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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇無形資產(chǎn)的重要性舉例，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關鍵詞：評估地價 無形資產(chǎn) 公積金
土地是農(nóng)民賴以生存的基本自然資源，是農(nóng)村集體經(jīng)濟組織最重要的經(jīng)濟資源，它具有不可再生、不可替代、可永續(xù)使用等基本屬性。目前，農(nóng)村土地資源未納入會計賬內(nèi)核算，土地管理存在著諸多弊端漏洞，影響了農(nóng)村經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。因此，將土地納入會計賬內(nèi)核算，對土地資源進行規(guī)范地、科學地管理，是農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。
一、核清土地面積，科學評估地價
組織村民代表會同有關專業(yè)技術人員，組成土地清理小組，按自然地塊逐一對土地進行測量，并與歷史資料相核對，確保測量結果的科學性、準確性。根據(jù)士地的土質(zhì)、水利及交通等條件，綜合評定出土地的等級，作為評估土地價格的基礎依據(jù)，并參考當?shù)氐耐恋厥袃r，科學地評估土地價格，作為土地的入賬價值。
二、會計核算科目的設置
我國土地的交易，是土地使用權的交易，我們核算的土地價值，就是“土地使用權”的價值。土地使用權是“無形資產(chǎn)”核算的內(nèi)容之一，實務中增設“無形資產(chǎn)”一級會計科目，并通過對應科目”公積金”核算土地使用權的價值。
(一) “無形資產(chǎn)”屬資產(chǎn)類科目，該賬戶借方登記土地使用權及其他無形資產(chǎn)的增加值，貸方登記土地使用權及其他無形資產(chǎn)的減少值，借方余額表示土地使用權的賬面價值及其他無形資產(chǎn)未攤銷的賬面價值。會計實務中，不分期攤銷“無形資產(chǎn)”中的土地價值，轉讓土地使用權或重新評估土地價格低于賬面價值時，應對應沖減無形資產(chǎn)賬面價值。
(二)“無形資產(chǎn)”明細科目的設置，根據(jù)土地用途及土地使用者的不同，農(nóng)村土地分為以下幾類：農(nóng)戶平均分種的耕地、宅基地、集體留用的機動地、工礦企業(yè)用地、林地等。會計核算中，根據(jù)可操作性、實用性以及對信息數(shù)據(jù)的要求，對以上各類土地分別對應設置明細科目“耕地使用權”、“宅基地使用權”、“機動地使用權”、“建設用地使用權”和“林地使用權”，通過以上明細科目，對各類土地進行數(shù)量、金額明細核算。
(三)“公積金”是所有者權益類科目，是核算土地價值“無形資產(chǎn)”的對應科目。根據(jù)會計的重要性原則，在“公積金”科目下增設“土地公積”明細科目，明細核算土地的公共積累。
三、土地的入賬價值
土地的入賬價值按評估價入賬。工作中，隨時評估地價是不可行的，在土地全面評價后，按類型計算該類土地的平均評估價，作為該類土地會計核算的固定入賬價值。當土地市價發(fā)生明顯變化時，可重新確定平均估價。土地的用途發(fā)生改變時，應按新用途的評估價入賬，原賬面價值與新入賬價值之差作“公積金”處理。村集體征用建設用地，涉及用貨幣支付相關費用，征用后的土地按“建設用地”的評估價入賬，入賬價值中包括用貨幣支付的相關費用形成的價值，原賬面價值和支付的費用之和與入賬價值之差，作“公積金”處理。
四、土地的轉讓核算
土地必須依法轉讓，轉讓價值與賬面價值之差作“公積金”處理，同時對應沖減“無形資產(chǎn)”價值。建設用地轉讓時，由于其賬面價值中包括用貨幣支付相關費用形成的價值和土地本身價值兩部分，該兩部分的價值形成有明顯的差別，賬務處理時應分別核算。無論轉讓價值高低，由支付相關費用形成的“無形資產(chǎn)”的價值部分，作“其他收入”處理，同時沖減 “無形資產(chǎn)”賬面價值，賬面價值和“其他收入”之和與轉讓價值之差，作“公積金”處理。業(yè)務工作中，“建設用地使用權”，價值也有增減變化，為方便計算，假定這種變化與支付費用辦理征用無關，而是土地本身價值的變化。土地轉讓時，賬面價值和“其他收入”之和與轉讓價值之差也作“公積金”處理。
五、土地臺賬的建立及登記
土地賬內(nèi)核算后，“無形資產(chǎn)”賬戶總分類核算土地使用權的價值，按設立的明細賬戶，明細分類核算各類土地的數(shù)量價值，以上核算不能反映各農(nóng)戶對各類土地的使用分布情況，工作中，可設立以農(nóng)戶為單位，以各類土地為明細科目的多欄式土地臺賬，登記各農(nóng)戶各類土地的變動情況及余額情況。根據(jù)需要，可對耕地再細分為：早田、水田、菜園等進行核算。土地臺賬格式見附表。
六、業(yè)務舉例
(一)會計分錄
例：村集體與農(nóng)戶協(xié)議流轉入耕地lO畝，辦理建設征用，協(xié)議商定，流轉后的土地歸集體統(tǒng)一經(jīng)營使用，集體每季按當?shù)仄骄a(chǎn)量補助農(nóng)戶糧食，按市價兌現(xiàn)。辦理征用支付費用40000元；村民張某承包4畝建企業(yè)，土地評估價，承包費同上；經(jīng)研究轉讓給村民王某6畝建企業(yè)，轉讓價18000元/畝，款己收，轉讓過程中的稅費王某承擔。會計分錄為：
①流轉后辦理征用：
“公積金”價值= 10000×10- 5000×10-40000 = 10000
借：無形資產(chǎn)一建設用地使用權100000
貸：無形資產(chǎn)一耕地使用權50000
銀行存款40000
公積金一土地公積10000
②承包給張某，不作會計分錄，只登記土地臺賬。
③轉讓王某6畝
轉讓土地的賬面價值： 100000/10×6=60000
轉讓土地的收益=40000/10×6=24000
記入“公積金”價值=18000×6一(60000+24000) =24000借：銀行存款108000
貸：無形資產(chǎn)一建設用地使用權60000
其他收入24000
公積金一土地公積24000
④若轉讓價格82000元時，其分錄：
借：銀行存款82000
公積金一土地公積2000
貸：無形資產(chǎn)一建設用地使用權60000
其他收入24000
⑤10月25日秋季補水稻產(chǎn)量按450公斤/畝，單價0.8元/公斤。
借：其他支出3600
貸：現(xiàn)金(內(nèi)部往來)3600
(二)土地臺賬登記：
張某，戶號001號，2002年1月1日有關資料如下：
人口5人，分配耕地5畝，其中：水田2畝，早田2畝，菜園l畝，宅基2倍，面積0.4畝，承包機動地2畝，合同號001，承包林地10畝，合同號0200 2002年6月10日，經(jīng)協(xié)商流轉給村集體耕地(旱田) 2畝，集體用于企業(yè)占地，流轉合同號0210 6月25日承包土地4畝建企業(yè)，合同號025，年內(nèi)該戶出生2人，死亡1人， 2002年12月31日，按規(guī)定進行土地找補，在收回的2份機動地內(nèi)找補1人土地。
該戶張某的土地臺賬見附表。
伴隨著我國進入到改革開放的現(xiàn)代化進程中來之后，科教興國逐漸被作為國策來執(zhí)行，科學技術作為第一生產(chǎn)力的概念也已經(jīng)深入人心，今后我們將會迎來知識經(jīng)濟的時代。在新的時代里，經(jīng)濟的高速發(fā)展也都給企業(yè)帶來了更多的未知數(shù)，無形資產(chǎn)的重要性也都在被很多單位和個人所重視起來。很多的科研單位也都是被無形資產(chǎn)占據(jù)著重大的資產(chǎn)份額，而且在現(xiàn)在的經(jīng)濟市場上越來越多的科研單位的資產(chǎn)也都已經(jīng)具有很大的體量了。隨著社會上的很多的單純性的事業(yè)型的科研單位也都逐漸地轉變企業(yè)的科研型的單位，科研單位的無形資產(chǎn)的會計計量以及具體的成本核算也都在很大的程度上成為了很多的會計工作者的工作重點所在。
一、無形資產(chǎn)的概念
（一）無形資產(chǎn)的概念
根據(jù)我國最新的會計準則的規(guī)定來看，無形資產(chǎn)主要是指的企業(yè)具有實際擁有權但是沒有實物的形態(tài)來進行辨認的那些非貨幣性的長期資產(chǎn)，在一般看來這些資產(chǎn)主要包括商標權、專利權、非專利權等形式，無形資產(chǎn)的分類也都有著很多的標準，所以可以分成很多的種類，比如說按照時間來看可以分為有限期和無限期。
（二）無形資產(chǎn)的特點
根據(jù)無形資產(chǎn)的定義來看，無形資產(chǎn)本身也都具有一定的特性，主要的特征就是包括無形性、專屬性、多元性、動態(tài)性、載體的依存性還有對于環(huán)境的依賴性等等特征。我們一般對于無形資產(chǎn)可以這樣的進行理解：即主要指的是不具備實物形態(tài)的，主要是以無形的知識還有知識產(chǎn)權的形式而存在的，可以在實際中被認知存在，也可以被培養(yǎng)以及創(chuàng)造，它與其他形式的資產(chǎn)重要的特征區(qū)別則主要是無形性。
