時間:2024-01-04 16:34:30
緒論:在尋找寫作靈感嗎?愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財務費用概念及內(nèi)容,愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維,激發(fā)您的創(chuàng)作熱情,歡迎您的閱讀與分享!
一是職工范圍明確的新規(guī)定,新準則對職工的范圍做了較寬泛的定義,不僅包括正式訂立勞動合同的人員,如全職、兼職和臨事工;還包括未正式訂立勞動合同,但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員,如董事會成員、監(jiān)事會成員等。新準則對職工范圍的明確規(guī)定,有利于保護職工的合法權益,有利于明確企業(yè)與職工雙方的權利與義務。新準則明確了職工薪酬的概念及范圍包括:職工工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;住房公積金;工會經(jīng)費和職職工教育育經(jīng)費;非貨幣利;因解除與職工的勞動關系給予的補償(辭退福利);其他與獲得職工提供的服務相關的支出;以現(xiàn)金結算的股份支付、職工子女贍養(yǎng)福利。
二是職工薪酬的會計處理。一方面是與原準則相比會計科目與會計處理的變化。新準則取消了原會計科目“應付工資”、“應付福利費”,取而代之的是“應付職工薪酬”。新增加了原會計準則未涉及到的辭退福利和以現(xiàn)金結算的股份支付。對于貨幣性薪酬和非貨幣性職工薪酬,一般借方根據(jù)職工服務對象分別記人“管理費用”、“生產(chǎn)成本”等相關科目,貸方記人“應付職工薪酬”。對于企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的會計處理比較特殊,具體處理如下:公司決定以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣福利發(fā)放時,借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”,貸記“應付職工薪酬”;實際發(fā)放該非貨幣利剛,借記“應付職工薪酬”,貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”;同時借記“主營業(yè)務成本”,貸記“庫存商品”。非貨幣利包括:以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工、將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用等。其中住房折舊和租房租金根據(jù)受益對象借記相關資產(chǎn)或費用,貸記“應付職工薪酬”。另一方面是關于辭退福利。辭退福利在實務中發(fā)生較多,新準則首次系統(tǒng)規(guī)范了其確認與計量。辭退福利包括兩方面內(nèi)容:在職工勞動合同到期前,不論職工本人是否愿意,企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償;職工勞動合同到期前,為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償,職工有權選擇繼續(xù)在職或接受補償離職需注意的是:辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應區(qū)分開;無論職工因何種原因離開都瓔支付的福利,不一定完全屬于辭退福利,可能屬于正常的離職后福利,計量辭退福利的確認,確認辭退福利應滿足兩個條件,企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議,并即將實施;企業(yè)不能單方面撒回解除勞動關系計劃或裁減建議。具體會計處理如下:如果實質性辭退工作及補償款項均在一年內(nèi)完成,借記“管理費用”,貨記“應付職工薪酬”。如果實質性辭退工作在一年內(nèi)完成,但補償款項超過一年支付,應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率,以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額,該項金額以實際應支付的辭退福利之間的差額,作為未確認融資費用,在以后各項實際支付辭退福利款項時,計入財務費用。確認因辭退福利產(chǎn)生的預計負債時,借記“管理費用”、“確認融資費用”,貸記“應付職工薪酬――辭退福利”。各期支付辭退福利款項時,借記“應付職工薪酬――辭退福利”,貸記“銀行存款”,同時借記“財務費用”,貸記“未確認融資費用”。
三是股份支付的內(nèi)容及會計處理。在股份支付中,企業(yè)要么向職工支付其自身權益工具,要么向職工支付一筆現(xiàn)金,而金額高低取決于結算時企業(yè)自身權益工具的公充價值,股份支付按支付方式和工具類型分為以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付,以權益結算的股份支付最常用的工具有限制性股票和股票期權、以現(xiàn)金結算的股份支付常用工具有模擬股票和現(xiàn)金股票增值權。股份支付與薪酬的關系。限制性股票是企業(yè)員工按股份支付協(xié)議規(guī)定的條件從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)的股票。股票期權是企業(yè)授予職工在將來一定期限內(nèi)以預先確定的價格或條件購買本企業(yè)一定數(shù)量的股票,但是職工要真正獲得這些股票,一般要滿足一定的服務期限或是滿足特定業(yè)績指標。模擬股票和現(xiàn)金股票增值權是與股票掛鉤,用現(xiàn)金支付的模擬股權激勵機制,職工將來獲得的不是股票,而是與模擬股權激勵相關的現(xiàn)金、職業(yè)要獲得這些與模擬股權激勵相關的現(xiàn)金也要滿足一定的服務期限或是滿足特定業(yè)績指標。結算方式與會計處理。以權益結算的股份支付。在授予日不作會計處理,在等待期內(nèi)按照估計的行權人數(shù)以及授予目的公允價值:借記“管理費用”、“資本公積――其他資本公積”,貸記“股本”、“資本公積一其他資本公積”。以現(xiàn)金結算的股份支付。在結算之前的每一資產(chǎn)負債表日按結算日的公允價值和可行權后的每份增值現(xiàn)金支付額:借記“管理費用”,貸記“應付職工薪酬――股份支付”;在行權日:借記“應付職工薪酬――股份支付”,貸記“銀行存款”。
摘 要 文章從介紹BOT的概念出發(fā),講述高校學生公寓BOT模式的主要業(yè)務,并通過實際案例介紹“BOT”項目會計處理全過程及實際操作中遇到的風險及應對措施。
關鍵詞 學生公寓 BOT 運用 賬務處理
近年來,很多高校引入“BOT”模式進行基礎設施的建設。改變了高校建設資金來源和模式單一的局面。為高?;A設施建設開創(chuàng)了新的模式,一定程度上解決了高??焖侔l(fā)展過程中資金不足的局面。
下面以一實際案例來分析學生公寓“BOT”模式在高校中的實際應用。
一、BOT的概念及融資結構
BOT是英文Build-Operate-Transfer的縮寫,其字面的含義是建設.經(jīng)營.轉讓,是項目融資的一種方式。原指政府將基礎設施項目的特許經(jīng)營權授予針對項目設立的項目公司,項目公司依托項目進行融資建設,在約定的期限內(nèi),以項目收益、償還貸款,獲取回報,特許期滿將項目設施無償交給政府。然而在具體實踐中BOT還出現(xiàn)了各種派生形式:BOOT/BOO/BOOST/BLT/BT/BTO等,只是具體操作形式存在一定差異,習慣上將所有上述方式統(tǒng)稱為BOT。
二、學生公寓BOT模式實際運用中的主要工作
(一)業(yè)務具體操作流程
作為一種新型的項目組織管理方法,涉及項目建設的可行性研究、規(guī)劃、招標、合同談判、項目實施、經(jīng)營管理、收益計算與分配、業(yè)主與投資者之間的關系協(xié)調(diào)等等工作。
首先,確定方案。其次是配合學校按照國家的基本建設程序完成項目立項。第三步項目招投標。第四步項目公司正式與貸款人、建筑承包商等談判及簽訂相關合同。最后是項目實施及運營建設以及項目的移交。
(二)業(yè)務核算的主要內(nèi)容
學生公寓屬于基礎建設項目。具體操作涉及確認建造成本、確認利息、確認經(jīng)營期收入、歸集和結轉經(jīng)營期成本、收款等業(yè)務環(huán)節(jié)。
三、案例分析
(一)案例簡介
甲公司與某高校簽定《X學生公寓“BOT”建設經(jīng)營協(xié)議》,甲公司負責學生公寓的建造并運營,期限為20年,20年后項目所有權及與之相關收益全部無償歸某高校。項目總的施工成本為壹億元人民幣,甲公司用學生公寓的收費權質押給銀行,向銀行貸款壹億元人民幣,貸款利率為銀行同期貸款利率下浮10%,2005年9月1日投入運營。
(二)案例分析
1.確定學生公寓的成本
由于建造是學生公寓,屬于房屋建筑物。按照新的會計準則中,長期借款利息資本化原則,建筑期內(nèi)產(chǎn)生的專相借款利息計入在建工程最終轉化為固定資產(chǎn)的成本。但是學校的資產(chǎn)并沒有產(chǎn)權證明,無法嚴格按照房屋建筑物入帳,經(jīng)過與相關部門咨詢及協(xié)商,實務操作中,記入“長期待攤費用”科目核算,依照項目運營的年限每年平均攤銷其投資成本。
2.確認每期的收入及費用
由于項目享受稅收優(yōu)惠政策,根據(jù)當?shù)囟悇詹块T要求,項目單獨核算。每年9月份新生開學后,學生住宿費由學校相關部門代收后,按照合同全部轉入甲公司。甲公司在收到學生住宿費收入時貸記入“預收賬款”。
會計依據(jù)是雙方簽定的BOT框架協(xié)議及開具的發(fā)票。
在每月會計期末平均結轉當月收入至“主營業(yè)務收入---XX學生公寓項目”,
借:預收賬款—XX學生公寓住宿費
貸:主營業(yè)務收入---XX學生公寓項目
在每月會計期末攤銷長期待攤費用
借:主營業(yè)務支出—XX學生公寓攤銷
貸:長期待攤費用—XX學生公寓
每期利息支出記入當期“財務費用—XX學生公寓專項借款”。
會計依據(jù)是銀行代扣利息單據(jù)及銀行回單
項目產(chǎn)生的其他費用支出按照具體明細歸集。
3.項目涉及的稅收政策
隨著后勤社會化改革的深入,學生公寓BOT項目能夠吸引投資的另外一個優(yōu)勢是它能夠享受國家稅收優(yōu)惠政策。國家每年都有關于這方面的優(yōu)惠政策,自項目實施以來已經(jīng)享受(財稅[2006]100號)、(財稅[2009]155號)以及(財稅[2011]78號)文規(guī)定的優(yōu)惠?!蛾P于經(jīng)營高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知》(財稅(2011)78號)(以下簡稱通知),通知中明確規(guī)定自2011年1月1日至2012年12月31日期間對高校學生公寓免征房產(chǎn)稅;對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同,免征印花稅;對按照國家規(guī)定的收費標準向學生收取的高校學生公寓住宿費收入,免征營業(yè)稅。通知明確“高校學生公寓”是指為高校學生提供住宿服務,按照國家規(guī)定的收費標準收取住宿費的學生公寓(中華人民共和國教育部令第14號)。
雖然每個文件有執(zhí)行期,但是目前國家仍不斷出臺稅收優(yōu)惠政策文件,使項目能夠連續(xù)享受免交營業(yè)稅金的優(yōu)惠。
4.項目實際操作中的風險及應對措施
首先,政策風險。由于學生公寓項目享受的優(yōu)惠政策,每年以財政部及國家稅務總局發(fā)文的形式執(zhí)行,而且每個文件的有效執(zhí)行期有一年到三年不等,相對與項目運營期來說,相對較短,不是太穩(wěn)定,一旦不在出臺類似政策,那么對應的稅金將成為公司的負擔。
其次,利率風險。由于項目的長期性及貸款金額巨大,在執(zhí)行過程中,利率的微小波動,必然造成財務費用及資金周轉緊張的風險。本項目在執(zhí)行過程中已經(jīng)遇到了2007-2008年高峰期的最高利率,財務費用較預算激增近百萬。雖然公司已經(jīng)艱難度過,但是后期仍然存在類似風險。應對措施:因為與銀行簽定的貸款合同中約定的是浮動利率,隨央行公布的基準利率變動而變動,可以考慮在項目簽定BOT協(xié)議時約定利率的風險由雙方協(xié)商或者在實際發(fā)生時簽定補充協(xié)議。以便保證項目的順利進行。
2008年初級會計職稱的考試教材《初級會計實務》與2007年相比沒有實質的變化。《初級會計實務》一共七章,包括以下四大部分內(nèi)容:
第一部分是第一章總論,主要介紹會計的基本理論和基本方法。在這部分內(nèi)容中要求考生掌握會計的概念、職能和對象,企業(yè)會計要素及其主要特征,企業(yè)資產(chǎn)、負債要素的分類,企業(yè)會計等式,賬戶的概念、分類和基本結構,賬戶記錄的試算平衡,總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記,會計憑證的基本內(nèi)容、填制與審核方法,會計分錄及其編制,會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則,會計賬簿的格式和登記方法,對賬、結賬和錯賬更正方法;熟悉會計科目的概念、分類和設置原則,會計憑證、會計賬簿的種類,會計憑證的傳遞與保管,會計賬簿的更換與保管,不同賬務處理程序,會計電算化;了解事業(yè)單位會計要素,賬戶與會計科目、賬戶和賬簿的聯(lián)系與區(qū)別,賬務處理程序的意義和種類。
