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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財務(wù)共享的特征，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
學者主要從以下四個角度來研究管理者特征對公司投資決策的影響。在管理者年齡方面，Prendergast和Stole（1996)發(fā)現(xiàn)年輕的管理者會對私有信息進行過高的評價，為了展示自身的能力，他們在公司決策中更容易表現(xiàn)出過高的自信度，往往看好公司未來的發(fā)展前景。隨著管理者年齡的增長，他們的知識結(jié)構(gòu)逐漸老化，認知能力慢慢下降，變通能力也隨之降低。同時，年長的管理者對變化的抵制傾向增加，做決策時的信心開始下降。因而，年長的管理者會傾向于規(guī)避風險，而年輕的管理者更愿意承擔風險（Ham brick和Mason，1984）。由此可見，公司投資決策作為公司決策的一種，會受到管理者年齡的影響。在管理者性別方面，Borden和Nucci(2000)發(fā)現(xiàn)，對于大多數(shù)企業(yè)而言，女性企業(yè)家經(jīng)營的企業(yè)更容易在行業(yè)中生存下去，而不太注重企業(yè)的擴張。相對于男性管理者，女性管理者更容易表現(xiàn)過度保守，因而男性管理者居多的公司就容易做出激進的會計決策（Peng和Wei，2007) 。在管理者任期方面，Alderfer(1986)發(fā)現(xiàn)，管理者的組織影響力在其任職早期比任職后期弱。Fraser和Greene(2006)研究表明，管理者對自己經(jīng)營公司能力的考察主要靠經(jīng)營過程反饋的新信息得來，管理者任職時間越長則經(jīng)驗越豐富，這有利于其修改決策的偏差。
二、管理者特征對公司治理績效的影響研究
關(guān)于管理者特征對公司治理績效的影響，國內(nèi)外已存在較多的研究，主要的研究成果表現(xiàn)在以下幾個方面：在管理者年齡方面，朱治龍和王麗（2004）以湖南省上市公司為研究樣本，發(fā)現(xiàn)上市公司管理者年齡與公司經(jīng)營業(yè)績呈負相關(guān)關(guān)系。在高科技企業(yè)中，高科技管理者年齡對企業(yè)績效的影響不顯著（張盛，2007）。在管理者性別方面，Adams和Ferreira (2009)發(fā)現(xiàn)董事會監(jiān)督作用的發(fā)揮很大一部分原因是管理層性別比例的分散，這有利于提高公司治理效率。程靜（2009）收集了中小企業(yè)板塊公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)女性管理者對企業(yè)績效有負面影響。在管理者受教育程度方面，Gottesman和Morey(2006)通過實證分析指出，擁有高學歷CEO的公司比擁有低學歷CEO的公司績效低。王瑛、官建成和馬寧（2003）以北京和江蘇的工業(yè)企業(yè)為研究樣本，研究結(jié)果表明：管理者的學歷背景會影響企業(yè)績效，但影響程度較小。除了金融行業(yè)中上市公司董事會成員的教育背景與公司業(yè)績呈現(xiàn)低的正相關(guān)關(guān)系，其余的行業(yè)都不存在相關(guān)關(guān)系（張慧和安同良，2006）。在管理者持股方面，Holmstrom（1982）的研究表明股票市場業(yè)績和公司業(yè)績與管理層持股呈顯著正相關(guān)。但Yermack（1995）和Bryan（2000）等又發(fā)現(xiàn)股票期權(quán)存在激勵效應(yīng)的證據(jù)不足。Jensen和Meckling（1976）認為，股東通過給管理者配股使其成為公司的所有者，這種激勵方式有助于提高管理者的工作積極性，使得該公司所有者與經(jīng)營者的目標趨于一致，這利于降低沖突以提高公司績效。在管理者薪酬方面，陳志廣(2002)通過分析上交所上市公司的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，管理者薪酬與公司績效呈顯著正相關(guān)。而李增泉(2000)通過研究得出，我國上市公司管理者的年度報酬與公司業(yè)績不相關(guān)。有研究結(jié)果也表明企業(yè)管理者年度報酬與公司當年的經(jīng)營業(yè)績相關(guān)關(guān)系不明顯，認為管理者激勵機制缺乏效率（秦興方，2003）。在管理者政治背景方面，F(xiàn)accio（2006）通過研究表明，企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟效益是由其政治關(guān)聯(lián)行為帶來的。經(jīng)濟效益由高的市場占有率和優(yōu)惠的稅率組成，經(jīng)濟效益有利于企業(yè)價值的提高。方文俊（2007）以滬市發(fā)生并購的上市公司為研究樣本，發(fā)現(xiàn)過度自信的管理者負向影響企業(yè)的并購績效。文芳（2011）實證檢驗了管理者信心對公司治理有效性的影響。研究表明，自信心強的管理者在公司業(yè)績欠佳時不易被更換。
三、管理者特征對公司股利政策的影響研究
目前學者關(guān)于管理者特征對股利政策影響的研究比較單一，主要集中在管理者自信心對公司股利政策的影響。Sanjay、Anand和Keith（2008）驗證了在過度自信CEO的公司，現(xiàn)金股利分配水平較低。同時也分別檢驗了過度自信的CEO對待股利政策和現(xiàn)金流量以及信息不對稱水平方面不同的反應(yīng)。過度自信的CEO在高成長性公司和低成長性公司的股利分配方式有所不同；在過度自信CEO的公司中，股利分配和現(xiàn)金流量有很明顯的正向關(guān)系，這是因為相對于理性的CEO，過度自信的CEO對現(xiàn)金流量的改變很敏感，因此，他們會更加積極的改變股利政策；不對稱信息對公司股利分配有負面的效果，這在過度自信CEO的公司尤為明顯。吳超（2009）通過收集我國房地產(chǎn)行業(yè)上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，分析發(fā)現(xiàn)管理者過度自信與企業(yè)現(xiàn)金股利存在顯著正相關(guān)關(guān)系。
四、結(jié)論與未來的研究方向
進入新世紀以來，我國的市場經(jīng)濟持續(xù)繁榮，國家之間的經(jīng)濟往來日益密切。在緊急危機爆發(fā)之后，我國受到了危機余波的沖擊，國內(nèi)企業(yè)的公允價值會計受到了影響。不同國家的學者對公允價值有著完全不同的看法。一些學者認為公允價值毫無意義，一些學者確認為公允價值可以彰顯投資市場的透明度。為了發(fā)揮公允價值的積極作用，我國學者必須把握財務(wù)會計的本質(zhì)特征，對公允價值會計進行精確分析。
二、公允價值概述
1.內(nèi)涵
所謂的公允價值，就是當天交易產(chǎn)品或資產(chǎn)所需要支付的價值。公允價值在會計報告中占據(jù)著重要位置，是投資者參考的依據(jù)。在核算公允價值的過程中，需要對產(chǎn)品或資產(chǎn)的交易環(huán)境進行測評，判斷買賣雙方的交易意愿。在公平交易的背景下，二者所?f調(diào)的價格，就是最終的公允價值。
2.來源
對公允價值的來源進行分析，可以發(fā)現(xiàn)公允價值主要源自市場價格和未來的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)。市場價格比較容易把握，在獲取市場價格時，需要對市場報價進行獲取和驗證，將市場價格作為公允價值的基礎(chǔ)?，F(xiàn)金流量貼現(xiàn)的難度比較大，在現(xiàn)金流量貼現(xiàn)的過程中，需要計算產(chǎn)品或資產(chǎn)的折現(xiàn)率，以及市場價格的虧損率等等。
三、將公允價值計量引入企業(yè)的必要性
1.優(yōu)化企業(yè)會計報告
首先，引入公允價值計量，可以優(yōu)化企業(yè)會計報告。在企業(yè)進行交易的過程中，合約成為重要的交易形式，產(chǎn)品或資本被記錄在合約之中，不再具有實體形態(tài)，傳統(tǒng)的歷史成本逐漸落后于時展的潮流。如果在此時應(yīng)用歷史成本進行會計核算，只能在合約真正具備法律效率時，才能計入會計報告之中，但是在合約過程中，企業(yè)的經(jīng)濟效益也會出現(xiàn)虧損情況。在引入公允價值計量之后，可以在合約未履行之前，把合約期間發(fā)生的業(yè)務(wù)計入到會計報告之中，對資本或產(chǎn)品的市場價格進行判斷，實現(xiàn)合作雙方的信息互通。
