緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇國(guó)有企業(yè)審計(jì)建議，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；黨委巡視；效能監(jiān)察；內(nèi)部審計(jì)

一、整合監(jiān)督模式內(nèi)涵

（1）基本架構(gòu)。所謂“三位一體”整合監(jiān)督模式就是構(gòu)建一種立體式、全方位的內(nèi)部監(jiān)督體系，由上級(jí)黨委負(fù)責(zé)、紀(jì)委組織協(xié)調(diào)、各有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)分工配合、干部職工積極參與的工作機(jī)制和工作方法。具體指上級(jí)單位在同一時(shí)段對(duì)同一下屬單位進(jìn)行黨委巡視、效能監(jiān)察及內(nèi)部審計(jì)時(shí)，將巡視組、紀(jì)檢監(jiān)察工作組、審計(jì)組的各自職能實(shí)現(xiàn)有效對(duì)接，在保留三個(gè)獨(dú)立工作小組的同時(shí)，對(duì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效整合，形成一個(gè)大的綜合工作組，在同一時(shí)段聯(lián)合開(kāi)展工作，使“獨(dú)唱”變?yōu)椤叭爻保埂皢为?dú)上場(chǎng)”變成“聯(lián)袂登臺(tái)”，從而有效克服和避免“上級(jí)監(jiān)督太遠(yuǎn)，同級(jí)監(jiān)督太軟，下級(jí)監(jiān)督不敢，單項(xiàng)監(jiān)督不全”的問(wèn)題。

（2）工作側(cè)重。黨委巡視側(cè)重于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在深入推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)、貫徹落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神、執(zhí)行民主集中制和干部選拔任用等方面的突出問(wèn)題，抓的主要是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子及其成員，抓的是“整個(gè)面”。效能監(jiān)察側(cè)重對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)或可能出現(xiàn)的影響企業(yè)效能的主要問(wèn)題，對(duì)監(jiān)察對(duì)象履行職責(zé)的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，通常選取的是“一個(gè)點(diǎn)”。內(nèi)部審計(jì)側(cè)重通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，圍繞的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理這條主線，即“一條線”。

（3）工作程序。實(shí)際工作中，“三位一體”整合監(jiān)督模式按照質(zhì)量管理PDCA程序開(kāi)展工作。第一階段是制訂工作計(jì)劃（Plan），確定黨委巡視、效能監(jiān)察及內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)和工作安排。第二階段是實(shí)施（Do），工作組到下屬單位開(kāi)展工作，通過(guò)會(huì)議、訪談、資料查閱等方式，三個(gè)工作小組從各自不同的業(yè)務(wù)角度收集資料，形成工作底稿，按計(jì)劃推進(jìn)。第三階段是檢查（Check），針對(duì)巡視、監(jiān)察及審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，出具工作報(bào)告，提出整改意見(jiàn)或建議。第四階段是處理（Action），推進(jìn)整改落實(shí)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、失誤，促進(jìn)管理提升，并為下一次專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督檢查工作做好準(zhǔn)備。

二、開(kāi)展“三位一體”整合監(jiān)督模式的優(yōu)勢(shì)

（1）有效整合監(jiān)督資源，“1+1+1>3”效果明顯。監(jiān)督的效果在很大程度上取決于監(jiān)督主體的地位、權(quán)限及各監(jiān)督主體的通力合作。黨委巡視、效能監(jiān)察與內(nèi)部審計(jì)“三位一體”能有效解決三個(gè)監(jiān)督子系統(tǒng)單獨(dú)運(yùn)作、難以形成監(jiān)督合力的問(wèn)題，整合了三大監(jiān)督資源，變分散監(jiān)督為合力監(jiān)督，打出連貫有力的“組合拳”，強(qiáng)調(diào)“聯(lián)”，即整合資源，聯(lián)動(dòng)實(shí)施，互為補(bǔ)充；突出“查”，即查找問(wèn)題，綜合分析，提出建議，督促整改；凸顯“用”，使結(jié)果得到充分運(yùn)用。監(jiān)督一體化合力的充分發(fā)揮，創(chuàng)造了“1+1+1>3”的監(jiān)督管控效果。

（2）整合監(jiān)督模式有利于降低監(jiān)督成本，提升監(jiān)督實(shí)效?！叭灰惑w”整合監(jiān)督模式下，點(diǎn)、線、面有機(jī)結(jié)合，工作計(jì)劃性、協(xié)調(diào)性、同步性大大增強(qiáng)，工作組既整體出擊，又分散作戰(zhàn)，促使工作組成員在短時(shí)間內(nèi)即可實(shí)現(xiàn)多維度信息共享，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行多角度審視，這是任何單項(xiàng)監(jiān)督模式下短期內(nèi)不能達(dá)到的效果。既提升工作效率，也便于立體梳理、系統(tǒng)理解相關(guān)問(wèn)題的來(lái)龍去脈，全面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，使得工作組提出的管理建議更為準(zhǔn)確、更加客觀，降低溝通與監(jiān)督成本，不斷提升監(jiān)督實(shí)效。此外，“三位一體”整合監(jiān)督模式使得巡視組、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)和審計(jì)部門(mén)的工作聯(lián)系更為緊密，橫向聯(lián)動(dòng)溝通機(jī)制更加完善，有利于推進(jìn)企業(yè)黨內(nèi)監(jiān)督、民主監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，形成事前、事中、事后監(jiān)督與動(dòng)態(tài)、過(guò)程、結(jié)果監(jiān)督及責(zé)任追究相融合的科學(xué)監(jiān)督體系。

（3）PDCA循環(huán)工作程序，有利于促進(jìn)公司管理及自身工作水平的提升。每個(gè)PDCA管理循環(huán)都是大環(huán)套小環(huán)，一環(huán)扣一環(huán)，自轉(zhuǎn)的同時(shí)又公轉(zhuǎn)，互相制約又互為補(bǔ)充，上一級(jí)的循環(huán)是下一級(jí)循環(huán)的依據(jù)，下一級(jí)的循環(huán)是上一級(jí)循環(huán)的整改落實(shí)和具體化?！叭灰惑w”整合監(jiān)督模式采取這種循環(huán)工作模式，巡視、效能監(jiān)察與審計(jì)各自為一個(gè)小環(huán)，整合監(jiān)督形成一個(gè)工作大環(huán)，既可按照自己工作程序自行推進(jìn)，又可以整體聯(lián)動(dòng)，通過(guò)不斷的循環(huán)滾動(dòng)，促進(jìn)公司管理水平不斷提升。同時(shí)，這種工作模式有利于檢視自身工作效果，促進(jìn)自身工作水平的提升，即改變了之前巡視、效能監(jiān)察及審計(jì)工作僅停留在對(duì)對(duì)方實(shí)施監(jiān)督、檢查，忽略了自身工作水平的總結(jié)與提升問(wèn)題，將監(jiān)督的范圍擴(kuò)展到包含自我評(píng)估和監(jiān)控改進(jìn)的整個(gè)內(nèi)控體系，即不僅監(jiān)督別人，同時(shí)審視自己，衡量自身工作有效性，實(shí)現(xiàn)工作雙贏。

二、構(gòu)建“三位一體”長(zhǎng)效監(jiān)督機(jī)制的途徑

（1）完善領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)， 固化工作模式，建立強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制。首先，應(yīng)設(shè)立“三位一體”整合監(jiān)督模式下的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)及辦事機(jī)構(gòu)，明確主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任以及部門(mén)具體職責(zé)，一級(jí)抓一級(jí)，層層抓落實(shí)。同時(shí)，應(yīng)將“三位一體”整合監(jiān)督模式納入企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理體系，使之作為企業(yè)管理的再管理，在企業(yè)管理中發(fā)揮作用。

（2）抓好協(xié)調(diào)配合、規(guī)范程序，建立深入有效的整合監(jiān)督機(jī)制。一要形成職能部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，巡視、效能監(jiān)察及審計(jì)三個(gè)工作組紀(jì)要統(tǒng)一聯(lián)動(dòng)，又要分工負(fù)責(zé)，要明確各職能部門(mén)在“三位一體”模式下的角色和職責(zé)，各組人員相對(duì)獨(dú)立又可能交叉，需要提前做統(tǒng)一安排。二要提前做好年度工作計(jì)劃，選擇監(jiān)督對(duì)象是“三位一體”工作模式的第一道程序，直接關(guān)系到聯(lián)動(dòng)工作成效，要兼顧三個(gè)組的工作重點(diǎn)及時(shí)間安排。三要規(guī)范工作程序，黨委巡視、效能監(jiān)察及內(nèi)部審計(jì)均有各自特殊的運(yùn)作規(guī)律和方法、特定的內(nèi)容和范圍，因此，必須有一套科學(xué)合理的工作程序來(lái)協(xié)調(diào)展開(kāi)。從統(tǒng)一進(jìn)場(chǎng)時(shí)間選定到訪談時(shí)間安排，從注意事項(xiàng)到訪談順序，均要考慮清楚。四要抓好監(jiān)督檢查，通過(guò)直接參與法、資料分析法、訪談檢查法等使工作取得實(shí)效。五要將監(jiān)督檢查結(jié)果納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制及黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制考核內(nèi)容進(jìn)行考核，得到黨政領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注和重視。

（3）注重問(wèn)題整改，建立“三位一體”整合監(jiān)督模式的整改機(jī)制。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行督促整改，是“三位一體”模式發(fā)揮有效作用的具體體現(xiàn)。三個(gè)工作組在工作完成后會(huì)出三份報(bào)告，由于工作側(cè)重點(diǎn)不同，各個(gè)報(bào)告內(nèi)容也不同，在做溝通反饋時(shí)，要明確各方具體聯(lián)系人及工作跟進(jìn)目標(biāo)，盡量統(tǒng)一時(shí)間，便于對(duì)方研究回復(fù)、達(dá)成一致。建立問(wèn)題整改機(jī)制，要做到三個(gè)結(jié)合：一要與完善企業(yè)管理制度相結(jié)合，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，督促建章立制，完善制度體系，促進(jìn)管理優(yōu)化；二要與企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益相結(jié)合，堅(jiān)持以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為中心，以取得較好經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益為目標(biāo)；三要與查辦案件相結(jié)合，工作中若發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)案件，必須及時(shí)查處，堵塞漏洞。

（4）擴(kuò)大“三位一體”整合監(jiān)督模式的成果運(yùn)用，建立工作經(jīng)驗(yàn)的借鑒與警示機(jī)制。建立工作經(jīng)驗(yàn)的借鑒與警示機(jī)制，是形成“三位一體”長(zhǎng)效監(jiān)督機(jī)制的有效措施。聯(lián)合監(jiān)督檢查工作告一段落，黨委巡視、效能監(jiān)察及內(nèi)部審計(jì)工作組應(yīng)及時(shí)進(jìn)行溝通、總結(jié)，從不同角度回顧總結(jié)工作的亮點(diǎn)及存在的問(wèn)題，分門(mén)別類(lèi)制作案例匯編，啟發(fā)、帶動(dòng)、激勵(lì)、警示其他企業(yè)，擴(kuò)大整合監(jiān)督成果的正向、深度影響力，以點(diǎn)帶面，促進(jìn)企業(yè)管理提升。

