的有效性和科學性。
(四)加強對稅收政策的認識
高新技術(shù)企業(yè)進行稅收籌劃應建立在對稅收政策認識和充分利用的基礎上，要加強對針對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的掌握，了解合理避稅的方法。因此高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃人員應密切關注可以進行減稅的領域，熟練了解各項稅率，并及時關注我國稅收政策變化，提高稅收籌劃的科學性和合理性。另外，稅收籌劃人員可以在全面掌握國內(nèi)外高新技術(shù)行業(yè)稅收政策的基礎上，預測稅收政策的變化趨勢，從而最大限度地幫助高新技術(shù)企業(yè)控制稅務成本。高新技術(shù)企業(yè)只有準確把握高新技術(shù)行業(yè)的稅收政策變化，才能在行業(yè)競爭者中建立優(yōu)勢地位，實現(xiàn)各項研發(fā)項目長周期資金的需要，發(fā)揮研發(fā)優(yōu)勢。
(五)健全監(jiān)督制度
監(jiān)督制度的建立健全是保證高新技術(shù)企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃目標的關鍵因素，而目前針對各項目部門、各流程的稅收籌劃行為的監(jiān)督評價不夠深入，高新技術(shù)企業(yè)亟須建立全面的對各部門的稅收籌劃活動的監(jiān)督評價機制，實現(xiàn)對不規(guī)范的稅收籌劃行為的全面監(jiān)管。高新技術(shù)企業(yè)建立監(jiān)督制度能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，并及時調(diào)整稅收籌劃目標以及內(nèi)容。高新技術(shù)企業(yè)為實現(xiàn)高效的稅收籌劃必須應加強監(jiān)督與評價，促進企業(yè)整體稅收管理活動的規(guī)范性。高新技術(shù)企業(yè)建立稅收籌劃規(guī)范流程，使各部門執(zhí)行稅收籌劃目標的過程都能得到有效約束，并要對違反稅收管理制度的行為采取相應的懲罰措施和獎懲條件。
四、結(jié)語
綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)加強稅收籌劃工作對降低企業(yè)經(jīng)營成本，提升企業(yè)利潤，保障研發(fā)項目資金需要具有重要作用。同時，高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃體系的完善涉及到財務管理活動中的方方面面，提升了高新技術(shù)企業(yè)對各部門經(jīng)營管理活動的控制能力，有助于實現(xiàn)財務管理目標。高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃中存在科學理念認識不足，信息平臺不完善等問題，對此本文認為高新技術(shù)企業(yè)應強化科學稅收籌劃理念，引進科學信息技術(shù)搭建稅收管理信息平臺，并建立稅收風險防控機制全面控制稅收籌劃流程。同時高新技術(shù)企業(yè)應增強稅收籌劃人員對稅收政策的認識，把握稅收優(yōu)惠點，掌握稅收政策變化，切實提升高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃效果，減少高新技術(shù)企業(yè)成本支出，提升整體利潤獲取能力。最后高新技術(shù)企業(yè)應建立監(jiān)督評價機制，提升稅收籌劃流程的規(guī)范性。
參考文獻
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研發(fā)費加計扣除作用
研發(fā)費加計扣除，對于高新企業(yè)來講，其作用主要體現(xiàn)在：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中明確規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可以按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，并且施行加計扣除政策，原本可享有研發(fā)費用的稅前扣除，即在納稅之前扣除150%，到了2017年為進一步推動高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，將高新技術(shù)企業(yè)的加計扣除比例從原有的50%增加到了75%，同時陸續(xù)出臺了相關文件，進一步促進了政策的落地，更是為高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展帶來極大的優(yōu)勢。這兩種優(yōu)惠同時使用，加上政府后續(xù)仍舊有可能繼續(xù)加大優(yōu)惠政策，十分有利于高新技術(shù)企業(yè)在納稅過程中進一步降低稅收負擔；實施研發(fā)費用加計扣除，可將節(jié)約的資金用于加強公司的發(fā)展，不僅可以提升公司競爭力和整體形象，還能夠為企業(yè)培養(yǎng)出優(yōu)秀的技術(shù)團隊，加強科研的技術(shù)力量。
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除的稅務風險
研發(fā)費用歸集風險
在高新技術(shù)企業(yè)開展研發(fā)期間，實施研發(fā)費用加計扣除，需要遵循《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》來執(zhí)行，但是，高新企業(yè)在發(fā)發(fā)展中，同時要遵循《高新技術(shù)認定管理工作指導》作為指導來開展日常研發(fā)工作，而兩個文件，對于高新企業(yè)研發(fā)費用的歸集范圍規(guī)定有所不同，這就為高新企業(yè)帶來了核算和稅收判斷的風險，高新企業(yè)如果未按稅法規(guī)定對稅會差異進行調(diào)整，就會造成企業(yè)面臨巨額罰款、加收滯納金，甚至是刑罰處罰，并伴隨著企業(yè)名譽損壞的風險，嚴重情況下，會影響到高新技術(shù)企業(yè)資格的審核。企業(yè)加計扣除政策理解不到位形成的風險企業(yè)財務人員對加計扣除政策理解不到位，造成從研發(fā)費用歸集時形成的會計差錯，導致加計扣除未能進行剔除從而給企業(yè)造成的稅收稽查風險。
有效防范研發(fā)費加計扣除稅務風險的途徑
企業(yè)層面風險防范
健全會計核算與管理：高新技術(shù)企業(yè)要明確研發(fā)費用核算科目的具體內(nèi)容，從企業(yè)會計基礎制度上進行要求，按科目設置，分研發(fā)項目獨立核算，并對各項費用支出準確、合理的進行歸集，使企業(yè)充分享受優(yōu)惠政策。加強與政府的溝通，加強企業(yè)稅務風險管理意識：高新技術(shù)企業(yè)在開展研發(fā)活動過程中，要不斷完善企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)項目管理制度，強化稅務風險管理意識，首先從企業(yè)的管理層面入手，加強與政府方面加強溝通，定期與政府稅收部門進行企業(yè)納稅的相關信息交流，聘請政府稅務管理人員到高新技術(shù)企業(yè)開展稅收政策宣傳、稅收籌劃培訓，以確保高新企業(yè)在開展研發(fā)費加計扣除期間，明確各項政策內(nèi)容，例如哪些費用可以加計扣除，哪些費用不能夠加計扣除，進而能夠準確的遵循政府相關政策進行合法納稅，進一步提高企業(yè)稅務風險管理意識，避免出現(xiàn)漏稅行為。
明確劃分加計扣除范圍
在進行加計扣除核算階段，企業(yè)會計人員需要熟知國家稅收政策，明確高新技術(shù)企業(yè)在享受加計扣除費用階段可納入加計扣除的范圍，避免錯將不該加計的費用納入到加計扣除范圍，嚴格遵循《國家稅務總局公告》（2017年第40號）明確提出的高新技術(shù)企業(yè)加計扣除范圍。第一是人員人工費用，指在研發(fā)過程中直接從事研發(fā)活動人員的薪金，養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、生育保險、工傷保險以及外聘研發(fā)人員勞務費與住房公積金，將實際發(fā)生的相關費用，以實際工時占比為依據(jù)進行分配后的費用；二是研發(fā)階段直接投入的費用，即燃料、材料、動力費用，要依據(jù)實際工時占比進行分配，才可進行加計扣除，同時強調(diào)研發(fā)活動產(chǎn)出的產(chǎn)品或作為組成部分對外銷售的，其研發(fā)費用中的對應材料費用不可列入加計扣除；三是用于研發(fā)活動的儀器、設備等費用，其折舊費需要依據(jù)實際工時占比分配到研發(fā)、生產(chǎn)費用中，才可進行加計扣除；第四是無形資產(chǎn)攤銷費用，即研發(fā)活動軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等攤銷費用，需要依據(jù)實際工時占比進行分配，才可進行加計扣除，無形資產(chǎn)要求符合稅法規(guī)定，并且縮短攤銷年限的資產(chǎn)，可以將稅前攤銷部分納入加計扣除范圍；第五是高新技術(shù)研發(fā)的新產(chǎn)品工藝規(guī)程制定、設計、臨床試驗以及勘探費開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場試驗費用等以及其他相關費用，如專家咨詢，資料翻譯、研發(fā)成果的分析、評議、檢定、論審、知識產(chǎn)權(quán)申請等費用，上述范圍的費用可納入到加計扣除范圍，但是不得超過加計扣除研發(fā)費用的10%，并且要特意強調(diào)是按單個項目判斷10%后再加計匯總。與此同時，企業(yè)管理者需要加強對企業(yè)稅務繳納相關文件執(zhí)行的力度，或是企業(yè)聘請稅務事務所專業(yè)人員對企業(yè)加計扣除的監(jiān)督，確保在無稅務風險的基礎上享受國家提供的稅收優(yōu)惠政策。
嚴格遵循要求提供相關資料