第二部分由第二章資產(chǎn)、第三章負債、第四章所有者權益、第五章收入、費用和利潤構成,該部分內(nèi)容比較多,其中“第二章資產(chǎn)”、第三章負債、“第五章收入、費用和利潤”是全書的重點和難點,涉及到資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素??忌鷳貏e注意理解這六大會計要素的確認與計量方法。該部分是全書的重難點。
第二章資產(chǎn),掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、清查,銀行結算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對,其他貨幣資金的核算,交易性金融資產(chǎn)的核算,應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款和其他應收款的核算,存貨成本的確定、存貨的計價方法、清查,原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算,長期股權投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算;熟悉長期股權投資的核算范圍,固定資產(chǎn)的概念及確認條件,無形資產(chǎn)的概念、內(nèi)容及確認條件,其他資產(chǎn)的核算;了解應收款項、存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的會計處理。
第三章負債,掌握短期借款、應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款的核算,應付職工薪酬的內(nèi)容及其核算,應交增值稅、應交消費稅、應交營業(yè)稅的核算;熟悉應付股利、其他應付款的核算,應交稅費的內(nèi)容,長期借款、應付債券的核算。
第四章所有者權益,掌握實收資本的核算,資本公積的來源及核算,留存收益的核算;熟悉利潤分配的內(nèi)容,盈余公積和未分配利潤的概念及內(nèi)容。
第五章收入、費用和利潤,掌握收入的特點和分類,銷售商品收入金額的確定,銷售商品收入的賬務處理,完工百分比法確認提供勞務收入的賬務處理,讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的賬務處理,費用的特點和主要內(nèi)容,費用的賬務處理,政府補助的賬務處理,利潤的構成內(nèi)容,營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的賬務處理,應交所得稅的計算,掌握結轉本年利潤的核算;熟悉銷售商品收入的確認條件,勞務開始并完成于同一會計期間、勞務的開始和完成分屬不同會計期間等情況下提供勞務收入的確認原則,讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的確認和計量原則,政府補助的概念、特征和主要形式,結轉本年利潤的方法。
第三部分是第六章財務報表,也是重要的考核點之一,該部分內(nèi)容與會計要素確認和計量關系密切??忌鷳莆肇攧請蟊淼母拍詈徒M成,資產(chǎn)負債表與利潤表的格式、內(nèi)容及其編制;熟悉現(xiàn)金流量表的編制;了解財務報表的分類,資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的作用。
第四部分是第七章成本核算,是去年教材新增的一章,也是新增的考核點。考生應掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目,生產(chǎn)成本的核算,生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配,產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析;熟悉成本核算的要求和一般程序;了解產(chǎn)品成本計算方法。
二、教材各章考題類型、分值及歷年考情分析總結
(一)考題類型及其分值 初級會計實務考題類型分為客觀性題目和主觀性題目兩大類,其中客觀性題目包括單項選擇題(20小題,每小題1分,共20分),多項選擇題(15小題,每小題2分,共30分),判斷題(10小題,每小題1分,共10分,注意判斷錯誤倒扣分);主觀試題部分包括計算分析題(4小題,每小題5分,共20分),綜合題(2小題,共20分)。
(二)歷年各章考點歸納和考情分析總結 第一章總論,歷年的考核點主要是:會計的基本職能,資產(chǎn)、負債、收入等會計要素的定義、分類和特征,帳戶記錄的試算,總分類帳和明細分類帳的關系及其平行登記,原始憑證的基本內(nèi)容、分類、填制要求和審核內(nèi)容,記賬憑證的編制,會計科目設置、會計賬簿的種類和登記,明細賬的格式,會計對賬的內(nèi)容、平行登記的主要內(nèi)容;錯帳查找與更正的方法、各種賬務處理程序的特點。此外,與有關各章相結合的考核點是引起資產(chǎn)、負債、所有者權益變動的項目內(nèi)容。本章考題涉及題型主要為客觀性題目,但也出現(xiàn)過主觀性題目(考核試算平衡表的編制和錯賬的三種更正方法)。本章考試分數(shù)在5-20分左右(2007年本章考試分值為5分)。
第二章資產(chǎn),歷年的考核點主要是:現(xiàn)金清查的方法及其短缺和溢余處理,銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用及對未達賬項的調(diào)整方法,其他貨幣資金的核算內(nèi)容;交易性金融資產(chǎn)、應收賬款、存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)入賬價值的確定;交易性金融資產(chǎn)取得、現(xiàn)金股利和利息、期末計量及其處置的會計處理;對應收款項計提壞賬準備的方法及其相關賬務處理;材料按實際成本和按計劃成本核算的賬戶設置及其會計處理,周轉材料――包裝物的生產(chǎn)領用和出售的實際成本的確定和會計處理及其攤銷方法,周轉材料――低值易耗品的攤銷方法及其會計處理,委托加工物資成本的確定、賬戶設置及其賬務處理,存貨盤盈、盤虧和毀損的會計處理,存貨跌價準備的計提、轉回和會計處理;長期股權投資成本法和權益法的范圍及會計處理,長期股權投資的減值;外購和建造固定資產(chǎn)的會計處理,影響固定資產(chǎn)折舊的因素、計提固定資產(chǎn)折舊的四種方法及其會計處理,固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則,“固定資產(chǎn)清理”科目的核算內(nèi)容和固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的具體會計處理,固定資產(chǎn)盤盈、盤虧和減值的會計處理;無形資產(chǎn)的取得、攤銷、處置和減值的核算等。此外,對交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等核算還經(jīng)常結合應交稅費、長期借款、應付債券等內(nèi)容出跨章節(jié)綜合題進行考察。從歷年試題分析看,本章是重點的一章,歷來都是容易出計算分析題和大的綜合題的地方。其分值在歷年考題中一般占30分左右。
第三章負債,歷年的考核點是:負債的定義,導致負債總額變化的內(nèi)容,流動負債包括的內(nèi)容,短期借款利息的會計處理,應付賬款入賬價值的確定、應付票據(jù)和應付賬款的發(fā)生、償還、轉銷的會計處理,應付職工薪酬包括的內(nèi)容及其會計處理,“應交稅費-應交增值稅”科目的內(nèi)容、一般納稅人和小規(guī)模納稅人應交增值稅的會計處理,委托加工物資負擔的消費稅的會計處理,計入“營業(yè)稅金及附加”和計入“管理費用”的稅金,“其他應付款”科目
核算的內(nèi)容;長期借款利息和按面值發(fā)行的債券利息的處理原則及其會計處理,此外,存貨、固定資產(chǎn)、收入核算常結合本章應交稅費、長期借款等內(nèi)容,進行跨章節(jié)核算考察。從歷年試題分析看,本章試題類型全面,本章考試分數(shù)為8-15分左右(2007年為15分,出了應付職工薪酬綜合題8分)。
第四章所有者權益,歷年的考核點是:引起所有者權益總額變化的事項確定,實收資本或股本入賬價值的確定,資本公積的內(nèi)容、發(fā)行股票時“資本公積”科目的金額確定,留存收益的構成及計算,盈余公積的提取及其會計處理,可供投資者分配利潤的計算、未分配利潤的計算等。從近歷年試題看,2004、2005年本章考試分數(shù)為15分左右,2006年本章考試分數(shù)為1分,2007年本章考試分數(shù)為5分。本章主觀題目考察利潤分配業(yè)務的賬務處理時,常結合本章資本公積、留存收益等內(nèi)容。
第五章收入、費用和利潤,歷年的考核點是:商品銷售收入、提供勞務的收入及讓渡資產(chǎn)使用權的收入的確認與計量(歷年考題曾以客觀題出現(xiàn)),銷售商品收入和提供勞務收入(完工百分法的應用)的會計處理(歷年考題曾以客觀題、計算分析題和綜合題出現(xiàn)),現(xiàn)金折扣的處理,已發(fā)出但未確認銷售收入的商品成本的核算,采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的核算,通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的內(nèi)容,與收益相關的政府補助的處理原則,先征后返增值稅的會計處理,管理費用、財務費用、其他業(yè)務收支、營業(yè)外收支的核算內(nèi)容(歷年考題曾以客觀題、計算分析題和綜合題出現(xiàn)),期末無余額的損益類賬戶,影響營業(yè)利潤的因素和影響利潤總額的因素,營業(yè)利潤、利潤總額、所得稅和凈利潤的計算(歷年考題曾以客觀題、計算分析題和綜合題出現(xiàn))等。另外需要注意的是本章常和利潤表相結合出綜合題。本章也是歷年試題中考核的重點。題型涉及客觀題、計算分析題和綜合題。本章考試分數(shù)2004年為15分,2005年為28分,2006年為36分,2007年為22分。
第六章財務報表,歷年的考核點是:資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、結構及各項目填列的方法;(歷年考題曾以客觀題、綜合題出現(xiàn)),利潤表的格式、內(nèi)容及各項目的填列方法。(歷年考題曾以客觀題、綜合題出現(xiàn))。2007年本章增加了現(xiàn)金流量表,考察了現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的內(nèi)容、籌資活動的現(xiàn)金流出內(nèi)容。本章綜合和匯總了前面所有章節(jié)的內(nèi)容,是初級會計實務中的重點章節(jié)。從歷年考試試題中可以看出,本章內(nèi)容在考試中占重要地位。本章試題類型涉及客觀題和主觀題,分值15分左右。在綜合性題目考察中多以本章內(nèi)容為命題對象。2007年本章綜合題考了資產(chǎn)負債表的編制,分值為12分。
第七章成本核算,是2007年教材新增的一章,2007年以前有關成本、費用是在收入、費用和利潤一章。歷年試題的考核點是:應當計人工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的費用、生產(chǎn)成本科目余額的核算、產(chǎn)品成本科目的核算、完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的計算、成本計算的方法等。這些考題都是以客觀題的形式出現(xiàn)。2007年本章試題類型涉及單選題、多選題和計算分析題。2007年本章考了完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的分配方法(多選題),產(chǎn)品成本計算的分批法(單選題)和約當產(chǎn)量比例法的應用(計算分析題)。2007年本章試題所占分數(shù)為8分。
從以上分析可以看出,2007年以前第二章資產(chǎn)、第五章收入、費用和利潤、第六章會計報表,這三章內(nèi)容的題量占全書的80%左右,是歷年的“題倉”。2007年第三章負債由歷年的10分增加到15分,第七章成本核算的試題出了8分。從應試的角度來看,考生應在全面掌握教材內(nèi)容的基礎上,重點掌握這幾章的內(nèi)容。
三、教材各章命題規(guī)律總結及2008年命題趨勢預測
通過對歷年考題進行統(tǒng)計,可以發(fā)現(xiàn)。試題中的客觀題都是45個題目,分值都是60分,這些客觀題涉及面非常廣,幾乎覆蓋了考試大綱的全部內(nèi)容。由于客觀題所占分數(shù)較高,考生應認真分析近幾年的試題,掌握教材中客觀題的考點。
從歷年考題的計算分析題和綜合題來看,主要考核會計要素涉及到的各種經(jīng)濟業(yè)務的處理和主要會計報表的編制,近幾年綜合題部分都是以會計報表的形式出現(xiàn),都是與會計要素的確認和計量相結合的。重點突出是近幾年考題的一個顯著的特點,即試題在兼顧“面”的同時,考察的多是主要的知識點。教材中“資產(chǎn)”、“負債”、“所有者權益”和“收入、費用和利潤”及會計報表,每年都是考核的重要知識點,而且試題分值也較高,考生應重點掌握。
由于2007年考試大綱和指定教材發(fā)生了較大變化,因此這些變化很可能成為2008年新的命題點,考生復習時應特別予以關注。以近幾年考題為基礎,預計2008年出題點:
第一章“總論”是基礎章節(jié)??忌鷳獜囊韵路矫嫒耸郑?1)會計要素的概念和特征。掌握反映企業(yè)財務狀況的會計要素,包括資產(chǎn)、負債與所有者權益;反映經(jīng)營成果的會計要素,包括收入、費用和利潤。(2)從會計要素出發(fā),將會計科目分為資產(chǎn)、負債、共同、所有者權益、成本、損益六大類,掌握常用會計科目的設置。(3)會計賬戶記錄的試算平衡方法。(4)總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記。(5)會計憑證(包括原始憑證和記賬憑證)的種類、填制要求及其審核的主要內(nèi)容。(6)賬簿的分類、格式及其登記要求。(7)對賬的內(nèi)容,包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對。(8)錯賬區(qū)找的方法(包括差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法和除9法)和錯賬更正的方法(包括劃線更正法、紅字更正法和補充登記法)。(9)常用的主要賬務處理程序(包括記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序)的特點、優(yōu)缺點及適用范圍。(10)實施會計電算化對軟硬件的具體要求。
第二章資產(chǎn),構成全書的重點,也是重要的考點??忌鷳P注:(1)現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容(包括現(xiàn)金的使用范圍、限額和收支的具體規(guī)定);銀行存款的核對(銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制和作用);其他貨幣資金的組成內(nèi)容等。(2)交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、期末計量和處置等核算內(nèi)容和會計處理。這是2007年教材發(fā)生較大變化的地方。(3)應收款項的內(nèi)容、核算及其計提壞賬準備的會計處理。注意計提壞帳準備的應收款項包括應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款和其他應收款,這也是2007年教材變化較大的地方。(4)企業(yè)取得存貨成本的確定,發(fā)出存貨及期末結存存貨的計價方法;存貨按實際成本和按計劃成本核算的賬戶設置及其會計處理;商品流通企業(yè)的庫存商品采用毛利率和售價金額核算法進行的日常核算;包裝物的核算內(nèi)容及其會計處理,低值易耗品的攤銷方法;委托加工物資的會計處理;存貨盤盈、盤虧及毀損的會計處理;存貨跌價準備的計提、轉回及其會計處理。(5)成本法和權益法核算的長期股權投資的范圍;長期股權投資采用成本法和權益法其初始投資成本的確定及其有關會計處理;長期股權投資的減值。2007年長期股權投資在教材中已作較
大調(diào)整,并且2007年試卷中考了一道5分的長期股權投資權益法的計算分析題。(6)固定資產(chǎn)的概念和特征;固定資產(chǎn)的確認和分類;固定資產(chǎn)核算有關賬戶的設置;外購固定資產(chǎn)和建造固定資產(chǎn)兩種情況下固定資產(chǎn)入賬價值的確定及其會計處理;影響固定資產(chǎn)折舊的因素,折舊的計提范圍和方法;固定資產(chǎn)后續(xù)支出(2007年教材有變化);固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損的環(huán)節(jié)及其會計處理;固定資產(chǎn)清查和減值的核算。需要提醒考生注意的是:對于企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),是作為前期差錯處理。在按管理權限報經(jīng)批準處理前,通過的會計科目是“以前年度損益調(diào)整”。(7)無形資產(chǎn)的概念、特征、確認及構成內(nèi)容;無形資產(chǎn)的攤銷,無形資產(chǎn)的處置和減值的核算。2007年無形資產(chǎn)的核算變化較大,2007年考了自行研發(fā)無形資產(chǎn)的核算。
第三章負債,在2007年試卷中增加了考題分值,考生應關注:(1)短期借款利息處理原則和會計處理。2007年教材對短期借款利息的處理改為企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按照計算確定的短期借款利息費用,借記“財務費用”科目,貸記“應付利息”科目,不再通過“預提費用”科目核算。(2)不帶息應付票據(jù)發(fā)生、償還和轉銷的會計處理。(3)應付賬款和預收賬款的會計處理。(4)應付職工薪酬是2007年教材流動負債變化最大的內(nèi)容,包括應付職工薪酬的組成內(nèi)容,“應付職工薪酬”科目核算的內(nèi)容,應付職工薪酬的確認和具體發(fā)放職工薪酬。2007年綜合題考核了這部分內(nèi)容,分值為8分。(5)一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)應交增值稅的核算;委托加工應稅消費稅的會計處理;企業(yè)出售不動產(chǎn)時計算應交的營業(yè)稅的處理;其他應交稅費的處理。(6)其他應付款包括的內(nèi)容,及其會計處理。(7)長期借款的利息的處理原則及其會計處理;按面值發(fā)行的債券,其發(fā)行、計提利息和還本付息的會計處理。需要注意的是:在“長期借款”科目下設“本金”和“利息調(diào)整”明細科目,在“應付債券”科目下設置“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等明細科目。
第四章所有者權益,也是2007年教材變化較大的地方。2007年教材在實收資本中增加了股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的會計處理。在資本公積的構成內(nèi)容中包括資本溢價(或股本溢價)和直接計人所有者權益的利得和損失(主要指其他資本公積)。需注意的是:股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用,應從溢價中抵扣沖減資本公積(股本溢價);無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的,應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。在“資本公積”科目下分別“資本溢價(股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算。在盈余公積中,公司制企業(yè)只提取法定盈余公積和任意盈余公積??忌鷳P注:(1)實收資本的內(nèi)容及其會計處理;(2)資本公積的概念、構成內(nèi)容和科目設置、會計處理;(3)留存收益的構成內(nèi)容及其會計處理。
第五章收入、費用和利潤??忌鷳P注:(1)收入的概念、特征和分類,商品銷售收入的確認、計量和會計處理;提供勞務收入的確認原則和會計處理;讓渡資產(chǎn)使用權的使用費收入的確認、計量原則及其會計處理。(2)費用的概念、特征、內(nèi)容及其核算,期間費用包括的內(nèi)容和會計處理。(3)政府補助的概念、特征及其主要形式;與資產(chǎn)相關的政府補助、與收益相關的政府補助及其與資產(chǎn)和收益均相關的政府補助的處理原則和會計處理。這部分是2007年教材新增的內(nèi)容。(4)利潤的構成和計算方法;營業(yè)外收支的主要內(nèi)容和會計處理;所得稅費用、應納稅所得額、應交所得稅的計算及其會計處理。
第六章財務報表,考生應關注:(1)資產(chǎn)負債表的概念、項目及其編制方法;(2)利潤表的概念及其編制,考生應將其與第五章收入、費用和利潤結合起來;(3)現(xiàn)金流量表。這是2007年教材增加的報表,考生應明確現(xiàn)金、現(xiàn)金流量和現(xiàn)金等價物的概念,明確現(xiàn)金流量表內(nèi)現(xiàn)金流量的分類和內(nèi)容,掌握現(xiàn)金流量表編制的直接法的原理。
一、《成本會計》課程體系決定因素:“成本”
隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化,對“成本”概念的內(nèi)涵有著不同的理解。馬克思在《資本論》中指出“商品價值的這個部分,即補償所消耗的生產(chǎn)資料價格和所使用的勞動力價格的部分,只是補償商品使資本家自身耗費的東西,所以對資本家來說,這就是商品的成本價格”。馬克思所稱的“商品的成本價格”指的是產(chǎn)品成本。所以,《資本論》中所指的成本是產(chǎn)品價值的重要組成部分;是生產(chǎn)過程中一部分勞動耗費的反映;是生產(chǎn)過程中價值補償?shù)某叨?。美國會計學會1951年在《成本概念與標準委員會報告》中對成本的定義是:“成本是指為實現(xiàn)一定的目的而付出的用貨幣測定的價值犧牲”。我國1993年頒布的《企業(yè)會計準則》對成本的解釋則為:“成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務發(fā)生的各種耗費”。
上述三種對成本概念的不同解釋,雖然從字面看各不相同,但從本質上看,其具有共同之處。其一,都明確了成本是對生產(chǎn)要素的消耗這一問題。馬克思及我國企業(yè)會計準則采用的是“耗費”一詞描述,美國《成本概念與標準委員會報告》則采用的是“價值犧牲”一詞。其二,都強調(diào)了作為成本要有一定負擔對象這一特點。雖然,馬克思及我國企業(yè)會計準則把這一負擔對象確定為“產(chǎn)品”,即把成本看做是“產(chǎn)品生產(chǎn)成本”或“生產(chǎn)產(chǎn)品的成本”,而使得成本的外延顯得過于狹窄,但至少明確了成本強調(diào)一定的負擔對象這一特點。美國《成本概念與標準委員會報告》中對成本負擔對象——“一定目的”的界定是恰當?shù)摹?ldquo;一定目的”可以是生產(chǎn)的產(chǎn)品,也可以是采購的商品,還可以是提供的勞務等,其外延非常廣泛,遠遠超出了“生產(chǎn)產(chǎn)品”這一范圍。這樣,成本概念就可以運用于不同類型的生產(chǎn)經(jīng)營活動,而不僅僅適用于制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動了。需要說明的是,由于成本強調(diào)一定的負擔對象,并不是所有的“耗費”、“價值犧牲”都屬于成本范疇,只有與一定的對象——產(chǎn)品、勞務的生產(chǎn)、提供密切相關的“耗費”、“價值犧牲”才屬于成本,而且,作為成本的“耗費”或“價值犧牲”并不真正流出經(jīng)濟利益,而是表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉換,也即“耗費”或“犧牲”一種資產(chǎn)轉變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)。那么,與一定對象沒有關系或者關系不密切的“耗費”、“價值犧牲”作為什么看待呢?這就引出了另一個與“成本”概念有一定關系的“費用”概念。
根據(jù)我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》的規(guī)定,費用是指企業(yè)日?;顒又邪l(fā)生的會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出??梢?,企業(yè)會計主體日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中流出經(jīng)濟利益的“耗費”或“價值犧牲”屬于費用范疇。另外,費用強調(diào)與一定期間收入的配比性,即凡是能與一定期間的收入配比的“耗費”或“價值犧牲”即為費用,所以費用又稱“期間費用”。
“成本”與“費用”并非涇渭分明,在特定條件下是有關系的:當成本的負擔對象——產(chǎn)品或勞務等銷售、提供獲取收入后,產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務提供成本即轉化為費用。如生產(chǎn)產(chǎn)品銷售后,其生產(chǎn)成本從“庫存商品”賬戶轉入“主營業(yè)務成本”賬戶,生產(chǎn)成本即轉化為費用,因為“主營業(yè)務成本”賬戶核算的內(nèi)容屬于費用范疇,并與主營業(yè)務收入進行配比核算經(jīng)營成果。
需要強調(diào)的是,成本和費用都強調(diào)發(fā)生在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中,非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的耗費或價值犧牲不屬于成本、費用之列,而是作為營業(yè)外支出,又稱損失(直接計入當期損益的)。
二、《成本會計》課程教學內(nèi)容界定
