時(shí)間：2023-09-25 15:59:42
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關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)核算
在我國(guó)小企業(yè)快速增長(zhǎng)的形勢(shì)下，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已不能較好的處理一些小企業(yè)中的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。為進(jìn)一步完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部在2011年10月18日頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2013年1月1日起在小企業(yè)實(shí)施。
筆者認(rèn)為，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)核算中的主要區(qū)別有以下幾點(diǎn)：
一、準(zhǔn)則的適用范圍不同
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于規(guī)模較小且不對(duì)外籌集資金的小企業(yè)，但是不包括以個(gè)人獨(dú)資的小企業(yè)和合伙的小企業(yè)，這些小企業(yè)也往往是在我國(guó)境內(nèi)建立的小企業(yè)。這些小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上可以自由的在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中選擇適用自己企業(yè)的準(zhǔn)則。然而在選擇時(shí)要慎重，因?yàn)槲覈?guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有獨(dú)一性，即一旦選擇了其中的一種準(zhǔn)則就不可使用另一種準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算方法。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要適用于大中型企業(yè)。他們之間還存在一個(gè)銜接問(wèn)題，這里就不作討論。
二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的不同
在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》按五大類(lèi)共設(shè)置了66個(gè)一級(jí)的科目，比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》少了近百個(gè)會(huì)計(jì)科目。主要是基于兩個(gè)方面的考量：一方面小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不像企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)那么復(fù)雜，因而在科目設(shè)置時(shí)進(jìn)行部分科目合并，使小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)、合理。另一方面體現(xiàn)在小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的簡(jiǎn)單化的特點(diǎn)。
三、資產(chǎn)計(jì)量上的不同
在資產(chǎn)計(jì)量上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只要求小企業(yè)采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，不可采用公允計(jì)量的方法。不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選擇歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價(jià)值等計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
四、在財(cái)務(wù)處理上的不同
小企業(yè)和企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上有很大的差別，主要有以下的幾個(gè)方面的不同：
（一）資產(chǎn)的盈虧處理不同
小企業(yè)和企業(yè)在資產(chǎn)的盈虧處理上雖然基本都通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定批準(zhǔn)后更多通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出核算處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)的盈虧處理則比較復(fù)雜化，需區(qū)分不同的情況進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的處理，尤其是企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)盈通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
（二）長(zhǎng)期股權(quán)核算方法上的不同
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不可運(yùn)用權(quán)益法來(lái)進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的核算。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)自身企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)核算上的需求選擇成本法核算或采用權(quán)益法來(lái)進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的核算。
（三）固定資產(chǎn)折舊年限的不同
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮現(xiàn)行稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，這也是基于小企業(yè)自身特點(diǎn)而作出的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不需進(jìn)行納稅調(diào)整。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，而不必考慮現(xiàn)行稅法的相關(guān)規(guī)定。
（四）房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、排污費(fèi)核算科目的不同
為了簡(jiǎn)化核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、排污費(fèi)統(tǒng)一計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目核算，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、排污費(fèi)則要計(jì)入管理費(fèi)用科目核算。
五、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露信息方面的不同
財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)十分重要?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)披露信息要求也有很大的差別?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露信息，規(guī)定小企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注，特別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的編制內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，對(duì)一些不涉及或很少涉及的項(xiàng)目進(jìn)行了刪減，從而降低了小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的操作難度，也減少了出現(xiàn)失誤的幾率。另外小企業(yè)利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目下要求列報(bào)具體的涉稅項(xiàng)目。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露要求就更高、更詳細(xì)，要求企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和報(bào)表附注，甚至集團(tuán)公司還要編制集團(tuán)合并報(bào)表。
六、結(jié)束語(yǔ)
除了以上的幾方面上的不同外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也在對(duì)寫(xiě)法和核算方法等一些方面都進(jìn)行了簡(jiǎn)單化并進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的調(diào)整，使得小企業(yè)里的會(huì)計(jì)人員在對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算上可以做到更加有效和快速等優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也大大減少了小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作量，從而不斷的提高小企業(yè)財(cái)務(wù)部工作的工作效率和工作質(zhì)量，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施對(duì)小企業(yè)的良性發(fā)展有重要的意義。
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【關(guān)鍵詞】融資租賃 稅收政策 概況
一、與融資租賃相關(guān)的稅收
就目前的各種規(guī)定來(lái)看，與融資租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的稅種主要有流轉(zhuǎn)稅（包括增值稅和營(yíng)業(yè)稅）、所得稅和關(guān)稅等。此外，融資租賃行業(yè)可能會(huì)涉及到的稅種還包括城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅和船舶噸稅等。
（一）流轉(zhuǎn)稅
當(dāng)前，我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三個(gè)稅種。融資租賃業(yè)務(wù)可能涉及到的流轉(zhuǎn)稅主要有增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種。
1.增值稅。增值稅對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)于一般納稅人，就其銷(xiāo)售（或進(jìn)口）貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的增加值征稅，基本稅率為17%，低稅率為13%，出口貨物為0%（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）；對(duì)小規(guī)模納稅人，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，征收率一般為3%。
1993年12月28日，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）第一條第三款規(guī)定，對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均不征收增值稅。
2.營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)對(duì)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的。其中包括交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等7個(gè)稅目的應(yīng)稅勞務(wù)。營(yíng)業(yè)稅按應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額或轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額依法定的稅率計(jì)算繳納，娛樂(lè)業(yè)實(shí)行20%（其球、保齡球適用5%）的稅率除外，其他稅目的稅率均為3%或者5%。
（1）融資租賃業(yè)的界定。1993年12月27日，國(guó)稅總局《關(guān)于印發(fā)（試行稿）的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)），據(jù)文中定義，融資租賃業(yè)被劃歸為金融保險(xiǎn)業(yè)，按金融業(yè)的稅目征收營(yíng)業(yè)稅。而其他租賃業(yè)被定義為“在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)?！薄叭谫Y租賃，不按本稅目征稅?！币虼?，租賃業(yè)被歸類(lèi)為服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)的規(guī)定進(jìn)行征稅。
1995年4月26日，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]076號(hào)），對(duì)融資租賃作了進(jìn)一步區(qū)分?！稜I(yíng)業(yè)稅稅目注釋》中的“融資租賃”，是指經(jīng)央行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的單位所從開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)，除此之外機(jī)構(gòu)開(kāi)展該類(lèi)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。這就意味著，只有經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)的單位才適用金融保險(xiǎn)業(yè)的規(guī)定征稅，其他融資租賃業(yè)（之前是“租賃業(yè)”），仍按照服務(wù)業(yè)的規(guī)定征稅。
（2）融資租賃業(yè)的營(yíng)業(yè)額（稅基）。在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知的通知》（財(cái)稅字[1997]045號(hào)，1997年3月14日）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1999]183號(hào)，1999年6月24日）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]9號(hào)，2002年1月30日）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)，2003年1月15日）等通知當(dāng)中，對(duì)融資租賃企業(yè)的營(yíng)業(yè)額（即稅基）作了說(shuō)明，用直線(xiàn)成本法折算的營(yíng)業(yè)額是融資租賃以其向承租者收取的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含殘值）減去出租方所承擔(dān)的出租貨物的差。出租的實(shí)際成本，含有由出租方承擔(dān)的關(guān)稅、貨物購(gòu)入價(jià)、增值稅、消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用。
而經(jīng)營(yíng)租賃作為傳統(tǒng)租賃則歸屬于服務(wù)業(yè)，以出租方向承租方收取的租賃費(fèi)，不扣除其他成本作為營(yíng)業(yè)額應(yīng)稅。
（3）融資租賃業(yè)的稅率。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（1993年12月13日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第136號(hào)，2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)）的規(guī)定，金融保險(xiǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)均按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。這就意味著，融資租賃和一般租賃（經(jīng)營(yíng)租賃）保持相同的稅率，但如上一節(jié)所示，二者的稅基不同。
3.融資租賃行業(yè)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征收。2000年，國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]514號(hào)，7月7日）和《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2000]909號(hào)，11月15日）。通知規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所開(kāi)展的該項(xiàng)業(yè)務(wù)和對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。其他單位開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，只征收增值稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，只征收營(yíng)業(yè)稅。
（二）所得稅
所得稅又稱(chēng)所得課稅、收益稅，是指國(guó)家對(duì)法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類(lèi)稅收。根據(jù)征收對(duì)象的不同，分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
1.企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅針對(duì)我國(guó)企業(yè)和取得收入的機(jī)構(gòu)組織（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)除外）來(lái)源于境內(nèi)和境外的一切所得征收。該稅的應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度收入總額，扣除不征稅收入、免稅收入以及允許彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額，其稅率為25%，納稅年度為從公歷1月1日至12月31日，實(shí)行按月或按季預(yù)繳、年終匯算清繳，按多退少補(bǔ)的辦法征收。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月季終了之時(shí)5月之內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退的稅款。
為促進(jìn)融資租賃業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了很多有利于融資租賃業(yè)務(wù)的稅收政策，例如投資稅收抵免、加速折舊、租金稅前扣除、對(duì)租金可能發(fā)生的呆賬準(zhǔn)備金給予稅收優(yōu)惠等。我國(guó)關(guān)于融資租賃企業(yè)所得稅的規(guī)定，主要體現(xiàn)在計(jì)提折舊、租賃費(fèi)所得稅稅前扣除、投資稅收抵免等方面。
（1）計(jì)提折舊。關(guān)于租賃資產(chǎn)的折舊，在1999年4月16日國(guó)家稅務(wù)總局的《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[1999]065號(hào)）中，對(duì)融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃所得固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行了區(qū)分。辦法第九條規(guī)定：“事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位融資租賃的固定資產(chǎn)，可以提取折舊；經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)，不得提取折舊，但其租賃費(fèi)可按使用期限攤?cè)氘?dāng)期成本或有關(guān)支出科目，在稅前扣除”。