高新企業(yè)在申報加計扣除期間，需要嚴格遵循加計扣除申報對原始材料的要求，從而順利享受加計扣除優(yōu)惠政策。以下文件可作為參考整理備案：加計扣除立項材料清單：①總經(jīng)理、董事會針對研究項目的決議文件*2；②地區(qū)企業(yè)研發(fā)項目情況表*1；③項目立項計劃書*2；④研究開發(fā)項目經(jīng)費預算報告*2；⑤項目組人員名單與編制情況*2；⑥企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書*3（同時提交電子檔）；⑦鑒定申請表；⑧研發(fā)項目效用說明書*1；⑨立項等級客戶端電子文檔；⑩商請函*2；研發(fā)費用專賬管理承諾書*1。在高新企業(yè)申請研發(fā)費用加計扣除階段，在收集原始憑證方面，為了避免因憑證效力不足，使企業(yè)無法享受加計扣除優(yōu)惠，可遵循下述要求：①針對研發(fā)人員工資的憑證，需要以職能部門，按月度單獨編制工資清單，并將其作為有效憑證；②企業(yè)在研發(fā)期間的燃料、動力等間接費用，需要以分配表作為有效憑證；③企業(yè)在研發(fā)期間的租賃費用，以發(fā)票、租賃合同、分配表作有效憑證；④企業(yè)在研發(fā)項目中直接消耗的材料，需要以注明領用項目的領料單作為有效憑證；⑤企業(yè)研發(fā)期間發(fā)生的折舊費，需要以分配表作為有憑證，攤銷費需要以攤銷表作為有效憑證；⑦企業(yè)開展的其他項目，需要以實際情況為基準，憑借相關的有效憑證進行歸集。
高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并符合國家政策相關規(guī)定的企業(yè)，不僅在運營過程中會為國家整體的經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻，還能夠通過高新技術(shù)的應用來造福于人民大眾。國家為了保證高新技術(shù)企業(yè)能夠順利發(fā)展為提供了相應的稅收優(yōu)惠政策，但是高新技術(shù)企業(yè)還要面對營改增稅制改革等具體問題，而高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作較一般企業(yè)來說還存在不夠完善的短板還需要高新技術(shù)企業(yè)對新時期稅收籌劃更深入地研究并進行更完善的稅務管理工作。
二、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的問題分析
（一）對企業(yè)所處的環(huán)境考慮不周
高新技術(shù)企業(yè)作為現(xiàn)階段國家極扶持的一類企業(yè)，能夠得到較多的稅收政策支持，在很多方面都可以享受減征或者免征相關稅及研發(fā)費用加計扣除政策，這些都對企業(yè)的發(fā)展有積極的推動作用。高新技術(shù)企業(yè)對于自身的運營工作和相關利潤較為重視，所以稅收工作只是簡單地開展而沒有充分利用相關優(yōu)惠政策來降低企業(yè)的涉稅成本。同時高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)歷了營業(yè)稅改征為增值稅，稅制改革的變化會對企業(yè)各個方面的運營活動都造成較大 的影響，而企業(yè)在稅務籌劃工作中沒有對稅改的具體的變化作出及時應對。整體來說高新技術(shù)企業(yè)對自身所處的稅收環(huán)境了解不足，稅收籌劃對稅收制度的變化應對能力較弱。
（二）稅收籌劃專業(yè)人才不足
高新技術(shù)企業(yè)進行稅收籌劃工作需要配備擁有涉稅專業(yè)知識的財經(jīng)人士才能完成，而高新技術(shù)企業(yè)的普通管理人員和技術(shù)人員較多，而專門從事稅收籌劃工作的人員不僅數(shù)量不足，同時自身專業(yè)知識及職業(yè)素養(yǎng)也相對較弱?，F(xiàn)在高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃人員對各類稅法的了解程度不全面、不完整，對于企業(yè)工作涉及稅收政策以及具體納稅工作不能夠合理把握。稅收籌劃人員整體存在業(yè)務知識更新不及時、工作經(jīng)驗不足的問題，存在具體從事相關工作后才真正接觸稅務工作的情況，缺乏針對稅收籌劃的學習能力和敏感性，不能夠及時發(fā)現(xiàn)與企業(yè)有關的納稅政策變化并引導企業(yè)做出相關的完善措施。
（三）稅收籌劃風險較多
由于稅收工作會與企業(yè)的運營工作以及相應的納稅支出有關，所以稅收籌劃工作整體存在較多的風險?，F(xiàn)在高新技術(shù)企業(yè)整體關注點還在相關高新技術(shù)開發(fā)和盈利工作上，還沒有意識到稅收籌劃工作中存在相應風險并會對企業(yè)的正常運營造成影響。企業(yè)整體風險意識淡薄同時沒有相應的風險預警機制來發(fā)現(xiàn)企業(yè)相關工作中不足之處。企業(yè)的稅收工作沒有得到合理的監(jiān)督檢查，對其中各項稅務數(shù)據(jù)的核算、核查工作開展不足，所以企業(yè)中傳遞的各類稅收信息存在真實度不高的問題而且沒有相應的方法進行控制。企業(yè)的稅收籌劃工作的更新速度較慢，由于不能適應新時期的稅收工作要求會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利影響.
（四）與高新技術(shù)研發(fā)結(jié)合程度不高
高新技術(shù)企業(yè)所進行的研究開發(fā)活動是指，為獲得科學與技術(shù)（不包括社會科學、藝術(shù)或人文學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技?g、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的活動，最終實現(xiàn)企業(yè)盈利和推動國家經(jīng)濟發(fā)展的目的。高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作現(xiàn)在只是單一地進行相關納稅工作，沒有充分地將企業(yè)高新技術(shù)研發(fā)及應用與稅收籌劃聯(lián)系起來，現(xiàn)出企業(yè)的整體管理和控制的能力不強，不能夠充分研究和利用稅收籌劃工作相關結(jié)果來對企業(yè)的經(jīng)營活動進行調(diào)整和完善。企業(yè)的稅收籌劃工作沒有充分與企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃聯(lián)系起來，所以籌劃工作沒有相關發(fā)展方向的約束而較為散亂 地進行。高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作信息化程度不高，對于企業(yè)高新技術(shù)研發(fā)和應用不能 動態(tài)及時把握，也不能快速應對國家經(jīng)濟發(fā)展變化，這也是企業(yè)后續(xù)發(fā)展過程中需要關注的問題。
三、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的提升方法
（一）提高對稅收環(huán)境的適應性
高新技術(shù)企業(yè)享受到國家多項的發(fā)展優(yōu)惠政策，可以說企業(yè)正處于發(fā)展的重要時期，因此高新技術(shù)企業(yè)需要拓展對稅收環(huán)境和相關政策的了解程度和應用深度。首先高新技術(shù)企業(yè)進行相關稅收工作時需要對根據(jù)相關法律和政策來構(gòu)建稅收籌劃工作制度，將相關的稅收優(yōu)惠和其他發(fā)展扶持政策結(jié)合在稅收籌劃工作中，保證企業(yè)能夠利用相關政策來減少不必要的稅務支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展活力。由于企業(yè)處于營改增的特殊時期，在進行稅收籌劃的完善工作時需要對營改增帶來的具體變化以及企業(yè)需要進行的納稅工作進行研究，根據(jù)增值稅的特點以及企業(yè)在營改增時期的納稅工作特點來合理地開展企業(yè)稅收籌劃的提升工作，注重相關管理工作的時效性。
（二）加強稅收籌劃人才的培養(yǎng)
高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作相對于一般企業(yè)開展不足的一個原因是相關人才缺乏，企業(yè)需要在后續(xù)工作中加強對人才的培養(yǎng)工作來完善稅收籌劃工作。高新技術(shù)企業(yè)的稅務人員整體數(shù)量較少，企業(yè)需要通過不斷強化稅務人員的培養(yǎng)工作，組織高質(zhì)量的培養(yǎng)工作來全面系統(tǒng)地進行稅務人員能力提升，使稅務人員能夠熟悉各類稅務法律以及對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠發(fā)展政策，能夠根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需要來選擇合理的稅務方案。企業(yè)還需要注重提升稅務 人員的敏銳性和積極性， 通過合理的激勵措施使稅務人員能夠主動參與到稅收籌劃工作中并能夠主動發(fā)現(xiàn)相應的變化，推
動企業(yè)及時應對國家經(jīng)濟快速發(fā)展而帶來的復雜的稅收工作。企業(yè)需要多為稅務人員提供實踐機會，稅收籌劃工作需要通過經(jīng)驗豐富的稅務人員才能有效實施，而企業(yè)培養(yǎng)工作的關鍵點就是為稅務人員提供豐富而有效的稅務管理經(jīng)驗。
（三）構(gòu)建稅收籌劃風險防控體系
現(xiàn)階段的高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃工作方面存在一系列的不足，同時稅收籌劃工作涉及到企業(yè)的運營和相關資金的使用，這些方面都會為企業(yè)的運營產(chǎn)生相應的風險。高新技術(shù)企業(yè)的風險預警和防控體系相對不夠完善，企業(yè)需要通過加強人才引進來組建風險預警部門，同時根據(jù)企業(yè)稅收籌劃工作的具體工作流程和企業(yè)的工作計劃來開展風險預警工作。風險預警和防控體系需要充分利用最新的科學技術(shù)來搭建信息化風險管理平臺，快速對企業(yè)的稅收籌劃工作進行分析和評判，一旦確定企業(yè)可能存在稅收工作的風險就及時處理，協(xié)調(diào)企業(yè)各個部門進行風險應對工作，這也是幫助企業(yè)減少各類風險造成企業(yè)損失的重要方法。
（四）增強稅收籌劃與企業(yè)運營的聯(lián)系
稅收籌劃工作不是脫離其他工作單獨進行的，所以高新技術(shù)企業(yè)需要加強稅收籌劃與企業(yè)運營工作的聯(lián)系。企業(yè)需要加強對稅收籌劃工作信息的核算工作，確保能夠掌握企業(yè)真實有效的稅收籌劃狀態(tài)以及對企業(yè)運營的具體影響，同時在企業(yè)穩(wěn)步提升的分析和應用能力下進行稅收籌劃結(jié)果的進一步使用。高新技術(shù)企業(yè)需要合理使用例如內(nèi)部控制和全面預算管理等方法來根據(jù)稅務管理的結(jié)果調(diào)控企業(yè)的研發(fā)活動方向，同時可以結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃來充分提高企業(yè)的運營能力。
