時(shí)間：2023-10-05 10:28:38
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
1研究緣起：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念
作為企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的一種，我國當(dāng)前無論是學(xué)術(shù)界還是實(shí)務(wù)界，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念始終沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的概念。概括起來，目前對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有兩個(gè)方面的認(rèn)識(shí)：一方面，有的學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是沒有遵守稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，在納稅過程中出現(xiàn)少納稅或?yàn)榧{稅的現(xiàn)象，從而受到稅收征管機(jī)關(guān)的各種處罰，因此導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)損失等風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，有的學(xué)者從稅負(fù)的角度指出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在本質(zhì)上就是由于對(duì)稅法的適用不當(dāng)，從而導(dǎo)致企業(yè)增加的各種稅收負(fù)擔(dān)。事實(shí)上，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生不僅僅與稅收法律有關(guān)，與國家稅收政策也密切相關(guān)，特別是在我國實(shí)行中央與地方雙層稅收體制的背景之下，稅收政策對(duì)于企業(yè)的影響不亞于稅收法律。不僅如此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵不應(yīng)僅僅是包含當(dāng)前可能遭受的經(jīng)濟(jì)損失，還應(yīng)包括企業(yè)在聲譽(yù)方面可能面臨的損失，使得企業(yè)在未來某一段時(shí)間內(nèi)可能遭受的損失。
2現(xiàn)狀反思：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建立的現(xiàn)實(shí)困境
（一）宏觀環(huán)境困境
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建立的宏觀環(huán)境困境主要包括兩個(gè)方面：一是稅收法律的健全程度。從目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢(shì)來看，我國正處于快速發(fā)展的時(shí)期，稅收法律變化較多，從而加大了企業(yè)對(duì)于稅收法律了解和掌握的難度。除此之外，我國現(xiàn)行的稅收法律體系中，立法層次偏低，正式頒行的法律少，多是以法規(guī)、規(guī)章、政策的形式頒行，每年財(cái)政部、稅務(wù)機(jī)關(guān)頒布的稅收法規(guī)和規(guī)章都達(dá)到千條之多，而各省頒布的稅收政策更多，如此多的法律、法規(guī)和政策，企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營之時(shí)，對(duì)于當(dāng)?shù)囟愂障嚓P(guān)制度的把握也較為困難，在涉稅過程中，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)的概率高。二是我國稅收征管過程中存在著博弈的力量。當(dāng)前各類稅收中介機(jī)構(gòu)在向企業(yè)提供涉稅服務(wù)的過程之中，存在著利用虛假發(fā)票、虛假賬本逃避稅收的行為，以在與國家稅收征管機(jī)關(guān)博弈的過程中獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，這使得有些企業(yè)敢于進(jìn)行違法操作，進(jìn)而產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)自身困境
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建立的企業(yè)自身困境在于兩個(gè)方面，一方面，當(dāng)前我國企業(yè)管理層對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知有偏差，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制完全交給財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。因此，不難發(fā)現(xiàn)，在我國大多數(shù)企業(yè)基本沒有專門負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的部門，只是由財(cái)務(wù)部門代為管理。
3路徑選擇：加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建設(shè)的對(duì)策
（一）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的組織建設(shè)
針對(duì)當(dāng)前我國企業(yè)缺乏專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急。企業(yè)可以立足于其從事的行業(yè)性質(zhì)以及經(jīng)營的規(guī)模，設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，但需要打破傳統(tǒng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置缺失的狀況，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門作為一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，避免由財(cái)務(wù)管理人員兼職稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的情形。一般而言，可以在企業(yè)經(jīng)理層下面設(shè)置獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，直接對(duì)經(jīng)理負(fù)責(zé)，并定期向企業(yè)董事會(huì)報(bào)告。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的核心組成部分，其主要在管理層的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策的制定與執(zhí)行，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍之內(nèi)。
（二）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅服務(wù)機(jī)制建設(shè)
雖然我國稅收法律、法規(guī)、政策眾多，使得企業(yè)掌握相關(guān)的規(guī)定有難度，但如果能夠充分發(fā)揮政府稅收征管機(jī)關(guān)的涉稅服務(wù)作用，那無疑可以避免企業(yè)因?yàn)椴欢嚓P(guān)的規(guī)定而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建議在我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅大廳為企業(yè)專門設(shè)置相應(yīng)的涉稅服務(wù)窗口，為企業(yè)提供稅收信息咨詢服務(wù)，以讓企業(yè)對(duì)當(dāng)前稅收制度有一個(gè)充分的了解。與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以及時(shí)在相應(yīng)的窗口公布稅收政策與信息，或在網(wǎng)絡(luò)上建立與企業(yè)的信息溝通機(jī)制，讓企業(yè)及時(shí)把握稅收政策動(dòng)向。
（三）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才隊(duì)伍建設(shè)
1.企業(yè)的納稅過程與國家的稅法規(guī)定沖突
企業(yè)在繳稅時(shí)不遵守國家相關(guān)規(guī)定和法律法規(guī)，或是違反了國家繳稅條例并產(chǎn)生沖突。具體表現(xiàn)有繳稅費(fèi)不及時(shí)或是少繳稅費(fèi)等，從而使企業(yè)受到一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)還會(huì)損壞企業(yè)的聲譽(yù)，最后嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和未來的發(fā)展。
2.企業(yè)納稅過程中依照法律法規(guī)不準(zhǔn)確
部分企業(yè)對(duì)國家相關(guān)法律及政策認(rèn)識(shí)不到位，沒能充分使用國家出臺(tái)的部分優(yōu)惠政策，從而出現(xiàn)企業(yè)的繳稅費(fèi)不準(zhǔn)確的情況，導(dǎo)致了企業(yè)遭受不必要的損失。
3.企業(yè)納稅的相關(guān)工作沒有清楚的認(rèn)識(shí)和足夠的重視
隨著企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，有些企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到繳稅是企業(yè)運(yùn)營時(shí)需要承擔(dān)的成本費(fèi)用之一。但有一部分企業(yè)還是對(duì)繳稅成本具有比較模糊的理解，甚至并沒有將稅收繳費(fèi)當(dāng)成企業(yè)工作中的預(yù)算之一，他們認(rèn)為只需要按時(shí)繳費(fèi)就行，不需要成立專門機(jī)構(gòu)來對(duì)稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。這種被動(dòng)的思想導(dǎo)致了繳納稅款延遲，這也是引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的很重要的原因。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本的組成
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本是在稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，所產(chǎn)生的一切損失費(fèi)用和實(shí)際應(yīng)繳的風(fēng)險(xiǎn)稅費(fèi)，它是企業(yè)經(jīng)營的成本費(fèi)用的一部分
1.企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)預(yù)防成本
為了防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，企業(yè)采用目標(biāo)制定、事前管理、跟蹤監(jiān)督、采取應(yīng)對(duì)防范措施、事后遵守規(guī)定處理風(fēng)險(xiǎn)而花費(fèi)的費(fèi)用為預(yù)防成本。這樣一套監(jiān)督體系能夠提前發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低或消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的稅務(wù)成本。稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)隨著復(fù)雜度的提高，成本的投入也就越高，反之降低。
2.企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)懲治成本
指的是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生，并對(duì)公司產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)利益的損害，在解決過程中通過處罰、處理、整治所產(chǎn)生的成本費(fèi)用。該費(fèi)用是被動(dòng)產(chǎn)生的，如果企業(yè)在事前建立嚴(yán)密的稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制和管理，投入足夠的糾正成本和預(yù)防成本就可以降低和避免風(fēng)險(xiǎn)損失。
3.企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)損失成本
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制薄弱，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能力和體制，直接或間接、短期或長期、社會(huì)的、經(jīng)濟(jì)的、現(xiàn)實(shí)的等導(dǎo)致的各種經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)的損失成本是企業(yè)管理不當(dāng)，從而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)受損的。企業(yè)損失成本是企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)糾正成本和企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)預(yù)防成本成本投資不足而產(chǎn)生的。4.企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)糾正成本。企業(yè)預(yù)先使用成本管理體制，來發(fā)現(xiàn)企業(yè)繳稅風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)發(fā)生的趨勢(shì)，從而對(duì)其實(shí)施追究、檢查、復(fù)原、處置等花費(fèi)的成本費(fèi)用。體現(xiàn)為設(shè)置專門的企業(yè)預(yù)先使用風(fēng)險(xiǎn)成本管理體制和稅務(wù)識(shí)別系統(tǒng)產(chǎn)生的成本費(fèi)用。此時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)行為未造成明顯的不可控制的，并在控制范圍之內(nèi)的損失，還沒有對(duì)企業(yè)造成不可挽回的損失。但若對(duì)此不采取相應(yīng)的糾錯(cuò)措施糾正，未來將會(huì)發(fā)展為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不可挽回的嚴(yán)重威脅。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)法規(guī)基礎(chǔ)
