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篇1

[關(guān)鍵詞]建筑施工企業(yè)；管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.30.126

1價(jià)值分析

首先，它能夠強(qiáng)化企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程的管控，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置。企業(yè)管理層應(yīng)該掌握建筑施工的各個(gè)環(huán)節(jié)和流程，結(jié)合企業(yè)的具體情況持續(xù)地優(yōu)化資源配置，健全生產(chǎn)計(jì)劃，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算計(jì)劃，以促進(jìn)企業(yè)的有效運(yùn)營(yíng)。管理會(huì)計(jì)要把握好企業(yè)施工、管理、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)的全過(guò)程，跟蹤相關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際執(zhí)行狀況，及時(shí)找出預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際數(shù)據(jù)的差異，向管理層及時(shí)反饋這些信息。它有利于企業(yè)管理層第一時(shí)間修正和調(diào)整企業(yè)的相關(guān)預(yù)算指標(biāo)，分析和解決施工管理中的各種問(wèn)題，穩(wěn)步強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算的可操作性與客觀性，優(yōu)化企業(yè)資源配置，為建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)打下良好基礎(chǔ)。

其次，提升績(jī)效管理水平和效果?？?jī)效評(píng)價(jià)是建筑企業(yè)管理約束、生產(chǎn)激勵(lì)、經(jīng)營(yíng)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，也是打造企業(yè)現(xiàn)代化管理機(jī)制的關(guān)鍵內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)與現(xiàn)代管理學(xué)密切結(jié)合起來(lái)，借助會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)的相關(guān)方法方式，對(duì)比分析與定量描述企業(yè)管理層設(shè)定的績(jī)效考核指標(biāo)，讓企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與績(jī)效管理具有更好的針對(duì)性與有效性。它有助于對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行績(jī)效考核、提升績(jī)效管理水平，改進(jìn)激勵(lì)措施。

最后，能夠拓寬企業(yè)的戰(zhàn)略視野。如今經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，建筑施工企業(yè)的戰(zhàn)略視野應(yīng)該非常寬闊。立足自身實(shí)際情況，擬訂符合所在區(qū)域、國(guó)家發(fā)展?fàn)顩r的企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，以有力地應(yīng)對(duì)越來(lái)越白熱化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。管理會(huì)計(jì)要選用合理的量化分析模型，借助恰當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)分析方法，把握經(jīng)濟(jì)規(guī)律的作用與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的限制，對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展變化與趨勢(shì)做出準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。企業(yè)管理者由此可以得到更有效、更全面的預(yù)測(cè)信息，增強(qiáng)自身的決策管理能力，扎實(shí)地制定和落實(shí)有遠(yuǎn)大前途的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。

2主要問(wèn)題

第一，未能高度重視管理會(huì)計(jì)。如今不少建筑施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層與財(cái)會(huì)部門(mén)未能高度重視管理會(huì)計(jì)的極端重要性，不能?chē)?yán)格要求自身，未能充分地宣傳和普及管理會(huì)計(jì)，財(cái)會(huì)部門(mén)和工作人員不能正確地認(rèn)識(shí)和把握管理會(huì)計(jì)，部分員工不明確管理會(huì)計(jì)的具體工作內(nèi)容、作用和職能，無(wú)法對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)和管理會(huì)計(jì)做出有效區(qū)分。企業(yè)管理層不注重執(zhí)行管理會(huì)計(jì)制度，無(wú)法順利地開(kāi)展管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

第二，缺乏有力監(jiān)管。建筑施工企業(yè)在施工管理過(guò)程中未能強(qiáng)化監(jiān)管力度，無(wú)法對(duì)施工信息進(jìn)行整合，不能融合、加工、處理相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息。原因在于，部分企業(yè)缺乏高水平的管理會(huì)計(jì)人才，專業(yè)素質(zhì)高低不等，專業(yè)能力不達(dá)標(biāo)，財(cái)務(wù)信息頻頻發(fā)生失真現(xiàn)象，缺乏完善的財(cái)務(wù)管理信息機(jī)制等。這些問(wèn)題造成了無(wú)法順利開(kāi)展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，也反映出管理會(huì)計(jì)要強(qiáng)化和加大監(jiān)管力度的必要性。

第三，缺乏完善的規(guī)章制度。企業(yè)的規(guī)章制度旨在規(guī)范管理會(huì)計(jì)工作者的工作行為。有力地落實(shí)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理制度，是保證和提升部門(mén)業(yè)務(wù)的水平和質(zhì)量。然而如今，該領(lǐng)域缺乏完善的法律，不能細(xì)化管理會(huì)計(jì)工作體系和機(jī)制。企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理機(jī)制不能對(duì)部門(mén)人員的工作行為進(jìn)行有效規(guī)范，未能充分地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)制度的管理功能。由于管理會(huì)計(jì)的相關(guān)制度有不少漏洞，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)工作無(wú)法取得顯而易見(jiàn)的效果。

第四，信息化建設(shè)比較低。不少建筑施工企業(yè)未能打造高效率、系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，信息化水平不高，影響了數(shù)據(jù)的共享、采集與分析等，管理會(huì)計(jì)無(wú)法充分地行使自身職能，無(wú)法提升工作。如今，不少建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)功能少，財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)滯后。部分企業(yè)形成了相對(duì)獨(dú)立的信息化系統(tǒng)，信息化管理機(jī)制無(wú)法滿足高度統(tǒng)一集中的要求，管理會(huì)計(jì)無(wú)法順暢地和相關(guān)部門(mén)進(jìn)行交流和溝通。它影響著管理會(huì)計(jì)有機(jī)融合企業(yè)各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的速度、質(zhì)量和水平，在較大程度上影響了管理會(huì)計(jì)工作的實(shí)效性。

第五，考核激勵(lì)機(jī)制不夠規(guī)范。一是不少企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工作缺乏明確的考核激勵(lì)導(dǎo)向。比如，過(guò)度關(guān)注短期激勵(lì)，沒(méi)有將整體戰(zhàn)略與發(fā)展愿景融入激勵(lì)考核機(jī)制中；而且過(guò)度關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，卻不夠充分關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)，不能激勵(lì)、留住與培養(yǎng)人才。二是沒(méi)有設(shè)定全面的考核指標(biāo)。如大部分考核指標(biāo)都屬于以經(jīng)營(yíng)結(jié)果為主的財(cái)務(wù)指標(biāo)，卻沒(méi)有充分地重視客戶滿意度、工程質(zhì)量等過(guò)程事項(xiàng)，遑論對(duì)以上過(guò)程指標(biāo)進(jìn)行必要的考量。而且，大部分考核指標(biāo)都屬于事后指標(biāo)，沒(méi)有充分地做好事中、事前控制。此外，大部分激勵(lì)手段都屬于單一性的物質(zhì)激勵(lì)，沒(méi)有高度重視實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值、榮譽(yù)追求與進(jìn)取心等非物質(zhì)性激勵(lì)?？己藰?biāo)準(zhǔn)也存在著強(qiáng)烈的主觀性，出現(xiàn)很多人為調(diào)整現(xiàn)象。三是缺乏系統(tǒng)化的結(jié)果反饋機(jī)制。不少建筑施工公司未能及時(shí)向廣大員工、各個(gè)部門(mén)及時(shí)傳達(dá)考核結(jié)果，特別是過(guò)程考核的結(jié)果，無(wú)法讓業(yè)績(jī)突出的那些員工獲得認(rèn)可和承認(rèn)，也不能持續(xù)激發(fā)他們的工作熱情，更不能指導(dǎo)與提醒業(yè)績(jī)較差的那些員工，發(fā)現(xiàn)自身的缺陷和不足，掌握改進(jìn)績(jī)效的措施、方法、途徑與目標(biāo)等，穩(wěn)步改善自身的業(yè)績(jī)。

3建議

第一，正確認(rèn)識(shí)、高度重視管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的價(jià)值。首先企業(yè)管理層要切實(shí)增強(qiáng)廣大員工的綜合素質(zhì)，提升他們的敬業(yè)精神、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能。要讓他們充分意識(shí)到，管理會(huì)計(jì)工作是建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容職業(yè)，和企業(yè)的建筑施工、經(jīng)營(yíng)管理關(guān)系非常密切。在財(cái)務(wù)管理中用好管理會(huì)計(jì)，提升管理會(huì)計(jì)工作者的安全意識(shí)與責(zé)任感，秉持職業(yè)精神，確定管理會(huì)計(jì)的具體工作內(nèi)容、作用與職能，協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與建筑施工，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供完整、科學(xué)的參考建議和決策數(shù)據(jù)。

第二，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)均屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的關(guān)鍵內(nèi)容。如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，越來(lái)越多的因素都會(huì)影響企業(yè)的施工管理。為了確保企業(yè)順利開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該密切關(guān)注管理會(huì)計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)，強(qiáng)化與其在工作層面的互動(dòng)和溝通。管理會(huì)計(jì)工作者應(yīng)該積極工作，削減管理會(huì)計(jì)所需要的資源投入，切實(shí)把握兩者的工作要點(diǎn)，恰當(dāng)處理雙方關(guān)系，相互促進(jìn)，共同進(jìn)步，穩(wěn)扎穩(wěn)打，切實(shí)提升建筑施工企業(yè)的各項(xiàng)工作。

第三，完善健全管理會(huì)計(jì)制度。應(yīng)該打造一整套高效率、針對(duì)性強(qiáng)、科學(xué)化的財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，實(shí)施精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)與彼此制約的業(yè)務(wù)流程。強(qiáng)化資金分配、籌集、投放、使用等多個(gè)環(huán)節(jié)的管理創(chuàng)新，對(duì)管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范。相關(guān)工作人員要切實(shí)履職，用好每筆資金，使財(cái)務(wù)部門(mén)充分增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的能力。企業(yè)要結(jié)合自身的具體情況，制定規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算流程，明確相關(guān)人員的崗位職責(zé)、工作任務(wù)與執(zhí)行財(cái)務(wù)目標(biāo)，提升內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行效率。以知識(shí)競(jìng)賽、講座等多種形式，宣傳管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的相關(guān)知識(shí)，有力落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自覺(jué)承擔(dān)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)義務(wù)，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)規(guī)則制度的可行性與權(quán)威性，要檢驗(yàn)公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)制度，完善會(huì)計(jì)工作制度與財(cái)務(wù)管理制度，穩(wěn)步推動(dòng)管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的落地實(shí)施。

第四，盡力提升建筑施工企業(yè)信息化水平。企業(yè)只有打造有力完善的信息化系統(tǒng)，才能更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的功能，將企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)施與管理會(huì)計(jì)密切結(jié)合起來(lái)。建筑施工企業(yè)盡可能運(yùn)用便利的信息化條件和設(shè)施，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)提供充足而準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，以滿足企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、管理服務(wù)、財(cái)務(wù)管理等多方面的需要，形成更高效、更靈活的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用制度。將領(lǐng)用與采購(gòu)物資設(shè)備、結(jié)算、人力資源、現(xiàn)場(chǎng)安全等諸多流程納入信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)管理與業(yè)務(wù)的有機(jī)融合，打造業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理一體化平臺(tái)。該平臺(tái)建設(shè)能夠?qū)崿F(xiàn)“全過(guò)程、全覆蓋、全員化”的成本控制，及時(shí)掌控關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的工作情況，實(shí)時(shí)共享與獲取相關(guān)的財(cái)務(wù)信息流和數(shù)據(jù)，及時(shí)歸集成本數(shù)據(jù)，切實(shí)增強(qiáng)成本核算的及時(shí)性與準(zhǔn)確性；通過(guò)信息化平臺(tái)，獲取更多的信息和數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)分析成本執(zhí)行的具體情況，查找出現(xiàn)差異的具體原因，進(jìn)而動(dòng)態(tài)化、實(shí)時(shí)地實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。

第五，健全績(jī)效管理機(jī)制?？?jī)效管理的主要目標(biāo)是激勵(lì)管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是建筑施工企業(yè)開(kāi)展激勵(lì)管理的關(guān)鍵性依據(jù)，激勵(lì)管理是提升員工業(yè)績(jī)水平的關(guān)鍵手段。企業(yè)只有做到客觀公正、堅(jiān)持正確的價(jià)值導(dǎo)向、科學(xué)性、有效性、統(tǒng)一化、規(guī)范化的指導(dǎo)原則，才能充分做好績(jī)效管理。其一，健全考核激勵(lì)的環(huán)節(jié)和流程。企業(yè)考核激勵(lì)流程的核心是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為主要導(dǎo)向，抓住過(guò)程管理這根主線，真正提升企業(yè)與員工的績(jī)效。其二，要設(shè)置差異化、科學(xué)化、規(guī)范化、針對(duì)性強(qiáng)的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)機(jī)制。各位員工、各部門(mén)的崗位不同，工作量存在差異。所以要從多個(gè)視角予以分析和評(píng)價(jià)，進(jìn)而形成針對(duì)性強(qiáng)、科學(xué)合理的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系。面向不同的崗位，設(shè)置差異化的考核標(biāo)準(zhǔn)。為此，企業(yè)必須持之以恒地調(diào)整、優(yōu)化和改進(jìn)考核激勵(lì)體系，使它能夠面向不同的工作崗位，實(shí)施差異化的考核激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)。

4結(jié)論

篇2

關(guān)鍵詞：建筑施工；稅務(wù)會(huì)計(jì)；管理

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在取得快速發(fā)展與完善的同時(shí)，也影響了一些政策環(huán)境的變化，其中稅收法律的影響最大。然而，有的建筑施工企業(yè)由于對(duì)稅收法律中各規(guī)定并未足夠重視，進(jìn)而形成了諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，極大地制約了建筑施工企業(yè)的正常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。因此，持續(xù)加強(qiáng)建筑施工企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理具有重大的積極意義。

一、我國(guó)建筑施工企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理存在的不足

（一）缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制觀念

由于我國(guó)建筑施工企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈，企業(yè)所獲得的利潤(rùn)空間大幅縮減?；诮?jīng)濟(jì)利潤(rùn)的考慮，很多企業(yè)并未形成牢固的納稅觀念，或是積極性明顯不足，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制觀念。并且，建筑施工企業(yè)也未專門(mén)創(chuàng)設(shè)相關(guān)的稅務(wù)管理機(jī)制，即便設(shè)立了，相關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的職能也僅限于報(bào)稅，并沒(méi)有按照不同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施針對(duì)性的管理，稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)參差不齊。