一、高新技術(shù)企業(yè)管理過程含有的涉稅風險
（一）忽視高新技術(shù)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)劃
在高新技術(shù)企業(yè)認定之后，企業(yè)在充分享受國家給予的所得稅政策之前，需要對其進行詳細備案，填寫研發(fā)費用的具體明細等信息。若是在企業(yè)認定之后忽略了備案工作，就會出現(xiàn)享受不到國家給予的所得稅優(yōu)惠政策的風險。
（二）高新技術(shù)企業(yè)資格審核不合格
企業(yè)在獲取到高新技術(shù)企業(yè)的資格證以后，時隔三年就需要進行一次復審，依據(jù)復審需求來提供資料。若是所提供的資料不滿足高新技術(shù)企業(yè)的復審要求，就需要對高新技術(shù)企業(yè)的資格證給取消掉，進而出現(xiàn)補繳稅款的風險。
（三）財務處理的不規(guī)范
1.會計核算方面不夠規(guī)范，沒有建立研發(fā)支出賬戶。高新技術(shù)企業(yè)對科研項目進行研究時所花費的項目，是需要構(gòu)建一個單獨的研發(fā)支出科目，來進行單獨核算，并且把開發(fā)支出與研究支出這兩方面進行分別核算，應該給予一些資本化與費用化的研究資金。若是企業(yè)利用下設研發(fā)支出或是管理費用科目進行核算，就無法準確對費用化、資本化的金額進行劃分，依據(jù)我國扣除管理方法中有關規(guī)定，未建立專賬管理費用，在費用歸集方面不準確，致使其無法享受所得稅優(yōu)惠，進而存在涉稅風險。
2.高新技術(shù)服務銷售的收入并未進行單獨核算。高新技術(shù)企業(yè)對高新技術(shù)產(chǎn)品要求收入單獨核算，若是與其他非高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入不能有效分開，這對于資格審查以及認定有巨大影響，進而出現(xiàn)涉稅風險。
3.研發(fā)費用未依據(jù)項目標準來進行準確歸集。高新技術(shù)企業(yè)在含有多個研發(fā)項目時，若是把其他項目費用分給創(chuàng)新性項目，這就致使了高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項目的費用有所增加，提高了加計扣除的基數(shù)，進而出現(xiàn)涉稅風險。
（四）過分追求認定指標
1.在研發(fā)人員在確認方面不夠準確。高新技術(shù)企業(yè)主要發(fā)展條件就是企業(yè)研發(fā)人員的確定，企業(yè)從事研發(fā)或是有關技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的百分之十。因為企業(yè)中從事研發(fā)方面的工作人員較少，這便充分反映出了學歷證明以及工資薪金等不夠全面，造成科研人員在進行確認時也不夠充分，此種現(xiàn)象對于高新技術(shù)企業(yè)在復審過程中極為不利，會存在一定涉稅風險。因此需要加大對研發(fā)人員的確認程度，才會有效的控制涉稅風險發(fā)生。
2.研發(fā)費用的占比不夠合理。高新技術(shù)企業(yè)關鍵條件之二就是企業(yè)的研發(fā)費用，企業(yè)在不斷進行研發(fā)工作中，研發(fā)費用一定要符合企業(yè)的費用總額在銷售總額中的比例，依據(jù)企業(yè)的銷售收入額度來對其占比進行確定，銷售額越高所占據(jù)的比例越小。諸多企業(yè)為了滿足高新技術(shù)企業(yè)的條件，將一些不是高新技術(shù)產(chǎn)品獲取的成本費用也盡量的放在研發(fā)費用中，基于此來擴增研發(fā)費用的歸集范圍，進而影響研發(fā)期間的費用歸集，進而出現(xiàn)涉
稅風險。
3.在高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售在確認上不夠合理。高新技術(shù)企業(yè)關鍵條件之三就是對于高新技術(shù)服務收入以及技術(shù)性收入需要在企業(yè)總額的百分之六十以上。一些企業(yè)為了獲取客戶信任，進而贏得市場主體地位，時常會出現(xiàn)夸大企業(yè)規(guī)模，虛報高新技術(shù)服務收入，進而出現(xiàn)涉稅風險。
三、加大對高新技術(shù)企業(yè)涉稅風險的管理力度
（一）加強項目預算管理
項目預算在企業(yè)研發(fā)費用加計扣除至關重要，其中包含了具體項目的支出預算、項目開發(fā)期、年度計劃支出預算以及項目支出總預算等。強化預算管理，對企業(yè)中的預算開支與實際開支之間的差距進行充分分析，這樣對于高新技術(shù)企業(yè)在年度研發(fā)費用進行核查工作是十分有利的，確認其研發(fā)費用是否依據(jù)加計扣除的方式來開展抵稅。對高新技術(shù)企業(yè)加強項目預算管理具有不可或缺的地位，因為企業(yè)若想保障長遠發(fā)展，項目的預算進行全面管理是可以保障項目獲取利益最大化的基礎，同樣也是企業(yè)規(guī)避涉稅風險的前提，基于此才會有效的提高高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)濟市場中的核心競爭力。
（二）健全企業(yè)內(nèi)控制度
通過對高素質(zhì)、高專業(yè)的稅務人才組建一個高效率的人才團隊，來對企業(yè)的稅務進行處理；構(gòu)建健全的稅務風險管理制度，有效的對信息進行實時了解，進而掌握我國政策方向，同時還要與稅務機關保持良好的交流；增加核算的?嗜煩潭齲?與研發(fā)部門進行及時溝通，尤其是會計與稅法之間的差異，進而對其差異進行適當調(diào)整；強化企業(yè)內(nèi)部審計以及核查力度，對企業(yè)的涉稅風險進行嚴格控制。總之，我國出臺的具有針對性的稅收優(yōu)惠政策，這對于我國科技發(fā)展具有不可或缺的作用，因此加大對其管理力度，是確保高新技術(shù)企業(yè)全面長久發(fā)展的基礎，提供了良好的前提條件，只有對高新技術(shù)企業(yè)的管理水
平與效率不斷提高，才會有效的對高新技術(shù)企業(yè)的涉稅風險降低。
（三）強化立項管理
高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項目是具有一定創(chuàng)新性的，是其享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的前提，所以務必要對立項管理進行強化處理，進而有效防止隨意立項的情況出現(xiàn)。第一，高新技術(shù)企業(yè)需要對自己的研發(fā)項目進行全面論證，驗證其是否具有可行性，進而制定項目計劃書；第二，專門的技術(shù)評測部門對其創(chuàng)新性進行充分評估有分析，對其進行深層考察，判定其是否為企業(yè)研發(fā)作出一定貢獻；第三，確保企業(yè)的研發(fā)項目是具有創(chuàng)新性能的，進而降低與財務部門的理解發(fā)生沖突幾率，防止一些不必要的損失發(fā)生。
（四）規(guī)范會計核算方法
單獨設立一個研發(fā)支出賬戶，對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用進行專賬核算，對其費用進行準確歸集；獨自對產(chǎn)品銷售收入進行核算。新技術(shù)服務銷售收入與別的銷售收入進行分開處理，這對于復審或是認定是比較便利，基于此來滿足我國企業(yè)所得稅管理規(guī)定。只有對會計核算的方法加強規(guī)范管理，才會確保高新技術(shù)企業(yè)的財務處于一個正常的狀態(tài)，以此來有效的規(guī)避高新技術(shù)企業(yè)中出現(xiàn)涉稅風險，由于涉稅風險會給企業(yè)發(fā)展帶來巨大影響，因此企業(yè)內(nèi)部的會計核算的方法進行加強管理是至關重要的，它是提高高新技術(shù)企業(yè)核心競爭力的基礎。
（五）加強備案管理
高新技術(shù)企業(yè)是充分享受我國給予的稅務優(yōu)惠政策，其是屬于備案管理方面的稅務優(yōu)惠。對于高新技術(shù)企業(yè)的征收稅率是按照正常的減低到百分之十五的稅率；企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)時所需的研發(fā)費用需要計算在所得稅的納稅中，對其研發(fā)費用加計扣除屬于事后備案，納稅人應該在年度納稅中申請附報或是一些其他的有關備案資料，當通過納稅機關審核以后對其進行備案登記。所以高新技術(shù)企業(yè)需要對備案管理進行高度重視，以此來保障備案的準確、完整以及運用效率。
關鍵詞：高新企業(yè)；研發(fā)費用；加計扣除；稅務風險
一、了解企業(yè)研發(fā)費加計扣除的相關內(nèi)容
高新企業(yè)實施研發(fā)費加計扣除是國家為鼓勵企業(yè)加大創(chuàng)新研發(fā)所推行的政策，它具體指的是企業(yè)在進行新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝開發(fā)過程中，會產(chǎn)生一定的研發(fā)費用，因此要在這些實際研發(fā)過程中所產(chǎn)生的研發(fā)費用的前提下，根據(jù)我國稅法的規(guī)定加成一定比例，作為計算應納稅所得額時扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除對其企業(yè)發(fā)展具有積極的意義，主要有如下幾點：①研發(fā)費用加計扣除有利于高新技術(shù)企業(yè)進一步節(jié)稅，為企業(yè)健康運營提供保障；②高新技術(shù)企業(yè)如果具有加計扣除項目資格，企業(yè)就會具備組織開展研發(fā)活動的有效證明材料，這為企業(yè)的資格證書過期重新審查提供便利，提高了高新技術(shù)企業(yè)復審其資格證書的通過率；③還有利于高新技術(shù)企業(yè)繼續(xù)進行匯總研發(fā)費用，從而保障企業(yè)研發(fā)活動的順利進行。
二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費加計扣除所存在的稅務風險問題
(一)在研發(fā)費用歸集層面存在的風險