篇2

    自2007年《企業(yè)破產(chǎn)法》實(shí)施以來(lái),我院共審理破產(chǎn)案件13件,其中08年和2010年分別審理8件和5件?？v觀我院所受理的破產(chǎn)案件,呈現(xiàn)以下特點(diǎn):(一)破產(chǎn)企業(yè)均為國(guó)有企業(yè);(二)破產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)范圍基本落后于時(shí)代需求。

    二、審理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題

    這些案件在審理過(guò)程中容易出現(xiàn)以下問(wèn)題:(一)破產(chǎn)管理人權(quán)責(zé)不明,容易導(dǎo)致出現(xiàn)法院超越職權(quán)行使管理人職責(zé)的情形;(二)清算程序并不規(guī)范,債權(quán)人權(quán)益難以得到充分實(shí)現(xiàn);

    三、分析及建議

    針對(duì)以上問(wèn)題,筆者認(rèn)為可以著力于完善我國(guó)破產(chǎn)管理人制度予以應(yīng)對(duì):

    (一)關(guān)于破產(chǎn)管理人的選任。破產(chǎn)法規(guī)定破產(chǎn)管理人由法院指定。這種選任方式固然有其優(yōu)越性,如選任的及時(shí)性、權(quán)威性,可以保證破產(chǎn)管理人中立地執(zhí)行職務(wù)等。但破產(chǎn)法顯然忽視了債權(quán)人的權(quán)利。破產(chǎn)程序的發(fā)動(dòng)和推進(jìn),特別是破產(chǎn)管理人執(zhí)行職務(wù)的行為,與債權(quán)人的利益息息相關(guān),應(yīng)該給予其表達(dá)意志的機(jī)會(huì)。而且,在破產(chǎn)管理人選任方面如果債權(quán)人無(wú)所作為,債權(quán)人對(duì)破產(chǎn)管理人的監(jiān)督權(quán)也就形同虛設(shè)了。因此,在現(xiàn)有的體系下,應(yīng)當(dāng)規(guī)定破產(chǎn)管理人由法院指定的同時(shí),賦予債權(quán)人會(huì)議以異議權(quán),并提供程序上的保障。

    另外,在選任的時(shí)間上,我國(guó)采用的是破產(chǎn)受理主義,即在法院裁定受理破產(chǎn)案件的同時(shí)指定管理人。這樣可以避免案件受理后債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)實(shí)際上處于無(wú)人管理的狀態(tài)。但該種設(shè)計(jì),也在實(shí)際上剝奪了債權(quán)人異議權(quán)的行使。

    (二)設(shè)立臨時(shí)管理人,并分程序規(guī)定執(zhí)行不同職務(wù)的管理人制度,明確其各自的職責(zé)和任職條件。我國(guó)采取的指定破產(chǎn)管理人的方式體現(xiàn)了強(qiáng)烈的職權(quán)主義,漠視了債權(quán)人應(yīng)享有的權(quán)利,不符合我國(guó)破產(chǎn)法的價(jià)值目標(biāo)追求。結(jié)合破產(chǎn)管理人選任制度的完善,設(shè)立臨時(shí)管理人制度是非常必要的。這樣即由破產(chǎn)受理主義轉(zhuǎn)向了破產(chǎn)宣告主義,既解決了債權(quán)人行使權(quán)利的程序問(wèn)題,同時(shí)也符合指定管理人及時(shí)性的要求。從另一個(gè)方面來(lái)看,在破產(chǎn)宣告之前和之后的管理人的職責(zé)是不同的,也就是說(shuō)設(shè)立臨時(shí)管理人制度,可以更能明確管理人在破產(chǎn)程序不同階段的職能和作用。

    另外,破產(chǎn)法規(guī)定了破產(chǎn)清算、整頓、和解等不同的三個(gè)程序,管理人在不同的程序中履行不同的職責(zé),相應(yīng)的對(duì)其履行職務(wù)所要求具備的資格、專(zhuān)業(yè)能力也不盡相同。如在重整程序中,管理人繼續(xù)債務(wù)人的營(yíng)業(yè)的,除去應(yīng)具備有關(guān)的破產(chǎn)法律、財(cái)會(huì)知識(shí)外,更重要的是其要具備經(jīng)營(yíng)管理的能力,否則就不可能管理好債務(wù)人的事業(yè),達(dá)不到重整的目的。因此,在不同的程序中,管理人的職能是不同的,需要具備的資格、經(jīng)驗(yàn)等也不相同,就有必要根據(jù)程序的需要,設(shè)置履行不同職能的管理人制度,并明確其相應(yīng)的職責(zé)和任職條件等。

    (三)確立統(tǒng)一的破產(chǎn)管理人的任職資格,規(guī)范破產(chǎn)清算事務(wù)所,徹底取消行政色彩較濃的清算組制度。破產(chǎn)法和《指定管理人的規(guī)定》對(duì)破產(chǎn)管理人的任職資格從積極和消極兩方面作了具體規(guī)定,在實(shí)踐中也較具有操作性。然而,對(duì)破產(chǎn)清算事務(wù)所的規(guī)定較為寬泛,也沒(méi)有對(duì)其從業(yè)人員的資格從專(zhuān)業(yè)性方面進(jìn)行要求,這與世界各國(guó)的規(guī)定差異相當(dāng)大。因此,在破產(chǎn)管理人的任職資格方面應(yīng)著重規(guī)范該類(lèi)破產(chǎn)管理人的資格要求,即破產(chǎn)清算事務(wù)所的從業(yè)人員應(yīng)有相應(yīng)的取得破產(chǎn)財(cái)會(huì)、法律方面專(zhuān)業(yè)資格等方面的限制,否則難以保證其公正、高效地執(zhí)行職務(wù)。另外,基于破產(chǎn)工作的復(fù)雜性和專(zhuān)業(yè)性要求,從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,應(yīng)適當(dāng)提高破產(chǎn)管理人職業(yè)準(zhǔn)入的“門(mén)檻”,逐步實(shí)行專(zhuān)業(yè)特殊考試制度,并借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn),組織行業(yè)協(xié)會(huì),目前可由司法行政部門(mén)進(jìn)行行業(yè)管理。這一方面可以使破產(chǎn)管理人的管理規(guī)范化,另一方面,可以理順?lè)ㄔ涸谄飘a(chǎn)管理人的管理、選任和監(jiān)督各項(xiàng)事務(wù)中的關(guān)系。

篇3

關(guān)鍵詞：國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)；問(wèn)題；建議

在行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，國(guó)有資產(chǎn)管理情況一直以來(lái)都是一項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)。近年來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)在日常審計(jì)工作，結(jié)合清產(chǎn)核資工作，更加重視對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理情況的審計(jì)，進(jìn)一步發(fā)揮了審計(jì)在促進(jìn)行政事業(yè)單位規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)管理、鞏固清產(chǎn)核資成果方面的積極作用。雖然近年來(lái)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理工作已有一定改善，被審計(jì)單位也逐漸對(duì)此重視起來(lái)，但是對(duì)于一些占有大量國(guó)有資產(chǎn)的單位、一些群團(tuán)單位，審計(jì)依然發(fā)現(xiàn)在出租、管理和核算等方面存在一些問(wèn)題。

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理的重要性

行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)，是行政事業(yè)單位履行職能、保障政權(quán)運(yùn)轉(zhuǎn)以及提供公共服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，是黨和政府執(zhí)政能力的重要保障。加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理，有利于完善資產(chǎn)管理體制，促進(jìn)服務(wù)型、節(jié)約型政府建設(shè)。2015年12月，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》，要求著力構(gòu)建更加符合行政事業(yè)單位運(yùn)行特點(diǎn)和國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)律、從“入口”到“出口”全生命周期的行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理體系；2016年1月，財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法》，進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理力度，進(jìn)一步規(guī)范了行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)工作。

二、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)中的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）出租環(huán)節(jié)

部分單位利用閑置或多余的固定資產(chǎn)出租，存在規(guī)范、不完善的地方。一是未經(jīng)批準(zhǔn)出租物業(yè)及土地；二是在物業(yè)及土地出租過(guò)程中，不按規(guī)定程序進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并通過(guò)拍賣(mài)、招投標(biāo)等公開(kāi)進(jìn)場(chǎng)交易方式招租；三是低價(jià)甚至免租金出租物業(yè)，如有些單位無(wú)償將物業(yè)提供給一些經(jīng)濟(jì)實(shí)體使用，或以低于市場(chǎng)價(jià)租金出租；四是合同管理工作不規(guī)范，如出租物業(yè)不簽訂合同，或合同的期限超過(guò)了5年，由于以租金偏低為由主張合同無(wú)效的法律依據(jù)不充分，糾正租金流失問(wèn)題難度大。

（二）管理環(huán)節(jié)

近年來(lái)，隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的發(fā)展，特別是大數(shù)據(jù)的支持，在資產(chǎn)的管理環(huán)節(jié)，審計(jì)工作效率大大提高。在管理環(huán)節(jié)，審計(jì)也發(fā)現(xiàn)了不規(guī)范、不完善的地方。一是賬外資產(chǎn)。審計(jì)人員通過(guò)從房管部門(mén)房屋管理系統(tǒng)中取得的房產(chǎn)數(shù)據(jù)，與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)賬、資產(chǎn)管理臺(tái)賬的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)部分單位的房產(chǎn)沒(méi)有在其財(cái)務(wù)賬、資產(chǎn)管理臺(tái)賬中登記，部分房產(chǎn)被他人無(wú)償占用，個(gè)別單位的房產(chǎn)由屬下單位對(duì)外出租并收取租金等問(wèn)題。二是資產(chǎn)賬賬不符。通過(guò)比對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)賬、資產(chǎn)管理臺(tái)賬中固定資產(chǎn)期末余額，發(fā)現(xiàn)個(gè)別單位存在賬賬不符的問(wèn)題。三是資產(chǎn)賬實(shí)不符。通過(guò)監(jiān)盤(pán)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的情況比較普遍。四是超標(biāo)準(zhǔn)配置資產(chǎn)。通過(guò)將被審計(jì)單位資產(chǎn)管理臺(tái)賬的資產(chǎn)數(shù)量除以實(shí)有編制人數(shù)、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)數(shù)，發(fā)現(xiàn)部分公用設(shè)施配置超標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。

（三）核算環(huán)節(jié)

部分單位房屋未登記固定資產(chǎn)賬，新建的辦公用房、業(yè)務(wù)用房等房屋完工后未及時(shí)辦理竣工財(cái)務(wù)決算，使用多年后仍掛在基建賬上；部分單位的資產(chǎn)報(bào)廢、毀損以及變賣(mài)等處置，沒(méi)有及時(shí)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核銷(xiāo)處理，仍長(zhǎng)期掛在賬上；部分單位未及時(shí)辦理資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移和賬務(wù)處理手續(xù)。由于資產(chǎn)長(zhǎng)期不清理、不對(duì)賬，造成資產(chǎn)賬實(shí)不符。

三、原因分析

（一）尋租行為的主觀性

部分行政事業(yè)單位在國(guó)有資產(chǎn)處置過(guò)程中，沒(méi)有按規(guī)定報(bào)批，也沒(méi)有進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，低價(jià)甚至免租金出租物業(yè)，這些行為不排除是單位、個(gè)人對(duì)相關(guān)法律法規(guī)不熟悉，但事實(shí)上很大一部分是屬于單位、個(gè)人的主觀的尋租行為。這些單位、個(gè)人利用國(guó)有資產(chǎn)尋租，收受賄賂，造成了國(guó)有資產(chǎn)大量、長(zhǎng)期流失。由于這些行為具有一定的主觀性和隱蔽性，除非是接受專(zhuān)項(xiàng)檢查或?qū)徲?jì)，否則很難被發(fā)現(xiàn)及糾正。