由于《成本會計》課程內(nèi)容是圍繞成本會計學對象安排的,因此,應將《成本會計》課程內(nèi)容理解為成本會計學對象。目前對成本會計學對象有不同的看法,有以“成本”為對象的,那么《成本會計》課程的內(nèi)容就是“成本”,圍繞“成本”的核算、監(jiān)督組織教學內(nèi)容;也有以傳統(tǒng)的“費用”為對象,并將其作為《成本會計》課程的教學內(nèi)容。傳統(tǒng)的“費用”是指企業(yè)會計主體日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一切耗費,顯然與我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》對費用的界定不一致。出現(xiàn)這種情況是因為長期以來人們包括會計政策制定部門對“成本”、“費用”的內(nèi)涵以及外延沒有厘清所致。成本會計理論界、實務界一直把費用視為日常生產(chǎn)經(jīng)營的一切耗費,并且以其為成本的邏輯起點,把其中能對象化的部分作為成本,得出成本是費用的一部分、成本是對象化的費用的觀點;不能對象化的則作為期間費用看待。因此,一直以來,都以費用為成本會計的對象,那么成本會計學課程自然是以費用為教學內(nèi)容了。這樣,與其說是“成本會計學”不如說是“費用會計學”。由于這種觀點根深蒂固,即使現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》對“費用”概念做了新的規(guī)定,即對費用的界定,但沒有將這一變化體現(xiàn)在成本會計學教材以及教學中,眾多的成本會計教材以及成本會計課程教學中依然以不變應萬變。具體表現(xiàn)在以各項費用(又稱要素費用)為對象,從要素費用的核算入手,將其中對象化的部分計入產(chǎn)品、勞務中,形成成本;不能對象化的部分,則作為期間費用。
由于《財務會計》課程關于費用的界定是以現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》為依據(jù)的,這樣,同屬于會計專業(yè)的兩門專業(yè)課程對費用進行不一樣的處理,顯然是不合適的。因此,當今《成本會計》課程教學中對課程內(nèi)容以及后述的課程體系結構這種以不變應萬變的處理方式應該進行革新,應隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化、國家會計法規(guī)的規(guī)定,適時地進行變革。所以,目前情形下,《成本會計》課程應該以“成本”的核算、監(jiān)督方法為課程內(nèi)容,至于費用——營業(yè)成本、管理費用、銷售費用、財務費用、營業(yè)稅金及附加等,均屬于《財務會計》課程的內(nèi)容。如此劃分兩門課程的內(nèi)容,第一,是“名符其實”,《成本會計》課程內(nèi)容當然應該是“成本”;第二,分清了《成本會計》、《財務會計》課程內(nèi)容界限;第三,也是一個重要的方面,規(guī)范了成本會計報告、財務會計報告的內(nèi)容。眾所周知,成本會計報告是“對內(nèi)”的,財務會計報告是“對外”的,財務報告中的利潤表要求提供諸如管理費用、銷售費用、財務費用等費用信息,如果按照傳統(tǒng)的做法將這些費用作為成本會計對象的話,那么編報利潤表時,理應由財務會計系統(tǒng)提供的費用信息卻由成本會計系統(tǒng)提供,顯然是不合適的。
鑒于此,筆者認為,應將企業(yè)會計主體日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中經(jīng)濟資源的消耗稱作“耗費”,并將其作為“成本”與“費用”的邏輯起點。按照耗費的經(jīng)濟用途,其中能對象化的部分形成“成本”,不能對象化的部分即為“費用”。“成本”作為成本會計學的對象,自然也為《成本會計》課程的內(nèi)容;“費用”作為財務會計學的對象之一,也就成為《財會會計》課程內(nèi)容的一部分。此外,站在成本會計職能這個角度上,還有一種對《成本會計》課程內(nèi)容的理解。成本會計職能包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本考核、成本分析等。那么,《成本會計》課程內(nèi)容也可以分為成本預測、決策、計劃、核算、控制、考核、分析的理論和方法。一般來講,重點本科院校會計專業(yè)《成本會計》課程是根據(jù)上述內(nèi)容安排的;但一般本科院校及高職高專院校會計專業(yè)《成本會計》課程只安排成本核算、成本分析等內(nèi)容,而將成本會計學其他職能相應的理論方法安排在《財務管理》、《管理會計》等課程中進行介紹。這樣做的最大優(yōu)點是避免各門專業(yè)課程之間內(nèi)容的交叉重復。
三、《成本會計》課程結構體系改革
作為一門專業(yè)課程,其結構體系往往由相應的概念、理論為基礎,然后以不同的技術方法搭建起課程的框架結構,框架之間相互支撐,也即各種方法相互關聯(lián),形成嚴密的課程結構體系?!冻杀緯嫛氛n程主要介紹成本核算、監(jiān)督、分析等技術方法,屬于會計學的一門專業(yè)技術課程,有其自身的理論基礎和方法體系。一直以來,《成本會計》課程是以上述傳統(tǒng)的“費用”為邏輯起點,搭建其框架結構的。首先介紹各項費用(又稱“要素費用”)的核算程序即方法,通過核算,將能對象化的費用計入成本,不能對象化的費用作為期間費用;其次,介紹成本核算對象的選擇,一般稱成本核算方法的選擇,因為選擇什么樣的成本核算對象就意味著選擇什么樣的成本核算方法;再次,介紹不同成本核算方法的運用,也即分別不同成本核算對象介紹其成本核算程序和方法。至此,成本核算方法介紹告一段落。接著,介紹期間費用的核算方法,而這些在《財務會計》課程中也做過介紹,課程之間內(nèi)容重復。以上均以工業(yè)制造企業(yè)為例進行成本核算方法介紹。然后,再就非工業(yè)制造企業(yè)的成本核算方法做一簡單介紹。最后,編制分析成本報表。上述課程結構體系如圖1所示。從圖1可以看出,各層次之間的邏輯關系不夠嚴密。如框架結構的第二層,在沒有明確成本核算對象之前,首先介紹各項要素費用的核算(分配、歸集)程序和方法,包括要素費用的核算方法、輔助生產(chǎn)成本的核算方法、廢品損失的核算方法、制造費用的核算方法、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本核算方法。至此,完工產(chǎn)品成本已經(jīng)核算得出,學習者誤認為成本核算方法到此為止,但緊接著出現(xiàn)了第三層次,介紹工業(yè)制造企業(yè)成本核算方法也即成本核算對象的選擇,結論是根據(jù)不同的生產(chǎn)類型和成本管理要求,可以選擇品種法、分步法、分批法以及其他輔成本核算方法。學習者疑惑了:第二層次與第三層次的核算方法是什么關系?第四層次是分別介紹不同成本核算方法的運用,各種方法之間的關系沒有充分表現(xiàn)出來,尤其是品種法的運用,與第二層次成本核算程序和方法內(nèi)容嚴重重復。以上種種說明改革傳統(tǒng)成本會計學課程結構勢在必行。
改革后的課程結構如圖2,是以“成本”為成本會計學對象搭建的《成本會計》課程結構。圖中第一層次,介紹成本、費用概念、分類及二者的關系;成本會計的概念、職能、對象;成本核算的要求、程序、要求及賬戶設置等內(nèi)容;第二層次,由于成本的特點是強調(diào)其負擔對象,即成本核算對象,所以,把成本核算對象也即成本核算方法的選擇作為成本會計基本概念理論等內(nèi)容后的問題率先提出,為后續(xù)各種成本核算方法的選擇打下基礎;第三層次,分別工業(yè)制造企業(yè)和其他行業(yè)介紹產(chǎn)品生產(chǎn)成本和其他行業(yè)經(jīng)營成本的核算方法。其中工業(yè)制造企業(yè)成本核算方法按照成本核算對象不同分別有品種法、分步法、分批法等基本核算方法以及其他輔方法(分類法、定額法、標準成本法、作業(yè)成本法等)。品種法是最基本的成本核算方法,因為核算出各品種產(chǎn)品成本是各種成本核算方法的最終目標,所以第四層次為品種法的應用。介紹品種法的概念、特點、適用范圍、核算程序以及各項生產(chǎn)耗費在各種產(chǎn)品之間的核算方法(歸集、分配、再歸集的過程),從而計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第五層次是分步法、分批法,在明確各自的概念、特點、適用范圍之后,以品種法成本核算程序為基礎,結合分步法、分批法特點,制定適合的成本核算程序
--------- ,以各步驟成本、各批次成本核算為橋梁,最終核算出各品種產(chǎn)品成本。所以品種法在產(chǎn)品成本核算方法體系中起著重要的支撐作用。第六層次是其他輔成本核算方法。這些方法是解決單純的品種法、分步法、分批法解決不了的問題而起到輔作用的方法。如大量大批單步驟生產(chǎn),理應選擇品種法進行成本核算,但如果產(chǎn)品品種繁多而且各品種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程、產(chǎn)品用料基本相同,此時,可將眾多的產(chǎn)品歸為一類,將該類別產(chǎn)品視為“一種產(chǎn)品”,并以其為對象,采用品種法的程序、方法進行類別成本的核算,然后再將類別成本在類內(nèi)各品種產(chǎn)品之間進行分配核算出各品種產(chǎn)品成本。所以這種情況下的成本核算方法稱為以品種法為基礎的分類法,輔助品種法完成產(chǎn)品成本的核算。又如大量大批多步驟生產(chǎn)下,成本管理要求加強成本控制,則可以在按生產(chǎn)步驟為對象的基礎上輔之以定額法、標準成本法的具體方法,此時可稱為分步法基礎上的定額法、標準成本法。最后一個層次,也就是成本核算的最后環(huán)節(jié),成本報告的編制和分析。
如果把上述《成本會計》課程框架結構視為一座房屋的話,第一、二層次是房基,必須夯實了,也即要正確確定成本會計學的概念、理論;第四層次品種法相當于房屋的梁柱,起著重要的支撐作用:品種法的成本核算程序及具體方法均可為下一層次的分步法、分批法借鑒使用;第五、第六層次成本核算的分步法、分批法以及其他方法相當于房屋的椽、檁,相互搭建,共同撐起《成本會計》課程這一“房屋”的屋脊、房頂。
四、成本會計課程教學模式創(chuàng)新
關于教學模式,可以理解為課堂學科知識傳授、課外實踐技能教練;也可以理解為現(xiàn)代多媒體教學、傳統(tǒng)“黑板、粉筆”教學;還可以理解為啟發(fā)式教學、情景式教學、案例教學等。此處討論的教學模式屬于第一種情形。成本會計的技術性毋庸置疑,因此,《成本會計》課程就要采取適合成本會計技術方法、技能傳授的教學模式。
傳統(tǒng)的成本會計教學采取的是課堂成本會計學科知識傳授的方式。這種方式的優(yōu)點是可以向學生系統(tǒng)地傳授成本會計的概念、理論、方法等知識,至于成本會計技術方法,主要是成本核算技術方法,一般是先介紹每種方法的概念、適用范圍、特點、程序,然后按程序進行核算方法的解析。如“品種法”的教學,首先介紹品種法的概念、適用范圍、特點。其次介紹品種法的核算程序。再次,按照設定好的核算程序,一步步介紹每道程序的核算方法,如第一步,介紹建賬方法,以產(chǎn)品品種為對象設置“生產(chǎn)成本明細賬”;第二步,介紹產(chǎn)品生產(chǎn)各項生產(chǎn)耗費在各種產(chǎn)品之間的歸集、分配、再歸集的方法;第三步,介紹輔助生產(chǎn)成本的分配歸集;第四步,介紹制造費用在各種產(chǎn)品之間的分配方法;第五步,介紹期末各產(chǎn)品完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計算方法。至此,品種法教學得以完成。這種教學方式的缺陷是沒能突出成本會計的實踐性,也即與成本會計崗位實踐聯(lián)系不緊密。成本會計(主要指成本核算)實踐工作,首先是要確定成本核算模式,是集中核算還是分散核算;然后按照成本核算工作任務進行崗位設置,成本核算崗位一般有材料燃料成本崗、動力成本核算崗、人工成本崗、折舊修理成本崗、輔助生產(chǎn)成本分配崗、制造費用分配崗、完工產(chǎn)品成本核算崗、成本報表編制崗等,根據(jù)崗位業(yè)務量大小,可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。如果是集中核算,這些崗位全設置在廠部;如果是分散核算,則應將有些崗位下放到分廠或車間。傳統(tǒng)的成本會計教學方式?jīng)]能結合成本會計崗位工作的需求進行相應技術方法的教、練,使得學生不能勝任實際工作的要求。因此,改革后的教學方式應該是按照成本會計崗位工作的要求組織教學。仍以“品種法”課程教學為例,在介紹完品種法的概念、適用范圍、特點等概念及相關理論知識后,結合成本核算程序進行成本會計崗位設置的介紹,如在第二步各項生產(chǎn)耗費核算教學時,要明確這個步驟的工作要由“材料燃料成本核算崗”、“動力成本核算崗”、“人工成本核算崗”、“折舊修理費核算崗”等崗位來完成;第三步輔助生產(chǎn)成本的分配歸集,要由“輔助生產(chǎn)成本分配崗”負責完成;第四步則由“制造費用分配崗”來執(zhí)行制造費用在各種產(chǎn)品之間的分配任務;第五步完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的分配則由“完工產(chǎn)品成本核算崗”來進行。按照成本核算崗位任務進行教學時,首先要介紹每個崗位的工作流程,一般由以下環(huán)節(jié)組成:原始憑證的搜集、有關生產(chǎn)耗費分配表的編制、記賬憑證的填制、成本核算賬戶的登記;然后按照工作流程分別介紹相應的核算方法。另外,各成本核算崗位各自獨立但又相互聯(lián)系,如輔助生產(chǎn)成本分配崗位的工作要待上一步驟各項生產(chǎn)要素耗費核算各崗位工作完成后,方能進行輔助生產(chǎn)成本的分配工作;制造費用分配崗位亦如此,要待前面各步驟包括輔助生產(chǎn)成本分配崗位工作完成后,才能進行制造費用的分配。
按照上述基于成本會計工作崗位進行成本會計技術方法傳授的教學方式,教師和學生就猶如置身于各成本會計崗位進行崗位技術教、練一般,極大地提高了課程的實踐性。如果輔之以成本會計各工作崗位成本核算技能的實訓,學、練并舉,成本會計課程實踐性教學效果將會更好。
參考文獻:
[1]威廉·萊恩、香農(nóng)·安德森、邁克爾·馬厄著,劉宵侖、朱曉輝譯:《成本會計精要》(第2版),人民郵電出版社2012年版。
一、《成本會計》課程體系決定因素:“成本”
隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化,對“成本”概念的內(nèi)涵有著不同的理解。馬克思在《資本論》中指出“商品價值的這個部分,即補償所消耗的生產(chǎn)資料價格和所使用的勞動力價格的部分,只是補償商品使資本家自身耗費的東西,所以對資本家來說,這就是商品的成本價格”。馬克思所稱的“商品的成本價格”指的是產(chǎn)品成本。所以,《資本論》中所指的成本是產(chǎn)品價值的重要組成部分;是生產(chǎn)過程中一部分勞動耗費的反映;是生產(chǎn)過程中價值補償?shù)某叨?。美國會計學會1951年在《成本概念與標準委員會報告》中對成本的定義是:“成本是指為實現(xiàn)一定的目的而付出的用貨幣測定的價值犧牲”。我國1993年頒布的《企業(yè)會計準則》對成本的解釋則為:“成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務發(fā)生的各種耗費”。
上述三種對成本概念的不同解釋,雖然從字面看各不相同,但從本質上看,其具有共同之處。其一,都明確了成本是對生產(chǎn)要素的消耗這一問題。馬克思及我國企業(yè)會計準則采用的是“耗費”一詞描述,美國《成本概念與標準委員會報告》則采用的是“價值犧牲”一詞。其二,都強調(diào)了作為成本要有一定負擔對象這一特點。雖然,馬克思及我國企業(yè)會計準則把這一負擔對象確定為“產(chǎn)品”,即把成本看做是“產(chǎn)品生產(chǎn)成本”或“生產(chǎn)產(chǎn)品的成本”,而使得成本的外延顯得過于狹窄,但至少明確了成本強調(diào)一定的負擔對象這一特點。美國《成本概念與標準委員會報告》中對成本負擔對象——“一定目的”的界定是恰當?shù)摹?ldquo;一定目的”可以是生產(chǎn)的產(chǎn)品,也可以是采購的商品,還可以是提供的勞務等,其外延非常廣泛,遠遠超出了“生產(chǎn)產(chǎn)品”這一范圍。這樣,成本概念就可以運用于不同類型的生產(chǎn)經(jīng)營活動,而不僅僅適用于制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動了。需要說明的是,由于成本強調(diào)一定的負擔對象,并不是所有的“耗費”、“價值犧牲”都屬于成本范疇,只有與一定的對象——產(chǎn)品、勞務的生產(chǎn)、提供密切相關的“耗費”、“價值犧牲”才屬于成本,而且,作為成本的“耗費”或“價值犧牲”并不真正流出經(jīng)濟利益,而是表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉換,也即“耗費”或“犧牲”一種資產(chǎn)轉變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)。那么,與一定對象沒有關系或者關系不密切的“耗費”、“價值犧牲”作為什么看待呢?這就引出了另一個與“成本”概念有一定關系的“費用”概念。
根據(jù)我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》的規(guī)定,費用是指企業(yè)日?;顒又邪l(fā)生的會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。可見,企業(yè)會計主體日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中流出經(jīng)濟利益的“耗費”或“價值犧牲”屬于費用范疇。另外,費用強調(diào)與一定期間收入的配比性,即凡是能與一定期間的收入配比的“耗費”或“價值犧牲”即為費用,所以費用又稱“期間費用”。
“成本”與“費用”并非涇渭分明,在特定條件下是有關系的:當成本的負擔對象——產(chǎn)品或勞務等銷售、提供獲取收入后,產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務提供成本即轉化為費用。如生產(chǎn)產(chǎn)品銷售后,其生產(chǎn)成本從“庫存商品”賬戶轉入“主營業(yè)務成本”賬戶,生產(chǎn)成本即轉化為費用,因為“主營業(yè)務成本”賬戶核算的內(nèi)容屬于費用范疇,并與主營業(yè)務收入進行配比核算經(jīng)營成果。
需要強調(diào)的是,成本和費用都強調(diào)發(fā)生在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中,非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的耗費或價值犧牲不屬于成本、費用之列,而是作為營業(yè)外支出,又稱損失(直接計入當期損益的)。
二、《成本會計》課程教學內(nèi)容界定
由于《成本會計》課程內(nèi)容是圍繞成本會計學對象安排的,因此,應將《成本會計》課程內(nèi)容理解為成本會計學對象。目前對成本會計學對象有不同的看法,有以“成本”為對象的,那么《成本會計》課程的內(nèi)容就是“成本”,圍繞“成本”的核算、監(jiān)督組織教學內(nèi)容;也有以傳統(tǒng)的“費用”為對象,并將其作為《成本會計》課程的教學內(nèi)容。傳統(tǒng)的“費用”是指企業(yè)會計主體日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一切耗費,顯然與我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》對費用的界定不一致。出現(xiàn)這種情況是因為長期以來人們包括會計政策制定部門對“成本”、“費用”的內(nèi)涵以及外延沒有厘清所致。成本會計理論界、實務界一直把費用視為日常生產(chǎn)經(jīng)營的一切耗費,并且以其為成本的邏輯起點,把其中能對象化的部分作為成本,得出成本是費用的一部分、成本是對象化的費用的觀點;不能對象化的則作為期間費用看待。因此,一直以來,都以費用為成本會計的對象,那么成本會計學課程自然是以費用為教學內(nèi)容了。這樣,與其說是“成本會計學”不如說是“費用會計學”。由于這種觀點根深蒂固,即使現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》對“費用”概念做了新的規(guī)定,即對費用的界定,但沒有將這一變化體現(xiàn)在成 本會計學教材以及教學中,眾多的成本會計教材以及成本會計課程教學中依然以不變應萬變。具體表現(xiàn)在以各項費用(又稱要素費用)為對象,從要素費用的核算入手,將其中對象化的部分計入產(chǎn)品、勞務中,形成成本;不能對象化的部分,則作為期間費用。
由于《財務會計》課程關于費用的界定是以現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》為依據(jù)的,這樣,同屬于會計專業(yè)的兩門專業(yè)課程對費用進行不一樣的處理,顯然是不合適的。因此,當今《成本會計》課程教學中對課程內(nèi)容以及后述的課程體系結構這種以不變應萬變的處理方式應該進行革新,應隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化、國家會計法規(guī)的規(guī)定,適時地進行變革。所以,目前情形下,《成本會計》課程應該以“成本”的核算、監(jiān)督方法為課程內(nèi)容,至于費用——營業(yè)成本、管理費用、銷售費用、財務費用、營業(yè)稅金及附加等,均屬于《財務會計》課程的內(nèi)容。如此劃分兩門課程的內(nèi)容,第一,是“名符其實”,《成本會計》課程內(nèi)容當然應該是“成本”;第二,分清了《成本會計》、《財務會計》課程內(nèi)容界限;第三,也是一個重要的方面,規(guī)范了成本會計報告、財務會計報告的內(nèi)容。眾所周知,成本會計報告是“對內(nèi)”的,財務會計報告是“對外”的,財務報告中的利潤表要求提供諸如管理費用、銷售費用、財務費用等費用信息,如果按照傳統(tǒng)的做法將這些費用作為成本會計對象的話,那么編報利潤表時,理應由財務會計系統(tǒng)提供的費用信息卻由成本會計系統(tǒng)提供,顯然是不合適的。
鑒于此,筆者認為,應將企業(yè)會計主體日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中經(jīng)濟資源的消耗稱作“耗費”,并將其作為“成本”與“費用”的邏輯起點。按照耗費的經(jīng)濟用途,其中能對象化的部分形成“成本”,不能對象化的部分即為“費用”。“成本”作為成本會計學的對象,自然也為《成本會計》課程的內(nèi)容;“費用”作為財務會計學的對象之一,也就成為《財會會計》課程內(nèi)容的一部分。此外,站在成本會計職能這個角度上,還有一種對《成本會計》課程內(nèi)容的理解。成本會計職能包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本考核、成本分析等。那么,《成本會計》課程內(nèi)容也可以分為成本預測、決策、計劃、核算、控制、考核、分析的理論和方法。一般來講,重點本科院校會計專業(yè)《成本會計》課程是根據(jù)上述內(nèi)容安排的;但一般本科院校及高職高專院校會計專業(yè)《成本會計》課程只安排成本核算、成本分析等內(nèi)容,而將成本會計學其他職能相應的理論方法安排在《財務管理》、《管理會計》等課程中進行介紹。這樣做的最大優(yōu)點是避免各門專業(yè)課程之間內(nèi)容的交叉重復。
三、《成本會計》課程結構體系改革
作為一門專業(yè)課程,其結構體系往往由相應的概念、理論為基礎,然后以不同的技術方法搭建起課程的框架結構,框架之間相互支撐,也即各種方法相互關聯(lián),形成嚴密的課程結構體系?!冻杀緯嫛氛n程主要介紹成本核算、監(jiān)督、分析等技術方法,屬于會計學的一門專業(yè)技術課程,有其自身的理論基礎和方法體系。一直以來,《成本會計》課程是以上述傳統(tǒng)的“費用”為邏輯起點,搭建其框架結構的。首先介紹各項費用(又稱“要素費用”)的核算程序即方法,通過核算,將能對象化的費用計入成本,不能對象化的費用作為期間費用;其次,介紹成本核算對象的選擇,一般稱成本核算方法的選擇,因為選擇什么樣的成本核算對象就意味著選擇什么樣的成本核算方法;再次,介紹不同成本核算方法的運用,也即分別不同成本核算對象介紹其成本核算程序和方法。至此,成本核算方法介紹告一段落。接著,介紹期間費用的核算方法,而這些在《財務會計》課程中也做過介紹,課程之間內(nèi)容重復。以上均以工業(yè)制造企業(yè)為例進行成本核算方法介紹。然后,再就非工業(yè)制造企業(yè)的成本核算方法做一簡單介紹。最后,編制分析成本報表。上述課程結構體系如圖1所示。從圖1可以看出,各層次之間的邏輯關系不夠嚴密。如框架結構的第二層,在沒有明確成本核算對象之前,首先介紹各項要素費用的核算(分配、歸集)程序和方法,包括要素費用的核算方法、輔助生產(chǎn)成本的核算方法、廢品損失的核算方法、制造費用的核算方法、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本核算方法。至此,完工產(chǎn)品成本已經(jīng)核算得出,學習者誤認為成本核算方法到此為止,但緊接著出現(xiàn)了第三層次,介紹工業(yè)制造企業(yè)成本核算方法也即成本核算對象的選擇,結論是根據(jù)不同的生產(chǎn)類型和成本管理要求,可以選擇品種法、分步法、分批法以及其他輔成本核算方法。學習者疑惑了:第二層次與第三層次的核算方法是什么關系?第四層次是分別介紹不同成本核算方法的運用,各種方法之間的關系沒有充分表現(xiàn)出來,尤其是品種法的運用,與第二層次成本核算程序和方法內(nèi)容嚴重重復。以上種種說明改革傳統(tǒng)成本會計學課程結構勢在必行。
改革后的課程結構如圖2,是以“成本”為成本會計學對象搭建的《成本會計》課程結構。圖中第一層次,介紹成本、費用概念、分類及二者的關系;成本會計的概念、職能、對象;成本核算的要求、程序、要求及賬戶設置等內(nèi)容;第二層次,由于成本的特點是強調(diào)其負擔對象,即成本核算對象,所以,把成本核算對象也即成本核算方法的選擇作為成本會計基本概念理論等內(nèi)容后的問題率先提出,為后續(xù)各種成本核算方法的選擇打下基礎;第三層次,分別工業(yè)制造企業(yè)和其他行業(yè)介紹產(chǎn)品生產(chǎn)成本和其他行業(yè)經(jīng)營成本的核算方法。其中工業(yè)制造企業(yè)成本核算方法按照成本核算對象不同分別有品種法、分步法、分批法等基本核算方法以及其他輔方法(分類法、定額法、標準成本法、作業(yè)成本法等)。品種法是最基本的成本核算方法,因為核算出各品種產(chǎn)品成本是各種成本核算方法的最終目標,所以第四層次為品種法的應用。介紹品種法的概念、特點、適用范圍、核算程序以及各項生產(chǎn)耗費在各種產(chǎn)品之間的核算方法(歸集、分配、再歸集的過程),從而計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第五層次是分步法、分批法,在明確各自的概念、特點、適用范圍之后,以品種法成本核算程序為基礎,結合分步法、分批法特點,制定適合的成本核算程序 ,以各步驟成本、各批次成本核算為橋梁,最終核算出各品種產(chǎn)品成本。所以品種法在產(chǎn)品成本核算方法體系中起著重要的支撐作用。第六層次是其他輔成本核算方法。這些方法是解決單純的品種法、分步法、分批法解決不了的問題而起到輔作用的方法。如大量大批單步驟生產(chǎn),理應選擇品種法進行成本核算,但如果產(chǎn)品品種繁多而且各品種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程、產(chǎn)品用料基本相同,此時,可將眾多的產(chǎn)品歸為一類,將該類別產(chǎn)品視為“一種產(chǎn)品”,并以其為對象,采用品種法的程序、方法進行類別成本的核算,然后再將類別成本在類內(nèi)各品種產(chǎn)品之間進行分配核算出各品種產(chǎn)品成本。所以這種情況下的成本核算方法稱為以品種法為基礎的分類法,輔助品種法完成產(chǎn)品成本的核算。又如大量大批多步驟生產(chǎn)下,成本管理要求加強成本控制,則可以在按生產(chǎn)步驟為對象的基礎上輔之以定額法、標準成本法的具體方法,此時可稱為分步法基礎上的定額法、標準成本法。最后一個層次,也就是成本核算的最后環(huán)節(jié),成本報告的編制和分析。