2.提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績
其次，引入公允價值計量，可以提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。在未應(yīng)用公允價值前，企業(yè)在核算經(jīng)營效益時，需要計算收入與投資費用的差額。事實上，企業(yè)除了交易環(huán)節(jié)會產(chǎn)生費用和收益外，資產(chǎn)流動環(huán)節(jié)也會產(chǎn)生成本和效益。應(yīng)用公允價值后，企業(yè)在核算經(jīng)營效益時更加全面，財務(wù)會計不僅要計算收入成本差額，還要計算交易資產(chǎn)或產(chǎn)品的公允價值，以及在市場價格發(fā)生變化之后，公允價值的增幅和降幅。經(jīng)過會計核算，會計報告的精確性將大大提升，企業(yè)根據(jù)會計報告，可以確定自身的發(fā)展方向，提升競爭實力，降低財務(wù)風險。
3.維護企業(yè)實物資本
再次，引入公允價值計量，可以維護企業(yè)實物資本。不同企業(yè)的生產(chǎn)能力不盡相同，為了實現(xiàn)企業(yè)的循環(huán)生產(chǎn)，需要把投入的生產(chǎn)能力進行大規(guī)?；厥铡Ｔ趹?yīng)用傳統(tǒng)歷史成本進行會計核算時，生產(chǎn)能力并沒有計入到核算范圍之內(nèi)。在引入公允價值計量之后，生產(chǎn)能力是重要的核算內(nèi)容，需要對生產(chǎn)能力的市場價格進行預(yù)估，并根據(jù)生產(chǎn)能力的市場價格制定回收方案，保障企業(yè)的有效權(quán)益。
4.解決收益分配問題
此外，引入公允價值計量，可以解決收益分配問題。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，很容易出現(xiàn)收益分配不均問題，導致企業(yè)和投資者發(fā)生矛盾，阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。對于一些非實物資產(chǎn)，我國并沒有形成嚴格的劃分標準，企業(yè)只能按照歷史成本進行估算，根據(jù)資產(chǎn)的歷史成本進行劃分。值得注意的是，市場經(jīng)濟處在不斷的變化之中，上述分配原則很容易導致利益超分配的問題出現(xiàn)。在調(diào)和企業(yè)和投資者之間矛盾的過程中，公允價值計量的作用得到了凸顯。公允價值可以計算資產(chǎn)的實時價值，優(yōu)化資產(chǎn)分配。
5.提高會計決策質(zhì)量
最后，引入公允價值計量，可以提高會計決策質(zhì)量。企業(yè)在進行會計決策時，需要以會計報告作為依據(jù)。在會計報告中，公允價值計量是最重要的參考項目之一。一方面，公允價值計量可以提升會計報告的精確性，幫助企業(yè)經(jīng)營者制定科學的發(fā)展決策；另一方面，公允價值計量可以彌補歷史成本核算的不足，提高企業(yè)會計決策的質(zhì)量和水平。
近年來，因董事會治理失效而導致財務(wù)危機發(fā)生的時間頻發(fā)，四川長虹因董事會制定的以規(guī)模取勝的戰(zhàn)略思路導致巨額應(yīng)收賬款無法收回，而發(fā)生了嚴重的財務(wù)危機。中科健公司因治理結(jié)構(gòu)不完善，對高管層嚴重缺乏監(jiān)督和制衡，導致公司陷入嚴重的財務(wù)危機。巨人集團在成立不到六年就陷入了財務(wù)危機，以上事件中所提到的財務(wù)危機的爆發(fā)，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效是關(guān)鍵，而內(nèi)部治理的核心是董事會治理，因而可以見得董事會治理十分重要。
二、研究假設(shè)
（一）伴隨董事人數(shù)的增加，董事成員間的交流溝通會有障礙，會導致“群體性思維”這一現(xiàn)象，董事們會產(chǎn)生偷懶行為，決策的質(zhì)量會隨著降低。因此，本文認為隨著董事規(guī)模的擴大，增加了財務(wù)危機發(fā)生的可能性。提出假設(shè)1：董事會規(guī)模與公司陷入財務(wù)危機的可能性正相關(guān)
（二）目前我國董事會“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象突出，問題較為嚴重。董事長在兼任總經(jīng)理時，權(quán)利過于集中，監(jiān)督機制失去效力，所以，相比較兩職分離而言，兩職合一將加大財務(wù)危機發(fā)生的可能性。提出假設(shè)2：二職合一與公司陷入財務(wù)危機的可能性正相關(guān)。
（三）由于委托問題的存在，從而造成股東、董事會和經(jīng)理人中間，始終有嚴重的信息不對稱的問題。因此，獨立董事的比例越大，就越能抵消內(nèi)部人控制的負面作用。提出假設(shè)3：獨立董事占董事會人數(shù)比例與公司陷入財務(wù)危機的可能性負相關(guān)。
（四）從目前我國的董事會會議現(xiàn)實情況看，存在許多問題。比如董事的出席率不高，議事規(guī)則不健全等問題，不能起到增強董事會治理的效果的作用。
提出假設(shè)4：董事會會議次數(shù)與公司陷入財務(wù)危機的可能性正相關(guān)。
（五）董事會成員越高的持股比例，董事們將要承擔因財務(wù)決策的失誤造成的損失。董事持股將個人利益與公司的長遠利益聯(lián)系起來。
提出假設(shè)5：董事會成員總持股比例與公司陷入財務(wù)危機的可能性負相關(guān)。
三、統(tǒng)計檢驗
（一）數(shù)據(jù)來源與樣本
本文選取了2010～2014年間在我國滬、深兩地上市的A股公司，并對樣本進行如下篩選剔除：（1）剔除金融、保險行業(yè)公司；（2） 剔除數(shù)據(jù)缺失不全的公司；（3）剔除數(shù)據(jù)存在奇異值的公司。最終取得2752家上市公司的8542個樣本觀測值，行業(yè)類型18個行業(yè)大類。本文所有數(shù)據(jù)均來自國泰安數(shù)據(jù)庫，統(tǒng)計分析均使用STATA12.0軟件完成。
（二）變量與模型
本文以經(jīng)典的Altman模型中的Z值作為衡量財務(wù)危機可能性的關(guān)鍵指標，z=0.012x1+0.014x2+0.033x3+0.06x4+0.999x5，其中X1=營運資本/總資產(chǎn)，X2=留存收益/總資產(chǎn)，X3=稅息前利潤/總資產(chǎn)，X4=股東權(quán)益的市場價值/總負債，X5=銷售收入/總資產(chǎn)，Z值越大，企業(yè)陷入財務(wù)危機的可能性越小，解釋變量為董事會規(guī)模（LNBSIZE）、董事會兩職設(shè)置情況（DUALITY）、獨立董事比例（INDEPENDENT）、董事會會議次數(shù)（FREQUENCY）、董事持股比例（PERCENT），控制變量為：公司規(guī)模（LNSIZE）、財務(wù)杠桿（LEV）和總資產(chǎn)增長率（GROWTH）。本文控制了5個年度啞變量和18大類行業(yè)啞變量。
（三）統(tǒng)計結(jié)果及其分析
1.描述性統(tǒng)計。為了消除極端值對統(tǒng)計結(jié)果的影響，我們對Z值與GROWTH指標在1%水平（雙側(cè)））上進行了winsorize縮尾處理，描述性統(tǒng)計結(jié)果詳見表1：
從上述描述性統(tǒng)計結(jié)果可以看出：
①財務(wù)危機衡量指標Z值方面，根據(jù)Altman模型可知65.72%的樣本公司財務(wù)狀況穩(wěn)定，其Z值大于2.675；1671家樣本公司可能走向財務(wù)危機的邊緣，其Z值小于1.81；剩余1257家樣本公司Z值位于1.81與2.675之間，屬于灰色地帶，無法判斷其財務(wù)狀況。全行業(yè)Z值的平均數(shù)為7.102，遠遠大于2.657，說明我國滬深兩市A股上市公司總體財務(wù)狀況穩(wěn)定②董事會規(guī)模方面，董事會人數(shù)的自然對數(shù)最大為2.8904（18人），最小為1.3863（4人），且平均值為2.1571，說明董事會規(guī)模差異略大，但人數(shù)基本控制在9人左右。③根據(jù)理論，為減少“內(nèi)部人控制”的影響，我國絕大多數(shù)上市公司（約74.53%）實行董事長與總經(jīng)理的兩職分離。④獨立董事所占比例方面，從樣本數(shù)據(jù)來看，99%的上市公司均達到證監(jiān)會的最低要求。⑤董事會會議次數(shù)的標準差為3.7528，表明公司會議的召開次數(shù)相差懸殊，一年內(nèi)召開董事會會議次數(shù)最小為1次，最大為57次。⑥董事會持股比例方面相差巨大，約三分之一上市公司持股比例為0，嚴格遵守我國公司法中有關(guān)“董事在任職期內(nèi)不得購買本公司股票”的規(guī)定。同時還發(fā)現(xiàn)：上市公司規(guī)模（LNSIZE）相差較大，標準差為1.237；資產(chǎn)增長率（GROWTH）均值在20%以上，遠遠大于我國GDP的平均增長率；財務(wù)杠桿即資產(chǎn)負債率（LEV）水平在44%左右，整體償債能力尚可。