（二）管理體制不完善

長(zhǎng)期以來(lái)，許多行政事業(yè)單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)一直沒(méi)有很好地解決誰(shuí)負(fù)責(zé)管理、怎么管理、按照什么原則管理等問(wèn)題，形成了多頭管理卻沒(méi)有具體人員負(fù)責(zé)的局面?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。但實(shí)際上，部分單位既沒(méi)有建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，也沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)、對(duì)賬，或者盤(pán)點(diǎn)、對(duì)賬工作流于形式，走過(guò)場(chǎng)，就算發(fā)現(xiàn)賬賬不符、賬實(shí)不符，也不進(jìn)行處理。

（三）管理人員不專(zhuān)業(yè)

許多單位沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)管理部門(mén)或?qū)Ｂ氋Y產(chǎn)管理人員，財(cái)務(wù)管理與資產(chǎn)管理權(quán)限不清。部分財(cái)務(wù)人員不熟悉會(huì)計(jì)制度，為了省事擅自簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算程序，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)、完整地反映資產(chǎn)的實(shí)際情況；不熟悉基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度，新建的辦公用房、業(yè)務(wù)用房等房屋完工后未及時(shí)辦理竣工財(cái)務(wù)決算，使用多年仍掛在基建賬上，未在固定資產(chǎn)賬上登記。部分資產(chǎn)管理人員素質(zhì)參差不齊，未系統(tǒng)學(xué)習(xí)資產(chǎn)管理有關(guān)制度，責(zé)任心不強(qiáng)，甚至出現(xiàn)侵吞國(guó)有資產(chǎn)的問(wèn)題。

四、對(duì)策建議

（一）明確資產(chǎn)管理的責(zé)任

要充分認(rèn)識(shí)國(guó)有資產(chǎn)管理的重要性和必要性，制定國(guó)有資產(chǎn)管理的具體辦法并組織實(shí)施，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整。單位內(nèi)部要形成完整的資產(chǎn)管理體系，以切實(shí)解決國(guó)有資產(chǎn)管理弱化的問(wèn)題。主要負(fù)責(zé)人作為資產(chǎn)管理的全面責(zé)任人，要真正承擔(dān)起資產(chǎn)管理的責(zé)任；資產(chǎn)管理人員作為資產(chǎn)管理的主要責(zé)任人，要履行好管理的職責(zé)；資產(chǎn)使用人員作為直接責(zé)任人，要切實(shí)履行好保管義務(wù)。

（二）規(guī)范出租環(huán)節(jié)的手續(xù)

一是嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)出租報(bào)批和公開(kāi)招租的規(guī)定。有關(guān)單位要自行清理出租物業(yè)，按規(guī)定經(jīng)主管部門(mén)審核同意后向財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)辦理物業(yè)出租審核、審批手續(xù)，嚴(yán)格執(zhí)行公開(kāi)招租等規(guī)定。二是切實(shí)維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)收益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。堅(jiān)決糾正免收租金、低價(jià)出租物業(yè)的行為，避免國(guó)有資產(chǎn)收益繼續(xù)流失；對(duì)于已流失的國(guó)有資產(chǎn)收益，應(yīng)采取措施進(jìn)行追索。加大對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理違法違規(guī)行為的查處力度，依法保障國(guó)有資產(chǎn)的合法權(quán)益，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。三是嚴(yán)格規(guī)范合同管理工作。資產(chǎn)出租要及時(shí)簽訂合同，并嚴(yán)格按照資產(chǎn)租賃合同期限的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（三）完善管理環(huán)節(jié)的制度

黨委、政府要將國(guó)有資產(chǎn)管理作為一項(xiàng)重要檢查內(nèi)容納入工作目標(biāo)，督促各行政事業(yè)單位嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度和規(guī)定，克服一直以來(lái)存在的“重錢(qián)輕物”、“重購(gòu)輕管”的思想，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整。

各行政事業(yè)單位要進(jìn)一步完善資產(chǎn)清查核實(shí)制度，建立定期清查、重點(diǎn)抽查和離任核查制度，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，鞏固清產(chǎn)核資成果。要定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧的資產(chǎn)，分析原因，厘清責(zé)任，按規(guī)定及時(shí)處理；對(duì)資產(chǎn)數(shù)量和結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，盤(pán)活存量資產(chǎn)，及時(shí)處理報(bào)廢資產(chǎn)，防止資產(chǎn)閑置；資產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)要依據(jù)資產(chǎn)管理資料、會(huì)計(jì)核算資料，定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行抽查、核對(duì)，確保做到賬賬相符、賬實(shí)相符。

（四）做好核算環(huán)節(jié)的工作

各行政事業(yè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定，取得資產(chǎn)后必須及時(shí)登記入賬；資產(chǎn)報(bào)廢、毀損以及變賣(mài)等處置后，及時(shí)進(jìn)行核銷(xiāo)處理；資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)在轉(zhuǎn)移后，要及時(shí)辦理賬務(wù)處理手續(xù)。

（五）強(qiáng)化監(jiān)督檢查的職責(zé)

加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查，有利于強(qiáng)化使用管理、規(guī)范處置管理、完善收入管理。有關(guān)部門(mén)要形成監(jiān)督合力：財(cái)政部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)各行政事業(yè)單位資產(chǎn)占有、使用、運(yùn)營(yíng)情況的監(jiān)管；審計(jì)部門(mén)要結(jié)合日常審計(jì)，努力推進(jìn)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)全覆蓋；紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)要加大對(duì)違法違紀(jì)處理國(guó)有資產(chǎn)行為的查處力度，對(duì)造成國(guó)有資產(chǎn)重大損失的要給予紀(jì)律處分，形成有力、有效的外部監(jiān)督體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]王雅萍.陽(yáng)泉市行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作問(wèn)題及建議[J].山西財(cái)稅，2008（11）.

[2]李書(shū)會(huì).論行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)[J].價(jià)值工程，2011（21）.

篇4

關(guān)鍵詞：制度環(huán)境 境外審計(jì) 國(guó)有企業(yè)

國(guó)有企業(yè)是特殊性質(zhì)的企業(yè)，正是由于這種特殊的地位和貢獻(xiàn)，在一些OECD國(guó)家，國(guó)有企業(yè)仍很大程度上代表該國(guó)的GDP、勞動(dòng)力市場(chǎng)及資本市場(chǎng)。國(guó)有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不僅取決于本國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還取決于政府對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)督做出的特殊制度安排。審計(jì)作為監(jiān)督方式之一，在考察國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和國(guó)有資產(chǎn)整體的保值增值方面都發(fā)揮了重要的作用。審計(jì)制度作為實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)境，會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生整體影響。國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度的合理程度會(huì)在很大程度上影響國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)盈余的操縱空間和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要影響。因此，了解國(guó)有企業(yè)所處的特殊制度環(huán)境對(duì)剖析境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)存在的問(wèn)題有所啟示。本文從政府機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)職責(zé)安排和國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)制度兩個(gè)角度深入分析了制約國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)的瓶頸因素，并提出改進(jìn)建議，以推進(jìn)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)順利進(jìn)行。

一、主要政府機(jī)關(guān)的國(guó)有企業(yè)審計(jì)職能配置

政府職能就是政府根據(jù)社會(huì)需求，依法對(duì)社會(huì)生活領(lǐng)域進(jìn)行管理的職責(zé)和功能，這種職能通常分為政治職能、經(jīng)濟(jì)職能和管理職能（張立民、聶新軍，2007），而政府審計(jì)職能是按照社會(huì)對(duì)政府審計(jì)的需要確定政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和功能，是一種理想的潛在的政府審計(jì)能力（劉莉莉，2008），因此，政府審計(jì)職能屬于政府管理職能范疇。新國(guó)有資產(chǎn)管理體制下，負(fù)有國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的政府部門(mén)主要是審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部。審計(jì)署對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是法定職責(zé)?！稇椃ā返诰攀粭l規(guī)定，國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。《審計(jì)法》第二十條規(guī)定，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而對(duì)于國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，依據(jù)2010年修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督?！镀髽I(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》對(duì)屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的國(guó)家出資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。目前審計(jì)署對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要依據(jù)《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和《審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》。對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要依據(jù)是《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》。在對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量有限和審計(jì)人員的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)不足，就會(huì)要求社會(huì)審計(jì)力量加入國(guó)有企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域，補(bǔ)充政府審計(jì)力量的不足。基于這一現(xiàn)狀，2006年6月28日審計(jì)署《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》，規(guī)定了審計(jì)署可以聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與國(guó)有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，再結(jié)合《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查”，可以看出，審計(jì)機(jī)關(guān)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)后，可以再對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。

國(guó)資委是生產(chǎn)型中央企業(yè)的管轄機(jī)構(gòu)，對(duì)中央企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理負(fù)有直接監(jiān)督責(zé)任。國(guó)資委的審計(jì)監(jiān)督方式有兩種：一種是通過(guò)國(guó)務(wù)院外派監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行直接監(jiān)督，類(lèi)似于過(guò)程監(jiān)督，另一種是國(guó)資委委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)的年度決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，類(lèi)似于結(jié)果監(jiān)督。2000年實(shí)施的《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》賦予了監(jiān)事會(huì)較大的審計(jì)自由裁量權(quán)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)范圍比較廣。不僅有權(quán)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性，還能對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。第二，審計(jì)時(shí)間安排比較自由。可以定期審計(jì)，也可不定期專(zhuān)項(xiàng)檢查。第三，審計(jì)權(quán)限比較大。監(jiān)事會(huì)開(kāi)展監(jiān)督檢查時(shí)，除了可以使用社會(huì)審計(jì)的所有審計(jì)方式外，還有權(quán)在企業(yè)召開(kāi)與監(jiān)督檢查事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議，并聽(tīng)取企業(yè)負(fù)責(zé)人的匯報(bào)。監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督是實(shí)時(shí)的過(guò)程監(jiān)督，這種實(shí)時(shí)監(jiān)督不僅依靠監(jiān)事會(huì)自身發(fā)揮作用，還與國(guó)務(wù)院其他部委如財(cái)政部等聯(lián)合一起，形成強(qiáng)大的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，這些部委之間相互溝通中央企業(yè)的運(yùn)作情況，隨時(shí)互通信息，為國(guó)有資產(chǎn)的安全完整提供強(qiáng)有力的支持，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為可能危及國(guó)有資產(chǎn)安全和完整時(shí)，監(jiān)事會(huì)有權(quán)向監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)或國(guó)務(wù)院報(bào)告。第四，如果監(jiān)事會(huì)認(rèn)為某些事項(xiàng)比較重要，可以建議監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，或向國(guó)務(wù)院建議由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。總之，外派監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督已成為一種比較認(rèn)可的監(jiān)督制度。

