時(shí)間：2023-08-16 09:19:58
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摘 要 本文主要論述了院校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性，分析了院校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的問題，并對(duì)完善院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策措施進(jìn)行了探討
關(guān)鍵詞 院校 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨頻繁，干部管理監(jiān)督機(jī)制逐步完善的條件下，以法制的形式開展并固定下來(lái)的。完善和推進(jìn)院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、院校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性
（一）開展院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是推進(jìn)依法治校的有效手段
實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度有助于將領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的行使置于有效的監(jiān)督之下，防止干部失職、越權(quán)以及濫用權(quán)力，促使干部自覺增強(qiáng)法制觀念，引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部依法用權(quán)、依法行政。院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展可以進(jìn)一步維護(hù)院校經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)學(xué)校經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。
（二）開展院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是保護(hù)院校資產(chǎn)安全完整的客觀需要
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能通過(guò)對(duì)法定代表人履行責(zé)任狀況的監(jiān)督，警示并鞭策責(zé)任人加強(qiáng)自身素質(zhì)培養(yǎng)，促使黨政領(lǐng)導(dǎo)懂經(jīng)濟(jì)、善管理，采取有效措施提高整體管理水平，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的完善，挖掘潛力增收節(jié)支，保證院校資產(chǎn)的安全完整。
（三）開展院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是干部考核制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過(guò)監(jiān)督這一特殊手段，采取量化分析的方法，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行考核，具有可比性強(qiáng)、可信度高的優(yōu)點(diǎn)，既豐富了干部考核的內(nèi)容，又客觀準(zhǔn)確地反映了干部真實(shí)業(yè)績(jī)，是考核干部的一種有效方法。
二、院校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
院校領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是院校審計(jì)工作的新課題，工作中存在很多問題有待進(jìn)一步探討和解決。
（一）院校審計(jì)部門獨(dú)立性不強(qiáng)
院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然是受托審計(jì)，但仍然是同級(jí)審?fù)?jí)，是對(duì)同級(jí)干部的考察和監(jiān)督，涉及干部的敏感問題，又礙于同級(jí)干部的面子，對(duì)于大膽履行審計(jì)的監(jiān)督職能，會(huì)大打折扣，同時(shí)審計(jì)部門在履行審計(jì)監(jiān)督職能時(shí)很大程度上會(huì)受到來(lái)自各方面的干擾，限制了審計(jì)工作的開展。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段單一、方法滯后
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作沒有成熟的經(jīng)驗(yàn)可借鑒，審計(jì)部門在工作方法上多沿襲傳統(tǒng)的審計(jì)辦法，審計(jì)手段只限于調(diào)查、審閱、核對(duì)、查證等，如沒有特殊線索，審計(jì)中難以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄未反映的問題。而領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題一般很少反映在單位賬上，審計(jì)部門對(duì)此類問題要查深查透，困難重重。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確
由于被審計(jì)對(duì)象在任職時(shí)，大都沒有明確其任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，在評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)時(shí)，缺乏指標(biāo)依據(jù)給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)難度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任難以界定，審計(jì)評(píng)價(jià)無(wú)從下手。同時(shí)，審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)難以適度，表現(xiàn)為評(píng)價(jià)范圍過(guò)寬或過(guò)窄。
三、完善院校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策
（一）提高認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，充分明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意義
審計(jì)部門要積極采取有效措施，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)踐中不斷完善、深化。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要全力支持審計(jì)工作，保證審計(jì)制度程序的規(guī)范和審計(jì)工作的效果，要在學(xué)校黨委的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，既發(fā)揮審計(jì)職能部門的主力軍作用，又加強(qiáng)各部門的協(xié)作配合，將審計(jì)監(jiān)督與干部監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。
（二）積極協(xié)調(diào)、密切配合，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不但是審計(jì)部門的工作，需要多個(gè)部門共同協(xié)調(diào)，積極配合，對(duì)院校領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不只是審計(jì)一個(gè)部門的任務(wù)，而是紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事和內(nèi)部審計(jì)的共同職責(zé)，是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣、關(guān)聯(lián)度高、內(nèi)容復(fù)雜的系統(tǒng)工程。各部門要齊抓共管，協(xié)同作戰(zhàn)，以更好地發(fā)揮監(jiān)督的整體合力，使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度化、經(jīng)常化。
（三）明確重點(diǎn)、科學(xué)評(píng)價(jià)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量
在審計(jì)重點(diǎn)上，既要注重真實(shí)性的審查，更要注重合法性和效益性的審查，在利用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的異同點(diǎn)。在審計(jì)評(píng)價(jià)中，應(yīng)客觀全面，尊重歷史，注意劃清四個(gè)界限：任期內(nèi)責(zé)任與任期前責(zé)任的界限，主觀因素與客觀因素的界限，工作失誤與失職瀆職、的界限，直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確性。
（四）加強(qiáng)培訓(xùn)、深化研究，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于其他審計(jì)，其風(fēng)險(xiǎn)更大，對(duì)審計(jì)人員的政策水平和業(yè)務(wù)水平要求更高，審計(jì)人員的素質(zhì)決定著審計(jì)質(zhì)量，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成敗，影響到干部考核和錄用。因此，必須加強(qiáng)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和理論研究，提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)和理論水平，為更好的開展院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)等情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)的行為。事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)部門負(fù)責(zé)人因各種原因離開現(xiàn)工作崗位之前，就其職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況做出鑒證和評(píng)價(jià)。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必要性
事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部控制制度，提高管理水平，合理節(jié)約使用國(guó)有資金，發(fā)揮資金最大效益的重要手段，也是管理干部的需要?！敖?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告歸入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案”的規(guī)定，增加了事業(yè)單位對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度，對(duì)事業(yè)單位形成有力的監(jiān)督力量，對(duì)于干部管理和建設(shè)具有現(xiàn)實(shí)意義。
三、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀
本文分析的事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是基于事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)分析事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)問題。
1.內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)審人員缺乏專業(yè)素質(zhì)
由于領(lǐng)導(dǎo)重視不足等原因，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不夠，一般內(nèi)設(shè)于財(cái)務(wù)部門或者紀(jì)檢部門，將內(nèi)部審計(jì)限制在了一定范圍內(nèi)，多數(shù)時(shí)候賬務(wù)處理與內(nèi)部審計(jì)相重合，形成了 “形式主義內(nèi)審”。
現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員大多為財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作方面的人員，對(duì)單位管理、投資和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面的知識(shí)有所不足，不利于對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面的審計(jì)和評(píng)價(jià)。
2.內(nèi)部審計(jì)制度不完善，造成無(wú)章可循或有章不循現(xiàn)象
事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的不平衡是致使部分單位沒有自己的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度章程、工作規(guī)范指南的重要原因。很多時(shí)候?qū)徲?jì)人員只是依靠自身工作經(jīng)驗(yàn)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作，或者有在實(shí)際工作中沒有遵照?qǐng)?zhí)行本單位的內(nèi)部審計(jì)章程及工作規(guī)范等，使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作無(wú)章可循或有章不循的現(xiàn)象。
3.未有效開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制
