時間：2023-09-10 15:10:54
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財務合規(guī)審計，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
[關鍵詞]物資采購;審計;風險
一、物資采購的風險
物資采購風險貫穿于采購過程的各個環(huán)節(jié),包括:采購計劃,采購詢價,選擇供應商,直到領用為止的全過程,正是由于風險的存在,決定了審計的必要性和審計方式的確定。只有較好地分析物資采購不同階段的風險,才能有針對性地確定審計方法,從而達到防范化解風險,達到以審促管的目的。采購中常見以下幾種風險:合同欺詐風險,計劃風險,價格風險,質(zhì)量風險,技術進步風險,驗收風險,存量風險,報審程序風險,責任風險等。
二、重點采購和非重點采購
企業(yè)采購中,重點采購和非重點采購沒有絕對區(qū)分,要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模,工作性質(zhì),企業(yè)管理的精細程度等來確定,大型企業(yè)一般將以下采購視為重點采購:一是采購金額達到30萬元以上;二是企業(yè)急需的或突發(fā)性的緊急物資,尤其是生產(chǎn)用的原材料;三是采購物資來源單一或具有壟斷性的物資。對于重點采購審計在堅持原則的前提下,應該更具有及時性,靈活性。對處于買方市場且數(shù)量金額較大的采購物資,要實行招標、議標方式,投標單位至少有三個以上,投標單位不只僅限于采購部門的要約單位,也含其他部門提供的要約單位。相互監(jiān)督制約招標過程和招標標準是否符合“公開選購,公平競爭,公正交易”的原則;確定在招標、評標和定標過程中有無違反規(guī)定程序;有無私自與供應商串通泄漏招標信息等情況,從而保證物資采購的客觀、公正、透明、高效。對企業(yè)急需的物資采購審計,一方面在價格上或供貨服務方面作出適當讓步,另一方面采取派審計人員同采購人員一起去洽談采購,確保在限定的時間內(nèi)完成采購任務。對于來源單一的采購物資,要有耐心與供貨方洽談,用相關、類似的產(chǎn)品作參照物,從成本分析法的角度進行審計,盡量使價格趨于合理。
三、區(qū)別對待集中采購與非集中采購審計
集中采購是指各使用部門提供使用需求申請,由采購部門統(tǒng)一組織采購,這種采購權與使用權分離的方法,不僅透明度高,而且責任分工更加詳實,防止了個別部門說了算的現(xiàn)象。對這類采購的審計,一是要對經(jīng)常往來單位作深入的了解,如企業(yè)的性質(zhì)、誠信度、商品質(zhì)量、工作業(yè)績以及主要貨物的來源等;二是抓住數(shù)量大的優(yōu)勢談價,達到降低采購成本的目的;三是盡可能找貨物源頭,少一層中間環(huán)節(jié),至少可降低5-10%的成本。
非集中采購是指由各使用部門自行采購,這種采購審計相對復雜,難度較大,對這類采購的審計,一是防止虛增采購,虛假采購,高檔采購以及“化整為零”逃避審計等行為;二是制定合理的送審金額起點,如果審計金額起點過高,即不利于監(jiān)督,又給逃避審計增加了機會,審計金額起點過低,會導致送審過于頻繁,影響正常工作,也影響審計工作質(zhì)量,一般以2000-5000元為送審起點(一次或一次結(jié)算達到2000-5000元);三是著重加強審計驗收,要求購入的物資與送審的品名、貨號、數(shù)量、質(zhì)量等嚴格一致,防止審計與驗收脫節(jié)的現(xiàn)象;四是非集中采購,涉及面廣,商品品牌、種類繁雜,需要多到市場上了解行情,獲取相關信息。
以上兩種形式的審計,都要防止采購超預算,超標準;防止采購盲目求洋、高檔次采購,力爭采購物資合理、實用、節(jié)約。
四、分別采取多種定價方式,建立價格信息庫
物資采購定價難以做到絕對科學、合理,結(jié)合實際情況,力取將誤差控制在5%左右,常見的定價方式:一是以市場價為依據(jù),求出平均價,再根據(jù)采購量大小,是否送貨,后期服務等附屬條件,略低于或高于所掌握的平均價;二是電話詢價,根據(jù)商品上的地址、電話,直接與廠家,批發(fā)商聯(lián)系,以采購者的身份詢問價格,知道底價后,再酌情定價;三是成本分析定價。有些商品來源單一,詢不到價,這就需要對成本進行分析,經(jīng)雙方洽談定價;四是定價至少有兩人,確保價格的合理性,正確性,防止個人的主觀行為。
對于周期性重復采購的物資,審計部門應利用微機創(chuàng)建容量豐富的價格信息庫,通過市場、網(wǎng)絡、報刊、行業(yè)公報、供貨商及競爭對手等多種價格渠道收集、編制、匯總、整理價格信息,根據(jù)市場行情,適時更新,實行價格信息動態(tài)管理,而且將價格信息提供給采購部門作為采購報審的參考依據(jù),減少報審部門與審計部門的矛盾,提高審計工作效率及質(zhì)量。
五、統(tǒng)一制定采購報審程序,保存審計資料
審計部門需印制物資采購審計送審表,內(nèi)容詳實,含采購時間、物資的名稱、型號、產(chǎn)地、供貨單位全稱、聯(lián)系方式、領導審批、初審、復審等欄目。首先,由采購部門填報送審表;其次,采購部門負責人簽字;第三,屬于預算內(nèi)的項目,報分管預算的人員簽字,屬于預算外的項目,報分管領導簽字;第四,由審計部門初審、復審人員審計;第五,凡是公司采購的物資,不管數(shù)量大小,按不同商家、品種、規(guī)格、數(shù)量、價格分門別類登記臺帳,以備核查;第六,采購的商品經(jīng)審計人員驗收合格后簽發(fā)審計驗收清單,財務部門方能憑此付款。防止先采購后報審的現(xiàn)象。
物資采購風險的防范是一項系統(tǒng)性、復雜性的工作,也是企業(yè)管理中需要常抓不懈的工作,必須引起民營企業(yè)從高管層到一般采購管理人員的高度重視。內(nèi)部控制制度貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面,企業(yè)應在采購業(yè)務中實施內(nèi)部會計控制,對請購、審批、簽約、采購、驗收、審核和付款等環(huán)節(jié)建立標準化的業(yè)務處理程序;健全以采購申請、經(jīng)濟合同、結(jié)算憑證、驗收入庫單據(jù)為載體的控制系統(tǒng);加強對請購、采購、驗收、付款關鍵點的控制,實施采購決策環(huán)節(jié)的相互制約和監(jiān)督機制。只有這樣,才能有效的堵塞采購業(yè)務過程中的漏洞、消除隱患、保護企業(yè)財產(chǎn)安全、防止舞弊行為的發(fā)生。相信隨著管理層對這項工作重視程度的加深,民營企業(yè)一定會沿著各項制度良性循環(huán)的軌道健康發(fā)展。
參考文獻:
[1] 程新. 淺析企業(yè)采購業(yè)務內(nèi)部控制制度[J]廣西輕工業(yè), 2007,(10) .