（二）并未設(shè)置預(yù)警機(jī)制

建筑施工企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)管理工作應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范為重點(diǎn)，故而，必須要建設(shè)健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。但是，我國(guó)絕大數(shù)量的建筑施工企業(yè)并未建立起完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制[1]。換言之，企業(yè)未建立一個(gè)動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估的預(yù)警體系，無(wú)法及時(shí)發(fā)覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)的存在。尤其，在開(kāi)展工程施工項(xiàng)目招投標(biāo)的決策中，不能有效的利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)提高決策的合理性；很多企業(yè)往往會(huì)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的印象停留在“事后控制”的層面上，對(duì)于一些潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而言，無(wú)可靠對(duì)策予以應(yīng)用。毫無(wú)疑問(wèn)，這對(duì)建筑施工的行業(yè)特性來(lái)說(shuō)，亡羊補(bǔ)牢式的補(bǔ)救根本無(wú)法降低實(shí)際損失。

（三）管理監(jiān)督失位

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的重要部門(mén)，對(duì)避免稅務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的風(fēng)險(xiǎn)形成有重大作用[2]。然而，建筑施工企業(yè)通常并未設(shè)置獨(dú)立于企業(yè)行政部門(mén)以外的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，或是審計(jì)部門(mén)的權(quán)力并未正常行使，職能無(wú)法發(fā)揮，導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)在具體的工作中只能夠從事財(cái)務(wù)管理的基本工作。在面對(duì)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查時(shí)，企業(yè)內(nèi)審部門(mén)往往只會(huì)想如何應(yīng)付檢查，而從未意識(shí)到檢查的重要性，因而對(duì)建筑施工企業(yè)整體的稅務(wù)管理無(wú)法提供有效建議。

二、加強(qiáng)我國(guó)建筑施工企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理的可行性路徑

（一）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

我國(guó)建筑施工企業(yè)必須要明確的意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，以及既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的重要性。只有從觀念上重視稅務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，方可創(chuàng)設(shè)與之相關(guān)的一系列財(cái)務(wù)管理機(jī)制，才能對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。企業(yè)需不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理宣傳，并打造文化圈。在遵紀(jì)守法的基礎(chǔ)上，讓稅務(wù)會(huì)計(jì)管理工作更加有據(jù)可循、有法可依、有章可循。需重視的是，在樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)工作中，一定要先在企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層中進(jìn)行，以此來(lái)發(fā)揮企業(yè)管理班子的模范帶頭作用。建筑施工企業(yè)將稅務(wù)文化的建設(shè)納入到整體文化建設(shè)工作中來(lái)，提高企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

（二）成立專門(mén)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作能夠得以保障有賴于建立健全的稅務(wù)管理機(jī)制，同樣，稅務(wù)管理機(jī)制的落實(shí)，就必須要有專門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)作為載體才能實(shí)現(xiàn)[3]。因而，企業(yè)必須要建立一個(gè)專門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)，并確保部門(mén)的獨(dú)立性、嚴(yán)肅性、權(quán)威性。并且，配置專業(yè)化程度很強(qiáng)的管理人員來(lái)統(tǒng)籌建筑施工企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)等相關(guān)事務(wù)，對(duì)實(shí)際工作進(jìn)行必要的指導(dǎo)。需要重視的是，部門(mén)在成立之后，在設(shè)置崗位時(shí)，應(yīng)當(dāng)絕對(duì)保證崗位分離，定期地對(duì)稅務(wù)管理人員實(shí)施換崗，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)以提高其工作能力。

（三）重視預(yù)警體系

稅務(wù)管理部門(mén)必須要清楚的意識(shí)到，事前控制對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性。尤其對(duì)于建筑施工企業(yè)這類涉及范圍非常廣、資金投入大、人員參與多的企業(yè)而言，建設(shè)健全完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制，可以最大限度上把企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)，從而進(jìn)一步降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)所帶來(lái)的不良影響。要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的動(dòng)態(tài)評(píng)估，并按照建筑施工企業(yè)所在的行業(yè)特點(diǎn)，各工程項(xiàng)目的實(shí)施特點(diǎn)等，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)施以科學(xué)的評(píng)估，并預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性與因素，力圖在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后將危害最小化。

一般來(lái)說(shuō)，建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)基本源于兩個(gè)方面：其一，是企業(yè)在決策過(guò)程中，匱乏對(duì)必要信息展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)決策，通常是按照歷史數(shù)據(jù)來(lái)判定今后每種后果的可能性，使決策具有風(fēng)險(xiǎn)；其二，是企業(yè)在財(cái)務(wù)決策容易受到客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。比如，市場(chǎng)宏觀政策的調(diào)整、市場(chǎng)的繁榮度，以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等，這種種因素都是影響建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要因素。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)正確地意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性，健全財(cái)務(wù)決策風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。

（四）加大監(jiān)督力度

對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度加以監(jiān)督，可以保證制度得以順利執(zhí)行。與此同時(shí)，觀察并督促企業(yè)制度的落實(shí)情況，也有助于發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度中出現(xiàn)的問(wèn)題，并及時(shí)地予以改正。可以肯定，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督工作必須要受到建筑施工企業(yè)從上到下的高度重視，并且，企業(yè)要懂得結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，實(shí)施具有針對(duì)性的措施。健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的監(jiān)督體系，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，以此來(lái)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審部門(mén)的工作的獨(dú)立性，不受內(nèi)部行政部門(mén)的影響，提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)技能。在稅務(wù)部門(mén)實(shí)施稅務(wù)檢查后，審計(jì)部門(mén)需要第一時(shí)間及時(shí)的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供參考。

（五）健全稅務(wù)會(huì)計(jì)體系

稅務(wù)會(huì)計(jì)體系應(yīng)當(dāng)從稅收法律制度與會(huì)計(jì)法律制度兩方面著手進(jìn)行，以構(gòu)建出完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。從稅收征收與施工企業(yè)核算的維度分析，頒布統(tǒng)一詳實(shí)的建筑施工稅收法律文本是非常必要的，從而滿足建筑施工會(huì)計(jì)核算的要求。而在稅收法規(guī)的制定時(shí)，需要最大限度的維持稅收會(huì)計(jì)核算方法的穩(wěn)定性，因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)資料來(lái)源主要還是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，所運(yùn)用的還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)方法，所以相關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)還是要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。并且，對(duì)于統(tǒng)一化的建筑施工企業(yè)稅收會(huì)計(jì)規(guī)范可以匯編成冊(cè)，作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的必備教材，并予以不斷補(bǔ)充與完善。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題是國(guó)內(nèi)外企業(yè)均會(huì)面臨到的主要風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。由于建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍廣、資金投入大、人員參與多等綜合原因，其納稅的動(dòng)態(tài)環(huán)境常常都在發(fā)生著改變，由此建筑施工企業(yè)所遭遇的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也數(shù)倍于從前。有鑒于此，不斷加強(qiáng)建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就顯得非常重要。每個(gè)建筑施工企業(yè)在發(fā)展成長(zhǎng)期，都幾乎遭遇過(guò)大量的經(jīng)營(yíng)危機(jī)，而其中又以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)為主。有鑒于此，企業(yè)必須要對(duì)內(nèi)部稅務(wù)實(shí)施科學(xué)管理，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，對(duì)存在的問(wèn)題采取有效的措施予以解決，本文主要從樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、成立專門(mén)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、重視預(yù)警體系、加大監(jiān)督力度以及健全稅務(wù)會(huì)計(jì)體系等幾個(gè)方面進(jìn)行闡述分析。

建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解自身在其市場(chǎng)中的發(fā)展力與競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)要熟悉自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力與業(yè)務(wù)開(kāi)展能力，以便對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理工作予以合理定位；建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分權(quán)衡自身整體利益的基礎(chǔ)上，選擇最契合自身發(fā)展的路徑，切實(shí)地加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低到最小，讓企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

[1]張小紅.淺議施工企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策[J].中小企業(yè)管理與科技（中旬刊），2015，15（08）：64.

[2]劉瑞明.淺談建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011，17（20）：80-81.

篇3

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)協(xié)[2007]37號(hào)

為了貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件管理人相關(guān)業(yè)務(wù)的要求，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦相關(guān)業(yè)務(wù)提供技術(shù)支持，我會(huì)起草了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南(試行)(征求意見(jiàn)稿)》，現(xiàn)予印發(fā)。請(qǐng)組織征求意見(jiàn)，并于2007年6月10日前將意見(jiàn)反饋我會(huì)。

聯(lián)系人：研究發(fā)展部彭鵬

聯(lián)系方式：，010-68721166轉(zhuǎn)1204

通訊地址：北京市海淀區(qū)廣源閘5號(hào)廣源大廈6層，郵編100081

附件1：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南

(試行)(征求意見(jiàn)稿)

第一章總則

第一條為指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)，依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》(以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)破產(chǎn)法”)及其他相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范，制定本指引。

第二條本指引所稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)，包 括但不限于：

(一)受人民法院指定，擔(dān)任管理人；

(二)接受管理人委托，提供清算審計(jì)等相關(guān)專業(yè)服務(wù)；

(三)接受債權(quán)人委托，提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)；

(四)接受債務(wù)人委托，提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。

第三條本指引所稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所及取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的執(zhí)業(yè)人員。

第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

第二章　管理人職責(zé)

第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院指定擔(dān)任管理人，職責(zé)主要有：

(一)接管債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、印章和賬簿、文書(shū)等資料；

(二)對(duì)債務(wù)人進(jìn)行清算審計(jì)，調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況，制作財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告；

(三)決定債務(wù)人的內(nèi)部管理事務(wù)；

(四)決定債務(wù)人的日常開(kāi)支和其他必要開(kāi)支；

(五)在第一次債權(quán)人會(huì)議召開(kāi)之前，對(duì)債務(wù)人營(yíng)業(yè)情況進(jìn)行調(diào)查，決定繼續(xù)或停止債務(wù)人營(yíng)業(yè)，同時(shí)形成調(diào)查報(bào)告；

(六)管理繼續(xù)營(yíng)業(yè)的債務(wù)人的營(yíng)業(yè)事務(wù)；

(七)決定解除或者繼續(xù)履行破產(chǎn)申請(qǐng)受理前成立而債務(wù)人和對(duì)方當(dāng)事人均未履行完畢的合同，并通知對(duì)方當(dāng)事人；

(八)接受債務(wù)人的債務(wù)人或財(cái)產(chǎn)持有人的債務(wù)清償或財(cái)產(chǎn)交付；

(九)發(fā)現(xiàn)債務(wù)人有企業(yè)破產(chǎn)法第三十一條、第三十二條所列可撤銷(xiāo)行為的，請(qǐng)求人民法院撤銷(xiāo)該行為，并追回相關(guān)財(cái)產(chǎn)；

(十)發(fā)現(xiàn)債務(wù)人有企業(yè)破產(chǎn)法第三十三條所列無(wú)效行為的，請(qǐng)求人民法院確認(rèn)該行為無(wú)效，并追回相關(guān)財(cái)產(chǎn)；

(十一)依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第三十五條的規(guī)定，要求尚未完全履行出資義務(wù)的債務(wù)人的出資人繳納所認(rèn)繳的出資；

(十二)追回債務(wù)人的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員利用職權(quán)從企業(yè)獲取的非正常收入和侵占的企業(yè)財(cái)產(chǎn)；

(十三)可以依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第三十七條的規(guī)定，通過(guò)清償債務(wù)或者提供為債權(quán)人接受的擔(dān)保，取回質(zhì)物、留置物；

(十四)接收債權(quán)申報(bào)材料，登記造冊(cè)，對(duì)申報(bào)的債權(quán)逐一進(jìn)行審查，并編制債權(quán)表，提交第一次債權(quán)人會(huì)議核查；

(十五)妥善保存?zhèn)鶛?quán)表和債權(quán)申報(bào)材料，供利害關(guān)系人查閱；

(十六)調(diào)查債務(wù)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金，列出清單并公示，對(duì)職工提出的異議經(jīng)核實(shí)后予以更正；

(十七)提議召開(kāi)債權(quán)人會(huì)議；

(十八)于債權(quán)人會(huì)議召開(kāi)十五日前通知已知債權(quán)人，列席債權(quán)人會(huì)議。向債權(quán)人會(huì)議報(bào)告職務(wù)執(zhí)行情況，并回答詢問(wèn)；

(十九)代表債務(wù)人或另外委托人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序；

(二十)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為管理人負(fù)責(zé)管理財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)時(shí)，制作重整計(jì)劃草案，同時(shí)向人民法院和債權(quán)人會(huì)議提交；

(二十一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為管理人制作重整計(jì)劃草案的，應(yīng)向債權(quán)人會(huì)議就重整計(jì)劃草案作出說(shuō)明，并回答詢問(wèn)；

(二十二)依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第八十七條第一款的規(guī)定，可以同未通過(guò)重整計(jì)劃草案的表決組協(xié)商；

(二十三)未通過(guò)重整計(jì)劃草案的表決組拒絕再次表決或者再次表決仍未通過(guò)重整計(jì)劃草案的，但重整計(jì)劃草案符合企業(yè)破產(chǎn)法第八十七條第二款所列條件的，可以申請(qǐng)人民法院批準(zhǔn)重整計(jì)劃草案；

(二十四)依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第八十六條的規(guī)定，自重整計(jì)劃通過(guò)之日起十日內(nèi)，向人民法院提出批準(zhǔn)重整計(jì)劃的申請(qǐng)；

(二十五)依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第七十三條第二款、第八十九條第二款的規(guī)定，向債務(wù)人移交財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)；

(二十六)在重整計(jì)劃規(guī)定的監(jiān)督期內(nèi)，監(jiān)督重整計(jì)劃的執(zhí)行；

(二十七)重整計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督期屆滿前，可以視情況申請(qǐng)人民法院裁定延長(zhǎng)重整計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督期限；

(二十八)重整計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督期屆滿時(shí)，向人民法院提交監(jiān)督報(bào)告；

(二十九)債務(wù)人不能執(zhí)行或不執(zhí)行重整計(jì)劃的，可以請(qǐng)求人民法院裁定終止重整計(jì)劃的執(zhí)行、宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)；

(三十)和解程序終止時(shí)，向債務(wù)人移交財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)，并向人民法院提交執(zhí)行職務(wù)的報(bào)告；

(三十一)及時(shí)擬定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案，提交債權(quán)人會(huì)議討論；

(三十二)按照債權(quán)人會(huì)議通過(guò)或者人民法院裁定的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案，適時(shí)變價(jià)出售破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)；

(三十三)及時(shí)擬定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案，提交債權(quán)人會(huì)議討論，債權(quán)人會(huì)議通過(guò)后提請(qǐng)人民法院裁定認(rèn)可，人民法院裁定認(rèn)可后，執(zhí)行破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案；

(三十四)自破產(chǎn)程序終結(jié)之日起十日內(nèi)，向破產(chǎn)人原登記機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記。

第三章　接管

第六條本指引所稱接管，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院的指定擔(dān)任管理人，對(duì)債務(wù)人實(shí)施全面接收和管理。

第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)接收債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、印章和賬簿、文書(shū)等資料，包括但不限于：

(一)現(xiàn)金、債權(quán)、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、對(duì)外投資、無(wú)形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)及相關(guān)憑證；