無形資產(chǎn)本身的專有性即是他的壟斷還有排他性，無形資產(chǎn)是作為企業(yè)的法定權利之一，與其他的資產(chǎn)區(qū)別則主要是無形資產(chǎn)在特長、使用等方面所表現(xiàn)出來的壟斷性還有排他性的特征。而無形資產(chǎn)的動態(tài)性這主要是因為他可以為企業(yè)創(chuàng)造實實在在的收益，但是這個收益本身是具有不確定性的，這方面的影響因素則主要是因為管理方式、組織結構還有具體的工作條件等等方面的因素的影響。無形資產(chǎn)的無形，使得它的存在也就必須要依賴一定的載體來呈現(xiàn)，而載體可以是集體，也可以是個人。無形資產(chǎn)本身在不同的環(huán)境下、不同的企業(yè)中還有不同的時間段內(nèi)所表現(xiàn)出來的各方面價值也都是不一樣的，這就是無形資產(chǎn)所表現(xiàn)出來的依賴性。
二、目前的科研單位中無形資產(chǎn)的會計處理所存在的問題及原因
我國的會計準則中規(guī)定，企業(yè)的開發(fā)費用必須要在符合一定的資產(chǎn)確認條件下才可以進行資本化。企業(yè)在對無形資產(chǎn)進行自行開發(fā)的過程中，為了可以使得對自己的研發(fā)成果進行是不是無形資產(chǎn)的確認，一般會把自行研發(fā)的整個過程分為研究階段還有開發(fā)的階段。對于研究階段的支出就可以在當期的時間內(nèi)來作為損失處理，這是因為在研究的階段一般都不會對無形資產(chǎn)進行確認，無形資產(chǎn)的確認一般都是存在于開發(fā)的階段，這樣一來也就需要對于那些符合無形資產(chǎn)的確認條件的開發(fā)費用來進行必要的資本化的處理。
通過對比國外的處理方式會發(fā)現(xiàn)其中的不同之處，就拿美國來進行舉例子，他們的規(guī)定中在研究還有開發(fā)的兩個過程中所發(fā)生的費用都會被認為是這方面的費用支出。這樣處理的主要理論依據(jù)就是說在研究開發(fā)的整個過程中所有的可以支出的費用在將來會轉變成為收益，但是不能保證一定會變成實際的收益，這就是過程中的風險性所在，所以為了最大的規(guī)避掉這些風險的話，就需要把他們計算到當期損益當中去了。通過對于實際的情況進行調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，我國的科研單位之所以不能夠準確的把收入還有成本進行較好的匹配的主要原因是我國目前的規(guī)定對于自創(chuàng)的無形資產(chǎn)的認定方法有著單獨的規(guī)定。我們可以舉出一個實際的案列來對這些問題進行分析：在某地區(qū)有一個研究所，主要是研究各種船舶使用的各種新的設備與技術，當然主要也都是為了軍事科研與生產(chǎn)之間相互結合的研究所。該研究所在該領域已經(jīng)成為這個領域的重要力量，也由此配備了大量的研究部門，各個不同的部門下面也都配套建設有齊全的研究室，目前該所的研究領域也都在很大的程度上涵蓋了船舶設計的各個領域。由于我國的海洋戰(zhàn)略的改變，目前這個所承接了大量的國家和軍隊的科研項目課題，下?lián)艿呢斦再|(zhì)課題研究經(jīng)費列入到專項的應付款科目當中去核算，除了國家和地方政府給予的縱向課題之外，該研究所每年還有很多的橫向科研項目，這些項目在研發(fā)之后，可以通過技術轉讓、技術服務咨詢等來取得收益。
該研究所一直以來都堅決落實我國企業(yè)會計準則，所以對于本單位所自行研發(fā)的無形資產(chǎn)都采用費用化進行處理。該研究所對于歷史上所研發(fā)的所有專利技術和科研成果除了申報國家專利技術及新產(chǎn)品發(fā)明證書之外，并沒有對它們進行會計計量，也就是說這些專利技術和科研成果并沒有作為無形資產(chǎn)存在于企業(yè)的賬目上，相反只是對它們進行簡單的費用化，因此所結算出來的財務數(shù)據(jù)不夠真實，不能夠全方位的反映出企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和資產(chǎn)質(zhì)量等。
產(chǎn)生上述問題的主要原因是成本費用的復雜性所導致的成本核算方面的困難，具體體現(xiàn)在以下五個方面：1.無形資產(chǎn)是一項無形的智力產(chǎn)品，其發(fā)明創(chuàng)造不僅需要一定的時間，同時也需要使用多種科研儀器并消耗多種材料，再結合科研人員所具備的先進技術知識才能創(chuàng)造出來，所以說這些成果具有一定的偶然性和隨機性；2.并不是每一項無形資產(chǎn)都具有長期穩(wěn)定的收益特性，很多無形資產(chǎn)研究出來之后市場并不需要它，導致沒有收入與之前的成本相匹配，這些都表明了無形資產(chǎn)的偶然性和隨機性；3.成本和收益之間具有不確定性的特點；4.費用的準確計量難度比較大。
三、對于完善科研單位無形資產(chǎn)會計處理的建議
通過對于以上研究所的無形資產(chǎn)的會計處理過程中存在的問題進行分析可以知道，這個研究所的無形資產(chǎn)的會計處理主要是遵守的以下的幾個原則：即對于成本的可靠地計量的原則還有未來的預期經(jīng)濟收益的原則。圍繞著這兩個原則我們來對于完善科研單位的無形資產(chǎn)的會計處理提出以下的幾個改進的意見：
（一）在對企業(yè)的無形資產(chǎn)投入成本上衡量進行計量
資產(chǎn)的計量主要指的就是企業(yè)在進行資產(chǎn)入賬的時候，資產(chǎn)被記錄還有報告的時候，主要采取的是怎樣的形式，目前來看我國的計量方式主要是以歷史成本來作為主要的方法。比如說企業(yè)在自主研發(fā)以及合法的申請的的過程中，在這個過程中所產(chǎn)生的注冊費還有律師方面的費用，都可以被計入到企業(yè)的無形資產(chǎn)的成本中去；與此同時把那些原材料的費用，人工成本還有因此產(chǎn)生的一些其他費用，都需要計入到當期的損益中去。
（二）把專利還有技術等無形資產(chǎn)進行資本化處理
通過研究我國目前的對于無形資產(chǎn)的確認的辦法可以知道這才是在最大的程度上來影響到科研單位的收入以及成本的配比問題，需要將支出的資金進行資本化處理，在如今的知識經(jīng)濟時代，科研單位所發(fā)生的技術開發(fā)與轉讓方面的收入越來越高。隨著社會越來越重視知識產(chǎn)權，而且以后的經(jīng)濟體量也會越來越大，我們有必要對于專利還有技術的資本化進行探索，一旦可以進行這種處理之后，受益于多年的技術成果積累，可以在很大的程度上幫助科研成員在受益期內(nèi)來合理的對于前期的成本進行分攤，使得收入還有成本之間相互匹配。
（三）及時的對科研成本進行核算
科研人員使用本身的知識還有智力來對于新的技術和技藝進行開發(fā)，這些勞動之后所取得的科研成果也都是無形的智力的產(chǎn)品，這個時候就需要我們來對課題資料進行收集，使用科學的辦法來衡量核算科研的成本，根據(jù)不同的課題項目來對所有的科研費用進行收集與整理，在課題的研究還有技術的開發(fā)完成了之后，把這些都轉入到無形資產(chǎn)的科目下進行核算，對于那些研究并沒有取得預期的成果的科研項目也要積極地把他們歸結到管理費用中去。對于這些問題較為成熟的處理方式就是在企業(yè)的內(nèi)部來組成一個課題專家的評估項目小組，具體的來根據(jù)項目的盈利情況，對于其中的經(jīng)濟環(huán)境、項目風險等問題，采取合適的辦法來進行準確的價值評估，合理的進行掌握。
四、結語
綜上所述，隨著我國進入到知識經(jīng)濟的時代，科研的規(guī)模也都在不斷地發(fā)展壯大，更多的科研單位會具備更多的無形資產(chǎn)，而且隨著科研與商業(yè)的結合，更多的單純的事業(yè)型單位會變成企業(yè)型的科研單位，對于無形資產(chǎn)的會計處理也會越來越重要，所以對于無形資產(chǎn)的會計處理方向有必要進行明確。
參考文獻
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[3]白銀鋼.科研企業(yè)研發(fā)費用加計扣除之財務影響[J].中國城市經(jīng)濟，2011。
何謂無形資產(chǎn)的加速攤銷法？是指將無形資產(chǎn)的攤銷額按先多后少的原則分攤于各攤銷期，各年負擔的攤銷額呈逐年遞減趨勢的一種會計核算方法。
筆者認為，與直線攤銷法相比，加速攤銷法更符合成本補償?shù)睦碚?，更有利于企業(yè)早日補償成本，更有利于降低無形資產(chǎn)的投資風險，擴大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，因此具有更高的現(xiàn)實意義。以下針對無形資產(chǎn)攤銷核算中采用加速攤銷法的必要性和可行性發(fā)表筆者的幾點淺見，僅供探討。
一、采用加速攤銷法是時展的需要
無形資產(chǎn)作為以知識為基礎的經(jīng)濟資源，在知識經(jīng)濟下，無形資產(chǎn)的重要性日趨明顯，以知識為基礎的無形資產(chǎn)的比例將大大增加，在高新技術領域甚至處于支配地位。據(jù)統(tǒng)計，經(jīng)合組織內(nèi)一些先進企業(yè)的有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的比例為1：2－3，1998年我國的海爾集團無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)的比例為1．78：l，我國加入WTO以后，無形資產(chǎn)的投資規(guī)模及投資比例將進一步擴大。由此，為了減少無形資產(chǎn)的投資風險，使投資者獲得較好的經(jīng)濟效益，觀上要求投資者在組織無形資產(chǎn)會計核算中必須遵循穩(wěn)健性原則，以努力降低投資風險。時展要求無形資產(chǎn)攤銷方法應予多樣性，攤銷方法應更具穩(wěn)健性，為使用加速攤銷法提供了契機。