就目前企業(yè)的發(fā)展來看，利用加計扣除方式，在一定程度上為高新企業(yè)的未來發(fā)展提供了有利條件的同時，也為企業(yè)的所得稅帶來了巨大的稅務風險，尤其是研發(fā)費用歸集標準層面的風險較大。當前，高新技術(shù)企業(yè)和加計扣除主要是以國科頒布的《高新技術(shù)認定管理工作指引》以及國稅的《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》為重要依據(jù)，但是這兩個文件內(nèi)容之間的差異是較為明顯的，它們對于企業(yè)研發(fā)費用的歸集標準不同。例如：高新技術(shù)企業(yè)在設計費用以及企業(yè)研發(fā)費用的匯總主要針對的是新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設計層面；而加計扣除費用項目的匯總，它主要是針對新產(chǎn)品的設計、新工藝的規(guī)程制定以及與研發(fā)活動直接相關的技術(shù)圖書資料、資料翻譯等所產(chǎn)生的費用。由于它們在研發(fā)費用歸集范圍層面存在不同，相應的也就會存在著一定稅務風險。
(二)在申報材料準備過程中存在的風險
高新企業(yè)在加計扣除材料的備案時，其項目材料對企業(yè)來說是非常重要的，如果相關資料不齊全，就很可能使得企業(yè)無法享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在進行加計扣除材料準備前，必須要保證項目材料的全面性、完整性。高新企業(yè)要想開展研發(fā)活動，它主要采取企業(yè)自主立項和省、市申報立項的申報方式，再加上企業(yè)自主立項的立項管理意識淡薄，立項時容易出現(xiàn)缺乏規(guī)范的立項書、沒有完整的項目內(nèi)容、在設備及人員和經(jīng)費預算等問題考慮不周等等現(xiàn)象，這容易對于企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。
(三)在研發(fā)項目管理活動中存在風險
高新企業(yè)在進行研發(fā)項目管理時，會受到諸多因素的制約，給企業(yè)發(fā)展帶來風險。主要面臨的風險有：第一，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)管理流程不規(guī)范、不合理，最終導致研發(fā)管理失敗，使研發(fā)活動受阻；第二，研發(fā)部門與財務部門之間缺乏溝通，互不配合，這使得研發(fā)費用匯總?cè)菀壮霈F(xiàn)誤差，從而使財務管理難以到位、企業(yè)無法享受加計扣除優(yōu)惠政策；第三，企業(yè)如果在技術(shù)水平、時間、進度和成果等的管理上嚴重超出預期范圍，會導致研發(fā)項目管理失控，項目研發(fā)活動失敗。
三、高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除時規(guī)避稅務風險的有效措施
(一)政府要加強對稅務風險的防范，提高企業(yè)創(chuàng)新積極性
首先，企業(yè)研發(fā)費用的會計核算管理是專業(yè)化、復雜化的，因此，相關部門工作人員必須具備較高的綜合素質(zhì)和能力，才能有效地加強研發(fā)費的管理。其次，政府部門應該要根據(jù)政策實施過程中的實際情況，實時關注企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策的動態(tài)來完善政策制度，使政策實施的流程更加規(guī)范化、科學化，從而保證企業(yè)能夠最大限度地享受加計扣除優(yōu)惠政策，達到鼓勵企業(yè)進行科技創(chuàng)新的目的。
(二)高新企業(yè)要采用有效措施，規(guī)避研發(fā)費用加計扣除的稅務風險
(1)樹立稅務風險防范意識。目前，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除中最常見的風險就是稅務風險，因此，企業(yè)在開展研發(fā)活動時，企業(yè)管理階層必須要樹立稅務風險的防范意識，這樣不僅能夠有效地減少其在項目研發(fā)時決策的失誤，提高決策的科學性，還能提高企業(yè)員工風險防范意識，讓全體員工能夠積極參與防范稅務風險的工作，讓企業(yè)內(nèi)部形成良好的文化氛圍。此外，企業(yè)還需要做到誠信納稅、依法納稅，依法辦理各項稅務工作，按照國家相關規(guī)定辦事，降低企業(yè)研發(fā)費用加計扣除中稅務風險。(2)建立健全高新企業(yè)信息管理系統(tǒng)。企業(yè)要想建立健全的信息系統(tǒng)，首先，需要定期對稅法法規(guī)進行更新優(yōu)化，這樣不僅能夠?qū)崿F(xiàn)確保企業(yè)財務會計系統(tǒng)的設置與法律法規(guī)的要求的協(xié)調(diào)同步，使會計信息的輸出順應法律法規(guī)的最新變化，還能讓企業(yè)能夠?qū)崟r掌握財務管理動態(tài)；其次，企業(yè)必須要從自身業(yè)務的基本特點以及成本效益相關原則出發(fā)，將信息技術(shù)有效運用到企業(yè)稅務風險管理的各項工作中，提高稅務風險管理效率，完善企業(yè)內(nèi)部管理。企業(yè)的基礎信息系統(tǒng)的建設對風險管理的實施來說是至關重要的，只有建立有效、全面、科學的信息系統(tǒng)，才能進一步減少稅務信息的產(chǎn)生、處理以及在傳遞等過程中存在的稅務風險。(3)優(yōu)化完善企業(yè)內(nèi)部管理體制。首先，企業(yè)內(nèi)部管理制度，具有各部門之間牽約制衡的特點，在一定程度上約束著企業(yè)管理層的同時，又能有效完善企業(yè)財務管理工作人員配備、權(quán)限職責、機構(gòu)設置等工作，因此，高新企業(yè)應該從自身內(nèi)部管理出發(fā)，完善其內(nèi)部管理制度，進一步規(guī)范其經(jīng)營管理行為，從而提高企業(yè)稅務風險防范效益。企業(yè)首先應該制定相關的企業(yè)經(jīng)營行為規(guī)范準則，明確企業(yè)各項規(guī)章制度以及相關部門工作人員的職責權(quán)限，協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各個部門以及工作人員等各種關系；其次，高新企業(yè)內(nèi)部還可以建立稅務風險防范制度，提高企業(yè)所有員工的責任意識與風險意識，使責、權(quán)、利三個方面能夠有機結(jié)合，從而分散企業(yè)的稅務風險；最后，企業(yè)還可以建立獎懲評價機制，充分調(diào)動員工的積極性、主動性、創(chuàng)造性。
關鍵詞：高新技術(shù)；優(yōu)惠政策；稅收籌劃
隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃逐步被經(jīng)營者所接受并加以運用。作為企業(yè)理財學的一個重要的組成部分，從某種意義上講，稅收籌劃應歸于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標就是為實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。高新技術(shù)企業(yè)是推動我國經(jīng)濟高速增長的重要力量，但是高新技術(shù)企業(yè)的稅務籌劃研究目前還不夠充分，高新技術(shù)企業(yè)如何進一步提升行業(yè)競爭力，如何進一步改善經(jīng)營管理模式，成為了急需解決的主要問題。尤其是目前全球經(jīng)濟復蘇的情況下，如何利用高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的特征及運營特點，為企業(yè)量身定制一套最能充分享受各項稅收優(yōu)惠政策的稅務籌劃方案，在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負，是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關注的問題。因此，高新技術(shù)企業(yè)進行優(yōu)化的稅收籌劃是必須進行的工作。
一、我國高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
目前，我國企業(yè)主要通過兩種形式進行稅收籌劃，高新技術(shù)企業(yè)也不例外。一種是通過自己的財務部門進行稅收籌劃，另一種是委托稅務機構(gòu)、稅務咨詢機構(gòu)或稅務專家進行稅收籌劃。跟其他企業(yè)一樣，高新技術(shù)企業(yè)對稅收籌劃的認知度不高，以及其他一些復雜原因，企業(yè)一般以自身籌劃為主，而聘用專家或委托相關機構(gòu)進行稅收籌劃往往發(fā)生在大型企業(yè)和跨國公司上，一般的中小型企業(yè)都不選擇這種方式。再說，從事稅收籌劃的大部分中介機構(gòu)規(guī)模不大 ，普遍缺乏高水平的人才，中介機構(gòu)之間的合作不多，跨省區(qū)、跨地區(qū)開展務難，阻礙了企業(yè)開展稅收籌劃。而在稅收籌劃方法的選擇上，高新技術(shù)企業(yè)一般以事后籌劃為主，事前籌劃的較少，這樣片面的稅收籌劃方法使得高新技術(shù)企業(yè)無法享受到更大的稅收利益，最終造成企業(yè)進行稅收籌劃的動力不足。基于這些種種的的原因，高新技術(shù)企業(yè)是急需優(yōu)化其稅收籌劃的措施。
二、我國高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的可行性分析
高新技術(shù)企業(yè)稅務籌劃從必要性到付諸實踐需要很多條件，目前，我國的稅收政策、稅收制度等方面都為高新技術(shù)稅務籌劃的可行性提供了各種各樣的保障，現(xiàn)分別加以闡述：
2.1 稅收優(yōu)惠政策為高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃提供了條件
基于高新技術(shù)行業(yè)是一個高投入，高風險的行業(yè)，國家專門賦予高新技術(shù)企業(yè)很多稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵其健康快速發(fā)展，尤其是針對處在設立初期的企業(yè)。例如：2008年1月1日實施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此高新技術(shù)企業(yè)可以靈活運用這些政策進行稅收籌劃，降低初期的經(jīng)濟負擔，為以后發(fā)展壯大和長期持續(xù)經(jīng)營創(chuàng)造良好的條件。
2.2 現(xiàn)行稅制為高新技術(shù)企業(yè)提供了稅收籌劃的空間
現(xiàn)行的稅收制度的不斷完善和發(fā)展，不過稅法細則永遠都不可能詳盡納稅的各個方面，它的完善和全面只能是相對的，稅法細則在內(nèi)容上無法面面俱到，這就為企業(yè)的稅務籌劃提供了空間。
2.3 多樣的會計處理方法為高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃提供了技術(shù)支持
