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篇1

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；監(jiān)督；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）06-0-02

隨著市場環(huán)境競爭的進(jìn)一步加強(qiáng)，企業(yè)要在競爭激烈的市場環(huán)境中求得生存和發(fā)展，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，努力提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)自身的競爭實(shí)力。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中處于特殊的地位，作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)制度的重要性已被越來越多的人認(rèn)識(shí)和重視，有效的內(nèi)部審計(jì)可以形成對(duì)企業(yè)強(qiáng)有力的約束力，可以通過事前預(yù)測、事中監(jiān)控和事后檢查，為企業(yè)經(jīng)營者提供及時(shí)有效的管理決策信息，通過內(nèi)部控制建設(shè)、改善經(jīng)營管理，從而推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前我國大部分國有企業(yè)、上市公司及部分集體企業(yè)和民營組織都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀不完善，獨(dú)立性差，存在一定的局限性，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，需要進(jìn)一步完善與發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)的作用

(一)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)的作用是隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化而變化的，主要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營生產(chǎn)管理的審計(jì)，涉及到企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)，資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)本單位的各部門經(jīng)營效益、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行系統(tǒng)審核、分析、評(píng)估，客觀公正的提出改善企業(yè)經(jīng)營管理的意見和見解。通過內(nèi)部審計(jì)可以確定本單位經(jīng)營活動(dòng)是否符合國家經(jīng)濟(jì)方針，同時(shí)確定企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度、計(jì)劃是否得到落實(shí)，和預(yù)期目標(biāo)和要求的差距。通過審計(jì)監(jiān)督確定本單位的經(jīng)營行為，制定更為科學(xué)、合理的決策。提高財(cái)務(wù)管理達(dá)到改善企業(yè)運(yùn)營資金周轉(zhuǎn)順暢，做好企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的后盾支持，使企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)更具有符合企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃發(fā)展的方向，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理和監(jiān)督職能，對(duì)本單位的經(jīng)營活動(dòng)合法性進(jìn)行有效監(jiān)督，確保本單位經(jīng)營活動(dòng)在符合國家法律的范圍下運(yùn)行，對(duì)各種違規(guī)違法現(xiàn)象起到一定制約作用，保護(hù)國家和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，確保企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

(二)內(nèi)部審計(jì)參謀作用

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷深化改革，內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的監(jiān)督，對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析對(duì)比，科學(xué)評(píng)估，嚴(yán)格審核驗(yàn)證，分析存在差異的因素，對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行有效評(píng)估，找到符合企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營活動(dòng)規(guī)律，充分發(fā)揮人力物力，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高。另外對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策正確與否進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，在決策過程中應(yīng)時(shí)刻進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)偏離企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的決策進(jìn)行修正，以確保決策的有效性，使企業(yè)朝著良性發(fā)展的方向運(yùn)作。

(三)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)部門、單位健全自我約束機(jī)制

在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，各部門、單位的活動(dòng)不僅要受到國家財(cái)經(jīng)政策、財(cái)政制度和法令的制約，而且要遵守本部門、本單位內(nèi)部控制制度的規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性與權(quán)威性方面遜色于社會(huì)審計(jì)和國家審計(jì)，但其在本部門、本單位仍然具有相對(duì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，在一定范圍內(nèi)，它的客觀、公正性是可信的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本部門、單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，客觀地反映實(shí)際情況，并通過這種自我約束性的檢查，根據(jù)各級(jí)政府的法令，可以對(duì)本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，促進(jìn)本部門、本單位建立、健全內(nèi)部控制制度。

二、內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

(一)特殊性

內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)從屬于企業(yè)決策者，是為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)的，主要目的是協(xié)助企業(yè)組織者科學(xué)合理地為企業(yè)未來發(fā)展做出有效的投資決策方向，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于其他部門，屬于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)決策層直接管理，并獨(dú)立開展審計(jì)工作，為領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營者提供可靠的經(jīng)營決策信息，成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展過程中不可或缺的重要部分，內(nèi)部審計(jì)的特殊地位，是其它部門所不能取代的。

(二)獨(dú)立性

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)設(shè)立只是企業(yè)組織的一個(gè)部門，和其他部門沒有區(qū)別，處于平等地位，無法保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，很大程度上依從于部門領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)工作毫無意義。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用的必備條件，獨(dú)立性是外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都必須具備的首要條件，否則審計(jì)工作無法執(zhí)行。獨(dú)立性使內(nèi)部審計(jì)工作具有客觀性、公正性及權(quán)威性的重要意義。

(三)多樣性

內(nèi)部審計(jì)隨著企業(yè)經(jīng)營范圍的不同而變化，審計(jì)內(nèi)容也向多元化方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下，內(nèi)審工作承擔(dān)了更多的內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的廣泛性。多樣性反應(yīng)了內(nèi)部審計(jì)的重要性，內(nèi)部審計(jì)涉及到企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過對(duì)企業(yè)投資決策、經(jīng)營運(yùn)行、人力分配、資產(chǎn)運(yùn)作等經(jīng)濟(jì)性管理各個(gè)領(lǐng)域開展工作，做到對(duì)企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)靈活監(jiān)督和服務(wù)，可有效修正投資過程中偏離企業(yè)經(jīng)營目的的決策，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

三、完善內(nèi)部審計(jì)策略分析

篇2

關(guān)鍵詞：行政審計(jì)單位；內(nèi)部審計(jì)工作；問題研究

作為一種監(jiān)督體系，內(nèi)部審計(jì)要求具有獨(dú)立性，它在一定程度上代表了國家，因此又具有特殊性。內(nèi)部審計(jì)通過有效的自我管理來實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位高效率運(yùn)行，從而保障社會(huì)發(fā)展的穩(wěn)定，它直接行使各項(xiàng)權(quán)力，所以必須通過有效的監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)其運(yùn)行的公平、公正、廉潔。目前，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的改革，對(duì)行政事業(yè)單位的工作效率也有了更高的要求，能否有效使用財(cái)政資金，財(cái)政資金的收益性也得到了更多的重視。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，對(duì)其的影響因素也具有多樣性，當(dāng)前社會(huì)有諸多的因素影響了內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)行，因此它存在一定的局限性，本文針對(duì)具體的不足之處，對(duì)其提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方針。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題

1.我國傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)形式對(duì)內(nèi)部審核工作存在不利影響。受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響我國的行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，審計(jì)工作內(nèi)容跟不上發(fā)展的節(jié)奏，陳舊繁榮的內(nèi)容內(nèi)部使審計(jì)工作的質(zhì)量不佳，組織結(jié)構(gòu)不夠合理，部門分布不相等。這些都顯示，如今的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作沒有真正脫離傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響，即采用傳統(tǒng)的的工作方式，沒有進(jìn)行相應(yīng)的拓展，滯后于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而降低的工作效率。

2.內(nèi)部審計(jì)工作制度不完善。制度不完善就缺少的工作執(zhí)行的指導(dǎo)方針，由于國家制定的內(nèi)部審計(jì)不完善，使得一些工作難以操作。我國對(duì)于審計(jì)工作的相關(guān)法律不健全也嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的運(yùn)行。國家頒發(fā)的現(xiàn)行法規(guī)中，并沒有對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范的法律法規(guī)。在缺乏強(qiáng)硬制度的規(guī)范下，一些部門所制定的內(nèi)部審計(jì)制度顯得微不足道。審計(jì)工作缺乏制度保障，不能做到有法可依，就很難去落實(shí)一些具體的審計(jì)建議，最終導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏效率。

3.審計(jì)部門的組織結(jié)構(gòu)不合理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置缺乏獨(dú)立性，大多行政事業(yè)單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)都不是獨(dú)立存在的，部門的設(shè)計(jì)都依靠于其他的部門，并沒有對(duì)其進(jìn)行專門的設(shè)置，從中也可以看出審計(jì)部門大多得不到重視，甚者連專業(yè)的審計(jì)人員都沒有，用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來兼職審計(jì)工作，這樣做的后果就是審計(jì)缺乏嚴(yán)明性，審計(jì)結(jié)果缺乏科學(xué)性，最終直接影響了行政事業(yè)單位的監(jiān)督管理。

4.內(nèi)部審計(jì)工作存在滯后性。不正確的定位，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的進(jìn)行，使其不能緊跟我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，從而導(dǎo)致審計(jì)工作存在滯后性。不能與時(shí)俱進(jìn)就無法實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的目標(biāo)，而且內(nèi)部審計(jì)所制定的目標(biāo)也不合理，把責(zé)、權(quán)、利的原則放在內(nèi)部審計(jì)工作之外，沒有這個(gè)原則的指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)工作的確切落實(shí)就變得更加困難，可操作性也大大減弱。有些行政事業(yè)單位直接把領(lǐng)導(dǎo)的意見作為單位的審計(jì)結(jié)果，這完全沒有可信度，這樣也許通過了上級(jí)監(jiān)管的檢查，但是是沒有任何意義可言，更不用說審計(jì)工作的效率了。

5.對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不夠深入。近幾年來，國家在收支、部門預(yù)算、資金等方面實(shí)行了一些政策來應(yīng)對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而一些審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這些有錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。他們認(rèn)為，國家有了一些管理，所以行政事業(yè)單位就不需要再進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)了。這樣以來行政事業(yè)單位沒有了有效的監(jiān)督機(jī)制，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作就沒法正常運(yùn)行，甚至無法再開展，這樣就與國家設(shè)立審計(jì)部門的目的背道而馳了。這一切都是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)沒有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。因此，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的意義是保證審計(jì)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。

6.審計(jì)人員缺乏專業(yè)素質(zhì)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)能否高效的開展，與審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)密不可分，而現(xiàn)狀卻是審計(jì)人員不達(dá)標(biāo)，缺乏專業(yè)性的同時(shí)還沒有較高的政治素養(yǎng)，審計(jì)工作不僅僅是經(jīng)濟(jì)方面的，它與法律、政治的也有密切聯(lián)系。目前我國審計(jì)人員不能將經(jīng)濟(jì)知識(shí)與法律政治相結(jié)合，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作缺乏全面性。大多數(shù)行政事業(yè)單位將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員任命為審計(jì)人員，而這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大多為中老年人，他們沒有全新的知識(shí)體系，不能適應(yīng)發(fā)展快速的市場經(jīng)濟(jì)要求，所以不能滿足新時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)工作需求，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量低下。

7.審計(jì)工作內(nèi)容太過單一，缺乏創(chuàng)新。在社會(huì)發(fā)展的新時(shí)期，市場經(jīng)濟(jì)以超乎想象的速度在變化發(fā)展著，而內(nèi)部審計(jì)工作卻不能及時(shí)有效的進(jìn)行更新，很多部門的審計(jì)工作仍只停留在財(cái)務(wù)方面，監(jiān)督管理也屬于事后監(jiān)督，缺乏創(chuàng)新性。如果審計(jì)工作仍不采取有效措施那它便不能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，那么內(nèi)部審計(jì)對(duì)社會(huì)的發(fā)展所起的作用就不是有利的了，所以內(nèi)部審計(jì)應(yīng)不斷革新，緊跟時(shí)代的步伐，做出社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的調(diào)整。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作問題的相關(guān)策略

1.提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)管理。專業(yè)的審計(jì)人員需要綜合各個(gè)方面的能力。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備各種與審計(jì)管理相關(guān)的知識(shí)，還要具備良好的個(gè)人思想素質(zhì)，有較高的思想覺悟。行政事業(yè)單位要做的就是不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的能力和思想素質(zhì)。由于內(nèi)部審計(jì)人員工作的特殊性，應(yīng)該從兩方面加強(qiáng)培養(yǎng)。第一項(xiàng)是工作能力的培養(yǎng)，對(duì)于這一點(diǎn)可以通過開展一系列的教育培訓(xùn)會(huì)，定期進(jìn)行檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的測試等來提高專業(yè)素質(zhì)。第二項(xiàng)是政治思想素質(zhì)的培養(yǎng)，這個(gè)問題可以通過定期開展講座來解決，這樣可以增強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的事業(yè)心和大局觀。