1.總準(zhǔn)則
明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方針、建立稅務(wù)分析管理體制，從而形成內(nèi)部有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別
企業(yè)指出需要重點(diǎn)防范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，并定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。
3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織
結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，分配專門的負(fù)責(zé)人員各司其職。
4.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制策略
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略和措施，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理機(jī)制中的控制辦法和稅務(wù)管理流程，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
5.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理溝通與信息
建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理溝通、信息制度，對(duì)稅務(wù)相關(guān)信息的搜集、傳遞和處理的過程。6.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)和監(jiān)督。不斷對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)、有效的評(píng)估審核和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程。
四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和現(xiàn)狀
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀為，部分企業(yè)對(duì)國家相關(guān)法律法規(guī)及政策認(rèn)識(shí)不到位，不能夠嚴(yán)格在法律界限內(nèi)辦事，從而出現(xiàn)企業(yè)的繳稅費(fèi)不及時(shí)和少繳費(fèi)的情況，導(dǎo)致了企業(yè)遭受不必要的損失。
1.對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理的原理
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要操作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，企業(yè)在管理稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要首先清楚企業(yè)稅收管理的原理，然后才能合理有效的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的策略體系。企業(yè)才能將風(fēng)險(xiǎn)管理的原理運(yùn)用到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中去，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
2.風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)預(yù)測(cè)推斷可能出現(xiàn)的問題
企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候，需要預(yù)先檢查稅務(wù)管理中可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，并對(duì)這些問題進(jìn)行詳細(xì)和盡可能精準(zhǔn)的預(yù)測(cè)和推斷。企業(yè)將這些遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，逐一分析，盡早的采取預(yù)防及應(yīng)對(duì)措施，這樣才能將企業(yè)的的損失降到最低，從而保證企業(yè)能夠獲得最大的收益。
3.轉(zhuǎn)變企業(yè)稅務(wù)管理設(shè)計(jì)研究方向
企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心是能夠影響企業(yè)價(jià)值的的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為目的，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為原則。向國家稅務(wù)政策導(dǎo)向看起，全面對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要素整合對(duì)應(yīng)，按照事前防御、事發(fā)識(shí)別、應(yīng)對(duì)評(píng)估、事后支持并改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
五、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本的分析與決策
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理穿插了整個(gè)企業(yè)經(jīng)營的全過程，涉及了財(cái)、人、物、供、銷、產(chǎn)等各個(gè)因素。企業(yè)要想獲得利潤就不可能回避風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要在防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，為企業(yè)創(chuàng)造稅收價(jià)值，企業(yè)要做到在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的法律界限內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理最優(yōu)化問題為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本最小化，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本最大化收益的求解。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效益問題忽高忽低的實(shí)質(zhì)是在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的功效的大小，同時(shí)也將伴隨企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理事后收益大小，也就是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理收益是成正比的。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該對(duì)所有的企業(yè)發(fā)生有力的、不利的的固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并制定適當(dāng)?shù)拇胧@樣減少經(jīng)營不當(dāng)?shù)膿p失，有利于企業(yè)抓住有利的機(jī)會(huì)，及時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有一項(xiàng)重要特征，即損失和收益的對(duì)稱性。對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本全局分析企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)繳費(fèi)成本、企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)損失成本、企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)懲治成本、企業(yè)稅務(wù)繳費(fèi)預(yù)防成本得出，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制、防范和監(jiān)督反映了支出的費(fèi)用成本。
六、結(jié)語
關(guān)鍵詞：稅收；大型施工企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系；構(gòu)建
近年來，隨著國家對(duì)建筑行業(yè)稅收征管力度的加大，大型施工企業(yè)因其項(xiàng)目點(diǎn)多面廣、納稅環(huán)境復(fù)雜多變、稅務(wù)管理薄弱，面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益顯現(xiàn)，稅收違法成本急劇加大。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，也已成為大型施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中一個(gè)重要方面。而要有效地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，其關(guān)鍵是構(gòu)建一個(gè)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。本文主要是參照國家稅務(wù)總局2009年下發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號(hào)），結(jié)合大型施工企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)大型施工企業(yè)如何構(gòu)建有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系展開探討。
一、目前大型施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系現(xiàn)狀分析
總體上看，目前大部分大型施工企業(yè)尚未建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，已經(jīng)成為了大型施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié)。具體而言，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一，公司領(lǐng)導(dǎo)層及項(xiàng)目管理層稅收遵從意識(shí)不強(qiáng)。隨著建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，施工企業(yè)利潤空間越來越小，基于短期利潤考慮，施工企業(yè)員工，特別是公司領(lǐng)導(dǎo)層及項(xiàng)目管理層納稅觀念淡薄，稅收遵從意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不重視，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。
第二，內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位未設(shè)置或者設(shè)置不合理。一是大多數(shù)施工企業(yè)沒有設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或稅收管理崗位。二是有些雖然設(shè)置了稅收管理崗位，但其職能定位主要是報(bào)稅，而沒有相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能。三是在稅收管理崗位的人員，一般是財(cái)務(wù)人員兼任，大部分缺乏必要的稅收專業(yè)素質(zhì)。四是同一個(gè)人經(jīng)辦稅務(wù)事項(xiàng)全過程。
第三，缺乏必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制。一是無動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)估機(jī)制。施工企業(yè)往往沒有及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于項(xiàng)目投標(biāo)決策等重大事項(xiàng)未做專項(xiàng)的事前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。二是無具體稅收業(yè)務(wù)控制流程。對(duì)于企業(yè)重復(fù)性、固定性的稅務(wù)事項(xiàng)，暫未形成規(guī)范的業(yè)務(wù)操作控制流程。三是無常態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制和措施。目前施工企業(yè)主要是被動(dòng)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，未形成主動(dòng)應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，未建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)抑制措施；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重心在事后管理，主要表現(xiàn)為稅務(wù)危機(jī)處理。