除了外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行直接審計(jì)監(jiān)督外，國(guó)資委還可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中央企業(yè)編制的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行結(jié)果監(jiān)督。2004年國(guó)資委《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)規(guī)則）規(guī)定，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中央企業(yè)的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，國(guó)資委對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。為配合這一規(guī)定的實(shí)施，國(guó)資委連續(xù)了一系列補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)和輪換做出進(jìn)一步說(shuō)明，包括《中央企業(yè)統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作施行辦法》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算統(tǒng)一委托審計(jì)管理辦法》、《中央企業(yè)統(tǒng)一委托審計(jì)評(píng)標(biāo)計(jì)分體系》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)有關(guān)問(wèn)題解答》、《關(guān)于中央企業(yè)2006年財(cái)務(wù)決算審計(jì)備案的通知》。筆者認(rèn)為，由國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行審計(jì)與一般意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有較大差異，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇、事務(wù)所審計(jì)年限、事務(wù)所的職責(zé)分工和審計(jì)范圍等方面做出了不同規(guī)定，反映出國(guó)家強(qiáng)制性干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)。這些差異性規(guī)定主要有：（1）通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)或企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)，由國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。特別是對(duì)于國(guó)有控股企業(yè)，由于有其他股東的參與控制權(quán)，《規(guī)則》建議采用企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)確定。公開(kāi)招標(biāo)方式在定價(jià)方面給了國(guó)資委較大定度的空間，容易滋生尋租行為，而由企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委同意的方式也沒(méi)有從根本上改變國(guó)資委當(dāng)家作主的現(xiàn)狀，因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的準(zhǔn)備階段就體現(xiàn)了國(guó)家干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)央企審計(jì)的傾向。（2）特別規(guī)定了參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量和審計(jì)年限。企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)原則上統(tǒng)一委托一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接，根據(jù)中央企業(yè)集團(tuán)子企業(yè)分布地域較廣的現(xiàn)實(shí)情況，可由企業(yè)總部委托多家但上限不超過(guò)五家。承接審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年限不少于2年，并且同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連續(xù)審計(jì)年限不超過(guò)5年。這種對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量做出的強(qiáng)制性規(guī)定并沒(méi)有合理的依據(jù)，央企集團(tuán)的子公司少則十幾家，多的可達(dá)幾十家、上百家，有的企業(yè)主體資產(chǎn)分布在海外，僅五家或者更少的審計(jì)師審計(jì)，審計(jì)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到深入現(xiàn)場(chǎng)查出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)問(wèn)題的程度，而對(duì)審計(jì)年限做出規(guī)定也沒(méi)有必然帶來(lái)央企審計(jì)質(zhì)量的提高（汪月祥、孫娜，2009）。（3）明確規(guī)定參與中央企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所職責(zé)。主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)工作量一般不低于50%，負(fù)責(zé)整體審計(jì)工作的安排和審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)出具的企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告負(fù)最終責(zé)任。（4）擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍。一般意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表及報(bào)表附注，而對(duì)央企審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還包括國(guó)資委要求的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)和央企要求的其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。（5）中央企業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多元化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要有《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和國(guó)資委對(duì)年度財(cái)務(wù)決算工作的相關(guān)要求，這些標(biāo)準(zhǔn)比一般上市公司審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)要多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行央企集團(tuán)審計(jì)工作的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)單個(gè)上市公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備一批審計(jì)技能過(guò)硬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍才能承接這類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)。（6）審計(jì)報(bào)告類(lèi)型和披露內(nèi)容存在的差異。通常情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告是年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告，如果國(guó)資委提出了專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)要求，就還包括專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告發(fā)表保留意見(jiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中說(shuō)明，而如果發(fā)表否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告的形式予以說(shuō)明。這兩種做法都將注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度審計(jì)報(bào)告中屬于說(shuō)明段的內(nèi)容以特定的形式對(duì)外披露，與一般的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告不同。在審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容方面，年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)納入而未納入合并范圍的子企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況的影響作重點(diǎn)說(shuō)明。筆者認(rèn)為，這一特殊規(guī)定具有合理性，考慮到了大多數(shù)中央企業(yè)有多個(gè)境內(nèi)外子公司，有的子公司對(duì)集團(tuán)公司有重要影響，管理層將有重大影響的境內(nèi)外子公司不納入合并范圍就不能客觀反映整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況，如果將該情形在審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明不僅可以規(guī)避境外子公司未納入合并范圍帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)責(zé)任，還可以向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的會(huì)計(jì)和審計(jì)信息。

2000年7月1日的《會(huì)計(jì)法》第三十一條規(guī)定，財(cái)政部門(mén)有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。這說(shuō)明財(cái)政部對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是法定職責(zé)，如果國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，財(cái)政部就能依法對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。不過(guò)，財(cái)政部還有更重要的職責(zé)，就是制定企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。一個(gè)國(guó)家的任何一項(xiàng)工作都是在本國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律框架下進(jìn)行的（廖洪，2007），因此，財(cái)政部制定的國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度是否合理對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)實(shí)踐和國(guó)有企業(yè)的保值增值有重要影響。新國(guó)有資產(chǎn)管理體制建立以來(lái)，財(cái)政部在制定國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督制度方面有哪些成果，以保障國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整？筆者將國(guó)資委成立前后由財(cái)政部的國(guó)有企業(yè)審計(jì)的相關(guān)制度進(jìn)行了整理，到目前為止，財(cái)政部的9個(gè)關(guān)于國(guó)有企業(yè)審計(jì)的法規(guī)中，有效的僅有三個(gè)，分別是《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《若干規(guī)定》、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見(jiàn)》。三個(gè)法規(guī)的共同特點(diǎn)是對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)范?！度舾梢?guī)定》主要對(duì)國(guó)有企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙方審計(jì)關(guān)系人的審計(jì)行為，包括審計(jì)委托方式、約定的審計(jì)范圍、審計(jì)收費(fèi)方式和會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更等做出了要求。后兩個(gè)法規(guī)主要從監(jiān)督的角度對(duì)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的中央企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量如何抽查進(jìn)行了規(guī)范。筆者認(rèn)為，僅僅依據(jù)財(cái)政部目前有效的三部部門(mén)法規(guī)對(duì)中央企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，主要表現(xiàn)在：第一，中央企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)龐大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和境內(nèi)外的子公司分布地域廣泛性，決定了集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的難度大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效的審計(jì)，既要強(qiáng)化自身的審計(jì)技能，更重要的是，需要國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)支持，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)國(guó)有企業(yè)有章可循。第二，目前有效的三部法規(guī)中有兩部法規(guī)屬于抽審性質(zhì)，真正規(guī)范國(guó)有企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法規(guī)只有一部《若干規(guī)定》。最近幾年我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了巨大變化，很多內(nèi)容與國(guó)際準(zhǔn)則基本上趨同，而《若干規(guī)定》在2004年，規(guī)定的內(nèi)容沒(méi)有跟上最新形勢(shì)的變化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施國(guó)有企業(yè)審計(jì)很難發(fā)揮指導(dǎo)作用。第三，從我國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展形勢(shì)看，國(guó)資委成立以來(lái)，大力推進(jìn)中央企業(yè)合并重組，中央企業(yè)集團(tuán)已從最初的189家合并至2010年上半年的125家，這意味著央企集團(tuán)數(shù)量變少而資產(chǎn)規(guī)模在變大，集團(tuán)內(nèi)部的各種利益關(guān)系更加復(fù)雜，審計(jì)的復(fù)雜性在增加，這些現(xiàn)狀都從客觀上要求我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)盡快健全國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)。只有比較完備的國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)法規(guī)才能為大型國(guó)有企業(yè)開(kāi)展境外審計(jì)提供有力的法律支持。

二、其他政府機(jī)關(guān)的審計(jì)職能安排

《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“證券委”）是全國(guó)證券市場(chǎng)的主管機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)進(jìn)行統(tǒng)一管理。1998年，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)與中國(guó)證監(jiān)會(huì)合并成立新的中國(guó)證監(jiān)會(huì)。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“證監(jiān)會(huì)”）是證券委的監(jiān)督管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)證券發(fā)行與交易的具體活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。由于國(guó)家控股的各類(lèi)公司制企業(yè)是不承擔(dān)政策目標(biāo)、以市場(chǎng)效率取向?yàn)橹鞯恼嬲饬x上的現(xiàn)代企業(yè)（楊肅昌，2003），因此，在監(jiān)管范圍上，凡是在我國(guó)證券市場(chǎng)公開(kāi)發(fā)行股票的國(guó)有上市公司都是證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督對(duì)象，接受與非國(guó)有上市公司相同的監(jiān)督管理。證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司審計(jì)監(jiān)督方面的規(guī)定主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)，比如，國(guó)有上市公司均應(yīng)遵守《證券法》第五十二條、第六十五條和第六十六條的規(guī)定，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在監(jiān)管方式上，中國(guó)證監(jiān)會(huì)不直接參與國(guó)有上市公司的審計(jì)，而是與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同對(duì)全國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行許可證管理，間接保證年度報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。體現(xiàn)共同監(jiān)督作用的法規(guī)例如2003年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定的補(bǔ)充規(guī)定》中就對(duì)中注協(xié)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》的內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中注協(xié)）是行業(yè)自律性組織，負(fù)責(zé)管理全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的各項(xiàng)工作。在中央企業(yè)審計(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演裁判和運(yùn)動(dòng)員兩種角色，既可能接受委托進(jìn)行年度決算報(bào)告的審計(jì)也可能對(duì)年度決算報(bào)告的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行再審計(jì)，這就使得中注協(xié)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)中只能發(fā)揮輔助協(xié)調(diào)作用。體現(xiàn)輔助協(xié)調(diào)作用的法規(guī)例如1999年8月中注協(xié)的《關(guān)于積極配合完成對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表抽審工作的通知》。

其他政府部門(mén)如國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理部門(mén)也會(huì)定期或不定期進(jìn)行審查，這種審查需要遵守《稅收征管法》和《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律標(biāo)準(zhǔn)，通常以強(qiáng)制性和臨時(shí)性突擊檢查為主，與審計(jì)監(jiān)督有本質(zhì)差別。

三、國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)制度安排

境外審計(jì)是審計(jì)國(guó)際化發(fā)展的表現(xiàn)形式，是國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)職能的延伸，境外審計(jì)質(zhì)量的好壞與國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)體制是否合理、職責(zé)履行是否到位關(guān)系密切。對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管的政府機(jī)關(guān)主要是審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部，這三個(gè)部門(mén)的境外審計(jì)法規(guī)主要內(nèi)容如下：

審計(jì)署主要依據(jù)《審計(jì)署境外審計(jì)工作內(nèi)部管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)管理辦法）進(jìn)行境外審計(jì)，可以是財(cái)務(wù)收支審計(jì)或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，境外審計(jì)的目的是以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性為基礎(chǔ)，促進(jìn)境外國(guó)有資產(chǎn)的管理，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全有效。國(guó)資委的境內(nèi)國(guó)有企業(yè)審計(jì)主要通過(guò)外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行定期或不定期審計(jì)，并且委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告。國(guó)資委開(kāi)展的境外企業(yè)審計(jì)根據(jù)《規(guī)則》和5號(hào)令《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)務(wù)決算管理辦法）的規(guī)定由所在國(guó)家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)境外企業(yè)及其境內(nèi)母公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以開(kāi)展境外審計(jì)?？梢钥闯?，國(guó)資委雖然提出了境外企業(yè)按其所在國(guó)家（或地區(qū)）的規(guī)定審計(jì)，并且允許內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，但沒(méi)有對(duì)境外審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的有效性以及怎樣利用境外審計(jì)師的審計(jì)工作成果提出建議。財(cái)政部對(duì)境外企業(yè)如何審計(jì)曾產(chǎn)生過(guò)爭(zhēng)議， 1998年財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》規(guī)定，“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行審計(jì)”，但由誰(shuí)審計(jì)沒(méi)有明確。2000年又《關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問(wèn)題的通知》將該規(guī)定變更為“由所在地注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”。2004年財(cái)政部將這兩個(gè)法規(guī)廢除，重新《若干規(guī)定》，并明確提出“在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”，可以看出，財(cái)政部最終就“由境外審計(jì)師審計(jì)”達(dá)成了一致意見(jiàn)，并且全盤(pán)認(rèn)可境外子企業(yè)經(jīng)境外審計(jì)師審計(jì)的工作成果。