2.保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立進(jìn)行。行政事業(yè)單位要充分考慮內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，保證內(nèi)部審計(jì)工作的不受外界干擾是其能否達(dá)到理想的審計(jì)效果的關(guān)鍵所在。失去了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性也就失去了審計(jì)部門存在的實(shí)際意義。要想保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性需要在兩方面做出努力。一方面是內(nèi)部審計(jì)工作要單獨(dú)設(shè)計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)該作為任何部門的下屬部門，也不應(yīng)該由任何部門進(jìn)行控制管理，在行政權(quán)利和管理經(jīng)費(fèi)上保持獨(dú)立，不應(yīng)該與其他部門有任何的利益來往。這樣可以避免很多不必要的影響因素。另一方面是保證審計(jì)人員的專職性。審計(jì)人員不應(yīng)該在其他部門任職，尤其是不能在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門。這樣可以增加審計(jì)部門對(duì)外的公開性和公平性，也便于審計(jì)部門內(nèi)部的管理。

3.完善審計(jì)工作的相關(guān)制度。沒有規(guī)矩不成方圓，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作也需要用健全的相關(guān)制度進(jìn)行保障，只有在完善的制度的指導(dǎo)下，審計(jì)部門才能發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。健全審計(jì)工作的制度時(shí)需要全方面考慮各種因素。比如：行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度必須符合我國現(xiàn)有的法律法規(guī)；審計(jì)制度要做到毫無遺漏，覆蓋到每一個(gè)部門、每一個(gè)人，特別是財(cái)務(wù)部門要進(jìn)行重點(diǎn)控制和審計(jì)；讓內(nèi)部審計(jì)工作做到有法可依；針對(duì)審計(jì)的單位的實(shí)際情況制定科學(xué)合理的規(guī)章制度等。通過制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度使行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作更加法制和規(guī)范，大大增加了內(nèi)部審計(jì)工作的效率。

4.不斷反思現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)工作的不足并改進(jìn)。在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際進(jìn)行的過程中，審計(jì)人員應(yīng)該不斷尋找工作中的問題并改正。只有不斷地進(jìn)步，才能提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的工作效率，從根本上保護(hù)國家的財(cái)產(chǎn)和利益，實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門的自身價(jià)值。單純地延續(xù)原有內(nèi)部審核工作的流程和制度只能使審核部門漸漸失去其存在的價(jià)值。

三、結(jié)語

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的有效與否直接影響社會(huì)發(fā)展的穩(wěn)定性，也涉及到群眾的利益，它在一定程度上代表著政府具有一定的特殊性，因此做好內(nèi)部審計(jì)工作意義非凡。同時(shí)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，內(nèi)部審計(jì)工作要做到推陳出新，不斷改善審計(jì)制度?？偠灾?，內(nèi)部審計(jì)工作一定要與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的變化做出相應(yīng)的調(diào)整。

作者:萇征 單位:開封市統(tǒng)計(jì)局普查中心

參考文獻(xiàn)：

[1]王啟廣.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)問題研究[J].經(jīng)營者,2015,29(12):303-304.

篇3

近年來,國內(nèi)上市公司不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè),通過建立審計(jì)委員會(huì)等方式來強(qiáng)化公司的內(nèi)部審計(jì)。但是,上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的匱乏卻是不容忽視的問題,具體表現(xiàn)在以下幾方面:

第一,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。眾所周知,內(nèi)部審計(jì)是第三方的監(jiān)督機(jī)構(gòu),需要對(duì)公司的各項(xiàng)行為進(jìn)行監(jiān)督,這往往需要一定的獨(dú)立性。然而,國內(nèi)上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性非常差,一些上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門是由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行兼職,這對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性造成了很大的困擾。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)部門還容易受到管理層的利益牽制,這主要是因?yàn)椴块T設(shè)置上沒有能夠?qū)崿F(xiàn)制衡。

第二,內(nèi)部審計(jì)的地位不夠明確。在很多上市公司的部門設(shè)置中,內(nèi)部審計(jì)是設(shè)立在財(cái)務(wù)部門下面的一個(gè)分支機(jī)構(gòu),這種部門設(shè)置方式使得內(nèi)部審計(jì)的地位沒有得到有效明確,導(dǎo)致其在工作開展中缺乏相應(yīng)的地位和權(quán)力,造成了內(nèi)部審計(jì)工作難以有效開展。

第三,內(nèi)部審計(jì)的方法相對(duì)滯后。目前,國內(nèi)對(duì)上市公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的方法仍然停留在以賬目為基礎(chǔ)的審計(jì)方法,通過查錯(cuò)防弊的方式來發(fā)現(xiàn)問題,這與當(dāng)前最新的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方法存在非常大的差距。

第四,內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍不高。盡管當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員非常多,但真正高素質(zhì)的審計(jì)人員卻非常欠缺。高素質(zhì)的審計(jì)人員不僅需要具備豐富的專業(yè)知識(shí),包括審計(jì)、會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理等方面,而且還要熟悉所在行業(yè)上市公司的運(yùn)作模式,并且還要具備良好的職業(yè)道德。而真正具備這些方面的審計(jì)人員在國內(nèi)非常少。

二、完善對(duì)策與建議

針對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)所存在的這幾方面問題,本文提出如下幾點(diǎn)完善對(duì)策與建議:

第一,改變內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)作模式,強(qiáng)化其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)通常有三種運(yùn)作模式,要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,就需要提升內(nèi)部審計(jì)的地位。通過董事會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,要求內(nèi)部審計(jì)部門直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),從而越過上市公司管理層,減少內(nèi)部審計(jì)部門與管理層之間的利益糾葛,以更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司的內(nèi)部監(jiān)督。

第二,建立內(nèi)部審計(jì)制度,賦予審計(jì)部門相應(yīng)的職責(zé)。上市公司應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)層面通過內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)制度,推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的常態(tài)化。同時(shí),通過內(nèi)部審計(jì)制度賦予審計(jì)部門相應(yīng)的職權(quán),明確其在上市公司內(nèi)部的地位與作用,這樣才能有效幫助內(nèi)部審計(jì)部門強(qiáng)化對(duì)其他各部門的監(jiān)督,從而防止公司風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

第三,改進(jìn)審計(jì)方法,規(guī)范審計(jì)程序?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)方法雖然能夠發(fā)現(xiàn)上市公司在運(yùn)作過程中存在的一些財(cái)務(wù)問題,但隨著公司環(huán)境的變化,一些非財(cái)務(wù)信息的重要性也日益加強(qiáng),這要求上市公司必須改進(jìn)當(dāng)前的審計(jì)方法,從原先單純的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑芭c事中的審計(jì)相結(jié)合,賬目審計(jì)與計(jì)算機(jī)信息審計(jì)相結(jié)合,并且引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)體系,將審計(jì)工作貫穿到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié),從而加強(qiáng)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警。

篇4

[關(guān)鍵詞]私人銀行;內(nèi)部審計(jì);重點(diǎn);策略

近年來，私人銀行業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展，我國高端財(cái)富市場釋放出的可觀增長潛力和巨大市場價(jià)值使得私人銀行業(yè)務(wù)備受各家金融機(jī)構(gòu)青睞，紛紛加大資源投入和政策傾斜力度。私人銀行業(yè)務(wù)憑借對(duì)接高端資產(chǎn)和財(cái)富人群的獨(dú)特優(yōu)勢，在中國經(jīng)濟(jì)步入“新常態(tài)”、銀行業(yè)業(yè)績?cè)鏊仝吘彽谋尘跋履鎰萆蠐P(yáng)，持續(xù)發(fā)力，成為商業(yè)銀行利潤新的增長點(diǎn)。在私人銀行業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，其隱藏的風(fēng)險(xiǎn)問題也逐步浮出水面。2015年，面對(duì)劇烈波動(dòng)的投資環(huán)境，橫跨資本、債券、貨幣、商品市場的私人銀行理財(cái)面臨嚴(yán)峻的市場風(fēng)險(xiǎn)。作為高端財(cái)富人群的私人銀行客戶大額套現(xiàn)、資金用途違規(guī)的道德風(fēng)險(xiǎn)事件時(shí)有發(fā)生；跨境投資面臨著反洗錢等合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)及越來越嚴(yán)格的監(jiān)管；私人銀行理財(cái)產(chǎn)品未按期兌付引發(fā)客戶投訴事件，也給商業(yè)銀行帶來了聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)私人銀行業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、現(xiàn)狀、風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和梳理，探析其內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)和策略，以期對(duì)私人銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展提供客觀評(píng)價(jià)和前瞻參考。

