緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

一、經(jīng)濟(jì)法責(zé)任

(一)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任概述

經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是以法律責(zé)任的部門法性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)法律責(zé)任進(jìn)行分類的結(jié)果，對(duì)于經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的爭(zhēng)論是伴隨著經(jīng)濟(jì)法獨(dú)立性之爭(zhēng)而出現(xiàn)的。受蘇聯(lián)立法模式的影響，我國(guó)對(duì)于部門法的劃分堅(jiān)持兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一是調(diào)整對(duì)象，二是調(diào)整方法。由于經(jīng)濟(jì)法調(diào)整對(duì)象的廣泛性、動(dòng)態(tài)性、模糊性和調(diào)整方法的多樣性，很難對(duì)經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整方法作出明確的界定，所以對(duì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的界定也眾說(shuō)紛紜。

(二)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任與經(jīng)濟(jì)責(zé)任

對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的含義，有很多不同的理解：有的將其作為財(cái)產(chǎn)責(zé)任的另一種稱謂，而認(rèn)為是一種民事責(zé)任形式；有的將其泛指一切與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的責(zé)任形式，認(rèn)為這種責(zé)任形式適用于各種法律部門：有的則將經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為經(jīng)濟(jì)法責(zé)任中的一種形式，是經(jīng)濟(jì)法責(zé)任中的財(cái)產(chǎn)和其他經(jīng)濟(jì)利益方面的責(zé)任。如本文采用漆多俊的觀點(diǎn)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的一種。

(三)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的特征

(1)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是經(jīng)濟(jì)違法者對(duì)社會(huì)的責(zé)任，具有社會(huì)性。民事責(zé)任是平等主體之間發(fā)生的一方當(dāng)事人對(duì)于另一方當(dāng)事人的責(zé)任。這是個(gè)體對(duì)個(gè)體的責(zé)任，即特定的私權(quán)主體對(duì)特定私權(quán)主體的責(zé)任。在民事法律關(guān)系中，一方當(dāng)事人不履行義務(wù)或侵犯對(duì)方的權(quán)利時(shí)，使對(duì)方的合法利益受到損害，法律便迫使加害人對(duì)受害人承擔(dān)同樣的不利后果，以使受害人被破壞的平等地位和被損害的權(quán)益得到恢復(fù)或彌補(bǔ)。

(2)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是補(bǔ)償性與社會(huì)懲罰性相結(jié)合的責(zé)任。民事責(zé)任具有補(bǔ)償性，行政責(zé)任則具有明顯的國(guó)家懲罰性。經(jīng)濟(jì)法責(zé)任則是補(bǔ)償性與社會(huì)懲罰性相結(jié)合的責(zé)任。通過(guò)補(bǔ)償性的責(zé)任，使受到侵害的社會(huì)群體得到實(shí)際補(bǔ)償；通過(guò)社會(huì)懲罰性的責(zé)任遏制違法者的違法行為。

(3)追究經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的國(guó)家機(jī)關(guān)既可以是法院，也可以是行政機(jī)關(guān)。行政機(jī)關(guān)可以運(yùn)用行政權(quán)力追究經(jīng)濟(jì)違法者責(zé)任，但前提是要經(jīng)濟(jì)違法者同意“責(zé)罰”，如果違法者不同意，則可以向法院提起訴訟。

(4)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任具有經(jīng)濟(jì)性。是國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中發(fā)生的法律責(zé)任。無(wú)論是對(duì)國(guó)家調(diào)節(jié)管理主體而言，還是對(duì)被調(diào)節(jié)主體而言，所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任都發(fā)生在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，都因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)管理活動(dòng)而引起。

經(jīng)濟(jì)法責(zé)任總的來(lái)說(shuō)是為保護(hù)社會(huì)的利益而實(shí)施的，所以才有經(jīng)濟(jì)法上的各種特殊的責(zé)任形式。

(四)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的歸責(zé)原則

從歸責(zé)原則上看，民事責(zé)任，行政責(zé)任側(cè)重于過(guò)錯(cuò)責(zé)任，不過(guò)在特殊情況下也適用無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)法責(zé)任側(cè)重于公平責(zé)任，所謂公平責(zé)任是指加害人和受害人都沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，損害事實(shí)已經(jīng)發(fā)生的情況下，以公平考慮作為價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)實(shí)際情況和可能，由雙方當(dāng)事人公平地分擔(dān)損失的歸責(zé)原則。其中，實(shí)際情況是指受害人的損失程度、當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)狀況和社會(huì)輿論等。經(jīng)濟(jì)法責(zé)任以公平責(zé)任為主要?dú)w則原則是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)公平是經(jīng)濟(jì)法的基本原則之一，它要求經(jīng)濟(jì)法主體在主體地位、權(quán)利享有和義務(wù)承擔(dān)、交易機(jī)會(huì)、利益成果享有和責(zé)任承擔(dān)等各方面都應(yīng)該是公平的。

(五)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的構(gòu)成要件

當(dāng)事人承擔(dān)民事、行政法律責(zé)任一般需要具備違法行為、損害結(jié)果要件、因果關(guān)系和主觀過(guò)錯(cuò)四要件。

承擔(dān)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任則主要看其是否具備行為要件，即只要行為人的行為構(gòu)成違法或侵犯社會(huì)利益，符合經(jīng)濟(jì)法規(guī)定的某種特定事實(shí)狀態(tài)。

(1)當(dāng)事人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任不以存在損害事實(shí)為必要。當(dāng)事人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任時(shí)，既可以是發(fā)生了具體的、有形的、現(xiàn)存的、物質(zhì)的損害后果，也可以是合法的社會(huì)權(quán)益受到了損害的威脅。它不以實(shí)際的損害后果發(fā)生為必要。

(2)當(dāng)事人承擔(dān)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任一般不要求違法行為人主觀上有過(guò)錯(cuò)。在社會(huì)化大生產(chǎn)和科學(xué)技術(shù)飛速進(jìn)步的條件下，由于信息的不對(duì)稱，對(duì)于經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營(yíng)狀況很難了解，要求舉證行為人主觀過(guò)錯(cuò)實(shí)為困難。

(3)違法行為。經(jīng)濟(jì)法責(zé)任在某一些情況下，并不以違法的存在為前提。

(六)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的具體表現(xiàn)形態(tài)

(1)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。以屬于自己的財(cái)產(chǎn)和其他經(jīng)濟(jì)利益給損害者以補(bǔ)償?shù)某袚?dān)責(zé)任的方式。責(zé)任方式包括：罰款、罰息、收繳應(yīng)上交收入、征購(gòu)、征用、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)等。

(2)經(jīng)濟(jì)行為責(zé)任以其經(jīng)濟(jì)行為受到某種限制作為代價(jià)承擔(dān)責(zé)任的方式。適用對(duì)象為國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中的被管理主體。責(zé)任方式包括：強(qiáng)制整頓、強(qiáng)制停業(yè)、吊銷生產(chǎn)許可證、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、強(qiáng)制解散等。

(3)經(jīng)濟(jì)信譽(yù)責(zé)任。適用對(duì)象主要是企業(yè)及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。以其經(jīng)濟(jì)信譽(yù)受到損失為代價(jià)承擔(dān)責(zé)任的方式。責(zé)任方式包括：通報(bào)批評(píng)、撤銷榮譽(yù)稱號(hào)、信譽(yù)減等等。

(4)經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任。適用于國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理主體。是違反經(jīng)濟(jì)法所規(guī)定的經(jīng)濟(jì)管理義務(wù)的國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)關(guān)及其工作人員，以其經(jīng)濟(jì)管理行為受到某種限制為代價(jià)，承擔(dān)責(zé)任的方式。責(zé)任方式包括：停止、糾正或撤銷不恰當(dāng)?shù)墓芾硇袨?，撤銷或調(diào)整其有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理職權(quán)等。

(七)企業(yè)惡斗中的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任

擁有成熟商業(yè)規(guī)則的美國(guó)，企業(yè)惡斗的萌芽也曾出現(xiàn)過(guò)，但從去年開(kāi)始，美國(guó)的監(jiān)管部門和行業(yè)組織已經(jīng)開(kāi)始為此建規(guī)立制。

制止企業(yè)惡斗，提高違法成本，引導(dǎo)良性競(jìng)爭(zhēng)，首先加大追究企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的力度，使企業(yè)衡量得失而不敢為，如歐盟對(duì)于intel涉嫌壟斷開(kāi)出10.6億的罰單，是intel2008年凈利潤(rùn)的三分之一。其次建立商業(yè)信用等級(jí)，以信用為主要手段，出現(xiàn)不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)情況時(shí)，可以追究經(jīng)濟(jì)信譽(yù)責(zé)任使其信用減等，公眾對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不信任，使其市場(chǎng)逐漸萎縮，也可以披露一些不利于企業(yè)發(fā)展的信息，使企業(yè)信譽(yù)減損。如2010年上海開(kāi)通全國(guó)首家網(wǎng)絡(luò)社會(huì)征信，通過(guò)政府評(píng)價(jià)、網(wǎng)民評(píng)議專家打分相結(jié)合的方式，對(duì)備案網(wǎng)站進(jìn)行誠(chéng)信等級(jí)評(píng)定，對(duì)不誠(chéng)信網(wǎng)站和網(wǎng)民的不誠(chéng)信行為予以曝光。

二、經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的執(zhí)行

(1)行政執(zhí)行。為了有效制止不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，維護(hù)社會(huì)整體利益并使經(jīng)營(yíng)者合法權(quán)益得到及時(shí)的保護(hù)，各國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)法都規(guī)定了反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的主管機(jī)關(guān)，如美國(guó)的聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)和司法部的反托拉斯局、德國(guó)的聯(lián)邦卡

轉(zhuǎn)貼于

特爾局、日本、韓國(guó)的公平交易委員會(huì)，它們都是代表國(guó)家專司反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)職責(zé)的專門機(jī)構(gòu)。一般而言，它們對(duì)違反競(jìng)爭(zhēng)法的行為只有調(diào)查權(quán)、起訴權(quán)，沒(méi)有直接的處罰權(quán)。

(2)司法執(zhí)行。以美國(guó)《謝爾曼反托拉斯法》為例，其第4條規(guī)定，授予美國(guó)區(qū)法院司法管轄權(quán)以防止、限制違反本法；各區(qū)的檢察官，依司法部長(zhǎng)的指示，在其各自區(qū)內(nèi)提起衡平訴訟，以防止和限制違反本法行為。起訴可以訴狀形式，要求禁止違反本法行為。當(dāng)訴狀已送達(dá)被起訴人時(shí)，法院要盡快予以審理和判決。在訴狀審理期間和禁令發(fā)出之前，法院可隨時(shí)對(duì)該案發(fā)出暫時(shí)禁止令或限制令。

(3)不執(zhí)行或亂執(zhí)行的管理機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任。國(guó)有企業(yè)的特權(quán)日益受到人們質(zhì)疑，對(duì)于一些國(guó)有企業(yè)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、壟斷行為管理機(jī)關(guān)不予追究其經(jīng)濟(jì)法責(zé)任，此種不作為大大損害了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；或者管理機(jī)關(guān)亂作為，對(duì)于一些不應(yīng)受到處罰的企業(yè)予以處罰，使企業(yè)遭受不利益，錯(cuò)失良機(jī)。為減輕、補(bǔ)救其危害行為造成的損害，應(yīng)追究管理機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任。

(4)企業(yè)惡斗中的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任執(zhí)行。在企業(yè)惡斗中，監(jiān)管部門有反壟斷執(zhí)法機(jī)構(gòu)、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法中的工商局、工信部等行業(yè)主管機(jī)構(gòu)交叉監(jiān)管。一方面是監(jiān)管部門對(duì)于企業(yè)惡斗分析力不足，另一方面各部門權(quán)限劃分不清，使得監(jiān)管滯后。如在3q大戰(zhàn)中，工信部聯(lián)合各部門進(jìn)行調(diào)解，各監(jiān)管部門內(nèi)部協(xié)調(diào)亦成問(wèn)題，增加執(zhí)法成本。

厘清各部門責(zé)任，由有專業(yè)監(jiān)管競(jìng)爭(zhēng)團(tuán)隊(duì)的部門負(fù)責(zé)，或者像韓國(guó)一樣成立專門負(fù)責(zé)反壟斷執(zhí)法的辦事機(jī)構(gòu)或行業(yè)協(xié)會(huì)。

篇2

[關(guān)鍵詞]：企業(yè)規(guī)章制度；經(jīng)濟(jì)責(zé)任制；考核

【分類號(hào)】：TD327.3

一、存在脫節(jié)現(xiàn)象的主要原因

1、缺乏系統(tǒng)的制度評(píng)審程序。目前多數(shù)企業(yè)規(guī)章制度的制訂仍延續(xù)舊的習(xí)慣中，沒(méi)有建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的企業(yè)規(guī)章制度考核評(píng)價(jià)體系，使企業(yè)規(guī)章制度制訂一開(kāi)始就存在一定的隨意性與部門利益問(wèn)題，造成制度間相互銜接差，執(zhí)行反復(fù)繁瑣等弊端，給企業(yè)業(yè)務(wù)操作帶來(lái)許多不適應(yīng)，影響制度的嚴(yán)肅性。

2、缺乏規(guī)章制度的宣貫培訓(xùn)。很多企業(yè)的規(guī)章制度之所以流于形式，操作性差，其根本原因是缺乏“群眾基礎(chǔ)”，規(guī)章制度缺乏宣貫培訓(xùn)。員工是執(zhí)行的主體，只有實(shí)現(xiàn)與員工有效溝通，才能使員工充分了解和掌握規(guī)章制度，讓全體員工公開(kāi)透明的了解企業(yè)的要求，才能激發(fā)他們配合執(zhí)行的熱情，強(qiáng)化組織與個(gè)人的契合，使規(guī)章制度得到真正的執(zhí)行。

3、缺乏形成執(zhí)行制度的團(tuán)隊(duì)。個(gè)人或單個(gè)部門單槍匹馬式執(zhí)行規(guī)章制度是無(wú)法真正落實(shí)的，很容易造成按下葫蘆浮起瓢現(xiàn)象，甚至還會(huì)造成這個(gè)部門做惡人，另一個(gè)部門做好人的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響企業(yè)規(guī)章制度的有效執(zhí)行。制度執(zhí)行是團(tuán)隊(duì)行為，一個(gè)團(tuán)隊(duì)，有好的管理理念，缺乏執(zhí)行力，那是“空談”；同樣的，一個(gè)團(tuán)隊(duì)，有很好的執(zhí)行力，制度不完善，那是“蠻干”。所以，“制度”和“執(zhí)行力”對(duì)企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，是兩個(gè)不可或缺的條件，兩條腿走路才穩(wěn)，才牢實(shí)。