近年來，我國的會計政策可分為兩大類：一類是強制性的會計政策，如會計期間的劃分，記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業(yè)根據(jù)有關制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進行具體會計政策的選擇，如壞賬準備的計提方法、固定資產(chǎn)折舊的核算方法等。這些可以選擇的會計政策為稅務籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，為企業(yè)在這些框架和各項規(guī)則中“自由流動”創(chuàng)造了機會，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅收的相關法規(guī)在權(quán)衡的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策，但這種選擇又必須在稅收相關法律法規(guī)的限制內(nèi)進行。
2.4 企業(yè)的逐利性促使高新技術(shù)企業(yè)進行稅收籌劃
高新技術(shù)企業(yè)的其中一大特點就是需要很高的投入，因而其風險遠遠大于傳統(tǒng)企業(yè)，那么高新技術(shù)企業(yè)的決策者應是偏向于冒險型的決策者。從事這種高風險的行業(yè)，其目的是為了獲取比傳統(tǒng)企業(yè)更高的利潤，這就表明高新技術(shù)企業(yè)決策者對利潤有更強的追求欲望。高新技術(shù)企業(yè)通過稅收籌劃，充分利用納稅人享有的各種稅收權(quán)利，最大限度地獲取稅收利益，有利于企業(yè)利潤最大化目標的實現(xiàn)。
三、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的方法
基于上述對高新技術(shù)企業(yè)稅務籌劃的理論研究，本文接下來重點討論高新技術(shù)企業(yè)稅務籌劃的方法選擇。
3.1 高新技術(shù)企業(yè)選擇經(jīng)營地點的稅收籌劃
任何一個國家其內(nèi)部的發(fā)展不可能是完全平衡的，所以反映經(jīng)濟發(fā)展要求的稅法必然會出現(xiàn)地區(qū)稅收傾斜政策，也正是由于稅收待遇的地域性差異，使企業(yè)設立時注冊地點的籌劃成為可能。對于高新技術(shù)企業(yè)來說，這種地區(qū)差異主要體現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)。例如，1999年初頒布《北京市關于進一步促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（即三十三條）等等。其中規(guī)定了很多針對北京中關村園區(qū)的稅收優(yōu)惠，例如：根據(jù)《北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)暫行條例》（京政發(fā)[1988]49號）文件規(guī)定，中關村科技園區(qū)內(nèi)經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，實行下列減征或免征稅收的優(yōu)惠：1、減按15%稅率征收所得稅。企業(yè)出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年總產(chǎn)值40%以上的，經(jīng)稅務部門批準，減按10%稅率征收所得稅。2、新技術(shù)企業(yè)自開辦之日起，三年內(nèi)免征所得稅。經(jīng)北京市人民政府指定的部門批準，第四年至第六年可按前項規(guī)定的稅率，減半征收所得稅。由此可見，國家對于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很大一部分是限制于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的，對于高新技術(shù)企業(yè)來說，不論是出于稅收籌劃的目的還是為了更好的發(fā)展環(huán)境，入住高新技術(shù)開發(fā)區(qū)都是明智的選擇。
3.2 高新技術(shù)企業(yè)組織形式的稅收籌劃
當決定建立高新技術(shù)企業(yè)時，首先面臨的問題，就是應該以何種組織形態(tài)來組建企業(yè)。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的組織形式日益多樣化，依據(jù)財產(chǎn)組織形式和法律責任權(quán)限，國際上通常把企業(yè)組織形式分為三類：公司企業(yè)、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)。公司企業(yè)與其它兩種企業(yè)的納稅區(qū)別在于：公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)征稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者還要再繳納一道個人所得稅；合伙企業(yè)的營業(yè)利潤不交公司所得稅，只繳納各合伙人分得收益的個人所得稅；個人獨資企業(yè)，比照個體工商戶征收個人所得稅，適用五級超額累進稅率。針對一般企業(yè)而言，對于規(guī)模較大，管理水平要求高的大企業(yè)，一般應采用公司制，因為這類企業(yè)管理相對困難，經(jīng)營風險大，如果采用其他組織形式，很難正常健康地運轉(zhuǎn)起來。但對于規(guī)模不大，風險較小的企業(yè)采用合伙企業(yè)比較適合，首先管理難度不大，合伙共管也可見成效；其次，從總體稅負考慮，合伙企業(yè)不存在重復征稅問題，稅負一般低于公司制。本人認為，針對高新技術(shù)企業(yè)而言，對于規(guī)模較大的企業(yè)，公司制無疑是較明智的選擇，而對于大批規(guī)模較小的高新技術(shù)企業(yè)來說，不應該簡單地選擇合伙制，原因如下：首先，我國為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展給予其一系列的優(yōu)惠政策，而這些稅收優(yōu)惠政策一般都是只為股份有限公司所適用，比如，財稅字[1994]001號文件規(guī)定：經(jīng)國務院批準成立的高科技開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。如果選擇合伙或獨立經(jīng)營，將意味著放棄這些優(yōu)惠條件，這樣合伙企業(yè)的稅負就不一定低于公司制。
3.3 高新技術(shù)企業(yè)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃
目前流轉(zhuǎn)稅特別是增值稅構(gòu)成了我國稅收收入的主要來源，因而在確定增值稅納稅身份時，高新技術(shù)企業(yè)必須要充分分析其企業(yè)的相關情況從而再做決定。本人認為，基于以下的原因，對于高新技術(shù)企業(yè)，特別是初建企業(yè)，最好作為小規(guī)模納稅人。1、高新技術(shù)企業(yè)其產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品，增值率高的甚至可達60%以上，可是，其消耗的原材料極少，因而準予抵扣的進項稅額很少。2、高新技術(shù)企業(yè)的其中一大特點是“無形資產(chǎn)比重達，且設備先進”，而對于企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利權(quán)技術(shù)等無形資產(chǎn)排除在可抵扣進項稅額的范圍外，再者，其企業(yè)購進的設備在生產(chǎn)型增值稅中不予扣除的。這無疑加重了開發(fā)利用先進技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收負擔，直接影響到高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。
3.4高新技術(shù)企業(yè)兼營、混合銷售的稅收籌劃
高新技術(shù)企業(yè)兼營行為的產(chǎn)生可能是因為高新技術(shù)企業(yè)為加強售后服務或擴大自己的經(jīng)營范圍，涉足營業(yè)稅的征稅范圍提供營業(yè)稅的應稅勞務，或高新技術(shù)企業(yè)在提供技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓等的同時還銷售增值稅應稅貨物。高新技術(shù)企業(yè)在籌劃兼營業(yè)務時尤其應該注意的是，兼營不同種稅率的增值稅應稅產(chǎn)品時應盡量分開核算以降低整體稅負。我國很多稅收優(yōu)惠政策有明確的適用范圍，對于兼營多種產(chǎn)品的企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠的前提條件是分開核算。比如《關于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有關稅收政策問題的通知》（財稅[20003 25號），規(guī)定自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。國家對軟件的這一優(yōu)惠政策并不適用于硬件，稅收政策明確規(guī)定，凡軟、硬件兼營的，要求企業(yè)必須自行劃分清楚，劃分不清楚而混合核算的，視同硬件看待。所以對于軟、硬件兼營的高新技術(shù)企業(yè)來說，只有做到分開核算才能夠享受優(yōu)惠政策。
混合銷售行為，是指在實際工作中，一項銷售行為常常會既涉及貨物銷售又涉及提供應稅勞務。許多高新技術(shù)企業(yè)都存在混合銷售行為。如銷售計算機的企業(yè)，在銷售計算機的同時，向客戶提供技術(shù)培訓、咨詢等服務，以使客戶盡快掌握計算機的使用方法?；旌箱N售行為中增值稅應稅貨物的銷售和營業(yè)稅應稅勞務的提供是合并定價的，二者不可能分開核算。高新技術(shù)企業(yè)在進行稅收籌劃時，主要是要對比增值稅和營業(yè)稅稅負的高低，然后選擇低稅負的稅種。高新技術(shù)企業(yè)對混合銷售收進行稅收籌劃時，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，只要使應稅勞務占到總銷售額的50%以上。
總而言之，高新技術(shù)企業(yè)要取得稅收籌劃的成功，必須要了解如何從稅收制度的差異性切入稅務籌劃，國家政策的導向性和傾斜性體現(xiàn)了稅收差異，這給高新技術(shù)企業(yè)進行合理、合法、有效的稅務籌劃行為提供廣闊的空間，也在很大程度上減少了企業(yè)進行稅務籌劃的涉稅風險。