同年9月3日和14日，國(guó)家稅務(wù)總局就銀行和保險(xiǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題，分別了《關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]162號(hào)）和《關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]169號(hào)）。兩條通知分別規(guī)定，銀行和保險(xiǎn)企業(yè)租賃的房屋、電腦及其輔助設(shè)備，“屬于融資租賃的，應(yīng)按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，分期計(jì)提折舊。其中，對(duì)不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費(fèi)的扣除年限不得少于3年。以租代建（購(gòu)）的固定資產(chǎn)，其租金支出不得在當(dāng)期扣除，應(yīng)作為建（購(gòu)）固定資產(chǎn)的成本，按規(guī)定提取折舊?！?/p>
為促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，國(guó)家相關(guān)部門(mén)還出臺(tái)了有關(guān)融資租賃稅收的規(guī)定。例如，1996年4月7日，財(cái)政部、國(guó)稅總局了《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)工字[1996]041號(hào)）。通知第四條第三款規(guī)定，為推進(jìn)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的更新，“企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機(jī)器設(shè)備，折舊年限可按租賃期限和國(guó)家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于3年?！?/p>
2000年11月9日，國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]185號(hào)）。通知第十一條要求加強(qiáng)租賃費(fèi)稅前扣除的管理。租入設(shè)備、資產(chǎn)的租賃費(fèi)，能夠據(jù)實(shí)扣除，屬于融資租賃的，除另有其他規(guī)定以外，按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，分期計(jì)提折舊。上級(jí)機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)或者經(jīng)過(guò)融資租賃的設(shè)備撥付其成員企業(yè)使用的，后者相應(yīng)支付的費(fèi)用不能在稅前扣除。其設(shè)備可以按照有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊，如果上級(jí)機(jī)構(gòu)已經(jīng)計(jì)提折舊的，成員企業(yè)不提折舊；上級(jí)機(jī)構(gòu)沒(méi)有計(jì)提折舊的，由成員企業(yè)計(jì)提折舊，上級(jí)機(jī)構(gòu)應(yīng)該出具設(shè)備付款憑證、購(gòu)買(mǎi)合同和設(shè)備撥付使用清單等，以及相關(guān)證明材料。
（2）租賃費(fèi)所得稅稅前扣除。2007年3月16日的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。但以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除。
2007年12月6日，國(guó)務(wù)院了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）。條例第四十七條對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)分別進(jìn)行了規(guī)定：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，“以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除”；“以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除?！?/p>
2009年4月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）。通知第十條對(duì)融資租賃期滿(mǎn)后承租人的所得稅優(yōu)惠政策做了規(guī)定：“凡融資租賃期屆滿(mǎn)后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款?！?/p>
2011年3月28日，國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第24號(hào)）。其中第四條是關(guān)于融資租賃的稅務(wù)處理問(wèn)題，其中指出我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所的企業(yè)，用融資租賃方式將物件租出給中國(guó)企業(yè)，租期滿(mǎn)后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國(guó)企業(yè)，出租人按約定的期限收租金，至于貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)該以租賃費(fèi)扣除物件價(jià)款后余額由中國(guó)企業(yè)代扣代繳。
（3）投資稅收抵免。我國(guó)目前并沒(méi)有明確的法律條文規(guī)定對(duì)通過(guò)租賃方式獲得固定資產(chǎn)實(shí)行投資稅收抵免優(yōu)惠，但可以從現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中推出相應(yīng)條款適用于融資租賃業(yè)務(wù)。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?！痹凇吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百條對(duì)上述條款作了解釋?zhuān)髽I(yè)所得稅法第三十四條中的稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受該規(guī)定的所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專(zhuān)用設(shè)備。
可見(jiàn)，條例中提到的“企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際適用”，可以包括通過(guò)融資租賃方式獲得的相關(guān)專(zhuān)用設(shè)備。因此，承租人適用融資租賃設(shè)備，也可以按照上述規(guī)定享受相同的投資稅收抵免優(yōu)惠政策。
2.個(gè)人企業(yè)所得稅。個(gè)人所得稅以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得（包括個(gè)人取得的工資、薪金所得，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目）為對(duì)象征收。1997年3月26日，國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]43號(hào)）。辦法第二十二條對(duì)個(gè)體戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種不同租賃方式租入固定資產(chǎn)而支付的費(fèi)用的征稅，作了區(qū)別對(duì)待：以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不得直接扣除；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。第三十四條規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，“按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃費(fèi)加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)?！钡谌鍡l規(guī)定，以經(jīng)營(yíng)方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，允許計(jì)提折舊。
2000年7月14日，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)河北省稅務(wù)局了《關(guān)于個(gè)人投資設(shè)備取得所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]540號(hào)）。針對(duì)個(gè)人向醫(yī)院提供醫(yī)療設(shè)備獲得的融資租賃性質(zhì)投資的收益，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。具體計(jì)征辦法為：自合同生效之日起至財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移之日止，個(gè)人取得的分成所得可在上述年限內(nèi)按月平均扣除設(shè)備投資后，就其余額按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移后，個(gè)人取得的全部分成收入應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由醫(yī)院在向個(gè)人支付所得時(shí)代扣代繳。
（三）房產(chǎn)稅
2009年12月3日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]128號(hào)）。通知第三條是關(guān)于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅的問(wèn)題，規(guī)定：“融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開(kāi)始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅?！?/p>
（四）城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加
城市維護(hù)建設(shè)稅對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收。它以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，區(qū)別納稅人所在地的不同，分別按7%（在市區(qū)）、5%（在縣城、鎮(zhèn)）和1%（不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)）三檔稅率計(jì)算繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅分別與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。作為繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，融資租賃公司也要求按規(guī)定繳納教育費(fèi)附加。
（五）印花稅
印花稅分別按金額依比例或者按件定額計(jì)算，對(duì)應(yīng)稅憑證征收，比例稅率由千分之一、千分之點(diǎn)五、千分之點(diǎn)三和千分之零點(diǎn)零五四檔。財(cái)產(chǎn)租賃合同按租賃金額千分之一貼花。印花稅實(shí)行由納稅人規(guī)定自行計(jì)算，購(gòu)買(mǎi)一次貼足印花稅票的交納辦法。
同樣，在印花稅征收當(dāng)中，也區(qū)分了融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。1992年7月21日，國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)機(jī)租賃合同征收印花稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1992]1145號(hào)）。批復(fù)指出：“各航空公司與外國(guó)公司在1988年10月1日以后簽訂的飛機(jī)租賃合同，屬于印花稅暫行條例列舉征稅的憑證。在飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)中，對(duì)采取經(jīng)營(yíng)租賃方式簽訂的租賃合同，按“財(cái)產(chǎn)租賃合同”稅目稅率計(jì)稅貼花；對(duì)采取融資租賃方式簽訂的租賃合同，暫按租金總額的萬(wàn)分之零點(diǎn)五稅率計(jì)稅貼花”。
（六）船舶噸稅
船舶噸稅，簡(jiǎn)稱(chēng)噸稅，是海關(guān)對(duì)進(jìn)出一國(guó)港口的外籍船舶按其凈噸位征收的一種稅。是一國(guó)船舶使用了另一國(guó)家的助航設(shè)施而向該國(guó)繳納的一種稅費(fèi)，專(zhuān)項(xiàng)用于海上航標(biāo)的維護(hù)、建設(shè)和管理。
2011年2月9日，國(guó)務(wù)院法制辦公室了《關(guān)于公開(kāi)征求意見(jiàn)的通知》。第九條指出，對(duì)“自境外購(gòu)買(mǎi)或者以融資租賃方式等初次進(jìn)口到港的空載船舶”免征噸稅。
二、關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)的稅收
2003年2月24日，國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于中國(guó)南方航空股份有限公司飛機(jī)售后回租業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]212號(hào)）。批復(fù)同意對(duì)南航售后回租的4架飛機(jī)所支付的租金，就扣除設(shè)備價(jià)款（指再出售給3家美國(guó)租賃公司的價(jià)款）和不高于出租方國(guó)家出口信貸利率的利息后的余額，代扣代繳企業(yè)所得稅。
2010年9月8日，國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)），就融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題做了規(guī)定。
售后回租業(yè)務(wù)里面承租人售出資產(chǎn)時(shí)，不在營(yíng)業(yè)稅和增值稅征收范圍之內(nèi)，故不征收。據(jù)企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定的規(guī)定，該類(lèi)業(yè)務(wù)中承租人出售資產(chǎn)，不是銷(xiāo)售收入，對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)，以售前賬面價(jià)值作為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，其中承租人支付的融資利息的步伐，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除。
三、中華人民共和國(guó)融資租賃法（草案）
為促進(jìn)我國(guó)融資租賃業(yè)的發(fā)展，早在2004年，由人大財(cái)經(jīng)委員會(huì)牽頭成立了《中華人民共和國(guó)融資租賃法》起草小組，并會(huì)同商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)咨詢(xún)了國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，了解了國(guó)內(nèi)實(shí)際情況，至今已先后了三次《融資租賃法（草案）》征求意見(jiàn)稿。在第三次征求意見(jiàn)稿（2006年11月）中，第五十條建議，“對(duì)融資租賃的機(jī)器設(shè)備實(shí)行加速折舊，并允許融資租賃企業(yè)提取呆賬準(zhǔn)備金并作稅前扣除。融資租賃企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以其扣除融資成本后的凈收入作為稅基繳納流轉(zhuǎn)稅?！薄谀壳?，我國(guó)對(duì)融資租賃設(shè)備折舊和流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定是“融資租賃以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線(xiàn)法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。”見(jiàn)2003年1月15日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）。
針對(duì)融資租賃的關(guān)稅，建議稿第五十一條建議，“在跨境融資租賃中，入境租賃物以各期次租金為完稅價(jià)格分期繳納關(guān)稅。融資租賃企業(yè)要求一次性繳納稅款的，也可以以租金總額作為完稅價(jià)格?！?/p>
四、營(yíng)業(yè)稅改增值稅及其影響
（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅
2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)稅總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)內(nèi)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。國(guó)務(wù)院總理12月4日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。
（二）營(yíng)改增的影響
優(yōu)點(diǎn)是：可以減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅；利于完善和延伸第二和第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)其融合發(fā)展；利于建立勞務(wù)、貨物領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，改善我國(guó)出口稅收環(huán)境。
營(yíng)改增政策有待改進(jìn)的地方集中體現(xiàn)在融資租賃行業(yè)，具體的點(diǎn)如下：
第一，即征即退是稅收優(yōu)惠的一種，但可能存在“即征難即退”的弊病。繁瑣的審批過(guò)程會(huì)耽誤退稅時(shí)間，不利于及時(shí)退稅，影響其資金流轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)，但另一方面若租賃公司未按時(shí)交納租金，則認(rèn)為出租公司沒(méi)有發(fā)生租金收入，未交納增值稅，也就無(wú)所謂即征即退的問(wèn)題。
第二，“營(yíng)改增”政策中涉及的融資租賃是有形動(dòng)產(chǎn)，未把無(wú)形資產(chǎn)納入考慮，隨科技發(fā)展，若未來(lái)無(wú)形資產(chǎn)租賃越來(lái)越多，與有形資產(chǎn)租賃結(jié)合越來(lái)越緊密，則可能存在問(wèn)題。
第三，“營(yíng)改增”政策沒(méi)有對(duì)開(kāi)票程序做出具體規(guī)定，供貨人將增值稅發(fā)票開(kāi)給出租人，再由后者開(kāi)具租金增值稅發(fā)票給前者，或供貨人將增值稅發(fā)票直接開(kāi)給承租人，這造成購(gòu)貨款和稅款在同一票上，購(gòu)買(mǎi)人、使用人分離，這些矛盾問(wèn)題在實(shí)踐中也需要解決。
第四，加大了出租公司的稅收問(wèn)題處理難度，以前按照差額或全額征收營(yíng)業(yè)稅，而現(xiàn)在改革后需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)企業(yè)財(cái)稅人員要求提高，目前我國(guó)融資租賃企業(yè)在這方面還需要加緊提高專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)水平，完善管理體制，這是對(duì)業(yè)界適應(yīng)能力的一次考驗(yàn)。
五、總結(jié)
在銀行信貸緊縮和民間借貸危機(jī)愈演愈烈的形勢(shì)下，作為融資與融物相結(jié)合的融資租賃業(yè)，可以成為我國(guó)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備、解決中小企業(yè)融資難問(wèn)題的一種很好的工具。為此，國(guó)家有必要出臺(tái)有利于融資租賃行業(yè)和企業(yè)的政策，促進(jìn)我國(guó)融資租賃業(yè)的發(fā)展，以發(fā)揮融資租賃業(yè)在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的巨大作用。
參考文獻(xiàn)
[1]中華人民共和國(guó)中央人民政府網(wǎng)站：.
[2]國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站：.
[3]中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校網(wǎng)站：.
