時(shí)間：2023-09-24 15:44:21
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、對(duì)支出全過程審計(jì)監(jiān)督，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)。在中心籌備建設(shè)階段，針對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)電算化，對(duì)中心的工作人員進(jìn)行了集中培訓(xùn)，進(jìn)行了系統(tǒng)的練習(xí)和考試，達(dá)標(biāo)后上崗。制定了規(guī)范業(yè)務(wù)的各項(xiàng)工作制度，業(yè)務(wù)流程，明確了崗位責(zé)任。各行政事業(yè)單位選派一名報(bào)賬員負(fù)責(zé)單位和中心之間的財(cái)務(wù)聯(lián)絡(luò)，清理了原來銀行賬戶，統(tǒng)一在銀行開設(shè)新賬戶，根據(jù)各單位的業(yè)務(wù)大小，核準(zhǔn)了小額備用金，備用金不足公務(wù)活動(dòng)支出的，填制臨時(shí)借款單，事前來中心辦理預(yù)借，根據(jù)金額大小，逐級(jí)審核。比如預(yù)借差旅費(fèi)：公務(wù)考察，外出參加會(huì)議，必須有主管部門的文件和主管領(lǐng)導(dǎo)的審核簽字；召開會(huì)議，要提前報(bào)財(cái)政主管科室審批，執(zhí)會(huì)議批辦單，辦理預(yù)借；公務(wù)采購(gòu)，通過采購(gòu)中心審批，只有審查合規(guī)的公務(wù)活動(dòng)，才予以辦理臨時(shí)借款。中心工作人員會(huì)對(duì)公務(wù)活動(dòng)進(jìn)行中的開支標(biāo)準(zhǔn)，注意事項(xiàng)和報(bào)賬員進(jìn)行交流和溝通。活動(dòng)結(jié)束后，報(bào)賬員匯總票據(jù)，來中心報(bào)賬，中心工作人員對(duì)各項(xiàng)收入支出票據(jù)的完整性、客觀真實(shí)性、合理合法性進(jìn)行逐個(gè)審計(jì)，中心制定了報(bào)賬標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)收入，經(jīng)費(fèi)支出(事業(yè)支出)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和固定資產(chǎn)、往來款項(xiàng)統(tǒng)一了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。不符合規(guī)定的，出具拒付理由書，不完整的有誤的，補(bǔ)充更正。合規(guī)合法的，全額報(bào)銷，沖減臨時(shí)借款，不足的補(bǔ)付，多借的繳存。這樣通過事前、事中、事后全過程的監(jiān)督，確保整個(gè)納管機(jī)關(guān)事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)支出活動(dòng)都在統(tǒng)一規(guī)范的制度下運(yùn)行。
二、各崗位逐級(jí)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，全面實(shí)行財(cái)政資金監(jiān)管和中心內(nèi)部控制。財(cái)政資金的使用關(guān)系著黨和政府在人民群眾心目中的形象，關(guān)系著民心向背，關(guān)系著黨的作風(fēng)建設(shè)，關(guān)系著黨的干部隊(duì)伍建設(shè)。中心貫徹為國(guó)家理好財(cái)，為人民把好關(guān)的服務(wù)宗旨，通過逐年的健全制度，采取了行之有效的全面控制。1.不相容崗位分別審計(jì)。中心的不相容崗位包括：(1)授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦；(2)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)制單；(3)會(huì)計(jì)制單與會(huì)計(jì)記賬；(4)會(huì)計(jì)記錄與審核；(5)業(yè)務(wù)主管與稽核檢查。明確規(guī)定了主管會(huì)計(jì)、錄入會(huì)計(jì)、記賬會(huì)計(jì)、稽核人員、主任、總會(huì)計(jì)師崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督，相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。
2.授權(quán)審批控制。授權(quán)審批是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。授權(quán)審批控制要求單位根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。常規(guī)授權(quán)是指日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，以文件的形式在平時(shí)工作中執(zhí)行。特別授權(quán)是在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)。只涉及特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、個(gè)別事項(xiàng)，根據(jù)具體情況具體分析。可以有多種書面形式，如通知、委托書、意見書。
3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄、歸集、分類、編報(bào)等進(jìn)行的控制。局域網(wǎng)使會(huì)計(jì)信息共享，會(huì)計(jì)電算化為會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制提供了良好的平臺(tái)，系統(tǒng)管理員分崗位授權(quán)，賬套和操作進(jìn)入有密碼控制，各職位通過授權(quán)的權(quán)限各司其職。
4.內(nèi)部稽核制度。通過對(duì)日常的會(huì)計(jì)憑證審計(jì)，檢查中心核算柜組在處理單位賬務(wù)過程中是否按有關(guān)制度、規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)和有關(guān)審批權(quán)限執(zhí)行，是否準(zhǔn)確規(guī)范，會(huì)計(jì)資料的管理是否合規(guī)。將審計(jì)的情況反饋柜組，對(duì)確屬核算工作問題的，填寫確認(rèn)表通知整改。
三、堅(jiān)持財(cái)務(wù)分析通報(bào)，反饋預(yù)算執(zhí)行信息，促進(jìn)財(cái)政資金精細(xì)化管理。隨著我國(guó)綜合國(guó)力的不斷增強(qiáng)，財(cái)政資金支持地方建設(shè)，投資基礎(chǔ)建設(shè)，發(fā)展公益事業(yè)，反哺民生，各項(xiàng)惠民政策實(shí)施，災(zāi)后重建資金到位。近年來，財(cái)政支出成倍增加。為了對(duì)政策補(bǔ)貼，民生工程，專項(xiàng)資金核算科學(xué)化，加強(qiáng)核算監(jiān)督職能，提供財(cái)政決策依據(jù)，實(shí)行了財(cái)務(wù)分析通報(bào)會(huì)制度，會(huì)前各柜組分析比較研究每月的報(bào)賬業(yè)務(wù)，會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)、車輛費(fèi)變動(dòng)和比率，收入支出結(jié)構(gòu)是否合理，專項(xiàng)資金管理是否規(guī)范，分析報(bào)表中數(shù)據(jù)指標(biāo)，探討往來賬款與資金風(fēng)險(xiǎn)，撰寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告，在每月的通報(bào)會(huì)上交流，就存在問題提交會(huì)議集體討論，制定解決方案，統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。
一、會(huì)計(jì)核算制度存在的問題
（一）會(huì)計(jì)核算的制度與準(zhǔn)則并存，會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，運(yùn)行成本大
由于我國(guó)的特色國(guó)情與習(xí)慣，在會(huì)計(jì)核算制度中，涉及的范圍非常廣，沒有進(jìn)行細(xì)致的劃分，所涉及的行業(yè)多達(dá)幾十個(gè)，所以就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的不規(guī)范和不清晰，也會(huì)導(dǎo)致信息使用者與提供者之間的矛盾，所以導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的可比性嚴(yán)重受到了影響，并且增加了會(huì)計(jì)核算運(yùn)行的成本。
（二）會(huì)計(jì)核算制度滯后
企業(yè)在制定會(huì)計(jì)核算制度的時(shí)候，并不是一成不變的，而是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化而變化的，為了能夠適應(yīng)市場(chǎng)潮流的發(fā)展，會(huì)使得會(huì)計(jì)核算制度的需求也在不斷的進(jìn)行變化。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷飛速發(fā)展，我國(guó)的法制也在不斷的進(jìn)行完善，并且隨著我國(guó)的市場(chǎng)體制的日趨完善，也會(huì)導(dǎo)致我國(guó)的管理體系也在不斷的發(fā)展和完善。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化時(shí)代，導(dǎo)致了現(xiàn)在的會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)越來越不能跟上時(shí)代的步伐，并且產(chǎn)生了滯后性。
（三）會(huì)計(jì)責(zé)任混亂
會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容主要可以分為兩大類，即會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。所以必須要把責(zé)任落實(shí)到每個(gè)崗位之上。會(huì)計(jì)應(yīng)該及時(shí)的反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完整記錄，并且要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)的進(jìn)行編制和報(bào)表；會(huì)計(jì)監(jiān)督可以分為一般監(jiān)督和會(huì)計(jì)再監(jiān)督兩個(gè)方面。由于多方面的原因，會(huì)造成會(huì)計(jì)核算中心與被核算單位之間的脫軌，只能通過被核算單位提供的票據(jù)來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)影響到核算結(jié)果的真實(shí)性和完整性。所以在出現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息的時(shí)候，就會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)核算責(zé)任的不明確導(dǎo)致雙方進(jìn)行推諉。
（四）會(huì)計(jì)核算方法凌亂
會(huì)計(jì)核算方法可以分為傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法以及電算會(huì)計(jì)法，其主要目的就是能夠?qū)?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整、連續(xù)以及系統(tǒng)的記錄和計(jì)算。會(huì)計(jì)的各個(gè)核算方法是相互直接聯(lián)系的，形成了一個(gè)系統(tǒng)科學(xué)的核算方法體系。但是在我國(guó)會(huì)計(jì)核算方法上存在著諸多問題，導(dǎo)致了核算標(biāo)準(zhǔn)不明確，以及核算人員掌握的核算方法太過于單一，嚴(yán)重的影響了會(huì)計(jì)核算的效率，不利于會(huì)計(jì)核算的發(fā)展。
（五）體系不完善
由于我國(guó)的會(huì)計(jì)核算方法多而復(fù)雜，于是就導(dǎo)致了我國(guó)會(huì)計(jì)核算體系的不完善和分類的不科學(xué)。與國(guó)外相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算還存在的較大的差距，比如國(guó)外只分真正的預(yù)算會(huì)計(jì)以及政府會(huì)計(jì)，而我國(guó)的會(huì)計(jì)分類種類復(fù)雜和多樣，比如我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)之間存在的制度與準(zhǔn)則并存的復(fù)雜情況，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算信息的不準(zhǔn)確性。
二、完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體制的有效策略
（一）建立健全的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體制
為了能夠建立健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算體制，需要在《會(huì)計(jì)法》的基礎(chǔ)上，以凈化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為目的，并且結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，來建立符合自身發(fā)展的科學(xué)的、合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體制。
（二）建立健全的企業(yè)外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體制
企業(yè)外部也需要建立健全的會(huì)計(jì)核算體制，需要政府和社會(huì)的監(jiān)督，政府應(yīng)該在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，對(duì)其提供的信息真實(shí)性進(jìn)行有效的辨別，并且做出合理的治理，維護(hù)公共利益，保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不會(huì)受到影響。社會(huì)應(yīng)該運(yùn)用社會(huì)審計(jì)等企業(yè)外部的會(huì)計(jì)核算單位，避免內(nèi)部企業(yè)會(huì)計(jì)單位出現(xiàn)信息失真的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行客觀的，公正的，合理的會(huì)計(jì)核算。
（三）強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督執(zhí)行檢查力度
會(huì)計(jì)核算監(jiān)督執(zhí)行檢查是一項(xiàng)非常重要而且復(fù)雜的工作，其主要內(nèi)容就是檢查企業(yè)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)資格、是否存在違規(guī)操作以及是否具有偷稅、漏稅以及逃稅的行為等為主要內(nèi)容。所以政府應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定加強(qiáng)對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的檢查，以保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性以及完整性，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體制進(jìn)一步得到完善和規(guī)范。