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[論文關鍵詞]高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃合理避稅財務管理
[論文摘要]我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃作為企業(yè)財務管理的有機組成部分，貫穿于納稅于納稅人從戰(zhàn)略管理到日常生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，是一項龐大而系統(tǒng)的工程，它要求籌劃人能夠充分了解納稅人的各項涉稅經(jīng)濟行為，從而對籌劃方案應用以后產(chǎn)生的涉稅收益可以作出正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務機關認可的程度有準確的把握，這要求籌劃人有理論基礎和實踐經(jīng)驗。節(jié)稅原理、市場供求平衡原理及有關法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策為高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃提供了廣闊空間，本文通過采用規(guī)范研究和實證研究相結(jié)合的方法對實際案例進行了剖析，按照高新技術(shù)企業(yè)進行所得稅籌劃的理論、法律依據(jù)及運用一定的籌劃方法，通過籌劃前后的對比，闡述了籌劃在企業(yè)理財中的重要作用。
一、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行所得稅政策的優(yōu)惠方式單一，基本上局限于稅額的定期減免和優(yōu)惠稅率，要真正享受這些優(yōu)惠，其前提是企業(yè)必須有利潤，利潤越多，優(yōu)惠越多，這就體現(xiàn)在對有利潤企業(yè)的事后扶持，對虧損和微利企業(yè)則起不到任何鼓勵作用。例如《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》指出“國務院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年?！边@條優(yōu)惠政策所起的實際效果是由高新技術(shù)企業(yè)前幾年的盈利情況所決定的。而通過分析高新技術(shù)企業(yè)的財務特點可以知道，其投入產(chǎn)出在時間上具有不一致性，研究與開發(fā)項目的投入是及時發(fā)生的，而成果轉(zhuǎn)化的產(chǎn)出卻是滯后的，即使轉(zhuǎn)化成功，其收益也是隨著生產(chǎn)經(jīng)營逐漸在將來釋放，與前期的高額投人有一個較長的時間間隔。因此，大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)在成立至營業(yè)的兩年內(nèi)沒有所得直至虧損，不能享受這條優(yōu)惠政策，而高新技術(shù)產(chǎn)品一但商品化后，由于其高額利潤，企業(yè)的稅負水平較高，可見，如何在現(xiàn)行稅制下充分利用優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營策略，是高新技術(shù)企業(yè)思考的問題。其次，由于高新技術(shù)企業(yè)屬知識密集型、技術(shù)密集型企業(yè)，科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中直接材料所占比例不斷下降，間接費用的比例不斷增加，大量的研究開發(fā)費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用等無形資產(chǎn)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入，此外購入專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的計價、攤銷等會計處理方式的選擇，也對高新技術(shù)企業(yè)所得稅有影響，越來越多的高新技術(shù)企業(yè)已注意到這個問題。
1企業(yè)自身籌劃目的不明確
企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)營成果的部分無償占有，它的征收客觀上減少了企業(yè)可以自由支配的財富。由于企業(yè)所得稅是直接稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點，所以企業(yè)認為只要有利潤就要繳納所得稅。高新技術(shù)企業(yè)在享受國家“免二減三”的優(yōu)惠政策后，很少有企業(yè)進行其他的所得稅籌劃，來合法避免企業(yè)現(xiàn)金流出。合法進行企業(yè)所得稅籌劃，不是偷稅、逃稅，而是更有利于企業(yè)長遠發(fā)展，為國家形成長期稅源。目前，我國的高新技術(shù)企業(yè)多為中小企業(yè)，融資難是中小企業(yè)在發(fā)展中普遍面臨的瓶頸，企業(yè)剛剛起步，信譽商譽尚未建立，同時高新技術(shù)產(chǎn)品一般具有高風險、高投資、高回報的特性，而在企業(yè)融資過程中，投資方往往更注重高風險性。由此可見，若企業(yè)自身進行所得稅籌劃目的明確，在企業(yè)內(nèi)部建立專業(yè)所得稅籌劃隊伍，將為企業(yè)避免資金外流，更有利于企業(yè)快速、長遠發(fā)展。
2忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設
稅收法規(guī)的復雜性，國家稅收政策的動態(tài)性，要求企業(yè)有專門的機構(gòu)、專業(yè)的人員來進行所得稅稅收籌劃工作。高新技術(shù)企業(yè)以其特殊性更注重研發(fā)機構(gòu)以及新產(chǎn)品的銷售，產(chǎn)品的高回報、高附加值和其固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占的比例常常忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設。內(nèi)部條件建設是指企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況決定是委托會計師事務所、律師事務所等中介機構(gòu)來進行籌劃工作，還是由企業(yè)設立專門的機構(gòu)、聘請合格的人員來進行籌劃工作。從人員素質(zhì)上講，從事籌劃工作的專業(yè)人員不僅要精通稅法、財務會計法規(guī)和企業(yè)管理等方面的知識，而且還應具備較強的溝通能力和文字綜合能力，能夠在充分了解企業(yè)基本情況的基礎上，運用專業(yè)知識和自身的判斷能力，為企業(yè)出具籌劃方案或提出籌劃建議。從機構(gòu)設置上講，當企業(yè)的規(guī)模達到了一定程度，經(jīng)營范圍比較廣泛，經(jīng)濟業(yè)務比較復雜，需要進行的稅收籌劃工作又相當繁多時，就要求企業(yè)設立有關的部門機構(gòu)進行稅收籌劃工作。稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個組成部分，是政府為達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠對稅收籌劃潛力的影響表現(xiàn)為：優(yōu)惠政策范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人籌劃的活動空間越大。首先，在外部條件建設中，當納稅人處于不同的主體地位、不同經(jīng)濟性質(zhì)或是在不同的經(jīng)濟發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應不同的偏重和待遇時，不同企業(yè)可以利用稅收內(nèi)容的差異來進行所得稅籌劃，特別是當關聯(lián)企業(yè)的稅負輕重不同時，關聯(lián)企業(yè)就可以以稅負作為利潤轉(zhuǎn)移的導向，達到籌劃的目的。其次，目前我國的會計政策可分為兩大類：一類是強制性的會計政策，如會計期間的劃分、記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業(yè)根據(jù)有關制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進行具體會計政策的選擇，如壞賬準備的計提方法、固定資產(chǎn)折舊核算方法等。這些可以選擇的會計政策為所得稅籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，為企業(yè)在這些框架和各項規(guī)則中“自由流動”創(chuàng)造了機會，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅收的相關法規(guī)在權(quán)衡的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策。最后，涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會受到任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小到可以忽略不計的一種狀態(tài)。在涉稅零風險狀態(tài)下，納稅人雖然不能直接減輕稅收負擔，但卻能避免某些利益損失的發(fā)生，亦即間接地獲取了一定經(jīng)濟利益，從長遠而言，贏得政府信譽更有利于企業(yè)的發(fā)展。
二、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃問題分析
1高新技術(shù)企業(yè)對所得稅籌劃主觀認識不足