從以上法規(guī)看出，境外審計(jì)的法律法規(guī)存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題： 1.審計(jì)署對(duì)審計(jì)境內(nèi)的國(guó)有企業(yè)可以依據(jù)《審計(jì)法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》等法律法規(guī)，但是進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，能夠直接指導(dǎo)境外審計(jì)工作的只有《管理辦法》，不能直接依據(jù)《審計(jì)法》，因?yàn)樵摗豆芾磙k法》的一些規(guī)定與《審計(jì)法》的規(guī)定并不一致，例如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。再如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況以國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的名義進(jìn)行，而《審計(jì)法》并沒(méi)有這樣的規(guī)定?？梢?jiàn)，審計(jì)署將境外審計(jì)看作為另一種獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型，進(jìn)行境外審計(jì)也有另行遵循的標(biāo)準(zhǔn)――《管理辦法》。筆者認(rèn)為，目前僅僅將《管理辦法》作為審計(jì)署境外審計(jì)的遵循標(biāo)準(zhǔn)并不可取，該《管理辦法》僅是內(nèi)部試行，適用范圍小，權(quán)威性不大。從時(shí)間維度來(lái)看，《管理辦法》的實(shí)施時(shí)間是2002年，已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)，完善修訂已迫在眉睫。從范圍維度看，該辦法僅在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部有效，該標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公平性令人質(zhì)疑，這是制約政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行境外審計(jì)工作比較重要的問(wèn)題。2.國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)主要遵循《規(guī)則》和《財(cái)務(wù)決算管理辦法》，并提出境外企業(yè)審計(jì)要走兩條線，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)同時(shí)進(jìn)行?！秶?guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》規(guī)定監(jiān)事會(huì)有權(quán)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，那么進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，是否有必要將內(nèi)部審計(jì)與境外審計(jì)師審計(jì)結(jié)合起來(lái)，以利于監(jiān)事會(huì)成員從境外審計(jì)師了解更多境外企業(yè)的實(shí)際情況，沒(méi)有明確的規(guī)定。3.財(cái)政部全盤(pán)接受境外審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告不可取。因?yàn)榫惩鈱徲?jì)師的審計(jì)報(bào)告是否合理適當(dāng)并沒(méi)有公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如果境外審計(jì)師被境外企業(yè)收買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)，出具失真的審計(jì)報(bào)告如何處理，這些問(wèn)題監(jiān)管部門(mén)還沒(méi)充分考慮。4.財(cái)政部認(rèn)為境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)由其所在國(guó)家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而國(guó)資委認(rèn)為在央企進(jìn)行年度財(cái)務(wù)決算時(shí)，實(shí)體在境內(nèi)的境外子公司由境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一審計(jì)。可以試想，如果境外子公司由央企統(tǒng)一委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，而同時(shí)也接受了境外審計(jì)師的審計(jì)，境內(nèi)審計(jì)師是否可利用境外審計(jì)師的工作成果，如何利用等值得探討。5.我國(guó)約有10%的央企境外子企業(yè)設(shè)立在英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、馬紹爾群島等離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律極力保護(hù)公司股東的商業(yè)秘密，并不對(duì)外披露公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息，如何進(jìn)行境外審計(jì)也是應(yīng)當(dāng)考慮的問(wèn)題。

四、改進(jìn)國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)的對(duì)策建議

（一）完善政府境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的法律制度

審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部作為中央企業(yè)境外審計(jì)的主要監(jiān)督部門(mén)，制定的部分法規(guī)有待進(jìn)一步改進(jìn)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)署目前實(shí)行的《管理辦法》屬內(nèi)部辦法，適用范圍小，權(quán)威性不大，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行全面修訂或者新的境外審計(jì)暫行辦法，擴(kuò)大境外審計(jì)的影響，提高境外審計(jì)的法律地位。無(wú)論采取哪種方式《管理辦法》，都應(yīng)當(dāng)在法規(guī)中增加境外審計(jì)目標(biāo)、境外審計(jì)程序、境外審計(jì)范圍、境外審計(jì)人員的權(quán)利義務(wù)以及法律責(zé)任等必要內(nèi)容，以增強(qiáng)適用性。第二，協(xié)調(diào)《管理辦法》與《審計(jì)法》的不一致之處?！豆芾磙k法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，兩者的不一致適當(dāng)調(diào)整為佳。第三，建議財(cái)政部增加國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)暫行條例等類(lèi)似的行政法規(guī)。目前財(cái)政部的國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面法規(guī)很少，有效的只有《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《若干規(guī)定》）、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見(jiàn)》，這三個(gè)法規(guī)時(shí)間較早，很多內(nèi)容跟不上會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)日新月異的變化，并且國(guó)有企業(yè)審計(jì)的這些法規(guī)都沒(méi)有涉及境外審計(jì)問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)法律法規(guī)非常缺乏，這方面的法律規(guī)范很有必要。第四，建議財(cái)政部修訂《若干規(guī)定》的部分條款，增強(qiáng)該法規(guī)在境外審計(jì)方面的適用性。例如將第二條“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”修改為“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由我國(guó)與東道國(guó)的政府部門(mén)協(xié)調(diào)相關(guān)法律后再執(zhí)行”，這樣就避免了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展境外審計(jì)“無(wú)章可循”的問(wèn)題。再如第九條“企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和境內(nèi)依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行”，如果國(guó)有企業(yè)設(shè)立境外企業(yè)，境外企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是否可以由境外審計(jì)師進(jìn)行沒(méi)有規(guī)定。建議修改為“企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由境內(nèi)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮該國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息保密性后，根據(jù)國(guó)有企業(yè)的境外投資情況，決定由境內(nèi)或境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法審計(jì)”。

（二）建立境外離岸區(qū)域的審計(jì)合作制度

我國(guó)上市央企有部分境外企業(yè)設(shè)立在離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律監(jiān)督制度比較寬松，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺失，建立該區(qū)域內(nèi)中央企業(yè)境外資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督合作是當(dāng)務(wù)之急。建議我國(guó)應(yīng)當(dāng)與該區(qū)域的政府協(xié)商簽訂審計(jì)監(jiān)督協(xié)調(diào)方面的協(xié)議，通過(guò)雙方政府的協(xié)商，努力促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入離岸區(qū)域開(kāi)展審計(jì)，解決該領(lǐng)域的境外央企缺乏審計(jì)監(jiān)督的問(wèn)題。Z

參考文獻(xiàn)：

1.陳小悅，錢(qián)蘋(píng)，陳武朝.國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革研究[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

2.境外企業(yè)審計(jì)課題組.關(guān)于境外企業(yè)審計(jì)的綜合研究報(bào)告[J].審計(jì)研究，1994，（2）.

3.林炳發(fā).國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制問(wèn)題初探[J].審計(jì)研究，2000，（2）.

4.劉力云.論強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的國(guó)有企業(yè)審計(jì)職責(zé)[J].審計(jì)研究，2005，（4）.

5.劉銀國(guó).國(guó)有企業(yè)公司治理研究[M].安徽：中國(guó)科學(xué)技術(shù)大學(xué)出版社，2008.

6.王世誼，劉穎.政府審計(jì)在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全中發(fā)揮作用的途徑和方式[J].審計(jì)研究，2009，（4）.

7.吳秋生.論新國(guó)有資產(chǎn)管理體制下國(guó)企審計(jì)職責(zé)的重組[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2007，（7）.

8.楊慶英.我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革思路[J].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào)，2004，（2）.

篇5

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改革中,依然存在較多會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題,而獨(dú)立審計(jì)無(wú)法有效遏制國(guó)有資產(chǎn)的流失問(wèn)題。人們?cè)趯そ鉀Q問(wèn)題的辦法時(shí),通常會(huì)忽視政府審計(jì)這一重要角色。文章結(jié)合政府審計(jì)管理和審計(jì)的技術(shù),分析了國(guó)有企業(yè)改革里的審計(jì)的問(wèn)題,進(jìn)一步提出國(guó)有企業(yè)改革后政府審計(jì)面臨的主要問(wèn)題,最后提出政府審計(jì)對(duì)改革后國(guó)有企業(yè)監(jiān)管的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞:

國(guó)有企業(yè)改革;政府審計(jì);財(cái)務(wù)審計(jì)

二十多年來(lái),與改革開(kāi)放同步的國(guó)有企業(yè)改革取得了令人矚目的成績(jī)。但依然存在著諸如國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率低下,國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重等問(wèn)題。我們不能因?yàn)槌霈F(xiàn)一些問(wèn)題而否定國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革,放慢改革步伐;也不能對(duì)存在的問(wèn)題視而不見(jiàn),任其發(fā)展。我們要通過(guò)創(chuàng)新機(jī)制、完善法規(guī)、加強(qiáng)監(jiān)管等多方面努力,使國(guó)有產(chǎn)權(quán)制度改革在推進(jìn)中不斷規(guī)范,在實(shí)施中不斷完善。其中,加強(qiáng)對(duì)改制企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)長(zhǎng)期的艱巨的重要的工作。我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中,國(guó)有經(jīng)濟(jì)是十分重要的組成部分,在進(jìn)行國(guó)有企業(yè)的改革以前,政府審計(jì)中國(guó)有企業(yè)審計(jì)是重要的內(nèi)容。由于國(guó)企改革不斷深入,在國(guó)有企業(yè)改革中,政府的審計(jì)監(jiān)督面臨三種問(wèn)題:第一,在政府審計(jì)改革以后,國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的法律保障難以支撐;第二,對(duì)于政府審計(jì)來(lái)說(shuō),其職能與國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在職能上有一定的交叉性,第三,在政府審計(jì)中,難以處理和社會(huì)審計(jì)的關(guān)系,文章通過(guò)相關(guān)分析,進(jìn)一步提出相關(guān)建議。

一、問(wèn)題的提出

在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體系里,國(guó)有企業(yè)是關(guān)鍵的組成部分,國(guó)有企業(yè)改革以來(lái),其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位雖然有所降低,但依然有著舉足輕重的地位。要實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展,對(duì)于政府審計(jì)來(lái)說(shuō),國(guó)有企業(yè)審計(jì)是其中的重要內(nèi)容。在多年的發(fā)展中,政府審計(jì)不僅可以促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值,同時(shí)也會(huì)進(jìn)一步防范國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),除此之外,還可以推動(dòng)國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展。在現(xiàn)在的發(fā)展中,隨著國(guó)有企業(yè)改革不斷深化,其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)也隨之改變,借助于政府審計(jì)的監(jiān)督,解決好發(fā)展中的問(wèn)題,是十分必要的。

二、國(guó)有企業(yè)改制后政府審計(jì)面臨的主要問(wèn)題

(一)政府審計(jì)對(duì)國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的法律依據(jù)不足問(wèn)題

在進(jìn)行國(guó)有企業(yè)改革以前,我國(guó)國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)是屬于國(guó)家,所以其一切財(cái)產(chǎn)都是國(guó)家所有。在這一形勢(shì)影響下,國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行合理的審計(jì),這也是符合法律規(guī)定的。不過(guò),由于國(guó)有企業(yè)改革,國(guó)家不再是其唯一的股東,在進(jìn)行改革以后,不僅是國(guó)外戰(zhàn)略投資者,其他的民間投資者也可以成為其股東。在經(jīng)過(guò)改革以后的國(guó)有企業(yè)直接變成國(guó)有控股企業(yè),除此之外,還有國(guó)有參股企業(yè)。盡管在2006年的《審計(jì)法》和2010年的《審計(jì)法實(shí)施條例》里,明確規(guī)定了政府審計(jì)對(duì)國(guó)有控股企業(yè)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的情況,但是對(duì)于和國(guó)有參股企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督上缺乏明確規(guī)定。對(duì)于政府的審計(jì)監(jiān)督來(lái)說(shuō),在現(xiàn)在的法律里,如果進(jìn)行政府審計(jì),就會(huì)有法律保障不足的問(wèn)題阻礙其發(fā)展。

(二)政府審計(jì)與其他國(guó)有企業(yè)監(jiān)管部門(mén)職能交叉

現(xiàn)在的我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管部門(mén)主要涉及財(cái)政部門(mén)、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門(mén)還有審計(jì)部門(mén)等。因?yàn)闆](méi)有明確的法律,所以各個(gè)部門(mén)監(jiān)管的職責(zé)和側(cè)重點(diǎn)也會(huì)不一樣,這樣一來(lái),各個(gè)部門(mén)的職能會(huì)有所重疊,同時(shí)在信息的溝通和交流上也會(huì)受到影響,進(jìn)一步導(dǎo)致資源浪費(fèi),長(zhǎng)遠(yuǎn)的態(tài)勢(shì)發(fā)展下去會(huì)造成監(jiān)管存在盲區(qū)。

(三)政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系難以處理

在不同的角度看政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的關(guān)系,它們會(huì)有不同的情況。從國(guó)有企業(yè)的角度來(lái)看,兩者是并列管理的關(guān)系,它們都是國(guó)有企業(yè)的外部審計(jì),盡管在客觀上來(lái)看,兩者會(huì)有一定的側(cè)重點(diǎn)的區(qū)別,但是綜合來(lái)看,基本的目是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的查找工作,推動(dòng)其為自己的服務(wù)主體負(fù)責(zé),進(jìn)一步維護(hù)好服務(wù)對(duì)象的權(quán)益?，F(xiàn)在來(lái)看,中國(guó)的政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì),必然會(huì)有兩個(gè)矛盾出現(xiàn),一種是重復(fù)審計(jì)的矛盾,這樣會(huì)進(jìn)一步造成資源浪費(fèi);另一種是國(guó)有企業(yè)的改革以后,政府已經(jīng)成為股東之一,甚至它已經(jīng)不是最大股東。現(xiàn)在的政府審計(jì)的獲益者僅僅是政府一個(gè)方面,勢(shì)必會(huì)造成其他股東的反抗。除此之外,在政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的層次來(lái)看,它們的關(guān)系是監(jiān)督和被監(jiān)督的關(guān)系,盡管在1998年,國(guó)務(wù)院明確規(guī)定了財(cái)政部對(duì)社會(huì)審計(jì)的指導(dǎo)職能和管理職能,但是在我國(guó)的《審計(jì)法》第30條也明確規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)利對(duì)相關(guān)的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。現(xiàn)在這樣的監(jiān)督僅僅是宏觀的監(jiān)督。

三、政府審計(jì)對(duì)改革后國(guó)有企業(yè)監(jiān)管的對(duì)策建議

(一)完善法律

加強(qiáng)政府審計(jì)對(duì)于國(guó)有參股企業(yè)的審計(jì)監(jiān)管的法律支撐,現(xiàn)在的法律里沒(méi)有明確規(guī)定怎樣對(duì)國(guó)有參股進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,這樣的方式不是推動(dòng)政府審計(jì)的關(guān)鍵。

(二)明確職

能要明確好政府審計(jì)對(duì)于其他監(jiān)督部門(mén)的再監(jiān)督作用,明確相關(guān)部門(mén)的職能。在西方的一些發(fā)達(dá)國(guó)家里,政府進(jìn)行政府審計(jì),自由市場(chǎng)里的企業(yè)基本不參與。但在我國(guó),因?yàn)閲?guó)情比較特殊,同時(shí)還有一定的歷史因素影響,國(guó)有經(jīng)濟(jì)成為經(jīng)濟(jì)中的主要部分,而政府的審計(jì)職能范圍也進(jìn)一步拓展到國(guó)有企業(yè)。不過(guò),在國(guó)有企業(yè)改革以后,政府不再是唯一的股東,而是成為控股股東和參股股東的角色。這樣一來(lái),政府審計(jì)就要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展,同時(shí)做出相關(guān)的調(diào)整。在新形式下,政府的審計(jì)工作要轉(zhuǎn)化成“間接監(jiān)管”,也就是進(jìn)一步淡化在國(guó)有企業(yè)里的直接監(jiān)管的職能,對(duì)于財(cái)政部門(mén)來(lái)說(shuō),它們注意側(cè)重于管理國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì),而國(guó)資則偏向于履行出資人的職責(zé),對(duì)于政府審計(jì)來(lái)說(shuō),是履行財(cái)政部門(mén)和國(guó)資部門(mén)的再監(jiān)督。

(三)正確定位,處理好政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系

政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)共同對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用,在國(guó)有企業(yè)的改革以后,這種模式的弊端進(jìn)一步顯現(xiàn)出來(lái),要想改變這種狀態(tài),就要推動(dòng)政府明確自身的地位,同時(shí)進(jìn)一步發(fā)揮好社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督職能,以此來(lái)扮演好社會(huì)審計(jì)的角色,進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督。推動(dòng)社會(huì)審計(jì)的作用發(fā)揮,進(jìn)一步減少對(duì)審計(jì)資源的占用,綜合多種措施,達(dá)到監(jiān)管?chē)?guó)有企業(yè)的目的。

(四)創(chuàng)新觀念,正確處理與國(guó)有企業(yè)中非國(guó)有股東的關(guān)系

對(duì)于改革以后的國(guó)有企業(yè),大部分企業(yè)的所有者不僅僅是政府,同時(shí)還有一些民間投資者,除此之外,還有一些國(guó)外的投資者。這樣一來(lái),政府審計(jì)在進(jìn)行國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管時(shí),要正確的處理和國(guó)有企業(yè)里的非國(guó)有股東以外股東的關(guān)系,進(jìn)一步保障政府審計(jì)作用的發(fā)揮。因此,可以從以下幾個(gè)角度來(lái)入手,第一,明確政府審計(jì)的使命,也就是進(jìn)一步保障企業(yè)的安全,同時(shí)提高其效率,進(jìn)一步保障股東利益的最大化。第二,要實(shí)現(xiàn)政府職能的轉(zhuǎn)變,把政府從管理型轉(zhuǎn)換成服務(wù)型,進(jìn)一步樹(shù)立好為人民服務(wù)的理念和形象,尊重其它股東的相關(guān)利益。除此之外,要加強(qiáng)審計(jì)工作的創(chuàng)新力度,進(jìn)一步研究相關(guān)的國(guó)有控股企業(yè)的審計(jì)途徑,同時(shí)尋求新的解決方法,通過(guò)對(duì)政府審計(jì)和非國(guó)有股股東的利益共同點(diǎn)的尋求,推動(dòng)政府審計(jì)保障國(guó)有產(chǎn)權(quán)的利益,同時(shí)能對(duì)非國(guó)有股股東權(quán)益產(chǎn)生積極的保障作用。

四、結(jié)論

在國(guó)有企業(yè)的改革中,審計(jì)扮演著重要的角色,不過(guò),一些國(guó)有企業(yè)的改革里存在大量的實(shí)踐問(wèn)題,而文章通過(guò)分析審計(jì)問(wèn)題的存在,進(jìn)一步提出了有關(guān)政府審計(jì)參與國(guó)有企業(yè)改革的設(shè)想,同時(shí),探索了政府審計(jì)參與國(guó)有企業(yè)改革的方式,進(jìn)一步加大監(jiān)督的力度,同時(shí)探索相關(guān)的政府審計(jì)參與國(guó)有企業(yè)改革的障礙,為國(guó)有企業(yè)的改革問(wèn)題提出建議,為相關(guān)的學(xué)者提供新的思路。

參考文獻(xiàn):

[1]李曉明,劉海,張少春.強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督[J].審計(jì)研究2004(2).

[2]林清林,賴(lài)?yán)?國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)改革的影響分析[J].財(cái)會(huì)通訊,2007(1).

[3]張先冶,將美華.國(guó)有企業(yè)改制中政府審計(jì)問(wèn)題研究[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究2008(1).

[4]謝榕榕.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的常見(jiàn)問(wèn)題及對(duì)策措施的探討[J].中國(guó)審計(jì),2003,(9).

[5]許漢友.論政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的協(xié)調(diào)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2004,(1).

篇6

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計(jì)；國(guó)有企業(yè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）10-0096-02

隨著現(xiàn)代公司制度的建立，內(nèi)部審計(jì)不僅是公司的內(nèi)部控制方法之一，更是公司治理的重要手段，董事會(huì)、公司管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為有效公司治理機(jī)制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中扮演著越來(lái)越重要的角色。在國(guó)有企業(yè)中，由于股東主體的人格虛擬化、預(yù)算軟約束等問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)的成本更高，更需要建立健全良好的公司治理機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)可以在國(guó)有企業(yè)的公司治理中發(fā)揮更大的作用。

一、國(guó)有企業(yè)公司治理和內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

在改革開(kāi)放之后，中國(guó)國(guó)有企業(yè)先后經(jīng)歷了一系列巨大的制度性變革，大部分國(guó)有企業(yè)都實(shí)行了股份制改造，并取得了比較好的成績(jī)。但由于國(guó)有企業(yè)普遍存在的一些問(wèn)題，如政企不分、職責(zé)不清和一股獨(dú)大等問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的公司治理機(jī)制普遍比較薄弱，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)都存在多種多樣的公司治理問(wèn)題，這些問(wèn)題對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了不利的影響

（一）國(guó)有企業(yè)公司治理機(jī)制不健全，公司治理普遍存在缺陷

首先，國(guó)有企業(yè)董事會(huì)的職責(zé)不清，監(jiān)事會(huì)的機(jī)制不健全，公司管理者的形成機(jī)制不科學(xué)。由于國(guó)有企業(yè)普遍存在的一股獨(dú)大問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)往往被國(guó)有股東所控制，其他中小股東對(duì)國(guó)有企業(yè)公司董事會(huì)的影響有限，國(guó)有企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策往往被大股東所控制。而國(guó)有企業(yè)的監(jiān)事會(huì)往往也形同虛設(shè)，很難對(duì)大股東所控制的董事會(huì)形成有效監(jiān)督。同時(shí)，在國(guó)有企業(yè)中，公司董事長(zhǎng)和公司總經(jīng)理往往由同一個(gè)人擔(dān)任，導(dǎo)致董事會(huì)對(duì)公司管理層的監(jiān)督功能弱化，使得國(guó)有企業(yè)普遍存在內(nèi)部人控制的問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制失靈。另外，國(guó)有企業(yè)公司管理者的形成機(jī)制也不科學(xué)，很多國(guó)有企業(yè)公司管理層都由政府機(jī)構(gòu)直接任命，導(dǎo)致公司管理的政府化和官僚化，對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效產(chǎn)生了不良影響，同時(shí)也阻礙了職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)的形成和作用發(fā)揮。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)機(jī)制不健全，在公司治理中的作用有限

國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、制度建設(shè)和職責(zé)范圍等方面都存在諸多問(wèn)題，使得內(nèi)部審計(jì)的功能沒(méi)有得到充分發(fā)揮。首先，很多國(guó)有企業(yè)的董事長(zhǎng)或總經(jīng)理對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不足，往往認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)可有可無(wú)的工作，甚至部分國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者還認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其工作的一種阻礙。在這種情況下，很多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，人員配備不充分，使得內(nèi)部審計(jì)很難充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用和功能。其次，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍狹小，工作內(nèi)容單一。當(dāng)前很多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)往往還只是局限于事后審計(jì)和事后評(píng)價(jià)，其結(jié)果往往是針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題去查明原因，而不能做到同步審計(jì)、事前預(yù)防，使得內(nèi)部審計(jì)的作用比較有限。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)范圍上往往也僅局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，特別是往往只局限于合法合規(guī)審計(jì)，目的只是查錯(cuò)防弊，還無(wú)法提升到為國(guó)有企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的高度。另外，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和公司治理的互相關(guān)系及作用機(jī)理

（一）內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

內(nèi)部審計(jì)在公司治理中處于極其重要而又特殊的地位。首先，內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制五要素中比較重要的要素之一，是內(nèi)部控制的一種特殊方式，一方面是內(nèi)部控制的重要組成部分，另一方面內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制起著再控制的作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與薄弱點(diǎn)，分析原因，評(píng)估影響，從而協(xié)助公（下轉(zhuǎn)100頁(yè)）（上接96頁(yè)）司管理層不斷健全完善內(nèi)部控制體系。其次，內(nèi)部審計(jì)是完善國(guó)有企業(yè)公司治理機(jī)制的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督的同時(shí)，還可以彌補(bǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在實(shí)現(xiàn)公司治理功能方面的不足，同時(shí)也是公司創(chuàng)造價(jià)值的重要手段之一。

（二）公司治理機(jī)制對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

在不同的公司治理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部審計(jì)的管理模式是不一樣的，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和審計(jì)效果都會(huì)產(chǎn)生不同的影響。在目前中國(guó)國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況下，將內(nèi)部審計(jì)置于董事會(huì)和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)下的管理模式，相對(duì)而言是比較好的，一方面可以較好地保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，另一方面可以較好地提高內(nèi)部審計(jì)的效率。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)完善國(guó)有企業(yè)公司治理機(jī)制的對(duì)策和建議

隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和不斷完善，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、完善公司治理機(jī)制是提高國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑，具體我們可以從以下幾個(gè)方面入手。

（一）建立健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織設(shè)置和人員配備

建立健全內(nèi)部審計(jì)工作的組織機(jī)構(gòu)是國(guó)有企業(yè)公司治理體系的有力屏障，內(nèi)部審計(jì)的管理模式及職權(quán)設(shè)置要符合國(guó)有企業(yè)的結(jié)構(gòu)要求。首先，要建立具有一定獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上，最好是在董事會(huì)下設(shè)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)。其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的選聘和任用，并要不斷推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育，提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

篇7

關(guān)鍵詞：政府審計(jì)；國(guó)有企業(yè)；國(guó)企改制

中圖分類(lèi)號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：國(guó)有企業(yè)改制后政府審計(jì)面臨的問(wèn)題思考

收錄日期：2012年4月6日

一、問(wèn)題的提出

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分。雖然自國(guó)企改革以來(lái)，國(guó)企在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占比重逐年下降，但國(guó)有經(jīng)濟(jì)對(duì)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)而言依然舉足輕重。國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和政治安全意義非凡。自我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)成立以來(lái)，國(guó)有企業(yè)審計(jì)一直是我國(guó)政府審計(jì)的重要內(nèi)容之一。多年來(lái)政府審計(jì)也發(fā)揮著保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)保值增值、防范國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展等一系列重要作用。當(dāng)前，隨著國(guó)有企業(yè)的改制，其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，通過(guò)政府審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施監(jiān)督，已面臨諸多新的問(wèn)題，諸如政府審計(jì)對(duì)改制后國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的法律保障不足；政府審計(jì)與其他國(guó)有企業(yè)監(jiān)管部門(mén)職能交叉；政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系難以處理，等等。如何處理好上述問(wèn)題，發(fā)揮好政府審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督，是本文需要探討的主要問(wèn)題。

二、國(guó)有企業(yè)改制后政府審計(jì)面臨的主要問(wèn)題

（一）政府審計(jì)對(duì)改制后國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的法律保障不足

1、目前我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督的法律依據(jù)。《中華人民共和國(guó)憲法》第91條規(guī)定，“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”2006年修訂的《審計(jì)法》第二十條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！钡诙粭l規(guī)定：“對(duì)國(guó)有資本占控股地位或者主要地位的企業(yè)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，由國(guó)務(wù)院規(guī)定?！?010年2月2日國(guó)務(wù)院第100次常務(wù)會(huì)議通過(guò)的《審計(jì)法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：“審計(jì)法第二十一條所稱(chēng)國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，包括：（一）國(guó)有資本占企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)資本（股本）總額的比例超過(guò)50%的；（二）國(guó)有資本占企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)資本（股本）總額的比例在50%以下，但是國(guó)有資本投資主體擁有實(shí)際控制權(quán)的。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)前款規(guī)定的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，比照審計(jì)法第十八條第二款、第二十條規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”

2、政府審計(jì)對(duì)國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的法律依據(jù)不足問(wèn)題。在改制之前，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)是完全歸國(guó)家所有，國(guó)有企業(yè)的一切資產(chǎn)均是國(guó)有資產(chǎn)，在這樣的前提下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)完全符合常理，也符合法律。但是，隨著國(guó)有企業(yè)改制，國(guó)家不再是國(guó)有企業(yè)的唯一股東，國(guó)有企業(yè)改制上市使得國(guó)外戰(zhàn)略投資者和其他民間投資者也有機(jī)會(huì)成為國(guó)有企業(yè)的股東。國(guó)有企業(yè)在改制后已變成了國(guó)有控股企業(yè)或者國(guó)有參股企業(yè)，雖然國(guó)家通過(guò)2006年修訂的《審計(jì)法》和2010年頒布的《審計(jì)法實(shí)施條例》對(duì)政府審計(jì)對(duì)國(guó)有控股企業(yè)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督進(jìn)行了明確的規(guī)定，但是沒(méi)有對(duì)國(guó)有參股企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督做出相關(guān)規(guī)定。國(guó)有參股企業(yè)中的國(guó)有資產(chǎn)保值增值當(dāng)然也是政府審計(jì)的監(jiān)督內(nèi)容，因此在現(xiàn)有的法律框架下，政府審計(jì)如果對(duì)國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督就面臨著法律保障不足的問(wèn)題。

（二）政府審計(jì)與其他國(guó)有企業(yè)監(jiān)管部門(mén)職能交叉。目前，我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施監(jiān)管的部門(mén)主要有財(cái)政部門(mén)、國(guó)資監(jiān)管部門(mén)、審計(jì)部門(mén)等，由于沒(méi)有明確的法律法規(guī)來(lái)明確各部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)管的職責(zé)和側(cè)重點(diǎn)，導(dǎo)致各部門(mén)職能重疊，信息溝通不暢，造成資源浪費(fèi)，出現(xiàn)監(jiān)管盲區(qū)等問(wèn)題。

（三）政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系難以處理。政府審計(jì)同社會(huì)審計(jì)的關(guān)系從不同角度看有不同的情況，從國(guó)有企業(yè)的角度看，政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)是并列管理，都是國(guó)有企業(yè)的外部審計(jì)，雖然審計(jì)關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)有所不同，但基本目的都是為了查找企業(yè)內(nèi)部可能存在的沒(méi)有被披露出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，更好地對(duì)各自的服務(wù)對(duì)象負(fù)責(zé)，保障服務(wù)對(duì)象的權(quán)益。目前，我國(guó)政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)同時(shí)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，這樣勢(shì)必出現(xiàn)兩個(gè)方面的矛盾：一是重復(fù)審計(jì)，浪費(fèi)資源；二是國(guó)有企業(yè)改制后，政府已經(jīng)不是國(guó)有企業(yè)的唯一股東甚至不是大股東，目前政府審計(jì)的獲益方僅為政府這個(gè)大股東，容易引起其他非國(guó)有股股東的不滿。

另外，從政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的角度看，他們是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。雖然早在1998年國(guó)務(wù)院便明確了“對(duì)社會(huì)審計(jì)的指導(dǎo)和管理職能歸財(cái)政部行使，審計(jì)署不再對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行使指導(dǎo)和管理職能”，但我國(guó)的《審計(jì)法》第30條明確規(guī)定：“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，有權(quán)對(duì)該審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。”當(dāng)然，目前這種監(jiān)督只是宏觀層面的監(jiān)督。

三、政府審計(jì)對(duì)改制后國(guó)有企業(yè)監(jiān)管的對(duì)策建議

（一）完善法律，加強(qiáng)政府審計(jì)對(duì)國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管的法律保障。目前，法律沒(méi)有對(duì)政府審計(jì)如何對(duì)國(guó)有參股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督做出明確的規(guī)定，這樣不利于政府審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督。

（二）明確職能，重點(diǎn)發(fā)揮政府審計(jì)對(duì)其他監(jiān)督部門(mén)的再監(jiān)督。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，政府審計(jì)發(fā)揮作用的對(duì)象就是政府這個(gè)主體，很少涉及到自由市場(chǎng)中的企業(yè)。但是在我國(guó)，由于特殊的國(guó)情和歷史原因，國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，政府審計(jì)的職能范圍也自然而然地由政府部門(mén)延伸到了國(guó)有企業(yè)。但是，隨著國(guó)有企業(yè)改制，政府由原來(lái)國(guó)有企業(yè)的唯一股東變成了控股股東、甚至是參股股東。這樣，政府審計(jì)就需要順應(yīng)環(huán)境變化，做出相應(yīng)的調(diào)整。在新形勢(shì)下，政府審計(jì)應(yīng)該主要走“間接監(jiān)管”的道路，即逐步淡化其以往對(duì)國(guó)有企業(yè)的直接監(jiān)管職能，轉(zhuǎn)而加強(qiáng)其對(duì)財(cái)政部、國(guó)資委等國(guó)企監(jiān)管部門(mén)的再監(jiān)督職能。財(cái)政部門(mén)主要側(cè)重于對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)管理，國(guó)資委側(cè)重于履行出資人的職責(zé)，政府審計(jì)則履行對(duì)財(cái)政部門(mén)和國(guó)資部門(mén)的再監(jiān)督。

（三）正確定位，處理好政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系。目前在我國(guó)，政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)共同對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)揮作用，隨著國(guó)有企業(yè)的改革，這種模式弊端日益顯露。如何改變各種狀態(tài)，筆者建議：政府審計(jì)就應(yīng)明確自身定位，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督職能，以社會(huì)審計(jì)監(jiān)督者的角色，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督，保障社會(huì)審計(jì)作用的有效發(fā)揮，從而達(dá)到在盡可能少占用審計(jì)資源的前提下監(jiān)管?chē)?guó)有企業(yè)的目的。

（四）創(chuàng)新觀念，正確處理與國(guó)有企業(yè)中非國(guó)有股東的關(guān)系。改制后的國(guó)有企業(yè)，多數(shù)企業(yè)所有者不僅僅是政府，還包括民間投資者甚至是國(guó)外投資者。這就要求政府審計(jì)在對(duì)國(guó)有控股企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須妥善處理好與非國(guó)有股股東的關(guān)系，從而確保政府審計(jì)作用的有效發(fā)揮。為此，筆者認(rèn)為可以從以下兩個(gè)方面入手：（1）明確政府審計(jì)的使命是保證整個(gè)企業(yè)的安全和效率，以使所有股東的整體利益最大化；（2）改變政府職能，從“管理型政府”向“服務(wù)型政府”轉(zhuǎn)變，樹(shù)立“政府服務(wù)人民”的新理念，尊重非國(guó)有股股東權(quán)益。加強(qiáng)審計(jì)創(chuàng)新，研究針對(duì)國(guó)有控股企業(yè)審計(jì)的新途徑、新方法，找到政府審計(jì)和非國(guó)有股股東的利益共同點(diǎn)，從而使政府審計(jì)在保障國(guó)有產(chǎn)權(quán)利益的同時(shí)，也能對(duì)非國(guó)有股股東權(quán)益產(chǎn)生積極的保障作用。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]李曉明，劉海，張少春.強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督.審計(jì)研究，2004.

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；績(jī)效；評(píng)價(jià)；管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F243.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）05-0095-02

一、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)管理的必要性和難點(diǎn)

（一）必要性分析

1.國(guó)有企業(yè)普遍推行目標(biāo)管理績(jī)效考核，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部部門(mén)，需要實(shí)行目標(biāo)管理績(jī)效考核，與國(guó)有企業(yè)管理保持同步運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)整體效能的提高。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不應(yīng)把審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的相對(duì)獨(dú)立性推理為不被考核和評(píng)價(jià)。

2.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要實(shí)行目標(biāo)管理與績(jī)效考核，以進(jìn)一步落實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職能。

3.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要通過(guò)目標(biāo)管理績(jī)效考核，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員的責(zé)任，進(jìn)一步提高職能和工作質(zhì)量，提高監(jiān)察人員的工作素質(zhì)。

4.與任何一項(xiàng)管理工作或部門(mén)工作一樣，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作質(zhì)量只有經(jīng)過(guò)質(zhì)疑、評(píng)價(jià)，才能體現(xiàn)出其工作價(jià)值。

5.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是企業(yè)的職能部門(mén)，應(yīng)把部門(mén)目標(biāo)融入企業(yè)目標(biāo)，把內(nèi)部審計(jì)工作融入企業(yè)管理工作，以更有效地支持企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）難點(diǎn)分析

針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)，迫切需要一套科學(xué)的績(jī)效評(píng)估體系，來(lái)客觀地評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)在多大程度上實(shí)現(xiàn)了對(duì)組織價(jià)值的增值作用。由于內(nèi)部審計(jì)的特殊性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)管理績(jī)效考核需要考慮的因素有：

1.內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)品是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)建議書(shū)、決定書(shū)、內(nèi)部審計(jì)匯總報(bào)告和管理建議書(shū)，它對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制都是間接發(fā)揮作用的，較難準(zhǔn)確量化內(nèi)部審計(jì)工作在“促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”和“降低風(fēng)險(xiǎn)水平”中發(fā)揮的作用。況且內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低關(guān)鍵取決于企業(yè)的內(nèi)部控制架構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位，以及業(yè)務(wù)部門(mén)是否采取內(nèi)部審計(jì)建議并整改落實(shí)。

2.不能簡(jiǎn)單設(shè)置考核指標(biāo)，考核面也須與內(nèi)部審計(jì)工作相適應(yīng)。評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇上，企業(yè)一般會(huì)簡(jiǎn)單地使用內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃完成情況，內(nèi)部審計(jì)的及時(shí)性、時(shí)效性等指標(biāo)。

3.目標(biāo)體體系缺乏應(yīng)變性，不能及時(shí)反映內(nèi)部審計(jì)在不同時(shí)期因企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)策略的調(diào)整而適時(shí)轉(zhuǎn)換工作重心。

4.考核關(guān)系不夠合理。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作實(shí)際上是一種面向企業(yè)內(nèi)部提供的監(jiān)督和管理服務(wù)，對(duì)于服務(wù)質(zhì)量的認(rèn)定缺乏統(tǒng)一的方法和一致的標(biāo)準(zhǔn)，如采取360度打分原則，被審計(jì)部門(mén)作為質(zhì)量評(píng)價(jià)主體，易影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。

5.許多內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容具有不確定性，而不同的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)部審計(jì)目的等，都決定了每次內(nèi)部審計(jì)有不同的特征，所心及時(shí)性、時(shí)效性等指標(biāo)就缺乏涵蓋度。且內(nèi)部審計(jì)的貢獻(xiàn)一般都具有長(zhǎng)期性，而績(jī)效考核一般是以不超過(guò)一年的時(shí)間段為周期，考核時(shí)很難兼顧各周期之間的聯(lián)系，無(wú)法全面評(píng)估長(zhǎng)期性業(yè)績(jī)。

二、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)管理的理論依據(jù)

如何對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià),首先要解決的是從什么角度來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。本文從“目標(biāo)論”、“過(guò)程控制論”和“發(fā)展論”對(duì)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量過(guò)程控制和促進(jìn)企業(yè)效能發(fā)展三個(gè)方面的作用來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作。

1.目標(biāo)論?！澳繕?biāo)論”包括了三方面的目標(biāo)：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，二是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，三是審計(jì)對(duì)象對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)可程度目標(biāo)。對(duì)具體的被審計(jì)單位和內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)管理工作，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)方的評(píng)價(jià)既有不同的目標(biāo)要求，也有重合的目標(biāo)要求。

2.“過(guò)程控制”論?！斑^(guò)程控制”論也包含著三方面的過(guò)程控制：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和部門(mén)制訂的過(guò)程控制管理制度；二是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)過(guò)程管理控制制度的執(zhí)行質(zhì)量；三是被審計(jì)單位和個(gè)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程管理控制的質(zhì)量感知。采用過(guò)程管理控制保證企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和工作質(zhì)量，是企業(yè)加強(qiáng)管理最主要的管理辦法，是對(duì)目標(biāo)管理的完善，也是目標(biāo)管理的措施，但目標(biāo)管理和過(guò)程控制管理還是有著顯著區(qū)別的。一是制定過(guò)程控制管理制度和考核制度；二是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)過(guò)程管理控制制度的執(zhí)行質(zhì)量。

3.“發(fā)展論”。“發(fā)展論”也包含著三方面內(nèi)容：一是被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)建議在多大程度上進(jìn)行了整改，二是被審計(jì)單位在多大程度上以內(nèi)部審計(jì)建議為動(dòng)力，舉一反三地、全面地對(duì)其企業(yè)管理制度和活動(dòng)進(jìn)行反思和整改，三是國(guó)有企業(yè)管理層在多大程度上認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)工作，以內(nèi)部審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)信息，對(duì)全公司企業(yè)管理進(jìn)行規(guī)范和提高，并提升了全公司的企業(yè)管理效能。一是被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)建議在多大程度上進(jìn)行了整改。二是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)管理活動(dòng)中的角色對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，在企業(yè)管理活動(dòng)中，應(yīng)該既是“規(guī)則專(zhuān)家”，也是“效能專(zhuān)家”；既要加強(qiáng)制度管理，也不能迷信制度管理。三是國(guó)有企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)可程度。

以內(nèi)部審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)信息，對(duì)全公司企業(yè)管理進(jìn)行規(guī)范和提高，并提升了全公司的企業(yè)管理效能，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、部門(mén)和人員共同追求的工作目標(biāo)。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)管理的途徑

（一）工作標(biāo)準(zhǔn)模板和評(píng)價(jià)模板設(shè)計(jì)

就工作內(nèi)容來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)關(guān)工作一般有事務(wù)管理、專(zhuān)業(yè)行政管理和專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)管理，都可制作規(guī)范的工作標(biāo)準(zhǔn)模板，對(duì)工作目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和分解，既要求體現(xiàn)出完成目標(biāo)的工作步驟，也能反映出對(duì)工作目標(biāo)的認(rèn)識(shí)理解水平，還能反映出實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程。

1.制訂事務(wù)管理工作標(biāo)準(zhǔn)模板,明確工作范圍、內(nèi)容、量化指標(biāo)、責(zé)任人和落實(shí)途徑。

2.制訂專(zhuān)業(yè)行政管理工作專(zhuān)項(xiàng)工作標(biāo)準(zhǔn)模板，在制訂績(jī)效目標(biāo)、績(jī)效要點(diǎn)、完成時(shí)間、責(zé)任分工等內(nèi)容時(shí)，清晰地反映出可評(píng)價(jià)的內(nèi)容。

3.制訂非專(zhuān)業(yè)工作的專(zhuān)項(xiàng)工作標(biāo)準(zhǔn)模板，從組織工作、學(xué)習(xí)情況和后勤保障三方面設(shè)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)模板，分別落實(shí)責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人。

（二）內(nèi)部審計(jì)全面績(jī)效考評(píng)內(nèi)容體系設(shè)計(jì)

績(jī)效考核內(nèi)容設(shè)計(jì)一般要回答六個(gè)問(wèn)題：考核什么、誰(shuí)來(lái)考核、何時(shí)考核、為何考核、怎么考核和何地考核。按這六大主題來(lái)設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)考評(píng)體系。

（三）目標(biāo)管理、績(jī)效考核的主要內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一般承擔(dān)以下幾類(lèi)工作：一是專(zhuān)業(yè)工作；二是行政組織工作；三是機(jī)關(guān)事務(wù)管理工作。明確各類(lèi)工作績(jī)效目標(biāo)和要點(diǎn)，設(shè)立目標(biāo)值，并依據(jù)年度計(jì)劃，進(jìn)行月度分解，保證內(nèi)部審計(jì)工作職能的發(fā)揮。

按照內(nèi)部審計(jì)年度工作績(jī)效管理分布表確定的工作類(lèi)型、內(nèi)容、績(jī)效目標(biāo)、目標(biāo)值、分?jǐn)?shù)權(quán)重和考評(píng)分。

（四）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行量化的主要方法

一般采用工作分析法、刻度值法、瑕疵法等對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作進(jìn)行量化。

（五）目標(biāo)管理和績(jī)效考核管理