二、避免兩張皮應(yīng)堅(jiān)持的原則與做法

為有效克服企業(yè)規(guī)章制度與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核兩張皮現(xiàn)象，必須堅(jiān)持四項(xiàng)原則，強(qiáng)化兩項(xiàng)工作，抓好一項(xiàng)建設(shè)。

（一）堅(jiān)持四項(xiàng)原則

1、責(zé)權(quán)利統(tǒng)一的原則。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的制訂一定要為企業(yè)規(guī)章制度的有效執(zhí)行服務(wù)，一定要堅(jiān)持一級(jí)考核一級(jí)的考核原則，使制度執(zhí)行形成大合唱，否則將直接影響管理的效能。這里，首先職責(zé)界限要清晰，內(nèi)容要具體。其次要明確各管理部門的人權(quán)、物權(quán)、財(cái)權(quán)。同時(shí)各級(jí)都應(yīng)建立相應(yīng)的利益約束機(jī)制，保障員工合法的權(quán)益，提高全體員工的工作積極性和主動(dòng)性。

2、考核與實(shí)際相結(jié)合的原則。企業(yè)規(guī)章制度的制訂要體現(xiàn)科學(xué)性、系統(tǒng)性和全局性，既要與當(dāng)前的工作密切結(jié)合，又要適度超前。同樣經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的制訂，也必須與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)、服務(wù)等前瞻性工作緊密聯(lián)系起來(lái)，既體現(xiàn)實(shí)事求是的客觀思想，又要努力克服不顧實(shí)際或脫離企業(yè)規(guī)章制度，避免“長(zhǎng)官意志”的主觀作用，破壞規(guī)章制度與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的統(tǒng)一性和考核的客觀性。

3、嚴(yán)格考核與以人為本的原則。企業(yè)規(guī)章制度只有進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行和監(jiān)督考核，才能通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與解決問(wèn)題來(lái)檢驗(yàn)制度與實(shí)際工作的銜接力度。我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，現(xiàn)代企業(yè)管理的理念、方法和方式已發(fā)生了很大的變化，因此企業(yè)規(guī)章制度的制訂、執(zhí)行，必須堅(jiān)持以人為本的思想，既要符合工作實(shí)際，又要體現(xiàn)人性管理，堅(jiān)持制度執(zhí)行與全體員工素質(zhì)提高、待遇提高兩者的高度統(tǒng)一。

4、體現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)的思想原則。企業(yè)的規(guī)章制度應(yīng)該具有一定的穩(wěn)定性，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理體制改革的深入，原有的規(guī)章制度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制不可能始終適應(yīng)于形勢(shì)的發(fā)展和變化，如果繼續(xù)執(zhí)行原有的，就會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展。因此，必須每隔一段時(shí)間（視實(shí)際情況而定）對(duì)企業(yè)規(guī)章制度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制進(jìn)行重新審視，列出編制修訂計(jì)劃，按程序進(jìn)行必要的修訂或重新制定，保證規(guī)章制度與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的科學(xué)性、完整性、相溶性、有效性。

（二）強(qiáng)化兩項(xiàng)工作

1、強(qiáng)化企業(yè)質(zhì)量管理體系建設(shè)。大家都知道，沒(méi)有質(zhì)量信譽(yù)的商品，是無(wú)法贏得社會(huì)認(rèn)可的；沒(méi)有質(zhì)量保障的企業(yè)，也是無(wú)法繼續(xù)發(fā)展和長(zhǎng)久生存的。因此企業(yè)要通過(guò)全員培訓(xùn)來(lái)引入ISO9000系列國(guó)際質(zhì)量管理體系認(rèn)證，建立企業(yè)質(zhì)量文化，明確企業(yè)質(zhì)量管理宗旨、樹(shù)立企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)等質(zhì)量管理念，建立健全企業(yè)質(zhì)量管理程序文件、質(zhì)量管理手冊(cè)，明確質(zhì)量管理目標(biāo)，以員工優(yōu)秀的工作質(zhì)量來(lái)保證企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)顧客的質(zhì)量，進(jìn)一步提高企業(yè)的管理質(zhì)量，夯實(shí)企業(yè)基礎(chǔ)管理工作。

2、強(qiáng)化標(biāo)準(zhǔn)化企業(yè)建設(shè)。積極開(kāi)展創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)化良好行為企業(yè)工作，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)規(guī)章制度，為企業(yè)管理持續(xù)改進(jìn)提供支持。建立一套與自身發(fā)展和與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、與質(zhì)量管理體系相適宜，以技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)為主體、管理標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)、工作標(biāo)準(zhǔn)為保障的標(biāo)準(zhǔn)化管理體系。使企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度全部納入標(biāo)準(zhǔn)管理體系，使企業(yè)規(guī)章制度的規(guī)劃、建設(shè)、評(píng)介、改進(jìn)、決策及評(píng)審、報(bào)批和有統(tǒng)一的部門來(lái)實(shí)施，使企業(yè)規(guī)章制度有定期評(píng)審和持續(xù)改進(jìn)的監(jiān)督、檢查和反饋等管理標(biāo)準(zhǔn)，形成PDCA動(dòng)態(tài)的循環(huán)管理，從而使企業(yè)建立科學(xué)有序的規(guī)章制度管理體系。

（三）抓經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核的規(guī)范化建設(shè)，不斷優(yōu)化企業(yè)管理工作。

1、要健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核基礎(chǔ)數(shù)據(jù)臺(tái)帳。企業(yè)必須高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任定額數(shù)據(jù)的科學(xué)性、合理性，按照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化要求建立健全企業(yè)原始臺(tái)帳，保證數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，內(nèi)容清晰完整。只有這樣才能有效避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核的大起大落，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核穩(wěn)定性，確?？己斯_(kāi)與公平，否則經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核將失去公平性，可比性。

篇3

【關(guān)鍵詞】企業(yè)社會(huì)責(zé)任；新常態(tài)背景；制度；法制化

一、中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)背景

所謂的“新常態(tài)”就是經(jīng)歷一段不正常的階段后恢復(fù)到正常狀態(tài)。中國(guó)成為第二大經(jīng)濟(jì)體之后經(jīng)濟(jì)增速持續(xù)下滑，中國(guó)GDP增速2015年三季度中國(guó)GDP增速跌破7%，是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)階段的根本性轉(zhuǎn)換。中國(guó)告別過(guò)去30多年平均10%左右的高速增長(zhǎng)。過(guò)去30年的高速增長(zhǎng)雖然使中國(guó)快速發(fā)展起來(lái)，人民生活水平較之前提高了很多，但是粗放型的快速增長(zhǎng)造成了資源的快速消耗、生態(tài)環(huán)境的快速惡化，中國(guó)依賴出口的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式也無(wú)法繼續(xù)下去，中國(guó)的企業(yè)生產(chǎn)效率低，產(chǎn)能過(guò)剩等問(wèn)題逐漸涌現(xiàn)，給中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出了挑戰(zhàn)。

中國(guó)原先的傳統(tǒng)、粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式已經(jīng)不適應(yīng)中國(guó)發(fā)展的需要，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的條件和環(huán)境需要重大改變，應(yīng)該注重經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量，平衡產(chǎn)業(yè)布局，提升內(nèi)源性優(yōu)勢(shì)。新常態(tài)使中國(guó)的發(fā)展進(jìn)入了新的階段，中國(guó)的社會(huì)建設(shè)呈現(xiàn)出新的態(tài)勢(shì)，社會(huì)治理體制走向創(chuàng)新，推進(jìn)法治社會(huì)建設(shè)。深入的了解新常態(tài)，適應(yīng)新常態(tài)為中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的發(fā)展提供了新動(dòng)力，帶來(lái)了新的機(jī)遇，也帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。如ISO26000以及最新的國(guó)家社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)GB/T 36000要求，組織應(yīng)該將社會(huì)責(zé)任作為組織整體核心戰(zhàn)略的基本組成部分，就是組織在進(jìn)行任何一項(xiàng)活動(dòng)的時(shí)候，都應(yīng)該考慮到社會(huì)責(zé)任。

二、中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展及履行現(xiàn)狀

企業(yè)和企業(yè)社會(huì)責(zé)任之間有著密切的聯(lián)系，企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值包括股東價(jià)值、顧客價(jià)值、員工價(jià)值和社會(huì)價(jià)值，這個(gè)價(jià)值體系維持著企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任就是要滿足員工、顧客、股東、供應(yīng)商以及社區(qū)等各層次的合法權(quán)益，除此之外企業(yè)還要承擔(dān)對(duì)社會(huì)和環(huán)境的社會(huì)責(zé)任，包括遵守商業(yè)道德、節(jié)約資源、保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益、保護(hù)環(huán)境等。近年來(lái)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行在我國(guó)越來(lái)越受到關(guān)注，也出現(xiàn)了一些好的典范，例如中國(guó)鋁業(yè)公司社會(huì)責(zé)任工作委員會(huì)通過(guò)了《中國(guó)鋁業(yè)公司社會(huì)責(zé)任管理模塊和中國(guó)鋁業(yè)公司社會(huì)責(zé)任負(fù)面清單》文件。這意味著中鋁建立了社會(huì)責(zé)任管理體系，將社會(huì)責(zé)任工作與公司戰(zhàn)略和日常運(yùn)營(yíng)有機(jī)融合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)了社會(huì)責(zé)任管理的常態(tài)化、規(guī)范化。中鋁公司堅(jiān)持以ISO26000指導(dǎo)推動(dòng)公司社會(huì)責(zé)任建設(shè)，從戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)、基礎(chǔ)三個(gè)層面構(gòu)建公司社會(huì)責(zé)任管理模塊，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任與日常運(yùn)用管理的完全融合；不僅是社會(huì)責(zé)任管理領(lǐng)域的重大突破，也是央企社會(huì)責(zé)任管理提升活動(dòng)的典范，同時(shí)也代表著中鋁開(kāi)展社會(huì)責(zé)任工作新的境界，應(yīng)該說(shuō)在國(guó)內(nèi)也屬首創(chuàng)，不但樹(shù)立起了中國(guó)CSR新地標(biāo)，而且在國(guó)際社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域也是一項(xiàng)重要的創(chuàng)新。雖然我國(guó)越來(lái)越重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行，越來(lái)越多的企業(yè)也能夠自覺(jué)履行社會(huì)責(zé)任，但是縱觀社會(huì)發(fā)展很多企業(yè)仍然存在很多問(wèn)題。

（一）國(guó)有企業(yè)社會(huì)責(zé)任的現(xiàn)狀與問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)目前的企業(yè)社會(huì)責(zé)任治理機(jī)制和管理機(jī)制正處于不斷完善的階段，國(guó)有企業(yè)積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，積極解決就業(yè)，維護(hù)職工的合法權(quán)益。目前存在的問(wèn)題是企業(yè)內(nèi)部缺乏專門的企業(yè)社會(huì)責(zé)任執(zhí)行部門，對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任重視程度不夠，履行社會(huì)責(zé)任的形式過(guò)于單一；國(guó)有企業(yè)和消費(fèi)者之間地位不平衡，國(guó)有企業(yè)在大型安全工程行業(yè)和壟斷行業(yè)占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，與消費(fèi)者相比具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)；國(guó)有企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制不完善，公眾的期望和現(xiàn)實(shí)成果的落差比較大。

（二）民營(yíng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的現(xiàn)狀與問(wèn)題

我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)在主營(yíng)業(yè)務(wù)方面主要屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，處于發(fā)展初期和成長(zhǎng)期，在承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面有些企業(yè)只是單純的對(duì)外界捐款捐物，而忽視關(guān)愛(ài)員工、保護(hù)環(huán)境等社會(huì)責(zé)任的基本義務(wù)；有些企業(yè)缺乏承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)外部制度，甚至缺乏誠(chéng)信意識(shí)。多數(shù)民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任與企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)劃掛鉤，缺乏承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的價(jià)值觀。

（三）外資企業(yè)社會(huì)責(zé)任的現(xiàn)狀與問(wèn)題

外資企業(yè)多數(shù)為全球化的跨國(guó)公司，本地運(yùn)營(yíng)與全球化資源整合是其在當(dāng)?shù)厝〉贸晒Φ年P(guān)鍵，所以外資企業(yè)更加注重社區(qū)關(guān)系和供應(yīng)鏈管理的披露，但是隨著外資企業(yè)對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的適應(yīng)，也逐漸暴露出一些問(wèn)題，外資企業(yè)的保護(hù)環(huán)境的意識(shí)越來(lái)越淡薄，外資企業(yè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題的難點(diǎn)在于其法律責(zé)任問(wèn)題。

從企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展指數(shù)來(lái)看，中國(guó)企業(yè)300強(qiáng)2015年社會(huì)責(zé)任發(fā)展指數(shù)為34.4分，同比提高1.5分，整體處于起步者階段。由于外部環(huán)境的變化和企業(yè)重視程度的降低，近幾年來(lái)企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展指數(shù)雖然持續(xù)增長(zhǎng)，但是增速在減緩。目前社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)較好的行業(yè)是電力行業(yè)，中國(guó)華電、南方電網(wǎng)、中國(guó)華能等企業(yè)均表現(xiàn)優(yōu)秀，而石油行業(yè)和銀行業(yè)則處于追趕階段，目前發(fā)展迅猛的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)則表現(xiàn)較差，在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面還有待改進(jìn)。外資企業(yè)100強(qiáng)2015年社會(huì)責(zé)任發(fā)展指數(shù)平均得分為26.1分，地區(qū)之間存在較大的差異，東亞地區(qū)的企業(yè)遠(yuǎn)好于歐美地區(qū)的企業(yè)。

從目前運(yùn)行情況來(lái)看，國(guó)內(nèi)外企業(yè)普遍認(rèn)證的與企業(yè)社會(huì)責(zé)任有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)體系主要包括ISO14000、ISO26000、SA8000以及電子行業(yè)行為準(zhǔn)則（EICC）四類，他們針對(duì)不同主體有不同的內(nèi)容和特征。中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，隨之對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任也提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)該著眼現(xiàn)在，放眼未來(lái)，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局出發(fā)，在追求自身利益的同時(shí)，履行好本職的企業(yè)社會(huì)責(zé)任，為社會(huì)的穩(wěn)定快速發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。