一、私人銀行業(yè)務(wù)概述

私人銀行是一項(xiàng)古老的金融服務(wù)，起源于16世紀(jì)的歐洲，因其私密、專享、安全、專業(yè)的特性，受到貴族和富人階層的追捧，并在400多年的成長中不斷完善，已從少數(shù)貴族的財(cái)富管理服務(wù)逐步發(fā)展成為各國高端富裕群體的綜合性金融服務(wù)。私人銀行進(jìn)入中國較晚，2007年3月，中國銀行私人銀行部在北京設(shè)立，自此拉開了中國私人銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的序幕，因而2007年也被稱為中國私人銀行的元年。伴隨著中國富裕人群的高速增長，私人銀行在中國迎來了“天時(shí)、地利、人和”的十年蓬勃發(fā)展時(shí)期?！绊樚鞎r(shí)”——經(jīng)營轉(zhuǎn)型。近年來，面對(duì)公司業(yè)務(wù)營業(yè)貢獻(xiàn)減少、不良貸款爆發(fā)的困境，商業(yè)銀行開啟了從“大公司、大投行”到“大零售、大資管”的經(jīng)營轉(zhuǎn)型，私人銀行業(yè)務(wù)便是轉(zhuǎn)型的突破口和利器?！敖璧乩薄?cái)富爆發(fā)。中國經(jīng)濟(jì)高速增長的30年，家庭可投資資產(chǎn)（包括離岸資產(chǎn)，但不包括房地產(chǎn)、奢侈品等）大于600萬元的高凈值人群規(guī)模逐年擴(kuò)大。2010年至2016年，中國高凈值人群數(shù)量的年均增長率為20%。隨著中國經(jīng)濟(jì)減速換檔，預(yù)計(jì)到2020年底，中國私人財(cái)富將保持12%的年均增長率?！皯?yīng)人和”——需求旺盛。伴隨著財(cái)富的迅速積累，高凈值人群對(duì)財(cái)富管理的需求不斷升級(jí)，由追求財(cái)富升值轉(zhuǎn)向增值保值、資產(chǎn)配置、家族信托、財(cái)富傳承等。私人銀行專業(yè)、高端、全方位的金融服務(wù)滿足了高凈值人群的需求。（一）私人銀行業(yè)務(wù)概念私人銀行業(yè)務(wù)是指以私人銀行客戶（指金融資產(chǎn)達(dá)到600萬元人民幣及以上的客戶，各家商業(yè)銀行定義口徑略有不同）本人、家族及其企業(yè)為對(duì)象，圍繞投資、融資和非金融服務(wù)開展的涵蓋財(cái)富管理、資產(chǎn)配置、顧問咨詢、跨境金融、財(cái)富傳承、增值服務(wù)等的全方位綜合性金融服務(wù)。近年來，私人銀行業(yè)務(wù)服務(wù)范圍不斷發(fā)展，擴(kuò)展至子女教育、醫(yī)療、稅務(wù)、保險(xiǎn)、遺產(chǎn)安排、收藏、拍賣等廣泛領(lǐng)域。（二）私人銀行業(yè)務(wù)特點(diǎn)對(duì)于客戶而言，相較于普通零售金融服務(wù)，私人銀行業(yè)務(wù)具有高端、專業(yè)、個(gè)性、私密的特點(diǎn)。私人銀行客戶擁有專屬理財(cái)產(chǎn)品、一對(duì)一專業(yè)財(cái)富顧問及高端、私享、安全的業(yè)務(wù)辦理環(huán)境，享受“從搖籃到墳?zāi)埂钡娜轿环?wù)。對(duì)于商業(yè)銀行而言，相較于傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)，私人銀行業(yè)務(wù)具有輕資產(chǎn)、高流通、重回報(bào)的特點(diǎn)，因此也被譽(yù)為“財(cái)富管理皇冠上的明珠”。私人銀行業(yè)務(wù)信用風(fēng)險(xiǎn)小、經(jīng)濟(jì)資本占用水平低、資本回報(bào)率高，而且高整合度和強(qiáng)滲透力在商業(yè)銀行內(nèi)部資源整合中發(fā)揮著重要作用。（三）私人銀行業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀經(jīng)過近十年的快速、穩(wěn)健發(fā)展，私人銀行業(yè)務(wù)依托在客戶、渠道、資源、專業(yè)等方面的獨(dú)特優(yōu)勢，其市場領(lǐng)軍地位進(jìn)一步凸顯。1．私人銀行客戶高速增長。截至2016年6月末,我國商業(yè)銀行服務(wù)的私人銀行客戶超過50.1萬戶，較2015年末增長12.44%。工商銀行以22.16%的增速占據(jù)第一位，建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行、招商銀行、中信銀行、浦發(fā)銀行、光大銀行以兩位數(shù)的增速保持高速增長（見圖1）。2．管理資產(chǎn)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大。截至2016年6月末,我國商業(yè)銀行管理的私人銀行客戶資產(chǎn)規(guī)模超過7.1萬億元，較2015年末增長13.15%。招商銀行發(fā)揮零售銀行優(yōu)勢，私人銀行客戶管理資產(chǎn)達(dá)14,237億元、戶均資產(chǎn)2638萬元，在商業(yè)銀行中占據(jù)領(lǐng)先地位，工商銀行以12,329億元管戶資產(chǎn)排名第二位。各家銀行私人銀行客戶管理資產(chǎn)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，增速明顯，見圖2。3．中間業(yè)務(wù)收入逐年提高。從公布私人銀行業(yè)務(wù)收入的三家上市銀行年報(bào)中可以看出，隨著私人銀行業(yè)務(wù)的推進(jìn)，其為商業(yè)銀行創(chuàng)造的中間業(yè)務(wù)收入逐年提高，但是利潤貢獻(xiàn)率還是較低，遠(yuǎn)低于全球私人銀行領(lǐng)域巨頭瑞銀集團(tuán)對(duì)整個(gè)集團(tuán)25%的利潤貢獻(xiàn)率，見表1。

二、私人銀行業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)

面對(duì)日益多元化的財(cái)富管理需求，私人銀行業(yè)務(wù)開展了業(yè)務(wù)、流程、產(chǎn)品和服務(wù)等方面的多項(xiàng)創(chuàng)新，在提高競爭優(yōu)勢、滿足客戶需求的同時(shí)，也面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。（一）市場風(fēng)險(xiǎn)相較于傳統(tǒng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù),私人銀行業(yè)務(wù)提供的產(chǎn)品涉及范圍廣泛,橫跨貨幣、債券、股票、基金、保險(xiǎn)、外匯、金融衍生品、商品等多個(gè)市場。隨著市場間聯(lián)系日趨緊密，同質(zhì)性增強(qiáng)，私人銀行業(yè)務(wù)除了面臨單個(gè)市場波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，更面臨著風(fēng)險(xiǎn)跨市場傳播所造成的“蝶變效應(yīng)”影響。2016年，國內(nèi)資本市場經(jīng)歷了年初股票熔斷、年末債災(zāi)，固定收益市場平均回報(bào)率僅1.28%，權(quán)益市場平均回報(bào)-11%的極端環(huán)境，各家商業(yè)銀行的私人銀行產(chǎn)品收益率回撤明顯。（二）信用風(fēng)險(xiǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)是指因借款人或交易對(duì)手未按照約定履行義務(wù)而使業(yè)務(wù)發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。私人銀行業(yè)務(wù)的信用風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)方面：一是資產(chǎn)配置標(biāo)的所面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)；二是私人銀行客戶發(fā)生銀行融資業(yè)務(wù)所面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)。（三）操作風(fēng)險(xiǎn)操作風(fēng)險(xiǎn)是指由于不完善的內(nèi)部程序、人為失誤、科技系統(tǒng)缺陷和不利事件等造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。作為一項(xiàng)新興業(yè)務(wù)，操作風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于私人銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)營和管理中。例如，以不實(shí)言論誘導(dǎo)客戶購買理財(cái)產(chǎn)品，向客戶推薦不符合其風(fēng)險(xiǎn)承受能力的產(chǎn)品，夸大理財(cái)收益，違規(guī)代客交易等。（四）道德風(fēng)險(xiǎn)私人銀行業(yè)務(wù)的道德風(fēng)險(xiǎn)涉及相關(guān)從業(yè)人員和私行客戶。為獲取不當(dāng)利益，從業(yè)人員推薦客戶購買非本銀行發(fā)行或的產(chǎn)品，引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)。私人銀行客戶遞交虛假資產(chǎn)資料，利用銀行為私人銀行客戶提供的信用卡和融資便利等進(jìn)行大額套現(xiàn)，資金用途違規(guī)流向房地產(chǎn)、資本市場等。（五）聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是指由經(jīng)營、管理及其他行為或外部事件導(dǎo)致客戶、同業(yè)、股東、投資者或監(jiān)管層等利益相關(guān)方對(duì)商業(yè)銀行負(fù)面評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。例如，“累計(jì)期權(quán)合約”所導(dǎo)致的私人銀行理財(cái)虧損事件給星展銀行的聲譽(yù)造成了一定的影響；隨著收益率下行，私人銀行理財(cái)產(chǎn)品未按期兌付或未達(dá)到預(yù)期收益率,引發(fā)多起客戶投訴，給商業(yè)銀行帶來了聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、私人銀行業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)

結(jié)合近年來私人銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展和審計(jì)實(shí)踐，組織與機(jī)制、流程與控制、系統(tǒng)與安全、挑戰(zhàn)與機(jī)遇是私人銀行業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。（一）組織與機(jī)制1．組織架構(gòu)。關(guān)注商業(yè)銀行私人銀行組織模式和機(jī)構(gòu)設(shè)立的清晰性與合理性。重點(diǎn)關(guān)注：組織模式和機(jī)構(gòu)設(shè)立是否滿足總（行）機(jī)構(gòu)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃；機(jī)構(gòu)間發(fā)展規(guī)劃、制度執(zhí)行和落實(shí)是否協(xié)調(diào)統(tǒng)一；分(行)機(jī)構(gòu)是否從業(yè)務(wù)培訓(xùn)、人員配置、工作安排等層面有效落實(shí)總(行)機(jī)構(gòu)政策。2．制度體系。關(guān)注商業(yè)銀行私人銀行業(yè)務(wù)制度建設(shè)的完備性和可操作性。重點(diǎn)關(guān)注:是否制定私人銀行業(yè)務(wù)制度體系；制度是否符合私人銀行戰(zhàn)略發(fā)展；制度是否覆蓋私人銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)控制的全流程。3.職責(zé)分工。關(guān)注商業(yè)銀行私人銀行業(yè)務(wù)職責(zé)分工的明確性和合理性。重點(diǎn)關(guān)注：私人銀行機(jī)構(gòu)、部門、人員間的職責(zé)分工和協(xié)作配合情況；前中后臺(tái)崗位分離和制衡情況；是否存在多頭管理和管理盲區(qū)。4．人員隊(duì)伍。關(guān)注商業(yè)銀行私人銀行業(yè)務(wù)人員配備的合理性和專業(yè)性。重點(diǎn)關(guān)注：總分（行）機(jī)構(gòu)是否配置了專門的私人銀行業(yè)務(wù)從業(yè)人員；從業(yè)人員是否具備相關(guān)從業(yè)資質(zhì)；是否制定相應(yīng)的人員考核激勵(lì)辦法。（二）流程與控制1．產(chǎn)品管理。關(guān)注私人銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)品管理的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。重點(diǎn)關(guān)注：自營產(chǎn)品管理資金投資決策、交易運(yùn)作、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測情況；產(chǎn)品合作機(jī)構(gòu)遴選、準(zhǔn)入、評(píng)價(jià)、退出等管理情況。2．客戶管理。關(guān)注私人銀行業(yè)務(wù)客戶管理的合規(guī)性和有效性。重點(diǎn)關(guān)注：私人銀行客戶準(zhǔn)入、維護(hù)、退出等管理情況；私人銀行客戶反洗錢、盡職調(diào)查情況；私人銀行客戶質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、貢獻(xiàn)度、滿意度等客戶發(fā)展和服務(wù)情況。3．銷售管理。關(guān)注私人銀行業(yè)務(wù)銷售管理的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。重點(diǎn)關(guān)注：私人銀行產(chǎn)品銷售、信息披露的合規(guī)性；銷售人員資質(zhì)、業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性；是否存在因違規(guī)銷售導(dǎo)致客戶投訴甚至訴訟的事件。4．運(yùn)營管理。關(guān)注私人銀行業(yè)務(wù)運(yùn)營管理的有效性。重點(diǎn)關(guān)注：私人銀行業(yè)務(wù)全流程管理情況；私人銀行自營與產(chǎn)品在內(nèi)部交易和存在潛在利益沖突領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)隔離控制情況；私人銀行產(chǎn)品增值服務(wù)的運(yùn)營情況。（三）系統(tǒng)與安全1．系統(tǒng)支持。關(guān)注私人銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)支持的有效性。重點(diǎn)關(guān)注：私人銀行業(yè)務(wù)現(xiàn)有系統(tǒng)是否涵蓋全部業(yè)務(wù)領(lǐng)域和流程，是否滿足產(chǎn)品和客戶管理及業(yè)務(wù)發(fā)展的需要；是否存在對(duì)重要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)監(jiān)測、預(yù)警、硬控制和報(bào)告的功能。2．資金安全。關(guān)注私人銀行業(yè)務(wù)投資品管理和客戶資金管理的安全性。重點(diǎn)關(guān)注:私人銀行投資品運(yùn)作表現(xiàn)的監(jiān)測機(jī)制；面對(duì)市場波動(dòng)，是否存在實(shí)時(shí)預(yù)警和回撤機(jī)制；私人銀行融資資金用途的合規(guī)性。3.信息安全。關(guān)注私人銀行業(yè)務(wù)信息安全控制的有效性。重點(diǎn)關(guān)注:客戶簽約、交易、投融資及服務(wù)信息的保密性；私人銀行業(yè)務(wù)相關(guān)從業(yè)人員保密管理和檢查情況；系統(tǒng)連接、交易傳輸?shù)陌踩刂魄闆r；業(yè)務(wù)辦理場所的私密性。（四）挑戰(zhàn)與機(jī)遇1．優(yōu)勢與機(jī)遇。關(guān)注商業(yè)銀數(shù)據(jù)來源：公司網(wǎng)站，公司年報(bào)行私人銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的優(yōu)勢所在和未來機(jī)遇。重點(diǎn)關(guān)注：私人銀行業(yè)務(wù)在產(chǎn)品收益、增值服務(wù)、客戶發(fā)展、資產(chǎn)提升等方面在同業(yè)中的優(yōu)勢；私人銀行業(yè)務(wù)未來發(fā)展的契機(jī)、條件和利好因素。2．瓶頸與挑戰(zhàn)。關(guān)注商業(yè)銀行私人銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的困難瓶頸和未來挑戰(zhàn)。重點(diǎn)關(guān)注：私人銀行業(yè)務(wù)在產(chǎn)品收益、增值服務(wù)、客戶發(fā)展、資產(chǎn)提升等方面在同業(yè)中的劣勢；私人銀行業(yè)務(wù)目前發(fā)展的困難瓶頸和未來面臨的壓力挑戰(zhàn)。