審計(jì)人員運(yùn)用一些審計(jì)方法控制審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)部門自身的一種自律行為，目的是為了強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量。而對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量控制也是審計(jì)的重點(diǎn)。通過(guò)對(duì)審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，可以確保預(yù)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保障審計(jì)效果。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)還未全面開展質(zhì)量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量也缺乏有效的保障。
4.先離任后審計(jì)問題比較普遍
“先離后審”是絕大部分事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)特殊現(xiàn)象，這一現(xiàn)象不僅違背國(guó)家“先審計(jì)，后離任”的原則，也使得內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果利用不充分，其缺陷一是失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的預(yù)警功能，同時(shí)也降低了審計(jì)工作的權(quán)威性，使得被審計(jì)責(zé)任人責(zé)任心降低，增加工作中出現(xiàn)非善意行為的可能性。
四、完善事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施
1.加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視，合理設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，培訓(xùn)專職審計(jì)人員
事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)理解、重視和支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，設(shè)置獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，結(jié)合本單位實(shí)際，給予審計(jì)工作必要的支持。組織培訓(xùn)專職審計(jì)人員，并要求參加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人員必須具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，精通經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理問題，還必須嫻熟掌握和靈活運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)和手段，獨(dú)立性強(qiáng)，政治意識(shí)強(qiáng)，恪守審計(jì)職業(yè)道德，做到依法審計(jì)，客觀公正，實(shí)事求是。
2.健全事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)規(guī)范
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在遵循國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，根據(jù)本事業(yè)單位的規(guī)模、人員、特色制定本單位內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范，保證所有內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目都有章可循。建立內(nèi)審人員考核評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)未能按照審計(jì)規(guī)范執(zhí)業(yè)的內(nèi)審人員追究其責(zé)任。
3.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度
根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體內(nèi)容，以審計(jì)小組成員特長(zhǎng)確定審計(jì)崗位和審計(jì)人員職責(zé)，確保在審計(jì)方案上控制審計(jì)質(zhì)量。合理確定審計(jì)取證范圍、使用規(guī)范的審計(jì)方法和明確審計(jì)取證責(zé)任是確保審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的重要手段。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制主要是確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性
4.嚴(yán)格遵循“先審計(jì)后離任”原則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)動(dòng)態(tài)化
科學(xué)確定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)重點(diǎn)。貫徹“突出重點(diǎn)”的原則，確定重點(diǎn)部門和領(lǐng)導(dǎo)干部，結(jié)合其任職情況編制滾動(dòng)審計(jì)計(jì)劃，把任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合，有利于實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的及時(shí)性和連續(xù)性。
關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員本身的失誤或其他客觀原因，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論不公允、不真實(shí)，而對(duì)被審單位相關(guān)責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出不恰當(dāng)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無(wú)法回避的問題，尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。了解、認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中進(jìn)行有效的防范，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素
1.審計(jì)程序?qū)嵤┎缓侠?。審?jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個(gè)階段、各個(gè)單位合理分配審計(jì)技術(shù)力量。如果簡(jiǎn)化了審計(jì)程序，減少了必要的審計(jì)力量，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
2.審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范，條理混亂，語(yǔ)言不清，詞不達(dá)意，不能如實(shí)反映客觀存在的問題，或語(yǔ)言絕對(duì)化、含義模糊等，都會(huì)使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
3.審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核，也就是后續(xù)審計(jì)，是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查，是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過(guò)場(chǎng)，相關(guān)人員工作態(tài)度不端正，工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。
4.審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素
1.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大，風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系可能會(huì)阻礙正常審計(jì)工作的順利開展。社會(huì)關(guān)系復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越復(fù)雜。
2.被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理，影響到該單位所提供的會(huì)計(jì)等資料的準(zhǔn)確性和可靠性，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。
3.審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展，審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展，然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。
4.審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善。改革開放以來(lái)，我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全，但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完善的法律法規(guī)體制，這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來(lái)困難，產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量，避免和預(yù)防引發(fā)事件，堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則，采取各種措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制，才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評(píng)價(jià)質(zhì)量。因此，為了防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須采取有力的措施和對(duì)策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從預(yù)防階段開始。
第一，建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動(dòng)轉(zhuǎn)化為法制推動(dòng)。但是，仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，尤其重要的是完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范性，從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。
第二，履行相關(guān)審計(jì)程序，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù)，審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計(jì)單位的基本情況，下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求；在審計(jì)實(shí)施階段，應(yīng)貫徹“雙向承諾制度”；在審計(jì)終結(jié)階段，形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告前，要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的意見，允許提出異議，并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)核關(guān)。
第三，有效利用社會(huì)審計(jì)的工作成果。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通，在了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序，以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。
第四，加強(qiáng)教育和培訓(xùn)，增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具備良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討，審計(jì)部門還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，正確地對(duì)待自各方面的干擾和壓力，為社會(huì)主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。
第五，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究，完善審計(jì)手段。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和緊迫性，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解，從理論上為預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo)；同時(shí)，鑒于當(dāng)前審計(jì)手段的落后狀況，要因地制宜、因時(shí)制宜進(jìn)行審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正做到國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。
參考文獻(xiàn)：
1.李鳳鳴.審計(jì)學(xué)原理[M].中國(guó)審計(jì)出版社,2000.