小企業(yè)期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算淺談
費(fèi)用是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中規(guī)范的內(nèi)容之一。費(fèi)用是指小企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費(fèi)用包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等。本文擬對(duì)小企業(yè)期間費(fèi)用，即銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討，以期對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算有所幫助。
一、銷(xiāo)售費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
（一）銷(xiāo)售費(fèi)用定義
銷(xiāo)售費(fèi)用是指小企業(yè)銷(xiāo)售商品（或提供勞務(wù)）過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。銷(xiāo)售費(fèi)用通常包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等費(fèi)用。
（二）“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)
性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù)。
3、結(jié)構(gòu)：“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)借方登記小企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用。發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶(hù)。
期（月）末，可將本賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶(hù)無(wú)余額。
（三）核算舉例
借：銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告費(fèi)5000
貸：銀行存款5000
需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。所以，此小企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不能無(wú)限制的發(fā)生，否則，年末，經(jīng)計(jì)算超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。
例2：2月18日，甲小企業(yè)以支票支付產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)1000元。企業(yè)以支票存根和營(yíng)運(yùn)部門(mén)運(yùn)輸發(fā)票為依據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告費(fèi)930
應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 70
貸：銀行存款1000
根據(jù)新修訂的增值稅條例第八條規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，將運(yùn)輸費(fèi)用明確列明，即購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。該支付的運(yùn)輸費(fèi)既包括購(gòu)進(jìn)商品的，也包括銷(xiāo)售貨物的。
例3：月末，甲小企業(yè)將本期發(fā)生的上述費(fèi)用5930元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：本年利潤(rùn)5930
貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 5930
二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用定義
財(cái)務(wù)費(fèi)用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。
（二）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)
性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù)。
3、結(jié)構(gòu)：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)借方等小企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等賬戶(hù)；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。收到存款利息時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。
期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。
例4：B企業(yè)為小企業(yè)，其購(gòu)買(mǎi)材料采用銀行承兌匯票結(jié)算，支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)2000元。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000
貸：銀行存款 5000
例5：接銀行通知，B企業(yè)收到其在銀行存款應(yīng)得利息收入2000元已經(jīng)轉(zhuǎn)入其存款賬戶(hù)。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000
貸：銀行存款2000
例6：接銀行通知，銀行已從B企業(yè)存款賬戶(hù)扣貸款利息12000元。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12000
貸：銀行存款12000
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分”。
例7：期（月）末，B企業(yè)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)余額3000元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：本年利潤(rùn)15000
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000
三、管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
（一）管理費(fèi)用定義
管理費(fèi)用是指小企業(yè)發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用外的其他費(fèi)用，管理費(fèi)用包括小企業(yè)管理人員的職工薪酬、開(kāi)辦費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等。
（二）“管理費(fèi)用”賬戶(hù)
性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù)。
3、結(jié)構(gòu)：“管理費(fèi)用”賬戶(hù)借方登記行政管理部門(mén)人員的職工薪酬、行政管理部門(mén)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費(fèi)、發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、排污費(fèi)等、按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅及小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。在管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用（開(kāi)辦費(fèi)）”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶(hù)。
期（月）末，可將本賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額。
例8：A企業(yè)為小企業(yè)，其籌建期間通過(guò)以支票支付辦公費(fèi)3000元、印刷費(fèi)2000元和注冊(cè)登記費(fèi)5000元。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)10000
貸：銀行存款 10000
例9：A企業(yè)聘請(qǐng)法律顧問(wèn)，以現(xiàn)金支付咨詢(xún)費(fèi)600元。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用——咨詢(xún)費(fèi)600
貸：庫(kù)存現(xiàn)金600
借：管理費(fèi)用——稅費(fèi)1000
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳房產(chǎn)稅500
——應(yīng)繳車(chē)船使用稅
300
庫(kù)存現(xiàn)金200
例11：A企業(yè)以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)15000元。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)
15000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金15000
需要注意的是，對(duì)于小企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”。假設(shè)該小企業(yè)取得銷(xiāo)售收入250萬(wàn)元，則該企業(yè)年終所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：
則業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（萬(wàn)元）
期（月）末，A企業(yè)可本賬戶(hù)的余額26600元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。
借：本年利潤(rùn)26600
貸：管理費(fèi)用26600
參考文獻(xiàn)：
3個(gè)月期央票發(fā)行量再創(chuàng)新高
上周，3個(gè)月期央票發(fā)行量再創(chuàng)新高，公開(kāi)市場(chǎng)大幅凈回籠資金超過(guò)兩千億元。
18日，央行發(fā)行了1300億元3個(gè)月期央票，創(chuàng)該品種單周發(fā)行量新高，高于前周1200億元的發(fā)行規(guī)模。同日，央行還開(kāi)展了800億元9l天期正回購(gòu)操作，略低于前周830億元的規(guī)模。兩者中標(biāo)利率繼續(xù)企穩(wěn)。
上周公開(kāi)市場(chǎng)到期資金量為1900億元，上周二央行發(fā)行了1100億元1年期央票，并開(kāi)展了830億元28天期正回購(gòu)操作。因此在經(jīng)歷了周二和周四的對(duì)沖操作后，上周公開(kāi)市場(chǎng)大幅凈回籠資金達(dá)2130億元，遠(yuǎn)高于前周820億元的凈回籠規(guī)模。
春節(jié)之后，為對(duì)沖外匯占款所投放貨幣以及置換到期央票，保持流動(dòng)性合理充裕，央行已經(jīng)在公開(kāi)市場(chǎng)連續(xù)第四周凈回籠資金。在央票和正回購(gòu)利率連續(xù)持平的同時(shí)，公開(kāi)市場(chǎng)回籠力度總體呈現(xiàn)加大趨勢(shì)。
2010年證券交易印花稅預(yù)增4.2％
日前新華社播發(fā)了《關(guān)于2009年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況與2010年中央和地方預(yù)算草案的報(bào)告》?！秷?bào)告》提出，在2010年中央財(cái)政主要收入項(xiàng)目安排中，證券交易印花稅516億元，增加20.96億元，增長(zhǎng)4.2％。
據(jù)公布的2010年印花稅增長(zhǎng)預(yù)算來(lái)看，并未出現(xiàn)大幅度的增長(zhǎng)。部分市場(chǎng)人士認(rèn)為，這說(shuō)明印花稅雙邊征收或上調(diào)稅率很可能暫未列入財(cái)政計(jì)劃。也有人指出，每次稅率調(diào)整無(wú)不與中國(guó)股市的牛熊交替有關(guān)，一般規(guī)律為：在熊市中后期下調(diào)，在牛市中后期上調(diào)。目前市場(chǎng)相對(duì)較弱，短期內(nèi)看不到印花稅調(diào)整的可能。
但也有分析人士認(rèn)為，2009年股市的成交量比2007年還要大，按照今年印花稅的預(yù)算，就是成交量要比2009年還要高一點(diǎn)點(diǎn)，因此并不能排除未來(lái)有提高稅率或者實(shí)施雙向征收的可能。2月大小非減持量創(chuàng)近18月以來(lái)的新低
據(jù)中登公司3月16日晚公布的最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2月底，滬深兩市股改累計(jì)產(chǎn)生的限售股數(shù)量為4765.66億股，其中累計(jì)解禁股份已達(dá)到3297.78億股，累計(jì)解禁占比高達(dá)69.2％，離突破70％僅一步之遙，而依然未解禁存最股份為1456.24億股。換句話(huà)說(shuō)，目前已有近7成的股改限售股已經(jīng)解禁，A股離實(shí)現(xiàn)金流通已經(jīng)越來(lái)越近。
從2月份大小非解禁情況來(lái)看，當(dāng)月解禁數(shù)量為11.63億股，這不僅較一月份環(huán)比減少了54.92％，還創(chuàng)了近18月以來(lái)的新低。其中，大非解禁7.55億股，小非則解禁4.07億股。
有市場(chǎng)人士認(rèn)為，目前市場(chǎng)存量限售股已經(jīng)越來(lái)越多，投資者在關(guān)注大小非動(dòng)向的時(shí)候，不光要考慮某一時(shí)段市場(chǎng)的解禁量，還要注意已解禁限售股是否有可能遭到股東減持。另外，今年市場(chǎng)還將有大量的首發(fā)限售股以及新股網(wǎng)下配售股解禁，投資者也應(yīng)對(duì)此引起高度重視。
世行預(yù)計(jì)中國(guó)今年GDP增速達(dá)9.5％
世界銀行17日的最新《中國(guó)經(jīng)濟(jì)季報(bào)》預(yù)測(cè)，今年中國(guó)仍將保持強(qiáng)勁增長(zhǎng)，全年GDP增速為9.5％，但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)結(jié)構(gòu)會(huì)有明顯變化。
其中，出口很可能隨著全球經(jīng)濟(jì)回暖而繼續(xù)回升，凈貿(mào)易將對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有少許正貢獻(xiàn)；房地產(chǎn)業(yè)投資對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于去年，而政府主導(dǎo)的投資肯定會(huì)放慢速度，消費(fèi)會(huì)保持穩(wěn)固。對(duì)于物價(jià)水平，世行認(rèn)為，今年的通脹將較為可觀，但是不會(huì)很高，大概在3.5－4％之間。因?yàn)橐环矫?，大?guī)模的貨幣擴(kuò)張?jiān)鰪?qiáng)了通脹預(yù)期，糧食價(jià)格和原材料價(jià)格在今后一段時(shí)間繼續(xù)上漲，而另一方面，國(guó)際上存在大量過(guò)剩產(chǎn)能，全球價(jià)格上漲壓力有可能受到抑制，因此今年中國(guó)不太可能達(dá)到很高的通脹率。