一、切實做好村級會計工作
（一）強化村級會計基礎工作。村級組織要按照《會計基礎工作規(guī)范》的要求，開設銀行賬戶、統(tǒng)一憑證賬簿、規(guī)范財務流程，并按照《村集體經(jīng)濟組織會計制度》有關規(guī)定，全面核算反映經(jīng)濟活動和社區(qū)管理的財務收支、結(jié)算、分配等會計事項。村級組織只可開設一個基本存款賬戶，用于辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付，除土地補償費專門賬戶外，一般不準開設其他專用或臨時賬戶。對村集體經(jīng)濟組織與村民委員會分開單獨記賬核算的，可根據(jù)情況分別開設基本賬戶。要在縣級或縣級以上范圍內(nèi)統(tǒng)一制定會計憑證、票據(jù)和賬簿，統(tǒng)一建立財務操作流程。有條件的地方，要抓緊構(gòu)建農(nóng)村財務管理信息化服務平臺。
（二）規(guī)范村級會計委托。實行村級會計委托必須尊重農(nóng)民群眾意愿和民利，必須保持集體資產(chǎn)所有權、使用權、審批權和收益權不變，確保財務審批權以及經(jīng)濟活動監(jiān)督權由村級組織行使。機構(gòu)要切實提高服務能力和水平，明確崗位職責，嚴格操作流程，強化內(nèi)部監(jiān)控，落實責任追究。要以村級組織為獨立會計核算主體，分設銀行賬戶；要加強檔案管理，以村級組織為單位，單獨整理，歸類造冊，妥善保存。要探索創(chuàng)新工作方式，采取有效措施，逐步提高村級組織會計核算和財務管理的獨立自主能力。
二、完善村級財務民主監(jiān)督機制
（一）落實村級民主理財。村務監(jiān)督委員會或其他形式的村務監(jiān)督機構(gòu)要切實加強對村級財務的民主監(jiān)督，充分發(fā)揮民主理財?shù)淖饔?，保證農(nóng)民群眾對集體財務的知情權、參與權、表達權和監(jiān)督權。村級組織發(fā)生各項財務活動、制定各項財務計劃以及重大財務事項決策都必須履行民主程序，實行民主理財。民主理財人員要按照規(guī)定程序產(chǎn)生，具備財會、管理知識，并保持相對穩(wěn)定，不得隨意變更和撤換。民主理財人員應根據(jù)業(yè)務量按月或按季定期召開民主理財會議，開展民主理財活動，對重要財務事項要隨時發(fā)生、隨時理財。
（二）完善村級財務公開。村級組織的財務計劃、各項收支、各項資產(chǎn)資源以及債權債務和收益分配等內(nèi)容要全面公開；土地征用補償費、直接補貼給農(nóng)民的“四補貼”資金等要逐項逐筆公開；“一事一議”財政獎補、農(nóng)業(yè)小型基礎設施建設補助等撥付到村使用的財政資金要全程公開。村級組織要定期在固定設置的公開欄進行財務公開，也可通過電視、網(wǎng)絡、電子觸摸屏等形式進行公開。要探索建立財務公開定期抽查制度，及時糾正和堵塞工作中存在的問題及漏洞。針對一些地方存在的公開難、監(jiān)督難等問題，不斷研究探索切實可行的公開方式。
（三）規(guī)范村級民主評議。與村級財務管理相關的工作人員，包括財務主管、村會計（含報賬員，以下統(tǒng)稱村級財會人員）、民主理財負責人等，都應當接受集體成員會議或成員代表會議對其履職情況的民主評議。民主評議由鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府統(tǒng)一組織，村務監(jiān)督機構(gòu)主持，每年至少一次。民主評議要按照規(guī)定程序開展，民主評議的結(jié)果要嚴肅運用。
三、加強對農(nóng)村集體財務的審計監(jiān)督
（一）加強農(nóng)村集體財務審計工作。縣鄉(xiāng)兩級農(nóng)村集體資產(chǎn)和財務管理指導部門負責對農(nóng)村集體財務、村干部經(jīng)濟責任等進行審計監(jiān)督；國家審計機關根據(jù)有關法律法規(guī)和地方黨委、政府的要求，對取得財政資金的有關鄉(xiāng)村和項目接受、運用財政資金的真實、合法和效益情況，以及對有關村干部履行經(jīng)濟責任情況，依法進行審計監(jiān)督?？h級農(nóng)村集體資產(chǎn)和財務管理指導部門要內(nèi)設專門的審計科室，組織對村級財務會計工作開展審計。各省級農(nóng)業(yè)部門要盡快制定統(tǒng)一標準的農(nóng)村審計文書，切實規(guī)范農(nóng)村審計程序?？h鄉(xiāng)兩級農(nóng)村集體資產(chǎn)和財務管理指導部門要根據(jù)本級人民政府和上級業(yè)務主管部門的要求，結(jié)合本地實際，確定審計工作的重點，在做好日常財務收支、預決算、收益分配等定期審計的基礎上，開展對村干部任期和離任經(jīng)濟責任、集體資產(chǎn)和資源、農(nóng)民負擔、村級債權債務等專項審計，對集體土地征用補償費和涉農(nóng)財政資金進行重點審計。
（二）加大對審計查出問題的處理力度。縣鄉(xiāng)兩級農(nóng)村集體資產(chǎn)和財務管理指導部門依法依規(guī)進行審計監(jiān)督，其作出的審計結(jié)論和處理決定，被審計單位和有關人員必須執(zhí)行。在審計中查出被侵占的集體資產(chǎn)和資金，要責成責任人如數(shù)退賠；涉及國家工作人員及村干部違規(guī)違紀的，移交紀檢監(jiān)察部門處理；對于情節(jié)嚴重、構(gòu)成犯罪的，移交司法機關依法追究當事人的刑事責任。農(nóng)業(yè)部門要聯(lián)合監(jiān)察、審計、財政等部門研究建立審計查處事項的問題移交、定期通報和責任追究制度，審計結(jié)論一經(jīng)核實要立即移交，確保審計處理結(jié)果的落實。
（三）加強審計隊伍建設?？h鄉(xiāng)兩級農(nóng)村集體資產(chǎn)和財務管理指導部門要切實加強農(nóng)村集體財務審計工作，指定具體人員并明確工作職責。農(nóng)村集體財務審計工作業(yè)務上受國家審計機關和上級農(nóng)業(yè)行政主管部門指導。要為農(nóng)村集體財務審計工作順利開展提供必要的條件。農(nóng)村集體財務審計工作人員應具備相應的專業(yè)知識和業(yè)務能力，經(jīng)考核合格持證上崗。農(nóng)村集體財務審計工作人員的培訓、資質(zhì)認定、招錄和解聘工作，由各省級農(nóng)業(yè)行政主管部門統(tǒng)一作出規(guī)定并組織實施，審計證由各省級農(nóng)業(yè)行政主管部門統(tǒng)一核發(fā)。
四、穩(wěn)定和加強農(nóng)村財會隊伍建設
（一）全面加強村級財會人員隊伍建設。穩(wěn)定的專業(yè)財會隊伍是做好村級財務管理工作的基礎和保障。要確保村級財會人員具備業(yè)務知識和工作能力，經(jīng)考核合格后聘任上崗，如無違反財經(jīng)法紀行為應盡量保持穩(wěn)定，不宜隨村干部換屆選舉而變動。實行村級會計委托的地方，村級財會人員必須在中心登記備案以接受監(jiān)督和考核。村級財會人員應享有穩(wěn)定的補貼和待遇保障，各地可參照享受財政補貼的村干部標準確定。