第四，未建立健全的稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制。一是未建立稅務(wù)法律法規(guī)資料庫及企業(yè)稅務(wù)案例庫。二是難以及時(shí)掌握稅收制度變化對(duì)施工企業(yè)的影響。三是項(xiàng)目部有關(guān)的稅務(wù)信息，不能夠及時(shí)傳達(dá)到公司本部。四是各職能部門之間的稅務(wù)信息交流不足。五是同稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通不暢。
第五，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督缺位和持續(xù)改進(jìn)機(jī)制尚未形成。一是施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督部門，往往只重視財(cái)務(wù)和管理方面的問題，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度不夠，有的甚至忽視。二是施工企業(yè)在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的每一次稽查，都抱有“過一關(guān)算一關(guān)”的心態(tài)，未考慮充分吸收每次稅務(wù)稽查的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，來持續(xù)改進(jìn)企業(yè)的稅務(wù)管理，防范類似的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。
二、大型施工企業(yè)構(gòu)建有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建議
第一，樹立“合法納稅、誠信納稅”理念，營造良好的企業(yè)稅務(wù)文化。構(gòu)建有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的前提條件之一，就是建立起良好的企業(yè)稅務(wù)文化，特別是誠信納稅文化。只有在遵守稅收法律法規(guī)基礎(chǔ)上構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，才能夠真正做到有效地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，要建立良好的企業(yè)稅務(wù)文化，應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面的工作。一是公司董事會(huì)、經(jīng)理層及項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)提高納稅意識(shí)，樹立正確的稅收觀，在稅務(wù)文化建設(shè)方面發(fā)揮主導(dǎo)和典范作用。二是稅務(wù)文化建設(shè)應(yīng)納入到企業(yè)文件建設(shè)體系中來，以企業(yè)“誠實(shí)守法、合法經(jīng)營”的企業(yè)文化理念促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)文化建設(shè)。三是增強(qiáng)企業(yè)員工的稅收遵從意識(shí)，共同參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)中來。四是在遵守稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，積極開展稅收籌劃，有理有節(jié)、合法合理地減少公司稅收成本。
第二，建立專門的稅務(wù)管理部門和崗位，配置具有專業(yè)勝任能力的人員，實(shí)行不相容崗位分離制度。對(duì)大型施工企業(yè)而言，在項(xiàng)目眾多、稅務(wù)業(yè)務(wù)復(fù)雜、基層財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)缺乏的情況下，要提升稅務(wù)管理效能，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證稅務(wù)信息通暢流動(dòng)，應(yīng)在公司本部設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門和崗位，配置具有專業(yè)勝任能力的人員，主管公司稅務(wù)事務(wù)，指導(dǎo)項(xiàng)目部或分子公司稅務(wù)工作。在崗位設(shè)置上，還應(yīng)考慮不相容崗位分離。對(duì)稅務(wù)管理人員定期或不定期地進(jìn)行崗位培訓(xùn)，鼓勵(lì)其參與注冊(cè)稅務(wù)師等相關(guān)稅務(wù)專業(yè)資質(zhì)考試。
第三，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制的建立，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制，有助于企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，減少企業(yè)非主觀意愿造成的稅收違法事件的發(fā)生。一是建立動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析制度。結(jié)合大型施工企業(yè)外部環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程、管理能力、企業(yè)文化、人員素質(zhì)等情況，科學(xué)評(píng)估分析施工企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，為制定對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)控制措施奠定基礎(chǔ)。二是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，兼顧成本效益原則，針對(duì)企業(yè)重大的經(jīng)營決策、高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、日常業(yè)務(wù)流程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。對(duì)于項(xiàng)目部一級(jí)的涉稅事項(xiàng)，應(yīng)建立一套有效的流程控制機(jī)制；公司稅務(wù)管理部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目部一級(jí)的稅務(wù)指導(dǎo)；對(duì)于公司重大的固定資產(chǎn)投資、重要的合同簽訂、經(jīng)營模式的決策，應(yīng)加入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)。
第四，建立有效的稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制。稅務(wù)信息管理體系與溝通機(jī)制，是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的信息，確保稅務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)內(nèi)部與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要條件。一是建立稅務(wù)信息管理與溝通制度，明確稅務(wù)信息收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有效運(yùn)行。二是建立稅收法律法規(guī)庫和案例庫，并及時(shí)更新相關(guān)內(nèi)容；對(duì)于初次進(jìn)入的經(jīng)營地區(qū)，應(yīng)注意及時(shí)收集相關(guān)的地方稅收政策信息。三是做好稅收法律法規(guī)的研究，特別是對(duì)施工企業(yè)有重大影響的稅收法律法規(guī)的研究。四是及時(shí)收集公司涉稅信息，并加以分析處理，按照稅務(wù)管理需要，進(jìn)行稅務(wù)信息的內(nèi)部傳達(dá)。五是加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的宣傳，編制企業(yè)稅收業(yè)務(wù)手冊(cè)。六是加強(qiáng)同地方稅務(wù)部門的溝通，建立良好的稅企關(guān)系。
第五，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督和持續(xù)改進(jìn)。通過對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立和實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺陷并加以改進(jìn)，是實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要保證。對(duì)于無論是內(nèi)部監(jiān)督還是外部檢查發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題，施工企業(yè)都應(yīng)高度重視，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際情況，采取針對(duì)性措施予以改進(jìn)。一是對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)，應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部控制體系中內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)范疇，在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度中予以明確。二是對(duì)企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督或稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)納入企業(yè)稅收案例庫管理；對(duì)于具有普遍性的問題，還應(yīng)針對(duì)性地制定控制措施，合理地予以規(guī)避。
參考文獻(xiàn)：
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一、研究現(xiàn)狀與不足
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因的分析要從內(nèi)部與外部?jī)蓚€(gè)角度著手，外部因素如稅收政策以及稅收法規(guī)尚未完善、執(zhí)法力度不強(qiáng)、社會(huì)文化環(huán)境影響以及信息不對(duì)稱等，內(nèi)部因素如企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱、內(nèi)部控制差、員工管理素質(zhì)不高、計(jì)算機(jī)核算能力低等。但企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不善的背后，應(yīng)當(dāng)有更深的原因，若執(zhí)意將法律法規(guī)的不完善、稅務(wù)管理意識(shí)薄弱歸結(jié)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主因，或未關(guān)注企業(yè)作為系列契約的集合，或研究對(duì)象沒有包含中小企業(yè)，或以簡(jiǎn)單的“一對(duì)一”改善如“提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)”等空談來分析，只會(huì)使自己閉門造車，找不到深層因素不說，甚至從頭到尾都是治標(biāo)而不治本。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)操作層面因素
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)操作層面因素即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的直接因素。其層面因素有以下四點(diǎn)。
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱
1. 某些中小企業(yè)甚至根本不設(shè)賬，以票代帳，或者設(shè)賬，造成賬目混亂，甚至設(shè)多套賬。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中小企業(yè)的多賬比率高達(dá)78.36%，這國內(nèi)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。會(huì)計(jì)核算的待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用沒有按照規(guī)定攤提，暗地操縱利潤，利用倒軋賬的方式記賬等。
2. 成本計(jì)算以及費(fèi)用計(jì)提缺少依據(jù)和手續(xù)。如材料入庫及領(lǐng)用不完整致使真實(shí)性低，給核算工作帶來麻煩；報(bào)損記錄信息不完整；薪資制度不完善與個(gè)人所得稅逾期繳納。
3.開設(shè)原始憑證不規(guī)范、內(nèi)容不完整以及內(nèi)容與類型不匹配。
（二）稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異混淆
因稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)以及遵循的基本原則差異，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有所不同。中小企業(yè)中的稅務(wù)、財(cái)會(huì)的人才隊(duì)伍職業(yè)素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力可能并不高，在專業(yè)知識(shí)、技能的掌握上也不完整，再加上這批人通常身兼數(shù)職，故時(shí)常造成稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的混淆，出現(xiàn)納稅申報(bào)錯(cuò)誤，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）費(fèi)用扣除不準(zhǔn)確
1. 主要體現(xiàn)在對(duì)股東大會(huì)和社區(qū)協(xié)調(diào)會(huì)、招商會(huì)等屬會(huì)議費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳方面的支出，被錯(cuò)誤地按支出內(nèi)容分為業(yè)務(wù)招待費(fèi)及差旅費(fèi)等各個(gè)項(xiàng)目，而會(huì)議費(fèi)卻因缺會(huì)議通知文件及證明等支撐材料。