目前我國(guó)企業(yè)在食品安全和安全生產(chǎn)方面都存在很多問(wèn)題，假冒偽劣產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，安全設(shè)施不足造成的礦難及員工事故等問(wèn)題都反映出了我國(guó)企業(yè)在社會(huì)責(zé)任履行方面還存在很多不足。企業(yè)為了自身的短期利益，不惜以消費(fèi)者及員工的生命開(kāi)玩笑，嚴(yán)重?fù)p害了消費(fèi)者及員工的權(quán)益，更沒(méi)有做到履行企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。這些違法行為的出現(xiàn)，在一定程度上說(shuō)明了我國(guó)在這一方面法律制定上不夠完善。這就要求不能僅僅依靠輿論或者是社會(huì)監(jiān)督，更需要強(qiáng)制性的政策的出臺(tái)。除此之外，我國(guó)雖然已經(jīng)頒布一些法律來(lái)對(duì)企業(yè)的行為做出一些規(guī)定，但仍然存在不完善的地方。首先，立法相對(duì)過(guò)于分散，這些規(guī)定企業(yè)社會(huì)責(zé)任的法律措施涉及很多的法律法規(guī)，諸多的法律法規(guī)很分散，沒(méi)有形成一個(gè)很好的法律體系。其次，這些法律法規(guī)的規(guī)定過(guò)于原則化，實(shí)際的可操作性不是很強(qiáng)，很多的法規(guī)只是建議性的讓企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，而沒(méi)有做出強(qiáng)制性的規(guī)定。再者，除了立法本身存在不足之外，司法部門在這一過(guò)程中也存在著需要改進(jìn)的地方，執(zhí)法力度不強(qiáng)需要進(jìn)一步的改進(jìn)。只有立法和司法都做好，才能更好的促進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任。最后，我國(guó)在這一方面的法律履行過(guò)程中還缺乏執(zhí)行和監(jiān)督的主體，在很多地方，執(zhí)法部門多是采取以罰代法的方式解決企業(yè)不履行社會(huì)責(zé)任的做法，這在很大程度上會(huì)使企業(yè)事先就將這一部分罰金算做企業(yè)的成本，削弱了企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的動(dòng)機(jī)。

三、結(jié)合新常態(tài)背景提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任的制度構(gòu)建

新常態(tài)給企業(yè)社會(huì)責(zé)任的發(fā)展提供了新的機(jī)遇和動(dòng)力，新常態(tài)背景下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任就是要使中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加可持續(xù)，更具包容性，環(huán)境更加綠色、和諧，這就要求企業(yè)足夠重視社會(huì)責(zé)任，自覺(jué)履行社會(huì)責(zé)任，不斷創(chuàng)新社會(huì)責(zé)任。將企業(yè)社會(huì)責(zé)任與各種因素充分融合，發(fā)揮各方的作用，如人的因素、社會(huì)因素、環(huán)境因素、政府因素、創(chuàng)新因素等充分凝聚，有效管理好企業(yè)決策對(duì)社會(huì)對(duì)環(huán)境的影響。近年來(lái)企業(yè)社會(huì)責(zé)任雖然逐漸受到重視，但是相對(duì)來(lái)說(shuō)執(zhí)行程度依然很低，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)社會(huì)責(zé)任相對(duì)虛化，其主要原因是缺乏讓企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的機(jī)制，所以必須從制度的角度明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念和原則。

（一）從法制角度規(guī)范企業(yè)社會(huì)責(zé)任

首先，政府在企業(yè)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)中發(fā)揮著主導(dǎo)作用，政府應(yīng)該充分發(fā)揮主導(dǎo)作用，將市場(chǎng)和公眾整合起來(lái)，完善治理模式。政府需要對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行從法治的視角看待，來(lái)穩(wěn)定市場(chǎng)秩序。當(dāng)前中國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，需要利用政府的權(quán)威性對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督。其次，在執(zhí)法層面，政府要形成硬性的對(duì)于企業(yè)不承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的行為進(jìn)行嚴(yán)格懲罰制度，要加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的監(jiān)督檢查以及執(zhí)法懲處力度。通過(guò)控制外部體系的存在，將使內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督功能加強(qiáng)，從而使公司治理機(jī)制整體形成對(duì)企業(yè)家的道德風(fēng)險(xiǎn)行為的有效約束。

政府對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的約束表現(xiàn)在于完善對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、人權(quán)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任等方面的法律法規(guī)，吸收國(guó)際關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的合理規(guī)制，并結(jié)合中國(guó)新常態(tài)的實(shí)際背景幫助構(gòu)建企業(yè)社會(huì)責(zé)任的制度建設(shè)。雖然目前我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了《公司法》、《勞動(dòng)法》、《環(huán)境保護(hù)法》等法律及相關(guān)法規(guī)，對(duì)于環(huán)境保護(hù)、職工合法權(quán)益、節(jié)約資源等有了法律依據(jù)，但是這些法律在操作性方面還存在很多問(wèn)題，有的只是規(guī)定了責(zé)任和義務(wù)，卻并沒(méi)有對(duì)不履行責(zé)任或者承擔(dān)義務(wù)作出具體的懲罰性規(guī)定及條款約束。因此要從公司法的總則中來(lái)規(guī)范企業(yè)社會(huì)責(zé)任，強(qiáng)調(diào)企業(yè)必須承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，使其納入法制化、規(guī)范化的管理體系中。強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)際上是強(qiáng)化企業(yè)的守法行為和守法意識(shí)，企業(yè)要嚴(yán)格遵守公司法、勞動(dòng)法、環(huán)境保護(hù)法，在遵守各項(xiàng)法律制度的前提下提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，為社會(huì)做貢獻(xiàn)。要通過(guò)建立公益訴訟制度，使社會(huì)公眾能夠通過(guò)司法路徑主張自己的合法權(quán)益，約束企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

（二）實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)機(jī)制的多元化

目前對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的定義學(xué)術(shù)界還存在一定的爭(zhēng)議，并沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，建立一個(gè)科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)體系對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行非常重要。尤其是在新常態(tài)背景下，對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)改制之前一直強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益放在第一位進(jìn)行評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的修訂，將有助于推進(jìn)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)。目前雖然有國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)體系，但是那些并不是法律性質(zhì)的約束，更多的是道義上的要求，主要以輿論壓力，企業(yè)的自覺(jué)意識(shí)來(lái)實(shí)現(xiàn)，就我國(guó)目前的狀況來(lái)看實(shí)現(xiàn)比較困難。因此，在面臨新常態(tài)帶給企業(yè)的挑戰(zhàn)，要樹(shù)立企業(yè)良好的形象，提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，就要在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上建立統(tǒng)一，有別于國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的針對(duì)我國(guó)國(guó)情的國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)體系。

（三）企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露制度化

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露，有利于利益相關(guān)者、社會(huì)、政府了解企業(yè)承擔(dān)責(zé)任的情況，使信息更加透明化，有助于增強(qiáng)企業(yè)與社會(huì)的互動(dòng)。如果一些主動(dòng)承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的企業(yè)沒(méi)有公開(kāi)披露自己的履行情況，不能夠得到社會(huì)的肯定與認(rèn)可，而不承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的企業(yè)也不會(huì)得到任何的懲罰及輿論的壓力，那么他在以后承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面就會(huì)缺乏動(dòng)力。披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息就是要避免這種由于信息不對(duì)稱造成的“劣幣驅(qū)逐良幣”的情形。對(duì)于我國(guó)目前的背景而言，定期總結(jié)自己承擔(dān)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任，有利于樹(shù)立我國(guó)企業(yè)在世界的良好形象。

（四）政府建立激勵(lì)機(jī)制

在政府建立法律制度之外，作為鼓勵(lì)，還可以建立一些激勵(lì)性的機(jī)制來(lái)促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行，相對(duì)于強(qiáng)制性的法規(guī)來(lái)說(shuō)，激勵(lì)性的措施對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任有著更為有利的刺激，尤其是經(jīng)濟(jì)型的激勵(lì)措施。一方面，政府通過(guò)頒發(fā)獎(jiǎng)杯榮譽(yù)這種形式來(lái)為企業(yè)樹(shù)立良好的公眾形象，是企業(yè)獲取更多的市場(chǎng)。另一方面，政府通過(guò)采取一些經(jīng)濟(jì)性的激勵(lì)措施，具體的通過(guò)財(cái)政撥款，財(cái)政貼息，稅收返還，無(wú)償撥付非貨幣性資產(chǎn)等來(lái)為企業(yè)提供更多的優(yōu)惠政策。實(shí)際的經(jīng)濟(jì)刺激更有利于企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任。但是激勵(lì)性機(jī)制只能作為輔措施，在我國(guó)新常態(tài)背景下，以及目前中國(guó)發(fā)展情況下，形成企業(yè)社會(huì)責(zé)任的制度化將會(huì)使我國(guó)企業(yè)走上資源集約、環(huán)境友好、管理安全、熱心公益事業(yè)及實(shí)踐可持續(xù)發(fā)展之路。

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篇4

一、一個(gè)前瞻性認(rèn)識(shí):企業(yè)社會(huì)責(zé)任社會(huì)性的提出

企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論的提出與人們對(duì)企業(yè)社會(huì)性之認(rèn)識(shí)的逐步加深是密切相關(guān)的，而人們對(duì)企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)則是與企業(yè)存在發(fā)展的歷史進(jìn)程同步的。企業(yè)發(fā)展史告訴我們:現(xiàn)代企業(yè)已發(fā)展成為一個(gè)融經(jīng)濟(jì)性與社會(huì)性為一體的組織。也就是說(shuō)，其不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，而且還是一個(gè)社會(huì)組織;不僅要追求個(gè)體利益，還要關(guān)注社會(huì)利益;不僅要為股東、雇員等內(nèi)部利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，還要為消費(fèi)者、供應(yīng)商、社會(huì)成員和政府等外部利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。

最能充分證明企業(yè)社會(huì)性的理論是十九世紀(jì)末二十世紀(jì)初期的“受托人”理論、中期的“利益相關(guān)者”理論和后期的企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論。①其中的企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論則成為了企業(yè)社會(huì)性的最強(qiáng)有力證明，但這也同時(shí)反映了受企業(yè)社會(huì)性特征之影響而誕生的“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”理論從一開(kāi)始就具有了社會(huì)性內(nèi)涵。

最早在理論上倡導(dǎo)企業(yè)社會(huì)責(zé)任思想的是哈佛大學(xué)法學(xué)院的多德教授。他認(rèn)為，“企業(yè)財(cái)產(chǎn)的運(yùn)用是深受公共利益影響的，除股東利益外，法律和輿論在一定程度上正迫使商事企業(yè)同時(shí)承認(rèn)和尊重其他人的利益，企業(yè)管理者應(yīng)因此樹(shù)立起對(duì)雇員、消費(fèi)者和廣大公眾的社會(huì)責(zé)任觀?！保?］47由此可見(jiàn)，最初提出的企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論主要還是一種觀念、理念，或者說(shuō)主要還是屬于道德層面的認(rèn)識(shí)，這與現(xiàn)代企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論越來(lái)越強(qiáng)調(diào)法律責(zé)任則有所不同。對(duì)此，我國(guó)學(xué)者主要是從社會(huì)利益、社會(huì)責(zé)任的角度出發(fā)來(lái)界定企業(yè)社會(huì)責(zé)任的，但對(duì)其到底是道德責(zé)任還是法律責(zé)任卻沒(méi)有明確區(qū)分，而且基本上是強(qiáng)調(diào)道德責(zé)任多，法律責(zé)任少。②正是基于這種認(rèn)識(shí)，我國(guó)就有學(xué)者指出:“在我國(guó)，公司社會(huì)責(zé)任①到底是道德責(zé)任還是法律責(zé)任長(zhǎng)期也是模糊不清的，但是基本上還是道德層面?！保?］對(duì)這種認(rèn)識(shí)我們不能茍同。

這是因?yàn)?，一方面，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任界定為法律責(zé)任有其法理依據(jù)。如前所述，在立法未對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任作出明確規(guī)定的時(shí)候，公司社會(huì)責(zé)任還停留在道德責(zé)任層面。關(guān)于道德義務(wù)，作為美國(guó)現(xiàn)代最重要的法學(xué)家之一的富勒在其《法律的道德性》中曾把道德區(qū)分為“愿望的道德”和“義務(wù)的道德”，其中“義務(wù)的道德”主要是指體現(xiàn)社會(huì)生存的最基本的要求，是社會(huì)生活本身要求人們必須履行的義務(wù)。②

“義務(wù)的道德”一般來(lái)講是禁止性的，而“愿望的道德”是肯定性的。富勒認(rèn)為只有“愿望的道德”才是法律規(guī)范的對(duì)象。由于企業(yè)的社會(huì)性特征決定了企業(yè)行為必然涉及到眾多利益相關(guān)者的權(quán)利，侵犯他人權(quán)利必然會(huì)導(dǎo)致法律責(zé)任，因此企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任自然不可能屬于“愿望的道德”，而只能是“義務(wù)的道德”。“‘義務(wù)’在邏輯上先于其他道德概念，其他道德概念以‘義務(wù)’的存在為先決條件，并且只有參照它才能得以理解”。［3］“義務(wù)是根本性的道德概念表明了在道德中義務(wù)性規(guī)則是基礎(chǔ)性規(guī)則，道德美德、修養(yǎng)也只有盡了道德的義務(wù)之后方能實(shí)現(xiàn)，……。因此，義務(wù)構(gòu)成了立法者將道德義務(wù)上升為法律義務(wù)即道德法律化的內(nèi)在性基礎(chǔ)?！保?］而且，在道德中義務(wù)性規(guī)則也是道德中的最低限度的標(biāo)準(zhǔn)，這種道德的義務(wù)規(guī)則完全可以加以普遍化，因?yàn)橹挥屑右云毡榛庞锌赡軐⑦@種道德規(guī)范上升為法律的可能性。所以企業(yè)社會(huì)責(zé)任完全具有上升為法律責(zé)任的法理基礎(chǔ)。

另一方面，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任界定為法律責(zé)任有其現(xiàn)實(shí)依據(jù)。我國(guó)2005年新修訂的《公司法》第5條明確規(guī)定:“公司從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會(huì)公德、商業(yè)道德，誠(chéng)實(shí)守信，接受政府和社會(huì)公眾的監(jiān)督，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任?！边@是我國(guó)第一次以法律的形式明確提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題，盡管該條款只是一個(gè)宣示性的作用，但是表明我國(guó)法律對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀念是持肯定態(tài)度的。之后又在2006年新修訂的《合伙企業(yè)法》第7條中明確規(guī)定:“合伙企業(yè)及其合伙人必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會(huì)公德、商業(yè)道德，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。”再加上《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》、《食品安全法》、《環(huán)境保護(hù)法》、《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》、《反壟斷法》、《勞動(dòng)法》、《勞動(dòng)合同法》以及《稅法》等基本法律也不同程度的涉及了公司社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容。雖然這些規(guī)定對(duì)企業(yè)運(yùn)行中司法責(zé)任的落實(shí)沒(méi)有明確規(guī)定，比如對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的具體承擔(dān)形式、歸責(zé)原則、構(gòu)成要件等方面都沒(méi)有具體涉及。從以上的分析可以得知，在我國(guó)將企業(yè)社會(huì)責(zé)任界定為法律責(zé)任是具有理論和現(xiàn)實(shí)依據(jù)的。只是因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行立法缺乏強(qiáng)有力的企業(yè)社會(huì)責(zé)任之追究機(jī)制，而使得本屬于法律責(zé)任層面的企業(yè)社會(huì)責(zé)任被部分學(xué)者“誤讀”為道德責(zé)任之范疇罷了。