法律對權(quán)利的規(guī)定是實施權(quán)利的前提，美國著名的法官漢德曾指出：人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的，是無可厚非的。任何人都無須超過法律的規(guī)定來承擔稅負。稅收不是靠自愿捐獻，而是靠強制課征，不能以道德的名義來要求稅收。根據(jù)我國稅收征管法及其實施細則，我國納稅人及扣繳義務人主要有以下權(quán)利：延期申報權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減稅、免稅權(quán)、多繳稅款申請退還權(quán)、委托稅務權(quán)、要求承擔賠償責任權(quán)、索取收據(jù)或清單權(quán)、保密權(quán)、申請復議和提訟權(quán)等。稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的正當維護，是對經(jīng)濟利益追求的一種本能，只要沒有超越納稅人權(quán)利的范圍，就屬于其正當?shù)慕?jīng)濟權(quán)利。因此，稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，是納稅人對社會賦予其權(quán)利的具體運用，納稅人在法律容許或不違反稅法的前提條件下，有從事經(jīng)濟活動、獲取收益的權(quán)利；有選擇生存與發(fā)展的權(quán)利。稅收籌劃所取得的收益應屬合法收益，這是高新技術(shù)企業(yè)開展所得稅籌劃的基本前提。高新技術(shù)企業(yè)在進行所得稅籌劃時不僅考慮到合法性，還應兼顧到整體性，企業(yè)進行所得稅籌劃應從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟活動作為一個密切聯(lián)系的整體來考慮。當企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營活動的目標發(fā)生沖突時，應當在企業(yè)的整體目標下進行協(xié)調(diào)，獲得一致。當前高新技術(shù)企業(yè)進行企業(yè)所得稅籌劃缺乏樹立長遠的戰(zhàn)略籌劃意識，只重當期的好處，未能兼顧未來的利益，也就無法實現(xiàn)最優(yōu)的配比，當當前籌劃和長遠籌劃利益發(fā)生沖突時，企業(yè)應當全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)所有活動服從實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標，不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負擔的最小化。高新技術(shù)企業(yè)在進行所得稅籌劃時還要認識到面臨的風險。
2我國高新技術(shù)企業(yè)在理財活動中忽視所得稅的納稅籌劃
高新技術(shù)企業(yè)的財務管理是指企業(yè)對資金籌集、投資和分配的規(guī)劃安排，其主要內(nèi)容是對投資決策、籌資決策、利潤分配決策等財務決策的籌劃。在這一系列決策中無一不受到稅收的影響。從根本上講，稅收籌劃應歸結(jié)于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理目標決定，一切選擇和安排都圍繞企業(yè)的財務管理目標來進行。因此，籌劃方案都必須考慮是否滿足企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，要遵循成本效率原則和資金的時間價值，任何偏離財務管理目標的涉稅籌劃方案都是沒有意義的。首先，從每一個所得稅籌劃的方案來看，都必須經(jīng)歷有關涉稅事項籌劃目標的確定、稅收法律法規(guī)情報的收集、籌劃方案的設計、對收益成本的審核等多個階段，任何一個階段都離不開財務決策手段的運用。通過財務決策，才可以充分進行籌劃的可行性分析、收益預測和成本認定。其次，涉稅籌劃方案的實施必須得到有效的財務控制。籌劃方案由于涉及的經(jīng)營時間較長，在運用籌劃策略的過程中，必須對設計的籌劃方案進行追蹤考核和預測，適時對籌劃方案作出調(diào)整?？傊?，資金、成本和利潤是企業(yè)財務管理的三大要素，而企業(yè)涉稅籌劃正是為了實現(xiàn)這三者的最佳利益，所得稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中第一大稅，合理籌劃所得稅是企業(yè)財務管理的有機組成部分，也在一定程度上體現(xiàn)了其財務管理水平。
3我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)處理手段欠缺
高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃是企業(yè)財務管理中重要的一環(huán)，也是需要專業(yè)技術(shù)的工作。企業(yè)所得稅涉及企業(yè)的現(xiàn)金流出、經(jīng)營管理等諸多方面，尤其要求從事企業(yè)所得稅籌劃的會計人員具備專業(yè)的技術(shù)水平，目前我國的會計政策可分為兩大類：一類是強制性的會計政策，如會計期間的劃分，記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業(yè)根據(jù)有關制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進行具體會計政策的選擇，如壞賬準備的計提方法、固定資產(chǎn)折舊的核算方法等。在企業(yè)進行資金籌集、投資和分配的規(guī)劃活動中，投資決策、融資決策、利潤分配決策等財務決策的籌劃同樣涉及所得稅籌劃。這些會計處理手段、財務活動中對涉稅的以及對相關稅法的掌握均要求會計從業(yè)人員不僅有扎實的理論功底，更要具備實際的技術(shù)操作經(jīng)驗，在稅法及有關規(guī)章制度的范圍內(nèi)進行合法操作，在這些框架和各項規(guī)則中“自由流動”，同時還要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策。目前，高新技術(shù)企業(yè)在上述的技術(shù)處理方面手段還比較欠缺。
三、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的合法對策原則
企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)維護自身合法權(quán)益、追求經(jīng)濟利益最大化的一種手段。為實現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃的應有目標，具體操作時應把握以下幾項原則：
1合法性原則
高新技術(shù)企業(yè)進行所得稅籌劃時，必須嚴格遵守稅法及相關法規(guī)的規(guī)定。偷稅、逃稅等行為可以減輕納稅人的稅收負擔，但卻違背了合法性原則。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人征稅、納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。稅務機關作為國家的代表應當依法征稅，納稅人也應依法履行自己的納稅義務。因此，企業(yè)只有在遵守稅法及相關法規(guī)的前提下，才能采取各種方法，進行所得稅稅收籌劃。
2整體性原則
企業(yè)進行所得稅稅收籌劃應從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟活動作為一個密切聯(lián)系的整體來考慮。當企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營活動的目標發(fā)生沖突時，應當在企業(yè)的整體目標下進行協(xié)調(diào)，獲得一致。企業(yè)所得稅稅收籌劃也應當樹立長遠的戰(zhàn)略籌劃意識，既要看到當期的好處，也要照顧未來的利益，要兼顧整合當前和長遠利益，使之實現(xiàn)最優(yōu)的配比。當當前籌劃和長遠籌劃利益發(fā)生沖突時，企業(yè)應當全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)的所有活動服從實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標，而不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負擔的最小化。
3風險性原則
在無風險時，企業(yè)的收益當然是越高越好，但存在風險時，高收益必然伴隨著高風險，這時就不能簡單地比較收益的大小，還應當考慮風險因素以及經(jīng)過風險調(diào)整后的收益大小。企業(yè)所得稅稅收籌劃需要企業(yè)在自身經(jīng)濟行為發(fā)生之前作出適當?shù)陌才拧＝?jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境和企業(yè)自身狀況等因素不斷變化使得企業(yè)所得稅稅收籌劃具有很強的不確定性，成功率并非百分之百，同時，籌劃的收益也只是一個估算值，而非絕對的數(shù)字。因此，企業(yè)在實施企業(yè)所得稅稅收籌劃時，應充分考慮籌劃的風險后，再作出決策。例如，在較長的一段時間內(nèi)，國家可能調(diào)整企業(yè)所得稅稅率，改變部分稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)預期的盈利可能由于經(jīng)濟的波動，市場的疲軟而變?yōu)樘潛p，或者由于經(jīng)濟的繁榮，而使利潤劇增；此外，也可能會發(fā)生通貨膨脹，而稅法并未根據(jù)通貨膨脹水平對企業(yè)的應納稅所得額進行指數(shù)化調(diào)整，等等。因此，企業(yè)進行所得稅稅收籌劃，要建立在充分研究科學預測我國宏觀經(jīng)濟走向、環(huán)境行業(yè)走勢等的基礎上，進行充分的論證，對于籌劃的風險進行理性科學的評估和考慮。
4具體問題具體分析原則
由于企業(yè)所得稅稅收籌劃總是由特定的經(jīng)濟主體，在特定的時期，針對特定的國家和地區(qū)的相關企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī)，在對于未來的特定預期下進行的，因此企業(yè)進行所得稅稅收籌劃時，不能總是停留在現(xiàn)有的模式上，更不能僵硬地套用別人的方法，而應根據(jù)客觀條件的變化，做到因人制宜、因地制宜、因時制宜，從而實現(xiàn)預期的目標。比如，我國的企業(yè)所得稅采用比例稅率，通過折舊期限和折舊方法的選擇，企業(yè)可以獲得資金時間價值上的好處，但是當企業(yè)處于盈利、虧損或稅收優(yōu)惠期等不同狀態(tài)時，應選擇的折舊期限和折舊方法是不同的。
5利用國家給予的優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策的制定通常反映了政府通過稅收手段實施宏觀調(diào)控的意愿，是實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能作用的主要途徑。由于我國目前尚處于向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，稅收立法上仍保留了大量的減免稅優(yōu)惠政策，這就為企業(yè)開展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為新興行業(yè)，稅收立法上對高新技術(shù)企業(yè)也有傾斜，對高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃有利的優(yōu)惠政策歸結(jié)起來主要有以下幾種：降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧互抵、無形資產(chǎn)的確定、計量和攤銷以及優(yōu)惠退稅等。