2. 把固定資產(chǎn)大修費(fèi)資本化并逐期攤銷，一次性扣除固定資產(chǎn)改良支出，沒有依據(jù)規(guī)定計(jì)提與稅前扣除固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，或按照以前年度數(shù)據(jù)計(jì)算當(dāng)前稅。
3. 在各項(xiàng)、各會(huì)計(jì)期間的成本及費(fèi)用花費(fèi)不清，或是收入確認(rèn)不符合成本列支。
（四）適用稅收法規(guī)、政策存在缺陷
1. 企業(yè)稅負(fù)較高的原因之一是未做納稅籌劃。多數(shù)中小企業(yè)在納稅籌劃方面欠缺，使得納稅政策可能不符合自身發(fā)展，采用了不合適的會(huì)計(jì)核算方式，加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2. 納稅籌劃過度，走“小道”。通過虛設(shè)機(jī)構(gòu)或采用“掛靠”等形式為企業(yè)謀稅收優(yōu)惠政策之利，或以此避稅，或?qū)I(yè)務(wù)招待及餐飲費(fèi)用用于職工福利待遇。而籌劃失敗則是本身或是存在漏洞，或是籌劃方案存在缺漏，或是不符合環(huán)境發(fā)展變化等。
三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理層面成因
（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不高，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍不強(qiáng)
一是中小企業(yè)不夠重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，過于低估自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是中小企業(yè)幾乎都沒有安排稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，也未進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，以至于沒有考慮清楚稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)糾正，只是出了問題再進(jìn)行解決。
（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員不能完全勝任工作，人力資源跟不上
一是會(huì)計(jì)人員的結(jié)構(gòu)方面不科學(xué)合理，初級(jí)會(huì)計(jì)人員居多，水平素質(zhì)高的人員少；二是缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)以及經(jīng)驗(yàn)交流，培訓(xùn)交流方面不受企業(yè)重視受限于中小企業(yè)的資金，人員的流動(dòng)性也比較大；三是為了保密，又因成本負(fù)擔(dān)能力低，企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的問題只能通過企業(yè)自身解決，而缺乏咨詢的環(huán)節(jié)。
（三）企業(yè)治理工作及管理機(jī)構(gòu)設(shè)置方面的問題，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏有效監(jiān)管
一是企業(yè)決策沒有發(fā)揮有效的監(jiān)督效果，“一言堂”的情況凸顯；二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的部門以及崗位沒有專門設(shè)置，相關(guān)人員聘用的多半是非專業(yè)的；三是內(nèi)部審計(jì)及其他監(jiān)督機(jī)制的合理與否，決策人員并不了解，在不知道運(yùn)行收益及內(nèi)部控制的情況下，“特事特批”的情形較多，加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）內(nèi)部控制的制度不完善，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有可靠的運(yùn)行基準(zhǔn)
首先是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的制度不健全，財(cái)務(wù)核算的隨意度大，會(huì)計(jì)資料不夠真實(shí)完整，財(cái)務(wù)報(bào)表失真，財(cái)務(wù)信息價(jià)值變低；其次是稅務(wù)管理制度不健全，甚至稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l文都不存在，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有依據(jù)；最后是稅收風(fēng)險(xiǎn)日常管理在分工流程上不夠嚴(yán)謹(jǐn)。
四、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根本原因
造成中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最根本原因就是因?yàn)槠髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人員工作不認(rèn)真。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的認(rèn)真程度直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo)以及管理要求、管理風(fēng)格。決定了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制。
五、處理中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
（一）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)獎(jiǎng)懲制度
中小企業(yè)沒有大企業(yè)那種建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的激勵(lì)體系、考核體系，不過可通過微調(diào)工薪結(jié)構(gòu)、構(gòu)建起一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)獎(jiǎng)懲制度。該制度能夠在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作之后對(duì)于員工未能有效履行相應(yīng)職責(zé)進(jìn)行外部性內(nèi)部化，能夠在信息不對(duì)稱的情況下避免企業(yè)稅務(wù)管理的執(zhí)行者進(jìn)行有限性的決策，避免機(jī)會(huì)主義的發(fā)生，制度應(yīng)先標(biāo)明企業(yè)遭受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的受損情況下如何進(jìn)行追查，明確其追查范圍、追查條件，合理地加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失懲罰力度，即損失愈大，懲罰愈嚴(yán)重，而零風(fēng)險(xiǎn)則有相應(yīng)福利獎(jiǎng)勵(lì)等。
（二）提升涉稅人員的工作水平，并定期排查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)人員要及時(shí)了解有關(guān)稅收政策及理論的新方法，提高自己的工作質(zhì)量。對(duì)稅務(wù)人員培訓(xùn)要分崗位進(jìn)行。如：企業(yè)稅收管理員，因經(jīng)常與會(huì)計(jì)人員及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料打交道，需要具備更高的財(cái)會(huì)知識(shí)，了解更多的稅務(wù)政策，培訓(xùn)時(shí)要把該怎樣提高財(cái)務(wù)辨析能力、怎樣分析納稅申報(bào)資料、會(huì)計(jì)制度及稅法差異等當(dāng)作重點(diǎn)內(nèi)容；與此同時(shí)，中小企業(yè)也要對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行道德方面的培訓(xùn)，督促員工認(rèn)真學(xué)習(xí)《稅務(wù)職業(yè)道德》。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)結(jié)合了制度與人員素質(zhì)的培訓(xùn)后，企業(yè)自身要做好定期的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查，盡早排除涉稅風(fēng)險(xiǎn)，如若出現(xiàn)未按期繳納稅款或解繳稅款的情況，要及時(shí)預(yù)繳涉及稅款，盡量減少經(jīng)濟(jì)損失。
（三）組建企業(yè)聯(lián)合體，共同進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
企業(yè)聯(lián)合體是由同一或周邊的企業(yè)所組建，他們具有將近相同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)聯(lián)合體會(huì)根據(jù)整體市場(chǎng)份額擴(kuò)大以及市場(chǎng)空間機(jī)會(huì)的增多來促進(jìn)聯(lián)合體企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的提高，并且會(huì)由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本的降低使得聯(lián)合體企業(yè)得以組建更加完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)聯(lián)合體還能通過企業(yè)上下游供應(yīng)鏈組建，這樣不但可以由整體業(yè)務(wù)復(fù)雜化促進(jìn)聯(lián)合體企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)上的提高，還可以憑借降低管理成本來組建更加完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
關(guān)鍵詞：企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理;問題;有效措施
中圖分類號(hào)： F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-1069（2016）33-64-2
0 引言
在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是其中非常重要的一部分內(nèi)容。但是，最近幾年，很多企業(yè)都被查出了稅務(wù)問題，從而給企業(yè)帶來了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在很多問題，其中包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法不科學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施采取力度不夠等。因此，面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，就應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，建立高效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并定期對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，不斷提高相關(guān)負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，從而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述
1.1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)發(fā)展的整個(gè)過程，企業(yè)要想能夠長久穩(wěn)定地發(fā)展下去，就必須重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。目前，我國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要分為兩部分：一方面，企業(yè)的稅務(wù)行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，即企業(yè)存在未納稅、少納稅的現(xiàn)象，從而使得企業(yè)的聲譽(yù)受損，嚴(yán)重的就要面臨破產(chǎn);另一方面，企業(yè)經(jīng)營行為使用稅法不準(zhǔn)確，多繳納了稅款，給自身企業(yè)增加了不必要的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)有很多，其中包括主觀性、必然性、預(yù)見性等[1]。
1.2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
只有提高了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，才有可能保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長。在企業(yè)的發(fā)展中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要指的就是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的制約和自身?xiàng)l件的限制，然后采用科學(xué)的管理手段來對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷和控制。在具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)該充分了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論知識(shí)，不斷提高自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相關(guān)的事前的識(shí)別、事中的管理控制和事后的評(píng)價(jià)，爭(zhēng)取把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)扼殺在源頭，最終減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。