2.朱錦余,趙新杰.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2002.
3.蒙貞.淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制[J].科協(xié)論壇,2007(4).
【論文摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的進(jìn)程產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的,是政府為加強(qiáng)管理和監(jiān)督,防止和治理而采取的重要措施。與常規(guī)審計(jì)相比較,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有受托性、專一性、事后性等特征,加上審計(jì)環(huán)境污染等因素,其風(fēng)險(xiǎn)較高,如何正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并采取有效的措拖加以防范,已成為審計(jì)必須關(guān)注的問題。為此,筆者將從內(nèi)、外兩方面分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及表現(xiàn),并有針對(duì)性地提出相應(yīng)的防范措施。
1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
隨著改革開放、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無(wú)法回避的問題,尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。了解、認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中進(jìn)行有效的防范,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。
1.1產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素
(1)審計(jì)程序的實(shí)施不合理。審計(jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個(gè)階段、各個(gè)單位合理分配技術(shù)力量,審計(jì)人員嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生一定的困難。一旦簡(jiǎn)化了審計(jì)環(huán)節(jié),減少了必要的審計(jì)力量,就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
(2)審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范,條理混亂,語(yǔ)言不清,詞不達(dá)意,不能如實(shí)反映客觀存在的問題,或語(yǔ)言絕對(duì)化、含義模糊等,都會(huì)造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
(3)審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核,也就是后續(xù)審計(jì),是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過(guò)場(chǎng),相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。
(4)審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣,要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。
1.2產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素
(1)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大,風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。在我國(guó)人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系可能會(huì)阻礙正常審計(jì)工作的順利開展。社會(huì)關(guān)系復(fù)雜,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越復(fù)雜。
(2)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。
(3)審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展,審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。
(4)審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善險(xiǎn)。改革開放以業(yè),我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來(lái)困難,產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制,才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評(píng)價(jià)質(zhì)量。通過(guò)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就必須采取有力的措施和對(duì)策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)從預(yù)防階段開始。
2.1建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著《審計(jì)法》的假改,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動(dòng)轉(zhuǎn)化為法制推動(dòng)。但是,仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。
2.2履行相關(guān)審計(jì)程序,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù),審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計(jì)單位的基本情況,下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求;在審計(jì)實(shí)施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計(jì)終結(jié)階段,形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告前,要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)合關(guān)。
2.3有效利用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果
部分工作委托給社會(huì)審計(jì)執(zhí)行,以彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)資源不足的缺陷。利用社會(huì)審計(jì)的結(jié)果資料。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通,在了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序,以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。超級(jí)秘書網(wǎng)
2.4加強(qiáng)教育和培訓(xùn),增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討,審計(jì)部門還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對(duì)待自各方面的干擾和壓力,為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。
2.5加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究,完善審計(jì)手段
各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和緊迫性,加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo);同時(shí),鑒于當(dāng)前審計(jì)手段的落后狀況,要因地制宜、因時(shí)制宜進(jìn)行審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正做到國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:消防部隊(duì);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);問題;對(duì)策
在人類產(chǎn)生之出，就產(chǎn)生了監(jiān)督，監(jiān)督是人類社會(huì)發(fā)展的必要結(jié)果，能夠方便加強(qiáng)管理和控制，并且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷得到加強(qiáng)和完善，已成一項(xiàng)重要的管理手段。隨著國(guó)家對(duì)部隊(duì)反腐敗和黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的加強(qiáng)，尤其是十八屆三中全會(huì)后，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)部隊(duì)的反腐創(chuàng)廉工作后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為對(duì)部隊(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督和管理的重要手段。如何在新形勢(shì)下，做好審計(jì)工作尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作成為部隊(duì)發(fā)展的一大問題，為此，筆者以消防部隊(duì)為研究對(duì)象，深入剖析了消防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在的問題，并對(duì)如何進(jìn)一步完善消防部隊(duì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出觀點(diǎn)和意見，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在部隊(duì)的深入推廣具有重要的意義。