如果把上述《成本會計》課程框架結構視為一座房屋的話,第一、二層次是房基,必須夯實了,也即要正確確定成本會計學的概念、理論;第四層次品種法相當于房屋的梁柱,起著重要的支撐作用:品種法的成本核算程序及具體方法均可為下一層次的分步法、分批法借鑒使用;第五、第六層次成本核算的分步法、分批法以及其他方法相當于房屋的椽、檁,相互搭建,共同撐起《成本會計》課程這一“房屋”的屋脊、房頂。
四、成本會計課程教學模式創(chuàng)新
關于教學模式,可以理解為課堂學科知識傳授、課外實踐技能教練;也可以理解為現(xiàn)代多媒體教學、傳統(tǒng)“黑板、粉筆”教學;還可以理解為啟發(fā)式教學、情景式教學、案例教學等。此處討論的教學模式屬于第一種情形。成本會計的技術性毋庸置疑,因此,《成本會計》課程就要采取適合成本會計技術方法、技能傳授的教學模式。
傳統(tǒng)的成本會計教學采取的是課堂成本會計學科知識傳授的方式。這種方式的優(yōu)點是可以向學生系統(tǒng)地傳授成本會計的概念、理論、方法等知識,至于成本會計技術方法,主要是成本核算技術方法,一般是先介紹每種方法的概念、適用范圍、特點、程序,然后按程序進行核算方法的解析。如“品種法”的教學,首先介紹品種法的概念、適用范圍、特點。其次介紹品種法的核算程序。再次,按照設定好的核算程序,一步步介紹每道程序的核算方法,如第一步,介紹建賬方法,以產(chǎn)品品種為對象設置“生產(chǎn)成本明細賬”;第二步,介紹產(chǎn)品生產(chǎn)各項生產(chǎn)耗費在各種產(chǎn)品之間的歸集、分配、再歸集的方法;第三步,介紹輔助生產(chǎn)成本的分配歸集;第四步,介紹制造費用在各種產(chǎn)品之間的分配方法;第五步,介紹期末各產(chǎn)品完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計算方法。至此,品種法教學得以完成。這種教學方式的缺陷是沒能突出成本會計的實踐性,也即與成本會計崗位實踐聯(lián)系不緊密。成本會計(主要指成本核算)實踐工作,首先是要確定成本核算模式,是集中核算還是分散核算;然后按照成本核算工作任務進行崗位設置,成本核算崗位一般有材料燃料成本崗、動力成本核算崗、人工成本崗、折舊修理成本崗、輔助生產(chǎn)成本分配崗、制造費用分配崗、完工產(chǎn)品成本核算崗、成本報表編制崗等,根據(jù)崗位業(yè)務量大小,可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。如果是集中核算,這些崗位全設置在廠部;如果是分散核算,則應將有些崗位下放到分廠或車間。傳統(tǒng)的成本會計教學方式?jīng)]能結合成本會計崗位工作的需求進行相應技術方法的教、練,使得學生不能勝任實際工作的要求。因此,改革后的教學方式應該是按照成本會計崗位工作的要求組織教學。仍以“品種法”課程教學為例,在介紹完品種法的概念、適用范圍、特點等概念及相關理論知識后,結合成本核算程序進行成本會計崗位設置的介紹,如在第二步各項生產(chǎn)耗費核算教學時,要明確這個步驟的工作要由“材料燃料成本核算崗”、“動力成本核算崗”、“人工成本核算崗”、“折舊修理費核算崗”等崗位來完成;第三步輔助生產(chǎn)成本的分配歸集,要由“輔助生產(chǎn)成本分配崗”負責完成;第四步則由“制造費用分配崗”來執(zhí)行制造費用在各種產(chǎn)品之間的分配任務;第五步完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的分配則由“完工產(chǎn)品成本核算崗”來進行。按照成本核算崗位任務進行教學時,首先要介紹每個崗位的工作流程,一般由以下環(huán)節(jié)組成:原始憑證的搜集、有關生產(chǎn)耗費分配表的編制、記賬憑證的填制、成本核算賬戶的登記;然后按照工作流程分別介紹相應的核算方法。另外,各成本核算崗位各自獨立但又相互聯(lián)系,如輔助生產(chǎn)成本分配崗位的工作要待上一步驟各項生產(chǎn)要素耗費核算各崗位工作完成后,方能進行輔助生產(chǎn)成本的分配工作;制造費用分配崗位亦如此,要待前面各步驟包括輔助生產(chǎn)成本分配崗位工作完成后,才能進行制造費用的分配。
按照上述基于成本會計工作崗位進行成本會計技術方法傳授的教學方式,教師和學生就猶如置身于各成本會計崗位進行崗位技術教、練一般,極大地提高了課程的實踐性。如果輔之以成本會計各工作崗位成本核算技能的實訓,學、練并舉,成本會計課程實踐性教學效果將會更好。
參考文獻:
[1]威廉·萊恩、香農(nóng)·安德森、邁克爾·馬厄著,劉宵侖、朱曉輝譯:《成本會計精要》(第2版),人民郵電出版社2012年版。
一、《成本會計》課程體系決定因素:“成本”
隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化,對“成本”概念的內(nèi)涵有著不同的理解。馬克思在《資本論》中指出“商品價值的這個部分,即補償所消耗的生產(chǎn)資料價格和所使用的勞動力價格的部分,只是補償商品使資本家自身耗費的東西,所以對資本家來說,這就是商品的成本價格”。馬克思所稱的“商品的成本價格”指的是產(chǎn)品成本。所以,《資本論》中所指的成本是產(chǎn)品價值的重要組成部分;是生產(chǎn)過程中一部分勞動耗費的反映;是生產(chǎn)過程中價值補償?shù)某叨取C绹鴷媽W會1951年在《成本概念與標準委員會報告》中對成本的定義是:“成本是指為實現(xiàn)一定的目的而付出的用貨幣測定的價值犧牲”。我國1993年頒布的《企業(yè)會計準則》對成本的解釋則為:“成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務發(fā)生的各種耗費”。
上述三種對成本概念的不同解釋,雖然從字面看各不相同,但從本質上看,其具有共同之處。其一,都明確了成本是對生產(chǎn)要素的消耗這一問題。馬克思及我國企業(yè)會計準則采用的是“耗費”一詞描述,美國《成本概念與標準委員會報告》則采用的是“價值犧牲”一詞。其二,都強調(diào)了作為成本要有一定負擔對象這一特點。雖然,馬克思及我國企業(yè)會計準則把這一負擔對象確定為“產(chǎn)品”,即把成本看做是“產(chǎn)品生產(chǎn)成本”或“生產(chǎn)產(chǎn)品的成本”,而使得成本的外延顯得過于狹窄,但至少明確了成本強調(diào)一定的負擔對象這一特點。美國《成本概念與標準委員會報告》中對成本負擔對象——“一定目的”的界定是恰當?shù)?。“一定目的”可以是生產(chǎn)的產(chǎn)品,也可以是采購的商品,還可以是提供的勞務等,其外延非常廣泛,遠遠超出了“生產(chǎn)產(chǎn)品”這一范圍。這樣,成本概念就可以運用于不同類型的生產(chǎn)經(jīng)營活動,而不僅僅適用于制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動了。需要說明的是,由于成本強調(diào)一定的負擔對象,并不是所有的“耗費”、“價值犧牲”都屬于成本范疇,只有與一定的對象——產(chǎn)品、勞務的生產(chǎn)、提供密切相關的“耗費”、“價值犧牲”才屬于成本,而且,作為成本的“耗費”或“價值犧牲”并不真正流出經(jīng)濟利益,而是表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉換,也即“耗費”或“犧牲”一種資產(chǎn)轉變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)。那么,與一定對象沒有關系或者關系不密切的“耗費”、“價值犧牲”作為什么看待呢?這就引出了另一個與“成本”概念有一定關系的“費用”概念。
根據(jù)我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》的規(guī)定,費用是指企業(yè)日?;顒又邪l(fā)生的會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出??梢?,企業(yè)會計主體日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中流出經(jīng)濟利益的“耗費”或“價值犧牲”屬于費用范疇。另外,費用強調(diào)與一定期間收入的配比性,即凡是能與一定期間的收入配比的“耗費”或“價值犧牲”即為費用,所以費用又稱“期間費用”。
“成本”與“費用”并非涇渭分明,在特定條件下是有關系的:當成本的負擔對象——產(chǎn)品或勞務等銷售、提供獲取收入后,產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務提供成本即轉化為費用。如生產(chǎn)產(chǎn)品銷售后,其生產(chǎn)成本從“庫存商品”賬戶轉入“主營業(yè)務成本”賬戶,生產(chǎn)成本即轉化為費用,因為“主營業(yè)務成本”賬戶核算的內(nèi)容屬于費用范疇,并與主營業(yè)務收入進行配比核算經(jīng)營成果。
需要強調(diào)的是,成本和費用都強調(diào)發(fā)生在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中,非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的耗費或價值犧牲不屬于成本、費用之列,而是作為營業(yè)外支出,又稱損失(直接計入當期損益的)。
二、《成本會計》課程教學內(nèi)容界定
由于《成本會計》課程內(nèi)容是圍繞成本會計學對象安排的,因此,應將《成本會計》課程內(nèi)容理解為成本會計學對象。目前對成本會計學對象有不同的看法,有以“成本”為對象的,那么《成本會計》課程的內(nèi)容就是“成本”,圍繞“成本”的核算、監(jiān)督組織教學內(nèi)容;也有以傳統(tǒng)的“費用”為對象,并將其作為《成本會計》課程的教學內(nèi)容。傳統(tǒng)的“費用”是指企業(yè)會計主體日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一切耗費,顯然與我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》對費用的界定不一致。出現(xiàn)這種情況是因為長期以來人們包括會計政策制定部門對“成本”、“費用”的內(nèi)涵以及外延沒有厘清所致。成本會計理論界、實務界一直把費用視為日常生產(chǎn)經(jīng)營的一切耗費,并且以其為成本的邏輯起點,把其中能對象化的部分作為成本,得出成本是費用的一部分、成本是對象化的費用的觀點;不能對象化的則作為期間費用看待。因此,一直以來,都以費用為成本會計的對象,那么成本會計學課程自然是以費用為教學內(nèi)容了。這樣,與其說是“成本會計學”不如說是“費用會計學”。由于這種觀點根深蒂固,即使現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》對“費用”概念做了新的規(guī)定,即對費用的界定,但沒有將這一變化體現(xiàn)在成本會計學教材以及教學中,眾多的成本會計教材以及成本會計課程教學中依然以不變應萬變。具體表現(xiàn)在以各項費用(又稱要素費用)為對象,從要素費用的核算入手,將其中對象化的部分計入產(chǎn)品、勞務中,形成成本;不能對象化的部分,則作為期間費用。
由于《財務會計》課程關于費用的界定是以現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》為依據(jù)的,這樣,同屬于會計專業(yè)的兩門專業(yè)課程對費用進行不一樣的處理,顯然是不合適的。因此,當今《成本會計》課程教學中對課程內(nèi)容以及后述的課程體系結構這種以不變應萬變的處理方式應該進行革新,應隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化、國家會計法規(guī)的規(guī)定,適時地進行變革。所以,目前情形下,《成本會計》課程應該以“成本”的核算、監(jiān)督方法為課程內(nèi)容,至于費用——營業(yè)成本、管理費用、銷售費用、財務費用、營業(yè)稅金及附加等,均屬于《財務會計》課程的內(nèi)容。如此劃分兩門課程的內(nèi)容,第一,是“名符其實”,《成本會計》課程內(nèi)容當然應該是“成本”;第二,分清了《成本會計》、《財務會計》課程內(nèi)容界限;第三,也是一個重要的方面,規(guī)范了成本會計報告、財務會計報告的內(nèi)容。眾所周知,成本會計報告是“對內(nèi)”的,財務會計報告是“對外”的,財務報告中的利潤表要求提供諸如管理費用、銷售費用、財務費用等費用信息,如果按照傳統(tǒng)的做法將這些費用作為成本會計對象的話,那么編報利潤表時,理應由財務會計系統(tǒng)提供的費用信息卻由成本會計系統(tǒng)提供,顯然是不合適的。