2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題
2.1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法不科學(xué)
從目前我國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法非常不科學(xué)，這在很大程度上影響了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法有很多，目前，很多企業(yè)主要采用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法有兩種：一種是定性分析法;另一種是定量分析法。部分企業(yè)都沒有重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，也沒有根據(jù)自身企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況來制定完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，同時(shí)，也沒有建立統(tǒng)一的評(píng)估體系，增大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概率。
2.2 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施實(shí)施力度不夠
據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，由于部分企業(yè)沒有充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，從而沒有加大對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的宣傳力度，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施采取力度不夠。一般情況下，面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)不應(yīng)該只是采用一種風(fēng)險(xiǎn)防控措施，應(yīng)該把多種應(yīng)對(duì)措施有效地結(jié)合起來，從而提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理水平。但是，目前，很多企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，也沒有風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，一旦遇到風(fēng)險(xiǎn)管理問題，就不能及時(shí)采取相應(yīng)的措施進(jìn)行解決?？傊?，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的單一性，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的數(shù)量較少性已經(jīng)成為了企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中面臨的一項(xiàng)非常棘手的問題[2]。
3 提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的有效措施
針對(duì)以上企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，采取多種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，制定完善合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，不斷提高相關(guān)負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。下面我們就來具體說下提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的有效措施都包含哪些方面的內(nèi)容。
3.1 建立高效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系
針對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理來說，建立高效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系具有非常重要的意義。第一，企業(yè)應(yīng)該不斷對(duì)自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，讓企業(yè)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)都能夠充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，并充分發(fā)揮監(jiān)督部門的指責(zé)，調(diào)動(dòng)工作人員的工作積極性，并根據(jù)自身企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況來制定完善的高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概率。第二，企業(yè)應(yīng)該建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，不斷提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量和效率，有效發(fā)揮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度作用，從而給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)收益。第三，企業(yè)還應(yīng)該成立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，并安排相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員進(jìn)行管理，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的各個(gè)責(zé)任都明確到每個(gè)管理人員身上，一旦遇到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題，就應(yīng)該及時(shí)追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，并采用相應(yīng)的措施加以解決，同時(shí)，還應(yīng)該定期做稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的匯報(bào)總結(jié)，及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況作出準(zhǔn)確的稅務(wù)決策，從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。
3.2 加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)
企業(yè)要想提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，還應(yīng)該不斷提高相關(guān)負(fù)責(zé)人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，定期對(duì)相關(guān)管理人員進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)。首先，企業(yè)應(yīng)該重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防控方面技能知識(shí)的培訓(xùn)，讓相關(guān)的工作人員都能夠充分掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)知識(shí)，有條件的企業(yè)還可以聘用一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才，擴(kuò)充自身企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門人才隊(duì)伍。其次，企業(yè)還應(yīng)該定期召開稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理座談會(huì)，聘請(qǐng)一些相關(guān)的稅務(wù)專家來蒞臨指導(dǎo)，不斷提高員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理技能水平[4]。最后，企業(yè)還應(yīng)該加大對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳力度，讓所有的員工都能夠樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念全面貫徹到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，提高員工對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思想意識(shí)，只有這樣，才能不斷降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率，從而為企業(yè)的持久穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
3.3 加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息的溝通
在日常的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)各個(gè)部門之間的有效溝通對(duì)于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的作用。企業(yè)應(yīng)該定期加強(qiáng)各個(gè)部門、各個(gè)成員之間的溝通交流，一旦遇到任何稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，就應(yīng)該及時(shí)溝通，隨時(shí)交流意見，從而杜絕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失。隨著我國科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門就應(yīng)該采用現(xiàn)代化信息技術(shù)，比如網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等，以此來建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理溝通平臺(tái)，或者建立相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、外部信息獲取與共享系統(tǒng)等，互相分享稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意見，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。除此之外，在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息化同時(shí)，企業(yè)可以把上述系統(tǒng)或者平臺(tái)有效地結(jié)合在一起，為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)造良好的條件，從而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化[5]。
3.4 構(gòu)建良好的企業(yè)文化
企業(yè)文化對(duì)于所有的企業(yè)來說都是非常重要的，它是企業(yè)的靈魂，企業(yè)文化在企業(yè)的日常管理中發(fā)揮著無可替代的作用。在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，企業(yè)應(yīng)該把企業(yè)文化與之有效地結(jié)合在一起，這樣做能夠在很大程度上提高稅務(wù)管理水平。在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，無論是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)還是基層工作人員，都應(yīng)該積極投身到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部積極發(fā)揮帶頭作用與管理職能，以身作則，并帶動(dòng)全體員工共同進(jìn)行宣傳，加強(qiáng)員工的思想政治教育和職業(yè)道德素養(yǎng)教育，營造良好的工作環(huán)境，杜絕工作中的不良之風(fēng)，從而保證企業(yè)文化能夠持續(xù)地發(fā)展下去。
4 結(jié)束語
總而言之，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)非常嚴(yán)謹(jǐn)且系統(tǒng)的工作，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低直接影響著企業(yè)的發(fā)展，因此，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，不斷總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，定期對(duì)管理人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，從而促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
參 考 文 獻(xiàn)
[1] 羅威.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].暨南大學(xué)，2012.
[2] 杭州市國家稅務(wù)局課題組，張積康.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理國際經(jīng)驗(yàn)及其借鑒[J].涉外稅務(wù)，2011（6）：34-39.
[3] 劉茜.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建研究[D].山東大學(xué)，2012.