一般來(lái)說(shuō)，法律責(zé)任范疇內(nèi)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)主體對(duì)其違法行為所應(yīng)承擔(dān)的具有強(qiáng)制力的法律后果，這種法律后果是通過(guò)具體的責(zé)任形式或制裁方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的，其體現(xiàn)的不僅是違法企業(yè)對(duì)某一個(gè)體的法律責(zé)任，主要還是違法企業(yè)對(duì)社會(huì)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。這也是考慮到現(xiàn)代企業(yè)之社會(huì)性決定了其違法行為不僅會(huì)給社會(huì)個(gè)體造成損害，更重要的是它有可能會(huì)在更大范圍內(nèi)給社會(huì)中的不特定群體造成損害，嚴(yán)重危害社會(huì)整體利益。所以企業(yè)社會(huì)責(zé)任重在強(qiáng)調(diào)違法行為主體對(duì)社會(huì)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，而非僅對(duì)某一個(gè)體的責(zé)任。

那么，應(yīng)當(dāng)適用什么樣的責(zé)任形式去追究企業(yè)的社會(huì)責(zé)任呢?從我國(guó)現(xiàn)行立法確立的責(zé)任追究機(jī)制上看，違法企業(yè)侵害某一個(gè)體利益的法律責(zé)任追究主要依賴于民事責(zé)任、刑事責(zé)任、行政責(zé)任等傳統(tǒng)責(zé)任方式去實(shí)現(xiàn)，比如賠禮道歉、賠償損失、拘役、徒刑、罰款、吊銷企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，等等;而對(duì)于違法企業(yè)侵害社會(huì)整體利益的法律責(zé)任追究無(wú)論是理論層面還是實(shí)踐層面尚缺乏獨(dú)立、系統(tǒng)、科學(xué)的救濟(jì)方式，對(duì)于應(yīng)當(dāng)通過(guò)何種責(zé)任形式去追究企業(yè)社會(huì)責(zé)任也缺乏系統(tǒng)化、類型化的分析研究，這種責(zé)任追究機(jī)制的缺失使得企業(yè)社會(huì)責(zé)任之實(shí)現(xiàn)喪失了應(yīng)有的理論依據(jù)或法律依據(jù)，給司法實(shí)踐中合理、合法追究企業(yè)的社會(huì)責(zé)任帶來(lái)了諸多理論或法律障礙。

實(shí)際上，我國(guó)立法與實(shí)踐中并不是沒(méi)有追究企業(yè)社會(huì)責(zé)任的具體形式，如《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》中的“雙倍賠償”、《食品安全法》中的“十倍賠償”等懲罰性賠償就是司法實(shí)踐中普遍采用的不同傳統(tǒng)法律責(zé)任形式的能夠有效彌補(bǔ)社會(huì)整體利益損失的責(zé)任形式，還有理論或?qū)嵺`中出現(xiàn)的資格減免、信用減等、頒發(fā)禁止令等責(zé)任形式也是針對(duì)企業(yè)違法行為損害社會(huì)整體利益時(shí)可資采用的責(zé)任形式。關(guān)鍵是企業(yè)社會(huì)責(zé)任適用這些責(zé)任形式的法理基礎(chǔ)是什么?為什么追究企業(yè)社會(huì)責(zé)任可以采用這些責(zé)任形式?司法實(shí)踐中具體應(yīng)如何適用等問(wèn)題都有進(jìn)一步研究的空間。我們認(rèn)為，解決上述問(wèn)題的關(guān)鍵是要“突破性”的認(rèn)識(shí)到企業(yè)社會(huì)責(zé)任的社會(huì)性特征，這也是本文提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任之社會(huì)性特征的基本目的，這種認(rèn)識(shí)或?qū)⒊蔀檫M(jìn)一步開(kāi)展企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論研究的邏輯前提。

結(jié)合以上的分析，本文提出的企業(yè)社會(huì)責(zé)任之社會(huì)性，就是指企業(yè)社會(huì)責(zé)任的責(zé)任形式設(shè)置、體系構(gòu)建以及制度創(chuàng)設(shè)等基于社會(huì)公共性考慮，以維護(hù)社會(huì)整體利益為核心，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)實(shí)質(zhì)公平為目的，兼容社會(huì)法部門之多種原則、方式、制度而體現(xiàn)的一種全局性、公共性與整合性特征。其重在強(qiáng)調(diào)法律責(zé)任對(duì)社會(huì)整體利益的維護(hù)。

依據(jù)這種認(rèn)識(shí)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任之實(shí)現(xiàn)只能也必須依賴于能夠體現(xiàn)其社會(huì)性特征或者能夠有效彌補(bǔ)社會(huì)整體利益損失的責(zé)任形式了。以上提到的懲罰性賠償、資格減免、信用減等、頒發(fā)禁止令等均是在理論與實(shí)踐中發(fā)掘出來(lái)的具有社會(huì)性等典型特征的責(zé)任形式，這些責(zé)任形式也是以經(jīng)濟(jì)法為代表的現(xiàn)代法部門在發(fā)展中逐步歸納、抽象、提煉出來(lái)并普遍適用于司法實(shí)踐的。因此，建立獨(dú)立、系統(tǒng)、科學(xué)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任體系，就應(yīng)以企業(yè)社會(huì)責(zé)任之社會(huì)性特征為導(dǎo)向，既要借鑒民事、刑事、行政等傳統(tǒng)法律責(zé)任形式，還要重點(diǎn)關(guān)注包含經(jīng)濟(jì)法責(zé)任在內(nèi)的一切富有“社會(huì)性”特征的責(zé)任形式的利用和發(fā)掘，以探尋適合追究企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失的法律救濟(jì)方式。

二、一個(gè)學(xué)理性解釋:企業(yè)社會(huì)責(zé)任社會(huì)性的法理基礎(chǔ)

通過(guò)考察企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論的產(chǎn)生與發(fā)展過(guò)程，我們發(fā)現(xiàn)，基于對(duì)企業(yè)社會(huì)性特征之認(rèn)識(shí)而興起的企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)與經(jīng)濟(jì)法現(xiàn)象的出現(xiàn)有著內(nèi)在的密切聯(lián)系。因此，要深入探究企業(yè)社會(huì)責(zé)任的社會(huì)性特征，還離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)法理論的支持，或者說(shuō)，經(jīng)濟(jì)法的真實(shí)存在成為了解釋企業(yè)社會(huì)責(zé)任之社會(huì)性特征的重要法理基礎(chǔ)。

第一，經(jīng)濟(jì)法的產(chǎn)生發(fā)展軌跡，昭示出企業(yè)社會(huì)責(zé)任之社會(huì)性特征的正當(dāng)性基礎(chǔ)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)發(fā)端于十九世紀(jì)末二十世紀(jì)初的美國(guó)，以托拉斯為代表的巨型企業(yè)通過(guò)降低產(chǎn)品成本，提高生產(chǎn)效率，產(chǎn)生了“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”效應(yīng)，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但同時(shí)也帶來(lái)了巨大的消極影響，引發(fā)了嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題，主要表現(xiàn)就是作為市場(chǎng)主體的企業(yè)出現(xiàn)了大量的壟斷行為和限制競(jìng)爭(zhēng)行為，而經(jīng)濟(jì)法現(xiàn)象也出現(xiàn)于資本主義世界社會(huì)經(jīng)濟(jì)矛盾日益突出的十九世紀(jì)末二十世紀(jì)初，以規(guī)制企業(yè)托拉斯為核心的美國(guó)《謝爾曼法》的頒布成為了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)法產(chǎn)生的標(biāo)志，之后經(jīng)濟(jì)法則不斷加強(qiáng)從法律層面對(duì)企業(yè)危害社會(huì)秩序的壟斷行為、限制競(jìng)爭(zhēng)行為、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為等方面的規(guī)制。對(duì)企業(yè)危害社會(huì)秩序的行為的規(guī)制表現(xiàn)在責(zé)任方式上就是若干具有“社會(huì)性”特征的責(zé)任形式成為追究企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失的法律救濟(jì)方式。

第二，經(jīng)濟(jì)法的國(guó)家干預(yù)理論，為企業(yè)社會(huì)責(zé)任之社會(huì)性特征的論證提供了理論依據(jù)。從本質(zhì)上講，企業(yè)社會(huì)責(zé)任就是對(duì)企業(yè)自由的限制與約束。企業(yè)社會(huì)責(zé)任暗含著一個(gè)理論假設(shè)，即:國(guó)家應(yīng)當(dāng)適度干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，以解決市場(chǎng)在保護(hù)非股東利益相關(guān)者利益上的失靈。倡導(dǎo)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，就意味著要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行必要的調(diào)控，從而使市場(chǎng)既充分釋放其作為資源配置基本手段的功用，又盡可能地為企業(yè)社會(huì)責(zé)任提供適宜的生存空間，以此達(dá)成市場(chǎng)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任在最大化其各自作用基礎(chǔ)上的和諧與均衡。［1］138

由此可見(jiàn)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任必須置于一個(gè)有著國(guó)家干預(yù)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中。國(guó)家公權(quán)力介入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，乃是導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的直接原因。“經(jīng)濟(jì)法的理念是經(jīng)濟(jì)社會(huì)化條件下的實(shí)質(zhì)公平正義，其核心內(nèi)容是社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)”［5］。這種社會(huì)整體利益的實(shí)現(xiàn)反映到企業(yè)社會(huì)責(zé)任之追究機(jī)制上就必然體現(xiàn)為若干旨在平衡與兼顧社會(huì)不同利益群體的法律責(zé)任形式的普遍適用，如上文提到的信用減等、資格減免等等。在以往的責(zé)任理論研究中，這些以維護(hù)社會(huì)整體利益為基本目的且主要由企業(yè)市場(chǎng)主體承擔(dān)的責(zé)任形式已逐漸被抽象、提煉、歸納，通過(guò)類型化分析和典型性分析等方法，成為了以經(jīng)濟(jì)法為代表的現(xiàn)代法部門的獨(dú)特責(zé)任形式了。國(guó)家干預(yù)理論體現(xiàn)在責(zé)任追究機(jī)制上，就是要求企業(yè)市場(chǎng)主體適用的責(zé)任形式在具體設(shè)計(jì)上除了能保障投資者(即股東)的利益以外，更要最大限度的維護(hù)和實(shí)現(xiàn)股東以外的其他利益相關(guān)者的利益(即社會(huì)利益)。由此可見(jiàn)，國(guó)家干預(yù)理論進(jìn)一步說(shuō)明了提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任之社會(huì)性特征的正當(dāng)性與合理性。

第三，經(jīng)濟(jì)法的社會(huì)本位理念，決定了企業(yè)社會(huì)責(zé)任應(yīng)具有的社會(huì)性特征。上述分析說(shuō)明，經(jīng)濟(jì)法就是建立在承認(rèn)社會(huì)利益客觀存在的基礎(chǔ)之上的法律現(xiàn)象，其以維護(hù)社會(huì)整體利益為己任，通過(guò)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的調(diào)整，以達(dá)到維護(hù)自由競(jìng)爭(zhēng)之市場(chǎng)秩序的目的。但也正是經(jīng)濟(jì)法的這種社會(huì)本位理念，為企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)的興起以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。甚至可以說(shuō)，從企業(yè)社會(huì)責(zé)任一詞的提出到企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論的全面形成，均是在契合經(jīng)濟(jì)法社會(huì)本位理念的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的，這就使得企業(yè)社會(huì)責(zé)任天然的具有社會(huì)性特征。所以說(shuō)，經(jīng)濟(jì)法以追求社會(huì)整體利益的實(shí)現(xiàn)為其終極目標(biāo)，成為了企業(yè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題產(chǎn)生的理論先導(dǎo)，同時(shí)也是解釋企業(yè)社會(huì)責(zé)任之社會(huì)性特征的重要理論依據(jù)之一。

三、一個(gè)關(guān)聯(lián)性分析:企業(yè)社會(huì)責(zé)任社會(huì)性的具體體現(xiàn)

由于已經(jīng)把企業(yè)社會(huì)責(zé)任界定為法律責(zé)任范疇，因此法律責(zé)任理論自然會(huì)對(duì)其產(chǎn)生很大影響，其中尤以經(jīng)濟(jì)法責(zé)任理論的影響最甚。可以肯定的是，把已經(jīng)相對(duì)成熟的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任理論與正在建構(gòu)中企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，將有助于解決企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論在制度設(shè)計(jì)與理論研究中存在的諸多盲點(diǎn)和難點(diǎn)。之所以能夠開(kāi)展經(jīng)濟(jì)法責(zé)任理論與企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論的關(guān)聯(lián)性分析，主要是基于三方面理由:

其一，從經(jīng)濟(jì)法學(xué)理論上講，企業(yè)社會(huì)責(zé)任可以被視為經(jīng)濟(jì)法的獨(dú)特責(zé)任形式之一。對(duì)此，有學(xué)者指出，經(jīng)濟(jì)法的獨(dú)特責(zé)任形式就包括“如拆分企業(yè)、懲罰性賠償、缺陷產(chǎn)品召回、資格減免、信用減等、企業(yè)社會(huì)責(zé)任”［6］。可見(jiàn)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任作為一種類型的責(zé)任形式與其他經(jīng)濟(jì)法的獨(dú)特責(zé)任形式共同歸屬于經(jīng)濟(jì)法責(zé)任理論，這也表明企業(yè)社會(huì)責(zé)任必然會(huì)受到其他經(jīng)濟(jì)法獨(dú)特責(zé)任形式的影響，對(duì)兩者進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析具有理論上的可能性。另外，由于以上提到的這些經(jīng)濟(jì)法獨(dú)特責(zé)任形式主要也是由國(guó)家干預(yù)受體(市場(chǎng)主體)來(lái)承擔(dān)的，而以組織形式出現(xiàn)的企業(yè)就是最重要的市場(chǎng)主體。這也說(shuō)明，經(jīng)濟(jì)法之獨(dú)特責(zé)任形式中有相當(dāng)一部分是由企業(yè)市場(chǎng)主體承擔(dān)的，這就為通過(guò)借用經(jīng)濟(jì)法之獨(dú)特責(zé)任形式追究企業(yè)社會(huì)責(zé)任提供了直接理論依據(jù)。其二，現(xiàn)代法律責(zé)任制度發(fā)展趨勢(shì)表明，各種類型的法律責(zé)任之間具有一定的流動(dòng)性是完全合理的。

“法律責(zé)任的外在界限和內(nèi)在界限都取決于社會(huì)關(guān)系的自身性質(zhì)。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，在法律責(zé)任與非法律責(zé)任之間，在各種類型的法律責(zé)任之間經(jīng)常會(huì)有一個(gè)較模糊的區(qū)間，這使得責(zé)任之間會(huì)有一定的流動(dòng)性，責(zé)任的具體形態(tài)也呈現(xiàn)出更豐富的多樣性。”［7］

面對(duì)現(xiàn)代日益復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的具體形態(tài)既有民事、刑事和行政的傳統(tǒng)法律責(zé)任形式的綜合適用，又有經(jīng)濟(jì)法領(lǐng)域特有的責(zé)任形式，這使得其呈現(xiàn)出一種以“傳統(tǒng)﹢獨(dú)特”內(nèi)涵為主要特色的法律責(zé)任體系。與這種相對(duì)成熟的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任理論相比，目前的責(zé)任理論中還沒(méi)有關(guān)于追究企業(yè)社會(huì)責(zé)任之獨(dú)特責(zé)任形式的系統(tǒng)研究，這就使得借用經(jīng)濟(jì)法之獨(dú)特責(zé)任形式去追究企業(yè)社會(huì)責(zé)任具有現(xiàn)實(shí)上的必要性。

其三，經(jīng)濟(jì)法責(zé)任與企業(yè)社會(huì)責(zé)任，都具有社會(huì)性特征這個(gè)最顯著也是最重要的共性。也可以說(shuō)，社會(huì)性特征這個(gè)共性是連接經(jīng)濟(jì)法責(zé)任與企業(yè)社會(huì)責(zé)任的中介和橋梁?！霸诮?jīng)濟(jì)法領(lǐng)域，對(duì)于法律責(zé)任的設(shè)定，在很多方面都是基于社會(huì)公共利益之考慮，經(jīng)濟(jì)法的宗旨就在于維護(hù)社會(huì)公共利益，因而從社會(huì)利益的角度來(lái)規(guī)制經(jīng)濟(jì)法主體的法律責(zé)任，是經(jīng)濟(jì)法不同于其他法律部門的一個(gè)重要特征，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任不只是對(duì)個(gè)別當(dāng)事人與國(guó)家的責(zé)任，當(dāng)然還應(yīng)包括對(duì)社會(huì)的責(zé)任，從某種意義上看，可能這還是最為重要的方面?！保?］

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的社會(huì)性是由經(jīng)濟(jì)法的社會(huì)本位理念決定的，其體現(xiàn)在責(zé)任形式上就是更多的重在維護(hù)社會(huì)整體利益的法律責(zé)任形式的大量挖掘和適用。在這一點(diǎn)上，企業(yè)社會(huì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)法責(zé)任一樣，同樣具有社會(huì)性特征，因而經(jīng)濟(jì)法責(zé)任形式與企業(yè)社會(huì)責(zé)任形式之間可以、也必定存在有一定的流動(dòng)，兩者之間完全可以相互借鑒對(duì)方的責(zé)任形式?？梢哉f(shuō)，兩者共具的社會(huì)性特征是我們開(kāi)展經(jīng)濟(jì)法責(zé)任與企業(yè)社會(huì)責(zé)任之關(guān)聯(lián)性分析的最重要原因。

上述分析說(shuō)明，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)法責(zé)任理論與企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論的關(guān)聯(lián)性分析不僅是可行的，而且還是必要的。因此，需要把經(jīng)濟(jì)法責(zé)任與企業(yè)社會(huì)責(zé)任的關(guān)聯(lián)性分析作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論的基本分析框架。按照這種分析框架設(shè)計(jì)的研究思路，追究企業(yè)社會(huì)責(zé)任時(shí)，完全可依據(jù)其社會(huì)性特征合理選擇經(jīng)濟(jì)法的獨(dú)特責(zé)任形式作為其法律救濟(jì)方式。

作為新興的法律現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)法部門發(fā)掘出了若干富有特色的責(zé)任形式，像國(guó)家賠償、超額賠償、實(shí)際履行、引咎辭職、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、資格減免、信用減等、頒發(fā)禁止令等等，都已被經(jīng)濟(jì)法論者相當(dāng)一致的認(rèn)為屬于經(jīng)濟(jì)法部門所特有的責(zé)任形式。通過(guò)分析這些責(zé)任形式，我們發(fā)現(xiàn)以超額賠償、資格減免、信用減等、頒發(fā)禁止令等責(zé)任方式最能體現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任之社會(huì)性特征，同樣也是最適合追究企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失的法律救濟(jì)方式。以下對(duì)這幾種責(zé)任形式略做說(shuō)明:

首先，這里的超額賠償實(shí)際上也是懲罰性賠償，其主要由國(guó)家干預(yù)受體(市場(chǎng)主體)來(lái)承擔(dān)。比較典型的采用懲罰性賠償?shù)睦C有我國(guó)《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》第49條的“雙倍賠償”規(guī)定，美國(guó)《謝爾曼法》關(guān)于三倍賠償?shù)囊?guī)定等，都是為了追求懲罰的目的。其實(shí)，這里的懲罰性賠償并非什么新鮮事物，民事責(zé)任中早就有補(bǔ)償性賠償和懲罰性賠償之分。以合同違約責(zé)任中的支付違約金為例，民法學(xué)者普遍認(rèn)同，從促使債務(wù)人積極履行的角度考慮，在立法上確定違約金為補(bǔ)償性的同時(shí)，要明確違約金的數(shù)額應(yīng)當(dāng)包括可得利益的損失，糾正司法實(shí)踐中不保護(hù)可得利益的傾向。這樣，補(bǔ)償性違約金可以得到類似于懲罰性違約金的效力;另外，在確定違約金的基本性質(zhì)為補(bǔ)償性的同時(shí)，也不排除當(dāng)事人在公平、誠(chéng)實(shí)信用原則的指導(dǎo)下，約定使用懲罰性的違約金。傳統(tǒng)私法使用懲罰性賠償?shù)那樾芜€是比較少見(jiàn)的，主要還是以補(bǔ)償性賠償為主，而經(jīng)濟(jì)法中的懲罰性賠償則有擴(kuò)大適用的趨勢(shì)，如2009年6月1日起施行的《食品安全法》第96條中就有“十倍賠償”的新規(guī)定。由此可見(jiàn)，超額賠償并不以補(bǔ)償損失為原則，而是帶有懲罰性，適用這種責(zé)任形式不僅有利于保護(hù)消費(fèi)者這一弱勢(shì)群體的利益，又能通過(guò)法律強(qiáng)制力促使企業(yè)等市場(chǎng)主體認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任。

其次，資格減免和信用減等從本質(zhì)上講屬于“懲罰性責(zé)任”。任何一個(gè)違反經(jīng)濟(jì)法的行為都有可能“同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)整體及處于整體中的個(gè)體造成損害，又同時(shí)損害了社會(huì)整體利益與某一個(gè)體的經(jīng)濟(jì)利益”［9］。作為市場(chǎng)主體的企業(yè)也不例外。因此在要求違法企業(yè)彌補(bǔ)社會(huì)個(gè)體損失的同時(shí)，再對(duì)其施以“懲罰性責(zé)任”，以盡可能補(bǔ)償社會(huì)整體利益的損失。除了罰款、罰金和自由罰等傳統(tǒng)的“懲罰性責(zé)任”形式以外，像資格罰、能力罰和聲譽(yù)罰等更會(huì)讓違法者付出慘重代價(jià)，使其震懾于法律的懲罰。這里的資格減免和信用減等就是關(guān)于資格、能力、聲譽(yù)等方面的懲罰，這些懲罰性措施均與傳統(tǒng)法律責(zé)任形式有所不同。在這方面，有一些現(xiàn)象或制度很值得關(guān)注和研究，如信譽(yù)評(píng)估制度、納稅信息公告制度、上市公司的PT制度、黑名單制度，等等，其中就可能涉及到信用減等問(wèn)題。①理論上有一種可稱為“專業(yè)不名譽(yù)責(zé)任或制裁”②的責(zé)任形式已初見(jiàn)端倪。

這種責(zé)任或制裁具有經(jīng)國(guó)家認(rèn)可的行業(yè)責(zé)任或社會(huì)性制裁的性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家或者行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)主體資格的取消或限制。此種責(zé)任形式在專業(yè)性較強(qiáng)的行業(yè)中已較為普遍地采用。如銀行同業(yè)協(xié)會(huì)公告，對(duì)長(zhǎng)期欠債不還的客戶予以制裁，限制其貸款資格與信用能力等。③同時(shí)，立法上也有一定體現(xiàn)，像這些制裁措施就涉及到資格減免問(wèn)題。④

再次，頒發(fā)禁止令是司法當(dāng)局依職權(quán)或依被害人申請(qǐng)而采取的制止違法行為發(fā)生和防止損害擴(kuò)大的一項(xiàng)救濟(jì)措施。禁止令一方面可以對(duì)已經(jīng)發(fā)生的違法行為起到制止的作用，還可以對(duì)沒(méi)有實(shí)施但即將實(shí)施的違法行為起到預(yù)防作用。如美國(guó)《謝爾曼法》規(guī)定，違反謝爾曼法，司法部或者受違反謝爾曼法的行為所損害的私人或企業(yè)可以要求禁令救濟(jì)。在經(jīng)濟(jì)法中適用禁止令責(zé)任形式時(shí)，原則上并不以存在損害事實(shí)為必要條件。例如:產(chǎn)品的生產(chǎn)者、銷售者沒(méi)有按照國(guó)家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)產(chǎn)品或銷售產(chǎn)品的，在未投放市場(chǎng)前，國(guó)家就可以頒發(fā)禁止令，禁止生產(chǎn)或銷售違反國(guó)家強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品。最后，理論與實(shí)踐中還有產(chǎn)品召回、拆分企業(yè)等制裁措施也被視為經(jīng)濟(jì)法特有的責(zé)任形式并被規(guī)定于有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范之中。⑤

從企業(yè)社會(huì)責(zé)任社會(huì)性特征的角度來(lái)看，這些責(zé)任形式同樣可以作為追究企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失的法律救濟(jì)方式。當(dāng)然，這些新型責(zé)任形式在責(zé)任主體、責(zé)任對(duì)象、適用條件等方面還有進(jìn)行系統(tǒng)化分析和類型化研究的空間。

篇5

關(guān)鍵詞 企業(yè) 社會(huì)責(zé)任

企業(yè)的社會(huì)責(zé)任、誠(chéng)信、可持續(xù)成長(zhǎng)等問(wèn)題，越來(lái)越成為企業(yè)在實(shí)踐中難以回避的話題。隨著研究的深入，人們發(fā)現(xiàn)企業(yè)具有雙重性：一是作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，它有經(jīng)濟(jì)屬性；二是作為人類社會(huì)的一種組織形態(tài)，它又具有社會(huì)屬性。當(dāng)今社會(huì)，人本主義思潮對(duì)世界的影響日益深遠(yuǎn)，范圍日益擴(kuò)大。要求企業(yè)重視經(jīng)營(yíng)行為對(duì)社會(huì)、對(duì)人類的影響也就成為理所當(dāng)然。因此，企業(yè)的目標(biāo)定位應(yīng)由追求利潤(rùn)最大化的管理理念，向追求企業(yè)可持續(xù)成長(zhǎng)的管理觀念轉(zhuǎn)變，把追求利潤(rùn)與對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)統(tǒng)一起來(lái)。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在產(chǎn)品、技術(shù)、知識(shí)等創(chuàng)新速度日益加快的今天，企業(yè)的可持續(xù)成長(zhǎng)已成為現(xiàn)代企業(yè)面臨的比經(jīng)濟(jì)效率更為重要的課題，一個(gè)比管理效率更難實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。同時(shí)，也有大量的企業(yè)實(shí)踐證明，勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)的贏利有一種積極的影響和巨大的好處。其中包括：提高企業(yè)聲望，減少企業(yè)運(yùn)作成本；提高銷售率和客戶回頭率；更容易招募到優(yōu)秀員工和激勵(lì)員工的積極性；減少常規(guī)性錯(cuò)誤和事故；提高員工生活質(zhì)量，增加企業(yè)贏利。所以，從根本上講，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任與贏利并不是對(duì)立的，現(xiàn)代企業(yè)所推崇的回報(bào)大于索取的哲學(xué)原則，用雙贏思想超越二元對(duì)立思維，也逐漸在改變企業(yè)的目標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容是什么？在我國(guó)，有不少人認(rèn)為就是企業(yè)做好事，比如捐款建希望小學(xué)、救災(zāi)、救濟(jì)貧困地區(qū)等等。這是一種片面認(rèn)識(shí)?，F(xiàn)代企業(yè)管理理論認(rèn)為，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任由三個(gè)元素組成，即企業(yè)的市場(chǎng)、監(jiān)督及自愿行為。

人們?cè)阼b別一個(gè)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任時(shí)，首先評(píng)判的是顧客、社會(huì)在這個(gè)企業(yè)心目中的地位、角色。比如，北京同仁堂藥店的創(chuàng)始人留給后人一幅對(duì)聯(lián)是：“炮制雖繁必不敢省人工，品味雖貴必不敢減物力”，從對(duì)顧客的態(tài)度可見(jiàn)同仁堂的企業(yè)精神核心。所以同仁堂的聲譽(yù)與其藥品質(zhì)量一樣，給顧客和社會(huì)的印象是可靠二字。然而有些企業(yè)，特別是一些關(guān)系國(guó)計(jì)民生的企業(yè)行為，其社會(huì)責(zé)任程度是值得商榷的。比如北京首都機(jī)場(chǎng)，有心人統(tǒng)計(jì)，從進(jìn)入機(jī)場(chǎng)侯機(jī)大廳辦完所有手續(xù)到登上飛機(jī)，起碼要走600多m。同樣，到京出港，要穿過(guò)長(zhǎng)廊，上下電梯，走500多m。乘客很不方便。所以機(jī)場(chǎng)完全是以管理者為中心，而不是以乘客為中心。這種缺失人性化的管理很難說(shuō)有較高的社會(huì)責(zé)任。一些發(fā)達(dá)國(guó)家的機(jī)場(chǎng)則是以乘客不同流向確定管理模式，乘客不必穿梭奔波，以最少時(shí)間、最短距離一站式登機(jī)。所以，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任并不是高深莫測(cè)的理論問(wèn)題，而是隨時(shí)隨地發(fā)生在你我之間。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任是通過(guò)對(duì)顧客態(tài)度的市場(chǎng)行為體現(xiàn)出來(lái)的。

企業(yè)不相同的社會(huì)責(zé)任也表現(xiàn)出了不同的價(jià)值觀。美國(guó)蘭德公司調(diào)查結(jié)論認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任感很強(qiáng)的企業(yè)其價(jià)值觀共同的特征是：人的價(jià)值高于物的價(jià)值；共同的價(jià)值高于個(gè)人的價(jià)值；客戶價(jià)值和社會(huì)價(jià)值高于公司價(jià)值。那些能夠持續(xù)成長(zhǎng)的公司，盡管他們的經(jīng)營(yíng)策略和實(shí)踐活動(dòng)總是不斷適應(yīng)變化的外部世界，但都能始終保持著穩(wěn)定不變的超越利潤(rùn)最大化的核心價(jià)值和基本目標(biāo)，并成為企業(yè)的精神文化基礎(chǔ)和長(zhǎng)壽的基因。

在人們逐漸關(guān)注企業(yè)的社會(huì)責(zé)任時(shí)，社會(huì)責(zé)任國(guó)際于1997年制定了全球第一個(gè)可用于第三方認(rèn)證的社會(huì)責(zé)任國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)——SA8000。該標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)國(guó)際勞工組織、聯(lián)合國(guó)兒童權(quán)利公約以及世界人權(quán)宣言而制定的。它是世界上第一個(gè)以社會(huì)道德責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范組織道德行為的新標(biāo)準(zhǔn)，并依據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)的要求審查、評(píng)價(jià)組織是否與保護(hù)人類權(quán)益的基本要求相符合，它不僅適用于發(fā)達(dá)國(guó)家，也適用于發(fā)展中國(guó)家；不僅適用于工商企業(yè)，也適合于公共機(jī)構(gòu)，SA8000可以代替公司或行業(yè)制定的社會(huì)責(zé)任守則。

SAI是一個(gè)NGO組織（非政府組織），所以它制訂的SA8000是一個(gè)自愿認(rèn)證體系，還不是強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，并非貿(mào)易壁壘。但一旦事實(shí)上被公認(rèn)并施行，將對(duì)一國(guó)貿(mào)易產(chǎn)生較大影響。據(jù)統(tǒng)計(jì)，已經(jīng)有200家跨國(guó)公司對(duì)其全球供應(yīng)商實(shí)施社會(huì)責(zé)任評(píng)估和審核。只有通過(guò)這項(xiàng)審核，才能與之建立伙伴關(guān)系，如沃爾瑪、雅芳、家樂(lè)福等。有調(diào)查顯示，84%的荷蘭人、89%的美國(guó)人在購(gòu)買消費(fèi)品時(shí)都考慮這些標(biāo)準(zhǔn)。

“道德認(rèn)證”、“社會(huì)責(zé)任”的字眼現(xiàn)在越來(lái)越頻繁地出現(xiàn)在跨國(guó)公司定單的附加條款中，一些沒(méi)有認(rèn)證的企業(yè)出口開(kāi)始受阻。德國(guó)進(jìn)口商協(xié)會(huì)已制定了《社會(huì)行為準(zhǔn)則》，規(guī)定德國(guó)進(jìn)口商應(yīng)對(duì)其國(guó)外供應(yīng)商的“社會(huì)行為”進(jìn)行審查。并且，該準(zhǔn)則有可能被其他一些國(guó)家的進(jìn)口商協(xié)會(huì)所采用。美、法等國(guó)家的有關(guān)貿(mào)易組織正在討論，準(zhǔn)備把企業(yè)是否通過(guò)SA8000認(rèn)證作為他們選擇供應(yīng)商的依據(jù)。

目前，發(fā)達(dá)國(guó)家越來(lái)越多的企業(yè)取得SA8000認(rèn)證。我國(guó)從1995年以來(lái)，約有8 000家企業(yè)被外商要求做SA8000認(rèn)證，而目前國(guó)內(nèi)通過(guò)這一認(rèn)證的企業(yè)還不到100家，其中大部分集中在珠三角一帶，長(zhǎng)三角地區(qū)大概有20家左右，其他地方幾乎是空白。

如果說(shuō)ISO9000質(zhì)量管理體系關(guān)注的是產(chǎn)品，ISO14000環(huán)境管理體系關(guān)注的是環(huán)境，那么，SA8000社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)關(guān)注的則是人。它是企業(yè)通向國(guó)際市場(chǎng)的“第三張門票”。對(duì)于外向型經(jīng)濟(jì)的地區(qū)和企業(yè)來(lái)說(shuō)，這張“門票”是非買不可的。國(guó)內(nèi)企業(yè)既然要進(jìn)入全球商業(yè)鏈，就得主動(dòng)適應(yīng)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

篇6

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的一項(xiàng)基本管理制度。不斷完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，對(duì)于發(fā)展生產(chǎn)、提高效益，調(diào)動(dòng)職工積極性及推進(jìn)企業(yè)改革轉(zhuǎn)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，具有重要意義。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，必須要以科學(xué)的方法，不斷健全責(zé)任制管理體系、規(guī)范管理行為。

一、推行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的基礎(chǔ)和條件

經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的核心是責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，旨在劃清企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)、各部門的責(zé)任范圍，落實(shí)責(zé)任主體。而責(zé)任主體的確定，要根據(jù)各單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部職能分工以及具體的崗位職責(zé)來(lái)確定。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)體系的建立，是要以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為依據(jù)，通過(guò)對(duì)質(zhì)量、消耗、效益等經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和管理指標(biāo)的層層分解，建立起包括指標(biāo)體系、考核體系、組織保證體系在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的指標(biāo)網(wǎng)絡(luò)體系。指標(biāo)體系要體現(xiàn)覆蓋面廣、重點(diǎn)突出、切實(shí)可行的原則。一是指標(biāo)要反映全面性和全員性的特點(diǎn)。二是指標(biāo)要反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)。三是指標(biāo)要體現(xiàn)科學(xué)、合理的特點(diǎn)，既要高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，又要符合實(shí)際情況，與企業(yè)的管理水平相適應(yīng)。

在一個(gè)規(guī)模較大的企業(yè)，實(shí)行分權(quán)經(jīng)營(yíng)體制的條件下，按照“目標(biāo)管理”的原則，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體目標(biāo)分解為不同層次的子目標(biāo)，落實(shí)到有關(guān)單位去完成而形成的內(nèi)部責(zé)任單位，稱為“責(zé)任中心”。責(zé)任中心最基層單位是生產(chǎn)班組。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制在企業(yè)的實(shí)施是在各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行的。因此，其實(shí)施的基礎(chǔ)和條件，主要包括以下幾個(gè)方面：一是各個(gè)責(zé)任中心具有明確的權(quán)、責(zé)范圍，要為它們?cè)谄髽I(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨(dú)立自主地履行職責(zé)提供必要的條件。二是各個(gè)責(zé)任中心工作成果的評(píng)價(jià)與考核應(yīng)僅限于能為其工作好壞所影響的可控項(xiàng)目。各個(gè)責(zé)任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)按合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)、結(jié)算。三是加強(qiáng)各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作，完善各項(xiàng)規(guī)章制度，制定合理有效的獎(jiǎng)懲制度，按各自的工作成果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，鼓勵(lì)先進(jìn)，鞭策后進(jìn)。四是建立健全嚴(yán)密的信息收集、加工系統(tǒng)，落實(shí)責(zé)任，分析偏差，指導(dǎo)行動(dòng)，充分發(fā)揮信息反饋?zhàn)饔茫龠M(jìn)企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、加強(qiáng)監(jiān)控保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任制有效運(yùn)行

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)體系建立和完善后，關(guān)鍵是有效運(yùn)行和落實(shí)，見(jiàn)到實(shí)際效果。這就需要建立起科學(xué)、系統(tǒng)、規(guī)范的管理制度，簡(jiǎn)明、有序、高效的運(yùn)行程序，精細(xì)、實(shí)用、標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)考核模式來(lái)支撐。三者有機(jī)結(jié)合，才能充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任制激勵(lì)、約束和導(dǎo)向調(diào)控功能。

健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的運(yùn)行保證體系。首先，要建立企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制運(yùn)行領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，成立以企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)為組長(zhǎng)，分管經(jīng)營(yíng)工作的領(lǐng)導(dǎo)任副組長(zhǎng)，機(jī)關(guān)職能管理部門參加的領(lǐng)導(dǎo)小組，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)職能和責(zé)任。設(shè)立日常管理機(jī)構(gòu)，由企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門牽頭，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制運(yùn)行的日常工作。其次，要科學(xué)合理布局企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，建立完善職工崗位責(zé)任制、企業(yè)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制制度，以保證內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制在執(zhí)行過(guò)程中有簡(jiǎn)明、高效的運(yùn)行流程以及所制定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)有明確的指向，即責(zé)任主體。最后，建立科學(xué)完善的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的考核體系，讓企業(yè)管理者和全體職工認(rèn)同和掌握，真正做好嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任制目標(biāo)落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面。

抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任制運(yùn)行過(guò)程中的動(dòng)態(tài)管理，強(qiáng)化月度分析與考核，保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和管理指標(biāo)全面完成。為了發(fā)揮目標(biāo)管理的調(diào)控作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制運(yùn)行實(shí)行全過(guò)程動(dòng)態(tài)管理，堅(jiān)持每月召開(kāi)一次經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)，及時(shí)協(xié)調(diào)解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的矛盾和問(wèn)題；對(duì)矛盾突出的重點(diǎn)問(wèn)題及重點(diǎn)單位，及時(shí)解剖分析，提出解決方案；對(duì)基層單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一般性問(wèn)題，通過(guò)分析建立起管理流程；對(duì)各職能板塊的特殊情況、突出問(wèn)題，分類進(jìn)行解剖，擬定出特定職能板塊的管理方案。堅(jiān)持一月一考核，嚴(yán)格按考核結(jié)果兌現(xiàn)各單位效益工資。通過(guò)不斷改進(jìn)完善內(nèi)部承包經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，較好地調(diào)動(dòng)了基層經(jīng)營(yíng)者和職工的積極性，確保了各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的完成。

三、通過(guò)考核推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制

考核和被考核，永遠(yuǎn)是需要協(xié)調(diào)的一對(duì)矛盾?？己耸菍?duì)效果和效益的肯定與否定的手段；被考核是目的，是激勵(lì)，是對(duì)損失和浪費(fèi)的扼制，對(duì)節(jié)約和增效的褒揚(yáng)。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核越重要。越是發(fā)展的企業(yè)，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制越有無(wú)形的作用。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是加強(qiáng)企業(yè)管理、促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的有效手段和辦法。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制定執(zhí)行得好，就能激活全盤，為做大做強(qiáng)企業(yè)提供一個(gè)活“基因”。否則，很容易使企業(yè)陷入高投入、高消耗、低產(chǎn)出、低效益的怪圈。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核模式和考核方法上，應(yīng)突出如下特點(diǎn)和做法：一是重價(jià)值形態(tài)管理。財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)核算與內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制有機(jī)結(jié)合，相互交融。在實(shí)務(wù)操作上引進(jìn)管理會(huì)計(jì)的原理和方法，綜合運(yùn)用各種管理手段，進(jìn)行成本分析、預(yù)算、控制和決策。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核目標(biāo)成為企業(yè)管理目標(biāo)的中心環(huán)節(jié)。在這方面應(yīng)突出統(tǒng)計(jì)的信息、監(jiān)督、咨詢職能，把主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況與統(tǒng)計(jì)分析結(jié)合起來(lái)，起到生產(chǎn)的控制、觀念的總結(jié)和促進(jìn)企業(yè)效益的作用。三是重預(yù)算管理。緊緊圍繞收支兩條線，對(duì)采購(gòu)、調(diào)料、生產(chǎn)、銷售、成本費(fèi)用控制進(jìn)行監(jiān)測(cè)、預(yù)算和分析。

四、保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是管理工作的首要目的，只有所制定的目標(biāo)合理，運(yùn)用科學(xué)、有效的管理方法才能確保經(jīng)營(yíng)任務(wù)的全面完成。企業(yè)各部門的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基礎(chǔ)和保證。強(qiáng)化目標(biāo)管理，就是要以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為主線，以嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)為手段，按照管理有標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)作有程序，考核有依據(jù)的原則，對(duì)企業(yè)所屬各部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、成本控制、安全環(huán)保等方方面面進(jìn)行全方位、全系統(tǒng)、全過(guò)程、全員化的管理，做到橫向到邊、縱向到底，確保企業(yè)所屬各部門的責(zé)任指標(biāo)的全面完成。

目標(biāo)管理以單位增效為目的，通過(guò)嚴(yán)格考核，對(duì)全面完成責(zé)任制任務(wù)的單位和個(gè)人，應(yīng)積極兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)責(zé)任制任務(wù)完成較差的，酌情處罰，從而起到鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策后進(jìn)的作用。強(qiáng)化目標(biāo)管理，必須以嚴(yán)格考核為手段。在考核過(guò)程中，既注重縱向考核與橫向考核的結(jié)合，也注重全面考核與專項(xiàng)考核的結(jié)合，確?？己速Y料的全面、真實(shí)與完整。依據(jù)考核結(jié)果嚴(yán)格兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。堅(jiān)持責(zé)、權(quán)、利緊密結(jié)合，在責(zé)字當(dāng)頭、以責(zé)定權(quán)、以責(zé)定利的原則基礎(chǔ)上，正確處理國(guó)家、企業(yè)、基層單位和職工的利益關(guān)系。

將職工的收入與企業(yè)的效益掛鉤，做到企業(yè)增效，職工增收，使職工切實(shí)享受到企業(yè)發(fā)展的好處。大型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理、培訓(xùn)教育、思想政治工作等諸多方面。企業(yè)經(jīng)營(yíng)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的確立必須結(jié)合企業(yè)及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的實(shí)際，做到科學(xué)合理；目標(biāo)分解必須充分考慮各基層部門的實(shí)際，做到使各基層部門感覺(jué)“即有壓力，又有動(dòng)力”，充分鼓舞各部門全面完成責(zé)任制任務(wù)的信心；考核、獎(jiǎng)勵(lì)必須做到公平公正，獎(jiǎng)罰分明、有度。唯有如此，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制才會(huì)在企業(yè)的持續(xù)發(fā)展過(guò)程中不斷完善，其對(duì)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效能的作用將會(huì)更進(jìn)一步顯現(xiàn)。

篇7

一、沿照西方人的認(rèn)知方式切入話題

應(yīng)當(dāng)說(shuō)，無(wú)論所得稅會(huì)計(jì)，還是增值稅會(huì)計(jì)（不在本文敘及），都是西方人（指以歐美為代表的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的人士，下同）率先發(fā)明與應(yīng)用的重大成果，在理論闡釋、模型設(shè)計(jì)和技術(shù)操作上堪稱了不起的杰作，具有理念與實(shí)務(wù)緊密契合的典范效應(yīng)。我們已經(jīng)和正在學(xué)習(xí)與借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的成熟經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)方法。但是，我們又常常陷于忙碌地掌握操作層面的事情，而時(shí)常會(huì)將人家的認(rèn)知方式棄置不顧。我們已經(jīng)意識(shí)到自己的缺陷，并認(rèn)為，不能忽視方法與理念之間的承啟關(guān)系，尤其是不能忽視前者對(duì)后者的路徑依賴。

（一）借鑒西方人的思維方式為我所用

在普遍的印象中，西方人闡述問(wèn)題簡(jiǎn)明、練達(dá)，追求實(shí)用，講究直奔主題。而我們基于東方文化的背景，傳統(tǒng)觀念造就了一種細(xì)膩、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋磉_(dá)習(xí)慣，講究起承轉(zhuǎn)合、四平八穩(wěn)。

如果做一般的文化比較，東、西方各領(lǐng)，互展所長(zhǎng)，無(wú)可厚非。然而，在解讀現(xiàn)代會(huì)計(jì)的時(shí)候，我們遇到了兩種思維的碰撞，差異立見(jiàn)，不可小覷。比如，對(duì)會(huì)計(jì)元概念的界定，我們?cè)鴮ⅰ八姓邫?quán)益”解釋為“所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)所擁有的權(quán)益”，然后緊接著又解釋，“凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)總額減去負(fù)債后的差額”。西方會(huì)計(jì)則是，在先行界定資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)概念的基礎(chǔ)上，隨后作“業(yè)益”（或“資本”，即對(duì)應(yīng)于我們的“所有者權(quán)益”概念）的定義時(shí)，就直接講，“一企業(yè)的資產(chǎn)超過(guò)負(fù)債之?dāng)?shù)，就是業(yè)益”（“The amount by which the business assets exceed the liabilites is ter-med the owner’s equity”）。我們習(xí)慣于用實(shí)詞來(lái)揭示概念的實(shí)質(zhì)，不習(xí)慣于最終用金額之間的數(shù)量關(guān)系來(lái)做文字定義和概念闡述。事實(shí)上，我們看似無(wú)懈可擊的表述，但與西方人相比，在效率上卻多饒了一個(gè)圈子。類似的還有，財(cái)務(wù)上的“營(yíng)運(yùn)資本”概念的表述，也屬于這種情況。再比如，我們往往習(xí)慣于數(shù)據(jù)的正算、正向整合，不習(xí)慣于倒算、倒向擠軋。西方人的做法是，當(dāng)正向、正算費(fèi)事或者難于施展操作的時(shí)候，就采用迂回方法，從反方向來(lái)思考，逆向操作。如此一來(lái)，人們發(fā)現(xiàn)，施行迂回方法的結(jié)果，省事多了。這就是說(shuō)，發(fā)散思維，換用一種逆序考量的方式，往往可以收到“柳暗花明又一村”的效果。了解了西方人的這種文化背景與思維習(xí)慣，再回過(guò)頭來(lái)領(lǐng)略所得稅會(huì)計(jì)的奧妙，就很可能不再有大玄機(jī)橫亙于前了。

（二）不要固守陳舊、落后觀念

由于思維定勢(shì)，使得我們不易跳出生成性和固有性的困惑，難于放棄頭腦中現(xiàn)有的一切。因此，需要勇于學(xué)習(xí)、勇于探索、勇于摒棄陳舊觀念，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期尤其如此。

首先，保持并增強(qiáng)對(duì)外界事物的敏感性和應(yīng)變能力，這樣才能催生新觀念、新程序。我們認(rèn)為，承認(rèn)思維與文化差異是解惑與擺脫迷失的路標(biāo)。以新視角看待新事物、新慣例，吸納、融入國(guó)際準(zhǔn)則，才能把握所得稅會(huì)計(jì)新法的要義。

其次，所謂倒向思維、逆行思索，是一種旨在施行非常規(guī)的分析、綜合、判斷、推理的認(rèn)知過(guò)程。這一過(guò)程采用迂回策略，從而尋求隱性認(rèn)知價(jià)值得以展露。這一思維方式，對(duì)于掌握所得稅會(huì)計(jì)新方法來(lái)說(shuō)，具有重要解讀意義。

再次，逆序思維、換向切入，其別強(qiáng)調(diào)熟記要領(lǐng)。比如，過(guò)去曾一度執(zhí)行過(guò)的編制現(xiàn)金流量表的間接法，就是從利潤(rùn)結(jié)果出發(fā)，逆向計(jì)算，即當(dāng)初進(jìn)行收支結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，不該作為利潤(rùn)增量加進(jìn)來(lái)的數(shù)額，現(xiàn)在要減去；當(dāng)初不該作為利潤(rùn)減量減出去的數(shù)額，現(xiàn)在要補(bǔ)加回來(lái)。這種認(rèn)識(shí)事物的邏輯與方法非常值得關(guān)注與思考。

二、強(qiáng)化新機(jī)理 解讀新理念

解讀新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要打破權(quán)責(zé)發(fā)生制的原有局限，拓寬權(quán)責(zé)發(fā)生制的認(rèn)知領(lǐng)域；需要轉(zhuǎn)變舊概念語(yǔ)境，強(qiáng)化新概念語(yǔ)境；需要轉(zhuǎn)變收益決定觀，指向資產(chǎn)負(fù)債觀。

（一）廣域權(quán)責(zé)發(fā)生制和資產(chǎn)負(fù)債觀的解讀

1.從權(quán)責(zé)發(fā)生制廣域基礎(chǔ)出發(fā)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債

我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，并與國(guó)內(nèi)新頒企業(yè)所得稅法相一致，都確立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。但是，長(zhǎng)期以來(lái)，體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)價(jià)基礎(chǔ)特征的描述，較多集中在收入和費(fèi)用的確認(rèn)上 ，而較少涉及資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)。然而，從嚴(yán)格意義上講，只有權(quán)責(zé)發(fā)生制才會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)（一種要在以后各期陸續(xù)轉(zhuǎn)作費(fèi)用的支出）和負(fù)債（一種要在以后期間交付現(xiàn)金的義務(wù)）。按照純粹的收付實(shí)現(xiàn)制，收進(jìn)現(xiàn)金即為收入，付出現(xiàn)金即為費(fèi)用。與權(quán)責(zé)發(fā)生制截然迥異的收付實(shí)現(xiàn)制，概不涉及現(xiàn)金收支以外的賬務(wù)記錄。因而，可以說(shuō)，確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，是權(quán)責(zé)發(fā)生制得以全面應(yīng)用的體現(xiàn)。也正是從這一廣域視角，逐漸使界內(nèi)人士意識(shí)到，應(yīng)打破舊有的局限，從全部會(huì)計(jì)要素和所有交易、事項(xiàng)的寬展角度來(lái)完整地說(shuō)明權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，這并不是否定收入和費(fèi)用是權(quán)責(zé)發(fā)生制一貫關(guān)注的重心，而只是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以往薄弱環(huán)節(jié)的充分補(bǔ)強(qiáng)。 “每期收益和財(cái)務(wù)狀況的確認(rèn)，取決于在變動(dòng)發(fā)生時(shí)的經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)及變動(dòng)的計(jì)量，而非貨幣收支的簡(jiǎn)單記錄?！?/p>

正是從權(quán)責(zé)發(fā)生制廣泛意義的基礎(chǔ)出發(fā)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，都作為收入總額。將企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，因此，企業(yè)在計(jì)算非貨幣形式收入時(shí)，必須按一定標(biāo)準(zhǔn)折算為確定的金額。依照實(shí)施條例，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

2.資產(chǎn)負(fù)債觀

利潤(rùn)確定與資產(chǎn)計(jì)價(jià)是會(huì)計(jì)學(xué)中的兩大中心內(nèi)容。從計(jì)價(jià)角度講，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額是一定時(shí)期企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)的結(jié)果。期末與期初兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上凈資產(chǎn)的數(shù)額相比，可以揭示企業(yè)的盈虧。而從利潤(rùn)確定角度講，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)收入和相關(guān)的成本、費(fèi)用相配比，即可確定企業(yè)的盈虧。資產(chǎn)計(jì)價(jià)和利潤(rùn)確定從不同角度反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，是同一問(wèn)題的兩個(gè)側(cè)面。

從外在形式上看，由收支相抵確定企業(yè)盈虧，符合常規(guī)，更為直觀；由期末與期初兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上凈資產(chǎn)的比較來(lái)確定企業(yè)盈虧，與日常核算脫節(jié)。況且，后者采用不同時(shí)點(diǎn)的比較差額，僅反映了利潤(rùn)形成的結(jié)果，卻不能揭示利潤(rùn)形成過(guò)程中項(xiàng)目之間的配比，因此，不符合核算常規(guī)，間接確認(rèn)的效果弱于直接確認(rèn)的效果。但是，從內(nèi)在實(shí)質(zhì)上看，重視凈資產(chǎn)的變化，更能夠體現(xiàn)實(shí)物資本保全的現(xiàn)代會(huì)計(jì)觀念。理由是，將凈資產(chǎn)的變化看作收益計(jì)量的結(jié)果，顛倒了事物的本末；由具有實(shí)質(zhì)性意義的資產(chǎn)、負(fù)債決定的凈資產(chǎn)增加值（不包括當(dāng)期所有者增加投資）才是企業(yè)的真實(shí)收益。

自上世紀(jì)80年代開(kāi)始，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)生了非常深刻的變化。在稅制變革、會(huì)計(jì)變革、經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，要素流動(dòng)、自由貿(mào)易，資本市場(chǎng)已經(jīng)突破了國(guó)界，投資者更加重視企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和長(zhǎng)期盈利能力。為了滿足這種需求，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)報(bào)表概念基礎(chǔ)從收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀，這也成為其后國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇。資本自由流動(dòng)的市場(chǎng)導(dǎo)向促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)修正收入費(fèi)用觀，轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀。我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》順應(yīng)這一趨勢(shì)，采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從而與世界所面對(duì)的資本市場(chǎng)需求相一致。

（二）基本概念的難點(diǎn)透析

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有幾個(gè)關(guān)鍵概念值得注意：

1．賬面價(jià)值

不可將此概念簡(jiǎn)單地等同于賬面余額、賬面凈值、實(shí)際成本、初始價(jià)值等舊有概念。賬面價(jià)值這一語(yǔ)匯，在會(huì)計(jì)應(yīng)用中，要與限制詞“資產(chǎn)的”或“負(fù)債的”相聯(lián)系，形成“定語(yǔ)＋名詞”的偏正結(jié)構(gòu)語(yǔ)匯使用形式。如：資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指資產(chǎn)的賬面凈值減去資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括各項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)備等）后的余額；負(fù)債的賬面價(jià)值，一般即指負(fù)債的賬面余額。

2.計(jì)稅基礎(chǔ)

這一概念既不是稅收學(xué)的基本概念（稅收學(xué)的常見(jiàn)術(shù)語(yǔ)是計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象、課稅基礎(chǔ)或狹義的稅基、稅源），也不是舊有會(huì)計(jì)學(xué)的慣用詞匯，而是會(huì)計(jì)和稅收雙核確立、邊緣交叉的概念，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首用，其數(shù)額確定嚴(yán)格遵循稅法執(zhí)行。

計(jì)稅基礎(chǔ)，通俗地講，可以理解為納稅的根腳，字面含義應(yīng)當(dāng)是指征稅的出處，或者計(jì)稅的客觀對(duì)象，旨在解決對(duì)什么征稅的問(wèn)題。但是，且莫將它簡(jiǎn)單等同于稅收學(xué)的“計(jì)稅依據(jù)”。 計(jì)稅依據(jù)是直接確定課稅對(duì)象的應(yīng)稅部分；計(jì)稅基礎(chǔ)，則是經(jīng)數(shù)額調(diào)整后間接確定的應(yīng)稅部分。況且，計(jì)稅基礎(chǔ)這一詞匯，在會(huì)計(jì)應(yīng)用中，不是作為獨(dú)立概念使用的，也要與限制詞“資產(chǎn)的”或“負(fù)債的”相聯(lián)系，形成“定語(yǔ)＋名詞” 的固定搭配形式。

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的表述是：“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額”?！柏?fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額”。

顯然，這一文本表述，用“扣除”（即不計(jì)稅）去解釋計(jì)稅基礎(chǔ)（即計(jì)稅），是一種“正話倒說(shuō)”，給通常的“正話直說(shuō)”平添了一種困惑。那么，就讓我們?cè)囍鴵Q個(gè)角度去闡釋一下它的內(nèi)在含義。

（1）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。首先，資產(chǎn)，作為預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入，意味著未來(lái)期間會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅所得的增項(xiàng)數(shù)額，屆時(shí)應(yīng)履行納稅義務(wù)。因此，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是建立在會(huì)計(jì)的預(yù)期收益和歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值基礎(chǔ)之上的。其次，資產(chǎn)作為資本化費(fèi)用的存在，又意味著未來(lái)期間隨著資源耗費(fèi)與存量資源收回的發(fā)生會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅所得的減項(xiàng)數(shù)額，屆時(shí)應(yīng)抵減納稅數(shù)額。因此，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)遵從稅法，由現(xiàn)實(shí)出發(fā)剔除未實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益（或者，不能作為現(xiàn)實(shí)的耗費(fèi)及資源收回予以扣除），亦即由此表明只對(duì)實(shí)現(xiàn)了的計(jì)稅所得額征收所得稅的基本宗旨。

（2）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。首先，負(fù)債作為預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流出，意味著未來(lái)期間會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅所得的減項(xiàng)數(shù)額，屆時(shí)應(yīng)抵減納稅數(shù)額，因此，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是建立在會(huì)計(jì)的預(yù)期費(fèi)用和歸屬于該項(xiàng)負(fù)債的價(jià)值基礎(chǔ)之上的。其次，負(fù)債作為所承擔(dān)的法定償債義務(wù)的存在，又意味著未來(lái)期間隨著負(fù)債責(zé)任的償還與了結(jié)，產(chǎn)生應(yīng)稅所得的增項(xiàng)數(shù)額，屆時(shí)應(yīng)履行納稅義務(wù)，因此，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)遵從稅法，由現(xiàn)實(shí)出發(fā)不可剔除未流出的經(jīng)濟(jì)利益（或者不能作為未償還的法定義務(wù)予以扣除）。

換言之，資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是基于稅法確認(rèn)和計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)金額，即“計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額”。資產(chǎn)本身不構(gòu)成現(xiàn)實(shí)收益。資產(chǎn)只有在耗用過(guò)程中逐步費(fèi)用化，抵減當(dāng)期收入，才會(huì)與應(yīng)繳所得稅額產(chǎn)生實(shí)際聯(lián)系；負(fù)債可以視其為負(fù)資產(chǎn)，則恰與資產(chǎn)情況相反。因此，簡(jiǎn)單地講，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是未來(lái)依據(jù)稅法計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)可以抵扣的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是未來(lái)依據(jù)稅法計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)不可抵扣的金額。

3.會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益

（1）會(huì)計(jì)收益，又稱會(huì)計(jì)所得、利潤(rùn)總額或稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。是指會(huì)計(jì)收入減去會(huì)計(jì)支出后的余額。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋：“會(huì)計(jì)收益，指一個(gè)期間內(nèi)扣除所得稅費(fèi)用前的凈損益?！?/p>

（2）應(yīng)稅收益，又稱納稅所得、應(yīng)稅利潤(rùn)。是指納稅收入減去納稅支出后的余額。應(yīng)稅收益奠定了稅收對(duì)收益的確定基礎(chǔ)。

在資產(chǎn)負(fù)債觀下，會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益分別表示為：

會(huì)計(jì)收益＝期末凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值－期初凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值 （）

應(yīng)稅收益＝期末凈資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)－期初凈資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) （）

在資產(chǎn)負(fù)債觀下，資產(chǎn)代表經(jīng)濟(jì)利益的未來(lái)流入額，負(fù)債代表經(jīng)濟(jì)利益的未來(lái)流出額，而收益是期末擁有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的凈額。從（）式來(lái)看，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面基礎(chǔ)是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值。（）式表明，資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是按稅法計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額。

4. 暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異，即指資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

暫時(shí)性差異是資產(chǎn)負(fù)債表收益觀的衍生概念，與利潤(rùn)表收益觀派生的時(shí)間性差異概念不同。時(shí)間性差異是會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差額的一部分，從性質(zhì)上講屬于期間指標(biāo)；暫時(shí)性差異是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，從性質(zhì)上講屬于時(shí)點(diǎn)指標(biāo)。時(shí)間性差異強(qiáng)調(diào)差異的形成與轉(zhuǎn)回，而暫時(shí)性差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容。所有的時(shí)間性差異都對(duì)應(yīng)有相等金額的暫時(shí)性差異，而某些暫時(shí)性差異沒(méi)有對(duì)應(yīng)的時(shí)間性差異。

三、結(jié)束語(yǔ)

新所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表所列示的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，分別確認(rèn)依照會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的賬面價(jià)值與依照稅法計(jì)價(jià)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以二者之間的差額判定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，繼而確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并以此為基礎(chǔ)，倒軋確定該報(bào)告期利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用數(shù)額。由此可看出，從理論意義上講，作為所得稅稅基的收益是確立在課稅主體的資本增量的基礎(chǔ)之上的。

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要解決的問(wèn)題是，恰當(dāng)?shù)匕凑肇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本原則反映所得稅事項(xiàng)的本質(zhì)和會(huì)計(jì)結(jié)果。所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一致的地方不產(chǎn)生差異，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不可消除的永久性差異的處理，需要遵從稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，稅法高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可消除的暫時(shí)性差異的處理，需要按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。

闡釋新所得稅會(huì)計(jì)，不能忽視方法與理念之間的承啟關(guān)系，尤其是不能忽視前者對(duì)后者的路徑依賴。我們有理由通過(guò)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)人士的思維方式去探尋新所得稅會(huì)計(jì)的認(rèn)知路徑。

篇8

一、基本指標(biāo)簡(jiǎn)介

修訂后的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》明確規(guī)定年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)包括基本指標(biāo)與分類指標(biāo)，其中基本指標(biāo)包括利潤(rùn)總額和經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)（EVA），并對(duì)相關(guān)指標(biāo)定義及計(jì)算公式予以詳細(xì)闡述。

1、利潤(rùn)總額

利潤(rùn)總額是指經(jīng)核定的企業(yè)合并報(bào)表利潤(rùn)總額。利潤(rùn)總額計(jì)算可以加上經(jīng)核準(zhǔn)的當(dāng)期企業(yè)消化以前年度潛虧，并扣除通過(guò)變賣企業(yè)主業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)等取得的非經(jīng)常性收益。

2、經(jīng)濟(jì)增加值

經(jīng)濟(jì)增加值是指經(jīng)核定的企業(yè)稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減去資本成本后的余額，即經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-資本成本=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-調(diào)整后資本×平均資本成本率。

其中，稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)+（利息支出+研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)-非經(jīng)常性收益調(diào)整項(xiàng)×50%）×（1-25%）。

調(diào)整后資本=平均所有者權(quán)益+平均負(fù)債合計(jì)-平均無(wú)息流動(dòng)負(fù)債-平均在建工程。

為了規(guī)范資本成本的計(jì)算，國(guó)資委也對(duì)資本成本率作出了規(guī)定。國(guó)資委明確規(guī)定，央企資本成本率原則上定為5.5%；承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)較重且資產(chǎn)通用性較差的企業(yè)，資本成本率確定為4.1%；資產(chǎn)負(fù)債率在75%以上的工業(yè)企業(yè)和80%以上的非工業(yè)企業(yè)，資本成本率上浮0.5個(gè)百分點(diǎn)。資本成本率確定后，三年保持不變。

二、指標(biāo)解析

1、引導(dǎo)央企做強(qiáng)主業(yè)，提高發(fā)展質(zhì)量

國(guó)資委限制央企涉及非主業(yè)投資，引導(dǎo)央企通過(guò)主業(yè)經(jīng)營(yíng)取得好效益的意圖明顯。從上述指標(biāo)概念和計(jì)算公式可以看出，此次公布的新考核辦法充分體現(xiàn)了國(guó)資委對(duì)央企的考核以“主業(yè)價(jià)值”為重的新思路：央企的非經(jīng)常性收益在基本指標(biāo)得分計(jì)算過(guò)程中，均被列為扣除項(xiàng)。在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)，要扣除通過(guò)變賣企業(yè)主業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)等取得的非經(jīng)常性收益；在計(jì)算企業(yè)稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)，對(duì)企業(yè)非經(jīng)常性收益按減半計(jì)算，而對(duì)符合主業(yè)的在建工程，則可從資本成本中予以扣除。

在原有的考核體系下，為了增加利潤(rùn)和效益（凈資產(chǎn)收益率）的最大化，一些央企的非主業(yè)投資亂象較為嚴(yán)重，熱衷于追逐股市、房地產(chǎn)和期貨等“見(jiàn)效快”的收益。此舉不僅擠占了原本應(yīng)用于增強(qiáng)主業(yè)發(fā)展的資本資源，還往往帶有較大的潛伏風(fēng)險(xiǎn)隱患。以房地產(chǎn)為例，據(jù)一些媒體統(tǒng)計(jì)的資料顯示，約130家央企中，只有十幾家的經(jīng)營(yíng)主業(yè)是地產(chǎn)，其他央企的主業(yè)均與地產(chǎn)無(wú)關(guān)，但實(shí)際上卻有多達(dá)數(shù)十家的央企涉足房地產(chǎn)，想盡辦法以旗下地產(chǎn)公司參與房地產(chǎn)市場(chǎng)的爭(zhēng)奪。

上述現(xiàn)象的背后，是一些央企經(jīng)營(yíng)理念失當(dāng)?shù)陌Y結(jié)所在：熱衷于非主營(yíng)投資、漠視主營(yíng)業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略投入，且在盲目多元化的過(guò)程中忽視多元化經(jīng)營(yíng)快速擴(kuò)張的高風(fēng)險(xiǎn)等。長(zhǎng)此以往，勢(shì)必會(huì)嚴(yán)重影響到央企主業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的打造，削弱央企長(zhǎng)久穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展根基。

以新考核指標(biāo)體系衡量，那些通過(guò)土地等資產(chǎn)出售、二級(jí)市場(chǎng)股票交易收益提升利潤(rùn)總額的央企經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)將現(xiàn)出原形，即原體系的考核排名若按新考核指標(biāo)來(lái)評(píng)判，必將出現(xiàn)一些顛覆性的變化。這在一定程度上削弱了非主業(yè)活動(dòng)對(duì)管理層業(yè)績(jī)的影響，可以對(duì)央企從事非主業(yè)經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)產(chǎn)生較大的限制影響力，央企非主業(yè)投資亂象也將得到一定程度的遏制。

面對(duì)日益變化的新形勢(shì)和新挑戰(zhàn)，中企唯有做好自己的主營(yíng)業(yè)務(wù)，突出主業(yè)、發(fā)展主業(yè)、做強(qiáng)主業(yè)，才是最科學(xué)的可持續(xù)發(fā)展觀。

2、強(qiáng)化權(quán)益資本成本概念，引導(dǎo)央企重視國(guó)有資本投資回報(bào)水平的提升

利潤(rùn)總額指標(biāo)是個(gè)絕對(duì)量指標(biāo)，且只確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資金的成本，沒(méi)有將權(quán)益資本成本從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中扣除。這樣計(jì)算出來(lái)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)造成一種錯(cuò)覺(jué)：權(quán)益資本是一種免費(fèi)資本。從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者忽視權(quán)益資本成本，忽視權(quán)益資本成本就容易忽視股東利益，不重視股東資本的有效使用。

經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)的引入，就是要引導(dǎo)企業(yè)增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造能力，提升股東資本回報(bào)水平。對(duì)央企經(jīng)營(yíng)者而言，國(guó)有資本及其權(quán)益如同企業(yè)有息貸款，不再是“免費(fèi)的午餐”，其也是有最低成本率要求的。從國(guó)際上看，多數(shù)行業(yè)的資本成本率在10%以上，根據(jù)測(cè)算，我國(guó)央企應(yīng)為7%～10%。國(guó)資委從中央企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，本著穩(wěn)健起步的考慮，參照了商業(yè)銀行3年期貸款5.4%的基準(zhǔn)利率標(biāo)準(zhǔn)，將央企資本成本率原則上確定為5.5%。央企的盈利只有高出其最低資本成本（包括股權(quán)成本和債務(wù)成本）的部分，才是股東資本所取得的真正投資利潤(rùn)。對(duì)國(guó)有資本而言，如果一個(gè)央企經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)（EVA）為負(fù)值，即使利潤(rùn)總額為正，也意味著資本成本要求尚未得到滿足，換言之，央企的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作沒(méi)有創(chuàng)造出真正的國(guó)有資本投資回報(bào)率，其主業(yè)經(jīng)營(yíng)仍處于失敗狀態(tài)。

以經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)（EVA）作為考核的基本指標(biāo)，對(duì)傳統(tǒng)以利潤(rùn)總額來(lái)考核效益好壞的管理理念產(chǎn)生了重大沖擊：以前規(guī)模大、利潤(rùn)高就是好企業(yè)，現(xiàn)在卻不一定。因?yàn)橛欣麧?rùn)的企業(yè)也不一定真正創(chuàng)造了價(jià)值，經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）高的企業(yè)才是真正的好企業(yè)。通過(guò)用經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）的增長(zhǎng)數(shù)額來(lái)衡量央企經(jīng)營(yíng)者的貢獻(xiàn)，將經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)水平與股東的最低資本要求緊密掛鉤，可以反映經(jīng)營(yíng)者真正的經(jīng)營(yíng)管理水平并有效激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者從企業(yè)角度出發(fā)，創(chuàng)造更多的價(jià)值，從而提升國(guó)有權(quán)益資本的回報(bào)水平。

3、進(jìn)一步鼓勵(lì)央企加大培育自主創(chuàng)新能力等方面的投入

國(guó)內(nèi)外知名企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展無(wú)一不是靠高科技取得所在領(lǐng)域技術(shù)和市場(chǎng)的“話語(yǔ)權(quán)”，靠自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)及技術(shù)成果快速轉(zhuǎn)化保持本企業(yè)在領(lǐng)域內(nèi)的“龍頭”地位，使企業(yè)進(jìn)入不斷發(fā)展和攀升的良性循環(huán)軌道。因此，加大科技投入、貼近市場(chǎng)加強(qiáng)科技創(chuàng)新就應(yīng)成為企業(yè)的自覺(jué)行為。

為鼓勵(lì)企業(yè)培育自主創(chuàng)新能力，國(guó)家通過(guò)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：符合法律法規(guī)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可作為企業(yè)應(yīng)交所得稅稅額的加計(jì)扣除項(xiàng)，更多地抵減企業(yè)應(yīng)交所得稅稅額，減少企業(yè)稅費(fèi)的負(fù)擔(dān)。

在此次新增的經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)的計(jì)算公式中，企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用作為稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的調(diào)增項(xiàng)，能加大央企考核分值，再次凸顯了國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)加大關(guān)鍵領(lǐng)域和占領(lǐng)未來(lái)制高點(diǎn)研發(fā)投入的戰(zhàn)略意圖。中央企業(yè)應(yīng)切實(shí)擔(dān)負(fù)起轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家的重任，大力推進(jìn)科技創(chuàng)新，努力開(kāi)創(chuàng)科技發(fā)展的新局面。

三、小結(jié)

以利潤(rùn)總額、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）為考核的基本指標(biāo)，強(qiáng)調(diào)了“非主業(yè)的利潤(rùn)不算或少算考核業(yè)績(jī)、股東資本要有基本的成本要求、企業(yè)超基準(zhǔn)要求的研發(fā)投入視同利潤(rùn)總額增加”三大考核新標(biāo)準(zhǔn)，是將科學(xué)發(fā)展觀的理念落實(shí)到業(yè)績(jī)考核體系建設(shè)中的具體表現(xiàn)，強(qiáng)化了央企圍繞培育世界一流企業(yè)的目標(biāo)，即以國(guó)家技術(shù)創(chuàng)新工程為依托、大力實(shí)施科技創(chuàng)新戰(zhàn)略、全面提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、做強(qiáng)做優(yōu)主業(yè)的引導(dǎo)力。