2.回歸分析。模型回歸結(jié)果表2所示，根據(jù)模型回歸數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，樣本R2值為35.26%，調(diào)整后樣本的R2值為34.61%，并且在1%的水平上通過了F檢驗，說明該模型擁有較高的擬合優(yōu)度和較強的解釋能力。方差膨脹因子VIF均小于2，說明模型中的各自變量之間不存在嚴重的多重共線性問題。
本文通過上述理論與實證研究，得出以下主要研究結(jié)論：
1.董事會規(guī)模與企業(yè)陷入財務(wù)危機的關(guān)系顯著為正
2.董事長和總經(jīng)理兩職合一與財務(wù)危機之間呈顯著負相關(guān)關(guān)系，即董事長兼任總經(jīng)理的公司更不易發(fā)生財務(wù)危機。
3.獨立董事比例與財務(wù)危機的發(fā)生呈負相關(guān)關(guān)系，但負相關(guān)關(guān)系并不顯著。
財務(wù)共享服務(wù)的實施主要由實施階段和實施策略兩部分組成。
階段
財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)的通用模型一般包括可行性分析、總體規(guī)劃、詳細設(shè)計、實施部署、穩(wěn)定推廣五個階段（見右圖）。各階段下又劃分具體的項目過程和目標。
財務(wù)共享服務(wù)的實施是一個循序漸進的過程，企業(yè)為確保項目成功，控制實施風險，實現(xiàn)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定過度，一般會根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)特點以及分散程度等選擇適合自己的實施方式，而不是盲目效仿。財務(wù)共享服務(wù)發(fā)展至今，主要的實施方式有三種：逐步實施、全面實施和試點實施。通過對中國實施共享服務(wù)的企業(yè)調(diào)研了解到，有50%的企業(yè)選擇了部分地區(qū)部分業(yè)務(wù)試點實施，有約30%的企業(yè)選擇了全業(yè)務(wù)按地區(qū)先集中試點；采用逐步實施的企業(yè)不到12%；采用全面實施的企業(yè)不到6%。
策略
近十年來，越來越多的中國本土企業(yè)認識到了共享服務(wù)對企業(yè)的規(guī)?；⑷蚧l(fā)展的重要性，認識到了財務(wù)變革的必然性，共享服務(wù)在中國也逐漸從概念階段進入到了實踐階段，更多的中國本土企業(yè)建立了自己的共享服務(wù)中心，還有部分企業(yè)正在或打算實施財務(wù)共享服務(wù)。
企業(yè)在實施共享服務(wù)過程時，要能提前認識到這些風險的存在及其嚴重性，并預(yù)先制定應(yīng)對措施或備案方案。在實施過程中注重對風險的監(jiān)控，盡量做好提前預(yù)防、提前發(fā)現(xiàn)并及時解決。
通過對中國實施財務(wù)共享服務(wù)的企業(yè)進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)最關(guān)注的幾大因素是流程、系統(tǒng)、人員、變革管理，而實施過程中遇到的最大阻力也是這4個方面，下面著重對這4方面的風險及應(yīng)對策略進行介紹。
流程風險對策。
實施財務(wù)共享服務(wù)后的一大特征就是對所有流程及操作都流程化、標準化了，這也是財務(wù)共享服務(wù)提升時效的一個重要因素，因此，財務(wù)共享服務(wù)中心的流程設(shè)計就顯得非常重要。為應(yīng)對流程帶來的風險，建議可從以下幾方面加強：1)獲得高層領(lǐng)導支持。由于流程梳理和優(yōu)化不僅是財務(wù)部門的事，還會改變原有各公司、各部門的習慣和規(guī)則，很容易產(chǎn)生抵觸情緒，如有高層支持和要求，對流程優(yōu)化工作的落地執(zhí)行將有極大的好處，同時，在執(zhí)行過程中，遇到項目團隊無法達成一致意見時，高層領(lǐng)導的決策將明確下一步工作方向；2）重視可行性分析工作，對各分子公司的業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀進行充分調(diào)研和評估，盡量統(tǒng)一同質(zhì)的業(yè)務(wù)流程，簡化流程，減少流程的冗余環(huán)節(jié)，提高流程效率；3）基于實施共享服務(wù)后的業(yè)務(wù)模式進行業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，確保優(yōu)化后的流程滿足業(yè)務(wù)也滿足共享服務(wù)的運作模式；4）流程優(yōu)化團隊建議從各分子公司抽調(diào)人員組成，共同參與流程的調(diào)研分析和優(yōu)化項目，一方面可全面考慮各分子公司的需求和特點，確保優(yōu)化后流程的可行性，同時也可增強各公司的參與感，降低了對新流程的抵觸；5）可考慮借助專業(yè)的咨詢顧問參與；6）形成完整的流程文檔、設(shè)定流程的更新機制，明確流程責任人。
IT系統(tǒng)風險對策。
系統(tǒng)化也是財務(wù)共享服務(wù)的一大特征，財務(wù)共享服務(wù)的實現(xiàn)及實施效果依賴于幾大核心系統(tǒng)的支撐。針對系統(tǒng)風險，建議可從以下幾方面加強：1）對企業(yè)IT系統(tǒng)現(xiàn)狀進行充分評估，識別系統(tǒng)的待優(yōu)化之處以及對于實施共享服務(wù)的功能缺失；2）盡可能開發(fā)并整合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，同時開發(fā)必要的核心系統(tǒng)功能以滿足共享服務(wù)的要求；3）充分集成業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)；4）各分子公司派人參與系統(tǒng)需求設(shè)計，確保系統(tǒng)功能滿足各公司的需求，同時增強各公司的參與感，降低系統(tǒng)上線的阻力；5）盡量統(tǒng)一各公司的業(yè)務(wù)和系統(tǒng)，減少系統(tǒng)的數(shù)量和接口難度；6）對共享服務(wù)中心人員進行培訓以熟練掌握各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能及操作。
人員轉(zhuǎn)型風險對策。
實施財務(wù)共享服務(wù)后，分散在各分子公司的業(yè)務(wù)核算全部集中到財務(wù)共享中心處理，通過規(guī)模效應(yīng)以及共享后的流程優(yōu)化、效率提升，財務(wù)核算人員將得到極大釋放，從而引出了各分子公司釋放的財務(wù)人員的轉(zhuǎn)型問題。如果對這部分人員安排不當可能對共享服務(wù)的實施造成一定的阻力。
針對人員轉(zhuǎn)型問題，集團在設(shè)計財務(wù)共享服務(wù)方案時就應(yīng)提前明確對釋放人員的安置態(tài)度和轉(zhuǎn)型方案。實施初期，不建議隨意或盲目地辭退釋放人員，否則可能造成人心不穩(wěn)，增加抵觸情緒，不利于項目推進。
變革心理風險對策。
實施財務(wù)共享服務(wù)，使傳統(tǒng)的財務(wù)管理職能與財務(wù)會計職能進行了分離，并且，財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)的集中可能打破原有的職能定位，甚至觸及法人實體，這對于中國大多企業(yè)來說是一次不小的財務(wù)變革。對員工的沖擊比較大，員工的心理變化、接受變革的態(tài)度以及對變革的支持力度等都可能影響共享服務(wù)項目實施的進度及效果。
【關(guān)鍵詞】共享服務(wù)，客戶導向，價值創(chuàng)造
一、基礎(chǔ)性共享服務(wù)模式
（一）目標：1、企業(yè)將更多的精力專注于核心業(yè)務(wù)， 由共享服務(wù)中心集中處理日常事務(wù)性業(yè)務(wù)。比如財務(wù)專業(yè)人士，可以集中精力服務(wù)于戰(zhàn)略性的財務(wù)咨詢服務(wù)， 而從繁雜的日常事務(wù)性處理中解脫出來。2、降低經(jīng)營成本。企業(yè)通過資源整合和流程再造，消除大量重復(fù)性建設(shè)成本； 將大量同質(zhì)的事務(wù)一起處理， 以達到規(guī)模經(jīng)濟降低經(jīng)營成本的目的。
