時(shí)間：2023-08-14 09:25:38
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅收征收管理的概念，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、稅收征收管理及稅務(wù)稽查的概念、意義及其作用
稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，以法律、行政法規(guī)，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配的一種形式，其基本職能是滿足國(guó)家的基本財(cái)政需要和對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)施有效的調(diào)控。稅收征收管理是國(guó)家以法律為依據(jù)，根據(jù)稅收的特點(diǎn)及其客觀規(guī)律，對(duì)稅收參與社會(huì)分配活動(dòng)全過程進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督控制，以保證稅收職能作用得以實(shí)現(xiàn)的一種管理活動(dòng)，也是政府通過稅收滿足自身需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)合理化的一種活動(dòng)。稅收征收管理是稅務(wù)管理的核心，在整個(gè)稅務(wù)管理工作中占有十分重要的地位。加強(qiáng)稅收征收管理，對(duì)于完成稅收收入計(jì)劃，保證財(cái)政收入和實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控及監(jiān)督，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，都具有非常重要的意義和作用。
⒈稅收征收管理，可以使稅收法律得到貫徹實(shí)施。
⒉稅收征收管理可以實(shí)現(xiàn)稅收財(cái)政職能。
⒊稅收征收管理可以實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能。
⒋稅收征收管理可以實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)督的職能。
⒌稅收征收管理，可以增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)、提高納稅的自覺性。
（二）稅務(wù)稽查的概念、意義及作用
稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查處理工作的總稱。
首先稅務(wù)稽查的意義具體講是稅收經(jīng)濟(jì)職能得以實(shí)現(xiàn)的重要手段；是稅收征管工作的重要組成部分，是稅收征收的重要補(bǔ)充和保證；是監(jiān)督納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅收法律、法規(guī)履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的有效工具；是完成稅收任務(wù)，保證財(cái)政收入的重要環(huán)節(jié)；是嚴(yán)肅稅收法紀(jì)，保證稅收法律、法規(guī)順利貫徹的有力保障。
其次稅務(wù)稽查有以下作用：
⒈有利于促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
⒉有利于保證稅收組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能的正常發(fā)揮。
⒊有利于稅收監(jiān)督職能的有效發(fā)揮
⒋有利于促進(jìn)納稅人強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益
⒌有利于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作水平
稅務(wù)稽查作為稅收征收管理的主要環(huán)節(jié)，在整個(gè)稅收管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中具有相當(dāng)重要的地位。
二、目前征管、稽查管理中存在的問題
（一）征管規(guī)范管理工作不到位，對(duì)涉稅企業(yè)監(jiān)控不力
⒈申報(bào)不實(shí)，難以監(jiān)控
為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制改革的要求，我市稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行了征、管、查三分離及取消稅務(wù)專管員制度的征管改革，普遍建立了征收服務(wù)廳，實(shí)行了納稅人自行申報(bào)。征管改革雖然改善了企業(yè)納稅環(huán)境，但增加了稅務(wù)部門掌握納稅企業(yè)動(dòng)態(tài)信息的難度。因?yàn)榧{稅人集中在每月1至10日進(jìn)行納稅申報(bào)。而有限的征收人員只能就企業(yè)的納稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表的對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行書面的形式核審，對(duì)其申報(bào)的納稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性不能作更深入的實(shí)質(zhì)考證，所以對(duì)納稅企業(yè)的檢查只能依靠稅務(wù)稽查，但稅務(wù)稽查又受到稅務(wù)人員的數(shù)量、業(yè)務(wù)能力以及稽查時(shí)限等條件限制，因此對(duì)納稅企業(yè)稅務(wù)稽查的深度和廣度不能保證，造成對(duì)納稅企業(yè)監(jiān)控不力。
⒉對(duì)稅源監(jiān)控不力，產(chǎn)生漏征漏管
對(duì)涉稅企業(yè)信息掌握不足必然導(dǎo)致稅源不請(qǐng)。首先，對(duì)一些不申報(bào)的“地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”和一些外地來津無(wú)證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)體業(yè)戶無(wú)法掌握，產(chǎn)生了漏征漏管；其次，對(duì)一些零散稅源戶缺乏全面、深入和詳細(xì)的了解，只能簡(jiǎn)單定額收稅，極易形成漏征漏管；再次，缺少對(duì)重點(diǎn)稅源戶的長(zhǎng)期跟蹤監(jiān)督，不易獲得足夠的企業(yè)信息，對(duì)納稅企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況不能較透徹分析，對(duì)企業(yè)的納稅情況不能進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，形成漏征漏管。由于稅源不清監(jiān)控管理弱化，不僅增加了稅務(wù)稽查選案的盲目性，弱化了對(duì)納稅企業(yè)的日常管理，同時(shí)也使偷稅、逃稅問題不能得到有效的遏止。
⒊異地征收不利于稅收征收管理規(guī)范化
全市開始實(shí)行新的征管模式，為了實(shí)行模式改革的平穩(wěn)過度，新的征管模式繼承了條塊管轄形式。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)形式的企業(yè)越來越多，這種新興企業(yè)經(jīng)營(yíng)手段靈活，行政管理薄弱，異地申報(bào)納稅不僅給經(jīng)營(yíng)者帶來諸多不便，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上造成困難，形成“看的見管不著，管得著看不見”怪現(xiàn)象。另外，異地征收極易形成漏征、漏管。如坐落在紅橋區(qū)的企業(yè)需要到南開區(qū)申報(bào)納稅，而有的稅種（車船使用稅、房地產(chǎn)稅、印花稅）按稅法規(guī)規(guī)定應(yīng)在企業(yè)坐落地進(jìn)行申報(bào)納稅。異地申報(bào)納稅造成企業(yè)只能在其主管稅務(wù)局進(jìn)行所管稅種的納稅申報(bào)，卻漏掉了在座落地應(yīng)該進(jìn)行的納稅申報(bào)。
異地交叉管理造成了稅源管理混亂，增加了規(guī)范征收工作的難度，也給偷稅者創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。
（二）稽查管理工作不規(guī)范，缺乏監(jiān)督
⒈選案盲目性強(qiáng)，缺乏監(jiān)督
稽查選案工作的有效性，是建立在掌握納稅企業(yè)完全、真實(shí)的信息基礎(chǔ)之上的。由于對(duì)企業(yè)的監(jiān)控不到位，對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況不能全面掌握僅靠企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的表面數(shù)據(jù)和工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行選案很難抓住重點(diǎn)。選案的針對(duì)性和準(zhǔn)確性都很低，并帶有較強(qiáng)的盲目性。另外，由于“人情”關(guān)系和“同事”效應(yīng)的干擾，加上選案工作崗位長(zhǎng)期不變，缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制，往往使有背景、有關(guān)系的大戶免于檢查，造成稅負(fù)不公平。
⒉檢查面寬，不能體現(xiàn)重點(diǎn)稽查的原則
由于缺少對(duì)納稅企業(yè)日常監(jiān)督管理工作，不得不把工作重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)的日常檢查上。而稅務(wù)稽查又受到稽查人員的數(shù)量和稽查人員本身業(yè)務(wù)能力等因素影響，不可能在有限的時(shí)限內(nèi)將眾多的納稅企業(yè)查深、查透。不能體現(xiàn)稽查工作以點(diǎn)線為主，通過對(duì)少數(shù)違法行為的查處來影響廣大納稅人的行為的目的。同時(shí)，大面積、拉網(wǎng)式稽查不僅加大了稅收成本，也增加了納稅人的負(fù)擔(dān)。
⒊個(gè)別稽查人員素質(zhì)不高，造成種種不規(guī)范現(xiàn)象
個(gè)別稅務(wù)人員素質(zhì)偏低，執(zhí)法能力差，不能適應(yīng)偷稅與反偷稅，騙稅與反騙稅，避稅與反避稅斗爭(zhēng)日趨尖銳復(fù)雜的新形勢(shì)。面對(duì)納稅人高智能的偷騙稅手段，束手無(wú)策，聽之任之，加上責(zé)任心不強(qiáng)，造成該查的不查，該管的不管，或查的不深，管的不嚴(yán)，只得讓稅款白白流失。不僅助長(zhǎng)了納稅人偷騙稅行為，也使原本依法納稅的企業(yè)產(chǎn)生不平衡心態(tài)，抱著僥幸心理竟相偷逃稅，導(dǎo)致違法案件屢禁不止。稅務(wù)稽查人員每天都與納稅人打交道，經(jīng)常接觸錢和物，一些稽查人員意志薄弱，為私利所趨，執(zhí)法犯法，置國(guó)家利益于不顧，為蠅頭小利出賣國(guó)家賦予的權(quán)利與納稅人私下拉手，參與違法行為。有的利用自己對(duì)稅收法規(guī)的熟知能力及業(yè)務(wù)技能幫助納稅人作假帳或通風(fēng)報(bào)信、包庇縱容，查而不報(bào)，查大報(bào)小，避重就輕，嚴(yán)重破壞稅法的嚴(yán)肅性，干擾了稅收工作，給國(guó)家的財(cái)政收入造成了一定的損失。
⒋稅務(wù)文書不統(tǒng)一，不規(guī)范
現(xiàn)行的稅收法律對(duì)每一個(gè)執(zhí)法環(huán)節(jié)都規(guī)定了相應(yīng)的執(zhí)法文書。然而，一些單位井未完全準(zhǔn)確使用。那種“重組織收人，輕法律文書”的思想大有人在。他們認(rèn)為使用規(guī)范的文書只是“畫蛇添足”，認(rèn)為工作太煩瑣，所以常出現(xiàn)以口頭告知或“便條”代替“法律文書”的現(xiàn)象?；蛘哓?zé)令納稅人限期納稅時(shí)，不下達(dá)《限期納稅通知書》查封(扣押)商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，不使用查封扣押證，不開具《查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單》或者《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》。即使使用了執(zhí)法文書也有不規(guī)范的現(xiàn)象，如：使用過期稅務(wù)文書；文書填寫不規(guī)范、不完整；漏填項(xiàng)目；字跡潦草，反復(fù)涂改。還有的沒有加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)的印章對(duì)于應(yīng)當(dāng)?shù)怯泜?立)案的資料不登記備(立)案等等。
鑒于稅收征管和稽查管理工作中存在的上述問題，我認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)企業(yè)本身的特點(diǎn)和實(shí)際情況，積極采取有利措施，盡快加以規(guī)范和解決。
三、規(guī)范稅務(wù)征管、稽查管理工作的幾點(diǎn)措施
（一）規(guī)范稅務(wù)征管工作，加強(qiáng)對(duì)納稅企業(yè)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督
⒈強(qiáng)化稅源管理的基礎(chǔ)地位
對(duì)稅源戶的管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及很多部門（工商、銀行、公檢法、技術(shù)監(jiān)督局、國(guó)稅局、地稅局等），稅務(wù)部門只是這一管理系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)。因此，要強(qiáng)化對(duì)稅源戶的管理，必須建立與其他管理部門相聯(lián)系的協(xié)調(diào)機(jī)制。為此，首先應(yīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡快完成與其他子系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，形成信息資源共享，最大限度的采集和掌握納稅企業(yè)信息。建立納稅企業(yè)的信息庫(kù)，對(duì)各類信息進(jìn)行科學(xué)的對(duì)比、分析、整理、生成各項(xiàng)指標(biāo)和數(shù)據(jù)，測(cè)定企業(yè)應(yīng)稅額，并與企業(yè)的納稅申報(bào)進(jìn)行比較，以核定納稅申報(bào)的真實(shí)性。對(duì)有意瞞報(bào)的企業(yè)要進(jìn)行嚴(yán)肅處理，以維護(hù)稅法的統(tǒng)一公平。其次，強(qiáng)化對(duì)稅源的監(jiān)控管理。稅源監(jiān)控管理是稅收管理的基礎(chǔ)，通過規(guī)范稅務(wù)登記管理和網(wǎng)絡(luò)信息資源共享，有效的減少漏征漏管，使無(wú)稅務(wù)登記的“地下經(jīng)濟(jì)組織”得到監(jiān)控。
⒉規(guī)范稅務(wù)稽查選案
稅務(wù)稽查的準(zhǔn)確性是建立在稽查選案針對(duì)性的基礎(chǔ)之上，因此規(guī)范稽查選案工作是至關(guān)重要的。首先，要對(duì)納稅企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的了解多渠道掌握納稅企業(yè)動(dòng)態(tài)信息；其次，必須建立健定期輪崗制和監(jiān)督機(jī)制，對(duì)稅務(wù)稽查的全過程進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，還必須加強(qiáng)上級(jí)對(duì)下級(jí)的監(jiān)督、檢查和考核，對(duì)有意讓企業(yè)欠稅、瞞報(bào)欠稅和有意漏選的要進(jìn)行嚴(yán)肅處理，以維護(hù)稅法統(tǒng)一與稅負(fù)公平。
（二）提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)稽查執(zhí)法監(jiān)督，完善執(zhí)法制度和復(fù)查制度
⒈提高稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
搞好稅收工作，人的因素是第一位的，要努力建立一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、敢打硬仗、高效廉潔的稅收隊(duì)伍。采取多種形式加強(qiáng)培訓(xùn)力度，不斷提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)技能、執(zhí)法水平。各級(jí)稅務(wù)部門在普遍重視稅收業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)與提高的同時(shí)，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收法規(guī)、政策及刑法、行政訴訟法、行政處罰法、國(guó)家賠償法、行政復(fù)議條例以及其他涉稅法律法規(guī)和執(zhí)法程序等，要求稽查人員較系統(tǒng)的熟悉法律理論知識(shí)，準(zhǔn)確把握具體條法，正確理解實(shí)體法與程序法的辯證關(guān)系，深刻認(rèn)識(shí)依法治稅的含義，逐步提高執(zhí)法者的法律素質(zhì)。進(jìn)一步深化人事制度改革。全面推行競(jìng)爭(zhēng)上崗，實(shí)行分類等級(jí)制，拉開收入分配距離，對(duì)不稱職的人員予以下崗培訓(xùn)或辭退，形成可上可下、優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)局面。以全面促進(jìn)稅收隊(duì)伍素質(zhì)的提高。
⒉加強(qiáng)對(duì)稽查人員的執(zhí)法監(jiān)察
執(zhí)法監(jiān)察制度稅務(wù)是指稅務(wù)監(jiān)察部門通過多種形式落實(shí)各項(xiàng)制度，對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員工作執(zhí)法情況進(jìn)行監(jiān)控，以確保執(zhí)法隊(duì)伍的廉潔。如制定稅務(wù)稽查人員廉潔自律規(guī)定、職業(yè)道德規(guī)范、設(shè)置群眾舉報(bào)箱、舉報(bào)電話，開展向稅務(wù)干部家庭發(fā)放公開信征意見書等活動(dòng)，強(qiáng)化家庭監(jiān)督。通過有效的監(jiān)督機(jī)制及時(shí)發(fā)現(xiàn)處理稅務(wù)稽查人員執(zhí)法不嚴(yán)、、徇私王法、等嚴(yán)重破壞稅法貫徹執(zhí)行的行為。加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)察首先要進(jìn)一步規(guī)范稽查工作的內(nèi)容、程序。確定稽查程序四環(huán)節(jié)本意是強(qiáng)化對(duì)稽查權(quán)利的制約。但就目前實(shí)際情況看，各環(huán)節(jié)尚未完全實(shí)現(xiàn)相互制約。從取證到執(zhí)行由一個(gè)或兩個(gè)包辦的現(xiàn)象仍然存在。只有嚴(yán)格落實(shí)四環(huán)節(jié)徹底分離才能確保準(zhǔn)確有效地執(zhí)行稅收政策，規(guī)范稽查行為，促進(jìn)稽查工作健康發(fā)展。其次，不斷完善，嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)法責(zé)任制和錯(cuò)案追究制度。通過建立執(zhí)法責(zé)任制，做到執(zhí)法權(quán)力和責(zé)任的統(tǒng)一。執(zhí)法責(zé)任制可把建立錯(cuò)案追究制度作為突破口。目前面臨的關(guān)鍵問題是抓落實(shí)，應(yīng)設(shè)置執(zhí)法過錯(cuò)追究委員會(huì)，制定較全面的操作辦法和處罰決定，并將各項(xiàng)辦法、規(guī)定公示于眾，接受群眾的監(jiān)督。對(duì)于違法不究者，除對(duì)違規(guī)人員進(jìn)行處罰外，對(duì)其直接領(lǐng)導(dǎo)也要進(jìn)行連帶處罰。而且還要通過開現(xiàn)場(chǎng)會(huì)、發(fā)簡(jiǎn)報(bào)等形式子以曝光，加大警示力度。
⒊完善稅收?qǐng)?zhí)法檢查制度和復(fù)查制度
稅收?qǐng)?zhí)法檢查制度對(duì)保證稅法的嚴(yán)肅性是非常必要的措施?？梢詮膬蓚€(gè)方面著手：一是本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織自查。根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)、稅收政策進(jìn)行對(duì)照檢查，自我糾正檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，自覺改進(jìn)、提高。二是由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織開展的稅收?qǐng)?zhí)法專項(xiàng)檢查，幫助下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)糾正深層次問題。對(duì)執(zhí)法檢查發(fā)現(xiàn)的問題明確責(zé)任，按照規(guī)定進(jìn)行懲處。情節(jié)嚴(yán)重的要追究直接責(zé)任人的責(zé)任外，還要追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，或處分和誡免甚至撤職。就目前執(zhí)法檢查制度而言，其檢查頻率，檢查力度仍有局限性，還不能真正及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱蔽問題。做好基層稅務(wù)機(jī)關(guān)干部思想工作，端正自查態(tài)度，放下思想包袱，確實(shí)認(rèn)清稅收?qǐng)?zhí)法檢查制度的重要性。鼓勵(lì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)就實(shí)際工作中的問題提出具有創(chuàng)新性建議和措施，并配以相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度，形成一條上下結(jié)合的執(zhí)法檢查陣線。
復(fù)查制是抽查部分已審查的稽查案件進(jìn)行重新檢查。這項(xiàng)制度推行以來收效并不明顯。從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，借鑒國(guó)際稅收管理的先進(jìn)做法和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)依法治稅將有很大的推動(dòng)作用。比如：對(duì)稅務(wù)稽查監(jiān)督制約分兩個(gè)方面：一是稅務(wù)稽查稅前制約，即在處理前，通過稽查對(duì)案情事實(shí)及適用法律進(jìn)行審核。二是稅務(wù)稽查事后制約，即在檢查內(nèi)部設(shè)有一個(gè)質(zhì)量檢查處。其職責(zé)是對(duì)已結(jié)案的稅務(wù)案件進(jìn)行案頭抽查復(fù)審，不面對(duì)納稅人。我國(guó)的復(fù)查制度可參照美國(guó)事前事后制約方法，挑選有較高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能、具有豐富稽查工作經(jīng)驗(yàn)的人員組成較穩(wěn)定的機(jī)構(gòu)，從事稽查事前規(guī)范工作以及事后的案件質(zhì)量檢查工作。在此基礎(chǔ)上，建立相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度，促使稽查人員深入學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)和法律知識(shí)，規(guī)范執(zhí)法行為，保證有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。
（三）建立完善的計(jì)算機(jī)管理體系
隨著計(jì)算機(jī)在稅收領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，開發(fā)研制規(guī)范、統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序，擴(kuò)大計(jì)算機(jī)在稅收工作中的應(yīng)用范圍，盡量以計(jì)算機(jī)代替手工操作，在稅務(wù)征收管理、稽查過程中減少人員的執(zhí)法隨意性日益重要。
⒈強(qiáng)化計(jì)算機(jī)功能
進(jìn)一步開發(fā)軟件應(yīng)用系統(tǒng)，使計(jì)算機(jī)的稅控功能涵蓋稅務(wù)登記、納稅申稅、稅源動(dòng)態(tài)、稅款征收、納稅檢查、減免稅管理等全部?jī)?nèi)容，對(duì)納稅人的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行全方位監(jiān)控。進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)稽查監(jiān)控功能，開發(fā)運(yùn)用稅務(wù)稽查應(yīng)用系統(tǒng)，強(qiáng)化專用發(fā)票監(jiān)控功能，對(duì)專用發(fā)票的發(fā)售、管理、使用、交叉稽核和防偽稅控，全部納入計(jì)算機(jī)管理。只有使計(jì)算機(jī)各項(xiàng)監(jiān)控功能齊全，系統(tǒng)開發(fā)建設(shè)模式科學(xué)、合理，信息采集、加工輸出和儲(chǔ)存真實(shí)、準(zhǔn)確，才能充分實(shí)現(xiàn)對(duì)征、管、查全過程的有效監(jiān)控。
⒉完善計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)
【關(guān)鍵詞】非居民企業(yè) 稅收 管理
一、非居民企業(yè)稅收管理的相關(guān)概念
1、非居民企業(yè)是相對(duì)于居民企業(yè)而言的
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱稅法)所稱非居民企業(yè),是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)稅收管理就是關(guān)于非居民企業(yè)的稅款征收與其納稅事宜的管理。
2、非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅的計(jì)征方法
第一,非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅,稅率為25%。第二,非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,稅率為20%。
3、非居民企業(yè)取得的所得應(yīng)納稅所得額計(jì)算征收企業(yè)所得稅
第一,股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額。第二,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。第三,其他所得,參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
二、非居民稅收管理現(xiàn)狀
1、大量稅源在稅收監(jiān)控體系外流動(dòng)
非居民稅收管理涉及面廣,管理的難點(diǎn)在于繁、亂、散、變?！胺薄笔巧婕笆马?xiàng)多,涉及外國(guó)公司或外籍個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得或勞務(wù)所得,以及取得來源于我國(guó)境內(nèi)的權(quán)益性投資所得、債權(quán)性投資所得或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收益,其中,既有單純的投資、服務(wù)、勞務(wù),又有混合、兼營(yíng)業(yè)務(wù)。“亂”是涉及的業(yè)務(wù)聯(lián)系多,分清境內(nèi)所得與境外所得很難,管理部門較多,信息歸集處理和實(shí)際形成合力難?！吧ⅰ笔巧婕暗亩愒创笮〔痪?地域分布零散,具體業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、空間不固定,突發(fā)性、偶然性強(qiáng),稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差?！白儭笔巧婕暗膶?duì)象多變,個(gè)案情況復(fù)雜多變,難以及時(shí)找到準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)非居民稅收管理而言,不僅存在涉稅事項(xiàng)發(fā)生時(shí)間的不確定性和業(yè)務(wù)本身復(fù)雜性所帶來的固有風(fēng)險(xiǎn),還存在信息獲取、征免稅判斷等方面的不確定風(fēng)險(xiǎn)。稍有疏忽,很容易造成國(guó)家稅收的流失和外國(guó)企業(yè)或外籍人士對(duì)我國(guó)法制環(huán)境和投資環(huán)境的負(fù)面評(píng)價(jià)。而傳統(tǒng)的非居民稅收征收管理模式是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在被動(dòng)受理售付匯稅務(wù)憑證開具的申請(qǐng)時(shí),才能從審查合同、協(xié)議、發(fā)票、付款通知等相關(guān)資料中發(fā)現(xiàn)信息,再按照國(guó)際稅收協(xié)定和相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定,進(jìn)行征稅、免稅或不予征稅的納稅義務(wù)判定。在這種傳統(tǒng)的非居民稅收征收管理模式下,稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源信息來源渠道單一,必然形成大量非居民稅源在稅收監(jiān)控體系外流動(dòng)的局面。
2、合同避稅方式日趨多樣化
合同是實(shí)施非居民企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性資料,其內(nèi)容詳略、真?zhèn)沃苯雨P(guān)系到稅收?qǐng)?zhí)法的合法性與合理性。當(dāng)前納稅人利用合同避稅的方式越來越多樣化:一是利用常駐機(jī)構(gòu)的期限界定避稅。雙方在合同中明確境內(nèi)勞務(wù)時(shí)間不足六個(gè)月,以逃避境內(nèi)納稅義務(wù)。二是利用勞務(wù)地點(diǎn)避稅。非居民企業(yè)通過合同將勞務(wù)地點(diǎn)規(guī)定為境外而避稅。三是通過境內(nèi)外收入的劃分避稅。非居民企業(yè)通過合同任意界定收入境內(nèi)外收入,把境內(nèi)收入劃歸境外收入,以減輕稅收負(fù)擔(dān)。四是通過分解特許權(quán)使用合同避稅。非居民企業(yè)將特許權(quán)使用合同分解為特許權(quán)使用合同與勞務(wù)合同,甚至在劃分收入時(shí)將大部分收入劃歸勞務(wù)所得,從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。
3、非居民稅收管理缺乏部門間的相互配合
非居民稅收管理工作,各政府職能部門間的相互配合十分重要。涉及對(duì)外支付款項(xiàng)的需要外匯管理部門進(jìn)行審批;涉及權(quán)益性投資中外方股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)變動(dòng)的需要對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部門進(jìn)行審批;涉及變更法人代表等變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照事宜的需要工商部門進(jìn)行審批;涉及境外人員入境提供勞務(wù)的需要出入境管理部門和勞動(dòng)部門進(jìn)行審批;稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收非居民企業(yè)繳納的稅款(包括營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅)。目前,我市各政府職能管理部門之間并沒有建立起非居民稅收管理的相關(guān)信息的共享渠道,非居民稅收都是以源泉扣繳的方式征繳入庫(kù)的,在這種情況下,一般都是通過企業(yè)自行申報(bào)實(shí)現(xiàn)的,如果企業(yè)不進(jìn)行納稅申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)很難了解涉稅事宜的發(fā)生情況,無(wú)法跟蹤非居民稅收的扣繳情況。
三、對(duì)非居民稅收管理工作的建議
非居民稅收管理是當(dāng)前國(guó)際稅務(wù)管理部門的工作重點(diǎn),也給從事國(guó)際稅收工作的人員提供了更加廣闊的發(fā)展機(jī)遇,為了提高目前的非居民稅收管理水平,提出以下幾方面的意見。
1、提高對(duì)非居民稅收管理的認(rèn)識(shí)
“兩稅”合并后,我們要克服國(guó)際稅源難管理的畏難情緒,樹立信心,迎接挑戰(zhàn),務(wù)必進(jìn)一步提高對(duì)非居民稅收管理重要性、必要性的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)非居民稅收管理職業(yè)敏感性。認(rèn)真做好國(guó)家稅務(wù)總局最近下發(fā)的《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》等相關(guān)文件的學(xué)習(xí)貫徹和宣傳輔導(dǎo)工作,切實(shí)加強(qiáng)非居民稅收管理的責(zé)任心和使命感,達(dá)到有效控管跨國(guó)稅源的目的。
2、強(qiáng)化培訓(xùn),提高稅務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)
面對(duì)專業(yè)性極強(qiáng)的非居民稅收管理工作,我們要強(qiáng)化稅務(wù)人員政策業(yè)務(wù)的培訓(xùn)輔導(dǎo),特別是在實(shí)際工作中,通過開培訓(xùn)班組織稅務(wù)人員進(jìn)行案例解剖分析討論,逐項(xiàng)分析非居民稅收管理的方法、過程和結(jié)果,總結(jié)出較好的管理手段,使稅務(wù)人員對(duì)非居民稅收管理的水平在相互探討中得以共同提高。通過系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核,進(jìn)一步提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì),把非居民稅收管理工作提高到一個(gè)新的水平。
3、關(guān)注源泉扣繳大戶,找準(zhǔn)非居民稅收管理的基點(diǎn)
實(shí)行源泉扣繳的最大優(yōu)點(diǎn)在于可以加強(qiáng)我國(guó)對(duì)非居民企業(yè)的稅收管理,有效防止稅款流失、有效降低稅收征收管理成本,保證國(guó)家的財(cái)政收入,簡(jiǎn)化納稅手續(xù)。關(guān)注源泉扣繳大戶,關(guān)注有跨國(guó)業(yè)務(wù)的大企業(yè)和有重大項(xiàng)目、追加投資、股權(quán)變化、外籍專家參與設(shè)計(jì)和參與監(jiān)督管理等業(yè)務(wù)的企業(yè),掌握這些源泉扣繳大戶對(duì)外支付項(xiàng)目(包括:租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、各種勞務(wù)所得)支付金額、稅款扣繳情況和涉及企業(yè)名單,關(guān)注重大項(xiàng)目實(shí)施單位、外國(guó)企業(yè)參與招標(biāo)投標(biāo)情況及中標(biāo)情況、合同、協(xié)議簽訂的涉稅條款和價(jià)款構(gòu)成及價(jià)款支付進(jìn)度,核查企業(yè)的合同、協(xié)議、票據(jù),分清境內(nèi)收入、境外收入等,提前介入,及時(shí)掌握,有針對(duì)性地進(jìn)行政策宣傳和業(yè)務(wù)輔導(dǎo),提醒扣繳單位關(guān)注外方應(yīng)納稅義務(wù)、了解自身代扣代繳扣繳稅款法律義務(wù),了解不熟悉政策、了解不履行扣繳義務(wù)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在充分掌握上述信息的情況下,判定相關(guān)事項(xiàng)是否符合征稅、免稅或不予征稅條件,查核是否存在偷稅、避稅事實(shí),是否有跨國(guó)稅源漏征漏管情況,有效控管稅源。
4、提高匯算清繳工作質(zhì)量,規(guī)范非居民稅收管理
提高非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量,是有效提高非居民稅收管理質(zhì)量的有效方法。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)做好宣傳輔導(dǎo)、明確職責(zé)、建立非居民稅收征管臺(tái)賬和備辦文書等準(zhǔn)備工作,掌握非居民企業(yè)的基本情況,對(duì)非居民企業(yè)自行報(bào)送的申報(bào)表及其他有關(guān)資料進(jìn)行認(rèn)真審核,辦理稅款多退少補(bǔ)事宜,并嚴(yán)格按照規(guī)定對(duì)未按規(guī)定辦理年度所得稅申報(bào)的非居民企業(yè)實(shí)施處罰,進(jìn)一步規(guī)范非居民稅收征收管理。
5、融合滲透,促進(jìn)非居民稅收管理新發(fā)展
非居民稅收管理作為國(guó)際稅收工作的重要組成部分,與特別納稅調(diào)整、稅收情報(bào)交換和稅收協(xié)定緊密相連。對(duì)外支付款項(xiàng)的真實(shí)性、合理性關(guān)系到所得稅稅基是否受到侵蝕,關(guān)系到是否符合獨(dú)立交易原則,對(duì)特別納稅調(diào)整管理起著重要的作用;境內(nèi)、外費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性與情報(bào)交換工作相關(guān)聯(lián),非居民稅收管理信息為專項(xiàng)情報(bào)交換工作提供線索;非居民納稅人取得各種所得征(免)稅涉及稅收協(xié)定的條款。在實(shí)際工作中,我們應(yīng)該把握好非居民稅收管理與國(guó)際稅收工作各環(huán)節(jié)的相互關(guān)系,抓好各環(huán)節(jié)的相互融合滲透,形成整體合力,不要總停留在表面,要更深入細(xì)致的工作,監(jiān)控非居民稅收管理的全過程,促進(jìn)非居民稅收管理新發(fā)展。
6、加強(qiáng)部門協(xié)調(diào),開展與相關(guān)職能部門的合作
建立健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)組織體系,加強(qiáng)與工商、地稅、外經(jīng)貿(mào)局、招商局、支付銀行、外管局等部門的協(xié)作和溝通,優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),及時(shí)獲取合同簽訂、資金支付、外匯支付情況等第三方信息,形成合力,齊抓共管,放大管理效應(yīng),不斷提高非居民稅收征收管理水平。
7、加強(qiáng)交換情報(bào),加大評(píng)估和檢查的工作力度
在管理員實(shí)地考察核查的基礎(chǔ)上,切實(shí)加強(qiáng)對(duì)有疑點(diǎn)或有異常的支付項(xiàng)目逐級(jí)實(shí)施情報(bào)交換,以堵塞漏洞。與此同時(shí),要從扣繳義務(wù)人、境內(nèi)機(jī)構(gòu)兩個(gè)層面上開展對(duì)非居民企業(yè)所得稅的專項(xiàng)評(píng)估和檢查。要立足分析巡查相結(jié)合,立足案頭評(píng)估與實(shí)地評(píng)估相結(jié)合,立足日常納稅評(píng)估與年度匯算清繳情況相結(jié)合,立足評(píng)估與稽查相結(jié)合,立足評(píng)估檢查與事后整改相結(jié)合,著力解決申報(bào)信息不實(shí)問題,有效化解征管難點(diǎn)、疑點(diǎn)和盲點(diǎn),充分發(fā)揮納稅評(píng)估“以評(píng)促管”的功效,充分發(fā)揮稽查打擊力度,切實(shí)維護(hù)稅收的公正性。
【參考文獻(xiàn)】
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一、以征管效率為核心的單一目標(biāo)評(píng)價(jià)方法及指標(biāo)設(shè)計(jì)
在20世紀(jì)70年代以前，稅務(wù)行政效率研究基本上嫁接管理學(xué)效率研究的概念、模式，這種以征管效率為核心的稅務(wù)行政效率評(píng)價(jià)體系基本以成本—收益分析方法為基礎(chǔ)，這種評(píng)價(jià)方法將稅務(wù)部門的人力資源投入視為稅務(wù)管理活動(dòng)的成本，將稅務(wù)部門籌集的稅收收入作為稅務(wù)管理的收益，兩者指標(biāo)的比較值為稅務(wù)行政效率。
(一)評(píng)價(jià)方法及內(nèi)容
稅收行政效率一般包括征管制度效率和征管機(jī)構(gòu)效率兩個(gè)方面。征管制度效率則指稅收征管的有效性，即稅收征管制度及實(shí)施對(duì)于提高納稅人遵從稅法的影響力及稅務(wù)管理人員對(duì)稅法的執(zhí)行程度。征管機(jī)構(gòu)效率是指稅務(wù)部門以較少的征管費(fèi)用和執(zhí)行費(fèi)用籌集較多的稅收收入。［2］
(二)指標(biāo)設(shè)計(jì)及含義這類評(píng)價(jià)方法主要用稅收征收成本率、人均征稅額、稅收成本收入變動(dòng)系數(shù)等指標(biāo)來加以評(píng)價(jià)。
1．稅收征收成本率稅收
征收成本率是指一定時(shí)間的征收成本占稅收收入的比重。隨著征收費(fèi)用支出的增加，稅收收入也逐漸增加，但稅收來源于經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)濟(jì)總量與稅收制度一定的條件下，稅收收入總量會(huì)達(dá)到一個(gè)最高值，到了該值之后，無(wú)論支出增加到多大，稅收收入都不會(huì)增加。圖1反映了稅收收入與稅收征管成本的非線性關(guān)系。
2．稅務(wù)人員人均征稅額人均征稅額是指一定時(shí)期的稅收收入總量與稅務(wù)人員之間的比例，人均征稅額越低，征收效率就越低;人均征稅額越高，征收效率就越高。在圖2中，在征收經(jīng)費(fèi)一定的情況下，當(dāng)稅務(wù)人員達(dá)到一定數(shù)量即到B點(diǎn)時(shí)，人均征稅額也最多，即達(dá)到最高點(diǎn)，此時(shí)人均征稅效率最高，稅收征管成本相對(duì)也低;當(dāng)人員數(shù)超過一定規(guī)模即B點(diǎn)時(shí)，人均征稅額隨人數(shù)增加而減少。稅務(wù)人員的數(shù)量對(duì)稅收征管成本與稅收征管效率有很大影響，人員過少滿足不了正常工作需求，過多加大稅收征管成本，降低稅收征管機(jī)構(gòu)效率。
3．稅收收入成本變動(dòng)系數(shù)收入成本變動(dòng)系數(shù)是指一定時(shí)期內(nèi)稅收收入增長(zhǎng)幅度與征收成本增長(zhǎng)幅度的比值。通常情況下，收入成本變動(dòng)系數(shù)小于1，表明增加成本時(shí)，引起收入增加的幅度高于成本增加的幅度，征管效率提高;反之，增加成本時(shí)，引起收入增加的幅度低于成本增加的幅度，稅收效率下降。這一指標(biāo)能為稅務(wù)部門控制稅收征收成本提供判斷依據(jù)。
二、以征管績(jī)效為核心的多元目標(biāo)評(píng)價(jià)方法及指標(biāo)設(shè)計(jì)
隨著公共部門績(jī)效管理的理論與實(shí)踐在20世紀(jì)80年代的英美國(guó)家盛行，許多政府和學(xué)者開始用“績(jī)效”概念來衡量政府活動(dòng)的效果，稅務(wù)管理作為一項(xiàng)政府管理活動(dòng)，稅收征收績(jī)效評(píng)價(jià)體系也不再是以征收效率為核心的單一指標(biāo)體系，而發(fā)展成為一個(gè)以征管績(jī)效為核心的，包括3E、質(zhì)量、公眾滿意度等在內(nèi)的多元目標(biāo)的綜合性評(píng)價(jià)體系，是一個(gè)比效率更寬廣、更復(fù)雜的概念。
(一)“3E”要素為內(nèi)容的績(jī)效評(píng)價(jià)方法及指標(biāo)體系
績(jī)效用在公共部門中來衡量政府活動(dòng)的效果，是一個(gè)包含多元目標(biāo)在內(nèi)的概念，20世紀(jì)80年代英國(guó)財(cái)政部提出的經(jīng)濟(jì)、效率、效益標(biāo)準(zhǔn)最為著名，即“3E”結(jié)構(gòu)，使用這一方法體系可以對(duì)稅收行政效率進(jìn)行較為系統(tǒng)的評(píng)估。
1．評(píng)價(jià)體系及內(nèi)容“3E”結(jié)構(gòu)中經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是指在稅收管理效果評(píng)估中是指在一段時(shí)間內(nèi)為促進(jìn)納稅人依法納稅而投入的人力、物力及財(cái)力總量;效率指標(biāo)是指稅收管理投入與稅收收入產(chǎn)出之間的比例關(guān)系;效益指標(biāo)是指納稅人依法納稅的實(shí)現(xiàn)程度，或者是對(duì)稅收流失的控制程度。
2．指標(biāo)設(shè)計(jì)及含義根據(jù)以“3E”要素為內(nèi)容效果評(píng)價(jià)體系，這類指標(biāo)設(shè)計(jì)除征收效率可用上文中的征收成本率衡量外，還需要增加經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和組織收入能力兩類指標(biāo)體系(見圖3)。(1)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)———單位征收成本征收成本是指稅務(wù)部門在組織稅收收入的過程中所花費(fèi)的單位各種直接成本和間接成本。直接成本包括稅務(wù)部門工作人員的工資、薪金支出、辦公設(shè)備支出、和其他相關(guān)支出(如對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)費(fèi)、涉稅案件協(xié)作費(fèi)、納稅人的宣傳輔導(dǎo)費(fèi)用等)。間接成本是指納稅人及社會(huì)有關(guān)部門為配合稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅而花費(fèi)的稅收奉行費(fèi)用。這類指標(biāo)可以細(xì)分為人均稅收收入(全年稅收收入與當(dāng)年平均工作人數(shù)之比)、每百元稅收收入征稅成本、每百元納稅人奉行成本等指標(biāo)。(2)效益指標(biāo)———組織收入能力在稅源一定和稅制不變的前提下，稅源轉(zhuǎn)化為多少稅收收入主要取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織收入能力。因此，評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)效益指標(biāo)可以歸納為組織收入能力，這類指標(biāo)可以細(xì)分為申報(bào)率(已申報(bào)納稅戶數(shù)與應(yīng)申報(bào)納稅戶數(shù)之比、入庫(kù)率(已入國(guó)庫(kù)稅款與應(yīng)入國(guó)庫(kù)稅款之比)、檢查率(已檢查納稅戶與應(yīng)檢查戶數(shù)之比)、查補(bǔ)率(查補(bǔ)稅款與正常申報(bào)稅款之比)、處罰率、滯納金加收率、稅收預(yù)測(cè)準(zhǔn)確率等指標(biāo)。
(二)以“3E”+質(zhì)量要素為內(nèi)容的績(jī)效評(píng)價(jià)方法及指標(biāo)設(shè)計(jì)
上世紀(jì)90年代以來，“質(zhì)量(quality)”指標(biāo)也逐漸成為評(píng)價(jià)政府績(jī)效的又一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。英國(guó)學(xué)者奧克蘭指出:“不管政府還是私營(yíng)部門，全面質(zhì)量管理都是整個(gè)組織改進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)、高效、韌性的一種好的途徑?！狈?wù)質(zhì)量”作為考慮績(jī)效問題的基礎(chǔ)得到廣泛的認(rèn)同，并有可能在今后成為改進(jìn)績(jī)效的主要推動(dòng)力。因此，將質(zhì)量要素納入稅務(wù)行政效率評(píng)估體系可以適應(yīng)當(dāng)代政府管理實(shí)踐的需要，進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)行政評(píng)估體系。
1．評(píng)價(jià)方法及內(nèi)容按照公共管理“質(zhì)量”標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅收管理質(zhì)量過程控制，這里所說“管理質(zhì)量過程控制”有三個(gè)重要含義:一是“質(zhì)量”，即公平、公正、公開、高效、廉潔、忠誠(chéng)地執(zhí)行各類稅收制度和提供納稅服務(wù);二是“過程”，即包括稅收征收管理的全過程;三是“控制”即按稅收征收流程進(jìn)行管理就應(yīng)達(dá)到對(duì)應(yīng)的質(zhì)量要求，否則將進(jìn)入責(zé)任追究程序。為實(shí)現(xiàn)這樣的目標(biāo)，它必須依托在一個(gè)事先規(guī)定好的科學(xué)、嚴(yán)密、規(guī)范、便捷的稅收征收業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上。［3］
2．指標(biāo)設(shè)計(jì)及含義在這評(píng)價(jià)方法下，稅收征收效率的評(píng)價(jià)指標(biāo)除征收成本、征收效率、組織收入能力三個(gè)方面外，還應(yīng)包括征收過程的質(zhì)量類指標(biāo)。這類過程類質(zhì)量指標(biāo)主要包括［4］:(1)納稅人基本信息管理質(zhì)量。按照屬地管理的原則，基本信息管理質(zhì)量主要反映轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項(xiàng)基礎(chǔ)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確。具體由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來評(píng)價(jià)。(2)核定戶管理質(zhì)量。在稅收管理工作中，主要指采取定期定率和定期定額兩種征收方式。加強(qiáng)對(duì)核定征收戶的管理和評(píng)價(jià)，可以實(shí)現(xiàn)核定工作的公正、公開，進(jìn)而提高稅收征收率。具體由定額調(diào)整率、雙定戶平均稅負(fù)、定額戶轉(zhuǎn)查賬戶比率、停業(yè)復(fù)業(yè)率等指標(biāo)來評(píng)價(jià)。(3)納稅申報(bào)管理質(zhì)量。納稅申報(bào)的質(zhì)量，是促使和保證納稅人依法、及時(shí)、足額納稅的基礎(chǔ)。具體包括由及時(shí)申報(bào)率、申報(bào)準(zhǔn)確率、低稅負(fù)申報(bào)率、零稅申報(bào)率等指標(biāo)來評(píng)價(jià)。(4)欠稅管理質(zhì)量。欠稅管理是組織收入的重要環(huán)節(jié)，有效的欠稅管理能減少欠稅，增加稅收收入，具體由包括新增欠稅率、清理欠稅率、滯納金加收率等指標(biāo)來評(píng)價(jià)。(5)稽查案件管理質(zhì)量。稅務(wù)稽查是組織稅收收入的保障，對(duì)稽查案件的有效管理，能依法、科學(xué)、及時(shí)的處理稅務(wù)違法案件，具體由包括案件移送率、保全或強(qiáng)制執(zhí)行率、結(jié)案率、復(fù)查覆蓋率、復(fù)查準(zhǔn)確率等指標(biāo)來評(píng)價(jià)。
(三)以“3E”+質(zhì)量+滿意度等要素為內(nèi)容的績(jī)效評(píng)價(jià)方法及指標(biāo)設(shè)計(jì)
自20世紀(jì)末開始，許多國(guó)家紛紛樹立起服務(wù)型政府的執(zhí)政理念，使得政府績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系不僅包括投入、產(chǎn)出、結(jié)果和效率等定量指標(biāo)，還應(yīng)包括公平、民主、服務(wù)質(zhì)量以及公眾滿意度等一些定性的指標(biāo)。在政府改革中的“顧客至上”原則要求政府績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的確定應(yīng)首先與顧客、公眾溝通，明確公眾的需求與愿望，在此基礎(chǔ)上共同確定政府績(jī)效評(píng)估的各項(xiàng)指標(biāo)，而不是由政府單方面決定。［5］
1．評(píng)價(jià)方法及內(nèi)容在政府“顧客導(dǎo)向”原則下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)日漸成為稅務(wù)部門的重要任務(wù)。從納稅人的角度出發(fā)，稅務(wù)部門需要開展多種形式來滿足納稅人的正當(dāng)需求，提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。但在征納關(guān)系中，納稅人的定位不僅是“顧客”，還是應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的納稅人。因此在實(shí)際工作中，既要避免忽視納稅人的正常需求，同時(shí)也不應(yīng)過分強(qiáng)調(diào)納稅人的滿意度，否則不利于稅收征收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從征稅人角度出發(fā)，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局戰(zhàn)略規(guī)劃(2009—2013年)中提出要鼓勵(lì)每一位稅務(wù)部門雇員充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，保持和提高員工的高滿意度和參與率，使國(guó)內(nèi)收局成為最好的政府部門，以吸引和留住優(yōu)秀、多樣化的人才。［6］
2．指標(biāo)設(shè)計(jì)及內(nèi)容這類評(píng)價(jià)方法的指標(biāo)設(shè)計(jì)除上述指標(biāo)外，還應(yīng)包括反映納稅人對(duì)服務(wù)質(zhì)量滿意度的評(píng)價(jià)指標(biāo)和稅務(wù)部門工作人員對(duì)工作環(huán)境的滿意度的評(píng)價(jià)指標(biāo)，具體包括程序公開度、有效投訴率、納稅服務(wù)質(zhì)量(可以細(xì)分為納稅人服務(wù)滿意度、稅法認(rèn)知程度以及納稅服務(wù)效率等指標(biāo))、稅法宣傳效果、納稅人綜合滿意率、員工滿意度和員工對(duì)工作環(huán)境的認(rèn)同感等評(píng)價(jià)指標(biāo)。
三、對(duì)兩類稅務(wù)行政效率評(píng)價(jià)方法的評(píng)析
對(duì)稅務(wù)行政效率的評(píng)價(jià)方法，實(shí)際上可以歸納為兩類:一類是主要以成本—收益法為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)方法，另一類是以成本—績(jī)效法為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)體系，前者應(yīng)用于早期的稅務(wù)管理實(shí)踐中，后者隨著公共管理理念的深入而還在不斷發(fā)展完善，并成為稅務(wù)行政效率評(píng)論的主流發(fā)展趨勢(shì)。兩類方法雖然在時(shí)間上存在發(fā)展與被發(fā)展的關(guān)系，但如果考慮稅務(wù)管理活動(dòng)的特殊性和實(shí)際運(yùn)用情況，兩者并不存在簡(jiǎn)單的替代關(guān)系，因?yàn)樾逝c公平目標(biāo)兩者往往不能統(tǒng)一，在實(shí)際應(yīng)用中，要根據(jù)不同環(huán)境和條件而靈活使用。
[關(guān)鍵詞]電子商務(wù) 稅收 征管 對(duì)策
我國(guó)現(xiàn)行稅收征管活動(dòng)的主要法律依據(jù)是《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，這部法律是在1992年制定，歷經(jīng)1995年第一次修改和2001年第二次修改，是我國(guó)稅收征管的基本法。此部法律對(duì)于加強(qiáng)稅收征管，保障國(guó)家收入、改善征管環(huán)境等方面都發(fā)揮了重要的作用。但隨著近年來電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)行稅收征收管理體制暴露出一些不適應(yīng)。工信部數(shù)據(jù)表明2009年我國(guó)電子商務(wù)整體市場(chǎng)交易額突破3.4萬(wàn)億，較2008年增長(zhǎng)40％以上，未來10年中國(guó)將有70％的貿(mào)易通過電子商務(wù)來完成，可見電子商務(wù)時(shí)代即將到來。尋求有效的稅收征管方法既能夠鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，又能解決稅收流失問題，是一個(gè)亟待解決的問題。
一 電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響
(一)電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)管理的影響
1 對(duì)稅務(wù)登記的影響
按照我國(guó)現(xiàn)行的稅收管理體制規(guī)定，納稅人在辦理工商登記之后必須依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅登記手續(xù)。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源進(jìn)行監(jiān)控的基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)以此確定納稅人以及對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)管。而我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但是電子商務(wù)交易范圍具有虛擬性和無(wú)限性，交易主體具有流動(dòng)性和隱匿性，不需要事先經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)，因此傳統(tǒng)的稅務(wù)登記管理方法不再適用于電子商務(wù)交易主體。另外，隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以采用加密、授權(quán)等方式掩藏其交易信息，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份及交易信息的難度加大，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的有效監(jiān)控。
2 對(duì)賬簿、憑證管理的影響
我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管模式是以審查企業(yè)的各種票證和賬冊(cè)為基礎(chǔ)，并以此作為課稅依據(jù)，而電子商務(wù)交易實(shí)行的是無(wú)紙化操作，各種信息都是以電子形式存在，而且電子數(shù)據(jù)具有隨時(shí)被修改且不留痕跡的可能，這就使得稅務(wù)征管中失去了最直接可靠的實(shí)物性憑據(jù)，稅務(wù)部門難以利用傳統(tǒng)的發(fā)票管理作為稅務(wù)管理的著手點(diǎn)。
(二)電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)稽查的影響
傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)真實(shí)的合同、發(fā)票、憑證等進(jìn)行審核，而電子商務(wù)方式下，沒有發(fā)票、賬簿等作為檢查依據(jù)，以網(wǎng)頁(yè)形式存在的財(cái)務(wù)信息可以輕易變動(dòng)，這就為交易價(jià)格的認(rèn)證帶來困難，特別是在C2C領(lǐng)域，買賣雙方幾乎都形成了不要發(fā)票的共識(shí)，以降低各自成本，這種無(wú)賬可查的狀況，加大了稅務(wù)稽查的難度。同時(shí)，電子商務(wù)交易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，電子貨幣支付系統(tǒng)以及聯(lián)機(jī)銀行的充分使用，使得網(wǎng)絡(luò)交易無(wú)法追蹤，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)通過銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)控的難度。另外電子商務(wù)的交易環(huán)節(jié)減少，很多中間環(huán)節(jié)被省略，這就使得傳統(tǒng)的交易方之間代扣代繳更為困難，代扣代繳所發(fā)揮的避免偷逃稅款的作用也大大削弱，為稅務(wù)稽查增加了難度。
二 完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的建議
(一)改善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)
我國(guó)現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，無(wú)法完全解決電子商務(wù)的稅收問題，因此針對(duì)電子商務(wù)衍生的稅收問題，對(duì)現(xiàn)行稅法條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善是十分必要的。首先，傳統(tǒng)交易方式下的一些基本概念需要修訂，比如“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等概念的內(nèi)涵和外延需要進(jìn)行準(zhǔn)確界定，以便于明確電子商務(wù)的征稅對(duì)象、納稅人、稅目等要素，從而有利于電子商務(wù)的稅收征管。其次，需要明確界定電子商務(wù)交易活動(dòng)的所得類型，明確不同類型應(yīng)適用的稅種和稅率，在現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等主要稅法中增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，將電子商務(wù)的稅收征管切實(shí)納入稅收征管體系中。最后，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，對(duì)電子商務(wù)交易還應(yīng)開征新的稅種，如對(duì)電子商務(wù)以字節(jié)數(shù)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額等，否則勢(shì)必造成對(duì)某些電子商務(wù)交易不征稅或漏征的情況，稅收的中性原則、公平稅負(fù)原則也不能得到體現(xiàn)?？傊?，通過改革和完善現(xiàn)行稅收政策和法規(guī)，使稅收工作做到有據(jù)可依，有理可循，減少電子商務(wù)稅收征管中不必要的分歧與矛盾，使得稅收工作規(guī)范化，也將有利于電子商務(wù)稅收征管工作的順利開展。
(二)建立科學(xué)的稅收征管機(jī)制
1 建立專門的電子商務(wù)稅收登記制度
一方面，稅務(wù)部門應(yīng)在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記條款。聯(lián)合信息產(chǎn)業(yè)部門共同建立電子商務(wù)登記制度，規(guī)定納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，為以后的交易納稅活動(dòng)提供相關(guān)材料。納稅人應(yīng)填報(bào)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱、網(wǎng)銀賬號(hào)以及計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)填報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號(hào)碼，并要求納稅人將稅務(wù)登記號(hào)永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。另一方面，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，也要做好納稅人信息的保密工作，設(shè)計(jì)稅務(wù)登記密鑰管理系統(tǒng)，保障納稅人的重要信息不外泄，不遺漏，最大范圍地將網(wǎng)上交易納入稅收管理中。
2 研制開發(fā)電子發(fā)票
電子商務(wù)具有無(wú)紙化的特點(diǎn)，因此傳統(tǒng)的發(fā)票、憑證只有實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)化，電子商務(wù)稅收問題才能得到有效的解決?？梢钥紤]研制開發(fā)電子發(fā)票，每一筆交易達(dá)成后，必須開具電子專用發(fā)票，通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)給銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。如同傳統(tǒng)發(fā)票一樣，電子發(fā)票的發(fā)行權(quán)應(yīng)掌握在稅務(wù)部門手中，為保證其存在的唯一性和不可復(fù)制性，須對(duì)電子發(fā)票進(jìn)行數(shù)字加密。納稅人可以在其硬盤上保存電子發(fā)票，作為完稅憑證。這樣，每一筆交易都有處可循，電子發(fā)票的牽制作用才能有效堵塞稅收漏洞，提高征管效率。
一、指導(dǎo)思想以"三個(gè)代表"重要思想為指針，以滿足納稅人的合法需要為目的，堅(jiān)持實(shí)事求是、解放思想、務(wù)實(shí)創(chuàng)新的基本原則，嚴(yán)格依法治稅，加強(qiáng)稅收征管，體現(xiàn)"誠(chéng)信服務(wù)"，通過“規(guī)范服務(wù)程序、優(yōu)化服務(wù)手段，拓寬服務(wù)領(lǐng)域、豐富服務(wù)信息，提升服務(wù)水平”來全面提高服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)基層稅務(wù)干部整體素質(zhì)的提高。
二、工作目標(biāo)以集中征收的征管改革為契機(jī)，以改進(jìn)工作的作風(fēng)教育為開端，通過完善管理服務(wù)職能，規(guī)范和優(yōu)化、深化管理服務(wù)模式，建立起以“程序?yàn)榛A(chǔ)，權(quán)益為核心，信息為重點(diǎn)”的稅收管理服務(wù)新機(jī)制，簡(jiǎn)化辦稅程序，縮短辦稅時(shí)限，提高辦稅時(shí)效，進(jìn)一步提高服務(wù)質(zhì)量和工作效率，切實(shí)做到工作上的“零差錯(cuò)”，服務(wù)上的“零投訴”。
三、組織領(lǐng)導(dǎo)
推行征收管理"一站式"服務(wù)模式是我縣當(dāng)前征管改革工作的重中之重，為此，縣局成立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組：
組長(zhǎng)：
副組長(zhǎng)：
成員：
領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室
主任：
成員：
四、基本內(nèi)容
我局推行稅收征收管理“一站式”服務(wù)模式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人涉及的辦稅事宜，在一個(gè)窗口進(jìn)行一次性受理完畢或按約定的時(shí)間受理完畢的服務(wù)模式。根據(jù)這一概念和優(yōu)化為納稅人服務(wù)的工作目標(biāo)，在完善各項(xiàng)管理制度、規(guī)范各項(xiàng)檢查行為的基礎(chǔ)上，將納稅大廳的服務(wù)窗口進(jìn)行合理的重組，將服務(wù)窗口的權(quán)責(zé)職能進(jìn)行科學(xué)的歸類。
（一）窗口的設(shè)置（見附件一）根據(jù)"統(tǒng)一受理，內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)，限時(shí)服務(wù)，辦結(jié)回復(fù)"的運(yùn)作方式，將納稅大廳的窗口有機(jī)的劃分為及時(shí)辦結(jié)（一次辦理完畢）性窗口和限時(shí)辦理（按約定的時(shí)間辦理完畢）性窗口。
1、及時(shí)辦結(jié)：
（1）"稅務(wù)登記”窗口；
（2）"發(fā)票管理（繳銷/發(fā)售）"窗口；
（3）"申報(bào)征收"窗口。
（4）“增值稅專用發(fā)票代開”窗口
（5）外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明單和進(jìn)貨退出或索取折讓證明單的開具
2、限時(shí)辦理：“待批文書（咨詢/受理）"窗口
（二）窗口的職能、配置、工作流程：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)辦理涉稅事宜的窗口進(jìn)行整合后，把直接面向納稅人的相關(guān)業(yè)務(wù)集中在一個(gè)窗口辦理，在辦結(jié)時(shí)限上，要求做到能當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)的，應(yīng)當(dāng)立即辦結(jié)，不能當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)的，應(yīng)當(dāng)限時(shí)辦理。
1、"稅務(wù)登記”窗口；職責(zé)為：負(fù)責(zé)稅務(wù)登記（開業(yè)、變更、注銷、遷入）的辦理和稅種登記的錄入工作。包括資料受理、審核，稅務(wù)登記證的發(fā)放，工本費(fèi)的收取，違章處理等工作都要當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。窗口配置為：1臺(tái)計(jì)算機(jī)、1位稅務(wù)人員。
2、"發(fā)票管理（繳銷/發(fā)售）"窗口；職責(zé)為：負(fù)責(zé)發(fā)票購(gòu)領(lǐng)簿的發(fā)放，發(fā)票的繳銷、發(fā)售，增值稅專用發(fā)票的代開（發(fā)售人員不可兼職代開工作），工本費(fèi)的收取，違章處理等工作都要當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。窗口配置為：3臺(tái)計(jì)算機(jī)、3位稅務(wù)人員。
3、"申報(bào)征收"窗口；職責(zé)為：負(fù)責(zé)增值稅一般納稅人的認(rèn)證、報(bào)稅和申報(bào)征收工作；負(fù)責(zé)其它稅種的申報(bào)征收工作；負(fù)責(zé)稅收的違章處罰、滯納金的征收入庫(kù)等工作都要當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)，窗口配置為：6個(gè)窗口，6臺(tái)計(jì)算機(jī)、6位稅務(wù)人員。
4、“待批文書（咨詢/受理）"窗口：
〈一〉“待批文書”窗口的職責(zé)與配置
（1）“待批文書”窗口的職責(zé)為：
①負(fù)責(zé)報(bào)表、資料的發(fā)放，待批文書的統(tǒng)一受理、內(nèi)部傳遞、辦結(jié)回復(fù)（即負(fù)責(zé)不能在及時(shí)辦結(jié)窗口完成的所有涉稅事宜的受理、回復(fù)工作），納稅人的咨詢、投訴工作。
②每個(gè)工作日由待批窗口向相關(guān)科室送達(dá)資料兩次，上午11時(shí)，下午17時(shí)之前。
③各相關(guān)科室指定一名副科長(zhǎng)為專職“一站式”服務(wù)人，待批窗口工作員只與專職服務(wù)人進(jìn)行銜接。
④嚴(yán)格工作流程，相關(guān)科室在規(guī)定辦結(jié)時(shí)間的前一個(gè)工作日下午四點(diǎn)前必須將已批復(fù)的資料送達(dá)待批窗口，如沒按時(shí)送達(dá)，待批窗口工作人員應(yīng)報(bào)告主管局長(zhǎng)，并按考核辦法月末報(bào)政工科進(jìn)行考核。
（2）“待批文書”窗口的配置為：1機(jī)1人
〈二〉“待批文書”窗口工作流程
〈三〉限時(shí)辦理的稅收業(yè)務(wù)分類：
（1）增值稅類
①增值稅臨時(shí)一般納稅人資格認(rèn)定；
②增值稅臨時(shí)一般納稅人轉(zhuǎn)正；
③出口貨物預(yù)征多繳退稅審批；
④增值稅一般納稅人變更、遷入；
⑤增值稅一般納稅人的注銷、遷出；
⑥代開增值稅專用發(fā)票資格審批；
⑦增值稅減免的審批；
⑧涉稅資格認(rèn)定（廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位、國(guó)有糧食（收儲(chǔ)）企業(yè)、校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)、軟件開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等）
⑨增值稅其它有關(guān)事項(xiàng)的辦理。
（2）消費(fèi)稅類
①消費(fèi)稅其它有關(guān)事項(xiàng)的辦理
（3）所得稅類
①企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的調(diào)查、審批和執(zhí)行；
②企業(yè)所得稅減免手續(xù)的資料受理和資料發(fā)放等工作；
③企業(yè)所得稅的彌補(bǔ)虧損備查；
④國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的審批工作；
⑤技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除審批工作；
⑥核定征收企業(yè)所得稅；
⑦匯總納稅成員企業(yè)的資格審批；
⑧所得稅其它有關(guān)事項(xiàng)的辦理。
（4）綜合類
①延期申報(bào)、延期繳納稅款審批；
②生產(chǎn)企業(yè)出口專用繳款書和分割單資格審批；
③稅務(wù)行政許可事項(xiàng)審批；
④辦理出口退稅登記證；
⑤其它有關(guān)事項(xiàng)的辦理；
⑦遺失發(fā)票的辦理。
（四）限時(shí)辦理稅收業(yè)務(wù)的受理方法。
“待批文書（咨詢/受理）"窗口受理納稅人的各種委托事項(xiàng)后，應(yīng)按規(guī)定統(tǒng)一開具受理回單交納稅人，明確受理事項(xiàng)和辦結(jié)時(shí)限，同時(shí)，根據(jù)限時(shí)辦理的稅收業(yè)務(wù)內(nèi)容，按照長(zhǎng)國(guó)稅函[]253號(hào)文件規(guī)定的科室職責(zé)進(jìn)行內(nèi)部傳遞，并填制“限時(shí)業(yè)務(wù)傳遞單”，及時(shí)辦結(jié)回復(fù)。
受理單、傳遞單、受理臺(tái)帳見
（五）限時(shí)辦理稅收各項(xiàng)業(yè)務(wù)所需資料
五、配套措施
為全面、優(yōu)質(zhì)的推行稅收征收管理"一站式"服務(wù)模式，特制定以下幾條保障措施：
（一）加強(qiáng)服務(wù)告知、送達(dá)、回復(fù)制度，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益（見附件四）為切實(shí)履行告知義務(wù)，正確區(qū)分征納責(zé)任，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，在稅收征收管理中要建立告知、送達(dá)、回復(fù)服務(wù)制度，規(guī)范告知、送達(dá)、回復(fù)服務(wù)方法。對(duì)于法定告知事項(xiàng)，征收管理單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行送達(dá)"回執(zhí)制度"，確保正確送達(dá)當(dāng)事人；對(duì)于有關(guān)政策、業(yè)務(wù)變化涉及具體納稅人權(quán)益的，應(yīng)在做好社會(huì)公（通）告的基礎(chǔ)上，運(yùn)用管理員實(shí)地通知、集中會(huì)議通知、通知、電話通知、信函通知等方式通知到有關(guān)納稅人；對(duì)于新辦納稅人應(yīng)在辦理稅務(wù)登記同時(shí)向納稅人發(fā)送"辦稅須知（指南）"資料，告知有關(guān)要求；對(duì)于納稅人申請(qǐng)、要求應(yīng)認(rèn)真聽取、回答。凡是書面申請(qǐng)、要求，應(yīng)做到件件有回答，其中屬于法定申請(qǐng)事項(xiàng)，如納稅人陳述、申辯、聽證、復(fù)議申請(qǐng)等必須以規(guī)范的法定書面形式答復(fù)。
（二）實(shí)行辦稅大廳值班制度。在辦稅大廳實(shí)行值班制度，負(fù)責(zé)處理日常事務(wù)。值班人員對(duì)每日的工作應(yīng)建立工作記錄，按工作職責(zé)對(duì)全程辦理涉稅事項(xiàng)的各環(huán)節(jié)開展督察，定期抽查，協(xié)調(diào)解決辦稅服務(wù)中出現(xiàn)的問題，確?！耙徽臼健钡挠行蜷_展。
（三）建立應(yīng)急狀況處理機(jī)制，保證納稅人正常辦稅。在運(yùn)行征收管理"一站式"服務(wù)模式中可能也會(huì)偶爾出現(xiàn)一些不正常的情況，會(huì)給納稅人辦理申報(bào)納稅、繳納稅款、購(gòu)領(lǐng)發(fā)票等涉稅事宜帶來不便。因此，各分、縣（市）國(guó)家稅務(wù)局、市局直屬分局需要建立應(yīng)急狀況處理機(jī)制，如在出現(xiàn)計(jì)算機(jī)死機(jī)、停機(jī)等不正常情況時(shí)，應(yīng)盡可能利用人工操作方式處理有關(guān)業(yè)務(wù)，事后再進(jìn)行計(jì)算機(jī)處理。
（四）設(shè)立咨詢服務(wù)電話系統(tǒng)，拓展服務(wù)的手段和范圍。各相關(guān)業(yè)務(wù)科室（含監(jiān)察室）設(shè)立咨詢服務(wù)與投訴電話，進(jìn)一步提高服務(wù)水平。按照各部門的職責(zé)，公布咨詢服務(wù)、投訴電話號(hào)碼，并派員受接電話，作好統(tǒng)一的電話記錄并負(fù)責(zé)處理。對(duì)受接不屬本科室（單位）的咨詢投訴電話，受接單位應(yīng)作好記錄，轉(zhuǎn)交相關(guān)科室（單位）在規(guī)定時(shí)間內(nèi)作出答復(fù)。各科室（單位）處理受接電話提出的意見應(yīng)由科室（單位）負(fù)責(zé)人簽字，并向分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。電話服務(wù)過程記錄及處理結(jié)果應(yīng)有書面資料，并實(shí)行統(tǒng)一歸檔，以備復(fù)核，全面實(shí)行"首問責(zé)任制"。咨詢、監(jiān)督電話見（附件五）
（五）建立稅企例會(huì)制度，發(fā)揮例會(huì)服務(wù)作用，充分利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，進(jìn)行稅企信息交流。
針對(duì)稅收管理的實(shí)際，開展稅企例會(huì)制度。通過妥然安排，豐富例會(huì)形式，精心安排例會(huì)內(nèi)容，提高例會(huì)針對(duì)性、及時(shí)性，增強(qiáng)例會(huì)對(duì)納稅人的吸引力。尤其要做好以下四個(gè)方面的工作：一是根據(jù)國(guó)家稅收法律政策變化，及時(shí)進(jìn)行政策業(yè)務(wù)宣傳；二是針對(duì)納稅人的需要進(jìn)行專題性、專項(xiàng)性的納稅輔導(dǎo)，幫助納稅人準(zhǔn)確納稅，減少不必要的差錯(cuò)。如建立專門針對(duì)新辦企業(yè)的輔導(dǎo)制度，確保納稅人及時(shí)了解稅收政策法規(guī)等；三是解答、處理納稅人的日常具體業(yè)務(wù)問題，解決納稅人的實(shí)際困難；四是要加強(qiáng)對(duì)辦稅人員財(cái)會(huì)知識(shí)和稅收知識(shí)的培訓(xùn)、計(jì)算機(jī)基本操作的培訓(xùn)，提高辦稅人員的綜合辦稅素質(zhì)。同時(shí)，在稅企例會(huì)制度的基礎(chǔ)上，充分動(dòng)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，進(jìn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息交流，定期或不定期的相互發(fā)送相關(guān)信息，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息交流。
（六）開展納稅大廳“優(yōu)質(zhì)服務(wù)競(jìng)賽評(píng)比”活動(dòng)。納稅大廳的服務(wù)工作要與創(chuàng)建“四優(yōu)”活動(dòng)有效的結(jié)合起來，與納稅人滿意度有效的結(jié)合起來，全面提升服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平。
六、建立講評(píng)考核制作
實(shí)行“一站式”服務(wù)是稅收征管改革在新形勢(shì)下發(fā)展必然結(jié)果。為保證這項(xiàng)工作順利開展，要建立必要的講評(píng)考核制度，限時(shí)辦理稅收業(yè)務(wù)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)科室的考核辦法。凡傳遞到相關(guān)業(yè)務(wù)科室的限時(shí)辦理納稅事宜，各相關(guān)業(yè)務(wù)科室必須按時(shí)辦理完畢，并于前一個(gè)工作日下午四點(diǎn)前將已審批的文書及資料送達(dá)下一個(gè)傳遞的科室或“待批文書”窗口，沒有及時(shí)送達(dá)，扣其科室主管人員崗位考核5分，經(jīng)窗口的工作人員電話通知該科負(fù)責(zé)人，并做好電話通知的記錄，仍然不能送達(dá)的，扣其科室負(fù)責(zé)人及主管人員崗位考核各10分?！按翱凇惫ぷ魅藛T同時(shí)將此情況匯報(bào)給該科室的主管局長(zhǎng)。“待批文書”窗口工作人員將據(jù)此考核制度，嚴(yán)格考核，月末將考核情況報(bào)送稅政法規(guī)科。
限時(shí)辦理“待批文書”考核表（見附件六）。
七、工作要求全面、深入、細(xì)致的貫徹推行征收管理“一站式”服務(wù)模式，我們必須嚴(yán)格做到：
1、統(tǒng)一思想、抓緊時(shí)間，全力以赴，提高對(duì)開展征收管理"一站式"服務(wù)模式的認(rèn)識(shí)，全面優(yōu)化對(duì)納稅人服務(wù)的各項(xiàng)工作，把全面優(yōu)化對(duì)納稅人的服務(wù)作為改進(jìn)工作作風(fēng)的重點(diǎn)來抓，正確處理好加強(qiáng)管理與優(yōu)化服務(wù)的關(guān)系，把各項(xiàng)工作措施認(rèn)真落實(shí)到位，同時(shí)，結(jié)合稅務(wù)作風(fēng)教育，聯(lián)系征管工作實(shí)際，積極提出建議意見，確保"一站式"服務(wù)模式的順利有序開展。
2、通過深入細(xì)致的研究，制定出了內(nèi)部業(yè)務(wù)銜接流程和“限時(shí)業(yè)務(wù)內(nèi)部傳遞單”，完善崗位考核體系，明確崗位職責(zé)；
3、按照"一站式"服務(wù)模式的整體實(shí)施方案來優(yōu)化征收管理程序。
4、加強(qiáng)對(duì)納稅人的宣傳輔導(dǎo)工作，大力推行電子申報(bào)等多種納稅申報(bào)方式。
5、正確處理好征收管理"一站式"服務(wù)與其他各種稅收服務(wù)之間的關(guān)系。各科室在做好"一站式"服務(wù)的同時(shí)，要繼續(xù)做好承諾服務(wù)，預(yù)約服務(wù)，首問責(zé)任制等各項(xiàng)服務(wù)工作，同時(shí)，辨證的處理好與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)的關(guān)系。
6、加強(qiáng)對(duì)征收管理"一站式"服務(wù)模式的工作監(jiān)督和檢查。監(jiān)察室負(fù)責(zé)優(yōu)化深化服務(wù)的日常督查工作，直接負(fù)責(zé)對(duì)"一站式"服務(wù)工作的投訴、反映的處理，并根據(jù)相關(guān)工作規(guī)程要求，對(duì)"一站式"服務(wù)實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督內(nèi)審，提出改進(jìn)意見；對(duì)違反工作規(guī)程、服務(wù)承諾的單位和個(gè)人要按有關(guān)規(guī)定和崗責(zé)體系追究責(zé)任。
[關(guān)鍵詞]稅收專業(yè)化管理；分工；信息缺失；新興古典經(jīng)濟(jì)學(xué)；稅收專業(yè)化
[中圖分類號(hào)] F812.42［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A [文章編號(hào)] 1673-0461(2011)05-0068-06
一、問題的提出及專業(yè)化和稅收專業(yè)化管理界定
從中國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)特征看，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜，進(jìn)入了個(gè)性化及分工與專業(yè)化程度日益提高的時(shí)代。分工和專業(yè)化是經(jīng)濟(jì)效率提高和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原動(dòng)力[1] 。而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平越高，分工和專業(yè)化衍生的速度和水平越高。與此相對(duì)應(yīng)，市場(chǎng)中產(chǎn)品類型、行業(yè)種類不斷增加、經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)多元化程度也逐漸增進(jìn)。在這樣的制度背景下，稅收管理對(duì)象之間的差異擴(kuò)大。市場(chǎng)中各經(jīng)濟(jì)組織的專業(yè)化程度越高，管理對(duì)象之間的差異越大，單一管理模式中的管理主體越難以把握這些對(duì)象的特征。此時(shí)，原有的稅收管理分工和專業(yè)化水平不再適應(yīng)新的管理需要，對(duì)稅收管理的專業(yè)化要求提高，進(jìn)一步分工和專業(yè)化成為必要。新興古典經(jīng)濟(jì)學(xué)，其形式特征是超邊際分析工具，而其理論內(nèi)核則是以分工和專業(yè)化解讀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)[2] ，為稅收專業(yè)化管理的界定、類型和價(jià)值及其衍生路徑提供了一種富有張力的解釋。
分析稅收專業(yè)化管理，首先需要界定專業(yè)化和稅收專業(yè)化管理。
對(duì)于什么是專業(yè)化，不同時(shí)代、不同學(xué)者有各自不同的界定。但這些理論都有一個(gè)共同點(diǎn)――將專業(yè)化置于分工的前提下討論。從表層看，分工引致專業(yè)化程度的提高，同時(shí)，分工又以專業(yè)化為基礎(chǔ)。賴賓斯坦認(rèn)為，專業(yè)化是生產(chǎn)要素向較少種類的活動(dòng)集中的過程[3] 。
在人類社會(huì)衍生過程中，隨著社會(huì)發(fā)展，社會(huì)、經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)也連續(xù)不斷的發(fā)生]化。與之相伴生的是分工、專業(yè)化和效率的提高。從某一時(shí)間截面分析，分工和專業(yè)化與組織結(jié)構(gòu)變遷互相推]，其結(jié)果則是對(duì)系統(tǒng)效率的影響。而系統(tǒng)效率的變遷進(jìn)一步推動(dòng)分工、專業(yè)化和組織機(jī)構(gòu)的衍生。簡(jiǎn)單地說，專業(yè)化是對(duì)某一特定職業(yè)知識(shí)不斷增進(jìn)、效率不斷提高的過程。
從這個(gè)意義上看，結(jié)合賴賓斯坦的理論，可以將專業(yè)化定義為，建立在分工之上、并推動(dòng)分工進(jìn)一步]化的過程，在這一過程中，生產(chǎn)要素向較少種類的活動(dòng)集中，效率包括生產(chǎn)和交易的效率提高。也就是說，專業(yè)化包括三個(gè)方面的內(nèi)容：專業(yè)化是動(dòng)態(tài)的；是一個(gè)過程；伴隨生產(chǎn)和交易效率的提高而推進(jìn)。
而稅收專業(yè)化管理，即稅收管理的專業(yè)化，是指隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)結(jié)構(gòu)變遷和組織結(jié)構(gòu)變化，勝任某一項(xiàng)特定稅收管理工作所需具備的特定知識(shí)與技能不斷提高的過程。與所有的專業(yè)化進(jìn)程一致，稅收管理專業(yè)化是一個(gè)動(dòng)態(tài)衍生過程，在這一過程中必然伴隨的是某一特定“職業(yè)”知識(shí)的增進(jìn)和效率的提高。
二、稅收專業(yè)化管理分類
稅收專業(yè)化管理可以從專業(yè)化過程特征和實(shí)踐兩個(gè)不同的角度分析。
（一）從專業(yè)化過程特征分析
在稅收專業(yè)化衍生的過程中，理論上看，可以經(jīng)由兩種路徑：有分工的專業(yè)化]進(jìn)和在原有分工基礎(chǔ)上的專業(yè)化]進(jìn)。即包括兩類稅收管理專業(yè)化，一是既存分工基礎(chǔ)上的稅收管理“專業(yè)化”。此時(shí)，整體看來，專業(yè)種類不變、分工不變，但在工作中不斷積累經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)即所謂熟能生巧――稅收管理工作無(wú)分工進(jìn)化（特定的情況下，指絕對(duì)的沒有分工，但一般說來，卻指以某一特定截面為起點(diǎn)，沒有進(jìn)一步的分工），但通過技術(shù)條件的改善，推進(jìn)對(duì)某一特定職業(yè)知識(shí)的增進(jìn)。二是建立在進(jìn)一步分工基礎(chǔ)上的專業(yè)化管理，即稅收管理“職業(yè)”或“崗位”進(jìn)一步多樣化。下面做具體分析。
1.原有分工基礎(chǔ)上，通過引進(jìn)新技術(shù)、加強(qiáng)管理人員培訓(xùn)等方式，提高稅收管理過程的知識(shí)水平，從而達(dá)到提高稅收管理效率的目的
這一類稅收管理專業(yè)化]進(jìn)路徑，其前提是：沒有稅收管理分工的]進(jìn)；出現(xiàn)了新的管理及相關(guān)技術(shù)。在這一前提下，稅收管理效率會(huì)有一定程度甚至是很大程度的提高。但同時(shí)，這是一種外引或者稱為外生的稅收管理專業(yè)化路徑。受分工格局的局限，處在稅收管理崗位上的不同個(gè)體面對(duì)相同的管理對(duì)象和管理內(nèi)容，無(wú)法持續(xù)而有力地刺激新知識(shí)的產(chǎn)生。同時(shí)，由于既存稅收管理分工模式的限制，相同管理崗位的行為主體面對(duì)分工不變的約束條件下，相同的管理對(duì)象，有限的時(shí)間和大腦中獲取知識(shí)興奮點(diǎn)有限性，都會(huì)妨礙管理效率的增進(jìn)。
2.進(jìn)一步分工基礎(chǔ)上的稅收專業(yè)化管理
建立在進(jìn)一步分工基礎(chǔ)上的稅收專業(yè)化管理，也稱為內(nèi)生的稅收管理專業(yè)化。即指稅收管理由于分工的]進(jìn)，行為主體的管理對(duì)象具有更高的同質(zhì)性或（和）更小的種類數(shù)量以及更多的管理專業(yè)種類，同時(shí)管理行為主體的運(yùn)作范圍減小。換句話說，前一類稅收管理專業(yè)化]進(jìn)是對(duì)管理主體相同的職責(zé)范圍不斷追加資源以推動(dòng)管理效率的提高；第二類稅收管理專業(yè)化]進(jìn)中的資源卻是投入到管理主體面對(duì)已經(jīng)改變的對(duì)象過程中效率的提高。
這一類稅收管理專業(yè)化，之所以被稱為內(nèi)生的專業(yè)化路徑，是因?yàn)樵谶@一過程中，靜態(tài)地看，即使沒有資源的追加投入，也會(huì)由于分工帶來的專業(yè)化報(bào)酬遞增而提高稅收管理效率――“分工產(chǎn)生個(gè)人生產(chǎn)率的事后差異”[1]。
建立在分工基礎(chǔ)上的稅收專業(yè)化管理，其效率的提高主要來自于兩個(gè)方面：組織效率的增進(jìn)和獲得管理對(duì)象信息的增進(jìn)①。組織結(jié)構(gòu)的選擇以及組織效率最大化的問題 ,以尋求稅務(wù)部門目標(biāo)最大化。根據(jù)新興古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的組織效率定義 [4]，可以將稅務(wù)部門的組織效率定義為在滿足一定的組織目標(biāo)（如完成一定量的稅收收入 ）的前提下，使稅務(wù)部門的分工水平和結(jié)構(gòu)達(dá)到最優(yōu)[5] 。而獲得管理對(duì)象信息的增進(jìn)是指由于管理對(duì)象的進(jìn)一步細(xì)分和類別的進(jìn)一步同質(zhì)化，個(gè)人過去用在不同性質(zhì)對(duì)象上的管理時(shí)間資源，現(xiàn)在用到一個(gè)單一類別主體上，獲得知識(shí)增進(jìn)，管理效率提高。
（二）從稅收專業(yè)化管理實(shí)踐分析
在實(shí)踐中，可以按稅收管理涉及的對(duì)象和內(nèi)容劃分種類。
1. 稅收管理主體角度的專業(yè)化
包括稅款征收過程專業(yè)化管理、納稅評(píng)估專業(yè)化管理等等。
2. 稅源專業(yè)化管理
針對(duì)不同稅源具有的特征差異，采取同質(zhì)稅源專人管理模式。這是當(dāng)前理論界關(guān)于稅收專業(yè)化管理討論得最多的一個(gè)方面。
三、稅收專業(yè)化管理目標(biāo)分析
稅收專業(yè)化管理，本質(zhì)上是為了追求更高的稅收效率。因此對(duì)稅收專業(yè)化管理目標(biāo)的具體界定，需要首先界定稅收效率。
（一）稅收效率的內(nèi)涵
什么樣的稅收是有效率的？是能夠獲得盡可能多的稅收收入？還是對(duì)經(jīng)濟(jì)扭曲程度最低的稅收？亦或是能夠最大程度推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度？
一般的，有效率的稅收至少應(yīng)該符合兩個(gè)條件：籌集的收入能夠滿足國(guó)家行政的需要；這一數(shù)量稅收收入的籌集過程對(duì)經(jīng)濟(jì)和納稅人的產(chǎn)權(quán)行為及產(chǎn)權(quán)收益影響最小。那么，多大的稅收規(guī)模才能滿足國(guó)家行政需要？什么樣的稅收籌集過程才符合效率的要求？這兩個(gè)問題都很難界定，從理論上看，受到廣泛“認(rèn)同”的稅收和稅收征收過程符合這一效率要求[6]。
稅收效率是指在一定的制度背景下，籌集一定的稅收收入所需的成本比較，成本越低效率越高。而稅收成本包括至少兩個(gè)層面：有形稅收成本和使經(jīng)濟(jì)扭曲產(chǎn)生的成本。前者容易度量，后者則涉及到最優(yōu)稅制設(shè)置的問題――即什么樣的稅收制度給經(jīng)濟(jì)帶來的額外負(fù)擔(dān)最小的問題。
（二）稅收專業(yè)化管理目標(biāo)界定
稅收專業(yè)化管理目標(biāo)是指，通過包括沒有進(jìn)一步分工和建立在進(jìn)一步分工基礎(chǔ)上的管理專業(yè)化進(jìn)程，提高稅收管理的信息量并增進(jìn)稅收管理知識(shí)的獲得渠道和獲得量，從而提高稅收管理效率。結(jié)合上面分析的稅收效率的內(nèi)涵，稅收專業(yè)化管理目標(biāo)分為兩個(gè)層次：降低稅收征管成本和對(duì)納稅人行為影響最小化。對(duì)納稅人行為影響最小，從稅收管理的層面看，主要是通過對(duì)納稅人干擾程度的降低和對(duì)納稅人產(chǎn)權(quán)運(yùn)行環(huán)境的優(yōu)化（通過提供服務(wù)），提高納稅人對(duì)稅收的認(rèn)同達(dá)到對(duì)納稅人行為扭曲最小的目的。如何才能達(dá)到這樣的稅收專業(yè)化管理目標(biāo)？概略地說，主要包括以下幾個(gè)方式：
首先通過整合稅收管理資源，在稅收管理分工不變，即崗位種類和每類工作內(nèi)容不變的前提下，通過增加投入、引入新的管理技術(shù)和管理理念，提高原有稅收管理崗位的信息水平和專業(yè)知識(shí)水平，從而在完成稅收任務(wù)的同時(shí)，降低征管成本。
其次通過稅收管理崗位進(jìn)一步合理化分工，提高個(gè)人專業(yè)化水平、提高管理過程迂回度，為稅收管理對(duì)象提供更廣泛和更為深入的服務(wù)，從而提高納稅人對(duì)稅收的認(rèn)同度，并進(jìn)一步提高稅收管理效率。
第三，提高稅收管理組織效率。分工是一種組織結(jié)構(gòu) [7] ，分工水平的提高，進(jìn)而專業(yè)化程度的提高是建立在組織效率基礎(chǔ)上的。組織結(jié)構(gòu)是事物內(nèi)部（及其與外部）按照一定結(jié)構(gòu)與功能關(guān)系構(gòu)成的方式和體系。隨著組織理論的發(fā)展，組織越來越被視為是過程性的進(jìn)化體系，即事物朝著空間、時(shí)間上或功能上的有序組織結(jié)構(gòu)方向進(jìn)化的過程 [8] 。在這一過程中，不僅稅收管理組織結(jié)構(gòu)的效率會(huì)影響稅收管理分工和專業(yè)化程度，而且分工和專業(yè)化會(huì)進(jìn)一步影響組織結(jié)構(gòu)的效率。分工和專業(yè)化一方面使稅收管理精細(xì)程度提高、涉稅信息的質(zhì)和量增進(jìn)，準(zhǔn)確性提高；另一方面卻使管理協(xié)調(diào)變得更加困難。稅收管理分工程度越高，完成稅收管理工作所需要面對(duì)的崗位種類就越多；而專業(yè)化程度越高，個(gè)人所掌握的知識(shí)與社會(huì)所擁有的之間的差距就越大，具有一定程度的知識(shí)和信息的壟斷性。此時(shí)，沒有任何單個(gè)的行為人能夠完全、充分地了解稅收管理過程的所有知識(shí)和信息。組織結(jié)構(gòu)因此變得越來越復(fù)雜，它必須解決由于分工和專業(yè)化帶來的崗位之間的知識(shí)壁壘，并有效協(xié)調(diào)。在這個(gè)過程中會(huì)產(chǎn)生大量的成本，并影響稅收管理專業(yè)化進(jìn)程及其目標(biāo)的達(dá)成。如果組織協(xié)調(diào)成本高于稅收管理過程中專業(yè)化]進(jìn)引起的效率提高，那么這樣的專業(yè)化進(jìn)程至少?gòu)亩唐诳词菦]有價(jià)值的。所以在提高稅收管理分工和專業(yè)化的同時(shí)，必須提高稅收管理的組織效率，才有可能達(dá)到稅收專業(yè)化管理的目的。
四、稅收專業(yè)化管理在新興制度經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的作用分析
在上述分析中指出，稅收專業(yè)化管理的目標(biāo)是推動(dòng)稅收管理效率的提高。而稅收專業(yè)化管理又經(jīng)由什么機(jī)制達(dá)成該目標(biāo)，換言之，稅收專業(yè)化管理在稅收管理效率提高中發(fā)揮什么作用？如何發(fā)揮作用？
（一）信息缺失是稅收管理過程中面臨的最根本的問題
稅收管理中面臨的最重要的問題是信息。無(wú)論是具體的稅款征收過程、各種涉稅事項(xiàng)的處理還是其他相關(guān)利益關(guān)系的處理，最終的落腳點(diǎn)都是信息的問題：信息的可獲得性、信息的真實(shí)性以及賴以做出判斷的信息的充分性等等。
1.信息缺失下的定額征收問題
在中小業(yè)戶稅收管理中，很大一部分不得不采取定額征收的方法。這種征收方法的主要缺陷是，在核定經(jīng)營(yíng)者應(yīng)納定額稅額時(shí)，缺乏足夠、準(zhǔn)確的信息，使定額征收法既不能反映經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)能力，也會(huì)造成稅收流失。同時(shí)，定額征收法的使用本身就是真實(shí)信息缺乏的前提下不得已的選擇。因?yàn)樵谝粋€(gè)較為粗放的稅收管理體系中，對(duì)中小業(yè)戶的稅收管理主要通過賬簿和經(jīng)營(yíng)過程法定記錄載體進(jìn)行監(jiān)控。而中型特別是小型經(jīng)營(yíng)業(yè)戶賬簿體系不完整、不可信，記錄經(jīng)營(yíng)過程的法定載體――發(fā)票很難起到真實(shí)記載業(yè)務(wù)流量的作用。除了虛開、亂開發(fā)票行為難以甄別或甄別的成本太高外，現(xiàn)行普通發(fā)票開具的一般規(guī)定中指出，向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品可以不開具發(fā)票。所以在當(dāng)前稅收管理制度下，這類稅收信息問題是難以根治的制度性問題。
2.稅源管理中的信息問題
對(duì)稅源狀況了解的廣度和深度，從廣義看，影響對(duì)既存稅制的正確評(píng)價(jià)也影響稅制衍生路徑的選擇；從狹義看，則使稅收收入難以及時(shí)、準(zhǔn)確征收。而信息缺失是稅源監(jiān)控中存在的最主要的問題。地下經(jīng)濟(jì)的廣泛存在，納稅人財(cái)務(wù)報(bào)表信息的失真等等，致使稅源管理效率低下。據(jù)2004年的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)六成以上的外資企業(yè)賬面虧損，年虧損金額超過1,200億元，相當(dāng)數(shù)量不實(shí)[9]。給稅收管理效率的提高帶來了很大影響。
3.納稅評(píng)估過程中的信息問題
本質(zhì)上納稅評(píng)估是稅源監(jiān)控的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其主要功能是為稅務(wù)稽查提供有效路徑。換言之，納稅評(píng)估過程的主要作用是提供盡可能詳盡的稅務(wù)稽查標(biāo)的。通過納稅評(píng)估不僅應(yīng)該獲得稅務(wù)稽查對(duì)象界定的信息――被稽查的納稅人選擇，而且更為重要的是進(jìn)一步獲得該納稅人在合理性意義上最為可疑的指標(biāo)，從而使稅務(wù)稽查更具針對(duì)性，節(jié)約稽查成本，提高稅收管理效率?，F(xiàn)實(shí)的狀況是，納稅評(píng)估過程本身存在信息缺失問題，使其在稅收管理中的重要作用難以發(fā)揮。例如，納稅評(píng)估中，最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是預(yù)警值的設(shè)置，其準(zhǔn)確性有助于提高稅務(wù)稽查水平的同時(shí)，還能節(jié)約稽查成本。但由于信息的非充分和不準(zhǔn)確使其很難被準(zhǔn)確界定，從而進(jìn)一步影響了其他稅收管理環(huán)節(jié)的效率。
4.協(xié)調(diào)稅收分配中各方面利益關(guān)系過程中面臨的信息問題
稅收關(guān)系是一種具有復(fù)雜性和敏感性的關(guān)系，處理好這種關(guān)系，是稅收管理效率提高的表現(xiàn)也是效率提高的保證。包括直接征納雙方的關(guān)系、不同級(jí)次政府之間的相互關(guān)系等。信息的缺失使不同級(jí)次政府之間尤其是基層政府權(quán)責(zé)難以準(zhǔn)確界定，從而使稅收管理體制界定的合理性難以規(guī)范。尤其是在處理征納雙方關(guān)系的過程中，沒有準(zhǔn)確的信息就無(wú)法如實(shí)履行稅收管理。例如，在我國(guó)20世紀(jì)80年代初期至90年代初期這10余年的時(shí)間維度內(nèi)，由于產(chǎn)品稅與產(chǎn)品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)密切相關(guān)，而稅收管理主體難以（或成本太高）獲得商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確信息，很難了解企業(yè)產(chǎn)品稅真實(shí)負(fù)擔(dān)水平的信息，因此在征管中，首先不能完全按照稅法的規(guī)定嚴(yán)格履行征管制度，這甚至成為正式的規(guī)范――當(dāng)時(shí)，除了經(jīng)常以國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文的形式不斷追加減免優(yōu)惠甚至調(diào)低稅率外，還賦予各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不同程度的優(yōu)惠減免的權(quán)力[10] ；其次，也難以把握在行使“征管自由裁量權(quán)”的度。
總之，稅收管理中存在的信息問題，成為稅收管理效率提高的不得不面對(duì)、難以規(guī)避的問題。
（二）稅收專業(yè)化管理推動(dòng)稅收信息問題的解決，從而推動(dòng)稅收管理效率的提高。
稅收管理中的信息問題或更高層次看――知識(shí)問題②，可經(jīng)由稅收管理專業(yè)化過程解決。
1.稅收管理專業(yè)化有助于稅收管理中單個(gè)行為人信息和知識(shí)的增進(jìn)
在其他條件相同的前提下，單個(gè)行為主體獲得信息和知識(shí)的能力是有限的。假設(shè)個(gè)人面臨的獲取知識(shí)的約束條件包括時(shí)間和感知能力。當(dāng)個(gè)體相同的時(shí)間和感知能力面臨多樣化的工作對(duì)象時(shí)，他只能對(duì)工作對(duì)象進(jìn)行淺層感知，從中獲得信息并進(jìn)一步歸納出的知識(shí)也相對(duì)有限；而當(dāng)個(gè)體面臨的工作對(duì)象種類較為單一時(shí)，他的感知時(shí)間和感知能力的運(yùn)用集中在相似的對(duì)象上，此時(shí)，在以更高的頻率關(guān)注管理對(duì)象時(shí)，其他條件相同的前提下，獲得的信息和知識(shí)量增進(jìn)。
假定有以下兩種極端情形：存在兩種不同的稅收管理模式，A――稅收管理工作對(duì)象性質(zhì)單一，具有相似的特征；B――管理工作對(duì)象性質(zhì)各異、特征懸殊。再假設(shè)實(shí)踐中有三個(gè)稅收管理主體分別按A模式和B模式對(duì)a、b、c三個(gè)對(duì)象實(shí)施管理。
圖中實(shí)線箭頭表示耗費(fèi)感知時(shí)間和感知力的感知過程，而虛線箭頭則表示感知過程未實(shí)際耗費(fèi)感知時(shí)間和感知力。圖1-1和圖1-2中稅收管理工作中的感知對(duì)象數(shù)量相同。但圖1-1情形下，三個(gè)感知對(duì)象具有相同的特質(zhì)，所以相當(dāng)于所有的感知力和感知時(shí)間都傾注于同一對(duì)象上。對(duì)所有工作對(duì)象耗費(fèi)的感知時(shí)間和感知力等同于花費(fèi)在一個(gè)感知對(duì)象上的感知時(shí)間和感知力。而圖1-2中，稅收管理崗位面臨的三個(gè)感知對(duì)象是異質(zhì)的，個(gè)體為完成管理工作，必須對(duì)a、b、c分別傾注時(shí)間和感知力，使感知時(shí)間和興奮點(diǎn)分散，能從中獲得的信息量相對(duì)于A這種情形，大為降低。假設(shè)A模式下個(gè)人從工作中獲得關(guān)于a的信息量L1=X，則B模式下個(gè)人從工作中獲得關(guān)于a的信息量或知識(shí)L2=X/3。前者是后者的3倍。對(duì)b、c的感知情況類似。
2.稅收管理專業(yè)化有助于組織信息和知識(shí)的增進(jìn)，推動(dòng)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化、提高稅收管理效率
組織信息和知識(shí)決定了分工和專業(yè)化水平。市場(chǎng)組織結(jié)構(gòu)變遷中，組織信息和組織知識(shí)主要是從組織實(shí)驗(yàn)中獲得，經(jīng)由不斷試錯(cuò)和失敗的過程尋找有效率的組織結(jié)構(gòu)。但在稅收管理中，一個(gè)新的組織結(jié)構(gòu)是否有效率并不能通過該組織形態(tài)在市場(chǎng)中的生存和發(fā)展檢驗(yàn)。因此，在稅收管理專業(yè)化進(jìn)程中，面臨這樣一個(gè)問題：隨著分工和專業(yè)化水平的不斷提高，原本有效率的稅收管理組織結(jié)構(gòu)不再適應(yīng)新的分工和專業(yè)化水平的要求。此時(shí)，組織結(jié)構(gòu)變遷應(yīng)該因循什么樣的路徑？對(duì)此“應(yīng)然”路徑尋找過程中所需的信息從何而來？
在我國(guó)稅收管理變遷過程中，伴隨著多次組織結(jié)構(gòu)的]化。無(wú)論是稅收管理體制還是稅收征管組織結(jié)構(gòu)，都發(fā)生了深刻的變化。這一變遷的依據(jù)是什么？為什么是這種而不是那種]化方式？能有一種比這一稅收管理組織結(jié)構(gòu)實(shí)際的衍生模式更有效率的方式嗎？ 以什么為標(biāo)準(zhǔn)判斷？
為了回答這一系列的問題，舉一個(gè)征收管理組織結(jié)構(gòu)變遷的例子，討論其中組織信息和知識(shí)的增進(jìn)問題。
從20世紀(jì)50年代到80年代初，我國(guó)稅收征管主要的組織結(jié)構(gòu)模式是“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管、征管查合一”。1988年開始進(jìn)行改革，由傳統(tǒng)全能型管理制度向按稅收征管業(yè)務(wù)職能分工的專業(yè)化管理轉(zhuǎn)變。建立“征管查三分離”或“征管與檢查兩分離”稅收征管組織結(jié)構(gòu)。這一轉(zhuǎn)變建立在稅收管理分工和專業(yè)化基礎(chǔ)上，而稅收征收管理組織結(jié)構(gòu)的變化，進(jìn)一步推動(dòng)了稅收管理的分工和專業(yè)化。從當(dāng)時(shí)的制度背景看，經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化，分工和專業(yè)化程度逐漸提高，與之相適應(yīng)，稅收制度由簡(jiǎn)單走向復(fù)雜。而日趨復(fù)雜的稅收制度和越來越復(fù)雜的稅收征管對(duì)象（尤其是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件比），使原來的稅收征收管理組織結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)管理對(duì)象變化和稅收制度變化的要求。具體表現(xiàn)為，企業(yè)組織形式日益多元化，原有的“一員統(tǒng)管制”在新經(jīng)濟(jì)制度的分工和專業(yè)化組織結(jié)構(gòu)下，難以掌握征管中日益龐雜的信息量。于是征收過程、檢查過程逐漸分離，這一分工從一開始的隱性形態(tài)轉(zhuǎn)化為顯性，并最終推動(dòng)征收管理組織結(jié)構(gòu)的變化。為什么在這一階段稅收征收管理組織結(jié)構(gòu)沒有向更為集中和統(tǒng)一的模式]進(jìn)？也沒有向后來實(shí)行的更大程度分工和專業(yè)化的制度]化？根本原因是當(dāng)時(shí)的稅收征收管理分工和專業(yè)化程度決定了這一管理組織結(jié)構(gòu)]化方向。而2004年提出的“強(qiáng)化管理、實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，建立比較完善的稅收管理員制度”則既是進(jìn)一步分工的結(jié)果，又是進(jìn)一步分工的原因。2003年國(guó)家稅務(wù)總局提出，稅收征收管理職能進(jìn)一步擴(kuò)展，增加催報(bào)催繳、認(rèn)證、審批、評(píng)估和稅源管理。稅收征收管理的進(jìn)一步分工，使原有的征管組織結(jié)構(gòu)不再適應(yīng)，于是新的組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)，包括稅收管理員制度，以適應(yīng)稅收管理的分工和專業(yè)化。
因此，不僅組織結(jié)構(gòu)的]進(jìn)推動(dòng)了稅收管理分工和專業(yè)化，而且稅收管理分工和專業(yè)化進(jìn)程中的信息與知識(shí)的獲得進(jìn)一步推進(jìn)了組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
五、結(jié) 語(yǔ)
面對(duì)市場(chǎng)中產(chǎn)品類型、行業(yè)種類及經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)的多元化，稅收管理也必須走向?qū)I(yè)化。在這樣的制度背景下，稅收管理對(duì)象之間的差異擴(kuò)大，原有的稅收管理分工和專業(yè)化水平不再適應(yīng)新的管理要求，進(jìn)一步分工和專業(yè)化成為必要。專業(yè)化程度越高，管理對(duì)象之間的差異越大，單個(gè)管理主體越難以把握這些對(duì)象的特征，對(duì)稅收管理的專業(yè)化要求越高。
從我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)特征看，進(jìn)入了個(gè)性化和分工與專業(yè)化程度日益增加的時(shí)代。即使與2004年比，分工和專業(yè)化程度也有了更進(jìn)一步的拓展。2008年《勞動(dòng)部職業(yè)工種目錄》中所載的工種有4,674種之多[11]。原有的稅收管理模式下，對(duì)管理對(duì)象所能獲得的信息達(dá)不到效率的要求，需要對(duì)管理對(duì)象特征從不同的角度進(jìn)一步分類，以實(shí)現(xiàn)建立在稅收管理進(jìn)一步分工基礎(chǔ)上的專業(yè)化進(jìn)程的深入。
稅收管理對(duì)象分工和專業(yè)化的不斷]進(jìn)，管理對(duì)象特征多元化，稅收管理原有的分工模式下，對(duì)管理對(duì)象信息獲得越來越困難。同時(shí)，管理對(duì)象的變遷，稅收產(chǎn)權(quán)收益的分享模式和以稅收界定的產(chǎn)權(quán)邊界相應(yīng)發(fā)生變化，原有的稅收制度對(duì)產(chǎn)權(quán)邊界的界定是否符合效率的要求，換言之，是否有利于（或者阻礙了）管理對(duì)象新的分工和專業(yè)化模式下產(chǎn)權(quán)行使效率，都必須通過稅收管理過程獲得和傳遞信息。稅收管理專業(yè)化的不斷推進(jìn)和優(yōu)化是完成這一任務(wù)惟一、不可替代的路徑。
[注 釋] ① 這部分思想受到楊小凱教授相關(guān)分工及專業(yè)化理論的啟迪。 ② 在這部分的分析中，將知識(shí)看作：不僅獲知信息，而且還有對(duì)信息的提煉形成更加理性的認(rèn)知。也就是說知識(shí)包含信息，但不僅僅只是信息，還是對(duì)信息的進(jìn)一步提煉。 [參考文獻(xiàn)]
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關(guān)鍵詞：納稅評(píng)估稅源管理必要性
納稅評(píng)估是國(guó)際通行的一種稅收征收管理方式和手段。我國(guó)納稅評(píng)估概念是從國(guó)外的“Assessment”和“Au—dit轉(zhuǎn)譯而來，最早譯為“審核評(píng)稅”和“稽核評(píng)稅”，總局正式啟用納稅評(píng)估概念是在2001年l2月印發(fā)的《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推行征管改革的試點(diǎn)工作方案》中。2005年3月，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》，對(duì)納稅評(píng)估工作做出了全面、具體的規(guī)定，納稅評(píng)估工作在全國(guó)開始全面推行。如何有效地開展納稅評(píng)估工作，已成為各級(jí)稅務(wù)部門關(guān)注和研究的重要課題。
一開展納稅評(píng)估工作的必要性及其意義
隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的迅速發(fā)展，美國(guó)、日本、德國(guó)、新加坡、中國(guó)香港等發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)開始致力于征管體制和方式的改革，它們雖然在稅制方面存在較大差異，但是，在稅收征收管理方法和手段上，卻有著共同的特點(diǎn)，即以“評(píng)稅”、“計(jì)算機(jī)核查”等不同形式實(shí)施著這一相同性質(zhì)的管理方式一一納稅評(píng)估，并且都取得了較大的成功。由于實(shí)行納稅評(píng)估與稅務(wù)審計(jì)密切配合這一管理制度，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家或地區(qū)的稅收征管效率得到令人信服的很大提高，同時(shí)也給我國(guó)的納稅評(píng)估工作提供了借鑒經(jīng)驗(yàn)和啟示。
開展納稅評(píng)估工作是我國(guó)新時(shí)期強(qiáng)化稅源監(jiān)控管理的重要內(nèi)容和手段，其作用可以概括為以下幾點(diǎn)。
(一)納稅評(píng)估是一項(xiàng)具有開拓性的稅收征管改革，賦予征管工作新的內(nèi)容
納稅評(píng)估作為一種稅收管理和服務(wù)手段，貫穿稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)。納稅評(píng)估不僅是稅款征收和稅務(wù)檢查的銜接點(diǎn)，而且是稅收管理工作的重點(diǎn)和核心。隨著納稅評(píng)估工作的開展和不斷完善，將引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制以及工作內(nèi)容和工作方法發(fā)生重大變革，并對(duì)稅收征管產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
(二)納稅評(píng)估有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)稅源的控管，堵塞管理漏洞，減少漏征漏管，增加稅收收入
建立在納稅申報(bào)基礎(chǔ)上的納稅評(píng)估，是稅務(wù)部門實(shí)施稅收管理的“雷達(dá)檢測(cè)站”，通過設(shè)置科學(xué)的評(píng)估指標(biāo)體系，借助信息化手段，對(duì)稅源進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常，及時(shí)進(jìn)行處理，將納稅人目前大量存在的非主觀性偷逃稅款的錯(cuò)誤及問題及時(shí)處理在未發(fā)或萌芽狀態(tài)，從而提高稅源監(jiān)控能力和水平，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。同時(shí)又能有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少征納成本，達(dá)到強(qiáng)化管理和優(yōu)化服務(wù)雙贏的目的。
(三)納稅評(píng)估可以為稅務(wù)稽查提供案源
由于目前稽查部門獲取信息的渠道不夠暢通，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人日管信息掌握了解得不夠全面。因此，無(wú)論是人工選案還是計(jì)算機(jī)選案，都帶有一定的盲目性。納稅評(píng)估經(jīng)過評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，減少了稽查部門對(duì)打擊偷逃騙抗稅款行為的盲目性，也有利于提高準(zhǔn)確性和時(shí)效性，重點(diǎn)更突出，針對(duì)性更強(qiáng)。
(四)納稅評(píng)估有利改善稅收環(huán)境，促進(jìn)誠(chéng)信納稅
開展納稅評(píng)估的前提和依據(jù)是納稅人的申報(bào)、納稅和經(jīng)營(yíng)等相關(guān)信息。因而，采集的信息必須具有全面性、時(shí)效性，并能形成可利用的數(shù)據(jù)庫(kù)。這些可為納稅信用等級(jí)評(píng)定提供基礎(chǔ)信息和充分依據(jù)，對(duì)于建設(shè)納稅信用體系乃至誠(chéng)信社會(huì)都有著重要推動(dòng)作用。
二當(dāng)前納稅評(píng)估工作中存在的問題
在國(guó)家稅務(wù)總局的政策指導(dǎo)下，我國(guó)的一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展了以增值稅和企業(yè)所得稅為主的納稅評(píng)估工作，取得了明顯的效果。但由于納稅評(píng)估工作在我國(guó)稅收征管中是一項(xiàng)全新的工作，還需要不斷完善。目前納稅評(píng)估工作中存在的問題主要有以下幾方面。
(一)納稅評(píng)估的定位不夠準(zhǔn)確，內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制沒有建立起來。
納稅評(píng)估對(duì)內(nèi)是強(qiáng)化管理的手段，對(duì)外是優(yōu)化服務(wù)的措施。因?yàn)槟壳叭狈τ辛Φ姆芍误w系，所以納稅評(píng)估不是法定程序，也就不帶有強(qiáng)制性。但在實(shí)際執(zhí)行中當(dāng)納稅人拒絕約談或提供有關(guān)資料時(shí)，有的評(píng)估人員采取了罰款或停供發(fā)票等措施，這些都是沒有法律依據(jù)的、不規(guī)范的做法。同時(shí)由于機(jī)構(gòu)和人員配備上的相對(duì)獨(dú)立，稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查三者之間的良性互動(dòng)機(jī)制尚未形成，這不僅制約了稅源管理信息的共享與稅收征管質(zhì)量和效率的提高，而且也是制約稅源管理工作深度的一個(gè)重要因素。
(二)基礎(chǔ)信息資料不夠完整、真實(shí)、有效。
納稅評(píng)估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評(píng)估過程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評(píng)估就成為無(wú)源之水、無(wú)本之木。目前，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)收集的評(píng)估資料存在不全面和不充分性，相關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料，包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，以及外部相關(guān)部門信息等收集不全，同時(shí)還缺乏對(duì)納稅人的申報(bào)資料具有佐證作用的相關(guān)資料，從而使我國(guó)的納稅評(píng)估結(jié)果與客觀實(shí)際有較大差異。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的評(píng)估資料幾乎都是納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的資料，而目前會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象較為普遍、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不容樂觀，有些納稅人提供的資料難以真實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，信息可靠性和可用性不高。由于資料的不真實(shí)，評(píng)估結(jié)果誤差大。
(三)納稅評(píng)估缺乏細(xì)致準(zhǔn)確的指標(biāo)體系。
科學(xué)的指標(biāo)體系是納稅評(píng)估系統(tǒng)評(píng)估篩選疑點(diǎn)納稅人的依據(jù)。目前納稅評(píng)估指標(biāo)體系還很不系統(tǒng)，有的指標(biāo)實(shí)際操作性不強(qiáng)。行業(yè)稅負(fù)和預(yù)警值設(shè)置不合理，因此現(xiàn)階段評(píng)估人員主要憑借管戶經(jīng)驗(yàn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行歷史時(shí)期縱向比較和同行業(yè)橫向比較，局限性很大。
(四)多稅種評(píng)估分別進(jìn)行，增大成本，加重納稅人負(fù)擔(dān)。
根據(jù)《辦法》的規(guī)定，納稅評(píng)估工作的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。納稅評(píng)估工作按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展。對(duì)同一納稅人申報(bào)繳納的各個(gè)稅種的納稅評(píng)估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行。因此，開展納稅評(píng)估工作時(shí)要特別注意避免對(duì)同一納稅人進(jìn)行不同稅種的重復(fù)評(píng)估，避免評(píng)估人員多頭多次下戶，以降低稅收成本，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。
(五)納稅評(píng)估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。
納稅評(píng)估是一項(xiàng)復(fù)雜而又具有綜合性的工作，它涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)等方面的知識(shí)，同時(shí)還需掌握各行業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和特點(diǎn)。目前，從事評(píng)估的人員素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評(píng)估人員知識(shí)面窄，掌握評(píng)估的方法不夠，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評(píng)估工作流于形式，評(píng)估效率不高。
三深化納稅評(píng)估的思考
在目前各級(jí)稅務(wù)部門強(qiáng)化稅收征收管理的工作中，納稅評(píng)估作為深化管理的方法和手段成為征管工作中必不可少的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，隨著納稅評(píng)估工作的不斷實(shí)踐，其實(shí)效性已凸現(xiàn)無(wú)疑，但現(xiàn)階段納稅評(píng)估開展工作中出現(xiàn)的問題還有待進(jìn)一步的完善，筆者對(duì)此有以下幾點(diǎn)思考：
(一)解決好納稅評(píng)估的法律地位問題。
當(dāng)前，我國(guó)開展的納稅評(píng)估實(shí)質(zhì)上缺乏有力的法律支撐體系，這使
得稅務(wù)人員和納稅人對(duì)納稅評(píng)估工作不理解、不重視。因此應(yīng)努力尋求納稅評(píng)估的立法支持，給納稅評(píng)估一個(gè)法律上的身份。
(二)建立起稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的良性互動(dòng)機(jī)制。
建立良性互動(dòng)機(jī)制，就是要將稅源管理的分析、評(píng)估和實(shí)施三個(gè)不同環(huán)節(jié)統(tǒng)籌考慮，優(yōu)化管理流程，在內(nèi)部相關(guān)職能部門之間構(gòu)建信息共享、良性互動(dòng)、有機(jī)統(tǒng)一的工作格局。其核心就是要在稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查三者之間建立起有效的信息共享和雙向反饋機(jī)制，形成一個(gè)以稅收分析指導(dǎo)評(píng)估和稽查，評(píng)估為稽查提供有效案源，稽查保證評(píng)估疑案的有效落實(shí)，評(píng)估與稽查反饋結(jié)果改進(jìn)評(píng)估分析和稅收分析工作的機(jī)制，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管中存在的問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，正確把握征管關(guān)鍵點(diǎn)，不斷加以改進(jìn)和提高。
(三)要注意大力拓寬評(píng)估信息的來源和采集渠道。
納稅評(píng)估效果好壞與否，很大程度上取決于評(píng)估信息的占有程度。目前來看，缺乏全面、準(zhǔn)確、有效的評(píng)估信息已經(jīng)成為評(píng)估工作的瓶頸，必須花大力氣解決。辦法是積極取得當(dāng)?shù)卣捌湫袠I(yè)管理部門的支持，拓寬評(píng)估信息的來源和采集渠道，通過相關(guān)管理部門廣泛搜集各類與稅收相關(guān)的信息，如工商、銀行、公安等政府部門管理信息；煤炭、燃油、水、電、汽、房屋、土地、車輛等行業(yè)管理部門信息等，為納稅評(píng)估提供充分準(zhǔn)確信息。這在地方各稅的評(píng)估工作中尤顯必要。依靠地方政府部門實(shí)行綜合治稅的做法，是一個(gè)很好的拓寬信息來源、有效開展納稅評(píng)估辦法。
(四)創(chuàng)新納稅評(píng)估方法。
目前普遍采用的評(píng)估方法是指標(biāo)分析方法，即用稅收或財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，確定指標(biāo)預(yù)警值，將被評(píng)估企業(yè)各指標(biāo)值逐一比對(duì)，就某方面問題提出警示，同時(shí)利用一定數(shù)量的稅收和財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，建立綜合評(píng)估分析指標(biāo)集，從多方面對(duì)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的合理性做出評(píng)析。其優(yōu)點(diǎn)是能夠指明納稅人某個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)處于非正常狀態(tài)，能夠指出納稅人財(cái)務(wù)指標(biāo)的不均衡性和處于非正常狀態(tài)的項(xiàng)目。這對(duì)于科學(xué)分析納稅人的納稅狀況和負(fù)稅能力，明確加強(qiáng)管理和稽查目標(biāo)發(fā)揮了積極作用。但是它們也存在一定的局限性：一是無(wú)法準(zhǔn)確定位納稅人財(cái)務(wù)指標(biāo)不正常的原因；二是無(wú)法有效測(cè)量疑點(diǎn)納稅人存在問題的輕重程度。因此各地要在完善指標(biāo)分析評(píng)估體系的基礎(chǔ)上，積極引入數(shù)量經(jīng)濟(jì)模型深化納稅評(píng)估。這種方法是在總結(jié)指標(biāo)分析定性評(píng)估優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，針對(duì)其量化不足的弱點(diǎn)，基于經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，利用數(shù)學(xué)模型技術(shù)來模擬企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)際情況，估算企業(yè)稅基和企業(yè)應(yīng)納稅額的總量，根據(jù)估算稅額和企業(yè)實(shí)際繳納稅額的差值及差異率來篩選疑點(diǎn)對(duì)象。今后的評(píng)估工作應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)指標(biāo)分析與模型分析的有機(jī)結(jié)合，以提高評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步促進(jìn)稅源管理。
關(guān)鍵詞：納稅評(píng)估稅源管理必要性
納稅評(píng)估是國(guó)際通行的一種稅收征收管理方式和手段。我國(guó)納稅評(píng)估概念是從國(guó)外的“Assessment”和“Au—dit轉(zhuǎn)譯而來，最早譯為“審核評(píng)稅”和“稽核評(píng)稅”，總局正式啟用納稅評(píng)估概念是在2001年l2月印發(fā)的《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推行征管改革的試點(diǎn)工作方案》中。2005年3月，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》，對(duì)納稅評(píng)估工作做出了全面、具體的規(guī)定，納稅評(píng)估工作在全國(guó)開始全面推行。如何有效地開展納稅評(píng)估工作，已成為各級(jí)稅務(wù)部門關(guān)注和研究的重要課題。
一開展納稅評(píng)估工作的必要性及其意義
隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的迅速發(fā)展，美國(guó)、日本、德國(guó)、新加坡、中國(guó)香港等發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)開始致力于征管體制和方式的改革，它們雖然在稅制方面存在較大差異，但是，在稅收征收管理方法和手段上，卻有著共同的特點(diǎn)，即以“評(píng)稅”、“計(jì)算機(jī)核查”等不同形式實(shí)施著這一相同性質(zhì)的管理方式一一納稅評(píng)估，并且都取得了較大的成功。由于實(shí)行納稅評(píng)估與稅務(wù)審計(jì)密切配合這一管理制度，國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家或地區(qū)的稅收征管效率得到令人信服的很大提高，同時(shí)也給我國(guó)的納稅評(píng)估工作提供了借鑒經(jīng)驗(yàn)和啟示。
開展納稅評(píng)估工作是我國(guó)新時(shí)期強(qiáng)化稅源監(jiān)控管理的重要內(nèi)容和手段，其作用可以概括為以下幾點(diǎn)。
(一)納稅評(píng)估是一項(xiàng)具有開拓性的稅收征管改革，賦予征管工作新的內(nèi)容
納稅評(píng)估作為一種稅收管理和服務(wù)手段，貫穿稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)。納稅評(píng)估不僅是稅款征收和稅務(wù)檢查的銜接點(diǎn)，而且是稅收管理工作的重點(diǎn)和核心。隨著納稅評(píng)估工作的開展和不斷完善，將引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制以及工作內(nèi)容和工作方法發(fā)生重大變革，并對(duì)稅收征管產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
(二)納稅評(píng)估有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)稅源的控管，堵塞管理漏洞，減少漏征漏管，增加稅收收入
建立在納稅申報(bào)基礎(chǔ)上的納稅評(píng)估，是稅務(wù)部門實(shí)施稅收管理的“雷達(dá)檢測(cè)站”，通過設(shè)置科學(xué)的評(píng)估指標(biāo)體系，借助信息化手段，對(duì)稅源進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常，及時(shí)進(jìn)行處理，將納稅人目前大量存在的非主觀性偷逃稅款的錯(cuò)誤及問題及時(shí)處理在未發(fā)或萌芽狀態(tài)，從而提高稅源監(jiān)控能力和水平，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。同時(shí)又能有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少征納成本，達(dá)到強(qiáng)化管理和優(yōu)化服務(wù)雙贏的目的。
(三)納稅評(píng)估可以為稅務(wù)稽查提供案源
由于目前稽查部門獲取信息的渠道不夠暢通，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人日管信息掌握了解得不夠全面。因此，無(wú)論是人工選案還是計(jì)算機(jī)選案，都帶有一定的盲目性。納稅評(píng)估經(jīng)過評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，減少了稽查部門對(duì)打擊偷逃騙抗稅款行為的盲目性，也有利于提高準(zhǔn)確性和時(shí)效性，重點(diǎn)更突出，針對(duì)性更強(qiáng)。
(四)納稅評(píng)估有利改善稅收環(huán)境，促進(jìn)誠(chéng)信納稅
開展納稅評(píng)估的前提和依據(jù)是納稅人的申報(bào)、納稅和經(jīng)營(yíng)等相關(guān)信息。因而，采集的信息必須具有全面性、時(shí)效性，并能形成可利用的數(shù)據(jù)庫(kù)。這些可為納稅信用等級(jí)評(píng)定提供基礎(chǔ)信息和充分依據(jù)，對(duì)于建設(shè)納稅信用體系乃至誠(chéng)信社會(huì)都有著重要推動(dòng)作用。
二當(dāng)前納稅評(píng)估工作中存在的問題
在國(guó)家稅務(wù)總局的政策指導(dǎo)下，我國(guó)的一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展了以增值稅和企業(yè)所得稅為主的納稅評(píng)估工作，取得了明顯的效果。但由于納稅評(píng)估工作在我國(guó)稅收征管中是一項(xiàng)全新的工作，還需要不斷完善。目前納稅評(píng)估工作中存在的問題主要有以下幾方面。
(一)納稅評(píng)估的定位不夠準(zhǔn)確，內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制沒有建立起來。
納稅評(píng)估對(duì)內(nèi)是強(qiáng)化管理的手段，對(duì)外是優(yōu)化服務(wù)的措施。因?yàn)槟壳叭狈τ辛Φ姆芍误w系，所以納稅評(píng)估不是法定程序，也就不帶有強(qiáng)制性。但在實(shí)際執(zhí)行中當(dāng)納稅人拒絕約談或提供有關(guān)資料時(shí)，有的評(píng)估人員采取了罰款或停供發(fā)票等措施，這些都是沒有法律依據(jù)的、不規(guī)范的做法。同時(shí)由于機(jī)構(gòu)和人員配備上的相對(duì)獨(dú)立，稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查三者之間的良性互動(dòng)機(jī)制尚未形成，這不僅制約了稅源管理信息的共享與稅收征管質(zhì)量和效率的提高，而且也是制約稅源管理工作深度的一個(gè)重要因素。
(二)基礎(chǔ)信息資料不夠完整、真實(shí)、有效。
納稅評(píng)估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評(píng)估過程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評(píng)估就成為無(wú)源之水、無(wú)本之木。目前，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)收集的評(píng)估資料存在不全面和不充分性，相關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料，包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，以及外部相關(guān)部門信息等收集不全，同時(shí)還缺乏對(duì)納稅人的申報(bào)資料具有佐證作用的相關(guān)資料，從而使我國(guó)的納稅評(píng)估結(jié)果與客觀實(shí)際有較大差異。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的評(píng)估資料幾乎都是納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的資料，而目前會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象較為普遍、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不容樂觀，有些納稅人提供的資料難以真實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，信息可靠性和可用性不高。由于資料的不真實(shí)，評(píng)估結(jié)果誤差大。
(三)納稅評(píng)估缺乏細(xì)致準(zhǔn)確的指標(biāo)體系。
科學(xué)的指標(biāo)體系是納稅評(píng)估系統(tǒng)評(píng)估篩選疑點(diǎn)納稅人的依據(jù)。目前納稅評(píng)估指標(biāo)體系還很不系統(tǒng)，有的指標(biāo)實(shí)際操作性不強(qiáng)。行業(yè)稅負(fù)和預(yù)警值設(shè)置不合理，因此現(xiàn)階段評(píng)估人員主要憑借管戶經(jīng)驗(yàn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行歷史時(shí)期縱向比較和同行業(yè)橫向比較，局限性很大。
(四)多稅種評(píng)估分別進(jìn)行，增大成本，加重納稅人負(fù)擔(dān)。
根據(jù)《辦法》的規(guī)定，納稅評(píng)估工作的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。納稅評(píng)估工作按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展。對(duì)同一納稅人申報(bào)繳納的各個(gè)稅種的納稅評(píng)估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行。因此，開展納稅評(píng)估工作時(shí)要特別注意避免對(duì)同一納稅人進(jìn)行不同稅種的重復(fù)評(píng)估，避免評(píng)估人員多頭多次下戶，以降低稅收成本，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。
(五)納稅評(píng)估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。
納稅評(píng)估是一項(xiàng)復(fù)雜而又具有綜合性的工作，它涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)等方面的知識(shí)，同時(shí)還需掌握各行業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和特點(diǎn)。目前，從事評(píng)估的人員素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評(píng)估人員知識(shí)面窄，掌握評(píng)估的方法不夠，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評(píng)估工作流于形式，評(píng)估效率不高。
三深化納稅評(píng)估的思考
在目前各級(jí)稅務(wù)部門強(qiáng)化稅收征收管理的工作中，納稅評(píng)估作為深化管理的方法和手段成為征管工作中必不可少的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，隨著納稅評(píng)估工作的不斷實(shí)踐，其實(shí)效性已凸現(xiàn)無(wú)疑，但現(xiàn)階段納稅評(píng)估開展工作中出現(xiàn)的問題還有待進(jìn)一步的完善，筆者對(duì)此有以下幾點(diǎn)思考：
(一)解決好納稅評(píng)估的法律地位問題。
當(dāng)前，我國(guó)開展的納稅評(píng)估實(shí)質(zhì)上缺乏有力的法律支撐體系，這使得稅務(wù)人員和納稅人對(duì)納稅評(píng)估工作不理解、不重視。因此應(yīng)努力尋求納稅評(píng)估的立法支持，給納稅評(píng)估一個(gè)法律上的身份。
(二)建立起稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的良性互動(dòng)機(jī)制。
建立良性互動(dòng)機(jī)制，就是要將稅源管理的分析、評(píng)估和實(shí)施三個(gè)不同環(huán)節(jié)統(tǒng)籌考慮，優(yōu)化管理流程，在內(nèi)部相關(guān)職能部門之間構(gòu)建信息共享、良性互動(dòng)、有機(jī)統(tǒng)一的工作格局。其核心就是要在稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查三者之間建立起有效的信息共享和雙向反饋機(jī)制，形成一個(gè)以稅收分析指導(dǎo)評(píng)估和稽查，評(píng)估為稽查提供有效案源，稽查保證評(píng)估疑案的有效落實(shí)，評(píng)估與稽查反饋結(jié)果改進(jìn)評(píng)估分析和稅收分析工作的機(jī)制，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管中存在的問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，正確把握征管關(guān)鍵點(diǎn)，不斷加以改進(jìn)和提高。
(三)要注意大力拓寬評(píng)估信息的來源和采集渠道。
納稅評(píng)估效果好壞與否，很大程度上取決于評(píng)估信息的占有程度。目前來看，缺乏全面、準(zhǔn)確、有效的評(píng)估信息已經(jīng)成為評(píng)估工作的瓶頸，必須花大力氣解決。辦法是積極取得當(dāng)?shù)卣捌湫袠I(yè)管理部門的支持，拓寬評(píng)估信息的來源和采集渠道，通過相關(guān)管理部門廣泛搜集各類與稅收相關(guān)的信息，如工商、銀行、公安等政府部門管理信息；煤炭、燃油、水、電、汽、房屋、土地、車輛等行業(yè)管理部門信息等，為納稅評(píng)估提供充分準(zhǔn)確信息。這在地方各稅的評(píng)估工作中尤顯必要。依靠地方政府部門實(shí)行綜合治稅的做法，是一個(gè)很好的拓寬信息來源、有效開展納稅評(píng)估辦法。
(四)創(chuàng)新納稅評(píng)估方法。
目前普遍采用的評(píng)估方法是指標(biāo)分析方法，即用稅收或財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，確定指標(biāo)預(yù)警值，將被評(píng)估企業(yè)各指標(biāo)值逐一比對(duì)，就某方面問題提出警示，同時(shí)利用一定數(shù)量的稅收和財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，建立綜合評(píng)估分析指標(biāo)集，從多方面對(duì)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的合理性做出評(píng)析。其優(yōu)點(diǎn)是能夠指明納稅人某個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)處于非正常狀態(tài)，能夠指出納稅人財(cái)務(wù)指標(biāo)的不均衡性和處于非正常狀態(tài)的項(xiàng)目。這對(duì)于科學(xué)分析納稅人的納稅狀況和負(fù)稅能力，明確加強(qiáng)管理和稽查目標(biāo)發(fā)揮了積極作用。但是它們也存在一定的局限性：一是無(wú)法準(zhǔn)確定位納稅人財(cái)務(wù)指標(biāo)不正常的原因；二是無(wú)法有效測(cè)量疑點(diǎn)納稅人存在問題的輕重程度。因此各地要在完善指標(biāo)分析評(píng)估體系的基礎(chǔ)上，積極引入數(shù)量經(jīng)濟(jì)模型深化納稅評(píng)估。這種方法是在總結(jié)指標(biāo)分析定性評(píng)估優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，針對(duì)其量化不足的弱點(diǎn)，基于經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，利用數(shù)學(xué)模型技術(shù)來模擬企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)際情況，估算企業(yè)稅基和企業(yè)應(yīng)納稅額的總量，根據(jù)估算稅額和企業(yè)實(shí)際繳納稅額的差值及差異率來篩選疑點(diǎn)對(duì)象。今后的評(píng)估工作應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)指標(biāo)分析與模型分析的有機(jī)結(jié)合，以提高評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步促進(jìn)稅源管理。