二、適應無形資產(chǎn)本身特點的要求
無形資產(chǎn)的經(jīng)濟價值在很大程度上要受到外部因素的影響，如技術進步、市場需求變化、同行業(yè)的競爭等，因此一方面其預期的獲利能力具有高度的不確定性，另一方面無形資產(chǎn)究竟能為企業(yè)帶來多大的經(jīng)濟利益也具有難以辨認性。由此可見，無形資產(chǎn)投資是一個高風險的投資項目，投資的成功率不高，而且已經(jīng)取得的無形資產(chǎn)可能因為技術進步或偶然的經(jīng)營失誤而失去應有的作用，因此保護好投資者在這方面的投資利益是無形資產(chǎn)投資的關鍵。在無形資產(chǎn)的會計核算中應用加速攤銷法有利于保護投資者的利益、防止投資風險，因而更能適應無形資產(chǎn)本身特點要求，從而使加速攤銷法的應用成為可能。
三、理論上有利于進一步完善我國的現(xiàn)代財會制度
為適應世界經(jīng)濟一體化的要求，特別是加入WTO后對我國會計制度的要求，我國的會計制度正經(jīng)歷著一場具有時代意義的變革，逐漸與國際會計制度接軌?！镀髽I(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》的頒布與實施，正是這一變革的具體體現(xiàn)，不過從發(fā)展的角度來看，任何上層建筑都要適應一定時期經(jīng)濟基礎的要求，因此任何時期的會計制度均應進一步完善與發(fā)展，所以筆者認為，此準則中仍然存在著如下幾個問題有待于進一步探討。
（一）攤銷方法和攤銷年限
此準則15條規(guī)定：“無形資產(chǎn)的成本，應自取得當月起在預計使用年限內(nèi)平均攤銷”。準則中該條規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷采用直線法，方法單一，不符合穩(wěn)健性原則，不利于降低無形資產(chǎn)的投資風險。
此外，該準則15條中還對無形資產(chǎn)的攤銷期限作了明確規(guī)定，與過去相比，攤銷期限有所縮短，雖有利于降低無形資產(chǎn)的投資風險，但同時在有些方面也不無遺憾，一是有些無形資產(chǎn)類型存在法律規(guī)定的有效期或企業(yè)規(guī)定的受益期較長的問題，二是在“法律沒有規(guī)定有效期，合同中沒有規(guī)定受益期的，攤銷期不超過10年”的規(guī)定中對攤銷期的確定方法沒有作出具體解釋，因此可以理解為由企業(yè)自行確定，從而給了人為因素以可乘之機，攤銷其不超過10年，可能出現(xiàn)與實際受益期不符的現(xiàn)象，容易人為操縱利潤，從而使企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果真實性受到一定的影響。
（二）減值
此準則中關于無形資產(chǎn)減值方面的規(guī)定，其主要目的是為了準確反映資產(chǎn)的變現(xiàn)值，充分體現(xiàn)財務報告的客觀、真實、公允性，同時也有另一方面的目的，即為了降低無形資產(chǎn)的投資風險。但筆者認為準則中有關該方面的規(guī)定在以下方面仍舊存在著一些缺憾。
1．此準則16條規(guī)定：“企業(yè)應定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少每年檢查一次”，此外還作出了在三種情況下對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計、將該資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的差額確認為減值準備的規(guī)定。按照此規(guī)定每年須對無形資產(chǎn)的賬面價值檢查一次，無疑將使會計核算難度加大，大大增加了會計人員的工作量，同時由企業(yè)對無形資產(chǎn)的可回收金額進行估計的規(guī)定，為人為因素的干擾提供了可能，為企業(yè)操縱利潤提供了空間。
2．此準則17條“無形資產(chǎn)減值的跡象全部消失，企業(yè)才能將以前年度已確認的減值損失全部或部分轉回”。在此規(guī)定中減值的跡象如何判斷，采用何種判斷方法，完全由企業(yè)確定，也為人為操縱利潤的情況提供了便利條件。
四、會計處理方法上的可行性
《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》中規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務，出租給他人，或為管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣長期資產(chǎn)”。從該準則對無形資產(chǎn)的定義可以看出，無形資產(chǎn)屬長期資產(chǎn)，支出的效益將涉及到多個會計期間，其支出屬資本性支出，這一點與固定資產(chǎn)相同。利用該特點，在具體采用加速攤銷法時，可以仿效固定資產(chǎn)加速折舊的具體方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、余額遞減法等，以下對如使用這些方法舉例說明。
（一）雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法，就是根據(jù)每期期初無形資產(chǎn)的攤余價值和雙倍的直線攤銷率計提無形資產(chǎn)攤銷額的一種方法，其計算公式如下：
年攤銷額=期初無形資產(chǎn)的攤余價值×年攤銷率
采用雙倍余額遞減法的目的是為了加速攤銷，采用該方法時如果某期出現(xiàn)按雙倍余額遞減法計提的攤銷額小于該期用直線法計提的攤銷額，即出現(xiàn)：
情況進應改用直線法
例如：企業(yè)購入商標權一項，購入過程中發(fā)生的全部支出為150000元，假定按準則規(guī)定確定的攤銷期為5年（準則規(guī)定攤銷期不超過10年）。
每年的攤銷額計算見下表
（二）年數(shù)總和法
該方法是用一個以無形資產(chǎn)各年攤銷年限各年相加之和為分母、把無形資產(chǎn)尚需攤銷的年限為分子的分數(shù)去乘以無形資產(chǎn)的全部應攤銷額，計算出各年應計提的無形資產(chǎn)攤銷的方法。其計算公式如下：
年攤銷額=無形資產(chǎn)全部應攤銷額×年攤銷額
現(xiàn)以雙倍余額遞減法的資料來說明年數(shù)總和法下無形資產(chǎn)攤銷額的計算。
年攤銷額計算方法
以上兩種方法計算的是年攤銷額，如按月計提可以換算為月攤銷率計算出月攤銷額。關于無形資產(chǎn)加速攤銷法的其他具體方法不再舉列。
五、加速攤銷法在使用范圍上具有可行性
關于加速攤銷法的使用范圍的提法有兩個含義，一是哪些類型的無形資產(chǎn)攤銷采用加速攤銷法，二是哪些企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷使用加速攤銷法。
一、傳統(tǒng)會計利潤指標不再適用
新經(jīng)濟環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計利潤無法反映公司經(jīng)營的全貌，因為會計利潤大大低估了企業(yè)的資本成本。會計師通常不扣減因使用權益資本而產(chǎn)生的成本，認為留存收益是可以無償使用的，這樣，就無法保障股東的權益能真正被關注，并獲取合理的回報。另外，會計師們所度量的借貸成本，通常也低于實際的借貸資金的成本，因為考慮到公司使用借貸資金而帶來的財務風險，其資金成本高于會計賬上所記的稅后利息支出。
而經(jīng)濟增加值指標則能修正會計利潤指標的這一缺點，公司每年創(chuàng)造的經(jīng)濟增加值等于稅后凈營業(yè)利潤與全部資本成本之間的差額。其中資本成本包括債務資本的成本，也包括股本資本的成本。也就是說，會計利潤和經(jīng)濟增加值之間十分重要的區(qū)別就在于對資本成本的處理不同。比如，運用新技術的優(yōu)越性之一，是減少資金在企業(yè)運作過程中的占用。按照原有的會計標準，6天或60天的存貨時間對利潤的是沒有差別的。而事實上，縮減存貨時間，提高資本的營運效率，可以降低資金成本，就可以提高企業(yè)經(jīng)濟增加值。這正是新經(jīng)濟經(jīng)營模式為公司經(jīng)營帶來的革新之一。
今天許多精明的管理人員都在積極地營造，將他們的客戶、公司自身和供應商更緊密地聯(lián)結起來。他們利用互聯(lián)網(wǎng)傳輸實時信息，加快運作速度。這些經(jīng)營模式通過加速資金周轉、降低資金占用、減少資金使用成本，從而達到增加經(jīng)濟利潤的目的。原有的會計利潤不能全面反映這些新興的、高效的經(jīng)營模式，而經(jīng)濟利潤則能夠準確地予以度量。經(jīng)濟增加值能夠非常精確地體現(xiàn)這些經(jīng)營效率的提高，而會計利潤則不能予以全面的體現(xiàn)。會計利潤僅僅體現(xiàn)了成本的節(jié)約部分，而經(jīng)濟增加值則還包含了因節(jié)約資本而帶來的收益。簡言之，減少資金的占用意味著創(chuàng)造了更多的經(jīng)濟增加值。
總之，新經(jīng)濟的核心就是增長，增長的關鍵是能夠利用新技術，降低成本，這也包括降低資金的使用成本。同會計利潤相比，經(jīng)濟增加值不僅是一個全面衡量經(jīng)濟效益的指標，而且利用經(jīng)濟增加值原理，企業(yè)還能夠選擇最佳的發(fā)展戰(zhàn)略。