關(guān)鍵詞：建安企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范與管控
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。隨著我國稅收制度的不斷完善，面對(duì)當(dāng)前社會(huì)主義初級(jí)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，建安大型企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，以期達(dá)到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成為擺在企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員面前的一件大事。建安大型企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是，一方面大型建安企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜，管理難度大；另一方面稅務(wù)管理力量相對(duì)薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。目前許多大型建安企業(yè)還沒有建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但都偏重財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)?！吨醒肫髽I(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點(diǎn)關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo)，稅務(wù)合規(guī)方面的內(nèi)容比較缺乏或單薄。要解決這些問題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業(yè)點(diǎn)多面廣，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管控的任務(wù)異常復(fù)雜而艱巨。
一、當(dāng)前大型建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及分析
1.建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性給建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來難度
建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點(diǎn)多、面廣，在其提供勞務(wù)和建造產(chǎn)品上具有跨區(qū)域、工程項(xiàng)目周期長和成本核算程序復(fù)雜，各施工地納稅環(huán)境差異大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難度高。多數(shù)大型建安企業(yè)跨省、跨國經(jīng)營，企業(yè)需要面對(duì)世界各地層級(jí)不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)及國外稅制的管束。而不同管轄區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法關(guān)于建安企業(yè)政策規(guī)定的理解和執(zhí)行差異很大，這就額外增加了建安企業(yè)擔(dān)負(fù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)，給企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來難度。
2.稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅企信息溝通不及時(shí)，不可避免地增加建安企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
稅收政策執(zhí)行偏差的可能性在我國是客觀存在的，這就大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國家對(duì)建安企業(yè)外地施工實(shí)行施工地和注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)雙重管理的稅收政策，各地方稅務(wù)局都采取“以票管稅”、強(qiáng)化稅源管理等征管措施，導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行難度大，稅企爭(zhēng)端多。南京、廣州等地方稅務(wù)局按建安企業(yè)營業(yè)收入的1%加征個(gè)人所得稅；四川等地方稅務(wù)局按2%預(yù)征企業(yè)所得稅，以解決機(jī)構(gòu)所在地和施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外出經(jīng)營建筑企業(yè)爭(zhēng)搶所得稅或都不管所得稅的問題。這就要求建安企業(yè)每到一地施工都應(yīng)事前到機(jī)構(gòu)所在地和施工地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)了解相關(guān)的稅收管理政策，以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.大型建安企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常與做假賬或者簡(jiǎn)單的賬面差錯(cuò)關(guān)系不大，主要來源于企業(yè)管理層的納稅意識(shí)和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范制度缺失或不夠健全，經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面
在施工企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中，從投標(biāo)決策開始到竣工結(jié)算很容易忽視稅務(wù)因素，加上施工企業(yè)層層轉(zhuǎn)包分包，對(duì)項(xiàng)目管理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建安企業(yè)是完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下的微利企業(yè)，我公司一年完成了近30億的施工產(chǎn)值，完成的營業(yè)利潤也只有近2500萬元， 僅占施工產(chǎn)值的8.3%。如果因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄導(dǎo)致稅務(wù)稽查處罰，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很容易轉(zhuǎn)化為直接利益損失，這樣不僅會(huì)吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還會(huì)給企業(yè)形象帶來負(fù)面影響。
4.建安企業(yè)稅務(wù)管理力量相對(duì)薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后，企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高
大型建安企業(yè)點(diǎn)多面廣，有的只是在總部設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，有的甚至連總部都沒有專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，只是象征性地配置了稅務(wù)管理崗位。各個(gè)施工地點(diǎn)更談不上配置專門的稅務(wù)管理人員，相關(guān)的稅務(wù)管理工作一般都由各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司財(cái)務(wù)人員兼任，他們面對(duì)我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化，缺少涉稅輔導(dǎo)及稅法后續(xù)教育，對(duì)稅法的理解、認(rèn)同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說也在增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、大型建安企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控應(yīng)對(duì)措施
1.提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)
企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)合法納稅、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，按照《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，準(zhǔn)確計(jì)算稅金，按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，規(guī)范納稅公平參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在企業(yè)內(nèi)部營造稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，并把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理制度結(jié)合起來，將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個(gè)重要組成部分，形成全面有效的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范是一個(gè)系統(tǒng)的工程，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的長效機(jī)制建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)融入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理過程中，以形成既擁有風(fēng)險(xiǎn)管理防御能力，又有戰(zhàn)略管理規(guī)劃，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理有效地融合。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)管理層負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策，管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營的一項(xiàng)重要內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動(dòng)。
2.管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好日常風(fēng)險(xiǎn)處置預(yù)案
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是公司稅務(wù)管理的基本和首要任務(wù)。加強(qiáng)對(duì)建安企業(yè)各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別和應(yīng)對(duì)，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風(fēng)險(xiǎn)，也為公司經(jīng)營提供了通過稅務(wù)籌劃創(chuàng)造價(jià)值的可能性和空間。建安企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部以及各施工地點(diǎn)的相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。對(duì)于監(jiān)控和分析到的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)仔細(xì)分析原因并加以解決。這是一項(xiàng)長期的日常性工作，要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理?？筛鶕?jù)需要在各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司設(shè)立稅務(wù)管理崗位。
3.強(qiáng)化企業(yè)信息管理建設(shè)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制流程，明確風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)
企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時(shí)匯編本企業(yè)適用的稅法并定期更新；企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。企業(yè)可以利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立內(nèi)、外部及各施工地點(diǎn)的信息管理系統(tǒng)，有效的信息系統(tǒng)能確保企業(yè)內(nèi)、外部及各施工地點(diǎn)信息通暢，能確保企業(yè)稅務(wù)管理部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與企業(yè)管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)先兆和實(shí)際問題均能得到及時(shí)的關(guān)注和妥善的處理。企業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度是否健全、是否合理與科學(xué)，從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也就無法有效地提高防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效益。大型建安企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)控管理體系建設(shè)，不斷完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。一是加強(qiáng)內(nèi)部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”；二是“利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行自動(dòng)控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業(yè)務(wù)和稅收規(guī)定都是不斷變化的，制度流程也要及時(shí)進(jìn)行修訂完善。
4.配備專業(yè)的稅務(wù)人員
由于稅務(wù)管理的專業(yè)性、政策性和復(fù)雜性，稅務(wù)管理工作對(duì)人員的素質(zhì)和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要條件，要讓專業(yè)的人，做專業(yè)的事。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的員工進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。一般來說，稅務(wù)管理人員首先需要深刻理解稅收法規(guī)，這是最基本的專業(yè)能力；其次要熟悉建安企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理，因?yàn)榧{稅處理基本以會(huì)計(jì)處理為基礎(chǔ)；最后，還要熟悉建安企業(yè)業(yè)務(wù)以及整體經(jīng)營戰(zhàn)略，不熟悉業(yè)務(wù)就無法深刻理解某些相關(guān)的稅收規(guī)定， 不把握經(jīng)營戰(zhàn)略則難以發(fā)揮稅務(wù)的事前籌劃、規(guī)劃作用。另外，這些人員還必須具有很強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，稅收政策不斷變動(dòng)，要求稅務(wù)管理人員不斷提高學(xué)習(xí)、思考和研究的能力，確切說稅務(wù)管理部門要成為“學(xué)習(xí)型部門”。
5.利用納稅評(píng)估降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