（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)代事業(yè)單位制度體系得到完善，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作也獲得了很長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，但是受各種因素的影響，事業(yè)單位核算工作中還存在著很多的問題。
1.1事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作管理不夠規(guī)范
當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作還存在很多不規(guī)范的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，一是事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)部門在設(shè)置上還不夠規(guī)范，盡管當(dāng)前我國(guó)很多事業(yè)單位都建立了核算部門，但是對(duì)于核算工作的分工還不夠明確，很多事業(yè)單位會(huì)計(jì)崗位也沒有按照我國(guó)事業(yè)單位制度和法律法規(guī)進(jìn)行設(shè)置，造成了會(huì)計(jì)崗位不能分離，會(huì)計(jì)各崗位也沒有形成相互牽制的問題，這樣就是極大的影響了事業(yè)單位核算工作。二是事業(yè)單位建賬還不夠完善，很多事業(yè)單位都不建賬，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的開展，還沒有部分事業(yè)單位核算內(nèi)容和方式不規(guī)范。
1.2事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算人員能力有待提升
會(huì)計(jì)人員作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的執(zhí)行者，會(huì)計(jì)人員能力的高低，影響著事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。而正規(guī)的會(huì)計(jì)人員都需要具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，因此，提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的能力，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)的教育，提升會(huì)計(jì)人員的道德尤為重要，但當(dāng)前很多事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員都不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，電算化技能差，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員都無法正確的接受會(huì)計(jì)工作，甚至很多事業(yè)單位會(huì)計(jì)崗位都是由辦公室職員擔(dān)任，這些辦公室職員都不具備會(huì)計(jì)能力和經(jīng)驗(yàn)，造成事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作進(jìn)行的不順利，影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作對(duì)事業(yè)單位管理作用的發(fā)揮。
1.3事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和核算機(jī)制不健全
完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵就是健全的事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制。完善事業(yè)單位內(nèi)部控制能夠有效的進(jìn)行自我約束、調(diào)整與規(guī)范，這樣對(duì)于事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)的保護(hù)、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都具有重要的作用。而事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制和核算監(jiān)督還不夠完善，造成事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題的出現(xiàn)，更影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整，造成事業(yè)單位資產(chǎn)的浪費(fèi)。很多事業(yè)單位重視核算和監(jiān)督，但對(duì)于核算的預(yù)測(cè)卻明顯不足。此外，就是事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠，審計(jì)結(jié)果受到事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)思想的影響，造成事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題的出現(xiàn)。
1.4領(lǐng)導(dǎo)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算認(rèn)識(shí)不足
事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算對(duì)于事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理至關(guān)重要，但是目前我國(guó)很多事業(yè)單位管理者對(duì)會(huì)計(jì)核算認(rèn)識(shí)還不夠，認(rèn)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作還只是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算基本工作，認(rèn)為事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門只是進(jìn)行記賬，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作也不能夠給事業(yè)單位帶來經(jīng)濟(jì)效益，而且還提高了事業(yè)單位工作的成本，也就造成他們對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作沒有進(jìn)行大量的投入，沒有充分發(fā)揮事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的職能。
2完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作
2.1強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理
事業(yè)單位需要結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況，進(jìn)行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，并為事業(yè)單位配置足夠和能力較強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，另外，就是要事業(yè)單位堅(jiān)持以人為本，能夠從生活和工作中進(jìn)行會(huì)計(jì)人員的關(guān)注，為會(huì)計(jì)人員提供良好的福利待遇，并支持會(huì)計(jì)人員工作的開展。同時(shí)事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門還需要結(jié)合稅務(wù)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的開展，并對(duì)會(huì)計(jì)的兼職數(shù)量進(jìn)行限制，全面提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。
2.2構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度
構(gòu)建和強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理是保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范，確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要措施。而當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度主要是內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系，事業(yè)單位財(cái)務(wù)處理制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度等，因此強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部管理制度，從制度的角度進(jìn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的水平提升至關(guān)重要。
2.3加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)教育工作
強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員教育和培訓(xùn)，提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)、稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)和掌握程度，這樣就需要事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員提升自身業(yè)務(wù)能力的學(xué)習(xí)和會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握，并嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度和相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，讓事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員都能熟練地掌握會(huì)計(jì)電算化軟件的應(yīng)用和處理，讓事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員能夠針對(duì)形勢(shì)的變化進(jìn)行轉(zhuǎn)變，適應(yīng)不斷變化的形勢(shì)要求。同時(shí)實(shí)行會(huì)計(jì)從業(yè)激勵(lì)機(jī)制，并對(duì)于那些優(yōu)秀和合格的人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，提升會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心。
2.4做好事業(yè)單位監(jiān)督和執(zhí)法工作
針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位自身的實(shí)際情況來說，做好事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的規(guī)范還受到很多因素的影響，因此，想要完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作需要借助外部監(jiān)管，并在事業(yè)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)和稅務(wù)事項(xiàng)的監(jiān)督中進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范，針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中一些違反會(huì)計(jì)法規(guī)與制度的行為和事項(xiàng)進(jìn)行處理。但是當(dāng)前稅務(wù)部門對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)的違法行為還不能進(jìn)行糾正，因此，將事業(yè)單位財(cái)政和稅務(wù)進(jìn)行結(jié)合，開展檢查，從而對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)中存在的違法行為進(jìn)行處理，推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的有效開展。
3小結(jié)
一、現(xiàn)行中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督管理現(xiàn)狀
2014年6月30日，中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱ACS）完成了全國(guó)的推廣上線。ACS利用數(shù)據(jù)集中和網(wǎng)絡(luò)連接的優(yōu)勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系進(jìn)行完善與流程再造，從加強(qiáng)內(nèi)部控制的角度分析防控重點(diǎn)，通過“小前臺(tái)、大后臺(tái)”的崗位設(shè)置和流程管理，強(qiáng)化業(yè)務(wù)過程控制，前移風(fēng)險(xiǎn)防范關(guān)口，提高防控和監(jiān)督效能，更好地保障了人民銀行會(huì)計(jì)資金安全。業(yè)務(wù)監(jiān)督子系統(tǒng)作為ACS的應(yīng)用子系統(tǒng)，位于ACS應(yīng)用層，利用會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)全國(guó)集中的優(yōu)勢(shì)，同步實(shí)現(xiàn)監(jiān)督系統(tǒng)的全國(guó)數(shù)據(jù)集中。ACS業(yè)務(wù)監(jiān)督子系統(tǒng)以風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督為目標(biāo)，通過監(jiān)督范圍參數(shù)化、監(jiān)督要素參數(shù)化、監(jiān)督內(nèi)容參數(shù)化、監(jiān)督方式參數(shù)化和任務(wù)分配參數(shù)化的參數(shù)化管理模式，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)監(jiān)督、重要業(yè)務(wù)全部監(jiān)督、一般業(yè)務(wù)隨機(jī)抽取、憑證影像逐筆核對(duì)的監(jiān)督要求。人民銀行各省會(huì)和地市中心支行均在ACS中設(shè)立了市業(yè)務(wù)監(jiān)督中心，業(yè)務(wù)監(jiān)督中心設(shè)置了業(yè)務(wù)監(jiān)督崗和監(jiān)督主管崗，業(yè)務(wù)監(jiān)督人員通過ACS業(yè)務(wù)監(jiān)督子系統(tǒng)對(duì)本級(jí)及轄內(nèi)ACS營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的參數(shù)類業(yè)務(wù)和特定業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督、對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)和一般業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督、對(duì)原始憑證與憑證影像一致性進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)查詢和查復(fù)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)設(shè)定范圍內(nèi)的重要會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)被監(jiān)督機(jī)構(gòu)ACS系統(tǒng)操作日志進(jìn)行監(jiān)督、對(duì)網(wǎng)點(diǎn)已確認(rèn)對(duì)賬結(jié)果的賬戶進(jìn)行監(jiān)督，有效發(fā)揮了業(yè)務(wù)監(jiān)督效能，保障了資金安全。