二、傳統(tǒng)資金利潤率指標不再適用
新經(jīng)濟條件下，利潤率標準也同樣失去了其原有的重要性，已經(jīng)不能夠全面、準確地反映企業(yè)經(jīng)營效益。
從上來說，對于一些網(wǎng)上零售商，即使產(chǎn)品利潤率為負值，也能夠實現(xiàn)利潤。這些零售商的經(jīng)營模式和銀行有相同之處。銀行的個人支票服務是虧損的，但是銀行通過運用在途閑置資金放債所帶來的投資收益大于支票服務的開支，兩者相抵，銀行通過支票服務賺取了利潤?；ヂ?lián)網(wǎng)書籍零售商亞馬遜（Amazon.com）能夠及時收到顧客付款，但是亞馬遜通常經(jīng)過一段時間才會向供貨商支付貨款，像銀行一樣，亞馬遜（Amazon.com）有大量的在途閑置資金，從而形成負的流動資金需求。按照原有的會計準則，負的流動資金需求對會計利潤沒有貢獻，但是從經(jīng)濟增加值的角度來看，它卻增加了企業(yè)的經(jīng)濟效益，原因是負的流動資金減少了對現(xiàn)有資金的需求，從而降低了資金使用成本。這個案例表明會計意義上的損失有可能轉化成正的經(jīng)濟利潤。
許多成功企業(yè)都是低利潤率的企業(yè)。低利潤率可能代表著良好的客戶滿意度、一種面向未來的投資，或者代表著加速資金周轉、減少資金沉淀的結果。在許多情況下，低利潤率并不意味著差的經(jīng)營業(yè)績。這種變化對許多既有的財務管理技能與方法提出了質(zhì)疑。經(jīng)濟增加值在這方面提供了正確的答案。
三、無形資產(chǎn)處理方法不再適用
傳統(tǒng)的會計準則對無形資產(chǎn)的處理方法不再適用，主要體現(xiàn)在對開發(fā)費用和市場開拓費用以及商譽的會計處理上。
（一）對研究發(fā)展費用和市場開拓費用的會計處理
現(xiàn)行會計制度規(guī)定，公司必須在研究發(fā)展費用和市場開拓費用發(fā)生的當年將期間費用一次性予以核銷。這種處理方法實際上否認了兩種費用對企業(yè)未來成長所起的關鍵作用，而把它與一般的期間費用等同起來。
這種處理方法的一個重要缺點就是可能會誘使經(jīng)營者減少對這兩項費用的投入，這在效益不好的年份和管理人員即將退休的前幾年尤為明顯。美國的有關研究表明，當管理人員臨近退休之際，研究發(fā)展費用的增長幅度確實有所降低。
計算經(jīng)濟附加值時則將研究發(fā)展費用和市場開拓費用資本化。即將當期發(fā)生的研究發(fā)展費用和市場開拓費用作為企業(yè)的一項長期投資加入到資產(chǎn)中，同時根據(jù)復式記賬法的原則，資本總額也增加相同數(shù)量。然后根據(jù)具體情況在幾年之中進行攤銷，攤銷值列入當期費用抵減利潤。攤銷期一般在3—8年之間，根據(jù)公司的性質(zhì)和投入的預期效果而定。這樣，公司投入的研究發(fā)展費用和市場開拓費用不是在當期核銷，而是分期攤銷，從而不會對經(jīng)營者的短期業(yè)績產(chǎn)生負面影響，鼓勵經(jīng)營者進行研究發(fā)展和市場開拓，為企業(yè)長期發(fā)展增強后勁，有利于公司在未來提高勞動生產(chǎn)率和經(jīng)營業(yè)績。
（二）對商譽的會計處理
當公司收購另一公司，進行會計核算時，購買價格超過被收購公司凈資產(chǎn)總額的部分就形成商譽。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，商譽作為無形資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負債表上，在一定的期間內(nèi)攤銷。這種處理方法的缺陷在于：
1.商譽之所以產(chǎn)生，主要是與被收購公司的產(chǎn)品品牌、聲譽、市場地位等有關，這些都是近似永久性的無形資產(chǎn)，不宜分期攤銷；
2.商譽攤銷作為期間費用會抵減當期的利潤，經(jīng)營者的短期業(yè)績，這種情況在收購高公司時尤為明顯，因為這類公司的市場價值一般遠高于凈資產(chǎn)。但實際上經(jīng)營者并沒有出現(xiàn)經(jīng)營失誤，利潤的降低只是由于處理的而造成的。其結果就會誘使管理者在評估購并項目時首先考慮購并后對會計凈利潤的影響，而不是首先考慮此購并行為是否會創(chuàng)造高于資本成本的收益，為股東創(chuàng)造價值。
附加值時則不對商譽進行攤銷。由于財務報表中已經(jīng)對商譽進行攤銷，在調(diào)整時就將以往的累計攤銷金額加入到資本總額中，同時把本期攤銷額加回到稅后凈營業(yè)利潤的計算中。這樣利潤就不受商譽攤銷的影響，從而鼓勵經(jīng)營者進行有利于的兼并活動。
經(jīng)濟增加值的觀念糾正了傳統(tǒng)會計標準中對無形資產(chǎn)的價值處理。會計制度把這些投資列為需要控制的費用開支，而經(jīng)濟增加值則把這些投資作為資產(chǎn)負債表中一種需要培育的新型資產(chǎn)。這些新型資產(chǎn)會在將來的經(jīng)濟增加值中相應攤銷。采用這種處理的原因是為了促使管理層自始至終注重培養(yǎng)企業(yè)生產(chǎn)力以獲得持久的經(jīng)濟效益。無論新舊經(jīng)濟，經(jīng)濟增加值方法都強調(diào)為投資者提供滿意的投資回報率。
現(xiàn)有的會計制度否認這些無形資產(chǎn)的存在誤導了許多人。許多高層管理人員注意到公司的許多無形資產(chǎn)都不能在會計報表上得到反映，而對現(xiàn)有的會計財務標準頗有微詞。為了反映這些無形資產(chǎn)的價值，公司管理層通常用客戶滿意度和其他一些指標作為近似的衡量標準，但是，許多管理人員卻沒有意識到這些指標是不能夠替代財務指標的。這些指標有時誤導決策者，因為它們僅僅反映了部分情況。我們認為，有效的解決辦法是修改現(xiàn)有的財務報表及舊經(jīng)濟的會計準則，采用新經(jīng)濟會計準則，經(jīng)濟增加值。其他的標準可能有所作用，但是卻沒有一種方法像經(jīng)濟增加值那樣能全面地、準確地衡量企業(yè)的經(jīng)營效益。
四、謹慎性原則不再適用
謹慎原則不再適用的一個顯著表現(xiàn)就是對各種準備的會計處理。
各種準備包括壞賬準備、存款跌價準備、長短期投資的跌價或減值準備等。根據(jù)我國企業(yè)會計制度的規(guī)定，公司要為將來可能發(fā)生的損失預先提取準備金，準備金余額抵減對應的資產(chǎn)項目，余額的變化計入當期費用沖減利潤。其目的是出于穩(wěn)健性原則，使公司的不良資產(chǎn)得以適時披露，以避免公眾過高估計公司利潤而進行不當投資。作為對投資者披露的信息，這種處理非常必要。
但對于公司的管理者而言，這些準備金并不是公司當期資產(chǎn)的實際減少，準備金余額的變化也不是當期費用的現(xiàn)金支出。提取準備金的做法一方面低估了公司實際投入經(jīng)營的資本總額，另一方面低估了公司的現(xiàn)金利潤，因此不利于反映公司的真實現(xiàn)金盈利能力；同時，公司管理人員還有可能利用這些準備金賬戶操縱賬面利潤。
因此，計算經(jīng)濟附加值時應將準備金賬戶的余額加入資本總額之中，同時將準備金余額的當期變化加入稅后凈營業(yè)利潤。
五、人力資源的會計處理不再適用
眾所周知，新經(jīng)濟條件下，人才的作用越來越重要。迫切要求對人力資源進行有效的會計處理。但人力資源投資并不能在傳統(tǒng)的財務報表上得到充分而合理的反映。
與傳統(tǒng)會計手法相比，經(jīng)濟增加值則能夠如實、準確地記錄人力資源投資，用于招聘、提高和保留關鍵員工的開支，至少從內(nèi)部管理角度來講是一種資產(chǎn)，這些開支不再是用于充抵現(xiàn)期收入的費用，而被計為資產(chǎn)，在員工能夠發(fā)揮其預期的生產(chǎn)效率期間予以攤銷。舉例來說，一個公司需要花費20萬美元招聘、培訓一個軟件工程師，這個軟件工程師將與工作小組的其他成員一起或開發(fā)新產(chǎn)品，或建立網(wǎng)站，或編寫用于收集和用戶信息的軟件。在傳統(tǒng)會計處理中，不管其工作性質(zhì)如何，公司會計人員都會從現(xiàn)期收入中扣減20萬美元作為成本開支。但是依據(jù)經(jīng)濟增加值原則，20萬美元的開支應被視為一種資本，雖然這個開支是在一個財務階段實現(xiàn)的，但是這個被購買的“資產(chǎn)”會在未來的很多階段對銷售和收入有所貢獻。就此例而言，如果工程技術人員在公司服務4年，并假設現(xiàn)期的資金成本為10%，他需要每年創(chuàng)造至少63100美元才能抵消公司對他的20萬美元的投資，實現(xiàn)經(jīng)濟增加值的盈虧平衡。
關鍵詞：高新技術；企業(yè)價值；價值評估
當今世界高新技術突飛猛進地發(fā)展， 以高新技術發(fā)展為成長基礎的高新技術產(chǎn)業(yè)，以其市場潛力大、產(chǎn)業(yè)關聯(lián)度高、技術層次高、附加價值高、污染程度低、能源依存度低等優(yōu)點，成為各地競相發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。一個國家高新技術產(chǎn)業(yè)的規(guī)模及水平?jīng)Q定著該國經(jīng)濟發(fā)展水平和產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，甚至決定著該國的未來。
一、高新技術企業(yè)價值在評估中存在的問題