(二)公章、財(cái)務(wù)專用章、合同專用章、海關(guān)報(bào)關(guān)章、職能部門(mén)章、各分支機(jī)構(gòu)章、電子印章、法定代表人名章等印章；

(三)總賬、明細(xì)賬、臺(tái)賬、日記賬等賬簿及全部會(huì)計(jì)憑證、重要空白憑證；

(四)設(shè)立批準(zhǔn)文件、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證書(shū)及各類資質(zhì)證書(shū)、章程、合同、協(xié)議及各類決議、會(huì)議記錄、人事檔案、電子文檔、管理系統(tǒng)授權(quán)密碼等資料。

第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、內(nèi)部事務(wù)和營(yíng)業(yè)事務(wù)實(shí)施管理，必要時(shí)經(jīng)人民法院許可，可以聘請(qǐng)工作人員參與管理工作。

第四章調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況

第九條本指引所稱調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院指定擔(dān)任管理人，對(duì)債務(wù)人進(jìn)行清算審計(jì)，調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀

況，并制作財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告。

第十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)債務(wù)人的出資情況、現(xiàn)金狀況、債權(quán)狀況、存貨狀況、固定資產(chǎn)狀況、在建工程狀況、對(duì)外投資狀況、土地及無(wú)形資產(chǎn)狀況等財(cái)產(chǎn)狀況進(jìn)行調(diào)查。 第十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在調(diào)查時(shí)，應(yīng)關(guān)注有關(guān)財(cái)產(chǎn)的真實(shí)性、合法性及權(quán)屬狀況，也應(yīng)關(guān)注其可變現(xiàn)情況。

第十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)人出資情況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注：

(一)出資人名冊(cè)，出資協(xié)議、公司章程、驗(yàn)資報(bào)告及實(shí)際出資情況；

(二)非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的批準(zhǔn)文件、財(cái)產(chǎn)權(quán)屬證明文件及權(quán)屬變更登記文件；

(三)歷次資本變動(dòng)情況及相應(yīng)的驗(yàn)資報(bào)告。

第十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)人現(xiàn)金狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。 第十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)人債權(quán)狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注債權(quán)形成原因、形成時(shí)間、具體債權(quán)內(nèi)容及債權(quán)催收情況。 第十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)人存貨狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注存貨的存放地點(diǎn)、數(shù)量、狀態(tài)、性質(zhì)及相關(guān)憑證。

第十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)人固定資產(chǎn)狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注：

(一)債務(wù)人的房屋產(chǎn)權(quán)及重要設(shè)備權(quán)屬；

(二)債務(wù)人有關(guān)海關(guān)免稅的設(shè)備情況。

第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)人在建工程狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注在建工程立項(xiàng)文件、相關(guān)許可，工程進(jìn)度、施工狀況及相關(guān)技術(shù)資料。

第十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)人對(duì)外投資狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注：

(一)各種有價(jià)證券；

(二)對(duì)外投資情況證明；

(三)被投資企業(yè)的所有者權(quán)益情況，必要時(shí)可以申請(qǐng)進(jìn)行審計(jì)、評(píng)估。

第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債務(wù)人土地及無(wú)形資產(chǎn)狀況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注：

(一)債務(wù)人土地使用權(quán)屬及使用情況；

(二)債務(wù)人擁有的專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)、版權(quán)等；

(三)債務(wù)人擁有的許可或特許經(jīng)營(yíng)權(quán)情況。

第二十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)債務(wù)人是否存在企業(yè)破產(chǎn)法第三十一條、第三十二條、第三十三條所列的可撤銷(xiāo)或無(wú)效行為進(jìn)行調(diào)查。

第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)債務(wù)人的董事：監(jiān)事和高級(jí)管理人員是否利用職權(quán)從企業(yè)獲取非正常收入和侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行調(diào)查。

第二十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)債權(quán)人主張抵銷(xiāo)的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注是否存在下列情形：

(一)債務(wù)人的債務(wù)人在破產(chǎn)申請(qǐng)受理后取得他^對(duì)債務(wù)人的債權(quán)；

(二)除因?yàn)榉梢?guī)定或者有破產(chǎn)申請(qǐng)一年前所發(fā)生的原因而負(fù)擔(dān)債務(wù)外，債權(quán)人已知債務(wù)人有不能清償?shù)狡趥鶆?wù)或者破產(chǎn)申請(qǐng)的事實(shí)，對(duì)債務(wù)人負(fù)擔(dān)債務(wù)；

(三)除因?yàn)榉梢?guī)定或者有破產(chǎn)申請(qǐng)一年前所發(fā)生的原因而取得債權(quán)外，債務(wù)人的債務(wù)人已知債務(wù)人有不能清償?shù)狡趥鶆?wù)或者破產(chǎn)申請(qǐng)的事實(shí)，對(duì)債務(wù)人取得債權(quán)。

第二十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)產(chǎn)狀況調(diào)查過(guò)程中，應(yīng)關(guān)注有關(guān)財(cái)產(chǎn)是否存在抵押、質(zhì)押等權(quán)利受限情況，以及相關(guān)爭(zhēng)議情況。

第二十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)調(diào)查情況，在整理、分析相關(guān)證據(jù)后，出具債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告。

第二十五條　債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告包括但不限于下列內(nèi)容：

(一)標(biāo)題；

(二)收件人；

(三)目的和范圍；

(四)執(zhí)行的主要程序；

(五)財(cái)產(chǎn)狀況說(shuō)明；

(六)報(bào)告使用范圍；

(七)管理人印章；

(八)報(bào)告日期。

第五章調(diào)　查債務(wù)人營(yíng)業(yè)狀況

第二十六條本指引所稱調(diào)查債務(wù)人營(yíng)業(yè)狀況，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院指定擔(dān)任管理人，接管債務(wù)人后，對(duì)債務(wù)人的營(yíng)業(yè)及相關(guān)合同等情況進(jìn)行調(diào)查，并根據(jù)調(diào)查情況決定是否繼續(xù)履行相關(guān)合同、是否繼續(xù)營(yíng)業(yè)及其他相關(guān)管理事務(wù)。

第二十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)債務(wù)人基本情況、經(jīng)營(yíng)情況、簽署的重要合同(協(xié)議)情況等營(yíng)業(yè)狀況進(jìn)行調(diào)查。

第二十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)查債務(wù)人基本情況時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注：

(一)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證書(shū)、特許經(jīng)營(yíng)證書(shū)、資質(zhì)證書(shū)、相關(guān)批準(zhǔn)文件，以及相關(guān)合同及文件；

(二)組織結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、下屬公司、分支機(jī)構(gòu)及營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等。

第二十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)查債務(wù)人經(jīng)營(yíng)情況時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注：

(一)債務(wù)人產(chǎn)品、服務(wù)結(jié)構(gòu)；

(二)債務(wù)人所在行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r；

(三)債務(wù)人市場(chǎng)位置；

(四)債務(wù)人虧損的重要原因；

(五)債務(wù)人生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)能力。

第三十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)查債務(wù)人簽署的重要合同時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注：

(一)與股權(quán)有關(guān)的合同；

(二)在債務(wù)人財(cái)產(chǎn)上設(shè)定抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)等限制債務(wù)人權(quán)利的合同及履行情況，以及債務(wù)人作為抵押權(quán)人、質(zhì)押權(quán)人、留置權(quán)人等相關(guān)合同及履行情況；

(三)與合并、分立、重組、收購(gòu)有關(guān)的重要合同及文件；

(四)重要服務(wù)合同；

(五)重要特許合同；

(六)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)的重要合同；

(七)重要租賃合同；

(八)重要購(gòu)銷(xiāo)合同；

(九)重要保險(xiǎn)合同；

(十)重要借款合同；

(十一)附條件、附期限的合同。

第三十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)有關(guān)債務(wù)人的民事訴訟或者仲裁情況進(jìn)行調(diào)查。

第三十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)對(duì)債務(wù)人營(yíng)業(yè)狀況調(diào)查的情況，擬定債務(wù)人財(cái)產(chǎn)管理方案。

第六章　調(diào)查勞動(dòng)債權(quán)

第三十三條本章所稱勞動(dòng)債權(quán)，是指?jìng)鶆?wù)人所欠職工工資和醫(yī)療、傷殘保險(xiǎn)、撫恤費(fèi)用，所欠應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金。

本章所稱調(diào)查勞動(dòng)債權(quán)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院指定擔(dān)任管理人，對(duì)職工基本情況及勞動(dòng)債權(quán)情況進(jìn)行調(diào)查，列出勞動(dòng)債權(quán)清單。

第三十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)勞動(dòng)債權(quán)情況進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注：

(一)職工人數(shù)、工資標(biāo)準(zhǔn)、職務(wù)崗位、在債務(wù)人連續(xù)工作時(shí)間和參加工作時(shí)間；

(二)債務(wù)人與職工簽訂的勞動(dòng)合同；

(三)補(bǔ)償金額應(yīng)達(dá)到法定最低要求；

(四)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的工資應(yīng)按照債務(wù)人職工的平均工資計(jì)算。

(五)勞動(dòng)債權(quán)金額、類別等。

第三十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)勞動(dòng)債權(quán)調(diào)查情況，列出勞動(dòng)債權(quán)清單并予以公示。

第三十六條職工對(duì)勞動(dòng)債權(quán)清單有異議要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師更正的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師核實(shí)后應(yīng)予以更正。

第七章　接受債權(quán)申報(bào)

第三十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院指定擔(dān)任管理人，應(yīng)接受所有提供了企業(yè)破產(chǎn)法第四十九條規(guī)定的債權(quán)申報(bào)材料的債權(quán)人的債權(quán)申報(bào)。

第三十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到債權(quán)申報(bào)材料后，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浽靸?cè)，列明各債權(quán)人申報(bào)材料中提供的債權(quán)數(shù)額、有無(wú)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保及有關(guān)證據(jù)等情況。

第三十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)申報(bào)的債權(quán)逐一進(jìn)行審查，在審查

基礎(chǔ)上編制債權(quán)表。

第四十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)妥善保管債權(quán)表和債權(quán)申報(bào)材料，供利害關(guān)系人查閱。

第四十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將編制的債權(quán)表提交第一次債權(quán)人會(huì)議核查，債務(wù)人、債權(quán)人對(duì)債權(quán)表記載的債權(quán)無(wú)異議的，提交人民法院裁定確認(rèn)。

第八章　制作重整計(jì)劃草案

第四十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院指定擔(dān)任管理人，在人民法院裁定債務(wù)人重整后，負(fù)責(zé)管理債務(wù)人財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)的，應(yīng)在前期調(diào)查基礎(chǔ)上，在人民法院裁定債務(wù)人重整之日起六個(gè)月內(nèi)制作重整計(jì)劃草案，同時(shí)向人民法院和債權(quán)人會(huì)議提交。

第四十三條重整計(jì)劃草案應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(一)債務(wù)人的經(jīng)營(yíng)方案；

(二)重整計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督期限；

(七)有利于債務(wù)人重整的其他方案。

第四十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制作重整計(jì)劃草案時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注下列問(wèn)題：

(一)各類債權(quán)人因重整計(jì)劃的實(shí)施而獲得的受償比例是否低于破產(chǎn)清算的受償比例；

(二)不減免債務(wù)人欠繳的企業(yè)破產(chǎn)法第八十二條第一款第二項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。

第四十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師制作重整計(jì)劃草案的，應(yīng)向債權(quán)人會(huì)議就重整計(jì)劃草案作出說(shuō)明，并回答詢問(wèn)。

第四十六條債權(quán)人會(huì)議部分表決組未通過(guò)重整計(jì)劃草案的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同未通過(guò)重整計(jì)劃草案的表決組協(xié)商。

未通過(guò)重整計(jì)劃草案的表決組拒絕再次表決或者再次表決仍未通過(guò)重整計(jì)劃草案，但重整計(jì)劃草案符合企業(yè)破產(chǎn)法第八十七條第二款所列條件的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以申請(qǐng)人民法院批準(zhǔn)重整計(jì)劃草案。

第四十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第八十六條的規(guī)定，自重整計(jì)劃通過(guò)之日起十日內(nèi)，向人民法院提出批準(zhǔn)重整計(jì)劃的申請(qǐng)。

第九章　破產(chǎn)清算

第四十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人民法院指定擔(dān)任管理人，在人民法院宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)后，應(yīng)做好破產(chǎn)清算有關(guān)工作。

第四十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到人民法院宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)的裁定書(shū)后，應(yīng)及時(shí)整理財(cái)產(chǎn)清冊(cè)、債務(wù)清冊(cè)、債權(quán)清冊(cè)、清算期間有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等材料。

第五十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)組織對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行審查、估價(jià)，及時(shí)擬定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案，提交債權(quán)人會(huì)議討論。

第五十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)債權(quán)人會(huì)議決議或人民法院的裁定，適時(shí)變價(jià)出售破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。

變價(jià)出售破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)通過(guò)拍賣(mài)進(jìn)行，但是，債權(quán)人會(huì)議決定以協(xié)議處分或資產(chǎn)抵債處置等其他方式進(jìn)行的除外。

第五十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)擬定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案，提交債權(quán)人會(huì)議討論。

第五十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行經(jīng)人民法院裁定認(rèn)可后的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案。

第五十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配完結(jié)后，應(yīng)及時(shí)向人民法院提交破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配報(bào)告，并提請(qǐng)人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序。

第五十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)編寫(xiě)履職情況報(bào)告，內(nèi)容包括但不限于：

(一)管理人基本情況；

(二)破產(chǎn)人基本情況；

(三)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)情況；

(四)債權(quán)申報(bào)及審查確認(rèn)情況；

(五)破產(chǎn)人對(duì)外債權(quán)催收情況；

(六)破產(chǎn)清算中財(cái)務(wù)收支情況；

(七)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的管理、變價(jià)及分配情況；

(八)訴訟和仲裁情況i

(九)未完結(jié)事項(xiàng)安排。

第五十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)自破產(chǎn)程序終結(jié)之日起十日內(nèi)，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定，向破產(chǎn)人的原登記機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記。

第五十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師于辦理注銷(xiāo)登記完畢的次日終止執(zhí)行管理人職務(wù)。但是，對(duì)于未決的訴訟或仲裁，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)繼續(xù)參加，直至完成訴訟或仲裁程序。

第五十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第一百二十二條規(guī)定終止執(zhí)行職務(wù)后，應(yīng)當(dāng)將管理人印章交公安機(jī)關(guān)銷(xiāo)毀，并將銷(xiāo)毀的證明送交人民法院。

第十章　承辦其他相關(guān)業(yè)務(wù)

第一節(jié)為管理人提供專業(yè)服務(wù)

第五十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受管理人委托，提供會(huì)計(jì)、審計(jì)、咨詢等相關(guān)專業(yè)服務(wù)。包括但不限于：

(一)對(duì)破產(chǎn)申請(qǐng)受理日債務(wù)人的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行清算審計(jì)，出具清算審計(jì)報(bào)告；

(二)對(duì)清算期間的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具清算審計(jì)報(bào)告；

(三)對(duì)清算終結(jié)日債務(wù)人、破產(chǎn)人的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)收支情況、財(cái)產(chǎn)分配情況進(jìn)行審計(jì)，出具清算審計(jì)報(bào)告；

(四)進(jìn)行其他專項(xiàng)審計(jì)；并出具審計(jì)報(bào)告。

第六十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受管理人委托，協(xié)助管理人履行職責(zé)。包括但不限于：

(一)接管債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)、印章和賬簿、文書(shū)等資料；

(二)調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況，制作財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告；

(三)審查債權(quán)人申報(bào)的債權(quán)；

(四)清理勞動(dòng)債權(quán)；

(五)制作重整計(jì)劃草案。

第二節(jié)　為債權(quán)人提供專業(yè)服務(wù)

第六十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受債權(quán)人委托，提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。包括但不限于：

(一)協(xié)助準(zhǔn)備有關(guān)破產(chǎn)申請(qǐng)材料；

(二)申報(bào)債權(quán)；

(三)債權(quán)人出席債權(quán)人會(huì)議，行使表決權(quán)。

第三節(jié)為債務(wù)人提供專業(yè)服務(wù)

第六十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受債務(wù)人委托，提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。包括但不限于：

(一)協(xié)助準(zhǔn)備有關(guān)破產(chǎn)申請(qǐng)材料；

(二)協(xié)助編制重整計(jì)劃草案；

(三)協(xié)助制定和解協(xié)議草案；

(四)協(xié)助引進(jìn)戰(zhàn)略投資人。

第十一章承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)的補(bǔ)充要求

第六十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受管理人、債權(quán)人或債務(wù)人委托，提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，在業(yè)務(wù)約定書(shū)中，應(yīng)訂明工作方法、所出具報(bào)告的內(nèi)容與格式、報(bào)告分發(fā)和使用的限制等事項(xiàng)。

第六十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)制作必要的工作底稿，工作底稿應(yīng)真實(shí)、完整、記錄清晰。

第六十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受管理人、債權(quán)人或債務(wù)人委托，提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)考慮是否具有必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

第六十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任管理人時(shí)，應(yīng)考慮是否與企業(yè)破產(chǎn)案件具有利害關(guān)系。

第十二章附則

第六十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本指引辦理。

第六十八條本指引自2007年月 日起試行。

附件2：

關(guān)于《注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南(試行)(征求意見(jiàn)稿)》的起草說(shuō)明

為了指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)，我們依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》(以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)破產(chǎn)法”)以及其他相關(guān)法律法規(guī)、司法解釋、行業(yè)規(guī)范，完成了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南(試行)》(以下簡(jiǎn)稱“《指南》”)征求意見(jiàn)稿的研究起草工作?，F(xiàn)將有關(guān)情況說(shuō)明如下：

一、《指南》起草的主要經(jīng)過(guò)

一是開(kāi)展法律和國(guó)外文獻(xiàn)等相關(guān)研究。2006年7月開(kāi)始，受最高

人民法院委托，中注協(xié)參與了《企業(yè)破產(chǎn)法》實(shí)施相關(guān)司法解釋的研究工作。為此，我們對(duì)《企業(yè)破產(chǎn)法》進(jìn)行了認(rèn)真、細(xì)致的研究，對(duì)德國(guó)、法國(guó)、英國(guó)、美國(guó)、日本、俄羅斯、臺(tái)灣等國(guó)家和地區(qū)破產(chǎn)法、有關(guān)破產(chǎn)法的相關(guān)文獻(xiàn)等進(jìn)行收集、整理、分析，并借此機(jī)會(huì)，重點(diǎn)研究了破產(chǎn)程序、管理人職責(zé)、管理人指定、管理人報(bào)酬以及與管理人相關(guān)的法律關(guān)系等問(wèn)題。其間，考慮到破產(chǎn)案件管理人業(yè)務(wù)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、法律、企業(yè)管理相關(guān)綜合性專業(yè)知識(shí)的實(shí)務(wù)特點(diǎn)，中注協(xié)決定起草《指南》，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)提供技術(shù)指導(dǎo)。

二是形成《指南》征求意見(jiàn)稿。中注協(xié)于2007年1月開(kāi)始，組織部分事務(wù)所研究有關(guān)破產(chǎn)管理實(shí)務(wù)和操作程序，于4月底起草形成了《指南》討論稿；5月組織成立了由立法專家、法官、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師組成的《指南》起草組和專家咨詢組，并于5月11日―14日召開(kāi)起草組工作會(huì)議，對(duì)《指南》討論稿逐條討論、修改，形成了《指南》征求稿。

二、關(guān)于《指南》總體框架結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容

《指南》征求意見(jiàn)稿分為十二章，共68條，主要規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦管理人業(yè)務(wù)，以及接受管理人、債權(quán)人、債務(wù)人委托承辦其他相關(guān)業(yè)務(wù)的操作程序和需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。主要包括管理人職責(zé)、接管債務(wù)人財(cái)產(chǎn)、實(shí)施財(cái)產(chǎn)調(diào)查、實(shí)施營(yíng)業(yè)調(diào)查、接受債權(quán)申報(bào)、制作重整計(jì)劃草案、破產(chǎn)清算、承辦管理人、債權(quán)人、債務(wù)人委托的相關(guān)業(yè)務(wù)、相關(guān)補(bǔ)充要求、附則等。

三、需要說(shuō)明的幾個(gè)問(wèn)題

(一)關(guān)于起草原則

一是對(duì)《企業(yè)破產(chǎn)法》及相關(guān)司法解釋進(jìn)行疏理，形成管理人的法定職責(zé)及操作程序等；二是充分考慮破產(chǎn)清算工作實(shí)踐，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)的核心工作內(nèi)容、重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)等進(jìn)行了規(guī)范，力爭(zhēng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)，特別是擔(dān)任管理人提供技術(shù)支持；三是充分借鑒執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的成果，包括體例、結(jié)構(gòu)、表述方法等。

(二)關(guān)于文件名稱

考慮到目前最高法院的有關(guān)實(shí)施細(xì)則正在制訂中，還有一些不確定事項(xiàng)，另外，在企業(yè)破產(chǎn)案件中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所除可受人民法院指定擔(dān)任管理人外，還可以提供其他相關(guān)專業(yè)服務(wù)，故名稱暫定為《注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南(試行)》。

(三)關(guān)于清算審計(jì)

考慮到企業(yè)破產(chǎn)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況的最有效最常用的方法就是清算審計(jì)，在舊的清算組制度下，清算組也要委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行清算審計(jì)，在《指南》起草中，律師也普遍認(rèn)為，律師承辦破產(chǎn)案件通常也需要委托事務(wù)所做清算審計(jì)。故此，我們?cè)凇吨改稀氛髑笠庖?jiàn)稿中加入了有關(guān)清算審計(jì)的內(nèi)容，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任管理人調(diào)查債務(wù)人財(cái)產(chǎn)狀況職責(zé)前的清算審計(jì)，以及接受管理人委托提供清算審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)。

二零零七年五月二十八日

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”)實(shí)施以來(lái)，經(jīng)過(guò)各方面的共同努力，較好實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)過(guò)渡，市場(chǎng)反映良好。新準(zhǔn)則實(shí)施已過(guò)一個(gè)季度，為了深入貫徹新準(zhǔn)則，針對(duì)近期上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等方面提出的新準(zhǔn)則執(zhí)行中的問(wèn)題，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組進(jìn)行了討論，達(dá)成一致意見(jiàn)，現(xiàn)予。

一、問(wèn)：如何正確地對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?

答：企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在符合新準(zhǔn)則規(guī)定的條件下，才允許采用公允價(jià)值模式。同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：

一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。“所在地”一般是指投資性房地產(chǎn)所在的大中型城市的城區(qū)。

二是企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)?！巴惢蝾愃频姆康禺a(chǎn)”，對(duì)建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物；對(duì)土地使用權(quán)而言，是指同一城區(qū)、同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。

不具備上述條件的，不得采用公允價(jià)值模式。

二、問(wèn)：如何正確地根據(jù)辭退福利計(jì)劃確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)付職工薪酬?

答：(一)辭退福利是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，或?yàn)楣膭?lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。辭退福利必須同時(shí)滿足下列條件，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：

1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括：擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門(mén)、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間等。

辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，除因付款程序等原因使部分付款推遲至一年以上外，辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢。

2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。

(二)企業(yè)如有實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，雖然職工未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系，但由于這部分職工未來(lái)不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上類似于辭退福利的補(bǔ)償，符合上述辭退福利計(jì)劃確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，比照辭退福利處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日的期間擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬(辭退福利)，不得在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。

(三)辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退計(jì)劃(含內(nèi)退計(jì)劃)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額進(jìn)行計(jì)量，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。折現(xiàn)后的金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付辭退福利款項(xiàng)與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不予折現(xiàn)。

三、問(wèn)：如何正確地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類和會(huì)計(jì)處理?

答：交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)人的股票、債券和基金等，應(yīng)當(dāng)分類為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且持有期限較短，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益。

可供出售金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，

應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值以及交易費(fèi)用之和入賬，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人所有者權(quán)益，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生非暫時(shí)性下跌，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間實(shí)現(xiàn)的利息或現(xiàn)金股利，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)管理層在取得金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正確地進(jìn)行分類，不得隨意變更。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類情況，應(yīng)當(dāng)以正式書(shū)面文件記錄，并在附注中加以說(shuō)明。

四、問(wèn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用何種稅率計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債?

答：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率是指按照稅法規(guī)定，在暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》已于2007年3月16日通過(guò)，自2008年1月1日起實(shí)施。企業(yè)在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異、這些暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)按照新稅法規(guī)定的適用稅率對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除原確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益(資本公積)以外，其他情況下產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

五、問(wèn)：企業(yè)按原制度核算的資本公積執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)如何處理7

答：企業(yè)按照原制度核算的資本公積，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

(一)原資本公積中的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，執(zhí)行新準(zhǔn)則后仍應(yīng)作為資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))進(jìn)行核算。

(二)原資本公積中因被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)產(chǎn)生的股權(quán)投資準(zhǔn)備，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新準(zhǔn)則下按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積(其他資本公積)。

(三)原資本公積中除上述以外的項(xiàng)目，包括債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額計(jì)入資本公積的金額等，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)在資本公積(其他資本公積)中單設(shè)“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”進(jìn)行核算，該部分金額在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。

六、問(wèn)：售后租回交易中，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額如何處理?出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的。如提供免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理?

答：(一)售后租回交易中，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)記入“遞延收益”科目，售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，記人“遞延收益”的金額應(yīng)按租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。

售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，記人“遞延收益”科目的金額，應(yīng)在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。但有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。

(二)出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

1.出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。

2.出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配；承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

七、問(wèn)：企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)。因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅?母公司對(duì)于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新準(zhǔn)則后在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列報(bào)?

答：(一)企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

(二)執(zhí)行新準(zhǔn)則后，母公司對(duì)于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤(rùn)，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。

企業(yè)在編制執(zhí)行新準(zhǔn)則后的首份報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目金額，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目和合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目。

八、問(wèn)：2007年7月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則的證券投資基金。其持有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以及實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和編制財(cái)務(wù)報(bào)告?如何實(shí)現(xiàn)新舊轉(zhuǎn)換?

答：證券投資基金(以下簡(jiǎn)稱基金)屬于獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(基金凈值)、收入和費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

(一)基金持有的金融資產(chǎn)和承擔(dān)的金融負(fù)債，通常分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)以及取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

基金持有的除上述劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債之外的其他金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，包括買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)和賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款等，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第――2號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等相關(guān)規(guī)定處理。

基金涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值的，應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――套期保值》。

(二)基金的所有者權(quán)益(基金凈值)，是指基金的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括實(shí)收基金、未分配利潤(rùn)等。在基金募集、申購(gòu)、轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入、基金紅利再投資等時(shí)，應(yīng)當(dāng)增加相應(yīng)的實(shí)收基金；在基金贖回或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出等時(shí)，應(yīng)當(dāng)減少相應(yīng)的實(shí)收基金?；鹪谄谀?yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利閏(或虧損)增加(或減少)未分配利潤(rùn)；根據(jù)利潤(rùn)分配數(shù)，減少未分配利潤(rùn)。

(三)基金應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，并按照所附的報(bào)表格式定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告?；鹭?cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益(基金凈值)變動(dòng)表、附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。基金可以根據(jù)實(shí)際需要在不違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下自行設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。附注的編制應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》及其應(yīng)用指南等規(guī)定。

(四)基金在新舊轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列要求進(jìn)行處理：

在首次執(zhí)行日，基金應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目按照新準(zhǔn)則進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。

因首次執(zhí)行新準(zhǔn)則而導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，根據(jù)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益(未分配利潤(rùn))，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初金額和列報(bào)前期的比較數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整。確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在首次執(zhí)行日確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。

(五)其他類似基金或類似于證券投資基金運(yùn)作方式的產(chǎn)品(除企業(yè)年金基金)，比照本意見(jiàn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

附錄：1、基金會(huì)計(jì)科目表(略)；2、基金資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益(基金凈值)變動(dòng)表格式(略)

二零零七年四月三十日

關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2007]90號(hào)

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，調(diào)整部分商品的出口退稅率，現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、取消下列商品的出口退稅

1.瀕危動(dòng)物、植物及其制品；

2.鹽、溶劑油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油氣等礦產(chǎn)品；

3.肥料(除已經(jīng)取消退稅的尿素和磷酸氫二銨)；

4.氯和染料等化工產(chǎn)品(精細(xì)化工產(chǎn)品除外)；

5.金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品；

6.皮革；

7.部分木板和一次性木制品；

8.一般普碳焊管產(chǎn)品(石油套管除外)；

9.非合金鋁制條桿等簡(jiǎn)單有色金屬加工產(chǎn)品；

1O.分段船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。

具體商品名稱及稅則號(hào)見(jiàn)附件1(略)。

二、調(diào)低下列商品的出口退稅率

1.植物油出口退稅率下調(diào)至5％；

2.部分化學(xué)品出口退稅率下調(diào)至9％或5％；

3.塑料、橡膠及其制品出口退稅率下調(diào)至5％；

4.箱包出口退稅率下調(diào)至11％，其他皮革毛皮制品出口退稅率下調(diào)至5％：

5.紙制品出口退稅率下調(diào)至5％；

6.服裝出口退稅率下調(diào)至11％；

7.鞋帽、雨傘、羽毛制品等出口退稅率下調(diào)至11％；

8.部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、寶石、貴金屬及其制品出口退稅率下調(diào)至5％；

9.部分鋼鐵制品(石油套管除外)出口退稅率下調(diào)至5％，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅實(shí)行退稅的通知》(財(cái)稅[2003]46號(hào))規(guī)定的內(nèi)銷(xiāo)海洋工程結(jié)構(gòu)物仍按原退稅率執(zhí)行；

10.其他賤金屬及其制品(除已經(jīng)取消和本次取消出口退稅商品以及鋁箔、鋁管、鋁制結(jié)構(gòu)體等)出口退稅率下調(diào)至5％：

11.刨床、插床、切割機(jī)、拉床等出口退稅率下調(diào)至11％，柴油機(jī)、泵、風(fēng)扇、排氣閥門(mén)及零件、回轉(zhuǎn)爐、焦?fàn)t、縫紉機(jī)、訂書(shū)機(jī)、高爾夫球車(chē)、雪地車(chē)、摩托車(chē)、自行車(chē)、掛車(chē)、升降器及其零件、龍頭、釬焊機(jī)器等出口退稅率下調(diào)至9％；

12.家具出口退稅率下調(diào)至11％或9％；

13.鐘表、玩具和其他雜項(xiàng)制品等出口退稅率下調(diào)至11％；

14.部分木制品出口退稅率下調(diào)至5％；

15.粘膠纖維出口退稅率下調(diào)至5％。

具體商品名稱及稅則號(hào)見(jiàn)附件2(略)。

三、下列商品改為出口免稅

花生果仁、油畫(huà)、雕飾板、郵票、印花稅票等。

具體商品名稱及稅則號(hào)見(jiàn)附件3(略)。

四、執(zhí)行時(shí)間

以上商品出口退稅率調(diào)整自2007年7月1日起執(zhí)行。具體執(zhí)行時(shí)間，以海關(guān)“出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)”上注明的出口日期為準(zhǔn)。

出口企業(yè)在2007年7月1日之前已經(jīng)簽訂的涉及取消出口退稅的船舶出口合同，在2007年7月20日之前持出口合同(正本和副本)到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的，準(zhǔn)予仍按原出口退稅率執(zhí)行完畢。對(duì)在2007年7月20日之前未辦理備案手續(xù)的，一律按取消出口退稅執(zhí)行。

有對(duì)外承包工程資質(zhì)的出口企業(yè)在2007年7月1日之前已經(jīng)中標(biāo)的長(zhǎng)期對(duì)外承包工程或已經(jīng)簽訂價(jià)格不能更改的長(zhǎng)期對(duì)外承包工程合同所涉及的出口設(shè)備和建材，凡在2007年7月20日之前持有效中標(biāo)證明(正本和鬲0本)或已經(jīng)簽訂的長(zhǎng)期對(duì)外承包工程合同(正本和副本)及工程概算清單，到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的，準(zhǔn)予仍按原出口退稅率執(zhí)行完畢。對(duì)在2007年7月20日之前未辦理備案手續(xù)的，一律按調(diào)整后的出口退稅率執(zhí)行。

補(bǔ)充說(shuō)明：財(cái)政部負(fù)責(zé)人就部分商品出口退稅政策調(diào)整答問(wèn)

記者：這次出口退稅政策調(diào)整的主要考慮是什么?

答：今年以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)繼續(xù)保持平穩(wěn)快速發(fā)展，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基本穩(wěn)定，工業(yè)結(jié)構(gòu)有所改善，財(cái)政收入持續(xù)增長(zhǎng)，市場(chǎng)銷(xiāo)售更加旺盛，改革開(kāi)放有序推進(jìn)，城鄉(xiāng)居民收入明顯增加，就業(yè)人員增多，社會(huì)事業(yè)加快發(fā)展。但是，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中也存在一些問(wèn)題，其中外貿(mào)順差過(guò)大、投資增速繼續(xù)在高位運(yùn)行、流動(dòng)性過(guò)剩等問(wèn)題依然突出。

據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，2007年1-5月進(jìn)出口總額為8013億美元，同比增長(zhǎng)23.7％。其中：出口總額4435億美元，同比增長(zhǎng)27.8％，進(jìn)口總額3578億美元，同比增長(zhǎng)19.1％，出口增幅高于進(jìn)口增幅8，7個(gè)百分點(diǎn)，累計(jì)順差857億美元，同比增長(zhǎng)83.1％。

外貿(mào)順差增長(zhǎng)過(guò)快，不僅加劇貿(mào)易摩擦，而且加大了國(guó)內(nèi)流動(dòng)性過(guò)剩和人民幣升值壓力。為了緩解貿(mào)易順差過(guò)大，促進(jìn)外貿(mào)平衡，政府需要利用多種政策工具，出臺(tái)一攬子政策措施，繼續(xù)加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控。這次出口退稅政策的調(diào)整，作為一攬子政策措施的重要組成部分，主要目的是為了進(jìn)一步抑制外貿(mào)出口的過(guò)快增長(zhǎng)，緩解我國(guó)外貿(mào)順差過(guò)大帶來(lái)的突出矛盾，同時(shí)，進(jìn)一步落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，抑制“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，促進(jìn)外貿(mào)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和進(jìn)出口貿(mào)易的平衡，減少貿(mào)易摩擦，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

記者：這次出口退稅政策調(diào)整的主要內(nèi)容是什么?

答：這次政策調(diào)整共涉及2831項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37％，主要內(nèi)容包括三個(gè)方面：

一是進(jìn)一步取消了553項(xiàng)“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅，主要包括：瀕危動(dòng)物、植物及其制品，鹽、溶劑油、水泥、液化丙烷、液化丁烷、液化石油氣等礦產(chǎn)品，肥料，氯和染料等化工產(chǎn)品(精細(xì)化工產(chǎn)品除外)，金屬碳化物和活性碳產(chǎn)品，皮革，部分木板和一次性木制品，一般普碳焊管產(chǎn)品(石油套管除外)，非合金鋁制條桿等簡(jiǎn)單有色金屬加工產(chǎn)品，以及分段船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。

二是降低了2268項(xiàng)容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率，主要包括：植物油，部分化學(xué)品，塑料、橡膠及其制品，箱包，其他皮革毛皮制

品，紙制品，服裝，鞋帽、雨傘、羽毛制品，部分石料、陶瓷、玻璃、珍珠、寶石、貴金屬及其制品，部分鋼鐵制品，其他賤金屬及其制品，刨床、插床、切割機(jī)、拉床，柴油機(jī)、泵、風(fēng)扇、排氣閥門(mén)及零件、回轉(zhuǎn)爐、焦?fàn)t、縫紉機(jī)、訂書(shū)機(jī)、高爾夫球車(chē)、雪地車(chē)、摩托車(chē)、自行車(chē)、掛車(chē)、升降器及其零件、龍頭、釬焊機(jī)器，家具，鐘表、玩具和其他雜項(xiàng)制品，部分木制品，以及粘膠纖維。

三是將10項(xiàng)商品的出口退稅改為出口免稅政策。主要包括：花生果仁、油畫(huà)、雕飾板、郵票和印花稅票。

具體政策內(nèi)容及各類商品出口退稅率的具體調(diào)整情況見(jiàn)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》，可查詢財(cái)政部門(mén)戶網(wǎng)站：mof.省略。

記者：對(duì)政策出臺(tái)前簽訂的出口合同是否和去年一樣設(shè)有過(guò)渡性政策?

答，2006年9月，財(cái)政部曾會(huì)同有關(guān)部門(mén)了《關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率和增補(bǔ)加工貿(mào)易禁止類目錄的通知》，對(duì)部分商品的出口退稅政策作了調(diào)整。當(dāng)時(shí)考慮到政策調(diào)整的品種較多，涉及面較大，一些已經(jīng)簽訂的出口合同在價(jià)格上難以更改，為減少企業(yè)損失，保證政策的平穩(wěn)過(guò)渡，特別規(guī)定了三個(gè)月的過(guò)渡期，即對(duì)調(diào)整出口退稅率的商品只要符合一定條件并在一定期限內(nèi)辦理出口合同備案的，可以按原出口退稅率執(zhí)行。但在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)了很多虛假合同，影響了國(guó)家宏觀政策的調(diào)控效果，也造成了企業(yè)之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。鑒于這次出口退稅政策調(diào)整以緩解外貿(mào)順差過(guò)大為主要政策目標(biāo)，考慮到去年出口退稅政策調(diào)整設(shè)置過(guò)渡期出現(xiàn)的問(wèn)題，這次出口退稅政策調(diào)整沒(méi)有設(shè)置過(guò)渡期。但是，為了讓企業(yè)有提前準(zhǔn)備的時(shí)間，這次將調(diào)整的政策內(nèi)容提前一定時(shí)間對(duì)社會(huì)公布。同時(shí)，考慮到一些造船合同和對(duì)外工程承包合同一般期限較長(zhǎng)，價(jià)格難以調(diào)整，因此，規(guī)定對(duì)此前已經(jīng)簽訂的船舶出口合同和工程中標(biāo)或已經(jīng)簽訂的價(jià)格上不能更改的長(zhǎng)期對(duì)外承包工程合同涉及的出口設(shè)備和建材，于2007年7月20日前在主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的，準(zhǔn)予仍按原出口退稅率執(zhí)行完畢。

記者：這次政策調(diào)整會(huì)對(duì)我國(guó)外貿(mào)產(chǎn)生什么樣的影響?

答：此次出口退稅政策調(diào)整后，出口退稅率結(jié)構(gòu)由原17％、13％、11％、8％和5％五檔調(diào)整為17％、13％、11％、9％和5％五檔。

取消和降低部分商品的出口退稅，我國(guó)相關(guān)出口商品的成本將會(huì)增加，從而會(huì)對(duì)外貿(mào)出口的過(guò)快增長(zhǎng)產(chǎn)生一定的抑制作用。由于這次在政策設(shè)計(jì)時(shí)采取了“有保有壓”的區(qū)別政策，釋放了國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、出口商品結(jié)構(gòu)調(diào)整的明確信號(hào)，有利于引導(dǎo)企業(yè)減少“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口，減少低附加值、低技術(shù)含量產(chǎn)品的出口，加大高附加值、高技術(shù)含量產(chǎn)品的出口，從而引導(dǎo)企業(yè)調(diào)整投資方向，避免盲目投資和產(chǎn)能過(guò)剩。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，將有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，符合國(guó)家和全民的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。總體上看，這次出口退稅政策調(diào)整力度適中，并且重點(diǎn)在于結(jié)構(gòu)調(diào)整，不會(huì)對(duì)正常外貿(mào)出口產(chǎn)生明顯的負(fù)面影響。

二零零七年六月十九日

關(guān)于調(diào)整部分商品進(jìn)出口暫定稅率的通知

國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)

經(jīng)國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)第九次全體會(huì)議審議通過(guò)，并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)部分商品進(jìn)出口暫定稅率進(jìn)行調(diào)整?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、調(diào)整部分商品進(jìn)口暫定稅率

(一)對(duì)煤炭、軟木和燃料油等7個(gè)稅目的資源性產(chǎn)品實(shí)施0-3％的進(jìn)口暫定稅率；

(二)對(duì)排液泵、密封件、軸承及閥門(mén)用零件、空調(diào)和冰箱用壓縮機(jī)及其零件、工程機(jī)械零件、照相機(jī)零件、電視機(jī)零件、攝錄一體機(jī)鏡頭等62個(gè)稅目的零部件實(shí)施2－6％的進(jìn)口暫定稅率；

(三)對(duì)嬰兒食品、廚房炊具、餐具、食品加工機(jī)、視力矯正鏡片、建筑材料、裝飾用陶瓷、家用電器等140個(gè)稅目的日用商品實(shí)施6-17％的進(jìn)口暫定稅率。以上三類商品共209個(gè)稅目，其中5個(gè)稅目只涉及該目中的部分商品(見(jiàn)附件一；略)。

二、調(diào)整部分商品出口暫定稅率

(一)對(duì)卷材、板材、鋼絲等53個(gè)稅目的鋼材產(chǎn)品以及偏鎢酸銨、菱鎂礦、燒鎂等5個(gè)稅目的資源性產(chǎn)品實(shí)施5％的出口暫定稅率；

(二)對(duì)普碳鋼條桿、角型材等30個(gè)稅目的鋼材產(chǎn)品以及煤焦油、天然石墨、稀土金屬、精煉鉛、氧化鏑、氧化鋱、未鍛軋鋅及部分有色金屬?gòu)U碎料等21個(gè)稅目的產(chǎn)品實(shí)施10％的出口暫定稅率；

(三)對(duì)焦炭、鋼坯、鋼錠、生鐵、部分鐵合金、螢石、非針葉木木片以及鎳、鉻、鎢、錳、鉬和稀土金屬等國(guó)內(nèi)稀缺的金屬原礦共33個(gè)稅目的產(chǎn)品實(shí)施15％的出口暫定稅率。

以上三類商品共142個(gè)稅目。(見(jiàn)附件二；略)。

篇4

關(guān)鍵詞：建造合同準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；運(yùn)用；探討

前言：在一個(gè)建筑公司當(dāng)中，會(huì)計(jì)是處于非常重要的地位，它掌管著建筑公司的經(jīng)濟(jì)命脈的同時(shí)，對(duì)于建筑公司的生死存亡有著舉足輕重的作用。因此，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在公司的運(yùn)作當(dāng)中的意義非凡。在建筑公司當(dāng)中，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中建造合同準(zhǔn)則的運(yùn)用是一個(gè)新的探索，所以本文詳細(xì)的探討了建造合同準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的運(yùn)用的優(yōu)缺點(diǎn)，以期望它可以和我國(guó)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)相一致。

1.對(duì)于建造合同準(zhǔn)則存在問(wèn)題與分析的探討

1.1 收入確認(rèn)與工程結(jié)算相分離，違背謹(jǐn)慎性原則。

建造合同準(zhǔn)則與原制度在合同收入確認(rèn)的時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)上有著非常大的不同。建造合同準(zhǔn)則是根據(jù)合同結(jié)果能否可靠估計(jì)，對(duì)合同收入采取不同的確認(rèn)方法，而原制度是在承包方與發(fā)包方進(jìn)行結(jié)算時(shí)，按照結(jié)算額確認(rèn)合同收入。但是，建造合同準(zhǔn)則中的確認(rèn)方法雖然都遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但是它的缺點(diǎn)是偏離了謹(jǐn)慎性原則，導(dǎo)致這一情況的是按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的合同收入在確認(rèn)時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)上都是承包方的一種單方行為，無(wú)工程結(jié)算單作支撐。工程結(jié)算單是經(jīng)過(guò)承包方、工程監(jiān)理方、發(fā)包方三方簽字認(rèn)可的法定單據(jù)，是承包方取得索取合同收入款項(xiàng)的有效憑據(jù)。如果工程結(jié)算單出現(xiàn)了任何問(wèn)題，那么工程就無(wú)法進(jìn)行結(jié)算，承包方的勞務(wù)就沒(méi)有法律的憑證。承包方在無(wú)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的條件下，常常導(dǎo)致工程款得不到償付的情況.

我國(guó)目前的建筑施工市場(chǎng)混亂，發(fā)包方和承包方不是處于公平的位置。前者在工程招標(biāo)、預(yù)付款或進(jìn)度款的支付及工程竣工驗(yàn)收等方面有著非常大的優(yōu)勢(shì)，后者處于被動(dòng)的地位。在實(shí)踐中，工程結(jié)算單的簽認(rèn)遠(yuǎn)滯后于工程進(jìn)度，并且工程結(jié)算單中結(jié)算的工程量也往往少于實(shí)際完成的工程量，這樣就會(huì)造成工程結(jié)算單上反映的應(yīng)收賬款與按照完工百分比法計(jì)算出的收入既不同步又不同量。因此，承包方按照建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的合同收入只是一種“會(huì)計(jì)收入”，也可稱為“理論收入”，收入的確認(rèn)帶有較強(qiáng)的主觀性，因此很難確定收入的收回、何時(shí)收回及收回額度，即完全依賴于發(fā)包方對(duì)合同的自覺(jué)履行程度，導(dǎo)致承包方的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大。因此，收入確認(rèn)與工程結(jié)算單不再掛鉤，雖然滿足了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，卻違反了謹(jǐn)慎性原則。

1.2 收入確認(rèn)與應(yīng)收賬款和現(xiàn)金業(yè)務(wù)相分離，導(dǎo)致以間接法編制現(xiàn)金流量表失效。

直接法和間接法是現(xiàn)金流量表的編制方法。直接法編制現(xiàn)金流量表是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)所采用的，另外也要求采用間接法在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。間接法以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用等項(xiàng)目，去掉投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在調(diào)整中，凈利潤(rùn)需加上“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)目金額，或減去“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加”項(xiàng)目金額。應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的幾個(gè)方面。對(duì)于非建筑施工企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目是隨收入的實(shí)現(xiàn)而同時(shí)出現(xiàn)的。因此，若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目某期期初余額小于期末余額，那么就表明該期收入中有一部分沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金流入，但已計(jì)入該期凈利潤(rùn)中了，所以應(yīng)將經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加額從凈利潤(rùn)中扣除；若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目某期期初余額大于期末余額，那就代表該期的現(xiàn)金流入量大于利潤(rùn)表中所確認(rèn)的收入，所以應(yīng)將經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少額加回到凈利潤(rùn)中。

在建造合同準(zhǔn)則下，收入的確認(rèn)與應(yīng)收賬款、現(xiàn)金無(wú)關(guān)，那么列入該期利潤(rùn)表中的收入也就與現(xiàn)金流量無(wú)關(guān)，導(dǎo)致凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目失去關(guān)聯(lián)關(guān)系，通過(guò)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目來(lái)調(diào)整凈利潤(rùn)就失去了意義，如果忽視了這一點(diǎn)，還是應(yīng)用間接法編制現(xiàn)金流量表，那么就容易導(dǎo)致問(wèn)題的發(fā)生。

1.3 允許企業(yè)對(duì)合同履行結(jié)果進(jìn)行估計(jì)，為企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅提供了可能。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第23條規(guī)定：“企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！蓖瑫r(shí)，第128條規(guī)定：“企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定?！痹诂F(xiàn)在這種工程結(jié)算遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于工程完工進(jìn)度的情況下，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)按月或按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，只有使用了墊付資金的方法，這無(wú)形中就使得建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大的增加。這種情況某些企業(yè)在完工進(jìn)度和完成的工作量上作出了修改，通過(guò)低估完工進(jìn)度、完成的工作量和合同毛利，或者以合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)為由而不確認(rèn)毛利等手段，壓縮甚至不確認(rèn)當(dāng)期利潤(rùn)，做到延遲繳納企業(yè)所得稅、減少當(dāng)期資金流出。

篇5

關(guān)鍵詞：成本核算準(zhǔn)則開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法 納稅影響

中圖分類號(hào)：F293文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作過(guò)程中并未統(tǒng)一，一方面是現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有作出具體的規(guī)定，并未說(shuō)明房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的確認(rèn)、計(jì)量問(wèn)題；另一方面房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所處的地理區(qū)域、經(jīng)營(yíng)模式不同，以及會(huì)計(jì)人員學(xué)歷背景、專業(yè)水平的的差異，做出的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不同。

一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和成本核算概述

（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度演進(jìn)過(guò)程

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)曾執(zhí)行過(guò)三項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，即1983年12月31日前執(zhí)行《基本建設(shè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度》，1984年1月1日至1988年12月31日?qǐng)?zhí)行《國(guó)營(yíng)建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，1989年1月1日起執(zhí)行《國(guó)營(yíng)城市建設(shè)綜合開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度―會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，1993年7月1日起執(zhí)行財(cái)政部的《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《國(guó)營(yíng)城市建設(shè)綜合開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度―會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》同時(shí)廢止。

2000年12月29日，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》制訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，2006年2月15日，財(cái)政部又了22項(xiàng)新制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，修訂了現(xiàn)行的17項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新的會(huì)計(jì)體系由1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成，實(shí)施時(shí)間為2007年1月1日，實(shí)施范圍首先在上市公司，鼓勵(lì)其他企業(yè)提前執(zhí)行。

在此可以看出，現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則與《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)制度是并存的，我國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可能執(zhí)行著不同的會(huì)計(jì)制度。

（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算釋義

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)產(chǎn)品是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有以備銷(xiāo)售的或?yàn)殇N(xiāo)售正在開(kāi)發(fā)的商品房和土地，一般按照開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、綜合開(kāi)發(fā)期數(shù)并兼顧產(chǎn)品類型等確定成本核算對(duì)象，成本核算對(duì)象是為了計(jì)算產(chǎn)品成本而確定的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的各個(gè)目標(biāo)，即產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、建設(shè)過(guò)程中的各項(xiàng)耗費(fèi)的承擔(dān)者。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目包括地土征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)、銷(xiāo)售費(fèi)用、借款費(fèi)用等方面。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，由某一成本核算對(duì)象負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入成本核算對(duì)象成本；由幾個(gè)成本核算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)選擇占地面積比例、預(yù)算造價(jià)比例、建筑面積比例等合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)入成本核算對(duì)象成本。

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算方面的問(wèn)題

（一）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的間接成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)方法制度規(guī)定不明確

根據(jù)現(xiàn)行最早下發(fā)執(zhí)行的《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1993]第2號(hào)）規(guī)定：“應(yīng)由開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，應(yīng)先在‘開(kāi)發(fā)間接費(fèi)’科目進(jìn)行歸集，月末，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本”。2013年8月16日頒布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（財(cái)會(huì)[2013]17號(hào)）規(guī)定：“由幾個(gè)成本核算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)選擇占地面積比例、預(yù)算造價(jià)比例、建筑面積比例等合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入成本核算對(duì)象成本”。至此才算首次明確房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)間接成本核算的分配方法，在此期間企業(yè)只能參照稅法關(guān)于計(jì)稅成本確定的原則自行選擇分配方法，一定程度上影響財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息的可比性。

（二）成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)方法的選擇對(duì)企業(yè)所得稅的影響

對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，一個(gè)項(xiàng)目往往涉及許多業(yè)態(tài)，造成發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用大部分都是由幾個(gè)成本對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的，分配方法的不同，會(huì)給每一個(gè)成本對(duì)象成本的高低產(chǎn)生重大影響，直接決定了各年度企業(yè)所得稅支出的大小，選擇最有利的分?jǐn)偡椒?，可以有效避免多繳企業(yè)所得稅，延遲企業(yè)資金支付，降低資金成本，如果后期未產(chǎn)生項(xiàng)目利潤(rùn)，還可避免申請(qǐng)退稅的審批程序。

（三）會(huì)計(jì)信息披露不完整

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)－存貨》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)－財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定附注一般應(yīng)當(dāng)披露重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明，企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)交易或事項(xiàng)允許選用不同的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定從允許的會(huì)計(jì)處理方法中選擇適合本企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策，并披露會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)。經(jīng)對(duì)部分上市房企2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告查閱得知，均未充分披露開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、方法。

三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的有關(guān)建議

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法的選擇不僅影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而且關(guān)乎企業(yè)當(dāng)年度企業(yè)所得稅的大小，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理至關(guān)重要。

1、企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)制度，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)確認(rèn)、結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)和方法應(yīng)符合會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性、可比性。

2、從稅務(wù)籌劃的角度，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，選擇有效的成本分配方法，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行深入的研究和分析，并進(jìn)行詳細(xì)的成本測(cè)算，合理規(guī)避多繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

企業(yè)產(chǎn)品成本核算新的制度已經(jīng)頒布，并自2014年1月1日起在除金融保險(xiǎn)業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行，制度規(guī)范非常明確。由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的成本核算具有核算時(shí)間跨度長(zhǎng)、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本組成差異大、滾動(dòng)開(kāi)發(fā)核算難度大等特點(diǎn)，要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員要深入研究制度、認(rèn)真研討成本核算方法、詳細(xì)測(cè)算、合理選擇符合企業(yè)實(shí)際的成本核算方法。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.2010.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解.北京：人民出版社.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度.財(cái)會(huì)字[1993]第2號(hào).

[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知.財(cái)會(huì)[2013]17號(hào).

[4]國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知.國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào).

篇6

關(guān)鍵詞：投資性房地產(chǎn) 成本模式 公允價(jià)值模式

目前世界上對(duì)投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有英國(guó)、中國(guó)香港、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等。最早制定投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的國(guó)家是英國(guó)，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1981年11月制定并了《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第19號(hào)―投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理》，第一次對(duì)投資性房地產(chǎn)作出概念的界定，并且對(duì)投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)和報(bào)告制定了標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)。繼英國(guó)之外，香港地區(qū)于1987年10月制定并了《標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第13號(hào)―投資物業(yè)》，此后該公告歷經(jīng)數(shù)次修訂，內(nèi)容日趨完善。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1986年3月、1994年重排格式的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)（IAS25）“投資會(huì)計(jì)”中對(duì)投資性房地產(chǎn)下了定義，并于2000年正式通過(guò)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)（IAS40）“投資性房地產(chǎn)”，于2001年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。我們不妨以列表的形式看新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同點(diǎn)與不同處：

通過(guò)以上對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解和比較，我們認(rèn)為新準(zhǔn)則具有以下三方面的意義：

1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)―投資性房地產(chǎn)及香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)―投資物業(yè)均要求企業(yè)經(jīng)常對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重估，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變化時(shí)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，從而使得其賬面金額不至于與資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值確定的該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值差異太大。

對(duì)廣大投資者而言，這樣做有下列好處：

（1）土地和房屋建筑物的公允價(jià)值一般應(yīng)體現(xiàn)為市場(chǎng)價(jià)值，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求由專業(yè)評(píng)估人士對(duì)土地和房屋建筑物進(jìn)行估值，有利于投資者了解企業(yè)資產(chǎn)最新的市場(chǎng)價(jià)值；

（2）固定資產(chǎn)按最新評(píng)估值計(jì)提折舊，可以衡量出企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)水平，同時(shí)為企業(yè)管理層和廣大投資者提供決策的依據(jù)。

2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，不僅方便了國(guó)際投資者橫向?qū)Ρ葒?guó)內(nèi)、國(guó)外企業(yè)的價(jià)值，而且對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)增值信息更加透明，更加有利于企業(yè)在資本市場(chǎng)獲得正確的定價(jià)，最終有利于公司通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)進(jìn)行再融資等，為公司加速發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

3、如果采用成本法計(jì)量模式，按準(zhǔn)則規(guī)定需計(jì)提折舊或按期攤銷(xiāo)，雖然減少了企業(yè)的賬面盈利，但可以在企業(yè)所得稅前列支，相應(yīng)減少了企業(yè)稅收現(xiàn)金流的支出，做到了合理避稅，提高了資金使用效率，有利于提高股東利益。

此外，執(zhí)行新準(zhǔn)則將會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生一定的影響。首先，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房產(chǎn)”項(xiàng)目，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)有一定程度的影響。會(huì)計(jì)處理可以采用成本計(jì)量模式或者公允價(jià)值計(jì)量模式，由于我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)尚未成熟，一般情況下以成本模式計(jì)量模式居多。如果該地區(qū)房地產(chǎn)市場(chǎng)比較活躍，取得公允價(jià)值比較可靠，也可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式，在這種模式下公司不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面值之間的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。

一般情況下，公司擁有的房屋建筑物計(jì)入了固定資產(chǎn)，并且采成歷史成本法。因此，房屋建筑物的升值與否，并沒(méi)有體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表之中。近年來(lái)由于房屋建筑物升值迅速，在此不排除個(gè)別上市企業(yè)利用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞人為調(diào)節(jié)賬面利潤(rùn)的可能。所謂的漏洞是指準(zhǔn)則僅規(guī)定“已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式”，并沒(méi)有規(guī)定已采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在以后不得從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式。進(jìn)一步說(shuō)，在對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)（非自用房或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的房地產(chǎn)，不適用第十六條規(guī)定應(yīng)將轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益），而在以后年度根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第十一條允許后續(xù)計(jì)量時(shí)投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（增計(jì)收益，減計(jì)損失），這就意味著個(gè)別企業(yè)有可能在2012年披露的2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)巨額賬面利潤(rùn)。監(jiān)管部門(mén)如何規(guī)范評(píng)估市場(chǎng)，如何提高公允價(jià)值的公允性，如何防止上市企業(yè)利用準(zhǔn)則的漏洞，是監(jiān)管工作的重中之重。

其次，公允價(jià)值計(jì)量模式明確了NAV（重估凈資產(chǎn)值）方法作為企業(yè)資產(chǎn)估值的重要地位，需要資本市場(chǎng)對(duì)該項(xiàng)方法進(jìn)一步的認(rèn)可。而且隨著投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的日益增多，同時(shí)由于人民幣升值較快，隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步推廣執(zhí)行，投資者肯定會(huì)越來(lái)越關(guān)注各項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，并且隨著監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)評(píng)估方法等管理力度加強(qiáng)，肯定會(huì)使NAV的估值方法成為評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值重要方法。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的執(zhí)行會(huì)導(dǎo)致投資者以更為穩(wěn)健和客觀的估值標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量一個(gè)公司的實(shí)際價(jià)值，這對(duì)資本市而言無(wú)疑會(huì)構(gòu)成制度性的長(zhǎng)期利好。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2006

篇7

關(guān)鍵詞:EPC總承包 含稅收入 會(huì)計(jì)處理

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)對(duì)工程承包普遍采用了工程總承包模式，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》作為我國(guó)現(xiàn)行可參考的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)EPC總承包業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、稅金處理尚無(wú)明確規(guī)定，尤其是EPC總承包合同項(xiàng)下的設(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和增值稅處理規(guī)定一直處于真空。因此針對(duì)核電建設(shè)EPC總承包合同項(xiàng)下的設(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算和增值稅金處理方法進(jìn)行探討，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升會(huì)計(jì)管理水平。

一、現(xiàn)有工程總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理中存在的不當(dāng)之處

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，EPC合同的不同業(yè)務(wù)內(nèi)容適用不同的稅率并與企業(yè)的性質(zhì)密切相關(guān)?？辈煸O(shè)計(jì)業(yè)務(wù)適用5%營(yíng)業(yè)稅率，建筑安裝業(yè)務(wù)適用于3%營(yíng)業(yè)稅率，設(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)適用于17%增值稅稅率（本文僅討論一般納稅人）。

企業(yè)往往選擇按照不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)、建安業(yè)務(wù)是按照建造準(zhǔn)則確認(rèn)合同收入、合同成本；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、工程施工、工程結(jié)算均為含稅額，營(yíng)業(yè)稅作為一項(xiàng)合同成本計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加；關(guān)于以上兩種合同業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中均有很詳細(xì)和明確的規(guī)定，就不在累述。

EPC總承包項(xiàng)目中的設(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)也是按照建造合同準(zhǔn)則來(lái)確認(rèn)的，但國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度均未對(duì)此類業(yè)務(wù)作出明確規(guī)定；且增值稅是價(jià)外稅，其會(huì)計(jì)核算還要考慮稅法的要求。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中企業(yè)往往是選擇《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》和《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的科目進(jìn)行核算；而合同收入、合同成本的確認(rèn)和增值稅核算則套用《收入準(zhǔn)則》和《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算。

如某項(xiàng)EPC合同中設(shè)備采購(gòu)業(yè)務(wù)總價(jià)500萬(wàn)（業(yè)主支付固定價(jià)格，含稅），某企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)年開(kāi)工，當(dāng)年完工，合同成本（僅指下游采購(gòu)價(jià)格，含稅）400萬(wàn)，合同毛利100萬(wàn)。

主要賬務(wù)處理程序如下：

(1)與業(yè)主結(jié)算設(shè)備采購(gòu)價(jià)款500萬(wàn)，開(kāi)具增值稅發(fā)票。

借：應(yīng)收賬款 500萬(wàn)

貸：工程結(jié)算 427.35萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng) 72.65萬(wàn)

(2)收到業(yè)主結(jié)算款

借：銀行存款 500萬(wàn)

貸：應(yīng)收賬款 500萬(wàn)

(3)與設(shè)備供應(yīng)商結(jié)算，收到增值稅發(fā)票。

借：工程施工——合同成本 341.88萬(wàn)

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 400萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng) 58.12萬(wàn)

(4)年終確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，由于增值稅是價(jià)外稅，為了適應(yīng)稅法的需要，企業(yè)往往選擇不含稅確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。假如當(dāng)年完工，完工進(jìn)度100%。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 341.88萬(wàn) （不含稅）

工程施工—合同毛利 85.47萬(wàn)（不含稅）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 427.35萬(wàn)（不含稅）

(5)年終繳納增值稅，本合同進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)為72.65-14.53=14.53萬(wàn)元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 14.53萬(wàn)

貸：銀行存款 14.53萬(wàn)

(6)工程完工時(shí)，對(duì)沖工程結(jié)算、工程施工。對(duì)沖時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)工程結(jié)算和工程施工之間沖平； 合同毛利為不含稅額85.47萬(wàn)元。

借：工程結(jié)算 427.35萬(wàn)

貸：工程施工—合同成本 341.88萬(wàn)

合同毛利 85.47萬(wàn)

(7)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目。本年利潤(rùn)余額85.47萬(wàn)元，正是合同毛利。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 427.35萬(wàn)

貸：本年利潤(rùn) 427.35萬(wàn)

借：本年利潤(rùn) 341.88萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 341.88萬(wàn)

從上述實(shí)例可以看出此種會(huì)計(jì)處理方法優(yōu)點(diǎn)是：

會(huì)計(jì)核算清晰。工程結(jié)算、工程施工、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)交增值稅科目之間互相配比，一一對(duì)應(yīng)。

合同完工后“工程施工”與“工程結(jié)算”對(duì)沖結(jié)平。

本年利潤(rùn)余額正是不含稅的合同毛利；

增值稅價(jià)外核算，符合稅法要求。

但此種方法也有不當(dāng)之處。對(duì)于一般納稅人的總承包企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于設(shè)備材料的增值稅稅金是價(jià)外稅，賬面歸集的工程結(jié)算收入（工程結(jié)算）和工程結(jié)算成本（工程施工-合同成本、毛利）是不包含這部分稅金的，按照上述業(yè)務(wù)處理，根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本如果不含這部分稅金則產(chǎn)生了矛盾：

合同收入的確認(rèn)如果不含設(shè)備價(jià)款的增值稅，則主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與合同收入不相等，導(dǎo)致無(wú)法反應(yīng)合同價(jià)款的總貌，影響報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求；

尤其是核電行業(yè)總承包合同中設(shè)備采購(gòu)占總承包合同達(dá)到60%多的份額，如果不把這部分稅金納入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中，則大大影響了企業(yè)業(yè)績(jī)。

二、改進(jìn)工程總承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的建議

篇8

一、謹(jǐn)慎性原則基本理論

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的“橋梁”。一般而言，會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征是相關(guān)性與可靠性?？煽啃园陀^性、中立性與可驗(yàn)證性三項(xiàng)內(nèi)容。將相關(guān)性放在首位，主要是為了體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的第二個(gè)層次即“決策有用觀”；而把可靠性放在首位，則主要突出會(huì)計(jì)目標(biāo)的第一個(gè)層次即“受托責(zé)任觀”。（圖1）

（一）謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則亦稱穩(wěn)健原則，是指在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)在不確定因素情況下作出職業(yè)判斷時(shí)要求保持必要的謹(jǐn)慎，不多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施謹(jǐn)慎性原則，對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，就能在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前化解，并對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)其預(yù)警作用，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益。提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，防止企業(yè)包裝上市、虛夸資產(chǎn)、擴(kuò)大利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生，能為各方提供更加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

從謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用來(lái)看，擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的使用范圍，有利于進(jìn)一步擠去資產(chǎn)和利潤(rùn)中的水分，能為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息；有利于企業(yè)作出準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)決策，提高在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力；有利于保護(hù)債權(quán)人和小股東的利益。謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中得到了進(jìn)一步的體現(xiàn)，但鑒于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息曾一度嚴(yán)重失真的現(xiàn)狀，正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，成為當(dāng)前貫徹實(shí)施現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的備受關(guān)注的因素。

（二）謹(jǐn)慎性原則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)系。要討論謹(jǐn)慎性原則，則必須關(guān)注會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。我國(guó)會(huì)計(jì)改革已經(jīng)進(jìn)入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建階段，與此框架相關(guān)聯(lián)的則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，是框架構(gòu)建的目標(biāo)所在。因此，討論謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中的地位和作用（關(guān)系）是有意義的。在我國(guó)，謹(jǐn)慎性原則對(duì)其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征具有內(nèi)在的影響力，因此具有重要的地位。弄清這些關(guān)系，對(duì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐（如本文隨后要討論的公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)）非常有幫助。

第一、直接影響“有用性”這一總體特征。有用性體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是會(huì)計(jì)得以存在的最基本條件。只有適度地應(yīng)用謹(jǐn)慎性程序和方法，才能真正揭示謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)的本質(zhì)，才能充分保證會(huì)計(jì)信息的有用性。運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會(huì)計(jì)核算中充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失，避免虛增利潤(rùn)、虛計(jì)資產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性。謹(jǐn)慎性原則通過(guò)以下方式影響會(huì)計(jì)信息的有用性。一是對(duì)相關(guān)性的影響；二是可靠性的影響。

第二、謹(jǐn)慎性原則主要通過(guò)對(duì)真實(shí)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性的主要特征和權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)際交易原則等總體要求，提出制約性的束縛，而發(fā)揮其獨(dú)特的影響。

1、最典型的例子，就是謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致在2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終拋棄了歷史成本原則。歷史成本原則要求“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)”。在物價(jià)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，不得調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。但在謹(jǐn)慎性原則下，存貨可以采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，這是對(duì)歷史成本原則的約束。因?yàn)槿绻杀九c市價(jià)孰低法中的市價(jià)是指重置成本，當(dāng)重置成本低于存貨的歷史成本，存貨就按重置成本計(jì)價(jià)，這顯然使歷史成本原則受到了挑戰(zhàn)。同時(shí)，當(dāng)企業(yè)接受捐贈(zèng)、投資、盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，需要對(duì)這些資產(chǎn)估價(jià)入賬，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值寧低勿高，因而以低估價(jià)入賬，就不能真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的歷史成本。正是謹(jǐn)慎性原則的作用，使歷史成本原則暫時(shí)退出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。

2、對(duì)真實(shí)性原則的制約。真實(shí)性原則就是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；而謹(jǐn)慎性原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失與費(fèi)用，這明顯對(duì)真實(shí)性原則產(chǎn)生了制約作用。同時(shí)，成本與市價(jià)孰低法中的市價(jià)確定、或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性，包含一定的難以辨認(rèn)的方觀因素，直接威脅會(huì)計(jì)信息的如實(shí)反映。此外，謹(jǐn)慎性原則在維護(hù)出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯，它以種種方式促使企業(yè)采取“審慎”的行動(dòng)達(dá)到既定目標(biāo)，從而對(duì)出資方、政府公共管理方的會(huì)計(jì)信息有用性得到了保障。

3、對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制總要求的反作用。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求“凡屬本期已實(shí)現(xiàn)的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論本期是否收付，均應(yīng)計(jì)入本期的收入或費(fèi)用”，它強(qiáng)調(diào)的是確認(rèn)收入、費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間及其歸屬；而謹(jǐn)慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來(lái)可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)入損益，這顯然制約了“不是本期發(fā)生的費(fèi)用均不得計(jì)入本期”的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求。謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)的則是，盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失、費(fèi)用，滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，這種核算方式必然會(huì)影響到企業(yè)利潤(rùn)的正常計(jì)算。

4、對(duì)可比性、一致性原則的制約?？杀刃?、一致性原則要求，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并且不得隨意變更。但謹(jǐn)慎性原則允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況變化改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法，因而會(huì)對(duì)可比性原則和一致性原則產(chǎn)生制約。如采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，不同企業(yè)的存貨、同一企業(yè)不同品種的存貨，有的用成本計(jì)價(jià)，有的用市價(jià)計(jì)價(jià)；同一品類不同時(shí)期的存貨，隨著市價(jià)波動(dòng)，其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不斷改變；當(dāng)本期成本高于市價(jià)時(shí)，按市價(jià)計(jì)價(jià)，當(dāng)下一期市價(jià)高于成本時(shí)，又按成本計(jì)價(jià)。又如根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，不同企業(yè)可以選擇不同的折舊方法、壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提方法。所有這些都制約了會(huì)計(jì)一致性原則，使企業(yè)本身前后各期之間以及不同企業(yè)之間缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，失去了會(huì)計(jì)信息的可比性。

二、謹(jǐn)慎性原則在公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

（一）公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算環(huán)境介紹。公路施工企業(yè)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響很深，是由于它涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，屬國(guó)家重點(diǎn)調(diào)控的領(lǐng)域；其會(huì)計(jì)核算具有自身的特色：

第一、公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的適用。上世紀(jì)九十年代以來(lái)，我國(guó)公路施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算依據(jù)發(fā)生過(guò)多次的變化。一是1981年1990年修訂的《國(guó)營(yíng)施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，適用于獨(dú)立核算的國(guó)營(yíng)施工企業(yè)及其所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的背景下，盡量體現(xiàn)了施工業(yè)務(wù)的特色。但該制度基本未能涉及現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算的理念，僅僅作為一種簿記要求來(lái)體現(xiàn)；二是1992年的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有施工企業(yè)。第一次打破了體制的界限，并與同期的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遙相呼應(yīng)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求；三是2000年底的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，“除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司，下同)，執(zhí)行本制度?！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然拋棄了行業(yè)差別，統(tǒng)一了核算口徑，體現(xiàn)了包括謹(jǐn)慎性要求在內(nèi)的所有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。但實(shí)際上對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響很小，多數(shù)企業(yè)仍然繼續(xù)沿用《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這就導(dǎo)致了《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的出臺(tái)；四是2003年的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，在原先執(zhí)行《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)中實(shí)行?！妒┕て髽I(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》主要是將《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》融入《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。據(jù)筆者了解，至今仍有不少施工企業(yè)對(duì)《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》感到陌生。

第二、公路施工企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的動(dòng)力。施工企業(yè)采用謹(jǐn)慎性原則的動(dòng)力，源自兩方面：一是對(duì)資本保值增值等企業(yè)較長(zhǎng)期的目標(biāo)的追求。由于謹(jǐn)慎性原則“不多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用”，因此，有利于企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是加強(qiáng)涉稅理財(cái)行為的一種需要。謹(jǐn)慎性原則在客觀上有突破稅法制約的傾向，比較符合納稅人的利益。

（二）公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。公路施工企業(yè)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，主要體現(xiàn)在：

第一、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。恰當(dāng)?shù)剡x擇存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于真實(shí)反映存貨的價(jià)值是非常重要的。謹(jǐn)慎性原則允許采用后進(jìn)先出法計(jì)算存貨的成本。據(jù)此計(jì)價(jià)能使出售和耗用存貨的成本接近當(dāng)前水平，并與當(dāng)期的收入相配比，有助于較客觀地反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)條件下的經(jīng)營(yíng)成果。近年來(lái)，我國(guó)建材市場(chǎng)的價(jià)格上漲很快，導(dǎo)致施工企業(yè)普遍傾向于運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，以使企業(yè)的存貨能夠盡量保守地反映企業(yè)的真實(shí)資產(chǎn)情況。

第二、成本與市價(jià)孰低法的采用。施工企業(yè)附屬的生產(chǎn)、預(yù)制企業(yè)，在具體運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)時(shí)，如果存貨的市價(jià)下跌，意味著企業(yè)將有的存貨在日后使用或出售時(shí)的價(jià)值或獲取收入的能力也相應(yīng)降低，相對(duì)于存貨的歷史成本來(lái)說(shuō)，將造成一定的損失。為了謹(jǐn)慎性地反映存貨的價(jià)值，即以市價(jià)來(lái)取代歷史成本作為存貨的價(jià)值。新準(zhǔn)則在各類跌價(jià)損失準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回上顯得更加保守穩(wěn)健，體現(xiàn)了對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用要求。

第三、固定資產(chǎn)折舊方法的運(yùn)用。在物價(jià)水平相對(duì)不穩(wěn)定的條件下，如何依據(jù)企業(yè)實(shí)際選擇折舊方法，使其既謹(jǐn)慎性又具活力，是施工企業(yè)面臨的又一問(wèn)題。在公路施工專業(yè)程度提高的形勢(shì)下，機(jī)械使用費(fèi)支出的比例在整個(gè)工程成本的比例持續(xù)大幅度的提高，由過(guò)去的10%以內(nèi)，已經(jīng)越過(guò)25%，占到四分之一以上。此時(shí)，機(jī)械設(shè)備的折舊方法的選擇，對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響很大。固定資產(chǎn)折舊在一定范圍內(nèi)允許采用加速折舊法，這是依據(jù)固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)屬性，固定資產(chǎn)的效能與其使用時(shí)間成反比，理應(yīng)加快企業(yè)成本費(fèi)用的補(bǔ)償速度，加快企業(yè)技術(shù)裝備更新，從而提高企業(yè)自我發(fā)展的能力。這體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

第四、壞賬損失的核算。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，公路施工企業(yè)的壞賬損失呈現(xiàn)逐年增加的態(tài)勢(shì)。施工企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，壞賬準(zhǔn)備金在會(huì)計(jì)報(bào)表中作為應(yīng)收賬款的備抵項(xiàng)目進(jìn)行列示，于年度末計(jì)入費(fèi)用。未提壞賬準(zhǔn)備的公路施工企業(yè)所發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)據(jù)實(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。這同樣是謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。

第五、對(duì)待攤費(fèi)用、開(kāi)辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損益的會(huì)計(jì)處理。謹(jǐn)慎性原則要求將待攤費(fèi)用、開(kāi)辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損益不再作為資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表，而直接計(jì)入當(dāng)期損益，從而謹(jǐn)慎估計(jì)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。這是謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。由于國(guó)家建設(shè)部門(mén)提高了公路施工企業(yè)的門(mén)檻，尤其是對(duì)一級(jí)資質(zhì)企業(yè)的門(mén)檻要求越來(lái)越高，大大提高了申報(bào)一級(jí)資質(zhì)施工企業(yè)的成本，也就是公路施工企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)達(dá)到了歷史最高水平。這樣的開(kāi)辦費(fèi)支出不一定都能形成企業(yè)的資產(chǎn)（主要是無(wú)形資產(chǎn)），因?yàn)樯陥?bào)失敗的可能性很大。因此，公路施工企業(yè)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的核算必須保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠。

第六、對(duì)或有事項(xiàng)的處理。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)將有關(guān)的或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目列示；企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露或有負(fù)債形成的原因；企業(yè)一般不應(yīng)在報(bào)表附注中披露或有資產(chǎn)。公路施工企業(yè)主動(dòng)對(duì)或有事項(xiàng)的處理作這樣的要求，確認(rèn)或有負(fù)債而不披露可能的或有資產(chǎn)，遵循謹(jǐn)慎性原則，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展很有利。

第七、收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則對(duì)勞務(wù)收入和建造合同收入，原則上采用完工百分比法進(jìn)行收入和費(fèi)用的度量，都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求；而稅法的要求則基本沒(méi)有變化。由于這是公路施工企業(yè)遇到的最新情況，這里重點(diǎn)加以說(shuō)明。公路施工企業(yè)以下三種主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在處理會(huì)計(jì)差異時(shí)，都會(huì)受到謹(jǐn)慎性原則的強(qiáng)力約束：

（1）施工業(yè)務(wù)。《建造合同》準(zhǔn)則要求下的建筑施工業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入核算，在建造合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，施工業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。對(duì)合同完工進(jìn)度的確定依賴于專業(yè)人員的職業(yè)判斷（主觀判斷）。在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為合同費(fèi)用。這樣，營(yíng)業(yè)收入就能據(jù)以確定了。

而稅法要求下的施工業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入核算，施工企業(yè)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是收取的工程價(jià)款及其他收入。確定工程價(jià)款的兩大依據(jù)是預(yù)算定額和工程量。工程價(jià)款由直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)和稅金四項(xiàng)基本內(nèi)容組成。這四項(xiàng)內(nèi)容主要是根據(jù)工程量和預(yù)算定額相乘得來(lái)的。換句話說(shuō)，在預(yù)算定額相對(duì)穩(wěn)定的情況下，稅法要求下的建筑施工業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入確定的最重要因素是完成的工程量。在施工業(yè)務(wù)中，確定工程量的法律依據(jù)是經(jīng)監(jiān)理單位出具和業(yè)主單位認(rèn)可的工程計(jì)量清單。因此，工程計(jì)量最終決定營(yíng)業(yè)額。不難看出，稅法與建造合同準(zhǔn)則對(duì)收入的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之間，存在較大的差異。

（2）其他應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)?！妒杖搿窚?zhǔn)則要求下的其他應(yīng)稅勞務(wù)收入核算，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，勞務(wù)提供方（包括施工企業(yè)）應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。這樣，營(yíng)業(yè)收入就據(jù)以確定了。

稅法要求下的施工企業(yè)其他應(yīng)稅勞務(wù)收入核算，營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，以其服務(wù)項(xiàng)目所包括的收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這樣，會(huì)計(jì)差異也產(chǎn)生了。

（3）融資租賃業(yè)務(wù)。《租賃》準(zhǔn)則要求下的融資租賃業(yè)務(wù)收入核算，不論企業(yè)是否經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，均應(yīng)按準(zhǔn)則要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)是否構(gòu)成融資租賃，準(zhǔn)則制定了五項(xiàng)不需要同時(shí)滿足的判斷條件，符合一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，就應(yīng)當(dāng)按照融資租賃確定營(yíng)業(yè)收入。

稅法要求下的融資租賃業(yè)務(wù)收入核算。對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論是否將設(shè)備殘值銷(xiāo)售給承租人，一律按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的“融資租賃”子目征收營(yíng)業(yè)稅，其計(jì)稅依據(jù)適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。這一計(jì)稅依據(jù)有兩個(gè)明顯的特點(diǎn)：一是以租賃全額收入扣除相當(dāng)于貸款本金的實(shí)際成本后的余額為計(jì)稅依據(jù)，即以租賃的利息收入作為營(yíng)業(yè)額，體現(xiàn)出融資租賃業(yè)務(wù)的金融性質(zhì)；二是允許出租方將購(gòu)買(mǎi)出租物的貸款利息作為出租物的其中一項(xiàng)實(shí)際成本進(jìn)行扣除，也就是說(shuō)對(duì)其不單是以利息收入作為營(yíng)業(yè)額，而且實(shí)際上還僅以其差額利息收入作為營(yíng)業(yè)額。對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的其他企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，如果出租物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目的“租賃業(yè)”子目征收營(yíng)業(yè)稅，其計(jì)稅依據(jù)為向承租方收取租金的收入全額，不得扣除任何成本和費(fèi)用；如果出租物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，則應(yīng)按增值稅的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。這樣，會(huì)計(jì)差異也產(chǎn)生了。

對(duì)上述三種業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)差異的處理，2006年10月30日的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》并沒(méi)有明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，公路施工企業(yè)在處理這些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，最重要的指導(dǎo)思想就是謹(jǐn)慎性原則，以防止人為因素導(dǎo)致的對(duì)三個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的濫用。

三、在公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則應(yīng)該注意的問(wèn)題

（一）謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用的局限性。公路施工企業(yè)在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，也應(yīng)認(rèn)識(shí)到它的局限性。從理論上來(lái)看，作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，謹(jǐn)慎性原則由于其在實(shí)務(wù)操作中存在著主觀隨意性，因而會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在CF中將審慎列為財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征之一，但又指出，審慎的運(yùn)用并不允許諸如設(shè)立秘密準(zhǔn)備金，過(guò)分提取準(zhǔn)備，故意壓低資產(chǎn)或故意抬高負(fù)債或費(fèi)用，因?yàn)槟菢泳幹瞥鰜?lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表不可能是中立的，從而就不具有可靠性?？梢?jiàn)，謹(jǐn)慎性原則既有其合理的一面，同時(shí)也存在其固有的局限性。從企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)看，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用曾經(jīng)產(chǎn)生過(guò)如下問(wèn)題：

一是稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約。現(xiàn)行稅法對(duì)稅前列支的費(fèi)用規(guī)定有別于會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，如四項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取，在計(jì)算所得稅應(yīng)稅所得額時(shí)，超過(guò)3‰以上的壞賬準(zhǔn)備金及提取的其他三項(xiàng)準(zhǔn)備金均應(yīng)調(diào)整應(yīng)稅所得額，這就導(dǎo)致企業(yè)還需補(bǔ)交所得稅，并直接增大企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，這不能不使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用受到局限。

二是市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約。目前除對(duì)上市公司股權(quán)投資、上市債券投資，以及少數(shù)商品在市場(chǎng)上和有關(guān)部門(mén)頒布的價(jià)格信息外，絕大多數(shù)商品及股權(quán)難以確定其公允價(jià)格，即難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值，包括應(yīng)收賬款的回收率及可能性均是會(huì)計(jì)人員（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師）難以把握的，這往往靠他們的職業(yè)判斷力。鑒于目前市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制及價(jià)格信息披露狀況和我國(guó)廣大會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，均難以使謹(jǐn)慎性原則得到適當(dāng)落實(shí)。

三是配股條件對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的局限。現(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司配股必須三年平均凈資產(chǎn)回報(bào)率達(dá)到10%，年凈資產(chǎn)回報(bào)率最低不得低于6%，而上市公司發(fā)展所需資金的籌資主要渠道便是配股，因而保配股資格便成為許多上市公司（尤其是一些處于配股資格邊緣公司）的主要目標(biāo)之一，而四項(xiàng)準(zhǔn)備提取又主要由公司自己決定，故使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用大打折扣，如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取是以可變現(xiàn)價(jià)與賬面價(jià)值的差額為依據(jù)，而可變現(xiàn)價(jià)又主要是以最近的銷(xiāo)售價(jià)為依據(jù)，企業(yè)如想不提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則可以較高價(jià)格出售少量此類存貨（當(dāng)然，也許此交易為直接關(guān)聯(lián)交易或間接關(guān)聯(lián)交易），從而使利潤(rùn)得以保證在配股條件以上，反之亦然，同樣其他準(zhǔn)備金的提取也存在類似情況，而這些都是會(huì)計(jì)人員（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師）難以界定清楚，使謹(jǐn)慎性原則難以達(dá)到其目的，反而可能成為企業(yè)“調(diào)節(jié)”當(dāng)期利潤(rùn)的手段。

（二）謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的改進(jìn)。謹(jǐn)慎性原則在公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的改進(jìn)思路有很多，總結(jié)起來(lái)主要有如下九點(diǎn)：

第一、縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策差異。2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，新的收入準(zhǔn)則、建造合同準(zhǔn)則和租賃準(zhǔn)則等給公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)很大的變化；與此同時(shí)，稅法卻沒(méi)有明顯的同向變化趨勢(shì)。因此，會(huì)計(jì)差異在施工企業(yè)中更加擴(kuò)大化了。這個(gè)問(wèn)題的改進(jìn)，應(yīng)寄希望于政府而非企業(yè)本身。政府應(yīng)該為解決企業(yè)實(shí)施謹(jǐn)慎性原則的后顧之憂，在國(guó)家財(cái)政能力的許可范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異。如，企業(yè)在會(huì)計(jì)制度范圍內(nèi)選擇4項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取方法及比例，報(bào)稅務(wù)部門(mén)備案，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后允許在稅前列支。

第二、完善市場(chǎng)信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)。具體來(lái)說(shuō)，就是改進(jìn)目標(biāo)招投標(biāo)工作；建立準(zhǔn)確及時(shí)的施工企業(yè)建材等價(jià)格信息系統(tǒng)，便于企業(yè)查詢和操作。就像人民銀行公布匯率那樣，使公路施工企業(yè)對(duì)存貨、投資的計(jì)價(jià)具有合理統(tǒng)一的依據(jù)。這是謹(jǐn)慎性原則在施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的著力點(diǎn)，是獲得成本與市價(jià)數(shù)據(jù)的最佳渠道。

第三、擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用范圍與適度運(yùn)用相結(jié)合。公路施工企業(yè)要積極學(xué)習(xí)謹(jǐn)慎性原則在上市公司的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍，促使所有的公路施工企業(yè)在同一市場(chǎng)中進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，使投資者及債權(quán)人對(duì)企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性，從而使會(huì)計(jì)信息成為其真正決策的有效信息。因此，應(yīng)努力提高公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，來(lái)確保謹(jǐn)慎性原則適度運(yùn)用。

第四、對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束。由于現(xiàn)行投標(biāo)體制是建立在法定利潤(rùn)率的基礎(chǔ)之上的，即利潤(rùn)以5%的比例計(jì)入工程造價(jià)之中，因此在適度謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，公路施工企業(yè)應(yīng)該對(duì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的前提和條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少會(huì)計(jì)人員的主觀性和隨意性。公路施工企業(yè)要借鑒國(guó)外尤其是美國(guó)在這方面的經(jīng)驗(yàn)。

第五、合理確定各項(xiàng)原則的優(yōu)先使用順序。在我國(guó)的8條會(huì)計(jì)原則中，真實(shí)性原則居于首要位置，謹(jǐn)慎性原則必須在維護(hù)真實(shí)性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。這一點(diǎn)對(duì)所有的企業(yè)來(lái)說(shuō)，都是必要的。而稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)施工企業(yè)的真實(shí)性要求更高，在于營(yíng)業(yè)稅的“事先確定性”，營(yíng)業(yè)額基本通過(guò)合同的形式事先確定下來(lái)，能夠影響營(yíng)業(yè)額的只有工程的計(jì)量工作。因此，謹(jǐn)慎性原則在公路施工企業(yè)中的運(yùn)用必須建立在“有效計(jì)量”的概念之下。

第六、適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，對(duì)會(huì)計(jì)原則之間的沖突情況予以充分披露。充分的信息披露能有效地提高信息可比性，從而使與企業(yè)有利害關(guān)系者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者。

第七、體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性。從我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法操作性是比較強(qiáng)的，如后進(jìn)先出法、加速折舊的方法等。我國(guó)應(yīng)該通過(guò)制定完善的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》來(lái)實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。從目前的征求意見(jiàn)稿來(lái)看，指南還是不夠深入細(xì)致，應(yīng)該繼續(xù)進(jìn)行修訂完善。

第八、提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力主要是指會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)過(guò)程中，依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)政策范圍作出的判斷性估計(jì)和決策。其主要特征是在會(huì)計(jì)政策允許的范圍內(nèi)，在沒(méi)有明確的規(guī)章可循的前提下所作的經(jīng)驗(yàn)判斷。目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力還不能滿足實(shí)際工作的需要，需要在實(shí)踐中不斷提高。

第九、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作過(guò)程中有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業(yè)以運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則為借口，隨意變更會(huì)計(jì)核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費(fèi)用，歪曲真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果，把謹(jǐn)慎性原則當(dāng)做成本、利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突。同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理運(yùn)用。