（二） 特征
1、集中處理日常事務(wù)?？鐕镜姆种C構(gòu)遍布，統(tǒng)一的標準流程和規(guī)模經(jīng)營為迎接挑戰(zhàn)做好了準備。一些日常的全球各地事務(wù)如應(yīng)付工資和應(yīng)收應(yīng)付賬款等非常適合集中處理。后臺服務(wù)從分散走向集中的趨勢變?yōu)槊黠@， 而電話服務(wù)中心（Call Center）、電子銀行（e-banking）如雨后春筍般的涌現(xiàn)，更為集中服務(wù)提供了極大的技術(shù)支持，具有多種語言的工作人員可以向全球各個地方的客戶提供非常便利的服務(wù)： 這些都超越了地域的限制和語言的障礙。
2、客戶為導向?？蛻艟褪怯泄蚕矸?wù)中心的上帝，作為服務(wù)機構(gòu)，共享中心必須時時刻刻為想客戶所想，把自己的重點放在為客戶創(chuàng)造更多的價值。這就是中心所必須有的以客戶為中心的使命感。
3、通過服務(wù)收費彌補成本。處于基礎(chǔ)階段的共享服務(wù)中心，財務(wù)目標是收支平衡， 其服務(wù)收費要求能夠彌補其成本，它并不是以贏利為目的。服務(wù)定價的基礎(chǔ)可以按天收費，也可以基于服務(wù)量，或是基于年度服務(wù)項目合同， 由雙方協(xié)商制定。中心向客戶提的各種服務(wù)項目，可以根據(jù)客戶的要求提供特定的服務(wù)產(chǎn)品，也可以由客戶根據(jù)自己的需要進行選擇。并且，服務(wù)產(chǎn)品進行分類定價，不做捆綁銷售，內(nèi)部客戶可以選擇適合自己的服務(wù)檔次。比如常規(guī)服務(wù)是每周付款一次， 而有些業(yè)務(wù)單位要求每周兩次付款，那么兩者的成本顯然是不同的，要求每周兩次付款的事業(yè)單位顯然要為此付出更多的代價。
二、 共享服務(wù)的市場模式
（一）目標。1、共享服務(wù)的市場模式的目標是在基礎(chǔ)性共享服務(wù)模式的基礎(chǔ)上提供跨領(lǐng)域的高質(zhì)量專業(yè)咨詢服務(wù)， 它們可以涵蓋到： 法律、人力資源、公共事務(wù)、物業(yè)管理、金融及業(yè)務(wù)分析、信息安全咨詢等等。市場模式會根據(jù)各個共享服務(wù)中心的愿景來制定目標。
（二）特征：1.控制活動與支持服務(wù)相分離。共享服務(wù)市場模式與基礎(chǔ)模式的最大的區(qū)別就是控制活動與支持服務(wù)的徹底分離。在傳統(tǒng)的工作模式中，后臺服務(wù)機構(gòu)一方面要建立規(guī)章制度，另一方面又要提供支持服務(wù)。 比如財務(wù)部門既要參與差旅費費用標準的制定和審核，同時又向員工提供差旅費報銷服務(wù)。這種情況稱作“通過服務(wù)進行控制”。雙重的身份讓財務(wù)部門倍感壓力。在市場模式中，同樣的服務(wù)提供者不再扮演政策監(jiān)督者的角色，支持服務(wù)部門就能專注于客戶服務(wù)。將控制活動與服務(wù)活動相分離，確保了共享服務(wù)向市場模式的真正轉(zhuǎn)變。在共享服務(wù)中，當共享服務(wù)專員收到費用支付申請后，只要看到有授權(quán)的經(jīng)理簽字，就可以根據(jù)相應(yīng)流程處理這筆支付請求，而不用再去查找公司政策的相應(yīng)規(guī)定，從而脫離了政策監(jiān)督者的角色。這種改變可能引起習慣于傳統(tǒng)操作者的擔心和不安，我們需要一個較長的過渡階段，做好培訓和溝通工作，以便人們逐漸接受模式的轉(zhuǎn)換。
2、從控制監(jiān)督活動中解放出來的服務(wù)部門可以把精力完全集中在自己應(yīng)該做的事情上。提供專業(yè)優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，通過學習曲線提高服務(wù)效率， 降低成本；從事更多的戰(zhàn)略性咨詢服務(wù)：財務(wù)分析、融資籌資、收購兼并、投資分析、系統(tǒng)流程改進等等，從而更好地滿足客戶的需求， 提升自身價值。在市場模式中，將會有專門的控制團隊，在公司高管所制定的控制環(huán)境中執(zhí)行一系列的控制活動，使公司業(yè)務(wù)在安全、低風險的環(huán)境里高效的運營。
三、共享服務(wù)的高級市場模式
（一）目標：使內(nèi)部客戶擁有可以選擇的，效率最高和最有價值的服務(wù)提供者。
（二）特征：1、內(nèi)部服務(wù)收費以市場價格為基礎(chǔ)。在高級市場模式中，由于市場經(jīng)濟規(guī)律的作用，無論內(nèi)部機構(gòu)的成本是高于或低于市場價格，只要有外部市場價格存在，內(nèi)部服務(wù)收費就必須以市場價格作為基礎(chǔ)。 如果內(nèi)部服務(wù)因為高成本以至于服務(wù)收費高于市場價格，業(yè)務(wù)部門就很有可能從外部選取服務(wù)提供。在高級市場模式中，共享服務(wù)中心者別無選擇，要么降低成本，提高效率，努力與外部服務(wù)者競爭，要么眼看著客戶流失。
2、擁有客戶選擇權(quán)。共享服務(wù)發(fā)展進入高級市場模式后，業(yè)務(wù)部門有權(quán)對服務(wù)提供者進行選擇。 如果業(yè)務(wù)部門對內(nèi)部后臺服務(wù)機構(gòu)的服務(wù)數(shù)量或質(zhì)量不滿意，他們可以從外部購買自己所需要的服務(wù)。
3、內(nèi)部服務(wù)商業(yè)化。在滿足了內(nèi)部需求后，共享服務(wù)機構(gòu)可以尋找外部優(yōu)質(zhì)客戶，爭取更大的贏利。
4、長期的、不斷的發(fā)展過程。通常，從市場模式向高級市場模式的轉(zhuǎn)化需要至少一年的時間，共享服務(wù)組織需要對成本和質(zhì)量進行控制，剔除不贏利和客戶不滿意的產(chǎn)品，以贏得良好的服務(wù)聲譽，同時進一步降低成本，增強競爭力。
四、共享服務(wù)的獨立經(jīng)營模式
（一）目標：獲得利潤，實現(xiàn)良性進步和發(fā)展。
（二）特征：1、獨立經(jīng)營。這是共享服務(wù)中的最高運營模式。對于成熟的共享服務(wù)組織來說，最終要使共享服務(wù)轉(zhuǎn)化為一個完整的企業(yè)模式，最終成立公司進行企業(yè)化運作。2、可以在競爭的市場上向所有客戶提供服務(wù)和產(chǎn)品.殼牌國際服務(wù)中心開始是作為內(nèi)部共享服務(wù)機構(gòu)，為荷蘭皇家殼牌集團的五個關(guān)鍵業(yè)務(wù)部門提供服務(wù)。發(fā)展至今，它已經(jīng)是一個獨立經(jīng)營的商業(yè)實體，通過向內(nèi)部、外部客戶提供服務(wù)來贏利，辦事處遍布世界各地，有員工達4700多人?！?】
【關(guān)鍵詞】 IT審計； 財務(wù)共享服務(wù)模式； 大數(shù)據(jù)； 云會計
【中圖分類號】 F232 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）24-0128-04
一、引言
財務(wù)共享服務(wù)模式是依托大數(shù)據(jù)、云計算等信息新技術(shù)以財務(wù)業(yè)務(wù)流程再造為基礎(chǔ)的分布式管理模式，目的是優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、提升核算流程效率、降低財務(wù)核算成本以及為企業(yè)創(chuàng)造價值，其站在市場視角為內(nèi)外部客戶提供專業(yè)化財務(wù)服務(wù)。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，集團企業(yè)將日常的、共同的、分散的、大量的、重復(fù)的、可標準化的財務(wù)會計流程從下屬分公司剝離出來，統(tǒng)一交給財務(wù)共享中心進行處理[1]，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)處理、數(shù)據(jù)存儲的集中，同時也增加了IT風險。IT風險[2]已經(jīng)成為企業(yè)的“經(jīng)營風險”，包含IT環(huán)境風險、IT管理風險、IT技術(shù)風險和IT平臺風險等。大數(shù)據(jù)時代基于財務(wù)共享服務(wù)模式的IT審計目的是為了找出并解決財務(wù)共享的IT風險，依托大數(shù)據(jù)、云計算等信息新技術(shù)，通過對大數(shù)據(jù)進行采集、處理、分析以發(fā)現(xiàn)問題。