高新技術企業(yè)的發(fā)展模式與一般企業(yè)不同，具有自身的特點，企業(yè)價值的大小受眾多直接因素和間接因素的影響，這使其價值的評估存在許多問題。
1、無形資產(chǎn)比重較大
高新技術企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的一個很重要的區(qū)別在于企業(yè)資產(chǎn)的形態(tài)，在傳統(tǒng)企業(yè)中，企業(yè)的大部分資產(chǎn)都是以實物或貨幣形式存在的，如企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、廠房、固定資產(chǎn)；隨著科學技術迅速發(fā)展，無形資產(chǎn)和不間斷的創(chuàng)新活動在企業(yè)的盈利活動中起著更為重要的作用，高新技術企業(yè)的魅力在于它的無形資產(chǎn)--專利、專有技術、技術秘訣、商標權品牌、以及人力資源、管理能力和投資機會等。其重要性超越了貨幣資本和實物資產(chǎn)。要創(chuàng)立一家高新技術企業(yè)，你可以沒有大片的土地和廠區(qū)，而只有很小的加工場地或者一間辦公室；也可以沒有成套的產(chǎn)品加工設備，而只有人力資源和高新技術。無形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量關系著高新技術企業(yè)的生存和發(fā)展，無形資產(chǎn)的價值大小決定著高新技術企業(yè)的價值大小，無形資產(chǎn)的評價是高新技術企業(yè)價值評估的主要難題。比如說出版社行業(yè)增長率十分迅速，每年出版量都是按百分之幾十在增長，但是出版社也就是幾個辦公室，一些編輯人員，主要的資產(chǎn)是無形資產(chǎn)，而現(xiàn)金流非常大，評估起來有一定的困難。
2、經(jīng)營期短，歷史財務數(shù)據(jù)有限
在對一般企業(yè)的評估中，評估人員往往利用企業(yè)過去的數(shù)據(jù)來測算和評估當前以及未來的數(shù)據(jù)，比如估算企業(yè)的風險系數(shù)值，評估者大多是采用該企業(yè)5年以上的歷史數(shù)據(jù)進行回歸分析得出估計值。此外，在評估中很多其他的數(shù)據(jù)也是要根據(jù)歷史數(shù)據(jù)的平均值來判斷的，如每年的經(jīng)營成本，營運資本增加值以及管理費用等。即使有的分析者不采用歷史數(shù)據(jù)來估算未來的增長值，但是算出來的期望增長值，也要和歷史數(shù)據(jù)比較。由于高新技術企業(yè)多為新建企業(yè)或新興企業(yè)，所以其經(jīng)營的歷史很短。即使是高新技術上市公司，在上市時也只要求只要兩年的經(jīng)營歷史，所以大部分新設的高新技術企業(yè)缺乏歷史數(shù)據(jù)，缺乏一定數(shù)量的經(jīng)營信息，這對評價來說將帶來很大的困難。
3、高新技術企業(yè)價值突變性強 ，評估方法難以確定
企業(yè)的增長速度快，但是未來的不確定性也很大，高新技術創(chuàng)業(yè)公司在成立前幾年往往有著極高的增長速度，并迅速擴張，但是由于今天技術日新月異的發(fā)展，瞬息萬變，競爭對手的加入可能使原來的優(yōu)勢不能保存多久，這實際上是無形資產(chǎn)的風險性，它有可能使你獲得常規(guī)的利潤，也有可能使你一無所得，若高新技術研發(fā)失敗，高新技術企業(yè)價值可能急劇下降；而研發(fā)成功高新技術企業(yè)價值又可能急劇上升。另外，由于科技進步的速度很快，高新技術企業(yè)的原來的領先技術可能在短短的幾個月內(nèi)變成普通技術或落后技術。高新技術企業(yè)賴以生存的技術一旦不再具有先進性和超前性，其本身的價值就會大大降低；相反，如果高新技術企業(yè)的適應能力很強，能不斷研發(fā)出或從外界獲得先進技術，那么其價值就會得以迅速提升。關于企業(yè)價值評估的具體方法很多，但主流方法主要包括成本法、市場法和收益法。就評估方法本身而言，每一種評估方法都有其科學合理性的方面，也有其缺陷與不足，其揭示的企業(yè)價值內(nèi)涵也不同。
二、針對高新技術企業(yè)價值在評估中存在的問題所采取的對策
高新技術企業(yè)前期投資大，風險高，未來的收益具有不確定性，這給高新技術企業(yè)價值評估帶來了巨大的挑戰(zhàn)。我們要大力發(fā)展我國高新技術企業(yè)的價值評估工作，應著力于以下幾點。
1、根據(jù)虧損的不同情況分析
如果公司虧損是由于一些短暫的無規(guī)律的影響因素所致：如突然不可預測的匯率改變或其他原因的一次性虧損。那么，評估師多半應該采用盈利正?；霓k法。對于那些周期性較明顯的公司的評估來說，應用這個修正的方法也是比較恰當?shù)摹Ｖ劣谌绾蝸硎褂；瘜⑷Q于待估公司的特性。如果公司歷史較長且規(guī)模沒有多大的變化，則歷史的平均盈利水平可以作為正?；挠?；如果公司歷史較長而規(guī)模已有變化，則可以用平均利潤率來計算正常的盈利水平；如果歷史數(shù)據(jù)十分有限，同行業(yè)的盈利水平也在不斷變化，則可用行業(yè)的平均回報率或利潤率來計算正?；挠?。
2、充分利用數(shù)據(jù)間的相互替代性
對于那些歷史財務數(shù)據(jù)很少，或者是沒有或很少有可比公司的企業(yè)來說，評估時我們要充分利用兩種數(shù)據(jù)的相互替代性。即評估一家成立不久的公司時，盡量利用同行業(yè)類似公司的資料；而評估一家無可比對象的公司時，盡量利用自身的歷史數(shù)據(jù)。兩者的數(shù)據(jù)可以相互補償。當然當極個別公司既無歷史有無可比對象，我們另當別論再作具體分析。因為實際上我們在采用可比公司的數(shù)據(jù)時，比較公司的數(shù)量并不是唯一的標準。應該還有三個方面的考慮：首先是業(yè)務上的類同性，有些公司雖然屬于同一行業(yè)但總是不生產(chǎn)同一市場的產(chǎn)品。這肯定無法比較。其次是比較公司信息的豐富程度以及公司的穩(wěn)定性。舉例說：汽車行業(yè)的公司數(shù)遠遠少于互聯(lián)網(wǎng)公司，但是前者可利用信息的深度卻遠大于后者。第三個問題時要考慮可比公司是否展現(xiàn)其生命周期的不同階段，最好的情況是：評估時我們可以看到可比公司發(fā)展的不同階段的特性-包括高速增長期和隨后的穩(wěn)定增長期。如果有大量的可比公司，但均處于高增長階段，那末就沒有高增長結束后穩(wěn)定時期的參數(shù)了。
3、善于借鑒多種價值評估方法
目前企業(yè)價值評估沒有絕對正確的方法，各種方法都有其優(yōu)點和缺點。在實際評價中我們應該根據(jù)所掌握的數(shù)據(jù)和企業(yè)的特點綜合采用各種方法，在所掌握的數(shù)據(jù)和資料前提下，得出企業(yè)價值評估的最合理價值。我國企業(yè)應借鑒各種企業(yè)價值評估理論，運用多種方法，全方位地考察目標企業(yè)的品質(zhì)，建立科學、嚴謹而又全面的評估指標體系。其中應關注企業(yè)中與人相關的無形資產(chǎn)的變動情況，關注企業(yè)收益的增長情況和增長潛力以及獲取預期收益的保障程度。關注影響企業(yè)"自由現(xiàn)金流量"的諸多財務指標的變動情況等等。在實際操作中應注意運用定性和定量相結合的方法。在對企業(yè)的價值估算時，既要對公司的經(jīng)營決策、經(jīng)營成果、發(fā)展趨勢及市場對其的評價作定性的判斷，還應當參照市場權威機構的統(tǒng)計數(shù)據(jù)或研究結果，采用期權定價法和折現(xiàn)現(xiàn)金流量法相結合，對成熟蛻變期企業(yè)進行價值評估。此階段的高新技術企業(yè)價值由兩部分組成：企業(yè)現(xiàn)有的獲利能力價值和未來的轉型機會價值，而這兩部分內(nèi)容又分別取決于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營管理能力和企業(yè)是否具有戰(zhàn)略眼光抓住轉型機會的能力。根據(jù)這兩個關鍵驅動因素，在此階段高新技術企業(yè)價值評估可以采用綜合評估的方法，使評估工作順利進行。
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一、轉型前后資產(chǎn)負債表項目的比較
固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，因此，其價值變動對企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結構將產(chǎn)生一定的影響，并引起資產(chǎn)負債表內(nèi)相關項目的變動，如固定資產(chǎn)原價、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值等。為分析方便，以下僅以設備為例，并假設各種固定資產(chǎn)的價格不會因為增值稅政策的轉型而變化。
例：某企業(yè)購進一臺設備，不含稅價格為100 000元，增值稅稅率為17％。該筆款項通過銀行轉賬支付。增值稅政策轉型前后的會計分錄和相關分析如下：
轉型前（生產(chǎn)型增值稅政策）：
借：固定資產(chǎn)117 000元；
貸：銀行存款117 000元。
轉型后（消費型增值稅政策）：
借：固定資產(chǎn)100 000元
應交稅費－應交增值稅（進項稅額）17 000元；
貸：銀行存款117 000元。