鑒于此,筆者認為,應將企業(yè)會計主體日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中經(jīng)濟資源的消耗稱作“耗費”,并將其作為“成本”與“費用”的邏輯起點。按照耗費的經(jīng)濟用途,其中能對象化的部分形成“成本”,不能對象化的部分即為“費用”?!俺杀尽弊鳛槌杀緯媽W的對象,自然也為《成本會計》課程的內(nèi)容;“費用”作為財務會計學的對象之一,也就成為《財會會計》課程內(nèi)容的一部分。此外,站在成本會計職能這個角度上,還有一種對《成本會計》課程內(nèi)容的理解。成本會計職能包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本考核、成本分析等。那么,《成本會計》課程內(nèi)容也可以分為成本預測、決策、計劃、核算、控制、考核、分析的理論和方法。一般來講,重點本科院校會計專業(yè)《成本會計》課程是根據(jù)上述內(nèi)容安排的;但一般本科院校及高職高專院校會計專業(yè)《成本會計》課程只安排成本核算、成本分析等內(nèi)容,而將成本會計學其他職能相應的理論方法安排在《財務管理》、《管理會計》等課程中進行介紹。這樣做的最大優(yōu)點是避免各門專業(yè)課程之間內(nèi)容的交叉重復。
三、《成本會計》課程結構體系改革
作為一門專業(yè)課程,其結構體系往往由相應的概念、理論為基礎,然后以不同的技術方法搭建起課程的框架結構,框架之間相互支撐,也即各種方法相互關聯(lián),形成嚴密的課程結構體系?!冻杀緯嫛氛n程主要介紹成本核算、監(jiān)督、分析等技術方法,屬于會計學的一門專業(yè)技術課程,有其自身的理論基礎和方法體系。一直以來,《成本會計》課程是以上述傳統(tǒng)的“費用”為邏輯起點,搭建其框架結構的。首先介紹各項費用(又稱“要素費用”)的核算程序即方法,通過核算,將能對象化的費用計入成本,不能對象化的費用作為期間費用;其次,介紹成本核算對象的選擇,一般稱成本核算方法的選擇,因為選擇什么樣的成本核算對象就意味著選擇什么樣的成本核算方法;再次,介紹不同成本核算方法的運用,也即分別不同成本核算對象介紹其成本核算程序和方法。至此,成本核算方法介紹告一段落。接著,介紹期間費用的核算方法,而這些在《財務會計》課程中也做過介紹,課程之間內(nèi)容重復。以上均以工業(yè)制造企業(yè)為例進行成本核算方法介紹。然后,再就非工業(yè)制造企業(yè)的成本核算方法做一簡單介紹。最后,編制分析成本報表。上述課程結構體系如圖1所示。從圖1可以看出,各層次之間的邏輯關系不夠嚴密。如框架結構的第二層,在沒有明確成本核算對象之前,首先介紹各項要素費用的核算(分配、歸集)程序和方法,包括要素費用的核算方法、輔助生產(chǎn)成本的核算方法、廢品損失的核算方法、制造費用的核算方法、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本核算方法。至此,完工產(chǎn)品成本已經(jīng)核算得出,學習者誤認為成本核算方法到此為止,但緊接著出現(xiàn)了第三層次,介紹工業(yè)制造企業(yè)成本核算方法也即成本核算對象的選擇,結論是根據(jù)不同的生產(chǎn)類型和成本管理要求,可以選擇品種法、分步法、分批法以及其他輔成本核算方法。學習者疑惑了:第二層次與第三層次的核算方法是什么關系?第四層次是分別介紹不同成本核算方法的運用,各種方法之間的關系沒有充分表現(xiàn)出來,尤其是品種法的運用,與第二層次成本核算程序和方法內(nèi)容嚴重重復。以上種種說明改革傳統(tǒng)成本會計學課程結構勢在必行。
改革后的課程結構如圖2,是以“成本”為成本會計學對象搭建的《成本會計》課程結構。圖中第一層次,介紹成本、費用概念、分類及二者的關系;成本會計的概念、職能、對象;成本核算的要求、程序、要求及賬戶設置等內(nèi)容;第二層次,由于成本的特點是強調(diào)其負擔對象,即成本核算對象,所以,把成本核算對象也即成本核算方法的選擇作為成本會計基本概念理論等內(nèi)容后的問題率先提出,為后續(xù)各種成本核算方法的選擇打下基礎;第三層次,分別工業(yè)制造企業(yè)和其他行業(yè)介紹產(chǎn)品生產(chǎn)成本和其他行業(yè)經(jīng)營成本的核算方法。其中工業(yè)制造企業(yè)成本核算方法按照成本核算對象不同分別有品種法、分步法、分批法等基本核算方法以及其他輔方法(分類法、定額法、標準成本法、作業(yè)成本法等)。品種法是最基本的成本核算方法,因為核算出各品種產(chǎn)品成本是各種成本核算方法的最終目標,所以第四層次為品種法的應用。介紹品種法的概念、特點、適用范圍、核算程序以及各項生產(chǎn)耗費在各種產(chǎn)品之間的核算方法(歸集、分配、再歸集的過程),從而計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第五層次是分步法、分批法,在明確各自的概念、特點、適用范圍之后,以品種法成本核算程序為基礎,結合分步法、分批法特點,制定適合的成本核算程序,以各步驟成本、各批次成本核算為橋梁,最終核算出各品種產(chǎn)品成本。所以品種法在產(chǎn)品成本核算方法體系中起著重要的支撐作用。第六層次是其他輔成本核算方法。這些方法是解決單純的品種法、分步法、分批法解決不了的問題而起到輔作用的方法。如大量大批單步驟生產(chǎn),理應選擇品種法進行成本核算,但如果產(chǎn)品品種繁多而且各品種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程、產(chǎn)品用料基本相同,此時,可將眾多的產(chǎn)品歸為一類,將該類別產(chǎn)品視為“一種產(chǎn)品”,并以其為對象,采用品種法的程序、方法進行類別成本的核算,然后再將類別成本在類內(nèi)各品種產(chǎn)品之間進行分配核算出各品種產(chǎn)品成本。所以這種情況下的成本核算方法稱為以品種法為基礎的分類法,輔助品種法完成產(chǎn)品成本的核算。又如大量大批多步驟生產(chǎn)下,成本管理要求加強成本控制,則可以在按生產(chǎn)步驟為對象的基礎上輔之以定額法、標準成本法的具體方法,此時可稱為分步法基礎上的定額法、標準成本法。最后一個層次,也就是成本核算的最后環(huán)節(jié),成本報告的編制和分析。
如果把上述《成本會計》課程框架結構視為一座房屋的話,第一、二層次是房基,必須夯實了,也即要正確確定成本會計學的概念、理論;第四層次品種法相當于房屋的梁柱,起著重要的支撐作用:品種法的成本核算程序及具體方法均可為下一層次的分步法、分批法借鑒使用;第五、第六層次成本核算的分步法、分批法以及其他方法相當于房屋的椽、檁,相互搭建,共同撐起《成本會計》課程這一“房屋”的屋脊、房頂。
四、成本會計課程教學模式創(chuàng)新
關于教學模式,可以理解為課堂學科知識傳授、課外實踐技能教練;也可以理解為現(xiàn)代多媒體教學、傳統(tǒng)“黑板、粉筆”教學;還可以理解為啟發(fā)式教學、情景式教學、案例教學等。此處討論的教學模式屬于第一種情形。成本會計的技術性毋庸置疑,因此,《成本會計》課程就要采取適合成本會計技術方法、技能傳授的教學模式。
傳統(tǒng)的成本會計教學采取的是課堂成本會計學科知識傳授的方式。這種方式的優(yōu)點是可以向學生系統(tǒng)地傳授成本會計的概念、理論、方法等知識,至于成本會計技術方法,主要是成本核算技術方法,一般是先介紹每種方法的概念、適用范圍、特點、程序,然后按程序進行核算方法的解析。如“品種法”的教學,首先介紹品種法的概念、適用范圍、特點。其次介紹品種法的核算程序。再次,按照設定好的核算程序,一步步介紹每道程序的核算方法,如第一步,介紹建賬方法,以產(chǎn)品品種為對象設置“生產(chǎn)成本明細賬”;第二步,介紹產(chǎn)品生產(chǎn)各項生產(chǎn)耗費在各種產(chǎn)品之間的歸集、分配、再歸集的方法;第三步,介紹輔助生產(chǎn)成本的分配歸集;第四步,介紹制造費用在各種產(chǎn)品之間的分配方法;第五步,介紹期末各產(chǎn)品完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計算方法。至此,品種法教學得以完成。這種教學方式的缺陷是沒能突出成本會計的實踐性,也即與成本會計崗位實踐聯(lián)系不緊密。成本會計(主要指成本核算)實踐工作,首先是要確定成本核算模式,是集中核算還是分散核算;然后按照成本核算工作任務進行崗位設置,成本核算崗位一般有材料燃料成本崗、動力成本核算崗、人工成本崗、折舊修理成本崗、輔助生產(chǎn)成本分配崗、制造費用分配崗、完工產(chǎn)品成本核算崗、成本報表編制崗等,根據(jù)崗位業(yè)務量大小,可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。如果是集中核算,這些崗位全設置在廠部;如果是分散核算,則應將有些崗位下放到分廠或車間。傳統(tǒng)的成本會計教學方式?jīng)]能結合成本會計崗位工作的需求進行相應技術方法的教、練,使得學生不能勝任實際工作的要求。因此,改革后的教學方式應該是按照成本會計崗位工作的要求組織教學。仍以“品種法”課程教學為例,在介紹完品種法的概念、適用范圍、特點等概念及相關理論知識后,結合成本核算程序進行成本會計崗位設置的介紹,如在第二步各項生產(chǎn)耗費核算教學時,要明確這個步驟的工作要由“材料燃料成本核算崗”、“動力成本核算崗”、“人工成本核算崗”、“折舊修理費核算崗”等崗位來完成;第三步輔助生產(chǎn)成本的分配歸集,要由“輔助生產(chǎn)成本分配崗”負責完成;第四步則由“制造費用分配崗”來執(zhí)行制造費用在各種產(chǎn)品之間的分配任務;第五步完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的分配則由“完工產(chǎn)品成本核算崗”來進行。按照成本核算崗位任務進行教學時,首先要介紹每個崗位的工作流程,一般由以下環(huán)節(jié)組成:原始憑證的搜集、有關生產(chǎn)耗費分配表的編制、記賬憑證的填制、成本核算賬戶的登記;然后按照工作流程分別介紹相應的核算方法。另外,各成本核算崗位各自獨立但又相互聯(lián)系,如輔助生產(chǎn)成本分配崗位的工作要待上一步驟各項生產(chǎn)要素耗費核算各崗位工作完成后,方能進行輔助生產(chǎn)成本的分配工作;制造費用分配崗位亦如此,要待前面各步驟包括輔助生產(chǎn)成本分配崗位工作完成后,才能進行制造費用的分配。
按照上述基于成本會計工作崗位進行成本會計技術方法傳授的教學方式,教師和學生就猶如置身于各成本會計崗位進行崗位技術教、練一般,極大地提高了課程的實踐性。如果輔之以成本會計各工作崗位成本核算技能的實訓,學、練并舉,成本會計課程實踐性教學效果將會更好。
參考文獻:
[1]威廉·萊恩、香農(nóng)·安德森、邁克爾·馬厄著,劉宵侖、朱曉輝譯:《成本會計精要》(第2版),人民郵電出版社2012年版。
關鍵詞: 企業(yè)管理;融資成本;降低成本
前言:一個企業(yè)想要發(fā)展和壯大,就必須有資金的投入,可以說,資金是企業(yè)體內(nèi)的血液,是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營的必要條件。如果企業(yè)沒有足夠的資金,那么它的生存和發(fā)展就等于沒有保障。企業(yè)的發(fā)展必須要經(jīng)歷一個過程,而這個過程就是指企業(yè)的融資、發(fā)展、再融資、再發(fā)展的過程。
1.企業(yè)融資的概念及融資成本
1.1 何為企業(yè)融資
企業(yè)融資主要是指以企業(yè)為主體來融通資金,利用這些資金調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間供求,使其達到平衡的運動過程。通常情況下,需要融資的企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀及資金運用的情況出發(fā),策劃企業(yè)未來經(jīng)營與發(fā)展的需要,通過選取一定的渠道,向企業(yè)外部的有關單位或投資者及債權人等籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需資金的一種經(jīng)濟活動。
1.2 企業(yè)融資成本
企業(yè)融資成本在本質上來說就是指資金使用者需要支付給資金所有者的報酬。企業(yè)的融資成本主要包括融資費用和資金使用費兩部分。融資費用主要包括企業(yè)在資金籌資過程中發(fā)生的各種相關費用;而資金使用費指的是企業(yè)使用資金提供者所必須要支付的報酬,如向股東支付股息和紅利等等,再如發(fā)行債券或借款支付的利息,借用資產(chǎn)支付的租金等等都叫做資金使用費。
2.企業(yè)融資管理中存在的問題
隨著我國國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化,各個企業(yè)之間的競爭也在加劇。企業(yè)融資以企業(yè)的資產(chǎn)及收益為基礎,籌集資金用在企業(yè)建設、營運及業(yè)務拓展。然而融資的過程并不是完全順利的,也存在著一些問題。
2.1 融資沒有從實際出發(fā),超出企業(yè)所能消化的范圍