IT審計一直受到諸多學者的重視，曹立明[3]分析了IT審計本質(zhì)、目標與方法，認為IT審計是會計信息化的內(nèi)在要求，并對會計信息化IT審計的目標、內(nèi)容和實施條件進行分析，最后對會計信息化IT審計面臨的問題進行了闡述。覃憲姬等[4]以廣州地鐵IT審計為例，在分析了廣州地鐵信息系統(tǒng)審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了廣州地鐵IT審計框架并對其具體內(nèi)容、實施步驟、審計策略以及審計方法進行了闡述。柳芳[5]從ERP系統(tǒng)安全性風險、業(yè)務(wù)流程風險和ERP系統(tǒng)管理風險入手，對ERP固有風險進行了分析并提出了相應(yīng)的IT審計對策。李有華[6]將企業(yè)IT風險分為IT戰(zhàn)略風險、IT項目風險、IT安全風險、IT服務(wù)風險、IT合規(guī)風險，并在此基礎(chǔ)上對IT審計的內(nèi)容、標準、范圍、方法和制度進行了分析。
綜觀上述文獻，大多數(shù)文獻都基于傳統(tǒng)信息系統(tǒng)，并從傳統(tǒng)審計手段的角度出發(fā)對IT審計的框架、發(fā)展與實施進行研究。在大數(shù)據(jù)時代，財務(wù)共享服務(wù)模式成為大型集團企業(yè)的首要選擇，其IT架構(gòu)更多地運用到云計算技術(shù)，并需要大數(shù)據(jù)進行技術(shù)支撐。審計人員在財務(wù)共享服務(wù)模式下進行IT審計時將更多地運用大數(shù)據(jù)審計[7]手段進行IT審計，從數(shù)據(jù)的角度發(fā)現(xiàn)疑點，以減輕審計工作量，提高審計工作效率。有鑒于此，本文從大數(shù)據(jù)的角度對財務(wù)共享服務(wù)模式下IT審計的特點進行分析，梳理其數(shù)據(jù)流程，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建IT審計框架模型，并對其實施流程進行闡述。
二、大數(shù)據(jù)時代基于財務(wù)共享服務(wù)模式的IT審計框架
（一）財務(wù)共享服務(wù)模式下IT審計的特征分析
一般認為IT內(nèi)部控制包含組織層面的IT控制、一般控制和應(yīng)用控制三個層面[6]，審計人員通常以此為基礎(chǔ)展開IT審計工作。財務(wù)共享服務(wù)模式下的IT審計需要充分結(jié)合財務(wù)共享IT架構(gòu)特征，其IT審計范圍如圖1所示。同時，三個層面的IT審計在財務(wù)共享服務(wù)模式下也出現(xiàn)了有別于傳統(tǒng)企業(yè)IT審計的特點。
1.組織層面的IT審計
組織層面的IT審計主要檢查財務(wù)共享IT架構(gòu)的設(shè)計是否合理，以及是否得到有效實施，其核心內(nèi)容是管理層控制。集團企業(yè)建立財務(wù)共享服務(wù)模式的戰(zhàn)略目標清晰，即降低財務(wù)核算成本，其IT戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當以實現(xiàn)該目標為前提，并以此為基礎(chǔ)進行IT部門與職能的設(shè)置。財務(wù)共享服務(wù)模式下組織層面IT審計應(yīng)當對財務(wù)共享IT戰(zhàn)略規(guī)劃、IT部門與職能的設(shè)置是否符合財務(wù)共享戰(zhàn)略目標進行檢查，并對其實施的有效性進行審計。
2.一般控制層面的IT審計
一般控制層面的IT審計是為了確保IT系統(tǒng)運行的可持續(xù)性，能夠為應(yīng)用控制提供支撐，審計對象包含軟硬件平臺、網(wǎng)絡(luò)等。財務(wù)共享服務(wù)模式下集團企業(yè)將財務(wù)核算業(yè)務(wù)集中，借助移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算等信息新技術(shù)實現(xiàn)了財務(wù)核算流程再造和數(shù)據(jù)的集中存儲，其IT技術(shù)風險應(yīng)當?shù)玫綄徲嬋藛T的重視。財務(wù)共享服務(wù)模式下一般控制層面的IT審計應(yīng)當對數(shù)據(jù)安全、基礎(chǔ)設(shè)施更新、訪問安全和網(wǎng)絡(luò)安全等主要風險點進行審計。
3.應(yīng)用控制層面的IT審計
應(yīng)用控制層面的IT審計主要檢查業(yè)務(wù)系統(tǒng)層面所設(shè)計、執(zhí)行的IT控制是否能夠確保整個系統(tǒng)具有可信性，以及是否能夠完成相關(guān)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、記錄、傳遞、處理、分析和報告等功能。財務(wù)共享服務(wù)模式下集團公司、各分子公司的ERP、HR、OA等其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)需要和財務(wù)共享中心實現(xiàn)數(shù)據(jù)對接與共享，為財務(wù)核算系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)支撐，其間數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、記錄、傳遞、處理、分析和報告都是IT審計的關(guān)鍵風險點。財務(wù)共享服務(wù)模式下應(yīng)用控制層面的IT審計應(yīng)當對財務(wù)核算流程的設(shè)計與實施、業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)共享中心的數(shù)據(jù)對接、登錄權(quán)限等內(nèi)容進行重點關(guān)注。
（二）IT審計程序流程框架
COBIT（Control Objectives for Information and related Technology）即信息系統(tǒng)和技術(shù)控制目標，是一種用于“IT審計”的知識體系，由美國信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（ISACA）于1996年首次提出并于2005年更新到COBIT 5.0。目前COBIT已經(jīng)成為眾多國家的政府部門、企業(yè)對IT的計劃與組織、采購與實施、服務(wù)提供與服務(wù)支持、監(jiān)督與控制等進行全面考核與認可的業(yè)界標準。由于COBIT 5.0具有普適性，因此財務(wù)共享服務(wù)模式下的IT審計可以此為基礎(chǔ)構(gòu)建IT審計流程框架。在大數(shù)據(jù)技術(shù)背景下基于財務(wù)共享服務(wù)模式的IT架構(gòu)與傳統(tǒng)IT架構(gòu)有所區(qū)別，在構(gòu)建IT審計流程框架時應(yīng)當充分考慮到這一點。
財務(wù)共享服務(wù)模式下的IT審計流程框架包含IT審計指南和IT審計流程兩部分。其中IT指南是參考COBIT 5.0得出的IT審計標準，在IT審計過程中起著指導作用，包含關(guān)鍵審計因素、流程能力模型、風險控制模型、IT技術(shù)可信評估和IT審計知識庫等內(nèi)容。IT審計流程則包含制定審計目標、風險評估、制定審計計劃、設(shè)計審計程序、執(zhí)行審計程序和出具審計報告六個流程，如圖2所示。
（三）IT審計數(shù)據(jù)流程框架
在財務(wù)共享服務(wù)模式的IT審計中，審計大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、傳遞、處理和分析貫穿整個審計過程。為了充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提高審計效率，審計機構(gòu)可以歷史數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)等組成的大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)構(gòu)建審計數(shù)據(jù)中心，并建立IT審計知識庫，幫助審計人員進行高效的IT審計。在審計過程中，審計人員可以通過IT審計知識庫中的IT審計知識對審計對象的關(guān)鍵風險點進行重點關(guān)注，通過大數(shù)據(jù)審計方式對審計對象提供的相關(guān)大數(shù)據(jù)進行審計。待審計人員出具審計報告后，可將該審計項目的主要風險點、測試方式以及實質(zhì)性程序等相關(guān)審計數(shù)據(jù)反饋到審計數(shù)據(jù)中心以完善IT審計知識庫，形成IT審計的數(shù)據(jù)閉環(huán)，如圖3所示。
三、大數(shù)據(jù)時代基于財務(wù)共享服務(wù)模式的IT審計流程