6減少應納稅所得額
應納稅所得額是企業(yè)繳納所得稅的依據(jù)，減少應納稅所得額，不但可以直接減少應納稅額，間接地也可以適用較低的稅率，以達到雙重減稅效果。如企業(yè)可以使各項收入最小化，在稅法允許范圍和限額內(nèi)，使各項可以稅前扣除的成本費用最大化等。需要注意的是，雖然減少應納稅所得額可以直接減少應納稅額，但減少應納稅所得額并不是總能符合企業(yè)價值最大化的總體目標。
7延緩納稅期限
資金具有時間價值，不同時點上的資金其價值是不相同的，而稅收始終是企業(yè)經(jīng)營過程中的一種現(xiàn)金凈流出，延緩納稅期限，可以使企業(yè)享受無息貸款的利益。企業(yè)可以對收入、成本、損失、費用等項目進行調(diào)整或分攤，合理歸屬應稅所得的所屬年度，如存貨計價方法的選擇、折舊的計提方法的選擇等。選擇合適的會計處理方法，即主要指收入實現(xiàn)的方式和費用確認的方法，盡量使應稅收入或所得在稅法允許的范圍內(nèi)推遲實現(xiàn)，即延遲納稅義務發(fā)生的時間，可以獲得延遲納稅的利益。在同等的風險條件下，企業(yè)的納稅額越小，納稅時間越晚，企業(yè)獲得的利益相對越大。
8順應稅務管理的要求
我國現(xiàn)行的稅收征管制度有納稅人應當向主管稅務機關提供信息、獲取批準等方面的規(guī)定。如果企業(yè)按規(guī)定提供了相應的信息并依法獲得了批準，就可以享受稅收減免、稅收返還或者退稅、稅前扣除等優(yōu)惠，否則就必須正常納稅。企業(yè)在這方面必須留意，在核算上早作安排，避免不必要的稅收支出。
四、結(jié)束語
所得稅作為國家組織財政收入的形式，無論其通過何種稅種來籌集稅收收入，結(jié)果都是減少了企業(yè)的經(jīng)營成果，降低了企業(yè)的經(jīng)濟效率。而企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，其經(jīng)營目的則是追求收入、利潤的最大化和成本、費用的最小化。企業(yè)通過各種途徑獲得的收入，都需要經(jīng)過繳納企業(yè)所得稅的環(huán)節(jié)，才能最終形成企業(yè)的收益，其從籌建、開始生產(chǎn)經(jīng)營直至解散的各個階段，都處于企業(yè)所得稅的影響之下。因此，企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)濟組織，必然在法律許可的范圍內(nèi)，采取各種方法進行所得稅籌劃，減輕自身的稅收負擔。我國高新技術(shù)企業(yè)要重視所得稅籌劃，進行所得稅納稅籌劃要有法律依據(jù)及必要分析，要貫穿其投資、籌資、經(jīng)營、利潤分配等各項活動中。隨著我國法制建設的逐步完善，稅收制度將會變得更加規(guī)范和透明。同時，市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，我國企業(yè)的經(jīng)營管理水平和人員素質(zhì)的不斷提高，以及國內(nèi)外具有成熟納稅籌劃經(jīng)驗的會計師事務所、稅務師事務所的不斷涌入，為我國高新技術(shù)企業(yè)開展納稅籌劃提供了借鑒。
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以我區(qū)為例，2009年區(qū)國稅局實現(xiàn)企業(yè)所得稅10286.7萬元，2010年實現(xiàn)18959.2萬元，同比增長84.3%。2011年1―9月份已實現(xiàn)35721.7萬元，全年所得稅收入大幅增長已成定局。其中2011年取得高新技術(shù)企業(yè)資格證書的企業(yè)入庫所得稅21000萬元，占所得稅總收入的58.7%。我區(qū)企業(yè)所得稅發(fā)展的主要特點是：總量高速增長，增長質(zhì)量顯著提高，高新技術(shù)企業(yè)對全區(qū)企業(yè)所得稅稅收貢獻較大。
目前，坊子區(qū)已取得高新技術(shù)認定資格證書的企業(yè)共7個，其中2010年度經(jīng)核實已享受企業(yè)所得稅高新技術(shù)優(yōu)惠政策的有富原增壓器、帥克機械、共達電聲等3戶企業(yè)。這些企業(yè)大多具有一定規(guī)模，發(fā)展前景良好，增勢強勁，能夠較大的拉動全區(qū)企業(yè)所得稅的增長，成為稅收增長的新亮點。
2 我區(qū)高新技術(shù)企業(yè)存在的問題
近年來，通過對享受高新技術(shù)優(yōu)惠政策企業(yè)的管理，以及開展的一系列高新技術(shù)企業(yè)專項調(diào)研工作中，我們發(fā)現(xiàn)在對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中，還存在一些不容忽視的問題，成企業(yè)所得稅稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)和風險點。這些問題概括起來主要是：
2.1 高新技術(shù)企業(yè)的聯(lián)合認定機制有所欠缺。企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格，先按屬地原則交市科技或經(jīng)濟主管部門，會同稅務、財政部門對申請材料的真實性、完整性、有效性等進行核實并形成統(tǒng)一意見，然后在向省認定辦公室報送核實情況。而科技、經(jīng)濟、財政、稅務等部門在初次審理階段的工作中進行的聯(lián)合認定太過于分散，沒有深層次的挖掘企業(yè)的實際情況，沒有形成一個拳頭，缺乏一個清晰的執(zhí)行標準尺度，一定程度上存在盲區(qū)，使認定前的初審程序流于形式。
2.2 研發(fā)費用歸集的問題?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定企業(yè)研發(fā)費用需滿足一定比例，只有滿足條件的研發(fā)費用可以加計扣除。因此，企業(yè)研發(fā)費用是否按規(guī)定歸集，歸集的準確與否，在高新企業(yè)財務核算中顯得尤為重要。實地核查中發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)財務核算中雖然對研發(fā)費用進行歸集，也能提供研發(fā)費用明細，而且研發(fā)費用明細賬做得很好，表面上看符合認定條件，但實際上企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出達不到標準，企業(yè)通過別的方法補全這塊差額，從而使研發(fā)費用從面上看符合要求。
3 我區(qū)高新技術(shù)企業(yè)的問題成因分析
高新技術(shù)企業(yè)之所以在關鍵的幾大要素中存在著上述問題，分析有如下幾方面的原因：
3.1 認定方式有瑕疵。國家稅務總局制定的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，由省級科技、財政、稅務部門組成認定管理機構(gòu)，認定機構(gòu)是根據(jù)企業(yè)申請材料，并將電子材料分發(fā)給專家，然后根據(jù)專家的評價意見和中介機構(gòu)的專項審計報告，對申請企業(yè)提出認定意見。從認定方式上看，本地區(qū)的認定機構(gòu)只對紙質(zhì)材料進行了專家論證，然后進行驗收、頒發(fā)證件，未對企業(yè)的實際情況進行了解，無法準確掌握其情況，而基層主管稅務機關能夠掌握具體企業(yè)情況卻無法介入到認定環(huán)節(jié)。因此認定方式里應加入基層稅務、財政等部門的核查材料并以之為重要參看資料，否則容易出現(xiàn)納稅風險。
3.2 企業(yè)對于事前申請較為看重，對于申請后的執(zhí)行管理較為忽視。高新技術(shù)企業(yè)的認定工作嚴謹、復雜，企業(yè)為享受到國家優(yōu)惠政策，能按照規(guī)定程序提交規(guī)范的申請材料，從而獲得高新技術(shù)企業(yè)資格。但在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后企業(yè)以為萬事大吉，3年內(nèi)可以享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。因此實際到稅務機關備案時則對研發(fā)人員比例、研發(fā)費用核實、計算、高新技術(shù)產(chǎn)品收入比例等核心問題，不能規(guī)范處理。同時高新技術(shù)企業(yè)一般來說都是當?shù)氐闹攸c稅源企業(yè)，當?shù)卣块T對其管理較為松散，給稅務機關帶來很大壓力。
4 加強高新技術(shù)企業(yè)管理建議
高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠是國家重要的“轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式、提高稅收質(zhì)量”要求的重要政策之一。之前高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠局限于地域特色，大部分地區(qū)的稅務機關沒有管理高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)驗，因此在優(yōu)惠政策的認識上、做法上有不到位的現(xiàn)象，稅務機關和納稅人都需在實踐中進一步探索與完善，把國家給予的優(yōu)惠政策用深用透。
4.1 建立高新技術(shù)企業(yè)初審階段有效機制。高新技術(shù)企業(yè)認定的重點是研發(fā)支出、高新技術(shù)產(chǎn)品收入、科研人員比重這三個問題。上級應制定措施，采用基層部門的核實材料同時初審階段各個基層部門應對申報資料中這三個問題進行詳細核對，看其是否完整、真實、有效。同時要制定包括程序、時間、內(nèi)容、分工在內(nèi)的認定前審核指導意見，通過到企業(yè)適合核實包括（檢查會計賬薄、財務報表、工資表、所得稅申報表）等資料數(shù)據(jù)，檢驗高新技術(shù)（服務）產(chǎn)品收入、科技人員比例、研發(fā)費用歸集是否《認定管理辦法》要求，對不符合要求的企業(yè)從源頭上及時制止。