（二）切實加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)村級財會人員隊伍建設。已實行村級會計委托的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，要尊重歷史和現(xiàn)實，保持現(xiàn)有工作格局不變。具體工作人員必須掌握財會專業(yè)知識，熟悉財經(jīng)法紀，具備從事財會工作的素質(zhì)和能力，并按照《會計從業(yè)資格管理辦法》的要求，取得會計從業(yè)資格證書后持證上崗。未實行村級會計委托的村，要加大對其財會工作的指導和監(jiān)督力度，確保村級財務管理工作健康有序開展。
（三）繼續(xù)加大農(nóng)村財會人員培訓管理力度。要建立完善財會人員定期培訓和繼續(xù)教育機制，組織做好對村級財會人員、鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計委托服務中心工作人員和民主理財人員等（統(tǒng)稱農(nóng)村財會人員）的培訓和繼續(xù)教育工作，不斷提高他們的業(yè)務素質(zhì)和政策理論水平。要切實加強對農(nóng)村財會人員的管理，建立健全登記備案、培訓考核和持證上崗制度。
五、強化村級財務管理工作的保障措施
第二條區(qū)開發(fā)建設指揮部（以下簡稱指揮部）審計監(jiān)督部是指揮部的職能部門，對總指揮負責并報告工作。具體負責對指揮部內(nèi)部的財務收支進行審計監(jiān)督；對建設工程項目進行全過程的審計監(jiān)督，主要目的是提出建設性意見，為最終審計創(chuàng)造條件。
第三條審計監(jiān)督部的工作受區(qū)審計局的指導、監(jiān)督。
第四條審計監(jiān)督部根據(jù)工作需要，可以聘請具有與審計事項相關知識的人員參加審計工作。專業(yè)知識人員按照審計監(jiān)督部安排開展工作，并承擔和履行與其從事業(yè)務相應的責任和義務。
第五條審計監(jiān)督部的審計內(nèi)容
一、審計監(jiān)督部對指揮部內(nèi)部、城北城司、城北拆遷公司實施的工程項目及其財務、會計活動進行審計監(jiān)督。
二、審計監(jiān)督部對指揮部內(nèi)部的財務收支審計的主要內(nèi)容：
1、收支預算的編制情況；
2、融入資金是否按有關規(guī)定進行，融入資金的管理是否有嚴格的制度保證其安全；
3、各項收入是否及時足額入帳；
4、財務部門的內(nèi)部控制制度是否健全并有效執(zhí)行；
5、各項支出是否合法、合規(guī)、效益，手續(xù)是否齊全；
6、往來款項是否及時處理，不長期掛帳；
7、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他事項。
三、審計監(jiān)督部對城北城司審計的主要內(nèi)容：
1、資金的管理、使用情況；
2、資產(chǎn)形成、運用和管理的真實、合法和效益情況；
3、負債形成、償還和管理的真實、合法和效益情況；
4、所有者權益增減變動和管理的真實、合法和效益情況；
5、依法繳納稅費情況；
6、內(nèi)部控制制度的完整、嚴密和執(zhí)行情況；
7、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他事項。
四、審計監(jiān)督部對拆遷公司項目審計的主要內(nèi)容：
1、拆遷項目的立項、審批等法定手續(xù)是否完備；
2、實施拆遷的合同、協(xié)議是否合法、合規(guī)；
3、拆遷工程是否經(jīng)過招投標及招投標是否合法、合規(guī)；
4、拆遷補償合同、協(xié)議是否合法、合規(guī)；
5、拆遷的建筑物、設備等資產(chǎn)評估的真實、合法；
6、拆遷安置或拆遷補償是否合法、合規(guī)；
7、特殊的拆遷對象拆遷補償標準提高，手續(xù)是否完備、合規(guī)；
8、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他事項。
五、審計監(jiān)督部對工程項目審計的主要內(nèi)容：
1、工程項目的立項、審批等法定手續(xù)是否完備；
2、工程施工是否經(jīng)過招投標及招投標是否合法、合規(guī)；
3、工程變更是否真實、合法，簽證單（應有工程部、監(jiān)理、審計、施工方人員簽字）的手續(xù)是否完備；
4、施工合同是否合法、合規(guī)，建設合同中是否明確“如工程結(jié)算、決算核減金額超過總價的7%，則其結(jié)算、決算審計費用的浮動部分中，超過7%部分按核減造價4%計算的審計費用由施工單位承擔?！?/p>
5、預付工程款是否按合同、協(xié)議規(guī)定，按進度付款；
6、工程結(jié)束竣工后，是否及時組織驗收和委托審計；
7、工程款結(jié)算是否按審計結(jié)果與施工方進行工程款結(jié)算；
8、資產(chǎn)形成后是否及時移交相關部門，移交手續(xù)是否齊全；
9、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他事項。
第六條審計監(jiān)督部的權限
一、審計監(jiān)督部有權要求被審計單位按照審計監(jiān)督部規(guī)定的期限和要求提供下列資料或有關情況：
1、預算或者財務收支計劃、預算執(zhí)行情況、決算、財務會計報告；
2、在金融機構(gòu)設立帳戶情況、與審計事項有關的合同、文件及重要會議記錄；
3、其他與財務收支有關的資料。
二、審計監(jiān)督部對被審計單位違反國家財政收支、財務收支的行為，及時上報指揮部總指揮進行處理。
第七條審計程序
一、審計監(jiān)督部實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書。
二、審計監(jiān)督部自定的審計項目或指揮部總指揮交辦的審計事項，審計結(jié)束后，及時向指揮部總指揮提交審計報告。
三、審計監(jiān)督部可以采取直接審計、送達審計的方式實施審計，被審計單位應當配合審計監(jiān)督的審計工作。
第八條法律責任
一、審計監(jiān)督對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為，根據(jù)事實和情況，由區(qū)審計局授權依法給予處理、處罰。
二、對違反審計法律、法規(guī)或者被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，應當根據(jù)事實和情節(jié)，給予下列處罰：
1、警告、通報批評；
2、處以2000元以上2萬元以下的罰款；