大數(shù)據(jù)時代基于財務(wù)共享服務(wù)模式的IT審計應(yīng)當是一個包含審計大數(shù)據(jù)產(chǎn)生、傳遞、歸集和使用的閉環(huán)系統(tǒng)，在審計過程中應(yīng)當由IT審計指南對IT審計的計劃、實施進行指導。
（一）制定審計目標
審計人員在進行財務(wù)共享服務(wù)模式下的IT審計時，應(yīng)當充分考慮該模式下的特點，結(jié)合財務(wù)共享的IT戰(zhàn)略規(guī)劃，明確審計的時間、目標和范圍。集團企業(yè)建立財務(wù)共享服務(wù)模式的戰(zhàn)略目標為降低財務(wù)核算成本，為了實現(xiàn)該目標，其IT架構(gòu)應(yīng)當滿足技術(shù)可信、內(nèi)部控制有效、數(shù)據(jù)平臺安全等基本要求，也是財務(wù)共享服務(wù)模式下IT審計的主要目標。在不同性質(zhì)的IT審計中，審計人員可以按照實際的審計需求選擇不同的側(cè)重點來制定滿足實際需要的審計目標。例如內(nèi)部審計中，審計人員進行IT審計時更多地關(guān)心財務(wù)共享服務(wù)模式下的應(yīng)用控制制度建設(shè)是否合理、是否得到有效實施；社會審計中，審計人員進行IT審計時則更加在意通過財務(wù)共享服務(wù)模式是否能夠提供真實可靠的財務(wù)信息。
（二）風險評估
財務(wù)共享服務(wù)模式的IT架構(gòu)相較于傳統(tǒng)IT更多地使用了大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)，因此財務(wù)共享服務(wù)模式下IT審計的審計風險與以往所有差別，例如審計人員在IT技術(shù)層面可能無法對IT技術(shù)風險有足夠的了解，可以通過權(quán)威的第三方IT咨詢機構(gòu)獲取該審計項目中財務(wù)共享下IT技術(shù)的評估報告，即IT審計指南中的IT技術(shù)可信評估。除了IT技術(shù)風險外，審計人員還應(yīng)當充分考慮財務(wù)共享服務(wù)模式下獨特的審計環(huán)境，結(jié)合財務(wù)共享服務(wù)模式下的業(yè)務(wù)流程再造，對財務(wù)共享中心內(nèi)部控制制度建設(shè)情況進行評估，得出可能的其他審計風險以及風險發(fā)生的可能性，通過建立二維風險矩陣的方式對風險進行定性和定量的評估。
（三）制定審計計劃
根據(jù)風險評估的結(jié)果，在考慮企業(yè)IT管理框架、人力資源配置等因素的基礎(chǔ)上，審計人員應(yīng)當充分結(jié)合財務(wù)共享服務(wù)模式下財務(wù)處理流程標準化程度高、業(yè)務(wù)量飽和以及財務(wù)核算成本低等特點，分別制定總體審計計劃和具體審計計劃，包括確定審計目的、審計范圍、人力調(diào)配以及審計策略等內(nèi)容。需要注意的是，財務(wù)共享服務(wù)模式下運用了大數(shù)據(jù)技術(shù)，傳統(tǒng)審計手段很難進行有效的IT審計，應(yīng)當在審計計劃中明確使用大數(shù)據(jù)審計等審計手段。
（四）設(shè)計審計程序
財務(wù)共享服務(wù)模式下的IT審計程序包含IT管理層控制、IT一般控制和IT應(yīng)用控制三部分。大數(shù)據(jù)技術(shù)在該步驟得到廣泛運用，審計人員可以通過大數(shù)據(jù)爬蟲獲取互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)，從財務(wù)共享數(shù)據(jù)中心獲取集團大數(shù)據(jù)，然后使用數(shù)據(jù)驅(qū)動測試、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)多維分析等方法對大數(shù)據(jù)進行分析，實施審計程序。同時，審計人員也可以使用IT審計知識庫比對其他財務(wù)共享IT審計項目，輔助確定IT審計中的主要風險點。
1.IT管理層控制
審計人員在進行IT管理層控制時可以結(jié)合COSO內(nèi)部控制框架與財務(wù)共享實施情況設(shè)計調(diào)查問卷，向分子公司總經(jīng)理、集團財務(wù)部員工、財務(wù)共享中心負責人等發(fā)放。然后可以根據(jù)問卷結(jié)果與財務(wù)共享負責人或IT管理層進行訪談，以評價集團企業(yè)在財務(wù)共享服務(wù)模式下IT管理層控制的有效性。
2.IT一般控制
審計人員在進行IT一般控制時可以采取問卷調(diào)查、訪談、穿行測試等方式，也可以直接通過第三方IT咨詢機構(gòu)獲取企業(yè)IT技術(shù)評估報告，以確認該審計項目中財務(wù)共享服務(wù)模式數(shù)據(jù)安全、基礎(chǔ)設(shè)施更新、訪問安全和網(wǎng)絡(luò)安全等主要風險處于可接受范圍內(nèi)，不需要整改。
3.IT應(yīng)用控制
審計人員在進行IT應(yīng)用控制時可能更多地會運用大數(shù)據(jù)審計的方法獲取審計證據(jù)，例如對采集到的大數(shù)據(jù)進行清洗后通過SQL查詢、大數(shù)據(jù)挖掘和多維分析等方法尋找審計疑點，或通過黑盒測試法進行數(shù)據(jù)驅(qū)動測試以發(fā)現(xiàn)IT系統(tǒng)運行中存在的問題。除了大數(shù)據(jù)審計的方法外，穿行測試與控制測試也能幫助審計人員找出應(yīng)用控制設(shè)計與執(zhí)行中存在的問題。
（五）執(zhí)行審計程序
按照設(shè)計好的審計程序進行下一步工作，審計人員需要結(jié)合風險評估結(jié)果對財務(wù)共享服務(wù)模式三個層面進行控制測試，根據(jù)實際需求實施實質(zhì)性程序，通過大數(shù)據(jù)審計、穿行測試等審計手段得出審計證據(jù)，并將從中得出的主要控制風險告之相關(guān)人員，記錄測試和交流溝通的結(jié)果。
（六）形成審計意見，出具管理層建議
按照得到的審計證據(jù)，結(jié)合最初制定的審計目標得出最后的審計結(jié)果，并根據(jù)審計結(jié)果當中的所發(fā)現(xiàn)的問題向管理層出具審計意見和提供建議，在與管理層進行溝通后取得其對管理建議的相關(guān)回復(fù)。
出具審計結(jié)果后審計人員應(yīng)當將相關(guān)數(shù)據(jù)反饋到IT審計知識庫以形成新的IT審計知識，完成審計大數(shù)據(jù)閉環(huán)。
四、結(jié)語
財務(wù)共享服務(wù)模式的建設(shè)需要大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)支撐，但同時也改變了其IT審計的審計環(huán)境。本文基于財務(wù)共享服務(wù)模式的特點構(gòu)建了該模式下IT審計的審計流程框架并對其具體流程進行了分析，以期對財務(wù)共享服務(wù)模式下的IT審計提供理論指導，幫助集團企業(yè)降低或規(guī)避其財務(wù)共享服務(wù)模式下的IT風險。
【參考文獻】
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一、 財務(wù)共享中心的概念
財務(wù)共享中心是將共同的重復(fù)的財務(wù)基本業(yè)務(wù)從企業(yè)個體中抽出，轉(zhuǎn)移到一個共享服務(wù)中心的財務(wù)業(yè)務(wù)流程。財務(wù)共享服務(wù)中心是依托信息技術(shù)以財務(wù)基本業(yè)務(wù)流程處理為基礎(chǔ)，以優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、規(guī)范流程、提升流程效率、降低運營成本或創(chuàng)造價值為目的，以市場視角為內(nèi)外部客戶提供專業(yè)化生產(chǎn)服務(wù)的分布式管理模式。
二、 特征
財務(wù)共享中心作為一種創(chuàng)新的財務(wù)管理模式有其獨特的特征，主要表現(xiàn)在以下五個方面：
1、專業(yè)性，以財務(wù)共享服務(wù)中心為獨立的運營體系，有專業(yè)化的知識和人員為企業(yè)內(nèi)部客戶提供更加專業(yè)化的服務(wù)。
2、技術(shù)性，財務(wù)共享服務(wù)中心的建立和運營都非常依賴于高度集成的軟、硬件系統(tǒng)和穩(wěn)定的電子通訊。
3、服務(wù)性，財務(wù)共享服務(wù)模式建立的宗旨即是以顧客需求為導向，提高客戶滿意度。通過簽訂服務(wù)水平協(xié)議來界定財務(wù)共享服務(wù)中心與客戶的關(guān)系，明確服務(wù)內(nèi)容、時限和質(zhì)量標準等。
4、規(guī)模性，通過合并組織架構(gòu)內(nèi)重復(fù)建設(shè)的財務(wù)部門，整合內(nèi)部資源達到規(guī)模效應(yīng)，從而降低企業(yè)交易成本。
5、統(tǒng)一性，財務(wù)共享服務(wù)中心具有標準化的流程，統(tǒng)一的操作規(guī)范和執(zhí)行標準，這樣既可以降低管理成本又有利于企業(yè)擴張。
三、技術(shù)支撐
財務(wù)共享服務(wù)中心模式雖然具有許多優(yōu)勢，但這種模式并不適合于所有的企業(yè)，其有效運行需要強大的信息系統(tǒng)、管理模式和員工素質(zhì)作為技術(shù)支撐。
1、信息系統(tǒng)支撐。財務(wù)共享服務(wù)中心模式下，遠程財務(wù)流程需要建立強大的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，需要強大的企業(yè)信息系統(tǒng)作為IT平臺。IT技術(shù)的發(fā)展，特別是“企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)”（ERP System）的出現(xiàn)，推動了“財務(wù)共享服務(wù)”概念在企業(yè)界的實踐和推廣。利用ERP系統(tǒng)和其他信息技術(shù)“，財務(wù)共享服務(wù)”模式可以跨越地理距離的障礙，向其服務(wù)對象提供內(nèi)容廣泛的、持續(xù)的、反應(yīng)迅速的服務(wù)。
2、管理模式變革。財務(wù)共享服務(wù)模式，不是財務(wù)部門發(fā)起的，而是隨著企業(yè)、集團公司的管理變革而產(chǎn)生的。當企業(yè)規(guī)模擴大、業(yè)務(wù)類型和管理層級不斷增加時，企業(yè)分子公司的多套財務(wù)機構(gòu)會使企業(yè)財務(wù)人員與管理費用快速膨脹、財務(wù)流程效率降低、重復(fù)設(shè)備投資規(guī)模加大、內(nèi)控風險上升，多個獨立、粗放而臃腫的財務(wù)“小流程”使總部統(tǒng)一協(xié)調(diào)財務(wù)變得越來越困難，增加盈利的代價就是加大風險。
3、財務(wù)組織變革。在共享服務(wù)模式里面，必須進行財務(wù)組織結(jié)構(gòu)的深度變革。管理變革以后，要求財務(wù)部門高效多維度提供信息滿足企業(yè)管理與發(fā)展的需求，而傳統(tǒng)的分權(quán)式或集權(quán)式財務(wù)架構(gòu)無法完全滿足這些需求。分權(quán)管理的優(yōu)勢是客戶導向、商業(yè)智能，弊端是分支機構(gòu)在一線有比較大的管理部門，流程與制度繁雜，很多工作難以實現(xiàn)標準化；集權(quán)的優(yōu)勢是經(jīng)濟規(guī)?；?、流程標準化，弊端是反應(yīng)遲鈍、不靈活、與業(yè)務(wù)分離。通過財務(wù)共享方案的實施促使財務(wù)人員轉(zhuǎn)型，使財務(wù)人員由記賬轉(zhuǎn)向財務(wù)建議、財務(wù)管理，為各個部門、各項業(yè)務(wù)提供財務(wù)支持，對市場變化作出反應(yīng)，只有把工作重心轉(zhuǎn)到高價值的決策支持上來，才能更好實現(xiàn)財務(wù)職能，滿足企業(yè)戰(zhàn)略、組織的需要。
4、財務(wù)制度與政策統(tǒng)一。如果沒有一個統(tǒng)一的制度政策，即使進行組織架構(gòu)改革，仍然會出現(xiàn)問題。所以必須要有統(tǒng)一規(guī)范的財務(wù)作業(yè)標準與流程，通過有效整合后，把制度政策配套起來切入到系統(tǒng)中去，保證前端業(yè)務(wù)部門按照制度和政策去運營，并根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部管理的需要不斷完善與改進。
5、人力資源配置。由于整個流程的規(guī)模統(tǒng)一性要求所有員工對流程對一定基礎(chǔ)的了解，所以在財務(wù)共享服務(wù)中心建立初期應(yīng)大規(guī)模對各地員工進行培訓。同時，財務(wù)共享服務(wù)中心模式下，遠程交流使得其對員工的溝通技術(shù)及能力提出了較高的要求。
四、作用
財務(wù)中心的建立可以使財務(wù)管理部門從日常事務(wù)處理中擺脫出來，轉(zhuǎn)而從事其他高價值的活動，促使會計人員由核算型向價值型、決策型轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)財務(wù)管理精益化、高效化和專業(yè)化?？梢云鸬揭韵滤膫€作用：
1、會計基礎(chǔ)方面：統(tǒng)一核算政策，統(tǒng)一核算口徑，第三方獨立核算，有利于規(guī)范核算，數(shù)據(jù)可靠。
2、效率和質(zhì)量方面：優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，關(guān)注全業(yè)務(wù)流程的效率提升，關(guān)注流程風險點，降低非規(guī)范操作的風險，有利于各類業(yè)務(wù)處理時效的提高。
3、成本節(jié)約方面：關(guān)注價值鏈上的成本控制，自身降成本的同時發(fā)起成本管理舉措，每單成本比共享前水平降低，有利于低成本運營。
4、加強管控方面：加強內(nèi)控建設(shè)，注重業(yè)務(wù)質(zhì)量，以核算促管理，防范風險，及時糾正問題，快速復(fù)制良好實踐，有利于強化內(nèi)控，防范風險。
五、發(fā)展
伴隨中國經(jīng)濟強有力的增長，在華的跨國企業(yè)、地區(qū)總部在逐年增加，中國企業(yè)的國際競爭力也日益凸顯。而這些企業(yè)的內(nèi)控、管理以及運營的優(yōu)化則成為了冰山一角，逐漸浮出水面，由此應(yīng)運而生的IT、HR尤其是財務(wù)共享服務(wù)中心開始悄然風行。摩托羅拉、諾基亞、GE、ABB、麥當勞等諸多在華企業(yè)都已經(jīng)建立了財務(wù)共享中心。有預(yù)測顯示，到2020年，歐美等發(fā)達國家和地區(qū)將有95%的公司建立共享服務(wù)中心。在各類共享服務(wù)中心中，目前國際上最流行的就是財務(wù)共享服務(wù)中心，通俗說就是財務(wù)文件管理外包服務(wù)。所謂財務(wù)共享服務(wù)中心，即將企業(yè)各種財務(wù)流程集中在一個特定的地點和平臺來完成，通常包括財務(wù)應(yīng)付、應(yīng)收、總賬、固定資產(chǎn)等等的處理。這種模式在提高效率、控制成本、加強內(nèi)控、信息共享、提升客戶滿意度以及資源管理等方面，都會帶來明顯的收效。
隨著財務(wù)共享中心在歐美等發(fā)達國家的應(yīng)用逐漸成熟，以及中國市場的快速成長與發(fā)展，在華的跨國公司和國內(nèi)的大型企業(yè)對這項服務(wù)的需求也日漸增多。以一家在華的知名國際餐飲巨頭為例，它同樣通過富士施樂的外包服務(wù)建立了財務(wù)共享服務(wù)中心。利用這一數(shù)字化財務(wù)管理平臺，這家餐飲巨頭的會計中心開始了全新的工作方式。其中，負責應(yīng)付帳款的財務(wù)人員每天只需將票據(jù)掃描成電子文件、加上檢索關(guān)鍵字、上傳至管理平臺，系統(tǒng)就會生成相應(yīng)的電子憑證，進入財務(wù)審批流程。各地分店還能獨立、快捷地通過該數(shù)字化財務(wù)管理平臺查詢發(fā)票信息和付款進程。不但工作效率得以大幅提升、也簡化了部門及異地公司的查詢流程。通過資源整合，財務(wù)共享服務(wù)中心將對資源進行更有效的分配，避免了在原先傳統(tǒng)的分散處理模式下資源閑置的現(xiàn)象。此餐飲巨頭建立財務(wù)共享服務(wù)中心之后，原先以錄入為主的工作人員由25人降至5人，發(fā)票歸檔人員從6人降至1人。同時，企業(yè)還可將包括人力資源在內(nèi)的各種資源優(yōu)化配置。例如，在會計中心內(nèi)部，可以按照實時的工作量變化靈活地調(diào)配財務(wù)人員，滿足及時處理的需求。
六、實施情況
目前，眾多《財富》500強公司都已引入、建立“共享服務(wù)”運作模式。根據(jù)埃森哲公司在歐洲的調(diào)查，在歐洲建立“財務(wù)共享服務(wù)中心”的跨國公司平均降低30%的財務(wù)運作成本。作為目前企業(yè)壓縮成本、提高服務(wù)水準中成效最為卓著的一種管理體系，共享服務(wù)管理的價值已為通用電氣、殼牌、惠普、IBM等很多世界知名企業(yè)所證實，目前，國內(nèi)一些大型企業(yè)集團如中興、華為、長虹、寶鋼、中廣核都逐步建立了財務(wù)共享服務(wù)中心。