政策
央行和銀監(jiān)會(huì)要求金融綱機(jī)構(gòu)不得向囤地捂盤(pán)的房企放貸
消息人士透露，央行和銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)文要求，對(duì)于經(jīng)金融機(jī)構(gòu)盡責(zé)調(diào)查發(fā)現(xiàn)或經(jīng)國(guó)土資源部門(mén)、建設(shè)主管部門(mén)查實(shí)存在囤地、炒地、捂盤(pán)惜售等違法違紀(jì)行為的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，金融機(jī)構(gòu)不得發(fā)放新增貸款，已有貸款要迅速采取保全措施。
這份《關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)平穩(wěn)健康發(fā)展的通知》強(qiáng)調(diào)，對(duì)房?jī)r(jià)上漲過(guò)快的地區(qū)和城市，銀行要加強(qiáng)區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，適當(dāng)提高貸款條件。各金融機(jī)構(gòu)不得為爭(zhēng)奪客戶(hù)而隨意降低貸款標(biāo)準(zhǔn)。要進(jìn)一步完善房地產(chǎn)信貸風(fēng)險(xiǎn)管理制度，嚴(yán)禁對(duì)項(xiàng)目資本金不足、“四證”不齊等不合規(guī)的房地產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目發(fā)放貸款。
環(huán)境稅開(kāi)征提上議程
消息透露，人大常委會(huì)預(yù)工委和財(cái)政部正在研究環(huán)境稅立法工作，這一新進(jìn)展意味著我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅的步伐再次加快。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，“環(huán)境稅作為一個(gè)新稅種，開(kāi)征方案已經(jīng)上報(bào)國(guó)務(wù)院了，同時(shí)，環(huán)境稅的立法工作也正在推進(jìn)?！?/p>
據(jù)介紹。我國(guó)稅收方面還只有三部法律，包括稅收征管法、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅法，此外還有十一種稅沒(méi)有立法，只有國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)，如增值稅條例、營(yíng)業(yè)稅條例等。在這十余個(gè)稅法條例還沒(méi)有上升為法律的情況下，立法機(jī)構(gòu)就已經(jīng)開(kāi)始研究環(huán)境稅立法工作，可見(jiàn)這一稅種的受重視程度。分析人士指出，環(huán)境稅進(jìn)入立法程序，意味著這一稅種的推出步伐將大大加快。
事實(shí)上，在剛剛閉幕的兩會(huì)上，關(guān)于環(huán)境稅開(kāi)征的消息也從來(lái)沒(méi)有停過(guò)。專(zhuān)家認(rèn)為，今年政府工作報(bào)告提出2010年CPI漲幅3％左右的目標(biāo)，除了綜合考慮各種因素外，也為環(huán)境稅的推出留有一定的空間。
天然氣價(jià)改方案仍未上報(bào)國(guó)務(wù)院
3月17日，在2010年中國(guó)天然氣市場(chǎng)發(fā)展論壇上，參與天然氣價(jià)改討論的四川省企業(yè)聯(lián)合會(huì)副會(huì)長(zhǎng)周志斌表示，“目前，天然氣價(jià)改方案已數(shù)易其稿，還在征求意見(jiàn)階段，仍然沒(méi)有上報(bào)國(guó)務(wù)院?！?/p>
周志斌透露，天然氣價(jià)改方案尚在各個(gè)部委進(jìn)行討論，對(duì)于定價(jià)方式，各省意見(jiàn)不一?！罢匠雠_(tái)的時(shí)間不好預(yù)計(jì)，每一次方案討論完后，內(nèi)容都會(huì)出現(xiàn)較大改動(dòng)?！?/p>
此前，業(yè)內(nèi)預(yù)計(jì)天然氣價(jià)改方案最遲會(huì)在2009年底前出臺(tái)，2010年將會(huì)執(zhí)行新定價(jià)模式。不久前曾有報(bào)道稱(chēng)，新的價(jià)格方案已經(jīng)上報(bào)給國(guó)務(wù)院，將會(huì)在兩會(huì)之后。但是，多位專(zhuān)家都否認(rèn)了這一消息。
周志斌還透露，四川省的價(jià)改方案是引進(jìn)國(guó)外天然氣，并逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)氣價(jià)與國(guó)際氣價(jià)接軌。
國(guó)務(wù)院批復(fù)青海柴達(dá)木循環(huán)經(jīng)濟(jì)試驗(yàn)區(qū)規(guī)劃
國(guó)家發(fā)展改革委和青海省人民政府19日下午在北京聯(lián)合召開(kāi)“柴達(dá)木循環(huán)經(jīng)濟(jì)試驗(yàn)區(qū)總體規(guī)劃”新聞會(huì)，介紹了3月15日國(guó)務(wù)院正式批復(fù)的由國(guó)家發(fā)展改革委和青海人民政府編制的《青海省柴達(dá)木循環(huán)經(jīng)濟(jì)試驗(yàn)區(qū)總體規(guī)劃》相關(guān)情況。這是國(guó)務(wù)院批復(fù)的第二個(gè)區(qū)域循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃?！肚嗪Ｊ〔襁_(dá)木循環(huán)經(jīng)濟(jì)試驗(yàn)區(qū)總體規(guī)劃》的批復(fù)將對(duì)柴達(dá)木循環(huán)經(jīng)濟(jì)試驗(yàn)區(qū)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，對(duì)于資源賦存豐富、生態(tài)環(huán)境脆弱地區(qū)走出一條通過(guò)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展的可持續(xù)發(fā)展的路子，具有很重要的示范意義。
事件
國(guó)內(nèi)400架波音737存在安全隱患
超過(guò)400架在華運(yùn)營(yíng)的波音737系列客機(jī)，因機(jī)翼升降舵控制裝置可能存在安全隱患，中國(guó)民用航空局3月15日向國(guó)內(nèi)航空公司下發(fā)指令，要求各公司檢查該機(jī)型的升降舵調(diào)整片控制機(jī)構(gòu)，對(duì)存在問(wèn)題的部件進(jìn)行更換。
3月17日，民航華北地區(qū)管理局適航審定處有關(guān)人士稱(chēng)，此次安全隱患只涉及波音737系列的部分機(jī)型，民航局下發(fā)緊急適航指令，表明存在很?chē)?yán)重的安全隱患，各航空公司必須按指令強(qiáng)制執(zhí)行。如不按規(guī)定完成檢查，相關(guān)飛機(jī)將不能飛行。
波音中國(guó)公司有關(guān)人士表示，公司已向國(guó)內(nèi)各航空公司用戶(hù)通知了此事，要求進(jìn)行檢查，公司可隨時(shí)提供技術(shù)支持。國(guó)內(nèi)各大航空公司也表示，已獲知此事，正在按程序檢查，之后會(huì)將情況反饋給波音公司并上報(bào)民航局。
新華社指出美國(guó)是操縱匯率的罪魁禍?zhǔn)?/p>
3月18日新華社刊發(fā)文章指出，有充分證據(jù)表明，頻頻指責(zé)別國(guó)操縱匯率并不斷施壓強(qiáng)迫別國(guó)改變幣值的美國(guó)，才是世界上最大的“匯率操縱國(guó)”。通過(guò)操縱匯率，美國(guó)獲得了巨額的經(jīng)濟(jì)利益。
文章引用了專(zhuān)家歸納的美國(guó)操縱匯率的一些手法：通過(guò)帶有欺騙性的投行報(bào)告、專(zhuān)家研究結(jié)果等，向市場(chǎng)釋放誘導(dǎo)信息，近期通過(guò)對(duì)沖基金沽空歐元、英鎊等外幣，未來(lái)還有可能攻擊日元；耍弄政治、外交和貿(mào)易手段，壓迫人民幣按其要求和標(biāo)準(zhǔn)升值；在金融危機(jī)中，先是通過(guò)平準(zhǔn)基金大量拋售歐元，導(dǎo)致歐元狂跌、美元上漲，然后大肆印制鈔票，填平壞賬。
文章指出，美國(guó)通過(guò)操縱美元匯率，使得中國(guó)等發(fā)展中國(guó)家的美元儲(chǔ)備和美元資產(chǎn)大幅縮水，以化解自己龐大的外債壓力，同時(shí)利用“估值效應(yīng)”提升自己的對(duì)外資產(chǎn)價(jià)值。
保利50.4億搶下北京新地王
在央企的助推下，北京土地市場(chǎng)繼續(xù)上演瘋狂搶地的大戲。3月15日剛剛創(chuàng)出三地王的北京土地市場(chǎng)，17日又出新晉地王。
當(dāng)日北京望京地塊―朝陽(yáng)區(qū)崔各莊鄉(xiāng)大望京村環(huán)境整治土地儲(chǔ)備項(xiàng)目4號(hào)、5號(hào)地最為引入矚目。該地塊引來(lái)了保利地產(chǎn)、遠(yuǎn)洋地產(chǎn)、華潤(rùn)置地、合景泰富及首開(kāi)集團(tuán)的競(jìng)拍。最終，保利地產(chǎn)經(jīng)過(guò)82輪的激烈爭(zhēng)奪以50.4億元的總價(jià)拍得，折合樓面地價(jià)17949元／平米。由于該地塊起始價(jià)為25.3億元，這意味著保利地產(chǎn)以近一倍的溢價(jià)拿得了該地塊。
從總價(jià)上來(lái)看，該地塊并沒(méi)有打破15日中信地產(chǎn)以52.4億元拿下的大興地王，但卻高于遠(yuǎn)洋地產(chǎn)以40.8億元購(gòu)得同區(qū)域的1號(hào)用地。從這個(gè)層面上看。保利地產(chǎn)創(chuàng)下了該區(qū)域的新地王。
證監(jiān)會(huì)公布首批六家融資融券試點(diǎn)券商名單
中國(guó)證監(jiān)會(huì)上周五下午公布，經(jīng)過(guò)審核，履行受理程序，首批融資融券試點(diǎn)的名單公布如下：國(guó)泰君安、國(guó)信證券、中信證券、光大證券、廣發(fā)證券、海通證券。
經(jīng)過(guò)多年的準(zhǔn)備，無(wú)論是投資者的需求、證券公司的各項(xiàng)準(zhǔn)備，還是制度建設(shè)、市場(chǎng)的成熟度，目前開(kāi)展融資融券試點(diǎn)的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。經(jīng)過(guò)多年的準(zhǔn)備，無(wú)論是投資者的需求、證券公司的各項(xiàng)準(zhǔn)備，還是制度建設(shè)、市場(chǎng)的成熟度，目前開(kāi)展融資融券試點(diǎn)的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。
人物
李毅中：三網(wǎng)融合試點(diǎn)方案即將出臺(tái)
日前，工業(yè)和信息化部部長(zhǎng)李毅中在接受新華社記者專(zhuān)訪時(shí)表示，三網(wǎng)融合試點(diǎn)方案預(yù)計(jì)5月出臺(tái)，6月啟動(dòng)。
電信網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)和廣播電視網(wǎng)的三網(wǎng)融合今年又一次寫(xiě)進(jìn)政府工作報(bào)告。目前在我國(guó)，電信網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)市場(chǎng)融合已非常深入，重點(diǎn)是電信網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)和廣播電視網(wǎng)怎么融合。
“從我國(guó)管理體制來(lái)講，電信網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)主要由工業(yè)和信息化部門(mén)管理，廣播電視網(wǎng)由廣電總局管理。無(wú)論國(guó)際國(guó)內(nèi)，三網(wǎng)融合是社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)，是共同的發(fā)展目標(biāo)?！崩钜阒薪榻B說(shuō)，10多年來(lái)我國(guó)已做了一些三網(wǎng)融合的初步探索，如CMMB手機(jī)電視，IPTV互聯(lián)網(wǎng)電視等。“三網(wǎng)融合有各種成功的探索，這就需要建立國(guó)家或行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)在手機(jī)電視、數(shù)字電視等的標(biāo)準(zhǔn)都在制定和醞釀中，希望能夠很快出臺(tái)，這樣可以進(jìn)一步促進(jìn)三網(wǎng)融合的深化”。
厲以寧：匯率問(wèn)題上中國(guó)不屈從任何壓力
全國(guó)政協(xié)委員、著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家厲以寧教授日前明確表示，中國(guó)在匯率問(wèn)題上“不會(huì)屈從于任何壓力”。
厲以寧委員說(shuō)“首先，在匯率問(wèn)題上，中國(guó)是根據(jù)自己的國(guó)情、根據(jù)我們自己在世界上的地位(決定的)，決不會(huì)屈從于任何壓力?！?/p>
厲以寧委員同時(shí)表示，中美貿(mào)易之間可以談的問(wèn)題很多，“美方不要拘泥于人民幣匯率一個(gè)問(wèn)題”。比如，中美如何進(jìn)行“互惠貿(mào)易”、開(kāi)展“對(duì)等貿(mào)易”；再比如美國(guó)對(duì)華高新技術(shù)出口限制的問(wèn)題?！爸忻蕾Q(mào)易間有很多問(wèn)題可以談”，厲以寧委員說(shuō)，“(美國(guó))老糾纏一個(gè)人民幣匯率問(wèn)題，老這么強(qiáng)壓中國(guó)，我想中國(guó)是不會(huì)接受的”。
羅杰斯：歐元或?qū)⒈罎?/p>
著名投資家吉姆?羅杰斯日前接受采訪時(shí)表示，歐元作為一種貨幣長(zhǎng)期內(nèi)不大可能依舊存在，英鎊在未來(lái)幾年將大幅下滑，美國(guó)國(guó)債和中國(guó)一些城市和沿海地區(qū)的房地產(chǎn)是當(dāng)今世界兩大泡沫。
羅杰斯稱(chēng)：“歐元在未來(lái)15至20年內(nèi)可能會(huì)結(jié)束。不要誤解我的意思，我持有歐元。”他解釋稱(chēng)：“歷史中出現(xiàn)過(guò)貨幣聯(lián)盟，這些并未存活下來(lái)，歐元也不會(huì)存活?！?/p>
羅杰斯警告稱(chēng)“若歐元區(qū)救助希臘，那么將會(huì)削弱歐元的基本面。當(dāng)下屆政府要求讓步時(shí)，將會(huì)從內(nèi)部削弱歐元”。
朱宏任：鐵礦石談判不應(yīng)過(guò)多考慮短期利益
工業(yè)和信息化部新聞發(fā)言人朱宏任近日在談及鐵礦石談判話(huà)題時(shí)指出，如果一味強(qiáng)調(diào)過(guò)多考慮短期利益，它的結(jié)果有可能最后是雙輸?shù)倪^(guò)程。如果能夠形成一個(gè)雙方長(zhǎng)期合作的局面，考慮到雙方的利益，這樣的合作將會(huì)對(duì)供求雙方都很有利，而且也會(huì)更好地繼續(xù)下去。
關(guān)鍵字:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理稅法差異
21世紀(jì)，為規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)和與會(huì)計(jì)行業(yè)的與世界接軌，國(guó)家財(cái)政部于2006年6月15日推出《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并在2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施。新準(zhǔn)則中，對(duì)固定資產(chǎn)的處置的改動(dòng)較大，而且與稅法征收的差異也較大，以下就財(cái)務(wù)部對(duì)在新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅法的差異進(jìn)行的專(zhuān)題分析。
一、 稅法、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其區(qū)別
(一)稅法
稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)節(jié)國(guó)家與納稅人之間在納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。它包括《增值稅法》、《消費(fèi)稅法》、《營(yíng)業(yè)稅法》、《城市維護(hù)建設(shè)稅法》、《關(guān)稅法》、《資源稅法》、《土地增值稅法》、《房產(chǎn)稅法》、《城鎮(zhèn)土地使用稅法》、《耕地占用稅法》、《車(chē)輛購(gòu)置稅法與車(chē)船稅法》、《印花稅法與契稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《國(guó)際稅收協(xié)定》、《稅收征收管理法》等法律法規(guī)。
(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
財(cái)政部將在人民大會(huì)堂同時(shí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系，其中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。 值得關(guān)注的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。2005年，財(cái)政部先后了6批共22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，此外，對(duì)現(xiàn)行的1997年至2001年期間頒布的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也進(jìn)行了全面的梳理、調(diào)整和修訂，最終在2006年初構(gòu)建起一套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善體系。
(三)區(qū)別
首先，稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則法力效力不同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)政部頒布的，屬于行政法規(guī)和職業(yè)規(guī)范；稅法是國(guó)家法律，具有強(qiáng)制效力。其次，是服務(wù)的對(duì)象不同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是服務(wù)企業(yè)的；稅法是服務(wù)于國(guó)家的。最后，體系不同。稅法是多部法律的總稱(chēng)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是職業(yè)規(guī)范。
二、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的處理流程
為了于世界會(huì)計(jì)工作接軌，在新準(zhǔn)則中增加了處理?xiàng)l件，并在準(zhǔn)則規(guī)定必須瞞住以下兩個(gè)條件才可以進(jìn)行固定資產(chǎn)的處置：其一該固定資產(chǎn)必須除用于處置狀態(tài)中：其二該固定資產(chǎn)沒(méi)有預(yù)期收益。并對(duì)舊準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和固定資產(chǎn)的清理等環(huán)節(jié)進(jìn)行了調(diào)整。在企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)做出出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和固定資產(chǎn)的清理等處理時(shí)，應(yīng)將處置所得的收入在扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅金后，才可以計(jì)入當(dāng)期損益。在新準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員做賬務(wù)處理時(shí)，是通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”可目的核算實(shí)現(xiàn)的，也就是在做賬務(wù)處理時(shí)化借記“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，而貸記“固定資產(chǎn)”，然后還需將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。新準(zhǔn)則不再性舊準(zhǔn)則那樣需要按找賬面價(jià)值分別進(jìn)行轉(zhuǎn)入不同的科目，而且在特殊的事項(xiàng)和所涉及的科目上，還需對(duì)“公允價(jià)值”科目進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
新準(zhǔn)則還規(guī)定了在固定資產(chǎn)盤(pán)虧時(shí)，對(duì)所造成的損失應(yīng)按照其賬面價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益。并在賬目處理時(shí)，對(duì)借方的“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等科目，還要進(jìn)行核實(shí)。
三、 固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理與稅金方面的差異
固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理與稅金方面的差異主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：所得稅和流轉(zhuǎn)稅。在所得稅方面：在新準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)的對(duì)外投資（即非貨幣資金的）的處理規(guī)定-只有采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)方式的情況下才可以將固定資產(chǎn)的損失記為損益，并規(guī)定了不管是否存在補(bǔ)充差價(jià)的項(xiàng)目，企業(yè)都應(yīng)該或是必須應(yīng)該將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值得差額確認(rèn)為交易損益；而在以固定資產(chǎn)抵債的情況下，新準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則最大的改變就是在債務(wù)重組業(yè)務(wù)交易方面的價(jià)格變化，規(guī)定債務(wù)人以資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，過(guò)程應(yīng)分為兩個(gè)部分：一是債務(wù)人將非
現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行處置以確定轉(zhuǎn)讓收益：其次，再以處置所得公允價(jià)值進(jìn)行對(duì)債務(wù)的償付，同時(shí)據(jù)以確認(rèn)債務(wù)重組企業(yè)固定資產(chǎn)的損益。這表明債務(wù)重組交易最終將以公允價(jià)值作為交易價(jià)格。在流轉(zhuǎn)稅方面大致可以分為營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩大部分：①營(yíng)業(yè)稅部分：在稅法中規(guī)定-納稅人對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售或?qū)ν馔顿Y應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。并與2003年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》，再通知中就規(guī)定了：以無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資入股時(shí)，在接受利益分配后應(yīng)共同承擔(dān)投資分險(xiǎn)，這種行為不對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)還規(guī)定了對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、進(jìn)行對(duì)外貿(mào)或?qū)ν馔顿Y時(shí)、都將會(huì)被視為對(duì)外銷(xiāo)售或是投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等行為是將會(huì)按照規(guī)定進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的繳納的。②增值稅方面：在稅法中對(duì)繳納固定資產(chǎn)增值稅的項(xiàng)目只包括了納稅人以自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇等固定資產(chǎn)，在納稅人對(duì)上述的固定資產(chǎn)進(jìn)行銷(xiāo)售等方面的處理時(shí)應(yīng)繳納4％的增值稅，但對(duì)享受價(jià)未超過(guò)原值的將不會(huì)收取增值稅。在對(duì)增值稅處理時(shí)，還應(yīng)對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局2005年8月9日的第13號(hào)令關(guān)于《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定有所了解，在對(duì)部分固定資產(chǎn)的清理屬于正常損失，可以經(jīng)董事會(huì)會(huì)議通過(guò)，在當(dāng)年報(bào)稅過(guò)程中自行申報(bào)稅前扣除。
結(jié)束語(yǔ)
從某種程度來(lái)講，新準(zhǔn)則與稅法的部分差異是不可避免的。在新舊準(zhǔn)備相比之下，舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理變的簡(jiǎn)單，是為市場(chǎng)的企業(yè)服務(wù)的；而稅法對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)和資產(chǎn)交易進(jìn)行監(jiān)督，是為國(guó)家服務(wù)的。新和稅法準(zhǔn)則服務(wù)的主體不同，所以有些詫異也就是不可避免的了。筆者建議稅務(wù)執(zhí)法人員與會(huì)計(jì)從業(yè)人員之間應(yīng)加強(qiáng)相互的聯(lián)系、互相協(xié)調(diào)，這對(duì)我規(guī)的會(huì)計(jì)行業(yè)和稅務(wù)執(zhí)法是很有利的，不僅可以減少稅務(wù)執(zhí)法人員的工作量，還可以促進(jìn)雙方的合作，達(dá)到共同發(fā)展的目的。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]稅收優(yōu)化；互聯(lián)網(wǎng)電商；涉稅特點(diǎn)；征稅背景
隨著電商企業(yè)的不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)對(duì)電商企業(yè)征稅預(yù)期即將成為必然。然而若依據(jù)傳統(tǒng)模式征稅，勢(shì)必降低電商企業(yè)利潤(rùn)，削弱中小賣(mài)家活躍性和熱情。因此，優(yōu)化電商企業(yè)納稅管理，促進(jìn)市場(chǎng)健康公平發(fā)展，顯得十分迫切。
一、電商企業(yè)在各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的涉稅情況分析
當(dāng)前國(guó)內(nèi)實(shí)行的稅種共有19類(lèi)，電商企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)相同，主要稅種都是流轉(zhuǎn)稅中的增值稅。假設(shè)電商企業(yè)存在進(jìn)口材料或是商品，還需要繳納增值稅與關(guān)稅；假設(shè)存在特殊消費(fèi)品的進(jìn)口，則還應(yīng)征收消費(fèi)稅。本文結(jié)合電商企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，對(duì)各階段對(duì)應(yīng)的稅種予以分析。1.采購(gòu)環(huán)節(jié)（進(jìn)口環(huán)節(jié)）從采購(gòu)環(huán)節(jié)來(lái)看，電商企業(yè)的稅種存在四大類(lèi)：關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、印花稅。舉例來(lái)說(shuō)，一家B2C企業(yè)屬于一般納稅者，洗護(hù)用品的采購(gòu)花費(fèi)為100萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)單據(jù)上標(biāo)注的運(yùn)費(fèi)為1萬(wàn)元，建設(shè)基金和裝卸費(fèi)分別對(duì)應(yīng)0.3萬(wàn)元和0.5萬(wàn)元，且簽訂采購(gòu)合同。那么企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅也就是：100×17%-(1+0.3)×7%=16.909萬(wàn)元，印花稅對(duì)應(yīng)100×0.03%=0.03萬(wàn)元。2.銷(xiāo)售環(huán)節(jié)在銷(xiāo)售流程中，電商企業(yè)可能涉及到印花稅與增值稅兩大主要稅種，尤其是在B2B企業(yè)之中。受到電商企業(yè)業(yè)務(wù)流程不規(guī)范等因素影響，推行電子發(fā)票，必須結(jié)合納稅人的各方面信息，如入庫(kù)信息、征管信息以及申報(bào)信息等。3.委托代銷(xiāo)（代購(gòu)）環(huán)節(jié)近幾年來(lái)，C2C電商企業(yè)中的代購(gòu)性質(zhì)網(wǎng)店增長(zhǎng)顯著。他們的利潤(rùn)來(lái)自于各國(guó)的代購(gòu)費(fèi)以及匯率差，當(dāng)然，也存在國(guó)內(nèi)外的運(yùn)輸費(fèi)用。一些商場(chǎng)開(kāi)始以代銷(xiāo)方式將實(shí)體店商品轉(zhuǎn)售給C2C商家。征稅預(yù)期之下，代購(gòu)費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)等也將會(huì)成為征稅的依據(jù)和參照對(duì)象。由此電商企業(yè)需要關(guān)注的重要稅種之一為所得稅。而要想對(duì)所得稅進(jìn)行分析，就必須考量各類(lèi)營(yíng)業(yè)支出和成本?，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)電商很少配備自己的物流團(tuán)隊(duì)，多會(huì)選擇與快遞公司合作。然而商家向客戶(hù)收取的運(yùn)費(fèi)較之向快遞公司支付的運(yùn)費(fèi)而言，通常存在一定差異。對(duì)于B2C企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)將客戶(hù)支付的運(yùn)費(fèi)視為自身收入，計(jì)入支付給快遞公司的部分視為支出。納稅人在申報(bào)增值稅的過(guò)程中，只需要結(jié)合商品成交價(jià)格進(jìn)行系統(tǒng)發(fā)票的開(kāi)具，并確定應(yīng)納稅所得額。假設(shè)B2C企業(yè)并未獲取到相應(yīng)的運(yùn)輸發(fā)票，則需要在年末之時(shí)實(shí)行納稅的改進(jìn)和調(diào)整。
二、電商企業(yè)的納稅優(yōu)化建議
2015年初，我國(guó)頒布了電商稅收征收管理法的征求意見(jiàn)稿，就電商征稅而言，僅存在時(shí)間問(wèn)題。電商企業(yè)應(yīng)當(dāng)怎樣優(yōu)化自身稅務(wù)管理也就成為了首要問(wèn)題。本文的建議如下：
（一）合理選擇企業(yè)注冊(cè)地
各國(guó)及地區(qū)受到納稅人、稅收優(yōu)惠以及稅率等方面的影響，稅收政策各不相同，為跨國(guó)電商企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)了一定的優(yōu)勢(shì)和條件。出于對(duì)社會(huì)發(fā)展和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)的考慮，我國(guó)稅收優(yōu)化偏向西部，西部電商企業(yè)能夠依據(jù)自身實(shí)際發(fā)展需求，享受稅收優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。另外，電商企業(yè)還能夠通過(guò)稅收管轄權(quán)實(shí)行相應(yīng)籌劃。根據(jù)我國(guó)稅收地域管轄規(guī)定，主體稅種皆存在缺欠。如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》僅在非固定業(yè)戶(hù)與固定業(yè)戶(hù)的納稅地點(diǎn)方面有所界定，并未做出內(nèi)容上的補(bǔ)充。因此，我國(guó)在一些注冊(cè)地點(diǎn)上存在相應(yīng)稅收優(yōu)惠，如中西部地區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)等。企業(yè)上市之前也可以考慮設(shè)立新分公司，或是更改注冊(cè)地點(diǎn)，以此實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的縮減。還可利用減稅技術(shù)，實(shí)行契稅稅務(wù)管理的改進(jìn)。
（二）密切關(guān)注電商稅收政策的變化和調(diào)整，充分利用稅收優(yōu)惠政策
首先，要加強(qiáng)納稅意識(shí)和認(rèn)知。電商企業(yè)需要結(jié)合稅法要求，履行納稅義務(wù)，及時(shí)進(jìn)行繳稅申報(bào)。還要依據(jù)稅法規(guī)定來(lái)計(jì)算和繳納稅收，盡可能地規(guī)避由于稅收不遵從行為而產(chǎn)生的不利影響和風(fēng)險(xiǎn)。其次，需要探究稅收規(guī)定，利用財(cái)務(wù)科學(xué)安排經(jīng)營(yíng)方式，充分利用稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)前國(guó)際上規(guī)定的電子商務(wù)優(yōu)惠政策為2~3年，電商企業(yè)可在此期間進(jìn)行業(yè)務(wù)和規(guī)模的擴(kuò)張。這些稅收優(yōu)惠政策包括網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商存在一定的稅收優(yōu)惠權(quán)；利用電子商務(wù)面向全球進(jìn)行銷(xiāo)售，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)優(yōu)惠的獲??；進(jìn)行電子商務(wù)業(yè)務(wù)新型服務(wù)行業(yè)的開(kāi)展；通過(guò)企業(yè)技術(shù)革命方式實(shí)現(xiàn)投資活動(dòng)中優(yōu)惠的享有；企業(yè)自行生產(chǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品獲取相應(yīng)優(yōu)惠。
（三）建立完善的支付體系，加強(qiáng)對(duì)“資金流”的管理
受到交易金額不確定性因素影響，目前電子商務(wù)稅收模式有兩類(lèi)形式，一是稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)與銀行合作，開(kāi)展傳統(tǒng)交易和電子商務(wù)并行的電子商務(wù)征稅工作；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)和第三方支付平臺(tái)合作的方式，實(shí)現(xiàn)征稅，需不斷加以完善。1.建立完善的銀行支付體系就線(xiàn)上與線(xiàn)下同時(shí)銷(xiāo)售的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以選擇和銀行合作實(shí)現(xiàn)征稅?？衫勉y行加大對(duì)電子企業(yè)資金變動(dòng)情況與交易金額的監(jiān)督力度，并在月末實(shí)行企業(yè)線(xiàn)上和線(xiàn)下交易的合并，以此開(kāi)展征稅工作。2.建立完善的第三方支付體系支付方式愈發(fā)多元化的今天，稅務(wù)監(jiān)管難度相應(yīng)增加，只有構(gòu)建可靠的支付體系才能實(shí)現(xiàn)各類(lèi)支付方式的統(tǒng)一，規(guī)避重復(fù)納稅。與此同時(shí)，應(yīng)構(gòu)建便利、安全的電子商務(wù)支付體系，保障消費(fèi)安全，促進(jìn)電子商務(wù)行業(yè)更好更快發(fā)展。3.采用電子發(fā)票等形式，降低納稅成本電子發(fā)票的優(yōu)勢(shì)在于，無(wú)論是發(fā)票的申請(qǐng)、查驗(yàn)、還是開(kāi)具等，皆可在網(wǎng)絡(luò)利用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一的電子發(fā)票管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)。電商企業(yè)試點(diǎn)推行電子發(fā)票，能提升納稅效率，降低運(yùn)營(yíng)成本。此外，電子發(fā)票還可規(guī)避遺失等風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)語(yǔ)
受到電商企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式多元的影響，商品存在虛擬化與無(wú)形化特征，很難明確判定其交易金額與經(jīng)營(yíng)注冊(cè)地等信息，這也造成了電商征稅方面的困難。在征稅預(yù)期下，電商企業(yè)由于自身品種多樣、經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及涉稅種類(lèi)等區(qū)別，再加上性質(zhì)上的不同，也就很難保證稅收公平，因此，對(duì)各類(lèi)別電商企業(yè)涉稅情況的分析，需要進(jìn)一步深入研究。
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【關(guān)鍵詞】股利分配；現(xiàn)金股利；法規(guī)措施
中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2008年10月9日了《關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定》，其內(nèi)容主要包括在年度報(bào)告中詳細(xì)披露公司的現(xiàn)金分紅政策，使投資者對(duì)公司未來(lái)發(fā)展具有明確預(yù)期，在公司章程中列明進(jìn)行現(xiàn)金分紅的長(zhǎng)期制度安排、條件、比例、種類(lèi)等內(nèi)容，并強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格執(zhí)行，上市公司中期進(jìn)行現(xiàn)金分紅，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以不經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，申請(qǐng)?jiān)偃谫Y時(shí)上市公司現(xiàn)金分紅的標(biāo)準(zhǔn)提高至不少于最近三年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤(rùn)的百分之三十。這些帶有強(qiáng)制性的法規(guī)措施，既保護(hù)了外部股東的利益，同時(shí)也規(guī)定了上市公司申請(qǐng)?jiān)偃谫Y時(shí)的最低股利支付水平。上市公司現(xiàn)金分紅是實(shí)現(xiàn)投資者投資回報(bào)的重要形式，當(dāng)前在全球金融危機(jī)逐漸蔓延的情況下，對(duì)于培育我國(guó)資本市場(chǎng)的長(zhǎng)期投資理念，增強(qiáng)資本市場(chǎng)的吸引力和活力，提高投資者的信心，具有十分重要的作用。
一、現(xiàn)金分紅新規(guī)背景分析
上市公司是證券市場(chǎng)發(fā)展的基石。隨著上市公司成長(zhǎng)、發(fā)展，逐步創(chuàng)造條件，促進(jìn)股東獲得合理投資回報(bào)，既是上市公司履行股東受托責(zé)任的重要體現(xiàn)，也是證券市場(chǎng)穩(wěn)定健康發(fā)展的內(nèi)在要求。我國(guó)《公司法》明確規(guī)定，公司股東依法享有資產(chǎn)收益等權(quán)利，并明確賦予公司董事會(huì)、股東會(huì)分別行使制訂和審議批準(zhǔn)公司利潤(rùn)分配方案的職權(quán)。現(xiàn)金分紅作為上市公司股利分配的重要方式，是投資者實(shí)現(xiàn)合理投資回報(bào)的有效渠道。但是，由于我國(guó)上市公司治理機(jī)制尚不健全，一些上市公司分紅的主動(dòng)性不足，約束力不強(qiáng)，有的上市公司少分紅甚至不分紅，回報(bào)股東的意識(shí)薄弱。主要表現(xiàn)在以下方面。
（一）有關(guān)法規(guī)缺乏強(qiáng)制性約束力
長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)將完善上市公司分紅制度納入市場(chǎng)基礎(chǔ)性制度建設(shè)的重要范疇，積極支持、推動(dòng)、引導(dǎo)上市公司現(xiàn)金分紅。2001年3月證監(jiān)會(huì)的《上市公司新股發(fā)行管理辦法》中規(guī)定，上市公司申請(qǐng)?jiān)偃谫Y，如其最近三年未有分紅派息，且董事會(huì)對(duì)于不分配的理由未作出合理解釋的，擔(dān)任主承銷(xiāo)商的證券公司應(yīng)當(dāng)對(duì)此重點(diǎn)關(guān)注并在盡職調(diào)查報(bào)告中予以說(shuō)明。2006年的《上市公司證券發(fā)行管理辦法》規(guī)定，上市公司發(fā)行新股須符合“最近三年以現(xiàn)金或股票方式累計(jì)分配的利潤(rùn)不少于最近三年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤(rùn)的20%”。在證監(jiān)會(huì)的上市公司年報(bào)準(zhǔn)則中也明確要求，上市公司應(yīng)對(duì)報(bào)告期內(nèi)盈利但未提出現(xiàn)金利潤(rùn)分配預(yù)案的公司，詳細(xì)說(shuō)明理由，同時(shí)說(shuō)明公司未分配利潤(rùn)的用途和使用計(jì)劃。
（二）資本市場(chǎng)中的“鐵公雞”數(shù)量龐大
經(jīng)過(guò)監(jiān)管部門(mén)和市場(chǎng)各方長(zhǎng)期不懈的努力和推動(dòng)，上市公司現(xiàn)金分紅情況逐步改善。一是現(xiàn)金分紅的上市公司家數(shù)逐年增加，比例穩(wěn)中有升。2005年至2007年，實(shí)施現(xiàn)金分紅的上市公司分別達(dá)621家、698家、779家，占所有上市公司總數(shù)的比例分別為45%、48%、50%。二是上市公司現(xiàn)金分紅的規(guī)模逐年增加。根據(jù)對(duì)上市公司2007年年報(bào)情況的統(tǒng)計(jì)，有779家上市公司現(xiàn)金分紅，占1558家上市公司的50%；送紅股家數(shù)148家，占上市公司總數(shù)的9.5%；派現(xiàn)總額2757億元，占2007年凈利潤(rùn)9483億元的29%。近三年，上市公司現(xiàn)金分紅總金額逐年創(chuàng)新高，自2005年至2007年分別為729億元、1163億元、2757億元。三是與國(guó)際成熟市場(chǎng)相比，雖然我國(guó)上市公司分紅比率尚存一定差距，但參與分紅的上市公司覆蓋面已有較大拓展。從分紅占上市公司凈利潤(rùn)的比例看，英國(guó)、日本和香港的上市公司約拿出40％至50％的利潤(rùn)用于分紅。我國(guó)上市公司發(fā)放現(xiàn)金股利占凈利潤(rùn)的比例近年在30%左右。從分紅公司占上市公司總數(shù)的比例看，英國(guó)、日本、德國(guó)、法國(guó)支付現(xiàn)金股利公司占一半以上，我國(guó)發(fā)放現(xiàn)金股利的公司比例也已占全部上市公司的50％左右。我國(guó)A股市場(chǎng)如此多的“鐵公雞”常年甚至十幾年一毛不拔，這也引起了管理層的注意。
（三）再融資成為上市公司制定股利政策的標(biāo)準(zhǔn)
近年來(lái)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)注意到上市公司利用股利分配政策進(jìn)行“圈錢(qián)”活動(dòng)，規(guī)定上市公司要獲得配股資格，凈資產(chǎn)收益率必須連續(xù)三年平均超過(guò)6%。然而，這一規(guī)定竟成了某些凈資產(chǎn)數(shù)額較高的公司制定股利分配政策的標(biāo)準(zhǔn)。為了達(dá)到增發(fā)、配股的目的，這些公司采取了發(fā)放現(xiàn)金股利以降低凈資產(chǎn)額，從而使凈資產(chǎn)收益率能連續(xù)三年達(dá)到6%的對(duì)策。此時(shí)，發(fā)放現(xiàn)金股利并非是給投資者回報(bào)，實(shí)際上是公司為實(shí)現(xiàn)增發(fā)、配股而制定的股利政策標(biāo)準(zhǔn)。2000年末，為了規(guī)范上市公司的配股行為，證監(jiān)會(huì)提出把現(xiàn)金分紅作為上市公司再籌資的必要條件。面對(duì)新的政策規(guī)定，為了達(dá)到再籌資的目的，許多公司改變了過(guò)去一貫的做法，開(kāi)始分紅、派現(xiàn)。這表明，由于上市公司采取上有政策，下有對(duì)策的手段，即使加大監(jiān)管的力度，也不能從根本上改變上市公司不注重投資人利益的做法；強(qiáng)制性的直接手段并不能從根本上改變上市公司的股利政策，反而會(huì)對(duì)合理運(yùn)用股利政策產(chǎn)生負(fù)面影響。
近期，證監(jiān)會(huì)通過(guò)對(duì)上市公司現(xiàn)金分紅整體狀況的研究分析，注意到部分上市公司現(xiàn)金分紅缺乏持續(xù)性、穩(wěn)定性的長(zhǎng)期制度安排，現(xiàn)金分紅政策的執(zhí)行缺乏透明度。為了進(jìn)一步健全上市公司持續(xù)回報(bào)股東機(jī)制，證監(jiān)會(huì)從完善制度入手，加強(qiáng)引導(dǎo)，鼓勵(lì)上市公司建立長(zhǎng)期分紅政策，進(jìn)一步完善推動(dòng)上市公司回報(bào)股東的現(xiàn)金分紅制度。2008年8月22日，證監(jiān)會(huì)了《關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定(征求意見(jiàn)稿)》。要求上市公司發(fā)行新股必須符合“最近三年以現(xiàn)金或股票方式累計(jì)分紅不少于最近三年年均可分配利潤(rùn)的三成”。為鼓勵(lì)和引導(dǎo)分紅，《征求意見(jiàn)稿》還允許上市公司實(shí)施半年度現(xiàn)金分紅，為降低分紅成本，允許上市公司中期進(jìn)行現(xiàn)金分紅的，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以不經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。同時(shí)，為提高現(xiàn)金分紅透明度，新規(guī)要求上市公司在年報(bào)中詳細(xì)披露現(xiàn)金分紅政策。經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布征求意見(jiàn)稿后，在不到2個(gè)月時(shí)間，輿論方面對(duì)上市公司現(xiàn)金分紅規(guī)定所作出的修改普遍持肯定態(tài)度。
二、現(xiàn)金分紅規(guī)定解讀
（一）提高現(xiàn)金分紅比例有利于增加股票的投資價(jià)值
現(xiàn)金分紅作為上市公司股利分配的重要方式，是實(shí)現(xiàn)投資者投資回報(bào)的重要形式。因此，此次證監(jiān)會(huì)將《上市公司證券發(fā)行管理辦法》第八條第（五）項(xiàng)“最近三年以現(xiàn)金或股票方式累計(jì)分配的利潤(rùn)不少于最近三年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤(rùn)的百分之二十”修改為：“最近三年以現(xiàn)金或股票方式累計(jì)分配的利潤(rùn)不少于最近三年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤(rùn)的百分之三十”，其出發(fā)點(diǎn)無(wú)疑是好的，是為了增加上市公司給予投資者的投資回報(bào)。
證監(jiān)會(huì)此舉在兩個(gè)層面?zhèn)鬟f出積極信號(hào)：一來(lái)可使投資者由只能追求股票差價(jià)轉(zhuǎn)向部分追求分紅回報(bào)，有利于吸引價(jià)值投資者；二則可以遏制企業(yè)再融資沖動(dòng)，減緩其增發(fā)速度，從而改善股市資金供求狀況，緩解因資金不足而帶來(lái)的市場(chǎng)壓力。因企業(yè)分紅方案尚需董事會(huì)和股東大會(huì)研究方能確定，新規(guī)只是從政策上作了一個(gè)指導(dǎo)。
與證監(jiān)會(huì)2008年8月份的征求意見(jiàn)稿相比，新規(guī)定不再將以股票方式分配利潤(rùn)計(jì)入再融資的掛鉤比例，從而強(qiáng)化上市公司現(xiàn)金分紅力度。與此前執(zhí)行的《上市公司證券發(fā)行管理辦法》對(duì)于再融資的約束條件“最近三年以現(xiàn)金或股票方式累計(jì)分配的利潤(rùn)不少于最近三年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤(rùn)的百分之二十”相比，新規(guī)還將強(qiáng)制分紅比例提高了10個(gè)百分點(diǎn)。因此，如果外部條件不變化，受條件約束的企業(yè)可能的分紅規(guī)模將增加50%以上。
（二）從制度上規(guī)定了上市公司現(xiàn)金分紅政策
在公司章程中明確規(guī)定現(xiàn)金分紅政策，有利于保護(hù)股東權(quán)利，增加現(xiàn)金分紅政策的透明度和效力。對(duì)于將“公司利潤(rùn)分配中現(xiàn)金分紅占當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的百分比，現(xiàn)金分紅的條件、時(shí)機(jī)、金額或比例，與公司長(zhǎng)期財(cái)務(wù)規(guī)劃的關(guān)系”等諸多具體要求寫(xiě)入公司章程，雖然在實(shí)踐中有一定難度，可能會(huì)造成操作上的困難；但上市公司章程系公司的“憲法”，應(yīng)體現(xiàn)一定的原則性和嚴(yán)肅性，不宜因現(xiàn)金分紅比例等具體指標(biāo)的變化而頻繁修改。因此，對(duì)上市公司章程的相應(yīng)修改可以突出公司章程的原則性，通過(guò)完善公司章程的做法，促使上市公司現(xiàn)金分紅行為規(guī)范化，引導(dǎo)上市公司建立持續(xù)、穩(wěn)定的現(xiàn)金分紅政策，并強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格執(zhí)行。雖然，上市公司分紅政策主要針對(duì)已經(jīng)上市的公司，對(duì)于準(zhǔn)備IPO進(jìn)入資本市場(chǎng)的公司也會(huì)起到一定的導(dǎo)向作用，鼓勵(lì)其在這樣的政策環(huán)境下主動(dòng)把未來(lái)對(duì)股東回報(bào)的事項(xiàng)寫(xiě)進(jìn)公司章程。
（三）明確了上市公司可以進(jìn)行中期現(xiàn)金分紅
公司中期股利分配是股東權(quán)行使的重要內(nèi)容，關(guān)系著公司、股東和債權(quán)人的利益。各國(guó)公司法的慣例是對(duì)年度股利分配作出明確規(guī)定，而對(duì)中期分配則不一而同。從理論上講，如果一國(guó)公司法對(duì)中期分配未作規(guī)定，原則上是法律未作禁止的行為。我國(guó)公司法對(duì)中期分配未作明確規(guī)定，但實(shí)踐中不乏根據(jù)公司章程進(jìn)行中期分配的實(shí)例。公司分配是法律行為，應(yīng)當(dāng)符合法律規(guī)定的要件。本次現(xiàn)金分紅新規(guī)允許上市公司可以實(shí)施半年度現(xiàn)金分紅，允許上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以不經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，因而從法規(guī)上規(guī)定了上市公司可以進(jìn)行中期分紅，也降低了上市公司的分紅成本。
（四）提高了上市公司現(xiàn)金分紅政策的透明度
新規(guī)要求在年度報(bào)告中詳細(xì)披露公司的現(xiàn)金分紅政策，提高了公司現(xiàn)金分紅政策的透明度，可以促使廣大投資者充分了解上市公司的有關(guān)信息。如上市公司能夠進(jìn)行現(xiàn)金分紅而未進(jìn)行分紅的，則要求公司披露未分紅的具體原因，并說(shuō)明未用于分紅的資金留存公司的使用用途，使投資者對(duì)公司未來(lái)發(fā)展具有了明確的預(yù)期。在披露的具體內(nèi)容上，要求上市公司提供歷史現(xiàn)金分紅數(shù)據(jù)對(duì)比，使廣大投資者能夠充分了解公司過(guò)往的股利分配情況和數(shù)據(jù)。因此，新規(guī)從制度上要求上市公司不斷完善公司章程，并在章程中規(guī)定公司現(xiàn)金分紅政策，列明公司進(jìn)行現(xiàn)金分紅的長(zhǎng)期制度安排、條件、比例、種類(lèi)等內(nèi)容，提高了上市公司現(xiàn)金分紅政策的透明度。
三、進(jìn)一步完善上市公司現(xiàn)金分紅法規(guī)措施
（一）取消上市公司紅利稅
現(xiàn)金分紅之所以背離了投資回報(bào)本意，首先表現(xiàn)在現(xiàn)行的除息制度及紅利稅征收的不合理。因此，面對(duì)這樣的除息機(jī)制與紅利稅征收，現(xiàn)金分紅根本就失去了投資回報(bào)的意義，上市公司分紅金額越多，投資者的損失也就越大?，F(xiàn)金分紅不僅不是投資回報(bào)，相反是對(duì)投資者的一種懲罰。
（二）在稅收政策上進(jìn)行相應(yīng)引導(dǎo)
目前，我國(guó)將個(gè)人及證券投資基金作為投資者的現(xiàn)金分紅，并按20%征收所得稅。而對(duì)于企業(yè)投資者，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，不論企業(yè)對(duì)股票是長(zhǎng)期還是短期持有，其收益都要做補(bǔ)稅調(diào)整。但對(duì)于股票二級(jí)市場(chǎng)的投資，除了交易印花稅之外，股票買(mǎi)賣(mài)價(jià)差一直沒(méi)有征稅。這在一定程度上使現(xiàn)金分紅對(duì)投資者缺乏一定吸引力，而更多地關(guān)注二級(jí)市場(chǎng)的博弈，希望上市公司以送股的方式加大二級(jí)市場(chǎng)的差價(jià)，忽視對(duì)公司現(xiàn)金分紅的要求。因此，如果能在稅收方面制定一些優(yōu)惠政策，比如降低現(xiàn)金分紅的所得稅征收等，可以引導(dǎo)投資者與上市公司在一定程度上選擇更多的現(xiàn)金分配方式。
（三）鼓勵(lì)上市公司回購(gòu)股票
回購(gòu)股票亦稱(chēng)為股票回購(gòu)股利（ShareRepurchase）是指上市公司以回購(gòu)本公司股票的方式向股東發(fā)放股利的分配方式。股票回購(gòu)這種股利分配形式，它所產(chǎn)生的所得在稅收上一般被稱(chēng)作資本利得。回購(gòu)股票對(duì)我國(guó)上市公司還比較陌生，2005年6月中國(guó)證監(jiān)會(huì)《上市公司回購(gòu)社會(huì)公眾股份管理辦法（試行）》后才逐步被認(rèn)識(shí)，但我國(guó)上市公司采用的很少。邯鄲鋼鐵公司2005年大膽試用，回購(gòu)了300多萬(wàn)股公司股票，但市場(chǎng)反應(yīng)較為冷淡，此后上市公司回購(gòu)股票的動(dòng)作越來(lái)越少。一般說(shuō)來(lái)，出于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)自身的特點(diǎn)和資本利得的內(nèi)在要求，為了消除通貨膨脹的影響，同時(shí)也是為了鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，不少?lài)?guó)家都對(duì)納稅人的資本利得實(shí)行優(yōu)惠政策。有的單獨(dú)開(kāi)征資本利得稅稅種；有的雖然沒(méi)有實(shí)現(xiàn)單獨(dú)開(kāi)征，但也規(guī)定了不同于一般所得的輕稅或免稅政策，如實(shí)行低稅率、稅基折征等。
上市公司回購(gòu)本公司股票，既可以幫助股東規(guī)避雙重征稅，同時(shí)可以提升公司的股票價(jià)格，讓股東在賣(mài)出股票時(shí)獲得更多的收益。由于我國(guó)對(duì)買(mǎi)賣(mài)股票收入暫不征收個(gè)人所得稅，而對(duì)紅利發(fā)放征收個(gè)人所得稅，從目前我國(guó)證券市場(chǎng)的稅收政策看，上市公司采取股票回購(gòu)的股利分配方式，會(huì)大大降低股利分配的稅負(fù)。況且，目前我國(guó)對(duì)上市公司股票回購(gòu)的資金來(lái)源沒(méi)有明確的規(guī)定，上市公司可操作的余地很大。
【參考文獻(xiàn)】
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[2]吳虹雁.上市公司股利分配現(xiàn)狀與成因分析[J].南京農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2005，（3）:7-12.
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【關(guān)鍵詞】股利分配；現(xiàn)金股利；法規(guī)措施
中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2008年10月9日了《關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定》，其內(nèi)容主要包括在年度報(bào)告中詳細(xì)披露公司的現(xiàn)金分紅政策，使投資者對(duì)公司未來(lái)發(fā)展具有明確預(yù)期，在公司章程中列明進(jìn)行現(xiàn)金分紅的長(zhǎng)期制度安排、條件、比例、種類(lèi)等內(nèi)容，并強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格執(zhí)行，上市公司中期進(jìn)行現(xiàn)金分紅，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以不經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，申請(qǐng)?jiān)偃谫Y時(shí)上市公司現(xiàn)金分紅的標(biāo)準(zhǔn)提高至不少于最近三年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤(rùn)的百分之三十。這些帶有強(qiáng)制性的法規(guī)措施，既保護(hù)了外部股東的利益，同時(shí)也規(guī)定了上市公司申請(qǐng)?jiān)偃谫Y時(shí)的最低股利支付水平。上市公司現(xiàn)金分紅是實(shí)現(xiàn)投資者投資回報(bào)的重要形式，當(dāng)前在全球金融危機(jī)逐漸蔓延的情況下，對(duì)于培育我國(guó)資本市場(chǎng)的長(zhǎng)期投資理念，增強(qiáng)資本市場(chǎng)的吸引力和活力，提高投資者的信心，具有十分重要的作用。
一、現(xiàn)金分紅新規(guī)背景分析
上市公司是證券市場(chǎng)發(fā)展的基石。隨著上市公司成長(zhǎng)、發(fā)展，逐步創(chuàng)造條件，促進(jìn)股東獲得合理投資回報(bào)，既是上市公司履行股東受托責(zé)任的重要體現(xiàn)，也是證券市場(chǎng)穩(wěn)定健康發(fā)展的內(nèi)在要求。我國(guó)《公司法》明確規(guī)定，公司股東依法享有資產(chǎn)收益等權(quán)利，并明確賦予公司董事會(huì)、股東會(huì)分別行使制訂和審議批準(zhǔn)公司利潤(rùn)分配方案的職權(quán)。現(xiàn)金分紅作為上市公司股利分配的重要方式，是投資者實(shí)現(xiàn)合理投資回報(bào)的有效渠道。但是，由于我國(guó)上市公司治理機(jī)制尚不健全，一些上市公司分紅的主動(dòng)性不足，約束力不強(qiáng)，有的上市公司少分紅甚至不分紅，回報(bào)股東的意識(shí)薄弱。主要表現(xiàn)在以下方面。
（一）有關(guān)法規(guī)缺乏強(qiáng)制性約束力