以上會計處理對會計報表項目的影響見表1.
若考慮當期進項稅額的抵扣，情況有兩種：
1.當期該企業(yè)的銷項稅額足夠抵扣。接上例，假設當期銷項稅額扣減其他進項稅額后余額為20 000元，則轉型前應交增值稅為20 000元，轉型后為3 000元。會計處理如下：
轉型前：
借：應交稅費－應交增值稅（已交稅金）20 000元
貸：銀行存款20 000元。
轉型后：
借：應交稅費－應交增值稅（已交稅金）3 000元
貸：銀行存款3 000元。
以上會計處理對會計報表項目的影響見表2.
由以上分析可知，按照消費型增值稅政策，在當期新增稅額不能完全抵扣時，轉型后較轉型前，資產(chǎn)和負債均按照未抵扣金額減少，而凈資產(chǎn)的變化相同。此時，為企業(yè)減輕流動資金壓力的政策效果盡管不如第一種表現(xiàn)明顯，但畢竟節(jié)約了貨幣資金，同時造成固定資產(chǎn)價值降低，這在一定程度上提高了流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的比例。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績越好、銷項稅額越多，則得以抵扣的進項稅額越多，當期獲得的政策優(yōu)惠就越多。
二、轉型前后利潤表項目的比較
與固定資產(chǎn)價值直接相關的利潤表項目是折舊費用，即管理費用。由于增值稅政策的轉型，使得固定資產(chǎn)的原價降低，折舊費用相應減少，營業(yè)利潤增加，利潤總額增加。盡管會造成應納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤的絕對上升趨勢。
假設某固定資產(chǎn)的不含稅價格為c，增值稅稅率為17％，折舊率為r，所得稅稅率為33％，則轉型后比轉型前：固定資產(chǎn)原價的變動：－c×17％；年折舊額的變動：－cr×17％；營業(yè)利潤：－（－cr×17％）＝cr×17％；利潤總額：cr×17％；所得稅：cr×17％×33％；凈利潤：cr×17％×67％＝0.113 9cr.
通過上述分析可得出結論：固定資產(chǎn)的不含稅價格c越高、折舊率r越大，對利潤表中項目尤其是對凈利潤項目的影響越大。
三、轉型前后現(xiàn)金流量表項目的比較
按照經(jīng)濟活動的性質(zhì)不同，現(xiàn)金流量表項目分為三類：經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。在生產(chǎn)型增值稅政策下，根據(jù)《企業(yè)會計準則-現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的所有支出均計入投資活動下的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中，而改按消費型增值稅處理方法后，購買設備時支出的現(xiàn)金則需分項列示。其具體列示方法及理由舉例說明如下：
續(xù)前例，購買設備造成現(xiàn)金流出117 000元。采用消費型增值稅政策后，上述現(xiàn)金流出中，100 000元作為固定資產(chǎn)的成本，其余的17 000元盡管是伴隨固定資產(chǎn)的購置而支出，但是卻作為經(jīng)營活動中增值稅稅額的抵減部分。根據(jù)《企業(yè)會計準則-現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，計入固定資產(chǎn)成本的100 000元應作為投資活動的現(xiàn)金流出，列示在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中，而確認為進項稅額的17 000元應作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出項目。考慮到原有現(xiàn)金流量表項目中均不包含購建固定資產(chǎn)所支付的增值稅這一內(nèi)容，并且該項現(xiàn)金流量一般較大，根據(jù)重要性原則，應對此內(nèi)容單列項目“購建固定資產(chǎn)所支付的進項稅額”表示。具體為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：購建固定資產(chǎn)所支付的進項稅額17 000元；投資活動現(xiàn)金流量：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金100 000元。由此造成現(xiàn)金流量表中以下項目的值發(fā)生變化：
1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項目。
（1）新增加一個現(xiàn)金流出項目“購建固定資產(chǎn)所支付的進項稅額”，其數(shù)額為新確認的進項稅額數(shù)。
（2）在新確認的進項稅額能全部抵扣的情況下，由于實際繳納的增值稅額等額減少，因此“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計”沒有變化，“經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量”亦沒有變化。
根據(jù)前述資料，增值稅政策轉型前后各相關項目的值對照見表4（不考慮其他現(xiàn)金流量）：
在新確認的進項稅額只能部分抵扣時，由于實際繳納增值稅稅額只按照抵扣數(shù)額減少，因此，“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計”按照未抵扣掉的進項稅額數(shù)增加，“經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量”亦按照未抵扣掉的進項稅額數(shù)減少。
根據(jù)前述資料，增值稅政策轉型前后各相關項目的值對照見表5（不考慮其他現(xiàn)金流量）：
2.投資活動現(xiàn)金流量項目?！百徑ü潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目的值在轉型后較轉型前減少，減少數(shù)額為新確認的進項稅額數(shù)，“投資活動現(xiàn)金流出小計”以同樣數(shù)額減少，“投資活動凈現(xiàn)金流量”以同樣數(shù)額增加。
3.“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目。在新確認進項稅額能全部抵扣的情況下，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的值在轉型后較轉型前增加，增加數(shù)額為新確認的進項稅額數(shù)；在新確認進項稅額不能全部抵扣的情況下，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的值按照可抵扣的新確認進項稅額數(shù)增加。
四、轉型前后財務指標的比較
1.資產(chǎn)運營指標的變化。固定資產(chǎn)周轉率是一項重要的資產(chǎn)運營指標。固定資產(chǎn)周轉率＝營業(yè)收入÷固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)周轉率越大，資產(chǎn)的運營效率越高。在營業(yè)收入不變的情況下，由于轉型后固定資產(chǎn)減少，將使該比率上升。
2.盈利能力指標的變化。凈資產(chǎn)報酬率能反映企業(yè)的盈利能力。由于轉型后凈資產(chǎn)不變、凈利潤增加，因此，凈資產(chǎn)報酬率增加。
3.償債能力指標的變化。
①在進項稅額不能抵扣的情況下，不能抵扣的進項稅額使流動負債減少，流動資產(chǎn)不變，流動比率增加；
[關鍵詞]注冊會計師 審計調(diào)整分錄 會計調(diào)整分錄
一、審計調(diào)整分錄與會計調(diào)整分錄的主要區(qū)別
1、編制主體不同。審計調(diào)整分錄是注冊會計師在經(jīng)過一定的審計程序后所編制的，它是審計工作的一個重要組成部分，是審計成果的一種體現(xiàn)；會計調(diào)整分錄是被審計單位會計人員對審計結果的確認后編制的，它是會計工作的重要環(huán)節(jié)。
2、用途不同。審計調(diào)整分錄用于審計人員確定被審計單位財務報表中匯總的錯報或漏報的嚴重程度，是一種綜合的審計證據(jù)，是為被審計單位編制財務報表和發(fā)表審計意見服務的；會計調(diào)整分錄是被審計單位調(diào)整會計賬表的依據(jù)，是會計的記賬憑證。
3、調(diào)整的內(nèi)容和表達方式不一樣。審計調(diào)整分錄是針對審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位應調(diào)整的事項，按正確的會計分期及時反映在相應會計年度的報表中，否則財務報表就不能合法公允地映其財務狀況和經(jīng)營成果；會計調(diào)整分錄是在審計的財務報表截止日以后會計期間對資產(chǎn)負債表項目從會計賬薄上進行的調(diào)整，會計人員編制的會計調(diào)整分錄必須符合企業(yè)會計準則及相關會計制度的規(guī)定。審計調(diào)整是針對財務報表項目進行的，而會計調(diào)整是針對會計財務處理進行的。