納稅評(píng)估是由稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比對(duì)分析的方法，對(duì)納稅人報(bào)送納稅申報(bào)資料及提供的相關(guān)涉稅信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行系統(tǒng)的綜合分析評(píng)定、核實(shí)，從而做出定性、定量判斷，進(jìn)一步對(duì)納稅人實(shí)施管理和服務(wù)的行為。目前很多企業(yè)及其財(cái)務(wù)人員缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，因不熟悉稅法規(guī)定或無意之失而造成的稅收違法行為時(shí)有發(fā)生，從而導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)違法處罰風(fēng)險(xiǎn)增大。因此企業(yè)應(yīng)借鑒稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估方法，通過分析財(cái)務(wù)部門各月、季、年申報(bào)和上繳的稅款情況，財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關(guān)系等方面的情況，進(jìn)行內(nèi)部自檢。從故意稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)、非故意行為導(dǎo)致結(jié)果違法的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、客觀上少繳稅款的無責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面，采取手工和計(jì)算機(jī)軟件相結(jié)合的辦法，深入開展宏觀稅負(fù)分析活動(dòng)。充分利用納稅評(píng)估活動(dòng)，詳細(xì)剖析容易形成稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)的不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分別采取相應(yīng)措施，降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。
6.建立良好的稅企關(guān)系，進(jìn)行有效的信息溝通
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下, 稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事, 已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu), 擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì), 刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段。由于我國人多面廣，國家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對(duì)政策法規(guī)的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)也就擁有了一定的自由裁量權(quán)。因此, 企業(yè)要注重對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解, 加強(qiáng)聯(lián)系和溝通, 爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
7.加強(qiáng)稅收法規(guī)學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收政策
我國稅制建設(shè)還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性，這就要求企業(yè)在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時(shí)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營效益的影響。通過稅收政策的學(xué)習(xí)，掌握稅收法律政策變動(dòng)的情況，審時(shí)度勢(shì)，用足用準(zhǔn)國家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的艱巨性，企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，不斷增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的控制，使企業(yè)隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的不斷完善，在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)降低企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)，從根本上解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，從而降低納稅遵從成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉芳，高雅杰，新形勢(shì)下建安施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，價(jià)值工程，2010，(1)
關(guān)鍵詞：
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指因涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括兩方面：一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)繳稅款、罰款、加收滯納金、刑責(zé)（判刑、罰金）以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足用活有關(guān)稅收政策，多繳稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。
當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)格局正發(fā)生日益不斷的巨變，企業(yè)面對(duì)政府政策的變動(dòng)和日益復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，必須適時(shí)提高企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理水平。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可或缺的一環(huán)。大到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策，小到日常經(jīng)營活動(dòng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)的影響已越來越大。管理好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅可以提高戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策的效率，而且可以為企業(yè)省稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。相反，如果在戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策初期對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)考慮不足，有可能造成各種難以彌補(bǔ)的稅務(wù)損失。在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平欠缺，可能導(dǎo)致企業(yè)在納稅計(jì)算、申報(bào)等方面出現(xiàn)錯(cuò)誤，給企業(yè)帶來稅務(wù)損失，甚至損害企業(yè)的形象。因此進(jìn)一步完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系，不僅是企業(yè)高效運(yùn)營的推進(jìn)器，而且是大企業(yè)享受稅務(wù)機(jī)關(guān)所給予的優(yōu)惠待遇的基礎(chǔ)。
一、 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀
國家稅務(wù)總局在2008年的機(jī)構(gòu)改革中組建了大企業(yè)稅務(wù)管理司（以下簡(jiǎn)稱大企業(yè)司），并于2009年5月5日頒布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（以下簡(jiǎn)稱指引），大企業(yè)稅務(wù)管理司的宗旨是提高企業(yè)的納稅遵從度。其主要職責(zé)包括以下兩個(gè)方面：一是服務(wù)方面的職責(zé)：
評(píng)價(jià)和指導(dǎo)企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；建立與大企業(yè)之間的直接溝通渠道，回應(yīng)大企業(yè)的訴求；建立稅務(wù)機(jī)關(guān)上下級(jí)之間、不同部門和不同地區(qū)間的協(xié)調(diào)機(jī)制。做好溝通的紐帶工作，為大企業(yè)提高辦稅效率。二是管理方面的職責(zé)：制定與大企業(yè)稅收管理有關(guān)的工作規(guī)程與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；建設(shè)和維護(hù)大企業(yè)管理信息平臺(tái)；組織開展對(duì)大企業(yè)的稅源分析、納稅評(píng)估；組織和指導(dǎo)省、市兩級(jí)進(jìn)行必要的日常檢查、反避稅調(diào)查和稅務(wù)審計(jì)；根據(jù)評(píng)估和日常檢查結(jié)果與稽查部門共同制定重點(diǎn)檢查方案，并組織協(xié)調(diào)省、市大企業(yè)處參與重點(diǎn)檢查。
《指引》從以下五個(gè)方面對(duì)大企業(yè)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出了指導(dǎo)意見：
1．引導(dǎo)大企業(yè)合理管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，提高企業(yè)自我的稅務(wù)遵從水平；
2．大企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特征設(shè)置稅務(wù)管理崗位，并明確崗位職責(zé)；
3．大企業(yè)應(yīng)全面持續(xù)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，同時(shí)列出了企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)識(shí)別的內(nèi)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素；
4．大企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息與內(nèi)外部溝通制度，確保稅務(wù)信息的收集和傳遞、管理層與稅務(wù)部門的溝通和反饋以及企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的及時(shí)溝通；
5．稅務(wù)總負(fù)責(zé)人和企業(yè)內(nèi)控部門應(yīng)做好監(jiān)督工作。同時(shí)企業(yè)可以委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)控有效性進(jìn)行評(píng)估，出具評(píng)估報(bào)告。
目前，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查子系統(tǒng)已經(jīng)建成，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平乃至企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高低將會(huì)被評(píng)級(jí)。風(fēng)險(xiǎn)較低的企業(yè)不需要檢查，部分企業(yè)會(huì)被要求進(jìn)行自查，根據(jù)自查結(jié)果，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè)則有可能進(jìn)行稅務(wù)稽查。
2011年7月13日，國稅總局了《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程》（以下簡(jiǎn)稱管理規(guī)程），《管理規(guī)程》以“以納稅人的需求為導(dǎo)向，提高針對(duì)性的納稅服務(wù)；以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，實(shí)施科學(xué)高效、統(tǒng)一規(guī)范的專業(yè)化管理?！睘樵瓌t，從遵從引導(dǎo)、遵從管控、遵從應(yīng)對(duì)、遵從保障四個(gè)方面對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)稅法遵從度給出了指引。進(jìn)一步明確了大企業(yè)稅收服務(wù)和管理的新方向，《管理規(guī)程》貫穿了“稅收服務(wù)”的理念，而不再是一味的“稅收管理”。
據(jù)觀察，其實(shí)很多大企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中已經(jīng)引入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。很多外商投資企業(yè)基于公司在全球?qū)?nèi)部控制的要求，已經(jīng)設(shè)有專門的稅務(wù)部門，并制定了稅務(wù)管理方面的程序文件，有的集團(tuán)每年要花費(fèi)巨資以保持較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。民營企業(yè)應(yīng)注意在這方面加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力縮短與先進(jìn)企業(yè)的差距，而國有企業(yè)也有提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的愿望和迫切性
二、 大企業(yè)如何應(yīng)對(duì)國家稅務(wù)總局對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求
《指引》不僅為企業(yè)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平提供了正確的方向，同時(shí)也給企業(yè)帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。一方面，企業(yè)可就已出現(xiàn)的重要涉稅問題向大企業(yè)司反映，在法律許可的范圍內(nèi)尋求大企業(yè)司的溝通和協(xié)助；另一方面，建立與大企業(yè)司的直接聯(lián)系，及時(shí)反映企業(yè)遇到的政策和實(shí)施方面的問題。
作為大企業(yè)，大都涉及業(yè)務(wù)面廣、交易類型多、稅源供應(yīng)大、跨區(qū)跨境頻繁，是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。如大企業(yè)未建立和實(shí)施有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)采取相應(yīng)的稅收管理措施。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度考慮，當(dāng)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理越重視和投入，其稅務(wù)遵從度理應(yīng)較高，稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)就越低。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不完善，管理層不夠重視時(shí)，產(chǎn)生稅務(wù)違規(guī)的概率就會(huì)相對(duì)較高。為確保稅源不致流失，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)啟動(dòng)深入的稅務(wù)檢查甚至是稽查。
面對(duì)機(jī)遇和挑戰(zhàn)，大企業(yè)應(yīng)認(rèn)真評(píng)估自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)與《指引》要求存在的差距，從而制定相應(yīng)的行動(dòng)策略。企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)指定專職人員與大企業(yè)司或大企業(yè)處進(jìn)行及時(shí)有效的溝通，盡早解決發(fā)生的重要涉稅問題，密切跟進(jìn)新稅收政策的頒布。為了加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，大企業(yè)可以考慮從以下幾方面建立全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：
1．制定合理有效的稅務(wù)工作規(guī)劃。