一、新形勢(shì)下消防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
(一)審計(jì)人員和崗位設(shè)置不合理
為了加強(qiáng)消防部隊(duì)的審計(jì)作，面對(duì)反腐的新形勢(shì)，消防部隊(duì)設(shè)置了紀(jì)保督察科的隊(duì)伍編制，該科室直接歸屬于消防部隊(duì)的紀(jì)委和政治處管轄，其審計(jì)工作職責(zé)主要是針對(duì)消防部隊(duì)的審計(jì)工作開展進(jìn)行各種部署，并將審計(jì)工作落實(shí)到每個(gè)基層大隊(duì)。雖然該科室的設(shè)置對(duì)于加強(qiáng)部隊(duì)的審計(jì)工作有一定的貢獻(xiàn)，但是消防部隊(duì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍然存在較大的問題，具體體現(xiàn)在三個(gè)方面，首先，審計(jì)專業(yè)知識(shí)欠缺，由于紀(jì)保督察科成員的選任大多數(shù)下側(cè)重于紀(jì)檢方面的干部，他們當(dāng)中很多干部沒有審計(jì)方面的知識(shí)，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)不夠了解，同時(shí)在開展審計(jì)工作時(shí)也缺乏相應(yīng)的培訓(xùn)，這造成了紀(jì)檢干部在審計(jì)過(guò)程中積極性不高。第二，工作量大，由于紀(jì)保督察科涉及到了督察、紀(jì)檢、和審計(jì)等各種不同的業(yè)務(wù)，使得督察干部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面缺乏足夠的精力，并且也缺乏審計(jì)培訓(xùn)的時(shí)間；最后，由于紀(jì)保督察科成員編制少，有些小的支隊(duì)不能配齊配全干部，造成審計(jì)專業(yè)技術(shù)崗位存在“空缺”的現(xiàn)象，導(dǎo)致缺乏足夠的審計(jì)人員開展審計(jì)工作。
(二)審計(jì)工作效率不高
消防部隊(duì)在開展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)工作效率不高。一方面，由于消防部隊(duì)缺乏獨(dú)立的審計(jì)部門，消防部隊(duì)的相關(guān)干部在組建審計(jì)工作小組開展審計(jì)工作時(shí)，主要是靠各個(gè)部門臨時(shí)抽取骨干組成。這種臨時(shí)性的組合使得被抽調(diào)的骨干人員面臨較多的任務(wù)，甚至與他們平常的工作發(fā)生沖突，無(wú)法為審計(jì)組工作預(yù)留必要的審計(jì)時(shí)間，這影響了消防部隊(duì)審計(jì)工作的開展。另外一方面，由于消防部隊(duì)部分審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)缺乏審計(jì)方面的知識(shí)，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)法規(guī)等方面也不了解，沒有充分意識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)消防部隊(duì)的重要性，導(dǎo)致他們?cè)陂_展審計(jì)工作過(guò)程中流于形式，失去了審計(jì)的鑒定以及監(jiān)督作用，無(wú)法為消防部隊(duì)提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。
(三)審計(jì)評(píng)價(jià)及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不完善
首先，在消防部隊(duì)的審計(jì)評(píng)價(jià)方面，由于審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)的評(píng)價(jià)主要集中在表面上，沒有深層次分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，沒有系統(tǒng)的、有針對(duì)性的對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，也就無(wú)法認(rèn)識(shí)到領(lǐng)導(dǎo)決策和財(cái)經(jīng)管理中存在的問題，導(dǎo)致審計(jì)工作人員得出的審計(jì)意見針對(duì)性不強(qiáng)。其次，在對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面。作為監(jiān)督部門，消防部隊(duì)在選撥任用方面，主要的依據(jù)之一就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果。由于消防部隊(duì)在干部選撥先于離任審計(jì)，導(dǎo)致在選撥干部時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用不夠。
二、進(jìn)一步規(guī)范消防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題的對(duì)策
(一)完善組織結(jié)構(gòu)
為了加強(qiáng)消防部隊(duì)的審計(jì)工作，必須落實(shí)消防部隊(duì)的編制，為消防部隊(duì)選擇合適的審計(jì)工作人員，為消防部隊(duì)開展審計(jì)工作提供人員保障。除此之外，對(duì)于這些審計(jì)工作人員應(yīng)該加強(qiáng)培訓(xùn)和指導(dǎo)，定期讓他們參與到審計(jì)方面的培訓(xùn)中，及時(shí)了解審計(jì)的政策和法規(guī)。定期開展審計(jì)培訓(xùn)工作，為審計(jì)人員提供審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐的機(jī)會(huì)，提升個(gè)人審計(jì)業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德，具備開展審計(jì)工作所具備的一般能力和技術(shù)能力。
(二)實(shí)現(xiàn)消防部門聯(lián)合審計(jì)機(jī)制
由于當(dāng)前部分消防部隊(duì)的領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)工作的重要性程度意識(shí)不夠，為此，應(yīng)該采取各種措施加強(qiáng)對(duì)干部的培訓(xùn)，提升他們對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，自覺參與到審計(jì)工作中來(lái)，讓他們充分意識(shí)到審計(jì)工作對(duì)消防部隊(duì)的重要性。消防部門的財(cái)務(wù)部門、裝備部門等職能科室應(yīng)該聯(lián)合起來(lái)，共同參與到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中來(lái)，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效率。除此在外，消防部隊(duì)在開展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)流程要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則和部隊(duì)的規(guī)章制度來(lái)進(jìn)行，并且要在審計(jì)過(guò)程中及時(shí)搜集審計(jì)證據(jù)，得出的審計(jì)結(jié)果要有充分的依據(jù)，切實(shí)提升審計(jì)意見的公正性和合法性。
(三)科學(xué)利用審計(jì)成果
消防部隊(duì)審計(jì)工作人員應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)工作手冊(cè)以及消防部隊(duì)關(guān)于審計(jì)適用的條款，根據(jù)這些法律條款加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)，提升審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。在審計(jì)結(jié)果正確性的基礎(chǔ)上加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成果的利用，在干部選撥應(yīng)用過(guò)程中充分利用審計(jì)成果，比如可以將審計(jì)成果應(yīng)用到財(cái)務(wù)管理、消防部隊(duì)的廉政建設(shè)中來(lái)，并將審計(jì)結(jié)果定期向外公開，加強(qiáng)對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和管理，充分利用審計(jì)成果。
作者:張玲 劉俐 單位:唐山市公安消防支隊(duì) 河北省公安消防總隊(duì)
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；評(píng)價(jià)個(gè)人業(yè)績(jī)
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）02-0-02
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念及意義
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有審計(jì)工作的一般特點(diǎn)，同時(shí)還具有其獨(dú)特性，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）審計(jì)的工作要求不同。由于涉及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和評(píng)價(jià)，因此在實(shí)施審計(jì)時(shí)，需要特別講求政策，對(duì)審計(jì)人員的政策水平要求高。要求審計(jì)人員不僅要熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)，而且要掌握黨的路線、方針、政策，經(jīng)濟(jì)工作中心和重點(diǎn)，地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思路，了解干部管理和監(jiān)督政策和制度。在審計(jì)的過(guò)程中，必須遵循依法審計(jì)和實(shí)事求是的原則。
（二）審計(jì)的立項(xiàng)依據(jù)不同。常規(guī)審計(jì)的立項(xiàng)依據(jù)除審計(jì)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以自行確定審計(jì)項(xiàng)目。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)主要是組織、紀(jì)檢、監(jiān)察部門的審計(jì)提請(qǐng)或委托，并經(jīng)政府主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)實(shí)施的，其審計(jì)服務(wù)的對(duì)象是干部監(jiān)督部門。
（三）審計(jì)的目的不同。常規(guī)審計(jì)的對(duì)象一般指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)，財(cái)產(chǎn)實(shí)物經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是指各級(jí)地方黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有企業(yè)法定代表涉及的經(jīng)濟(jì)決策活動(dòng)、財(cái)政財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，以及監(jiān)督和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作出客觀評(píng)價(jià)。
（四）審計(jì)的時(shí)間跨度不同。常規(guī)審計(jì)的時(shí)間跨度與會(huì)計(jì)年度相一致，一般為一個(gè)預(yù)算年度或會(huì)計(jì)年度。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期限相一致，其時(shí)間跨度可以分為3年，5年，甚至更長(zhǎng)的年份。
二、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不足和問題
近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已成為基層審計(jì)機(jī)關(guān)一項(xiàng)主要任務(wù)，并由離任審計(jì)逐步轉(zhuǎn)入任中審計(jì)，該項(xiàng)工作推進(jìn)正處于一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期，但目前還存在審計(jì)結(jié)果利用率低，審與用之間“兩張皮”等問題。無(wú)論是實(shí)施該項(xiàng)審計(jì)的主體還是審計(jì)對(duì)象均存在亟待改進(jìn)的地方。
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在的不足。
1.方法傳統(tǒng)，內(nèi)容單一，廣度和深度有待加強(qiáng)。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要采用公告審計(jì)，查閱，座談，審計(jì)公示等方法，對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)財(cái)政財(cái)務(wù)基本收支平衡，調(diào)查，評(píng)價(jià)上。對(duì)單位的負(fù)債，專項(xiàng)資金擠占挪用，損失浪費(fèi)等問題缺少具體的量化、對(duì)比和分析。
2.審計(jì)不能滿足任務(wù)要求。一方面審計(jì)人員不足，審計(jì)力量薄弱，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間緊，任務(wù)重，無(wú)法滿足審計(jì)任務(wù)的要求，導(dǎo)致審計(jì)工作被動(dòng)應(yīng)付。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及范圍廣，要求審計(jì)人員不僅要有熟練的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)該掌握黨和國(guó)家方針政策，地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路，熟悉法律，金融等相關(guān)知識(shí)，具有較強(qiáng)的綜合分析能力。
3.評(píng)價(jià)體制不健全，責(zé)任難界定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，細(xì)化和完善責(zé)任界定不明確，特別是地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、黨政部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，沒有出臺(tái)各自不同的評(píng)價(jià)體制完善不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)辦法。加之，審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。難以保證評(píng)價(jià)質(zhì)量。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任對(duì)象存在的主要問題。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果看，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)能努力完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，但都不同程度地存在違規(guī)違紀(jì)問題，有些問題還比較嚴(yán)重，且?guī)в衅毡樾?、傾向性特點(diǎn)，有的問題屬屢查屢犯。
1.決算不實(shí)，收支違規(guī)現(xiàn)象仍比較突出。存在虛報(bào)收入，預(yù)算虛假平衡問題。財(cái)政收支缺口大，可用財(cái)力匱乏。虛增收入、搞虛假平衡，不僅使上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付不能及時(shí)到位，而且又加大了下一年收入任務(wù)，形成惡性循環(huán)，造成了一定的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
2.費(fèi)用控制不嚴(yán)，招待費(fèi)超支現(xiàn)象普遍。財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念不強(qiáng)，財(cái)政預(yù)算管理措施執(zhí)行不到位。近幾年來(lái)，為加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理，財(cái)政部門先后出臺(tái)了一系列預(yù)算管理、會(huì)計(jì)改革措施，取得了一定的效果，但有些方面仍沒有執(zhí)行到位。如亂收費(fèi)、預(yù)算外收入未上繳專戶、未按規(guī)定進(jìn)行政府采購(gòu)、擅自處置國(guó)有資產(chǎn)、公款私存、欠繳稅費(fèi)、不合規(guī)票據(jù)入賬等問題屢禁不止。
三、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路及對(duì)策
審計(jì)分析認(rèn)為，片面追求政績(jī)虛增指標(biāo)，是造成會(huì)計(jì)信息失真的前提條件?？捎秘?cái)力不足，支出控制不力是形成上述問題的主要原因。而內(nèi)部管理松弛，外部監(jiān)督不力，則是導(dǎo)致違規(guī)違紀(jì)問題多發(fā)的重要因素。領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，制度約束乏力，則是違規(guī)違紀(jì)屢禁不止的內(nèi)在根源。
（一）建立健全“先審后離”制度，強(qiáng)化任期輪審制度。應(yīng)逐步建立以任中審計(jì)為主、離任審計(jì)為輔，對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期內(nèi)輪審的審計(jì)模式。建立領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)輪審制度，是健全和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的內(nèi)在要求。領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)輪審制度的建立和實(shí)施，不能簡(jiǎn)單、硬性地要求對(duì)所有領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期內(nèi)輪審或“逢離必審”，應(yīng)有計(jì)劃地選擇一批重點(diǎn)地區(qū)、部門和單位的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任中審計(jì)，力爭(zhēng)做到在新一屆黨委和政府任期內(nèi)對(duì)上述領(lǐng)導(dǎo)干部輪審一遍。
（二）加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)有針對(duì)性。一方面，要加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，建立被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)，全面了解和掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的基本情況，按照被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部工作崗位性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的復(fù)雜程度等因素，對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行分類管理，科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的年度計(jì)劃。另一方面，要堅(jiān)持全面審計(jì)，不僅要審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，還應(yīng)包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的程度帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，社會(huì)效益，重點(diǎn)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，合法性。其次，還要審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，重點(diǎn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的監(jiān)督要求，廉政建設(shè)的執(zhí)行情況。同時(shí)，要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，統(tǒng)籌考慮審計(jì)資源和干部管理監(jiān)督的需要，通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理和創(chuàng)新組織方式，切實(shí)加大對(duì)重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)單位和關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)力度，在確定審計(jì)數(shù)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)量力而行，做到依法審計(jì)，確保質(zhì)量。
（三）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。目前，許多地方已成立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組或聯(lián)席會(huì)議制度，對(duì)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮了重要作用。特別是兩辦《規(guī)定》實(shí)施以來(lái)，多數(shù)由黨委或者政府的主要領(lǐng)導(dǎo)同志擔(dān)任組長(zhǎng)，領(lǐng)導(dǎo)力度更大、效果更好。但是還存在領(lǐng)導(dǎo)小組和聯(lián)席會(huì)議成員經(jīng)常變動(dòng)的，未及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，未落實(shí)聯(lián)席會(huì)議辦公室主任為同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)副職領(lǐng)導(dǎo)或者同職級(jí)領(lǐng)導(dǎo)規(guī)定，有的地方未確保審計(jì)機(jī)關(guān)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé)所必需的機(jī)構(gòu)和人員等等問題。要積極爭(zhēng)取當(dāng)?shù)攸h委和政府的支持，全面落實(shí)兩辦《規(guī)定》要求，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的科學(xué)發(fā)展提供組織和人才保障。同時(shí)，要定期開展針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。實(shí)施分層次培訓(xùn)，在培訓(xùn)基本審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，培育一批熟悉工程技術(shù)，法律，經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)的復(fù)合型人才，同時(shí)，要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)、研討交流、實(shí)戰(zhàn)鍛煉等有效措施，進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、政策水平和業(yè)務(wù)能力，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任;審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);防范對(duì)策
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)人員就職期間所在單位或企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性以及其負(fù)責(zé)人員應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是為了防止各項(xiàng)貪污、受賄事件的發(fā)生，其對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和廉潔勤政情況產(chǎn)生直接的影響，關(guān)系著對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層人員的獎(jiǎng)勵(lì)、處置和懲罰。近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任的外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，相應(yīng)的其面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越來(lái)越大，為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀公正，必須要及時(shí)識(shí)別出存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并有針對(duì)性的采取措施。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)
（一）被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性不高
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括有三個(gè)方面的審計(jì)內(nèi)容，一是財(cái)務(wù)審計(jì)，就是對(duì)被審計(jì)人所在單位的財(cái)務(wù)狀況盡心審計(jì)監(jiān)督;二是對(duì)被審計(jì)人所在單位的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，運(yùn)用一定的手段方法計(jì)算出各項(xiàng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)被審計(jì)人所在單位的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià);三是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要是通過(guò)前兩個(gè)方面評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行分析，對(duì)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容來(lái)看，審計(jì)的依據(jù)主要依賴于被審計(jì)人提供的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)只有在提供的財(cái)務(wù)信息是真實(shí)的情況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果才客觀可靠。然而，就目前我國(guó)普遍存在的情況來(lái)看，企業(yè)采用高水平的、更加隱蔽的盈余管理手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告信息的現(xiàn)象非常普遍，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如果是根據(jù)提供的虛假財(cái)務(wù)信息進(jìn)行的，那么審計(jì)人員就很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的職業(yè)判斷，形成有偏頗的或者是錯(cuò)誤的審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)論，在這種情況下就會(huì)對(duì)被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任無(wú)法進(jìn)行真實(shí)客觀的評(píng)價(jià)，造成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不明確
經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分的范圍比較廣，我們常見的主要有以下幾種：前任的責(zé)任與現(xiàn)任的責(zé)任，直接責(zé)任與主管責(zé)任，集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與管理責(zé)任等等。在實(shí)際進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員僅僅根據(jù)一些書面資料進(jìn)行分析，是很難判定導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任具體是屬于哪一種的。很多時(shí)候，被審計(jì)單位出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題時(shí)，無(wú)論是領(lǐng)導(dǎo)層還是各部門人員都會(huì)處于自己利益的考慮，將責(zé)任盡可能的推向他人，避免給自己造成傷害，在這種情況下，出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題可能不是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)層的原因，而是上一任領(lǐng)導(dǎo)層或者管理層人員離職之前所做的長(zhǎng)期決策造成的，也可能是集體在開會(huì)商議之后決定的，或者是受制于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)而做出的決定，審計(jì)人員僅僅根據(jù)被審計(jì)單位提供的短期的量化的財(cái)務(wù)信息和非量化的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行調(diào)查評(píng)價(jià)，很難具體認(rèn)定到底是誰(shuí)的錯(cuò)誤，應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)，如果貿(mào)然確定，定會(huì)給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)較高的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）審計(jì)人員素質(zhì)水平不高
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，涉及到審計(jì)內(nèi)容非常廣泛，這就要求相關(guān)的審計(jì)人員必須擁有非常扎實(shí)且廣泛的專業(yè)審計(jì)技術(shù)能力。然而，現(xiàn)有的情況是審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平都比較低。首先，審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足，很多審計(jì)人員并未根據(jù)審計(jì)環(huán)境的變化及時(shí)更新其知識(shí)儲(chǔ)備，當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題時(shí)就無(wú)法采用正確的手段進(jìn)行解決。其次，有些審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備充足和專業(yè)技能過(guò)硬，但是他們的職業(yè)操守較低，只根據(jù)自己的主觀意愿隨意進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，根本不嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)章制度和審計(jì)程序進(jìn)行，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確。最后，審計(jì)人員利用現(xiàn)代化技術(shù)處理信息的能力較弱，在審計(jì)的過(guò)程中，被審計(jì)單位肯定會(huì)提供很多的審計(jì)資料，出于成本效益原則的考慮，審計(jì)人員不可能全面查看，只能篩選出比較有用的信息進(jìn)行處理，然而由于技術(shù)不過(guò)硬，很可能漏掉重要信息導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員應(yīng)做好審計(jì)前的工作
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是以被審計(jì)單位提供的真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息為依據(jù)，在粉飾財(cái)務(wù)信息、提供虛假財(cái)務(wù)信息現(xiàn)象普遍的情況下，為了能夠盡可能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的客觀準(zhǔn)確性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員必須要提前對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行深入透徹的調(diào)查，以做到心中有數(shù)。由于被審計(jì)單位采用更高水平、更隱蔽的手段對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行造假，審計(jì)人員在提前調(diào)查的過(guò)程中僅僅通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的賬簿信息進(jìn)行查看核對(duì)顯然無(wú)法達(dá)到效果，因此，需要審計(jì)人員找出被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)采用有針對(duì)性的方法對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。在全面了解被審計(jì)單位的環(huán)節(jié)可以采用民主測(cè)評(píng)的方法進(jìn)行，所謂民主測(cè)評(píng)是指對(duì)被審計(jì)人員就職期間的表現(xiàn)，是否遵守法律法規(guī)，是否嚴(yán)格按照程序執(zhí)行重大決策、是否盡職盡責(zé)的完成被審計(jì)單位的預(yù)期目標(biāo)等進(jìn)行考察。民主測(cè)評(píng)一般是對(duì)被審計(jì)單位各部門所有人員進(jìn)行了解，但其最主要關(guān)注的部分是基層人員，通過(guò)會(huì)談、調(diào)查問卷、約見等方式向基層工作人員了解相關(guān)情況，以對(duì)被審計(jì)單位的情況做到了然于胸，從而降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論的準(zhǔn)確性。例如，中國(guó)航空工業(yè)集團(tuán)公司金城南京機(jī)電液壓工程研究中心對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)層人員在職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì)，為了提高審計(jì)的準(zhǔn)確性，審計(jì)人員以座談會(huì)的形式提前向其基層工作人員了解情況，主動(dòng)摸清了研究中心的整體情況。
（二）全方位多層次明確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)責(zé)任的界定關(guān)乎著領(lǐng)導(dǎo)層的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，意義非常重大，因此在對(duì)責(zé)任歸屬方面必須要全方位多層次的明確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。首先，審計(jì)人員需要準(zhǔn)確認(rèn)定違法違規(guī)的習(xí)慣的行為活動(dòng)，根據(jù)客觀出現(xiàn)的事實(shí)，公平準(zhǔn)確的去界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其次，當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的某些領(lǐng)導(dǎo)層人員可能存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題但又無(wú)法準(zhǔn)確界定該歸屬于誰(shuí)的責(zé)任時(shí)，需要向被審計(jì)單位的人事部門、內(nèi)部審計(jì)部門、業(yè)績(jī)考核部門等及時(shí)溝通了解情況。盡管審計(jì)人員通過(guò)短期的信息資料無(wú)法確切判定，但被審計(jì)單位內(nèi)部的人事、審計(jì)等部門對(duì)整件事情的起因后果了解的還是比較全面的，同時(shí)對(duì)每個(gè)人的做事方法手段等情況也比較了解，審計(jì)人員與其進(jìn)行溝通商議，一定會(huì)比較客觀的確定該經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)。最后，審計(jì)人員的知識(shí)情況還是有一定界限的，當(dāng)出現(xiàn)了自己不精通或者不是自己領(lǐng)域的相關(guān)問題時(shí)，必須要及時(shí)請(qǐng)教相關(guān)領(lǐng)域的專家，以保證問題及時(shí)得到妥善處理。例如，中國(guó)煤炭地質(zhì)總局第一勘探局審計(jì)處在對(duì)中石化進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，出現(xiàn)了無(wú)法確切界定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題時(shí)，及時(shí)與該單位的人事部門溝通聯(lián)系，合理的界定了被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（三）加強(qiáng)培訓(xùn)教育，提高審計(jì)人員素質(zhì)水平
為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，必須要建立一支高素質(zhì)水平的審計(jì)人員隊(duì)伍。首先，要根據(jù)審計(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能的教育培訓(xùn)，以更新充實(shí)審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備。其次，除了對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)外，還需要通過(guò)培訓(xùn)教育提高其職業(yè)修養(yǎng)，要求其必須按照規(guī)章制度和審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，防止出現(xiàn)根據(jù)主觀隨意審計(jì)的現(xiàn)象。最后，要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)代化信息技術(shù)的培訓(xùn)教育，特別是現(xiàn)在大數(shù)據(jù)和云數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，更加要求審計(jì)人員熟練掌握先進(jìn)的信息技術(shù)。例如，黑龍江省蘭西縣審計(jì)局定期的開展培訓(xùn)教育工作，以提高其工作人員的業(yè)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備和信息處理能力。
三、結(jié)論
綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層人員監(jiān)督管理的重要手段，然而隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深入開展，其面臨的審計(jì)人員素質(zhì)低下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不明確等風(fēng)險(xiǎn)也逐漸顯露，為了確保審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確可靠，我們必須要不斷的提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提前對(duì)被審計(jì)單位深入調(diào)查，全方位多層次的界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 特性 現(xiàn)存問題 發(fā)展建議
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任指的是針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)保值增值運(yùn)用，資產(chǎn)負(fù)債及資產(chǎn)損益情況真實(shí)屬性和財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)性、經(jīng)營(yíng)管理制度及其他相關(guān)制度等方面，企業(yè)法人所應(yīng)負(fù)擔(dān)的對(duì)應(yīng)責(zé)任。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指的是針對(duì)企事業(yè)單位其法定代表人所相應(yīng)履行責(zé)任的審計(jì)。其目的在于理清企事業(yè)單位各部門單位的責(zé)任對(duì)應(yīng)，并為經(jīng)濟(jì)監(jiān)察和人士機(jī)關(guān)及相應(yīng)的考核部門提供相應(yīng)的參考。
二、現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程及制度的問題
我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在取得較快成長(zhǎng)的同時(shí)存在以下幾方面問題，詳析如下：
（一）不健全的審計(jì)制度影響其權(quán)威性
迄今為止，我國(guó)尚缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體操作規(guī)程，以規(guī)范其工作的具體細(xì)節(jié)，也因由此，廣大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作缺乏同意可以借鑒的標(biāo)準(zhǔn)參考，從而間接影響審計(jì)結(jié)果及對(duì)受審單位，特別是相關(guān)人員評(píng)估的主觀性偏差甚至意見分歧，均對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性有所影響。
（二）受傳統(tǒng)審計(jì)影響較大
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于受傳統(tǒng)審計(jì)觀念影響較大，往往在業(yè)務(wù)操作中將審計(jì)重點(diǎn)設(shè)定為傳統(tǒng)審計(jì)的類似項(xiàng)目，諸如財(cái)務(wù)支出及資產(chǎn)流動(dòng)性等，而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)或法人代表任期內(nèi)所涉單位資產(chǎn)變動(dòng)的全部活動(dòng)則有所忽視，這就給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)造成一定程度的片面性；而同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所依賴的國(guó)家經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)對(duì)于審計(jì)的規(guī)定也較為“粗線條”，使得對(duì)應(yīng)的審計(jì)結(jié)果及建議存在籠統(tǒng)概括的弊端。
（三）審計(jì)隊(duì)伍操守與素養(yǎng)有待提高
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人員方面也是牽制其發(fā)展的重要因素，現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍構(gòu)成中，具有復(fù)合專業(yè)背景的從業(yè)人員較少，大多僅有的單科專業(yè)知識(shí)不足以應(yīng)付我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展而引致的多元經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題，特別是在面臨涉外受審單位的審計(jì)任務(wù)時(shí)，我審計(jì)人員往往因復(fù)雜的外國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)法律事務(wù)而顯得手足無(wú)措，另外，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行業(yè)存在一定程度的人員職業(yè)操守問題，其有待提高的職業(yè)道德對(duì)其在執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一重大任務(wù)時(shí)是一個(gè)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改進(jìn)的對(duì)策建議
（一）明確并堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)根本原則
筆者認(rèn)為，搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)首先應(yīng)厘清審計(jì)的根本原則，即審計(jì)凌駕于責(zé)任人之上。明確“審計(jì)在前、離任在后”的原則是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本前提，也是加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果落實(shí)的有力措施。具體的做法是，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，以審計(jì)報(bào)告結(jié)果為界確定領(lǐng)導(dǎo)干部的離職與否，換言之，若審計(jì)結(jié)果不明是不能有原職位的新任命人事。這不僅有助于審計(jì)結(jié)果的有力實(shí)施，也為即將離職干部一個(gè)明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審核終了結(jié)果及用人單位人事聘用的客觀化，同時(shí)還為離職干部與信任繼任者的順利交接提供合理空間，而審計(jì)結(jié)果的充分利用也在客觀上促進(jìn)了審計(jì)人員工作的積極性調(diào)動(dòng)。
（二）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)管規(guī)范
根據(jù)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題，中央明確指出并規(guī)范其在對(duì)象、環(huán)境和任務(wù)要求方面的制度性規(guī)范和法制化制約，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在其行為方面的規(guī)范性提升。筆者認(rèn)為應(yīng)嚴(yán)格按照中央五部要求對(duì)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)管，并從全黨全國(guó)全局出發(fā)，從基層抓、從源頭落實(shí)，并在條件成熟時(shí)，出臺(tái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法等相關(guān)法律法規(guī)。
（三）借助工作、技術(shù)輔助和人事創(chuàng)新、提升審計(jì)效率
面對(duì)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題，不少業(yè)內(nèi)人士提出以增加審計(jì)隊(duì)伍編制來(lái)解決，是不現(xiàn)實(shí)的。筆者認(rèn)為可以通過(guò)前置審計(jì)工作，做足審前調(diào)查這一明細(xì)工作，并且借助計(jì)算機(jī)輔助等先進(jìn)技術(shù)以提升審計(jì)工作效能?，F(xiàn)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍構(gòu)成在我國(guó)主要是以國(guó)家公務(wù)員身份，保證了審計(jì)力量在政治上的先進(jìn)性和覺悟，但業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能并未有明確要求，這就為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深入開展帶來(lái)一定困惑，而相較國(guó)外先進(jìn)審計(jì)制度國(guó)家，其審計(jì)力量有比我國(guó)更為專業(yè)和嚴(yán)格的準(zhǔn)入要求，為此筆者認(rèn)為在未來(lái)一段時(shí)間可嘗試引入職業(yè)從業(yè)人員并強(qiáng)化在職人員培訓(xùn)，并充分結(jié)合審計(jì)力量的社會(huì)來(lái)源部分，以特聘方式引入專門而必要的審計(jì)人才以不斷增強(qiáng)我審計(jì)隊(duì)伍整體力量。
（四）明確并規(guī)范審計(jì)全流程
明確并正規(guī)化審計(jì)流程，按照紀(jì)檢機(jī)關(guān)部門或國(guó)資委等機(jī)構(gòu)出具領(lǐng)導(dǎo)干部，明確審計(jì)組織組成和必要的人事回避，基于審前調(diào)查確立實(shí)施方案、詳細(xì)步驟，在下達(dá)指令機(jī)構(gòu)的相關(guān)派出人員參加審計(jì)的前提下進(jìn)行嚴(yán)格科學(xué)的審計(jì)，并對(duì)結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)密的歸檔；審計(jì)過(guò)程嚴(yán)格遵守關(guān)鍵相關(guān)性和重要性篩查、充分依據(jù)和必要對(duì)象的謹(jǐn)慎審計(jì)原則，針對(duì)受審單位固有風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)評(píng)估和重點(diǎn)監(jiān)控，以六級(jí)復(fù)核嚴(yán)格控制并落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程與結(jié)果，結(jié)果反饋上堅(jiān)持客觀公正，統(tǒng)籌全局的工作規(guī)范；最后，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)結(jié)果的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)、受審單位的全部送達(dá)、歸檔，以便于其針對(duì)受審對(duì)象的進(jìn)一步評(píng)價(jià)，調(diào)整。
總而言之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)系到一國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的整體，也與各受審單位的正常高效運(yùn)轉(zhuǎn)密不可分，從制度規(guī)范、隊(duì)伍建設(shè)和過(guò)程控制入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作建設(shè)將助推其進(jìn)一步深化發(fā)展和前進(jìn)。
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