4、調(diào)整范圍不同。對不影響財務報表實質(zhì)內(nèi)容的調(diào)表不調(diào)賬的重分類調(diào)整，是因被審計單位未按有關會計制度規(guī)定編制財務報表而引起的誤差，屬于審計調(diào)整分錄的重要內(nèi)容，但它不屬于會計調(diào)整的范疇。對重分類調(diào)整事項，會計人員僅需調(diào)整被審計年度的會計報表，而不需調(diào)整下一年度的賬薄。
5、調(diào)整方法不一樣。審計調(diào)表不調(diào)賬，當涉及到損益項目時，會計調(diào)整則于次年通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務調(diào)整，而審計卻是直接調(diào)整該事項發(fā)生年度的財務報表相關項目。
6、在報表上的反映不同。審計調(diào)整反映在事項發(fā)生當期的財務報表中，而會計調(diào)整反映在實際作出會計賬務處理的會計年度的報表期初。
二、如何編制審計調(diào)整分錄及會計調(diào)整分錄
通常審計中發(fā)現(xiàn)以前年度的調(diào)整事項時，被審計單位該年度的財務處理已經(jīng)完畢，已結賬并封賬，甚至下年度的少數(shù)月份的財務報表已報出，經(jīng)會計調(diào)整后調(diào)整數(shù)反映在下年度報表項目的年初數(shù)中。涉及到損益時，通過“以前年度損益調(diào)整”這個臨時性會計科目過渡。在相關事項調(diào)整完畢后，最終在財務報表中的“利潤分配——未分配利潤”、“應交稅費”、“盈余公積”等科目中反映。
一般情況下，注冊會計師在下年度對被審計單位的年度財務報表進行審計，某年度發(fā)生的事項應在該年度財務報表中恰當反映，否則，審計就失去了意義。審計調(diào)整不同于會計調(diào)整，審計調(diào)整是針對財務報表項目進行的，而不是會計科目。審計調(diào)整應直接調(diào)整當年度的財務報表相關項目。
審計調(diào)整，可能涉及到兩個或兩個以上年度的財務報表的連續(xù)調(diào)整，其中對上年及以前年度的財務報表的調(diào)整屬于追溯調(diào)整，包括在本期發(fā)現(xiàn)的屬以前會計期間的會計事項，直接調(diào)整該事項發(fā)生的當期的會計報表，即視同這些會計事項在發(fā)生的當期已在財務報表中作了恰當反映，這些調(diào)整的實質(zhì)是進行準確的會計分期。審計的追溯只是針對被審計單位財務報表的調(diào)整而言的。被審計單位當年不調(diào)賬，但應在當年財務報表中反映，此時的報表調(diào)整與下年度的“以前年度損益調(diào)整”相對應，使得經(jīng)調(diào)整后的年末財務報表數(shù)與下年度財務報表年初數(shù)相一致。
因此，注冊會計師在年度財務報表審計后所提出的審計調(diào)整分錄，是站在被審計單位的角度提出的，是在資產(chǎn)負債表日后提出的，而此時在一般情況下，被審計單位年度會計賬簿已封，實屬期后調(diào)整事項，審計調(diào)整事項是直接調(diào)整所審計年度的財務報表，并可能追溯調(diào)整再上一年的財務報表數(shù)據(jù)。但被審計單位作出會計處理，卻是在審計之后，而不應當返回上年去改賬。
為了便于被審計單位會計人員進行正確的賬務處理，也便于注冊會計師對被審計單位下一年度財務報表進行審計時對期初余額的確認，建議注冊會計師對被審計單位年度財務報表審計編制好審計調(diào)整分錄后，同被審計單位進行充分溝通，協(xié)助被審計單位編制好會計調(diào)整分錄。
如果年報審計在下一年度元月份進行時，被審計單位年報尚未完成，會計賬薄尚末結轉到下一年度，此時會計調(diào)整可直接在財務報告年度直接進行。另一種情況是年報已完成，下一年度的新賬已結轉完畢，但元月份財務報告尚未報出，在財務軟件進行數(shù)據(jù)處理的情況下，可以反結賬，將財務報告年度的資料重新打開，此時會計調(diào)整也可直接在財務報告年度進行，財務軟件可以根據(jù)修正后的財務數(shù)據(jù)結轉下年。上述兩種情況的會計調(diào)整直接反映在財務報告年度，如果不存在上一年度追溯調(diào)整，此時的會計調(diào)整分錄與審計調(diào)整分錄相一致，此時被審計單位財務上的數(shù)據(jù)同審計報告后所附的財務報告上的數(shù)據(jù)完全一致。
三、審計調(diào)整分錄及會計調(diào)整分錄應用舉例
1、單獨對被審計年度的報表調(diào)整。例：注冊會計師于2011年2月對A股份有限公司2010年度財務報表進行審計，發(fā)現(xiàn)A公司2010年少攤銷無形資產(chǎn)100萬元，A公司所得稅率25%，按10%計提法定公益金。要求：假定不考慮A公司2010年度財務報表項目層次的重要性水平，就無形資產(chǎn)少攤銷一事列示出審計調(diào)整分錄；如果A公司完全接受審計調(diào)整建議，列示A公司的會計調(diào)整分錄。
（1）審計調(diào)整分錄：
借：管理費用 1，000，000
貸：無形資產(chǎn) 1，000，000
借：應交稅金250，000
貸：所得稅250，000
借：盈余公積——法定盈余公積75，000
貸：利潤分配——未分配利潤 75，000
（2）會計調(diào)整分錄。由于上述調(diào)整事項的發(fā)生不是2011年度，不能在2011年度直接對管理費用等科目進行調(diào)整，只能通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行過渡。
借：以前年度損益調(diào)整——管理費用 1，000，000
貸：無形資產(chǎn)1，000，000
借：應交稅費——應交所得稅250，000
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅250，000
借：利潤分配——未分配利潤（年初） 750，000
貸：以前年度損益調(diào)整——年初未分配利潤 750，000
借：盈余公積——法定盈余公積75，000
貸：利潤分配——未分配利潤（年初）75，000
關鍵詞：新事業(yè)單位會計制度 會計核算 會計假設
一、引言：實施新事業(yè)單位會計制度的必要意義
2013年1月1日，財政部新的《事業(yè)單位會計制度》正式實施，這將進一步規(guī)范我國事業(yè)單位的會計核算，促進公益事業(yè)健康發(fā)展。新事業(yè)單位會計制度的實施，首先在公共財政體系中，滿足財政管理改革的需要。在公共財政體系的改革中，涉及到很多會計科目的調(diào)整，相應的會計核算方式也跟隨者一起調(diào)整，這滿足了財政管理改革的需要。其次，通過加強事業(yè)單位的財務管理和會計核算，從而在實際執(zhí)行中配合《事業(yè)單位財務規(guī)則》的實施。最后，實施新事業(yè)單位會計制度是對事業(yè)單位的會計行為做了進一步的規(guī)范，這對事業(yè)單位的會計信息的質(zhì)量有著良好幫助。因此，從這三方面而言，實施新事業(yè)單位會計制度具有現(xiàn)實的必要意義。
二、實施新事業(yè)單位會計制度的重大變化
（一）新事業(yè)單位會計制度在整體上補充了會計制度的內(nèi)容
新事業(yè)單位會計制度整體上更加完善，包括國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產(chǎn)管理等會計核算內(nèi)容都一應俱全。其中的亮點就是從企業(yè)會計準則中引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)的攤銷。其次，新事業(yè)單位會計制度首次明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計賬中，從而提高事業(yè)單位會計信息的完整性。另一方面，新事業(yè)單位會計制度還規(guī)定了加強對財政投入資金的會計核算，這包括對財政補助收入范圍的界定，統(tǒng)一口徑的進行會計核算。同時，對非財政類補助的結轉、結余和分配的核算也做了規(guī)范。這就為新事業(yè)會計制度在實施部門預決算的作用提高有效的途徑，能更為科學的發(fā)揮基礎性作用。
（二）新事業(yè)單位會計制度對資產(chǎn)計量進行了重點闡述
新制度包括對資產(chǎn)的計價和入賬管理等，都做了明確的規(guī)定，意在加強國有資產(chǎn)的管理，確保國有資產(chǎn)的會計信息的完整性。這些都是從局部上對會計基礎、會計信息進行完善補充和規(guī)范。
（三）新事業(yè)單位會計制度立足務實原則
新事業(yè)會計制度又回到了初始點，從會計科目體系和會計科目的使用對事業(yè)單位進行說明指引，從而為事業(yè)單位會計實務操作供了更為科學、全面的依據(jù)。在報告體系中，新事業(yè)單位會計制度對財務報表體系也進行了系統(tǒng)的改進。結合新增的內(nèi)容和調(diào)整的會計信息內(nèi)容，合理的對事業(yè)單位的財務狀況進行報告和披露。
綜上而言，新事業(yè)單位會計制度的執(zhí)行必然會使得我國事業(yè)單位的在新的改革浪潮中整合自身的資源，優(yōu)化配置，提高自身的財務質(zhì)量，這對我國事業(yè)單位的長期發(fā)展有著極其重要的意義。
三、新事業(yè)單位會計制度中現(xiàn)存的問題探討
隨著新《事業(yè)單位會計制度》的不斷執(zhí)行和實施， 現(xiàn)就其存在的一些不健全的地方和問題共同探討一下.