四、私人銀行業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)策略

篇5

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；內(nèi)部控制；審計(jì)；策略

一、引言

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，互聯(lián)網(wǎng)與計(jì)算機(jī)技術(shù)的高速發(fā)展已經(jīng)將信息化技術(shù)拓展到了企業(yè)經(jīng)營的方方面面。在信息化社會(huì)中，中小企業(yè)面臨著更大的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也不可避免會(huì)面對(duì)更多樣的風(fēng)險(xiǎn)。為了幫助中小企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營目標(biāo)，內(nèi)部控制工作的重要性已經(jīng)逐步凸顯。目前，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)不論在管理方法上，還是在制度建設(shè)上都還存在較多的缺陷和漏洞，建立健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度成為了制約中小企業(yè)發(fā)展的一大難題。內(nèi)部控制審計(jì)是專門針對(duì)內(nèi)部控制體系有效性的審計(jì)，也可以將其看作是對(duì)內(nèi)部控制的控制，是對(duì)內(nèi)部控制結(jié)果的再次審計(jì)。由此可見，內(nèi)部控制審計(jì)可以從制度上對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行約束，有助于完善我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系。同時(shí)，將中小企業(yè)的整體管理理念與組織的長期利益相結(jié)合，內(nèi)部控制審計(jì)將不僅可以有利于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，還能夠完善企業(yè)的治理體系。

二、中小企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)工作的意義

1.評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是審計(jì)工作職責(zé)的重要體現(xiàn)

審計(jì)工作的主要職責(zé)是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，具有較高的獨(dú)立性。在聯(lián)合國財(cái)務(wù)處和公共行政處共同編制的《發(fā)展中國家政府審計(jì)手冊(cè)》中，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作在內(nèi)部控制建設(shè)中的重要作用做出了清晰、全面的闡述。自20世紀(jì)以來，我國的政府審計(jì)工作的一大重要發(fā)展方向便是開始關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制觀念，并且將其作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要部分。針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)開展的審計(jì)工作，便是將單位的內(nèi)部控制作為一個(gè)完整的系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并最終以報(bào)告的形式提交，對(duì)企業(yè)涉及的各類經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行客觀公正的分析和合理化建議，以便更好地幫助中小企業(yè)各職能部門履行職責(zé)。由此可見，審計(jì)工作已經(jīng)成為了企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)關(guān)鍵部分，是幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系的特殊方式，評(píng)價(jià)并改善企業(yè)的內(nèi)部控制是其首要職責(zé)，也是其對(duì)內(nèi)部控制的重要貢獻(xiàn)。自從我國成功加入WTO之后，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程日益加快，我國的中小企業(yè)面臨著更多的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。由于我國大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制都較為薄弱，尤其是近年來各類上市公司曝出的財(cái)務(wù)欺詐案件，更是凸顯出我國企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的迫切性。面對(duì)這樣的市場環(huán)境，審計(jì)工作通過評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制的方式，參與到企業(yè)的經(jīng)營管理中來，對(duì)提高中小企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量有著極大的促進(jìn)作用。

2.審計(jì)工作，尤其是內(nèi)審工作已經(jīng)具備評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的先決條件

通常來說，內(nèi)部控制在企業(yè)中的涵蓋范圍很廣，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方方面面。鑒于此，要想對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行高質(zhì)量的檢查和評(píng)價(jià)，不僅需要審計(jì)人員充分了解企業(yè)的詳細(xì)情況，還需要審計(jì)人員具有過硬的專業(yè)勝任能力。客觀來看，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)近年來在形式上已經(jīng)出現(xiàn)了針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范上也對(duì)內(nèi)部控制的專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)作出了明確的要求。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，這方面的業(yè)務(wù)開展也越來越普遍。除了在企業(yè)的年報(bào)審計(jì)中需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解之外，一些重視自身管理的企業(yè)也開始開展內(nèi)部控制審計(jì)工作。由此可見，審計(jì)工作，尤其是存在于企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)審審計(jì)工作能夠充分了解企業(yè)的實(shí)際狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的不規(guī)范、不完善的情況，并且加深審計(jì)人員對(duì)企業(yè)各方面情況的了解程度、培養(yǎng)優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力。另一方面，僅僅依靠企業(yè)的報(bào)表、賬簿、憑證等內(nèi)容已經(jīng)無法做到全面、真實(shí)地了解企業(yè)全貌，而獨(dú)立于企業(yè)的審計(jì)工作，卻能夠在充分了解企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，更有能力地對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行公允的評(píng)價(jià)，以便提出合理的建議促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)一步完善。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)策略

1.明確內(nèi)部控制審計(jì)工作的重點(diǎn)

中小企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況及在發(fā)展中面臨的各類問題，不僅是企業(yè)的經(jīng)營管理人員需要進(jìn)行深入了解、合理規(guī)劃的內(nèi)容，同時(shí)也是內(nèi)部控制審計(jì)工作者需要及時(shí)跟進(jìn)、評(píng)估的內(nèi)容。只有在梳理清楚企業(yè)經(jīng)營利益的劃分、產(chǎn)權(quán)歸屬、財(cái)務(wù)狀況等問題的基礎(chǔ)上，才能夠了解企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)。在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作重點(diǎn)領(lǐng)域的考慮上，主要需要關(guān)注以下幾個(gè)方面：首先，明確企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展范圍，對(duì)于涉及企業(yè)經(jīng)營手續(xù)的相關(guān)審批文件要進(jìn)行全面的檢查與核對(duì)，尤其需要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否存在產(chǎn)權(quán)糾紛，經(jīng)營范圍是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，法律手續(xù)是否完備，經(jīng)營價(jià)值的評(píng)估是否合理等問題。其次，對(duì)于企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)，例如專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、產(chǎn)品開發(fā)所有權(quán)等，要對(duì)其有效性進(jìn)行全面的鑒定與核對(duì)。最后，要提前了解企業(yè)的經(jīng)營實(shí)力，對(duì)于企業(yè)計(jì)劃內(nèi)的發(fā)展項(xiàng)目不僅需要從經(jīng)濟(jì)利益上進(jìn)行考量，也要從企業(yè)未來的發(fā)展上進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)于企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中涉及到的現(xiàn)金流入和流出，要重點(diǎn)關(guān)注其會(huì)計(jì)核算工作，及時(shí)了解負(fù)債狀況，對(duì)企業(yè)的銀行存款、應(yīng)收賬款等內(nèi)容，要及時(shí)進(jìn)行審計(jì)，以便準(zhǔn)確評(píng)估出企業(yè)的經(jīng)營成果。

2.要重視對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的合理規(guī)劃

中小企業(yè)有其自身的實(shí)際情況和特點(diǎn)，因此，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作之前，要首先制定出合理的規(guī)劃，以便審計(jì)人員能夠在實(shí)際工作中做到有章可循，把握好工作的整體進(jìn)度?？梢哉f，任何一項(xiàng)審計(jì)工作都需要有著周密的規(guī)劃，主要包括安排時(shí)間、人員及各類審計(jì)資源，以保證在審計(jì)過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)都能環(huán)環(huán)相扣，從而提高審計(jì)工作的效率。要完成一份高質(zhì)量的審計(jì)計(jì)劃，需要從以下幾個(gè)方面入手：首先，對(duì)審計(jì)工作量要有一個(gè)清晰的判斷，對(duì)參與審計(jì)人員的工作效益也要進(jìn)行一個(gè)合理的評(píng)估，以此作為制定計(jì)劃的基礎(chǔ)。其次，在審計(jì)工作開展過程中，要做到獎(jiǎng)懲分明，各項(xiàng)事務(wù)均需要按照制定的計(jì)劃執(zhí)行，不能隨意更改。對(duì)審計(jì)工作有重大貢獻(xiàn)的人員需要按照規(guī)定條款進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于未能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)流程，不能保持獨(dú)立性的審計(jì)人員，要嚴(yán)格懲罰，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，維護(hù)內(nèi)部控制審計(jì)工作的有序開展。

3.重視對(duì)審計(jì)方式的創(chuàng)新，提高審計(jì)工作的信息化程度，提高內(nèi)控審計(jì)效率

隨著我國中小企業(yè)信息化管理程度的不斷提高，企業(yè)的經(jīng)營管理模式已經(jīng)有了較大的轉(zhuǎn)變。因此，內(nèi)部控制審計(jì)的方法和內(nèi)容也需要做到與時(shí)俱進(jìn)。在信息化建設(shè)日新月異的新環(huán)境下，要想繼續(xù)做好企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作，創(chuàng)新和效率是兩大關(guān)鍵因素。通過樹立創(chuàng)新意識(shí)、效率意識(shí)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制審計(jì)工作的理念，優(yōu)化工作方式，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制審計(jì)的工作質(zhì)量和監(jiān)督能力。并且從過去單一的事后監(jiān)督向事前防范、事中控制的職能進(jìn)行轉(zhuǎn)變，成為真正意義上的綜合性監(jiān)督。為了達(dá)到這一目標(biāo)，內(nèi)部控制審計(jì)人員要重視對(duì)自身理論知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的學(xué)習(xí)和積累，在信息化高速發(fā)展的背景下，內(nèi)部控制審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平高低對(duì)內(nèi)控審計(jì)的質(zhì)量將起著決定性的作用，是內(nèi)部控制審計(jì)工作高質(zhì)量、高效率的基本保障。鑒于此，內(nèi)部控制審計(jì)人員必須朝著思想過硬、業(yè)務(wù)精通、能力卓越的方向努力。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著審計(jì)工作在我國的不斷發(fā)展，已經(jīng)開始具備足夠的條件及責(zé)任對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，力圖為企業(yè)建立起共同關(guān)注內(nèi)部控制建設(shè)的良好氛圍。開展內(nèi)部控制審計(jì)不僅是審計(jì)工作職能的重要延伸，同時(shí)也是我國同國際先進(jìn)審計(jì)理念接軌的客觀需求。相信在更加有效的內(nèi)部控制下，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)作將會(huì)更加規(guī)范，各類生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)也能夠在更大程度上按照既定的目標(biāo)發(fā)展，為中小企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳秋生.內(nèi)部控制審計(jì)有關(guān)問題探討[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2010（4）

篇6

關(guān)鍵詞：制度建設(shè);風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì)

高校內(nèi)部控制在本質(zhì)上是一種高效管理辦法，可以為高校實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)、辦學(xué)效率和效果以及資金資產(chǎn)安全提供一定的保障，在高校內(nèi)部控制面臨著巨大管理漏洞的情況下，在高校管理方式、辦學(xué)理念、后勤服務(wù)日益變革的形勢下，如何從風(fēng)險(xiǎn)管理和制度建設(shè)的角度完善內(nèi)部控制建設(shè)和審計(jì)策略的完善是一個(gè)重要問題。