總而言之，國內(nèi)外企業(yè)通過財務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)，達到了企業(yè)效率提升、成本降低，提升了內(nèi)部顧客的滿意度，同時在提升核算質(zhì)量、提高核算標準化、一致性、一體化以及信息透明度等方面效果明顯。由于財務(wù)中心解決了企業(yè)所面臨的共同問題，在為企業(yè)提高效率、優(yōu)化運營的同時，令企業(yè)專注于核心業(yè)務(wù)的拓展，因此近年的發(fā)展格外迅速。
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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)管理；信息化建設(shè)
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
將于2014年1月1日在全國范圍內(nèi)實行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》強調(diào)：只有實現(xiàn)信息化才能真正提高單位的內(nèi)部管理水平，使財務(wù)信息及時、準確、透明。這體現(xiàn)了實行財務(wù)管理信息化可以做好內(nèi)部監(jiān)督，更好地做到事業(yè)單位信息公開化、透明化。同時，財務(wù)管理信息化可以將傳統(tǒng)的日常事務(wù)交給系統(tǒng)來做，提高失業(yè)單位的管理效率。我國政府已將財務(wù)管理信息化建設(shè)提上重要日程，值得各方關(guān)注。
一、事業(yè)單位財務(wù)管理信息化概述
1.事業(yè)單位財務(wù)管理信息化的含義。事業(yè)單位財務(wù)是事業(yè)單位在行使政府職能過程中客觀存在的財政資金流轉(zhuǎn)及所體現(xiàn)的經(jīng)濟利益關(guān)系。
財務(wù)管理是事業(yè)單位以行使政府職能過程中客觀存在的財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系為基礎(chǔ)，組織財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理活動。
2.事業(yè)單位財務(wù)管理信息化的特征。財務(wù)信息的實效性。事業(yè)單位的財務(wù)管理信息系統(tǒng)是與國庫支付系統(tǒng)、非稅收入收繳管理系統(tǒng)、政府采購系統(tǒng)等實行實時鏈接，事業(yè)單位的每一項財務(wù)處理工作在其他系統(tǒng)中都會有反應(yīng)，并且，財務(wù)信息同步于財務(wù)活動，這就為數(shù)據(jù)統(tǒng)計、預(yù)算控制、財務(wù)監(jiān)督等活動提供最新的信息。
數(shù)據(jù)資源的共享性。事業(yè)單位的財務(wù)信息一般由上級部門維護，但下級單位只要通過單位內(nèi)的客戶端就可以從系統(tǒng)中找到自己需要的資源，財務(wù)管理系統(tǒng)的信息也能在國庫支付等系統(tǒng)中顯示，所以，資源的共享性大大提高了事業(yè)單位的工作效率。
工作流程的可視性。財務(wù)管理系統(tǒng)通過電子簽章認證、財務(wù)審批等方法在網(wǎng)上作業(yè)，以掃描的方式把財務(wù)信息輸入到系統(tǒng)內(nèi)，領(lǐng)導只要在該系統(tǒng)內(nèi)登錄相應(yīng)的辦公區(qū)域，就可以查閱到發(fā)生了或者將要發(fā)生的財務(wù)活動，并能掌握財務(wù)關(guān)系產(chǎn)生的整個流程。
這些特征提高了事業(yè)單位的工作效率，提高了財務(wù)信息的公開化、透明化，財務(wù)管理實行信息化是我國事業(yè)單位財務(wù)改革發(fā)展的必然趨勢。
二、事業(yè)單位財務(wù)管理信息化存在的問題
目前，我國事業(yè)單位的財務(wù)管理實行信息化尚處于初步發(fā)展階段，信息化水平整體不高，存在的問題主要表現(xiàn)如下：
1.財務(wù)信息共享困難。財務(wù)信息具有共享性，但實現(xiàn)共享還有困難待解決。其一，“信息孤島”現(xiàn)象的存在導致上下級之間難以共享信息。“信息孤島”是指一些事業(yè)單位拒絕提供較多的真實的財務(wù)信息，甚至截留信息，這就導致上級部門無法獲得真實有效的信息；其二，財務(wù)工作與其他業(yè)務(wù)工作的不良銜接導致事業(yè)單位內(nèi)部難以共享信息。目前，某些事業(yè)單位的財務(wù)管理系統(tǒng)旨在財務(wù)部門內(nèi)部使用，其他部門難以介入。這些都影響了領(lǐng)導者的決策以及事業(yè)單位工作的效率。
2.財務(wù)信息化的制度不健全。不同事業(yè)單位的具體財務(wù)工作不相同，面臨的內(nèi)外部環(huán)境也大不相同，這就增加了統(tǒng)一的、規(guī)范的制度化建設(shè)的難度。目前從總體上來講，事業(yè)單位缺乏科學合理的制度體系，組織架構(gòu)設(shè)計不規(guī)范，信息安全保障、信息資源庫、信息共享等制度缺乏系統(tǒng)性、實效性。同時，已存在的制度隨時代更新的步伐緩慢，很多并不符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟的要求。
3.財務(wù)信息化的需求不明確。財務(wù)信息化的需求不明確主要是指事業(yè)單位通過信息化管理應(yīng)該具有的功能和要解決的問題存在模糊。我國財務(wù)工作人員習慣于手工操作的工作方式，改用信息系統(tǒng)的工作方式需要有一個較長期的適應(yīng)過程，財務(wù)管理信息系統(tǒng)的整體構(gòu)架是什么，需要遵循什么樣的建設(shè)思路，需要注意哪些問題，能夠解決哪些過去無法解決的問題，是無法想象的，也就提不出有價值、可操作的對策。
三、事業(yè)單位財務(wù)管理信息化存在問題的解決對策
1.完善信息化建設(shè)規(guī)劃和規(guī)范體系。事業(yè)單位財務(wù)管理信息系統(tǒng)涉及到不同級別、不同類型的事業(yè)單位，情況較為復(fù)雜。必須從全局角度，充分考慮大至國家，小至一個具體的事業(yè)單位的不同需要，有計劃、有系統(tǒng)地進行規(guī)劃，才能從根本上解決自下而上的財務(wù)信息共享問題。從現(xiàn)狀來看，盡管統(tǒng)一基層單位的財務(wù)管理信息化子系統(tǒng)尚且存在較大的困難，但也必須對子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口提出規(guī)范性要求，以解決信息共享的問題。
2.明確財務(wù)信息化的需求。實行財務(wù)信息化管理的目的就是完成財務(wù)方面的工作，高效率地解決財務(wù)方面的問題，因此，我們不能因為“傳統(tǒng)習慣”而模糊財務(wù)信息化的需求。我們要根據(jù)財務(wù)管理的目標，事業(yè)單位從自身的工作實際出發(fā)，對財務(wù)管理的各項流程進行科學的分析，并加以優(yōu)化，依靠信息化的優(yōu)勢去解決傳統(tǒng)手段難以解決的問題，以形成財務(wù)管理信息化需求。
3.建立健全財務(wù)信息化制度。任何一項工作的順利完成都需要相應(yīng)的制度做保障，財務(wù)管理信息系統(tǒng)作為事業(yè)單位的“硬件”，需要制度這一“軟件”與之相配套，比如，各種財務(wù)規(guī)章制度、賬目上報流程制度等。對于程序化的工作，相應(yīng)的制度能保障工作嚴格按照規(guī)范、高效率地完成，減少工作中的盲目性和隨意性；面對非程序化的工作，也就是事業(yè)單位工作的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了改變，制度要及時作出相應(yīng)的調(diào)整；面對某些技術(shù)手段難以解決的問題，必須通過管理制度“強硬”地解決，以確保事業(yè)單位各項工作的順利完成。
四、結(jié)論
我國事業(yè)單位的財務(wù)管理實行信息化是時展的必然趨勢，也必將為我國事業(yè)單位的發(fā)展做出更大的貢獻。雖然我國多數(shù)事業(yè)單位的信息化建設(shè)正呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展的態(tài)勢，但是我們不能忽視財務(wù)信息難以共享、制度不健全、財務(wù)需求不明確等問題，我國各級事業(yè)單位要深入貫徹科學發(fā)展觀，站在大力推進國民經(jīng)濟和社會信息化的高度，力爭把我國事業(yè)單位的信息化建設(shè)提高到一個新的水平。
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