（一）新事業(yè)單位會計制度中會計假設的問題
在新事業(yè)單位會計制度中，缺少對會計基本假設的內(nèi)容進行闡述。我國事業(yè)單位被業(yè)內(nèi)默認為會計主體，但新制度并沒有就此內(nèi)容進行闡述。會計假設之持續(xù)經(jīng)營也沒有在新制度中解析。由于事業(yè)單位是社會服務所必要的機構，其存在的意義大多數(shù)并不是為了盈利，所以本文認為有必要對我國事業(yè)單位的持續(xù)經(jīng)營時間進行相關定義的劃分和解析。此外，明確的會計分期才有意于事業(yè)單位財務會計的核算。少了三者，這就對于使用主體對制度的理解會出現(xiàn)偏差。
（二）會計基礎與會計信息質(zhì)量要求的問題
會計基礎有權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，新事業(yè)單位的會計制度明確要求事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制。此處雖然明確了事業(yè)單位會計核算基礎是一般收付實現(xiàn)制，但是并沒有明確指出采用權責發(fā)生制的情況或者舉例說明，這就會給以后事業(yè)單位在核算中可能變更會計基礎提供了機會。而會計基礎一旦發(fā)生變化，整個會計信息質(zhì)量就會受到質(zhì)疑，甚至完全不能反映事業(yè)單位的財務狀況。會計信息質(zhì)量要求的要素分別是可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性以及及時性。雖然事業(yè)單位不同于商業(yè)、制造業(yè)企業(yè)，但是其會計信息質(zhì)量也應當有要求，而新事業(yè)單位會計制度中并沒有出現(xiàn)會計信息質(zhì)量的要求。會計核算除了本職的核算功能外，還應該是一種有用的信息。如果對于事業(yè)單位缺乏會計信息質(zhì)量的要求，那么提供的會計信息就會出現(xiàn)失真的情況，就無法對決策有用。那么會計核算對于事業(yè)單位而言就成了一種機械式的行為。
（三）會計核算科目中出現(xiàn)的問題
新事業(yè)單位的會計制度引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。這是非常值得肯定的創(chuàng)新，但是其在對固定資產(chǎn)和無形攤銷進行核算時，僅僅是規(guī)定了事業(yè)單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊，卻是忽略了年限總額法和加速折舊等方法的引入和運用舉例。而新事業(yè)單位的會計制度中，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值，此處明顯與市場腳步不跟進。且對于國定資產(chǎn)的攤銷方法的選擇也沒有進一步的做規(guī)定。具體而言是什么類型的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采用平均年限法或者工作量攤銷法也沒有做出進一步的規(guī)定。如此模糊的解析，對于從沒有對固定資產(chǎn)進行折舊的事業(yè)單位多少會造成會計處理上的困難。無形資產(chǎn)核算科目不完備，只是給出了總體的處理要求，并沒有深入的闡述。此外，無形資產(chǎn)攤銷科目也同樣出現(xiàn)此類問題。會計核算應該以事實事項為依據(jù)，而不是用制度來對此問題進行禁錮。對于撥出經(jīng)費的科目取消也沒有對使用者做任何解析，這對于使用者新舊制度的會計處理會造成相當大的麻煩。
（四）修購基金安排去向問題
原制度中，修購基金的作用是事業(yè)單位設備修購費用和維修費用支出的資金儲備。而新事業(yè)單位會計制度中對舊制度時期留下的修購基金沒有安排去向。這就給事業(yè)單位留下一個難題，可以預見可能出現(xiàn)的三個重要問題。一是，前留修購基金充當單位管理層的小金庫，因為新制度中對該基金的去向說法不明，這就給管理層創(chuàng)造了很多處理的機會。二是，轉入單位舊制度中出現(xiàn)不明損失的賬戶中，抵消事業(yè)單位的不明損失，這就使得事業(yè)單位的會計信息出現(xiàn)偏差。最后，為挪用和占用單位資金留下隱患，因為這是一批無法明確去向的資金，只需要財務人員在賬面上做些處理，就可以輕而易舉的把這部分資金轉作他用了。
（五）財政撥款補助資金不能及時到位影響會計核算的問題
新事業(yè)單位會計制度中重點規(guī)定了加強對財政撥款投入資金的會計核算，這包括對財政補助收入范圍的界定，統(tǒng)一口徑的進行會計核算等。當財政撥款補助資金不能及時到位時， 單位預算中正在進行的本應由財政補助資金實施的項目，卻不能停止實施，從而要先使用非財政撥款補助資金支出，這樣就勢必影響到財政撥款補助資金收支的會計配比核算。當財政撥款補助資金后期到位時，就要做大量的重新核算調(diào)整，新事業(yè)單位會計制度中重點增加的財政補助收支表的有效性和時效性得不到保證， 嚴重的影響會計信息質(zhì)量要求。
四、結論
新事業(yè)單位會計制度已經(jīng)順利實施。在制度的制定和執(zhí)行初期，對于會計基礎使用，應該進一步明確使用方向和使用方式；應該給事業(yè)單位予以具體的例子進行指引，避免事業(yè)單位在新舊會計制度下，進行會計基礎的變更時出現(xiàn)重大失誤，造成事業(yè)單位的會計信息失真。同時，對于會計信息質(zhì)量的要求也應該征求事業(yè)單位的意見，以事實可行的原則進行增加。既要滿足事業(yè)單位的要求，又要體現(xiàn)會計信息質(zhì)量的要求。最后對于會計科目中出現(xiàn)的問題以及一些前留科目問題，相關部門應該有一個緩沖期給其適應新事業(yè)單位會計制度，盡量健全引入和幫助事業(yè)單位解決新舊會計科目接洽的核算問題，做到有效而實用，具體的措施可以根據(jù)各事業(yè)單位的反應情況作一個行之有效的補充意見稿，以解決出現(xiàn)的問題。
另外，各事業(yè)單位在深入領會新制度修改、實施的必要性同時，也應從新事業(yè)單位會計制度的重大變化的角度來理解新制度中出現(xiàn)的若干問題。并不斷進行理性思考，在以后工作中不斷注意、修訂、進行反饋，從而使事業(yè)單位能夠更加快速的適應和使用新制度，實現(xiàn)事業(yè)單位的功能與社會效益。
參考文獻：
[1]魯航，吳耀姝.淺議財政資金管理與行政事業(yè)單位會計制度的完善[J].財務與會計， 2010（4）：32