時間：2023-09-26 15:10:22
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財務(wù)費用主要核算內(nèi)容，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
【關(guān)鍵詞】財務(wù)費用，國際會計準(zhǔn)則
在我國，一直以來銀行手續(xù)費費用在會計上通常計入財務(wù)費用處理。一般來說，這部分費用總體金額不大，對報表整體影響不大，對其核算方法的合理性也就未引起足夠的討論和重視。但近年來，隨著OTO的發(fā)展，銷售從傳統(tǒng)渠道逐漸向網(wǎng)絡(luò)渠道轉(zhuǎn)移，結(jié)算特別是面對消費者的小額零星結(jié)算越來越多地直接通過網(wǎng)絡(luò)銀行、POS機等形式實現(xiàn)，這時發(fā)生的銀行手續(xù)費的金額與內(nèi)涵都與過去有了顯然的不同。例如電信行業(yè)，過去的銷售一般是通過超市、報亭、營業(yè)廳等實體銷售渠道進行，在這些銷售活動中支付的費用在會計核算中計入銷售費用，現(xiàn)在通過銀行等金融機構(gòu)完成的支付業(yè)務(wù)越來越多，實體渠道的銷售費用相對減少，支付給金融機構(gòu)的手續(xù)費相對增多。根據(jù)過去習(xí)慣的會計核算辦法，支付給金融機構(gòu)的手續(xù)費應(yīng)計入財務(wù)費用。但此時，這些財務(wù)費用更像是過去的銷售費用，再延續(xù)過去的核算方法還是否合適成為需要面對的一個問題。
一、我國的財務(wù)費用科目
判斷銀行手續(xù)費是否屬于財務(wù)費用，首先要對財務(wù)費用這一科目的自身性質(zhì)和核算內(nèi)容有比較清楚的了解。在我國新會計準(zhǔn)則中，并沒有對財務(wù)費用做專門定義，根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，財務(wù)費用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費用的利息凈支出（減利息收入）、匯兌凈損失（減匯兌收益），以及金融機構(gòu)手續(xù)費和籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。從定義中可以看出，財務(wù)費用本質(zhì)上是因籌資所發(fā)生的費用，其反映的是一項資本支出，決定于企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。所以將財務(wù)費用與銷售費用、管理費用一起作為期間費用反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，本身就是有待商榷的。在實踐中，除了極特殊情況外，銷售費用與管理費用不存在為負(fù)的情況，這很好的符合了其“費用”的屬性，但財務(wù)費用卻常見為負(fù)的情況，
從具體核算科目來看，財務(wù)費用核算了利息支出、利息收入、匯兌損益、手續(xù)費。這些項目雖然都是與銀行發(fā)生業(yè)務(wù)帶來的，但其性質(zhì)卻有不同。利息支出最符合財務(wù)費用的定義，屬于財務(wù)費用的范疇；利息收入、匯兌損益是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以外的收入（損失），屬于營業(yè)外收入（支出）的范疇；手續(xù)費用于籌集資金而發(fā)生的部分，屬于財務(wù)費用的范疇，而對于如承兌手續(xù)費、匯款手續(xù)費和結(jié)算手續(xù)費等與企業(yè)的生產(chǎn)銷售活動直接相關(guān)的，應(yīng)屬于管理費用或銷售費用的范疇。
二、與國際準(zhǔn)則的比較
在國際會計準(zhǔn)則中，將財務(wù)費用定義為利息的凈支出，即利息支出減利息收入（IAS 19），但在實際工作中，是將利息收入與利息支出直接分開列示，手續(xù)費一般作為管理費用或銷售費用進行處理。
在國際會計體系下，息稅前利潤（Earnings Before Interest and Tax，EBIT）在財務(wù)分析中扮演重要角色，其直接反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況，而不考慮稅收和利息的影響。從這個角度看，與籌資不相關(guān)的銀行手續(xù)費更應(yīng)該列入管理費用或銷售費用，因為其是因為管理需要或銷售需要而發(fā)生的，理應(yīng)列入期間費用來衡量企業(yè)的經(jīng)營狀況。在中國，因為財務(wù)費用（凈利息支出、匯兌損益、手續(xù)費）整體都包含在了期間費用中，手續(xù)費肯定也在期間費用中扣除，所以手續(xù)費究竟是列在財務(wù)費用還是管理費用、銷售費用，也就顯得沒有那么重要，沒有引起大家特別的重視。
從上述對財務(wù)費用內(nèi)涵的理論分析中可以看出，我國會計制度下的財務(wù)費用科目本身具有其不完善之處，而過去把銀行手續(xù)費全部歸入財務(wù)費用本身也是一種不準(zhǔn)確的做法。無論從科目含義還是國際通用做法來看，電信行業(yè)繳納的手續(xù)費都應(yīng)屬于銷售費用范疇。
三、現(xiàn)實狀況
基金行業(yè)，開放式基金產(chǎn)品可以通過基金公司網(wǎng)站直接購買、證券公司營業(yè)部購買、代銷銀行網(wǎng)點購買。當(dāng)客戶通過銀行購買基金時，基金公司會繳納給代銷銀行手續(xù)費，目前我國基金公司采取的做法是將此部分計入營銷費用。商貿(mào)行業(yè)，大型超市每天通過POS機核算金額量巨大，每月要向銀行繳納相當(dāng)數(shù)額的手續(xù)費費用，如果將其計入財務(wù)費用，會顯著增加財務(wù)費用的數(shù)額，對信息披露的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。目前一部分的處理方式是將此部分費用列入銷售費用-POS機手續(xù)費，一部分將此計入財務(wù)費用。移動通訊行業(yè)，目前通訊商的充值業(yè)務(wù)已經(jīng)由紙質(zhì)充值卡更多向銀行代賣充值卡、手機錢包支付、POS機支付等方式轉(zhuǎn)移，目前通訊商的處理方式是，一部分計入銷售費用，一部分計入財務(wù)費用。
四、會計處理建議
在過去，企業(yè)與銀行間只發(fā)生一些簡單的借款、貸款業(yè)務(wù)，所以把與銀行之間業(yè)務(wù)帶來的費用作為財務(wù)費用并沒有產(chǎn)生大的影響。但隨著經(jīng)濟與科技的發(fā)展，企業(yè)與銀行間的業(yè)務(wù)關(guān)系更加復(fù)雜，把各種不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)進行分別核算也成為一種現(xiàn)實需要。我們認(rèn)為習(xí)慣需要被尊重，但在經(jīng)濟社會快速發(fā)展的現(xiàn)在，也不應(yīng)囿于一般習(xí)慣做法。要在法規(guī)允許的范圍內(nèi)，實際可行的情況下，不斷調(diào)整核算辦法，在會計核算上做有益的嘗試與探索，使核算更加準(zhǔn)確，更適應(yīng)信息披露的需要、業(yè)務(wù)發(fā)展的需要和科學(xué)管理的需要，所以我們建議將銷售活動形成的銀行手續(xù)費用納入銷售費用核算，采購等活動產(chǎn)生的手續(xù)費納入管理費用核算，同時基于企業(yè)投資融資活動產(chǎn)生的手續(xù)費計入財務(wù)費用，在國際準(zhǔn)則與歷史習(xí)慣中協(xié)調(diào)統(tǒng)一。同時，我們也建議在會計準(zhǔn)則的制定中，也應(yīng)該考慮到社會科技的發(fā)展，把銀行手續(xù)費的入賬加以明確。
參考文獻：
[1]International Accounting Standards Committee， International Accounting Standards Board. International Accounting Standards[M]. International Accounting Standards Committee， 2000.
[2]企業(yè)會計準(zhǔn)則講解： 2006[M]. 人民出版社， 2007.
【關(guān)鍵詞】金融機構(gòu) 財務(wù)費用 管理問題 優(yōu)化方案
金融機構(gòu)發(fā)展的基礎(chǔ)主要在于財務(wù)費用的管理，怎樣更好地對財務(wù)費用進行有效的管理，掌握其中財務(wù)平衡的關(guān)鍵是促進金融機構(gòu)發(fā)展的重要因素。但是隨著經(jīng)濟多元化的影響，金融機構(gòu)中的財務(wù)管理以及費用管理，存在很多需要完善的地方，其中主要包含經(jīng)濟發(fā)展的壓力以及市場變化下的各種挑戰(zhàn)，在這樣的發(fā)展現(xiàn)狀下，需要進行不斷的優(yōu)化與完善，積極尋找出更加適合金融機構(gòu)財務(wù)費用的管理模式，更好地促進金融機構(gòu)的發(fā)展與進步，提升金融機構(gòu)在市場經(jīng)濟發(fā)展下的競爭力。
一、財務(wù)費用管理在金融機構(gòu)中的重要意義
對于金融機構(gòu)來講，是集風(fēng)險與收益并存的一種經(jīng)營服務(wù)方式，其主要特點在于風(fēng)險與收益共同存在。特別是在金融危機發(fā)生之后，金融經(jīng)濟在表面上處于風(fēng)平浪靜的狀態(tài)，但其實質(zhì)還存在很多波動，其中的風(fēng)險更是不可抗拒。作為金融機構(gòu)發(fā)展的基礎(chǔ)，財務(wù)費用管理的有效改善與創(chuàng)新，不僅能夠幫助金融機構(gòu)更好地進行風(fēng)險的規(guī)避，同時還能為金融機構(gòu)進行成本的合理規(guī)劃，穩(wěn)定金融機構(gòu)在市場競爭中的地位，提高金融機構(gòu)的發(fā)展優(yōu)勢，幫助金融機構(gòu)降低費用上的損失，更好地促進金融機構(gòu)的發(fā)展。當(dāng)然在金融機構(gòu)不斷發(fā)展的同時，財務(wù)費用管理也存在很多需要完善與優(yōu)化的方面，需要在市場經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)上，對財務(wù)費用管理進行更好的改善，這樣才能適應(yīng)經(jīng)濟快速發(fā)展的步伐，促進金融機構(gòu)的成熟。
二、財務(wù)費用管理現(xiàn)狀
（一）財務(wù)費用管理意識不足
很多金融機構(gòu)的財物費用管理問題都存在管理意識不足的現(xiàn)象。對于金融機構(gòu)來講管理意識非常重要，同時管理意識也是影響金融機構(gòu)發(fā)展以及財務(wù)運行的重要因素之一。管理意識不僅對管理制度的完善具有重要的作用，同時是管理水平的提升的重要推動。對于管理意識而言，不僅需要根據(jù)市場的變化進行不斷的改善，同時還需要與金融機構(gòu)的發(fā)展相協(xié)調(diào)，以防出現(xiàn)嚴(yán)重的財務(wù)費用管理問題，導(dǎo)致金融機構(gòu)財務(wù)癱瘓，或是出現(xiàn)更嚴(yán)重的問題。但是在實際的財務(wù)費用管理過程中，大部分的財務(wù)管理人員在財務(wù)管理的認(rèn)識上不夠高，管理理念不夠強，不能全面的掌握財務(wù)信息的變化以及市場的發(fā)展，導(dǎo)致在財務(wù)管理上經(jīng)常出現(xiàn)各種各樣的問題影響金融機構(gòu)的發(fā)展與進步。因此需要在現(xiàn)有的金融機構(gòu)財務(wù)費用管理基礎(chǔ)上，進行不斷的創(chuàng)新優(yōu)化與完善，更新財務(wù)費用整體管理理念，實現(xiàn)金融機構(gòu)的發(fā)展與強大。
（二）財務(wù)費用規(guī)劃不合理
在財務(wù)費用管理的過程中經(jīng)常出現(xiàn)嚴(yán)重超支的現(xiàn)象，對于金融機構(gòu)來講財務(wù)超支原屬正?，F(xiàn)象，金融機構(gòu)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)包含對于財務(wù)的運籌，但如果不能進行更加科學(xué)合理的規(guī)劃與安排，財務(wù)超支現(xiàn)象會嚴(yán)重阻礙金融機構(gòu)的發(fā)展與進步。在實際的經(jīng)濟管理運行中，財務(wù)嚴(yán)重超支，已經(jīng)屬于金融機構(gòu)發(fā)展的通病。其中造成財物嚴(yán)重超值的原因有很多，不僅包含財務(wù)費用管理過程中資金的籌集、金融機構(gòu)的經(jīng)營運行、各種稅負(fù)以及各項費用等支出，還包含各種金融業(yè)務(wù)運行費用。金融機構(gòu)業(yè)務(wù)種類繁多，因此在管理上難度非常大[1]。特別是各種金融業(yè)務(wù)宣傳的花費等已經(jīng)嚴(yán)重超出了金融費用的承受能力，加之各種員工的薪資酬勞，導(dǎo)致很多金融機構(gòu)難以籌劃。各種支出費用原因堆積在一起，引發(fā)金融機構(gòu)無法正常運行出現(xiàn)經(jīng)濟危機。
（三）務(wù)費用信息不準(zhǔn)確
在金融機構(gòu)的財務(wù)運行過程中，因為金融機構(gòu)業(yè)務(wù)種類比較多，因此在很多時候存在手續(xù)代辦或是業(yè)務(wù)代辦的現(xiàn)象。其次，因為金融機構(gòu)部門比較多，并且在類型上無法統(tǒng)一，很多時候都是采用合同工的形式進行業(yè)務(wù)的辦理。但是因為在管理制度上以及各種能力上存在一定的缺陷，因此，經(jīng)常出現(xiàn)資金儲集過于隨便，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重的違規(guī)操作行為，導(dǎo)致財務(wù)信息不清晰，不合理[2]。并且在金融機構(gòu)財務(wù)運行中，基本都是根據(jù)已完成的金融業(yè)務(wù)為依據(jù)進行核算，這樣的核算方式經(jīng)常會引起金融機構(gòu)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)等方面的核算不真實，或者賬務(wù)的分期攤銷等方面出現(xiàn)推遲，很多方面集中起來最近融機構(gòu)的發(fā)展會造成非常嚴(yán)重的影響，不僅在賬務(wù)處理上不夠真實，還會導(dǎo)致金融機構(gòu)財務(wù)成本受到威脅，因此需要根據(jù)實際的財務(wù)機構(gòu)發(fā)展?fàn)顩r進行及時的改善與優(yōu)化。
（四）財務(wù)費用管理能力不成熟
很多金融機構(gòu)在進行財務(wù)費用管理的過程中，經(jīng)常因為管理能力不足導(dǎo)致在管理上出現(xiàn)問題，嚴(yán)重阻礙金融機構(gòu)的發(fā)展步伐。對于金融機構(gòu)中財務(wù)費用管理能力不足現(xiàn)象主要包含以下幾點：首先是在管理制度上不夠完善，尤其是在財務(wù)費用管理的內(nèi)部控制上，因為很多規(guī)定缺少一定的依據(jù)，與市場發(fā)展不協(xié)調(diào)，經(jīng)常背離經(jīng)濟發(fā)展的要求，這樣的現(xiàn)象不僅會導(dǎo)致財務(wù)費用管理不夠完善，還會出現(xiàn)管理過于隨意的現(xiàn)象發(fā)生；其次是在管理人員上能力與素質(zhì)不高，對于財務(wù)費用知識掌握的比較少，缺少一定專業(yè)的培訓(xùn)，在專業(yè)素質(zhì)上比較差，不能很好的進行財務(wù)管理；最后是在管理工具以及管理系統(tǒng)上存在很多不完善的地方，對于財務(wù)費用中的成本核算方式不夠恰當(dāng)，嚴(yán)重影響金融機構(gòu)的發(fā)展與進步。
三、金融機構(gòu)財務(wù)費用優(yōu)化改善措施
（一）提高管理意識與管理制度
在變化多樣的經(jīng)濟發(fā)展中，需要針對金融機構(gòu)本身財務(wù)費用管理的需要，不斷進行管理意識上與管理制度上的完善與提升，更好的促進我國金融機構(gòu)的發(fā)展與壯大。在創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，需要結(jié)合自身的發(fā)展需要，積極參考優(yōu)秀的財務(wù)費用管理案例進行不斷的優(yōu)化與完善，與此同時，還需要加強對財務(wù)管理認(rèn)識上的提升，強調(diào)管理意識的重要性，制定適當(dāng)?shù)墓芾矸桨?，進行合理科學(xué)的管理。在原有的管理活動基礎(chǔ)上，不斷完善各種財務(wù)運行活動，將管理制度的完善進一步實現(xiàn)[3]。在不斷改善的過程中，還需要注意管理部門與管理人員上的優(yōu)化，制定詳細(xì)的管理制度與責(zé)任制度，明確管理人員在管理上的各種職責(zé)。完善預(yù)算編制上的規(guī)定以及各種標(biāo)準(zhǔn)，清晰明了的掌握各種財務(wù)費用中的專項費用管理以及額外費用的控制，明確經(jīng)濟責(zé)任，推動財務(wù)費用管理的優(yōu)化。對于各種財務(wù)費用的使用項目以及流程進行管理，明確財務(wù)項目規(guī)范上的規(guī)定，優(yōu)化各種財務(wù)項目的處理方式，將其中的各種活動、財務(wù)事項等使用的費用進行具體詳細(xì)的審批，對其中的權(quán)限進行詳細(xì)的控制，即使進行賬務(wù)的上報以及登記，更加科學(xué)合理的運行每一項財務(wù)管理內(nèi)容，保證財務(wù)費用管理的完善。規(guī)劃詳細(xì)的財務(wù)費用管理人員的專業(yè)培訓(xùn)以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫瓤己耍ＷC在優(yōu)化管理意識的基礎(chǔ)上，全方面的進行財務(wù)費用管理創(chuàng)新，提升在金融項目上的保證，更好的促進財務(wù)費用管理上的完善以及金融機構(gòu)的發(fā)展。
（二）加強內(nèi)部管理提升財務(wù)控制
在金融機構(gòu)的發(fā)展運行中，財務(wù)費用的管理一直處于核心地位，其中財務(wù)費用管理的內(nèi)部控制，更是對金融機構(gòu)的發(fā)展具有非常重要的作用。在這樣的發(fā)展基礎(chǔ)要求下，需要更好的加強內(nèi)部管理，提升對財務(wù)運行的控制，這樣才能更好的保證金融活動正常開展以及順利運行。因此，我國的金融機構(gòu)需要在自我優(yōu)化的基礎(chǔ)上，結(jié)合市場發(fā)展的方向以及自身的需要更好地完善金融機構(gòu)財務(wù)費用管理的內(nèi)部控制。在進行改善的過程中，首先需要金融機構(gòu)熟悉的掌握自身財務(wù)費用管理的各種財務(wù)事項，其次需要根據(jù)實際的財務(wù)管理需要設(shè)置科學(xué)合理的財務(wù)崗位，尤其是針對一些比較正規(guī)的金融機構(gòu)，可以結(jié)合自身的實際發(fā)展，借鑒一些國外優(yōu)秀的管理經(jīng)驗，積極實施財務(wù)費用的綜合性管理。其中主要包含對計劃以及各種財務(wù)資產(chǎn)等管理活動的集中，將各種經(jīng)濟事項進行統(tǒng)一調(diào)配，利用這樣的方式逐漸實現(xiàn)對金融機構(gòu)的經(jīng)濟運行全面監(jiān)督審查，同時根據(jù)實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行更加科學(xué)合理的管理與協(xié)調(diào)。當(dāng)然在進行不斷優(yōu)化的過程中，還需要注意在崗位上你及各種植物上的相互分離，因為在崗位上的不同導(dǎo)致在經(jīng)濟費用管理上存在不同的職責(zé)，需要更好的，更加清晰的規(guī)劃崗位職責(zé)，及時掌握管理人員在不同管理職責(zé)上的各種財務(wù)權(quán)利，在不斷行使管理權(quán)利的基礎(chǔ)上，需要明確自身的義務(wù)以及責(zé)任。這樣的管理方式在財務(wù)費用管理內(nèi)部的關(guān)鍵崗位上，以及各種控制上更是非常需要。根據(jù)不同的金融崗位以及金融機構(gòu)財務(wù)管理內(nèi)部的設(shè)置，需要建立相應(yīng)的審查中心，以及監(jiān)督核算部門，利用不同部門之間的相互協(xié)調(diào)，制定更加科學(xué)合理的發(fā)展趨勢，相互之間彼此制約與促進，形成一種平穩(wěn)的發(fā)展局面。只有不斷的優(yōu)化內(nèi)部運行以及財務(wù)控制，才能逐漸實現(xiàn)對財務(wù)費用的管理，更好地激發(fā)出財務(wù)費用管理部門對金融機構(gòu)發(fā)展的作用，科學(xué)合理地促進金融機構(gòu)的發(fā)展與成熟。
（三）提升成本核算加強支出控制
金融機構(gòu)屬于新興的金融發(fā)展方式，在金融機構(gòu)的正常運行中，包函多個金融部門，其中的金融業(yè)務(wù)更是五花八門，在這樣的基礎(chǔ)之上，金融機構(gòu)在收支成本核算上，以及各種費用支出上出現(xiàn)嚴(yán)重的不平衡現(xiàn)象，不僅嚴(yán)重阻礙到金融機構(gòu)的正常發(fā)展，對于金融管理更是影響非常大，需要不斷優(yōu)化與完善，才能更好的實現(xiàn)金融機構(gòu)的發(fā)展。對于財務(wù)管理費用嚴(yán)重超值問題，需要進行更加有效的科學(xué)的規(guī)避。為了更好的調(diào)解金融機構(gòu)中財務(wù)費用上的嚴(yán)重超支問題，需要制定更加科學(xué)合理的規(guī)章制度進行嚴(yán)格的管理。個個財展芾聿棵叛細(xì)竦陌湊詹莆窆娑ǖ氖導(dǎo)時ㄕ司嚀辶鞒探行實時報賬。其中主要包含財務(wù)管理的審核人員根據(jù)財務(wù)人員編制的具體財務(wù)預(yù)算為主要依據(jù)，進行使用費用的報賬，與此同時還需要根據(jù)實際的費用支出以及各種額外開銷進行詳細(xì)的審查，一定要保證其中各項費用的使用在相關(guān)制度規(guī)定范圍之內(nèi)，只有確認(rèn)各項金融經(jīng)濟業(yè)務(wù)符合實際的金融經(jīng)濟制度規(guī)定，才能給予批準(zhǔn)，進行使用款項的發(fā)放。在此基礎(chǔ)上，還需要對各種財務(wù)管理人員，尤其是會計核算人員制定詳細(xì)的會計核算準(zhǔn)則，保證財務(wù)人員在進行財務(wù)處理期間，能夠做到有章可循，有法可依。在財務(wù)事項得到批準(zhǔn)之后，需要財務(wù)人員詳細(xì)記錄到會計科目中，在進行會計科目的記錄期間，還要求財務(wù)的監(jiān)督核算工作人員，積極履行自己的監(jiān)督職責(zé)，保證各種費用的使用以及支出等有據(jù)可循，及時進行核算監(jiān)督，建立完善的費用支出以及使用標(biāo)準(zhǔn)供工作人員參考，更好地實現(xiàn)支出的管理與控制。與此同時，上文中提到在很多金融機構(gòu)財務(wù)費用管理過程中，存在很多信息不真實或是缺失的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象不僅會嚴(yán)重影響到財務(wù)費用管理的運行，同時對于金融機構(gòu)的經(jīng)濟決策也會產(chǎn)生不良影響，因此需要在提升成本核算以及控制的基礎(chǔ)上，更好地進行會計信息核算以及會計信息核對，能夠真正的確保會計信息真實可靠，更好地幫助金融機構(gòu)進行正確的經(jīng)濟決策制定。需要不斷提升會計人員自身的工作職責(zé)，更好地保證會計人員能夠真正做到堅持會計準(zhǔn)則以及財務(wù)管理的內(nèi)部管理需求進行會計信息核算與登記，同時在登記之初，需要詳細(xì)認(rèn)真的進行各種會計憑證以及會計數(shù)據(jù)的核算，清晰地掌握其中的財務(wù)使用情況以及發(fā)生時間等，在保證準(zhǔn)確無誤之后進行及時登記，登記期間一定要保證數(shù)據(jù)的真實可靠。在此之后，還需要將其中所涉及的會計科目以及各種金額等資料進行完整保存，保證在日后進行信息數(shù)據(jù)核算期間，能夠有真實的數(shù)據(jù)依據(jù)，能夠更好的確保數(shù)據(jù)的真實無誤。相關(guān)的會計監(jiān)督人員還需要對各種費用支出，涉及的各種利息以及傭金等進行定期的排查，方便在以后的審計或是結(jié)算期間保證數(shù)據(jù)的可靠性。
（四）提高管理水平與人員素質(zhì)
在進行財務(wù)費用管理的過程中，管理水平以及管理人員的整體素質(zhì)具有非常重要的促進作用，因此，在不斷優(yōu)化金融機構(gòu)財務(wù)費用管理的基礎(chǔ)上需要對這兩方面進行不斷的優(yōu)化與提高。建立專業(yè)的高素質(zhì)管理團隊進行專業(yè)管理，這樣才能更好的保證財務(wù)費用管理機構(gòu)正常運行，才能不斷促進金融機構(gòu)的發(fā)展壯大。加大對相關(guān)法律宣傳力度，積極普及相關(guān)財務(wù)管理準(zhǔn)則以及各種管理費用要求，不斷提升管理人員在管理上的責(zé)任意識，加強財務(wù)管理人員對于法律的認(rèn)識，積極組織專業(yè)團隊進行專業(yè)訓(xùn)練，在加強專業(yè)只能訓(xùn)練的基礎(chǔ)之上，不斷提升素質(zhì)方面的訓(xùn)練，與此同時還需要提升，財務(wù)費用管理人員對于市場經(jīng)濟的評估與預(yù)測能力。在信息社會發(fā)展的基礎(chǔ)之上，更好地實現(xiàn)計算機水平的創(chuàng)新，拓寬在人才招聘上的渠道，盡力建造一個集會計、銀行、證券、保險、管理等于一體的多樣化管理團隊，盡量做到以最小的投入實現(xiàn)最大的效益。
四、結(jié)束語
綜上所述，我國金融機構(gòu)是現(xiàn)在市場經(jīng)濟發(fā)展下重要的產(chǎn)物，同時對我國市場經(jīng)濟具有重要的促進作用。財務(wù)費用管理對于金融機構(gòu)來講具有核心促進作用，需要針對具體的金融機構(gòu)發(fā)展進行不斷的優(yōu)化與創(chuàng)新，更好地實現(xiàn)金融機構(gòu)的穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻
[1]陶曉峰.中小企業(yè)應(yīng)對金融危機的財務(wù)管理策略[J].企業(yè)經(jīng)濟，2010，05：142-144.
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關(guān)鍵詞：工程成本 控制 費用核算
一、引言
工程成本，即成本的一種具體表現(xiàn)，是企業(yè)獲取和完成某項工程所支付的所有成本，這是廣義上的的工程成本。而我們接觸更多的是狹義上的工程成本，即在工程施工過程中所需的的人力、材料、機械消耗的費用，其他直接費用及項目經(jīng)理為組織工程施工所需的管理費用的總和?？刂乒こ坛杀緹o疑能給企業(yè)帶來更大的利潤，這對企業(yè)的生存和發(fā)展是至關(guān)重要的。
期間費用是指企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的且與當(dāng)期收入想符合的支出費用。期間費用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)，雖然很容易確定它產(chǎn)生的期間，但很難確定具體是由哪個工程或產(chǎn)品產(chǎn)生的，因而，忽略人工成本，而應(yīng)于產(chǎn)生時直接計人當(dāng)期損益。
二、工程成本的控制
1、工程成本控制的內(nèi)涵
工程成本控制，即施工企業(yè)以工程項目成本為控制對象，組織人員進行管理，采取科學(xué)有效的控制措施，對工程項目的施工過程進行控制，及時糾正成本消耗偏差，確保完成預(yù)先制定的成本目標(biāo)的一種管理行為。
2、工程成本控制的基本原則
2.1 提高企業(yè)效益的原則
企業(yè)控制工程成本的目的就是要提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。在施工過程中客戶都會對工程質(zhì)量和工期有嚴(yán)格的要求。在成本與質(zhì)量和工期發(fā)生沖突時，往往不計成本保證質(zhì)量和工期，這樣就使得成本很難控制。因此，在客戶對質(zhì)量和工期有新的要求，需要增加工程量時，應(yīng)及時與客戶商討，進行現(xiàn)場簽證和索賠工作，確保增加支出的同時有相應(yīng)的收入。
2.2 工程成本控制的全面性原則
因為工程成本涉及到企業(yè)的各個部門、各個單位，同時也與企業(yè)的每個職工的切身利益密切相關(guān)，所以控制工程成本各個部門、各個單位人人有則，需要人人參與。
2.3 目標(biāo)管理原則
目標(biāo)管理是貫徹執(zhí)行計劃的一種方法，它把成本控制計劃的方針、目的、任務(wù)和措施等進行分解，提出更具體的目標(biāo)，并落實到各執(zhí)行計部門、單位和個人。目標(biāo)管理的內(nèi)容包括：目標(biāo)的設(shè)定和分解，目標(biāo)的責(zé)任和執(zhí)行，目標(biāo)執(zhí)行結(jié)果的檢查，目標(biāo)評價和目標(biāo)修正。形成目標(biāo)管理的計劃、實施、檢查、處理的循環(huán)過程。
3、工程成本控制的方法
3.1 通過簽訂更合理科學(xué)的合同控制成本
通過合同控制是工程成本控制的一個重要方面，主要有以下三種形式：(1) 項目經(jīng)理部與公司之間的內(nèi)部承包合同。該合同對項目經(jīng)理部的成本指標(biāo)、成本降低率、成本降低額等都作了具體規(guī)定，是項目經(jīng)理部成本控制的主要目標(biāo)。對控制成本有很好的作用。
(2)項目經(jīng)理部與公司有關(guān)部門之間的專業(yè)管理合同。該合同明確了雙發(fā)各自的權(quán)利與義務(wù)，解決了雙方指導(dǎo)與被指導(dǎo)、監(jiān)督與被監(jiān)督、協(xié)調(diào)與被協(xié)調(diào)的關(guān)系。 使得職能部門通過專業(yè)優(yōu)勢，協(xié)助項目部控制相關(guān)費用的支出，確保項目成本目標(biāo)的實現(xiàn)。
(3)項目經(jīng)理與項目員工之間的崗位責(zé)任合同。項目部每個員工工作質(zhì)量的好壞 會直接或間接地對工程成本產(chǎn)生影響。該合同的簽訂可激勵員工在各自的崗位上盡職盡責(zé)地工作
3.2 加強施工過程中的安全管，降低安全風(fēng)險
對企業(yè)來說，施工事故足以擊垮整個企業(yè)，因此必須在安全保護措施上增加投入和管理精力，如果一旦發(fā)生事故，就是人命關(guān)天的大事，企業(yè)由此事故造成損失是無法估計的。因此，要嚴(yán)格按照安全生產(chǎn)規(guī)程進行施工，做好各項安全保護工作，加強檢查和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和解決安全隱患，防止事故造成的一切損失。
3.3 提高技術(shù)含量，優(yōu)化施工方案
施工人員應(yīng)該在確保達到設(shè)計要求的前提下，尋找更合理的施工方案，為企業(yè)降低成本，謀取更大的利潤。這就需要施工技術(shù)人員提高個人素質(zhì)，提高工程的技術(shù)含量，要充分了解施工工藝的特點，提出切實可行的施工方案，降低施工成本和安全風(fēng)險程度。為企業(yè)創(chuàng)造更多利潤。
三、期間費用核算
企業(yè)期間費核算用主要包括管理費用核算和財務(wù)費用核算。
1、管理費用核算
1.1 管理費用核算的內(nèi)容
管理費用是指企業(yè)各個管理部門為組織和管理企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動而產(chǎn)生的各項支出。一般包括以下內(nèi)容：1）企業(yè)開辦費。指企業(yè)在籌建期內(nèi)產(chǎn)生的各類費用。2）公司經(jīng)費。包括管理人員工資、辦公費、差旅費、修理費、折舊費、物料消耗、 低值易耗品攤銷以及其他經(jīng)費。3）勞動保險費。即支付給離退休職工的退休金、醫(yī)藥費。4）待業(yè)保險費。指企業(yè)按照國家規(guī)定交納的待業(yè)保險費。5）工會經(jīng)費。指企業(yè)全體職工工資的2％交給工會使用的經(jīng)費。6）職工教育經(jīng)費7）廣告推銷費。8）國家規(guī)定的各類稅金。9）其他費用。指除上述費用以外的其他開支，包括研究與開發(fā)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、董事會費、訴訟費、咨詢費、綠化費、排污費、聘請中介機構(gòu)費等。
1.2 管理費用的核算方法
為了核算管理費用，企業(yè)應(yīng)開設(shè)管理費用賬戶進行各類總核算，并對各項目設(shè)置專欄進行詳細(xì)核算。借方登記需要的各項費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的管理費用，本賬戶期末應(yīng)無余額。
2、財務(wù)費用核算
2.1 財務(wù)費用的核算內(nèi)容
財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集和使用各項資金而需要的費用。具體包括：貸款的利息支出，匯兌損失( 減匯兌收益)，辦理各項業(yè)務(wù)的手續(xù)費，現(xiàn)金折扣（企業(yè)為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而給債務(wù)人的債務(wù)扣除）。
2.2 財務(wù)費用的核算方法
為了核算財務(wù)費，企業(yè)應(yīng)開設(shè)財務(wù)費用賬戶進行各項總核算，并根據(jù)各項目設(shè)置專欄進行詳細(xì)核算。借方登記支出的各項財務(wù)費用。貸方登記取得的利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的金額，經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶期末應(yīng)無余額。
參考文獻
[1] 郭大容.工程成本控制與期間費用核算研究[J].財經(jīng)界，2010(16)：82-83.
[2] 鄒志強.建筑施工企業(yè)工程成本控制探析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010，22(15)：225-226.
［關(guān)鍵詞］房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本開發(fā)成本核算
一、引言
房地產(chǎn)企業(yè)要想獲得經(jīng)營利潤必需嚴(yán)格控制控制成本，又由于房地產(chǎn)企業(yè)的特點是物質(zhì)形態(tài)不可移，開發(fā)產(chǎn)品規(guī)模大，周期長，所需資金多，這導(dǎo)致了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本核算具有獨特的性質(zhì)，因此處理好房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本核算是提高經(jīng)營利潤的必經(jīng)之路。
二、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本內(nèi)容概述
要想做好房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本核算，必須先明確房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本的定義和內(nèi)容。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本是指在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)和銷售房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品而花費的各耗費，主要由房地產(chǎn)開發(fā)成本、開發(fā)費用和稅金三大部分組成。
1.房地產(chǎn)開發(fā)成本。主要包括以下六方面的內(nèi)容：
(1)土地征用及拆遷補償費。這是房地產(chǎn)開發(fā)成本的主要內(nèi)容，包括取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金、土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費、地上和地下附著物拆遷補償凈支出及安置動遷用房支出等。
(2)前期工程費。主要包括規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究、水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”發(fā)生的費用。
(3)建筑安裝工程費。是指建設(shè)單位以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費、以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費。
(4)基礎(chǔ)設(shè)施費。包括小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。
(5)公共配套設(shè)施費。包括不能有償轉(zhuǎn)讓的小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。
(6)開發(fā)間接費用。指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程借款利息和周轉(zhuǎn)房攤銷費等。
2. 房地產(chǎn)開發(fā)費用。是指與項目建設(shè)無直接關(guān)系、不能計入某個特定開發(fā)項目成本的費用。這些費用在其發(fā)生的會計期間直接進入當(dāng)期損益，包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。
(1)管理費用，是指房地產(chǎn)開發(fā)公司的行政管理部門(總部)為組織、管理房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。
(2)銷售費用，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為銷售產(chǎn)品或在提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的費用。
(3)財務(wù)費用，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括利息凈支出和金融機構(gòu)手續(xù)費等。但凡是與開發(fā)產(chǎn)品建造相關(guān)的利息支出等，在開發(fā)產(chǎn)品交付使用之前發(fā)生的，均應(yīng)計入開發(fā)產(chǎn)品的成本，而不作為財務(wù)費用列支。
3.房地產(chǎn)開發(fā)稅金。是指房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售、出租開發(fā)產(chǎn)品，提供售后物業(yè)服務(wù)、銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和出租固定資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和土地增值稅等。
三、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本的會計核算時應(yīng)注意的問題
房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算是指企業(yè)將開發(fā)一定數(shù)量的商品房所支出的全部費用按成本項目進行歸集和分配，最終計算出開發(fā)項目總成本和單位建筑面積成本的過程。企業(yè)進行開發(fā)成本核算，除了必須嚴(yán)格執(zhí)行國家制定的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度和財務(wù)制度外，還應(yīng)該注意以下幾個問題。
1. 開發(fā)成本會計科目及輔助項目的設(shè)計
正確劃分成本項目，可以客觀地反映產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，便于分析研究降低成本的途徑。按現(xiàn)行的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度規(guī)定，首先,把“開發(fā)成本”作為一級成本核算科目，其實,分別按照土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用等六項明細(xì)設(shè)立二級科目明細(xì),最后,按各二級明細(xì)科目以工程項目為單位的設(shè)立項目輔助帳,形成交叉定位,方便統(tǒng)計和查詢。清晰的成本項目有利于將來的項目土地增值稅清算和企業(yè)所得稅匯算。
2. 公共成本費用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的選擇
公共成本費用分?jǐn)傔m用于“誰受益誰分?jǐn)偂钡脑瓌t，一般能分清成本核算對象的，可直接計入特定的成本核算對象中；如果不能分清成本對象的，可以通過設(shè)定的分?jǐn)偡椒ǚ峙溆嬋胗嘘P(guān)成本對象。其中，土地價款可按占地面積比例分?jǐn)?，而前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費可按可售面積比例分?jǐn)?，建筑安裝工程費可按照建筑面積分?jǐn)?，開發(fā)間接費用可按照受益對象的不同選擇不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進行分?jǐn)偂?/p>
3. 間接費用的核算
企業(yè)的間接費用主要包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。按現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度規(guī)定，這些費用應(yīng)作為期間費用，直接計入當(dāng)期損益。特別要注意的是，為項目貸款而支付的利息，如果將其直接列入損益類科目進行核算，勢必會形成虛假的財務(wù)成果，不能客觀地反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況，同時損失開發(fā)成本加計扣除的稅盾收益。因此，對受益對象明確的貸款利息應(yīng)視同資本性支出進行核算列入“開發(fā)成本”，作為成本項目的一個組成部分。
4. 項目的竣工決算及合理稅務(wù)籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的最終目的是計算出項目的總成本和單位可銷售面積的開發(fā)成本，以便企業(yè)結(jié)出經(jīng)營利潤?？墒乾F(xiàn)在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)較普遍存在的現(xiàn)象是重視工程決算而忽視項目決算。因為工程決算在施工完成后進行，時間性比較明確，而且涉及到工程款的支付，不易拖拉。而項目決算有可能因為各種原因變得遙遙無期，而要解決這個問題，可以通過“預(yù)提費用”科目將尚未實施的工程預(yù)算計入成本，使項目決算能按計劃進行，以后待工程完成再按實際支出調(diào)整項目成本。由于這部分工程支出，通常在項目總投資中所占的比例很小，這樣做對項目的總成本和單位成本不會造成較大的影響。 值得注意的是，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，在土地增值稅清算前未取得正式發(fā)票的成本最多按照合同總額的10%計提允許稅前列支，超過部分不得在當(dāng)期稅前列支。因此，作為財務(wù)人員，必須進行合理的稅務(wù)籌劃，在項目土地增值稅清算、企業(yè)所得稅匯算前盡最大可能取得已經(jīng)發(fā)生成本費用的發(fā)票，哪怕是暫時沒法付款，也要和公司各業(yè)務(wù)部門一起跟供應(yīng)商進行良好的溝通，爭取把發(fā)票取得后掛應(yīng)付帳款進行處理，為公司項目進行土地增值稅清算、企業(yè)所得稅匯算打下良好的基礎(chǔ)，盡最大可能降低公司稅負(fù)或遞延公司應(yīng)交稅款的時間。
【關(guān)鍵詞】金融機構(gòu) 財務(wù)費用管理 問題 對策
財務(wù)費用是金融機構(gòu)開展經(jīng)營活動的成本支出，如何加以有效管理，彰顯其財務(wù)杠桿效用是金融機構(gòu)管理工作的重點和關(guān)鍵，但在內(nèi)外因素的共同作用下，金融機構(gòu)財務(wù)費用管理問題層出不窮，特別是在金融市場動蕩不安的今天，其面臨的壓力和挑戰(zhàn)與日俱增，因此必須探索一條適合金融機構(gòu)發(fā)展的財務(wù)費用管理模式，促進其在經(jīng)濟大潮中更好的立足。
一、金融機構(gòu)財務(wù)費用管理的意義
金融機構(gòu)經(jīng)營活動的主要特征就是風(fēng)險與收益并存，尤其是國際金融危機爆發(fā)后的后金融經(jīng)濟時代，金融市場看似復(fù)蘇且保持平穩(wěn)的發(fā)展勢頭，但其波動幅度依舊較大，其風(fēng)險也不可避免。而財務(wù)費用管理作為控制金融機構(gòu)經(jīng)營成本的有效途徑，不但可以降低其費用成本，使其具有較大的獲利空間，而且還利于其形成競爭優(yōu)勢，從而更好的抵御金融風(fēng)險，減少不必要的損失，進而實現(xiàn)金融穩(wěn)定，促進國民經(jīng)濟健康發(fā)展。而且當(dāng)下金融機構(gòu)財務(wù)費用管理現(xiàn)狀不容樂觀，存在諸多不足和缺陷，對其生存和發(fā)展十分不利，因此強化金融機構(gòu)財務(wù)費用管理勢在必行，亟不可待。
二、金融機構(gòu)財務(wù)費用管理中存在的問題
（一）財務(wù)費用管理意識薄弱
缺乏管理意識是引發(fā)金融機構(gòu)財務(wù)費用管理問題的深層原因，其不僅影響著財管制度的完善性，也制約著財管水平的提高，由此造成一系列不容忽視的財務(wù)費用問題，致使金融機構(gòu)遭受不必要的損失。而管理意識的缺失又是由相關(guān)人員對財務(wù)費用管理認(rèn)知不足導(dǎo)致的，因此督促財管相關(guān)人員更新理念，強化管理意識十分迫切。
（二）財務(wù)費用超支現(xiàn)象嚴(yán)重
超支現(xiàn)象是生產(chǎn)經(jīng)營單位財務(wù)費用管理的通病，金融機構(gòu)也不例外，因其財務(wù)費用管理涉及籌資、經(jīng)營管理、稅費、準(zhǔn)備金、營業(yè)外等多項費用支出，因此管理具有一定的難度，如宣傳金融業(yè)務(wù)費用、代辦儲蓄費用等超范圍支出加大了其經(jīng)營成本；再如因缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、多渠道的工資來源，像不同名目的獎金、實物、補貼等，致使薪資科目的列支難以控制等，這些都導(dǎo)致金融機構(gòu)財務(wù)費用支出失控。
（三）財務(wù)費用信息核算失真
金融機構(gòu)財務(wù)費用信息失真常見于明不符實的代辦手續(xù)費，當(dāng)下金融機構(gòu)業(yè)務(wù)種類繁多，費用支出五花八門，而且部分金融機構(gòu)選擇聘用合同工，因制度欠缺和能力有限，致使隨意處理儲蓄余額，甚至將超支或違規(guī)的費用歸到代辦費用名下，加之人為操作因素，導(dǎo)致費用信息嚴(yán)重失真，如有的金融機構(gòu)為完成規(guī)定指標(biāo)將本應(yīng)進行分期攤銷的債券發(fā)行、固定資產(chǎn)租賃等費用全部納入遞延資產(chǎn)科目中，由此造成金融機構(gòu)經(jīng)營成本核算不實。
（四）財務(wù)費用管理能力較低
造成金融機構(gòu)財務(wù)費用管理能力不高的原因主要涉及下述幾點：一是缺乏完善的管理制度，特別是內(nèi)控制度，因規(guī)定籠統(tǒng)不全面，不周密，脫離實際等，致使財務(wù)費用管理活動不規(guī)范，隨意性較大；二是人員素質(zhì)不高，如缺乏職業(yè)素養(yǎng)，財務(wù)知識了解較少，核算水準(zhǔn)較差等，是影響管理能力的重要因素；三是缺乏有效的管理工具，如財務(wù)管理信息系統(tǒng)不完善，經(jīng)營成本核算方式不當(dāng)?shù)?，這些都制約著金融機構(gòu)管理能力的提升。
三、金融機構(gòu)財務(wù)費用管理問題的控制對策
（一）強化管理意識，完善管理制度
在變幻莫測的經(jīng)濟市場中，金融機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)階層應(yīng)從金融危機中吸取教訓(xùn)，從成功案例中借鑒先進的理念和經(jīng)驗，督促內(nèi)部全員提高對財務(wù)費用管理的認(rèn)知，強化管理意識，并將財務(wù)費用管理提升到戰(zhàn)略高度，制定長遠規(guī)劃和短期計劃。自此基礎(chǔ)上，完善管理制度以將其融入于各項經(jīng)營活動中。在管理制度中，應(yīng)明確管理部門及其崗位人員的職責(zé)，制定合理的責(zé)任制度；明確預(yù)算編制原則和標(biāo)準(zhǔn)，劃分專項費用和額外費用范圍及其要求；明確財務(wù)費用管理流程和規(guī)范以及成本的處理方法，細(xì)化每項費用的審批、權(quán)限、報賬、劃撥、核算等環(huán)節(jié)；制定科學(xué)、合理的員培訓(xùn)制度和考核制度等等，以此為財務(wù)費用管理提供參考依據(jù)，進而規(guī)范管理行為，為提高管理水平提供制度保障。
（二）健全內(nèi)控機制，鞏固財管地位
財務(wù)管理中的內(nèi)控制度是保證財務(wù)費用管理活動順利開展、有序進行的重要保障，因此金融機構(gòu)應(yīng)綜合考慮市場發(fā)展要求和自身需要，科學(xué)設(shè)置崗位，特別是大型金融機構(gòu)，可以借鑒國外金融機構(gòu)的先進經(jīng)驗實行綜合管理，即將計劃、財務(wù)、資產(chǎn)負(fù)債等管理活動集為一體，以此全面審視經(jīng)營運作，更好的協(xié)調(diào)工作，但同時還應(yīng)嚴(yán)格落實分離不相容崗位和職務(wù)的基本原則，明確劃分崗位職責(zé)，以及人員權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，特別是財務(wù)費用管理關(guān)鍵崗位，并根據(jù)金融機構(gòu)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置相應(yīng)的財務(wù)費用審批中心、監(jiān)督部門等，以此在內(nèi)部形成部門間科學(xué)制衡的局面，從而鞏固財務(wù)管理部門的重要地位，發(fā)揮其應(yīng)有效用。
（三）嚴(yán)格控制支出，重視成本核算
為有效避免金融機構(gòu)財務(wù)費用超支問題，財務(wù)費用管理應(yīng)切實執(zhí)行各項規(guī)章制度，嚴(yán)格遵循費用報賬流程，即費用審批人員應(yīng)以編制的財務(wù)預(yù)算為依據(jù)，明確其是屬于日常開支和額外開支，以及其額度是否符合相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)符合要求后予以如實劃撥款項，此時不僅需要會計人員遵循會計準(zhǔn)則將其準(zhǔn)確、詳細(xì)的列支到規(guī)定科目中，還需要監(jiān)督人員發(fā)揮監(jiān)督作用，確保費用支出用得其所，并對其實際效用進行評估，以此為建立費用標(biāo)準(zhǔn)提供參考。同時針對財務(wù)費用信息失真情況，則要求會計人員認(rèn)真履行會計準(zhǔn)則和內(nèi)部要求，在登記會計信息前，應(yīng)認(rèn)真審查相關(guān)憑證，核實其數(shù)額、用途、時間等，確認(rèn)無誤后予以及時、如實的記錄，事后還應(yīng)仔細(xì)核實所記錄的信息的科目歸屬、金額、計算結(jié)果等是否正確，并保存好憑證等資料。此外，監(jiān)督人員還應(yīng)定期對各項利息、手續(xù)費用、傭金、各種貸款和籌資等支出進行檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，保證信息真實、可靠。
（四）提高人員素質(zhì)，改善管理水平
財務(wù)費用管理人員與管理水平有著直接關(guān)系，這就要求金融機構(gòu)要盡快構(gòu)建一支高素質(zhì)的專業(yè)隊伍，并保證其地位相對獨立。因此可以通過宣傳相關(guān)法律知識、會計準(zhǔn)則、財務(wù)費用管理的重要性等內(nèi)容，督促管理人員樹立法律意識，強化管理意識，增強責(zé)任意識，并加強專業(yè)培訓(xùn)，提高其專業(yè)知識和技能，同時還應(yīng)培養(yǎng)其市場預(yù)測能力、風(fēng)險評估能力等，提高其計算機技術(shù)水平，并擴大人才引入渠道，打造集會計、法律、銀行、證券、房地產(chǎn)、外匯、保險、管理、計算機等專業(yè)人才于一體的多元化團隊，從而使每項費用支出更合理，更有效，力爭以最小的投入獲取最大的效益，以提高資金使用效率。
為提高管理水平，除了打造高層次的管理隊伍外，還應(yīng)充分利用標(biāo)準(zhǔn)、彈性、邊際、指標(biāo)等成本控制方法以及全面預(yù)算、綜合管理等模式輔助財務(wù)費用管理，以及利用信息技術(shù)平臺建立統(tǒng)一的財務(wù)費用報賬、核算、分析等系統(tǒng)，以實現(xiàn)網(wǎng)上審批、報賬、記賬等環(huán)節(jié)，從而提高工作效率和質(zhì)量，減少財務(wù)風(fēng)險，也利于及時發(fā)現(xiàn)問題并加以調(diào)整和糾正。
四、結(jié)束語
總之，金融機構(gòu)財務(wù)費用管理事關(guān)其自身健康發(fā)展與國計民生，因此金融機構(gòu)應(yīng)強化管理意識，完善管理制度，健全內(nèi)控機制，鞏固財管地位，嚴(yán)格控制費用支出，提高人員素質(zhì)，加強成本核算監(jiān)督，從而有效解決其在實踐中的諸多問題，促進金融機構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展。
參考文獻
A企業(yè)是具有建設(shè)部批準(zhǔn)的房屋建筑工程施工總承包和市政施工總承包雙壹級資質(zhì)的大型建筑企業(yè)。該企業(yè)主要以自營、合作聯(lián)營（包括掛靠）兩種經(jīng)營模式。企業(yè)業(yè)務(wù)核算分為省內(nèi)、省外兩大塊。省內(nèi)公司經(jīng)營下設(shè)6個承包部，無分公司，省外有36家分公司。
二、A企業(yè)財務(wù)狀況及期間費用管理分析
截止2012年12月末，企業(yè)資產(chǎn)總額4.94億元，其中凈資產(chǎn)2.85億元。2012年12個月實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入2.45億元，上交國家稅費0.89億元，實現(xiàn)稅后利潤7146.97萬元。
截止2013年12月末，企業(yè)資產(chǎn)總額6.64億元，其中凈資產(chǎn)3.21億元。2013年12個月實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入28.86億元，上交國家稅費1.04億元，實現(xiàn)稅后利潤4400.6萬元。
截止2014年12月末，企業(yè)資產(chǎn)總額16.92億元，其中凈資產(chǎn)6.03億元。2014年12月實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入78.82億元，上交國家稅費3.36億元，實現(xiàn)稅后利潤2.33億元。
截止2015年12月末，企業(yè)資產(chǎn)總額20.53億元，其中凈資產(chǎn)7.93億元。2015年12月實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入87.5億元，上交國家稅費3.82億元，實現(xiàn)稅后利潤1.896億元。
由上表可知，企業(yè)近幾年的資產(chǎn)負(fù)債率有逐步上升趨勢，主要是由企業(yè)業(yè)務(wù)迅速增長，資金需求量增加所致，但企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率仍低于同行業(yè)水平。從流動比率、速動比率較為平穩(wěn)且速動比率均高于1可知，企業(yè)的短期償債能力較強，其資本結(jié)構(gòu)較為合理，償債風(fēng)險始終在可控范圍之內(nèi)。
從盈利能力指標(biāo)可以看出，雖然該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入變動幅度較大，但銷售利潤率相對平穩(wěn)且較同行業(yè)水平略低，這主要與A公司的經(jīng)營模式有關(guān)。公司經(jīng)營模式主要有自營、掛靠兩種，建筑行業(yè)原材料及人工成本是逐年提高的，故自營項目利潤會逐年減少，而掛靠模式利潤率較為固定，可知掛靠模式業(yè)務(wù)增長速度大于自營模式的增長速度，從而導(dǎo)致該企業(yè)銷售利潤率相對平穩(wěn)且較低。
營運能力指標(biāo)所反映出在周轉(zhuǎn)速度越快的情況下，存貨轉(zhuǎn)化為流動資產(chǎn)的速度就越快，這樣會增強企業(yè)的短期償債能力及獲利能力，所以企業(yè)應(yīng)盡可能降低資金占用水平。而該企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)速度與同行業(yè)正常水平相比是比較快的，主要原因是與其經(jīng)營模式有關(guān)。該公司主營收入中的70%均為掛靠模式所產(chǎn)生，導(dǎo)致各營運能力指標(biāo)均過高，不能真實反映公司的營運狀況。
（一）管理費用的分析
收入管理費用率是企業(yè)一定時期內(nèi)管理費用占主營業(yè)務(wù)收入的比率，計算公式為：收入管理費用率=管理費用/主營業(yè)務(wù)收入?100%。該公司2012-2015年的收入管理費用率分別是1.28%、0.91%、1.16%、0.39%，而企業(yè)的平均收入管理費用率為0.84%，前三年的收入管理費用率增幅明顯，但在15年卻下降為0.39%，究其原因是企業(yè)調(diào)整了管理費用的核算方法，把應(yīng)計入成本和費用的科目作了明確劃分，因此在收入逐漸增加的基礎(chǔ)上，管理費用變少，故收入管理費用率變低，這也說明企業(yè)正在逐步完善控制體制，控制比較合理。
（二）銷售費用的分析
銷售費用是決定利潤的一個重要考核項目，而山西國基建設(shè)集團有限公司是建筑行業(yè)，企業(yè)內(nèi)部也沒有專門成立銷售部門，公司業(yè)務(wù)費用相對較少，故該部分費用全部計入管理費用核算，不單列銷售費用科目。
（三）財務(wù)費用分析
收入財務(wù)費用率是企業(yè)一定時期內(nèi)財務(wù)費用占主營業(yè)務(wù)收入的比率，計算公式為：收入財務(wù)費用率=財務(wù)費用/主營業(yè)務(wù)收入?100%。該公司2012-2015年的收入財務(wù)費用率分別是0.19%、0.22%、0.08%、0.09%，企業(yè)的平均收入財務(wù)費用率為0.12%，前兩年的收入財務(wù)費用率比平均水平略高，但在之后卻出現(xiàn)了下跌趨勢，首先可以說明企業(yè)收入增長速度大于財務(wù)費用的增長速度，企業(yè)發(fā)展速度快且盈利能力較強，其次，利息收入占我們企業(yè)財務(wù)費用的絕大部分，進一步說明企業(yè)對資金需求的對外籌資依賴性降低，企業(yè)經(jīng)營越來越好。
三、A公司期間費用管理存在的問題
（一）賬務(wù)核算存在的問題
因A公司經(jīng)營模式分自營、掛靠兩種，收入、成本應(yīng)分明細(xì)核算，而企業(yè)未分別賬務(wù)處理，使得企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)不能真實的表明企業(yè)自身業(yè)務(wù)的運營狀況，誤導(dǎo)報表使用者，為決策者提供了錯誤信息。
（二）管理費用的管理存在的問題
首先，企業(yè)在費用核算方面未能統(tǒng)一口徑，核算方法前后不一，違反了會計的一貫性原則。其次，費用規(guī)劃不準(zhǔn)確。通過對企業(yè)費用核算明細(xì)得知，管理費用中包括中介費、工資獎金、業(yè)務(wù)招待費、運雜費、辦公費、差旅費保險費和其他費用，其中：工資獎金、運雜費未能區(qū)分成本類和費用類，將項目支出計入了管理費用，導(dǎo)致成本、費用核算失真；業(yè)務(wù)招待費核算有誤，該企業(yè)將餐票及食堂員工消耗全部歸集與招待費，導(dǎo)致多繳納稅金的同時沒能清晰反映費用的真實用途；其他費用項目所含內(nèi)容隱晦不清，具體核算項目眾多，針對這一現(xiàn)象應(yīng)當(dāng)注意控制這類開支，尤其應(yīng)當(dāng)將金額較大、發(fā)生較頻繁的科目單獨列示，準(zhǔn)確、明晰的反映真實費用。
（三）銷售費用的管理存在的問題
A公司將部分銷售費用列入管理費用核算，未單獨列示，造成企業(yè)對銷售費用未能足夠重視，費用的審批控制不夠嚴(yán)格，費用審核標(biāo)準(zhǔn)不一致，費用控制模式屬被動消極型，在銷售費用的控制上缺乏有效的管理辦法，對相關(guān)銷售業(yè)務(wù)的費用應(yīng)嚴(yán)把審核關(guān)，對銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)費用制定相應(yīng)措施，嚴(yán)禁費用超標(biāo)。
（四）財務(wù)費用的管理存在的問題
該企業(yè)對是否增加股權(quán)或者借款等籌資方式的比例沒有進行科學(xué)、細(xì)致的分析，盲目借款導(dǎo)致資金成本過高，造成公司負(fù)擔(dān)過重。
四、企業(yè)改善期間費用管理的措施
（一）企業(yè)期間費用的控制方法
1.對費用采用歸口分級管理
歸口分級管理是加強期間費用管理的一項基本措施，主要是將費用歸口管理，即按照管理權(quán)限和管理責(zé)任相結(jié)合的原則，合理安排企業(yè)及各分公司內(nèi)部期間費用上的權(quán)責(zé)關(guān)系，調(diào)動各公司管理好相關(guān)費用的積極性。一般來講，管理費用主要由各公司管理部門管理，財務(wù)費用由財務(wù)部門統(tǒng)一管理，將各分公司占用資金利息及外借資金所產(chǎn)生的利息，按照責(zé)權(quán)原則準(zhǔn)確歸口處理。
2.對費用進行事前預(yù)算控制
費用的預(yù)算應(yīng)依據(jù)各公司的費用計劃要求、過去年度的費用資料及計劃期可能發(fā)生的變化來編制，并據(jù)以指導(dǎo)日常費用支出。事前預(yù)算應(yīng)結(jié)合定額管理法來制定，根據(jù)公司所在地及其業(yè)務(wù)大小不同制定不同的費用標(biāo)準(zhǔn)，各公司必須嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，不得突破預(yù)算指標(biāo)。年終應(yīng)根據(jù)預(yù)算進行考核，對于突破指標(biāo)的部門、單位和個人要進行獎罰。
（二）加強期間費用管理的對策
1.強化監(jiān)督以降低管理費用
控制管理人員數(shù)量，控制管理人員費用支出。公司管理部門在工作中，應(yīng)提高工作效率并盡可能減少管理人員數(shù)量，這樣有助于減少管理費用。同時，公司應(yīng)制定明確的費用支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，并加大監(jiān)督力度。
2.優(yōu)化銷售方式降低銷售費用
建立健全的審核制度。對于常規(guī)事項、特殊事項分別在企業(yè)制度中明確規(guī)定全責(zé)義務(wù)，嚴(yán)格按照規(guī)章執(zhí)行，避免因標(biāo)準(zhǔn)劃分模糊而為審批帶來障礙，造成員工的不滿情緒。
3.加強監(jiān)督管理以控制財務(wù)費用
第一，合理利用資金。一方面要從自身的良好規(guī)劃、合理使用方面下手，另一方面，可以選擇與金融機構(gòu)展開多種業(yè)務(wù)合作來達到節(jié)省資金占用，增加公司收益的目的。第二，降低貸款利率。通過與銀行協(xié)商在國家政策允許范圍內(nèi)最大限度爭取到低利息的貸款。
結(jié)束語
企業(yè)要想在市場競爭中立于不敗之地，企業(yè)所依靠的只能是源源不斷地取得收入，其它任何形式的現(xiàn)金流入對于企業(yè)來說，都只是暫時的。為了拓展收入，企業(yè)必然開展多種形式的業(yè)務(wù)活動，運用靈活的促銷手段來達到目的。其中，銷售折扣由于簡便易行、方法靈活而被企業(yè)大量應(yīng)用。對于收入，財政部曾于2000年12月《企業(yè)會計制度》對企業(yè)收入的會計核算作了統(tǒng)一規(guī)范。2006年2月，財政部了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則，其中第14號即為《收入》準(zhǔn)則。準(zhǔn)則、制度中雖對銷售折扣的處理作出了相應(yīng)規(guī)定，但未提及與此相關(guān)聯(lián)的增值稅如何處理。而在實際業(yè)務(wù)中，銷售折扣與增值稅關(guān)系緊密。
一、銷售折扣的含義及特點
銷售折扣可分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣是為促進銷售而在商品標(biāo)價上給予的扣除，如為擴大銷路，增加銷量采用的銷量越多、價格越低的促銷策略，即所謂的“薄利多銷”?，F(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，通常表示為：2/10，1/20，n/30。即自成交之日起，10天內(nèi)付款，給予2%的現(xiàn)金折扣；20天內(nèi)付款，給予1%的折扣；超過20天則無折扣，30天內(nèi)必須還清。
兩種折扣的主要區(qū)別有：第一，目的不同。商業(yè)折扣是為促進銷售而給予的價格扣除，現(xiàn)金折扣是為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，是企業(yè)為了加速資金周轉(zhuǎn)的一種措施。第二，發(fā)生折扣的時間不同。商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，而現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生。第三，賬務(wù)處理不同。商業(yè)折扣在銷售實現(xiàn)時，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入即可，不需作賬務(wù)處理。對于商業(yè)折扣，稅法同時規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣額在一張發(fā)票上分別說明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，若將折扣額另開發(fā)票，不論財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。而現(xiàn)金折扣可分別采用總價法、凈價法以及混合法進行。同時，對于折扣的金額，可調(diào)整收入或財務(wù)費用。調(diào)整收入是因為現(xiàn)金折扣的直接表現(xiàn)就是收入的增加或減少，調(diào)整財務(wù)費用是因為現(xiàn)金折扣是為鼓勵客戶早日付清貨款，即提早收回賣方信貸資金而發(fā)生的代價而不是收入的增減，應(yīng)作為財務(wù)費用處理（顯而易見，調(diào)整財務(wù)費用更合理）。
二、銷售折扣的會計處理
在明確銷售折扣的含義及特點的基礎(chǔ)上，應(yīng)進一步掌握銷售折扣的會計處理及其與增值稅的對應(yīng)關(guān)系。來看下例：
某企業(yè)為一般納稅人，增值稅率17%，售出產(chǎn)品一批，售價11000元，商業(yè)折扣為1000元，增值稅1700元［（11000-1000）×17%］，貨已發(fā)出，約定一個月后付款，付款條件為2/10，n/30。會計核算如下：
（一）采用總價法
總價法是將折扣前的成交額視作銷售額，“應(yīng)收賬款”賬戶按照此金額入賬?？蛻舭匆?guī)定條件得到的現(xiàn)金折扣，視作其提前付款享有的經(jīng)濟優(yōu)惠，在利潤表中可列作財務(wù)費用或作為收入的減項（如個體戶會計視作收入的減項）。以下是處理方法：
1.銷售成立時：
借：應(yīng)收賬款11700
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700
主營業(yè)務(wù)收入10000
2.上述貨款如期收回時：
借：銀行存款11700
貸：應(yīng)收賬款 11700
3.若上述貨款按2%享受現(xiàn)金折扣，提前收回時：
處理方法一：
借：銀行存款11466
財務(wù)費用234
貸：應(yīng)收賬款11700
處理方法二：
借：銀行存款11466
財務(wù)費用200
貸：應(yīng)收賬款11700
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34（紅字）
（二）采用凈價法
凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以記作應(yīng)收款項的入賬金額。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為一般客戶都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，于收到賬款時入賬，沖減財務(wù)費用或作為收入的增加處理。以下是處理方法之一：
1、銷售成立時：
借：應(yīng)收賬款11466
貸：主營業(yè)務(wù)收入9800
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1666
2、上述貨款按2%享受現(xiàn)金折扣，提前收回時：
借：銀行存款11466
貸：應(yīng)收賬款11466
3、若上述貨款未享受到現(xiàn)金折扣，如期收回時：
借：銀行存款11700
貸：應(yīng)收款項11466
財務(wù)費用 234
（三）對上述兩種處理方法的剖析
從上例可以看出：對于商業(yè)折扣的1000元，如果符合稅法的有關(guān)規(guī)定，那么核算時按照實際成交價格入賬，對增值稅沒有影響。而對于現(xiàn)金折扣，采用總價法，方法一核算時客戶少付的234元折扣全部作為本期的財務(wù)費用處理，“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”為1700元，方法二核算時將234元折扣分為兩部分，第一部分銷售收入10000元的2%即200元沖減財務(wù)費用，第二部分增值稅1700元的2%即34元，用紅字沖減增值稅銷項稅額，從而“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”為1666元。而采用凈價法核算時，是在應(yīng)收款項的總額上進行2%的折扣的，同時，對于“主營業(yè)務(wù)收入”、“ 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”同時進行2%的折扣。與總價法二相同的是：“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”少了34元（1700-1666）。從納稅人的角度出發(fā)，這種方法對于自身更為有利，但這樣處理會不會損害國家利益呢？從財務(wù)角度來講，這樣做是否妥當(dāng)呢？
這需從折扣的含義入手。現(xiàn)金折扣是為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，是企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)的一種措施。增值稅因收入的實現(xiàn)而發(fā)生，現(xiàn)金折扣已與收入無關(guān)。從這一點出發(fā)，筆者認(rèn)為不應(yīng)該對應(yīng)交納的增值稅產(chǎn)生影響，所以上述總價法之二與凈價法之一處理欠妥。正確處理應(yīng)為總價法之一。當(dāng)然，納稅人在采用凈價法之一處理時，如果對方?jīng)]有享受到折扣，對于多付的款項采用下列方法處理：
借：銀行存款11700
貸：應(yīng)收賬款 11466
財務(wù)費用200
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34
這樣處理更符合增值稅條例中有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，同時又不影響稅收。
綜合以上分析，在采用凈價法處理時，可在應(yīng)收款項的總額上進行2%的折扣，而對于“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”不予折扣，仍為1700元。折扣的部分沖減主營業(yè)務(wù)收入總額。凈價法處理方法之二如下：
1.銷售成立時：
借：應(yīng)收賬款11466
貸：主營業(yè)務(wù)收入 9766
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）1700
2.上述貨款按2%享受現(xiàn)金折扣，提前收回時：
借：銀行存款11466
貸：應(yīng)收賬款11466
3.若上述貨款未享受到現(xiàn)金折扣，如期收回時：
借：銀行存款11700
貸：應(yīng)收賬款11466
財務(wù)費用234
這樣做，既簡單明了，又不影響增值稅的足額繳納。
財務(wù)報表列報準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用多步式來列報利潤表。為了便于報表使用者理解企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源，同時還規(guī)定將不同性質(zhì)的收入和費用類別進行對比，分為三個步驟編制利潤表：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)；普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示每股收益的信息。
多步式利潤表正是比照以上三個步驟來進行項目的排列，并對前兩個步驟分別以中間性的利潤數(shù)據(jù)“營業(yè)利潤”與“利潤總額”來進行小結(jié)，這樣安排可以方便報表使用者迅速獲取信息。但從具體核算內(nèi)容和報表要素定義等方面進行詳細(xì)考察，會發(fā)現(xiàn)利潤表的結(jié)構(gòu)尚有不合理之處。本文以一般工業(yè)企業(yè)為例，擬對利潤表的部分項目進行解讀來分析其結(jié)構(gòu)的合理性。
一、“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”與“財務(wù)費用”解析
《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》(以下簡稱講解)中將“營業(yè)收入”解釋為“反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額”，將“營業(yè)成本”解釋為“反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的成本總額”，將“營業(yè)稅金及附加”解釋為“反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)承擔(dān)的各項稅費”，將“銷售費用”解釋為“反映企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項經(jīng)營費用”，將“管理費用”解釋為“反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各項管理費”，將“財務(wù)費用”解釋為“反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費”。
(一)從具體會計核算角度分析收入有不同的分類。按企業(yè)從事日?；顒拥闹匾裕杖敕譃橹鳡I業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。其中，主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入，通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目進行核算；其他業(yè)務(wù)收入是指與企業(yè)完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動相關(guān)的活動所實現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等，通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目進行核算?！盃I業(yè)收入”項目根據(jù)以上會計科目的發(fā)生額進行分析填列。
費用有狹義和廣義之分。廣義的費用泛指企業(yè)各種日?；顒影l(fā)生的所有耗費。狹義的費用僅指與本期營業(yè)收入相配比的那部分耗費，分為主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等。其中，主營業(yè)務(wù)成本指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動發(fā)生的費用，通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目進行核算；其他業(yè)務(wù)成本是指與企業(yè)完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)歷生活動相關(guān)的活動所發(fā)生的費用，如工業(yè)企業(yè)對外出售原材料的成本等，通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目進行核算。在利潤表中，“營業(yè)成本”項目根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額進行分析填列。主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本分別與主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入直接配比。廣義的費用還包括企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的其他耗費，根據(jù)費用的經(jīng)濟用途，可以分為經(jīng)營過程中發(fā)生的各種稅費、經(jīng)營管理費用、因銷售商品而發(fā)生的銷售費用、因籌集運營資金而發(fā)生的財務(wù)費用等，這些費用分別在“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”等科目中進行核算。而在利潤表中，“營業(yè)稅金及附加”等項目也根據(jù)以上會計科目的發(fā)生額進行分析填列。
上述項目的具體核算都涉及到了“日?；顒印奔捌洹敖?jīng)常性”，說明它的一個共同的立足點：其核算內(nèi)容都來源于企業(yè)的日?；顒樱⑶疫@類活動在企業(yè)的經(jīng)營管理中經(jīng)常發(fā)生。
(二)從會計要素的定義角度分析“營業(yè)收入”反映的報表要素是收入，“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”與“財務(wù)費用”反映的報表要素是費用。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡稱基本準(zhǔn)則)將收入定義為“企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入”，將“費用”定義為“企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出”。在這里，基本準(zhǔn)則將收入和費用的概念進行了嚴(yán)格的配比。但從具體的會計核算內(nèi)容到抽象的會計定義，基本準(zhǔn)則都涉及到了“日?；顒印奔捌洹敖?jīng)常性”。這反映由報表要素與其衍生的具體報表項目及其核算內(nèi)容是一脈相承的，也是可以相互印證的。即：所有的收入和費用是在日?；顒又挟a(chǎn)生的，其報表要素的分類和核算應(yīng)當(dāng)遵循“日?；顒印钡男再|(zhì)。
二、“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”解析
講解中將“營業(yè)外收入”解釋為“反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項收入”，將“營業(yè)外支出”解釋為“反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項支出”。
(一)從具體會計核算角度分析營業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關(guān)系的各項利得，如非貨幣資產(chǎn)交換利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等，通過“營業(yè)外收入”會計科目核算。在利潤表中，“營業(yè)外收入”項目根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額進行分析填列。營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，例如，債務(wù)重組損失、非常損失、盤虧損失等，通過“營業(yè)外支出”會計科目核算。在利潤表中，“營業(yè)外支出”項目根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額進行分析填列。‘這類收支雖然與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有多大的關(guān)系(或者是沒有明顯的直接關(guān)系)，但從企業(yè)整體來考慮，由于同樣能帶來經(jīng)濟利益的流入或流出，也是增加或減少利潤的因素，因此，對企業(yè)的利潤總額及凈利潤也會產(chǎn)生較大的影響。但兩者的有一個共同點，即其核算對象都與企業(yè)的日常活動無直接關(guān)系，表明這類活動在企業(yè)的經(jīng)營管理中不常發(fā)生。
(二)從會計要素的定義角度分析“營業(yè)外收入”反映的是利得，“營業(yè)外支出”反映的是損失?；緶?zhǔn)則中并沒有將利得和損失單獨作為一個要素分類出來，只是明確規(guī)定了利得和損失，將利得定義為“由企業(yè)非日?；顒又兴纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入”，將損失定義為“由企業(yè)非日?；顒又兴纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出”。兩者都分為直接計入當(dāng)期利潤的部分與直接計入所有者權(quán)益的部分。前者雖然不是經(jīng)營收益的組成部分，但卻會影響本期凈收益的數(shù)字，因此計入利潤表。
將兩者定義與收入和費用的定義相比較，發(fā)現(xiàn)他們都會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或減少，與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入或流出，其區(qū)別之一在于是否是“日?；顒印薄？梢?，日常活動是區(qū)分收入與利得、費用與損失的關(guān)鍵之處。區(qū)別之二在于收入和費用反映總流入和總流出，而利得和損失反映一定的凈流入和凈流出。由會計核算具體的內(nèi)容到會計定義的高度概括，基本準(zhǔn)則將“日常活動”作為區(qū)分“營業(yè)”與“非營業(yè)”的關(guān)鍵，表明這一特征十分重要。因為它是一個區(qū)分營業(yè)收入與非營業(yè)收入、營業(yè)成本與非營業(yè)成本的根本所在。
三、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動收益”與“投資收益”解析
講解中將“資產(chǎn)減值損失”解釋為“反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失”，將“公允價值變動收益”解釋為“反映企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價值變動收益”，將“投資收益”解釋為“反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益”。
(一)從具體會計核算角度分析資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，如果資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟利益低于其賬面價值甚至不能帶來經(jīng)濟利益，那么該資產(chǎn)的原賬面價值就無法反映其實際價值。因此，當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值的損失，以把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)的減值會計問題，對于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、商譽等若干資產(chǎn)所發(fā)生的資產(chǎn)減值，通過“資產(chǎn)減值損失”會計科目來進行核算。“資產(chǎn)減值損失”項目根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額進行分析填列。基本準(zhǔn)則中規(guī)定對會計要素計量時，一般采用歷史成本，但也適當(dāng)引入了其他計量屬性，如公允價值。對于存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的情況下，一些資產(chǎn)可采用公允價值計量。由公允價值發(fā)生變動而產(chǎn)生的利得和損失，通過“公允價值變動損益”會計科目進行核算。“公允價值變動收益”項目根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額進行分析填列。
除了通過傳統(tǒng)的銷售商品來獲取利潤外，企業(yè)還可以通過多種途徑來提高獲利的能力，投資就是其中一種。企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)范了企業(yè)以各種方式對外投資所取得收益的會計處理，對于長期股權(quán)投資、交易性投資、可供出售投資、持有至到期投等行為產(chǎn)生的收益，通過“投資收益”會計科目來進行核算?！巴顿Y收益”項目根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額進行分析填列。
(二)從會計要素角度分析由于生產(chǎn)條件、市場供需、技術(shù)進步或其他因素影響會導(dǎo)致資產(chǎn)的價值發(fā)生下跌，從而企業(yè)要對資產(chǎn)計提減值損失。為拓寬收益的渠道，企業(yè)會輔助投資以增加獲利，從而取得投資收益。而活躍市場上交易頻繁，價格時常波動，企業(yè)所持有以公允價值計量的資產(chǎn)也要承受其價格的漲跌損益。這些經(jīng)營活動都屬于企業(yè)的非主要經(jīng)營活動或是偶發(fā)事項，并不是企業(yè)時常進行的不間斷的經(jīng)營活動，其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入或流出難以預(yù)計，一般屬于不再生性的。所以“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動收益”與“投資收益”三個項目對應(yīng)的是利得和損失，反映企業(yè)在日?；顒右酝猱a(chǎn)生的經(jīng)濟利益，與收入和費用無關(guān)。
四、“營業(yè)利潤”解析
講解中將“營業(yè)利潤”簡單解釋為“反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤”。
利潤表諸多項目名稱中的“營業(yè)”二字是同一含義，是對不間斷的經(jīng)常性的經(jīng)營活動的強調(diào)，則“營業(yè)利潤”解釋中的“營業(yè)”二字也不例外。因此，營業(yè)利潤可被報表使用者看作是日?；顒又袑崿F(xiàn)的經(jīng)營利潤，核算的內(nèi)容是收入減去費用后的余額。
但作為一個中間性的利潤數(shù)據(jù)，“營業(yè)利潤”與其他項目在利潤表上的關(guān)系卻是：
營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(－公允價值變動損失)+投資收益(－投資損失)
(1)
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
(2)
等式(1)表明營業(yè)利潤中包含有“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動收益(或損失)”、“投資收益(或損失)”。經(jīng)過前文的解讀和分析，資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益(或損失)、投資收益(或損失)屬于利得和損失的范疇，是企業(yè)在偶發(fā)事項中產(chǎn)生或是由企業(yè)非經(jīng)常性經(jīng)營活動導(dǎo)致的、在非日?；顒又挟a(chǎn)生的不可再生損益。由此而計算出的營業(yè)利潤在內(nèi)容上不僅包括嚴(yán)格意義上的收入減去費用后的差額，還包括部分直接計入當(dāng)期損益的利得和損失，其內(nèi)容和含義勢必與以上假定相悖。等式(2)表明利潤總額反映的是企業(yè)在稅前所實現(xiàn)的所有利潤，既包括日?；顒訉崿F(xiàn)的經(jīng)營利潤，也包括非日?；顒又袑崿F(xiàn)的應(yīng)計入當(dāng)期損益的所有利得和損失。而營業(yè)利潤反映的既非純粹日?；顒訉崿F(xiàn)的經(jīng)營利潤，也非所有活動實現(xiàn)的全部利潤。并且其包含的報表要素和組成項目與利潤總額在性質(zhì)上無異，在核算范圍上交叉重疊，那么，兩者就屬于重復(fù)性的指標(biāo)。這使得營業(yè)利潤在利潤表上的定位就顯得有些尷尬，其原有的意義也變得模糊不清。
五、改進建議
營業(yè)利潤在利潤表中的不合理定位使其在利潤表的作用大打折扣，同時也會誤導(dǎo)報表信息使用者，降低利潤表信息的有用性，從而削弱利潤表的可信度。因此，應(yīng)對此不合理之處予以改進。
改進的方法有兩個。一是保持利潤表結(jié)構(gòu)，改變個別項目的名稱，如營業(yè)利潤。這種方法的好處在于保持現(xiàn)有利潤表結(jié)構(gòu)的情況下避免稱謂上的誤解，但更名后的“營業(yè)利潤”在核算內(nèi)容與范圍上仍然與利潤總額有交叉，難以擺脫重復(fù)之嫌，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用和價值。所以，這一方法不可行。二是保持現(xiàn)有項目的名稱，調(diào)整利潤表的結(jié)構(gòu)。在計算營業(yè)利潤時，將“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動收益(或損失)”、“投資收益(或損失)”三個項目從第一步驟中剔除出來，放到利潤總額中，即第二步驟的計算中。如下：
第一步驟計算營業(yè)利潤：營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用