當前我國有很多企業(yè)認為只要能融資,就融的越多越好,所謂多多益善。然而卻沒有清晰科學地分析本企業(yè)的財務狀況,融資的規(guī)模不合理。企業(yè)的融資額如果大于投資所需要的資金總額,則會造成財務費用增大,資金流向造成浪費。相反,如果融資總額小于投資所需要的資金總額,那么投資項目就不能為企業(yè)帶來效益,失去了融資的意義。亦或者有些企業(yè)的融資規(guī)模恰當,卻沒有選擇正確的投資項目,也給企業(yè)的資金利用帶來巨大的浪費,最終導致無法盈利的結果。
2.2 企業(yè)融資結構不科學,無法為企業(yè)帶來實際收益
企業(yè)的融資結構是指企業(yè)融通資金的構成與企業(yè)融資數(shù)量之間的比例關系。在現(xiàn)代企業(yè)管理制度中,要根據(jù)國內(nèi)外金融市場的成熟度等、稅收制度、國家的政策等多方面的因素來進行科學的企業(yè)融資。在企業(yè)的投資利潤率大于資金利息率的情況下,企業(yè)的自有資本可以獲得杠桿利益;反之,在企業(yè)的投資利潤小于自己利息率的情況下,那么財務杠桿將會起到消極效應。因此要重視融資的結構,真正實現(xiàn)融資的目的即為企業(yè)帶來利潤。
2.3 企業(yè)領導成本分析不準確,行政費用超支
有些企業(yè)的領導對于企業(yè)產(chǎn)品的成本意識不夠重視,在對產(chǎn)品成本進行分析時,也不是認真按照每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)來逐個計算,只是憑主觀印象進行估算,或者少計算了某些生產(chǎn)環(huán)節(jié)的花費,或者認為某些費用不需要計入產(chǎn)品的成本當中去。這就造成估計的產(chǎn)品費用與實際產(chǎn)品的成本并不相符。此外,還有些企業(yè)的領導沒有意識到行政部門的開銷,對外應酬和行政管理的費用很難進行控制,這也會增加產(chǎn)品的成本。
3.優(yōu)化企業(yè)融資結構降低融資成本的策略
企業(yè)在實際的融資過程中需要提前進行多種準備,關于融資的每一個細節(jié)問題都可能決定著企業(yè)融資的質量。要采用適當?shù)娜谫Y策略,達到有效降低融資成本的目的。
3.1 做好企業(yè)產(chǎn)品成本計算,樹立節(jié)約成本的意識
在市場激烈的競爭環(huán)境中,企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品的最開始,就要做好產(chǎn)品成本的控制,其中產(chǎn)品設計者的成本意識非常重要。設計時要注重經(jīng)濟適用,合理挑選產(chǎn)品生產(chǎn)所需的材料,改進加工工藝水平,降低生產(chǎn)成本,即生產(chǎn)的產(chǎn)品有一定的利潤空間,開發(fā)的過程中始終注意要保證產(chǎn)品質量,降低生產(chǎn)的成本。
此外企業(yè)的全體員工都要樹立節(jié)約成本的意識。不論是企業(yè)領導還是財務負責人,或者生產(chǎn)第一線的工作人員,都要加強樹立成本意識,因為這涉及到每個員工個人的直接利益,形成人人關心產(chǎn)品成本的狀況。要提高生產(chǎn)人員的技術水平,培養(yǎng)生產(chǎn)的責任心,提倡節(jié)省原材物料,否則必然導致材料與能源的消耗太高,造成生產(chǎn)的成本上升。
3.2 完善企業(yè)融資結構,拓寬企業(yè)的融資渠道
當前很多企業(yè)在融資的過程中缺少的是找到適當?shù)娜谫Y渠道。這就要求企業(yè)建立正確的融資觀念,利用多種融資方式,來緩解企業(yè)融資的壓力。企業(yè)在創(chuàng)業(yè)的開始階段可以建立多層次的融資渠道,如從擔保公司獲取創(chuàng)業(yè)啟動資金,從銀行貸款來拓展業(yè)務發(fā)展,發(fā)展到一定的程度可引入風險基金或進行上市融資等方法。此外企業(yè)還可以開發(fā)民間融資渠道,包括吸引外資等。這種方法也被稱為非制度融資渠道,相對于正規(guī)融資,有時候民間融資利率更低,還資金的時間可以更長。這些不同的融資渠道都有助于減少企業(yè)的融資成本。
3.3 節(jié)約行政資金,提高資本的運行效率
企業(yè)的行政開支屬于非生產(chǎn)成本中的組成部分,如果能夠大幅度節(jié)約行政方面的開支,則有助于間接的減少企業(yè)生產(chǎn)的成本。往大的方面說,要節(jié)約與外界聯(lián)系公關活動的開支,講求實效就好,不可鋪張浪費。往小的方面說,要節(jié)省辦公室里日常的用電和電話費用等等,這些都是企業(yè)節(jié)約行政基金需要注意的問題。要提高資本的運行效率,在市場調(diào)研的基礎上,進行技術分析,要不斷改革生產(chǎn)的工藝,及時更新設備以求創(chuàng)新,最大限度發(fā)揮企業(yè)資金的運行效率。
關鍵詞:物流成本;成本控制;成本管理
一、企業(yè)物流成本的概念及其構成
(一)企業(yè)物流成本的概念。從概念上來看,企業(yè)物流成本是企業(yè)物流活動中消耗的活勞動與物化勞動的貨幣表現(xiàn)。具體說,該物流成本主要包括在包裝、運輸、儲存、搬運、加工企業(yè)貨物以及物流管理活動中所耗費的各種資源、費用和與該活動相關的流動資金占用成本、存貨保險和風險成本等。從另一角度看,物流成本主要包括以下兩個方面的內(nèi)容:其一是指物流環(huán)節(jié)產(chǎn)生的勞動力成本、在機器設備上所耗費的成本和支付給其他第三方的成本。其二是指在物流環(huán)節(jié)中所發(fā)生的潛在成本。
(二)企業(yè)物流成本構成。通常來說,企業(yè)的類型不同,其物流成本構成也存在著差異。如為制造型企業(yè),按流通環(huán)節(jié)可將其物流成本分為運輸成本、倉儲成本、包裝成本和裝卸搬運成本。如為商品流通企業(yè),其物流成本主要包括與物流運輸相關的人工費用、在物流運營過程中發(fā)生的營運費用、在經(jīng)營過程中發(fā)生的財務費用和其他與物流有關的費用。如為物流企業(yè),其成本費用主要包括經(jīng)營費用、管理費用和營業(yè)稅金及附加。
二、企業(yè)物流成本管理中存在的問題
(一)缺乏物流管理意識,管理方法不合理,物流成本過高。近年來,我國物流業(yè)的發(fā)展速度很快,已成為國民經(jīng)濟中的重要行業(yè)。但該行業(yè)起步較晚,很多企業(yè)管理者對物流操作系統(tǒng)、物流管理、規(guī)范化及信息資源缺乏了解,認識程度也不高。一方面,企業(yè)中物流的專業(yè)程度較低,無明顯的社會化傾向,與物流相關的制度也不夠健全,物流管理方法不合理,物流管理水平低下。當前,我國多數(shù)物流企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的成本管理方法對物流成本進行管理,管理目標過于單一,僅限于物流成本本身,片面追求較低的物流成本,而對物流系統(tǒng)全面管理缺乏認識。另一方面,企業(yè)中存在較為嚴重的浪費現(xiàn)象,資源閑置率和物流采購成本較高,成品和原材料的庫存量較大,物流成本過高,導致大量資金被占用,進一步延緩了周轉速度。
(二)缺乏統(tǒng)一的物流成本管理評價體系。企業(yè)的績效水平是體現(xiàn)其綜合競爭力的關鍵性指標,而物流成本管理與企業(yè)績效存在著十分密切的關系。由于我國物流業(yè)的起步較晚,與物流成本管理有關的理論研究比較匱乏,目前國內(nèi)也缺乏統(tǒng)一的物流成本管理評價體系標準?,F(xiàn)階段,如何評價物流成本管理,如何將物流成本管理與企業(yè)整體運營緊密結合起來已成為亟待解決的問題。
(三)物流成本核算方法不合理。我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則中未針對物流成本設置單獨的會計科目進行核算,通常將與物流活動相關的支出列在企業(yè)費用中,有的企業(yè)將物流支出隨材料及制造費用計入制造成本中。因此,從某種程度上來說,很多企業(yè)都沒有掌握正確的物流成本核算方法,企業(yè)管理者也難以獲得準確的物流成本數(shù)據(jù)。
(四)物流專業(yè)人才缺乏。當前,很多高校開設了物流管理專業(yè),但真正滿足企業(yè)物流管理需要的專業(yè)性人才仍然短缺,人才培養(yǎng)機制尚不完善,導致企業(yè)的物流管理人才缺乏,物流成本管理水平不高。同時,企業(yè)財務人員普遍缺乏物流成本管理知識,難以有效開展物流成本管理工作。
三、加強企業(yè)物流成本管理的對策
(一)增強物流管理意識,降低物流成本。企業(yè)管理者的管理水平直接決定著企業(yè)的財務制度和成本管理的執(zhí)行力度。企業(yè)管理者如果缺乏物流管理意識,將會直接影響企業(yè)的物流管理水平。因此,應通過培訓等方式增強管理層的物流管理意識,樹立現(xiàn)代物流觀念,提高企業(yè)的物流控制水平。同時,企業(yè)管理者還要在物料運輸、加工等重要環(huán)節(jié)對物流成本加強控制,掌握物流成本在流通領域的基本規(guī)律,努力改進管理方法,采取有效措施降低物流成本。
(1)使物流趨于合理化。物流合理化是指企業(yè)所從事的物流活動和擁有的物流設施趨于合理,在最大限度降低成本的同時提高物流活動的質量和管理水平。物流各活動所產(chǎn)生的成本往往此消彼長,為了從整體上降低物流費用,必須要加以綜合考慮,采用適當?shù)墓芾矸椒?,避免造成浪費。物流合理化與企業(yè)的盈利水平息息相關,是降低物流成本的關鍵因素。企業(yè)應根據(jù)具體的物流流程來規(guī)劃物流活動,從整體上降低成本。設計物流運營方案時除了要具備廣博的物流管理知識之外,還要進行必要的、范圍廣泛的調(diào)查,選擇合理的運輸方式、運輸路線和倉庫位置,同時還要掌握貨物的堆碼技術。(2)加快物流速度。提高物流速度可以縮短物流周期,降低資金占用率和存儲費用,進而達到節(jié)約物流成本的目的。以海爾公司為例,該公司提出的“零運營資本”就是通過加快物流采購、生產(chǎn)、銷售等活動的速度來縮短物流周期,提高資金利用率,最終實現(xiàn)零運營成本。由此可見,提高物流效率是降低企業(yè)物流成本的重要途徑,企業(yè)應給予必要的重視。(3)優(yōu)化流通過程??刂莆锪鞒杀境艘岣咂髽I(yè)物流效率之外,還應考慮整個供應鏈過程的物流成本效率,根據(jù)整個流通渠道的發(fā)展需要確定是否投資或擴建物流設施,以降低從產(chǎn)品制成到最終送達用戶的整體物流成本。如廠商直接面對批發(fā)商經(jīng)營,可考慮建立新型的物流配送中心,以滿足大批量商品分撥配送的需求。盡管這種投資行為在一定程度上增加了企業(yè)成本,但卻從整體上提高了物流效率,有助于降低物流成本,獲取可觀的物流效益。
(二)建立統(tǒng)一的物流成本管理評價體系。物流成本管理的評價體系應包括基礎管理、成本管理、企業(yè)運營效率、財務監(jiān)控、客戶服務管理和企業(yè)優(yōu)化管理等多個層次,建立物流成本管理評價體系之后企業(yè)就擁有了“化戰(zhàn)略為行為”的動力機制,也有助于提高執(zhí)行各層組織制定的“行動方案”的效率。同時,評價體系統(tǒng)一之后,可為企業(yè)管理者評估企業(yè)的經(jīng)營及管理狀況提供依據(jù),及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流成本管理中出現(xiàn)的問題,也有助于激發(fā)員工的工作積極性,提高物流成本管理的水平和效益。
(三)嚴格按照國家標準完善物流成本核算。我國于2006年頒布并實施了《企業(yè)物流成本計算與構成》這一國家標準,這是國內(nèi)企業(yè)物流成本計算和管理的指導性文件,企業(yè)物流成本管理也由以往的定性決策向定量分析轉變。通過定量分析,企業(yè)可清晰明了的了解其物流費用支出情況,管理者也可獲取準確的物流成本信息,同時為不同企業(yè)之間進行橫向比較提供了依據(jù)。這對于提高企業(yè)的物流管理水平、推動企業(yè)進一步發(fā)展具有積極意義。政府和媒體應加大宣傳和推廣力度,使這一國家標準在企業(yè)經(jīng)濟活動中得到有效應用,提高企業(yè)的物流成本核算水平。
(四)重視物流人才隊伍建設,對財務人員加強培訓。 針對企業(yè)物流專業(yè)人才匱乏、財務人員掌握的物流知識水平不高等問題,企業(yè)需做好以下兩個方面的工作:其一,完善人才培養(yǎng)和激勵機制。企業(yè)管理者應充分認識到人才培養(yǎng)的重要性,培養(yǎng)一批熟悉物流管理、具有開拓精神的物流專業(yè)人才。同時,還要完善激勵機制,對有突出貢獻的人員給予物質和精神獎勵,以激發(fā)其工作積極性。其二,通過培訓等方式向財務人員普及物流方面的知識和核算方法,使其在核算過程中提高運用物流作業(yè)成本法的熟練程度,提高財務人員對物流成本的掌控水平。
總結:隨著經(jīng)濟和社會的進一步發(fā)展,現(xiàn)代物流在國民經(jīng)濟中的作用也日益突出。當前,我國企業(yè)物流成本管理中還存在物流管理方法不合理、物流成本過高、物流成本管理評價體系缺乏、物流成本核算不合理和物流專業(yè)人才匱乏等問題,企業(yè)應本著“降低物流成本、提高服務質量、提升整體效益”的原則在全方位的物流系統(tǒng)平臺上開展物流成本管理活動,同時增強物流管理意識,切實降低物流成本,進一步完善物流成本評價和核算方法,重視物流專業(yè)人才建設,不斷增強企業(yè)的綜合實力,為企業(yè)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展創(chuàng)造良好條件。
參考文獻: