時間：2023-08-20 14:38:59
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇固定資產(chǎn)的盤盈，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
（一）固定資產(chǎn)盤盈的定義與性質(zhì)
要理解固定資產(chǎn)盤盈的性質(zhì)與定義，就要了解什么是固定資產(chǎn)和盤盈。1、固定資產(chǎn)大多數(shù)情況下是要為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有，在個別非生產(chǎn)企業(yè)中，固定資產(chǎn)擔(dān)任提供勞務(wù)的任務(wù)，以及進行經(jīng)營管理或出租的有形資產(chǎn)；2、固定資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)該較長，一般都超過一年，即一個會計年度。以上即為固定資產(chǎn)的定義。在現(xiàn)今中國的制造業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)中占重要部分的，就非固定資產(chǎn)莫屬了。勞動資料是關(guān)乎企業(yè)生存和發(fā)展的重要物質(zhì)資料。固定資產(chǎn)就是企業(yè)重要的勞動資料，它的實物形態(tài)可以在若干個較短的生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)保持不變，其使用價值也幾乎不變，所以，它是一種可被重復(fù)使用的勞動資料。但是固定資產(chǎn)的價值（此處不同于使用價值）則會漸漸的喪失或減少，因為固定資產(chǎn)在使用中會有磨損和消耗的情況。因此，定期不定期的對固定資產(chǎn)進行盤查與盤點，是企業(yè)保證固定資產(chǎn)的賬實相符的一種重要手段。
而企業(yè)在財產(chǎn)的清點中，出現(xiàn)會計賬面的記載價值少于倉庫里事物的價值的差異，這樣的差異就叫做盤盈。資產(chǎn)在保管過程中有可能發(fā)生自然地增加，比如奶牛場的奶牛，作為生產(chǎn)工具被列為企業(yè)的固定資產(chǎn)，但是由于奶牛是一種生物，隨機會出現(xiàn)生病、死去或者產(chǎn)仔等無法預(yù)知的情況，導(dǎo)致奶牛數(shù)量的增多或者減少，當(dāng)奶牛出生的速度和數(shù)量大于其死去的速度和數(shù)量，就形成了“奶?！边@項固定資產(chǎn)的盤盈。所以在進行會計記錄時，錯記和漏記以及計算上的錯誤在進行會計記錄時很有可能發(fā)生，這就是形成固定資產(chǎn)盤盈的主要原因。
（二）固定資產(chǎn)盤盈的形成原因與分類
總的來說，固定資產(chǎn)盤盈的原因有以下兩種：漏記與錯計。如果企業(yè)會計在日常工作中，對所有的業(yè)務(wù)都進行了及時的登記，那么固定資產(chǎn)盤盈就可以說是不存在的（一些沒辦法做到及時登賬的特殊企業(yè)除外）。所以在此，本文就以錯計與漏記為前提，把固定資產(chǎn)盤盈的原因細分為以下八種情況：
1、由于購入固定資產(chǎn)時漏記，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈
2、由于購入固定資產(chǎn)時錯計，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈
3、由于固定資產(chǎn)的折舊已經(jīng)提夠，但卻仍在使用，從而造成了固定資產(chǎn)盤盈
4、由于經(jīng)營需要而租入固定資產(chǎn)，未能償還，從而造成了形成的固定資產(chǎn)的盤盈
5、由于接受捐贈時漏記，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈
6、由于出租固定資產(chǎn)后接受賠償，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈
7、由于前期差錯形成的固定資產(chǎn)盤盈
8、未知原因形成的固定資產(chǎn)盤盈
為了使理論思路清晰，我把以上八種原因歸為三類：
1、由于本期原因形成的固定資產(chǎn)盤盈和由于上期原因形成的固定資產(chǎn)盤盈
2、重要的固定資產(chǎn)盤盈 和 不重要的固定資產(chǎn)盤盈
3、錯計形成的固定資產(chǎn)盤盈、漏記形成的固定資產(chǎn)盤盈以及因其他原因形成的固定資產(chǎn)盤盈。
二、分析所有種類固定資產(chǎn)盤盈的會計稅務(wù)處理
（一）分析固定資產(chǎn)盤盈的會計處理
1、國際上對固定資產(chǎn)盤盈的看法
在固定資產(chǎn)的盤查中，除了處理盤盈所得應(yīng)該通過的會計科目外，盤盈的固定資產(chǎn)在入賬時也要確定一個合理的價值。國外會計行業(yè)的人員在早些年間就開始關(guān)注固定資產(chǎn)價值的入賬問題，在帕特尼?道布魯?shù)摹豆潭ㄙY產(chǎn)價值與會計政策的選擇》一文中，就針對固定資產(chǎn)的種類，進行了有效的問卷調(diào)查。他們用問卷的形式證明了固定資產(chǎn)的重置價值應(yīng)該是它的市場價值是受大多數(shù)人認可的，并且評估固定資產(chǎn)的機構(gòu)也要有一定的獨立性和公正性。
2、國家現(xiàn)行準則中統(tǒng)一規(guī)定的做法
首先，應(yīng)生成有關(guān)記賬憑證，錄入有關(guān)賬簿。查清固定資產(chǎn)的盤盈數(shù)后，先制作生成原始憑證，然后根據(jù)原始憑證生成記賬憑證，這樣的順序可以使賬實相符。
然后，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準的處理方案，據(jù)此生成記賬憑證，并錄入賬簿。
按照國家現(xiàn)行的準則中統(tǒng)一的規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)該通過兩個賬戶來做分錄，分別是 “以前年度損益調(diào)整”和“固定資產(chǎn)”賬戶。“固定資產(chǎn)”在借方，“以前年度損益調(diào)整”在貸方。盤盈的固定資產(chǎn)在錄入賬簿時應(yīng)該確定其價值，該價值應(yīng)該是這項固定資產(chǎn)的重置價值或者同類的固定資產(chǎn)在市場上的價格減去這項固定資產(chǎn)的磨損和消耗后剩余的價值。
通常來說，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)該視為以前會計期間的差錯，我認為，“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶首先應(yīng)該被設(shè)立，該賬戶下還可設(shè)立一個“待處理固定資產(chǎn)損溢”明細賬戶。按照其原價減去估計折舊額后的差額計入該賬戶，以對企業(yè)在固定資產(chǎn)財產(chǎn)清查中的固定資產(chǎn)的盤盈和其處理情況進行反映和監(jiān)督，不再計入營業(yè)外收入。
若該賬戶的期末余額在它的借方，則意味著固定資產(chǎn)的盤虧的價值沒有被上級批準，需要進行批準處理；若該賬戶的期末余額在它的貸方，那么就意味著固定資產(chǎn)的盤盈的價值沒有被上級批準，需要進行批準處理。該賬戶的借方用來登記固定資產(chǎn)的盤虧額和盤盈的轉(zhuǎn)銷額，貸方則相反，用來記錄固定資產(chǎn)盤盈額和盤虧的轉(zhuǎn)銷額。
同時應(yīng)做如下次分錄，以確認應(yīng)交納的企業(yè)所得稅和結(jié)轉(zhuǎn)留存收益：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)繳所得稅
借：以前年度損益調(diào)整
貸：盈余公積
利潤分配-未分配利潤
下面是一則關(guān)于固定資產(chǎn)盤盈的會計稅務(wù)處理的例子：
制造企業(yè)在期末的固定資產(chǎn)盤點中，盤盈車床一臺，市場價為7000元，已提折舊4000元，全新。該資產(chǎn)處理情況尚未批準。
業(yè)務(wù)分析：固定資產(chǎn)有盤盈，應(yīng)按原值借記“固定資產(chǎn)”，以估算的折舊貸記“累計折舊”，同時，在批準之前該盤盈應(yīng)記入以前年度損益調(diào)整的貸方。
會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 7000
貸：累計折舊 4000
以前年度損益調(diào)整 3000
盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)管理部門批準后予以轉(zhuǎn)銷。
業(yè)務(wù)分析：賬外盤盈固定資產(chǎn)經(jīng)管理部門批準后，應(yīng)計提補繳企業(yè)所得稅，例如稅率為25% 會計分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 750
貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)繳所得稅 750
然后進行利潤分配的會計分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 225
貸：盈余公積?C法定盈余公積 225
最后調(diào)整利潤分配的會計分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 2025
貸：利潤分配-未分配利潤 2025
3、國家現(xiàn)行準則中做法的理論分析
在國家現(xiàn)行準則中，無論固定資產(chǎn)的價值大小，使用時間長短以及固定資產(chǎn)盤盈所屬的會計期間，統(tǒng)統(tǒng)一律作為以前年度的差錯，計入“以前年度損益調(diào)整”核算。但是根據(jù)會計重要性原則，會計信息應(yīng)反應(yīng)企業(yè)在某個時點和某段時間內(nèi)，真實的、完整的財務(wù)信息。
因此，在價值較小的存貨盤盈時，我認為可以無差別的通過“待處理財產(chǎn)損溢”的會計科目核算，用來沖減當(dāng)期損益而保持上期財務(wù)報表內(nèi)容不變。相反的，固定資產(chǎn)的價值較大，流動性也差，盤盈在絕大多數(shù)情況下都是以前年度的錯誤，并且對財務(wù)報表的影響較大。所以，應(yīng)視為以前年度的會計差錯，需要對前期的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表進行調(diào)整，通過錄入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方來進行核算。
但是企業(yè)有時也有偶然的特殊狀況，比如固定資產(chǎn)盤盈的數(shù)額較大，產(chǎn)生的影響較為重要；又或者是固定資產(chǎn)盤盈是因為本期的差錯。所以根據(jù)會計的實質(zhì)重于形式原則，我認為在遇到類似這種偶然情況時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)情況對相應(yīng)的科目進行沖減，不能繼續(xù)照搬現(xiàn)行準則的規(guī)定。根據(jù)前文分析的三類情況，處理的方法有以下幾種建議：
（1）屬于當(dāng)期的固定資產(chǎn)盤盈：
由于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈屬于當(dāng)期差錯，不涉及以前年度財務(wù)報表，因此不能通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，而是相應(yīng)的計入“營業(yè)外收入”“應(yīng)付賬款”“實收資本”“管理費用”等科目。
1）盤盈的固定資產(chǎn)屬于由未知原因形成的情況，應(yīng)以其用途為依據(jù)進行處理。若該固定資產(chǎn)繼續(xù)用于生產(chǎn)相應(yīng)產(chǎn)品，則將其作為營業(yè)外收入沖減當(dāng)期生產(chǎn)成本。會計處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“營業(yè)外收入”。
2）盤盈的固定資產(chǎn)屬于由未知原因形成，應(yīng)以其用途為依據(jù)進行處理。若該固定資產(chǎn)用于辦公室或者管理層，則將其作為管理費用沖減當(dāng)期費用。會計處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“管理費用”。
3）盤盈的固定資產(chǎn)屬于由本期購入未記賬形成，應(yīng)以入賬價值為基礎(chǔ)補記當(dāng)期的相應(yīng)項目，增加應(yīng)付賬款，而不能作為以前年度利得，也不能確認本期利得。會計處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“應(yīng)付賬款――XX公司”。
4）盤盈的固定資產(chǎn)屬于由本期欠債公司以資抵債未記賬形成，應(yīng)以入賬價值為基礎(chǔ)補記當(dāng)期的相應(yīng)項目，減少應(yīng)收賬款，而不能作為以前年度利得，也不能確認本期利得。會計處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“應(yīng)收賬款――XX公司”。
5）盤盈的固定資產(chǎn)屬于由本期投資者投入未記賬形成，應(yīng)以入賬價值為基礎(chǔ)補記當(dāng)期的相應(yīng)項目，增加實收資本，而不能作為以前年度利得，也不能確認本期利得。會計處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“實收資本”。
6）盤盈的固定資產(chǎn)屬于由本期經(jīng)營性租入但到期無法償還形成，應(yīng)以入賬價值為基礎(chǔ)補記當(dāng)期的相應(yīng)項目，確認為本期利得，增加營業(yè)外收入。會計處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“營業(yè)外收入”。
7）盤盈的固定資產(chǎn)屬于折舊已計提完畢但仍可以投入使用而形成，應(yīng)以估計重置價值為基礎(chǔ)補記當(dāng)期的相應(yīng)項目，增加營業(yè)外收入，確認為本期利得。會計處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“營業(yè)外收入”。
8）盤盈的固定資產(chǎn)屬于由本期自建卻未及時記賬而形成，應(yīng)以建造成本為基礎(chǔ)補記當(dāng)期的相應(yīng)項目，從生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)出，而不能作為以前年度利得，也不能確認本期利得。此時要進行會計處理，則要做借“固定資產(chǎn)”，貸“生產(chǎn)成本”的分錄。
（2）屬于前期的固定資產(chǎn)盤盈：
1）盤盈的固定資產(chǎn)由以前年度錯記漏記形成，按照《企業(yè)會計準則》與實際情況都應(yīng)調(diào)整以前年度損益，則應(yīng)予以調(diào)整，貸記“以前年度損益調(diào)整”。若此時，以前年度利潤為零或為正，則應(yīng)以盤盈的固定資產(chǎn)入賬價值為基礎(chǔ)，以企業(yè)所得稅率和盈余公積率為計提比率，分別補繳企業(yè)所得稅和計提法定盈余公積。并結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤。
2）盤盈的固定資產(chǎn)由以前年度錯記漏記形成，按照《企業(yè)會計準則》與實際情況都應(yīng)調(diào)整以前年度損益，則應(yīng)予以調(diào)整，貸記“以前年度損益調(diào)整”。若此時，以前年度利潤為負，且盤盈的固定資產(chǎn)入賬價值剛好能夠彌補上期虧損，或者還不夠彌補上期虧損，則不應(yīng)補繳企 業(yè)所得稅，也不應(yīng)計提法定盈余公積，只調(diào)整以前年度損益。
3）盤盈的固定資產(chǎn)由以前年度錯記漏記形成，按照《企業(yè)會計準則》與實際情況都應(yīng)調(diào)整以前年度損益，則應(yīng)予以調(diào)整，貸記“以前年度損益調(diào)整”。若此時，以前年度利潤為負，且盤盈的固定資產(chǎn)入賬價值足以彌補前期虧損，是企業(yè)前期利潤由負轉(zhuǎn)正。則應(yīng)以彌補利潤虧損后的盤盈固定資產(chǎn)價值作為計提基礎(chǔ)，分別計算繳納企業(yè)所得稅和計提法定盈余公積。
（二）分析固定資產(chǎn)盤盈會計處理的稅務(wù)影響
1.在我國稅法中分為兩種情況：（1）該固定資產(chǎn)的市場價值不能確定（2）該固定資產(chǎn)有可以確定的市場價格。對于兩種情況下盤盈的固定資產(chǎn)，其價值有不同的確定方法。在情況（1）中，固定資產(chǎn)應(yīng)用其未來能帶來的現(xiàn)金流入計量它的價值，這種計量方法與現(xiàn)行稅法中關(guān)于固定資產(chǎn)的計價理論相同；在情況（2）中，固定資產(chǎn)應(yīng)用其市場價格減去按照其新舊程度估計的損失后來進行計價，此種計價方法異同于稅法的規(guī)定。
2.固定資產(chǎn)盤盈所影響的稅種主要是增值稅和企業(yè)所得稅。對于稅務(wù)的調(diào)整也應(yīng)本著實質(zhì)重于形式的原則：（1）在本期盤盈的歸屬于上期的固定資產(chǎn)，應(yīng)調(diào)增加期企業(yè)所得稅和上期的增值稅抵扣項目（2）在本期盤盈的歸屬于本期的固定資產(chǎn)，應(yīng)增加本期的所得稅和本期增值稅抵扣（3）對于盤盈的未使用于經(jīng)營生產(chǎn)的固定資產(chǎn)，進項稅額不能進項抵扣
三、對于不同處理方法的對比
在會計準則中，固定資產(chǎn)盤盈的處理方法簡單方便，并且符合大多數(shù)企業(yè)的大多數(shù)情況，即企業(yè)的固定資產(chǎn)在大多數(shù)情況下不會出現(xiàn)盤盈，即使盤盈也不會有大額重要的盤盈。所以準則選擇了一律通過“以前年度損益調(diào)整”來調(diào)整以前年度的利潤和所得稅。
四、總結(jié)分析結(jié)果，提出新的建議
總之，我認為固定資產(chǎn)的盤盈不應(yīng)該一律通過“以前年度損溢調(diào)整”科目來進行組織核算，應(yīng)分別根據(jù)固定資產(chǎn)盤盈的原因和其價值的大小等這些不同的情況來進行會計方面的處理。還要考慮稅法的情況，同時也要考慮如下幾點：
第一：盤盈所得的處理問題
不同期間形成的固定資產(chǎn)會計差錯，從而造成的固定資產(chǎn)盤盈，要記入不同期間的財務(wù)報表中去。由于上期原因形成的本期固定資產(chǎn)盤盈所得，應(yīng)調(diào)整上期報表；而若是由于本期原因形成的本期固定資產(chǎn)盤盈所得就不能再調(diào)整上期報表了，只能按照形成原因的性質(zhì)來調(diào)整本期的資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表。
第二：入賬時，盤盈的固定資產(chǎn)價值如何確定的問題
在新會計準則規(guī)定中，盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)該是固定資產(chǎn)的重置價值減去其應(yīng)提的折舊之后的價值來確定。這個問題在袁有斌和李昕諾的文章《固定資產(chǎn)盤盈的會計處理異議》中有不同的看法。他們認為，如果是因為會計記錄差錯而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)盤盈，本來就沒有計提折舊，再以重置成本調(diào)整以前年度損益，會對以前年度利潤的重復(fù)記錄，造成利潤虛增和重復(fù)繳納企業(yè)所得稅的問題。
固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)健全制度加強管理，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性和完整性。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東（大）會或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。如盤盈的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)當(dāng)先進行賬務(wù)處理，并在會計報表附注中作出說明。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》（2006年版）的規(guī)定，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的重置成本確定其入賬價值。所謂重置成本是指按照當(dāng)前市場條件重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額，即按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額。在會計處理上，企業(yè)對于盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯處理，在按照管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前，先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。其賬務(wù)處理是：當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照盤盈固定資產(chǎn)的重置成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整――營業(yè)外收入”科目。在考慮固定資產(chǎn)盤盈的所得稅影響后，企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額直接轉(zhuǎn)入“利潤分配――末分配利潤”科目。
二、固定資產(chǎn)盤盈的稅務(wù)處理
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》及其他相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將盤盈的固定資產(chǎn)作為其他收入（企業(yè)資產(chǎn)溢余收入），并入收入總額繳納企業(yè)所得稅；盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)，在以后年度計提的折舊可以在當(dāng)期所得稅前扣除。
三、固定資產(chǎn)盤盈的會計處理與稅務(wù)處理對比
1.執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)，固定資產(chǎn)盤盈的會計處理相對簡單，相比稅務(wù)處理不存在差異。
2.執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，固定資產(chǎn)盤盈的會計處理相對復(fù)雜，與稅務(wù)處理有所差異。二者相同之處體現(xiàn)在：在固定資產(chǎn)盤盈時，按照企業(yè)會計準則確定的入賬價值與按照稅法確定的計稅基礎(chǔ)都是固定資產(chǎn)盤盈的重置成本或者重置完全價值。二者之間的差異屬于暫時性差異中的時間性差異。一方面，企業(yè)會計準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理，計入盤盈前期的利潤總額，并從盤盈當(dāng)期的1月份起計提折舊；而稅法將固定資產(chǎn)盤盈計入盤盈當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，并從發(fā)現(xiàn)盤盈的次月起計提折舊。
例如，甲企業(yè)于2012年8月31日進行實物資產(chǎn)盤點，盤盈一臺設(shè)備，重置成本為120萬元。該臺設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。假定甲企業(yè)已于2010年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會計準則，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積；甲企業(yè)預(yù)計在未來期間很可能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，適用的所得稅稅率為25%。甲企業(yè)有關(guān)會計處理與稅務(wù)處理如下（金額單位：萬元）：
（1）在2012年8月31日固定資產(chǎn)盤盈時
借：固定資產(chǎn)――機器設(shè)備 120
貸：以前年度損益調(diào)整――營業(yè)外收入 120
（2）確認2011年12月31日固定資產(chǎn)盤盈的暫時性差異和遞延所得稅
該項固定資產(chǎn)2011年12月31日的賬面價值=120（萬元）。
該項固定資產(chǎn)2011年12月31日的計稅基礎(chǔ)=0（萬元）。
該項固定資產(chǎn)2011年12月31日產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異=120-0=120（萬元）。
甲企業(yè)2011年12月31日應(yīng)確認與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負債=120×25%=30（萬元）。
借：以前年度損益調(diào)整――所得稅費用 30
貸：遞延所得稅負債 30
（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整
借：以前年度損益調(diào)整 90
貸：利潤分配――未分配利潤 90
（4）調(diào)整提取盈余公積
借：利潤分配――未分配利潤 9
貸：盈余公積――法定盈余公積 9
（5）計提折舊
在會計處理上，視同該項固定資產(chǎn)于2011年12月盤盈，并自2012年1月起計提折舊；而在稅務(wù)處理上，將該項固定資產(chǎn)作為2011年8月盤盈，并自2012年9月起計提折舊。
借：管理費用 （120÷10÷12）1
貸：累計折舊 1
（6）確認2012年12月31日固定資產(chǎn)盤盈的暫時性差異和遞延所得稅
該項固定資產(chǎn)2012年12月31日的賬面價值=120-120÷10=108（萬元）。
該項固定資產(chǎn)2012年12月31日的計稅基礎(chǔ)=120-120÷10×412=116（萬元）。
該項固定資產(chǎn)2012年12月31日產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=116-108=8（萬元），這8萬元可抵扣暫時性差異將于該項固定資產(chǎn)折舊年限屆滿的年度（即2022年度）轉(zhuǎn)回。
甲企業(yè)2012年12月31日應(yīng)確認與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=8×25%=2（萬元）。
因此，甲企業(yè)2012年12月31日除應(yīng)確認與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)2萬元以外，還應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回2011年已確認的遞延所得稅負債30萬元。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2
借：遞延所得稅負債 30
關(guān)鍵詞：盤盈固定資產(chǎn) 新舊會計準則 會計處理
一、新舊會計準則下盤盈固定資產(chǎn)會計處理的差異
舊會計準則下，盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢”科目進行核算；新會計準則下，作為前期會計差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算。具體差異如下：
舊會計準則下，企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)，在向上級部門報經(jīng)批準前，應(yīng)按上述確認的入賬價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，在報經(jīng)批準后或期末結(jié)賬前，借記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
新會計準則下，企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會準則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定用追溯重述法進行更正。即把發(fā)生盤盈固定資產(chǎn)的會計事項作為前期重大差錯來進行會計處理。具體操作步驟如下：第一步，分析確定前期差錯影響數(shù)，編制相應(yīng)會計分錄。在向上級部門報經(jīng)批準前，分析確定引起的前期重大差錯影響數(shù)，并編制三筆會計分錄進行調(diào)整。第一筆：按入賬價值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；第二筆：按應(yīng)交納的所得稅，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”科目；第三筆：將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的差額結(jié)轉(zhuǎn)到留存收益，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“利潤分配――未分配利潤”、“盈余公積”科目。第二步，調(diào)整財務(wù)報表的相關(guān)項目。第三步，應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的信息。
二、新舊會計準則下盤盈固定資產(chǎn)會計處理差異的重新思考
由上述可知，新舊會計準則的處理有本質(zhì)的區(qū)別，但筆者通過多年的教學(xué)經(jīng)驗及實務(wù)經(jīng)驗，認為新舊會計準則下盤盈固定資產(chǎn)的會計處理各有千秋。
（一）舊會計準則下，將盤盈的固定資產(chǎn)作為“營業(yè)外收入”，違背了會計真實性原則
舊會計準則認為，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)計入當(dāng)期損益。其會計處理較為簡單，便于操作及理解，但容易被企業(yè)當(dāng)作調(diào)增利潤的手段，造成企業(yè)利潤波動較大，會計信息失真，違背了會計真實性原則。因為在會計實務(wù)中，固定資產(chǎn)是企業(yè)會計核算的重點內(nèi)容之一，由于客觀因素如自然升溢等造成固定資產(chǎn)盤盈發(fā)生的概率極小或甚至是不可能的，一旦出現(xiàn)盤盈，大多數(shù)是企業(yè)發(fā)生財務(wù)舞弊行為，即出于人為虛增利潤的目的而造成的。
例1：2012年12月28日，東方曉旗股份有限公司進行年底財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)了2011年未入賬的八成新的一臺生產(chǎn)用的機床，該機床的市場價格為100 000元，該公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積金。假定固定資產(chǎn)的入賬價值與計稅基礎(chǔ)相等，發(fā)行股票數(shù)額100 000萬股。舊會計準則下的會計處理：
1.盤盈固定資產(chǎn)，報經(jīng)批準前：
借：固定資產(chǎn) 80 000
貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢 80 000
2.盤盈固定資產(chǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)（報經(jīng)批準后），轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入：
借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢
80 000
貸：營業(yè)外收入 80 000
營業(yè)外收入作為損益類賬戶到期末時要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”中，是企業(yè)總利潤的一個組成部分。當(dāng)企業(yè)實現(xiàn)利潤時，要在國家、企業(yè)的所有者和企業(yè)法人之間進行利潤分配，形成國家的所得稅收入，分給投資者的利潤和企業(yè)的留成利潤（包括盈余公積和未分配利潤）等不同項目。最終將導(dǎo)致企業(yè)所有者的財產(chǎn)損失，顯然不符合資本運作規(guī)律。
（二）新會計準則下，將盤盈固定資產(chǎn)一律視為前期會計差錯，有點差強人意
新會計準則把盤盈固定資產(chǎn)視為前期差錯，認為應(yīng)通過調(diào)整前期留存收益來處理，其會計處理比較復(fù)雜。按前例，新會計準則下，盤盈固定資產(chǎn)的會計處理分3個步驟：
1.固定資產(chǎn)盤盈時：
借：固定資產(chǎn) （100 000×80%）80 000
貸：以前年度損益調(diào)整 80 000
2.計算調(diào)整應(yīng)交納的所得稅時：
借：以前年度損益調(diào)整 20 000
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 20 000
3.調(diào)整留存收益時：
借：以前年度損益調(diào)整 60 000
貸：利潤分配――未分配利潤 60 000
借：利潤分配――未分配利潤 6 000
貸：盈余公積 6 000
新會計準則下的上述做法，筆者也心存困惑。
困惑一：
眾所周知，前期會計差錯即前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用信息（準則中有明確的規(guī)定），而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。
在設(shè)計財產(chǎn)清查的會計處理時應(yīng)當(dāng)遵循持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)。當(dāng)假設(shè)企業(yè)每年都能夠進行嚴格的盤點清查時，就意味著上年度也進行了嚴格的盤點清查，上年所有的實物盤盈都被發(fā)現(xiàn)并且已經(jīng)進行了適當(dāng)?shù)奶幚?，本年發(fā)現(xiàn)的實物盤盈與上年度沒有關(guān)系，全部是本年發(fā)生的，該假設(shè)對固定資產(chǎn)盤點盤盈盤虧也應(yīng)一樣均適用，如果從這一點來考慮的話，固定資產(chǎn)的盤盈不應(yīng)計入上年，而應(yīng)計入當(dāng)期。
困惑二：
追溯重述法適用于重要性的前期差錯更正，對于非重要性的前期差錯采用未來適用法進行更正，前期差錯是否具有重要性，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。
如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)價值較小，屬于不重要的前期會計差錯，根據(jù)會計信息質(zhì)量要求的重要性原則，則不需進行追溯調(diào)整，應(yīng)當(dāng)將盤盈固定資產(chǎn)的價值計入當(dāng)期損益，但究竟如何進行核算新準則和應(yīng)用指南上都沒有明確規(guī)定。筆者認為，其賬務(wù)處理可參照舊會計準則的規(guī)定，以反映清查處理的過程。
（三）盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值的確定，有爭議
舊會計準則規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)按同類或類似固定的市場價格，減去該項資產(chǎn)的估計價值損耗后的所得，作為固定資產(chǎn)的入賬價值；如果同類或類似固定資存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。
新會計準則沒有對盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值做出明確的規(guī)定，但眾多會計專家認為，由于新會計準則更注重公允價值、現(xiàn)值等計量屬性在資產(chǎn)計價中的運用，而舊會計準則規(guī)定的入賬價值正體現(xiàn)了這一做法，因此，新會計準則下盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值可以參照原來的規(guī)定處理。
上例，舊會計準則下，固定資產(chǎn)盤盈時的會計處理：
借：固定資產(chǎn) 80 000
貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢
80 000
上例，新會計準則下，固定資產(chǎn)盤盈時的會計處理：
借：固定資產(chǎn) 80 000
貸：以前年度損益調(diào)整 80 000
爭議：
筆者在教學(xué)過程發(fā)現(xiàn)相當(dāng)一部分教材認為以上盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值不是太合理，認為“固定資產(chǎn)”科目反映的應(yīng)是固定資產(chǎn)取得的原值，應(yīng)當(dāng)用原值作為入賬價值，即按同類或類似固定的市場價格作為“固定資產(chǎn)”的入賬價值，如果有磨損，應(yīng)把該項資產(chǎn)的估計價值損耗記入“累計折舊”科目里進行反映。比如中南財經(jīng)政法大學(xué)的方正生教授編著的由中國市場出版社出版的《會計學(xué)基礎(chǔ)》的P240中例13-14的做法。
這樣，上例中的固定資產(chǎn)應(yīng)是100 000元，累計折舊應(yīng)是20 000元。詳細做法如下：
上例，舊會計準則下，固定資產(chǎn)盤盈時的會計處理：
借：固定資產(chǎn) 100 000
貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢
80 000
累計折舊 20 000
上例，新會計準則下，固定資產(chǎn)盤盈時的會計處理：
借：固定資產(chǎn) 100 000
貸：以前年度損益調(diào)整80 000
累計折舊20 000
三、總結(jié)及建議
總之，筆者認為新會計準則盤盈固定資產(chǎn)的會計處理相對比較合理，能為信息使用者提供更相關(guān)、可靠的信息。但需要說明的是，企業(yè)在使用新會計準則處理盤盈的固定資產(chǎn)時需注意兩點：
第一，判斷差錯造成的所屬期間。如果當(dāng)期差錯造成的，應(yīng)在當(dāng)期改正，既不通過“以前年度損益調(diào)整”處理，也不計入營業(yè)外收入，而是根據(jù)具體情況調(diào)整錯誤的科目；如果確定屬于前期差錯的，根據(jù)前期差錯的處理辦法采用追溯重述法更正，即通過“以前年度損益調(diào)整”科目來處理。
第二，判斷是否屬于重要的前期差錯。如果盤盈的固定資產(chǎn)屬于重要的前期差錯，必須按新會計準則下規(guī)定的追溯重述法進行調(diào)整，即采用三步驟會計處理方法，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算；如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)價值較小，屬于不重要的前期差錯，則不需追溯調(diào)整，應(yīng)當(dāng)將盤盈的固定資產(chǎn)價值計入當(dāng)期損益，其賬務(wù)處理應(yīng)同舊會計準則的規(guī)定，以反映清查處理的過程，即通過“待處理財產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢”科目進行核算。
（注：本文系河南省軟科學(xué)研究計劃項目；項目編號：122400440132）
參考文獻：
1.王玉曉.現(xiàn)行會計準則下固定資產(chǎn)盤盈之會計處理[J].財會月刊（上旬刊），2009，（10）.
[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn)；盤盈；追溯調(diào)整
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 008
[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）18- 0013- 02
固定資產(chǎn)作為企業(yè)價值量最大的一類資產(chǎn)，是企業(yè)開展正常經(jīng)營活動不可或缺的物質(zhì)條件，其安全、完整性直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年對固定資產(chǎn)進行全面清查，對清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，妥善處理。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準則，企業(yè)在進行固定資產(chǎn)清查中如果發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈，不再直接計入當(dāng)期損益，采用追溯調(diào)整法進行處理。這種處理避免了虛增資產(chǎn)和利潤，為會計信息使用者提供了更客觀、更可靠的會計信息，也更有助于加強會計監(jiān)管。但新準則對于固定資產(chǎn)盤盈處理的規(guī)定過于籠統(tǒng)、簡單，在實務(wù)處理中出現(xiàn)了一些問題。本文對此問題進行了深入分析，并提出了相應(yīng)的改進建議。
1 現(xiàn)行會計準則對于固定資產(chǎn)盤盈處理的規(guī)定
《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行處理。結(jié)合《企業(yè)會計準則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》，具體會計處理為：①估計盤盈固定資產(chǎn)的原值和累計折舊，分別借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”；②由于盤盈固定資產(chǎn)，需要計算補交企業(yè)所得稅，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”；③由于盤盈固定資產(chǎn)，企業(yè)留存收益增加，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“盈余公積”和“利潤分配――未分配利潤”。
2 上述規(guī)定存在的問題及改進建議
上述規(guī)定沒有考慮固定資產(chǎn)盤盈的原因和時間，而是一律作為前期差錯處理有失偏頗。事實上，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈按照產(chǎn)生的原因，可以分為兩種情況。
2.1 由于無法查明的原因形成的固定資產(chǎn)盤盈
這種情況非常罕見，即使偶爾出現(xiàn)，筆者認為，應(yīng)根據(jù)盤盈資產(chǎn)的價值高低進行不同的處理，而不是一律通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行追溯調(diào)整：
（1）如果盤盈固定資產(chǎn)價值不高，對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響較小，不會對會計信息使用者的決策行為產(chǎn)生實質(zhì)性影響，根據(jù)重要性原則，無需進行追溯調(diào)整，可以比照流動資產(chǎn)盤盈，通過“待處理財產(chǎn)損益”科目核算。具體會計為：①估計盤盈固定資產(chǎn)的原值和累計折舊，分別借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，兩者的差額貸記“待處理財產(chǎn)損益”；②將“待處理財產(chǎn)損益”轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。
例如，2013年12月，某公司在進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺（五成新），估計該設(shè)備原值5 000元 ，經(jīng)調(diào)查仍無法確定盤盈原因。會計處理為：①借：固定資產(chǎn) 5 000 貸：累計折舊 2 500 待處理財產(chǎn)損益 2 500
②借：待處理財產(chǎn)損益 2 500 貸：營業(yè)外收入 2 500
（2）如果盤盈固定資產(chǎn)價值很高，對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響較大，為避免企業(yè)管理者操縱利潤以及對會計信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)，應(yīng)當(dāng)按照上文進行追溯調(diào)整，具體處理不再贅述。
例如：2013年12月，某公司在進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺（五成新），估計該設(shè)備原值50 000元，經(jīng)調(diào)查仍無法確定盤盈原因。
會計處理為：①借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：累計折舊 25 000
以前年度損益調(diào)整 25 000
②借：以前年度損益調(diào)整 6 250 貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 6 250
③借：以前年度損益調(diào)整 18 750 貸：盈余公積 1 875 利潤分配――未分配利潤 16 875
2.2 由于錯計、漏計或者未及時入賬導(dǎo)致的固定資產(chǎn)盤盈
企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈最常見的原因是錯計、漏計或者未及時入賬。這種盤盈的固定資產(chǎn)是企業(yè)通過支付對價的方式獲得的，并沒有任何額外的經(jīng)濟利益流入企業(yè)，應(yīng)對固定資產(chǎn)直接進行調(diào)整。對需要補提折舊的，如果錯誤發(fā)生在本年，直接計入相關(guān)科目即可，如果錯誤發(fā)生在以前年度，仍需要通過以前年度損益調(diào)整處理。
例如：（1）2013年12月，某公司在進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)該設(shè)備是本年初購入時誤記為低值易耗品，該設(shè)備原值50 000元，預(yù)計使用年限為10年，假定殘值為0。會計處理應(yīng)為：
借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：低值易耗品 50 000
借：制造費用 5 000 貸：累計折舊 5 000
（2）2013年12月，某汽車生產(chǎn)企業(yè)在進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤盈汽車1輛，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)該車是2012年初企業(yè)將自產(chǎn)汽車轉(zhuǎn)為自用未及時入賬，該車原值100 000元，預(yù)計使用年限為10年，假定殘值為0。會計處理應(yīng)為：
借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：庫存商品 100 000
借：以前年度損益調(diào)整 10 000 管理費用 10 000
貸：累計折舊 20 000
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 2 500 貸： 以前年度損益調(diào)整20 000
借：以前年度損益調(diào)整 7 500 貸：盈余公積 750 利潤分配――未分配利潤 6 750
（3）2013年12月，某公司在進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤盈設(shè)備一臺，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)該設(shè)備于2012年初購入，企業(yè)自行安裝，2012年底已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但未及時入賬。該設(shè)備原值50 000元，預(yù)計使用年限為10年，假定殘值為0。會計處理應(yīng)為：
借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：在建工程 50 000
借：制造費用 5 000 貸：累計折舊 5 000
綜上所述，筆者認為，對于固定資產(chǎn)盤盈業(yè)務(wù)，企業(yè)會計準則應(yīng)綜合考慮盤盈的原因以及金額大小，做出更為詳細的規(guī)定，進行不同的處理：①對于由于錯計、漏計或者未及時入賬導(dǎo)致的固定資產(chǎn)盤盈，如果錯誤是在本年發(fā)生，直接調(diào)整“固定資產(chǎn)”“累計折舊”以及相關(guān)科目即可，如果錯誤發(fā)生在以前年度，除了調(diào)整“固定資產(chǎn)”和相關(guān)科目以外，對于需要補提的折舊，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”處理；②低于無法查明的原因形成的固定資產(chǎn)盤盈，如果金額不大，直接計入當(dāng)期損益，如果金額較大，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”處理。
主要參考文獻
醫(yī)院財產(chǎn)物資是指醫(yī)院擁有或控制的、具有實物形態(tài)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、庫存物資和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)。新《醫(yī)院財務(wù)制度》對醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧的會計核算重新作出規(guī)范，并要求按照《醫(yī)院會計制度》規(guī)定作出相關(guān)會計處理。在此，本文結(jié)合筆者學(xué)習(xí)新《醫(yī)院會計制度》心得，擬對醫(yī)院有關(guān)財產(chǎn)物資盤盈盤虧及批準處理的會計核算談一點粗淺之見。
一、醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧情況
醫(yī)院財產(chǎn)清查時，出現(xiàn)醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧情況如下：
(一)醫(yī)院庫存現(xiàn)金的長短款
醫(yī)院庫存現(xiàn)金是指存放在醫(yī)院出納員那里的貨幣資金。醫(yī)院財產(chǎn)清查時，出現(xiàn)庫存現(xiàn)金賬實不符情況：一種是庫存現(xiàn)金實有數(shù)大于賬面結(jié)余數(shù)，稱為現(xiàn)金長款;一種是庫存現(xiàn)金實有數(shù)小于賬面結(jié)余數(shù)，稱為現(xiàn)金短款。不論現(xiàn)金長款，還是短款，均為出納會計業(yè)務(wù)質(zhì)量不高現(xiàn)象。醫(yī)院發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長短款現(xiàn)象應(yīng)及時查明原因，針對不同情況作出處理，并要求會計人員及時入賬。
(二)醫(yī)院庫存物資的盤盈盤虧
醫(yī)院材料物資是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動而儲存的藥品物資、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。醫(yī)院的各種庫存物資，應(yīng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。清查盤點過程中，發(fā)現(xiàn)庫存物資實有數(shù)大于其賬面余額數(shù)時，稱為物資盤盈;否則，稱為物資盤虧。
醫(yī)院發(fā)現(xiàn)物資盤盈或盤虧時，首先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶調(diào)賬，使其材料物資賬實相符。然后，查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理。處理時，一般情況下，盤盈財產(chǎn)物資的凈收益，計入“其他收入”賬戶;盤虧財產(chǎn)物資的凈損失，計入“其他支出”賬戶。
(三)醫(yī)院固定資產(chǎn)的盤盈盤虧
在新《醫(yī)院會計制度》下，固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的、使用期限在1年以上(不含1年)，單位價值在規(guī)定標準以上、并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)一般包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。
醫(yī)院發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈或盤虧時，首先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶調(diào)賬，使其固定資產(chǎn)賬實相符。然后，查明及時原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理。處理時，一般情況下，盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)同類或類似固定資產(chǎn)市場價格確定的價值，計入“其他收入”賬戶;盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以回收的保險賠償和過失人的賠償?shù)龋瑢魮p失確認為當(dāng)期支出，計入“其他支出”賬戶。
二、醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧涉及的賬戶
(一)“庫存現(xiàn)金”賬戶
1.用途：核算醫(yī)院庫存現(xiàn)金的增加、減少及結(jié)余情況。
2.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。
3.結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方，表示庫存現(xiàn)金實有數(shù)。
(二)“庫存物資”賬戶
1.用途：核算醫(yī)院庫存物資的增加、減少及結(jié)余情況。
2.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。
3.結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方，表示庫存物資實有數(shù)。
(三)“固定資產(chǎn)”賬戶
1.用途：核算醫(yī)院固定資產(chǎn)原值的增加、減少及結(jié)余情況。
2.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。
3.結(jié)構(gòu)：借方登記固定資產(chǎn)原值的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)原值的減少數(shù)，余額在借方，表示固定資產(chǎn)原值實有數(shù)。
(四)“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶
1.用途：核算醫(yī)院在財產(chǎn)清查中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。
2.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。
3.結(jié)構(gòu)：借方登記盤虧或毀損的庫存物資及固定資產(chǎn)的凈損失數(shù)額，貸方登記盤盈庫存物資及固定資產(chǎn)的凈值，期末，經(jīng)批準將盤盈的財產(chǎn)物資凈值從借方轉(zhuǎn)出，計入“其他收入”賬戶;經(jīng)批準將盤虧的財產(chǎn)物資凈值從貸方轉(zhuǎn)出，計入“其他支出”賬戶。余額若在借方，表示醫(yī)院尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失;若為貸方，表示醫(yī)院尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。年度終了后，報經(jīng)批準處理后，該賬戶一般無余額。
三、醫(yī)院財產(chǎn)物資盤盈盤虧的會計處理
(一)醫(yī)院現(xiàn)金長短款的會計處理
醫(yī)院現(xiàn)金長短款不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。按照新《醫(yī)院會計制度》有關(guān)規(guī)定，出納員每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時進行會計處理。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，也就是長款，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，計入“其他應(yīng)付款”賬戶;屬于無法查明原因的部分，計入“其他收入”賬戶。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺的，也就是現(xiàn)金短款，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，計?ldquo;其他應(yīng)收款”賬戶，無法查明原因的部分，經(jīng)批準后，計入“其他支出”賬戶。
借：其他應(yīng)收款——出納員 1200
其他支出——現(xiàn)金短款 1800
貸：庫存現(xiàn)金3000
假如，該醫(yī)院發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款200元，無法查明原因。會計處理如下：
借：庫存現(xiàn)金 200
貸：其他收入 200(二)庫存物資盤盈盤虧的會計處理
醫(yī)院的各種庫存物資，應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。貴重物資，應(yīng)多次盤點清查。對于發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧以及霉爛變質(zhì)、毀損等物資，應(yīng)當(dāng)先計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，并及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準及時進行會計處理。
【例2】×月3日，某三級醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤虧藥品一批，實際成本為12000元，霉爛變質(zhì)藥材一批，實際成本為6000元。報有關(guān)部門，等待處理：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 18000
貸：庫存物資——藥品 12000
——藥材 6000
×月9日，某三級醫(yī)院對發(fā)現(xiàn)盤虧的藥品一批，實際成本為12000元，霉爛變質(zhì)藥材一批，實際成本為6000元。批準處理：盤虧藥品屬于科教收入取得，沖銷待沖基金;霉爛變質(zhì)藥材一批，追究保管人責(zé)任由其賠償1000元，保險公司答應(yīng)賠償3000元，其余計入“其他支出”賬戶。
借：待沖基金 12000
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 12000
借：其他應(yīng)收款——保管員 1000
——保險公司 3000
其他支出 2000
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 6000
【例3】×月30日，某三級醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤盈藥品一批，市場價格為15000元，中藥材一批，類似中藥材市場價格為5000元。報有關(guān)部門，等待處理：
借：庫存物資——藥品 15000
——藥材 5000
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 20000
批準處理時：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 20000
貸：其他收入 20000
(三)醫(yī)院固定資產(chǎn)盤盈盤虧的會計處理
與流動資產(chǎn)一樣，醫(yī)院固定資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)定期清查盤點，每年至少清查盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報經(jīng)批準后及時處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似固定資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬，確認為當(dāng)期收入，計入“其他收入”賬戶;盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險賠款和過失人的賠償?shù)?，將凈損失計入“其他支出”賬戶。
【例4】×月31日，某三級醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)一臺，同類固定資產(chǎn)市場價格為150000元，估計已計提折舊為5000元。報有關(guān)部門，等待處理：
借：固定資產(chǎn) 145000
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 145000
批準處理時：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 145000
貸：其他收入 145000
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 150000
累計折舊 50000
貸：固定資產(chǎn) 200000
如果上述固定資產(chǎn)屬于財政補助收入或科教補助收入購置的，待沖基金為150000元，則會計處理如下：
借：待沖基金 150000
累計折舊 50000
貸：固定資產(chǎn) 200000
批準處理時：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 150000
貸：其他收入 150000
參考文獻：
1.企業(yè)會計準則編審委員會。企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南[M].立信會計出版社,2006.
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計處理；建議
《事業(yè)單位會計制度》和《行政單位會計制度》分別自2013年1月1日和2014年1月1日正式施行了，針對“現(xiàn)金盈余或短缺、實物資產(chǎn)盤盈”，“對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”，兩種會計制度分別規(guī)定了不同的會計處理，但筆者認為，依據(jù)相關(guān)法規(guī)，兩者會計處理應(yīng)當(dāng)趨同。針對“短期投資、長期投資盤盈、無形資產(chǎn)盤盈盤虧”，會計制度中并沒有相應(yīng)的會計處理規(guī)定，筆者提出了解決方案。
一、現(xiàn)金盈余或短缺、實物資產(chǎn)盤盈
發(fā)生現(xiàn)金盈余或短缺，盤盈的實物資產(chǎn)這類經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，行政單位通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，1、當(dāng)現(xiàn)金盈余時，借：庫存現(xiàn)金；貸：待處理財產(chǎn)損溢。待查明原因報經(jīng)批準后，借：待處理財產(chǎn)損溢；貸：其他收入（屬無法查明原因的部分），貸：其他應(yīng)付款（屬應(yīng)支付有關(guān)單位和個人的部分）。2、當(dāng)現(xiàn)金短缺時，借：待處理財產(chǎn)損溢；貸：庫存現(xiàn)金。待查明原因報經(jīng)批準后，借：經(jīng)費支出（屬無法查明原因的部分），借：其他應(yīng)收款（屬應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?；貸：待處理財產(chǎn)損溢。3、當(dāng)實物資產(chǎn)盤盈時，借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資；貸：待處理財產(chǎn)損溢。待報經(jīng)批準后，借：待處理財產(chǎn)損溢；貸：資產(chǎn)基金―存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資。
事業(yè)單位在發(fā)生現(xiàn)金盈余或短缺時并沒有通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，1、當(dāng)現(xiàn)金盈余時，借：庫存現(xiàn)金；貸：其他收入（屬無法查明原因的部分），貸：其他應(yīng)付款（屬應(yīng)支付有關(guān)單位和個人的部分）。2、當(dāng)現(xiàn)金短缺時，借：其他支出（屬無法查明原因的部分），借：其他應(yīng)收款；（屬應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑毁J：庫存現(xiàn)金。3、當(dāng)實物資產(chǎn)盤盈時，（1）存貨盤盈，借：存貨；貸：其他收入。（2）固定資產(chǎn)盤盈，借：固定資產(chǎn)；貸：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)。
根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)盤盈（含賬外資產(chǎn)）可以按照財務(wù)、會計制度的有關(guān)規(guī)定暫行入賬，待財政部門批復(fù)、備案后，進行賬務(wù)調(diào)整和處理；財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務(wù)處理，待財政部門批復(fù)、備案后，進行賬務(wù)處理。因此筆者建議，事業(yè)單位現(xiàn)金盈余或短缺、實物資產(chǎn)盤盈時，在財政部門批復(fù)、備案前，先通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，待批復(fù)、備案后再進行賬務(wù)調(diào)整和處理。
二、對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)
對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，事業(yè)單位通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，1、報經(jīng)批準前，借：待處置資產(chǎn)損溢，累計折舊，累計攤銷；貸：存貨，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)。2、報經(jīng)批準實際捐出、調(diào)出時，借：其他支出（對外捐贈、無償調(diào)出存貨），非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)，非流動資產(chǎn)基金―無形資產(chǎn)；貸：待處置資產(chǎn)損溢。
而行政單位并沒有通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，1、對外捐贈、無償調(diào)出存貨，借：資產(chǎn)基金―存貨；貸：存貨。2、對外捐贈、無償調(diào)出固定資產(chǎn)，借：資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)，累計折舊；貸：固定資產(chǎn)。3、對外捐贈、無償調(diào)出無形資產(chǎn)，借：資產(chǎn)基金―無形資產(chǎn)，累計攤銷；貸：無形資產(chǎn)。
根據(jù)《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，行政單位處置國有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)嚴格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準不得處置。因此筆者建議，行政單位在申請對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢” 進行過渡核算，報經(jīng)批準后再進行賬務(wù)處理。
三、短期投資、長期投資盤盈，無形資產(chǎn)盤盈盤虧
根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)盤盈是單位在資產(chǎn)清查基準日無賬面記載，但單位實際占有使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括貨幣資金盤盈、存貨盤盈、有價證券盤盈、對外投資盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、無形資產(chǎn)盤盈、往來款盤盈等。資產(chǎn)損失是指單位在資產(chǎn)清查基準日有賬面記載，但不歸本單位占有、使用或喪失使用價值的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、有價證券損失、對外投資損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失等。而事業(yè)單位會計制度沒有規(guī)定短期投資、長期投資盤盈，無形資產(chǎn)盤盈盤虧會計處理，行政單位會計制度也沒有規(guī)定無形資產(chǎn)盤盈盤虧會計處理。因此筆者建議，1、事業(yè)單位短期投資、長期投資、無形資產(chǎn)盤盈，將盤盈結(jié)果上報時，借：短期投資、長期投資、無形資產(chǎn)；貸：待處置資產(chǎn)損溢。報經(jīng)批準后，借：待處置資產(chǎn)損溢；貸：其他收入、非流動資產(chǎn)基金―長期投資、非流動資產(chǎn)基金―無形資產(chǎn)。事業(yè)單位無形資產(chǎn)盤虧，將盤虧結(jié)果上報時，借：待處置資產(chǎn)損溢；貸：無形資產(chǎn)。報經(jīng)批準后，借：非流動資產(chǎn)基金―無形資產(chǎn)；貸：待處置資產(chǎn)損溢。2、行政單位無形資產(chǎn)盤盈，將盤盈結(jié)果上報時，借：無形資產(chǎn)；貸：待處理財產(chǎn)損溢。報經(jīng)批準后，借：待處理財產(chǎn)損溢；貸：資產(chǎn)基金―無形資產(chǎn)。行政單位無形資產(chǎn)盤虧，將盤虧結(jié)果上報時，借：待處理財產(chǎn)損溢；貸：無形資產(chǎn)。報經(jīng)批準后，借：資產(chǎn)基金―無形資產(chǎn)；貸：待處理財產(chǎn)損溢。（作者單位：南京市城市建設(shè)檔案館）
參考文獻：
[1] 財政部.事業(yè)單位會計制度.財會[2012]22號，2012年12月19日
[2] 財政部.行政單位會計制度. 財庫[2013]218號，2013年12月18日
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；清查盤點；指引
我們在開展固定資產(chǎn)清查工作最主要的一個步驟，就是進行清查盤點，為保證清查盤點順利進行，就必須對學(xué)校各部門固定資產(chǎn)盤點工作進行指導(dǎo)。梳理清查盤點中的重點、要點，指導(dǎo)和規(guī)范資產(chǎn)清查工作的具體操作程序，提高工作效率，我們編寫了本工作要點，供各資產(chǎn)使用單位在開展資產(chǎn)清查工作中參考借鑒。
1 盤點工作的組織與實施
各單位需根據(jù)資產(chǎn)清查工作的總體要求，安排至少一名主管領(lǐng)導(dǎo)進行總的統(tǒng)一協(xié)調(diào)工作，依據(jù)本單位資產(chǎn)實際情況實行統(tǒng)一盤點和分組盤點，確保盤點工作的順利進行。
1.1 盤點準備工作
1）在進行盤點工作之前，各單位資產(chǎn)管理員應(yīng)通過資產(chǎn)信息系統(tǒng)對本單位資產(chǎn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行全面檢查，并對待處理的事項進行處理，保證后續(xù)清查工作的順利開展（詳見《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查信息系統(tǒng)用戶手冊》）。
2）明確從賬到物，從物到賬的盤點方法，對需要使用計量器具盤點的存貨準備相關(guān)計量器具。
3）實施實地盤點工作之前召開盤點工作布置會，使所有參與盤點工作人員了解盤點計劃和工作內(nèi)容。
1.2 實地盤點工作
各單位盤點工作人員在進行盤點時基于系統(tǒng)資產(chǎn)卡片，選擇相應(yīng)的盤點方式進行實物盤點（采用人工實物盤點和條碼掃描槍盤點相結(jié)合的方式），對已盤點而未粘貼條碼的補充粘貼條碼或其他盤點標識，保證所有資產(chǎn)均被清點，且無重復(fù)盤點的情況（對批量購置的家具、設(shè)備，需打印出相同條碼逐一粘貼，防止遺漏；對于無法粘貼標簽的資產(chǎn)應(yīng)將標簽做好備案與設(shè)備存放一起）。另外，在實地盤點時注意觀察資產(chǎn)的實物狀態(tài)（在用、閑置、報廢、毀損等），并做好記錄進行注明。
1.3 盤點結(jié)果的確認
1）對實地盤點情況進行整理，考慮清查日和清查基準日的變化，勿將基準日后的資產(chǎn)重復(fù)盤點。
2）將盤點結(jié)果進行導(dǎo)入或錄入資產(chǎn)清查系統(tǒng)，對盤點結(jié)果進行檢查（詳見《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查信息系統(tǒng)用戶手冊》），初步確定盤盈、盤虧數(shù)額。
3）對盤盈、盤虧、毀損、報廢的各項資產(chǎn)需查明原因，提供技術(shù)鑒定資料及做出文字說明。
4）在以上基礎(chǔ)上形成盤點結(jié)果，并由單位負責(zé)人及自查管理員簽字確認。
2 固定資產(chǎn)損溢應(yīng)提供的佐證材料
2.1 盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)提供的內(nèi)容。
1）固定資產(chǎn)盤盈匯總情況（包括盤盈的數(shù)量、金額等）。
2）保管人對于盤盈情況的說明（逐項說明）。
3）盤盈固定資產(chǎn)的價值確定依據(jù)（發(fā)票、同類固定資產(chǎn)的市場價格、類似資產(chǎn)的購買合同、發(fā)票或竣工決算資料等相關(guān)憑據(jù)）。
4）單項或批量數(shù)額較大的固定資產(chǎn)的盤盈，單位難以取得價值確認依據(jù)的，經(jīng)學(xué)校資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組同意后，應(yīng)委托具有專業(yè)勝任能力的資產(chǎn)評估機構(gòu)，出具評估報告。
2.2 盤虧固定資產(chǎn)應(yīng)提供內(nèi)容
1）固定資產(chǎn)損失專項說明表（祥見附件）。
2）盤虧情況說明（需按照一物一說明的原則，逐項逐件做出專項說明）。
3）單位內(nèi)部核批文件（附本單位會議紀要）。
4）單位內(nèi)部出具的責(zé)任認定（涉及賠償?shù)模瑧?yīng)說明賠償比例）。
2.3 報廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)提供內(nèi)容
1）固定資產(chǎn)損失專項說明表（祥見附件）。
2）報廢、毀損情況說明（需按照一物一說明的原則，逐項逐件做出專項說明）。
3）單位內(nèi)部核批文件（附本撾換嵋榧鴕）。
4）不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故）造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有事故處理報告、車輛報損證明、房屋拆除證明、受災(zāi)證明等鑒定報告。
5）單位內(nèi)部出具的責(zé)任認定（涉及賠償?shù)模瑧?yīng)說明賠償比例）。
2.4 被盜的固定資產(chǎn)應(yīng)提供內(nèi)容
1）固定資產(chǎn)損失專項說明表（祥見附件）。
2）向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。
3）單位內(nèi)部有關(guān)核批文件。
4）如涉及保險理賠的，附理賠資料。
5）單位內(nèi)部出具的責(zé)任認定（涉及賠償?shù)?，?yīng)說明賠償比例）。
3 其他說明
3.1 定期溝通制度
各單位定期（具體按照學(xué)校資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組要求執(zhí)行）將資產(chǎn)清查的工作情況通過電郵或書面形式進行匯報至國有資產(chǎn)管理處。內(nèi)容主要包括各單位目前的工作進度，清查工作中遇到的問題及需要資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組協(xié)調(diào)的事項。
3.2 重大問題請示報告制度
各單位在清查工作中遇到的重大、緊急的、需及時與有關(guān)各方溝通及協(xié)調(diào)處理的問題，經(jīng)各單位提出初步意見后，以重大問題報告的形式隨時向資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室（國有資產(chǎn)管理處資產(chǎn)科）報告。
3.3 工作簡報制度
資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室視清查工作需要，不定期形成工作簡報，向相關(guān)單位就有關(guān)事項進行通報。
3.4 實地核查制度
資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室視清查工作需要，對問題突出的單位和部門進行實地核查。
固定資產(chǎn)專項損失情況表
1.1使用時間要求發(fā)生了變化
新舊準則的“使用壽命”均是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間。但兩個文件的區(qū)別在于：新準則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來的“超過一年”變更為“超過一個會計年度”。這也就意味著，有些設(shè)備雖然使用壽命未到一年整，但跨過了一個會計年度的，也可以納入固定資產(chǎn)的核算范圍。例如，某企業(yè)某年八月一日購入一臺設(shè)備，按舊準則規(guī)定，它的使用壽命需達到或超過一年，即至少到下一年的八月一日止才能將這臺設(shè)備列入固定資產(chǎn)核算，但按新準則規(guī)定，這臺設(shè)備的使用壽命只需超過當(dāng)年的十二月三十一日即可列入固定資產(chǎn)核算。
1.2不再強調(diào)單位價值較高
這一修改變更了原制度中關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備需達到單位價值2000元以上，行政事業(yè)單位設(shè)備單位價值需達到500元以上的價值量判斷的硬性標準，將更多的判斷自交給企業(yè)。更有利于發(fā)揮企業(yè)管理資產(chǎn)的能動性。
2固定資產(chǎn)核算范圍發(fā)生了變化
在新準則里面，固定資產(chǎn)的核算范圍變小了。新準則第一章第二條規(guī)定，作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會計準則第3號---投資性房地產(chǎn)》；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則適用《企業(yè)會計準則第5號---生物資產(chǎn)》。也就是說，在舊準則里面納入固定資產(chǎn)核算范疇的這兩類資產(chǎn)在新準則里面不再納入固定資產(chǎn)的核算范疇。所以我們認為，較之舊準則，新準則在固定資產(chǎn)的核算范圍上是縮小了的。
3固定資產(chǎn)價值的確認發(fā)生了變化
固定資產(chǎn)價值的確認，可分為初始確認和再確認兩個方面。初始確認是指取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確認；而再確認則是固定資產(chǎn)取得后對后續(xù)支出、重估價等的確認問題。這里所說的固定資產(chǎn)計價，只是指對固定資產(chǎn)初始價值的確認。固定資產(chǎn)原則上應(yīng)以原值計價，即以取得固定資產(chǎn)并使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出作為固定資產(chǎn)入賬的依據(jù)。我們說固定資產(chǎn)價值確認發(fā)生了變化主要體現(xiàn)在取得固定資產(chǎn)投資方面。在舊準則中，對投資者投入的固定資產(chǎn)的原值，要求按照評估確認或者投資各方確認的價值計算。但新準則對此的規(guī)定則是，如果有公允價的，按公允價值入賬，只有在沒有公允價的情況下，才能按照合同或協(xié)議約定的價值入賬。
4固定資產(chǎn)折舊的范圍和方法發(fā)生了變化
在新準則里面，固定資產(chǎn)的折舊范圍變大了。固定資產(chǎn)折舊，是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價值的補償。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的實物損耗、自然損耗和無形損耗。舊準則規(guī)定需要計提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)舊準則的這一規(guī)定，不用的機器設(shè)備是不提折舊的。但新準則規(guī)定，機器設(shè)備不管用或不用，均提折舊。此外，舊準則規(guī)定固定資產(chǎn)的壽命及折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變，但新準則強調(diào)會計期末對固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價，必要時可予以調(diào)整。
5固定資產(chǎn)的核算發(fā)生了變化
新準則對固定資產(chǎn)的核算變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
5.1舊準則對棄置費用未充分考慮
但新準則對某些行業(yè)的固定資產(chǎn)預(yù)設(shè)了棄置費用，并計入負債。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。舊準則原來對這一類固定資產(chǎn)取得時的賬務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。新準則在考慮棄置費用的前提下對這一類固定資產(chǎn)取得時的財務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”和“預(yù)計負債---預(yù)計棄置費用”科目。要特別強調(diào)的是，并不是所有的企業(yè)都能考慮預(yù)計棄置費用，只有電廠等特殊企業(yè)才能考慮預(yù)計棄置費用并計入負債。
5.2固定資產(chǎn)盤盈的會計核算也發(fā)生了變化
舊準則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準轉(zhuǎn)銷前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)處收入”科目。按新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而舊準則是作為當(dāng)期損益。之所以新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計算應(yīng)納的所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”。接著補提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”。最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。舉個例子：某企業(yè)于2007年7月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺6成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100，000元，企業(yè)所得稅稅率為33％。
參考文獻
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[3]丁紅燕.關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的若干變化.財會月刊.2005,5.