一、高校內(nèi)部控制面臨的主要問題

第一，高校缺乏必要的內(nèi)部控制意識(shí)。目前高校在內(nèi)部控制中應(yīng)用的仍然是《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試運(yùn)行）》，這項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)范性文件是2001年的，在高?？焖僮兏?、管理日新月異的當(dāng)下早已陳舊、過時(shí)，在觀念和操作可行性上都已經(jīng)非常落后。高校有相當(dāng)一部分的領(lǐng)導(dǎo)和工作人員對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制基本知識(shí)匱乏，缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。具體來說，很多高校在建設(shè)學(xué)校時(shí)盲目進(jìn)行項(xiàng)目投資，投入大量的基礎(chǔ)建設(shè)資金，過分重視校園規(guī)模的擴(kuò)大、設(shè)備設(shè)施的先進(jìn)性和校區(qū)建設(shè)，導(dǎo)致自身蒙受巨大的資金缺口，使得自身陷入到債務(wù)危機(jī)中難以自拔，最終這部分資金缺口還要國家財(cái)政補(bǔ)貼才能填補(bǔ)。

第二，高校缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制。高校雖然是事業(yè)單位，但是其和企業(yè)一樣在運(yùn)營的過程中存在各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)，比如籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、學(xué)生管理風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)、招生風(fēng)險(xiǎn)和就業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等等。大多數(shù)高校的內(nèi)部監(jiān)督和控制主要以內(nèi)部審計(jì)為手段，但是內(nèi)部審計(jì)制度存在著天然的缺陷難以克服，它在運(yùn)行中并不健全，存在很多權(quán)責(zé)分配不明確的現(xiàn)象，所以并不能完全客觀、有效的評(píng)判高校運(yùn)行狀況，內(nèi)部監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)較高。

第三，內(nèi)部控制方法單一。很多高校的內(nèi)部控制理念還停留在內(nèi)部牽制的層面上，這是一種傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法和原則，其主要目標(biāo)是糾錯(cuò)和查弊，其控制范圍局限在事中控制和事后控制的范圍之內(nèi)，難以實(shí)現(xiàn)事前控制。內(nèi)部控制中有很多體現(xiàn)了全面風(fēng)險(xiǎn)管理思想的理念，比如績效考核控制、運(yùn)營分析控制、分權(quán)控制和現(xiàn)代信息系統(tǒng)等等，這些在高校內(nèi)部控制中很少見到。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制

現(xiàn)代企業(yè)制度呼吁全面風(fēng)險(xiǎn)管理，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是圍繞著企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營的總體目標(biāo)開展的，全面梳理組織生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個(gè)流程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將風(fēng)險(xiǎn)管理納入到組織運(yùn)營全階段的一種管理方法和理念。全面風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)容上涵蓋了建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)文化、構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施的選用、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制制度構(gòu)建。

內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行全部都貫穿著風(fēng)險(xiǎn)管理的思想和理念，堅(jiān)持以內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和管理的過程在本質(zhì)上就是風(fēng)險(xiǎn)管理的過程，風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制和傳統(tǒng)的內(nèi)部控制相比具有如下突破：

第一，控制目標(biāo)發(fā)生變革。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部控制主要集中在查錯(cuò)和查處舞弊上，是為了保證生產(chǎn)經(jīng)營的合規(guī)性、資產(chǎn)的安全性和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性而運(yùn)行的。全面風(fēng)險(xiǎn)管理則將高校的運(yùn)營效率、運(yùn)行效果、組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)考慮其中。我們不難發(fā)現(xiàn)新的內(nèi)部控制目標(biāo)和傳統(tǒng)的內(nèi)部控制目標(biāo)相比具有視野更開闊、內(nèi)容更深化的特點(diǎn)，從長遠(yuǎn)來看，更加適合高校的辦學(xué)要求和持續(xù)發(fā)展的需求。

第二，內(nèi)部控制主體實(shí)現(xiàn)突破。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部控制主體主要是指高中層管理者、會(huì)計(jì)審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門。全面風(fēng)險(xiǎn)管理將高校內(nèi)部的每一個(gè)成員都納入到內(nèi)部控制主體的范圍之內(nèi)，每一個(gè)師生員工都有責(zé)任也有義務(wù)履行內(nèi)部控制制度。

第三，內(nèi)部控制時(shí)空范圍發(fā)生轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)高校內(nèi)部控制主要是指在空間上關(guān)注重大事項(xiàng)和異常事項(xiàng)，在時(shí)間上關(guān)注事中控制和事后控制。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的控制主體實(shí)現(xiàn)了全員性的突破，那么從成本效益的角度出發(fā)，內(nèi)部控制在空間上實(shí)現(xiàn)了全方位的控制，在時(shí)間上實(shí)現(xiàn)了全過程的控制，內(nèi)部控制可以覆蓋所有的盲點(diǎn)、死角。

第四，高校內(nèi)部控制方法實(shí)現(xiàn)更新。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部控制在方法上比較單一和枯燥。全面風(fēng)險(xiǎn)下的內(nèi)部控制方法實(shí)現(xiàn)了多樣化和多元化，更加強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略選擇、權(quán)責(zé)分配、授權(quán)控制和電子信息技術(shù)應(yīng)用等等，這些內(nèi)部控制方法往往被綜合運(yùn)用，相互借鑒，能夠?qū)⑺械膬?nèi)部控制對(duì)象納入旗下。

三、制度建設(shè)和內(nèi)部控制

90年代是我國市場經(jīng)濟(jì)騰飛和高等教育發(fā)生重大變革的時(shí)期，在這個(gè)階段，高校的各項(xiàng)辦學(xué)業(yè)務(wù)發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，辦學(xué)的資金來源也突破了單一財(cái)政支持的模式，實(shí)現(xiàn)了融資渠道的多元化，所以高校收入不再單單是財(cái)政撥款，也存在著校辦企業(yè)收入、科研課題收入、學(xué)費(fèi)收入和捐贈(zèng)收入等等。另外，在市場經(jīng)濟(jì)體制中，高校和各個(gè)商業(yè)銀行之間的合作也愈加頻繁和緊密，銀行為高校提供了大量的貸款，高校在使用辦學(xué)資金上獲得了更多的使用權(quán)和管理權(quán)，高校內(nèi)部存在著大量可控資金。

高校內(nèi)部控制制度的完善應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行。首先，高校要做好事前控制，進(jìn)行詳盡的預(yù)算安排和預(yù)算編制，編制預(yù)算的過程中應(yīng)該聽取高校各方的意見和建議，對(duì)高校內(nèi)部各個(gè)關(guān)鍵的資金使用點(diǎn)和控制點(diǎn)進(jìn)行強(qiáng)化和分析，以最優(yōu)的控制成本進(jìn)行最合理的預(yù)算安排，讓資金使用保持在最安全的范圍之內(nèi);其次，高校要進(jìn)行事中控制。高校內(nèi)部應(yīng)該形成權(quán)責(zé)分配明確、職責(zé)劃分明晰的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于各個(gè)崗位的職責(zé)和義務(wù)進(jìn)行清晰的規(guī)定，在會(huì)計(jì)處理中堅(jiān)持適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批、充分的會(huì)計(jì)記錄和內(nèi)部核查原則，做到不相容職務(wù)都分離開來，對(duì)于那些重要的會(huì)計(jì)崗位，應(yīng)該做到兩個(gè)以上的工作人員共同負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該實(shí)行崗位輪換制，讓財(cái)務(wù)人員做到互相牽制、互相影響、有效遏制舞弊，從而使得內(nèi)部控制制度得到強(qiáng)化。高校應(yīng)該對(duì)各項(xiàng)法律法規(guī)進(jìn)行研究和學(xué)習(xí)，將與資金使用和資產(chǎn)使用相關(guān)的內(nèi)部控制制度真正落到實(shí)處，對(duì)于學(xué)校收到的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要統(tǒng)籌安排、合理使用，嚴(yán)格遵守預(yù)算要求，對(duì)于現(xiàn)金流量的變化應(yīng)該編制日?qǐng)?bào)表、月報(bào)表和預(yù)算執(zhí)行情況分析表，分析實(shí)際資金使用和預(yù)算之間出現(xiàn)差異的原因，及時(shí)解決漏洞，防患于未然;最后，高校應(yīng)該做好事后控制工作。事后控制工作主要集中在審計(jì)的監(jiān)督和稽核上，高校內(nèi)部控制應(yīng)該伴隨著外界環(huán)境的變化而改變，并且要隨時(shí)隨地關(guān)注自身辦學(xué)狀況的實(shí)際需求，將內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)結(jié)合在一起使用，經(jīng)常地檢查會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行狀況，修訂和完善內(nèi)部控制制度的缺陷，保證資金使用的安全性。

四、完善高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系及措施

第一，高校應(yīng)該完善內(nèi)部控制環(huán)境。目前高校的主要任務(wù)就是理清自身和政府之間的關(guān)系，盡早推行高校法人主體制度。另外，高校應(yīng)該將管理重點(diǎn)下移到各個(gè)二級(jí)院系，增加各個(gè)院系的權(quán)責(zé)范圍，將各個(gè)責(zé)任中心應(yīng)該遵守的制度和應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行書面契約規(guī)范，契約中要將業(yè)績指標(biāo)下達(dá)給各個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，讓他們對(duì)自己的工作任務(wù)和工作目標(biāo)有明確的認(rèn)識(shí)，在和績效掛鉤的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)院系和負(fù)責(zé)人的約束和制約，將高校內(nèi)部各部門的工作積極性調(diào)動(dòng)起來，高校決策層引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其具備獨(dú)立的審計(jì)定位和監(jiān)督權(quán)力，內(nèi)部控制制度應(yīng)該定期進(jìn)行評(píng)估和打分，讓內(nèi)部控制質(zhì)量獲得提升。

第二，高校應(yīng)該完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。我國政府頒布了高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南――《高校內(nèi)部審計(jì)》，它對(duì)高校的辦學(xué)管理、科學(xué)研究、物資采購過程、資產(chǎn)房產(chǎn)管理以及財(cái)務(wù)管理等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行了制度性的規(guī)定，高?？梢越Y(jié)合自身的具體辦學(xué)狀況，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作恰當(dāng)?shù)拈_展。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的積極開展是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的一種積極主動(dòng)的態(tài)度，是財(cái)務(wù)預(yù)防措施的第一步。在這里，筆者認(rèn)為高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的范圍應(yīng)該展開來講，不能僅僅針對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行評(píng)估，應(yīng)該對(duì)高校內(nèi)部管理全過程進(jìn)行評(píng)估，包括科研、教學(xué)、基礎(chǔ)設(shè)施、后勤、資產(chǎn)管理和學(xué)生管理的方方面面，只要是能夠影響高校正常運(yùn)轉(zhuǎn)的方面都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并采取定量和定性的分析方法，對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)按照發(fā)生的概率和重要性程度進(jìn)行類別劃分，對(duì)那些需要優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該率先制定相應(yīng)的措施加以應(yīng)對(duì)。

第三，高校應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)。高校最高管理層應(yīng)該對(duì)管理的方向和政策負(fù)責(zé)，具體的管理部門對(duì)詳細(xì)制度進(jìn)行規(guī)定，高校在同一的公眾平臺(tái)上消息，那些已經(jīng)公布的制度應(yīng)該在高校內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行，統(tǒng)一遵守，專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)該對(duì)此進(jìn)行管理，預(yù)測學(xué)?？赡馨l(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)并將之發(fā)生的可能性降至最低。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行績效應(yīng)該進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，并保證評(píng)價(jià)結(jié)果是公正公開的。

第四，高校應(yīng)該加強(qiáng)信息溝通與反饋。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該首先明確自身的職責(zé)、權(quán)力和宗旨，給自己明確的定位，找到自身提升組織效益和實(shí)現(xiàn)有效管理的途徑，將自身工作定位在咨詢和服務(wù)的基礎(chǔ)上，處理好與被審計(jì)部門人員良好和諧的工作關(guān)系，了解對(duì)方的需求和難處，從實(shí)際出發(fā)解決各種問題，將高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境控制在和諧范圍內(nèi)，確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的有效采納和內(nèi)部審計(jì)建議的高度接受。簡化內(nèi)部信息反饋渠道，能夠及時(shí)解決問題并修正系統(tǒng)。

第五，高校應(yīng)該重視審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的重要作用。健全內(nèi)部控制制度、完善高校內(nèi)部審計(jì)規(guī)章、增強(qiáng)審計(jì)管理的意識(shí)，確定合理的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，學(xué)校紀(jì)委組織應(yīng)該進(jìn)行廉政建設(shè)和排查工作，對(duì)審計(jì)意見的執(zhí)行狀況進(jìn)行調(diào)查，審計(jì)結(jié)果問責(zé)機(jī)制要建立起來，確保每一次的整改建議和方案都落實(shí)到位。

誠然，高校內(nèi)部控制在現(xiàn)階段依然存在很多問題，在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制存在諸多共通之處前提下，我們有必要探索在風(fēng)險(xiǎn)管理和制度建設(shè)視角下的高校內(nèi)部控制制度的提升途徑，從加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境、完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)多個(gè)角度來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制度的日趨完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]李黎，趙東星.對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的思考[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2009.