長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)將完善上市公司分紅制度納入市場(chǎng)基礎(chǔ)性制度建設(shè)的重要范疇，積極支持、推動(dòng)、引導(dǎo)上市公司現(xiàn)金分紅。2001年3月證監(jiān)會(huì)的《上市公司新股發(fā)行管理辦法》中規(guī)定，上市公司申請(qǐng)?jiān)偃谫Y，如其最近三年未有分紅派息，且董事會(huì)對(duì)于不分配的理由未作出合理解釋的，擔(dān)任主承銷(xiāo)商的證券公司應(yīng)當(dāng)對(duì)此重點(diǎn)關(guān)注并在盡職調(diào)查報(bào)告中予以說(shuō)明。2006年的《上市公司證券發(fā)行管理辦法》規(guī)定，上市公司發(fā)行新股須符合“最近三年以現(xiàn)金或股票方式累計(jì)分配的利潤(rùn)不少于最近三年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤(rùn)的20%”。在證監(jiān)會(huì)的上市公司年報(bào)準(zhǔn)則中也明確要求，上市公司應(yīng)對(duì)報(bào)告期內(nèi)盈利但未提出現(xiàn)金利潤(rùn)分配預(yù)案的公司，詳細(xì)說(shuō)明理由，同時(shí)說(shuō)明公司未分配利潤(rùn)的用途和使用計(jì)劃。
（二）資本市場(chǎng)中的“鐵公雞”數(shù)量龐大
經(jīng)過(guò)監(jiān)管部門(mén)和市場(chǎng)各方長(zhǎng)期不懈的努力和推動(dòng)，上市公司現(xiàn)金分紅情況逐步改善。一是現(xiàn)金分紅的上市公司家數(shù)逐年增加，比例穩(wěn)中有升。2005年至2007年，實(shí)施現(xiàn)金分紅的上市公司分別達(dá)621家、698家、779家，占所有上市公司總數(shù)的比例分別為45%、48%、50%。二是上市公司現(xiàn)金分紅的規(guī)模逐年增加。根據(jù)對(duì)上市公司2007年年報(bào)情況的統(tǒng)計(jì)，有779家上市公司現(xiàn)金分紅，占1 558家上市公司的50%；送紅股家數(shù)148家，占上市公司總數(shù)的9.5%；派現(xiàn)總額2 757億元，占2007年凈利潤(rùn)9 483億元的29%。近三年，上市公司現(xiàn)金分紅總金額逐年創(chuàng)新高，自2005年至2007年分別為729億元、1 163億元、2 757億元。三是與國(guó)際成熟市場(chǎng)相比，雖然我國(guó)上市公司分紅比率尚存一定差距，但參與分紅的上市公司覆蓋面已有較大拓展。從分紅占上市公司凈利潤(rùn)的比例看，英國(guó)、日本和香港的上市公司約拿出40％至50％的利潤(rùn)用于分紅。我國(guó)上市公司發(fā)放現(xiàn)金股利占凈利潤(rùn)的比例近年在30%左右。從分紅公司占上市公司總數(shù)的比例看，英國(guó)、日本、德國(guó)、法國(guó)支付現(xiàn)金股利公司占一半以上，我國(guó)發(fā)放現(xiàn)金股利的公司比例也已占全部上市公司的50％左右。我國(guó)A股市場(chǎng)如此多的“鐵公雞”常年甚至十幾年一毛不拔，這也引起了管理層的注意。
（三）再融資成為上市公司制定股利政策的標(biāo)準(zhǔn)
近年來(lái)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)注意到上市公司利用股利分配政策進(jìn)行“圈錢(qián)”活動(dòng)，規(guī)定上市公司要獲得配股資格，凈資產(chǎn)收益率必須連續(xù)三年平均超過(guò)6%。然而，這一規(guī)定竟成了某些凈資產(chǎn)數(shù)額較高的公司制定股利分配政策的標(biāo)準(zhǔn)。為了達(dá)到增發(fā)、配股的目的，這些公司采取了發(fā)放現(xiàn)金股利以降低凈資產(chǎn)額，從而使凈資產(chǎn)收益率能連續(xù)三年達(dá)到6%的對(duì)策。此時(shí)，發(fā)放現(xiàn)金股利并非是給投資者回報(bào)，實(shí)際上是公司為實(shí)現(xiàn)增發(fā)、配股而制定的股利政策標(biāo)準(zhǔn)。2000年末，為了規(guī)范上市公司的配股行為，證監(jiān)會(huì)提出把現(xiàn)金分紅作為上市公司再籌資的必要條件。面對(duì)新的政策規(guī)定，為了達(dá)到再籌資的目的，許多公司改變了過(guò)去一貫的做法，開(kāi)始分紅、派現(xiàn)。這表明，由于上市公司采取上有政策，下有對(duì)策的手段，即使加大監(jiān)管的力度，也不能從根本上改變上市公司不注重投資人利益的做法；強(qiáng)制性的直接手段并不能從根本上改變上市公司的股利政策，反而會(huì)對(duì)合理運(yùn)用股利政策產(chǎn)生負(fù)面影響。
近期，證監(jiān)會(huì)通過(guò)對(duì)上市公司現(xiàn)金分紅整體狀況的研究分析，注意到部分上市公司現(xiàn)金分紅缺乏持續(xù)性、穩(wěn)定性的長(zhǎng)期制度安排，現(xiàn)金分紅政策的執(zhí)行缺乏透明度。為了進(jìn)一步健全上市公司持續(xù)回報(bào)股東機(jī)制，證監(jiān)會(huì)從完善制度入手，加強(qiáng)引導(dǎo)，鼓勵(lì)上市公司建立長(zhǎng)期分紅政策，進(jìn)一步完善推動(dòng)上市公司回報(bào)股東的現(xiàn)金分紅制度。2008年8月22日，證監(jiān)會(huì)了《關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定(征求意見(jiàn)稿)》。要求上市公司發(fā)行新股必須符合“最近三年以現(xiàn)金或股票方式累計(jì)分紅不少于最近三年年均可分配利潤(rùn)的三成”。為鼓勵(lì)和引導(dǎo)分紅，《征求意見(jiàn)稿》還允許上市公司實(shí)施半年度現(xiàn)金分紅，為降低分紅成本，允許上市公司中期進(jìn)行現(xiàn)金分紅的，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以不經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。同時(shí)，為提高現(xiàn)金分紅透明度，新規(guī)要求上市公司在年報(bào)中詳細(xì)披露現(xiàn)金分紅政策。經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布征求意見(jiàn)稿后，在不到2個(gè)月時(shí)間，輿論方面對(duì)上市公司現(xiàn)金分紅規(guī)定所作出的修改普遍持肯定態(tài)度。
二、現(xiàn)金分紅規(guī)定解讀
（一）提高現(xiàn)金分紅比例有利于增加股票的投資價(jià)值
現(xiàn)金分紅作為上市公司股利分配的重要方式，是實(shí)現(xiàn)投資者投資回報(bào)的重要形式。因此，此次證監(jiān)會(huì)將《上市公司證券發(fā)行管理辦法》第八條第（五）項(xiàng)“最近三年以現(xiàn)金或股票方式累計(jì)分配的利潤(rùn)不少于最近三年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤(rùn)的百分之二十”修改為：“最近三年以現(xiàn)金或股票方式累計(jì)分配的利潤(rùn)不少于最近三年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤(rùn)的百分之三十”，其出發(fā)點(diǎn)無(wú)疑是好的，是為了增加上市公司給予投資者的投資回報(bào)。
證監(jiān)會(huì)此舉在兩個(gè)層面?zhèn)鬟f出積極信號(hào)：一來(lái)可使投資者由只能追求股票差價(jià)轉(zhuǎn)向部分追求分紅回報(bào)，有利于吸引價(jià)值投資者；二則可以遏制企業(yè)再融資沖動(dòng)，減緩其增發(fā)速度，從而改善股市資金供求狀況，緩解因資金不足而帶來(lái)的市場(chǎng)壓力。因企業(yè)分紅方案尚需董事會(huì)和股東大會(huì)研究方能確定，新規(guī)只是從政策上作了一個(gè)指導(dǎo)。
與證監(jiān)會(huì)2008年8月份的征求意見(jiàn)稿相比，新規(guī)定不再將以股票方式分配利潤(rùn)計(jì)入再融資的掛鉤比例，從而強(qiáng)化上市公司現(xiàn)金分紅力度。與此前執(zhí)行的《上市公司證券發(fā)行管理辦法》對(duì)于再融資的約束條件“最近三年以現(xiàn)金或股票方式累計(jì)分配的利潤(rùn)不少于最近三年實(shí)現(xiàn)的年均可分配利潤(rùn)的百分之二十”相比，新規(guī)還將強(qiáng)制分紅比例提高了10個(gè)百分點(diǎn)。因此，如果外部條件不變化，受條件約束的企業(yè)可能的分紅規(guī)模將增加50%以上。
（二）從制度上規(guī)定了上市公司現(xiàn)金分紅政策
在公司章程中明確規(guī)定現(xiàn)金分紅政策，有利于保護(hù)股東權(quán)利，增加現(xiàn)金分紅政策的透明度和效力。對(duì)于將“公司利潤(rùn)分配中現(xiàn)金分紅占當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的百分比，現(xiàn)金分紅的條件、時(shí)機(jī)、金額或比例，與公司長(zhǎng)期財(cái)務(wù)規(guī)劃的關(guān)系”等諸多具體要求寫(xiě)入公司章程，雖然在實(shí)踐中有一定難度，可能會(huì)造成操作上的困難；但上市公司章程系公司的“憲法”，應(yīng)體現(xiàn)一定的原則性和嚴(yán)肅性，不宜因現(xiàn)金分紅比例等具體指標(biāo)的變化而頻繁修改。因此，對(duì)上市公司章程的相應(yīng)修改可以突出公司章程的原則性，通過(guò)完善公司章程的做法，促使上市公司現(xiàn)金分紅行為規(guī)范化，引導(dǎo)上市公司建立持續(xù)、穩(wěn)定的現(xiàn)金分紅政策，并強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格執(zhí)行。雖然，上市公司分紅政策主要針對(duì)已經(jīng)上市的公司，對(duì)于準(zhǔn)備IPO進(jìn)入資本市場(chǎng)的公司也會(huì)起到一定的導(dǎo)向作用，鼓勵(lì)其在這樣的政策環(huán)境下主動(dòng)把未來(lái)對(duì)股東回報(bào)的事項(xiàng)寫(xiě)進(jìn)公司章程。
（三）明確了上市公司可以進(jìn)行中期現(xiàn)金分紅
公司中期股利分配是股東權(quán)行使的重要內(nèi)容，關(guān)系著公司、股東和債權(quán)人的利益。各國(guó)公司法的慣例是對(duì)年度股利分配作出明確規(guī)定，而對(duì)中期分配則不一而同。從理論上講，如果一國(guó)公司法對(duì)中期分配未作規(guī)定，原則上是法律未作禁止的行為。我國(guó)公司法對(duì)中期分配未作明確規(guī)定，但實(shí)踐中不乏根據(jù)公司章程進(jìn)行中期分配的實(shí)例。公司分配是法律行為，應(yīng)當(dāng)符合法律規(guī)定的要件。本次現(xiàn)金分紅新規(guī)允許上市公司可以實(shí)施半年度現(xiàn)金分紅，允許上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以不經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，因而從法規(guī)上規(guī)定了上市公司可以進(jìn)行中期分紅，也降低了上市公司的分紅成本。
（四）提高了上市公司現(xiàn)金分紅政策的透明度
新規(guī)要求在年度報(bào)告中詳細(xì)披露公司的現(xiàn)金分紅政策，提高了公司現(xiàn)金分紅政策的透明度，可以促使廣大投資者充分了解上市公司的有關(guān)信息。如上市公司能夠進(jìn)行現(xiàn)金分紅而未進(jìn)行分紅的，則要求公司披露未分紅的具體原因，并說(shuō)明未用于分紅的資金留存公司的使用用途，使投資者對(duì)公司未來(lái)發(fā)展具有了明確的預(yù)期。在披露的具體內(nèi)容上，要求上市公司提供歷史現(xiàn)金分紅數(shù)據(jù)對(duì)比，使廣大投資者能夠充分了解公司過(guò)往的股利分配情況和數(shù)據(jù)。因此，新規(guī)從制度上要求上市公司不斷完善公司章程，并在章程中規(guī)定公司現(xiàn)金分紅政策，列明公司進(jìn)行現(xiàn)金分紅的長(zhǎng)期制度安排、條件、比例、種類(lèi)等內(nèi)容，提高了上市公司現(xiàn)金分紅政策的透明度。
三、進(jìn)一步完善上市公司現(xiàn)金分紅法規(guī)措施
（一）取消上市公司紅利稅
現(xiàn)金分紅之所以背離了投資回報(bào)本意，首先表現(xiàn)在現(xiàn)行的除息制度及紅利稅征收的不合理。因此，面對(duì)這樣的除息機(jī)制與紅利稅征收，現(xiàn)金分紅根本就失去了投資回報(bào)的意義，上市公司分紅金額越多，投資者的損失也就越大?，F(xiàn)金分紅不僅不是投資回報(bào)，相反是對(duì)投資者的一種懲罰。
（二）在稅收政策上進(jìn)行相應(yīng)引導(dǎo)
目前，我國(guó)將個(gè)人及證券投資基金作為投資者的現(xiàn)金分紅，并按20%征收所得稅。而對(duì)于企業(yè)投資者，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，不論企業(yè)對(duì)股票是長(zhǎng)期還是短期持有，其收益都要做補(bǔ)稅調(diào)整。但對(duì)于股票二級(jí)市場(chǎng)的投資，除了交易印花稅之外，股票買(mǎi)賣(mài)價(jià)差一直沒(méi)有征稅。這在一定程度上使現(xiàn)金分紅對(duì)投資者缺乏一定吸引力，而更多地關(guān)注二級(jí)市場(chǎng)的博弈，希望上市公司以送股的方式加大二級(jí)市場(chǎng)的差價(jià)，忽視對(duì)公司現(xiàn)金分紅的要求。因此，如果能在稅收方面制定一些優(yōu)惠政策，比如降低現(xiàn)金分紅的所得稅征收等，可以引導(dǎo)投資者與上市公司在一定程度上選擇更多的現(xiàn)金分配方式。
（三）鼓勵(lì)上市公司回購(gòu)股票
回購(gòu)股票亦稱(chēng)為股票回購(gòu)股利（Share Repurchase）是指上市公司以回購(gòu)本公司股票的方式向股東發(fā)放股利的分配方式。股票回購(gòu)這種股利分配形式，它所產(chǎn)生的所得在稅收上一般被稱(chēng)作資本利得?；刭?gòu)股票對(duì)我國(guó)上市公司還比較陌生，2005年6月中國(guó)證監(jiān)會(huì)《上市公司回購(gòu)社會(huì)公眾股份管理辦法（試行）》后才逐步被認(rèn)識(shí)，但我國(guó)上市公司采用的很少。邯鄲鋼鐵公司2005年大膽試用，回購(gòu)了300多萬(wàn)股公司股票，但市場(chǎng)反應(yīng)較為冷淡，此后上市公司回購(gòu)股票的動(dòng)作越來(lái)越少。一般說(shuō)來(lái)，出于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)自身的特點(diǎn)和資本利得的內(nèi)在要求，為了消除通貨膨脹的影響，同時(shí)也是為了鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，不少?lài)?guó)家都對(duì)納稅人的資本利得實(shí)行優(yōu)惠政策。有的單獨(dú)開(kāi)征資本利得稅稅種；有的雖然沒(méi)有實(shí)現(xiàn)單獨(dú)開(kāi)征，但也規(guī)定了不同于一般所得的輕稅或免稅政策，如實(shí)行低稅率、稅基折征等。
上市公司回購(gòu)本公司股票，既可以幫助股東規(guī)避雙重征稅，同時(shí)可以提升公司的股票價(jià)格，讓股東在賣(mài)出股票時(shí)獲得更多的收益。由于我國(guó)對(duì)買(mǎi)賣(mài)股票收入暫不征收個(gè)人所得稅，而對(duì)紅利發(fā)放征收個(gè)人所得稅，從目前我國(guó)證券市場(chǎng)的稅收政策看，上市公司采取股票回購(gòu)的股利分配方式，會(huì)大大降低股利分配的稅負(fù)。況且，目前我國(guó)對(duì)上市公司股票回購(gòu)的資金來(lái)源沒(méi)有明確的規(guī)定，上市公司可操作的余地很大。
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