2．在各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中全面考慮稅收因素。企業(yè)應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法。設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3．準(zhǔn)確核算稅務(wù)事項(xiàng)，企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理必須要符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)的要求，納稅申報(bào)和稅款繳納要符合稅法規(guī)定。
4．及時(shí)、完整地進(jìn)行納稅申報(bào)和報(bào)告。
5．妥善保存和管理稅務(wù)賬簿憑證以及報(bào)備資料。
6．建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系確保稅務(wù)職能和流程 得到有效執(zhí)行。董事會(huì)負(fù)責(zé)確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受程度，批準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)管理策略和重大風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，建立稅務(wù)管理崗位責(zé)任制。建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保企業(yè)稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、相互制約。
7．適當(dāng)利用中介機(jī)構(gòu)的能力和經(jīng)驗(yàn)，借助他們的稅務(wù)知識(shí)。
《管理規(guī)程》頒布以后，大企業(yè)應(yīng)主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的大企業(yè)管理部門溝通，獲取更多的稅收政策的相關(guān)信息，同時(shí)積極反映稅收法規(guī)在執(zhí)行中遇到的問題；進(jìn)一步考慮分析簽訂稅收遵從協(xié)議的利弊及對(duì)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響；大企業(yè)在根據(jù)《指引》制定內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的同時(shí)，應(yīng)參考《管理規(guī)程》設(shè)置適當(dāng)?shù)膬?nèi)部稅務(wù)監(jiān)控指標(biāo)。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)整體管理的一部分，應(yīng)該把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理融入到企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系中，并且予以有效的執(zhí)行。
三、 關(guān)于國家稅務(wù)局建立大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的一點(diǎn)建議
《指引》和《管理規(guī)程》的相繼頒布，表明大企業(yè)司或大企業(yè)處在大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面已經(jīng)邁出了堅(jiān)實(shí)的步伐，而且充分體現(xiàn)了“稅收服務(wù)”的理念。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是建立在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)之上的，因此筆者認(rèn)為建立有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)顯得尤其重要，建議大企業(yè)司或大企業(yè)處在建立和完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)充分考慮以下因素對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的影響：
1．企業(yè)所處行業(yè)及經(jīng)營環(huán)境不同，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然不同；
2．企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍的變動(dòng)必然影響其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；
3．對(duì)企業(yè)采取的征管措施不同，可能影響評(píng)估數(shù)據(jù)的正確性，進(jìn)而影響風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；
4．由于我國正處于經(jīng)濟(jì)變革時(shí)期，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅務(wù)法規(guī)變化快，稅收政策的變化比較頻繁，對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)剔除國家稅收政策法規(guī)的變化對(duì)企業(yè)造成的影響；
5．稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的影響；
6．稅收計(jì)劃任務(wù)考核方式的合理性；
7．納稅評(píng)估所依據(jù)的信息渠道不暢，現(xiàn)有的數(shù)據(jù)庫信息不充分；
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理體系；構(gòu)建思路
隨著現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)事業(yè)的快速穩(wěn)定性持續(xù)發(fā)展，以及各類型企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)展，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素的逐漸增多，我國現(xiàn)有企業(yè)實(shí)際具備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素管理，以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素控制工作的具體組織開展路徑造成了深刻影響，在一定程度上要求我國現(xiàn)有企業(yè)針對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作體系展開適當(dāng)程度的改善優(yōu)化。遵照目前已經(jīng)獲取的調(diào)查研究數(shù)據(jù)信息分析資料。受多元化主客觀因素的共同影響，我國企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，在工作構(gòu)成內(nèi)容和工作任務(wù)體系層面均存在著顯著局限性，給一定歷史時(shí)期之內(nèi)，我國企業(yè)基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)穩(wěn)定持續(xù)組織開展，造成了極其顯著的不良影響。從這一角度展開分析，我國企業(yè)想要在具體的經(jīng)營實(shí)踐過程中順利獲取到最佳預(yù)期效果，必須針對(duì)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系展開使得程度的改善優(yōu)化，有鑒于此，本文將會(huì)圍繞構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系展開簡(jiǎn)要闡釋。
一、我國企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容
在現(xiàn)有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展演進(jìn)歷史背景之下，一切企業(yè)在具體組織開展基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐活動(dòng)過程中，本身都會(huì)不可避免地發(fā)生一定表現(xiàn)形式的涉稅經(jīng)濟(jì)行為，因而勢(shì)必也會(huì)不可避免地面對(duì)一系列表現(xiàn)狀態(tài)鮮明的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，給我國現(xiàn)有的各類型企業(yè)組織的基礎(chǔ)性生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)組織開展?fàn)顟B(tài)造成深刻影響。遵照目前獲取的調(diào)查研究報(bào)告資料，涉稅風(fēng)險(xiǎn)要素在全世界范圍內(nèi)各類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐活動(dòng)過程中，均具備不可避免性。從具體的引致原因角度展開系統(tǒng)分析，我國企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的引致原因，通?？梢员痪唧w劃分為兩個(gè)方面：第一，我國企業(yè)出于對(duì)利益最大化經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)踐目標(biāo)的片面追逐，在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)踐過程中盲目啟動(dòng)運(yùn)用稅收籌劃業(yè)務(wù)實(shí)踐流程，在不斷做出類型多樣的盲目性“節(jié)稅行為”條件下，給我國企業(yè)在具體組織開展的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)踐過程中，引致和造成了較大數(shù)量規(guī)模的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素。第二，受多元化主客觀因素的共同影響，我國企業(yè)在具體組織開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作過程中，本身存在著基于業(yè)務(wù)活動(dòng)開展流程，以及業(yè)務(wù)活動(dòng)構(gòu)成內(nèi)容層面的顯著缺陷，給我國企業(yè)具體獲取的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)綜合收益獲取水平，造成了極其顯著的不良影響。遵照我國企業(yè)實(shí)際面對(duì)的涉稅性經(jīng)營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)角度展開分析，通?？梢詫F(xiàn)階段我國企業(yè)實(shí)際面對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素類型，具體劃分如下六個(gè)方面：其一，因企業(yè)內(nèi)部性因素引致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要集中展現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，以及企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)業(yè)務(wù)流程的制定實(shí)施過程中。其二，因?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部現(xiàn)有涉稅政策要素理解失當(dāng)而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，主要集中展現(xiàn)在優(yōu)惠性稅率政策的使用等環(huán)節(jié)。其三，因企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算監(jiān)督工作的業(yè)務(wù)處理方式而引致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，主要集中展現(xiàn)在對(duì)收入要素、成本要素、費(fèi)用要素，以及特殊項(xiàng)目要素的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)。第四，因企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)易活動(dòng)引致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，主要集中展現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部融資業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。第五，因企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理工作環(huán)節(jié)，以及稅務(wù)處理工作環(huán)節(jié)而引致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素，其中具體涉及了增值稅發(fā)票文本的保管運(yùn)用，以及營業(yè)稅的財(cái)務(wù)處理等具體方面。第六，因企業(yè)內(nèi)部納稅申報(bào)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以及稅款繳納業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)而引致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，其中具體涉及了納稅申報(bào)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及時(shí)性，以及稅款繳納業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及時(shí)性等具體方面。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建思路
第一，切實(shí)把握和優(yōu)化我國企業(yè)在開展企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建構(gòu)過程中的理論基礎(chǔ)。我國企業(yè)想要在建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系背景之下，實(shí)現(xiàn)對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素、穩(wěn)定充分處置，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先完成針對(duì)基礎(chǔ)性稅務(wù)管理理論的分析理解。通過學(xué)習(xí)和吸納基礎(chǔ)性的企業(yè)稅務(wù)管理指導(dǎo)理論，能夠保證和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理工作人員，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作基礎(chǔ)任務(wù)體系的全面清晰認(rèn)識(shí)，從而為企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的平穩(wěn)有序組織開展，創(chuàng)造和提供穩(wěn)定且有效的理論指導(dǎo)支持條件。第二，切實(shí)建構(gòu)形成指向我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的法律法規(guī)條文體系。我國企業(yè)想要在具體組織開展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作過程中，獲取到基礎(chǔ)業(yè)務(wù)組織開展流程的充分規(guī)范性，應(yīng)當(dāng)切實(shí)建構(gòu)和執(zhí)行指向我國企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的專門性法律法規(guī)條文體系，并且在具體的企業(yè)稅務(wù)管理工作組織開展過程中，充分實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)性法律法規(guī)條文內(nèi)部的充分貫徹，從而有效改善我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的綜合性組織開展效果。
三、結(jié)束語
針對(duì)構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，本文擇取我國企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容，以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系構(gòu)建思路，兩個(gè)具體方面展開了簡(jiǎn)要的分析論述，旨意為相關(guān)領(lǐng)域的研究人員提供借鑒。
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