篇7

(一)開展海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的必經(jīng)階段

從世界審計(jì)發(fā)展史看,政府績效審計(jì)興起于第二次世界大戰(zhàn)后的西方國家,20世紀(jì)40年代以后,隨著國家公共開支的大幅增長,經(jīng)濟(jì)資源與需求矛盾的日益尖銳,人們對(duì)提高公營部門支出的效益和明確支出經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求越來越高,政府審計(jì)的范圍發(fā)生了很大變化,政府審計(jì)開始進(jìn)入以績效審計(jì)為中心、績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)并存的現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展階段。歐美國家的政府績效審計(jì)在20世紀(jì)70至80年代得到較快發(fā)展,20世紀(jì)90年代完成了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向績效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變,截至2005年,開展績效審計(jì)的工作量高達(dá)80%以上。歐美工業(yè)化國家各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)已對(duì)政府績效審計(jì)的概念、內(nèi)容、目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法、程序、審計(jì)報(bào)告等做了規(guī)定,并制定了審計(jì)指南,但各有不同。由此可見,政府績效審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度,政府審計(jì)的必經(jīng)階段,隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,公共開支不斷增加,公共管理的復(fù)雜性日益顯現(xiàn),人們對(duì)社會(huì)公平正義的訴求不斷增強(qiáng),實(shí)施政府績效管理顯得格外重要,政府績效審計(jì)也必將成為審計(jì)工作的重點(diǎn)。因此,開展海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)也是海關(guān)內(nèi)審工作的發(fā)展方向和必須遵循的規(guī)律。

(二)開展海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)是加強(qiáng)海關(guān)內(nèi)部管理的必然選擇

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí),海關(guān)職能實(shí)現(xiàn)方式也在不斷地調(diào)整,根據(jù)當(dāng)前國際貿(mào)易的形式和海關(guān)的管理結(jié)構(gòu),一項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理往往涉及多個(gè)部門,內(nèi)部流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)較多,協(xié)調(diào)性事務(wù)不斷增加,必然會(huì)影響行政效率和行政效果。新一屆的海關(guān)總署黨組提出了/四好0工作目標(biāo),2013年全國海關(guān)關(guān)長會(huì)議要求完善海關(guān)考核評(píng)價(jià)機(jī)制,開展各直屬海關(guān)/四好0績效管理制度研究,在此情況下,海關(guān)內(nèi)審部門也要圍繞/四好0工作目標(biāo),開展績效審計(jì)研究,提出績效審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑,評(píng)價(jià)績效管理制度是否可行合理,考核評(píng)價(jià)機(jī)制是否有效落實(shí),為提高海關(guān)管理績效,更好地實(shí)現(xiàn)/四好0目標(biāo)服務(wù)。另一方面,從海關(guān)近年來發(fā)生的違法違紀(jì)案件看,直接違反規(guī)定的案件不斷減少,而用工作效率換取不正當(dāng)利益情事的發(fā)生呈上升趨勢,開展海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)可以進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督,發(fā)揮事前預(yù)防的作用,防范廉政風(fēng)險(xiǎn)。

二、海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

(一)合規(guī)性問題呈現(xiàn)減少的趨勢,為開展績效審計(jì)提供了必要的前提

近年來,海關(guān)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,推進(jìn)大監(jiān)管體系建設(shè),不斷建立健全內(nèi)部控制機(jī)制,形成了良好的內(nèi)部管理機(jī)制,依法行政水平不斷提高。各領(lǐng)域加強(qiáng)職能監(jiān)控和檢查,有效控制了違法違規(guī)問題的發(fā)生。專門審計(jì)監(jiān)督有了長足的發(fā)展,近年來,海關(guān)通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、督察等監(jiān)督工作,發(fā)現(xiàn)和查處了大量違規(guī)情事。從審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果看,商品歸類、減免稅等領(lǐng)域的合規(guī)性問題呈下降趨勢,發(fā)現(xiàn)的問題多涉及新的商品以及非海關(guān)審批權(quán)限所致,為開展績效審計(jì)提供了必要的前提基礎(chǔ);另一方面,部門之間的聯(lián)系配合,/結(jié)合部0之間的問題日益突出,對(duì)開展績效審計(jì)提出了現(xiàn)實(shí)需求。

(二)海關(guān)內(nèi)審體制不斷規(guī)范健全,為開展績效審計(jì)提供了有力的體制保障

近年來,海關(guān)相繼出臺(tái)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、督察、內(nèi)部控制等內(nèi)審領(lǐng)域的署級(jí)規(guī)范,海關(guān)內(nèi)審的審計(jì)方法、審計(jì)手段不斷創(chuàng)新,審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)不斷加強(qiáng),已經(jīng)形成了較為完備的海關(guān)內(nèi)審法制、組織、評(píng)價(jià)、隊(duì)伍體系,為開展海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)提供了有力的體制保障。

(三)各領(lǐng)域逐步形成績效考核評(píng)價(jià)指標(biāo),為開展績效審計(jì)提供了權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)審部門在開展績效審計(jì)時(shí),需要運(yùn)用相關(guān)領(lǐng)域的考核評(píng)價(jià)指標(biāo),一方面評(píng)估考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的落實(shí)情況,另一方面也需要對(duì)指標(biāo)的合理性和可行性予以評(píng)價(jià)。在當(dāng)前海關(guān)系統(tǒng),有的部門已經(jīng)建立了或正在研究制定本領(lǐng)域的績效考核評(píng)價(jià)指標(biāo),并逐步予以完善。這些績效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的確立,為海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)的開展提供了檢查評(píng)價(jià)依據(jù)和權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。

(四)海關(guān)探索開展績效審計(jì),積累了一定的經(jīng)驗(yàn)

2005年,海關(guān)開始探索開展內(nèi)部績效審計(jì),在前期試點(diǎn)和學(xué)習(xí)先進(jìn)審計(jì)理念的基礎(chǔ)上,結(jié)合海關(guān)自身特點(diǎn),于2007制定了《開展海關(guān)管理審計(jì)的指導(dǎo)意見(試行)》,用以指導(dǎo)全國海關(guān)的績效審計(jì)工作。經(jīng)歷了最初的試點(diǎn)后,至2012年,已對(duì)多個(gè)海關(guān)開展了管理審計(jì),另外,許多績效審計(jì)的要求分散于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、業(yè)務(wù)督察的相關(guān)規(guī)定中。通過績效審計(jì)實(shí)踐,海關(guān)基本理清了開展績效審計(jì)遇到的主要問題,取得了一定經(jīng)驗(yàn)。2013年,海關(guān)內(nèi)審工作目標(biāo)中,增加了績效管理的標(biāo)準(zhǔn),要求在內(nèi)審工作中,圍繞績效管理要求,檢查資金使用、進(jìn)出口監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益是否達(dá)到預(yù)期效果,揭示決策失誤、管理不善造成的損失浪費(fèi)問題。

三、海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)存在的主要問題

(一)績效管理理念有待進(jìn)一步強(qiáng)化

首先,存在/依法行政0教條化的傾向。目前,海關(guān)已經(jīng)從1998年腐敗案件的陰影中走出,在十六字工作方針的指導(dǎo)下開展工作,很好地發(fā)揮了各項(xiàng)職能,但是與此同時(shí),有的執(zhí)行者,甚至于有的管理層又走進(jìn)了/機(jī)械執(zhí)法0的誤區(qū),有的認(rèn)為海關(guān)就是執(zhí)行部門,只需要認(rèn)真執(zhí)行規(guī)章制度,實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)就可以了,不需要考慮效率、效益的問題,投入成本與實(shí)際產(chǎn)出是否成比例不是海關(guān)應(yīng)該考慮的問題。其次,對(duì)績效審計(jì)的理解還不統(tǒng)一,一方面,我國的績效審計(jì)理論研究大多是/舶來品0,有的理論著作甚至是純粹翻譯國外的著作,同時(shí)冠以效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)績效審計(jì)等全新的名字,還提出了/5E0、/6E0等諸多內(nèi)容,而對(duì)符合我國實(shí)際情況,特別是符合我國政府管理實(shí)際情況的績效審計(jì)理論,則是較少涉及;另一方面,深圳市、浙江省的政府績效審計(jì)走在了前列,其實(shí)務(wù)做法具有指導(dǎo)意義,但至今未形成一套國家頒布的績效審計(jì)準(zhǔn)則,這種局面一定程度上造成了大家對(duì)績效審計(jì)理解的不一致。再次,有的審計(jì)人員對(duì)開展績效審計(jì)有/畏難情緒0,審計(jì)人員在開展績效評(píng)價(jià)時(shí),往往難以找到問題的依據(jù),最終的結(jié)果是相關(guān)不良績效的問題作為審計(jì)建議提出,內(nèi)部審計(jì)人員也多由此對(duì)開展績效審計(jì)產(chǎn)生/畏難情況0,希望能在相關(guān)規(guī)定完善后再開展績效審計(jì)。

(二)績效審計(jì)機(jī)制不健全

首先,績效審計(jì)制度不健全,限制了包括海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)在內(nèi)的政府績效審計(jì)的發(fā)展。我國政府績效審計(jì)處于發(fā)展的早期階段,大家都在摸索著開展績效審計(jì),并沒有多少成文的規(guī)定,《審計(jì)法》及相關(guān)規(guī)章也主要是針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)和法規(guī)審計(jì)而做出的規(guī)定,基本上沒有考慮績效審計(jì)的特殊要求。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2007年實(shí)施了《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、《效果性審計(jì)》、《效率性審計(jì)》等關(guān)于績效審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)績效審計(jì)做出了一些原則的規(guī)定,但是這些準(zhǔn)則一方面由于機(jī)構(gòu)的原因,并不具有強(qiáng)制性的法律地位,只能供海關(guān)參考,另一方面其規(guī)定較為原則和理論化,對(duì)績效審計(jì)具體操作實(shí)施的指導(dǎo)性并不大。海關(guān)總署自2005年至2007年在海關(guān)系統(tǒng)開展了績效審計(jì)(管理審計(jì))試點(diǎn),并在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,于2007年制定了指導(dǎo)意見,該意見對(duì)海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)起到了推動(dòng)和指導(dǎo)作用,但由于無成熟審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒,該意見并沒有對(duì)海關(guān)績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)價(jià)指標(biāo)的獲得予以規(guī)定,因此,該意見對(duì)海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)的理念啟蒙作用遠(yuǎn)大于其實(shí)務(wù)指導(dǎo)作用。其次,績效審計(jì)的開展方式有待明確,審計(jì)方法有待進(jìn)一步研究完善?？冃徲?jì)不同于傳統(tǒng)審計(jì),它在審計(jì)方式和審計(jì)方法上與傳統(tǒng)審計(jì)有著明顯的區(qū)別,海關(guān)目前的審計(jì)還大多停留在合規(guī)性審計(jì)階段,使用的審計(jì)方法多為報(bào)表審查法、流程記錄檢查法等方法,并不能充分揭示績效管理方面的問題,亦無法對(duì)績效問題做出有效的評(píng)價(jià)。

(三)績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公信力還需進(jìn)一步增強(qiáng)

一方面,不同部門對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)的考核有重復(fù),都根據(jù)自身監(jiān)控范圍制定了評(píng)價(jià)指標(biāo),但是由于評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算統(tǒng)計(jì)口徑不一,導(dǎo)致指標(biāo)計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)差異,內(nèi)審部門在使用相關(guān)指標(biāo)時(shí),被審計(jì)單位常常提出異議,有時(shí)會(huì)出現(xiàn)內(nèi)審部門無法做出評(píng)價(jià)或做出的評(píng)價(jià)難以得到被審計(jì)單位認(rèn)可的情況;另一方面,指標(biāo)應(yīng)用的公信力有待行政高層的確認(rèn)和高級(jí)管理層的認(rèn)可,各部門的考核指標(biāo)在本業(yè)務(wù)領(lǐng)域的適用比較順暢,但內(nèi)審部門在把相關(guān)指標(biāo)整合成綜合性指標(biāo)體系,評(píng)價(jià)被審計(jì)單位整體情況時(shí),則需要得到行政高層和總署各部門、各直屬海關(guān)等高級(jí)管理層的認(rèn)可,在現(xiàn)行行政體制下,這是一項(xiàng)需要長期協(xié)調(diào)、逐步推進(jìn)的工作。

(四)現(xiàn)有海關(guān)內(nèi)審人員的素質(zhì)難以滿足開展績效審計(jì)的需要

首先,績效審計(jì)師需要具有較強(qiáng)的資料分析判斷能力和歸納評(píng)價(jià)能力,需要不斷更新知識(shí),適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要,這就對(duì)績效審計(jì)師的綜合素質(zhì)提出了更高的要求,但是,海關(guān)內(nèi)審部門作為海關(guān)一個(gè)新生部門,內(nèi)審人員長期從事合規(guī)性審計(jì),對(duì)開展績效審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不到位,其分析判斷能力和綜合評(píng)價(jià)水平離績效審計(jì)的要求還有差距。其次,海關(guān)對(duì)內(nèi)審人員的績效審計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)還需加強(qiáng),近年來,海關(guān)系統(tǒng)每年都要舉辦內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn),主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等題目開展內(nèi)審業(yè)務(wù)培訓(xùn),培訓(xùn)的內(nèi)容大多是工作任務(wù)的布置,合規(guī)性審計(jì)的方法和技巧,并沒有針對(duì)績效審計(jì)理念、績效審計(jì)方法等內(nèi)容的培訓(xùn)。再次,績效審計(jì)師的培養(yǎng)需要長期的過程,一個(gè)優(yōu)秀的績效審計(jì)師需要經(jīng)過海關(guān)多個(gè)崗位的培養(yǎng),既需要一定的專業(yè)知識(shí),也需要管理、審計(jì)等方面的知識(shí),而目前,海關(guān)對(duì)績效審計(jì)人員的培養(yǎng)缺乏長遠(yuǎn)的規(guī)劃,對(duì)績效審計(jì)師與傳統(tǒng)審計(jì)師的區(qū)別沒有研究,這種缺乏人才儲(chǔ)備和規(guī)劃的情況都不利于今后海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)的全面開展。

四、海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)的發(fā)展對(duì)策

(一)轉(zhuǎn)變并樹立績效管理觀念,建立行政績效管理模式

海關(guān)做為國務(wù)院直屬機(jī)構(gòu),實(shí)施垂直管理,其管理結(jié)構(gòu)較地方政府而言相對(duì)簡單,總署和直屬海關(guān)機(jī)關(guān)做為管理者,隸屬海關(guān)做為執(zhí)行者,更容易樹立績效管理的理念并在工作中予以貫徹實(shí)施,從而為績效審計(jì)的開展創(chuàng)造良好的氛圍。首先,在頂層設(shè)計(jì)時(shí),要有績效管理理念,決策者在做出決策部署時(shí)要考慮投入行政成本與產(chǎn)出的關(guān)系,在制度設(shè)計(jì)和方案制定時(shí),盡可能地優(yōu)化行政資源配置,從行政管理的開端確立績效審計(jì)的理念。其次,執(zhí)行者要根據(jù)管理層的決策部署,爭取以最快的速度、最經(jīng)濟(jì)的成本實(shí)現(xiàn)海關(guān)決策目標(biāo),并將執(zhí)行中遇到的資源浪費(fèi)和效率低下的情況向決策管理層反饋,進(jìn)一步完善優(yōu)化執(zhí)行機(jī)制,只有在績效管理的理念下形成良好的上下聯(lián)動(dòng)的績效管理機(jī)制,才能為績效審計(jì)創(chuàng)造良好的環(huán)境,使開展績效審計(jì)的起點(diǎn)更高。再次,監(jiān)督者要適時(shí)介入到海關(guān)行政管理的流程中,及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正管理中存在的績效問題,以利于決策者及時(shí)修正管理目標(biāo),執(zhí)行者及時(shí)完善執(zhí)行措施,提高行政管理績效。

(二)建立海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)制度,為績效審計(jì)開展創(chuàng)造良好的制度環(huán)境

當(dāng)前,/依法行政0、/按章辦事0的理念已深刻貫穿于海關(guān)各項(xiàng)工作中,如果沒有一套完備的海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)制度,那么,開展系統(tǒng)化、經(jīng)?；暮ｊP(guān)內(nèi)部績效審計(jì)工作就是一句空話。雖然《憲法》、《審計(jì)法》并未提供明晰的上位法支持,海關(guān)可根據(jù)自身管理情況和形勢需要制定海關(guān)內(nèi)部的績效審計(jì)制度,規(guī)定海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)開展的原則、范圍、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、方法、程序等事項(xiàng),為績效審計(jì)的開展提供海關(guān)內(nèi)部的上位法依據(jù),海關(guān)內(nèi)審部門出臺(tái)海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)的操作規(guī)范,廣泛征求海關(guān)各部門、各管理層級(jí)的意見,重點(diǎn)就評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等事項(xiàng)交換意見,這不僅是規(guī)范制訂過程,也是宣傳績效審計(jì)理念,使績效審計(jì)得到海關(guān)內(nèi)部廣泛支持、減少實(shí)施過程中阻力的過程,通過內(nèi)部績效審計(jì)制度的制定和實(shí)施,為海關(guān)開展內(nèi)部績效審計(jì)創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。

(三)將績效審計(jì)融入到海關(guān)傳統(tǒng)審計(jì)中,開展合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)相結(jié)合的綜合審計(jì)

根據(jù)國際上開展績效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn),海關(guān)績效審計(jì)所處環(huán)境以及海關(guān)內(nèi)審部門自身的實(shí)際情況,目前在海關(guān)開展純粹意義上的績效審計(jì),時(shí)機(jī)尚未成熟,比較現(xiàn)實(shí)的做法是將績效審計(jì)融入到傳統(tǒng)審計(jì)中,開展綜合審計(jì),在審計(jì)進(jìn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)融入績效審計(jì)的內(nèi)容。首先,結(jié)合目前海關(guān)開展的審計(jì)項(xiàng)目,在審計(jì)目標(biāo)上明確績效管理的目標(biāo),將審計(jì)目標(biāo)由/合規(guī)0為重轉(zhuǎn)向/合規(guī)0與/績效0并重。其次,在審計(jì)核查中,要在驗(yàn)證/合規(guī)0的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步分析績效管理情況。再次,在審計(jì)分析評(píng)價(jià)時(shí),要對(duì)績效管理情況進(jìn)行評(píng)價(jià)分析,不僅評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象管理是否合規(guī),還要評(píng)價(jià)其管理的績效情況。

(四)創(chuàng)新審計(jì)方法,構(gòu)建形成多元化的海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)模式

海關(guān)在開展內(nèi)部績效審計(jì)時(shí),應(yīng)結(jié)合海關(guān)管理特點(diǎn),主要以審計(jì)對(duì)象和操作過程為基礎(chǔ)選擇審計(jì)方法,并注重各項(xiàng)溝通結(jié)果的運(yùn)用。首先,以審計(jì)對(duì)象界定為基礎(chǔ)選擇審計(jì)方法,對(duì)海關(guān)稅收征管、通關(guān)監(jiān)管、保稅監(jiān)管、稽查、企業(yè)管理等執(zhí)法類業(yè)務(wù),主要采用效率分析法、風(fēng)險(xiǎn)績效評(píng)估法。效率分析法,是指對(duì)海關(guān)履行公務(wù)所花費(fèi)的時(shí)間進(jìn)行比較分析,分析效率低下的原因(企業(yè)原因或海關(guān)原因),提出改進(jìn)海關(guān)管理的意見。風(fēng)險(xiǎn)績效評(píng)估法,是指要對(duì)海關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)法行為進(jìn)行匯總分析,查看是否存在無效執(zhí)法,浪費(fèi)海關(guān)監(jiān)管資源的行為和情況。對(duì)財(cái)務(wù)管理、政府采購、后勤服務(wù)等為執(zhí)法業(yè)務(wù)服務(wù)的綜合保障類業(yè)務(wù),更多的要采用比值衡量法、進(jìn)度核對(duì)法。比值衡量法,主要是對(duì)各類財(cái)物類數(shù)值進(jìn)行比對(duì),按照年度變化、不同海關(guān)同類業(yè)務(wù)支出的情況進(jìn)行比對(duì),比較綜合保障類工作本身的績效情況。進(jìn)度核對(duì)法,海關(guān)綜合保障工作是為海關(guān)執(zhí)法服務(wù)的,內(nèi)審部門要根據(jù)預(yù)算安排情況對(duì)綜合保障的各項(xiàng)工作推進(jìn)情況進(jìn)行跟蹤核對(duì),查看是否存在影響海關(guān)執(zhí)法的情況,在執(zhí)法部門和后勤保障部門之間架起一座聯(lián)系溝通的橋梁,兩者能夠有效聯(lián)通,促進(jìn)后勤保障工作績效的提高。其次,注重溝通成果的運(yùn)用,績效審計(jì)的證據(jù)除相關(guān)單證數(shù)據(jù)外,更重要的是調(diào)查問卷、座談交流、情況反饋等溝通的結(jié)果,這是做出績效審計(jì)評(píng)價(jià)的重要來源,也是支撐評(píng)價(jià)結(jié)論的主要依據(jù)之一。近年來,英國海關(guān)實(shí)行一種稱為/績效評(píng)估0的全新的管理模式,通過簽訂績效協(xié)議,讓所有的員工參與制定所在部門工作計(jì)劃的全過程,讓每個(gè)人都明白自己所從事的工作在本部門目標(biāo)和任務(wù)中的作用,而且每個(gè)人工作效果的好壞也都可以通過協(xié)議的條款來進(jìn)行衡量,同時(shí)也為員工獎(jiǎng)懲提供了依據(jù)。這種目標(biāo)明確、公正平等、保持溝通、鼓勵(lì)參與的全員管理模式值得我們借鑒。

(五)逐步形成符合海關(guān)特點(diǎn)的績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系,提高標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定是績效審計(jì)工作的重點(diǎn),我們可以從以下三個(gè)方面建立海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。第一,遵循性導(dǎo)向的績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這類績效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括國家政策、法律、法規(guī)、被審計(jì)海關(guān)管理制度、被審計(jì)項(xiàng)目的中長期計(jì)劃、被審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、預(yù)算、建議書、可行性研究報(bào)告和初步設(shè)計(jì)、被審計(jì)海關(guān)自定標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目合同要求的標(biāo)準(zhǔn)等。第二,指標(biāo)導(dǎo)向的績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這種績效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括海關(guān)各領(lǐng)域績效指標(biāo)和指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值?？冃е笜?biāo)主要指海關(guān)各領(lǐng)域制定的用于考核本領(lǐng)域工作績效的定性指標(biāo)和定量指標(biāo)。指標(biāo)必須確定由相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值,這樣才能通過審計(jì)評(píng)價(jià)得出結(jié)論,指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值可以是被審計(jì)海關(guān)的歷史水平,業(yè)務(wù)管理平均水平,也可以是業(yè)務(wù)管理最佳水平。第三,流程導(dǎo)向的績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種典型流程導(dǎo)向的績效審計(jì),這種績效審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括最佳實(shí)務(wù)、最佳案例標(biāo)桿等。

(六)著眼長遠(yuǎn),加強(qiáng)績效審計(jì)人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備

篇8

    關(guān)鍵詞:加強(qiáng);醫(yī)院;內(nèi)部審計(jì)

    一、目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作存在的若干問題

    1.醫(yī)院的經(jīng)管人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生偏差

    由于長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響,醫(yī)院的大部分的經(jīng)管人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了一定的偏差。有的醫(yī)院認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)通常被認(rèn)為是對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題的審查,而此類審查會(huì)直接影響到醫(yī)院的員工工作的積極性和主動(dòng)性,并不利于醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境的穩(wěn)定。有的醫(yī)院認(rèn)為進(jìn)行醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)會(huì)分散醫(yī)院員工的精力,對(duì)于醫(yī)院的經(jīng)營自主權(quán)產(chǎn)生了限制,并且削弱了醫(yī)院的權(quán)威性。有的醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的目的和作用并不明確,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和提出的審計(jì)意見并不予以重視,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沒有實(shí)質(zhì)的作用,不能為醫(yī)院帶來實(shí)質(zhì)的利益。因此,由于醫(yī)院經(jīng)管人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的偏差,導(dǎo)致了醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè),內(nèi)部審計(jì)人員并沒有實(shí)質(zhì)的權(quán)利。內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)費(fèi)普遍不足,內(nèi)部審計(jì)無法開展。

    2.醫(yī)院審計(jì)人員配置不足,素質(zhì)不高

    我國醫(yī)療事業(yè)的不斷壯大,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的要求也越來越高,目前,雖然大多數(shù)的醫(yī)院都設(shè)立了專門的內(nèi)部審計(jì)部門,配備了專職的內(nèi)部審計(jì)人員,但是對(duì)于越發(fā)壯大的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)而言是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足的。不僅僅如此,醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)并沒有較高的審計(jì)素質(zhì),他們一般是從財(cái)務(wù)部門或者管理部門調(diào)配過來的。雖然這些人員擁有這較為完善的財(cái)務(wù)知識(shí)和管理經(jīng)驗(yàn),但是他們并沒有受過完善和正規(guī)的內(nèi)部審計(jì)的培訓(xùn),缺乏內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的理論水平和業(yè)務(wù)能力,也沒有足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),不能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的內(nèi)部管理和控制中產(chǎn)生的問題,不能滿足醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的需要,直接制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。

    3.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)不完善,制度不健全

    目前,大部分的醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是設(shè)置在財(cái)務(wù)部門之下的,有的是和監(jiān)察部門或其他部門相合并的,這樣直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性,無法獨(dú)立的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的工作,使得內(nèi)部審計(jì)的職能無法有效的發(fā)揮出來。國家目前沒有針對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)的具體準(zhǔn)則和實(shí)施準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)定。法規(guī)的滯后性,導(dǎo)致了醫(yī)院內(nèi)部缺乏一套有效的內(nèi)部審計(jì)的管理制度,沒有對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的工作職能和權(quán)限加以規(guī)范和限制,導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)人員無章可循,內(nèi)部審計(jì)工作相當(dāng)混亂,缺乏條理性和有效性,使得內(nèi)部審計(jì)工作沒有得到其應(yīng)有的效果,審計(jì)意見和建設(shè)難以落實(shí)到實(shí)處。

    4.醫(yī)院的審計(jì)內(nèi)容太過于單一化

    目前,湖南省人民醫(yī)院的內(nèi)審主要集中于對(duì)小項(xiàng)目的審計(jì),大致的審計(jì)情況包括兩個(gè)方面,一是對(duì)于50萬元以下的小項(xiàng)目(包括基建、維修、標(biāo)識(shí)牌等)采用智多星軟件和市場詢價(jià)進(jìn)行審計(jì),另一個(gè)方面是針對(duì)于50萬元以上的中、大型的基建項(xiàng)目的審計(jì)通常是外送審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)起協(xié)調(diào)、溝通等輔助的審計(jì)作用。而目前對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)領(lǐng)域、經(jīng)營管理領(lǐng)域、服務(wù)領(lǐng)域等都尚未開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù),人為的將內(nèi)部審計(jì)的職能范圍縮小了,沒有真正的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)全面的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能。縱觀省內(nèi)其他同級(jí)醫(yī)院,情況也大抵如此,醫(yī)院的審計(jì)內(nèi)容太過于單一化容易導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部管理中的弊端和漏洞無法被審查出來,不能得到及時(shí)有效的解決,對(duì)于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高都會(huì)帶來不利的影響。

    二、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的若干建議

    1.提高醫(yī)院經(jīng)管人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

    醫(yī)院的經(jīng)管人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)學(xué)習(xí),轉(zhuǎn)變對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)片面的認(rèn)識(shí),正確的定位內(nèi)部審計(jì)的職能。根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展,醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)沖破原有的限制,明確醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo),不斷從賬目審計(jì)逐步向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)人員要著重對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部控制的合理性、健全性、有效性等方面進(jìn)行客觀的評(píng)審,分析醫(yī)院經(jīng)營管理過程中存在的問題,對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)要及時(shí)的發(fā)現(xiàn),并且研究解決措施和方案。對(duì)于審計(jì)結(jié)果應(yīng)該及時(shí)的向管理層反饋,加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)管人員的判斷力和決策力。在市場經(jīng)濟(jì)的大趨勢下,通過對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì),不斷完善醫(yī)院的經(jīng)營管理體制,保證醫(yī)院能夠更加穩(wěn)定而高效的運(yùn)行。從根本上提高醫(yī)院經(jīng)管人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí),保證內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利的開展,為醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

    2.提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的人員的綜合質(zhì)素

    醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)要想發(fā)揮其應(yīng)有的職能,醫(yī)院就必須建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,內(nèi)部審計(jì)人員是審計(jì)質(zhì)量的重要保證。首先,醫(yī)院應(yīng)當(dāng)配置具有專業(yè)審計(jì)技能的人才,充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)性和整體素質(zhì)。其次,對(duì)于現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),讓他們學(xué)習(xí)和掌握除了財(cái)務(wù)知識(shí)之外的審計(jì)、管理、計(jì)算機(jī)等多種專業(yè)知識(shí),并且灌輸醫(yī)療知識(shí),培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才。第三,嚴(yán)格醫(yī)院對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的考核制度,完善獎(jiǎng)懲制度,提高內(nèi)部審計(jì)人員提高其工作的積極性,并且能夠不斷提高自身的知識(shí)、業(yè)務(wù)水平,能夠更加主動(dòng)的進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn),使得自身素質(zhì)不斷的完善和提高。第四,對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)職業(yè)道德教育,培養(yǎng)其具有嚴(yán)謹(jǐn)和認(rèn)真的工作作風(fēng),增強(qiáng)其工作的責(zé)任心,確保內(nèi)部審計(jì)人員能夠用遵守國家的法規(guī)制度,樹立更加高效且文明的審計(jì)形象。

    3.健全醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),完善內(nèi)部審計(jì)制度

    健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行的有效保證,完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠防止醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的混亂,能夠更加客觀而有效的提出審計(jì)意見,為經(jīng)管人員的決策管理服務(wù)。而同樣,完善的內(nèi)部審計(jì)制度是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的依據(jù),是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督的保證,通過完善的內(nèi)部審計(jì)制度,能使得審計(jì)人員有章可循,嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范,防止腐敗行為的滋生。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)的法規(guī)制度的要求,設(shè)立由醫(yī)院直接領(lǐng)導(dǎo)和管理的內(nèi)部審計(jì)部門,配置有專門的內(nèi)部審計(jì)人員,保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。除此之外,應(yīng)當(dāng)完善醫(yī)院內(nèi)部的規(guī)章制度,根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)以及醫(yī)院的實(shí)際情況,制定內(nèi)部審計(jì)人員的工作制度和責(zé)任,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的行為,明確審計(jì)人員的工作權(quán)限和職責(zé)。從制度上來保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

    4.拓寬醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作范圍和職能

    社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制和醫(yī)療制度的日益完善,醫(yī)院對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的要求也再不斷的提高,醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能只停留在對(duì)于項(xiàng)目的審計(jì)上,而應(yīng)當(dāng)不斷拓寬自身的審計(jì)范圍,逐漸由項(xiàng)目審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)、管理、服務(wù)、效益等多方位結(jié)合的全面的內(nèi)部審計(jì)體系。充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院經(jīng)營管理中重要的監(jiān)督職能。醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的最重要的目的就是能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院各個(gè)部門中存在的潛在問題和風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行及時(shí)的規(guī)避和解決,通過內(nèi)部審計(jì)的手段來逐步提高醫(yī)院各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平,更好的為決策管理人員提供真實(shí)、有效的信息和建議。因此,要將內(nèi)部審計(jì)置于醫(yī)院管理的各個(gè)環(huán)節(jié)之中,結(jié)合醫(yī)院的行業(yè)特點(diǎn),不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能不斷轉(zhuǎn)變?yōu)樵u(píng)價(jià)、管理、服務(wù)職能,使得內(nèi)部審計(jì)變成醫(yī)院能夠創(chuàng)作經(jīng)濟(jì)價(jià)值的手段,使得內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于醫(yī)院的發(fā)展,促使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益不斷的提高。

    5.強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)

    隨著信息時(shí)代的到來,醫(yī)療制度的深化改革,醫(yī)療服務(wù)市場也在逐步的打開,醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在具體工作中所要面對(duì)的問題也將更加的復(fù)雜化。因此,醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)其信息化建設(shè)的工作,內(nèi)部審計(jì)人員的作業(yè)手段也應(yīng)當(dāng)全面的向計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變,開發(fā)適用的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件,除了小項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的智多星軟件之余還應(yīng)當(dāng)不斷完善財(cái)務(wù)信息化審計(jì)、業(yè)務(wù)信息化審計(jì)等輔助審計(jì)軟件,并且不斷的開發(fā)對(duì)于大型項(xiàng)目審計(jì)的輔助軟件,使組織的管理網(wǎng)絡(luò)同審計(jì)軟件相連接,重視醫(yī)院的信息化建設(shè),從而不斷提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量,降低內(nèi)部審計(jì)的成本,更好的為醫(yī)院的經(jīng)營管理提供決策服務(wù)。

    參考文獻(xiàn):

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