3、法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他處罰。
三、違反會計管理規(guī)定，以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或資料進行會計核算，或者隨意改變會計要素確認標準、計量方法，造成會計信息失真的，審計監(jiān)督責令限期改正，給予警告或者通報批評。對責任人員可以處以1萬元以下的罰款。并由責任人員上級機關對其給予記過、記大過、開除公職的處分。
數(shù)據(jù)采集之后，審計人員要做的工作就是數(shù)據(jù)分析。數(shù)據(jù)分析要根據(jù)被審計單位的不同情況，采取不同的方式方法進行。在領導干部經(jīng)濟責任審計中，對財務數(shù)據(jù)的分析應根據(jù)被審計單位的性質(zhì)確定數(shù)據(jù)審計分析的重點。如行政事業(yè)單位財務數(shù)據(jù)分析的重點是預算執(zhí)行和其它財政財務收支總體狀況和收支結(jié)構(gòu)；預算執(zhí)行和其它財政財務收支的真實性；有關違法違規(guī)問題等情況。具體做法是：通過分析預算文本、資產(chǎn)負債表及總賬、明細賬等財務數(shù)據(jù)，核對被審計單位各項收入是否相符、是否真實，有無隱瞞收入、亂收費等情況；通過分析經(jīng)費支出等財務數(shù)據(jù)，審查被審計單位支出是否真實、合規(guī)，有無擠占、挪用專項資金的現(xiàn)象；通過分析被審計單位固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)臺賬財務數(shù)據(jù)，審查被審計單位是否建立資產(chǎn)管理制度，固定資產(chǎn)帳、實是否相符，登記是否完整，國有資產(chǎn)管理是否安全等；通過分析被審計單位往來賬財務數(shù)據(jù)，審查被審計單位的往來帳是否及時清理，是否有收入掛往來現(xiàn)象等。
對財務數(shù)據(jù)分析之后，要對相關的非財務數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)分析。非財務數(shù)據(jù)主要分析以下幾個方面：
（一）通過對被審計單位年度工作計劃、總結(jié)等數(shù)據(jù)資料的分析，了解被審計單位整體工作思路、工作重點、工作安排和工作成績，分析被審計單位存在問題，關注重要的投資、債務重組、內(nèi)控制度的設置及變更等情況，掌握被審計單位經(jīng)濟發(fā)展情況。
（二）通過對被審計單位重要決策的會議記錄、紀要等數(shù)據(jù)的分析，了解被審計單位有關經(jīng)濟決策情況，檢查決策的正當性、合法合規(guī)性等情況。
（三）通過對被審計單位業(yè)務數(shù)據(jù)的分析，審查被審計單位在各項業(yè)務流程中可能會出現(xiàn)的違規(guī)違紀問題。例如我們在某商業(yè)銀行進行審計時，對采集的關聯(lián)企業(yè)貸款數(shù)據(jù)進行了較為全面的分析，從貸款企業(yè)信用等級、表內(nèi)外欠息貸款、“五級分類”正確性、重點貸款的合法性四個方面入手，產(chǎn)生了信用等級不良貸款表、表內(nèi)外欠息借新還舊貸款表、“四級不良五級正?！辟J款表、金融機構(gòu)貸款表等15張關聯(lián)企業(yè)貸款疑點數(shù)據(jù)，為領導干部經(jīng)濟責任審計明確了重點范圍。通過進一步核實，發(fā)現(xiàn)了部分企業(yè)采用提供虛假會計報表等手段獲取銀行貸款；部分支行將不良貸款在正常貸款中反映，未真實反映該行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量；部分支行違反有關規(guī)定發(fā)放違規(guī)貸款；違規(guī)辦理商票貼現(xiàn)業(yè)務等問題。
分析財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)可利用EXCEL表格和AO系統(tǒng)提供的審計軟件，也可利用成熟的數(shù)據(jù)庫軟件（例如SQLSERVER）進行分析。這些分析數(shù)據(jù)方法，即使計算機技術掌握不太熟練的審計人員也可輕松做到。對于復雜數(shù)據(jù)的分析，如審計人員計算機水平不高，無法達到預期審計效果，可以請具備相關知識的人員參與數(shù)據(jù)分析。審計人員要將數(shù)據(jù)分析期望達到的目的，表述給數(shù)據(jù)分析人員，由其設計出達到數(shù)據(jù)分析目的的SQL語句，得出需要的審計結(jié)果，完成數(shù)據(jù)分析任務，順利進行審計取證。
準確匯總數(shù)據(jù)取證
通過數(shù)據(jù)分析，進行數(shù)據(jù)取證工作結(jié)束后，要利用AO審計系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)取證匯總，以便使同一性質(zhì)的多個數(shù)據(jù)取證匯總成一個問題，編寫一份審計工作底稿，為寫出高質(zhì)量的審計報告提供依據(jù)。
匯總數(shù)據(jù)取證時，首先，要對已獲取的數(shù)據(jù)取證進行分類。領導干部經(jīng)濟責任審計，多為跨年度項目，有時，發(fā)現(xiàn)的共性問題會在不同的年份重復出現(xiàn)，按照年份進行的數(shù)據(jù)分析，獲取的各個年份的數(shù)據(jù)取證，最終要形成一份匯總數(shù)據(jù)取證，編寫一個審計工作底稿。如往來帳未及時清理、結(jié)余資金未納入年度預算等問題，可以將不同年度的數(shù)據(jù)取證，在AO審計系統(tǒng)中，進行數(shù)據(jù)取證匯總，然后引入編寫的審計工作底稿中，作為一個問題在審計報告中反映。另外，還有同一性質(zhì)不同問題的數(shù)據(jù)取證，也要把它們放在一起定性反映，如收入未上繳財政問題，不同的收入要分別進行數(shù)據(jù)取證，最后進行數(shù)據(jù)取證匯總，編寫一份審計工作底稿。因此，審計人員要對已經(jīng)落實的數(shù)據(jù)取證問題，在AO審計系統(tǒng)中認真進行分類、匯總，盡量不要出現(xiàn)同一性質(zhì)的問題在審計報告中分別反映的現(xiàn)象。
關鍵詞：審計目標 審計職責 審計風險 內(nèi)部審計價值
面對經(jīng)濟全球化、科技信息化和綜合國力競爭日益激烈的新形勢下，企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略、加強自身建設、增強創(chuàng)新能力、加強風險控制等方面著重力研究。隨著新準則、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的頒布實施，企業(yè)的財務審計管理逐漸完善，財務審計管理向精細化、向流程化創(chuàng)新發(fā)展。在新的形式下，如何作好內(nèi)部審計監(jiān)督、服務職能，實現(xiàn)內(nèi)部審計價值，促進企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展?以下是筆者以從事會計師事務所多年財務審計工作經(jīng)驗，談談如何提升企業(yè)內(nèi)部審計工作，促進生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理規(guī)范化，實現(xiàn)企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。
內(nèi)部審計職責，是指企業(yè)內(nèi)部審計人員以審計服務的形式提供的一種評價活動，內(nèi)部審計的職責包括檢查、評價和監(jiān)督內(nèi)部控制的恰當性和有效性等，內(nèi)部審計目標已經(jīng)從傳統(tǒng)的“查錯防弊”提升為“內(nèi)部管理效益審計”，如審計委派制就是為實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部管理效益，內(nèi)部審計定位已有所提升。那么，如何讓企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮出應有的作用，提升企業(yè)管理水平？
一、定位內(nèi)部審計原則
開展內(nèi)部審計工作時應遵循以下原則與方法：
1、內(nèi)部審計與生產(chǎn)業(yè)務活動、財務活動審計相結(jié)合；
2、內(nèi)部審計與風險導向?qū)徲?、風險管理控制相結(jié)合；
3、內(nèi)部審計與促進推動企業(yè)內(nèi)部控制及自我評估相結(jié)合；
4、根據(jù)不同的審計對象，審計目標和審計所需的證據(jù)選擇不同的方法，以保證審計工作的質(zhì)量和審計資源的有效配置，提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。
二、定位內(nèi)部審計目標
企業(yè)內(nèi)部審計與注冊會計師審計的目標差異很大，注冊會計師審計是根據(jù)審計目的，發(fā)表獨立、客觀、審計意見。內(nèi)部審是計內(nèi)部審計機構(gòu)獨立監(jiān)督和評價企業(yè)財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計目標應包括:
1、對企業(yè)的內(nèi)部控制的監(jiān)督，包括評價控制、監(jiān)督控制的運行以及對內(nèi)部控制提出的改進建議；
2、對財務信息和經(jīng)營信息的檢查和評價，包括生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的經(jīng)濟性、效率性和效果進行評價，對確認、計量、分類和報告信息和經(jīng)營信息的方法進行評價，對個別重要事項進行的專門詢問，以及交易、余額及程序?qū)嵤┘毠?jié)測試；
3、對遵守法律法規(guī)情況的評價，包括對企業(yè)內(nèi)部各部門對法律法規(guī)、管理理層政策、指令和其他內(nèi)部要求的遵守情況；
4、風險管理，內(nèi)部審計應有助于企業(yè)識別和評估面臨的重大風險，并提出改進風險管理和控制的建議；
5、其他管理效益服務，內(nèi)部審計有助于企業(yè)道德和價值觀的建立完善，實現(xiàn)業(yè)績管理和經(jīng)營管理，向企業(yè)其他部門傳達風險和控制信息，向管理層、注冊會計師等這間有效的溝通。
三、定位內(nèi)部審計職責
1、監(jiān)督職責
《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中對內(nèi)部審計明確定義，內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計首先是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟監(jiān)督，隨著內(nèi)部審計的常態(tài)化開展，內(nèi)部審計對企業(yè)財務收支活動是否合法、合規(guī)、有無違法違紀行為進行監(jiān)督，從而督促企業(yè)各部門、經(jīng)營管理者遵守財經(jīng)法紀，改善提升經(jīng)營管理水平。
2、審查、評價職責
內(nèi)部審計對招投標、合同簽訂、物資采購、工程建設等生產(chǎn)經(jīng)營活動的實行事前、事中的跟蹤常態(tài)化審查，對是對整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的了解，掌握了企業(yè)真實的經(jīng)營管理情況，對相關部門在經(jīng)營過程中遵守相關法規(guī)、政策、計劃、預算、程序、合同等遵循性標準的情況作出相應評價，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的規(guī)章制度是否建全完善，生產(chǎn)經(jīng)營活動中漏洞不足，是否正常運行提供評定和建議，不斷規(guī)范經(jīng)營管理行為，以提升企業(yè)內(nèi)部管理。
3、咨詢、服務職責
隨著企業(yè)內(nèi)部管理水平提升的需求，內(nèi)部審計的工作重點，從傳統(tǒng)的“查錯防弊”提升為“內(nèi)部管理效益審計”發(fā)展，為企業(yè)管理、決策提供審計咨詢服務，內(nèi)部審計的職能也從監(jiān)督、評價向咨詢方面延伸，從審計派駐的身份對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的錯誤和薄弱環(huán)節(jié)提出意見和建議，發(fā)揮內(nèi)審計在企業(yè)經(jīng)營管理的咨詢服務作用。
四、目前企業(yè)內(nèi)部審計存在的不足
1、審計理論及審計方法掌握不深
要成為作為合格全面優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員，首先熟悉各種審計準則和制度，如《審計法》、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》、《內(nèi)部審計準則》，其次要熟練掌握各種審計程序和審計方法，目前，審計已向風險導向?qū)徲嫲l(fā)展，從企業(yè)的內(nèi)部控制和生產(chǎn)經(jīng)營的風險審計把握整體審計風險，在審計過程中運用統(tǒng)計、經(jīng)濟分析、信息化手段作為審計的輔助，審計人員在審計法規(guī)體系和審計方法手段上有待提高。
2、審計團隊能力亟待提升
內(nèi)部審計活動應是在具有專業(yè)能力和職業(yè)謹慎的原則下開展，審計人員的專業(yè)技能、知識、能力等決定了是否能夠為企業(yè)內(nèi)部管理效績服務。審計人員不僅要熟悉財務知識，更要掌握經(jīng)濟法規(guī)、工程建設、稅收法規(guī)和企業(yè)管理等相關知識，內(nèi)部審計人員多是從財務崗位上轉(zhuǎn)崗過來，未經(jīng)過系統(tǒng)的審計培訓，尚無系統(tǒng)的審計知識理論，審計人員對財務知識比較熟悉，對于企業(yè)管理、工程建設和經(jīng)濟法規(guī)方面的知識相對欠缺。
一、財務管理內(nèi)部控制審計的重點
1.檢查會計憑證管理內(nèi)控制度。所有會計業(yè)務是否都取得或填制了原始憑證；原始憑證的填制和審核、復核、稽核是否符合《會計法》和上級有關會計制度的要求；記賬憑證的編制是否合規(guī)、合理、合法，要素是否齊全完整；憑證的傳遞、交接有無漏洞，是否及時有效；費用開支的審批程序是否符合規(guī)定，責任是否明確有效。
2.檢查貨幣資金管理內(nèi)控制度。錢、賬是否由不同人員分管，是否符合相互制約的原則；銀行賬戶的設置、使用及核算是否合規(guī)、合法；現(xiàn)金、支票、有價證券、結(jié)算票據(jù)、印鑒的管理是否符合制度規(guī)定，有無漏洞，執(zhí)行是否有效；貨幣資金收支有無審批制度，控制是否有效；貨幣資金有無定期盤點制度，出現(xiàn)差錯或出現(xiàn)長、短款時處理是否及時并符合規(guī)定。
3.檢查往來賬目管理內(nèi)控制度。往來賬目的設置和使用是否符合會計制度；資金借入、借出有無審批制度，執(zhí)行是否有效，財務處理是否附有批件；債權、債務是否定期核對、清理、清償，制度執(zhí)行是否有效；呆賬、死賬的清查、處理是否合規(guī)、合法。
4.檢查資產(chǎn)管理內(nèi)控制度。固定資產(chǎn)的購建、使用、調(diào)撥、出租、出借、投資、閑置、報廢、定期檢測、盤點等財務處理是否附有主管機關的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；原材料、低值易耗品等器材物資的采購、入庫、發(fā)出、盤盈、盤虧、處理積壓和報廢等的財務處理是否都附有主管業(yè)務部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全；在產(chǎn)品、產(chǎn)成品入庫、發(fā)出、盤點、定期檢測、處理積壓和報廢等財務處理，是否附有主管部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品等管理部門是否有賬目，是否與財務部門的賬目定期核對并及時調(diào)整處理，調(diào)整處理是否合規(guī)、合法。
5.檢查成本管理內(nèi)控制度。成本費用的收集、分配是否合規(guī)、合法；產(chǎn)品成本的收集、計算、分配、會計核算是否合規(guī)、合法；專項費用（如折舊、養(yǎng)老保險、職工福利費、工會經(jīng)費等）的計提和分配是否合規(guī)、合法。
6.檢查銷售及利潤管理內(nèi)控制度。產(chǎn)品銷售的會計核算是否合規(guī)、合法；稅金的會計核算是否合規(guī)、合法；管理費用、財務費用、銷售費用的歸集、核算是否合規(guī)、合法；利潤的會計核算是否合規(guī)、合法。
二、存在的主要問題
我們在審計工作中發(fā)現(xiàn)，大部分單位能夠結(jié)合本單位實際情況制定出切實可行的財務內(nèi)控制度，財務內(nèi)控制度比較健全，但有相當一部分制度得不到落實，執(zhí)行效果不佳。
（一）財務內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的主要問題。
1.會計憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；原始憑證要素不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價，住宿費、餐費發(fā)票缺少日期等。憑證傳遞不及時，由于部分管理人員不及時將有關憑證向相關崗位交接，當期的生產(chǎn)成本（費用）和銷售收入跨期入賬的現(xiàn)象時有發(fā)生。
2.不相容崗位職責劃分不清?！稌嫹ā返诙粭l明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權和債務賬目的登記工作”，有的單位以精簡人員為理由，讓出納人員兼管報銷，單位的財務專用印鑒也由出納一人保管，嚴重違反了《會計法》的規(guī)定，這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件。
3.往來賬目管理混亂。有的單位將往來科目當作萬能科目，實行經(jīng)營責任制后，部分經(jīng)營責任人為了滿足個人利益或小集團利益，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；外投外借資金掛往來科目，有的外投資金由于對方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來科目中核算；債權債務中有的明細科目幾年都沒有任何變化，也不作相應調(diào)整和處理。以上做法導致債權債務嚴重不實。
4.物資采購、管理不善，賬賬、賬實不符。有的單位物資采購管理不嚴，不管生產(chǎn)實際用量而大批采購、重復采購，造成了物資的積壓浪費，加重了管理成本、資金成本；有的單位材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財務部門對賬。我們在審計中發(fā)現(xiàn)某油田的一個二級廠處材料出庫已達一年之久，總金額500多萬元，但該單位領導為了達到自己的政治目的，縱容財務人員長期不作賬務處理，不但造成了賬賬不符、賬實不符，而且造成了該單位業(yè)績良好的假象。
5.成本費用管理不嚴。亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴重，如將應列入資本性支出的固定資產(chǎn)、各種贊助款、捐贈款列入生產(chǎn)成本，應由管理費用、職工福利費、工會經(jīng)費承擔的費用也列入生產(chǎn)成本；費用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，有的單位機構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的不符合實際情況的分配方法，有的單位分配方法前后不一致，甚至不是同一個會計人員做賬，就運用不同的分配方法。
（二）財務內(nèi)部控制本身具有局限性。
不論內(nèi)控制度設想多么周到，執(zhí)行多徹底，也只能對管理者提供合理的擔保，不能提供絕對擔保。
1.財務內(nèi)部控制不能避免串通作弊的行為。不相容職務分離可以避免單獨個人作弊的行為，但不能防止兩個以上的人或部門合伙作弊的行為。
2.財務內(nèi)部控制不能有效防止人為差錯。因為內(nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷錯誤，歪曲、曲解指令等。
3.財務內(nèi)部控制不能有效防止管理越權行為及濫用職權。
4.財務內(nèi)部控制更新跟不上經(jīng)營管理變化，過去的控制措施對新出現(xiàn)的業(yè)務無能為力。
【關鍵詞】人民銀行；績效審計
2011年1月1日新修訂的《中華人民共和國國家審計準則》對績效審計做出了更為全面的規(guī)定，并對績效審計的關注點由經(jīng)濟效益擴展到社會效益和環(huán)境效益，體現(xiàn)了立足本土現(xiàn)實需要的務實態(tài)度。2011年，中國人民銀行在內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型規(guī)劃中明確指出要深入探索開展績效審計，對人民銀行各類資源的有效利用和各項目標的充分實現(xiàn)情況進行審計。近年來，人民銀行已經(jīng)在許多項目中探索開展了績效審計，積累了一些績效審計的經(jīng)驗和方法，但較為成熟的績效審計規(guī)范還沒有建立起來，無法滿足大規(guī)模實施績效審計的需要，如何在人民銀行建立一套規(guī)范的績效審計實施方案并推動人民銀行績效審計快速發(fā)展等問題還需進一步探索研究。
一、績效審計的內(nèi)涵及特征
績效審計是審計人員依據(jù)有關法律、法規(guī)在真實性合法審計的基礎上，參照相關標準，對被審計組織利用資源的經(jīng)濟性、效率性、效益性和資源節(jié)約性進行綜合監(jiān)督評價的過程，達到促進規(guī)范經(jīng)營科學管理，提高經(jīng)濟和社會效益的目的。與真實、合規(guī)審計相比，績效審計具有以下特征：
1.審計對象廣泛。績效審計作用對象是不同領域的內(nèi)容，判斷標準廣泛，既有以節(jié)約成本為目標的經(jīng)濟性標準，又有以運行效率為目標的效率標準，還有以建設目標實現(xiàn)程度為目標的效果性標準，因此績效審計的對象和判斷標準具有廣泛性。
2.審計專業(yè)性強。在績效審計中，雖然判斷的總體目標有同一性，但對不同的對象很難遵循相同的判斷標準，因此績效審計又具有明顯的專業(yè)性。
3.審計結(jié)論獨立?？冃徲嫷呐袛鄻藴适菑墓怖娴慕嵌茸鞒龅?，是代表公共利益的審計結(jié)論，在審計過程中，應該從超越私人和局部利益的角度考慮問題，不受任何利益相關者的支配和主導，因此，績效審計又具有獨立性的特征。
二、績效審計與真實、合規(guī)審計的關系
真實、合規(guī)和績效是政府審計要關注的三大重要目標。真實性審計主要審查審計對象的財務數(shù)據(jù)與其財務運行的真實情況是否一致，判斷其財務行為與財務數(shù)據(jù)的相關性和一致性。合規(guī)性審計主要審查審計對象對國家法律、法規(guī)的執(zhí)行情況，判斷其財務和經(jīng)濟行為有否違法、違規(guī)的情況和問題?？冃詫徲嬛饕獜某杀究刂啤⒔ㄔO效果、運行效率等角度審核審計對象對公共資源配置和使用的合理性和有效性，判斷資源利用是否實現(xiàn)充分、節(jié)省和有效的目標。
就績效審計與真實、合規(guī)審計的關系而言，兩者之間相對獨立，互相聯(lián)系又互相制約。一方面，真實合規(guī)是績效的前提和基礎。只有建立在真實、合規(guī)基礎上的績效，才是有意義、有價值的績效，如果沒有合規(guī)性做基礎，績效性也就失去了起碼的前提，也很難持續(xù)。同樣，績效性審計是真實性、合規(guī)性審計的拓展和延伸，在有條件的情況下，只有在真實、合規(guī)的基礎上把審計的關注點拓展到資源配置和使用的績效上，審計工作才更加完整，審計的職能作用才能更好地發(fā)揮。
強調(diào)真實、合規(guī)與績效審計相互聯(lián)系的關系，并不否認其相對的獨立性。對績效審計的重視，并不是對其他審計的弱化，也不是以績效目標來替代真實合規(guī)目標，而是針對不同的審計對象，確定不同的審計目標，采取不同的審計類型，使審計監(jiān)督更具針對性和時效性。
三、確定績效審計項目的原則
績效審計項目的選擇，是有效開展績效審計工作的前提。在實踐中，人民銀行可以在遵循以下原則的基礎上，做好充分的研究論證，最終確定績效審計項目。
1.重要性原則。重要性是指被審計項目要在目標管理、資源運用或社會需求等力面較為重要，即群眾關心、政府關注、領導重視、資金投入大。一方面應圍繞本行的中心工作開展，另一方面要考慮項目覆蓋面的大小或財務資金的投入量等因素。
2.時效性原則。作為內(nèi)審機構(gòu)，必須考慮管理層的需求。只有把管理層急需進行效益審計的領域和內(nèi)容作為審計重點，才能使有限的審計資源產(chǎn)生出更大的效用。反之，如果偏離了管理層需求的重點，審計的效益就無法有效發(fā)揮，甚至出現(xiàn)負效益。
3.節(jié)約性原則，績效審計作為一項制度安排會取得一定的效益，當然也要支付一定的交易成本，即審計資源的耗費。必須要考慮開展績效審計付出成本與取得效益之間的關系，這樣才能產(chǎn)生較好的審計效益。
四、人民銀行開展績效審計的重點領域
1.對基本建設項目開展績效審計?；窘ㄔO項目領域是央行開展績效審計的重點，建設項目普遍具有投資規(guī)模大、工期長、施工過程復雜等特點，基本建設領域容易出現(xiàn)損失浪費、管理混亂、舞弊等問題，因此對基建項目采用績效審計形式，實際是增加審計的頻次、增強審計的力度，將建設過程置于更為嚴密的審計監(jiān)督之下。在審計內(nèi)容上，在合規(guī)性審計的基礎上，應將工程進度、工程質(zhì)量控制、公允價格等均納入審計范圍，使績效審計真正成為效益審計的載體。
2.對重點資金的流向和使用情況開展績效審計。一是要跟蹤專項資金，就是要自上而下或自下而上的跟蹤專項資金的全過程，即預算一撥款一使用，抓住資金流向的各個環(huán)節(jié)，落實資金的到位情況或使用效果，重點審計是否?？顚Ｓ?、是否存在擠占挪用、是否存在損失浪費等違規(guī)違紀問題。二是要關注養(yǎng)老統(tǒng)籌、住房公積金等資金的收繳和管理情況。
3.對重要決策、制度等執(zhí)行落實情況開展績效審計。重要決策和制度在內(nèi)部的執(zhí)行落實情況也應納入績效審計范圍，并作為重要內(nèi)容開展，要在基本建設項目和重點資金全面開展績效審計的基礎上，探索對重要決策、制度等在各級行的執(zhí)行落實情況開展績效審計。
參考文獻：
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一、財務管理內(nèi)部控制審計的重點
1.檢查會計憑證管理內(nèi)控制度。所有會計業(yè)務是否都取得或填制了原始憑證；原始憑證的填制和審核、復核、稽核是否符合《會計法》和上級有關會計制度的要求；記賬憑證的編制是否合規(guī)、合理、合法，要素是否齊全完整；憑證的傳遞、交接有無漏洞，是否及時有效；費用開支的審批程序是否符合規(guī)定，責任是否明確有效。
2.檢查貨幣資金管理內(nèi)控制度。錢、賬是否由不同人員分管，是否符合相互制約的原則；銀行賬戶的設置、使用及核算是否合規(guī)、合法；現(xiàn)金、支票、有價證券、結(jié)算票據(jù)、印鑒的管理是否符合制度規(guī)定，有無漏洞，執(zhí)行是否有效；貨幣資金收支有無審批制度，控制是否有效；貨幣資金有無定期盤點制度，出現(xiàn)差錯或出現(xiàn)長、短款時處理是否及時并符合規(guī)定。
3.檢查往來賬目管理內(nèi)控制度。往來賬目的設置和使用是否符合會計制度；資金借入、借出有無審批制度，執(zhí)行是否有效，財務處理是否附有批件；債權、債務是否定期核對、清理、清償，制度執(zhí)行是否有效；呆賬、死賬的清查、處理是否合規(guī)、合法。
4.檢查資產(chǎn)管理內(nèi)控制度。固定資產(chǎn)的購建、使用、調(diào)撥、出租、出借、投資、閑置、報廢、定期檢測、盤點等財務處理是否附有主管機關的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；原材料、低值易耗品等器材物資的采購、入庫、發(fā)出、盤盈、盤虧、處理積壓和報廢等的財務處理是否都附有主管業(yè)務部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全；在產(chǎn)品、產(chǎn)成品入庫、發(fā)出、盤點、定期檢測、處理積壓和報廢等財務處理，是否附有主管部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品等管理部門是否有賬目，是否與財務部門的賬目定期核對并及時調(diào)整處理，調(diào)整處理是否合規(guī)、合法。
5.檢查成本管理內(nèi)控制度。成本費用的收集、分配是否合規(guī)、合法；產(chǎn)品成本的收集、計算、分配、會計核算是否合規(guī)、合法；專項費用（如折舊、養(yǎng)老保險、職工福利費、工會經(jīng)費等）的計提和分配是否合規(guī)、合法。
6.檢查銷售及利潤管理內(nèi)控制度。產(chǎn)品銷售的會計核算是否合規(guī)、合法；稅金的會計核算是否合規(guī)、合法；管理費用、財務費用、銷售費用的歸集、核算是否合規(guī)、合法；利潤的會計核算是否合規(guī)、合法。
二、存在的主要問題
我們在審計工作中發(fā)現(xiàn)，大部分單位能夠結(jié)合本單位實際情況制定出切實可行的財務內(nèi)控制度，財務內(nèi)控制度比較健全，但有相當一部分制度得不到落實，執(zhí)行效果不佳。
（一）財務內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的主要問題。
1.會計憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；原始憑證要素不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價，住宿費、餐費發(fā)票缺少日期等。憑證傳遞不及時，由于部分管理人員不及時將有關憑證向相關崗位交接，當期的生產(chǎn)成本（費用）和銷售收入跨期入賬的現(xiàn)象時有發(fā)生。
2.不相容崗位職責劃分不清?！稌嫹ā返诙粭l明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權和債務賬目的登記工作”，有的單位以精簡人員為理由，讓出納人員兼管報銷，單位的財務專用印鑒也由出納一人保管，嚴重違反了《會計法》的規(guī)定，這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件。
3.往來賬目管理混亂。有的單位將往來科目當作萬能科目，實行經(jīng)營責任制后，部分經(jīng)營責任人為了滿足個人利益或小集團利益，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；外投外借資金掛往來科目，有的外投資金由于對方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來科目中核算；債權債務中有的明細科目幾年都沒有任何變化，也不作相應調(diào)整和處理。以上做法導致債權債務嚴重不實。
4.物資采購、管理不善，賬賬、賬實不符。有的單位物資采購管理不嚴，不管生產(chǎn)實際用量而大批采購、重復采購，造成了物資的積壓浪費，加重了管理成本、資金成本；有的單位材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財務部門對賬。我們在審計中發(fā)現(xiàn)某油田的一個二級廠處材料出庫已達一年之久，總金額500多萬元，但該單位領導為了達到自己的政治目的，縱容財務人員長期不作賬務處理，不但造成了賬賬不符、賬實不符，而且造成了該單位業(yè)績良好的假象。
5.成本費用管理不嚴。亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴重，如將應列入資本性支出的固定資產(chǎn)、各種贊助款、捐贈款列入生產(chǎn)成本，應由管理費用、職工福利費、工會經(jīng)費承擔的費用也列入生產(chǎn)成本；費用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，有的單位機構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的不符合實際情況的分配方法，有的單位分配方法前后不一致，甚至不是同一個會計人員做賬，就運用不同的分配方法。
（二）財務內(nèi)部控制本身具有局限性。
不論內(nèi)控制度設想多么周到，執(zhí)行多徹底，也只能對管理者提供合理的擔保，不能提供絕對擔保。
1.財務內(nèi)部控制不能避免串通作弊的行為。不相容職務分離可以避免單獨個人作弊的行為，但不能防止兩個以上的人或部門合伙作弊的行為。
2.財務內(nèi)部控制不能有效防止人為差錯。因為內(nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷錯誤，歪曲、曲解指令等。
3.財務內(nèi)部控制不能有效防止管理越權行為及濫用職權。
4.財務內(nèi)部控制更新跟不上經(jīng)營管理變化，過去的控制措施對新出現(xiàn)的業(yè)務無能為力。
三、解決問題的對策