二、現(xiàn)行中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督管理中存在的問題
（一）管理體制不順2014年，人民銀行對(duì)地市中心支行內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，地市中心支行不再保留事后監(jiān)督部門，事后監(jiān)督職責(zé)按業(yè)務(wù)條線分別交由各相關(guān)業(yè)務(wù)部門履行。因此，人民銀行地市中心支行的中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)事后監(jiān)督職責(zé)由支付結(jié)算部門承擔(dān)。從內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)條線管理上來看，省會(huì)中心支行支付結(jié)算部門相應(yīng)的承擔(dān)著對(duì)地市中心支行中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)事后監(jiān)督工作的管理職責(zé)。但目前，人民銀行地市中心支行支付結(jié)算部門作為ACS的市業(yè)務(wù)監(jiān)督中心通過ACS業(yè)務(wù)監(jiān)督子系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，省會(huì)中心支行支付結(jié)算部門作為ACS的省級(jí)運(yùn)管中心通過系統(tǒng)對(duì)全省會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，但ACS業(yè)務(wù)監(jiān)督子系統(tǒng)中各市業(yè)務(wù)監(jiān)督中心的各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并未推送給ACS省級(jí)運(yùn)管中心，省會(huì)中心支行支付結(jié)算部門無法通過系統(tǒng)直接獲取轄內(nèi)各地市中心支行支付結(jié)算部門的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督情況。同時(shí)人民銀行省會(huì)中心支行本級(jí)仍然保留了事后監(jiān)督部門，對(duì)本級(jí)及轄內(nèi)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，但省會(huì)中心支行支付結(jié)算部門與事后監(jiān)督部門是并行關(guān)系，并無管理關(guān)系。這種管理體制在實(shí)際業(yè)務(wù)管理工作中存在著諸多不便。
（二）制度相對(duì)滯后ACS上線后，中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)處理方式、業(yè)務(wù)處理流程、業(yè)務(wù)操作規(guī)范等多方面均發(fā)生了非常大的變化，相應(yīng)的中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督模式和監(jiān)督流程也發(fā)生了較大變化，但目前人民銀行只出臺(tái)了《中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理辦法》、《中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作規(guī)范》等規(guī)范中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)辦理的配套制度，并沒有出臺(tái)中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督的相關(guān)制度，導(dǎo)致業(yè)務(wù)監(jiān)督人員只能依據(jù)中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)辦理的配套制度并參照2004年的《中國(guó)人民銀行事后監(jiān)督中心工作規(guī)程》，憑個(gè)人對(duì)文件的理解以及過往的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)開展會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督工作。
（三）業(yè)務(wù)監(jiān)督人員思想認(rèn)識(shí)有偏差目前，ACS的處理機(jī)制是各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)受理、審核業(yè)務(wù)憑證，并將憑證影像信息上傳至業(yè)務(wù)處理中心，業(yè)務(wù)處理中心對(duì)憑證影像進(jìn)行切片錄入，正確無誤的系統(tǒng)將自動(dòng)記賬處理，處理成功的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)再自動(dòng)推送至業(yè)務(wù)監(jiān)督中心。在此業(yè)務(wù)處理機(jī)制下，部分業(yè)務(wù)監(jiān)督人員會(huì)簡(jiǎn)單認(rèn)為需要監(jiān)督的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)被業(yè)務(wù)處理中心審核通過并記賬成功，監(jiān)督工作只是簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)重復(fù)核驗(yàn)、憑證整理歸檔，未意識(shí)到監(jiān)督工作的重要性。而且人民銀行地市中心支行內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)調(diào)整后，很多原事后監(jiān)督部門人員并未人隨業(yè)務(wù)走，導(dǎo)致支付結(jié)算部門中承擔(dān)中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督工作的人員大部分是新手，他們往往沒有事后監(jiān)督工作經(jīng)驗(yàn)，且沒有接受過專業(yè)培訓(xùn)。業(yè)務(wù)監(jiān)督人員思想認(rèn)識(shí)上的偏差，以及自身業(yè)務(wù)技能水平不高，致使中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督工作效能未有效發(fā)揮。
（四）實(shí)時(shí)監(jiān)督效能發(fā)揮有所偏差A(yù)CS業(yè)務(wù)監(jiān)督子系統(tǒng)新增了實(shí)時(shí)監(jiān)督功能，對(duì)參數(shù)化設(shè)定的部分業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)推送到業(yè)務(wù)監(jiān)督中心，由業(yè)務(wù)監(jiān)督人員當(dāng)日完成監(jiān)督，改變了以往“T+1”事后監(jiān)督的模式，將風(fēng)險(xiǎn)防控關(guān)口前移了。但目前需要開展實(shí)時(shí)監(jiān)督的業(yè)務(wù)主要是開銷戶業(yè)務(wù)，計(jì)息賬戶、賬戶基礎(chǔ)信息、再貼現(xiàn)賬號(hào)對(duì)應(yīng)關(guān)系的設(shè)置等非憑證類業(yè)務(wù)，并未將營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)受理的憑證類業(yè)務(wù)設(shè)置為實(shí)時(shí)監(jiān)督，且從系統(tǒng)運(yùn)行情況來看，在實(shí)時(shí)監(jiān)督未完成的情況下，被監(jiān)督業(yè)務(wù)仍可繼續(xù)推送至業(yè)務(wù)處理中心進(jìn)行后續(xù)處理。實(shí)時(shí)監(jiān)督仍然是事后監(jiān)督，只是“T+0”的事后監(jiān)督，其監(jiān)督不影響業(yè)務(wù)的任何處理進(jìn)程，致使實(shí)時(shí)監(jiān)督流于形式，實(shí)時(shí)監(jiān)督效能未發(fā)揮。
三、加強(qiáng)中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督有效性的相關(guān)建議
（一）建立科學(xué)的管理機(jī)制，明確職責(zé)建議人民銀行能夠?qū)χ醒脬y行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督工作實(shí)行垂直化管理，從上之下明確中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督管理部門。目前ACS及其業(yè)務(wù)監(jiān)督子系統(tǒng)的運(yùn)行維護(hù)職責(zé)從上之下均是由支付結(jié)算部門承擔(dān)，因此中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督管理職責(zé)也應(yīng)與實(shí)際情況保持一致，從上之下均由支付結(jié)算部門承擔(dān)。同時(shí)建議人民銀行能夠修改ACS后臺(tái)程序，將ACS業(yè)務(wù)監(jiān)督子系統(tǒng)中各市業(yè)務(wù)監(jiān)督中心的各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)推送至ACS省級(jí)運(yùn)管中心，以便省會(huì)中心支行支付結(jié)算部門掌握全省會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)事后監(jiān)督工作情況，加強(qiáng)對(duì)全省會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)事后監(jiān)督工作的管理。
（二）盡快出臺(tái)相關(guān)制度建議人民銀行盡快出臺(tái)中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)業(yè)務(wù)監(jiān)督規(guī)范或操作指引，明確監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督工作流程、監(jiān)督資料傳遞程序、風(fēng)險(xiǎn)防控重點(diǎn)等內(nèi)容，以確保會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督有章可循。用統(tǒng)一的、規(guī)范的業(yè)務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)來明確業(yè)務(wù)監(jiān)督人員的監(jiān)督行為，把好中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的最后一道關(guān)口。
（三）提高責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)事后監(jiān)督工作是對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施自我控制的一種有效手段，是保障資金安全的最后一道防線。業(yè)務(wù)監(jiān)督人員要充分認(rèn)識(shí)到中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督工作的重要性，努力提高自身思想認(rèn)識(shí)水平和主觀能動(dòng)性。同時(shí)，應(yīng)不斷組織對(duì)業(yè)務(wù)監(jiān)督人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)新業(yè)務(wù)、新知識(shí)的培訓(xùn)，保證業(yè)務(wù)監(jiān)督人員和會(huì)計(jì)核算人員培訓(xùn)同步，并有針對(duì)性的進(jìn)行特殊業(yè)務(wù)和重點(diǎn)業(yè)務(wù)監(jiān)督的專業(yè)化培訓(xùn)，或通過建立業(yè)務(wù)監(jiān)督人員和會(huì)計(jì)核算人員定期崗位交流機(jī)制，以提高業(yè)務(wù)監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)水平，使其能夠適應(yīng)新形勢(shì)下的中央銀行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督工作，使會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督質(zhì)量和效率不斷提高。
（四）充分發(fā)揮實(shí)時(shí)監(jiān)督作用ACS作為直接參與者，一點(diǎn)直連接入第二代支付系統(tǒng)、一點(diǎn)完成清算。在現(xiàn)行業(yè)務(wù)處理機(jī)制下，不管是ACS內(nèi)部資金匯劃還是不同金融機(jī)構(gòu)間資金匯劃都做到了實(shí)時(shí)處理、實(shí)時(shí)到賬，因而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的時(shí)效性要求將非常高。因此，建議將重點(diǎn)業(yè)務(wù)和超過一定金額的資金匯劃業(yè)務(wù)納入實(shí)時(shí)監(jiān)督范圍，同時(shí)修改ACS相關(guān)程序，將實(shí)時(shí)監(jiān)督嵌入業(yè)務(wù)處理過程中，即被監(jiān)督營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)操作員受理的特定會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)在經(jīng)網(wǎng)點(diǎn)主管審核后，先推送至業(yè)務(wù)監(jiān)督中心進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，審核監(jiān)督無誤后再推送至業(yè)務(wù)處理中心進(jìn)行切片錄入，處理成功的再自動(dòng)入賬處理。真正做到將監(jiān)督關(guān)口前移至?xí)?jì)核算業(yè)務(wù)處理過程中，而不是事后對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行復(fù)審和校驗(yàn)，以充分發(fā)揮實(shí)時(shí)監(jiān)督效能，有效防范資金安全風(fēng)險(xiǎn)。
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關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)核算 控制
中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1004-4914（2012）10-163-02
一、企業(yè)會(huì)計(jì)人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)
1.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)基層會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，是進(jìn)行會(huì)計(jì)基層工作、會(huì)計(jì)核算的前提?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，提高經(jīng)營(yíng)管理效率、防止舞弊、控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有：（1）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不健全、原則性規(guī)定不完整；（2）執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本內(nèi)容和要求不嚴(yán)；（3）單位人員在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)和權(quán)限不明確。以上行為都可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)經(jīng)濟(jì)上的損失。要實(shí)現(xiàn)對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)的控制，就必須完善制度，辦事人員嚴(yán)格執(zhí)行，會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格把關(guān)。
會(huì)計(jì)監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的一種自我約束機(jī)制，會(huì)計(jì)人員應(yīng)通過提供分析、評(píng)價(jià)、建議和對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的恰當(dāng)評(píng)論幫助所有管理人員有效地履行他們的責(zé)任，才能真正起到會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，會(huì)計(jì)人員控制會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)有：（1）在遇到違反《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)規(guī)范、企業(yè)相關(guān)規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，不拒絕辦理，或者按照職權(quán)不加以糾正。（2）在發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符時(shí)，未按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理；無權(quán)處理時(shí)，或未立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，做出處理。
作為一名合格的會(huì)計(jì)人員，要求他們熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)法律制度，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否合法有比較清楚的判斷，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，實(shí)行過程中的監(jiān)督，有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的目標(biāo)，保證會(huì)計(jì)記錄的可靠性和財(cái)務(wù)報(bào)告所提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，保證單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。
2.會(huì)計(jì)核算職能所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算同樣是會(huì)計(jì)基本職能之一，是會(huì)計(jì)工作的核心內(nèi)容。主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算、分析，定期編制并提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他一系列內(nèi)部管理所需的會(huì)計(jì)資料，為經(jīng)營(yíng)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供依據(jù)的一項(xiàng)日常的基層性的工作。會(huì)計(jì)核算的有效性必須是建立在嚴(yán)格遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律和法規(guī)的基礎(chǔ)之上，也就是說會(huì)計(jì)工作要求會(huì)計(jì)核算必須是建立在嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督之上的專業(yè)性的核算，若會(huì)計(jì)人員不嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，其會(huì)計(jì)核算也就失去了存在的意義。會(huì)計(jì)核算沒有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督作保障，即在會(huì)計(jì)核算過程中不嚴(yán)格的遵守各項(xiàng)法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，那就是違背職業(yè)道德，對(duì)企業(yè)不負(fù)責(zé)任，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)上、名譽(yù)上的損失。
會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)主要取決于：(1)取得資料內(nèi)容的完整性、數(shù)字的真實(shí)性；(2)應(yīng)用會(huì)計(jì)核算方法的準(zhǔn)確性；會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用的正確性和延續(xù)性；(3)會(huì)計(jì)操作過程的合規(guī)性、合法性；重大交易和事項(xiàng)的處理是否按規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批；(4)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)資料是否合法、真實(shí)、完整和有效利用等。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，有很大一部分出現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算這一環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)核算的最終結(jié)果反應(yīng)于財(cái)務(wù)報(bào)告，因此：（1）編制財(cái)務(wù)報(bào)告違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任、聲譽(yù)受損。（2）提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，造成決策失誤，干擾市場(chǎng)秩序。諸如此類，也是會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注的重點(diǎn)。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)單位會(huì)計(jì)核算行為的規(guī)范，從來就是《會(huì)計(jì)法》的重點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制特別關(guān)注的部分。
二、企業(yè)基層會(huì)計(jì)人員如何防控風(fēng)險(xiǎn)
1.加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng) 提高職業(yè)道德水平。社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)基層會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)操守顯得更加重要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有賴于運(yùn)行的規(guī)則，僅有法律制度的約束是不夠的。當(dāng)巨大的經(jīng)濟(jì)利益撞上嚴(yán)肅的道德規(guī)范時(shí)，只有職業(yè)道德、誠(chéng)信準(zhǔn)則的約束才能使天平傾向道德規(guī)范。企業(yè)基層會(huì)計(jì)要防范其行為所造成的風(fēng)險(xiǎn)，不僅要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律、法規(guī)作保證，還要依賴會(huì)計(jì)人員的道德信念、道德品質(zhì)來實(shí)現(xiàn)。
會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念。即提出會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的行為，以及達(dá)到行為守則所規(guī)定的最低可行的標(biāo)準(zhǔn)，主要包括職業(yè)精神、職業(yè)修養(yǎng)、職業(yè)責(zé)任和職業(yè)公正性。自覺的遵守職業(yè)道德、崇尚道德規(guī)范，應(yīng)成為會(huì)計(jì)人員自尊、自愛、自律的道德準(zhǔn)則。企業(yè)基層的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該堅(jiān)持行業(yè)自律原則，提高職業(yè)道德修養(yǎng)，增強(qiáng)自我約束力，面對(duì)形形的誘惑和壓力，堅(jiān)定立場(chǎng)，誠(chéng)信為本，操守為重。在不同的誘惑和外界不合理的要求下，應(yīng)該恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合內(nèi)部、外部的各種壓力，不以職務(wù)之便謀取一己私利，不以信息的不對(duì)稱坑害集體和國(guó)家的利益，不提供虛假的會(huì)計(jì)信息。自覺接受單位、用戶和社會(huì)的多方評(píng)價(jià)，起到道德榜樣的示范作用，使每位會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德狀況始終置于企業(yè)、組織內(nèi)部和廣泛的社會(huì)監(jiān)督之下。
2.強(qiáng)化相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。要熟練的掌握和正確的運(yùn)用國(guó)家和行業(yè)以及單位的各項(xiàng)相關(guān)的法律法規(guī)和政策制度，在工作中正確運(yùn)用《會(huì)計(jì)法》、《所得稅法》、《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》等相關(guān)法律規(guī)定和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，以及相關(guān)的行為守則是企業(yè)基層會(huì)計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的前提。法律、道德、準(zhǔn)則等規(guī)范設(shè)定的模式直接通過會(huì)計(jì)人員的行為轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)，形成現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)踐中的互補(bǔ)和補(bǔ)足關(guān)系。規(guī)范和制度的實(shí)現(xiàn)必須由會(huì)計(jì)人員的行為來監(jiān)督和保證。這就要求會(huì)計(jì)人員在行為的規(guī)范和制度的實(shí)現(xiàn)過程中做到：（1）分析各類利益矛盾，實(shí)現(xiàn)國(guó)家、其他相關(guān)利益集團(tuán)以及企業(yè)利益的最佳組合。（2）在法律和規(guī)范中確認(rèn)和保護(hù)企業(yè)的利益。（3）嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)人員崗位資格管理制度，積極參加會(huì)計(jì)人員崗前培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，全面提高自身素質(zhì)。正確、熟練地運(yùn)用各項(xiàng)法律法規(guī)知識(shí)和會(huì)計(jì)規(guī)范是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督、防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。只有不斷地豐富和積累這方面的相關(guān)知識(shí)，嚴(yán)格運(yùn)用各項(xiàng)法律、規(guī)范、制度，才能夠在會(huì)計(jì)核算的同時(shí)實(shí)現(xiàn)有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督；才能在政策性強(qiáng)，技術(shù)專業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，提高工作效率，得心應(yīng)手地妥善處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，降低會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，避免在工作中出現(xiàn)政策性的差錯(cuò)、甚至違反相關(guān)政策、法規(guī)規(guī)定；才能使單位的各項(xiàng)核算活動(dòng)符合規(guī)定，經(jīng)受得住任何時(shí)候、任何部門的檢驗(yàn)，充分保證企業(yè)資金運(yùn)行的安全、完整，保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常運(yùn)行及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.掌握豐富的業(yè)務(wù)技能及相關(guān)知識(shí)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，我國(guó)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等也在不斷進(jìn)行著修改和完善。企業(yè)基層會(huì)計(jì)人員如若不及時(shí)學(xué)習(xí)新的相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，了解國(guó)際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)知識(shí)和我國(guó)新的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)監(jiān)督就失去了標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)行為規(guī)范的實(shí)現(xiàn)就失去了重要保障。只有不斷地進(jìn)行知識(shí)與技能的更新，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)能力，才能更好地做好企業(yè)基層會(huì)計(jì)工作，有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，面對(duì)會(huì)計(jì)信息量大，時(shí)效性強(qiáng)，數(shù)據(jù)處理量多的形勢(shì)，會(huì)計(jì)電算化已被各企業(yè)廣泛應(yīng)用。計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日益普及和廣泛應(yīng)用改變了會(huì)計(jì)人員的工作方式和手段，也在財(cái)務(wù)管理和信息管理中發(fā)揮著日益重要的作用。同時(shí)，電腦網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，能夠使財(cái)務(wù)信息在各部門順暢傳遞，能夠使整個(gè)單位的工作得以有計(jì)劃、有目的地運(yùn)作，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)高效運(yùn)作的最優(yōu)狀態(tài)。因此，計(jì)算機(jī)的操作水平和應(yīng)用能力就成為了會(huì)計(jì)人員的基本技能。這都要求企業(yè)基層會(huì)計(jì)人員能較熟練的使用計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件，全面掌握會(huì)計(jì)電算化知識(shí)和安全防范措施，從而有效地控制會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)信息安全方面的風(fēng)險(xiǎn)，防止會(huì)計(jì)信息的泄露或毀損，防范來自網(wǎng)絡(luò)的攻擊和非法侵入，確保會(huì)計(jì)信息的保密性、準(zhǔn)確性和完整性。
要想使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做到可防、可控，會(huì)計(jì)人員除了要豐富以上的各項(xiàng)知識(shí)以外，還應(yīng)做到：（1）學(xué)習(xí)外語(yǔ)，要有一定的外語(yǔ)水平，以適應(yīng)人才國(guó)際流動(dòng)性加強(qiáng)、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，國(guó)外先進(jìn)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)為我所用的要求；（2）具有金融、稅務(wù)、銀行等豐富的交叉知識(shí)，來滿足會(huì)計(jì)職業(yè)是融會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與金融、稅務(wù)、銀行會(huì)計(jì)、信息管理于一爐的多方位立體知識(shí)網(wǎng)絡(luò)的特點(diǎn)。只有這樣會(huì)計(jì)人員才能迎接挑戰(zhàn)，增強(qiáng)緊迫感、危機(jī)感和責(zé)任感，以勝任會(huì)計(jì)職業(yè)的要求。
作為一個(gè)合格的企業(yè)會(huì)計(jì)人員，必須敬業(yè)愛崗，誠(chéng)實(shí)守信，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)技能和知識(shí)水平，以增強(qiáng)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)、控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，在強(qiáng)化會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能的同時(shí)，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。真正履行好會(huì)計(jì)監(jiān)督的使命，完成好會(huì)計(jì)核算任務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
1.會(huì)計(jì)核算的概念
會(huì)計(jì)核算也稱會(huì)計(jì)反映，以貨幣為主要計(jì)量尺度，對(duì)會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的反映。是在企?I的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后執(zhí)行的記賬、報(bào)賬等工作內(nèi)容，如今隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容也隨之增加，還包括在經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)后的核查以及對(duì)事前、事中大小事務(wù)具體核算事項(xiàng)，總而言之就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行核算。
2.會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指的是在企業(yè)一些對(duì)外活動(dòng)中產(chǎn)生的資金支出以及收入方面的核算工作，其中的監(jiān)督工作主要涉及到幾個(gè)方面。在食品企業(yè)中，首先要提供準(zhǔn)確有效的會(huì)計(jì)報(bào)告，為食品生產(chǎn)以及銷售等步驟的會(huì)計(jì)核算提供依據(jù)，其次就是監(jiān)督會(huì)計(jì)工作是否使用的是復(fù)式簿記系統(tǒng)，最后就是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算過程中是否嚴(yán)格對(duì)實(shí)際的價(jià)格進(jìn)行了記錄。管理會(huì)計(jì)相對(duì)來說沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那么規(guī)范的流程，在食品企業(yè)中主要是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的情況進(jìn)行一些科學(xué)性的計(jì)劃。
二、現(xiàn)代食品加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)
1.工作內(nèi)容復(fù)雜性
如今的食品企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中會(huì)涉及到很多流程，這其中除了正常的生產(chǎn)過程，還包括了原料的渠道采購(gòu)與商品營(yíng)銷這些步驟，這些步驟都是需要一定投入的，食品企業(yè)與其他企業(yè)的不同在于其產(chǎn)品的質(zhì)量會(huì)因?yàn)楦鱾€(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況受到影響，例如在食品的加工過程中若是工人在其中出現(xiàn)失誤，或者出現(xiàn)衛(wèi)生問題那么食品最終成品的質(zhì)量就會(huì)受到嚴(yán)重影響。而這些內(nèi)容都是需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的。
2.損耗計(jì)算嚴(yán)謹(jǐn)性
同時(shí)食品的生產(chǎn)涉及到正常損耗，但不同的工藝以及不同的操作效率會(huì)造成不同的損耗程度，例如有些食品生產(chǎn)中涉及到水分蒸發(fā)，一個(gè)經(jīng)驗(yàn)豐富的操作者就會(huì)將之控制在相對(duì)合理的范圍內(nèi)。會(huì)計(jì)人員在核算過程中必須確保數(shù)據(jù)核算的準(zhǔn)確性、完整性、真實(shí)性。會(huì)計(jì)人員要將損耗進(jìn)行嚴(yán)格核算，避免出現(xiàn)誤差。
3.核算方式靈活性
食品的質(zhì)量一直以來都是人們重點(diǎn)關(guān)注的問題之一，而目前的相關(guān)制度也越來越嚴(yán)格，若是出現(xiàn)了質(zhì)量問題，輕則會(huì)給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，重則會(huì)危害消費(fèi)者的身體健康，所以在食品企業(yè)監(jiān)督制度非常重要，因此會(huì)計(jì)工作不僅僅要掌握足夠的理論知識(shí)，要學(xué)會(huì)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)各種核算方式進(jìn)行科學(xué)地綜合運(yùn)用，而在復(fù)雜的運(yùn)轉(zhuǎn)流程中若要確保信息的準(zhǔn)確以及核算效果的準(zhǔn)確，那么就要會(huì)計(jì)人員具備相當(dāng)高的職業(yè)素質(zhì)，核算過程要細(xì)致高效。
三、食品加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督之中存在的問題
1.會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)用不當(dāng)
食品企業(yè)要涉及到的核算內(nèi)容非常多，一些特殊食品甚至需要工作人員做好很多前期工序。由于食品加工生產(chǎn)需要投入各種原料，不同原料間需要不同的處理加工方法，從而導(dǎo)致食品生產(chǎn)過程需要經(jīng)過復(fù)雜而又細(xì)化的工序操作。在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算工作中，核算方法要靈活運(yùn)用，但很多會(huì)計(jì)人員并沒有靈活運(yùn)用的能力，會(huì)計(jì)核算方式的應(yīng)用并不正確，影響了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率，也浪費(fèi)了更多人力物力。
2.現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度不健全
其中最根本的問題是我國(guó)的會(huì)計(jì)制度至今也有很多的缺陷沒有完善，這也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過于迅速的表現(xiàn)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度并不能滿足我國(guó)食品企業(yè)的實(shí)際需求，經(jīng)過多年的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，如今我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)形成了一定的規(guī)模，從上個(gè)世紀(jì)便開始實(shí)施的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)也不斷取得了進(jìn)步，但會(huì)計(jì)制度并不能適應(yīng)如今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而最大的問題是我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度在食品企業(yè)中的執(zhí)行方面的問題，有時(shí)候會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度并不能完全適用于實(shí)際核算工作中，很多的制度以及標(biāo)準(zhǔn)會(huì)使得實(shí)際工作變得混亂，有些制度會(huì)嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)人員的工作效率，相關(guān)的法律也不夠嚴(yán)謹(jǐn)，食品企業(yè)中也往往形成不了科學(xué)先進(jìn)的會(huì)計(jì)工作制度，因此很多的食品企業(yè)只能使用傳統(tǒng)的方式來進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。使得我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展得不到進(jìn)步。
3.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算制度不健全
往往食品企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)制度的建設(shè)并不重視，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)共同點(diǎn)就是對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益以及自身的收入重視的力度是最強(qiáng)的，但會(huì)計(jì)制度對(duì)他們來說并沒有足夠的概念，會(huì)計(jì)人員往往是直接受到食品企業(yè)的管理層控制的，并不是按照科學(xué)的會(huì)計(jì)制度運(yùn)轉(zhuǎn)，很多時(shí)候企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批了會(huì)計(jì)核算的工作以及監(jiān)督制度，在管理方面也會(huì)有專業(yè)的人員進(jìn)行相關(guān)的規(guī)定，但到了實(shí)際的工作中，食品企業(yè)的會(huì)計(jì)人員往往是按照領(lǐng)導(dǎo)的指定進(jìn)行核算工作，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督無法真正落實(shí)，甚至有些會(huì)計(jì)在核算過程中存在玩弄職權(quán)的現(xiàn)象，但由于會(huì)計(jì)工作并不是按照制度進(jìn)行，無法按照正常流程實(shí)施監(jiān)督，也就無法保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，使食品企業(yè)的經(jīng)營(yíng)往往無法保持健康的狀態(tài)。
4.企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)有制度存在監(jiān)督失調(diào)現(xiàn)象
食品企業(yè)的會(huì)計(jì)工作正如上文所說往往是有管理層直接干預(yù)的，所以會(huì)計(jì)工作一方面受到領(lǐng)導(dǎo)的約束，一方面阻礙了核算工作的監(jiān)督，食品企業(yè)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)制度基本就是擺設(shè)。內(nèi)部控制失去意義。在一定程度上造成了監(jiān)督失調(diào)的局勢(shì)。在缺乏嚴(yán)格監(jiān)督下，產(chǎn)品從加工廠運(yùn)輸?shù)骄€下店面時(shí)，會(huì)因?yàn)楦鞣N因素造成產(chǎn)品缺斤少兩等不良的現(xiàn)象。
四、食品加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督管理對(duì)策
1.使用正確的會(huì)計(jì)核算方法
（1）會(huì)計(jì)核算方法在食品加工企業(yè)原材料供應(yīng)過程的應(yīng)用
當(dāng)采購(gòu)人員在進(jìn)行相關(guān)原料的采購(gòu)時(shí)，要按照嚴(yán)格的程序以及格式進(jìn)行記錄，使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能夠清晰明了地掌握企業(yè)在原料成本上的投入，這一過程要詳細(xì)，每一樣原料都要有記錄，同時(shí)對(duì)于已經(jīng)入庫(kù)的原料，會(huì)計(jì)人員要根據(jù)采購(gòu)人員提供的入庫(kù)單對(duì)原料入庫(kù)前的狀態(tài)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，將不同的原料按照不同種類分別進(jìn)行核算。有時(shí)候企業(yè)會(huì)采購(gòu)一些經(jīng)過一定加工程序的材料，會(huì)計(jì)人員要把采購(gòu)的資金投入、物流費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用都計(jì)入成本，并且原料一般在儲(chǔ)存于運(yùn)輸?shù)倪^程中都會(huì)產(chǎn)生損耗，也要計(jì)入到最終的成本投入項(xiàng)目中，而一些活得農(nóng)產(chǎn)品的成本計(jì)算會(huì)更加復(fù)雜。原材料供應(yīng)過程中的會(huì)計(jì)核算步驟多變，比較復(fù)雜。
（2）會(huì)計(jì)核算方法在食品加工企業(yè)生產(chǎn)過程的應(yīng)用
食品生產(chǎn)的復(fù)雜性是毋庸置疑的，不同的食品加工程序不同，有些高檔的產(chǎn)品其復(fù)雜程度難以想象，不同質(zhì)量的原料生產(chǎn)出來的產(chǎn)品也會(huì)呈現(xiàn)不同的狀態(tài)，甚至許多相同原料相同種類的產(chǎn)品也會(huì)有不同的加工方法，因此在加工過程中的會(huì)計(jì)核算工作是非常復(fù)雜的。首先就是對(duì)原料的核算，需要在生產(chǎn)前搜集各種原始單據(jù)，并重新進(jìn)行記錄對(duì)原料損耗進(jìn)行更新核算，然后就是人工成本的核算，食品加工離不開人工操作，因此不同崗位不同的工作量要涉及的核算?熱莘淺8叢櫻?首先就是為企業(yè)制定一套科學(xué)的薪酬計(jì)算制度，然后對(duì)不同的工作崗位例如普通的操作工、管理人員等進(jìn)行最終的工資核算，其中還有生產(chǎn)成本、設(shè)備損耗等方面產(chǎn)生的支出，都需要會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確核算。在食品加工過程中的會(huì)計(jì)核算工作和管理工作具有相關(guān)性。
（3）會(huì)計(jì)核算方法在產(chǎn)品銷售過程的應(yīng)用
食品要涉及到的一個(gè)內(nèi)容就是在保質(zhì)期內(nèi)沒有完成銷售那么這一批產(chǎn)品就要以損耗處理，因此會(huì)計(jì)人員要時(shí)刻記錄哪些產(chǎn)品產(chǎn)生了損耗，另外就是食品往往會(huì)受時(shí)間段的影響產(chǎn)生波動(dòng)形態(tài)的銷售情況，例如冷飲的夏季的銷售情況會(huì)非常好，損耗也就要比其他季節(jié)少很多，而當(dāng)一件商品遇到相對(duì)淡季的時(shí)候往往會(huì)很難銷售出去，這是就會(huì)產(chǎn)生極大的損耗，食品不同于其他行業(yè)，一旦出現(xiàn)大量的庫(kù)存是沒有辦法進(jìn)行長(zhǎng)期儲(chǔ)存的，除了極少部分的產(chǎn)品可以一直儲(chǔ)存幾年之外，大多數(shù)都會(huì)造成極大的損失，而類似于熟食這類的產(chǎn)品往往當(dāng)天銷售不出去的就要直接浪費(fèi)了，因此在銷售過程中會(huì)計(jì)人員要核算收入、支出以及損耗這主要幾個(gè)方面，其中支出主要是在物流、宣傳這方面的資金投入。在食品銷售過程中會(huì)計(jì)核算要注重將企業(yè)的效益控制到最大程度。
2.建立規(guī)范的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)來規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為
以互聯(lián)網(wǎng)為平臺(tái)以來可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜步驟，將食品企業(yè)運(yùn)作的各個(gè)流程信息數(shù)據(jù)直接輸入到網(wǎng)上，再由會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行核算，同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)的信息傳輸速度便于對(duì)食品企業(yè)進(jìn)行全程的監(jiān)控，利用網(wǎng)絡(luò)整合各類信息不僅僅可以提高工作效率。也能提高會(huì)計(jì)核算方法的科學(xué)性。但在實(shí)施信息化建設(shè)過程中一個(gè)重點(diǎn)就是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，會(huì)計(jì)核算是對(duì)工作人員品質(zhì)以及工作能力都有著嚴(yán)格要求的，因此食品企業(yè)應(yīng)該注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的審核與培訓(xùn)工作。加強(qiáng)食品企業(yè)會(huì)計(jì)工作信息化建設(shè)是現(xiàn)階段食品企業(yè)會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)，也是為了食品企業(yè)會(huì)計(jì)管理的發(fā)展趨勢(shì)。
3.借鑒國(guó)外相關(guān)先進(jìn)理論完善現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算制度
我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度的確有很多的缺陷，但國(guó)外在財(cái)務(wù)管理方面已經(jīng)發(fā)展得比較完善，因此可以借鑒一下國(guó)外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及先進(jìn)的理論，主要就是改變目前會(huì)計(jì)工作人員受制于企業(yè)管理者的現(xiàn)狀，要讓會(huì)計(jì)工作與企業(yè)的其他管理工作獨(dú)立出來，食品企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者可以對(duì)會(huì)計(jì)的核算工作進(jìn)行監(jiān)督和建議，但不破壞會(huì)計(jì)制度的政策運(yùn)轉(zhuǎn)，若是發(fā)現(xiàn)問題可以對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行協(xié)調(diào)。使得會(huì)計(jì)工作為企業(yè)的整體發(fā)展服務(wù)。
4.對(duì)企業(yè)現(xiàn)有會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化
會(huì)計(jì)核算除了食品企業(yè)的會(huì)計(jì)人員自我約束以外還應(yīng)該加入外部監(jiān)督體制，很多會(huì)計(jì)人員在工作過程中有玩弄職權(quán)的行為，使得企業(yè)的利益受到損害，食品企業(yè)因此根據(jù)實(shí)際的情況構(gòu)建監(jiān)督部門，對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督，并定時(shí)檢查。使得會(huì)計(jì)人員的核算工作受到嚴(yán)格的監(jiān)督而保障企業(yè)的利益。首先是對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度進(jìn)行完善，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，其次外部監(jiān)督機(jī)制要強(qiáng)化，政府部門要經(jīng)常性對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查，也可以不定時(shí)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行抽查。會(huì)計(jì)報(bào)告的檢查要堅(jiān)持公正、公開的原則。
一、支庫(kù)業(yè)務(wù)處理的調(diào)查情況
（一）業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。目前，支庫(kù)一般都使用國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)賬務(wù)核算系統(tǒng)（TBS）和銀行的資金清算系統(tǒng)處理國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)。其中，TBS系統(tǒng)不與支付系統(tǒng)連接，不直接參與國(guó)庫(kù)資金收付結(jié)算，僅用于處理國(guó)庫(kù)收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬務(wù)核算業(yè)務(wù)，產(chǎn)生各種預(yù)算級(jí)次的收支報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表。銀行的資金清算系統(tǒng)用于國(guó)庫(kù)資金的清算業(yè)務(wù)，包括收納各種稅費(fèi)款項(xiàng)、根據(jù)TBS系統(tǒng)核算結(jié)果辦理各級(jí)次預(yù)算收入款項(xiàng)的劃繳以及根據(jù)支出憑證辦理國(guó)庫(kù)資金的撥付。
（二）賬戶設(shè)置。為了滿足支庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)與資金清算業(yè)務(wù)的需要，支庫(kù)必須在TBS系統(tǒng)與銀行的資金清算系統(tǒng)中各設(shè)立了一套獨(dú)立的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算賬戶和國(guó)庫(kù)資金清算賬戶。會(huì)計(jì)核算賬戶只用于會(huì)計(jì)賬務(wù)核算業(yè)務(wù)，僅反映國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，不反映相關(guān)資金的清算信息。國(guó)庫(kù)資金清算賬戶僅用于國(guó)庫(kù)資金的經(jīng)收、結(jié)轉(zhuǎn)、撥付、繳存等清算業(yè)務(wù)，反映國(guó)庫(kù)資金的實(shí)際流轉(zhuǎn)情況，不反映國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)信息。
（三）業(yè)務(wù)處理過程。當(dāng)前，支庫(kù)主要依據(jù)總庫(kù)制定的國(guó)庫(kù)制度進(jìn)行收支業(yè)務(wù)處理。處理過程包括兩個(gè)階段：一是在TBS系統(tǒng)中進(jìn)行的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算階段，處理的結(jié)果是產(chǎn)生收支報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表；二是在銀行的資金清算系統(tǒng)中處理的國(guó)庫(kù)收支業(yè)務(wù)資金的清算階段，處理的結(jié)果是實(shí)際收納、劃轉(zhuǎn)或撥付各種國(guó)庫(kù)資金。
（四）資金清算模式。支庫(kù)的資金清算名義上大多采取“行庫(kù)往來”的模式，實(shí)際國(guó)庫(kù)資金清算獨(dú)立于會(huì)計(jì)核算，而且在時(shí)間安排上，兩者不存在必然的先后順序和聯(lián)動(dòng)關(guān)系。在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算方面，國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的資金往來清算情況，主要依靠“行庫(kù)往來”進(jìn)行資金來賬“虛擬提入”和資金往賬“虛擬提出”進(jìn)行核算，核算結(jié)果間接反映國(guó)庫(kù)資金的清算情況。
（五）會(huì)計(jì)檔案管理。由于支庫(kù)的會(huì)計(jì)核算與資金清算分開處理，會(huì)計(jì)檔案可分為國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算檔案與國(guó)庫(kù)資金清算檔案。其中，會(huì)計(jì)核算檔案主要包括收入繳款書、財(cái)政支出憑證、會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)賬憑證及國(guó)庫(kù)收支報(bào)表和會(huì)計(jì)賬表等等；國(guó)庫(kù)資金清算檔案主要包括資金收納憑證與清單、國(guó)庫(kù)資金特種轉(zhuǎn)賬憑證、國(guó)庫(kù)資金撥付憑證與清單、資金賬戶明細(xì)表等等。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，支庫(kù)會(huì)計(jì)核算檔案和資金清算檔案的管理依據(jù)與保管場(chǎng)所不一致。會(huì)計(jì)核算檔案主要依據(jù)國(guó)家金庫(kù)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行單獨(dú)存放并管理；資金清算檔案主要依據(jù)是銀行的相關(guān)內(nèi)控制度，與銀行營(yíng)業(yè)柜臺(tái)的其他業(yè)務(wù)憑證統(tǒng)一存放并管理。
二、支庫(kù)業(yè)務(wù)處理監(jiān)管漏洞分析
（一）監(jiān)管資料缺失。支庫(kù)資金清算檔案管理的現(xiàn)狀，導(dǎo)致國(guó)庫(kù)收支業(yè)務(wù)的資金清算憑證未能和會(huì)計(jì)核算檔案一起存放并管理，相關(guān)國(guó)庫(kù)資金清算檔案未納入支庫(kù)檔案管理規(guī)定的管轄范圍，從而在一定的程序上造成國(guó)庫(kù)資金清算業(yè)務(wù)缺乏支庫(kù)本身的事后監(jiān)督與管理，還造成其他監(jiān)管方對(duì)支庫(kù)資金清算憑證等檔案資料的事后監(jiān)督難度非常大，部分導(dǎo)致對(duì)支庫(kù)的國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)檢查制度流于形式。
（二）監(jiān)管信息失真。支庫(kù)使用不同系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)核算賬戶和資金清算賬戶，對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算與資金清算進(jìn)行分離處理，使國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算賬戶或資金清算賬戶只能反映國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)賬務(wù)核算或國(guó)庫(kù)資金清算的某一方面信息，無法保證“兩個(gè)”信息在內(nèi)容上一致。其次，由于實(shí)際業(yè)務(wù)處理過程中，支庫(kù)對(duì)資金清算和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算缺乏統(tǒng)一的管理以及對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算檔案與國(guó)庫(kù)資金清算檔案分別存放管理，監(jiān)管形同虛設(shè)，更無法形成合力，在一定程度上影響了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量，最終可能導(dǎo)致支庫(kù)會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的收支報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表反映不了國(guó)庫(kù)資金收付的真實(shí)情況。
（三）監(jiān)管手段單一。目前，支庫(kù)的業(yè)務(wù)量越來越大，業(yè)務(wù)處理手段越來越豐富，電子憑證信息越來越多，而且國(guó)庫(kù)資金清算信息還混入銀行其他業(yè)務(wù)信息，國(guó)庫(kù)監(jiān)管環(huán)境非常復(fù)雜。然而，現(xiàn)階段對(duì)支庫(kù)的外部監(jiān)管及支庫(kù)本身的內(nèi)部監(jiān)督大多數(shù)還仍舊采取人工對(duì)紙質(zhì)資料進(jìn)行復(fù)核、審查并核對(duì)的方法，其特點(diǎn)工作耗時(shí)、監(jiān)督面小、效率低，無法滿足實(shí)際基本監(jiān)管需要，更無法做到對(duì)支庫(kù)會(huì)計(jì)核算信息與國(guó)庫(kù)資金清算信息一一對(duì)應(yīng)的監(jiān)督。
（四）監(jiān)管職能失效。目前，由于監(jiān)管身份不明確、監(jiān)管意圖不統(tǒng)一、監(jiān)管條件不成熟等原因，支庫(kù)日常監(jiān)管作用沒有得到真正的發(fā)揮。
1、支庫(kù)成立后，銀行一般只能滿足國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的人員需求，國(guó)庫(kù)日常監(jiān)督人員幾乎是空缺。即便監(jiān)督職責(zé)由銀行的事后監(jiān)督人員兼任，但由于其對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的不了解，監(jiān)督職責(zé)不能得到真正的落實(shí)。
2、基于企業(yè)盈利及風(fēng)險(xiǎn)控制的目的，銀行對(duì)國(guó)庫(kù)資金清算業(yè)務(wù)處理過程及其檔案信息會(huì)實(shí)行嚴(yán)格的日常監(jiān)督程序。但對(duì)于國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)及其檔案管理的日常監(jiān)督以及國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)與國(guó)庫(kù)資金清算業(yè)務(wù)的一致性核對(duì)監(jiān)管，銀行一般都會(huì)進(jìn)行弱化甚至忽視處理。
三、提出資金清算與會(huì)計(jì)核算“雙向監(jiān)管”的措施
基于上述情況，支庫(kù)應(yīng)加強(qiáng)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)資金清算與會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督，并將兩者統(tǒng)一起來，形成有效的監(jiān)管合力。
（一）健全支庫(kù)業(yè)務(wù)制度。目前，總庫(kù)沒有制定專門的國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理制度及業(yè)務(wù)監(jiān)督制度，基層支庫(kù)的國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理與業(yè)務(wù)監(jiān)督主要參照人民銀行國(guó)庫(kù)部門的各種制度執(zhí)行。在制度執(zhí)行過程中，由于支庫(kù)業(yè)務(wù)處理流程與人民銀行國(guó)庫(kù)制度內(nèi)容的不匹配，制度執(zhí)行力不高，各種業(yè)務(wù)處理實(shí)際得不到有效規(guī)范。為了解決制度缺失的問題，各地國(guó)庫(kù)部門應(yīng)根據(jù)支庫(kù)業(yè)務(wù)處理的實(shí)際情況制定“支庫(kù)業(yè)務(wù)操作規(guī)范與管理規(guī)定”，從賬戶設(shè)置、資金清算賬戶與會(huì)計(jì)核算賬戶的統(tǒng)一管理、業(yè)務(wù)處理流程、會(huì)計(jì)資料管理及業(yè)務(wù)監(jiān)督規(guī)定等方面對(duì)支庫(kù)業(yè)務(wù)處理進(jìn)行規(guī)定。
（二）規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程。為了解決支庫(kù)會(huì)計(jì)賬務(wù)核算與國(guó)庫(kù)資金清算程序脫節(jié)的問題，支庫(kù)應(yīng)重新疏理其國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理流程。首先，將收入業(yè)務(wù)與銀行經(jīng)收業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來，規(guī)定國(guó)庫(kù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算處理必須以相應(yīng)款項(xiàng)在資金清算賬戶中的結(jié)轉(zhuǎn)為前提，防止收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與資金結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié)，嚴(yán)禁收入業(yè)務(wù)處理完后，相關(guān)資金仍存放在經(jīng)收賬戶或其他資金清算賬戶中；其次，將支出業(yè)務(wù)與地方財(cái)政庫(kù)款資金清算賬戶的資金撥付緊密結(jié)合起來，規(guī)定支庫(kù)支出業(yè)務(wù)的完成必須以銀行將相關(guān)款項(xiàng)從庫(kù)款資金清算賬戶中撥付到預(yù)算單位賬戶為標(biāo)志，防止支出業(yè)務(wù)的賬務(wù)核算已處理，但資金錯(cuò)撥、漏撥及不及時(shí)撥付等現(xiàn)象仍然存在，從而確保國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與支庫(kù)資金清算賬戶的資金收付產(chǎn)生聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算信息與支庫(kù)資金清算信息一一對(duì)應(yīng)。
（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理。為解決監(jiān)管資料缺失的問題，支庫(kù)應(yīng)從業(yè)務(wù)處理層面就開始加強(qiáng)業(yè)務(wù)處理依據(jù)及憑證檔案的管理。首先，將資金清算賬戶的資金往來憑證作為國(guó)庫(kù)收支業(yè)務(wù)處理的依據(jù)之一，要求會(huì)計(jì)核算憑證附件與資金清算賬戶的資金收付憑證一一對(duì)應(yīng)；其次，將清算憑證與會(huì)計(jì)核算憑證作為國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)檔案統(tǒng)一存放并管理，保證支庫(kù)的監(jiān)管有據(jù)可依。
【關(guān)鍵詞】 醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度； 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度； 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度； 核算方法
為了適應(yīng)我國(guó)財(cái)政管理體制和醫(yī)藥衛(wèi)生管理體制改革下醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的需要，財(cái)政部于2009年8月12日了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿），2010年7月30日了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（征求意見2稿），2010年7月15日了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）。這兩個(gè)會(huì)計(jì)制度三個(gè)征求意見稿的出臺(tái)，標(biāo)志著醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度改革取得了初步成效。
一、兩制征求意見稿的主要變化
現(xiàn)行醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度是由財(cái)政部頒布1999年1月1日開始實(shí)施的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。文中所提的兩制征求意見稿是指2009年和2010年兩次征求意見的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）和2010年的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）（下同）。兩制征求意見稿與現(xiàn)行醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度相比，發(fā)生了較大的變化。從會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容上看，其變化主要表現(xiàn)如下：
（一）我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換
我國(guó)現(xiàn)行的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。這個(gè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)在當(dāng)時(shí)情況下實(shí)施是必要的。十幾年后的今天，我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域面臨的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制都發(fā)生了很大的變化，同時(shí)公共產(chǎn)品理論和新公共管理理論不斷完善，都對(duì)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采用的收付實(shí)現(xiàn)制提出了挑戰(zhàn)。
為了適應(yīng)這種變化，我國(guó)2009年和2010年頒布的兩制征求意見稿摒棄了原有收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，公立醫(yī)院會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，并根據(jù)兩類醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的不同特點(diǎn)，采用不同的成本核算辦法。如，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)不提折舊，而公立醫(yī)院則對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。
（二）整合了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容
為了適應(yīng)財(cái)政管理體制改革的需要，在兩制征求意見稿中都新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補(bǔ)貼、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，將醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基建工程項(xiàng)目納入日常會(huì)計(jì)核算體系，設(shè)置了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、增設(shè)了相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)的報(bào)表項(xiàng)目，特別是根據(jù)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革精神。兩制征求意見稿中，都對(duì)有關(guān)藥品的相關(guān)核算進(jìn)行了修改，即：將現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的“藥品”、“藥品收入”、“藥品支出”等賬戶進(jìn)行了調(diào)整，分別將其并入存貨、醫(yī)療收入、醫(yī)療支出中，不再單獨(dú)進(jìn)行核算，并且取消了“藥品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，以適應(yīng)取消藥品加成收入的核算需要。這些改革舉措極大地提高了醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息的完整性。
（三）完善了醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系
兩制征求意見稿都保留了醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表，用以反映醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況。除此之外，兩制征求意見稿中還有以下變化。一是增加了“基建投資表”，用以提供醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本建設(shè)會(huì)計(jì)信息；二是為了兼顧預(yù)算管理需要，將預(yù)算資金信息從原來的業(yè)務(wù)收支中分離出來，單獨(dú)設(shè)置“預(yù)算收支表”（醫(yī)院會(huì)計(jì)制度）、“財(cái)政補(bǔ)助收支明細(xì)表”（基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度）以提供預(yù)算會(huì)計(jì)信息。
雖然兩制征求意見稿已具備了一定的科學(xué)性，但是，在其適用范圍、制定依據(jù)、會(huì)計(jì)核算等方面都存在一定的不足。本文重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的完善進(jìn)行探討。
二、兩制征求意見稿中會(huì)計(jì)核算方法存在的不足
（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)定位不明確
《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）規(guī)定：“基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制”。在財(cái)政部關(guān)于《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）制定說明中提到修正的收付實(shí)現(xiàn)制時(shí)，列舉的是固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊而通過固定基金進(jìn)行核算的事例。這與現(xiàn)行醫(yī)院采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方法是相同的。而在《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》中的其他業(yè)務(wù)處理上并沒有明顯體現(xiàn)出收付實(shí)現(xiàn)制的“修正”問題。
（二）部分會(huì)計(jì)科目設(shè)置不夠合理
1.有些會(huì)計(jì)科目設(shè)置過于繁瑣
在兩制征求意見稿中，有些會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容涵蓋過大，導(dǎo)致明細(xì)科目層次過多，如“庫(kù)存物資――藥品”。為了適應(yīng)新醫(yī)改中取消藥品加成收入的改革需要，《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》征求意見稿中，都將原科目“藥品”從一級(jí)科目下移到二級(jí)科目。即：
庫(kù)存物資――藥品――藥庫(kù)――西藥
――中藥
――中草藥
――藥房――西藥
――中藥
――中草藥
也就是說，藥品的核算整合到了“庫(kù)存物資”賬戶之下。在這種情況下，如果需要清楚地反映藥品的信息，可能需要了解到三級(jí)四級(jí)明細(xì)科目，甚至有可能到五級(jí)明細(xì)科目。這樣會(huì)極大地增加核算難度和核算工作量，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的明晰程度。
眾所周知，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)藥品的核算和管理是重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，而且現(xiàn)行藥品管理制度改革是存在較大困難的。同時(shí)，按照新醫(yī)改的規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)，特別是公立醫(yī)院的藥品是逐步取消藥品加成收入的。這里的“逐步取消”是存在過程的，所以對(duì)藥品的信息質(zhì)量要求應(yīng)該是很高的，甚至可以說是高于一般存貨，因此，征求意見稿中藥品的核算方法難以將藥品核算和管理的重要性得以體現(xiàn)。
2.有些會(huì)計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不夠全面
在兩制征求意見稿中，有些會(huì)計(jì)科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容過小，特別是有些重要的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容未能設(shè)置恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目，因此不能全面反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如固定資產(chǎn)的核算。
《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）在固定資產(chǎn)核算中規(guī)定，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不設(shè)置“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶。筆者看來，這種核算是不夠全面的，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的折舊核算不只是涉及支出，更重要的在于對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行客觀反映。如果不設(shè)置“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值則無法真實(shí)體現(xiàn)，這樣會(huì)影響對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)國(guó)有資產(chǎn)的管理質(zhì)量，特別是在固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，無法清楚地量化處置固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，容易產(chǎn)生國(guó)有資產(chǎn)流失的漏洞，導(dǎo)致需要更多的后續(xù)工作（如資產(chǎn)評(píng)估、專項(xiàng)審計(jì)等）來對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)，管理和核算的成本增加，而且所做的彌補(bǔ)工作人為成分較高，缺少具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)。
3.有些會(huì)計(jì)科目的表述不夠恰當(dāng)
在兩制征求意見稿中，有的會(huì)計(jì)科目在表述上過于詳細(xì)，以致于和其他制度重復(fù)，如無形資產(chǎn)攤銷年限的規(guī)定；有的會(huì)計(jì)科目的表述過于簡(jiǎn)化，使得會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容未能充分說明，如“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。按照政府收支預(yù)算管理的要求，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余“包括基本支出補(bǔ)助結(jié)余和項(xiàng)目支出補(bǔ)助結(jié)余”（見“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目說明第一款）。在“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”的明細(xì)科目中出現(xiàn)了“基本支出補(bǔ)助結(jié)余”和“財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)余”、“項(xiàng)目支出補(bǔ)助結(jié)余”“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)余”兩組概念。那么，這兩組概念是不是分別指的是同一項(xiàng)內(nèi)容？這個(gè)問題在制度中沒做解釋。
三、關(guān)于改進(jìn)兩制征求意見稿的建議
（一）恰當(dāng)定位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)及其應(yīng)用
在《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）中規(guī)定采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制。但是如果沒有一定量典型的業(yè)務(wù)支持修正的收付實(shí)現(xiàn)制，則沒有必要一定將其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)定位于修正的收付實(shí)現(xiàn)制。從另外一個(gè)角度看，作為提供公共產(chǎn)品的基層衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)，雖然其定位為公益性，但是成本核算也應(yīng)該適度地進(jìn)行?！痘鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）中對(duì)成本核算部分并沒有做較為具體的規(guī)定，如果在《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）進(jìn)一步梳理成本核算的內(nèi)容，修正的收付實(shí)現(xiàn)制就具備了相應(yīng)的業(yè)務(wù)支持，那么，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的理論與應(yīng)用就能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)接。
（二）進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是會(huì)計(jì)制度中非常重要的組成部分，也是重要的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)科目設(shè)置的合理與否，直接影響會(huì)計(jì)人員日常工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行進(jìn)一步斟酌，使其更加合理。
1.進(jìn)一步簡(jiǎn)化個(gè)別會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
第一，對(duì)于比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)科目，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行研究，盡量將其簡(jiǎn)化，如藥品的核算。為了保證藥品核算和管理工作質(zhì)量，可以將醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的藥品從制度中規(guī)定的二級(jí)科目提升至一級(jí)科目，即保留“藥品”的總賬科目。同時(shí)，如果采用醫(yī)藥分開的管理體制，醫(yī)院完全可以減小藥品存儲(chǔ)量，所以，可以考慮取消藥品中“藥房”、“藥庫(kù)”的明細(xì)。這樣藥品的核算就可以簡(jiǎn)化掉兩個(gè)級(jí)次，能夠極大提高會(huì)計(jì)科目的明晰性，也能夠減少會(huì)計(jì)核算的工作量。
第二，對(duì)于有些會(huì)計(jì)科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容過小或核算內(nèi)容不全面的會(huì)計(jì)科目，應(yīng)盡量完善其會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，如基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)完全應(yīng)該進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊和清理的核算，在平時(shí)不計(jì)提折舊也可以，但是固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，必須經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算，通過該賬戶，將處置固定資產(chǎn)的原值、折舊等業(yè)務(wù)得到全面反映，為國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理提供依據(jù)，這對(duì)于主要通過政府撥款運(yùn)行的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的績(jī)效考核和財(cái)政公共支出績(jī)效考評(píng)提供了重要依據(jù)。
第三，進(jìn)一步完善對(duì)會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容的表述，對(duì)兩制征求意見稿中個(gè)別科目及其他事項(xiàng)解釋過多的應(yīng)進(jìn)一步簡(jiǎn)化，如取消無形資產(chǎn)科目中關(guān)于攤銷時(shí)間的規(guī)定，如果需要明確說明，應(yīng)進(jìn)行簡(jiǎn)化后列入財(cái)務(wù)制度中進(jìn)行說明；對(duì)會(huì)計(jì)科目說明不夠的，應(yīng)進(jìn)一步補(bǔ)充說明，如《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）中，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”的明細(xì)科目“基本支出補(bǔ)助結(jié)余”和“財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)余”、“項(xiàng)目支出補(bǔ)助結(jié)余”“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)余”的核算內(nèi)容做進(jìn)一步的說明，如果是同一概念，則應(yīng)統(tǒng)一使用一個(gè)術(shù)語(yǔ)；如果不是同一概念，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充說明。
（三）應(yīng)將醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的制定與其他事業(yè)單位制度相協(xié)調(diào)
《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）是從現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中分離出來的。這就要求醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的制定，要與我國(guó)醫(yī)改的總體發(fā)展相對(duì)接，又要在自身具有一定的科學(xué)性和系統(tǒng)性基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中會(huì)計(jì)制度的相互協(xié)調(diào)。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)與正在改革中的高校會(huì)計(jì)制度相協(xié)調(diào)，而這些制度最終都要與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度相協(xié)調(diào)，與國(guó)家的其他會(huì)計(jì)法律法規(guī)相協(xié)調(diào)。因此，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)部門聯(lián)合起來，共同籌劃事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定問題，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的完善，并為今后醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的銜接掃除障礙。
四、結(jié)束語(yǔ)
《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（征求意見稿）的出臺(tái)，意味著醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算科學(xué)性的提高，意味著我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的進(jìn)一步完善，也意味著我國(guó)會(huì)計(jì)理論的重要突破。因此醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度應(yīng)恰當(dāng)?shù)囟ㄎ粫?huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，最大限度地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目設(shè)置優(yōu)化，科學(xué)合理地與其他制度進(jìn)行銜接，以降低會(huì)計(jì)制度改革的成本，提高會(huì)計(jì)制度改革的效益，最終實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系的整體優(yōu)化，為提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。
【參考文獻(xiàn)】
